Ramon Santos

Tendencias en la fiscalidad de los patrimonios
familiares: empresa, ahorro y sucesión
Ramón Santos Lloberas

Socio Landwell- PwC
Tendencias en la fiscalidad de los patrimonios familiares: empresa, ahorro y sucesión
Supresión del gravamen del Impuesto sobre Patrimonio
Técnica legislativa
El futuro
Consecuencias de la supresión del gravamen
Técnica legislativa: Proyecto de Ley en tramitación

• “Supresión del gravamen” mediante el establecimiento de una
bonificación del 100% en la cuota
- Justificación: marco financiación Estado-CCAA
- Implicaciones:
• A priori la bonificación se puede eliminar en cualquier
momento.
• Mantenimiento de la Ley (remisiones otros tributos).
• Derogación artículos relativos a obligación de declaración
• Efectos 1 de enero de 2008
Landwell-PricewaterhouseCoopers Página 3
El futuro: Papel de las CCAA

• Decisión política
• Técnica legislativa: ¿título
competencial?
ABC 11-NOV.-08
EXPANSIÓN 11-NOV-08
Consecuencias de la “supresión del gravamen”

• Reorganizaciones societarias: Ya no habrá “necesidad” de
reorganizar el patrimonio empresarial a efectos de gozar de la
exención en IP. Pero no hay que olvidar:
• Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
• ¿Vuelta del IP alguna vez?
• Neutralidad Instrumentos de ahorro: Al desaparecer el límite
conjunto cuota íntegra IP-IRPF se consigue la neutralidad en
la fiscalidad de los instrumentos del ahorro predicada por la
Ley 35/2006. (Dicho límite “incentivaba” la generación de
ganancias patrimoniales superiores al año)
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones: panorama actual
Panorama actual
Tendencias
Novedades CCAA
Cataluña
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones: panorama actual

ASTURIAS
CANTABRIA P. VASCO
NAVARRA
GALICIA
LA RIOJA CATALUNYA
Legislación similar al Estado
CASTILLA LEÓN
ARAGÓN
Mejora reducción estatal EF
Tributación baja: reducción 99- MADRID
100% con límites/95% sin límite BI
Tributación nula: reducción 99%
CASTILLA LA MANCHA VALENCIA
reducción sin límites de BI BALEARES
EXTREMADURA
ANDALUCIA MURCIA
CANARIAS
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones: tendencias
EXPANSIÓN 9-OCT.-08
¿impuesto mínimo común?
EXPANSIÓN 7-OCT.-08
¿Reacción de las CCAA?
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones: novedades CCAA
Andalucía
Reducción para adquirentes de Grupo I y II por herencias
siempre que concurran unos requisitos determinados (entre
ellos, BI < 175.000 euros). El importe de la reducción será una
cantidad variable, cuya aplicación determine una base liquidable
de importe cero. (Decreto-Ley 1/2008, de 3 de junio).
Galicia
Se ha reducido significativamente la tributación para cónyuges,
ascendientes y descendientes mediante el aumento de las
reducciones por parentesco y la reducción de los tipos de
gravamen. Mejora de las reducciones por adquisición de la
vivienda habitual y empresa familiar (reducción 99%). (Ley
9/2008, de 28 de julio).
Extremadura
• Promesa electoral: La Junta de
Extremadura pretende rebajar
sustancialmente el ISD de padres a hijos,
en el caso de vivienda habitual, de
donaciones en metálico destinadas a su
adquisición, o de empresas familiares o
agrícolas.
• Esta rebaja del ISD se debía recoger en
un proyecto de ley a lo largo de 2008. De
momento no se ha publicado.
Landwell-PricewaterhouseCoopers EXPANSIÓN 19-FEBR.-08 Página 11

Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones: Cataluña
• No hay modificaciones sustanciales. A modo de resumen:

- Donaciones:
• Tarifa propia donaciones Grupos I y II: 5% - 9%, siempre
que la donación se formalice en escritura pública.
• Impacto IRPF del donante
- Reducción empresa familiar 95%. Plazo de mantenimiento
de 5 años (sucesión) o 10 años (donación)
- Nuevo Libro IV CC Catalunya (antiguo Codi de
Successions). Implicaciones fiscales. D.A. 1ª- Proyecto de
ley a presentar antes del 1 de enero de 2010 para la
armonización contable y fiscal. Límites título competencial.
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones: Cataluña
• Impacto de la “desaparición” del gravamen sobre IP:

