Guia DR Personas Juridicas 2013

Guía para la preparación y
presentación de la
Declaración de Renta de Personas

Jurídicas
Año Gravable 2012
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Líder de Negocios: Juan Fernando Zuluaga C.
Líder de Contenidos: María Cecilia Zuluaga C.
Líder Logística: Luz Stella Cardona G.
Publicación
Guía para la preparación y presentación de la
Declaración de Renta de Personas Jurídicas
Año Gravable 2012
ISBN 978-958-8515-09-0
Editora actualicese.com
Autor: Diego Hernán Guevara M.

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marzo 13 de 2013
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Guía para la preparación y presentación de la Declaración de Renta de Personas Jurídicas / Año Gravable 2012
Contenido
Nota del Autor .................................................................................................................................................................................................................. 8
Presentación y resumen de novedades normativas ........................................................................................................................................ 10
Novedades sobre el formulario 110 ....................................................................................................................................................................... 10
Novedades sobre el formato 1732 ......................................................................................................................................................................... 11
Más novedades normativas ........................................................................................................................................................................................ 15
Introducción
Formulario 110 para declaración 2012 con anexos y formato 1732.
Instrucciones para su utilización ..................................................................................................................................................... 22
Indicadores básicos para la preparación de la Declaración de renta año gravable 2012 ....................................... 25
Cuadro temático con los cambios introducidos por la ley de Reforma Tributaria 1607
de diciembre 26 de 2012 ................................................................................................................................................................................. 26
Capítulo 1
Clasificación general de las Personas Jurídicas en relación con el Impuesto de
Renta y Complementarios por el año gravable 2012 ........................................................................... 36
Capítulo 2
Beneficios fiscales de la Ley 1429 de 2010 para las pequeñas empresas y para
quienes brinden nuevos puestos de trabajo a personas especiales .................................................... 40
2.1. Cuáles son las pequeñas empresas beneficiadas ....................................................................................................................... 41

2.2. Beneficios tributarios en materia del impuesto de renta para las pequeñas empresas .................................... 44
2.3. ¿Cómo calcularán las pequeñas empresas su impuesto de renta 2012 en el formulario 110? ................... 46
2.4 ¿Les conviene mostrar pérdidas lí�quidas en su declaración? ............................................................................................... 51
2.5. Beneficio del descuento tributario por generar nuevos puestos de trabajo con
las personas especiales de los artí�culos 9 a 13 de la Ley 1429 de 2010 ........................................................................ 52
Capítulo 3
Diligenciamiento de los renglones informativos 30 a 32 del formulario 110
y la sanción por inexactitud ................................................................................................................. 53
Capítulo 4
Determinación del valor patrimonial de algunos activos y pasivos a diciembre 31 de 2012 .............. 58
4.1. Valor patrimonial de los saldos en bancos y cuentas de ahorro ................................................................................ 61

4.2. Valor patrimonial de acciones y aportes en sociedades ......................................................................................................... 64
4.3. Inversiones temporales ................................................................................................................................................................................. 67
4.4. Cuentas por cobrar ........................................................................................................................................................................................... 69
4.5. Inventarios ............................................................................................................................................................................................................ 74
4.6. Activos fijos bienes inmuebles y vehí�culos ...................................................................................................................................... 77
4.7. Intangibles formados y adquiridos ....................................................................................................................................................... 81
4.8 Pasivos ...................................................................................................................................................................................................................... 82
4.9 Saneamiento patrimonial en la declaración del 2012 tal como lo permite el
artí�culo 163 de la Ley 1607 de 2012 ............................................................................................................................................................. 84
4.10 El patrimonio lí�quido con que se cierre el año 2012 y el monto de los intereses
deducibles para el año 2013 ................................................................................................................................................................................ 86
Capítulo 5
Ingresos y Rentas Exentas .................................................................................................................. 88
5.1. Ingresos que son solo contables pero no fiscales ........................................................................................................................ 89

5.2. Ingresos que son fiscales y que no figuran como tales en el estado de resultados contables ...................... 89
5.3. Ingresos que constituyen renta ordinaria e ingresos que constituyen ganancia ocasional .......................... 90
5.4. Implicaciones tributarias que tiene en el impuesto de renta el haber estado sujeto al
régimen de precios de transferencia durante el 2012 ........................................................................................................... 92
5.5. Venta de activos fijos y/o acciones. Se incluye el caso de la renta lí�quida por
recuperación de deducciones al vender con utilidad activos fijos depreciables ........................................................ 94
5.6. Ingresos no gravados y el rechazo de los costos y gastos asociados a ellos ........................................................ 95
5.7. Rentas exentas y su manejo ...................................................................................................................................................................... 98
Capítulo 6
Costos, deducciones y compensaciones .............................................................................................. 102
6.1. La deducción especial por inversión en activos fijos productores de renta ........................................................ 103
6.2. Deducción especial fiscal por inversión en/o donaciones a, proyectos de investigación
tecnológica ............................................................................................................................................................................................... 106
6.3. Deducibilidad de algunos impuestos pagados durante el año .................................................................................. 113
6.4. Salarios que son deducibles, y valor por aportes parafiscales que se pueden deducir ................................. 115
6.5. Costos y/o gastos con independientes que no coticen a seguridad social .......................................................... 116
6.6. Costos y gastos por operaciones gravadas con IVA efectuadas con personas
naturales del régimen simplificado del IVA ............................................................................................................................... 119
6.7. Compras de bienes y servicios a personas y/o empresas ubicadas en el exterior .......................................... 119
6.8. Cantidad de cuotas anuales a deducir durante el 2012 para quienes manejaron
“leasing operativo” en dicho año. ................................................................................................................................................... 120
6.9. Pérdidas no aceptables fiscalmente ..................................................................................................................................... 122
6.10. Compensación de pérdidas fiscales de años anteriores ........................................................................................... 123
6.11. Compensación de excesos de renta presuntiva sobre renta lí�quida ................................................................... 126
6.12. Tratamiento fiscal para los excedentes o las pérdidas en las entidades del
régimen tributario especial ............................................................................................................................................................. 127
Capítulo 7
Renta presuntiva, liquidación del impuesto de renta, impuesto
nego de renta e impuesto de ganancias ocasionales ......................................................................... 136
7.1. ¿Qué es la renta presuntiva? ..................................................................................................................................................................... 137

7.2. Casos en los cuales no se liquida renta presuntiva ....................................................................................................... 137
7.3. Depuración del patrimonio lí�quido para efectos del cálculo de la renta presuntiva ...................................... 138
7.4. Impuesto de renta e impuesto neto de renta ................................................................................................................... 140
7.5. Repaso de los descuentos tributarios vigentes para el 2012 .................................................................................... 141
7.6. Beneficio de auditorí�a para la declaración de renta 2012 y para las
declaraciones de IVA y retención en la fuente del mismo año ........................................................................................... 146
7.7. Liquidación del impuesto de ganancias ocasionales ..................................................................................................... 150
Capítulo 8
Anticipo al Impuesto de Renta y sanciones que se podrían llegar
a liquidar en la declaración .................................................................................................................. 152
8.1 Liquidación del anticipo al impuesto de renta 2013 .................................................................................................................. 153

8.2. Cálculo de las sanciones aplicables a la presentación de la declaración de renta o de
ingresos y patrimonio ............................................................................................................................................................................................. 154
Capítulo 9
Diligenciamiento y presentación del formulario .................................................................................. 156
9.1. Tener el RUT actualizado tanto para la entidad como para su representante
legal y contador o revisor fiscal ......................................................................................................................................................................... 157
9.2. Quiénes presentan su declaración en papel y quiénes virtualmente ...................................................................... 158
9.3. Sitios para el pago del impuesto ........................................................................................................................................................... 161
9.4. Liquidación de las cuotas del impuesto a pagar en los Grandes Contribuyentes ............................................... 161
9.5. Declaraciones con valor a pagar inferior a 41 UVT ......................................................................................................... 163
9.6. Firmas de revisor fiscal o contador público ....................................................................................................................... 163
9.7. Plazos para presentación y pago de la declaración de renta año gravable 2012 ............................................... 165
9.8. Formas de pago de las declaraciones de renta .................................................................................................................. 169
Capítulo 10
Elaboración del formulario 110 con anexos y formato 1732 para
una sociedad comercial ........................................................................................................................ 170
Normatividad
Normatividad fundamental para la Declaración de Renta
Personas Jurídicas ............................................................................................................................... 210
Obligados a declarar virtualmente a partir de julio de 2012

Resolución 12761 de 9 de diciembre de 2011 ........................................................................................................................... 211
Reglamentacion de beneficios en materia de impuesto de renta para pequeñas
empresas ley 1429 de 2010y por generacion de nuevos puestos de trabajo
Decreto 4910 de 26 de diciembre de 2011 ................................................................................................................................. 215
Nuevo listado de códigos de actividades económicas
Resolución 0139 de noviembre 21 de 2012 ............................................................................................................................... 225
Grandes Contribuyentes
Resolución 010269 de 21 de diciembre de 2012 ......................................................................................................................... 249
Precios Comerciales a Diciembre 31 de 2012
para semovientes bovinos
Resolución 029 de 31 de Enero de 2013 ....................................................................................................................................... 266
Formulario 110 y Formato 1732, año gravable 2012
Resolución 000043 de Marzo 5 de 2013 ......................................................................................................................................... 272
Anexos
Formulario 110 y formato 1732, año gravable 2012 ........................................................................... 274
Amigo lector:
G
racias por adquirir esta nueva quinta edición de la Guía para la pre-
paración y presentación de la Declaración de Renta de Personas Jurí-
dicas, en la cual se han hecho todas las actualizaciones convenientes
y necesarias para estudiar dicho tema en su aplicación para el año
gravable 2012.
Como bien saben los que estudian este tema, son bastantes las novedades
que cada año inciden en la correcta elaboración y presentación de este tipo de
declaración, razón por la cual lo invito a que lea unas páginas más adelante la
sección “Presentación y resumen de novedades normativas”. Obviamente entre
las más importantes figuran algunas de las medidas establecidas con la Ley
de Reforma tributaria 1607 de diciembre 26 de 2012 que tienen efecto en el
impuesto de renta y ganancia ocasional del propio ejercicio 2012 de las perso-
nas jurídicas, como la medida de su art. 163 que modificó al art. 239-1 del E.T.
permitiendo que en la declaración de renta del año gravable 2012 y 2013 las
entidades del régimen ordinario saneen sus patrimonios declarando activos
omitidos o eliminando pasivos ficticios y a cambio solo liquiden el impuesto
de ganancia ocasional que les origine ese incremento en el patrimonio; o la
Diego Hernán Guevara M. medida de su art. 19 con el cual modifican el art. 596 del E.T. sobre el contenido de una
Líder de Investigación Contable y
Tributaria, actualicese.com
declaración de renta; o la medida su art.136 con el cual se modifica el art. 579-2 sobre la
manera de presentar declaraciones virtuales cuando haya problemas con el portal de la
DIAN o problemas de causa mayor para el declarante. Además, aunque la gran mayoría de
los cambios de la Ley 1607 afectarán el ejercicio 2013 y siguientes, el conocer varias de
esos cambios son importantes para tomar decisiones en el propio cierre del año 2012, pues
puede ponerse como ejemplo la medida del nuevo art. 118-1 del E.T. creado con el art. 109
de la Ley y que indicaría que el patrimonio líquido con que se cierre el 2012 será la base
para definir cuánto gasto por intereses será aceptado como deducible en el ejercicio 2013.
Recuerde que el análisis en profundidad a los más grandes cambios de la Ley 1607 los pue-
de estudiar adquiriendo por separado nuestra publicación multimedia “Reforma Tributaria
Ley 1607 de 2012: Todo un Revolcón normativo” editada en febrero 15 de 2013.
Igualmente se debe destacar lo dispuesto en la Resolución DIAN 0043 de marzo 5 de

2013 a través de la cual se volvió a diseñar el formulario 110, eliminando el renglón del an-
tiguo impuesto de remesas e incluyendo dos nuevos renglones para denunciar la ganancia
ocasional especial por el saneamiento patrimonial de la Ley 1607 junto con su respectivo
impuesto de ganancia ocasional. Al mismo tiempo se rediseñó la estructura del formato 1732
para “información con relevancia tributaria”, pues esta vez ya no tiene 343 renglones como en
el caso del 2011, sino 451, ya que con varios de los nuevos renglones se obtendrá la informa-
ción del tipo de activos que se estén saneando patrimonialmente acogiéndose a la Ley 1607 y
se mejoran al mismo tiempo la forma de reportar el detalle de los ingresos brutos del ejercicio
que era una deficiencia importante en el formato usado durante el 2011. Incluso, esta vez
habrá más reportantes del formato 1732 pues los topes de patrimonio o de ingresos brutos
en el año anterior que se usan como referencia para determinar la obligación de entregarlo
se redujeron a más de la mitad en comparación con los topes usados para tener la obligación
por el 2011. Esta vez el tope es haber tenido en el 2011 un patrimonio bruto o ingresos brutos
superiores a $1.250.000.000 mientras que la obligación para el 2011 era haber obtenido en
el 2010 un patrimonio o ingresos brutos superiores a $3.000.000.000. La DIAN estima que
serán unas 60.846 sociedades las que deberán entregar esta vez el formato.
Para rematar, el formato 1732 debe entregarse antes de la presentación de la declara-

ción de renta y no dentro de los tres meses siguientes como sucedió con el caso del año gra-
vable 2011, pues en esta ocasión la resolución menciona que una vez se entregue el formato
1732, la declaración en el formulario 110 se generará automáticamente para solo firmarla
digitalmente y presentarla. Para elaborar ese formato 1732 en XML incluso se necesitaba
conocer primero el respectivo prevalidador tributario diseñado por la misma DIAN el cual
solo fue liberado al público en fecha marzo 11 de 2013 (adicionalmente no garantizaron
que sea el definitivo pues lo lanzaron como “versión de prueba”, todo a pesar de que las
8
declaraciones se vencerán entre abril 9 y 22 de 2013). Al respecto, no se puede dejar de

mencionar que la publicación de esa resolución y del prevalidador tributario se realizaron
más allá del plazo normal pues los arts. 11, 12 y 14 del Decreto 2634 de diciembre 17 de
2012 ya habían indicado que el formulario para la declaración de renta debía estar listo an-
tes de marzo 1 de 2013 ya que desde esa fecha en adelante se podían empezar a presentar
validamente las declaraciones. Debido a esto el retraso de la edición final de este libro que
además provocará que muchos declarantes no pueden madrugar tanto como querían para
presentar su declaración 2012, pues incluso les toca diligenciar primero el archivo XML con
los 451 renglones del formato 1732 antes de poder presentar la declaración.
Ahora bien, quienes no estén obligados a diligenciar ese formato 1732 se pueden be-
neficiar de estudiarlo para que puedan diligenciar correctamente la única página de su for-
mulario 110, pues en las 12 páginas del formato 1732 la DIAN pide hacer distinción de las
cifras contables y las cifras fiscales (ver Art. 755 del E.T.), señalando que varias cifras son
solo contables y no fiscales y viceversa. El formulario 110 y su formato 1732 lo hemos con-
vertido otra vez en un gran archivo de Excel debidamente formulado que está incluido en
el CD que siempre acompaña esta obra.
Hay que tener en cuenta adicionalmente que después de haber editado esta publica-
ción, el Gobierno Nacional puede emitir decretos, resoluciones y demás normas que afecten
los plazos u otros asuntos relacionados con la presentación de esta declaración, razón por
la cual los invito a permanecer pendientes nuestro portal www.actualicese.com, donde se
les informará oportunamente de esos posibles cambios, como el caso, por ejemplo, de la
cartilla instructiva en PFD que la DIAN emite para el formulario 110 e igualmente a esta
fecha faltaba por publicarse la circular de la DIAN con los índices a diciembre 31 de 2012
para los documentos que cotizan en bolsa, norma necesaria para declarar correctamente
esos activos según lo indicado en el art. 271 del E.T.
En esta publicación se pretende mostrar varios de los puntos más importantes que se
deben conocer y tener presentes cuando se estén elaborando las declaraciones de renta o
de ingresos y patrimonio de las personas jurídicas, tanto del régimen ordinario como del
régimen especial y de las no contribuyentes declarantes, puntos que a veces no están bien
claros en las cartillas de la DIAN. Por tanto, mi consejo es que analice esta publicación en
combinación con lo que instruye la DIAN en dichas cartillas, e incluso con otras obras de
autores distintos, pues en realidad no es posible tener en una sola publicación todas las
respuestas a este importante tema.
Teniendo presente que según el artículo 715 y siguientes del E.T. la DIAN tiene hasta 5
años después de los vencimientos para obligar a un declarante a presentar las declaracio-
nes que no haya presentado, recomiendo, si usted es un asesor, conservar esta obra en su
biblioteca por ese tiempo, pues le será de utilidad para atender a clientes que necesiten
presentar esta declaración extemporáneamente. Y a quienes la presenten oportunamente,
les recordamos que la DIAN tiene hasta dos años para revisarlas, plazo que puede ser me-
nor si la declaración se acoge al beneficio de auditoría del artículo 689-1 del E.T. el cual solo
se podrá usar por ultima vez justamente en la declaración del 2012 pues no fue prolongado
por la Ley 1607, razón por la cual también les conviene conservar esta obra por ese míni-
mo tiempo, pues les será de utilidad en alguna posible controversia con los auditores de la
DIAN.
Espero que el estudio de esta publicación, en conjunto con los materiales complemen-
tarios incluidos en el CD que la acompaña, le sea de bastante utilidad para resolver las in-
quietudes sobre esta importante obligación fiscal.
Con sentido de gratitud,

Diego Hernán Guevara Madrid
Cali, Marzo 13 de 2013
9
Presentación y resumen de novedades normativas
A
l concluir las actividades del año gravable 2012, todas las personas jurídicas
sujetas al impuesto sobre la renta y complementarios en Colombia deben em-
pezar a preparar la información que ha de quedar reportada en su declaración
anual del impuesto sobre la renta (y su complementario de ganancias ocasio-
nales). Dicha declaración se podrá presentar válidamente desde el 1 de marzo de 2013
en adelante (ver artículos 11 a 13 y 15 y 16 del Decreto 2634 de diciembre 17 de 2012)
y de la misma solo se exonera a las personas jurídicas extranjeras sin sucursales en
Colombia cuyos ingresos totales obtenidos durante el año fiscal hayan quedado some-
tidos a las retenciones en la fuente establecidas en los artículos 407 a 411 del E.T. (Ver
Las personas numeral 2, artículo 592 del E.T.).
jurídicas que se hayan
liquidado durante el
año 2012 pudieron Lo mismo deben hacer las personas jurídicas que aunque no contribuyen con el
haber presentado su
declaración por la impuesto de renta (ver artículos 18, 18-1, 22, 23, 23-1, 23-2 del Estatuto Tributario), sí
fracción del año 2012 están obligadas a presentar una declaración de ingresos y patrimonio (ver Arts. 598 y
desde el día siguiente
a su liquidación 599 del E.T., y artículos 9 y 10 del Decreto 2634 de dic. 17 de 2012).
y utilizando los
formularios que se
habían diseñado para Novedades sobre el formulario 110
la declaración de renta
y complementarios del
año 2011. Sin embargo, Esas dos declaraciones - renta y complementarios” y la de “ingresos y patrimo-
si aún no lo han hecho, nio”- se elaboran utilizando el mismo formulario 110 diseñado por la DIAN para el año
usarán el formulario
diseñado por la DIAN gravable 2012. Al respecto, se debe destacar que el director de la DIAN, Juan Ricardo
para la declaración Ortega, a través de su Resolución 0043 de Marzo 5 de 2013 volvió a rediseñar el for-
del año 2012 y tendrán
como plazo máximo mulario 110 eliminando el renglón del antiguo impuesto de remesas (renglón 73 en
el mismo que tienen el formulario del 2011 y que solo se necesitó para ser utilizado por las sucursales de
las entidades que a
diciembre 31 de 2012 sociedades extranjeras durante los 5 años siguientes a la Ley 1111 de diciembre de
no se habían liquidado; 2006 que fue la Ley que eliminó dicho impuesto) pero incluyendo al mismo tiempo dos
ver artículo 595 del
E.T., artículo Art. 17 nuevos renglones (el 69 y el 85) para denunciar la ganancia ocasional especial por el
del Decreto 4907 de saneamiento patrimonial permitido por el art. 163 de la Ley 1607 de diciembre 26 de
diciembre 26 de 2011
y Art. 17 del Decreto 2012 junto con su respectivo impuesto de ganancia ocasional. Incluso, en la casilla 25
2634 de diciembre 17 del encabezado se hace dejó el espacio para marcar con una “X” si el declarante sí se
de 2012.
acogerá o no a ese beneficio (ver más detalles en el numeral 4.9 de esta publicación).
Además, cuando el formulario 110 para la declaración 2012 sea diligenciado en

forma virtual, en ese caso en el portal de la DIAN se sigue haciendo la misma pregunta
inicial que se hizo con los formularios del 2011, a saber: “¿Se acogió usted al beneficio
contemplado en el art. 4 de la Ley 1429 de 2010?”. Si la respuesta es “Sí”, en ese caso
el portal le hace un cálculo automático del impuesto de renta en el renglón 70 pero
luego lo deja modificar manualmente , pues solo al interior de la pequeña empresa es
donde se conoce cuánto de la renta líquida del renglón 64 es operacional y cuánta es
no operacional y la norma del Decreto 4910 de 2011 sigue diciendo que la operacional
está exonerada y mientas que la no operacional no está exonerada. Si la respuesta es
“No”, entonces el portal sí liquida el impuesto de renta en forma automática y el mismo
es inmodificable.
Así mismo, al nuevo formulario 110, como la gran mayoría lo presentará en forma
virtual pues están obligados a ello según lo indicado en la Resolución 12761 de diciem-
bre de 2011 - a excepción de algunas personas naturales obligadas a llevar contabilidad
que aun no tienen esa obligación- esta vez ya no le incluyeron los espacios que en el
formulario del 2011 correspondían a las casillas 88 a 99 y en las que se colocaban los
nombres y apellidos del representante legal de la entidad o de la persona natural decla-
rante al igual que los nombres y apellidos de su respectivo contador o Revisor Fiscal.
Ello se debe al cambio que el artículo 19 de la Ley 1607 le hizo al numeral 5 del art. 596
del E.T. (contenido de una declaración de renta) el cual, hasta antes de la Ley decía: “5.
10
La firma de quien cumpla el deber formal de declarar”, pero luego de la reforma dice:
“5. La firma de quien cumpla el deber formal de declarar, o la identificación en el caso
de las personas naturales, a través de los medios que establezca el Gobierno Nacional.”
Como quien dice, si los declarantes ya tienen esos datos en su RUT, entonces la DIAN
obtendrá esa identificación de los firmantes directamente desde el RUT y por eso eli-
minó esas casillas en el formulario 110.
De otra parte, al formulario 110 para la declaración 2012 le eliminaron los renglo-
nes que en el formulario del 2011 correspondían a los números 85 a 87 con los cuales
se podía discriminar cuánto del total a pagar correspondería a “sanciones”, cuánto a
“intereses de mora” y cuánto al “impuesto”. Ahora solo se dejó la casilla 980 para indi-
car el “pago total” y en la misma deben quedar involucrados los tres conceptos.
Novedades sobre el formato 1732
De otra parte, con la misma Resolución 0043 se volvió a exigir que ciertos obliga-
dos a llevar contabilidad vuelvan a suministrar por el 2012 lo que desde el año gravable
2011 se empezó a conocer como “información con relevancia tributaria” (art. 631-3 del
E.T.; ver la resolución 0017 de febrero 27 de 2012) usando para ello un formato 1732
que también fue ampliamente modificado (pues ahora ya no tiene 343 renglones como
en el caso del 2011 sino 451). Esta vez el formato 1732 deberá ser diligenciado por los
declarantes obligados a llevar contabilidad mencionados en el artículo 3 de la Resolu-
ción 0043. Pero adicionalmente el art. 4 de la Resolución les dice que lo deberán en-
tregar antes de la presentación de la declaración de renta y no dentro de los tres meses
siguientes como sucedió con el caso del año gravable 2011 pues esta vez la resolución
dice que una vez se entregue el formato 1732 entonces la declaración en el formulario
110 se generará automáticamente para solo firmarla digitalmente y presentarla. Los
arts. 3 a 5 de la Resolución 0043 establecen lo siguiente:
“Artículo 3. Información con relevancia tributaria. Deberán presentar la información con rele-
vancia tributaria correspondiente al año gravable 2012 o fracción del año gravable 2013, teniendo
en cuenta el Formato No. 1732 denominado “Formato y especificaciones para el suministro de la
información con relevancia tributaria” (Anexo 2 que hace parte integral de la presente Resolución):
a. Quienes a 31 de diciembre de 2012 estuvieren calificados como grandes contribuyentes;

b. Quienes a 31 de diciembre de 2012 tuvieren la calidad de agencias de aduanas;
c. Los importadores que durante el año 2012 hayan presentado una o más declaraciones de
importación y que en la declaración inicial o en la última corrección presentada en el año
2012 correspondiente a la declaración de renta del año gravable 2011, hubieren declarado
ingresos brutos y/o patrimonio bruto superior a mil doscientos cincuenta millones de pesos
($1.250.000.000);
d. Las personas jurídicas, sociedades y asimiladas obligados a presentar declaración del impues-
to sobre la renta y complementarios del año gravable 2011 que en la declaración inicial o en la
última corrección presentada en el año 2012, hubieren declarado ingresos brutos y/o patrimo-
nio bruto superior a mil doscientos cincuenta millones de pe-sos ($1.250.000.000).
La información a que se refiere este artículo, deberá ser diligenciada simultáneamente con el
Formulario No 110 y presentada a través de los servicios informáticos electrónicos de la Dirección
de Impuestos y Aduanas Nacionales, con mecanismo de firma digital, diligenciando el Formato No.
1732 (Anexo 2 que hace parte integral de la presente Resolución).
Parágrafo. No deberán suministrar la información de que trata el presente artículo, los decla-
rantes de ingresos y patrimonio, así como las personas naturales obligadas a llevar contabilidad
que no se encuentren en alguna de las categorías anteriores.
Artículo 4. Procedimiento. Una vez diligenciado correctamente el Formato No. 1732, el Ser-
vicio Informático Elec-trónico generará el correspondiente Formulario No. 110 “Declaración de
11
Renta y Complementarios o de Ingresos y Patrimonio para las Personas Jurídicas y Asimiladas y

Personas Naturales y Asimiladas, Obligadas a llevar Contabi-lidad”, y se procederá a la presenta-
ción virtual, tanto del Formato No. 1732 como del Formulario No. 110, utilizando el mecanismo de
firma respaldada por el correspondiente certificado digital emitido por la Dirección de Impuestos
y Aduanas Nacionales, y generando e imprimiendo el recibo de pago para su presentación y pago
en los bancos y demás entidades autorizadas por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales,
o realizar el pago virtual.
Los no obligados a la presentación virtual del Formulario Modelo 110 “Declaración de Renta
y Complementarios o de Ingresos y Patrimonio para Personas Jurídicas y Asimiladas y Personas
Naturales y Asimiladas, Obligadas a llevar Contabilidad”, podrán optar por: comprar, diligenciar y
firmar el formulario litográfico, presentarlo y pagarlo en bancos, o, ingresar a la página web de la
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales en la direc-ción: www.dian.gov.co, registrarse como
usuario, diligenciar virtualmente e imprimir el formulario, el cual tendrá validez y autenticidad, en
cumplimiento a lo dispuesto en el artículo 26 del Decreto 0019 de 2012, y firmarlo para su presen-
tación y pago en los bancos y demás entidades autorizadas por la Dirección de Impuestos y Aduanas
Nacio-nales para el efecto.
Parágrafo 1. Cuando por inconvenientes técnicos no haya disponibilidad de los servicios infor-
máticos electrónicos o se presenten situaciones de fuerza mayor que le impidan al contribuyente
cumplir dentro del vencimiento del plazo fijado para declarar con la presentación de la declaración
en forma virtual, no se aplicará la sanción de extempora-neidad establecida en el artículo 641
de Estatuto Tributario, siempre y cuando la declaración virtual se presente a más tardar al día
siguiente a aquel en que los servicios informáticos de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacio-
nales se haya restablecido o la situación de fuerza mayor se haya superado, de conformidad con el
artículo 579-2 del Estatuto Tributario.
Parágrafo 2. El formulario litográfico será utilizado únicamente por los no obligados a presen-
tar virtualmente el Formulario No. 110, o en casos de contingencia según lo disponga la Dirección
de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Parágrafo 3. Los obligados a presentar virtualmente el Formato No. 1732 y el Formulario No.
110, en caso de hacer correcciones, deberán generar un nuevo Formato No. 1732 y seguir el proce-
dimiento previsto en este artículo.
Artículo 5. Sanciones. El incumplimiento de la obligación respecto del Formato No. 1732 dará
lugar a la aplicación de las sanciones contempladas en el artículo 651 del Estatuto Tributario,
cuando no se presente simultáneamente con el Formulario No 110, o cuando el contenido presente
errores, o no corresponda a lo solicitado.
Para la declaración tributaria, serán aplicables las disposiciones que sobre el particular con-
sagra el Estatuto Tribu-tario
En relación con lo indicado en el literal “a” del art. 3 antes citado, es claro que los
“Grandes Contribuyentes” obligados incluyen a los declarantes que apenas empezaron
a tener esa calificación con la Resolución 10269 de diciembre 21 de 2012 y excluye a los
que con esa misma resolución les fue retirada dicha calificación. Como quien dice, los
Grandes contribuyentes obligados sería los que en este momento continúen teniendo
en su RUT, o empezaron a tener, la respectiva responsabilidad “13-Gran contribuyente”
(pero sin incluir a las que sean declarantes de ingresos y patrimonio, responsabilidad
“06” pues lo indica claramente el parágrafo del art. 3).
Y en cuanto a lo indicado en el literal “b” del art. 3, esas personas jurídicas “decla-
rantes de renta” allí mencionadas incluyen tanto a las que pertenezcan al régimen ordi-
nario (responsabilidad “05” en su RUT) como a las que pertenezcan al régimen especial
(responsabilidad “04”). No se incluye entonces a las que solo sean personas jurídicas
“declarantes de ingresos y patrimonio” (responsabilidad “06”). Además, en compara-
ción con los topes que se usaron para definir la obligación por el 2011 (resolución 0017
12
de febrero de 2012), esta vez la Resolución 0043 de 2013 los bajó notoriamente pues
se dice que las obligadas serán las personas jurídicas que en el año anterior (2011)
tuvieron patrimonios brutos o ingresos brutos superiores a $1.250.000.000 (los obli-
gados por el 2011 fueron los que en el año anterior, 2010, hubiesen tenido patrimonios
brutos o ingresos brutos superiores a $3.000.000.000). Al respecto, la propia DIAN, en
un comunicado publicado en marzo 8 de 2013. estimó que esta vez los obligados serán
una 1.210 personas naturales (por ser importadoras durante el 2012 con esos topes de
patrimonios o ingresos brutos altos en el 2011) y unas 60.846 personas jurídicas (por
ser importadoras durante el 2012 con los topes altos en el 2011 o que sin ser importa-
doras durante el 2012 sí tenían esos topes altos en el 2011).
En el instructivo con que publican dicho formato no se dice qué operaciones de su-
mas y restas serán las que se deban hacer dentro los renglones donde se van totalizan-
do ciertos tramos de la información pues se indica que tales operaciones las realizará
directamente el “prevalidador” diseñado por la DIAN (el cual es un aplicativo que fun-
ciona bajo el entorno de excel y que solo se puso a disposición del púbico, y en “versión
de prueba”, desde marzo 11 de 2013). Con ese prevaliador la información quedará con-
vertida en un archivo con el estándar XML (que solo es firmado digitalmente por el re-
presentante legal y no por el contador o Revisor fiscal ) y el mismo debe ser entregado
en la zona de suministro de información por envío de archivos del portal de la DIAN (a
pesar de que la propia Resolución por ningún lado menciona las instrucciones XSD que
se deben conocer para verificar si el archivo es bien construido o no por el mencionado
prevalidador. Eso es lo que se hace, por ejemplo, con las resoluciones para solicitud de
información exógena tributaria de los arts. 623 a 631-1 del E.T.; ver las resolucinones
111 a 118 de octubre 31 de 2012). La versión con que quedará elaborado esta vez el
formato 1732 será la “5.0” pero esta vez se requiere que no pase lo sucedido durante
el 2012 (cuando la DIAN terminó publicando varias versiones del prevalidador pues
los usuarios le detectaron múltiples fallas que la propia DIAN admitió en su concepto
37029 de mayo 24 de 2012), pues es obvio que si el formulario 110 va a depender de
lo que diga el formato 1732, entonces dicho formato 1732 tiene que quedar perfecto
(y además habrá que ver cómo la DIAN hará que se integren sus dos zonas del portal, a
saber, la zona donde se entregan formatos y la zona donde se diligencian declaraciones
para que en esta ultima el representante y hasta el contado y revisor sí pueden encon-
trar el formulario 110 elaborado en forma automática luego de haber entregado en la
primera el formato 1732). Sin embargo ya pudimos detectarle un error importante a
la “versión de prueba” del prevalidador pues el valor del renglón 210, con el valor de
“pasivos inexistentes”, y que debería ser simplemente informativo pues son justamen-
te pasivos que se está admitiendo que no son fiscales (art. 163 Ley 1607 de 2012), lo
terminó sumando equivocadamente en el renglón 211 de “total pasivos”.
Además, habría que entender, según lo dice el primer inciso del art. 3 antes cita-
do, que los mismos reportantes que tengan que entregar el formato 1732 por el año
gravable 2012, también lo tendrían que entregar por “fracción de año 2013 “, es decir,
por las operaciones que alcancen a realizar durante el 2013 si sucede que se liquidan
durante dicho año.
Entre las muchas nuevas casillas y renglones que esta vez el formato 1732 se
destacan la casilla 27 de la hoja 1 (“No. de declaración de renta asociada”). En esa
casilla, como esta vez el formato 1732 se elaborará antes del formulario 110, las ins-
trucciones dicen que solo se diligenciará si antes de elaborar el formato 1732 se ha-
bía hecho primero una declaración en papel (litográfica). También se destaca que
quienes vayan a utilizar su declaración 2012 para efectuar el saneamiento patrimo-
nial permitido por el art. 163 de la Ley 1607 (incluyendo activos omitidos de años
anteriores y eliminando pasivos ficticios) discriminarán el tipo de activo que están
saneando usando para ello los nuevos renglones 104 (si es un efectivo), 113 (si eran
13
cuentas por cobrar), 119 (si eran acciones), 133 (si eran inventarios), 167 (si eran ac-
tivos fijos) y 185 (si eran otros activos diferentes), y el renglón 210 lo usarán para in-
dicar los pasivos que en años anteriores eran ficticios y que desde ahora no se segui-
rán incluyendo (se entiende que la suma de esos renglones 104,113,119,133,167,185
y 210 son los que alimentarán el valor que se lleve luego al renglón 472 “Ganancia
ocasional por activos omitidos y pasivos inexistentes”). Además, entre las páginas 5
a 7, donde se informa el detalle de los ingresos brutos ordinarios y los que forman
ganancias ocasionales, esta vez cada uno de esos renglones tienen más casillas que
en el caso del formato del 2011 pues ahora sí se podrá indicar que muchos de esos
ingresos son a la vez ingresos que se tomarán como “ingresos no gravados” (algo que
fue una gran deficiencia en el formato del 2011). Incluso, en esas mismas páginas 5 a
7, cuando a los ingresos se los esté clasificando entre alguna de las posibles 5 casillas
en que se subdivide el renglón (“ingreso que forma renta ordinaria gravada”, “ingreso
contable”, “ingreso que forma renta ordinaria exenta”, etc.), esta vez las casillas tipo 4
ya no son para informar el ingreso que se tomará como “ganancia ocasional” sino que
se usarán para informar los ingresos que se restarán como “no gravados”. Y la casilla
tipo 5 ya no será para informar los ingresos que se restan como “no gravados” sino
para informar los ingresos que se sumarán como “ganancias ocasionales”. De igual
forma, entre los renglones 318 a 353 (para determinar el costo de las mercancías
fabricadas y vendidas), entre el 364 y el 394 (gastos de administración), y entre el
395 y 419 (gastos de ventas), esta vez se incluyeron más renglones para discriminar
por separado los aportes a la seguridad social (con un renglón individual para EPS,
otro para Fondo de pensiones y otro para ARP) y los aportes parafiscales (con un ren-
glón individual para aporte a SENA, otro para ICBF y otro para Caja compensación).
Y como caso especial, entre los renglones de esta vez el formato diseñó los renglones
267, 301, 310 y 316 para reportar los ingresos obtenidos en países de la CAN (co-
munidad andina de naciones). Y entre los renglones de los gastos, se diseñaron los
renglones informativos (que solo son fiscales y no contables y que no suman en las
zonas de los totales) números 362, 393, 418 y 433 para informar cuánto de los costos
y gastos fueron con beneficiarios ubicados en países con los que existan tratados o
convenidos de doble tributación (al respecto, los convenios que se podían aplicar
durante el 2012 son: con España, Ley 1082/2006; con Chile, Ley 1261 de 2008; con
Suiza, Ley 1344/2009; con Canadá, Ley1459/2011; el de México, contenido en la Ley
1568/2012, todavía sigue a la espera de los trámites para empezar a aplicarlo)
Además, es importante destacar que en la Resolución 117 de octubre 31 de 2012,

