Apuntes Primer Parcial

Entregable Final.
“Apuntes de Contabilidad Avanzada”
25 de abril de 2018
Apuntes Contabilidad Avanzada
INDICE
Portada.
Índice. 1
Presentación de la materia. 2
Crecimiento de las empresas. 5
Grupos empresariales. 7
Inversiones en acciones. 12
Ejemplos. 14
Términos NIF B-8. 15
Ejemplos. 17
Método de Costo. 20
Método de Participación. 22
Ejercicios (Método de costo). 24
Ejercicios (Método de participación). 25
Estados Financieros Consolidados. 26
Ejercicios. (Caso 1 Asientos de eliminación, Hoja de Trabajo
de consolidación y Balance General Consolidado. 29
Adquisición de acciones comunes arriba y abajo del costo. 32
Consolidación de Estados Financieros. (Casos 2 y 3) 35

Consolidación de Estados Financieros. (Casos 3,4 y 2 bis) 40
Caso 2 Bis Consolidación de Inventarios 46
Temas Varios (Repaso 1er. Parcial) 51
Inventarios 54
Operaciones Intercompañias Activo Fijo 61
Estados Financieros combinados 66
Fusión de empresas mercantiles. 85
Clase 20 de enero de 2018
OBJETIVO:
 Presentación.
Contabilidad Avanzada
C.P. Jorge Francisco Cervantes Gómez
Convencer y sensibilizar la importancia de tener conocimientos teóricos y prácticos

acerca de las diversas opciones de crecimiento empresarial, haciendo hincapié en
su tratamiento contable, valuar los fines de los Estados Financieros, las Inversiones
permanentes en acciones donde no se tiene control ni influencia significativa, de
aplicar el método de participación, consolidar Estados Financieros, fusiones de
empresas y manejar la contabilidad de matrices y sucursales.
Informar al alumno sobre la importancia y obligatoriedad de la carrera de Contaduría

Pública de presentar el examen general de evaluación EGEL del centro nacional de
evaluación de licenciatura (CENEVAL) enfocando el curso y algunos temas
selectos, que, por experiencias de los alumnos ya egresados, son de importancia,
en el contenido del examen.
Capacitar al alumno, no sólo de saber, sino de saber hacer, incluyendo cada uno de
los temas de este curso y explicando su correlación con las diferentes áreas de la
contaduría.
TEMARIO
I. Inversiones en acciones.
II. Inversiones permanentes en acciones donde no se tiene el control ni
influencia significativa.
III. Inversiones en acciones en empresas asociadas.
IV. Consolidación de Estados Financieros.
V. Combinación de Estados Financieros.
VI. Fusión de empresas.
VII. Partes relacionadas.
Bibliografía.
 Contabilidad Superior – Javier Romero López

 Contabilidad de Sociedades – Joaquín Moreno Fernández
 Consolidación de Estados Financieros – Aureliano Martínez
 Normas de Información Financiera 2018
Evaluación
Examen parcial 20%
Entregable 1 15% 35%
Examen Final 40%
Entregable 2 15% 55%

Evaluación Continua 10% 10%
Total 100%
Investigación teórica de cada tema y ejercicios hechos en casa o clase, transcritos

en su totalidad en computadora en forma cronológica con las siguientes
características de un trabajo profesional.
a) Portada con todos los generales.

b) Cada tema con separador (hoja de color con el nombre del tema)
c) Primero la teoría y después la práctica o ejercicio de cada tema o subtema
(completo)
d) Cuidar la ortografía.
e) Pulcritud.
f) Engargolado con arillo wire.
Entregable 1 sábado anterior al examen parcial.
Entregable 2 sábado antes del examen final.

OBJETIVO:
 Crecimiento de las empresas.

CRECIMIENTO EMPRESARIAL
Existe una gran cantidad de fenómenos económicos que caracterizan al entorno

actual en la cual se desenvuelven las empresas; la globalización de la economía
mundial, la formación de grandes bloques económicos, mayor apertura comercial,
la reducción del papel del Estado como empresario y regulador de la economía, el
desarrollo de sistemas de información, la diversidad de medios de comunicación, la
feroz competencia, las crisis recurrentes en el sector financiero y mundial.
El conocimiento, el análisis y la interpretación del entorno económico son elementos

indispensables para un adecuado desempeño de la función financiera de las
empresas.
La tendencia a la globalización que se ha generado de las empresas se debe

principalmente a:
1. Mejoramiento del transporte y las comunicaciones. Con el desarrollo de los

medios de transporte y las comunicaciones más eficientes y económicos, junto con
la logística y tecnología, ahora permiten que una empresa pueda cargar materias
primas en un buque fábrica, transformarlas durante su travesía hasta el país cliente
y, por último, descargarlas allí como producto terminado.
2. Disminución de barreras comerciales para proteger a productores locales.
A raíz de que México se incorporó al acuerdo general sobre aranceles y comercio
(GATT) y luego con la firma del tratado de libre comercio de América del Norte
(TLCAN) ahora en renegociación, El consumidor ha tenido la oportunidad de
seleccionar los productos de mejor precio y calidad. En contraparte. Las empresas
que no se prepararon para enfrentar la competencia se han visto en la necesidad
de modernizarse a gran rapidez o desaparecer.
3. Avance de la tecnología. Las grandes inversiones en desarrollo de nuevas
tecnologías obligan a las empresas a incrementar el volumen de su producción y a
penetrar en nuevos mercados, buscando generar economías de escala al distribuir
sus costos fijos en un volumen cada día mayor en ventas.
4. Costos de producción en diferentes países. Muchas empresas se desplazan
a otros países en busca de mejores condiciones en cuanto al costo y cercanía de la
materia prima, condiciones, precio y capacidad de la mano de obra, así como
estímulos fiscales y donaciones de terrenos.
En el ámbito empresarial, este cambio en el entorno ha obligado a las entidades a

ser más eficientes y a buscar mejores opciones que les permita crecer en tamaño
y en rentabilidad. Sin perder nunca la cultura de la calidad y la satisfacción del
cliente.
OBJETIVO:
 Grupos empresariales.
FORMACIÓN DE GRUPOS EMPRESARIALES.
Toda empresa tiene un conjunto de objetivos que conforman su política corporativa,

entre otros el de crecer. Existen dos alternativas para logarlo:
1. El crecimiento o expansión interna.
Comprende el crecimiento normal de las operaciones que surgen por el crecimiento

de la demanda de sus productos o servicios, nuevos productos o servicios, apertura
de sucursales, agencias, plantas financiadas por las utilidades retenidas, aumento
de capital social o financiamiento externo.
Ejemplo visto en clase:
Disney, S.A. HUGO

PACO
LUIS
2. El crecimiento o expansión externa.
Este se logra mediante la adquisición de negocios establecidos, después de la

adquisición se pueden integrar las operaciones de la compañía adquirida o pudiera
funcionar como otra división de la compañía que la adquirió dejándola entonces
intacta.
Ejemplo visto en clase: Empresas de Carlos Slim.

Grupo empresarial
Es el término general aplicado a la expansión externa de un negocio, en donde dos

o más empresas se encuentran bajo un control o centro de toma de decisiones.
Algunos factores que benefician la creación de grupos empresariales son:
 Desarrollo e incremento de líneas de productos.

 Liderazgo en el mercado local, nacional e internacional.
 El logro de economías a escala.
 Incremento de utilidades (Sinergismo).
 Ponderación de utilidades (Riesgo menor).
 Fácil a la planeación y reducción de costos pre operativos.
 Crédito mercantil.
 Implicaciones fiscales.
TIPOS DE GRUPOS EMPRESARIALES
Verticales:
Son aquellos grupos empresariales en los cuales varias empresas se encuentran

ligadas en etapas sucesivas del proceso de producción, de compra-venta o del
servicio. Dentro de las ventajas de este tipo de grupos empresariales se encuentra
la disminución de costos, la maximización de utilidades y una mayor coordinación
en los procesos operativos.
Ejemplo:
Grupo auto tanques Ochoa: Empresa que da el servicio de transporte de líquidos.
TRANSPORTE DE
LÍQUIDOS
KENWORTH
PIPA BRONCO
GASOLINERA
LLANTERAS
ESTACIONES
TIJUANA-SAN JUAN
DEL RÍO 70%
Tizayuca 80%
Horizontales:
Son aquellos grupos empresariales en los cuales las empresas integradas del grupo
desarrollan una misma actividad, ya sea la venta o producción de productos
similares.
Dentro de las ventajas de este grupo empresarial se encuentra el crecimiento y

fortalecimiento en el mercado, el debilitamiento de la competencia.
Ejemplos:
Grupo BIMBO (1 sólo giro)
Grupo MASECA (1 sólo giro)
Grupo CEMEX (1 sólo giro)
Conglomerados
Son aquellos grupos empresariales dentro de los cuales la empresa en expansión

busca diversos y distintos campos de actividad. Lo que busca es la diversificación
para la disminución de riesgo, de tal forma que, si un mercado de la economía tiene
poca demanda, otra tenga mucha demanda.
Ejemplo: Grupo CARSO
 Tabacalera Mexicana
 TELCEL
 TELMEX
 Sanborns Hermanos
 Grupo Financiero Inbursa
 Mix Up
 Sears Roebuck
 Jarritos
Ventajas y desventajas de los grupos empresariales
VENTAJAS
 Riesgo compartido
 Aprovechamiento de las leyes fiscales
 Infraestructura compartida
 Reducción de costos unitarios
 Imagen compartida del grupo
 Ventajas financieras
 Eficiencia administrativa
 Servicios grupales
 Economía de escala
 Fortaleza ante la competencia
 Liderazgo de mercado
DESVENTAJAS
 La mala imagen de alguna de las empresas puede transmitirse a todo el

grupo.
 El crecimiento anárquico puede llevar excesiva burocratización.
 Si el organigrama padece de gigantismo, la controladora puede llegar a
perder el control de las empresas.
 Estos grupos pueden llegar a ser considerados como monopolios y por lo
tanto estar sujeto a restricciones legales (comisión de competencia)
OBJETIVO:
 Inversiones en acciones.
INVERSIONES EN ACCIONES
INVERSIONES TEMPORALES
La NIF C-2 las define como cualquier contrato que de origen tanto a un Activo Financiero de una
entidad, como un Pasivo Financiero o instrumento de capital de otra entidad.
Los instrumentos financieros, de deuda de Capital y derivados que constituyen inversiones
temporales con plazo menor de un año y que cotizan en los mercados de valores, así como aquellas
inversiones en dichos instrumentos que se realizan con fines de negociación o para mantenerlos
disponibles para su venta deben clasificarse como inversiones temporales y presentarse en el activo
circulante.
INVERSIONES PERMANENTES
La NIF B-8 las define como las inversiones efectuadas en instrumentos de capital emitidos por otras
entidades, con la intención de mantenerlas por un plazo indefinido.
Generalmente, estas inversiones se realizan para ejercer control, control conjunto o influencia
significativa y así tener injerencia en otras entidades, aunque pueda haber otras razones para realizar
este tipo de inversiones. Son ejemplos de inversiones permanentes, las que se hacen en acciones,
partes sociales y derechos patrimoniales emitidos por otras entidades.
Clasificación:
 Inversiones en instrumentos de deuda.
 Inversiones en instrumentos de capital.
Inversiones en instrumentos de deuda
Consiste en la adquisición de pasivos, ya sea del gobierno, de empresas o de instituciones bancarias.

La empresa inversionista obtiene un rendimiento denominado interés, que por lo general es fijo.
Inversiones en instrumentos de capital
Se refieren a la adquisición de acciones emitidas por empresas. El rendimiento que genera este tipo
de inversión se le denomina dividendo, que puede ser fijo o variable según las siguientes
circunstancias:
1. Si se adquieren acciones preferentes, el inversionista solo participa en las utilidades, mas no en

las perdidas, ya que en esta situación recibe un dividendo mínimo acumulativo y tiene la
preferencia en el momento del pago de los dividendos. A cambio de esta ventaja el poseedor de
acciones preferentes no tiene voto en la asamblea de accionistas de la emisora.
2. En caso de adquirir acciones comunes u ordinarias el inversionista participa completamente
del riesgo de la empresa, por lo que de existir utilidades una parte proporcional de las mismas
aumenta el valor de la inversión del accionista.
EJEMPLO: (Visto en clase)
Supongamos que un inversionista posee acciones preferentes de $10.00 c/u que devengan un
dividendo mínimo del 10% anual mientras que otro tiene acciones comunes con un valor similar.
Sobre estas bases se pueden presentar 3 casos:
CASO 1
La emisora obtiene utilidades para pagar $1.50 por acción.
 El accionista preferente cobra $1.50 por acción.

