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2 DPC – 2
INTRODUCCION
2. La decisión de cargar a las operaciones corrientes los costos y gastos normales y necesarios
en que se incurre durante una etapa de desarrollo o preoperacional, o bien la decisión de
capitalizar tales erogaciones, es de vital importancia desde el punto de vista administrativo y del
concepto de empresas en marcha. Por una parte, si dichas erogaciones se cargan a gastos en
su totalidad, la entidad económica podría colocarse en las situaciones previstas en el Artículo
264 del Código de Comercio; por otra parte, si tales erogaciones se capitalizan sin criterios
definidos, podría suceder que la empresa oculte su verdadera situación financiera al capitalizar
ciertas erogaciones que deberían considerarse como costos y gastos del periodo.
b) Los países en vías de desarrollo son aquellos que cuentan con recursos suficientes
para la aplicación de la tecnología importada y, subsecuentemente, desarrollan la
propia a través de la experiencia lograda.
Diferimiento (en %)
No encontrado en
Aceptado No aceptado No permitido
la practica
Países
23.1 61.5 - 15.4
Industrializados
Países en vías de
80.0 0.0 - -
desarrollo
Países en grado 36.3 27.2 6.5 -
incipiente de
desarrollo
6. En cuanto a los países en grado incipiente de desarrollo, se muestra que en un 36,5% de las
compañías encuestadas no se encontraron costos y gastos de desarrollo; esta situación se
presenta porque tales países no cuentan con un desarrollo económico y tecnológico propio.
Igualmente se observa que un 27,2% de las empresas encuestadas no contemplan tal
diferimiento en razón que las empresas multinacionales, participantes directos en el desarrollo
económico de esos países, poseen estructuras organizativas, productivas y contables
previamente establecidas en sus países de origen.
DEFINICIONES:
7. Los siguientes términos se usan en esta declaración con los significados indicados a
continuación:
a) Empresas.
Es toda entidad en la cual se utilizan los factores de producción con el objeto de
generar beneficios.
b) Rentabilidad.
Es el beneficio obtenido en la venta de productos o servicios, generados por las
actividades de una entidad económica en su etapa de operación normal.
I. Organización
Es aquella etapa en la cual la entidad económica se encuentra en la fase
promocional, constitutiva y de registro para realizar la actividad planificada.
II. Instalación
Es la etapa en la cual la entidad económica dedica sus esfuerzos a la aplicación de
los recursos obtenidos, tanto en la etapa de organización, como en las posteriores,
para colocarla en su etapa de puesta en marcha.
III. Puesta en marcha
Es aquella etapa en la cual la entidad económica inicia sus operaciones
comerciales o industriales. Con esta última etapa, dicha entidad formaliza su
período de desarrollo y entra en la etapa de operación comercial o industrial
normal.
APLICACION
a) No es aplicable a empresas cuyo objeto sea sólo el bien público, en las cuales no se
toma en cuenta el rendimiento económico de la actividad; por ejemplo, donde se
reponga el capital tantas veces como sea necesario o que de alguna forma, el Estado
aporte financiamiento hasta alcanzar el objetivo propuesto
b) Si es aplicable en aquellas empresas que operan con criterio de rentabilidad, en cuyo
caso debe tomarse en cuenta la recuperabilidad futura de las inversiones y las demás
consideraciones establecidas en esta Declaración para su aplicación a las empresas
privadas.
DECLARACION
10. Todos los costos y gastos, incurridos por una empresa o actividad en período de desarrollo,
desde su etapa de organización hasta que dicha empresa o actividad alcance su etapa,
comercial ó industrial normal, deben ser capitalizados, salvo que no exista una seguridad
razonable de su recuperación por medio de operaciones futuras rentables. Este tratamiento
contable se fundamenta, principalmente, en las siguientes bases:
a) Los costos y gastos incurridos por una empresa o actividad en etapa de desarrollo
representan una inversión con la expectativa de obtener beneficios futuros. Estos
costos deberían considerarse cómo pérdidas, aún cuando no se haya alcanzado la
etapa comercial o industrial normal, si no existe una razonable expectativa de su
recuperación mediante beneficios económicos futuros.