con la cual se definió cuál es la información exógena tributaria para cruces de infor-
mación del art. 631 que se debe entregar por el 2012, esta vez ya no se pidieron datos
que sí se pedían hasta los reportes del año gravable 2011 (como el formato 1004 con
el detalle de los descuentos del impuesto de renta que se tomen en la declaración de
renta), pues esta vez dicha información solo estará en el formato 1732 y no se produ-
cirá esa duplicidad de información que se formó en los reportes del año gravable 2011
entre los formatos diseñados en la resolución 11429 de octubre de 2011 y el formato
1732 de la Resolución 017 de febrero de 2012. Como sea, el formato 1732 pide infor-
mación que no contienen los formatos de la Resolución 117 pues el 1732 sí pide hasta
la información contable mientras que los formatos de la Resolución 117 solo piden la
información fiscal.
Téngase presente que para solicitar la “Información con relevancia tributaria” del
artículo 631-3 no se fijan plazos perentorios y por tal motivo el director de la DIAN la
puede pedir en cualquier momento (a diferencia de la solicitud de información exóge-
na de los otros artículos 623 a 631-1 la cual sí la debía pedir como mínimo faltando
dos meses antes de finalizar el año gravable, y que para el 2013, con los cambios que el
art. 139 de la Ley 1607 le hizo al art. 631, la deberá seguir pidiendo dos meses antes de
que empiece el año gravable).
14
La facultad del Director de la DIAN de pedir esa información con relevancia tribu-
taria es la similar a la que también se le concede en el artículo 684 del Estatuto y con el
cual el director de la DIAN puede pedir todos los reque-rimientos ordinarios que quie-
ra sobre una misma declaración tributaria. Pero ese artículo 684 no fue mencionado
en los considerandos de la Resolución 0043 aunque hubiera podido hacerlo. Por tanto,
entregar la información del formato 1732 ha servido para que el director de la DIAN se
ahorre la tarea de estar enviando múltiples reque-rimientos ordinarios posteriores a
la presentación de la declaración y para que el contribuyente les se ahorre el tiempo de
estarlos contestando (y para lo cual solo dan 15 días calendario después de recibidos).
Como sea, hasta quienes no estén obligados a diligenciar el formato 1732, sí se

pueden beneficiar de estudiarlo para que puedan diligenciar correctamente la única
página de su formulario 110, pues en las 12 páginas del formato 1732 la DIAN ayuda a
identificar que varias cifras son solo contables pero no fiscales y viceversa.
Recuérdese además que el Art. 755 del E.T. expresa: “Cuando haya desacuerdo
entre la declaración de renta y patrimonio y los asientos de contabilidad de un mismo
contribuyente, prevalecen éstos.”. Por tanto, con la información del formato 1732 la
DIAN podrá saber más fácilmente si se amerita una revisión al contribuyente (por lo
cual es muy inteligente que esta vez el formato 1732 se haga al mismo tiempo que la
declaración ya que así se evita que la declaración vaya ganando tiempo de firmeza y
sin que la DIAN tuviera en sus manos la información de formato). Y para quienes no
entregan el formato 1732, pero sí le entregan cifras contables en abril a la Supersocie-
dades, recuérdese que esa información es publicada luego en mayo en el portal de la
Supersociedades, en su zona del SIREM, y estando allí entonces hasta la DIAN la puede
consultar y examinar los valores contables para compararlos con los fiscales.
La información del nuevo formato 1732, solicitada en virtud del nuevo artículo
631-3 del Estatuto, equivale a en-tregarle a la DIAN una solicitud de información exó-
gena tributaria lo cual implica que le aplicarían las normas del artículo 638 del Estatu-
to -su periodo de “firmeza” sería hasta de 3 años (ver concepto DIAN 96801 de noviem-
bre de 2009). Y si se entrega extemporáneamente o con errores entonces le aplicarían
las sanciones del artículo 651 del Estatuto y la Resolución 11774 de diciembre de 2005
Por consiguiente, si bien la declaración de renta año gravable 2012 contenida en el

formulario 110 podría quedar en firme en 24 meses o menos después de presentada,
dependiendo de si el declarante acoge o no tal declaración al beneficio de auditoría del
artículo 689-1 del Estatuto. En todo caso la información del formato 1732 sí podrá ser
auditada por la DIAN durante los siguientes tres años (artículo 638 del Estatuto).
EL formato 1732 lo hemos convertido en un gran archivo de Excel debidamente

formulado, que está incluido en el DVD que acompaña esta publicación, razón por la
cual lo queremos destacar desde ya como la más importante de las herramientas de
dicho DVD. Es una herramienta flexible que permitirá que cada quien haga los ajustes
que considere necesarios.
En el capítulo 10 se incluyó un ejercicio completo para ilustrar cómo quedaría la

elaboración de un formulario 110 con su formato 1732 y los demás anexos explicati-
vos de las cifras y cálculos más importantes de una declaración de renta 2012 de una
sociedad comercial
Más novedades normativas
De otra parte, es importante destacar que en su aplicación por el año gravable 2012
las declaraciones de renta o de ingresos y patrimonio se tendrán que elaborar tomando
15
en cuenta los múltiples cambios normativos que en materia sustantiva introdujeron las
siguientes normas, todas ellas incluidas en el DVD que acompaña esta obra:
Leyes
• Ley 1450 de junio 16 de 2011, arts. 36 y 37 que agregaron al E.T. el nuevo artículo 57-2
y modificaron el artículo 158-1, relacionados con beneficios tributarios para quienes
reciben y/o destinan recursos a programas de investigación científica y tecnológica;
• Ley 1493 de diciembre 26 de 2011, artículo 4 que permite deducir en renta el
100% de las inversiones en infraestructura para la mayoría de espectáculos públi-
cos (ver el renglón 428 en el formato 1732);
• Ley 1607 de diciembre 26 de 201, art. 163 que modificó el art. 239-1 permitiendo
que en las declaraciones del 2012 los contribuyentes del régimen ordinario pue-
dan hacer un saneamiento fiscal de su patrimonio (declarando activos omitidos o
eliminando pasivos ficticios) y pagando a cambio el impuesto de ganancia ocasio-
nal que se liquide sobre ese mayor patrimonio líquido que terminarán saneando.
Fallos de inexequibilidad sobre normas tributarias expedidos por la Corte

Constitucional
Luego de los fallos que se emitieran en enero y febrero de 2012 declarando que la
Ley 1430 de 2010 era aplicable desde el año 2011 (ver las sentencias C-025 de Enero
25 de 2012 y C-076 de febrero 15 de 2012), la Corte no emitió durante el 2012 otras
sentencias de inexequibilidad sobre normas tributarias relacionadas con el impuesto
de renta o de ganancia ocasional. Solo en enero 23 de 2013 se produjo la sentencia
C-015 que declaró inexequibles por falta de unidad de materia algunas expresiones del
art. 15 de la Ley 1527 de abril de 2012 (Ley de Libranzas) y con las cuales se derogaban
algunas normas tributarias las cuales entonces vuelven a revivir pero a partir de enero
23 de 2013. Entre las que vuelven a revivir se cuenta el parágrafo 4 del art. 127-1 el
cual establece que a las pequeñas empresas de la Ley 590 de 2000 mencionadas en el
parágrafo 3 del mismo art. 127-1 no les es permitido firmar contratos de Leasing en
modalidad de Leasing Operativo. Lo anterior significa que los contratos que ya se hayan
firmado entre abril de 2012 y enero 23 de 2013 como Leasing Operativo se pueden
acabar de ejecutar con tratamiento de Leasing Operativo pero que no se pueden firmar
nuevos contratos con ese tratamiento pues los nuevos contratos deben tener trata-
miento de Leasing Financiero.
Decretos
• Decreto 563 marzo de 2012 que en su art. 4 fijó la tasa de interés presuntiva para
prestamos a socios durante el 2012;
• Decreto 1258 junio 14 de 2012, arts. 2 a 4 que reglamentó la deducción del 100%
por inversiones en sitios para espectáculos de artes escénicas del art. 4 de la Ley
1493 de diciembre de 2011;
• Decreto 1602 julio de 2012 que modificó al 4349 de 2004 con instrucciones sobre
la presentación de la docu-mentación comprobatoria de los sujetos al régimen de
precios de transferencia;
• Decreto 2277 noviembre 6 de 2012 que derogó al decreto 1000 de 1997 y esta-
bleció el nuevo procedimiento para devolución o compensación de saldos a favor
en renta e IVA;
• Decreto 2634 de diciembre 17 de 2012 (que fue modificado con el Decreto 187
de febrero 12 de 2013) el cual contiene el calendario de plazos para el 2013 y las
formas de pago de las declaraciones tributarias;
• Decreto 2714 de diciembre 27 de 2012 que en su art. 4 fija el reajuste fiscal para
el 2012;
16
• Decreto 2733 de Dic. 27 de 2012 que reglamentó la deducción del 200% de los sa-
larios y prestaciones sociales pagados a mujeres victima de la violencia contenida
en art. 23 Ley 1257 de 2008;
Resoluciones DIAN y Ministerios
• Resolución DIAN 11963 noviembre 17 de 2011 que fijo el valor de la UVT para el
año 2012;
• Resolución DIAN 0117 de octubre 31 de 2012 con la cual se aumentó el universo
de los obligados a entregar información exógena tributaria del art. 631 del E.T por
el año gravable 2012, información que debe coincidir en su mayor parte con la
misma que se haya de llevar a la declaración de renta o de ingresos y patrimonio
del año gravable 2012. ►► Los obligados a entregar
la información exógena
• Resolución DIAN 00138 noviembre de 2012 que fija el UVT para el 2013; del art. 631 serán las
• Resolución DIAN 0139 de noviembre 21 de 2012, modificada con la 0154 de dic. 14 personas jurídicas
con o sin ánimo de
de 2012, la cual derogó a la 0432 de 2008 y volvió a definir el listado de los códigos lucro, declarantes de
de actividades económicas; renta o de ingresos y
patrimonio por el 2012
• Resolución DIAN 0151 de noviembre 30 de 2012 que reglamentó el art. 22 del pero que existían en el
Decreto 2277 de nov. de 2012 con los procesos de solicitud virtual de devolución año anterior (2011) y
en dicho año obtuvieron
de saldos a favor ante la DIAN; ingresos brutos fiscales,
• Resolución DIAN 10269 diciembre 21 de 2012 con cambios a la lista de Grandes de renta más ganancia
ocasional, superiores
Contribuyentes; a 100.000.000. Para
• Resolución 0029 Minagricultura enero 31 de 2013 que fijó precios de ganado bo- más detalles sobre
los reportes e la
vino a dic. 31 de 2012; Resolución 117 de 2012
• Resolución DIAN 0043 de marzo 5 de 2013, que definió el formulario 110 y el for- y la forma de hacerlos,
consúltese la“Guía
mato 1732 a utilizar en las declaraciones de renta año gravable 2012 para la Preparación
y Presentación de la
Información Exógena
Circulares DIAN tributaria a la DIAN por
el año gravable 2012”,
editada en febrero de
A la fecha en que hacemos este libro seguía pendiente de emitirse la circular con 2013.
que la DIAN define los índices de cotización en bolsa a diciembre 31 de 2012 para
bonos y otros documentos que cotizan en bolsa y que es una norma importante para
definir el valor patrimonial o fiscal de tales inversiones a dic. 31 de 2012 tal como lo
dispone el art. 271 del E.T.
Conceptos de la DIAN
• Conceptos 1514 de enero de 2012 con el que ratifica lo dicho en el concepto 60950
de agosto de 2010 y por tanto sigue vigente el concepto 94762 sep.2000 el cual
permite deducir las indemnizaciones por despido injusto;
• Conceptos 18148 de marzo de 2012 donde dice que no son deducibles los pagos
por estampillas (aunque eso va en contra de lo que ha dicho el Consejo de Estado
en sus fallos para los expedientes 16557 de mar. de 2010 y 16302 de jul 2008 y
que además se debe tomar en cuenta que desde julio 2012 entró a tener vigencia
la Ley 1437 de ene. de 2011 que menciona la “unificación jurisprudencial”);
• Conceptos 21505 de marzo de 2012 donde se indicó que las Pequeñas empresas
de la Ley 1429 no deben re-gistrar libros en cámaras de comercio como inicial-
mente lo pedía del decreto 4910 de diciembre de 2011 ya que eso cambió luego
con el Decreto-Ley antitrámites 019 de enero de 2012;
• Conceptos 35976 de junio de 2012 el cual establece que los topes de activos y de
empleados de la pequeña empresa de la Ley 1429 se deben conservar todos los
meses y no solo en el cierre del año;
• Conceptos 35973 de junio de 2012 donde se ratifica que el beneficio de progresi-
vidad en el impuesto de renta para las pequeñas empresas de la Ley 1429 es solo
en sus rentas operacionales.
17
• Conceptos 048992 de agosto de 2012 donde advirtió de los riesgos de establecer

pequeñas empresas como si fueran “nuevas” cuando en verdad no lo son;
• Conceptos 048995 de agosto de 2012 donde se indicó que los derechos fiduciarios
representados en acciones no se restan en la Renta presuntiva;
• Conceptos 053946 de agosto de 2012 en el que se estableció que las pequeñas
empresas de la ley 1429 no pueden vincular empleados de sociedades liquidadas;
• Conceptos 055883 de septiembre de 2012 donde se establece que las sucursales de
sociedades extranjeras no pueden usar los beneficios de pequeñas empresas de la
Ley 1429. Al respecto, hay que recordar que las doctrinas o conceptos de la DIAN
NO son de obligatorio acatamiento por parte de los declarantes (solo lo son para los
funcionarios de la DIAN; ver Art. 264 de la Ley 223 de Dic. de 1995). Pero en caso de
que los declarantes quieran acogerse a ellos (pues algunos los benefician) es impor-
tante recordar que tales conceptos tienen que estar vigentes hasta el momento en
que se presente la declaración y no solamente a diciembre 31 cuando se consolida
la obligación tributaria (Véase fallo del Consejo de Estado de octubre 27 de 2005).
Fallos del Consejo de Estado
• Fallo de marzo de 2012 para el expediente 17180 el Consejo de Estado mencionó

que el beneficio de auditoria del art. 689-1 es irrenunciable y por tanto, cuando
después de los 18, ó 12 ó 6 meses la declaración queda en firme y la DIAN no la
puede modificar, entonces el contribuyente tampoco la puede modificar.
• Fallo de marzo 3 de 2012 para el expediente 18172 el Consejo de Estado mencio-

nó que gastos como celebración del día de la secretaria, muerte de un trabajador,
primera comunión de los hijos de los empleados, paseo de fin de año, regalos a
gerentes y similares no son indispensables para obtener la renta y por esa razón, si
bien contribuyen a mejorar el ambiente laboral e incentivar a los trabajadores para
un mejor desarrollo de su función, no son pagos que incidan directamente en la
actividad que desarrolla la empresa y no son deducibles (algo similar a lo que ha-
bía dicho en su fallo de marzo de 2011 para el expediente 16966). Por el contrario,
los gastos médicos por exámenes médicos de ingreso y retiro de los trabajadores
pueden ser deducibles, pues son pagos de carácter obligatorio para el empleador.
• Fallo de marzo 15 de 2012 para le expediente 16660 el Consejo mencionó que los
ingresos obtenidos en los países de la Comunidad Andina (Ecuador, Perú, Bolivia)
se restan como “ingresos no gravados” y no como “rentas exentas”.
• Fallo de noviembre de 2012 para el expediente 18137 el Consejo de Estado volvió

a ratificar que en las cooperativas se puede deducir todo el GMF y no solo el 25%
como lo indica el art. 115 del E.T. (es lo mismo que ya había dicho en el fallo de nov.
de 2009 para el expediente 16612 de noviembre 26 de 2009
En cuanto a las modificaciones en materia sustantiva del impuesto de renta in-

troducidas con leyes expedidas durante el mismo año 2012 -como el art.6 de la Ley
1536 de Jun. 14 de 2012, Ley de homenaje a Gloria Valencia de Castaño, y con el cual
se agregó al E.T. un nuevo Art. 126-5 para permitir a Personas naturales y Personas
jurídicas la deducción de hasta el 30% de las donaciones que efectúen a la Unidad Ad-
ministrativa Especial del Sistema de Parques Nacionales; o el art. 63 de Ley 1537 jun 20
de 2012, Ley para dar 100.000 viviendas gratis, y con el cual se agregó un parágrafo 3 al
art. 61 de la Ley 388 de 1997 para permitir que la venta de inmuebles por enajenación
voluntaria a los proyectos de interés social del Estado sea un ingreso no gravado ni con
renta ni con ganancia ocasional; o todas las normas de los aspectos sustantivos de la
Ley 1607 de diciembre 26 de 2012- estas modificaciones solo serán aplicables para el
ejercicio fiscal 2013 y siguientes por expreso mandato del artículo 338 de la Constitu-
18
ción Nacional. En cuanto a los cambios que introdujo la Ley 1607, ver más adelante el
“Cuadro Temático de los cambios introducidos por la Ley 1607 al Estatuto Tributario
y a otras normas por fuera del Estatuto” en el cual se pueden distinguir cuáles normas
son normas sustantivas (artículos 6 a 554 del E.T. cuyo cambio aplica para el 2013) y
qué normas son procedimentales (artículos 555 a 869-2cuyo cambio sí aplican para
las declaraciones que se presenten desde el 26 de diciembre en adelante). Además, se
puede adquirir nuestra obra multimedia “Reforma Tributaria Ley 1607 de 2012: Todo
un Revolcón normativo” editada en febrero 15 de 2013.
Debe tenerse presente además que el beneficio de auditoría del art. 689-1 (tal
como fue modificado en su momento con el art. 33 de la ley 1430 de 2010), solo será
aplicable hasta el año gravable 2012 pues no fue prolongado con la Ley 1607. En todo
caso, vale la pena destacar que en el inciso sexto de la versión del art. 689-1 (luego de
la modificación que le hizo la ley 1430 de 2010) se indica que si al momento de pre-
sentar la declaración del 2012, sucede que se tiene pendiente presentar las de los años
anteriores, entonces esas declaraciones de años anteriores se podrán presentar extem-
poráneamente con los respectivos incrementos en el impuesto de renta de 5, ó 7 ó 12
veces la inflación de ese año extemporáneo y también les darán beneficio de auditoría
De otra parte, los beneficios de rentas exentas de los numerales 7 y 9 del art. 207-2
del E.T. (rentas para arrendadores de leasing habitacional y rentas de los fideicomisos
que vendan bienes raíces para proyectos de interés público), solo se podrán aplicar
hasta el año gravable 2012. Al respecto, es importante comentar que el art.161 de la
Ley 1607 de 2012 realiza una modificación tácita al 207-2 del E.T. pues extiende por
otros 5 años más (2013 a 2017) el beneficio de rentas exentas para las actividades del
numeral 8 de ese art. 207-2 (nuevo software nacional) la cual también terminaba en el
año gravable 2012 (ver Decreto 2755 de 2003)
En cuanto al impuesto al patrimonio, debe recordarse que la versión más reciente

de dicho impuesto fue la que gravó solo a los patrimonios líquidos que en enero 1 de
2011 superaran los 1.000 millones de pesos (ver Decreto Ley 4825 de diciembre 29 de
2010, Ley 1370 de 2009 y el Art. 10 de la Ley 1430 de 2010). Ese valor calculado sobre
el patrimonio líquido de enero 1 de 2011 y que se declaró en mayo de 2011, se puede
cancelar, con simples recibos de pago en bancos, hasta en 8 cuotas a lo largo de los años
2011 a 2014 (por ejemplo, las cuotas cinco y seis se pagarán durante mayo y septiembre
de 2013 según lo indicado en el Art. 29 del Decreto 2634 de diciembre de 2012). Por tan-
to, los patrimonios líquidos de enero 1 de 2013 no estarán sujetos a nuevos impuestos
al patrimonio. Además, quienes sí tuvieron que declararlo durante el 2011 deben tener
presente que una de las opciones que tuvieron para contabilizarlo (en lugar de afectar la
cuenta del gasto o la cuenta de revalorización del patrimonio) es la de registrarlo como
un cargo diferido e irlo amortizando a lo largo de los años 2011 a 2014 (ver Decreto 859
de marzo de 2011 y el Concepto de Supersociedades 115-00819 de enero de 2011, que
luego fue actualizado con el Concepto 046673 de abril 1 de 2011). Recuérdese que mien-
tras haya saldo contable a diciembre 31 de cada año para ese activo diferido, este será
solo un activo contable pero no un activo fiscal, pues no representa un bien que se pueda
convertir en dinero o que pueda usarse para formar un gasto deducible.
También vale destacar que durante el 2012 se aprobó la Ley 1568 que aprobó el
Convenio para evitar la doble tributación con México, pero lo dispuesto en esa Ley debe
hacer el trámite respectivo ante la Corte Constitucional, y luego han de generarse los cru-
ces de notas diplomáticas entre los gobiernos para que pueda empezar a aplicarse. A la
fecha, los únicos convenios que ya tienen todo aprobado y se pueden aplicar son:
1. el convenio con la Comunidad Andina de Nacionales (Decisión 578 de mayo de

2004 aplicable desde enero de 2005);
19
2. el convenio con España (Ley 1082 de julio de 2006 que se puede aplicar desde
octubre de 2008);
3. el convenio con Chile (Ley 1261 de diciembre de 2008 que se puede aplicar desde
diciembre 22 de 2009);
4. el convenio con Suiza (Ley 1344 de julio de 2009 que según el Decreto 469 de mar-
zo 6 de 2012 puede aplicarse desde enero 1 de 2012)
5. el convenio con Canadá (Ley 1459 de junio de 2011 que según el decreto 2937 de
octubre de 2012 puede aplicarse desde junio de 2012). Este tipo de leyes lo que ha-
cen es establecer retenciones en la fuente a título de renta preferenciales (mas pe-
queñas) para cuando los residentes en esos otros países se ganen ciertos tipos de
ingresos en Colombia pero sin tener establecimientos permanentes en Colombia
Por último, es importante destacar que la Resolución DIAN 012761 de diciembre

9 de 2011 (modificada con la Resolución 019 de febrero 28 de 2912) sigue siendo la
norma vigente que define quiénes son los obligados a presentar sus declaraciones en
forma virtual y entre ellos figuran todas las personas jurídicas (por el solo hecho de
que en el RUT figuren como agentes de retención y e en la fuente de renta o de IVA o
de timbre). Por tanto, todas las personas jurídicas obligadas a presentar el formulario
110 (como declaración de renta o como declaración de ingresos y patrimonio) la deben
Con un mismo presentar en forma virtual.
mecanismo de firma
digital las personas
pueden firmar en todos Al respecto, deberá tenerse en cuenta los cambios que el art. 136 de la Ley 1607 le
los entes jurídicos
donde les corresponda hizo al art. 579-2 cambiando los procedimientos para presentar la declaración virtual
firmar, y con ese mismo en forma extemporánea cuando se presenten fallas en el portal de la DIAN o causas de
mecanismo también se
presenta virtualmente la fuerza mayor para el declarante. La nueva versión de la norma les dice que no tienen
información exógena de que salir a correr a presentarlas en papel sino que podrán presentarlas virtualmente
la Resolución 117 que
les corresponda. y en forma extemporánea pero sin sanciones cuando se hayan superado esas causas.
En razón de todo lo anterior, el presente material se ha preparado con el propósito

de suministrar una guía con la cual, a través del análisis a las normas vigentes y con
el desarrollo de algunos ejercicios prácticos, se comprendan mejor los puntos que el
autor considera como los más importantes a tener en cuenta para la preparación y
pre-sentación de la declaración de renta o de ingresos y patrimonio por el año gravable
2012.
Los comentarios y apreciaciones contenidos en esta publicación son responsabilidad exclu-

siva de su autor. No se asume ningún tipo de responsabilidad con relación a su aplicación ni a los
resultados que se deriven de ello. Esta publicación es solamente una guía. Es obligación de los
sujetos pasivos de las obligaciones tributarias consultar directamente las normas vigentes y darles
cumplimiento.
20
Introducción
Formulario 110 para declaración 2012 con anexos y formato

1732. Instrucciones para su utilización
L
a principal herramienta en excel contenida en el DVD que acompaña cada año
esta obra es la que esta vez se denomina “formulario 110 para DR 2012 con ane-
xos y formato 1732”, pues esta vez dicha herramienta contiene un total de 23
hojas de trabajo.
A continuación explicamos la forma de utilizar dicha herramienta por quienes la

quieran usar como plantilla en sus propios casos particulares. Todas las hojas de tra-
bajo que componen el archivo son flexibles para que cada quien les efectúe los ajustes
que considere pertinentes.
Las hojas de esta herramienta tienen la siguiente descripción y recomendaciones:
Formulario 110: En esta hoja de trabajo está contenida la información de los

Todas las hojas de renglones 1 a 85 del formulario 110.
trabajo que componen
el archivo son flexibles
para que cada quien les Detalle Renglón: En esta hoja, según los renglones del formulario 110, se intro-
efectúe los ajustes que
considere pertinentes. dujeron los códigos de las cuentas del PUC de comerciantes y sus nombres con las
cuales se alimentaría la información de los renglones del formulario 110 (quienes usen
cualquiera de los otros 18 PUC existentes en Colombia, tendrían que hacer sus ajustes
respectivos en este punto). Al mismo tiempo, para poder diligenciar en forma automá-
tica la información de las hojas 2 hasta 12 del formato 1732, en esta hoja “Detalle de
Renglón” se hicieron todas las inserciones de subcuentas o partidas especiales que la
DIAN solicita en esas hojas 2 a 12. Por tanto, en esta hoja “Detalle Renglón” solo se debe
digitar manualmente la información del Balance General de la contabilidad a diciembre
31, con lo cual se obtendrán automáticamente, luego de hacer los ajustes respectivos,
los saldos fiscales de activos y pasivos a diciembre 31 de 2012 (en esos “ajustes para
llegar a saldos fiscales” cada quien tendrá que examinar cuáles le aplican y cuáles no,
y tener presente que la herramienta no contempla todos los posibles ajustes que se
puedan llegar a dar en el año 2012 para cada declarante). Igualmente, en el caso de
los activos correspondientes a “Acciones y aportes en sociedades”, “Activos fijos” e “In-
ventario de semovientes”, su saldo contable y fiscal se puede obtener automáticamen-
te si primero se diligencian los datos de las hojas “Acciones y aportes”, “Semovientes
bovinos” y “Activos Fijos”. Además, en esta misma hoja “Detalle Renglón” se incluye-
ron las cuentas del PUC de comerciantes para ingresos y gastos, pero estas se pueden
alimentar automáticamente si primero se diligencia la hoja denominada “Conciliación
utilidades”. Igualmente, en esta misma hoja se incluyó la información sobre “Renta Pre-
suntiva” y “Anticipo al impuesto de renta 2013”. Estas dos informaciones se obtienen
automáticamente si primero se diligencian las hojas denominadas “Renta Presuntiva”
y “Anticipo impuesto de renta”.
1732 Hoja 1: Contiene la información de identificación del declarante que debe

elaborar el formato 1732.
1732 Hoja 2: Contiene la información para los renglones 100 a 148 de la formato
(detalle de lo llevado a los ren-glones 33 a 36, y parte del 37, del formulario 110 , es
decir, del ”Efectivo”, “Cuentas por cobrar”, “Acciones y aportes”, “Inventarios” y “Activos
fijos”). Esta información se obtiene en forma automática con lo que primero se haya
diligenciado en la hoja “Detalle Renglón”.
1732 Hoja 3: Contiene la información para los renglones 149 a 196 del formato
(detalle del resto de lo llevado al renglón 37-Activos fijos, de lo llevado al renglón
38-Otros activos, y parte de lo llevado al renglón 40-Pasivos, del formulario 110). Esta
22
información se obtiene en forma automática con lo que primero se haya diligenciado

en la hoja “Detalle Renglón”.
(detalle del resto de lo llevado al renglón 40-Pasivos del formulario 110, y detalle de
las partidas que componen el patrimonio contable a dic. 31 de 2012). Esta información
se obtiene en forma automática con lo que primero se haya diligenciado en la hoja
“Detalle Renglón”.
(detalle de lo llevado al renglón 42 del formulario 110, es decir, de los “Ingresos brutos
operacionales”). Esta información se obtiene en forma automática con lo que primero
se haya diligenciado en la hoja “Detalle Renglón”.
(detalle de lo llevado al renglón 43 y 65 del formulario 110, es decir, de los “Ingresos
brutos no operacionales” y de los “Ingresos por ganancias ocasionales”). Esta informa-
ción se obtiene en forma automática con lo que primero se haya diligenciado en la hoja
(detalle del resto de partidas llevadas al renglón 43 y 65 del formulario 110, es decir,
de los “Ingresos brutos no operacionales” y de los “Ingresos por ganancias ocasiona-
les”; y detalle de lo llevado al renglón 44 del formulario 110, “ingresos por intereses y
rendimientos financieros”). Esta información se obtiene en forma automática con lo
que primero se haya di-ligenciado en la hoja “Detalle Renglón”.
(detalle de lo llevado a los ren-glones 49, 50 y 66 del formulario 110, es decir, del
“Costo de ventas”, “Otros costos” y “Costos de ganancias oca-sionales”). Esta informa-
ción se obtiene en forma automática con lo que primero se haya diligenciado en la hoja
(detalle de lo llevado a los renglones 52 y 53 del formulario 110, es decir, de los “Gastos
operacionales de administración” y “Gastos operacionales de ventas). Esta información
que se obtiene en forma automática con lo que primero se haya diligenciado en la hoja
(detalle del resto de lo llevado al renglón 53-Gastos de ventas”, y de lo llevado a los
renglones 54-“Deducción por inversión en activos fijos pro-ductivos”, 55-“Otras deduc-
ciones”, y renglones 57 a 64, “Renta liquida”, “Compensaciones”, “Renta Presuntiva”,
“Rentas exentas”, “Rentas gravadas” y “Renta liquida gravable”, del formulario 110).
Esta información se obtiene en forma automática con lo que primero se haya diligen-
ciado en la hoja “Detalle Renglón”.
(calculo automático del impuesto de renta según la tarifa que le corresponda al de-
clarante; ampliación de la información llevada a los reglones 65 a 69 del formulario
110 sobre ganancias ocasionales; detalle de los descuentos tributarios tomados en el
renglón 71; detalle de los renglones 73 a 82 del formulario 110 sobre “Impuesto de
ganancia ocasional”, “Anticipos”, “Retenciones en la fuente” y “Sanciones”). Esta infor-
mación se obtiene en forma automática con lo que primero se haya diligenciado en la
hoja “Detalle Renglón”
23
1732 Hoja 12: Contiene la información de los renglones 506 a 550 del formato
(detalle de lo llevado a los renglones 30 a 32 del formulario 110 sobre gastos de nómi-
na y sus respectivos aportes pagados durante el año a seguridad social y parafiscales;
detalles sobre el impuesto de renta contable, la utilidad o pérdida contable del ejerci-
cio 2012 después de impuestos, y otros datos solicitados por la DIAN). La mayor parte
de la información de esta hoja se diligencia automáticamente con lo que primero se
haya diligenciado en las hojas “Detalle Renglón” y “conciliación utilidades”. El resto de
la información se tendrá que diligenciar manualmente.
Acciones y aportes: En esta hoja, cuya información se introduce manualmente,

se incluye un modelo para admi-nistrar la información contable y fiscal de este tipo de
activos y con ella se puede alimentar automáticamente la parte pertinente de la hoja
“Detalle Renglón”
Semovientes bovinos: En esta hoja, cuya información se introduce manualmente,

se incluye un modelo para administrar la información contable y fiscal de este tipo de
activo y con ella se puede alimentar automáticamente la parte pertinente de la hoja
“Detalle Renglón”
Activos Fijos: En esta hoja, cuya información se introduce manualmente, se incluye

un modelo para administrar la información contable y fiscal de este tipo de activo y con
ella se puede alimentar automáticamente la parte pertinente de la hoja “Detalle Renglón”.
Intereses presuntivos: En esta hoja, cuya información se introduce manualmente,

se incluye un modelo para determinar el ingreso por intereses presuntivos por présta-
mos en dinero de una sociedad a sus socios, o de una sociedad a otra cuando la primera
es socia de la segunda. El cálculo que se obtenga en esta hoja se podrá amarrar luego
en forma automática a la parte pertinente dentro de la hoja “Conciliación utilidades”.
Renta Presuntiva: En esta hoja, cuya información se introduce manualmente, se

incluye un modelo para efectuar este cálculo para el año gravable 2012, y su resultado
alimenta automáticamente la parte pertinente de la hoja “Detalle Renglón”.
Rentas exentas y pequeñas empresas: En esta hoja, cuya información se introduciría

manualmente, se incluye un modelo para que las empresas que manejan rentas exentas, y
también las pequeñas empresas de la Ley 1429, efectúen las discriminaciones especiales
en su contabilidad para obtener lo que finalmente sería su “Renta exenta” (“renta operacio-
nal no gravada” en las pequeñas empresas) y su “Renta líquida gravable” (“renta no opera-
cional gravada” en las pequeñas empresas). Lo que se calcule en esta hoja de trabajo puede
luego amarrarse en forma automática a la parte pertinente de la hoja “Detalle Renglón”.
Anticipo al impuesto de renta: En esta hoja, cuya información se introduce ma-

nualmente, se incluye un modelo para efectuar este importante cálculo, y su resultado
alimenta automáticamente la parte pertinente de la hoja “Detalle Renglón”.
Sanción de extemporaneidad: En esta hoja, cuya información se introduce en

parte manualmente y en parte automáticamente con lo que primero se haya diligen-
ciado en la hoja “Detalle Renglón”, se ilustran los cálculos que hay que hacer cuando se
llegue a necesitar definir el momento de esta sanción.
Conciliación Patrimonial: En esta hoja, cuya información se introduce en parte

manualmente y en parte automáticamente con lo que se haya diligenciado en las demás
hojas, se incluye un modelo para efectuar una conciliación entre el patrimonio neto
contable y el patrimonio neto fiscal a diciembre 31, y entre el patrimonio líquido fiscal
a diciembre de 2011 y el patrimonio líquido fiscal a diciembre 31 de 2012.
24
Debe advertirse que quien use este archivo como una plantilla para sus casos per-
sonales, ha de tener cuidado con la parte donde haya fórmulas para no alterarlas, y
también tomar en cuenta todos los comentarios flotantes que se insertaron en las cel-
das donde era importante destacar dichos comentarios.
Indicadores básicos para la preparación de la Declaración de

renta año gravable 2012
En el cuadro que presentamos en esta página resumimos las cifras y datos más
básicos que son de permanente consulta cuando se estén elaborando las declaraciones
de renta del año gravable 2012:
Detalle Valor
Valor de la UVT a diciembre 31 de 2012 $26.049
Valor de la UVT durante el año 2013 $26.841
Valor tasa de cambio del dólar a dic. 31 de 2012 $1.768,23
Valor del Reajuste fiscal para activos fijos por el año 2012 (ver art. 2 del Decreto 2714 Dic. 27 de 3,04%
2012)
Valor tasa anual de interés presuntivo durante el 2012 sobre préstamos en dinero de sociedades a 4,98%
socios, o de socios a sociedades (ver art. 4 Dec. 563 marzo 16 de 2012)
Las declaraciones de renta o de ingresos y patrimonio año gravable 2012, de los obligados a llevar 100.000 UVT
contabilidad, cuando no se tiene nombrado un revisor fiscal, requieren por lo menos la firma de ($2.604.900.000; ver
Contador Público si el patrimonio bruto a dic. 31 de 2012, o los ingresos brutos (rentas y ganan- art. 596)
cias ocasionales) del año 2012, superan los…
Los vencimientos para presentar la declaración de renta o de ingresos y patrimonio año gravable 2012 de las personas
jurí�dicas son (ver arts. 11 y 12 Decreto 2634 dic. 17 de 2012):
GRANDES CONTRIBUYENTES
Si último dígito Presentación y pago
Pago primera cuota Pago tercera cuota
del NIT es: segunda cuota
1 8 de Febrero de 2013 09 de Abril 2013 12 de Junio 2013
DEMÁS PERSONAS JURÍDICAS