- No hay que bajar la guardia: Impuesto sobre Sucesiones y
Donaciones:
• Importancia de verificar periódicamente el cumplimiento
de requisitos.
• Ya no existe una “presunción” de cumplimiento de
requisitos.
Reestructuración de la empresa y el patrimonio familiar
A A
• Posible operación bajo régimen de neutralidad fiscal:

Aportación no dineraria o canje de valores
• Postura de la Inspección en ocasiones: No afecta al negocio
sino a los socios. No hay neutralidad fiscal
• Importancia de los procesos de reorganización familiar

alrededor de la empresa como motivo económico válido que
ampare el régimen de neutralidad fiscal en una reorganización
societaria.
• Criterio acogido por la Audiencia Nacional (SAN 5.03.08) y por
la Dirección General de Tributos (DGT V1702-08 y V1713-08).
En efecto, como se apunta en el dictamen pericial, la creación de Grupo Empresarial
Fuertes S. L. […] "ha permitido obtener una racional estructura empresarial que
permite competir en igualdad de condiciones con las empresas del sector (...) y
fomenta el crecimiento productivo y económico del grupo", salvando dos de
los grandes problemas de las empresas familiares ["la distinción entre el
órgano que toma las decisiones y el que gestiona los negocios" y "la
profesionalización de este último"], además de que "permite al Grupo alcanzar
una estructura que facilita la necesaria y constante adaptación del mismo a la
evolución del negocio y del mundo empresarial”. (SAN 5.03.08)
En el escrito de consulta se indica que la operación proyectada se realiza con el objeto

de lograr una mayor coordinación y aprovechamiento de los recursos de cada empresa,
una mejora en la gestión y del sistema de toma de decisiones junto a la
formalización de un protocolo familiar que contemple la progresiva sucesión
familiar en la actividad empresarial. Estos motivos se pueden reputar como
económicamente válidos a los efectos del artículo 96.2 del TRLIS”. (DGT V1702-08).
En el escrito de consulta se indica que las operaciones planteadas se realizan con el

objeto de garantizar la continuidad de la empresa en manos de la familia y de
procurar la paz social, de manera que se permita una mejor concreción de la
voluntad testamentaria (reparto de participaciones sociales, sindicación de
derechos de voto, restricciones de derechos de tanteo en la transmisión de
participaciones sociales). Esta nueva estructura permitirá, igualmente, desde el
punto de vista de las inversiones futuras, agrupar a los futuros socios (hijos) en
función de su afinidad para emprender nuevos negocios desde la entidad A o
desde la nueva entidad. Los motivos alegados se pueden considerar económicamente
válidos a los efectos del artículo 96.2 del TRLIS. (DGT V1713-08).
• Requiere un trabajo efectivo, de carácter multidisciplinar, y

continuado de profesionalización de la empresa familiar.
• Simplemente con tener un protocolo no basta.
Precios de transferencia
Precios de transferencia
• Artículo 16.6 RIS (RD 1793/2008): Socios profesionales.
A efectos de lo dispuesto en el artículo 16.4 de la Ley del Impuesto, [determinación del valor
de mercado] el obligado tributario podrá considerar que el valor convenido coincide con
el valor normal de mercado cuando se trate de una prestación de servicios por un socio
profesional, persona física, a una entidad vinculada y se cumplan ciertos requisitos:
a) Entidad del art. 108 TRLIS; más del 75 por ciento de sus ingresos del ejercicio procedan de
actividades profesionales; medios materiales y humanos adecuados; y iv. resultado del
ejercicio previo a la deducción de las retribuciones correspondientes a la totalidad de los
socios-profesionales por la prestación de sus servicios sea positivo;
b) Que las retribuciones correspondientes a la totalidad de los socios-profesionales por la
prestación de sus servicios a la entidad no sea inferior al 85 por ciento del resultado previo a
que se refiere la letra a).
c) Que la cuantía de las retribuciones correspondientes a cada uno de los socios-
profesionales: 1.º Se determine en función de contribución realizada y no exceda 2 x salario
medio trabajadores en condiciones análogas (salario medio anual contribuyentes IRPF en su
defecto).
Vehículos para la inversión inmobiliaria
Sociedades cotizadas de inversión inmobiliaria (SOCIMI)