 El accionista ordinario cobra $1.50 por acción.
CASO 2
La emisora obtiene utilidades para pagar $ .80 por acción.

 El accionista ordinario cobra $ .80 por acción.
CASO 3
La emisora genera pérdidas por $ .20 por acción.

 El accionista ordinario cobra $0.00 por acción.
OBJETIVO:
 Términos NIF B-8

DEFINICIÓN DE TERMINOS NIF B-8

Estados financieros consolidados o combinados
Control: Es el poder de decidir las políticas financieras de operación de una entidad, con el fin de
obtener beneficios de sus actividades. Se considera que se tiene control de otra empresa si se posee
directa o indirectamente, a través de subsidiarias, más del 50% de las acciones en circulación con
derecho a voto de la compañía emisora.
Si se tiene menos del 50% de la participación accionaria, se tiene control en cualquiera de las
siguientes formas (derecho de voto potencial):
a) Poder sobre más del 50% de los derechos de voto, en virtud de un acuerdo formal con otros
accionistas.
b) Poder derivado de estatutos o acuerdo formal de accionistas para gobernar las políticas de
operación y financieras de la empresa.
c) Poder para nombrar o remover la mayoría de los miembros de consejo de administración o
del órgano que directamente gobierne las políticas de operación y financieras de la
empresa.
d) Poder formal para decidir la mayoría de los votos del consejo de administración u órgano
de gobierno actuante.
Controladora: Es aquella entidad que controla a una o más subsidiarias.
Tenedora: Es aquella entidad que tiene inversiones permanentes.
Subsidiaria: Es la entidad que es controlada por otra: la subsidiaria puede tener una forma jurídica
similar o diferente a la controladora; por ejemplo, puede ser una S.A., una S.C., un fideicomiso, una
A.C., una entidad con propósito específico (EPE).
Asociada: Es una entidad en la cual la tenedora tiene influencia significativa en su administración,
pero sin llegar a tener control de la misma.
Influencia significativa: Es el poder para participar en las decisiones de las políticas de operación
y financieras de la empresa en la cual se tiene inversión, pero no el poder de gobierno en dichas
políticas.
Afiliadas: Son aquellas entidades que tienen accionistas o dueños comunes.
Estados Financieros Combinados: Son aquellos Estados Financieros que presentan en conjunto,
la situación financiera, los resultados, las variaciones en el Capital Contable y los flujos de efectivo
de entidades afiliadas.
Estados Financieros Consolidados: Son aquellos Estados Financieros que presentan en conjunto,
la situación financiera, los resultados, las variaciones en el Capital Contable y los flujos de efectivo,
en forma consolidad de una entidad económica conformada por la entidad y sus subsidiarias.
Estados Financieros o Consolidados: Son aquellos Estados Financieros presentados por una
entidad controladora, en los cuales su inversión en subsidiarias no es consolidada, sino reconocida
con base en el método de participación; los Estados Financieros de una entidad que no tenga
subsidiarias, no se consideran Estados Financieros Consolidados.
CASO 1 “CONTROL DIRECTO”

Se considera que se tiene control de otra empresa cuando se posee de forma directa o indirecta, a
través de subsidiarias, más del 50% de las acciones en circulación con derecho a voto de la
compañía. Ejemplo
Compañía Controladora
(Alfa y Beta)
Posee más del 50% de las acciones en circulación con derecho a voto de las cuentas emisoras
(subsidiarias) 1, 2 y 3.
Cía. Controladora
(Alfa y Beta)
60% 51% 75%

Ejerce control Ejerce control Ejerce control
Cía. Subsidiaria Cía. Subsidiaria 2 Cía. Subsidiaria 3

Beta, S.A. Gama, S.A. Delta, S.A.
Ejerce control
CASO 2 “CONTROL INDIRECTO”
Alfa y Omega S.A., no ejercen control de manera directa sobre Beta S.A., ni sobre Gama, S.A., toda
vez que tan sólo posee el 45% de las acciones comunes en circulación con derecho a voto de cada
una de ellas es decir no cumplen con el requisito del 50%.
Sin embargo debido a que es accionista con 45% de las acciones de Beta, S.A. y esta a su vez es
poseedora del 20% de las acciones de Gama, S.A., la controladora posee indirectamente el 20% del
45% equivalente a 9%, el cual sumando nos arroja un total del 54% con lo cual alfa y omega se
convierten en controladora indirecta de Gama, S.A..
(Alfa y Omega)
No Ejerce No ejerce
control control
Cía. Subsidiaria Cía. Subsidiaria

Beta, S.A.
45% Gama, S.A.
45%
20% No ejerce
control
45%
45% x 20%= 9% 9% Ejerce control Indirecto
54%

Alfa y Omega S.A., no ejercen control directo sobre ninguna de las 3 empresas asociadas (es decir
tiene influencia significativa) Beta, Gama y Delta.
Al poseer menos del 50% de las acciones en circulación con derecho a voto, pues en cada caso
posee sólo el 40%; a su vez Beta S.A. y Delta S.A., tampoco ejercen control directo sobre Gama,
S.A., puesto que sólo posee 30%de c/u de las acciones en circulación. Por lo tanto, Alfa y Omega al
ser poseedora de 40% de las acciones en circulación de Beta y Delta y estas a su vez poseen el
30% de Gama, S.A., entonces Alfa y Omega una participación de 24% de Gama, S.A. a través de
Beta (12%) y Delta (12%), al sumar 40% más 24% se obtiene el Control Indirecto sobre Gama, S.A.
(Alfa y Omega)
Beta, S.A. Delta, S.A.

40% 40%
No Ejerce
30% control
30%
(40% x 30%= 12%)

(40% x 30%= 12%) Gama, S.A.
+ 40%
24%
64%
Ejerce control Indirecto

en Gama, S.A.

Alfa y Omega S.A., ejerce control directo sobre Beta, S.A. al poseer el 55% de las acciones comunes,
pero no ejerce control directo sobre Gama, S.A. ya que solamente tiene el 50%, pero como en este
caso Beta, S.A. posee el 3% de acciones de Gama, S.A., Alfa, S.A. y Omega S.A. posee
indirectamente una participación de 1.65% (55% x 3% el cual sumado al 20% nos da un resultado
de 51.65% que permite de manera indirecta que Alfa y Omega ejerza control sobre Gama.
(Alfa y Omega)
3%
Gama, S.A.
Beta, S.A. No Ejerce control 50%
55%
50%
55% x 3% =
1.65%
51.65%
Ejerce control Indirecto
sobre Gama, S.A.
Clase 3 de febrero de 2018
OBJETIVO:
 Método de costo.
MÉTODOS DE VALUACIÓN DE INVERSIONES PERMANENES
Existen dos métodos para la valuación de las inversiones permanentes en acciones de una entidad.
Ello depende de que la adquisición origine o no para a adquiriente una influencia significativa en la
adquisición de la empresa adquirida:
 Método de costo.
 Método de participación.
MÉTODO DE COSTO.
Este método se utiliza cuando la empresa inversionista no posee influencia significativa en la

administración de la empresa emisora. Mediante este método o técnica contable, la inversión en
acciones se registra a su valor de adquisición más gastos incurridos en la compra. Los ingresos por
dividendos derivados de la inversión son reconocidos cuando se decretan o en el momento que se
pagan.
El valor de la inversión en este método solo varía en los siguientes casos:
 Cuando la Compañía Inversionista compra más acciones.

 Cuando la Compañía inversionista vende acciones.
 Cuando se obtengan dividendos que corresponden a utilidades obtenidas en ejercicios
anteriores a la fecha de adquisición. Ya que se estaría recuperando parte del coso en el que
se incurrió cuando se adquirieron las acciones y que por lo tanto se encontraban incluidos
en el precio pagado por ella.
Es importante recordar que cuando el valor neto de realización de las acciones es inferior al valor de
adquisición, deberán valuarse al costo o valor neto de realización el que sea menor, de acuerdo con
el criterio prudencial.
Esto se aplica en los casos en que las acciones poseídas coticen en bolsa de valores, ya que es
posible determinar de manera razonable y objetiva tanto el valor de mercado, como lo gastos
estimados de realización de la inversión.
OBJETIVO:
 Método de participación.
MÉTODO DE PARTICIPACIÓN.
En términos generales, bajo este método o técnica contable la inversión en la empresa asociada
debe ser registrada en los libros de la adquiriente a su valor contable a la fecha de la compra. Las
variaciones en el capital contable de la subsidiaria o asociada deberán ser reconocidas en el estado
de resultados de la tenedora en el periodo contable en que éstas sean generadas,
independientemente de la fecha en que los dividendos sean decretados en asamblea de accionistas
o pagados.
La cuenta de Inversión en acciones permanentes siempre deberá reflejar la participación del

inversionista en los activos netos de la subsidiaria o asociada.
Bajo este método está cuenta se modifica cuando:
 Existan nuevas compras de acciones.

 Se vendan parcial o totalmente las acciones.
 Cuando se obtengan dividendos que correspondan a utilidades obtenidas en ejercicios
anteriores a su adquisición.
 Se participe de las utilidades o pérdidas obtenidas por la subsidiaria o asociada.
 Cuando se cobren dividendos posteriores a la adquisición.
Presentación.
La cuenta de Inversión en acciones permanentes deberá presentarse dentro del activo no circulante,
ya que deberá tratarse de una inversión a largo plazo.
Este método se deberá utilizar para las inversiones en acciones permanentes independientemente
del porcentaje de participación, es decir, cuando se trate de una subsidiaria o de una asociada.
También se deberá utilizar cuando se traté de una subsidiaria que por alguna circunstancia no se
consolide.
Ejercicio. (Método de Costo)
El primero de enero de 20x1 la compañía TORMEX, S.A. adquiere el 55% de las acciones comunes
en circulación de la Cía. Oyuki, S.A. cuyo capital social es de $100,000.00 y sus utilidades son de
$50,000.00 la cantidad pagada por TORMEX, S.A. fue de $82,500.00 al 31 de diciembre de 20X1 la
Cía. Oyuki, S.A. obtiene una utilidad de $30,000.00, el 20 de enero de 20X2 Oyuki, S.A. decreta
dividendos por $20,000.00, el 31 de marzo de 20X2 Oyuki, S.A. paga los dividendos decretados.
Durante el año 20X3 Oyuki, S.A. obtiene una pérdida por $12,000.00.
 Registros por el Método de Costo
DEBE HABER
1/01/20X1
1) Inversiones Permanentes por acciones de Oyuki, SA. $82,500.00
Bancos $82,500.00
31/12/20X1
2) No hay registro.
Por las utilidades de Oyuki, SA.
20/01/20X2
3) Dividendos por cobrar Oyuki, SA. $11,000.00
Resultado de la Cía. Subsidiaria $11,000.00
(Oyuki, SA.)
(20,000.00 x 55%= 11,000.00)
31/03/20X2
4) Bancos $11,000.00
Dividendos por cobrar $11,000.00
20X3
5) No hay registro.
Por las pérdidas obtenidas por Oyuki, SA.
Los eventos directos de Oyuki, S.A. no se registran, sólo registramos lo que nos interesa.
Método de Costo.
INGRESO INCREMENTO A LA SALDO DE LA
AÑO RECONOCIDO INVERSIÓN INVERSIÓN.
----
20X1 ---- $ 82,500.00
20X2 $ 11,000.00 ---- $ 82,500.00
----
20X3 ---- $ 82,500.00
 Registros por el Método de Participación
DEBE HABER
1/01/20X1
Bancos $82,500.00
31/12/20X1
Resultado de la Cía. Subsidiaria $16,500.00
(Oyuki, SA.)
(30,000.00 x 55%= $16,500.00)
20/01/20X2
3) Dividendos por cobrar Oyuki, SA. $11,000.00
Inversiones permanentes por $11,000.00
acciones de Oyuki, SA.
(Oyuki, SA.)
(20,000.00 x 55%= 11,000.00)
31/03/20X2
4) Bancos $11,000.00
Dividendos por cobrar $11,000.00
20X3
5) Resultado de la Cía. Subsidiaria Oyuki, SA. $6,600.00
Inversiones permanentes por $6,600.00
acciones de Oyuki, SA.
(Oyuki, SA.)
(12,000.00 x 55%= $6,600.00
Método de Participación
INGRESO INCREMENTO DECREMENTO A SALDO DE LA

AÑO RECONOCIDO A LA LA INVERSIÓN INVERSIÓN.
INVERSIÓN
---- ----
20X1 ---- $ 82,500.00
20X1 $ 16,500.00 $ 16,500.00 ---- $ 99,000.00
----
20X2 ---- $ 11,000.00 $ 88,000.00
20X3 ($ 6,600.00) ---- $ 6,600.00 $ 81,400.00
Total $ 9,900.00 $ 16,500.00 $ 17,600.00 ----
OBJETIVO:
 Estados Financieros Consolidados.

ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS
Son documentos que muestran la situación financiera y los resultados de operación de un grupo de
empresas interrelacionadas entre sí por la propiedad de sus acciones, y que consideradas desde un
punto de vista económico, forman todas una sola entidad económica que desarrolla sus operaciones
bajo un control común de una empresa a la que se le denomina controladora, por eso los Estados
financieros muestran los resultados de operación de un grupo de empresas que integran una sola y
que es controlada por una sola.
El uso de los Estados Financieros consolidados no significa que estos sustituyan a los Estados
Financieros de cada entidad legal, ya que estos tienen fines informativos propios de esas empresas
individuales; es por eso que tanto los Estados Financieros consolidados como los individuales que
cada empresa del grupo deben de ser estudiados desde puntos de vista diferentes, ya que se usan
para diversos fines y proporciona informaciones distintas.
La consolidación de Estados Financieros puede entenderse desde dos puntos de vista:
a) La suma aritmética de los activos, pasivos y capital de la controladora con los activos y pasivos
de la subsidiaria, que segrega de estos la proporción que no corresponde a la controladora,
identificada como la participación no controladora, y elimina con anticipación las transacciones
intercompañias que no cumplan con el postulado de devengación contable.
b) Otra manera de comprenderla consolidación es atendiendo a su sustancia económica, es decir
que consiste en sustituir la inversión de la controladora en acciones de las subsidiarias por los
activos pasivos de ellas.
NORMAS DE INFORMACIÓN APLICABLES A LOS ESTADOS FINANCIEROS

CONSOLIDADOS
La NIF B-8 establece las normas generales para la elaboración y presentación de los Estados
Financieros consolidados o combinados, así para las revelaciones que acompañan estos Estados
Financieros.
Conceptos que son fundamentales:

 Afiliadas: Son aquellas entidades que tienen dueños comunes.
 Controladora: Es aquella entidad que controla a una o más subsidiarias.
 Participación controladora: Es la porción del capital contable de una subsidiaria que
pertenece a la controladora.
 Participación no controladora: Es la porción del capital contable de una subsidiaria que

pertenece a otros dueños distintos a la controladora.
 Asociada: Es una compañía en la cual la controladora tiene influencia significativa en su
administración, pero sin llegar a tener el control de la misma.
PROCESO CONTABLE.
La consolidación de Estados Financieros se hace, para efectos contables, mediante la suma de las
balanzas de comprobación de las entidades que conforman el grupo empresarial, es decir las
subsidiarias y la controladora.
Antes de la consolidación y para cumplir con el postulado de devengo contable, se necesita efectuar
ciertos ajustes conocidos como eliminación o asientos de consolidación.
Para la obtención de los Estados Financieros consolidados se sigue el siguiente proceso:
1. Obtención de los Estados Financieros individuales de las empresas que serán consolidadas.
2. Análisis de los estados financieros individuales y elaboración de ajustes por conciliación de
saldos recíprocos.
3. Aplicación del método de participación para la valuación de la inversión en acciones de
asociadas, subsidiarias y subsidiarias no consolidadas.
4. Elaboración de la hoja de distribución en los casos en los que los catálogos de cuentas de
las empresas por consolidar no sean del todo uniformes.
5. Elaboración de la hoja de trabajo de consolidación donde se suman los saldos de las
balanzas individuales de las empresas a consolidar.
6. Ajustes y eliminaciones para reconocer en la entidad consolidada el valor razonable de los
activos netos adquiridos.
7. Elaborar Estados Financieros consolidados.
El proceso de la consolidación debe efectuarse cada vez que se necesite información financiera para
fines externos. Cada entidad mantendrá su propia estructura contable, por lo que la consolidación
no afectará los registros contables de ninguna de ellas. Tanto la información contable de cada una
de las entidades que forman el grupo, así como la información consolidada son necesarias para
distintos fines.
CASO 1
La Cía. Controladora adquiere el 100% de las acciones comunes en circulación de

la subsidiaria a su valor en libros (sólo para efectos didácticos).
El 01/Ene/20X1 la Cía. “C” adquiere el 100% de la Cía. “S” a su valor en libros de

$40,000.00. Los balances generales de las Cías. son a una fecha inmediata
después de la inversión.
DEBE HABER
1) Inversiones en acciones “S” $ 40,000.00
Bancos $ 40,000.00
ASIENTO DE ELIMINACIÓN
2) Capital Social de “S” $ 30,000.00
Utilidad Acumulada de “S” $ 10,000.00
Inversiones Permanentes en “S” $ 40,000.00
HOJA DE TRABAJO DE CONSOLIDACIÓN
AL 01 DE ENERO DE 20X1
CIFRAS EN PESOS
CASO 1 B.G. B.G. Eliminaciones

B.G.C.
Cía. “C” Cía. “S” Debe Haber
ACTIVO
CIRCULANTE
Efectivo 20,000.00 10,000.00 30,000.00
Otros activos circulantes 45,000.00 15,000.00 60,000.00
SUMA ACTIVO CIRCULANTE $ 65,000.00 $ 25,000.00 $ 90,000.00
FIJO
Activo fijo 75,000.00 45,000.00 120,000.00
Depreciación acumulada 15,000.00 5,000.00 20,000.00
SUMA ACTIVO FIJO $ 60,000.00 $ 40,000.00 $ 100,000.00
Inversión perm. En Cia. “S” 40,000.00 40,00.00 0
SUMA ACTIVO TOTAL $ 165,000.00 $ 65,000.00 $ 190,000.00
PASIVO
A CORTO PLAZO
Cuentas por pagar 20,000.00 15,000.00 35,000.00
Otros pasivos 25,000.00 10,000.00 35,000.00
SUMA PASIVO C. PLAZO $ 70,000.00
$ 45,000.00 $ 25,000.00
CAPITAL CONTABLE
Capital social 100,000.00 30,000.00 100,000.00
30,000.00
Utilidad acumulada 20,000.00 10,000.00 20,000.00
10,000.00
SUMA CAPITAL CONTABLE $ 120,000.00
$ 120,000.00 $ 40,000.00
$ 165,000.00 $ 65,000.00 $ 190,000.00

SUMA PASIVO + CAPITAL
BALANCE GENERAL CONSOLIDADO

CASO 1
CIFRAS EN PESOS
ACTIVO PASIVO
CIRCULANTE A CORTO PLAZO
Cuentas por
Efectivo $ 30,000 pagar $ 35,000
Otros activos
circulantes $ 60,000 $ 90,000 Otros pasivos $ 35,000 $ 70,000
FIJO CAPITAL CONTABLE
Activo fijo $ 120,000 Capital social $ 100,000
Depreciación Utilidad
acumulada $ 20,000 $ 100,000 acumulada $ 20,000
SUMA DE PASIVO +
Total de Activo $ 190,000 CAPÍTAL $ 190,000
OBJETIVO:
Adquisición de acciones comunes arriba y abajo del costo.

Valor en libros de las acciones cuando es menor el precio de adquisición de las acciones.
La diferencia origina que surja un crédito mercantil que se contabiliza en una cuenta denominada
“exceso del valor de adquisición sobre el valor en libros” o “crédito mercantil”, se presenta en el activo
no circulante, debiéndose amortizar (máximo 20 años) con cargo a resultados.
EJEMPLO:
Una empresa compra acciones comunes de otra en $120,000.00 siendo su valor en libros de las
acciones de $100,000.00
DEBE HABER
–1–
Inversiones permanentes $ 100,000.00
Crédito mercantil $ 20,000.00
Bancos $ 120,000.00
–2–
Gastos de operación $ 1,000.00
Amortización acumulada $ 1,000.00
Del crédito mercantil.
Valor en libros de las acciones cuando es mayor el precio de adquisición de las acciones.
A esta diferencia se le denomina “exceso del valor en libros sobre el costo de

adquisición de las acciones de la subsidiaria o asociada”. Se presenta entre el
pasivo y el capital contable.
Esta diferencia se deberá amortizar mediante un crédito a resultados futuros (5 años

máx.)
Las causas de esta situación pueden ser atribuidas a lo siguiente:
• Pérdidas acumuladas de la subsidiaria o asociada.

• Estimaciones de costos y/o gastos que la tenedora deberá pagar en el futuro tales
como: indemnización a los empleados, gastos de organización e instalación,
adeudos de impuestos.
• Diferencias entre valores contables y el valor de mercado tanto de activos como
de pasivos.
EJEMPLO:
La Cía. adquiere acciones de otra en $80,000.00 con un valor en libros de $100,000.00 ya que cuenta
con diversas partidas de activo y pasivo sobrevaluadas o subvaluadas, además de tener deudas
ocultas (indemnizaciones de los trabajadores)
DEBE HABER
–1–
Exceso de valor en libros $ 20,000.00
Sobre el costo de
adquisición de las acciones
Bancos $80.000.00
–2–
Exceso del valor ……. $ 4,000.00
Productos Financieros $ 1,000.00
OBJETIVO:
Consolidación de Estados Financieros: Casos 2 y 3.

CASO 2
CONSOLIDACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
Con los mismos datos del Caso 1 supongamos que el 01 ene 01 adquieren el 90%
de las acciones de la Cía. “S” a su valor en libros
Nota: Regla de presentación (NIF A7) dentro del balance general consolidado el
capital debe presentarse dividido en Capital contable, con participación controladora
y el Capital contable con participación no controladora.
Consolidación de Estados financieros.
-1- DEBE HABER

Inversiones permanentes
Acciones comunes de “S” $ 36,000.00
Bancos $ 36,000.00
$40,000 x 90% = 36,000.00
- 1A -
2) Capital Social $ 130,000.00
Utilidad Acumulada $ 30,000.00
Inversiones Temporales $ 36,000.00
Acciones comunes de “S”
Participación Controladora $ 120,000.00
Participación no Controladora $ 4,000.00
CIFRAS EN PESOS
CASO 2 B.G. B.G. Eliminaciones
B.G.C.
ACTIVO
CIRCULANTE
Efectivo 24,000.00 10,000.00 34,000.00
SUMA ACTIVO CIRCULANTE $ 69,000.00 $ 25,000.00 $ 94,000.00
FIJO
Activo fijo 75,000.00 45,000.00 $ 120,000.00
Depreciación acumulada 15,000.00 5,000.00 $ 20,000.00
SUMA ACTIVO FIJO $ 60,000.00 $ 40,000.00 $ 100,000.00
Inversión perm. En Cia. “S” 36,000.00 36,000.00 0.00
PASIVO
A CORTO PLAZO
Otros pasivos 25,000.00 10,000.00 35,000.00
SUMA PASIVO C. PLAZO
$ 45,000.00 $ 25,000.00 $ 70,000.00
CAPITAL CONTABLE
Capital social 100,000.00 30,000.00 130,000.00 0.00
Utilidad acumulada 20,000.00 10,000.00 30,000.00 0.00
Participación controladora 120,000.00 120,000.00
Participación NO controladora 4,000.00 4,000.00
SUMA CAPITAL CONTABLE
$ 120,000.00 $ 40,000.00 $124,000.00
SUMA PASIVO + CAPITAL $ 165,000.00 $ 65,000.00 $160,000.00 $160,000.00 $ 194,000.00

BALANCE GENERAL CONSOLIDADO

CIFRAS EN PESOS
ACTIVO PASIVO

Cuentas por
Efectivo $ 34,000 pagar $ 35,000
Otros activos
circulantes $ 60,000 $ 94,000 Otros pasivos $ 35,000 $ 70,000

Participación
Activo fijo $ 120,000 Controladora $ 120,000
Participación no
Depreciación
acumulada $ 20,000 $ 100,000 Controladora $ 4,000
SUMA DE PASIVO +
Total de Activo $ 194,000 CAPÍTAL $ 194,000
CASO 3
Supongamos que el 1-ene-2001 la Cía. “C” adquiere el 80% de las acciones de la

Cía. “S” en $ 50,000.00 es decir a un precio mayor que su valor en libros siguiendo
el método de participación.
(Con adquisición de acciones con sobreprecio)

ASIENTO DE ADQUISICIÓN.
-1- DEBE HABER
Crédito Mercantil $ 21,200.00
Bancos $ 50,000.00
Capital Social $30,000.00

+ Reserva legal $10,000.00
- Pérdida Acumulada $ 4,000.00 Cálculo
= Capital contribuido/ganado $36,000.00

x Participación 80%
= Valor en libros $28,800.00
Valor de adquisición $ 50,000.00
Crédito mercantil $21,200.00
- 1A - D H
Reserva Legal $ 10,000.00
Pérdida acumulada $ 4,000.00
Participación Controladora $ 120,000.00
Participación no Controladora $ 7,200.00
$ 160,000.00 $ 160,000.00
OBJETIVO:
Consolidación de Estados Financieros: Casos 3, 4 y 2 bis.