Si último dígito Presentación y Pago Presentación y pago
del NIT es: primera cuota segunda cuota
1 09 de Abril 2013 12 de Junio 2013
25
Cuadro temático con los cambios introducidos por la ley de

Reforma Tributaria 1607 de diciembre 26 de 2012
En el siguiente cuadro se recopilan, en orden estrictamente ascendente, los números

y títulos de las normas del Estatuto Tributario Nacional (y otras por fuera de dicho Es-
tatuto) que terminaron siendo agregadas, modificadas o derogadas con la nueva Ley de
Reforma Tributaria 1607 de diciembre 26 de 2012 (publicada en el diario oficial 48.655
de esa misma fecha).
Incluimos la tabla solo con el propósito de dejar claro (de acuerdo al ultimo inci-
so del art. 338 de la Constitución Nacional) que los cambios que la Ley 1607 le haya
hecho a las normas sustantivas del impuesto de renta y del IVA y del nuevo impuesto
al consumo (Artículos 1 a 554 del E.T, y arts. 20 a 37 de la Ley 1607, que se relacionan
con los sujetos pasivos del impuesto, las bases gravables, las tarifas, etc.), solo tendrán
aplicación a partir del ejercicio 2013 y siguientes y por tanto no afectan al ejercicio
2012 - con excepción del cambio que se realiza al art. 239-1 del E.T. mediante el art.
163 de la Ley 1607 y que permite efectuar en la declaración de renta del año gravable
2012 un saneamiento patrimonial declarando activos omitidos o eliminando pasivos
ficticios y a cambio de ello liquidar un mayor impuesto de ganancia ocasional que se
liquidará sobre ese mayor patrimonio líquido saneado, impuesto que se podrá pagar
hasta en cuatro cuotas anuales iguales la primera de las cuales se pagaría en abril de
2013 con la presentación de la declaración de renta año gravable 2012 (ver el art. 4 del
Decreto 187 de feb. 12 de 2013 que agregó el art. 29-1 al Decreto 2624 de diciembre
17 de 2012). Así mismo, las normas que quedaron por fuera del Estatuto Tributario
pero que crean nuevos impuestos como el impuesto a la renta para la equidad CREE
(arts. 20 a 37 de la Ley 1607), las mismas también son normas que solo aplicarán para
el ejercicio 2013 y siguientes.
En cambio,las modificaciones que se hayan realizado a las normas sobre procedi-

miento tributario (Arts. 555 a 869-2 del E.T. sobre presentación de las declaraciones,
firmas de las mimas, etc), se aplican a cualquier declaración que se presente después
de diciembre 26 de 2012 incluida la declaración de renta del año gravable 2012, con
excepción de lo indicado en los nuevos arts. 869 a 869-1, sobre posibilidad de que la
DIAN califique ciertos actos jurídicos como figuras de abuso tributario, pues el art. 198
del La Ley 1607 indica que la DIAN solo podrá calificar como figuras de abuso tribu-
tario los nuevos actos jurídicos que se realicen a partir del 2013. Entre los cambios al
procedimiento tributario vale la pena destacar la modificación que se hizo al art. 579-
2 del E.T. con el art. 136 de la Ley modificando los procedimientos para presentar la
declaración virtual en forma extemporánea cuando se presen-ten fallas en el portal de
la DIAN o causas de fuerza mayor para el declarante pues la nueva versión de la norma
indica que no se tiene que salir a correr a presentarlas en papel sino que podrán pre-
sentarlas virtualmente y en forma extemporánea pero sin sanciones cuando se hayan
superado esas causas. Y también el cambio al numeral 5 del art. 596 sobre las firmas en
una declaración de renta.
Aunque la redacción de la Ley 1607 emplea en forma especial los términos “adicionar”, “modificar” y “derogar”, es
importante aclarar que para los efectos del cuadro que se presenta a continuación dichos términos se deben entender así:
►► “Adicionar”: cuando se agrega todo un artículo nuevo al E.T. (o a una Ley por fuera del E.T.);
►► “Modificar”: cuando a un artículo que ya existía simplemente se le modifican palabras o se le derogan incisos y/o
parágrafos o se le adicionan incisos y/o parágrafos, pero al final sigue existiendo el mismo artículo;
►► “Derogar”: cuando un artículo que ya existía queda completamente borrado del E.T. (O de las leyes por fuera del
E.T.)
26
1. Normas del Estatuto Tributario

Articulo Lo agregan al E.T. Lo modifican Lo derogan
Tema Principal Subtema XX Tema al que se refiere con el Art. XX de con el Art. XX con el Art. XX
del E.T. la reforma de la reforma de la reforma
IMPUESTO 6 Impuesto de renta para los no declarantes 1
DE RENTA Y 9 Impuesto para los residentes y no residentes 198
GANANCIA
OCASIONAL 10 Residencia para efectos fiscales 2
Concepto de sociedades y entidades nacionales 84 (ver también el
12-1
Sujetos del para efectos tributarios 85 y 86)
impuesto 198 (ver tam-
14-1 Efectos tributarios de la fusión de sociedades
bién el 98)

198 (ver tam-
14-2 Efectos tributarios de la escisión de sociedades
bién el 98)
18-1 Fondos de inversión de capital extranjero 125
Sociedades y entidades extranjeras son contribu- 85 (ver también
20
yentes de renta el 84)

20-1 Establecimiento permanente 86
Tributación de los establecimientos permanentes
20-2 87
y sucursales

88 (ver también
21 Concepto de Sociedad extranjera
el 84)
25 Ingresos que no se consideran de fuente nacional 126 y 156
89 (ver también
27 Realización del ingreso
el 90)
Ingresos no 30 Definición de dividendos o participaciones 90
gravados 36 Prima en colocación de acciones 91

36-3 Capitalizaciones no gravadas 198
49 Determinación de los dividendos no gravados 92
102 Contratos de fiducia mercantil 127
Ingresos brutos derivados de la compraventa de
102-4 medios de pago en la prestación de servicios de 157
telefoní�a móvil
107 Expensas que son deducibles 158
Aportes parafiscales son requisito para deducir
los salarios (las sociedades y personas jurí�dicas
108 seguirán deduciendo salarios inferiores a 10 SM 34
a pesar de que sobre ellos no se paguen todo el
aporte a salud)
Deducción de aportes (las sociedades y personas
Costos y de- jurí�dicas seguirán deduciendo salarios inferiores
114 35
ducciones a 10 SM a pesar de que sobre ellos no se paguen
todos los parafiscales)
109 (ver también el
287 del E.T., el cual
118-1 Subcapitalización quedó derogado
con el 198 de la Ley
1607)

Limitación a los costos y gastos con beneficiarios
122 93
del exterior
Ingreso no gravado por aportes a fondos de
126-1 3
pensiones

126-4 Ingreso no gravado por aportes a las AFC 4
134 Sistemas de cálculo de la depreciación 159
Crédito mercantil en la adquisición de acciones,
143-1 110
cuotas o partes de interés
no es deducible la perdida en venta de acciones
o cuotas (ahora tampoco lo serán las perdidas
153 128
en venta de derechos fiduciarios formados con
acciones)
Deducción por inversión en ciencia y tecnologí�a, o
158-1 192
por donaciones a esos proyectos
Deducciones permitidas al Fondo Nacional de
175 129
Garantí�as
Rentas
liquidas 189 Depuración de la Renta presuntiva 160
especiales
27

206 Rentas exentas laborales 6
Rentas
Renta para servidores públicos diplomáticos,
Exentas
206-1 consulares y administrativos del Ministerio de 7

Relaciones Exteriores

207-2 Otras rentas exentas 161 y 162
Renta grava- Renta liquida por activos omitidos o pasivos
239-1 163
ble especial inexistentes
240 Tarifa para sociedades nacionales y extranjeras 94
Tarifa para las personas naturales y asignaciones
241 8
Tarifas del y donaciones modales
impuesto de 244 Excepción de los no declarantes 198
renta
Tarifa especial para dividendos percibidos por
245 sociedades extranjeras y por personas naturales 95
no residentes
Tarifas para inversionistas extranjeros en la
246-1 198
explotación o producción de hidrocarburos
Tarifa del impuesto de renta para personas natu-
247 9
rales sin residencia
Descuento en el impuesto de renta y en el CREE
254 96
Descuentos por los impuestos de renta pagados en el exterior
del impuesto
de renta Descuento en el impuesto de renta y en el CREE
256 para las empresas colombianas de transporte 97
internacional
260-1 Criterios de vinculación 111

260-2 Operaciones con vinculados 112
Métodos para determinar el precio o margen de
Régimen de 260-3 113
utilidad en las operaciones con vinculados
precios de
transferencia Criterios de comparabilidad para operaciones
260-4 114
entre vinculados y terceros independientes

260-5 Documentación comprobatoria 115
260-6 Ajustes 116

260-7 Paraí�sos fiscales 117

Limites a costos y gastos que no aplican a los
260-8 118
sujetos al régimen de precios de transferencia

260-9 Obligación de presentar declaración informativa 119
260-10 Acuerdos anticipados de precios 120
Sanciones respecto de la documentación compro-
260-11 121
batoria y de la declaración informativa
Patrimonio 266 Bienes no poseí�dos en el paí�s 130
198 (ver tam-
Pasivos 287 Deudas que constituyen patrimonio propio
bién el 109)
302 Origen de las ganancias ocasionales 102
303 Como se determina su valor 103
Ganancias ocasionales exentas (para el cónyuge,
307 104
los legitimarios y hasta los no legitimarios)
Ganancias
Ganancias ocasionales exentas de las herencias a
ocasionales y 308 104
personas diferentes al cónyuge o los legitimarios
sus tarifas
Utilidad no gravada con ganancia ocasional
311-1 obtenida en la venta de la casa o apartamento de 105
habitación

Tarifa de ganancias ocasionales para personas
313 106
jurí�dicas
314 107
naturales residentes
Impuesto de ganancia ocasional para los no
315 198
declarantes
316 108
naturales sin residencia
28

319 Aportes a sociedades nacionales 98
Reorgani- 319-1 Aportes sometidos al impuesto 98

zaciones 319-2 Aportes a sociedades y entidades extranjeras 98
empresa-
riales 319-3 Fusiones y escisiones adquisitivas 98

319-4 Efectos en las fusiones y escisiones adquisitivas 98

319-5 Fusiones y escisiones re organizativas 98
Efectos en las fusiones y escisiones re organizati-
319-6 98
vas entre entidades

319-7 Fusiones y escisiones gravadas 98
319-8 Fusiones y escisiones entre entidades extranjeras 98
Responsabilidad solidaria en casos de fusiones y
319-9 98
escisión
329 Clasificación de las personas naturales 10
IMAN para personas naturales empleadas (co-
330 lombianas o extranjeras) pero que residen en 10
Colombia
331 Componentes del IMAN para empleados 10
332 Base gravable del IMAN para empleados 10
333 Tabla con tarifas para el IMAN para empleados 10

Normas
para Em- 334
Tabla con tarifas para el IMAS para empleados con
10
pleados Renta gravable alternativa inferior a 4.700 UVT
y traba-
jadores
Firmeza liquidación privada para todos los que
por cuenta 335 10
liquiden voluntariamente el impuesto con el IMAS
propia

IMAS voluntario para trabajadores por cuenta
propia (colombianas o extranjeras, que residan
en Colombia, que no califiquen como "empleados",
336 11
que no sean notarios, que desarrollen las activi-
dades del artí�culo 340, y cuyos ingresos brutos
ordinarios estén entre 1.400 UVT y 27.000 UVT)

Componentes del IMAS para trabajadores por
337 11
cuenta propia
Contabilidad especial para los trabajadores por
338 11
cuenta propia
Deducciones en la base del IMAS de los trabajado-
339 res por cuenta propia con ingresos brutos ordina- 11
rios entre 1.400 y 27.000 UVT
Tabla del IMAS para trabajadores por cuenta
340 11
propia
Firmeza liquidación privada para trabajadores por
341 cuenta propia que liquiden voluntariamente el 11
impuesto con el IMAS
Régimen
Remuneración cargos directivos contribuyentes
tributario 356-1 99
régimen especial
especial
Retención sobre distribución que realicen los
368-1 131
fondos de inversión
Expedición de certificación de iniciación o termi-
Retenciones 378-1 nación, a los trabajadores asalariados o indepen- 12
en la fuente dientes, con copia a la DIAN
a título de
renta tabla de retención para pagos laborales (se aplica-
383 rá a los pagos laborales hechos a los "empleados 13
del artí�culo 329", y también a los pensionados)

Tabla con tarifa mí�nima de retención en la fuente
384 14
para empleados
Deducción de los asalariados en la base de su
387 15
retención ( por pagos de salud y educación)
29

IMPUESTO A 424 Bienes excluidos de IVA 38
LAS VENTAS 198 (ver también
424-2 Materias primas para vacunas excluidas
Bienes y el 38)
servicios Bienes excluidos del impuesto (equipos de 198 (ver también
excluidos 424-5
monitoreo medio ambiente)

el 38)

198 (ver también
424-6 Gas propano para uso domestico excluido de IVA
el 38)
425 Petróleo y otros derivados excluidos del IVA 198

Servicio de restaurante excluido (los no 39 (ver también el
426
franquiciados) 71 y 78 y 79)
428 importaciones excluidas del IVA 40
428-2 Efectos de la fusión y escisión de sociedades 41
Retención 437-1 Retención en la fuente en el impuesto a las ventas 42

de IVA Retención de IVA para venta de chatarra y otros
437-4 43
bienes
437-5 Retención de IVA para venta de tabaco 44
198 (ver
457-1 Base gravable en la venta de vehí�culos usados
también el 73)
459 Base gravable en las importaciones 45
Bases
gravables Base gravable especial vigilancia y aseo y CTAs
462-1 46
especiales (16% sobre el AIU)
IVA en servicio de parqueadero prestado por las
462-2 47
propiedades horizontales

172 (ver también
Competencia para fijar precios de los derivados
465 los artí�culo 167
del petróleo
a 170)
198 (ver también
466 Base gravable en la venta de gasolina motor
el 167)
Bienes gravados a tarifa del 5% (antes era del
468-1 48
10%)
Bienes y Servicios gravados a tarifa del 5% (antes era del
servicios 468-3
10%)
49
gravados a
tarifas dife- 198 (ver también
469 Vehí�culos automóviles con tarifa general
renciales el 75)
198 (ver también
470 Servicio de telefoní�a móvil gravado al 20%
el 71 y 72)

Tarifas para otros vehí�culos, naves y aeronaves 198 (ver también
471
(20%, 25%, 35%) 71, 73 y 74)
198 (ver también
474 Tarifa especial para derivados del petróleo
el 167)
476 Servicios excluidos de IVA 50, 51 y 52
Servicios
Excluidos Servicio gravado por seguros expedidos en el
e IVA exterior para amparar riesgos de transporte,
476-1 53
barcos, aeronaves y vehí�culos matriculados en
Colombia
Bienes y 54 (ver también
477 Bienes exentos del IVA
servicios el 171)
Exentos Bienes exentos con derecho a devolución
481 55
bimestral
IVA que sí� es descontable según la tarifa a la que 56 (ver también
485
se generen las ventas el 176)
Ajuste de los impuestos descontables (se formará
486 IVA generado cuando se den de baja mercancí�as 57
Calculo del de fácil destrucción o perdida)
Impuesto a
cargo 486-1 IVA en servicios financieros 58
Impuestos descontables susceptibles de
489 59
devolución bimestral

Impuestos descontables en los servicios (ver 198 (ver también
498
también el 485) el 56)
descuento en renta del IVA por la compra de

498-1 60
bienes de capital
30

IMPUESTO Impuesto al consumo en telefoní�a móvil, algunos
NACIONAL AL 512-1 bienes de producción domestica o importados, y 71
CONSUMO en servicio de restaurantes, bares y grilles
512-2 Base gravable y tarifa (4%) en telefoní�a móvil 72
Bienes gravados con 8% por impuesto al consumo
512-3 73
(algunos vehí�culos)
Bienes gravados con 16% por impuesto al consu-
512-4 74
mo (algunos vehí�culos y aeronaves)
512-5 Vehí�culos que no causan el impuesto 75
Responsa- Contenido de la declaración del impuesto nacional
bles, hechos 512-6 76
al consumo
generado-
Impuesto al consumo del 8% para yates, naves,
res, bases
512-7 barcos de recreo, helicópteros y aviones de uso 77
gravables,
privado que se abanderen en San Andrés
tarifas
512-8 Definición de restaurante 78
Base gravable y tarifa (8%) en el servicio de
512-9 79
restaurante no franquiciado
512-10 Definición de bares, tabernas, y discotecas 80
Base gravable y tarifa (8%) en los servicios de
512-11 81
bares, tabernas y discotecas
Establecimientos que prestan el servicio de res-
512-12 82
taurante y el de bares y similares
Régimen simplificado del impuesto nacional al
512-13 83
consumo de restaurantes y bares
PROCEDIMIEN- Número de identificación tributaria (agregan pará-
TO TRIBUTARIO 555-1 grafo para crear el NISS-número de identificación 16
de seguridad social para personas naturales)
Competencia para el ejercicio de las funciones
Normas 560 dentro de la DIAN según el monto de los recursos 134
generales que le presenten a la entidad
562 Administración de grandes contribuyentes 100
Formas de notificación de las actuaciones de la
565 135
administración
Clases de declaraciones tributarias (ahora existirá
574 17
la declaración anual del IMAS)
Obligados a declarar por contribuyentes sin resi-
576 101
dencia en el paí�s
579-2 Presentación electrónica de las declaraciones 136
Ineficacia de las declaraciones de retención en la
580-1 137
fuente presentadas sin pago
198 (el art. 198
de la Ley derogó
Contenido al art. 15 de
y presenta- la ley 1429 de
ción de las 593 Asalariados no obligados a declarar renta
2010 que en su
declaracio- momento habí�a
nes modificado a este
art. 593 del E.T.)
Trabajadores independientes no obligados a
594-1 18
declarar renta
596 Contenido declaración de renta 19
Periodo fiscal en ventas (será bimestral, o cuatri-
600 61
mestral, o anual)
601 Quienes presentar declaración de IVA 62
606 Contenido de la Declaración de Retención en la fuente 63
Información para la investigación y localización de
623-2 138
bienes de deudores morosos
Información
exógena Para estudios y cruces de información y el cumpli-
631 139
tributaria miento de otras funciones
Información de los Estados financieros de los
631-1 140
grupos empresariales
Sanciones
e interés de 635 Determinación de la tasa de interés moratorio 141
mora
31

Régimen Costos y gastos pagados en efectivo que no son
771-5 164
probatorio deducibles
794-1 Desestimación de la personalidad jurí�dica 142
815 Compensación con saldos a favor 64
816 Termino para solicitar la compensación 65
Devolucio- Criterios para valorar bienes en procesos de
nes y com- 839-4 cobro coactivo, especiales, de extinción de 143
pensaciones dominio y otros procesos que establezca la Ley
850 Devolución de saldos a favor 66

Devolución del IVA por compras con tarjetas
850-1 67
debito o crédito o banca móvil

855 Término para efectuar la devolución 68
122 (ver también
869 Abuso en materia tributaria
el 198)

Supuestos para la aplicación del artí�culo 869 del 123 (Ver también
869-1
E.T. el 198)
869-2 Facultades de la administración en caso de abuso 124
Gravamen Exenciones 879 Exenciones del GMF 132
a los
Movimientos Devolución
881 Devolución del GMF 133
Financieros del GMF
2. Normas por fuera del Estatuto Tributario

Se crea con el La modifican con La derogan con
Numero de la
Temas Tema al que se refiere Art. XX de la el Art. XX de la el Art. XX de la
norma
Reforma Reforma Reforma
Normas varias de Artí�culo 5 198 (ver también
Exención de todo impuesto a los asfaltos
todo tipo (laborales, Ley 30 de 1982 el 38)
impuestos a la
gasolina, impuesto de Artí�culo 36 Actividades de servicios gravadas con el
194
registro Ley 14 de 1983 impuesto municipal de industria y comercio
Artí�culo 68 Subsidio a la vivienda de interés social por

185
Ley 49 de 1990 parte de las Cajas de compensación familiar
Artí�culo 135 Tratamiento tributario de los recursos en
5
Ley 100 de 1993 fondos de pensiones (no renta, no IVA)
Artí�culo 202
Régimen contributivo salud 30
Ley 100 de 1993
Artí�culo 204
Monto y destinación de las contribuciones 31
ley 100 de 1993
Exención de IVA y arancel para
Artí�culo 19
combustibles distribuidos en zonas de 173
Ley 191 de 1995
frontera
Artí�culo 28 Devolución de IVA a visitantes en zonas de
70 198
Ley 191 de 1995 Frontera
Artí�culo 58
Impuesto global a la gasolina y al ACPM 174
Ley 223 de 1995
198 (el art. 59

de la Ley 223
de 1995 habí�a
sido modificado
totalmente con
el art.6 Ley 681
de 2001, y ahora
Artí�culo 59
Impuesto global a la gasolina y al ACPM el art. 198 de la
Ley 223 de 1995
Ley 1607 dice:
"derogase el
art. 6 de la Ley
681 de 2001", lo
cual equivale a
derogar este art.
59 de la Ley 223
Artí�culo 229
Base gravable impuesto de registro 187
Ley 223 1995
Artí�culo 230
Tarifas impuesto de registro 188
Ley 223 1995
32

Numero de la
norma
Destinación que el Sena debe darle a
Artí�culo 16
los recursos que le lleguen por aportes 32
Ley 344 de 1996
parafiscales y ahora por el CREE
Artí�culo 153 Aumento de capital suscrito genera 198 (ver también
Ley 488 de 1998 impuesto de registro el 187 y 188)
Artí�culo 6
Impuesto global a la gasolina 198
ley 681 de 2001
Artí�culo 16 Beneficios tributarios a la donación o
195
Ley 814 de 2003 inversión en producción cinematográfica
Todos los artí�culos
Contratos de estabilidad jurí�dica 166
de Ley 963 de 2005
Gestión de obligaciones pensionales y
Artí�culo 156 198 (ver también
contribuciones parafiscales de la protección
Ley 1151 de 2007 art. 178 a 180)
social
Devolución de IVA a visitantes extranjeros
Todo el decreto 3444
(ese decreto fue reemplazado con el Decreto 198
de 2009
2498 diciembre 6 de 2012)
Retención en la fuente para independientes

Artí�culo 15 (y en el parágrafo modificaba el Artí�culo
198
Ley 1429 de 2010 593 con el tope para declarar por ingresos
de los asalariados)
Artí�culo 54
Sujetos pasivos de impuestos territoriales 177
Ley 1430 de 2010
Estudio de fallas en los mercados relevantes
Artí�culo 63-1
a cargo de la Superintendencia de industria 191
Ley 1430 de 2010
y comercio
Artí�culo 123 Controles a los deberes de los empleadores 198 (ver también
Ley 1438 de 2011 y otras personas obligadas a cotizar 178 a180)
Art 101 Fondo estabilización precios de
198
Ley 1450 de 2011 combustibles
Art 227 Sistema unificado nacional de información y
144 y 145
Ley 1450 de 2011 rastreo SUNIR
Artí�culo 64
Decreto Ley 019 de Formularios para información financiera 198
2012
Artí�culo 13 Retención en la fuente para trabajadores
198
Ley 1527 de 2012 independientes
Nuevo impuesto para la Impuesto sobre la renta para la equidad
equidad Artí�culo 20
(Contribución empresarial para la Equidad 20
Ley 1607 de 2012
CREE)
Artí�culo 21 Hecho generador del Impuesto sobre la
21
Ley 1607 de 2012 renta para la equidad
Artí�culo 22
Base gravable del CREE 22
Ley 1607 de 2012
Artí�culo 23
Tarifa de CREE 23
Ley 1607 de 2012
Artí�culo 24 de
Destinación especifica 24
proyecto
Artí�culo 25
Exoneración de aportes 25
Ley 1607 de 2012
Artí�culo 26
Administración y recaudo 26
Ley 1607 de 2012
Artí�culo 27
Declaración y pago 27
Ley 1607 de 2012
Garantí�a de financiación (distribución de
Artí�culo 28
los recaudos del impuesto entre las tres 28
Ley 1607 de 2012
entidades)
Artí�culo 29 Subcuenta especial dentro del fondo
29
Ley 1607 de 2012 mencionado en el Artí�culo 28
Artí�culo 33 Régimen contractual de los recursos
33
Ley 1607 de 2012 destinados al ICBF
Artí�culo 37 Facultad para establecer retención en la
37
Ley 1607 de 2012 fuente del CREE
33

Numero de la
norma
Normas varias Artí�culo 36 Beca de 1 salario mí�nimo durante el 2013
36
(conciliaciones con la Ley 1607 de 2012 para las madres comunitarias
DIAN, beneficios para Artí�culo 69 Plazo para remarcar precios por cambio
San Andrés, aplicación 69
Ley 1607 de 2012 tarifa de IVA
NIIF, impuesto nacional
a la gasolina y ACPM) Artí�culo 146 Comisión Nacional mixta de gestión
146
Ley 1607 de 2012 tributaria y aduanera
Conciliar con la DIAN hasta agosto 31 de
2013 los procesos que están en discusión
Artí�culo 147 en el Contencioso administrativo pagando
147
Ley 1607 de 2012 los mayores impuestos de las liquidaciones
oficiales y ahorrarse las sanciones e
intereses
Plazo hasta agosto 31 de 2013 para
Artí�culo 148
Terminación por mutuo acuerdo de los 148
Ley 1607 de 2012
procesos administrativos tributarios
Artí�culo 149 Condición especial para el pago de
149
Ley 1607 de 2012 impuestos, tasas y contribuciones
Exención del impuesto sobre la renta y
Artí�culo 150
complementarios en el Departamento de 150
Ley 1607 de 2012
San Andrés, Providencia y Santa Catalina
Artí�culo 151 Subcuenta Archipiélago de San Andrés,
151
Ley 1607 de 2012 Providencia y Santa Catalina
Contratos de ejecución de asociación
Artí�culo 152
publico privada en San Andrés, Providencia 152
Ley 1607 de 2012
y Santa Catalina
Artí�culo 153
publico privada de iniciativa pública en San 153
Ley 1607 de 2012
Andrés, Providencia y Santa Catalina
Artí�culo 154 publico privada de iniciativa privada, con
154
Ley 1607 de 2012 desembolso de recursos públicos, en San
Artí�culo 155 publico privada de iniciativa privada, sin
155
Ley 1607 desembolso de recursos públicos, en San
Durante los primeros 4 años de la aplicación
Artí�culo 165 de las NIIF se tendrán que seguir aplicando
165
Ley 1607 las remisiones que las normas tributarias
hacen a las normas contables
Artí�culo 167
Impuesto nacional a la gasolina y al ACPM 167
Ley 1607 de 2012
Artí�culo 168 Base gravable y tarifa del impuesto a la
168
Ley 1607 de 2012 gasolina y al ACPM
Artí�culo 169 Administración y recaudo del impuesto
169
Ley 1607 de 2012 nacional a la gasolina y al ACPM
Artí�culo 170 Declaración y pago del impuesto nacional a
170
Ley 1607 de 2012 la gasolina y al ACPM
Artí�culo 171
Biocombustibles exentos de IVA 171
Ley 1607 de 2012
Artí�culo 175 Régimen del impuesto nacional a la gasolina
175
Ley 1607 de 2012 y al ACPM en el archipiélago de San Andrés
Artí�culo 176 Parte del impuesto a la gasolina y al ACPM
176
Ley 1607 de 2012 se podrá tratar como descontable en el IVA
Competencia par la determinación y cobro
Artí�culo 178
de las contribuciones parafiscales a la 178
Ley 1607 de 2012
protección social
Artí�culo 179 Sanciones en las contribuciones parafiscales
179
Ley 1607 de 2012 de la protección social
Procedimiento aplicable a la determinación
Artí�culo 180 oficial de las contribuciones parafiscales
180
Ley 1607 de 2012 de la protección social y a la imposición de
sanciones por la UGPP
Impuesto de industria y comercio para la
Artí�culo 181
comercialización de energí�a eléctrica que 181
Ley 1607 de 2012
realicen las empresas generadoras
34

Numero de la
norma
Artí�culo 182 De la tasa contributiva a favor de las
182
Ley 1607 Cámaras de Comercio
Artí�culo 183
Tecnologí�a de control Fiscal 183
Ley 1607 de 2012
Artí�culo 184
Impuestos verdes 184
Ley 1607 de 2012
Las Personas jurí�dicas de las copropiedades
Artí�culo 186 comerciales o mixtas, serán contribuyentes
186
Ley 1607 de 2012 del régimen tributario especial si explotan
zonas comunes
Lo dispuesto en el Artí�culo 5 de la Ley 1328
Artí�culo 189 de 2009 (derechos de los consumidores
189
Ley 1607 de 2012 financieros) también aplicará a las
entidades vigiladas por Supersolidaria
Artí�culo 190
Í�ndice Catastros Descentralizados 190
Ley 1607 de 2012
Artí�culo 193
Derechos de los Contribuyentes 193
Ley 1607 de 2012
Cruce de cuentas cuando una empresa
Artí�culo 196 o persona tenga cuentas por cobrar a
196
Ley 1607 de 2012 entidades públicas y al mismo tiempo
cuentas por pagar por impuestos a la DIAN
Artí�culo 197
Principios para la imposición de sanciones 197
Ley 1607 de 2012
35
Clasificación general de las Personas Jurídicas
en relación con el Impuesto de Renta y
Complementarios por el año gravable 2012
¿Quiénes presentan declaración de renta?, ¿Quiénes presentan declara-

ción de ingresos y patrimonio?
¿Quiénes no presentan ni declaración de renta ni declaración de ingre-

sos y patrimonio?.
Capítulo 1
¿A qué están sujetos quienes presentan declaración de renta y a qué es-

tán sujetos quienes presentan declaración de ingresos y patrimonio?.
Para efectos de la correcta interpretación de las normas referentes al

impuesto sobre la renta y complementarios, es necesario hacer clari-
dad sobre la clasificación general que el Estatuto Tributario hace de las
personas jurídicas y personas naturales que desarrollan actividades
económicas dentro del país. Nos referimos a la clasificación que se les
hace entre “Contribuyentes” y “No contribuyentes”. A su vez, de esos dos
grandes grupos se derivan otros subgrupos en los cuales, según las dis-
posiciones vigentes, se definen las características específicas para cada
uno de ellos.
El cuadro que se presenta a continuación aclara las diferencias básicas

entre estos “grupos” y “subgrupos”, todo de acuerdo a las normas que es-
taban vigentes a diciembre 31 de 2012 (es decir, sin incluir los cambios
que en estas materias hizo la Ley 1607 de diciembre 26 de 2012)
Diferencias entre Contribuyentes y No Contribuyentes del impuesto sobre la Renta
¿Están ¿Se les aplica
¿Cal- sometidos Retención
¿Qué pasa ¿Calculan anti-
culan a la renta en la fuente
Grupos Ejemplos de quienes perte- con su for- ¿Cuál tarifa de impuesto de renta y de cipo al impues-
Subgrupos renta por com- a titulo de
principales necen a este subgrupo mulario para ganancia ocasional aplican? to de renta (Art.
presun- paración Impuesto de
declarar? 807 a 809 E.T.)?
tiva? patrimo- Renta y com-
nial? plementarios?
1.Contribuyen- 1.1 Con-
tes tribuyen-
1.1.1 Del Personas naturales y suce- Adopta el Para personas naturales y sucesiones ilí�- Sí�, siem- Sí� (ver Sí�, siempre y Sí� calculan el
tes
Régimen siones ilí�quidas (nacionales nombre de quidas colombianas (sean residentes o no), pre y Art. 236 y cuando se dé anticipo de
Declaran-
Ordinario y extranjeras, residentes y “Declaración y para los extranjeros residentes, se aplica cuando siguientes la base mí�ni- renta, siempre
Son todas las no residentes) que no cum- de Renta y la tabla del Art. 241 del E.T. en lo referente no se del E.T.) ma, no se trate que no se trate
personas natura- tes Arts. 5 plieron con los requisitos de Complemen- al impuesto de renta y el de ganancias oca- trate de de empresas de su última
les [colombianas al 17 del los artí�culos 592, 593 594-1 tario” sionales. Si son extranjeros no residentes, alguna autorretene- declaración de
o extranjeras, E.T.: y 594-3 para estar exonera- el 33% para la renta y para las ganancias empresa doras o la ren- renta, en razón
la respon-
residentes o no Les figura dos de declarar. Diligencian ocasionales (ver Art. 247, 314 y 316 del de las ta no sea una a que se liquidó
residentes] y las todo (patri- E.T.). Las personas naturales que hayan señala- renta exenta; la sociedad o a
personas jurí�di- sabilidad Personas jurí�dicas (nacio- monio, ingre- establecido pequeñas empresas registradas das en el ver Art. 369, que se asignó la
RUT
cas [nacionales o “05” en el nales o extranjeras) que sos, costos, en cámaras de comercio y acogidas a los be- Art.191 numeral 2, del sucesión ilí�qui-
extranjeras] con sean limitadas, S.A., S.A.S., gastos, neficios de la Ley 1429 calculan impuesto de E.T., o se E.T. da (ver concep-
excepción de las asimiladas, mixtas, indus- impuesto, forma reducida sobre las rentas operacio- trate de Y en el caso to 12200, May.
consideradas no triales del Estado, y las cajas sanciones) nales obtenidas solamente con esa pequeña per- particular de 13/87)
contribuyentes. de compensación familiar y (ver Art. 596 empresa en sus primeros 5 ó 10 años (ver sonas las pequeñas
fondos de empleados cuan- E.T.) Art. 3 Decreto 4910 de dic. de 2011) natu- empresas de la
do desarrollen actividades rales o Ley 1429, de
industriales y de mercadeo. Para las personas jurí�dicas, la tarifa es del jurí�dicas persona natu-
Las personas y entidades 33% si están por fuera de las zonas francas, acogidas ral o jurí�dica,
extranjeras sin domicilios o si estando en zonas francas se les con- a Ley de a ellas no se
en Colombia quedan obliga- sidera como “usuarios comerciales”. Las peque- les practican
das a declarar solo cuando personas jurí�dicas acogidas a los beneficios ñas retenciones en
sus ingresos obtenidos de pequeñas empresas de la Ley 1429 de empre- sus primeros 5
en Colombia no quedaron 2010 tienen que usar la tarifa del 33% solo sas (Ley ó 10 años (de-
sometidos a retención en la para sus rentas no operacionales pues a sus 1429 de pendiendo del
fuente, o si en caso de haber rentas operacionales les aplicarán las tarifas 2010 y departamento
sufrido retenciones dichas reducidas progresivas del Art. 4 de la Ley decreto de Colombia
retenciones no sean las de 1429 y el Art. 3 del Decreto 4910 de diciem- 4910 de en que se
los arts. 407 a 411 del E.T. bre 26 de 2011 según el año de operaciones. 2011) instalen; ver
(ver numeral 2 del Art. 592 parágrafo 2
del E.T. y literal “d” del Art.7 Para todas las que estén dentro de Zonas del art. 4 Ley
del Decreto 2634 de diciem- Francas, y que sean “usuarios operadores” o 1429)
bre 17 de 2012). “usuarias industriales de bienes y servicios”,
su tarifa de impuesto de renta es del 15%
(ver Ley 1004/2005).
En relación con la tarifa del impuesto de

ganancias ocasionales, la tarifa que aplican
todas las personas jurí�dicas (estén o no por
fuera de zonas francas, sean o no pequeñas

empresas Ley 1429) es del 33% y cambia a
20% si es por loterí�as rifas y similares (ver
Art.240, 313 y 317 del E.T.)
37
38
nial? plementarios?
1.1.2 Del
Régimen
Corporaciones y funda- Adopta el Es del 20% (Art. 356 E.T.), pero la aplican No No (Art.19 Solo se les No liquida el
Especial
ciones sin ánimo de lucro; nombre de solo sobre el beneficio neto o “excedente” están Dec. 4400 hace reten- anticipo de ren-
asociaciones gremiales ; “Declaración (renta lí�quida gravable) que no piensen sujetos de Dic. 30 ción sobre ta. (Art.19, Dec.
entidades del sector coope- de Renta y reinvertir y que por tanto es gravable. Estas (ver Art. de 2004) rendimientos 4400 de 2004)
Arts. 19 rativo Complemen- entidades involucran en la zona de rentas 191, financieros, o
y 356 a tarios”. ordinarias hasta los valores que para otros numeral cuando ven-
364 E.T.; Diligencian contribuyentes serí�an ganancias ocasionales 1 del dan bienes
respon-
Les figura todo, excepto (Ventas de activos fijos poseí�dos por más E.T.) producto de
sabilidad
los renglones de dos años, loterí�as, etc). Por tanto, estas actividades
“04” en el
del impuesto entidades nunca liquidan impuestos de industriales y
RUT
hacia abajo ganancia ocasional. de mercadeo y
en los casos sobre loterí�as
en que su ex- (Art. 19-1,
cedente sea y 317 E.T.,
exento (ver Art. 14 Dec.
Art. 358 del 4400/04)
E.T. y artí�cu-
los 8 y 12 del
Decreto 4400
de Dic. de
1.2 Contribuyentes
2004)
No declarantes
Las personas naturales y No presentan Las retenciones que les practicaron se No No (pues Sí� (y esas No (pues no
sucesiones ilí�quidas (colom- formulario. constituyeron en su impuesto del año (ver (pues no no decla- retenciones no declaran)
bianas o extranjeras, resi- Si se atreven artí�culo 6 del E.T.). declaran) se recuperan)
dentes o no residentes) que a presentar ran)
cumplan con los requisitos declaración,
de los Arts. 592, 593, 594-1 quizás para
y 594-3 del E.T. formar
saldos a
También califican las perso- favor con las

nas naturales extranjeras, o retenciones
jurí�dicas extranjeras, que no que sufrieron
tengan residencia o domi- en el año y
cilios en Colombia, si todos solicitarlo en
los ingresos obtenidos en devolución,
Colombia quedaron sujetos tal declara-
a retención (ver numeral 2 ción no ten-
del Art. 592, y los literales drá validez
“d” y “e” del Art. 7 del Dec. jurí�dica (ver
2634 de 2012). art 594-2 del
E.T.)
nial? plementarios?
Las personas jurí�dicas ex-
tranjeras sin domicilio en
Colombia, o las naturales
colombianas y extranjeras
sin domicilio en Colombia,
si llegan a poseer bienes en
Colombia, pero durante el
año no obtuvieron ningún
tipo de ingresos o rentas en
Colombia, no están obliga-
das a declarar ni a liquidar
el impuesto ni siquiera
sobre la renta presuntiva.
(Consejo de Estado, sen-
tencia 16027 de abril 17 de
2008 que anuló el concepto
2. No Contribu- 2.1. No Contribuyen-