Sociedades de arrendamiento de viviendas
Fondos de inversión inmobiliaria
Sociedades cotizadas de inversión inmobiliaria (SOCIMI)
• En fase de borrador de anteproyecto de Ley. Son

sociedades cotizadas dedicadas a la inversión en bienes
inmuebles de naturaleza urbana para su arrendamiento.
• Requisitos en cuanto al capital mínimo (15 millones de euros),
composición del activo, actividad, nivel de endeudamiento y
distribución de beneficios.
• Régimen fiscal:
- IS: Tributación al 18%.
- Socio persona física: exención de los dividendos
- Socio persona jurídica: tributación del diferencial hasta el tipo
general aplicable (tipo efectivo: 12% en sociedades a tipo general).
- Socio No residente sin EP: exento (salvo residencia en estado sin
intercambio de información)
Sociedades de arrendamiento de viviendas
• Objeto social: Arrendamiento de viviendas situadas en

territorio español que hayan sido construidas, promovidas o
adquiridas.
• Requisitos en cuanto a la composición del activo y actividad.
Contabilidad separada
- Bonificación de 85% para las rentas obtenidas por
arrendamiento de viviendas
- Socio Persona Física: 18% (sin exención de 1.500 euros)
- Socio Persona Jurídica: Tipo general + DDID al 50%
- IVA: Tributan al 4% las adquisiciones de viviendas que
puedan beneficiarse de esta bonificación.
Fondos de inversión inmobiliaria
• Son instituciones de inversión colectiva de carácter no

financiero cuyo objeto es la inversión en cualquier tipo de
inmueble de naturaleza urbana para su arrendamiento.
• El 50% del activo ha de ser necesariamente residencias
estudiantiles y de la 3ª edad. Nº de accionistas sea igual o
superior a 100.
- IS: Tributación al 1%.
- Socio persona física: 18% (sin exención de 1.500 euros)
- Socio persona jurídica: Tipo general sin DDID.
www.landwell.es
© 2008 PricewaterhouseCoopers Jurídico y Fiscal. Todos los derechos reservados. "PricewaterhouseCoopers" se refiere a la
red de firmas miembros de PricewaterhouseCoopers International Limited; cada una de las cuales es una entidad legal
separada e independiente

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familiares: empresa, ahorro y sucesión

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Supresión del gravamen del Impuesto sobre Patrimonio

Supresión del gravamen del Impuesto sobre Patrimonio

Técnica legislativa: Proyecto de Ley en tramitación

Supresión del gravamen del Impuesto sobre Patrimonio

El futuro: Papel de las CCAA

Supresión del gravamen del Impuesto sobre Patrimonio

Consecuencias de la “supresión del gravamen”

Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones: panorama actual

Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones: panorama actual

Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones: tendencias

¿impuesto mínimo común?

¿Reacción de las CCAA?

Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones: novedades CCAA

Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones: novedades CCAA

Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones: novedades CCAA

Landwell-PricewaterhouseCoopers EXPANSIÓN 19-FEBR.-08 Página 11

Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones: Cataluña

• No hay modificaciones sustanciales. A modo de resumen:

Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones: Cataluña

• Impacto de la “desaparición” del gravamen sobre IP:

Reestructuración de la empresa y el patrimonio familiar

Reestructuración de la empresa y el patrimonio familiar

• Posible operación bajo régimen de neutralidad fiscal:

Reestructuración de la empresa y el patrimonio familiar

• Importancia de los procesos de reorganización familiar

Reestructuración de la empresa y el patrimonio familiar

En el escrito de consulta se indica que la operación proyectada se realiza con el objeto

En el escrito de consulta se indica que las operaciones planteadas se realizan con el

Reestructuración de la empresa y el patrimonio familiar

• Requiere un trabajo efectivo, de carácter multidisciplinar, y

• Artículo 16.6 RIS (RD 1793/2008): Socios profesionales.

Vehículos para la inversión inmobiliaria

Sociedades cotizadas de inversión inmobiliaria (SOCIMI)

Sociedades cotizadas de inversión inmobiliaria (SOCIMI)

• En fase de borrador de anteproyecto de Ley. Son

Sociedades de arrendamiento de viviendas

• Objeto social: Arrendamiento de viviendas situadas en

Fondos de inversión inmobiliaria

• Son instituciones de inversión colectiva de carácter no

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