b) El diferimiento de tales costos y gastos evita que una entidad presente dudas sobre su
continuidad como empresa en marcha, por haber invertido una parte significativa de su
capital en costos y gastos normales y necesarios para llevar la empresa, o actividad a
su etapa comercial o industrial normal.
c) Para la aplicación de los criterios de diferimiento de costos y gastos no deben haber
diferencias entre una empresa en plena operación y una en desarrollo. Los costos se
difieren para asociarse con los beneficios esperados en períodos futuros y por
consiguiente, no deben considerarse como activos los costos perdidos.
d) Ejemplos de estos activos son los costos de organización, gastos de emisión de
obligaciones, costos de sistemas mecanizados (software), costos de arranque de
planta (aprendizaje) y costos preoperacionales.
11. Los ingresos obtenidos durante el período de desarrollo deberán, ser imputados a los
costos y gastos incurridos durante ese mismo período, a efecto de presentación de los estados
financieros. Esto se basa en que todo el esfuerzo de la empresa durante el período de
desarrollo está dirigido a colocar sus operaciones en la etapa comercial o industrial normal y no
necesariamente a la obtención de ganancias en esa etapa. Además, cualquier ingreso obtenido
durante ese período, será, normalmente de un monto no significativo en relación a los costos y
gastos incurridos en dicho período; por tanto, al darle el tratamiento antes propuesto, no se
afecta la presentación de la situación financiera, sino que más bien contribuye a una mejor
interpretación.
13. Tales costos y gastos deben ser amortizados en un período no mayor de cinco años a partir
de la fecha en la cual la empresa o actividad haya alcanzado su etapa comercial o industrial
normal. Las bases que sustentan lo expuesto se fundamentan en lo siguiente:
14. Los estados financieros de una empresa en período de desarrollo son los siguientes:
a) Balance General
Debe presentarse comparativamente y en forma conjunta para cada uno de los
ejercicios transcurridos durante el período de desarrollo de la empresa (Anexo A).
b) Estado de cambios en la Situación Financiera (*) .
Debe presentarse para el ejercicio corriente y las cifras acumuladas desde la fecha de
constitución de la empresa o inicio de la etapa de desarrollo hasta la fecha de ese
ejercicio corriente (Anexo A).
15. La forma de presentación antes indicada se hace necesaria a fin de mostrar a los usuarios
de tales estados financieros una información más amplia sobre la situación financiera de la
empresa. La información adicional debe incluir, además de las notas usuales, lo siguiente:
a) Indicación en cada uno de, los estados financieros presentados, que la empresa se
encuentra en período de desarrollo (Anexo A)
b) Breve descripción del proyecto, indicando el costo total estimado del mismo, la etapa
de desarrollo alcanzada a la fecha de presentación de esos estados financieros y la
fecha estimada de terminación.
c) Política adoptada para la capitalización y amortización de costos y gastos (Anexo A).
d) Detalle de los conceptos principales de los costos y gastos capitalizados, así como de
cualquier ingreso obtenido durante el período de desarrollo, imputado a tales costos y
gastos, según se indica en los párrafos 10 y 11.
a) Balance General
b) Estado de Ganancias y Pérdidas y Utilidades no Distribuidas.
c) Estados de Cambios en la Situación Financiera (*)
d) Como información adicional para estas empresas se presentará, además de las notas
usuales, las indicadas en el párrafo 15.
a) Balance General.
Se presentará comparativo con el ejercicio anterior (Anexo B).
b) Estado de Ganancias y Pérdidas y Utilidades no distribuidas (Anexo B).
c) Estado de Cambios en la Situación Financiera (*)
Este estado debe presentarse para el primer ejercicio de operaciones normales.
Además, deben mostrarse las cifras acumuladas desde la fecha de constitución o inicio
de la etapa de desarrollo, hasta el ejercicio inmediatamente anterior (Anexo B).
18. Además de las notas usuales debería presentarse la siguiente información adicional:
VIGENCIA
19. Esta Declaración tiene vigencia a partir del 23 de Abril de 1983, fecha de su aprobación por
el Directorio de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela. Se permite
su aplicación retroactiva. No se requiere la aplicación de las disposiciones de esta Declaración
cuando se trate de montos de poca importancia relativa.