DIAN 85384 de 2005),
yentes tes Declarantes

Partidos polí�ticos, las uni- Adopta el No tienen (por ser “No contribuyentes”) No están No No, por ser “no No calculan
versidades, los movimientos nombre de sujetos contribuyen- anticipo pues
religiosos, y otros (ver Art. 9 “Declaración pues el tes” (Art.369, nunca liquidan
Las entidades A este subgrupo Dec. 2634 de Dic. de 2012) de Ingresos y Art. 188 literal “b” del impuesto de
personas jurí�di- pertenecen todas las Patrimonio”. del E.T. E.T.) renta en sus
cas señaladas en entidades No contribu- Solo diligen- dice que declaraciones
los Art. 18, 18-1, yentes, excepto las que cian la parte la renta
22, 23, 23-1, figuren en la lista del de patrimonio presun-
responsabilidad “06”
23-2 del E.T.; Art. 598 E.T.; Les figura y de ingresos, tiva es
en el RUT
en este grupo costos y gas- para los
nunca se incluye tos y sancio- “Contri-
a personas natu- nes (ver Arts. buyen-
rales 599 y 645 del tes”
2.2 No contribuyen-
E.T.)
tes No declarantes
La Nación, los departa- No presenta No tienen (por ser “No contribuyentes”) No están No No, por ser “no No (pues no
mentos , los municipios, el sujetos contribuyen- presentan de-
distrito de Bogotá, las juntas pues el tes” (Art. 369, claración)
Ver art. 598 del E.T. de acción comunal, las co- Art. 188 literal “b” del
del E.T.
propiedades de los edificios E.T.)
dice que
organizados en propiedad la renta
horizontal (ver Art.10, Dec. presun-
2634, Dic. 2012) tiva es

para los
“Contri-
buyentes”
39
Beneficios fiscales de la Ley 1429 de 2010
para las pequeñas empresas y para quienes
brinden nuevos puestos de trabajo a personas
especiales
Los beneficios de esta Ley han sido reglamentados hasta ahora por el De-
creto 545 de febrero de 2011 y el Decreto 4910 de diciembre 26 de 2011,
y en torno a estas normas se han expedido algunas doctrinas de la DIAN.
Capítulo 2
D
e acuerdo con lo indicado en los artículos 2, 4, 5, 6, 7, 45, 48 y 65 de la Ley 1429
de diciembre 29 de 2010, todas las nuevas pequeñas empresas (de persona
natural o jurídica, con actividades mercantiles o no mercantiles) que se for-
malicen o constituyan después de la vigencia de dicha Ley podrán gozar hasta
por sus primeros diez años (según el departamento de Colombia en que se instalen) de
importantes beneficios tributarios.
Varios de tales beneficios también se otorgan a las antiguas pequeñas empresas

existentes antes de la expedición de la Ley 1429 que estaban inactivas y se hayan re-
activado dentro del año siguiente a la promulgación de la Ley (es decir, hasta diciem-
bre 29 de 2011), pues en el parágrafo 4 del Artículo 50 de la Ley 1429 se dispuso lo
siguiente:
“Parágrafo 4. Las pequeñas empresas que se encuentren inactivas, antes de la vigencia de la

presente Ley, y que renueven su Matrícula Mercantil, de acuerdo con las tarifas y términos estable-
cidos en el [este] artículo, podrán acceder a los beneficios consagrados en los artículos 4 y 5 de la
presente Ley.
Para el efecto, deberán ponerse al día en todas sus obligaciones de carácter legal y tributario
dentro de doce (12) meses siguientes contados a partir de la entrada en vigencia de la presente Ley.”
La Ley 1429 ha sido hasta ahora reglamentada con los Decretos 545 de febrero
25 de 2011, el cual reguló los beneficios de sus artículos 5 y 7 sobre progresividad
en el pago de parafiscales que realicen sobre los trabajadores que vinculen y sobre
progresividad en el pago de la matrícula mercantil y sus renovaciones, y Decreto 4910
de diciembre 26 de 2011, que reguló todos los beneficios tributarios que en materia
del impuesto de renta se otorgan a las pequeñas empresas en el artículo 4 de la Ley,
al igual que el beneficio por descuentos del impuesto de renta que se pueden tomar
las demás empresas o personas que brinden nuevos puestos de trabajo a los tipos de
personas especiales mencionadas en los artículos 9 a 13 de la misma Ley. Se pueden
tomar como descuento en el impuesto de renta una parte de la seguridad social y todos
los parafiscales que cancelen durante los primeros dos o tres años de la vinculación de
ese tipo de personas.
2.1. Cuáles son las pequeñas empresas beneficiadas
La Ley aclara en su artículo 2 que se considera “pequeña empresa” aquella - de

persona natural o jurídica - cuyo personal no exceda de 50 trabajadores, ni sus activos
totales excedan de 5.000 salarios mínimos mensuales legales vigentes.
Esos niveles de activos y de empleados, según el Artículo 4 del Decreto 545 de febrero
de 2011, el Artículo 9 del Decreto 4910 de diciembre de 2011 y el concepto DIAN 35976
de junio de 2012, los deben conservar todo el tiempo, al cierre incluso de cada mes y no
solo al momento en que inician o al cierre de cada año calendario o año fiscal por el que
se tomarán los beneficios. Al respecto, hay que entender que el límite de empleados es
solo máximo sin existir límite mínimo y por tanto cuando no se tenga ni un solo emplea-
do, también serán objeto del beneficio. Este sería el caso en particular de las pequeñas
empresas de personas naturales, que cuando inician casi nunca contratan laboralmente
a otra persona, pues su propio dueño realiza todas las labores. Pero sin esa exigencia de
un mínimo de empleados también se estarán beneficiando las famosas “sociedades de
papel” que muchas familias, especialmente acomodadas, constituyen como una manera
de hacer una “sucesión en vida” del padre o de la madre, las cuales, por ser sociedades
creadas solo para evitar futuros procesos de sucesiones ilíquidas con costosos impues-
tos de ganancias ocasionales para los herederos, terminan siendo sociedades que nunca
contratan laboralmente a nadie. Además, en relación con el total de activos, al decir la
41
norma que al cierre de cada mes no deben exceder de 5.000 salarios mínimos mensuales
vigentes, hay que entender que ese tope se examina valuando los activos con el criterio
contable y no con el criterio fiscal con que los llevarían a su declaración de renta. Recor-
demos que habrá mucha pequeña empresa de persona natural que al final del año no
declararía renta y por tanto solo se mirarían los topes de sus activos en su contabilidad,
contabilidad que en todos los casos, aun cuando pertenezca al régimen simplificado del
IVA, sí debe llevar para que se le respeten los beneficios de la Ley 1429.
Muy importante es aclarar que si la pequeña empresa es de persona natural, para

gozar de los beneficios debe tratarse siempre de pequeñas empresas obligadas a inscri-
birse en las Cámaras de Comercio como lo exige el Artículo 1 del Decreto 4910, lo cual
deja por fuera de los beneficios a las pequeñas empresas de personas naturales que no
realizan actividades mercantiles y que por tanto no están “obligadas” a inscribirse en
las Cámaras (ver concepto DIAN 36397 de junio de 2012). En tal caso, la contabilidad
que tienen que llevar debe reflejar todos sus activos personales y no solo los vinculados
al negocio, pues las personas naturales comerciantes responden ante terceros con la
totalidad de su patrimonio (ver concepto 010 de marzo de 2006 del Consejo Técnico
de la Contaduría Pública). Por eso, para no comprometer comercialmente todo el pa-
trimonio personal, algunos prefieren inscribir sus pequeñas empresas bajo alguna de
las modalidades de personas jurídicas permitidas en la norma vigente (la más popular
es la SAS de la Ley 1258 de 2008) y de esta forma, cuando esa persona jurídica se quie-
bre, los acreedores solo podrán perseguirle, en el patrimonio personal de los dueños
de la persona jurídica, hasta un monto igual al valor de lo que dijeron que aportaba a
la persona jurídica. La desventaja de hacer la pequeña empresa bajo la figura de una
sociedad es que las sociedades, y a diferencia de las personas naturales, a partir del
ejercicio 2013 quedarán sujetas al nuevo impuesto de renta para la equidad - llamado
CREE-Contribución Empresarial para la Equidad establecido en los artículos 20 a 37
de la Ley 1607 - el cual aplicará hasta a las sociedades de la Ley 1429 de 2010, lo cual
implica pagar un 9% sobre una renta líquida fiscal que se calcula de forma casi igual a
la renta líquida fiscal del impuesto de renta. El CREE no le aplica a personas naturales.
Además, como los beneficios se otorgan en forma principal a las nuevas pequeñas
empresas que se constituyan después de la Ley 1429, por eso el Artículo 2 de la Ley
dice que se considera como fecha del inicio de su actividad formal la fecha de inscrip-
ción en Cámara de Comercio la cual debe ser posterior a diciembre 29 de 2010.
Incluso, en su concepto 055883 de septiembre 4 de 2012, la DIAN aclaró que las

simples sucursales de sociedades extranjeras no pueden usar los beneficios de peque-
ñas empresas de la Ley 1429.
En el caso de las pequeñas empresas preexistentes a la Ley, solo dejan entrar a to-
mar los beneficios a las que estuvieran inactivas, es decir, con mucho tiempo sin renovar
su matrícula y sin presentar sus declaraciones tributarias y legales, las cuales también
deben haber tenido en todo momento (desde antes de la Ley 1429) el nivel de activos
y de empleados antes comentados (ver Artículo 1 literal b del Decreto 4910), y con la
condición de haberse alcanzado a reactivar antes de diciembre 29 de 2011. Recuérdese
que el mismo artículo 50 de la Ley 1429 advertía que si alguien registrado en Cámara no
aprovechaba hasta diciembre 29 de 2011 para ponerse al día con el registro mercantil,
entonces, si era persona natural comerciante le cancelarían automáticamente su matrí-
cula y si era sociedad la declararían automáticamente en disolución y liquidación.
Por tanto, para evitar que las pequeñas empresas existentes antes de la Ley que sí
estaban activas y cumplían con todos los rquisitos, hagan trampa y se liquiden para re-
aparecer como supuestas “nuevas empresas”. Los artículos 48 y 49 de la Ley expresan
lo siguiente:
42
“ARTÍCULO 48. Prohibición para acceder a los beneficios de esta ley. No podrán acceder a los
beneficios contemplados en los artículos 4, 5 y 7 de esta ley las pequeñas empresas constituidas con
posterioridad a la entrada en vigencia de esta ley, en las cuales el objeto social, la nómina, el o los
establecimientos de comercio, el domicilio, los intangibles o los activos que conformen su unidad de
explotación económica, sean los mismos de una empresa disuelta, liquidada, escindida o inactiva
con posterioridad a la entrada en vigencia de la presente ley. Las pequeñas empresas que se hayan
acogido al beneficio y permanezcan inactivas serán reportadas ante la Dirección de Impuestos y
Aduanas Nacionales para los fines pertinentes.
Parágrafo. La Unidad Administrativa Especial de Gestión Pensional y Contribuciones Parafis-

cales de la Protección Social (UGPP) le hará especial seguimiento al mandato contemplado en el
presente artículo.
ARTÍCULO 49. Sanciones por el suministro de información falsa. Quienes suministren informa-
ción falsa con el propósito de obtener los beneficios previstos en los artículos 4, 5, 7, 9, 10, 11 y 13 de
la presente ley deberán pagar el valor de las reducciones de las obligaciones tributarias obtenidas,
y además una sanción correspondiente al doscientos por ciento (200%) del valor de tales beneficios,
sin perjuicio de las sanciones penales a que haya lugar.”
Esto fue ratificado después en el Artículo 6 del Decreto 545 de febrero de 2011 y en
los Artículos 5 y 17 del Decreto 4910 de diciembre de 2011 (ver también el concepto
DIAN 048992 de agosto 20 de 2012). Al respecto, debe destacarse que la norma supe-
rior y su reglamentación hablan de que las pequeñas empresas que luego de iniciar con
su inscripción o reactivación del registro mercantil caigan en “inactividad” - entendida
como que no vuelvan a renovar su matrícula o dejen de presentar y pagar sus obliga-
ciones fiscales y laborales (ver Artículo 8 de la Ley) - terminarán siendo reportadas a la
DIAN y en ese momento, según dice el inciso segundo del Artículo 5 del Decreto 4910,
la DIAN les solicitaría el reintegro de los beneficios obtenidos. Según lo anterior les
queda “prohibido” caer en “inactividad” al menos por los años en que disfrutarán de los
beneficios, los primeros 5 o 10, según el departamento en que se instalen.
Y para vigilar muy bien a todas las pequeñas empresas que empiecen a acogerse
a los beneficios de progresividad en el impuesto de renta, los Artículos 8 y 15 del De-
creto 4910 indican que las Cámaras de Comercio le empezarán a pasar a la DIAN unos
reportes especiales sobre todas las nuevas pequeñas empresas que se matriculen di-
ciendo que son “pequeñas empresas beneficiarias de la Ley 1429”, y esto, más los docu-
mentos especiales que cada pequeña empresa deberá estar entregando directamente
a la DIAN en el año en que se constituya y en cada uno de los años en que se tome los
beneficios, la DIAN les hará programas especiales de fiscalización.
Para finalizar esta parte, recordemos que los beneficios de los Artículos 5 y 7 de la
Ley 1429 sobre progresividad en el pago de parafiscales que realicen las pequeñas em-
presas sobre los trabajadores que lleguen a vincular, o sobre progresividad en el pago
de la matrícula mercantil y sus renovaciones, solo se otorgan a las pequeñas empresas
inactivas y que se reactivaron antes de diciembre 29 de 2011 y a todas las nuevas que
se alcancen a constituir antes de diciembre 31 de 2014 (ver parágrafo 1 del Artículo 65
de la Ley 1429).
En cambio, los demás beneficios de la Ley 1429 para las pequeñas empresas y
hasta el beneficio de descuento del impuesto de renta con los parafiscales y seguridad
social cancelados sobre los nuevos puestos de trabajo brindados a las personas espe-
ciales mencionadas en los Artículos 9 a 13 de la Ley, no tienen límite en el tiempo para
poder ser utilizados y por tanto pueden ser utilizados incluso por las nuevas pequeñas
empresas que surjan después de diciembre 31 de 2014 o por los empleadores que
brinden los nuevos puestos de trabajo después del 2014.
43
En consecuencia, el mejor momento para constituir las pequeñas empresas y poder

disfrutar de todos los beneficios de la Ley 1429 será hasta antes de diciembre 31 de 2014,
año en que finaliza el periodo presidencial del Presidente Santos - si no es reelegido - y se
le acabaría el tiempo para generar todos los nuevos puestos de trabajo que prometió en
campaña y que se pueden crear con estímulos como los de esta ley, más los nuevos estí-
mulos de reducción de parafiscales que introdujo para el 2013 y siguientes la Ley 1607.
Interesante destacar que en una investigación hecha por el diario La Republica

en noviembre de 2012 (la cual se puede leer en el siguiente enlace: http://www.la-
republica.com.co/empresas/m%C3%A1s-de-34-empresas-se-registran-cada-hora-
en-c%C3%A1maras-de-comercio_25239), se indicó que la mayor cantidad de nuevas
pequeñas empresas que se registran a diario en las Cámaras de Comercio de todo el
país son en su mayoría de personas naturales (un 77%) más que de personas jurídicas
(23%). En informe de Confecamaras de agosto de 2012 (que se puede leer en este enla-
ce: http://www.confecamaras.org.co/phocadownload/InformesGestion/ informe_de_
gestion_2011_2012.pdf) se mencionó que desde la vigencia de la Ley 1429 y hasta el
31 de julio de 2012 ya iban 373.302 empresas registradas en Cámaras de Comercio de
todo el país acogiéndose a los beneficios de dicha Ley.
2.2. Beneficios tributarios en materia del impuesto de renta para

las pequeñas empresas
En relación con los tres beneficios en materia del impuesto de renta que les otorga
la Ley 1429 a las nuevas pequeñas empresas o a las antiguas inactivas que se reactiva-
ron antes de diciembre 29 de 2011, el primero de ellos consiste en pagar su impuesto
de renta con tarifas reducidas que irán aumentando progresivamente en sus primeros
cinco o diez años fiscales, según los departamentos en que estén funcionando. Son 10
años para las que se instalen en Amazonas, Guainía y Vaupés, y solo 5 años para las que
se instalen en cualquier otro departamento de Colombia.
El segundo beneficio consiste en que no se les deben practicar retenciones en la

fuente a título de renta durante esa misma cantidad de años.
Y el tercero consiste en que no tendrán que calcular renta presuntiva durante ese
mismo periodo.
Recordemos que la Ley 1429 no les dio beneficios en materia del impuesto de ga-
nancias ocasionales y por tanto este impuesto tendrán que liquidarlo en forma plena
desde el primer año de operaciones, algo que no sucederá con las nuevas empresas que
se instalen entre 2013 y 2017en San Andrés, Providencia y Santa Catalina acogiéndose
a las otras reglas de juego especiales creadas en el artículo 150 de la Ley 1607 de di-
ciembre 26 de 2012 y su Decreto reglamentario 2763 de diciembre 28 de 2012, pues
a este tipo de nuevas empresas de la Ley 1607 les permitirán tener exoneración en las
ganancias ocasionales por venta de activos fijos poseídos más de dos años. La desven-
taja de esas nuevas empresas de la Ley 1607 es que sufrirán retenciones en esos años
del beneficio, pero su gran ventaja es que en todos los años, y solamente entre 2013 y
2017, su renta de operación estará 100% exenta del impuesto de renta, aunque no del
nuevo impuesto CREE.
Además, pensando de una vez en los ejercicios 2013 y siguientes, se debe tener
presente que las pequeñas empresas de la Ley 1429 de 2010 creadas hasta el 2012 o
que se creen después del 2012, si son pequeñas empresas de persona jurídica (socie-
dades) podrán seguir disfrutando de las reducciones de tarifa de su impuesto de renta
pero no quedarán exoneradas de pagar el 9% del nuevo impuesto CREE (que en el 2016
y siguientes rebajará al 8%) tal como fue establecido con los artículos 20 a 37 de la
44
Ley 1607. Las únicas pequeñas empresas de la Ley 1429 que se salvarían del impuesto
CREE serían las pequeñas empresas de persona natural pues el CREE no se cobrará a
ningún tipo de persona natural sino solo a las sociedades contribuyentes declarantes
de renta.
Por tanto, el artículo 4 de la Ley 1429 y el Decreto 4910 de diciembre de 2011 in-
dica lo siguiente en relación con estos tres beneficios en materia del impuesto de renta
que pueden disfrutar las pequeñas empresas:
1. En primer lugar, se aclara que esos beneficios solo podrán ser tomados por las
pequeñas empresas, de persona natural o persona jurídica, pero que están obliga-
das a inscribirse en las Cámaras de Comercio y a llevar siempre contabilidad (ver
Artículo 1 del decreto y los conceptos DIAN 35975 y 36397 de junio de 2012). Lo
anterior sirve para aclarar que si una pequeña empresa de persona natural realiza
actividades que no son mercantiles, (por ejemplo agrícolas o de profesionales in-
dependientes), como no están obligadas a inscribirse en Cámaras de Comercio ni
llevar contabilidad, entonces no podrán acogerse a los beneficios de la ley. Recuér-
dese además que si una persona natural se inscribe en Cámara de Comercio por-
que desarrollará actividades mercantiles, en ese caso en su contabilidad se deben
reflejar todos sus activos y no solo los que usará en el negocio (ver concepto 010
de marzo de 2006 del Consejo Técnico de la Contaduría Pública).
2. La obligación de llevar siempre contabilidad servirá para que en ésta se tengan

que llevar cuentas separadas en las cuales se distingan los ingresos propios de
la actividad mercantil operacional para la cual se estableció la pequeña empresa,
junto con sus respectivos costos y gastos, y con ello poder establecer que solo esa
renta o utilidad obtenida de esa actividad operacional es la que tendrá el beneficio
de pagar una tarifa de renta reducida. Las demás rentas obtenidas en el mismo año
fiscal y que no son por la explotación de la actividad de la pequeña empresa (por
ejemplo, venta de activos fijos poseídos menos de dos años, o por recibir salarios,
etc.) no tendrán el beneficio. Esto es algo que no lo mencionaba expresamente la
Ley 1429 y por tanto se entendía que sobre toda la renta líquida del año, involu-
crando lo ordinario y lo extraordinario, las pequeñas empresas de persona natural
y de persona jurídica gozarían del beneficio. Pero con lo dispuesto en el decreto re-
glamentario, sí se impedirá lo que muchas pequeñas empresas, especialmente de
persona natural, podrían hacer, es decir, que si las rentas de sus pequeña empresas
iban a ser muy pequeñas, todo lo adicional que se ganara en el mismo año (arren-
damientos, salarios, intereses, etc.), que incluso podría ser mayor que las rentas de
su negocio, estarían también sumando en la misma renta total de la declaración de
renta de la persona natural, que es la que en realidad se presenta la declaración, y
se acogerían al beneficio, lo cual no era el propósito de la Ley. ►► Sobre la forma en
cómo se haría la
distinción de las rentas
3. Cada pequeña empresa en el año en que inicie sus operaciones y antes de diciem- ordinarias exoneradas
y las gravadas en el
bre 31 de ese mismo año, tendrá que decidir si usará o no los beneficios de la formulario 110, véase
Ley 1607 y eso se demostrará entregando en la DIAN una serie de documentos el punto 2.3, “¿Cómo
calcularán las pequeñas
especiales mencionados en el Artículo 6 del decreto, entre ellos, una certificación empresas su impuesto
bajo la gravedad de juramento en donde se indicará su intención de acogerse al de renta 2012 en el
formulario 110?”.
beneficio del Artículo 4 de la Ley 1429 y detallando “la actividad económica prin-
cipal a la que se dedica”. Esto implica que si se constituye, por ejemplo, una S.A.S, la
empresa no podrá decir que su objeto social es “cualquier actividad lícita” (como
lo permite la Ley 1258 de 2008), pues la DIAN necesita saber cuál es exactamente
la actividad operacional sobre la cual la pequeña empresa se tomará el beneficio.
Si esa documentación no se entrega en la DIAN en ese plazo, entonces se entenderá
que la pequeña empresa no quiere usar los beneficios de la Ley 1429 y no podrá
tomar luego esa decisión.
45
4. Para otorgar el beneficio de pagar su impuesto de renta con tarifas reducidas pro-
gresivas, el artículo 7 del Decreto 4910 indica que antes del 30 de marzo siguiente
a la finalización de cada año fiscal respectivo por el cual pretenden tomarse el be-
neficio, deberán entregar en la DIAN otra serie de documentos especiales, entre
ellos la prueba que renovaron su matrícula mercantil y que al cierre del año fiscal
seguían sin exceder ni los 50 trabajadores ni los 5.000 salarios mínimos de activos
totales, valuados con criterio contable. Esto aclara el vacío que se formó en el estu-
dio de la Ley cuando se entendía que solo al comienzo de la pequeña empresa tenía
que cumplir esos niveles de trabajadores y de activos y que luego no importaría si
se excedían esos topes pues se seguiría beneficiando.
5. Si en algún momento llegan a exceder esos topes de trabajadores o de activos no

renuevan sus matrículas mercantiles, no pagan los aportes a seguridad social y
parafiscales de sus empleados o no pagan sus declaraciones tributarias de impues-
tos nacionales y territoriales, en ese caso el artículo 9 del Decreto 4910 menciona
que no podrán seguir utilizando los beneficios tributarios de la Ley 1429 (ver el
Artículo 8 de la Ley 1429).
6. Para que a las pequeñas empresas no se les practiquen retenciones en la fuente a

título de renta, deberán entregar a sus clientes agentes de retención una certifica-
ción bajo la gravedad de juramento, lo que implica cárcel de hasta 12 años en caso
de incluir falsedades (ver artículo 442 del Código penal), en la cual indiquen que
cuentan con la calidad de beneficiarios de la Ley 1429 de 2010 porque cumplen
todos los requisitos exigidos en la Ley y los reglamentos, y anexar certificado de la
Cámara de Comercio en el que se constate la fecha de inicio de su actividad econó-
mica empresarial (fecha de inscripción en el Registro Mercantil) o su renovación,
y/o certificado en el que conste la fecha de inscripción en el RUT (ver el Artículo 4
del Decreto).
7. Si la pequeña empresa es de persona jurídica, la distribución de dividendos no

gravados a sus socios o accionistas se determinará conforme a las normas de los
artículos 48 y 49 del Estatuto Tributario (ver parágrafo 4 del Artículo 3 del Decreto
4910). Al respecto, el artículo 3 del Decreto aclara que la pequeña empresa calcula
su impuesto de renta directamente con una tarifa reducida (según el año del bene-
ficio), lo cual sirve para dejar en claro que no tendrá que calcular el impuesto con
la tarifa plena y luego usar el renglón de “descuento del impuesto de renta” para
colocar allí el valor del cual la exonera la Ley. Esto ayuda a que ni la sociedad ni sus
socios tengan que pagar el impuesto de renta pues la formula de utilidades con-
tables después de impuestos que pasan como no gravadas empieza con la Renta
líquida del ejercicio y se les resta el “impuesto básico de renta”, el que va antes de
los descuentos. Así que si el “impuesto básico de renta” es más pequeño, entonces
más alto será el monto de la utilidad contable después de impuesto que pasará
como no gravada.
2.3. ¿Cómo calcularán las pequeñas empresas su impuesto de

renta 2012 en el formulario 110?
Teniendo en cuenta la estructura del formulario 110 diseñado por la DIAN para la
declaración de renta año gravable 2012 y sabiendo que el artículo 2 del Decreto 4910
de diciembre 26 de 2011 les indica a las pequeñas empresas de la Ley 1429 que las
rentas que no estarán sujetas al impuesto son solo sus rentas operacionales, es impor-
tante plantear desde ya las situaciones particulares que se pueden presentar en estas
pequeñas empresas a la hora de liquidar su impuesto de renta sobre sus rentas no
operacionales en sus primeros años, o sobre sus rentas operacionales cuando ya estén
en el tercer o posterior año de sus beneficios.
46
Partamos de comentar que las pequeñas empresas, por ejemplo las de personas
jurídicas ubicadas por fuera de Amazonas, Guainía y Vaupés, tendrán el beneficio de
liquidar el impuesto de renta con la siguiente combinación de tarifas:
a. En sus dos primeros años:
0% sobre las rentas operacionales más el 33% sobre las rentas no operacionales.
Esto fue durante los años 2011 y 2012 cuando la tarifa del impuesto de renta de una
sociedad nacional era el 33%.
Para el 2013 la Ley 1607 redujo al 25% la tarifa del impuesto de renta de las so-
ciedades. Entonces, las pequeñas empresas que en el 2013 y siguientes tengan que
liquidar impuesto sobre sus rentas no operacionales usarán también el 25%.
b. En su tercer año:
8,25% sobre sus rentas operacionales (que sale de tomar el 33% x el 25%), más el
33% sobre sus rentas no operacionales. Esto fue durante los años 2011 y 2012 cuando
la tarifa del impuesto de renta de una sociedad nacional era el 33%.
Para el 2013 y siguientes la tarifa general de renta baja al 25%.
c. En su cuarto año:
16,5% sobre sus rentas operacionales (que sale de tomar el 33% x 50%), más el
d. En su quinto año:
24,75% sobre sus rentas operacionales (que sale de tomar el 33% x 75%), más el
e. En su sexto y posteriores años:
33% sobre todas sus rentas, operacionales y no operacionales. Esto fue durante
los años 2011 y 2012 cuando la tarifa del impuesto de renta de una sociedad nacional
era el 33%.
Para el 2013 y siguientes téngase presente que la tarifa general de renta baja al
25%. En este punto recordemos lo que dice el parágrafo 4 del Artículo 4 de la Ley 1429
y el parágrafo 2 del Artículo 3 del Decreto 4910 de diciembre de 2011, pues si en el
quinto año la pequeña empresa solo había tenido ingresos brutos de su actividad ope-
racional inferiores a 1.000 UVT, entonces en el sexto año la tarifa, para todas sus rentas,
sería el 50% de la tarifa oficial. Lo mismo para el séptimo año. Se debe observar si en el
sexto año sus ingresos brutos operacionales no pasaron de 1.000 UVT y calculan enton-
ces en el séptimo año con el 50% de la tarifa oficial. Y así sucesivamente.
Las tarifas reducidas antes mencionadas que aplicarían a sus rentas operacionales,
se pueden ir aplazando si justamente en sus primeros años la pequeña empresa arroja
47
pérdida en su actividad operacional. Sin embargo, esos aplazamientos no se pueden

extender más allá de sus primeros 5 años de operaciones (ver el numeral 2 del artículo
4 del Decreto 4910). Es decir, solo en sus primeros 5 años es cuando puede disfrutar
de los beneficios de tarifas reducidas y por ello lo mejor es que desde el comienzo
la pequeña empresa sí arroje utilidad para tener bastante ahorro en impuestos sobre
esas utilidades. Además, cuando liquiden pérdidas, se enfrentarán a otros riesgos tri-
butarios como los que mencionamos más adelante en el punto 2.4 de esta publicación.
En este punto conviene imaginarse lo que sucederá cuando en cualquiera de esos

años las rentas operacionales arrojen utilidad pero las rentas no operacionales arrojen
pérdida, o viceversa, pero que el neto en el formulario arroje una “utilidad” o “renta
líquida”. En tal caso, para saber qué tarifa se aplicaría a la renta líquida total neta del
ejercicio, y aunque el decreto reglamentario no lo indica, se puede entender que la
tarifa sería la que corresponda a aquella renta, operacional o no operacional, que sí
produjo la utilidad durante el periodo.
Por todo lo anterior es claro que la pequeña empresa siempre habrá de tener ane-
xos internos que la ayuden a identificar cuál es su renta operacional (que estará sujeta
a distintas tarifas a lo largo de su existencia) y cuáles son sus rentas no operacionales
(que siempre estarán sujetas al impuesto con la tarifa plena que esté vigente). Por este
motivo, como el formulario 110 no es capaz de hacer esa distinción, es decir, no tiene
cómo discriminar cuánto de lo que se refleje en el renglón 64 es “renta operacional con
beneficio” y cuánto es “renta operacional sin beneficio”, la DIAN al momento de diligen-
ciar el formulario en forma virtual, continúa haciendo la misma pregunta inicial que se
hizo con los formularios del 2011, a saber: “¿Se acogió usted al beneficio contemplado
en el artículo 4 de la Ley 1429 de 2010?”. Si la respuesta es “Sí”, en ese caso el portal le
hace un cálculo automático del impuesto de renta en el renglón 70 pero luego lo deja
modificar manualmente. Si la respuesta es “No”, el portal liquida el impuesto de renta
en forma automática y el mismo es inmodificable.
Ejercicio Práctico
Para ilustrar el punto al que queremos llegar, supóngase que una pequeña empresa sociedad comercial, en
su segundo año de operaciones, el año 2012, hace la depuración de su renta líquida fiscal (ingresos brutos me-
nos costos y gastos deducibles) y en sus anexos internos tiene claro que de su renta líquida fiscal total del año,
$80.000.000, una parte supongamos $60.000.000, es renta líquida que no producirá impuesto pues se relaciona
con su actividad operacional, pero la otra parte $20.000.000, es renta líquida que sí producirá impuesto pues se
formó con actividades no operacionales. Eso se demostraría con un anexo como el siguiente:
48
Ajustes
para llegar a los Clasificación
Saldos Fiscales
Saldo
Saldo Fiscal Las demás
Código contable
Nombre Cuenta a diciembre Partidas que partidas
PUC a diciembre
31 de 2012 Forman la renta que forman
31 de 2012 DB CR
operacional rentas no
beneficiada operacionales
gravadas
Ingresos Operacionales
41 $101.400.000 $101.400.000 $101.400.000
Venta de mercancí�as
Ingresos no
operacionales
42 20.100.000 20.100.000 20.100.000
Intereses,
aprovechamientos
Costo de Ventas
61
costo de la mercancí�a (40.000.000) (40.000.000) (40.000.000)

vendida
Gastos operacionales
51 (1.000.000) (1.000.000) (1.000.000)
de admón.
Gastos operacionales
52 (400.000) (400.000) (400.000)
de ventas
Gastos no
operacionales(incluye
53 (300.000) 200.000 (100.000) (100.000)
interés mora con la
DIAN por 200.000)
Utilidad y/o pérdida 79.800.000 80.000.000 60.000.000 20.000.000
En ese caso, si toda la renta líquida fiscal que llevaría al renglón 60 del formulario es $80.000.000 pero
solo $60.000.000 quedan libres de impuesto por ser el año 2012 su segundo año de operaciones, y los otros
$20.000.000 sí deben producir impuesto, ¿cómo diligenciar el formulario?
Miremos las siguientes opciones.
No pueden usar el renglón 62 de “Renta exenta”
Ni la Ley 1429 ni el Decreto 4910 autorizan a las pequeñas empresas para usar el renglón “Renta Exenta”.
Pero se podría suponer que solo de esa manera es que se podría llegar a un valor de $20.000.000 en el renglón
64 - Renta Líquida Gravable, y liquidar el impuesto de renta respectivo. El ejercicio quedaría así:
Renta lí�quida 60 80.000.000

