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Jorge Luis Picón Gonzales

Jorge Luis Picón G. Paraísos Fiscales

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QUÉ SON LOS PARAISOS

FISCALES
Lugares de baja o nula
imposición directa

Confidencialidad

Atractiva legislación financiera

y comercial

Estabilidad política y económica

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NORMA ANTI-PARAISOS
FISCALES
Definición de Paraíso Fiscal

Dos opciones:

1. Listado taxativo: Problema con regímenes es

peciales de países como Holanda, y actualización.
Mayor seguridad para privado.

2. Norma que defina y listado enunciativo

Puede hacerse en base a porcentaje de tributación
peruana (problema con regímenes especiales); o
inferior a una tasa: 25%

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Definición de Paraíso Fiscal

OCDE
Andorra The Republic of Maldives
Anguilla- Overseas Territory of the United Kingdom The Republic of the Marshall Islands
Antigua y Barbuda The Principality of Monaco
Aruba- Kingdom of The Netherlands Monserrat Overseas Territory of the United Kingdom
Commonwealth of the Bahamas The Republic of Nauru
Bahrain Netherlands Antilles – Kingdom of the Netherlands
Barbados Holanda, Antillas Holandesas y Aruba son los tres países
Belize del Reino de Holanda
British Virgin Islands – Overseas Territory Niue – Nueva Zelanda2
of the United Kingdom Panama
Cook Islands – New Zealand Samoa
País independiente en asociación libre con Nueva Zelanda The Republic of Seychelles
The Commonwealth of Dominica St Lucia
Gibraltar – Overseas Territory of the United Kingdom The Federationof St Christopher & Nevis
Grenada St Vincent and the Grenadines
Guernsey/Sark/Alderney – Dependency of Tonga
the British Crown Turks & Caicos – Overseas Territory of the
Isla of Man – Dependency of the British Crown United Kingdom
Jersey – Dependency of the British Crown US Virgin Islands – External Territory of the United States
Liberia The Republic of Vanuatu
The Principality of Liechtenstein

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 LEGISLACION PERUANA
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OPCION 1: Listado de 43 países.

OPCION 2: Definición:
Para que una jurisdicción sea considerada como LBNI deben
concurrir 2 características:

2.1.Tasa efectiva IR (empresas 30%) <= 50% del IR peruano (15% ó menos).
2.2.Una de las siguientes carácterísticas:

a) Que no esté dispuesto a brindar información de los sujetos beneficiados

con gravamen nulo o bajo.
b) Que en el país o territorio exista un régimen tributario particular para no
residentes que contemple beneficios o ventajas tributarias que excluya
explícita o implícitamente a los residentes.
c) Que los sujetos beneficiados con una tributación baja o nula se encuentren
impedidos, explícita o implícitamente, de operar en el mercado doméstico
de dicho país o territorio.
d) Que el país o territorio se publicite a sí mismo, o se perciba que se
publicita a sí mismo, como un país o territorio a ser usado por no
residentes para escapar del gravamen en su país de residencia.

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 LEGISLACION PERUANA
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1. Alderney 16. Granada 31. Maldivas

2. Andorra 17. Hong Kong 32. Mónaco
3. Anguila 18. Isla de Man 33. Monserrat
4. Antigua y Barbuda 19. Islas Caimán 34. Nauru
5. Antillas 20. Islas Cook 35. Niue
Neerlandesas 21. Islas Marshall 36. Panamá
6. Aruba 22. Islas Turcas y 37. Samoa
7. Bahamas Caícos Occidental
8. Bahrain 23. Islas Vírgenes 38. San Cristóbal y
9. Barbados Británicas Nevis
10. Belice 24. Islas Vírgenes de 39. San Vicente y las
11. Bermuda Estados Unidos de Granadinas
12. Chipre América 40. Santa Lucía
13. Dominica 25. Jersey 41. Seychelles
14. Guernsey 26. Labuán 42. Tonga
15. Gibraltar 27. Liberia 43. Vanuatu
28. Liechtenstein
29. Luxemburgo
30. Madeira

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 DEFINICION
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LEGISLACION PERUANA
Problema de listado:
Problema de definición:
Requiere actualización pero da
seguridad.
Incertidumbre para el
contribuyente.