CASO 3 HOJA DE TRABAJO DE CONSOLIDACIÓN

CIFRAS EN PESOS
B.G. B.G. Eliminaciones
B.G.C.
ACTIVO
CIRCULANTE
Efectivo 10,000.00 10,000.00 20,000.00
SUMA ACTIVO CIRCULANTE $ 55,000.00 $ 25,000.00 80,000.00
FIJO
Activo fijo 75,000.00 55,000.00 130,000.00
SUMA ACTIVO FIJO $ 60,000.00 $ 50,000.00 110,000.00

Crédito mercantil 21,200.00 21,200.00
SUMA ACTIVO TOTAL $ 165,000.00 $ 75,000.00 $211,200.00
PASIVO
A CORTO PLAZO 34,000.
Cuentas por pagar 20,000.00 14,000.00 00
Provisión para liquidación 15,000.00 15,000.00
Otros pasivos 25,000.00 10,000.00 35,000.00
SUMA PASIVO C. PLAZO $ 45,000.00 $ 39,000.00 84,000.00
CAPITAL CONTABLE
100,000.00 30,000.00 130,000.00 0.00
Capital social
10,000.00 10,000.00 0.00
Reserva Legal
20,000.00 (4,000.00) 20,000.00 4,000.00 0.00
Utilidad acumulada/pérdida
acum.
Utilidad del ejercicio
Participación Controladora 120,000.00 120,000.00
Participación No Controladora 7,200.00 7,200.00
SUMA CAPITAL CONTABLE $ 120,000.00 $ 36,000.00
127,200.00
SUMA PASIVO + CAPITAL $ 165,000.00 $ 75,000.00 $ 160,000.00 160,000.00
$211,200.00
BALANCE GENERAL CONSOLIDADO (CASO 3)

CIFRAS EN PESOS
ACTIVO PASIVO
Efectivo $ 20,000 Cuentas por pagar $ 34,000

Otros activos Provisión para
circulantes $ 60,000 $ 80,000 liquidación $ 15,000
Otros pasivos $ 35,000
Total de Pasivo $ 84,000
Activo fijo $ 130,000 Capital social $ - $ -

Depreciación
acumulada $ 20,000 $ 110,000 Utilidad acumulada $ - $ -
Participación
NO CIRCULANTE controladora 120,000.00
Participación no
Crédito Mercantil $ 21,200 21,200 controladora $ 7,200
SUMA DEL CAPITAL CONTABLE $ 127,200

Total de Activo $ 211,200 SUMA DE PASIVO + CAPÍTAL $ 211,200
CASO 4
Supongamos que el 1-ene-2001 la Cía. “C” adquiere el 75% de las acciones de la

Cía. “S” en $ 25,000.00 es decir a un precio menor que su valor en libros.
(Con adquisición de acciones con menor precio)
ASIENTO DE ADQUISICIÓN.
-1- DEBE HABER
Exceso de valor en libros de la Cía. “S” $ 5,000.00
Bancos $25,000.00
- 1A - D H
Participación controladora $ 120,000.00
Participación no controladora (40,000 x 25%) $ 10,000.00
$ 160,000.00 $ 160,000.00
CASO 4 HOJA DE TRABAJO DE CONSOLIDACIÓN

CIFRAS EN PESOS
B.G. B.G. Eliminaciones

B.G.C.
ACTIVO
CIRCULANTE
Efectivo 35,000.00 14,000.00 49,000.00
SUMA ACTIVO CIRCULANTE $ 80,000.00 $ 29,000.00 109,000.00
FIJO
Activo fijo 75,000.00 55,000.00 130,000.00
SUMA ACTIVO FIJO $ 60,000.00 $ 50,000.00 110,000.00
$ 170,000.00 $ 79,000.00 $219,000.00

SUMA ACTIVO TOTAL
PASIVO
A CORTO PLAZO
14,000.00 34,000.00
Cuentas por pagar 20,000.00
15,000.00 15,000.00
Provisión para liquidación
10,000.00 35,000.00
Otros pasivos 25,000.00
84,000.00
SUMA PASIVO C. PLAZO $ 45,000.00 $ 39,000.00
Exceso de VL/VA 5,000.00 5,000.00

$5,000.00
CAPITAL CONTABLE
Capital social $ 100,000.00 30,000.00 130,000.00 0.00

Participación No 10,000.00 10,000.00
Controladora 130,000.00
SUMA CAPITAL CONTABLE $ 120,000.00 $ 40,000.00
SUMA PASIVO + CAPITAL $ 170,000.00 $ 79,000.00 $ 160,000.00 $ 160,000.00 $219,000.00


CIFRAS EN PESOS
ACTIVO PASIVO
Suma Pasivo a Corto Plazo $ 84,000
FIJO Exceso de VL/VA $ 5,000
Activo fijo $ 130,000 CAPITAL CONTABLE
Depreciación
acumulada $ 20,000 $ 110,000 Capital social $ -
Participación
controladora 120,000.00
Participación no
controladora $ 10,000
SUMA DEL CAPITAL
CONTABLE $ 130,000
OBJETIVO:
Caso 2 bis.
Consolidación de Inventarios
CASO 2 BIS
Recordemos que la Cía. “C” adquiere el 1 Enero 20X1 el 90% de las acciones de la
Cía. “S” en su valor en libros de $36,000.00, el 20X0 la Cía. “S” decretó y pago
dividendos por $5,000.00 y obtuvo una utilidad de $10,000.00 en el ejercicio 20X1.
Se pide:
a) Asiento de diario y esquema de mayor de inversiones permanentes.

b) Asiento de eliminación.
c) Hoja de trabajo de consolidación.
d) Estado de resultados consolidado.
e) Balance general consolidado.
A) ASIENTO DE ADQUISICIÓN.
-1- DEBE HABER
Bancos $ 36,000.00
(Adquisición de acciones comunes de “S”)
-2-
Dividendos por cobrar $ 4,500.00
-3-
Bancos $ 4,500.00
Dividendos por cobrar $ 4,500.00
Cobro de dividendos
-4-
Inversiones Permanentes $ 9,000.00
Resultado de la Cía. Subsidiaria $ 9,000.00
(10,000 x 90%= 90,000)
Inversiones Permanentes
1) 36,000 4,500 (2
4) 9,000
45,000 4,500
$ 40,500
B) ASIENTO DE ELIMINACIÓN
D H
Capital $ 130,000.00
Utilidad del ejercicio $ 34,000.00
Inversiones Permanentes $40,500.00

Participación controladora 144,000.00
Participación no controladora (45,000 x 10%) 4,500.00
$ 189,000.00 $ 189,000.00
C) Hoja de trabajo de consolidación.

CASO 2-BIS 24 febrero 2018

CIFRAS EN PESOS
B.G. B.G. Eliminaciones B.G.C.


ACTIVO
CIRCULANTE
Efectivo 38,500.00 15,000.00 53,500.00
SUMA ACTIVO CIRCULANTE $ 98,500.00 $ 38,000.00 $136,500.00
FIJO
Activo fijo 75,000.00 45,000.00 120,000.00
SUMA ACTIVO FIJO $ 55,000.00 $ 37,000.00 $92,000.00
PASIVO
A CORTO PLAZO
Otros pasivos 20,000.00 15,000.00 35,000.00
SUMA PASIVO C. PLAZO $ 80,000.00
$ 50,000.00 $ 30,000.00
CAPITAL CONTABLE
Capital social 100,000.00 30,000.00 130,000.00 0.00
Utilidad del ejercicio 24,000.00 10,000.00 34,000.00 0.00
Participación No Controladora 4,500.00 4,500.00
SUMA CAPITAL CONTABLE $ 144,000.00 $ 45,000.00 $148,500.00
SUMA PASIVO + CAPITAL $ 194,000.00 $ 75,000.00 $189,000.00 $189,000.00 $228,500.00
D) Estado de resultados consolidado.
Estado de resultados consolidado del 1 de Enero al 31 de Diciembre

(Miles de pesos)
Ventas 132,000.00
Menos: Costo de Ventas 50,000.00
Utilidad Bruta 82,000.00
Menos: Gastos de Operación 40,000.00
Utilidad de Operación 42,000.00
Menos: Gastos Financieros 26,000.00
Resultado ctas. Subsidiaria 9,000.00
Utilidad Neta Consolidada 25,000.00
Utilidad No Controladora 1,000.00
Utilidad Controladora 24,000.00
E) Balance general consolidado.

CIFRAS EN PESOS
ACTIVO PASIVO

Total de Pasivo $ 84,000
Activo fijo $ 130,000 Capital social $ - $ -

Depreciación
acumulada $ 20,000 $ 110,000 Utilidad acumulada $ - $ -
Participación
NO CIRCULANTE controladora 120,000.00
Participación no
Crédito Mercantil $ 21,200 21,200 controladora $ 7,200
SUMA DEL CAPITAL
CONTABLE $ 127,200

OBJETIVO:
Temas Varios.
La Cía BB King adquirió $10,000 cetes el día 31 ago. El costo de su inversión fue
de $135,000 pero un imprevisto la hizo vender 3,000 cetes en forma anticipada a su
vencimiento, el precio de mercado el día de la venta fue de $14.20.
Cuál sería el asiento contable correspondiente.
-1- DEBE HABER

Bancos $ 42,600.00
Inversiones temporales/Cetes $40,500.00
Productos financieros/Otros Productos $2,100.00
3,000 cetes a 14.20 = $42,600 o sea gane $2,100
3,000 cetes los compre originalmente a 13.50 o sea 40,500
-2-
Si los vendo a 13
3,000 cetes a 13= 39,000 o sea perdí = $1,500
3,000 cetes comprados a 13.50 o sea $40,500
Bancos $ 39,000.00
Gastos financ./Otros gastos $1,500.00
Inversiones temporales/Cetes $40,500.00
Tornel SA adquiere el 21 de abril 16 acciones de la Cía Euzkadi por un total de

90,000,000 que representa el 40% del Capital social de esta.
El 31 dic 2016 tuvo una pérdida de 30,000,000.
Durante 2016 no decretó ni pago dividendos
En el Edo. De Resultados del 2017 obtuvo una utilidad de 68,000,000
El 17 de Mayo 2018 decreto dividendos por 14,000,000
Cuál es el saldo de la cuenta de Inversiones permanentes al 31dic2016
DEBE HABER
21abr16
Inversiones Permanentes $ 90,000,000
Bancos $90,000,000
31dic16
Gastos Financieros/Otros gastos 12,000,000
Inversiones permanentes 12,000,000
30,000,000 x 40%= 12,000,000
31dic17
Inversiones Permanentes 27,200,000
Productos Financieros 27,200,000
68,000,000 x 40% = 27,200,000
17may18
Dividendos por cobrar 5,600,000
Inversiones permanentes 5,600,000