Renta presuntiva 61 0
Renta exenta 62 60.000.000
Rentas gravables 63 0
Renta lí�quida gravable
64 20.000.000
(Al mayor valor entre 60 y 61, reste 62 y sume 63)
Impuesto sobre la renta lí�quida gravable
70 6.600.000
(tomar el renglón 64 y aplicar la tarifa del 33%)
Aparentemente no habría en este caso ninguna complicación por haber usado el renglón “Rentas exentas”.
Sin embargo, hay dos razones por las cuales esa empresa no puede usar el renglón “Renta exenta”:
a. Sucede que la pequeña empresa, si está obligada a entregar información exógena tributaria del año grava-
ble 2012 a la DIAN (resolución 117 de octubre de 2012), le puede corresponder entregar el formato 1011
el cual exige detallar con alguno de 30 conceptos posibles, cuál fue el tipo de “renta exenta” que se tomó el
informante (ver el numeral 4 del artículo 10 de la Resolución 117). Pero ninguno de los 30 conceptos dise-
ñados por la DIAN para detallar rentas exentas se puede usar para decir que la renta exenta que se tomó en
49
este caso fue “por ser pequeña empresa Ley 1429”. Y es obvio que la DIAN no diseñó ningún concepto para
eso pues la Ley 1429 no habla de que la pequeña empresa pueda manejar “rentas exentas”, como sí sucede
en otros casos en que las normas lo indican expresamente (ver, por ejemplo, el artículo 207-2 del Estatuto).
b. Si nos adelantamos hacia el futuro y ese mismo resultado del 2012 lo tienen en el 2013, entonces los
$60.000.000 sí tienen que sufrir impuesto del 6,25% (el 25% del 25% y que daría $3.750.000) y los
$20.000.000 tienen que sufrir impuesto del 25% (que daría $5.000.000). El total del impuesto a liquidar
sería: $3.750.000 + $5.000.000 = $8.750.000. Pero al intentar llevar eso al formulario, y usando el reglón
“Renta exenta”, tendríamos el siguiente inconveniente:

Renta exenta 62 60.000.000
64 20.000.000
70 6.600.000
En este caso se observa que tocó “jugar” con la aritmética y colocar un valor de “$45.000.000” en “rentas
exentas” para que por simples diferencias la renta líquida gravable llegara a $35.000.000 y luego poder mos-
trar los $8.750.000 como si fuera el impuesto de $35.000.000, todo porque a dicho impuesto (de $8.750.000)
era al que se debía llegar. Todo ese “juego” aritmético se complicaría si de pronto las rentas operacionales
dan pérdida y las rentas no operacionales sí producen utilidad y el resultado neto en el renglón 60 sea más
pequeño que el verdadero valor total de la utilidad no operacional. O viceversa. También se complicaría si de
casualidad la pequeña empresa justamente está dedicada a desarrollar las actividades que en otras normas
del E.T., como el artículo 207-2, se indica que forman o dan lugar a “rentas exentas” (ejemplo: nuevos hoteles,
nuevo software, etc.). Allí sería una “locura” tratar de armar el valor del renglón “rentas exentas”. Incluso,
hasta es posible esperar doctrina futura de la DIAN que indique que si una pequeña empresa de la Ley 1429
está disfrutando de los beneficios de esa ley, no puede al mismo tiempo disfrutar de los beneficios de rentas
exentas de otras normas como lo indica el Artículo 207-2, pues esto mismo es lo que ya mencionó de los
usuarios de zonas francas que tributan al 15% (ver el concepto 064279 de agosto 10 de 2009 que estableció
que no pueden al mismo tiempo pretender acogerse a los beneficios del Artículo 207-2 por tener un hotel en
una zona franca).
Adicionalmente utilizar el renglón de “rentas exentas” hace disminuir el valor del renglón 64 “renta líquida
gravable”, y con ello se afectaría el cálculo de las utilidades contables no gravadas a socios (ver Artículos 48 y 49
del E.T. y Artículo 2 del Decreto 567 de 2007, modificado con Artículo 2 del Decreto 4980 de 2007). Recordemos
que ese cálculo, con la versión que tuvo la norma hasta el 2012 antes de ser modificado con el artículo 92 de
la Ley 1607 de diciembre 26 de 2012, parte de la “renta líquida gravable del año” (renglón 64) y se le suman
los dividendos que la propia sociedad haya recibido en el año como ingresos no gravados por ser socia en otra
sociedad, más la “ganancia ocasional gravable del año”(renglones 68 y 69 del formulario), y se le restará el im-
puesto básico de renta (renglón 70) y el impuesto de ganancia ocasional (renglones 73 y 85). Por tanto, cuanto
más alto sea el renglón “renta líquida gravable”, más alto será el dato de la utilidad contable que pasaría como
no gravada a socios.
Por todo lo anterior, queda claro que lo único que tienen que hacer las pequeñas empresas es tener interna-
mente el dato de cuál es su renta operacional y no operacional, pero al momento de diligenciar el formulario no
debe usar el renglón “rentas exentas”. Si es ese el caso, y tomando los datos de los ejemplos antes citados, en su
año 2012 el formulario quedaría así:
50

Renta exenta 62 0
64 80.000.000
70 6.600.000
En ese año 2012, aunque el renglón 64 muestre una renta líquida de $80.000.000, es claro que el impuesto
del renglón 69 salió de tomar manualmente solo $20.000.000 y aplicarle la tarifa del 33%. Por eso insistimos
en que la DIAN tiene que dejarles liquidar el impuesto de forma manual aun en su formulario virtual.
Y en el 2013 (su tercer año), el formulario quedaría:

Renta exenta 62 0
64 80.000.000
70 8.750.000
En ese tercer año, aunque el renglón 64 muestre una renta líquida de $80.000.000, es claro que el impuesto
del renglón 70 salió de tomar manualmente solo $60.000.0000 x 6,25% = $3.750.000 y sumarlo con el resultado
de $20.000.000 x 25% = $5.000.000, cálculos que de nuevo debe hacer manualmente y en forma interna la propia
pequeña empresa en sus anexos. Aunque faltaría ver si en el futuro la DIAN modifica todavía más la estructura del
formulario 110 para llevarles este control a las pequeñas empresas de la Ley 1429.
2. 4 ¿Les conviene mostrar pérdidas líquidas en su declaración?
El parágrafo 5 del Artículo 4 de la Ley 1429 de 2010 y el numeral 2 del Artículo 4

del Decreto 4910 de 2011 indican que en caso de tener “pérdidas fiscales”, entendiendo
que se refieren a una pérdida en solamente su actividad operacional, pueden aplazar
para el siguiente año la utilización de la tarifa reducida que hubieran podido usar en ese
respectivo año sin que esos aplazamientos se puedan hacer más allá de los primeros 5
ó 10 años. Frente a esto lo que debe tener presente cualquier contribuyente, incluidas
obviamente las pequeñas empresas, es que las declaraciones donde se formen pérdidas
o se hagan compensaciones de pérdidas, siempre quedarán abiertas a la DIAN por 5 años
y no las cobija para nada el beneficio de auditoría - aunque liquiden voluntariamente un
impuesto de renta - pues así lo indica expresamente el último inciso del Artículo 147 del
E.T. (ver concepto DIAN 008895 de febrero 10 de 2011 con el que ratificó los anteriores
conceptos 103121 de octubre 20 de 2008 y 075186 de octubre 12 de 2010).
Por tanto, cada quien decidirá si quiere declarar esas pérdidas y dejar abierta la
declaración por 5 años con tal de ir aplazando la utilización del beneficio de la tarifa
reducida, o si prefiere no formar pérdidas en su declaración (autorrechazándose cos-
tos y deducciones) para no formar así esas pérdidas y evitar que la declaración quede
abierta por cinco años.
51
2.5. Beneficio del descuento tributario por generar nuevos

puestos de trabajo con las personas especiales de los artículos 9 a
13 de la Ley 1429 de 2010
El Decreto 4910 de diciembre 26 de 2011 también reglamentó el beneficio del des-

cuento tributario por pago de parafiscales y seguridad social sobre los nuevos puestos
de trabajo brindados a las personas especiales mencionadas en la Ley 1429.
Los artículos 9, 10, 11 y 13 de la Ley 1429 de diciembre de 2010 indican que cual-
quier contribuyente del impuesto de renta - persona natural o jurídica, antigua o nueva
empresa, pequeña o grande, etc. - que genere nuevos puestos de trabajo y los brinde a
ciertas personas que reúnan unas características especiales mencionadas en esas nor-
mas (por ejemplo a los jóvenes de menos de 28 años o a los desplazados, etc.), podrán
tomar una parte de lo que el empleador cancela por la seguridad social de esos trabaja-
dores, más todo lo que cancele por parafiscales sobre esos salarios, y tratarlos, durante
los primeros dos o tres años de vinculación laboral de dicho trabajador, no como una
deducción en el impuesto de renta (renglones 52 ó 53), sino como un “descuento del
Para ampliar más la impuesto de renta” (ver renglón 71 en el formulario 110).
información sobre cómo
sería este beneficio,
véase el numeral 7.5 - Este beneficio seguirá existiendo en los años 2013 y siguientes, pues no fue de-
Descuentos tributarios
vigentes para el 2011. rogado por la Ley 1607, pero ya dejará de ser tan atractivo pues, justamente, si los
salarios que se van a cancelar sobre esas personas especiales son salarios inferiores a
10 salarios mínimos, lo que va a pasar es que el empleador ya no pagará los aportes del
SENA y el ICBF y EPS (sí pagará caja de compensación) y por tanto ya no habrá mucho
valor para restar en el renglón “descuentos del impuesto”.
En relación con este descuento tributario, el Decreto 4910 de 2011 en sus artículos
11 a 14 establece las reglas generales que se deberán cumplir para poder utilizar este
beneficio tributario. Entre tales requisitos se destacan los siguientes:
1. Cumplir las obligaciones relacionadas con el sistema general de seguridad social

respecto de la totalidad de los trabajadores de la empresa.
2. Tratándose de nuevas empresas, éstas solo pueden gozar del beneficio a partir del
período gravable siguiente al de su existencia.
3. Que la vinculación de nuevos trabajadores no se efectúe a través de empresas tem-

porales de empleo.
4. Que los nuevos trabajadores vinculados no hayan laborado en el año de su contra-

tación o en el año inmediatamente anterior en empresas con las cuales el contribu-
yente tenga vinculación económica en los términos previstos en el artículo 260-1
del Estatuto Tributario.
5. Cada contribuyente interesado en utilizar el beneficio tributario deberá estar con-

siguiendo ante el SISBEN, o ante los operadores de la PILA, o ante otras entida-
des públicas especializadas, las certificaciones respectivas de que la persona a la
que darán el empleo sí era desplazada, o no venía figurando como asalariada en la
PILA, etc. (Ver Artículo 14 del decreto).
52
Diligenciamiento de los renglones
informativos 30 a 32 del formulario 110 y la
sanción por inexactitud
Aunque la información de estos renglones tenga ese solo carácter, su

equivocado diligenciamiento se castiga con sanción de inexactitud, es
decir, con el 160% de los valores equivocadamente informados (ver artí-
culo 647 del E.T. modificado por la Ley 1393 de julio de 2010).
Capítulo 3
L
a razón por la cual la DIAN, desde el año 2003 en adelante, ha estado incluyendo
en sus formularios 110 los renglones informativos 30 a 32 y con los cuales se
pide reportar el “Total de costos y gastos de nómina”, los “Aportes al sistema de
seguridad social” y los “Aportes al ICBF, Sena y Caja de Compensación”, es porque
así se lo exigió el parágrafo 1 del artículo 50 de la Ley de Reforma Laboral (Ley 789 de
diciembre de 2002).
Ese parágrafo solo dice lo siguiente:
“PARÁGRAFO 1o. Las autoridades de impuestos deberán disponer lo pertinente a efectos de

que dentro de la declaración de renta que deba ser presentada, a partir del año 2003 se establezca
un renglón que discrimine los pagos al sistema de seguridad social en salud, pensiones, riesgos pro-
fesionales y aportes al SENA, Instituto Colombiano de Bienestar Familiar y Cajas de Compensación.”
Por consiguiente, como esta norma superior no le especifica a la DIAN lo que ella
puede solicitar en esos renglones, la única manera de saber cómo se llenan exactamen-
te es con lo que al efecto digan las instrucciones de la cartilla de la propia DIAN, pues
esta tiene autonomía para decir cómo se le debe informar esos tres renglones.
Lo que la DIAN instruye en sus cartillas para el diligenciamiento de esos renglones

Véase las instrucciones 30 a 32 es lo siguiente:
que vienen al respaldo
del formulario 110
incluido como anexo -- “Renglón 30: Total costos y gastos de nómina: Escriba en esta casilla el valor total de los sala-
en la Resolución
0043 de Marzo 5 de
rios, prestaciones sociales y demás pagos laborales causados en el año gravable 2012 o en la
2013; ver también las fracción del periodo a declarar, independiente de ser costo o gasto.
instrucciones para los
renglones 514 y 515 en
la hoja 12 del formato -- Renglón 31: Aportes al sistema de seguridad social: Incluya el valor total de los aportes paga-
1732 y ver la página 72 dos al Sistema de Seguridad Social durante el año 2012 o en la fracción del periodo a declarar
de lo que fue la cartilla
instructiva de la DIAN
por salud y aportes a fondos de pensiones de jubilación e invalidez y riesgos profesionales.
para el formulario 110 Nota: No incluya el valor de los aportes al sistema de seguridad social que estén a cargo del
del 2011 pues la cartilla trabajador.
para el formulario del
2012 aun no la han
publicado. -- Renglón 32: Aportes al SENA, ICBF y Cajas de Compensación: Registre el valor de los aportes
parafiscales pagados durante el año gravable 2012 o en la fracción del periodo a declarar, los
cuales deben corresponder al valor solicitado como deducción, de conformidad con el artículo
114 del Estatuto Tributario, que exige el pago para su procedibilidad.”
(Los subrayados son nuestros)
En vista de lo anterior, en el renglón 30 lo que hacen la mayoría de declarantes es

informar los pagos laborales que se causaron con los trabajadores pero sin incluir ni
lo causado ni lo pagado por aportes a seguridad social y parafiscales, pues para ello
se entiende existen los renglones 31 y 32 y porque estos aportes no se les pagan a los
trabajadores sino a las entidades de la seguridad social y parafiscales.
Sin embargo, si alguien quiere hacerlo de otra forma y en el mismo renglón 30

informa también lo que causó por aportes a seguridad social y parafiscales, no habría
problema pues es un simple renglón informativo. En todo caso, la lógica y el sentido
común indican que lo mejor es reportar en ese renglón 30 solo el valor de los pagos
laborales causados con los trabajadores, para que luego, si la DIAN quiere hacer un
cálculo global, tomará lo que dice ese renglón 30 y al aplicarle los porcentajes a la se-
guridad social y parafiscales le dará un valor cercano a lo que estaría reportado en los
renglones 31 y 32, ya que no todos los pagos laborales generan aportes a la seguridad
social y parafiscales sino solamente los que sí constituyan salario. Si se incluyera tam-
bién en ese mismo renglón 30 lo que corresponde a causaciones de aportes a seguridad
social y parafiscales, el cálculo de la DIAN se alejaría más y podría motivarlos a visitar
al contribuyente.
54
Además, y como puede verse con los textos que antes subrayamos, en los renglones
31 y 32 la DIAN solicita que los valores allí reportados estén efectivamente pagados y
no simplemente causados.
Esa disposición se volvió desde el año gravable 2010 en adelante algo muy impor-
tante, por cuanto hasta las declaraciones del año 2009, esos renglones 31 y 32 habían
sido simplemente informativos y no había sanción por equivocarse con los datos allí
reflejados. Pero esa situación cambió radicalmente a raíz de la modificación que el artí-
culo 28 de la Ley 1393 de julio de 2010 introdujo al artículo 647 del Estatuto Tributario
(sanción por inexactitud) agregándole un parágrafo especial.
Ese artículo 647, norma de procedimiento tributario y por tanto sí se podía aplicar
a partir del mismo año gravable 2010, dispone en la actualidad lo siguiente:
“Artículo 647. Sanción por inexactitud. Constituye inexactitud sancionable en las declaraciones
tributarias, la omisión de ingresos, de impuestos generados por las operaciones gravadas, de bienes
o actuaciones susceptibles de gravamen, así como la inclusión de costos, deducciones, descuentos,
exenciones, pasivos, impuestos descontables, retenciones o anticipos, inexistentes, y, en general, la
utilización en las declaraciones tributarias, o en los informes suministrados a las Oficinas de Im-
puestos, de datos o factores falsos, equivocados, incompletos o desfigurados, de los cuales se derive
un menor impuesto o saldo a pagar, o un mayor saldo a favor para el contribuyente o responsable.
Igualmente, constituye inexactitud el hecho de solicitar compensación o devolución sobre sumas a
favor que hubieren sido objeto de compensación o devolución anterior.
La sanción por inexactitud será equivalente al ciento sesenta por ciento (160%) de la diferen-
cia entre el saldo a pagar o saldo a favor, según el caso, determinado en la liquidación oficial, y el
declarado por el contribuyente o responsable. Esta sanción no se aplicará sobre el mayor valor del
anticipo que se genere al modificar el impuesto declarado por el contribuyente.
Sin perjuicio de las sanciones de tipo penal vigentes, por no consignar los valores retenidos,
constituye inexactitud de la declaración de retenciones en la fuente el hecho de no incluir en la
declaración la totalidad de retenciones que han debido efectuarse, o el efectuarlas y no declararlas,
o el declararlas por un valor inferior. En estos casos la sanción por inexactitud será equivalente al
ciento sesenta por ciento (160%) del valor de la retención no efectuada o no declarada.
En el caso de las declaraciones de ingresos y patrimonio, la sanción por inexactitud será del
veinte por ciento (20%), de los valores inexactos por las causales enunciadas en el inciso primero
del presente artículo, aunque en dichos casos no exista impuesto a pagar.
La sanción por inexactitud a que se refiere este artículo se reducirá cuando se cumplan los
supuestos y condiciones de los artículos 709 y 713.
No se configura inexactitud cuando el menor valor a pagar que resulte en las declaraciones
tributarias se derive de errores de apreciación o de diferencias de criterio entre las oficinas de im-
puestos y el declarante, relativos a la interpretación del derecho aplicable, siempre que los hechos y
cifras denunciados sean completos y verdaderos.
PARÁGRAFO. <Parágrafo adicionado por el artículo 28 de la Ley 1393 de 2010. El nuevo tex-
to es el siguiente:>Las inconsistencias en la declaración del impuesto de renta y complementarios
derivadas de la información a que hace referencia el parágrafo 1o del artículo 50 de la Ley 789 de
2002 sobre aportes a la seguridad social serán sancionables a título de inexactitud, en los términos
del presente Estatuto Tributario.”
(Los subrayados son nuestros).
Como se puede observar, de acuerdo con lo indicado en el parágrafo del artículo

647 y las instrucciones de la DIAN para diligenciar los renglones 31 y 32, a partir de la
declaración de renta o de ingresos y patrimonio del año gravable 2010 los renglones 31
y 32, solo se deben diligenciar con los valores verdaderamente pagados durante el año
55
(entre enero 1 y diciembre 31) por concepto de aportes a seguridad social y parafisca-
les, sin importar de qué nóminas fuesen y sin incluir intereses de mora (ver concepto
DIAN 042747 de mayo de 2009), pues ese valor efectivamente pagado durante el año
es el que se podrá deducir en la declaración y es el que incluso se llevará al reporte
de información exógena 2012 en el formato 1001 (ver artículo 4 de la Resolución 117
de octubre de 2012 y los conceptos 5010, 5011 y 5012 mencionados en dicha norma;
también el numeral 4 del artículo 10 de la misma Resolución 117 y los conceptos 8241,
8242 y 8243 para el reporte del formato 1011).Si en el renglón 31 de la declaración la
DIAN solo pide informar el aporte del empleador a salud y pensión sin incluir el del
trabajador, téngase presente que en todo caso, en el reporte de información exógena
tributaria por el año gravable 2012 (formato 1001) el reporte sí se exige, incluido el
aporte del trabajador, pero el aporte de este último irá reportado en la columna de
“pago no deducible” del formato 1001 (ver parágrafo 11 del Artículo 4 de la Resolución
117 de octubre 31 de 2012).
Si no están efectivamente pagados, y se diligencia el renglón, entonces la DIAN

aplicará la sanción por inexactitud, 160% del valor incluido indebidamente en tales
renglones.
Los datos contables y fiscales con que se diligencien estos renglones serán luego
informados en los renglones 332 a 337, 365 a 369, 396 a 400 y 514 a 515 del formato
1732 para quienes tengan que elaborarlo.
Recuérdese que la intención de la Ley 1393 de julio de 2010, que modificó al artí-
culo 647 del E.T., es justamente obligar a los empleadores a que cumplan con sus apor-
tes a la seguridad social y parafiscales.
De otra parte, es importante destacar que el artículo 30 de la Ley 1393 de julio de

2010 también dispuso:
“ARTÍCULO 30. Sin perjuicio de lo previsto para otros fines, para los efectos relacionados con
los artículos 18 y 204 de la Ley 100 de 1993, los pagos laborales no constitutivos de salario de los
trabajadores particulares no podrán ser superiores al 40% del total de la remuneración.”
De acuerdo con lo anterior, desde julio de 2010 en adelante los empleadores deben
asegurarse de que al momento de hacer los aportes mensuales a la seguridad social en
salud y pensiones (y que es un requisito para poder deducir los pagos laborales), las
bases utilizadas no hayan estado por fuera de lo indicado en dicha norma.
Ejercicio Práctico
Para ilustrarlo, observemos el siguiente ejemplo:
Lo que pagó la empresa Lo que acepta

Conceptos
al trabajador la Ley
$1.000.000 $1.140.000
Salario
(53%) (60%)
Bonos Sodexo $900.000 $760.000
(no constitutivo de salario) (47%) (40%)
$1.900.000 $1.900.000
Total del pago mensual
(100%) (100%)
Con este ejemplo se observa que la empresa debió hacer los aportes a la seguridad social en salud y pen-
siones sobre la base de $1.140.000 y no sobre la base de $1.000.000. Ese ajuste no se tiene que hacer para el
pago de parafiscales sino solo para los aportes a seguridad social (artículos 18 y 204 de la Ley 100 de 1993),
56
razón por la cual el Ministerio del Trabajo (antes Ministerio de la Protección Social) modificó la estructura de
la Planilla Integrada para Liquidación de Aportes - PILA mediante su Resolución 02641 de julio de 2011, y por
tanto en la misma PILA se aceptará una base para liquidar aportes a seguridad social y otra para liquidar aportes
parafiscales.
En el ejemplo anterior, si no se hicieron estos ajustes para pagar un mayor aporte a seguridad social, mayor
valor que tuvieron que haber asumido en sus partes correspondientes tanto el trabajador como el empleador, al
empleador le desconocerán el costo o gasto laboral equivalente a $140.000 que fue la parte que no utilizó para
generar los aportes a salud y pensiones.
57
Determinación del valor patrimonial de
algunos activos y pasivos a diciembre 31
de 2012
Los valores contables no siempre serán iguales a los “valores patrimo-

niales” o “valores fiscales” con los que se diligencia esta parte de la de-
claración. Las hojas 2 a 4 del formato 1732 servirán para detectar estas
diferencias.
Equivocarse en este punto trae consecuencias en los futuros cálculos de

Capítulo 4
la renta presuntiva, en la información exógena sobre socios o accionis-

tas, en la obligación de conseguir o no la firma de contador para la propia
declaración del 2012 y para las de IVA y retención del año siguiente, y al-
teraría el resultado ante una posible renta por comparación patrimonial.
Además esta vez el artículo 163 de la Ley 1607, al modificar el artículo
239-1 del E.T., permitirá declarar en el patrimonio del 2012 los activos
que se hayan venido omitiendo o eliminar los pasivos ficticios que se
hayan venido incluyendo en las declaraciones anteriores y a cambio solo
habrá que liquidar un mayor impuesto de ganancia ocasional.
L
a expresión “valor patrimonial” hace referencia a aquel valor por el cual deben ser
denunciados fiscalmente, en el formulario de la declaración de renta o de ingresos y
patrimonio, los distintos activos y pasivos del “Contribuyente Declarante” (tanto del
Régimen Ordinario como del Régimen Especial) o del “No Contribuyente Declarante”.
Por tanto, y de conformidad con los artículos 267 a 287 del Estatuto Tributario,
los activos y pasivos que contablemente tienen un determinado saldo, en el caso de los
obligados a llevar contabilidad, puede que lleguen a tener otro “saldo” o “valor patri-
monial” distinto para efectos fiscales.
Además, el patrimonio a declarar de todas las personas jurídicas nacionales (excep-

to en el caso de las sucursales de sociedades extranjeras) debe incluir tanto los bienes y
deudas poseídos en Colombia como los poseídos en el exterior (ver Artículos 12 y 261 del
E.T.). Este punto es de especial importancia pues el artículo 239-1 del E.T. establece que si
la DIAN detecta activos omitidos o pasivos inexistentes, el valor de los mismos constituirá
renta líquida gravable (lo llevará al renglón 63 del formulario 110) y ello produce más im-
puesto. Eso es algo que solo aplica a las que sean contribuyentes del régimen ordinario y no
aplica a las que sean del régimen tributario especial o las que sean no contribuyentes pero
declarantes de ingresos y patrimonio (ver artículo 19 del Decreto 4400 de 2004).
Es aquí donde cobra importancia lo establecido con el artículo 163 de la Ley 1607
de diciembre 26 de 2012 con el cual se modificó el artículo 239-1 indicando que esos
contribuyentes del régimen ordinario, sean personas jurídicas o naturales, podrán usar
su declaración de renta 2012 ó 2013 para hacer lo que sería un saneamiento patrimonial
incluyendo los activos omitidos desde periodos anteriores pero que se sigan poseyendo
y eliminando los pasivos ficticios que se hayan incluido en declaraciones de renta de años
anteriores. El monto de ese mayor patrimonio líquido que terminarán saneando, se soli-
cita que lo incluyan, no en la zona del renglón 63 que produciría impuesto de renta más
anticipo al impuesto de renta del año siguiente, sino en la zona de ganancias ocasionales
(renglón 69 en el formulario 110 y el 472 en el formato 1732) el cual producirá el respec-
tivo impuesto de ganancia ocasional (renglón 85 del formulario 110 y 508 en el formato
1732) se liquida con el 33% en el 2012, o el 10% si se deja para el 2013 pues el artículo
106 de la Ley 1607 modificó el 313 del E.T. Ese impuesto de ganancia ocasional, que no
genera anticipos al año siguiente, se podrá pagar hasta en 4 cuotas anuales iguales. ►► Un mayor análisis
sobre este saneamiento
fiscal lo realizamos más
Es tan importante la definición del valor fiscal o valor patrimonial de los activos y adelante en el punto 4.9
de esta obra.
pasivos, que para este fin las nuevas hojas 2 a 4 del formato 1732 solicitaron detallar en
columnas independientes la información de los valores contables y fiscales a diciembre
31 de 2012 de estas partidas y destacan, con algunos renglones especiales, que existen
incluso algunas partidas que solo serían contables y no fiscales.
En este punto recordemos que el artículo 775 del Estatuto establece: “Cuando haya
desacuerdo entre la declaración de renta y patrimonio y los asientos de contabilidad de
un mismo contribuyente, prevalecen éstos”. Eso quiere decir que si el contribuyente ocul-
tó fiscalmente declarar un patrimonio o un ingreso que sí existía en su contabilidad, en-
tonces la DIAN tomará todo el patrimonio o ingresos que sí existían en su contabilidad.
Además, cuando en los años siguientes se sigan informando de nuevo los valores
fiscales y contables, la DIAN tendrá las herramientas necesarias para rastrear cómo Ver en archivo en
Excel incluido con el
crece o decrece el patrimonio fiscal o el patrimonio contable. De llegar a darse el creci- DVD que acompaña
miento en el patrimonio líquido fiscal, en ese caso los declarantes de renta del régimen esta publicación,
pestaña “Ejercicios” /
ordinario deben tenerlo correctamente justificado con las rentas líquidas, ganancias “Formulario 110 para
ocasionales y otras partidas que vayan declarando pues la parte no justificada se les DR 2012 con anexos”,
la hoja denominada
convertirá en renta líquida gravable especial cuando la DIAN les haga corregir la decla- “Conciliación
ración (ver artículo 239 y siguientes del E.T). patrimonial”.
59
Recordemos que cuando los activos y pasivos tienen que ser llevados a la declara-
ción, algunos pueden tener diferencias con el valor fiscal por el cual se pide declararlos
(según las normas de los artículos 267 a 287), motivo por el cual, al efectuar estos
ajustes, se terminan originando ajustes que pueden afectar los ingresos y gastos fisca-
les (por ejemplo al ajustar el saldo de la cuenta provisión cartera), razón por lo cual lo
ideal es empezar la elaboración de la declaración por esta parte del patrimonio para
que de allí se detecten todos los ajustes respectivos que pueden afectar la renta fiscal
y de esa forma, cuando se pase a esa otra sección del formulario, se pueda trabajar ya
con valores más definitivos que inciden en el cálculo del impuesto final de renta o de
ganancia ocasional.
Definir correctamente el valor fiscal de los activos (patrimonio bruto) y del patri-
monio líquido (resultado de patrimonio bruto menos pasivos) es importante en otros
asuntos, por cuanto el valor del patrimonio bruto es el factor que se tomará en cuenta
para decidir si la declaración de renta o de ingresos y patrimonio 2012 deba ir firmada
por lo menos por un Contador Público, en caso de que no haya obligación de tener nom-
brado un revisor fiscal, y para decidir si todas las declaraciones de retención y de IVA
del 2013 deben o no contar también con la firma de contador. Si al cierre del 2012 el
patrimonio bruto supera 100.000 UVT (es decir, 100.000 x $26.049 = $2.604.900.000),
entonces la declaración de renta o de ingresos y patrimonio 2012 y las de IVA y reten-
ción e impoconsumo y demás del 2013 deben tener por lo menos la firma de Contador
Para más información (ver artículos 512-6, 596, 599, 602 y 606 del E.T.). Si la declaración de ingresos y pa-
sobre quiénes deben trimonio se presenta en forma extemporánea, entonces el “patrimonio líquido” será la
entregar esa información
y cómo se diligencia base para calcular su sanción por extemporaneidad (ver artículo 645 del E.T.)
el formato 1010,
consúltese la obra “Guía
para la preparación Además, en el caso de las personas jurídicas con ánimo de lucro, las empresas co-
y presentación de la munitarias y las cooperativas de todo, el patrimonio líquido que denuncien a diciembre
información exógena
tributaria a la DIAN por 31 de 2012 será el valor con el cual podrán diligenciar correctamente la información
el año gravable 2012”, exógena tributaria 2012 sobre socios o accionistas en el formato 1010 a que se refiere
editada en febrero de
2013. el artículo 3 de la Resolución 117 de octubre 31 de 2012.
El más reciente impuesto Los declarantes del régimen ordinario, si no figuran en la lista del artículo 191
al patrimonio fue el
que gravó solo a los del E.T. o si no son pequeñas empresas de la Ley 1429 de 2010, deben también tener
patrimonios líquidos presente que ese patrimonio líquido declarado a diciembre 31 de 2012 será la base
que en enero 1 de 2011
superaran los 1.000 para el cálculo de su renta presuntiva en la declaración de renta del año gravable 2013.
millones de pesos (ver Téngase presente que esa renta presuntiva del 2013, para las sociedades contribuyen-
Decreto Ley 4825 de
diciembre 29 de 2010, tes declarantes de renta, será incluso la base mínima para liquidar también el nuevo
Ley 1370 de 2009 y el impuesto a la renta para la equidad (CREE) establecido con los artículos 20 a 37 de la
Artículo 10 de la Ley
1430 de 2011). Por Ley 1607 de 2012.
tanto, los patrimonios
líquidos de enero 1 de
2013 no están sujetos De igual forma, el patrimonio líquido con que se cierre el año 2012 será el refe-
a nuevos impuestos al rente para saber cuánto gasto por intereses les serán aceptados como deducibles en el
patrimonio. Además, ese
valor liquidado sobre el 2013 a los contribuyentes - del régimen ordinario y del especial - pues el artículo 109
patrimonio líquido de de la Ley 1607 agregó al E.T. el nuevo artículo 118-1 donde se indica que las deudas que
enero 1 de 2011 y que
se declaró en mayo de generen intereses deducibles solo pueden ser de hasta 3 veces el patrimonio líquido
2011, se puede cancelar, del año anterior.
con simples recibos de
pago en bancos, hasta
en 8 cuotas a lo largo de Así mismo, para los años en que se han establecido “impuestos al patrimonio”, definir
los años 2011 a 2014.
En el 2013 se estarán correctamente el patrimonio líquido de los declarantes de renta -régimen ordinario y
pagando entonces las régimen especial, con excepción de los mencionados en el numeral 1 del artículo 19 del
cuotas quinta y sexta (ver
artículo 29 Decreto 2634 E.T. - es todavía más importante pues ese “patrimonio líquido”, si supera cierto tope, será
de diciembre 17 de 2012. el hecho generador que los convierte en responsables de tal impuesto.
Esta vez no habrá impuestos al patrimonio sobre los patrimonios líquidos de enero
1 de 2013.
60
Luego de las anteriores consideraciones podemos pasar a examinar los puntos más
importantes que inciden en la determinación del valor patrimonial de los activos y pasi-
vos a diciembre 31 de 2012, los cuales se informan en los renglones 33 a 40 del formula-
rio 110 y en los renglones 100 a 212 de las hojas 2 a 4 del formato 1732. ►► Todos los valores que
se lleven al formulario
deben estar aproximados
4.1. Valor patrimonial de los saldos en bancos y cuentas de ahorro al múltiplo de mil más
cercano.
El Artículo 268 del E.T., que se aplica por igual tanto a los declarantes obligados
a llevar contabilidad como a los no obligados (compárese la diferencia con el Artículo
277 que sí hace distinciones entre uno y otro), establece:
“Artículo 268. Valor de los depósitos en cuentas corrientes y de ahorro. El valor de los depósitos
bancarios es el del saldo en el último día del año o período gravable. El valor de los depósitos en
cajas de ahorros es el del saldo en el último día del año o período gravable, incluida la corrección
monetaria, cuando fuere el caso, más el valor de los intereses causados y no cobrados.”
Nótese que la norma habla del “saldo en el último día”, sin distinguir que se trate
del “saldo en el último día en el extracto” o del “saldo en el último día en los libros de
contabilidad”.
Eso significaría que para que la norma pueda ser aplicada sin ningún tipo de distin-
ciones, tanto el declarante obligado a llevar contabilidad como el declarante no obliga-
do siempre llevarán a la declaración de renta el saldo en el extracto bancario a diciem-
bre 31, pues es el dato que sí manejan ambos tipos de declarantes. Si a los obligados a
llevar contabilidad se les
aceptara como excusa
Además, cuando la norma del artículo 775 del Estatuto Tributario indica que los “cheques girados y
“cuando haya desacuerdo entre la declaración de renta y patrimonio y los asientos de pendientes de cobro”
para así poder declarar
contabilidad de un mismo contribuyente, prevalecen éstos”, lo que hay que entender es fiscalmente el mismo
que si el contribuyente ocultó fiscalmente declarar un patrimonio o un ingreso que sí saldo contable y no el
del extracto, entonces
existía en su contabilidad, entonces la DIAN tomará todo el patrimonio o ingresos que muchos podrían haber
existían en su contabilidad. Pero esa norma no afecta para nada lo que se ha venido realizado, por ejemplo
en diciembre 31 de
indicando sobre la interpretación del artículo 268, pues si el contribuyente declara lo 2010, la figura de girar
que diga el extracto, nadie lo va a castigar ya que en la mayoría de los casos lo que dice cheques para cubrir
gastos ficticios y con ello
el extracto es mayor a lo que dice la contabilidad. reducir el patrimonio
bruto y el patrimonio
líquido a enero 1 de
Por consiguiente, las personas jurídicas tienen que declarar como valor fiscal el 2011 y con ello librarse
mismo saldo que figure en el extracto a Diciembre 31, sin importar el hecho de que de caer en los topes del
impuesto al patrimonio
existan partidas conciliatorias válidas entre el saldo en libros y el saldo en extracto - (Ley 1370 de 2009 o el
como “consignaciones en banco y sin identificar”, o “cheques girados y pendientes de Decreto-Ley 4825 de
2010), y luego, en enero
cobro” - pues lo mismo le puede pasar al declarante no obligado a llevar contabilidad y 2 de 2011, anular el
en nada se afecta la administración tributaria cuando ello sucede. cheque.
En consecuencia, para los declarantes obligados a llevar contabilidad, si en sus