¿La legislación peruana incluye como paraíso fiscal a

las zonas beneficiadas, e.d. a los llamados paraísos
fiscales Tipo 2?

Consideramos que no.

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 USOS PARAISOS FISCALES
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De manera general, se puede acceder a utilizar las

estructuras de los paraísos fiscales, por tres grandes motivos:

1. Protección Patrimonial.
2. Ahorros tributarios.
3. Diversificación de Inversiones.

A continuación veremos los usos para obtener ahorros

tributarios.

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USOS DE PARAISOS
FISCALES

Domicilio de Conveniencia

Sociedades Base

Sociedades Instrumentales

Sociedades prestadoras de servicios

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DOMICILIO DE
CONVENIENCIA

Rompe
Domicilio de fuente
conveniencia mundial

fuente
mundial
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NORMA ANTI-PARAISOS FISCALES

Sociedades Base

$
NO GRAVADO

FACTURA

SERVICIOS

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SUBVALUACION DE
EXPORTACIONES
Exporta
desde PF (0%)
a $ 90

Se deja en la
jurisdicción de baja
imposición
Exporta
desde Perú (30%) US $ 80
a $ 10

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SOBREVALUACION DE
IMPORTACIONES
Exporta
desde USA
a$1

Exporta Precio de Venta

desde PF al Público: $ 14
a $ 10

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SOCIEDADES DE SERVICIOS

Se presta a países de fuerte imposición, diversos

tipos de servicios (que pueden tener el valor
correcto, estar sobrevaluados o ser inexistentes)
y de esta forma se extrae renta que hubiera
estado gravada y se la coloca en países de baja
imposición.

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NORMA ANTI-PARAISOS FISCALES

Servicios

Mediante esta
emisión de factura;
Factura $100 no pagan
Servicios de
impuestos
Markenting
$ 100

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SOCIEDADES HOLDING

Es una persona jurídica que es titular de acciones

o participaciones de sociedades residentes en
otros países.

USOS DE SOCIEDADES HOLDING

• Transmisión de acciones o títulos de compañías
no residentes.
• No imposición de dividendos.
• Protege patrimonio de empresas.

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SOCIEDADES OFF SHORE

• Constituidas al amparo de legislación mercantil de un
estado, con domicilio social en el mismo.
• Capital: de personas no residentes en ese territorio.
• Actividad: se desarrolla siempre fuera de sus fronteras.

Estas sociedades son normalmente instrumentales y se

dedican a alguna de las actividades señaladas.
Determinados estados conceden importantes exenciones
a los rendimientos que obtengan estas entidades, siempre
que su procedencia y destino se realice en el extranjero.
El objetivo de estos incentivos es atraer inversiones a sus
territorios, pero sin perjudicar a sus residentes por motivos
de equidad.
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COMPAÑIAS INTERNACIONALES
DE NEGOCIOS (CIN)
Son un tipo de sociedades offshore muy populares en las
islas del Caribe, donde puede formarse una compañía
exenta de impuestos en casi todas ellas.

Pueden hacer cualquier cosa: realizar operaciones bursátiles

en todo el mundo, ser propietarias de inmuebles o realizar
negocios en cualquier país, excepto donde están
registradas. Están exentas de impuestos, salvo una tasa fija
anual, siempre que no realicen actividades económicas en la
jurisdicción.

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 TRUSTS
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Objetivo: canalización de determinados rendimientos y su

posterior distribución a beneficiarios. Sus características básicas
son:
- Responde a un concepto de patrimonio vivo.
- La propiedad de bienes son administrados por una o varias
personas denominadas trustees, en beneficio de otras.
- La persona o entidad aportante se denomina “setlor”.
- Existe una separación entre la propiedad legal del patrimonio
y la propiedad del beneficio.
- Tienen una duración máxima, no pudiendo ser perpetuos.
- Las finalidades son ejercer de pantalla y de protección de la
tributación.

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SOCIEDADES DE MARCAS Y
PATENTES
Es muy frecuente que los grupos internacionales
deleguen sus derechos intangibles (patentes,
marcas, Know-how, etc) en una filial especializada.