14,000,000 x 40% = 5,600,000
Inversiones Permanentes
21abr16) 90,000,000 12,000,000 (31dic16
31dic17) 27,200,000 5,600,000 (17may18
117,200,000 17,600,000
99,600,000
La Cía “X” compra en casa de bolsa Accival acciones preferentes de Grupo Bimbo
por 10,000,000, cobrándonos la casa de bolsa el 1% de comisión y nuestro asesor
financiero el 1.5% de corretaje más iva.
Cuál es el valor de adquisición de las acciones
Comisión de casa de bolsa:
-1- DEBE HABER
Inversiones temporales/Cetes $ 10,250,000

Iva Acreditable 40,000
Bancos $ 10,290,000
Clase 3 de marzo de 2018

OBJETIVO:
Inventarios.
Operaciones Intercompañias (Inventarios)

Los estados financieros consolidados son separados para presentar la situación

financiera y los resultados de las operaciones de 2 o más compañías afiliadas como
si fuera una sola compañía. Como lo hemos hecho en casos anteriores para
conseguir el objetivo es necesario eliminar las transacciones entre estas conocidas
también como transacciones intercompañias. Estas operaciones dan como
resultado saldos recíprocos de ventas, costo de ventas, compras, así como cuentas
por cobrar y cuentas por pagar.
Los efectos de estas transacciones deben ser eliminadas en el proceso de
consolidación. Además, debiendo eliminar también las utilidades o pérdidas
generadas entre ellas y que no hayan sido realizadas desde el punto de vista del
ente económico. A final de cuentas es mostrar la situación financiera del ente
consolidado como si nunca hubieren tenido lugar estas operaciones
intercompañias, sin importar las cantidades involucradas, ya que son operaciones
que han tenido lugar dentro del mismo ente económico.
CASO 1
Venta de mercancías al costo de la controladora a la subsidiaria.

La compañía “C” posee el 85% de las acciones de “S” durante 20X0. La Cía. “C” le
vendió a crédito $20,000.00 de mercancías al costo a la Cía. “S”
Contabilidad de la
Controladora “C”
DEBE HABER
-1-
Clientes $ 20,000.00
Ventas $20,000.00
- 1A -
Costo de Ventas 20,000.00
Inventarios $20,000.00
Contabilidad de la
Subsidiaria “S”
DEBE HABER
-1-
Inventarios $ 20,000.00
Proveedores $20,000.00
Asiento de eliminación
-1-
Ventas $20,000.00
Costo de Ventas $20,000.00
-2-
Clientes $20,000.00
CASO 2
Venta de mercancías con utilidad de la controladora a la subsidiaria, cuando la

subsidiaria venden toda la mercancía que adquirió a la Controladora.
La compañía “C” posee el 95% de las acciones de la Cía. “S” durante 20X1, la Cía.
“C” le vendió mercancía a crédito a la Cía. “S” en $25,000.00 con un costo de venta
de $20,000.00. La Cía, “S” vendió todas las mercancías a sus clientes a crédito en
$30,000.00 durante el 20X1.
Contabilidad de “C”
DEBE HABER
-1-
Ventas $25,000.00
- 1A -
Costo de Ventas 20,000.00
Contabilidad de “S”
DEBE HABER
-1-
-2-
Ventas $30,000.00
- 2A -
Costo de Ventas $ 25,000.00
-1-
Ventas $25,000.00
-2-
Clientes $25,000.00
CASO 3
Venta de mercancías con utilidad en la controladora a la subsidiaria, cuando la

subsidiaria no ha vendido nada de la mercancía que compró a la Controladora.
La compañía “C” adquirió el 90% de las acciones de la Cía. “S” durante 20X2. La
Cía. “C” le vendió a crédito a la Cía. “S” por un valor de $36,000.00, con un costo
de venta de $30,000.00, la Cía, “S” no vendió nada de esta mercancía durante el
20X2.
Contabilidad Controladora “C”

DEBE HABER
-1-
Ventas $36,000.00
- 1A -
Contabilidad Subsidiaria “S”

DEBE HABER
-1-
-1-
Clientes $36,000.00
-2-
Ventas $36,000.00
CASO 4
Venta de mercancías con utilidad en la controladora a la subsidiaria. Cuando la

subsidiaria solamente vende parte de la mercancía que adquirió a la Controladora.
La compañía “C” posee el 80% de las acciones de la Cía. “S” durante 20X0. La Cía.
“C” le vendió a crédito a la Cía. “S” en $20,000.00, con un costo de venta de
$15,000.00. La Cía, “S” vende el 80% de esta mercancía en $30,000.00 a sus
clientes a crédito durante 20X0.
Contabilidad Controladora “C”

DEBE HABER
-1-
Ventas $20,000.00
- 1A -
DEBE HABER
-1-
-2-
Ventas $30,000.00
- 2A -
Inventarios 20,000 x 80%= $16,000.00
-1-
Clientes $20,000.00
-2-
Ventas $20,000.00
Ventas
2e) 20,000 20,000 (1c Subsidiaria= 20,000
30,000 (2s Controladora= 15,000
20,000 50,000 5,000
20,000 x
30,000 20%= 4,000
Diferencia = 1,000
Costo de Ventas
1Ac) 15,000 19,000 (2e
2As) 16,000
31,000
12,000 15,000 x 80% que vendí
Inventarios
1s) 20,000 15,000 (1Ac 5,000 x 80%= 4,000
5,000 4,000 20,000 x 20%= 4,000
1,000

OBJETIVO:
Operaciones Intercompañias Activo Fijo

Operaciones Intercompañias Activo Fijo
Estas operaciones Intercompañias dan lugar a utilidades o pérdidas no realizadas

para el ente económico. Dichas utilidades o pérdidas deben ser eliminadas en la
presentación de los estados financieros consolidados. A diferencia de las
eliminaciones intercompañias de inventarios que afectan cuando mucho 2 periodos
contables, las eliminaciones intercompañias de activo fijo afectas a los estados
financieros consolidados hasta que el activo fijo en cuestión sea vendido a una
empresa fuera del ente económico o se haya terminado por completo su vida útil o
depreciado totalmente.
 Línea Recta= Valor Histórico Original - Valor de Desecho / Años

 Unidades producidas.
 Doble saldo decreciente.
 Suma de los dígitos o quebrado.

OBJETIVO:
Operaciones Intercompañias Activo Fijo (Continuación)
La Cía. “C” posee el 80% de las acciones de la Cía. “S”.

En Enero del 20X2 vende una maquinaria en $650,000 a crédito a la Cía. “S”. El
valor en libros de la maquinaria es de $450,000 (Valor histórico Orig. 900,000 y
depreciación acumulada de $450,000) con una vida útil de 6 años esta depreciada
a 3 años.
Método de depreciación en Línea Recta.
Contabilidad de “C”
-1- DEBE HABER
Deudores diversos $ 650,000
Deprn. Acum. De Maq. Y Equipo $ 450,000
Maquinaria y Equipo $900,000
Utilidad en venta de activo $200,000
VHO=900,000 menos Depreciación=450,000 Igual Valor Neto en libros= 450,000
- 1 - Asiento de Adquisición DEBE HABER
Maquinaria y Equipo $ 650,000
Acreedores Diversos $ 650,000
- 2 - Se registra la depreciación de “S” que es la que tiene la máquina.
Gastos de Venta 650,000 / 3 = 217,000 $ 217,000
Depreciación Acum. Maq. Y Equipo $217,000
Asientos de eliminación. Para realizar Edo. Fin. Consolidados. DEBE HABER

- 1 - Acreedores diversos $ 650,000
Deudores Diversos $ 650,000
- 1A - Utilidad en venta de activo. $ 200,000
Maquinaria y equipo. $ 250,000
Depreciación acum. De Maq. Y Equipo $ 450,000
VHO= 900,000 menos Venta=650,000 = 250,000
- 1B - Depr. Acumulada maq. Y equipo $ 67,000
Gastos de Venta $67,000
Originalmente= 900,000 / 6= 150,000 por un año de deprn. Normal. Depreciamos 217,000 por 3
años entonces la diferencia 217,000 - 150,000= 67,000
Comprobación.
Maquinaria y equipo Depreciación Acumulada

S.I.) 900,000 900,000 (1C 1C) 450,000 450,000 (S.I.
1S) 650,000 1Be) 67,000 217,000 (2C
1Ae) 250,000 450,000 (1Ae
1,800,000 900,000 517,000 1,117,000
900,000 600,000
Saldo x 4años
3 ya depreciados por "C" y 1 por
"S"

OBJETIVO:
Estados Financieros Combinados

Combinación de Negocios
• Principales razones para la combinación de negocios.
Muchas empresas han crecido conjuntamente con la necesidad de un esquema de

expansión económica que les permita desarrollarse sin verse involucrada en
trámites que impliquen largos periodos y fuertes gastos innecesarios. Derivado de
lo cual surgió el concepto de combinación de negocios, los cuales resulta ser un
medio de expansión sumamente rentable comparado con las reestructuraciones
que implicaban la implementación de nuevos medios de producción y distribución.
Algunas de las principales razones para que se dé una combinación de negocios

son:
1.- Costo; es menos costoso para una compañía obtener nuevos medios o ventajas
mediante la combinación con otro negocio, que mediante la construcción de ellas
dentro de la misma estructura de la empresa origen.
2.- Riesgo; Disminuye el riesgo de fracasar.
3.- Tiempo; El retraso que implica las diversas regulaciones en especial medio
ambiente, licencias de funcionamiento.
4.- Evitar la desaparición en el mercado; las empresas pequeñas y medianas han

encontrado en este modelo tener una mayor presencia en el mercado y a la larga
posicionamiento de mercado.
5.- Posicionamiento de mercado; Generalmente la empresa con mayor poder va

adquiriendo a sus principales competidores de su giro o en su caso empresas con
giro complementario al suyo.
6.- Otros; por los beneficios que pudieran derivarse de ello como amortización de
pérdidas dentro del grupo.
Los estados financieros combinados tienen como objeto primordial presentar la

información financiera de un grupo de afiliadas (entidades que tienen dueños
comunes o accionistas).
La NIF B8 permite presentar estados financieros combinados que solo agrupen a

entidades que pertenezcan a un sector económico o gremio industrial y también en
los casos en que dichas entidades cumplan con las características de ser afiliadas.
Los Estados Financieros combinados se formulan mediante la integración de

Estados Financieros individuales de las compañías afiliadas. El proceso que se
sigue para formular dichos estados es similar al de los Estados Financieros
consolidados, debiendo aclarar que se trata de estados financieros combinados.
• Ejercicio de Combinación Vertical.
Los accionistas de la fábrica de Caucho, SA de CV y de la fábrica de Llantas, SA de

CV están interesados en conocer cuál sería la estructura financiera y los resultados
de la operación si las 2 sociedades combinaran sus inversiones y operaciones a
efecto de planear estratégicamente el posicionamiento del mercado.
Se presentan los Estados Financieros individuales de ambas empresas y se

presenta adicionalmente la siguiente información.
1.- La fábrica de Caucho tiene CxC a cargo de la fábrica de llantas por $15,750
2.- La fábrica de Caucho le vendió a la fábrica de llantas durante el año la cantidad

de $175,000
3.- En los inventarios de la fábrica de llantas se tiene un inventario de caucho por

$50,000 de la fábrica de caucho y que tiene un costo de fabricación para la fábrica
de caucho de $23,500.
En los inventarios de la fábrica de llantas se tiene un inventario de productos

terminados de $10,000 que se estima que tienen $4,700 de caucho producido por
la fábrica.
- 1 - Asientos de Ajuste DEBE HABER

Proveedores $ 15,750
Clientes $ 150,750
Cancelación de cuentas relacionadas.
-2-
Ventas $ 175,000
Costo de Ventas $175,000
-3-
Costo de Ventas $ 23,500
Inventarios de MPD $175,000
Cancelación en el margen de utilidad en el inventario de caucho de la fábrica de llantas.
-4-
Costo de Ventas $ 4,700
Inventarios de Prod. Terminados $4,700
Cancelación del margen de utilidad incluido en el inventario de Prod. Terminados
de la Cía. de llantas.