contabilidades el saldo de la cuenta bancaria a diciembre 31 llega a estar afectado con
cheques girados y entregados al tercero pero pendientes de cobro, en ese caso el hecho
de tener que declarar fiscalmente como saldo del activo “saldos en bancos” lo que diga
el extracto no significaría que en las cuentas del pasivo, o del gasto o de otros activos
que se habían afectado con esos cheques haya que revertir también el movimiento que
tuvieron esas otras cuentas con el valor de tales cheques. Esas cuentas sí se dejan igual,
pues la norma del artículo 268 solo regula el valor patrimonial del activo llamado “sal-
do en cuentas bancarias”.
Y por otro lado, es aun más claro que si el contribuyente obligado a llevar contabili-
dad ha girado cheques pero no los entregó al tercero antes de diciembre 31, (supónga-
se que los entregó en enero), en ese caso sí se deberá revertir el movimiento contable
61
del valor con que se afectó el pasivo que se cubría con el cheque, pues el tercero, al no
haber recibido el cheque antes de diciembre 31, seguirá teniendo vigente a diciembre
31 la respectiva cuenta por cobrar.
Incluso, solo si declara el saldo en extracto, es como podrá haber perfecta armonía
con los cruces de reportes de información exógena tributaria (ver la Resolución DIAN
117 de octubre de 2012), pues lo que el contribuyente reporte como “activo”, es decir,
su saldo positivo en extracto a Diciembre 31, o como “pasivo”, su saldo negativo en el
extracto bancario a Diciembre 31, será el mismo valor que a su turno el banco reporta-
rá o como “pasivo” o como “activo”, según el caso.
Y hasta con ello se evita, adicionalmente, la complejidad de no saber definir con

qué beneficiario se reportaría en la misma información exógena aquellos sobregiros
que son sólo contables (y que los muestran en el pasivo contable) pero que no son so-
bregiros reales formados en el banco, pues en el extracto el saldo sí es incluso positivo.
Adviértase además que a través de la figura del pasivo de un sobregiro que es sólo
contable, se puede estar escondiendo un juego de “doble contabilidad”, pues los che-
ques que gira la empresa son luego recogidos al beneficiario, se los cambian a efectivo
con el dinero de la segunda contabilidad, y sin embargo, en la “contabilidad oficial”
esos cheques ya cambiados siguen figurando como “pendientes de cobro”. En esos ca-
sos es obvio que el pasivo por sobregiro que es sólo contable, es un pasivo ficticio, y
cuando la DIAN descubre “pasivos inexistentes”, hará corregir la declaración y ese valor
lo convierte en renta líquida gravable (renglón 63 de la declaración) lo cual producirá
más impuesto de renta (ver artículo 239-1 del E.T.).
Hay que tener presente que las cuentas expresadas en dólares se declararán por su
valor en pesos de acuerdo con la tasa oficial de cambio que existía a diciembre 31 de
2012, que fue de $1.768,23 (ver artículo 269 del E.T.).
Además, los gestores en contratos de cuentas en participación o los contratistas

delegados en contratos de administración delegada, aunque en sus contabilidades ter-
minan teniendo cuentas bancarias registradas dentro de las cuentas de orden que ma-
nejan para llevar allí el control de la ejecución de tales figuras - pues así se los instruye
el Decreto 2649 de 1993 y normas como la Circular de Supersociedades 115-000006
de diciembre de 2009 - esas cuentas bancarias, por estar a su nombre, también tienen
que ser llevadas a la declaración.
Ejercicios prácticos
1. Supongamos que el saldo contable a diciembre 31 de 2012 para una cuenta corriente bancaria en el Banco
de Occidente es de $10.000.000 y en el extracto es de $18.000.000, saldo positivo. El saldo contable está
afectado por unos cheques girados y no entregados, de fecha diciembre 18 de 2012, por valor de $8.000.000
y que fueron registrados para el pago de unos pasivos de proveedores que con ese registro quedaron con un
saldo crédito a diciembre de 2012 por valor de $5.000.000.
¿Cuáles son los valores que se deben declarar fiscalmente a diciembre 31 de 2012 para el activo “cuenta
corriente bancaria” y el pasivo de “proveedores”?
¿Cómo se llevaría al formato 1012 de información exógena tributaria de la Resolución 117 de octubre de
2012, el valor del saldo fiscal para la “Cuenta corriente bancaria”?
Veamos las siguientes tablas: (Los ajustes que se ilustrarán no se hacen en el interior de la contabilidad de la empresa, es decir, contable-
mente no se afectan los libros de contabilidad de la empresa. Solamente son ajustes que se hacen en las hojas de trabajo como las que se ilustrarán para
poder definir el valor fiscal del activo y del pasivo).
62
Renglón del Saldos contables a Ajustes Saldos fiscales a

Código diciembre 31 de 2012 diciembre 31 de 2012
formulario Descripción cuenta o partida para llegar
PUC
110 Parciales Totales a saldos fiscales Parciales Totales
Efectivo, bancos, cuentas de
10.000.000 18.000.000
ahorro
33 1105 Caja general 0 0

1110 Bancos-Moneda Nacional 10.000.000 8.000.000 18.000.000
Pasivos 5.000.000 13.000.000

40 2105 Bancos Nacionales-sobregiro 0
2205 Proveedores Nacionales 5.000.000 8.000.000 13.000.000
Y si se debe cumplir con reportar ese valor en el formato 1012 de información exógena tributaria a la DIAN
(ver artículo 10, numeral 1, literal b, Resolución DIAN 117 de octubre 31 de 2012), el reporte sería:
Número de Saldo a
Tipo de Primer Segundo Primer Otros
Concepto identificación DV Razón social País diciembre
documento apellido apellido Nombre nombres
del informado 31
Banco de
1110 31 839900845 1 169 18.000.000
Occidente S.A.
Supóngase que el saldo contable a diciembre 31 de 2012 para la cuenta corriente bancaria en el Banco de
Occidente es de “Pasivo-Sobregiro $10.000.000”. Y en el extracto es de $18.000.000 saldo positivo. El saldo con-
table está afectado por 5 cheques girados y entregados antes de diciembre de 2012, que suman $28.000.000,
pero que a diciembre 31 seguían pendientes de ser cobrados en el banco.
¿Cuáles son los valores que se deben declarar fiscalmente a diciembre 31 de 2012 para el activo “Cuenta
corriente bancaria” y el pasivo de “Sobregiro-Bancario”?
¿Cómo sería el reporte en el formato 1012?
Veamos las siguientes tablas:
Renglón del Saldos contables a Ajustes Saldos fiscales a diciembre

Código Descripción diciembre 31 de 2012 31 de 2012
formulario para llegar a
PUC cuenta o partida
110 Parciales Totales saldos fiscales Parciales Totales
Efectivo, bancos, cuentas de ahorro 0 18.000.000
1105 Caja general 0 0

33
1110 Bancos-Moneda Nacional 0 18.000.000 18.000.000
Pasivos 10.000.000
40
2105 Bancos Nacionales-sobregiro 10.000.000 10.000.000 0

El ajuste efectuado no se hace en el interior de la contabilidad de la empresa, es decir, contablemente

no se afectan los libros de contabilidad de la empresa. Solamente es un registro que se hace en estas hojas
de trabajo como la ilustrada anteriormente para poder definir el valor fiscal del activo y del pasivo. En este
caso incluso no importa que no haya “partida doble” en la hoja de trabajo. De lo que se trata es solamente de
llegar al saldo fiscal que nos pide la norma para los dineros en bancos. Y si el valor fiscal del activo se creció
y con ello se afecta la conciliación patrimonial entre 2011 y 2012 (ver artículo 239 del E.T.), entonces se
puede usar como partida justificatoria de este incremento la explicación de “Pasivo contable por sobregiro
de $28.000.000 que se debía declarar como activo fiscal por $18.000.000 por ser éste último el saldo del ex-
tracto”, y el valor de $28.000.000.
63
En el formato 1012 el reporte sería:
Número de Saldo a
Tipo de Primer Segundo Primer Otros
Concepto identificación DV Razón social País diciembre
documento apellido apellido Nombre nombres
del informado 31
Banco de
1110 31 839900845 1 169 18.000.000
Occidente S.A.
Si en el saldo fiscal se hubiera dejado el mismo saldo negativo contable, en ese caso se hubiera llevado a la
declaración de renta un pasivo por $10.000.000, que no se sabría con qué beneficiario se reportaría dentro del
formato 1009 diseñado en la Resolución 117 de 2012 para el reporte de los pasivos. No podría ser “con el ban-
co”, pues el banco va a reportar que tiene un saldo positivo con la empresa, es decir, el banco es el que dirá que
tiene “un pasivo” para con la empresa y por ello la empresa tiene que reportar un “activo”. Y tampoco se hubiera
podido decir que el pasivo era “con los terceros a los que se les giró el cheque”, pues esos terceros pudieron ha-
ber incluso endosado el cheque a otros, o incluso, si la empresa que los giró es una empresa que hace fraudes,
esos cheques los pudo haber girado y luego recogérselos a los beneficiarios a cambio de pagarles en efectivo con
el dinero de la segunda contabilidad formando así pasivos ficticios.
4.2. Valor patrimonial de acciones y aportes en sociedades
De la lectura de los artículos 70, 272 y 280 del E.T. se desprende que, no importa
si se trata de acciones o cuotas en sociedades nacionales o extranjeras, o si cotizan o
no en bolsa, las acciones y/o cuotas que una persona jurídica posea en otras se deben
declarar por su costo fiscal, reajustándolo opcionalmente con los reajustes fiscales
que se hayan certificado cada año desde 2007 en adelante, cuando fueron eliminados
los ajustes integrales por inflación. Por ejemplo, si se poseían a diciembre de 2011,
su costo fiscal reajustado hasta diciembre de 2011 se incrementaría con el reajuste
del año 2012 que fue fijado en 3,04% por el Artículo 2 del Decreto 2714 de Diciembre
de 2012.
Téngase presente que dicho reajuste se aplicaría en forma proporcional en caso

de que las acciones y aportes no se posean desde diciembre de 2011 sino que se hayan
Si se requiere consultar adquirido en algún momento dentro del año 2012.
los reajustes fiscales de
los años fiscales más
recientes, véase el punto Y en este punto conviene recordar la norma del Artículo 76 del E.T. la cual indica
No.6 de la herramienta
en Excel “Resumen lo siguiente:
de parámetros claves
en la elaboración de
declaraciones tributarias “ARTÍCULO 76. COSTO PROMEDIO DE LAS ACCIONES. Cuando el contribuyente tuviere dentro
y otras obligaciones de su patrimonio acciones de una misma empresa cuyos costos fueren diferentes, deberá tomar
formales”, pestaña como costo de enajenación el promedio de tales costos.”
“Ejercicios”, incluida
dentro del DVD
que acompaña esta Por tanto, mientras las acciones adquiridas en distintas fechas a una misma em-
publicación.
presa permanezcan en el patrimonio de la entidad compradora, esa entidad tiene que
manejarlas y declararlas por los diferentes costos que haya pagado por ellas. Pero si las
vende, solo le dejan tomar el “costo promedio” como costo fiscal de venta.
Los declarantes que decidan utilizar el mencionado reajuste fiscal deben tener claro
que con ello se eleva el valor patrimonial del activo y por ende del patrimonio bruto, y por
aritmética simple el valor del patrimonio líquido. Esto último implicaría una mayor base
para el cálculo de la renta presuntiva en el siguiente año, pues las acciones en ese cálculo
de la renta presuntiva del año siguiente se podrán restar pero no por su valor bruto sino
por su valor patrimonial neto. Para los años en que ha existido “impuesto al patrimonio”,
se caería innecesariamente en el tope que obligaría a responder por dicho impuesto.
Los que decidan no utilizar el reajuste fiscal deben saber que cuando vendan el
activo tendrán un “menor costo de venta” y por tanto la “utilidad en venta” puede ser
64
grande. Como sea, si al momento de vender las acciones o cuotas se produce una “pér-
dida en venta”, en ese caso la norma del Artículo 149 del E.T. indica que la parte de la
pérdida que corresponda a los reajustes fiscales acumulados en el costo del activo no
se aceptará fiscalmente.
Como quien dice, solo es conveniente aplicar el reajuste fiscal a aquellas acciones y
aportes que sean susceptibles de llegar a venderse en el futuro por un valor alto, para
de esa forma contar con un costo fiscal alto que disminuya la futura utilidad en venta
de acciones o cuotas.
De otra parte, debe tenerse presente que la DIAN, con su concepto 29461 de mar-
zo 25 de 2008, concluyó que la aplicación del “método de participación patrimonial”
es solo un método de contabilización, tal como lo habían dicho mucho tiempo atrás la
Supersociedades y la Supervalores en sus conceptos 2002-01-025043 de mayo 2 de
2002 y 20023-925 de mayo 17 de 2002, respectivamente, y por consiguiente los re-
sultados contables de la aplicación de ese método de participación patrimonial no se
deben tomar en cuenta para efectos de determinar el valor patrimonial por el cual la
matriz declararía las acciones que posea en sus subordinadas. Es además importante
recordar que al aplicar dicho método se puede generar un “ingreso” contable (cuenta
4218 en el PUC) o en caso contrario un “gasto” contable (cuenta 5313 en el PUC). Por
tanto, en la declaración de renta ese “ingreso” no se denuncia (ver renglón 285 en la
hoja 6 del formato 1732) ni tampoco se denuncia el “gasto”, pues esos son valores que
se quedan como “cifras contables no fiscales” en la conciliación de la renta contable
y la fiscal.
Debe tenerse presente también que si se poseen acciones en empresas del exterior,
en ese caso se declararían por su costo fiscal, ajustando dicho costo con la tasa de cam-
bio oficial a diciembre 31 de 2012 ($1.768,23; véase el Artículo 269 del E.T.), pero en
tal caso no se aplicaría el reajuste fiscal antes mencionado.
Además, si esa empresa del exterior en la que se poseen las acciones o aportes es
una empresa subordinada para la empresa colombiana, en tal caso la norma contable
menciona que la contrapartida del ajuste por diferencia en cambio a diciembre 31 no
se lleva al Estado de Resultados sino temporalmente a una cuenta del patrimonio hasta
el día en que se vendan las acciones y aportes (ver cuenta “322505-Superávit método
de participación” y el renglón 221 en la hoja 4 del formato 1732; ver concepto de Su-
persociedades 115-024083 del 4 de marzo de 2008; véase el parágrafo del Artículo 69
y el parágrafo del Artículo 102, ambos del Decreto 2649 de 1993). Sin embargo, para
efectos fiscales, el ingreso o gasto que se derive del ajuste por diferencia en cambio sí se
debe llevar directamente a la renta fiscal (ver Artículo 32-1 del E.T.). Y sobre este punto,
tengamos presente que la Supersociedades en su concepto 115-083188 de agosto de
2008 menciona que este tratamiento a la diferencia en cambio para esas subordinadas,
no da lugar a registrar impuesto deferido pero el Consejo Técnico en su concepto 010
de junio 2 de 2009 dice que sí habría lugar a ello.
Como vemos, al momento de determinar el valor patrimonial por el cual se decla-

ran las acciones y/o cuotas en sociedades nacionales o del exterior NO SE TOMA EN
CUENTA, EN NINGÚN CASO, EL VALOR INTRÍNSECO ni contable ni fiscal, que tengan
las mismas a diciembre 31/2012. El dato sobre el valor intrínseco contable solo tiene
utilidad para efectos contables, pues permite determinar la “Valorización” o “Provisión
Contable” (Cuentas 1299 ó 1905 del PUC), los cuales son valores solo contables pero
no fiscales (ver el renglón 181 en la hoja 3 y el renglón 240 de la hoja 4 en el formato
1732).
65
Ejercicio Práctico
Así las cosas, un ejemplo para aplicar lo anterior sería: Véase el anexo de
“Acciones y aportes”
que se incluyó dentro
Supongamos que la empresa el Ejemplo S.A. posee unos saldos contables a del archivo en Excel
diciembre 31 de 2012 por las acciones y cuotas en otras sociedades que denominado “Formu-
lario 110 DR 2012 con
adquirió hace varios años, desde antes del 2006. anexos y formato 1732”,
pestaña “Ejercicios”,
archivo que está en el
En ese caso la forma como se denunciarían fiscalmente esas acciones DVD que acompaña
y aportes en su declaración de renta 2012 sería: esta publicación.
Valor
Saldo
patrimonial
Código contable Ajustes para llegar al
Renglones Nombre Cuenta (fiscal)
PUC a diciembre valor fiscal
a diciembre
31/2012
31/2012
DB CR
12 Inversiones
1210 Cuotas
33 del 121020 Industria (La V Ltda.) 10.000.000 10.000.000
formulario
Ajustes por inflación que se le habí�an
110 y 115 121099 2.000.000 2.000.000
calculado hasta diciembre de 2006
a 120 del
formato Reajustes fiscales acumulados hasta
2.558.000 2.558.000
1732 diciembre de 2011
Reajuste fiscal practicado por el año
443.000 443.000
2012
38 del 19 Valorizaciones
formulario 1905 De inversiones
110 y 181
del formato 190510 Cuotas de interés social 3.000.000 3.000.000 0
1732
La cifra $443.000 que se incluyó en el cuadro anterior resultó de tomar el valor total fiscal que tenían las
cuotas hasta diciembre de 2011 ($14.558.000) y aplicarles el 3,04% de reajuste fiscal para el año 2012.
Es importante advertir que si al inicio del año 2012 las acciones o aportes traían un valor fiscal distinto al
contable - quizás porque en el año 2011 sí aplicaron el reajuste fiscal - se debe tomar ese saldo fiscal inicial y
decidir nuevamente si se reajusta o no fiscalmente por el año 2012. Es decir, siempre para efectos fiscales se
debe conservar la continuidad entre un año y otro de las cifras fiscales, so pena de que se formen problemas de
“Comparación Patrimonial” entre el patrimonio líquido fiscal al inicio del año y el patrimonio líquido fiscal al
final del año.
Además, si se debe cumplir con reportar ese valor fiscal de las acciones a diciembre 31 de 2012 en el for-
mato 1012 de información exógena tributaria a la DIAN (ver artículo 10, numeral 1, literal b, Resolución117 de
octubre 31 de 2012), el reporte sería: (Para más detalles sobre quiénes deben entregar los distintos reportes de
la Resolución 117 de 2012 y la forma de hacerlo, consúltese la publicación “Guía para la Preparación y Presen-
tación de la Información Exógena Tributaria a la DIAN por el año gravable 2012”, editada en febrero de 2013).
Número de Saldo a
Tipo de Primer Segundo Primer Otros Razón
Concepto identificación del DV País diciembre
documento apellido apellido Nombre nombres social
informado 31
1205 31 839900850 5 La V Ltda. 169 15.001.000
66
4.3. Inversiones temporales
Leyendo la cartilla de instrucciones de la DIAN para el formulario 110, se explica

que este tipo de inversiones se reportarán en el renglón 33 del formulario (efectivo,
bancos, otras inversiones). Las cuentas contables del PUC de comerciantes donde se
reflejan este tipo de activos por inversiones temporales son:
1215 Inversiones en bonos.

1220 Inversiones en cédulas.
1225 Inversiones en certificados.
1230 Inversiones en papeles comerciales.
1235 Inversiones en títulos.
1240 Aceptaciones bancarias o financieras.
1245 Derechos fiduciarios.
1250 Derechos de recompra de inversiones negociadas.
1255 Inversiones obligatorias.
1260 Cuentas en participación.
1295 Otras inversiones.
En todo caso, para determinar el valor fiscal de este tipo de inversiones se debe
tener presente lo que indica el Artículo 271 del E.T. en el cual leemos:
“Artículo 271. Valor patrimonial de los títulos, bonos y seguros de vida. El valor de los
títulos, bonos, certificados y otros documentos negociables que generan intereses y rendimientos
financieros es el costo de adquisición más los descuentos o rendimientos causados y no cobrados
hasta el último día del periodo gravable.
Cuando estos documentos se coticen en bolsa, la base para determinar el valor patrimonial
y el rendimiento causado será el promedio de transacciones en bolsa del último mes del periodo
gravable.
Cuando no se coticen en bolsa, el rendimiento causado será el que corresponda al tiempo de A la fecha en que
editamos esta
posesión del título, dentro del respectivo ejercicio, en proporción al total de rendimientos generados publicación, la circular
por el respectivo documento, desde su emisión hasta su redención. solo se había publicado
como “proyecto de
circular” y que se
El valor de las cédulas de capitalización y de las pólizas de seguro de vida es el de rescisión”. puede consultar en este
(Los subrayados son nuestros) enlace: http://www.
dian.gov.co/descargas/
normatividad/2013/
En razón de lo indicado en esa norma es por eso que la DIAN expide una circular Proyectos/
Proyecto_circular_
informando cuáles fueron los índices de cotización en bolsa a diciembre 31 de 2012 del_precio_promedio_
para los CDTS, bonos y demás tipos de inversiones que a esa fecha cotizaron en bolsa. transacciones_BVC.pdf
Ejercicio Práctico
Para establecer un ejemplo de la aplicación de esta norma, supóngase que la em-

presa Ejemplo S.A. abrió en diciembre 1 de 2012 un CDT en el banco CITIBANK por
$10.000.000, y con una tasa anual de 8%.
Esos CDT cotizan en bolsa, pero su cotización a diciembre 31 de 2012 sería por el 101,62% de su valor
nominal.
En consecuencia, los ajustes que se deben hacer para definir el valor patrimonial o valor fiscal a diciembre
de 2012 para ese CDT y para los intereses causados por el periodo diciembre 1 a diciembre 31 de 2012, serían:
67
(a) Ese ajuste se obtiene como diferencia para llegar al valor patrimonial fiscal, el cual se calculó así:
Valor
Saldo
patrimonial
contable Ajustes para llegar al valor
Renglones Código PUC Nombre Cuenta (fiscal) a
a diciembre fiscal
diciembre
31/2012
31/2012
DB CR
12 Inversiones
1225 Certificados
33 del formulario
110 y 115 del 122505 CDT
formato 1732 Banco BBVA 10.000.000 162.000 (a) 10.162.000
Intereses causados y no
0 68.000 (b) 68.000
cobrados
13 Deudores
34 del formulario 1345 Ingresos por cobrar
110, y 109 del
formato 1732 134510 Intereses 66.000 66.000 (b) 0
42 No Operacionales
44 del formulario
110, y 303 del 4210 Financieros
formato 1732
421005 Intereses (CDT) 66.000 2.000(b) 68.000
Valor contable a diciembre 31 de 2012 $10.000.000
Índice promedio de cotización en bolsa

en diciembre/2012 (Según la circular XXX
de Marzo /13) 101,62%
Valor patrimonial a diciembre 31/2012 $10.162.000
(b) Como en la contabilidad los intereses causados y no cobrados se habían calculado sobre la base conta-
ble, pero el valor fiscal del CDT es otro, también se alteraría el valor de los intereses a causar fiscales así:
Valor fiscal $10.1622.000
Tasa de interés que genera el CDT 8% anual
Valor intereses a causar

fiscalmente para efectos
del valor patrimonial $68.000 (Por un solo mes)
(c) Y como los intereses causados y no cobrados estaban en la cuenta contable “1345”, pero esos intereses,
una vez recalculados fiscalmente, se declaran como mayor valor de la inversión temporal, por eso reclasificamos
ese saldo para que también quede sumando con el valor fiscal de la inversión.
Obsérvese que si al cierre del 2012 le corresponde declarar un ingreso fiscal de intereses de $68.000, por
causa de la aplicación de la norma fiscal, pero en el año siguiente los intereses reales que reciba serán menos,
pues se liquidarán con las bases y tarifas comerciales pactadas con el banco, en ese caso al contribuyente lo
están poniendo, en el año 2012, a tributar sobre ingresos que no son los reales.
68
4.4. Cuentas por cobrar
En este punto se debe considerar lo que disponen las siguientes normas:
a. El Artículo 265, numeral 4 del E.T., que establece:
“ARTÍCULO 265. BIENES POSEÍDOS EN EL PAÍS. Se entienden poseídos dentro del país:
1…
2…
3…
4. Los demás derechos de crédito, cuando el deudor tiene residencia o domicilio en el país
y salvo cuando se trate de créditos transitorios originados en la importación de mercancías o en
sobregiros o descubiertos bancarios.”
Y en el artículo 266, sobre bienes que no se entienden poseídos en el país, el nume-

ral 5 solo existió hasta el año gravable 2010, pues fue derogado con el artículo 67 de la
Ley 1430. Ese numeral 5 decía lo siguiente:
“5. Los créditos que obtengan en el exterior las empresas nacionales, extranjeras o mixtas esta-
blecidas en el país, cuyas actividades se consideren de interés para el desarrollo económico y social
del país, de acuerdo con las políticas adoptadas por el Consejo Nacional de Política Económica y
Social, CONPES”.
La derogación de esta norma a partir del 2011 implica que si una entidad extran-
jera obligada a declararle renta al gobierno colombiano, caso en el cual solo declara los
bienes que sí se entiendan poseídos en Colombia (ver artículo 12 y el numeral 2 del Ar-
tículo 592 del E.T.) llega a tener cuentas por cobrar por haberle hecho préstamos a una
entidad colombiana que usó los créditos para desarrollar sus actividades de desarrollo
económico, en ese caso esa cuenta por cobrar que le figure a diciembre 31 para con la
entidad colombiana sí se le va a considerar como “patrimonio poseído en Colombia” y
por tanto sí lo va a tener que declarar al gobierno colombiano.
b. Artículo 269 del E.T., que indica:
“Artículo 269. Valor patrimonial de los bienes en moneda extranjera. El valor de los bienes y
créditos en monedas extranjeras, se estima en moneda nacional en el último día del año o período
gravable, de acuerdo con la tasa oficial de cambio”.
c. El Artículo 270 del E.T., que establece lo siguiente:
“Artículo 270. Valor patrimonial de los créditos. El valor de los créditos será el nominal. Sin
embargo, pueden estimarse por un valor inferior cuando el contribuyente demuestre satisfacto-
riamente la insolvencia del deudor, o que le ha sido imposible obtener el pago, no obstante haber
agotado los recursos usuales. Cuando el contribuyente hubiese solicitado provisión para deudas de
dudoso o difícil cobro, se deduce el monto de la provisión. Los créditos manifiestamente perdidos o
sin valor, pueden descargarse del patrimonio, si se ha hecho la cancelación en los libros registrados
del contribuyente. Cuando éste no lleve libros, puede descargar el crédito, siempre que conserven el
documento anulado correspondiente al crédito”.
(Subrayado fuera del texto).
En razón de que el valor patrimonial de las “Cuentas por cobrar” se puede dismi-
nuir con el valor de las “provisiones” que se hayan practicado sobre las mismas, y que al
calcular dicha “provisión” se afectan las cuentas de “deducciones”, es necesario repasar
lo que dice el Artículo 145 del E.T.:
“Artículo 145. Deducción de deudas de dudoso o difícil cobro. Son deducibles, para los contri-
buyentes que lleven contabilidad por el sistema de causación, las cantidades razonables que con
69
criterio comercial fije el reglamento como provisión para deudas de dudoso o difícil cobro, siempre
que tales deudas se hayan originado en operaciones productoras de renta, correspondan a cartera
vencida y se cumplan los demás requisitos legales. No se reconoce el carácter de difícil cobro a deu-
das contraídas entre sí por empresas o personas económicamente vinculadas, o por los socios para
con la sociedad, o viceversa”.
(Subrayado fuera del texto).
Este artículo 145 cuenta con un parágrafo adicional cuyo contenido es solo aplica-
ble a las empresas del sector financiero. Les fijan la posibilidad de tomar como “deduc-
ción” las provisiones hechas sobre bienes recibidos como dación en pago.
Y debe tomarse en cuenta que según el concepto DIAN 014251 de marzo de 2005,
al momento de calcular la provisión fiscal sobre las cuentas por cobrar vencidas, en ese
caso la DIAN opinó que la provisión solo se hace sobre el valor original de la cartera y
no sobre los intereses moratorios que se le hayan podido causar.
d. Por otro lado, el Artículo 146 del E.T. expresa:
“Artículo 146. Son deducibles para los contribuyentes que lleven contabilidad por el sistema
de causación, las deudas manifiestamente perdidas o sin valor que se hayan descargado durante el
año o periodo gravable, siempre que se demuestre la realidad de la deuda, se justifique su descargo
y se pruebe que se ha originado en operaciones productoras de renta. Cuando se establezca que una
deuda es cobrable sólo en parte, puede aceptarse la cantidad correspondiente a la parte no cobra-
ble. Cuando los contribuyentes no lleven la contabilidad indicada, tienen derecho a esta deducción
conservando el documento concerniente a la deuda con constancia de su anulación”.
Con base en los artículos antes citados, se puede concluir lo siguiente:
a. Quienes a diciembre 31 de 2012 poseyeran cuentas por cobrar expresadas en mo-

neda extranjera distintas al dólar, las tienen que convertir a dólares. Y luego, todas
las cuentas expresadas en dólares las convertirán a pesos según la tasa oficial, que
a diciembre 31 de 2012 fue de $1.768,23.
b. Se deben declarar todas las cuentas por cobrar, tanto las originadas en actividades
productoras de renta, por ejemplo las “ventas” normales de la empresa pues son
las que producen renta y en ese caso la cuenta por cobrar se llama “Cuentas por
cobrar clientes”, como las originadas en otras actividades, por ejemplo “Préstamos
a particulares”, “Prestamos a empleados”, “anticipos”, etc.
c. Si se desea hacer “provisión” a las cuentas de difícil cobro, o mejor, un “retiro” o

“castigo” de lo que se tenga en esas cuentas por cobrar, se podrá hacer contable y
fiscalmente. Pero cuando se afecta la renta fiscal con tales “provisiones” o “retiros”
solo se aceptan las que se hayan hecho sobre las cuentas por cobrar que tuvieron
como contrapartida un ingreso en la renta del contribuyente. Las “provisiones” o
“retiros” hechos sobre las demás cuentas por cobrar, por ejemplo, sobre simples
préstamos en dinero, producirán un gasto no deducible (ver los renglones 110 a
112, 109, 385 y 386 del formato 1732).Los castigos de cartera que se lleven al gas-
to se tendrán que detallar en el renglón 389 del formato 1732.
d. Adicionalmente, en lo que tiene que ver con la “provisión de cuentas por cobrar”
aceptada fiscalmente, la provisión contable puede llegar a ser diferente de la fiscal,
pues en la parte fiscal se ha fijado un reglamento para determinar la “provisión
fiscal sobre los saldos de cuentas por cobrar al cierre del año”, así (véase Decreto
reglamentario 187/75, Artículo 75): se toman los saldos de las cuentas por cobrar
a diciembre 31/2012 clasificadas por edades en cuanto a su vencimiento, y sin
incluir los intereses de mora (ver concepto DIAN 014251, marzo de 2005). Luego
70
se aplica el 5% para las deudas con vencimiento entre 3 y 6 meses; el 10% para las
deudas con vencimiento entre 6 y 12 meses; y el 15% para las deudas con venci-
miento mayor a 1 año. Por tanto, si en la parte contable se aplican otros criterios
y/o tarifas distintas para determinar la “provisión de cuentas por cobrar”, deberá
limitarse el saldo de la cuenta “provisiones” y ajustarse el saldo de la cuenta “gasto
provisiones” para llegar a los saldos que se obtengan de aplicar la norma fiscal.
Ejercicio Práctico
Para ilustrar lo anterior, supongamos lo siguiente:
En el año anterior, 2011, una empresa tenía los siguientes datos:
a. En las cuentas de balance declaró lo siguiente:
Cuentas Valor Contable a Dic. 31/2011 Valor Fiscal a Dic. 31/2011

1305 Clientes
Corrientes $80.000.000 $80.000.000
Vencidos 1-90 dí�as 10.000.000 10.000.000
Vencidos 91-180 dí�as 5.000.000 5.000.000
Vencidos 181-360 dí�as 3.000.000 3.000.000
Vencidos 361 dí�as o mas 1.000.000 1.000.000
Subtotal Cartera 98.000.000 98.000.000
139905 Provisión Clientes

Vencidos 1-90 dí�as (0) (0)
Vencidos 91-180 dí�as (5%) (250.000) (5%) (250.000)
Vencidos 181-360 dí�as (10%) (300.000) (10%) (300.000)
Vencidos 361 dí�as o mas (15%) (150.000) (15%) (150.000)
Subtotal Provisión (700.000) (700.000)
Total Cartera de clientes 97.300.000 97.300.000
b. En las cuentas del estado de resultados declaró lo siguiente :

51991001 Provisión Deudores-Clientes $700.000 $700.000
Se ve, por tanto, que por el año 2011 se usaron los mismos criterios contables y fiscales y por eso no se ori-
ginaron diferencias entre los saldos de las cuentas de balance y las del estado de resultados. Los mismos valores
de la parte contable se llevaron a la parte fiscal.
Sin embargo, supóngase que para el 2012 la misma empresa cambió los criterios contables y, por ejemplo,
le calcula provisión a la cartera con vencimiento de 1-90 días al 5%. En ese caso, para el 2012 sí se van a dar
diferencias. Tendríamos lo siguiente:
71
a. En las cuentas de balance se tendrá lo siguiente:

1305 Clientes
Corrientes $180.000.000 $180.000.000
Vencidos 1-90 dí�as 100.000.000 100.000.000
Vencidos 91-180 dí�as 50.000.000 50.000.000
Vencidos 181-360 dí�as 30.000.000 30.000.000
Vencidos 361 dí�as o mas 10.000.000 10.000.000
Subtotal Cartera 170.000.000 170.000.000
139905 Provisión Clientes

Vencidos 1-90 dí�as (5%) (5.000.000) (0)
Vencidos 91-180 dí�as (5%) (2.500.000) (5%) (2.500.000)
Vencidos 181-360 dí�as (10%) (3.000.000) (10%) (3.000.000)
Vencidos 361 dí�as o mas (15%) (1.500.000) (15%) (1.500.000)
Subtotal Provisión (12.000.000) (7.000.000)
Total Cartera de clientes 158.000.000 163.000.000
b. En las cuentas del estado de resultados se tendrá lo siguiente :
Cuentas Valor Contable a Dic.31/2012 Valor Fiscal a Dic. 31/2012

51991001 Provisión Deudores-Clientes $11.300.000 $6.300.000
Recordemos que al inicio del 2012 la cuenta “139905-Provisión clientes” traía saldo contable de $700.000.
Por tanto, para hacerla llegar hasta el saldo de $12.000.000, se registró durante el 2012 un “crédito” en la cuenta
“139905” y un débito en la cuenta “5191001-Provisión deudores clientes” por un monto de $11.300.000. A su
vez, en la parte fiscal, el saldo al inicio del 2012 en la cuenta “Provisiones” era también de $700.000, pero como
solo puede llegar a diciembre 31/2012 a un saldo de $7.000.000, entonces el valor del “Gasto fiscal” por provi-
siones para el 2012 será solo de $6.300.000.
Por tanto, y conservando el modelo de hoja de trabajo que se elaboró para justificar cómo los saldos con-
tables llegan hasta los saldos fiscales (la cual usamos en el caso de los anteriores activos patrimoniales), se
deberán hacer los siguientes ajustes:
Valor
Ajustes para llegar al
Saldo contable patrimonial
Código valor fiscal
Renglones Nombre Cuenta a Diciembre (Fiscal) a
PUC
31/2012 Diciembre
DB CR 31/2012
13 Deudores
1305 Clientes
34 del formulario 110 y 106 130505 Nacionales $170.000.000 $170.000.000
y 110 del formato 1732 1399 Provisiones
139905 Clientes (12.000.000) 5.000.000 (7.000.000)
51 De Ventas
52 del formulario 110 y 385
5199 Provisiones
del formato 1732
519910 Deudores 11.300.000 5.000.000 6.300.000
72
Otro punto importante que se debe estudiar al momento de examinar las “Cuentas
por cobrar” del año gravable 2012 es el relacionado con los préstamos en dinero de
la sociedad a los socios o accionistas, o del socio o accionista hacia la sociedad, pues
de dicha partida se desprenden varias consecuencias tributarias importantes. Veamos.
El artículo 35 del E.T., modificado por el Artículo 94 de la Ley 788/02, establece que:
“Las deudas por préstamos en dinero entre las sociedades y los socios generan intereses pre-
suntivos. Para efectos del impuesto sobre la renta, se presume de derecho que todo préstamo en
dinero, cualquiera que sea su naturaleza o denominación, que otorguen las sociedades a sus socios
o accionistas o éstos a la sociedad, generan un rendimiento mínimo anual y proporcional al tiempo
de posesión, equivalente a la tasa DTF vigente a 31 de diciembre del año inmediatamente anterior
al gravable. La presunción a que se refiere este artículo, no limita la facultad de que dispone la
administración tributaria para determinar los rendimientos reales cuando éstos fueren superiores”.
Del estudio de esta norma se desprenden varias conclusiones, así:
a. Solo los préstamos en dinero otorgados a los socios, o de los socios a las socieda-
des, generan el interés presuntivo. Por tanto, si la “Cuenta por cobrar” al socio o a
la sociedad que se trae en los estados financieros de la sociedad o del socio, está
originada en, por ejemplo, una “Venta de mercancía a crédito”, esa cuenta no es un
“préstamo en dinero” y por tanto no genera el interés presuntivo. Por otro lado, si
la sociedad pactó cobrarle al socio o el socio pactó cobrarle a la sociedad, un inte-
rés real, en ese caso ese ingreso que se genera queda reflejado en el estado de re-
sultados contable y no es necesario volver a calcular otro ingreso adicional para la
renta fiscal salvo que la tasa del interés real anual que le cobra la sociedad al socio,
o el socio a la sociedad, esté por debajo de la tasa mínima que estableció la norma
para el 2012, a saber, 4,98% (ver Artículo 4 Decreto 563, marzo 16 de 2012), en
ese caso en la parte fiscal la sociedad o el socio, causaría un ingreso fiscal adicional
por la diferencia. Por otro lado, si el “préstamo en dinero” se le hizo a un socio que
es al mismo tiempo un empleado de la sociedad, ese tipo de “préstamo en dinero”
no genera el interés presuntivo mínimo para efectos fiscales. Así las cosas, si la
sociedad realizó préstamos en dinero durante el año 2012 a los socios o el socio
Véase también el
realizó préstamos en dinero a la sociedad, y sin importar que el saldo a diciembre anexo de “intereses
31/2012 sea cero, pero no le cobró intereses reales, en ese caso esos préstamos presuntivos” que
se incluyó dentro
generan el interés presuntivo mínimo por el tiempo en que haya permanecido vi- del archivo en
gente el préstamo. Y al causar ese “ingreso” por “intereses presuntivos”, solo se Excel denominado
“Formulario 110 DR
debe afectar la renta fiscal (ver renglón 44 del formulario 110 y el renglón 304 del 2012 con anexos y
formato 1732) pero no se declara como una “cuenta por cobrar intereses al socio” formato 1732”, pestaña
“Ejercicios” incluido en
o una “cuenta por cobrar intereses a la sociedad”, afectando el valor patrimonial de el DVD que acompaña
las cuentas por cobrar. esta publicación.
b. En segundo lugar, es muy importante aclarar que la modificación que el Artículo

94 de la Ley 788 de diciembre de 2002 introdujo al Artículo 35 del E.T. consistió
en complementar la norma al decir que “el préstamo que el socio le haga a la em-
presa” también genera un INGRESO presuntivo por préstamos en dinero. Pero es
claro que la norma pretende poner AL SOCIO, sea persona natural o jurídica, en
la declaración de renta de él, a declarar un INGRESO por haberle prestado dinero
a la sociedad. No se pretende establecer que la CUENTA POR PAGAR que tenga la
sociedad para con el socio también implique calcular para la sociedad un “gasto
interés presuntivo” por préstamos recibidos del socio. Recuérdese que el Artículo
35 del E.T. hace parte del capítulo I del Título I del E.T. y dicho capítulo es el que
hace referencia a los INGRESOS; la DIAN no quiere que los contribuyentes tengan
más “gastos”; solo le conviene que tengan “ingresos” y esa fue la intención de la
modificación hecha por la Ley 788 de 2002.
73
4.5. Inventarios
Todos los “bienes movibles”, mejor conocidos como “inventarios”, y que son aque-
llos que están siempre disponibles para la venta, ya sean de mercancías, productos
agrícolas, pecuarios o hasta de bienes raíces, deben ser declarados por su costo fiscal a
diciembre 31 de 2012 (ver Artículo 267 del E.T. y los renglones 36 del formulario 110
y 121 a 133 del formato 1732).
A los inventarios no se les puede aplicar el reajuste fiscal de que tratan los artículos
70 y 280 del E.T., pues ese reajuste fiscal solo aplica a los bienes que sean “activos fijos”.
Para determinar ese costo fiscal a diciembre de 2012 téngase presente que si los
inventarios fueron adquiridos con préstamos o créditos en moneda extranjera, en ese
caso, cuando en diciembre 31 de 2012 se ajuste el saldo del pasivo, si existe, con la tasa
de cambio, se registrará como mayor valor de las mercancías la parte de ese ajuste que
corresponda a las mercancías adquiridas con ese pasivo y que todavía estén en exis-
tencia a diciembre 31. La otra parte del ajuste, que correspondería a las mercancías
adquiridas con ese pasivo y que ya estén vendidas, se llevaría a la renta fiscal (ver artí-
culo 80 del Estatuto Tributario). En todo caso y según lo indicado en el inciso segundo
del artículo 41 del Estatuto Tributario, esa diferencia en cambio que se absorbería en
los inventarios en existencia a diciembre 31 por causa de ajustar el pasivo con el que
fueron adquiridos, solo se puede absorber si el inventario aún no está en condiciones
de uso o venta; cuando ya esté en condiciones de uso o venta, todos los ajustes por
diferencia en cambio o intereses y demás gastos de financiación, se tienen que llevar a
la renta fiscal.
En la parte contable la norma sería igual, pues los inventarios solo se ajustan con la
diferencia en cambio hasta el momento en que quedaron listos para la venta (ver artículo
63, Decreto 2649 de1993). Por tanto, si a diciembre 31 ya estaban listos para la venta, no
se afectarían con el ajuste por diferencia en cambio que se le calcule al saldo del pasivo
que pueda existir a diciembre 31, pues se entendería que la contrapartida del ajuste sería
un ingreso o gasto directamente en el estado de resultados (ver artículo 104 del Decreto
2649 de 1993 y concepto 340-022521 de abril de 2003 de la Supersociedades).
De otra parte, si lo que se tiene son inventarios de bienes raíces para la venta, como
en el caso de las constructoras, esos bienes raíces siempre se declaran por su costo
fiscal, afectado también con el ajuste de la tasa de cambio si se adquirieron con prés-
tamos en moneda extranjera y si el préstamo tiene un saldo por pagar a diciembre 31;
(ver artículos 41 y 80 del E.T.). Pero en ningún caso se deberán declarar por el avalúo o
autoavalúo catastral del año 2012 que le hayan fijado en el municipio donde se posean
los bienes raíces. Ese cálculo solo se hace con los bienes raíces que sí sean activos fijos
y los únicos que hacen la comparación entre el costo de esos bienes raíces activos fijos
y su avalúo catastral son las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad (ver
artículo 277 del E.T.).
Recuérdese también que el Artículo 65 del E.T., en su parágrafo, indica que:
“El valor del inventario detallado de las existencias al final del ejercicio, antes de descontar
cualquier provisión para su protección, debe coincidir con el total registrado en los libros de conta-
bilidad y en la declaración de renta”.
(Subrayado fuera del texto)
Por eso las “provisiones sobre inventario” no se aceptan fiscalmente. Y es por eso
que el renglón 132 del formato 1732 tiene una equivocada instrucción pues los valores
que se piden detallar allí y que corresponde a los castigos de inventarios de fácil des-
74
trucción permitidos en el artículo 64 del E.T, tales castigos no se muestran como una La declaración de renta
2012 deberá ser firmada
provisión que reste en el saldo del inventario, sino que los mismos son valores que se por revisor fiscal si:
retiran de una vez del inventario.
a. Se trata de una
sociedad por acciones,
Y en cuanto a que el costo contable antes de provisiones sea el valor que se llevaría excepto si es una S.A.S.
que no estaba obligada
fiscalmente a la declaración (como lo indica ese parágrafo del Artículo 65 del E.T. que ya a nombrarlo.
citamos), habría que pensar que esa norma tendría excepciones, pues se puede dar el
b. Se trata de una
caso de que en los inventarios contables a diciembre 31 estén involucrados costos y gas- sociedad sucursal de
tos que no sean aceptables fiscalmente - por no tener factura, o por ser costos y gastos sociedad extranjera.
por impuestos que fueron capitalizados y que no están en la lista del artículo 115 del E.T., c. Si a diciembre del
etc. En ese caso el costo o gasto solo se rechazaría fiscalmente pero no contablemente. año anterior (año 2011)
tenía activos brutos
contables iguales o
Debe recordarse que para el manejo de los inventarios solo se tienen dos sistemas: superiores a 5.000
salarios mínimos
(5.000 x $535.600=
1) Sistema permanente $2.678.000.000)
o unos ingresos
2) Sistema periódico. brutos contables
iguales o superiores
a 3.000 salarios
La norma del Artículo 62 del E.T. establece que quienes estén obligados a presentar mínimos mensuales
declaración de renta firmada por revisor fiscal o contador público, solo pueden usar el (3.000 x $535.600=
$1.606.800.000; ver
sistema permanente para el manejo de sus inventarios. parágrafo 2 del Artículo
13 de la Ley 43/90).
En este último caso
En todo caso, si un comerciante está obligado a llevar su inventario por el sistema todas sus declaraciones
permanente pero lo lleva por el sistema periódico, en ese caso la DIAN ha dicho que no presentadas a lo largo
del 2012 (Retenciones
habría sanción aplicable. En su concepto 9342 de febrero 4 de 2000 dijo lo siguiente: en la fuente, IVA, etc.)
debieron llevar firma
de revisor fiscal y por
“Como consecuencia de no determinarse el costo por el sistema de inventarios permanente tanto también tendrá
para quienes se encuentren obligados a ello, no se encuentra consagrada en la normatividad tri- que firmar la de Renta
butaria sanción alguna. No obstante, si de la utilización del sistema de juego de inventarios por 2012. En consecuencia,
si al revisor fiscal solo
un contribuyente obligado a determinar el costo de sus activos por el sistema de inventarios per- lo nombran por primera
manentes se deriva que los costos declarados son mayores a los que debió solicitar, habrá lugar a vez en la empresa a
comienzos del año 2013
la imposición de la sanción por inexactitud equivalente al ciento sesenta por ciento (160%) de la por razón de que la
diferencia del saldo a pagar o a favor determinado en la liquidación oficial y el declarado por el empresa solo excedió
contribuyente o responsable, como consecuencia de utilizar en las declaraciones tributarias datos en diciembre de 2012
los topes de que trata el
equivocados, incompletos o desfigurados.” parágrafo 2 del Artículo
(El subrayado es nuestro). 13 de la Ley 43/90, ese
revisor fiscal no tiene
que firmar la DR del
Pero sobre este mismo punto deberá tomarse en cuenta además lo que indica el 2012 (ver concepto
DIAN 72754 de octubre
inciso cuarto del artículo 148 del E.T. donde se lee: “No son deducibles las pérdidas en de 2005).
bienes del activo movible que se han reflejado en el juego de inventarios”. Ese “juego de
De otra parte, para la
inventarios” estará esta vez controlado en los renglones 317 a 341 del formato 1732. firma de contador en
la declaración de renta
2012 se requiere que
Otro punto a tener presente cuando se determina el valor patrimonial de los inven- el contribuyente no
tarios es que, si se tienen inventarios de semovientes (vacas, ovejas, caballos, cerdos, esté obligado a tener
un revisor fiscal, que
etc.), y el declarante realiza lo que se conoce como “negocio de ganadería”, es decir, esté obligado a llevar
que hace todo el proceso de cría, levante y ceba y no es un simple comercializador de libros de contabilidad
y que al cierre del 2012
los semovientes (ver artículos 90 a 94 del E.T.), en tal caso el valor patrimonial de los posea unos activos
mismos será el mayor valor entre el costo y el precio comercial a diciembre 31 (ver ar- brutos fiscales o unos
ingresos brutos fiscales
tículo 276). Pero el Gobierno cada año solo define el valor comercial de los semovientes superiores a 100.000
bovinos, vacas (ver esta vez la Resolución 0029 del ministerio de Agricultura de enero UVT (100.000 x $26.049
= $2.6049.000.000; ver
31 de 2013) y no lo hace para los demás semovientes, caprinos, ovinos, porcinos, etc.. Artículo 596 y 599 del
Por tanto, si se desarrolla el “negocio de ganadería” y se poseen semovientes distintos E.T.).
a los bovinos, se tendría que contratar los servicios de algún perito para que determine
su valor comercial a diciembre 31 y así poder definir el valor patrimonial a diciembre
31 comparando el valor comercial y el costo fiscal. Quienes no desarrollan el “negocio
de ganadería” sino que son simples compradores y revendedores de semovientes, para
75
ellos sus semovientes los declaran por su costo fiscal sin importar valores comerciales.
En relación con la determinación del valor comercial para los semovientes bovinos,
el declarante que desarrolla el “negocio de ganadería” necesita clasificar su inventario
de bovinos según la zona geográfica donde estén ubicados y, a su vez, dentro de cada
Véase el anexo de zona clasificarlos entre toros, toretes, vacas horras, vacas con cría, novillas, terneras,
“semovientes bovinos”
que se incluyó etc. Es un trabajo dispendioso.
dentro del archivo en
Excel denominado
“Formulario 110 DR Por último, se debe destacar que si a los inventarios finales del 2012 se les calcula
2012 con anexos y algún tipo de “provisión”, dichas provisiones no son aceptadas fiscalmente. Lo que se
formato 1732”, pestaña
“Ejercicios”, archivo acepta fiscalmente es el gasto que se origine al efectuar un “castigo” o “retiro” de has-
que está en el DVD ta el 3% de dicho saldo cuando se trata de mercancías de fácil destrucción o pérdida
que acompaña esta
publicación. como, por ejemplo, inventarios de medicinas, o de alimentos, etc., pues el artículo 64
del E.T. dispone lo siguiente:
“ARTÍCULO 64. DISMINUCIÓN DEL INVENTARIO FINAL POR FALTANTES DE MERCANCÍA.

Cuando se trate de mercancías de fácil destrucción o pérdida, las unidades del inventario final pue-
den disminuirse hasta en un tres por ciento (3%) de la suma del inventario inicial más las compras.
Si se demostrare la ocurrencia de hechos constitutivos de fuerza mayor o caso fortuito, pueden
aceptarse disminuciones mayores.
Cuando el costo de las mercancías vendidas se determine por el sistema de inventario perma-
nente, serán deducibles las disminuciones ocurridas en mercancías de fácil destrucción o pérdida,
siempre que se demuestre el hecho que dio lugar a la pérdida o destrucción, hasta en un tres por
ciento (3%) de la suma del inventario inicial más las compras.
La disminución que afecta el costo, excluye la posibilidad de solicitar dicho valor como deducción.”
Esa disminución del inventario por aplicación del artículo 64 se controlará esta vez
con el renglón 550 del formato 1732.
De otra parte, el Artículo 148 del Estatuto Tributario indica lo siguiente:
“ARTÍCULO 148 del E.T. DEDUCCIÓN POR PÉRDIDAS DE ACTIVOS. Son deducibles las pérdidas
sufridas durante el año o período gravable, concernientes a los bienes usados en el negocio o activi-
dad productora de renta y ocurridas por fuerza mayor.
El valor de la pérdida, cuando se trate de bienes depreciados, es el que resulte de restar las de-
preciaciones, amortizaciones y pérdidas parciales concedidas, de la suma del costo de adquisición y
el de las mejoras. La pérdida se disminuye en el valor de las compensaciones por seguros y similares,
cuando la indemnización se recibe dentro del mismo año o período gravable en el cual se produjo la
pérdida. Las compensaciones recibidas con posterioridad están sujetas al sistema de recuperación
de deducciones.
Cuando el valor total de la pérdida de los bienes, o parte de ella, no pueda deducirse en el año
en que se sufra, por carencia o insuficiencia de otras rentas, el saldo se difiere para deducirlo en los
cinco períodos siguientes. En caso de liquidación de sociedades o sucesiones, el saldo de la pérdida
diferida es deducible en su totalidad, en el año de la liquidación.
No son deducibles las pérdidas en bienes del activo movible que se han reflejado en el juego de
inventarios.
PARÁGRAFO. Lo dispuesto en el artículo siguiente será aplicable en lo pertinente para las pér-
didas de bienes.”
En consecuencia, si durante el 2012 se tuvo que castigar inventarios de cualquier

clase y no solo los de fácil destrucción o pérdida, y el castigo obedeció a causas de fuer-
za mayor como las tragedias invernales o hasta el hurto (ver concepto DIAN 008894 de
76
febrero 10 de 2011 que modificó sus anteriores conceptos 102401 del 20 de octubre de
2000 y 058114 del 23 de junio de 1999), en ese caso ese costo que se formó con dicho
castigo sí sería aceptado fiscalmente pero sin ir a formar una pérdida total en la decla-
ración, como lo indica el Artículo 148. Si con el castigo se forma una pérdida total en la
declaración, el exceso se debe usar hasta en 5 años siguientes. Pero dicho costo se neu-
tralizaría con los ingresos por indemnizaciones si se recibieron durante el mismo 2012.
Si la indemnización se recibe en otro año posterior (2012, ó 2013, etc.), en ese caso la
norma del Artículo 148 indica que ese ingreso por indemnización se trataría como una
“recuperación de deducciones”, ingreso que según los artículos 195 y siguientes del
E.T. se debería tratar como una “renta líquida” que iría al renglón 63 de la declaración
para que automáticamente produzca más impuesto de renta. Sin embargo la DIAN en
las instrucciones de su cartilla siempre ha dejado llevar esas recuperaciones al renglón
43 de “ingresos brutos no operacionales” (ver renglón 291 en el formato 1732) y allí
no hay garantía de que ese ingreso bruto vaya a producir más impuesto, como es la
verdadera intención del Artículo 195 del E.T. que los llama “renta líquida”, pues debajo
de ese renglón 43 vendrían los gastos normales del año que sí lo pueden afectar (ver
Concepto 52752 de agosto de 2005 que contradice lo que la misma entidad dijo en el
61233 de septiembre de 2003). Como quien dice, los contribuyentes se benefician de
que la doctrina más reciente de la DIAN, concepto 52752 de 2005, les permite mezclar
las rentas líquidas por recuperación de deducciones en su zona de rentas ordinarias.
4.6. Activos fijos bienes inmuebles y vehículos
En el caso de los bienes inmuebles que se posean como activos fijos, la norma bási-
ca que se debe tener presente es la contenida en el artículo 277 del E.T. que por el año ►► Si los bienes raíces se
tienen aportados en un
2012 indicó lo siguiente. fideicomiso, ya sea de
garantía, o inmobiliario,
“Artículo 277. Valor patrimonial de los Bienes Inmuebles. Los contribuyentes obligados a llevar etc., en ese caso se
declararían de acuerdo
libros de contabilidad: deben declarar los inmuebles por el costo fiscal, determinado de acuerdo con con lo indicado en
lo dispuesto en los Capítulos I y III del Título II del Libro I de este Estatuto y en el artículo 65 de la el Artículo 271-1 del
E.T., es decir, por el
Ley 75 de 1986. valor intrínseco que les
corresponda de acuerdo
Los contribuyentes no obligados a llevar libros de contabilidad deben declarar los inmuebles con su participación en
el patrimonio líquido
por el mayor valor entre el costo de adquisición, el costo fiscal, el autoavalúo o el avalúo catastral del fideicomiso al final
actualizado al final del ejercicio, sin perjuicio de lo dispuesto en los artículos 72 y 73 de este Es- del ejercicio y que
tatuto. Las construcciones o mejoras no incorporadas para efectos del avalúo o el costo fiscal del estará certificado por
el administrador del
respectivo inmueble deben ser declaradas por separado. fideicomiso; (véase en
especial el parágrafo de
dicho Artículo 271-1).
Lo previsto en este artículo se aplicará sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 90-2 de este
Estatuto.” Además, en el caso de
los activos adquiridos
(Los subrayados son nuestros) bajo leasing financiero
(numeral 2 del artículo
127-1 del E.T.), no
Adicionalmente, se debe también tomar en cuenta lo indicado en el inciso 4 del importa que en la
artículo 80 del E.T., a saber: contabilidad se tengan
registrados como un
activo intangible (cuenta
“Cuando se compren o importen a crédito bienes constitutivos de activos fijos, 162535), tal activo toca
declararlo con la norma
cuyo pago deba hacerse en moneda extranjera, el costo de tales bienes, así como la propia de los activos
deuda respectiva se ajustan en el último día del año o período gravable y en la fecha en fijos (ver artículo 267-1
del E.T.)
la cual se realice el pago, en la forma prevista en este artículo”.
En todo caso y según lo indicado en el inciso segundo del artículo 41 del Estatuto
Tributario, esa diferencia en cambio que se absorbería en los activos fijos en existencia
a diciembre 31 por causa de ajustar el pasivo con el que fueron adquiridos, solo se
puede absorber si el activo aún no está en condiciones de uso - cuando ya esté en condi-
ciones de uso, todos los ajustes por diferencia en cambio o intereses y demás gastos de
financiación, se tienen que llevar a la renta fiscal. Y en la parte contable, la norma sería
77
igual pues los activos fijos solo se ajustan con la diferencia en cambio hasta el momento
en que quedaron listos para su uso (ver artículo 64 del Decreto 2649 de 19939). Por
tanto, si a diciembre 31 ya estaban listos para su uso, no se afectarían con el ajuste por
diferencia en cambio que se le calcule al saldo del pasivo que pueda existir a diciembre
31, pues se entendería que la contrapartida del ajuste sería un ingreso o gasto direc-
tamente en el estado de resultados (ver artículo 104 del Decreto 2649 de 1993 y el
Concepto 340-022521 de abril de 2003 de la Supersociedades).
De conformidad con lo anterior, se deben hacer los siguientes comentarios:
a. Los bienes raíces a declarar en el renglón de “Activos Fijos” (ver renglones 37 del
formulario 110 y 135 y 139 del formato 1732) son los que en efecto constituyan un
“Activo Fijo” del declarante y por tanto, en el caso específico de las constructoras
que manejan “Inventarios de bienes raíces para la venta” o de los bancos que ten-
gan “bienes raíces recibidos como dación en pago y disponibles para la venta”, tales
entidades deberán declarar dichos “Bienes raíces” conforme a las normas que se
estudiaron para los “Inventarios” (ver el numeral 4.5 de esta obra).
b. El valor patrimonial de los bienes raíces para todas las entidades personas jurí-
dicas, por ser entidades obligadas a llevar contabilidad, será siempre el del costo
fiscal a diciembre 31 de 2012 el cual se podrá incrementar voluntariamente con el
reajuste fiscal de que tratan los artículos 70 y 280 del E.T, 3,04% para el año gra-
vable 2012 (ver artículo 2 Decreto 2714 de diciembre 27 de 2012). Nunca deberán
compararlo con el avalúo o autoavalúo catastral del 2012 para determinar el valor
patrimonial.
c. Si se aplica el reajuste fiscal antes comentado, en ese caso, al momento de calcu-

lar el gasto depreciación fiscal del año - gasto que se calcula solamente sobre las
construcciones sin incluir la parte de terrenos - el valor del reajuste fiscal no puede
formar parte de la base para el cálculo de dicho gasto por depreciación fiscal (ver
inciso segundo del artículo 68 del E.T.).
d. Si el bien raíz fue adquirido con préstamos en moneda extranjera, en ese caso, si el
activo aún no está en condiciones de uso, se le aumentaría o disminuiría con el va-
lor con que se actualice el saldo de la deuda a diciembre 31, pero no se le aplicaría
el reajuste fiscal mencionado anteriormente.
e. Se debe aclarar que si sobre los bienes raíces se ha contabilizado algún tipo de
“provisiones” o “valorizaciones” producto de compararlos con los avalúos técnicos,
en ese caso ni las “provisiones” ni las “valorizaciones” se toman en cuenta para el
Todos los activos valor fiscal del bien raíz. Solamente se acepta el saldo de la “depreciación” que se
depreciables que
pueda llegar a tener el haya practicado sobre la construcción.
contribuyente deben
estar controlados en
algún tipo de anexo En el renglón 166 del formato 1732 se insinúa que la provisión sobre activos fijos
especial donde se sería un valor contable y fiscal pero eso es un error pues es solo un valor contable.
pueda probar, para
cualquiera de ellos, si Y para controlar las valorizaciones contables sobre los activos se diseñaron los
dicho activo ya quedó renglones 182 y 184 indicando que los mismos son solo contables y no fiscales.
totalmente depreciado
en algún momento, y
desde ese momento en f. Fiscalmente se puede utilizar un método de depreciación diferente al que se utilice
adelante no se puede
seguir calculándoles en la parte contable. Por ejemplo, si en la parte fiscal se usa el método de “reduc-
depreciación. Además, ción de saldos” y en la parte contable el método de “línea recta”, en ese caso, en los
solo de esa forma se
puede saber si al vender primeros años será mayor el gasto de depreciación en la parte fiscal que en la parte
ese determinado activo contable, situación que se revertirá en los últimos años. Cuando eso sucede, se debe-
la operación produce
“Utilidad” o “perdida”. rá dar aplicación a lo indicado en el artículo 130 del E.T. que ordena que una parte
de la mayor utilidad contable después de impuestos que se forma por la diferencia
78
en esos gastos debe ser llevada a una reserva especial en el patrimonio y adicional-
mente debe contabilizarse un pasivo por impuesto diferido crédito, pasivo que será
solo contable pero no fiscal (ver renglón 177 del formato 1732). La idea es que esa
reserva y ese pasivo irán desapareciendo en los años siguientes cuando en la parte ►► Ver archivo en Excel
incluido dentro del DVD
fiscal el gasto depreciación se vuelva más pequeño que el contable. llamado “Modelo para
cálculo del impuesto
diferido crédito por
Pero si el declarante vuelve a adquirir nuevos activos y los sigue sometiendo a de- diferencias temporales”,
preciaciones aceleradas, entonces esas “diferencias” se demorarán en revertirse. pestaña “Ejercicios”.
g. Por último, aunque los contribuyentes que llevan libros de contabilidad solo de-
ben declarar como “valor patrimonial a diciembre 31 de 2012” el respectivo “costo
fiscal neto” (y no deben hacer comparaciones con el “avalúo catastral 2012”), si
en el año 2013 se llega a vender dicho bien raíz, entonces al valor de la venta se
le podrá enfrentar como “costo de venta” el “avalúo catastral del 2012” sin im-
portar que este no fue tomado como “valor patrimonial a diciembre 31/2012” y
restarle seguidamente la depreciación acumulada (ver artículo 72 del E.T. y Decre-
to 326/95). Esa es una norma muy importante pues puede ser que dicho “avalúo
catastral /2012” sí sea mayor al “costo fiscal /2012 calculado hasta antes de de-
preciación”, y por tanto ayudaría a rebajar la “utilidad en venta del activo” durante
el 2013. Esto es justamente lo que beneficia a quienes, por ejemplo, han hecho uso
de la opción de compra en contratos de leasing financiero por unos valores muy
simbólicos y que por tanto, como esa “opción de compra” se les convierte en costo
fiscal, en tal caso, si no existiera esta norma que autoriza usar el avalúo catastral
del año anterior como costo de venta, se les producirían utilidades muy grandes
cuando vendiesen el bien raíz.
Ejercicio Práctico
Para ilustrar lo anterior, examinemos cómo quedaría la hoja de trabajo para una
sociedad que va a determinar el valor patrimonial de sus bienes raíces a diciembre
31 de 2012. Y supóngase que como a tales bienes se les practicó un avalúo técnico a
diciembre 31 de 2012, al comparar el costo neto contable con dicho avalúo técnico, en
las partidas contables se tiene una cuenta de “Valorizaciones”. ►► Véase también el
anexo de “Activos
fijos” que se incluyó
dentro del archivo en
Excel denominado
“Formulario DR
2012 con anexos y
“Ejercicios” el cual
está incluido en el DVD
que acompaña esta
publicación.
79
Valor
Saldo
patrimonial
Código contable a Ajustes para llegar al
Renglones Nombre Cuenta (fiscal) a
PUC Diciembre valor fiscal
Diciembre
31/2012
31/2012
DB CR
37 del 15 Propiedad Planta y Equipo
formulario
1504 Terrenos
110 y 135
y 139 del 150405 Urbanos 100.000.000 100.000.000
formato 1732 Ajustes por inflación que se le
150499 habí�an calculado hasta diciembre 10.000.000 10.000.000
de 2006
Reajustes fiscales acumulados hasta
14.629.000 14.629.000
diciembre de 2011
3.789.000 3.789.000
2012
1516 Construc. y Edifc.