Esta sociedad tiene por objeto administrar estos

activos, no solamente frente a terceros, sino
también con frecuencia frente a las sociedades del
grupo que los utilizan. Su papel esencial es
asegurarles protección legal y, en muchas
ocasiones, conseguir su optimización en el ámbito
fiscal.
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PRINCIPIO BASICO

Si existen paraísos Mercado obliga a

fiscales y no hay
usarlos,
sino empresa pierde
normas antielusivas
competitividad

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CUARENTENA FISCAL

TRANSPARENCIA FISCAL
INTERNACIONAL

SUBCAPITALIZACION

PRECIOS DE TRANSFERENCIA

NO DEDUCCION DE SERVICIOS

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CUARENTENA FISCAL

La jurisdicción del residente no otorga efectos

inmediatos al cambio, cuando dicho cambio
realiza hacia un paraíso fiscal.

Legislación Peruana no ha contemplado esta

medida.

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CUARENTENA FISCAL

No se da efectos
inmediatos
al cambio
Rompe
Domicilio de fuente
conveniencia mundial

fuente
mundial
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TRANSPARENCIA FISCAL
INTERNACIONAL
Una jurisdicción desde la que se ejerce control de
una sociedad establecida en un paraíso fiscal,
puede determinar darle a dicha sociedad efectos
de transparencia fiscal, a fin que los beneficios
que obtenga dicha empresa sean gravados por
esta jurisdicción.

Perú no tiene este tipo de normas.

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TRANSPARENCIA FISCAL
INTERNACIONAL

45% A

AX
30% A1 100
A2
35% 150
A3
40% 200

AX es controlada por A, de tal manera que lo dividendos

recibidos por AX se gravan como si fueran de A.
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ASPECTO CRITICO

El concepto que debe tomarse en cuenta al

momento de realizar una planificación
internacional es el Controlled Foreign Company,
cuya definición nos dirá si uno de los países
involucrados puede clamar como propia la renta
concentrada en el paraíso fiscal.

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AMPLIACIÓN CONCEPTO
DE FUENTE
Se incluye como parte del concepto de “fuente” a
la venta de acciones de sociedades cuyos activos
principales sean predios o acciones de empresas
constituidas en el país.

Perú no tiene este tipo de normas.

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 36

SUBCAPITALIZACION

La jurisdicción de la empresa que paga intereses

establece un ratio de endeudamiento vinculado,
de tal forma que cuando se exceda dicho ratio, el
interés por el exceso no será deducible.

Perú sí ha contemplado esta medida a partir del

ejercicio 2001, pero no respecto de paraísos
fiscales.

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 SUBCAPITALIZACION
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EMPRESA VINCULADA

Patrimonio 2.000
Deuda con Vinculada 12.000
Tasa de interés 10%
Interés anual 1.200

Ratio permitido 3

Deducible:
10% de 2.000 por 3: 600
No deducible: 600
I.R. vinculada (no dom): 30% (360)
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 SUBCAPITALIZACION
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EMPRESA LBNI QUE NO MUESTRA

VINCULACION

Patrimonio 2.000
Deuda con PF 12.000
Tasa de interés 10%
Interés anual 1.200

Deducible 1.200

I.R. PF 4.99% (60)

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Numeral 4 – Art. 32° LIR

Para las transacciones … que se realicen desde,

hacia o a través de países o territorios de baja o
nula imposición, los precios y monto de las
contraprestaciones que hubieran sido acordados
con o entre partes independientes en
transacciones comparables, en condiciones
iguales o similares, de acuerdo a lo establecido en
el Artículo 32º-A.