OBJETIVO:

EJEMPLO
Alpha y Omega, S.A., en su carácter de casa matriz, con domicilio en la ciudad de
Puebla, decide establecer una sucursal en el estado de Oaxaca, bajo las siguientes
políticas:
1. La matriz incluirá en su contabilidad, la cuenta “Sucursal, cuenta corriente”.

2. La sucursal llevará un sistema de contabilidad, el cual incluirá la cuenta “Casa
matriz, cuenta inversión”.
3. Para el registro de las operaciones de mercancías se empleará el procedimiento
de inventarios perpetuos.
4. Por las mercancías que la casa matriz envíe a la sucursal, le informará el precio
de costo.
5. La sucursal está facultada para realizar compras de mercancías al contado o a
crédito.
6. La sucursal está facultada para realizar compras de activos fijos y otros que sean
necesarios, al contado o a crédito.
7. La matriz como la sucursal podrán efectuar gastos de esta última.
8. Las tasas de estimaciones, depreciaciones y amortizaciones le serán indicadas
a la sucursal directamente por la matriz.
9. La sucursal enviará mensualmente y a fin de ejercicio, la información que le sea
requerida por la matriz, incluyendo sus estados financieros.
10. La casa matriz se encargará de efectuar la combinación de los estados
financieros.
1. El 1 de enero de 20X1, la casa matriz Alpha y Omega, S.A., inicia operaciones

con los siguientes saldos.
Banco $ 1,000,000
Clientes $ 400,000
Almacén $ 600,000
Equipo de reparto $ 250,000
Mobiliario y equipo $ 125,000
Capital social $ 2,000,000
2. La matriz envía a su sucursal en Oaxaca $300,000 mediante el cheque 12345,
importe con el que la sucursal abre una cuenta de cheques.
3. La matriz envía a su sucursal mercancías con un precio de costo de $200,000.
4. La sucursal devuelve a la matriz mercancías por $15,000, por encontrarse
defectuosas.
5. La sucursal adquiere equipo de reparto por $40,000 y mobiliario y equipo por

$20,000, que paga en efectivo mediante la expedición del cheque 98701 más IVA
del 15%.
6. La sucursal compra mercancías por $600,000, 20% al contado mediante la
expedición del cheque 98702 y el resto a crédito.
7. La sucursal devuelve $25,000 de mercancías a sus proveedores, importe que
acreditan a su cuenta.
8. La sucursal, mediante cheque 98703, efectúa gastos de venta por $16,000 y de
administración por $14,000, que paga en efectivo.
9. La sucursal vende mercancías en $750,000, 60% al contado y el resto a crédito;
el costo de la mercancía es de $500,000.
10. Los clientes devuelven a la sucursal mercancías por $15,000, importe que
acredita a su cuenta, su costo es de $10,000.
11. La sucursal cobra a sus clientes $100,000 en efectivo, importe que deposita de
inmediato en su cuenta de cheques.
12. La sucursal expide el cheque 98704 por $75,000, para remitirlo a favor de la
casa matriz.
13. La sucursal, mediante cheque 98705, paga a sus proveedores $300,000.
14. La matriz paga diversos gastos de venta por cuenta de la sucursal por $40,000
expidiendo el cheque 12346.
15. La matriz compra mercancías por $400,000 a crédito.
16. La matriz vende mercancías por $1,225,000, 50% al contado y el resto a crédito;
el costo es de $750,000.
17. Los clientes de la matriz devuelven mercancías por $11,250, importe que se
acredita a su cuenta; su costo es de $7,500.
18. La matriz concede rebajas a sus clientes a cuenta de su adeudo por $13,000.
19. La matriz incurre en gastos de venta por $24,000 y de administración por
$26,000 que queda debiendo más iva.
20. La estimación para cuentas de cobro dudoso de clientes llega a 4% del saldo.
21. La depreciación del equipo de reparto es de 20%.
22. La depreciación del mobiliario y equipo es de 10%.
Se pide:
Para la matriz:
1. Registrar las operaciones en diario.

2. Registrar las operaciones en mayor.
3. Estado de resultados.
4. Balance general.
5. Hoja de trabajo relativa al estado de resultados combinado.
6. Estado de resultados combinado.
7. Hoja de trabajo relativa al balance general combinado.
8. Balance general combinado.
Para la sucursal:
1. Registrar las operaciones en diario.

2. Registrar las operaciones en mayor.
3. Estado de resultados.
4. Balance general.
Casa matriz
Libro diario
-1-
Bancos $1,000,000
Clientes $ 400,000
Inventarios $ 600,000
Maquinaria $ 125,000
Capital social $ 2,000,000
Asiento de apertura
-2-
Sucursal, cuenta corriente $ 300,000
Bancos $ 300,000
Envío de efectivo, cheque 12345

-3-
Almacén $ 200,000
Envío de mercancías a la sucursal

-4-
Devolución de mercancías de la sucursal

-5-
-6-
-7-
-8-
-9-
- 10 -
- 11 -
- 12 -
Bancos $ 75,000
Recepción de efectivo remitido por la sucursal

- 13 -
- 14 -
Bancos $ 40,000
Pago de gastos a cuenta de la sucursal, cheque 12346
- 15 -
IVA por acreditar $ 60,000
Compra de mercancías a crédito
- 16 -
Bancos $ 704,375
Clientes $ 704,375
Ventas $ 1,225,000
IVA trasladado $ 91,875
IVA por trasladar $ 91,875
Venta de mercancías, 50% al contado, 50% a crédito
-16A-
Costo de ventas $ 750,000
Registro del precio de costo
- 17 -
Ventas $ 11,250
Clientes $ 12,938
Devolución sobre venta a crédito
- 17A-
Almacén $ 7,500
Registro del precio de costo de la devolución
- 18 -
Ventas $ 13,000
Clientes $ 14,950
Rebajas sobre venta a crédito
- 19 -
Gastos de venta $ 24,000
Gastos de administración $ 26,000
IVA por de acreditar $ 7,500
Acreedores $ 57,500
Gastos pendientes de pago
- 20 -
Estimación para cuentas de cobro dudoso de clientes $ 43,059
Estimación de 4% sobre el saldo de clientes
- 21 -
Depreciación acumulada de equipo de reparto $ 50,000
Depreciación de 20% anual
- 22 -
Depreciación acumulada de Mobiliario y equipo $12 500
En relación con los asientos de pérdidas y ganancias, éstos en términos de la

generalidad bruta de la matriz y la sucursal, en seguida la utilidad de operación de
la matriz y la sucursal, que ésta no tiene personalidad jurídica propia, razón por la
cual no es sujeto de impuestos, cuentas “sucursal, cuenta corriente y casa matriz,
cuenta corriente”, así como una cuenta de pérdidas y ganancias de la matriz,
sobre esta utilidad combinada.
- 23 -
Ventas $ 742,500
Determinación de la utilidad bruta de la matriz
- 24 -
Ventas $ 458,250
Pérdidas y ganancias $ 458,250
Traslado de la utilidad bruta de la matriz a pérdidas y ganancias
- 25 -
Traslado de los gastos de venta a pérdidas y ganancias
- 26 -
Traslado de los gastos de administración a pérdidas y ganancias
- 27 -
Pérdidas y ganancias de la sucursal $ 155,890
Traslado de la utilidad del ejercicio de la sucursal
- 28 -
Pérdidas y ganancias de la sucursal $ 155,890
Traslado de la utilidad del ejercicio de la sucursal a pérdidas y ganancias de la

matriz
- 29 -
Otros gastos $ 45,825
PTU por pagar $ 45,825
Determinación de la PTU
- 30 -
Otros gastos $ 45,825
Traspaso de PTU a pérdidas y ganancias
- 31 -
ISR por pagar $ 115,412
Determinación del ISR
- 32 -
Utilidad neta del ejercicio 20X1 $ 297,371
Determinación de la utilidad neta del ejercicio
Esquemas de Mayor de la casa Matriz.

CASA MATRIZ
Bancos Clientes Inventarios Equipo de Reparto

1)1,000,000 300,000 (2 1) 400,000 12,938 (17 1) 600,000 200,000 (3 1) 250,000
12) 75,000 46,000 (14 16) 704,375 14,950 (18 4) 15,000 750,000 (16A 250,000
16) 704,375 1,104,375 27,888 15) 400,000
1,779,375 346,000 1,076,487 17A) 7,500
1,433,375 1,022,500 950,000
72,500
Maquinaria Proveedores Capital Social Sucursal en cta. Corriente
1) 125,000 375,000 (1 2,000,000 (1 2) 300,000 15,000 (4
125,000 460,000 (15 2,000,000 3) 200,000 75,000 (12
835000 14) 46,000
27) 155,890
611,890
Iva por acreditar Ventas Iva trasladado Iva por trasladar
15) 60,000 17) 11,250 1,225,000 (16 91,875 (16 17) 1,688 91,875 (16
19) 7,500 18) 13,000 91,875 18) 1,950
67,500 23) 742,500 3,638 91875
24) 458,250 88,237
1,225,000 1,225,000
0 0
Costo de ventas Gastos de venta Gastos de Admon. Acreedores Diversos
16A) 750,000 7,500 (17A 19) 24,000 117,059 (25 19) 26,000 38,500 (26 57,500 (19
742,500 (23 20) 43,059.6 22) 12,500 57,500
750,000 750,000 21) 50,000 38,500 38,500
0 0 117,059 117,059 0 0
0 0
Estimación de ctas. Incob. Depreciación de Eq. Reparto Depr. Mob. Y Eq. Pérdidas y gananc. Matriz
43,059.6 (20 50,000 (21 12,500 (22 25) 117,059 458,250 (24
43,059.60 50,000 12,500 26) 38,500 155,890 (28
30) 45,858
31) 115,562
32) 297,161
P y G de la Sucursal Otros gastos PTU por pagar ISR por pagar

28) 155,890 155,890 (27 29) 45,858 45,858 (30 45,858 (29 115562 (31
0 0
Utilidad Neta del Ej.

297,161 (32
Sucursal
Libro diario
-1-
-2-
Bancos $ 300,000
Casa matriz, cuenta corriente $ 300,000
Apertura de cuenta de cheques
-3-
Recepción de mercancías enviadas por la matriz
-4-
Almacén $ 15,000
Devolución de mercancías de la sucursal
-5-
Mobiliario y equipo $ 20,000
IVA acreditable $ 9,000
Bancos $ 69,000
Compra de equipo con cheque 98701
-6-
Bancos $ 138,000
Compra mercancías 20%, cheque 98702, 80% crédito
-7-
Almacén $ 25,000
Devolución sobre compra, a cuenta de adeudo
-8-

Bancos $ 34,500
Pago gastos con cheque 98703
-9-
Bancos $ 517,500
Clientes $ 345,000
Ventas $ 750,000
IVA trasladado $ 67,500
Venta de mercancías 60% contado, 40% crédito
- 9A -
Registro de la operación anterior a precio de costo
- 10 -
Ventas $ 15,000
Clientes $ 17,250
Devolución sobre venta a crédito
- 10A -
Registro de la operación anterior a precio de costo
- 11 -
Bancos $ 100,000
Clientes $ 100,000
- 11A -
Iva por trasladar $ 13,043.47
Iva trasladado $ 13,043.47
Cobro a clientes
- 12 -
Bancos $ 75,000
Envío de efectivo a la matriz, cheque 98704

- 13 -
Bancos $ 300,000
Pago en efectivo, cheque 98705
- 14 -
Gastos pagados por la matriz
- 15 -
- 16 -
- 17 -
- 18 -
- 19 -
- 20 -
Estimación para cuentas de cobro dudoso de clientes $ 9,110
Estimación de 4% sobre el saldo de la cuenta de clientes
- 21 -
Depreciación acumulada de equipo de reparto $ 8,000
- 22 -
Depreciación acumulada de mobiliario y equipo $ 2,000
- 23 -
Ventas $ 490,000
Determinación de la utilidad bruta de la sucursal
- 24 -
Ventas $245 000

Pérdidas y ganancias $245 000
Traslado de la utilidad bruta de la sucursal a pérdidas y ganancias
- 25 -
Gastos de venta $73 110
Traslado de los gastos de venta a pérdidas y ganancias
- 26 -
Gastos de administración $16 000
Traslado de los gastos de administración a pérdidas y ganancias
- 27 -
Casa matriz, cuenta corriente $155 890
Traslado de la utilidad del ejercicio contra la cuenta de la casa matriz
Esquemas de Mayor de la Sucursal.

SUCURSAL
Bancos Casa Matriz, cta corriente Inventarios Equipo de Reparto

2) 300,000 69,000 (5 4) 15,000 300,000 (2 3) 200,000 15,000 (4 5) 40,000
9) 517,500 138,000 (6 12) 75,000 200,000 (3 6) 600,000 25,000 (7 40,000
11) 100,000 34,500 (8 46,000 (14 10A) 10,000 500,000 (9A
75,000 (12 155,890 (27 270,000
300,000 (13 611,890
917,500 616,500
301,000
Maquinaria Iva Acreditable Iva por acreditar Proveedores
5) 20,000 5) 9,000 6) 72,000 3,750 (7 7) 28,750 552,000 (6
20,000 6) 18,000 39,130 (13A 13) 300,000
8) 4,500 29,120 223,250
13A) 39,130
14) 6,000
76,630
Gastos de venta Gastos de admón. Clientes Ventas

8) 16,000 73,110 (25 8) 14,000 16,000 (26 9) 345,000 17,250(10 10) 15,000 750,000 (9
14) 40,000 22) 2,000 100,000 (11 23) 490,000
20) 9,110 16,000 16,000 227,750 24) 245,000
21) 8,000 0 0
Iva trasladado Iva por trasladar Costo de Ventas Estimación de ctas incob.
67,500 (9 10) 2,250 45,000 (9 9A) 500,000 10,000 (10A 9,110 (20
13,043.47 (11A 11A) 13,043.47 490,000 (23 9,110
80,543 29,707 500,000 500,000
0 0
8) 4,500 29,120 223,250
13A) 39,130
14) 6,000
76,630
Gastos de venta Gastos de admón. Clientes Ventas

8) 16,000 73,110 (25 8) 14,000 16,000 (26 9) 345,000 17,250(10 10) 15,000 750,000 (9
14) 40,000 22) 2,000 100,000 (11 23) 490,000
20) 9,110 16,000 16,000 227,750 24) 245,000
21) 8,000 0 0
Iva trasladado Iva por trasladar Costo de Ventas Estimación de ctas incob.
67,500 (9 10) 2,250 45,000 (9 9A) 500,000 10,000 (10A 9,110 (20
13,043.47 (11A 11A) 13,043.47 490,000 (23 9,110
80,543 29,707 500,000 500,000
0 0
Depr. Ac. De Eq. Reparto Depr. Ac. De Mobiliario Pérdidas y ganancias

8,000 (21 2,000 (22 25) 73,110 245,000 (24
8,000 2,000 26) 16,000
27) 155,890
245,000 245,000
0 0
Casa Matriz
Estados Financieros
Alpha y Omega, SA
Hoja de trabajo relativa al Edo. De resultados combinado del 1 de ene al 31 dic 20X2
Casa Matriz Sucursal Oaxaca Saldos combinados

Ventas netas 1,200,750 735,000 1,935,750
Costo de Ventas 742,500 490,000 1,232,500
Utilidad Bruta 458,250 245,000 703,250
Gastos de
Operación.
Gastos de Vta. 117,059 73,110 190,169
Gastos de
Admón. 38,500 155,559 16,000 89,110 54,500 244,669
Utilidad de
Operación 302,691 155,890 458,581
Otros Gastos
(PTU) 45,858.10
Utilidad antes de
impto. 412,722.90
ISR 115,562.41
Utilidad neta del ejercicio 302,691 155,890 297,160.49
Alpha y Omega, SA
Hoja de Trabajo relativa al balance general combinado al 31 de diciembre de 20X2
Concepto Casa Matriz Sucursal Oaxaca Eliminaciones Saldos Combinados
Deudor Acreedor Deudor Acreedor Debe Haber Deudor Acreedor
Bancos 1,433,375 301,000 1,734,375
Clientes 1,076,487 227,750 1,304,237
Estimación ctas. Incob. 43,059 9,110 52,169
Iva acreditable 76,630 76,630

Iva por acred. 67,500 29,120 96,620
Inventarios 72,500 270,000 342,500
Eq. de reparto 250,000 40,000 290,000
Depr. Acumulada 50,000 8,000 58,000
Mob. Y equipo 125,000 20,000 145,000
Depr. Acumulada 12,500 2,000 14,500
Sucursal en cta. Corriente 611,890 611,890 (1
Proveedores 835,000 223,250 1,058,250
Acreedores 57,500 57,500
Iva trasladado 91,875 80,543 172,418
Iva por trasladar 88,237 29,707 117,944
Isr por pagar 115,562 115,562
PTU por pagar 45,858 45,858
Capital Social 2,000,000 2,000,000
Utilidad Neta 297,160 297,160
Casa Matriz, cta. Corriente 611,890 1) 611,890
3,636,752 3,636,752 964,500 964,500 611,890 611,890 3,989,362 3,989,362

OBJETIVO:
Fusión de empresas mercantiles.

Concepto de Fusión:
Es la unión jurídica de 2 o más especies de sociedades mercantiles (SA, SA de CV,
en comandita simple, etc.)
Clasificación:
 Por Absorción: Es cuando se unen jurídicamente 2 ó más sociedades
mercantiles, desapareciendo todas menos 1, la cual absorbe a las demás.
Ej. La sociedad Beta absorbe a la sociedad Alpha.
 Por Integración: Es cuando se unen jurídicamente 2 ó más sociedades
mercantiles, desapareciendo todas ellas las cuales integran una nueva. Ej.
Alpha S de RL. Se fusiona con Tauro y nacerá Escorpión SA.
Aspecto Legal: La Ley General de Sociedades Mercantiles establece como
requisitos para la fusión los siguientes:
1. Celebrar asamblea extraordinaria.
2. Elaborar acta de fusión.
3. Solicitar y obtener autorización ante la SRE.
4. Protocolización del acta de fusión.
5. Publicar el acuerdo de fusión.
6. Inscripción del acta en el Reg. Pub. De Comercio.
Es importante también tomar en cuenta que la fusión surte efectos inmediatos, es
decir no es necesario esperar 3 meses que establece la Ley para llevar a cabo la
fusión, cuando:
1. Conste por escrito el acuerdo total de proveedores y acreedores.
2. Cuando se pacte en el acta de Asamblea Extraordinaria, el pago total a
acreedores y proveedores, debiéndose en tal caso publicarse las fichas de
depósito de la institución de crédito elegida por la sociedad.
Causas de la fusión.
1. Para aumentar los ingresos de ambas sociedades (Liderazgo de mercado)
2. Disminuir costos de producción.
3. Disminuir los costos de distribución.
4. Disminuir los intereses de capitales ajenos.
5. Aumentar la productividad de las empresas (utilidades)
Aspecto Contable de la Fusión.
Los pasos para registrar técnicamente la fusión son los siguientes:
1. Preparar balances previos.
2. Saldar las cuentas complementarias del balance contra sus principales (en
el caso de las que desaparecen)
3. Valuar los activos para efectos de Fusión (valor actual) igualmente de las
que desaparecen.
4. Las diferencias entre el valor neto en libros y valores actuales justos, se
ajustan contra la cuenta de resultados de la fusión.
5. Saldar las cuentas de Activo Pasivo y Cap. Contable de las sociedades
que desaparecen.
6. Registrar asientos de apertura (fusión por integración) o aumento de capital

social (fusión por absorción) según sea el caso.
EJERCICIO DE FUSIÓN 1.
La empresa denominada “El mago de Oz SA de CV” decide fusionarse con la
empresa denominada “Apocalíptica, SA de CV” en el cual tiene una inversión en
acciones del 20% del capital social. La fusión se realizará el 31 de diciembre del
20XX, presentando los siguientes saldos y valores antes de la fusión.
Mago de Oz Apocalíptica Valores justos

Bancos 800,000 240,000 240,000
Clientes 2,000,000 800,000 750,000
Almacén 6,000,000 2,000,000 2,100,000
Inv. Temporales 2,400,.000 500,000 550,000
Inv. Permanentes 600,000 ---------- -------
Edificio. 2,000,000 700,000 900,000
Dep. Ac. De Edificio. (200,00) (140,000) (200,000)
Maquinaría 3,000,000 1,000,000 1,500,000
Dep. ac. De Maq. (900,000) (100,000) (150,000)
Proveedores 2,000,000 2,000,000 2,100,000
Cap. Social 10,000,000 3,000,000
Utilidades Acum. 2,000,000
Utilidad del Ejerc. 1,700,000
Acuerdos:
1.- Por absorción desaparece Apocalyptica.
El capital social del Mago de Oz, esta integrado por 100,000 acciones comunes de $100 c/u, el
capital social de Apocaliptica esta integrado por 40,000 acciones comunes de $ 75 c/u, al valor
de mercado de la acción de el Mago de Oz es de $130 y la razón de intercambio es de $1.20.
Se Pide:
a) Elaborar cédula de valuación de activos netos.

b) Elaborar cédula de cálculo de emisión de acciones.
c) Elaborar cédula de determinación del crédito mercantil.
d) Elaborar asientos en Diario y mayor.
e) Balanza de comprobación de Mago de Oz SA fusionada.
f) Estados financieros fusionados.
1.- Cédula de valuación de Activos Netos.

VALOR NETO RESULTADO DE LA FUSIÓN
NOMBRE DE LA CUENTA EN LIBROS VALOR JUSTO PÉRDIDA UTILIDAD
BANCOS 240,000 240,000
CLIENTES 800,000 750,000 50,000
INVENTARIOS 2,000,000 2,100,000 100,000
INVERSIONES TEMPORALES 500,000 550,000 50,000
INVERSIONES PERMANENTES
EDIFICIO (Neto) 560,000 700,000 140,000
MAQUINARIA (Neto) 900,000 1,350,000 450,000
PROVEEDORES - 2,000,000 - 2,100,000 100,000
SUMAS 3,000,000 3,590,000 150,000 740,000
UTILIDAD DE LA FUSIÓN 590,000
TOTAL 740,000 740,000
2.- Cédula de emisión de acciones.

Determinación del cálculo de la emisión de acciones de Apocalyptica.
Fórmula:
N° de Acciones de la fusionada Valor de Capital a
Tasa de canje x mercado de = emitir
40,000
1.2 X 130 = 4,333,333
3.- Deteminación del crédito mercantíl.

Originado por la fusión de Apocalyptica al 1 de enero de 20X1
Capital a integrar por emisión de acciones 4,333,000

menos
Valor justo de los activos netos a adquirir 3,590,000
Igual
Crédito Mercantíl 743,000
4.- Asientos en diario y mayor.