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NORMA ANTIPARAÍSOS FISCALES

Prohibición de Gastos
m) Los gastos, incluyendo la pérdida de capital, provenientes de operaciones
efectuadas con sujetos que califiquen en alguno de los siguientes supuestos:
1) Sean residentes de países o territorios de baja o nula imposición;
2) Sean establecimientos permanentes situados o establecidos en países o
territorios de baja o nula imposición; o,
3) Sin quedar comprendidos en los numerales anteriores, obtengan rentas,
ingresos o ganancias a través de un país o territorio de baja o nula
imposición.
Mediante Decreto Supremo se establecerán los criterios de calificación o los
países o territorios de baja o nula imposición para efecto de la presente Ley; así
como el alcance de las operaciones indicadas en el párrafo anterior, entre otros.
No quedan comprendidos en el presente inciso los gastos derivados de las
siguientes operaciones: (i) crédito; (ii) seguros o reaseguros; (iii) cesión en uso de
naves o aeronaves; (iv) transporte que se realice desde el país hacia el exterior y
desde el exterior hacia el país; y, (v) derecho de pase por el canal de
Panamá. Dichos gastos serán deducibles siempre que el precio o monto de la
contraprestación sea igual al que hubieran pactado partes independientes en
transacciones comparables.

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NORMA ANTIPARAÍSOS FISCALES

Prohibición de Gastos
Esta prohibición tiene dos componentes:
OBJETIVO: cuál es el alcance de las operaciones que no son
deducibles; y,
SUBJETIVO: quiénes son los sujetos con los cuales el
contribuyente debe realizar las operaciones indicadas para
que éstas no sean deducibles.

La ausencia o deficiencia de cualquiera de los dos

componentes (objetivo y subjetivo) generará la inaplicación
de la prohibición; y, por lo tanto, la posibilidad de deducir el
correspondiente gasto, siempre que se cumpla el principio de
causalidad.

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PROHIBICION DE GASTOS
Aspecto Objetivo
¿bienes y servicios?
La legislación del Impuesto a la Renta suele diferenciar los conceptos de “costo” y
“gasto”.
Tomando como punto de partida dicha afirmación, y revisando el texto de la norma
citada, podemos concluir que la prohibición se limita a aquellas adquisiciones que
generan gasto al contribuyente, pero no a aquellas que éste utilice como costo.

Dicha conclusión nos llevaría a afirmar que la prohibición de la norma del

Impuesto a la Renta ya no diferencia entre las prestaciones intangibles (servicios y
bienes intangibles) y las tangibles, sino que hace el distingo en función al destino
de la adquisición y su relación con la producción de bienes.

En tal sentido, los servicios o bienes intangibles que se incorporen al costo del
bien serían deducibles; pero, por otro lado, los bienes físicos que se deduzcan
como gastos, aun cuando sea a través de la depreciación, no serían deducibles.

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PROHIBICION DE GASTOS
Aspecto Subjetivo
1. Residentes
2. E.P.
3. Sin quedar comprendidos en los numerales anteriores, obtengan rentas,
ingresos o ganancias a través de un país o territorio de baja o nula imposición.
Este es un supuesto sumamente peligroso, debido a que podría prohibir los
gastos con sujetos domiciliados en el Perú que hubieran obtenido rentas “a
través” de un paraíso fiscal. Se debe tener presente que el adquiriente
UNICAMENTE podrá estar en posición de saber esto si el pago se hace a una
cuenta de un LBNI.
En cualquier otro caso, el adquirente dudosamente estará en capacidad de
conocer tal situación, por lo que en dichos casos este tercer supuesto sería
inaplicable, dada la imposibilidad material del contribuyente de verificarlo.

No están incluidas aquellas empresa que realizan sus pagos a través de LBNI.

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GASTOS EN PARAISOS FISCALES

Es importante señalar que a diferencia de la legislación que

se incorporó en el ejercicio 2001, la que prohibía la deducción
de los gastos que se realizaran en una jurisdicción calificada
como “lugar de baja o nula imposición”; la legislación vigente
no plantea dicha prohibición, por lo que un gasto en un
paraíso fiscal, en la medida que no sea prestado por un
residente de un paraíso fiscal, sería deducible.

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PERDIDAS DE PARAISOS NO 47

COMPENSABLES CON OTROS

PAISES
Renta
Neta
FP
Contribuyentes
Domiciliados
UTILIDADES
IR Tasa media
Renta
NO PUEDE TRAER
Fuente
Extranjera PERDIDAS
PÉRDIDAS
NO P.F.
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