-A-
Depreciación Acum. Edif. 140,000
Edificio 140,000
-B-
Depreciación Maq. Y Equipo 100,000
Maquinaria 100,000
-C-
Resultado de la Fusión 150,000
Clientes 50,000
Proveedores 100,000
-D-
Inventarios 100,000
Inversiones Temporales 50,000
Edificio 140,000
Maquinaria 450,000
- 1 - Integración
Accionistas 4,333,333
Capital Social 4,333,333
- 2-
Bancos 240,000
Clientes 750,000
Inventarios 2,100,000
Inversiones Temporales 550,000
Edificio 700,000
Maquinaria 1,350,000
Crédito Mercantil 743,333
Proveedores 2,100,000
- 3-
Capital Social 866,666
Inversiones Permanentes 600,000
4,333,333 x 20%= 866,666
600,000
Crédito Mercantil= 266,000
5.- Hoja de trabajo de fusión de las empresas Mago de Oz, SA y Apocalyptica, SA
Valor Contable Valor Justo Saldos Fusionados

Nombre de la Cuenta Mago de Oz Apocalyptica
Mago de Oz
Deudor Acreedor Deudor Acreedor
BANCOS 800,000 240,000 1,040,000
CLIENTES 2,000,000 750,000 2,750,000
INVENTARIOS 6,000,000 2,100,000 8,100,000
INVERSIONES TEMPORALES 2,400,000 550,000 2,950,000
INVERSIONES PERMANENTES 600,000 600,000 - - - ----
EDIFICIO 2,000,000 700,000 2,700,000
Depreciación Acumulada 200,000 200,000
MAQUINARIA 3,000,000 1,350,000 4,350,000
PROVEEDORES 2,000,000 2,100,000 4,100,000
CAPITAL SOCIAL 10,000,000 3,466,667 13,466,667
UTILIDAD ACUMULADA 2,000,000 2,000,000
UTILIDAD DEL EJERCICIO 1,700,000 1,700,000
CRÉDITO MERCANTIL 476,667 476,667
Sumas 16,800,000 16,800,000 6,166,667 6,166,667 22,366,667 22,366,667
Clase 7 de abril de 2018

OBJETIVO:

La Cía. Livia Brito, SA de CV y la Cía. Ariadne Díaz, SA de CV. deciden fusionarse

y presentan los siguientes saldos al 31 de diciembre de 2016:
Livia Brito, SA de CV
Livia Brito, SA de CV
Bancos 800,000 Proveedores 200,000
Clientes 900,000 Acreed. Hip. 800,000
Inventarios 100,000 Capital Social 3,000,000
Edificio 1,800,000 Resultado del Ejerc. 2,150,000
Dep. Ac. De Edificio (500,000) Equipo de Oficina 500,000
Dep. Ac. De E. de Ofna. (150,000) Equipo de Reparto 3,000,000
Dep. Eq. De Reparto (300,000)
Ariadne Díaz, SA de CV
Clientes 400,000 Acreed. Diversos 150,000
Local Comercial 400,000 Resultado del Ejerc. 570,000
Dep. Ac. Local (160,000) Equipo de Tienda 400,000
Dep. Ac. De Tienda (20,000) Equipo de Reparto 1,000,000
Información adicional:
1.- La fecha de fusión acordada es el 1 de enero de 2017.
2.- Fusión por absorción, prevalece Livia Brito, SA de CV.
3.- El capital social de Livia Brito está integrado por 30,000 acciones de $100 c/u.
4.- El capital social de Ariadne Díaz está integrado por 40,000 acciones de $50 c/u.
5.- Acuerdan canjear las acciones a 1.30 (razón de intercambio)
6.- El valor de mercado de la acción de Ariadne Díaz es de $125.
7.- Los valores de Ariadne según peritaje son:
Clientes 350,000 Inventarios 180,000
Local Comercial 600,000 Dep. Ac. De Local 120,000
Equipo de Tienda 400,000 Dep. De E. de Tienda 50,000
Equipo de Reparto 1,300,000 Dep. ac. De E. de 65,000
Rep.
Se Pide:
a) Elaborar cédula de valuación de activos netos de Ariadne Díaz, SA de CV.
d) Elaborar asientos en Diario de ambas empresas.
e) Elaborar hoja de trabajo de fusión, con esquemas de mayor de Capital Social y

crédito mercantil.

BANCOS 600,000 600,000
CLIENTES 400,000 350,000 50,000
INVENTARIOS 200,000 180,000 20,000
EDIFICIO (Neto) 240,000 480,000 240,000
EQUIPO DE OFNA. (Neto) 380,000 350,000 30,000
EQUIPO DE REPARTO (Neto) 1,000,000 1,235,000 235,000
PROVEEDORES - 100,000 - 100,000
ACREEDORES DIVERSOS - 150,000 - 150,000 --- ----
SUMAS 2,570,000 2,945,000 100,000 475,000

Determinación del cálculo de la emisión de acciones.
Fórmula:
40,000
1.3 X 125 = 3,846,125

Originado por la fusión

menos
Igual

-A-
Edificio 160,000
-B-
Depreciación Maq. Y Equipo 20,000
Maquinaria 20,000
-C-
Clientes 50,000
Inventarios 20,000
Equipo de Oficina. 30,000
-D-
Edificio 240,000
Eq. De Reparto 235,000
- 1 - Integración
- 2-
Bancos 600,000
Clientes 350,000
Inventarios 180,000
Edificio 480,000
Eq. De Oficina 350,000
Eq. De Reparto 1,235,000
Proveedores 100,000
Acreedores 150,000
5.- Hoja de trabajo de fusión de las empresas

Nombre de la Cuenta
BANCOS 800,000 600,000 1,400,000
CLIENTES 900,000 350,000 1,250,000
INVENTARIOS 100,000 180,000 280,000
EDIFICIO 1,800,000 480,000 2,280,000
Equipo 500,000 350,000 850,000
Equipo 3,000,000 1,235,000 4,235,000
PROVEEDORES 200,000 2,100,000 2,300,000
Acreedores 800,000 150,000 950,000
CAPITAL SOCIAL 3,000,000 3,846,125 6,846,125
Resultado del Ejercicio 2,150,000 2,150,000
Sumas 7,100,000 7,100,000 4,096,125 6,096,125 11,196,125 13,196,125
Clase 14 de abril de 2018

OBJETIVO:

Práctica 3.- de Fusión.
La Cía. Bellucci, SA de CV y la Cía. Callejas, SA de CV. Después de varias pláticas, deciden

fusionarse presentando los siguientes saldos al 31 de Diciembre de 20X1:
Bellucci, SA de CV
Bancos 2,000,000 Proveedores 450,000
Edificio 1,500,000 Resultado del Ejerc. 580,000
Dep. Ac. De Edificio (300,000) Equipo de Reparto 400,000
Dep. Ac. De E. de Rep. (40,000) Franquicias 250,000
Callejas, SA de CV
Edificio 350,000 Resultado del Ejerc. 160,000
Dep. Ac. Edificio (100,000) Equipo de Oficina 100,000
Dep. Ac. De e. de Ofna. (40,000) Equipo de Transporte 200,000
Información adicional:
1.- La fecha de fusión acordada es el 1 de enero de 20X2.
2.- Fusión por absorción, prevalece Bellucci, SA de CV.
3.- El capital social de Bellucci está integrado por 20,000 acciones de $150 c/u.
4.- El capital social de Callejas está integrado por 15,000 acciones de $100 c/u.
5.- Acuerdan canjear las acciones a 1.20
6.- El valor de mercado de las acciones de Cellajeas Díaz es de $170.
7.- Los valores de Callejas según peritaje son:
Clientes 300,000 Inventarios 270,000
Edificio 600,000 Dep. Ac. De Edificio 120,000
Equipo de Oficina 90,000 Dep. De E. de Ofna. 45,000
Equipo de Transporte 250,000 Dep. ac. De E. de Transp. 25,000
Se Pide:
a) Elaborar cédula de valuación de activos netos

d) Elaborar asientos de Diario.
e) Elaborar hoja de trabajo de fusión, los esquemas de mayor de Capital Social y crédito
mercantil.

BANCOS 800,000 800,000
CLIENTES 350,000 300,000 50,000
INVENTARIOS 300,000 270,000 30,000
EDIFICIO (Neto) 250,000 480,000 - 230,000
EQUIPO DE OFNA. (Neto) 60,000 45,000 15,000
EQUIPO DE TRANSPORTE (Neto) 200,000 225,000 25,000
PROVEEDORES - 200,000 - 200,000
ACREEDORES DIVERSOS - 100,000 - 100,000 --- ----
SUMAS 1,660,000 1,820,000 95,000 255,000

Determinación del cálculo de la emisión de acciones
Fórmula:
15,000
1.2 X 125 = 2,125,000

Originado por la fusión

menos
Igual

-A-
Edificio 100,000
-B-
Depreciación Equipo 40,000
Equipo 40,000
-C-
Clientes 50,000
Inventarios 30,000
Equipo de Oficina. 15,000
-D-
Edificio 230,000
- 1 - Integración
- 2-
Bancos 800,000
Clientes 300,000
Inventarios 270,000
Edificio 480,000
Eq. De Oficina 45,000
Proveedores 200,000
Acreedores 100,000
5.- Hoja de trabajo de fusión de las empresas

Nombre de la Cuenta
BANCOS 800,000 600,000 1,400,000
CLIENTES 900,000 350,000 1,250,000
INVENTARIOS 100,000 180,000 280,000
EDIFICIO 1,800,000 480,000 2,280,000
Equipo 500,000 350,000 850,000
Equipo 3,000,000 1,235,000 4,235,000
PROVEEDORES 200,000 2,100,000 2,300,000
Acreedores 800,000 150,000 950,000
CAPITAL SOCIAL 3,000,000 3,846,125 6,846,125
Resultado del Ejercicio 2,150,000 2,150,000
Sumas 7,100,000 7,100,000 4,096,125 6,096,125 11,196,125 13,196,125

Apuntes Primer Parcial

Uploaded by

Document Information

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

Apuntes Primer Parcial

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

Entregable Final.

“Apuntes de Contabilidad Avanzada”

Consolidación de Estados Financieros. (Casos 2 y 3) 35

Clase 20 de enero de 2018

C.P. Jorge Francisco Cervantes Gómez

Convencer y sensibilizar la importancia de tener conocimientos teóricos y prácticos

Informar al alumno sobre la importancia y obligatoriedad de la carrera de Contaduría

 Contabilidad Superior – Javier Romero López

Entregable 2 15% 55%

Investigación teórica de cada tema y ejercicios hechos en casa o clase, transcritos

a) Portada con todos los generales.

Entregable 1 sábado anterior al examen parcial.

Entregable 2 sábado antes del examen final.

Clase 20 de enero de 2018

 Crecimiento de las empresas.

Existe una gran cantidad de fenómenos económicos que caracterizan al entorno

El conocimiento, el análisis y la interpretación del entorno económico son elementos

La tendencia a la globalización que se ha generado de las empresas se debe

1. Mejoramiento del transporte y las comunicaciones. Con el desarrollo de los

En el ámbito empresarial, este cambio en el entorno ha obligado a las entidades a

Clase 20 de enero de 2018

FORMACIÓN DE GRUPOS EMPRESARIALES.

Toda empresa tiene un conjunto de objetivos que conforman su política corporativa,

1. El crecimiento o expansión interna.

Comprende el crecimiento normal de las operaciones que surgen por el crecimiento

Ejemplo visto en clase:

Disney, S.A. HUGO

2. El crecimiento o expansión externa.

Este se logra mediante la adquisición de negocios establecidos, después de la

Ejemplo visto en clase: Empresas de Carlos Slim.

Es el término general aplicado a la expansión externa de un negocio, en donde dos

Algunos factores que benefician la creación de grupos empresariales son:

 Desarrollo e incremento de líneas de productos.

TIPOS DE GRUPOS EMPRESARIALES

Son aquellos grupos empresariales en los cuales varias empresas se encuentran

Grupo auto tanques Ochoa: Empresa que da el servicio de transporte de líquidos.

Dentro de las ventajas de este grupo empresarial se encuentra el crecimiento y

Grupo BIMBO (1 sólo giro)

Grupo MASECA (1 sólo giro)

Grupo CEMEX (1 sólo giro)

Son aquellos grupos empresariales dentro de los cuales la empresa en expansión

Ejemplo: Grupo CARSO

Ventajas y desventajas de los grupos empresariales

 La mala imagen de alguna de las empresas puede transmitirse a todo el

Clase 27 de enero de 2018

Inversiones en instrumentos de deuda

Consiste en la adquisición de pasivos, ya sea del gobierno, de empresas o de instituciones bancarias.

Inversiones en instrumentos de capital

1. Si se adquieren acciones preferentes, el inversionista solo participa en las utilidades, mas no en

EJEMPLO: (Visto en clase)

Sobre estas bases se pueden presentar 3 casos:

La emisora obtiene utilidades para pagar $1.50 por acción.

 El accionista preferente cobra $1.50 por acción.

La emisora obtiene utilidades para pagar $ .80 por acción.

 El accionista preferente cobra $1.00 por acción.

La emisora genera pérdidas por $ .20 por acción.

 El accionista preferente cobra $1.00 por acción.

Clase 27 de enero de 2018

 Términos NIF B-8

DEFINICIÓN DE TERMINOS NIF B-8

CASO 1 “CONTROL DIRECTO”

60% 51% 75%

Cía. Subsidiaria Cía. Subsidiaria 2 Cía. Subsidiaria 3

Cía. Subsidiaria Cía. Subsidiaria