151605 Edificios 200.000.000 200.000.000
Ajustes por inflación que se le
151699 habí�an calculado hasta diciembre 30.000.000 30.000.000
de 2006
0 30.588.000 30.588.000
diciembre de 2011
0 7.921.000 7.921.000
2012
1592 Depreciación Acumulada

159205 De Const. Edific. (40.000.000) (30.000.000)
Ajustes por inflación que se le
159299 habí�an calculado hasta diciembre (1.000.000) (1.000.000)
de 2006
0 1.197.000 (1.197.000)
diciembre de 2011
0 1.283.000 (1.283.000)
2012
38 del
formulario 19 Valorizaciones
110 y 182 del 1910 De Propiedad, Planta y Equipo
formato 1732
191008 Construc. y Edificac. 20.000.000 20.000.000 0
De otra parte, el artículo 148 del Estatuto indica lo siguiente:
“ARTÍCULO 148 del E.T. DEDUCCIÓN POR PÉRDIDAS DE ACTIVOS. Son deducibles las pérdidas sufridas durante el año o
período gravable, concernientes a los bienes usados en el negocio o actividad productora de renta y ocurridas por fuerza mayor.
El valor de la pérdida, cuando se trate de bienes depreciados, es el que resulte de restar las depreciaciones, amortizaciones
y pérdidas parciales concedidas, de la suma del costo de adquisición y el de las mejoras. La pérdida se disminuye en el valor de las
compensaciones por seguros y similares, cuando la indemnización se recibe dentro del mismo año o período gravable en el cual
se produjo la pérdida. Las compensaciones recibidas con posterioridad están sujetas al sistema de recuperación de deducciones.
Cuando el valor total de la pérdida de los bienes, o parte de ella, no pueda deducirse en el año en que se sufra, por carencia
o insuficiencia de otras rentas, el saldo se difiere para deducirlo en los cinco períodos siguientes. En caso de liquidación de socie-
dades o sucesiones, el saldo de la pérdida diferida es deducible en su totalidad, en el año de la liquidación.
80
No son deducibles las pérdidas en bienes del activo movible que se han reflejado en el juego de
inventarios.
PARÁGRAFO. Lo dispuesto en el artículo siguiente será aplicable en lo pertinente para las pér-
didas de bienes. “
En consecuencia, si durante el 2012 se tuvo que castigar activos fijos productivos

y el castigo obedeció a causas de fuerza mayor, como las tragedias invernales o hasta el
hurto (ver concepto DIAN 008894 de febrero 10 de 2011 que modificó sus anteriores
Conceptos 102401 del 20 de octubre de 2000 y 058114 del 23 de junio de 1999), ese
costo que se formó con dicho castigo sí sería aceptado fiscalmente pero sin formar una
pérdida total en la declaración como lo indica el Artículo 148, si se va a formar una
pérdida total en la declaración, entonces el exceso se puede usar hasta en cinco años.
Pero dicho costo se neutralizaría con los ingresos por indemnizaciones si se recibieron
durante el mismo 2012. Y si la indemnización se recibe en otro año posterior (2012, ó
2013, etc.), la norma del artículo 148 indica que ese ingreso por indemnización se tra-
taría como una “recuperación de deducciones” que según el artículo 195 y siguientes
del E.T. se debería tratar como una “renta líquida por recuperación de deducciones”
que iría al renglón 63 de la declaración para que automáticamente produzca más im-
puesto de renta. Sin embargo la DIAN en las instrucciones de su cartilla siempre ha
dejado llevar esas “rentas líquidas por recuperación de deducciones” al renglón 43 de
“ingresos brutos no operacionales” (ver renglón 291 del formato 1732) y allí no hay ga-
rantía de que ese ingreso bruto vaya a producir más impuesto – la cual la verdadera in-
tención del artículo 195 del E.T. que los llama “renta líquida” - pues debajo del renglón
43 vienen los gastos normales del año que sí lo pueden afectar (ver concepto 52752 de
agosto de 2005, que contradice lo que la misma entidad dijo en el 61233 de septiembre
de 2003). Como quien dice, los contribuyentes se benefician de que la doctrina más re-
ciente de la DIAN, concepto 52752 de 2005, sí permite mezclar las rentas liquidas por
recuperación de deducciones en su zona de rentas ordinarias.
En el caso de los activos fijos vehículos, se debe destacar que siempre se declara-
rán por el costo fiscal, reajustado opcionalmente con el reajuste fiscal del Artículo 70
y 280 del E.T., pues así lo indica el artículo 267 del E.T. En ningún caso se deben com-
parar con los avalúos que el ministerio de Tránsito actualiza cada año para los efectos
del impuesto departamental anual de vehículos. Además, lo único con lo que se puede
afectar el costo de los vehículos es con la depreciación acumulada pero no se aceptan
fiscalmente los valores por “provisiones” que se les pueden llegar a registrar.
Además, en el caso particular de las entidades del régimen tributario especial, si de-
ciden tomar lo que invierten en activos fijos, cualquiera que sea, y tratarlo mejor como
un “egreso o gasto fiscal”, en tal caso el activo fijo solo se puede depreciar contablemente
pero no fiscalmente (ver artículo 4 del Decreto 4400 de 2004). Además, en ese mismo
caso el activo fijo se declararía en el patrimonio fiscal a diciembre por su costo antes de
depreciaciones, y si algún día se llega a vender el activo, ese costo no podrá tomarse otra
vez como “egreso fiscal” (ver concepto DIAN 068417 de agosto de 2006).
4.7. Intangibles formados y adquiridos
Los denominados “activos intangibles” están definidos en el artículo 66 del Decre-

to 2649/93 así:
“Son activos intangibles los recursos obtenidos por un ente económico que, careciendo de na-
turaleza material, implican un derecho o privilegio oponible a terceros, distinto de los derivados de
los otros activos, de cuyo ejercicio o explotación pueden obtenerse beneficios económicos en varios
periodos determinables, tales como patentes, marcas, derechos de autor, crédito mercantil, franqui-
cias, así como los derechos derivados de bienes entregados en fiducia mercantil...”
81
El inconveniente con este tipo de activos es que pueden ser de dos clases:
a. Adquiridos o Capitalizados: aquellos que fueron comprados a un tercero pagán-

dole un valor real en efectivo o especie, o que se fueron “formando” mediante
capitalizar algunos determinados costos que el ente económico estableció que
debían constituir su activo intangible. En estos casos el activo se somete a amor-
Téngase presente que tización contable y fiscalmente (véase cuenta 16 en el Plan Único de Cuentas).
durante el 2009 el
Consejo de Estado, con
su sentencia 15311 de El valor contable por el cual se traigan contabilizados será el mismo valor patrimo-
julio de 2009, anuló
algunas doctrinas de nial fiscal a declarar al cierre de diciembre 31 de 2012 (ver artículo 279 E.T. y el
la DIAN que indicaban concepto DIAN 86467 de septiembre 5 de 2008).
que fiscalmente no era
posible amortizar el
intangible denominado b. Estimados o Formados: Nos referimos a activos intangibles tales como el “Know
“crédito mercantil
adquirido”, el cual se How” o el “Good Will” los cuales se contabilizan como un débito en la cuenta del
origina cuando una activo código 1630 y un crédito en la cuenta del patrimonio código 3220 (ver ren-
sociedad adquiere el
control de otra pagando glones 174 y 219 del formato 1732) pues por ellos no se pagó ningún valor en
un valor superior al dinero. Este tipo de activos no se declararían fiscalmente, a menos que se piense
valor intrínseco que
tenían las acciones de venderlos en el año siguiente, pues en tal caso se necesitará enfrentar un “Costo de
la subordinada en la ventas” al valor de la venta y así poder determinar la “utilidad en venta”. Por esta
fecha de la operación
(ver Circular conjunta razón, el Artículo 16 de la Ley 788 de diciembre de 2002 modificó el Artículo 75
011 de Superfinanciera y del E.T., el cual quedó así:
006 de Supersociedades
de agosto 18 de 2005,
numerales 15 hasta 19). “El costo de los bienes incorporales formados por los contribuyentes concernientes a la propie-
Sin embargo, la DIAN,
dad industrial, literaria, artística y científica, tales como patentes de invención, marcas, Good Will,
en su circular 00066 derechos de autor y otros intangibles, se presume constituido por el treinta por ciento (30%) del
de octubre 16 de 2009, valor de la enajenación. Para que proceda el costo previsto en este artículo, el respectivo intangible
dijo que se podrá
amortizar ese “crédito deberá figurar en la declaración de renta y complementarios del contribuyente correspondiente al
mercantil adquirido” año inmediatamente anterior al gravable y estar debidamente soportado mediante avalúo técnico”.
pero solamente contra
la utilidad gravada
de los dividendos o Así las cosas, si durante el 2013 se piensa vender el “Know How” de la empresa, y
participaciones según la
línea del negocio al cual
el precio de venta será $100.000.000, entonces en la declaración de renta 2012 se
se encuentre asociada la deberá incluir en el renglón 38 - Otros activos (ver renglón 174 del formato 1732)
inversión. Esto es algo
que para el año 2013 y
un valor de $30.000.000. Con esta medida el Gobierno está beneficiando a los con-
siguientes se controlará tribuyentes que al vender esta clase de activos pensarían que no tienen ningún
mediante el nuevo
artículo 143-1 del E.T.
costo de ventas para rebajar la utilidad, pero los “golpea” en razón de que al tener
creado con el artículo declarado el activo, eso produce más renta presuntiva en el año siguiente pues se
110 de la Ley 1607 de
diciembre 26 de 2012.
infla el patrimonio bruto y por aritmética simple el patrimonio líquido. También,
en los años en que se establecieron “impuestos al patrimonio”, acogerse a este “be-
neficio” les inflaba su patrimonio líquido de diciembre 31, que en la práctica es el
mismo de enero 1, y ello los podía convertir en sujetos obligados a responder por
el impuesto al patrimonio.
4.8 Pasivos
Los pasivos o deudas que son aceptados fiscalmente se encuentran regulados en

los artículos 283 a 287, 343, 767, 770 y 771 del E.T. (ver renglones 40 del formulario
110 y 188 a 209 del formato 1732). Por tanto, los comentarios pertinentes a este res-
pecto son:
a. En el caso de los pasivos no monetarios, es decir, los expresados en moneda ex-

tranjera, UVR, o pacto de reajuste, se deben ajustar con la tasa de cambio oficial a
diciembre 31/2012 ($1.768,23), o con la tasa oficial de la UVR a diciembre 31 de
2010 ($204,21), o con la unidad de reajuste con la cual se haya realizado su nego-
ciación (Ejemplo: el valor del salario mínimo).
82
b. Los pasivos por obligaciones con los socios tienen inconveniente si el socio es la
casa matriz en el exterior de una sucursal que funciona en Colombia, o si es un
pasivo con un vinculado económico en el exterior para un contribuyente consti-
tuido en Colombia, pues en esos casos la norma del artículo 287, modificada con
el artículo 9 de la Ley 1370 de 2009, indica que tales pasivos no serán aceptados
fiscalmente, excepto si se trata de pasivos por intereses o por diferencia en cambio
originados sobre las ventas de mercancía a crédito que les hayan hecho esos vincu-
lados económicos del exterior (ver el parágrafo del artículo 287 y el artículo 124-1
del E.T.). Esta norma, para los años gravables 2013 y siguientes, ya no se seguirá
aplicando pues el artículo 287 del E.T. fue derogado con el artículo 198 de la Ley
1607 de diciembre 26 de 2012.
c. No son aceptados los pasivos que son meramente “estimados” o “provisionados”

o “contingentes” (en el plan de cuentas, los reflejados en la cuenta 26), pues solo
se aceptan los pasivos reales y consolidados. El único pasivo aceptado de esos re-
gistrados en la cuenta 26 es el correspondiente al cálculo actuarial de pensiones
de jubilación (cuenta 2620), pasivo que contablemente tiene una nueva forma de
ser calculado, pues el artículo 77 del Decreto 2649 de 1993 fue modificado con el
Decreto 4665 de diciembre 7 de 2010. Para fines fiscales del gasto que se origina
por la amortización del cálculo actuarial de pensiones de jubilación, se debe seguir
calculando conforme a las normas de los artículos 111 a 113 del Estatuto Tributa-
rio, los cuales no sufrieron modificaciones durante el 2012 (ver los renglones 205
y 206 del formato 1732). Así las cosas, lo que se pueda reclasificar desde la cuenta
26 hacia las demás cuentas del pasivo debe hacerse en diciembre 31/2012 (por
ejemplo, la provisión de prestaciones sociales).
d. Tampoco es aceptado como pasivo fiscal el valor del “impuesto diferido crédito”
(ver renglón 177 del formato 1732), pues este solo surge de las contabilizaciones
del gasto impuesto de renta contable y no es un pasivo con un beneficiario externo
real.
e. Si al causar un costo o gasto contra un pasivo sucede que el costo o gasto no es dedu-
cible (ejemplo: causar un valor por impuesto de registro), en todo caso el pasivo sí es
aceptado fiscalmente aunque el costo o gasto no lo sea, pues el pasivo es un pasivo real.
f. En el caso de las entidades del régimen tributario especial, artículo 19 del E.T, si han
tomado parte de sus excedentes contables y los han llevado a cuentas del pasivo pues
así se los exige la norma contable, caso por ejemplo de las cooperativas (ver Artículo
54, Ley 74 de 1989), estos pasivos no serían aceptados fiscalmente. La razón es muy
simple: tal pasivo es en realidad un mayor valor del patrimonio. Son en realidad las
“utilidades” o “excedentes” de ejercicios anteriores que le siguen perteneciendo a
la propia entidad, pues tales entidades nunca las distribuyen entre sus fundadores
o asociados ya que justamente son entidades sin ánimo de lucro, simplemente las
reflejan en un pasivo para ir llevando un control especial de la ejecución de tales ex-
cedentes. Es decir, para efectos fiscales ese sería un “pasivo” sin beneficiario externo
real y por tanto no aceptado en la elaboración de la declaración de renta (véase artí-
culo 282, 770 y 771 del E.T.; también el parágrafo 2 del artículo 1 del Decreto 4400
de diciembre 2004 y el Concepto DIAN 20835 de abril 12 de 2004 en el problema
jurídico No.2 de dicho concepto). Además, en el caso particular de las Cooperativas
de Trabajo Asociado, téngase en cuenta que la propia Supersolidaria ha dicho que en
tales entidades no se deben manejar pasivos de “ingresos recibidos para terceros”
por los valores que luego utilizarán para pagar las compensaciones a sus asociados
(ver el Concepto 20091100086401 de 11 de mayo de 2009). Es decir, que las CTA
siempre reflejarán en el ingreso bruto el valor total cobrado al cliente y en el gasto el
valor pagado por compensaciones a sus asociados.
83
g. Por último, para quienes traen afectado su patrimonio líquido con la inclusión de
pasivos inexistentes o ficticios, algo que se hace para esconder un incremento en
el patrimonio líquido que no quieren justificar con ingresos, se debe recordar la
gravedad que implica ello el día que la DIAN lo detecte, pues en ese momento la
DIAN convertirá ese valor de tales pasivos en una renta líquida especial (renglón
63 del formulario) lo cual produce más impuesto de renta y más anticipo al im-
puesto de renta del año siguiente (ver artículo 239-1 E.T.). Por ese motivo es que
se deberá aprovechar el saneamiento fiscal que el artículo 163 de la ley 1607 al
modificar el artículo 239-1 E.T, está permitiendo realizar ya sea en la declaración
de renta del año gravable 2012 ó en la del 2013 tal como pasamos a detallar en
el numeral 4.9
4.9 Saneamiento patrimonial en la declaración del 2012 tal como

lo permite el artículo 163 de la Ley 1607 de 2012
El artículo 163 de la Ley modificó el artículo 239-1 del E.T. para permitir que todos
los contribuyentes del régimen ordinario - sean personas jurídicas o naturales, nacio-
nales o extranjeros - puedan, en sus declaraciones de renta 2012 ó 2013, hacer un
“saneamiento patrimonial” incluyendo en su patrimonio el valor de los activos omiti-
dos que debieran haberle estado declarando al gobierno colombiano y/o quitando de
dicho patrimonio el valor de los pasivos inexistentes que hayan venido incluyendo. Ese
saneamiento no le interesa a las entidades del régimen tributario especial pues ellas
nunca serán rastreadas por las rentas por comparación patrimonial que se originan al
ocultar activos o incluir pasivos inexistentes. Por esta razón decimos que esto solo le
interesa a las entidades del régimen ordinario y a las personas naturales declarantes de
renta (ver artículo 19 del Decreto 4400 de 2004).
Al respecto recuérdese que las sociedades nacionales y las personas naturales re-
sidentes siempre deben denunciar todos sus bienes, tanto los poseídos en Colombia
como los poseídos en el exterior. En cambio las sucursales de sociedades extranjeras
solo denuncian lo que posean en Colombia (artículos 9, 10, 12, 265 y 266 del E.T.).
Adicionalmente en la parte contable quizás haya sido fácil ocultar los activos pues los
pudieron haber escondido en la cuenta “valorizaciones” (cuenta 19) contra “superávit
por valorizaciones” (cuenta 38) y estas cuentas no se denuncian fiscalmente. Como sea,
habrá que esperar lo que dirá la Supersociedades sobre las sociedades que se acojan a
este saneamiento pues eso pondrá en evidencia que los Estados financieros del pasado
no eran fidedignos.
El monto de esas dos partidas, activos que ahora se muestran o pasivos que ahora
se eliminan, en la contabilidad se registrarán directamente en la cuenta del patrimo-
nio “3410 - Saneamientos” y sin pasar por el Estado de resultados. En cambio, en la
parte fiscal se llevará a la zona de “ganancias ocasionales” como una ganancia ocasio-
nal gravable (ver el renglón 69 del formulario 110 y el 472 en el 1732; ver también
los renglones 104, 113, 119, 133, 167, 185 y 210 del formato 1732; y adviértase que
el valor del 210 debe ser solo informativo y no puede sumarse en el 211 como equi-
vocadamente lo estaba haciendo el prevalidador de prueba que la DIAN publicó en
marzo 11 de 2013, fecha en que estábamos editando este libro). Con esto se salvan de
no tener que declarar esos valores como una “renta liquida especial” (ver por ejem-
plo el renglón 63 en el formulario 110 de la declaración de renta año gravable 2012),
la cual produce impuesto de renta más anticipo al impuesto de renta, y hasta una
posible sanción por inexactitud si es la DIAN la que primero descubre esos “pecados”
(ver artículo 647 del E.T.).
El texto del artículo 239-1 del E.T., luego del cambio que le realiza el artículo 163
de la Ley 1607, dice:
84
“ARTÍCULO 239-1. RENTA LÍQUIDA GRAVABLE POR ACTIVOS OMITIDOS O PASIVOS INEXISTEN-
TES. Los contribuyentes podrán incluir como renta líquida gravable en la declaración de renta y comple-
mentarios o en las correcciones a que se refiere el artículo 588, el valor de los activos omitidos y los pasi-
vos inexistentes originados en períodos no revisables, adicionando el correspondiente valor como renta
líquida gravable y liquidando el respectivo impuesto, sin que se genere renta por diferencia patrimonial.
Cuando en desarrollo de las acciones de fiscalización, la Administración detecte pasivos inexis-

tentes o activos omitidos por el contribuyente, el valor de los mismos constituirá renta líquida gra-
vable en el período gravable objeto de revisión. El mayor valor del impuesto a cargo determinado
por este concepto generará la sanción por inexactitud.
Cuando el contribuyente incluya activos omitidos o excluya pasivos inexistentes sin declararlos
como renta líquida gravable, la Administración procederá a adicionar la renta líquida gravable por
tales valores y aplicará la sanción por inexactitud.
PARAGRAFO TRANSITORIO (adicionado con artículo 163 de la Ley 1607 de 2012). Ganan-
cia ocasional por activos omitidos y pasivos inexistentes. Los contribuyentes del impuesto sobre la
renta y complementarios podrán incluir como ganancia ocasional en las declaraciones de renta y
complementarios de los años gravables 2012 y 2013 únicamente o en las correcciones de que trata
el artículo 588 de este Estatuto, el valor de los activos omitidos y los pasivos inexistentes originados
en periodos no revisables, adicionando el correspondiente valor como ganancia ocasional y liqui-
dando el respectivo impuesto, sin que se genere renta por diferencia patrimonial ni renta líquida
gravable, siempre y cuando no se hubiere notificado requerimiento especial a la fecha de entrada
en vigencia de la presente ley. Cuando en desarrollo de las actividades de fiscalización, la Dirección
de Impuestos y Aduanas Nacionales detecte activos omitidos o pasivos inexistentes, el valor de los
mismos constituirá renta líquida gravable en el periodo gravable objeto de revisión. El mayor valor
del impuesto a cargo determinado por este concepto generará la sanción por inexactitud.
En cualquier caso, los activos omitidos que se pretendan ingresar al país, deberán transferirse
a través del sistema financiero, mediante una entidad vigilada por la Superintendencia Financiera,
y canalizarse por el mercado cambiario.
PARAGRAFO 1°. El impuesto a las ganancias ocasionales causado con ocasión de lo establecido
en el primer inciso de este artículo deberá pagarse en cuatro (4) cuotas iguales durante los años
2013, 2014, 2015 y 2016 o 2014, 2015, 2016 y 2017, según corresponda, en las fechas que para el
efecto establezca el Gobierno Nacional.
PARAGRAFO 2°. En caso de que se verifique que el contribuyente no incluyó la totalidad de los
activos omitidos o no excluyó la totalidad de los pasivos inexistentes, automáticamente se aplicará
el tratamiento previsto en el inciso segundo de este artículo. En este último evento se podrá restar
del valor del impuesto a cargo el valor del impuesto por ganancia ocasional efectivamente pagado
por el contribuyente.
PARÁGRAFO 3°. La inclusión como ganancia ocasional en las declaraciones del Impuesto sobre
la Renta y Complementarios del valor de los activos omitidos y los pasivos inexistentes originados
en periodos no revisables establecida en el inciso primero del presente artículo no generará la im-
posición de sanciones de carácter cambiario.”
El mayor impuesto de ganancia ocasional que liquiden sobre esos valores (ver
renglón 85 del formulario 110 y 508 del formato 1732) se podrá pagar hasta en cua-
tro cuotas iguales anuales, durante 2013 a 2016 ó durante 2014 a 2017. Esto quiere
decir que ese valor no se tomará en cuenta a la hora de definir el valor a pagar de
las cuotas 2 y 3 con que los grandes contribuyentes pagan su impuesto entre abril y
junio, o las cuotas 1 y 2 con que las demás personas jurídicas pagan su impuesto de
renta también entre abril y junio. Como sea, si antes del renglón 85 la declaración
arroja un saldo a favor en el renglón 84, entendemos que ese saldo a favor sí puede
afectar al valor del renglón 85 y formar entonces un neto de saldo a favor o quizás
un saldo a pagar y en ese último caso, si arroja saldo a pagar finalmente, entonces
85
ese es el que se pagará en las 4 cuotas iguales anuales; lo anterior por cuanto en el
formulario 490 para pago en bancos no se diseñó ningún concepto para indicar que
el pago de ese impuesto de ganancia ocasional del renglón 85 se haya de pagar con
un concepto individual, sino que todo ese impuesto hace parte del “impuesto de renta
y complementarios” del 2012. Además, el punto importante en este tema es que si el
saneamiento se realiza en la declaración 2012, el impuesto se liquida con la tarifa del
33%. En cambio, si lo dejan para utilizarlo en el ejercicio 2013, tendrán que utilizar
la tarifa del 10% (ver artículo 313 del E.T. modificado con el artículo 106 de la Ley
1607). Así que cada quién decidirá si lo hace en el 2012 - y “purga” más rápido ese
“pecado” aunque le cueste más - o si lo deja para el 2013 para pagar menos. Entre
los que tienen que aprovechar y hacerlo de una vez en la declaración 2012, así les
sea más costoso, figuran los inversionistas de la intervenida sociedad comisionista
de bolsa INTERBOLSA, de los cuales se descubrió a finales del 2012 que mantenían
inversiones ocultas en otros países como Curazao.
Además, si los contribuyentes sanean patrimonios que ya estaban en Colombia sin

haber sido ingresados a través del sistema financiero, no se les impondrán sanciones
cambiarias.
Ahora bien, los que hayan adquirido esos activos saneados con actividades ilícitas
se entiende que no serán exonerados de los procesos penales que por enriquecimiento
ilícito se les pueda imputar.
Adicionalmente, alrededor de la utilización en el 2012 del saneamiento fiscal in-

cluyendo activos que antes se habían omitido, debe tenerse en cuenta que esos activos
no se van a reportar en el formato 1001 de información exógena de la resolución 117
de octubre de 2012 como si hubieran sido “compras del 2012”, pues el formato 1001
es solo para informar las verdaderas compras de ese año y rastrearle los ingresos 2012
al respectivo beneficiario de la compra. Así que si esos activos que ahora se estén de-
clarando en el 2012 en realidad se habían comprado en años anteriores al 2012, se
debe corregir los formatos 1001 de años anteriores si es que aun no han transcurrido
los tres años siguientes a su presentación, periodo por el cual la DIAN puede exigir co-
rrecciones a un formato de exógena (ver art. 638 del E.T. y el numeral 7.2 de este libro).
Adicionalmente, si esos activos adquiridos en años anteriores obligaban a responder
por la retención en la fuente que se debía practicar en el momento de comprarlos, la
DIAN también podría hacer corregir las declaraciones de retención en la fuente de esos
años anteriores que aun no estén en firme.
Quienes decidan hacer el saneamiento fiscal en sus declaraciones de renta del año
gravable 2012 deben tener en cuenta que el artículo 4 del Decreto 187 de febrero 12
de 2013 agregó el artículo 29-1 al Decreto 2634 de diciembre 17 de 2012 con el cual
se indicó que la primera de las cuatro cuotas anuales en las que pagará el impuesto de
ganancia ocasional especial, se vencerá justamente con la presentación de esa declara-
ción del 2012, la cual según los artículos 11 a 14 del mismo Decreto 2634 empezarán a
vencerse en abril de 2013.
4.10 El patrimonio líquido con que se cierre el año 2012 y el

monto de los intereses deducibles para el año 2013
El artículo 109 de la Ley 1607 de 2012 agregó al E.T. el nuevo Artículo 118-1 (nor-
ma que traerá efectos para el año gravable 2013 y siguientes) indicando que en el caso
de los contribuyentes diferentes a los inspeccionados o vigilados por Superfinanciera
o diferentes a los ejecutores de proyectos de infraestructura de servicios públicos, los
gastos deducibles por intereses serán solo los que se causen o paguen sobre obligacio-
nes financieras cuyo monto promedio durante el año no exceda el resultado de multi-
86
plicar por 3 el “patrimonio líquido del año anterior” (y tómese en cuenta que el artículo
198 de la Ley derogó el artículo 287 del E.T.).
Si se trata de los ejecutores de las viviendas de la Ley 1537 de 2012, pueden dedu-
cir los intereses sobre obligaciones que representen hasta 4 veces el patrimonio líqui-
do del año anterior.
Esa norma solo tendría aplicación en el caso en que sí exista ese “patrimonio líqui-
do del año anterior” lo cual significa que en el primer año de operaciones de una socie-
dad, esta norma no podría aplicarse y esa sociedad podrá restar todos los intereses sin
sujetarse a este nuevo límite del artículo 118-1. Si para el segundo o posterior año de
una sociedad su patrimonio líquido del año anterior es negativo, se diría que no podrá
restar nada de valores por gastos deducibles por intereses pues su nivel de endeu-
damiento permitido fiscalmente era el resultado de multiplicar por 3 un patrimonio
líquido negativo, patrimonio que en realidad se toma como cero, lo cual literalmente
lleva a la multiplicación de 3 x 0 = 0.
Así que el patrimonio líquido con el que se cierre el año 2012 será entonces, jus-
tamente, el referente para poder planear tributariamente cuantos intereses de los que
se paguen o causen durante el año 2013 podrán ser tratados como deducibles al cierre
del año 2013. Por ese motivo, si alguna persona jurídica decide, por ejemplo, no incluir
algunos pasivos a diciembre 31 de 2012, a pesar de que sean reales y estén soportados,
con esto podrá elevar su patrimonio líquido a diciembre 31 de 2012 y así aumentar
el valor de los intereses deducibles en el 2013, aunque a cambio se les eleve la renta
presuntiva del año siguiente. Dejar de incluir pasivos no es algo que se castigue por la
norma tributaria, pues con los pasivos que son reales, y a diferencia de los activos, se
puede decidir incluirlos o no en las declaraciones de renta. Y si se piensa que al dejar
de incluir algún pasivo se pueden formar problemas de “renta por comparación pa-
trimonial” (artículos 239 y siguientes del E.T.), se diría que no hay problema pues la
situación es exactamente igual a la que se forma en las entidades que tienen pasivos
con sus vinculados económicos en el exterior, las cuales hasta el año gravable 2012 no
pueden en efecto incluir esos pasivos fiscalmente pues se los impide el artículo 287 del
E.T. pero aun así, sí incluyen los activos que hubieran sido adquiridos con esos pasivos
y toda esa aparente “renta por comparación patrimonial” se explica debidamente en
un anexo que aclarará la variación del patrimonio líquido desde el año anterior hasta
el nuevo año.
87
Ingresos y Rentas Exentas
Quiénes deben discriminar sus ingresos brutos del año, distinguiendo si

le constituyen rentas gravadas o rentas exentas o ganancias ocasionales,
y quiénes no deben hacerlo.
Diferencias entre ingresos que son solo contables pero no fiscales y vi-
ceversa.
Capítulo 5
Control que la DIAN pretende hacer a los tipos de ingresos denunciados

en la declaración mediante los renglones 244 a 316 de las hojas 5 a 7 del
formato 1732.
En esta parte efectuaremos consideraciones relativas a las principales

diferencias que pueden existir con el manejo de ciertos ingresos en la
parte contable y la parte fiscal, e igualmente destacaremos algunos pun-
tos importantes sobre el manejo que deben tener dentro del formulario
de la declaración de renta los ingresos que sí deben figurar en dicha de-
claración
5.1. Ingresos que son solo contables pero no fiscales
E
n la contabilidad se pueden llegar a tener partidas por ingresos que fiscalmente
no se consideran como tales. Ese es el caso de los “ingresos de ejercicios anterio-
res” (cuenta 4265 en el PUC de comerciantes), pues en realidad, si son de ejer-
cicios anteriores, lo que habrí�a que hacer fiscalmente corregir las declaraciones
de renta e IVA de esos años anteriores (si aun no están en firme) para que produzcan el
impuesto en el ejercicio al que en verdad correspondí�an.
También existe el caso del “ingreso método de participación” (cuenta 4218 en el

PUC de comerciantes y renglón 285 del formato 1732), el cual fiscalmente no se denun-
cia pues la DIAN, con su Concepto 29461 de marzo 25 de 2008, concluyó que la aplica-
ción del “método de participación patrimonial” es solo un método de contabilización
con efectos contables, tal como lo habían dicho mucho tiempo atrás la Supersociedades
y la Supervalores en sus conceptos 2002-01-025043 de mayo 2 de 2002 y 20023-925
de mayo 17 de 2002 respectivamente, y por consiguiente los resultados de la aplicación
de ese método de participación patrimonial no se deben tomar en cuenta para efectos
de determinar ni el valor patrimonial por el cual la matriz declararía las acciones a
diciembre 31 (ver numeral 4.2 de esta obra) ni los verdaderos ingresos del periodo ni
los gastos (ver cuenta 5313 en el PUC donde se lleva el registro de “pérdida método
de participación patrimonial). Por tanto, en la declaración de renta, ese “ingreso” no
se denuncia ni tampoco se denuncia el “gasto”, pues son valores que se quedan como
“cifras contables no fiscales” en la conciliación de la renta contable y la fiscal. Solo si
algún día las subordinadas le distribuyan realmente el ingreso por dividendos al ente
matriz, en ese momento la matriz sí tendrá que reconocer el “ingreso por dividendos”.
Otros casos de ingresos contables, como el “ingreso por recuperación de provisio-

nes” (cuenta 425035), tampoco son fiscales pues se originan justamente del hecho de
que las cuentas de provisiones sobre los activos (cuentas 1299, 1599, 1899) son ajus-
tadas a un menor valor y por tanto, si en el año en que se formaba el gasto provisión
contra la cuenta del activo por “provisiones” sucedía que ni ese gasto ni la provisión so-
bre el activo se tomaron fiscalmente, entonces en el año en que se “recupera ese gasto
provisión” el ingreso que se forma es solo contable pero no es fiscal.
5.2. Ingresos que son fiscales y que no figuran como tales en el

estado de resultados contables
Sobre este tema se debe tener cuidado con la forma en que se llevan a la declara-
ción de renta o de ingresos y patrimonio, algunos ingresos especiales que sí son fiscales
aunque en la contabilidad no figuren como tales en el estado de resultados.
Por ejemplo, el caso de las permutas o las daciones en pago. En todos los casos,
el ingreso bruto que se origina de todas esas operaciones, pues todas se asimilan a
ventas, debe quedar denunciado en el formulario de la declaración de renta o de ingre-
sos y patrimonio y hasta en el reporte de información exógena (ver resolución 117 de
octubre de 2012), así suceda que en las cuentas del ingreso contable no figuren tales
ingresos o figuren en forma parcial. Por ejemplo, si se usa un activo de la empresa para
hacer dación en pago y con ello cancelar un pasivo, en la contabilidad acreditan el ac-
tivo y debitan el pasivo pero no afectan el estado de resultados contable. Sin embargo,
en la declaración de renta esa operación se denunciaría y reportaría como si hubiese
sido una venta, informando el precio de venta del activo, precio con el cual de una vez
quedaba cubierto el pasivo, en los renglones 43 ó 65 del formulario 110 y en el renglón
de “otros costos” (renglones 50 ó 66 del formulario 110) se denuncia el costo fiscal de
venta del activo.
89
También existen otros valores por ingresos que en la contabilidad no pasan por el
estado de resultados, pero que deben quedar reflejados como tales en la declaración
de renta y luego en el reporte de información exógena. Tales ingresos son, el valor acre-
ditado durante el año en las cuentas de “ingreso por prima en colocación de acciones
o cuotas sociales”, cuenta 3205 del PUC o el “ingreso por donaciones recibidas”, cuenta
3210. Incluso, el primero de esos ingresos, el de “prima en colocación de acciones”, se
denuncia como “ingreso bruto” en el renglón 43 del formulario 110 para declaración
de renta 2010, pero luego se puede restar en el renglón 47 como “ingreso no gravado”
(artí�culo 36 del E.T. y renglones 265 y 286 del formato 1732).
5.3. Ingresos que constituyen renta ordinaria e ingresos que

constituyen ganancia ocasional
Para efectos fiscales se deben declarar todos los ingresos, ordinarios y extraordinarios,
gravados y no gravados, de fuente nacional y/o del exterior, en dinero o en especie, que
sean susceptibles de constituir un incremento en el patrimonio del contribuyente. Y
para el caso de las personas jurí�dicas las cuales están obligadas a llevar contabilidad,
es claro que todos los ingresos antes mencionados se deberán declarar en el momento
en que se causaron, es decir, independientemente de que se hayan recibido o no
efectivamente en dinero o en especie dentro del año fiscal (ver artí�culo 27 del E.T.).
Sin embargo, y de acuerdo con las normas vigentes del E.T, se debe aclarar que en el
caso de los contribuyentes declarantes del régimen ordinario, sus ingresos brutos, junto
con sus costos y deducciones, tendrán que clasificarlos así�:
En este punto las a. Los que formarían rentas ordinarias gravadas y que irían en los renglones
pequeñas empresas
de la Ley 1429 tienen 42 a 44 del formulario 110 Algunas de estas rentas ordinarias se pueden restar
que subclasificarlas como “ingresos no gravados” en el renglón 47 (ver artículos 35-1 a 57-2, 126-1 y
internamente en “rentas
ordinarias gravadas 126-4 del E.T. y otras normas relacionadas). Los costos y gastos deducibles asocia-
con beneficio” y “rentas dos a estos ingresos ordinarios se reportan en los renglones 49 a 56, excepto los
ordinarias gravadas sin
beneficio” asociados a la parte de los ingresos que se haya restado como “ingreso no gravado”
los cuales son costos y gastos no deducibles (ver artículo 177-1 del E.T.). Esos in-
gresos brutos ordinarios son los que se reportan en las casillas tipo 1 de cada uno
de los renglones 244 a 311 en las páginas 5 a 7 del formato 1732. Y si alguno de
ellos al mismo tiempo se podrá restar, todo en parte como un “ingreso no gravado”
(renglón 47), entonces el valor a tomarse como no gravado se mostrará también
en la casilla tipo 4 del respectivo renglón. En cuanto a los costos y gastos asociados
a los ingresos que se restarán como ingreso no gravado, el formato 1732 utiliza de
forma especial los renglones 362 y 434 pues lo que allí se va a reportar son esos
costos y gastos de los ingresos no gravados pero dichos costos y gastos primero tie-
nen que estar sumando en algún renglón anterior al 363 o en algún renglón anterior
al 434, y por eso el prevalidador toma luego lo del 363 y 364 y lo resta dentro de
los renglones donde se totalizan los costos o donde se totalizan las deducciones.
Por eso es que incluso esos renglones 362 y 364 son solo fiscales y no tienen casi-
llas para valor contable pues en la parte contable no se restan, solo se restan en la
parte fiscal.
b. Los que formarían rentas ordinarias exentas (por explotar actividades

económicas como las mencionadas en los artículos 207-2 del E.T) irían
en los renglones 42 a 44 del formulario pero si luego de restarle sus costos y
gastos arrojan “utilidad”, en cuyo caso dicha utilidad se resta en el renglón 62 (ver
artículo 177-1 del E.T. aclarado con el concepto 39740 de 2004; ver también el
numeral 5.7.1 de esta publicación). Estos ingresos ordinarios que formen rentas
exentas son los que se reportan entonces en las casillas tipo 3 de cada uno de los
renglones 244 a 311 en las páginas 5 a 7 del formato 1732. Y en cuanto a los costos
90
y deducciones asociados a los ingresos que forman rentas exentas, recuérdese

que la DIAN en su concepto 39740 de 2004 mencionó que se deben incluir en la
declaración para poder llevar al renglón 62 solo la verdadera “renta”, o “utilidad”,
exenta la cual se enfrentará al mayor valor entre la Renta líquida (renglón 60)
o la Renta presuntiva (renglón 61). Así que esos costos y deducciones estarán
involucrados fiscalmente entre los renglones 50, 52, 53 ó 55 del formulario 110
y los renglones 318 a 359, o 364 a 434 del formato 1732. Pero luego, en unos
renglones simplemente informativos del formato 1732 (renglones 360 y 436) se
informará cuanto sumaron esos costos y esas deducciones.
c. Los que formarían ganancias ocasionales gravables y que irían en el renglón

65 del formulario como lo serían el valor de una lotería o el del precio de venta
de un activo fijo poseído por más de dos años (ver artículos 299 a 317 del E.T.). Si
tienen costos, se les resta en el renglón 66. Si tienen una parte como “no gravada”
se les resta en el renglón 67. Esos ingresos que formen ganancias ocasionales son
los que se reportan en las casillas tipo 5 de cada uno de los renglones 287 a 311 en
las páginas 6 y 7 del formato 1732. Y si tienen parte no gravada, entonces esa parte
se muestra al mismo tiempo en la casilla tipo 4 del respectivo renglón.
En cambio, los contribuyentes que pertenecen al “régimen especial” e igualmente

las entidades que son “No contribuyentes declarantes de ingresos y patrimonio”, todos
ellos denuncian la totalidad de sus ingresos, ordinarios y extraordinarios, junto con sus
respectivos costos y gastos, únicamente en la sección de “rentas ordinarias” (renglones
42 a 56 del formulario 110; ver artículo 356 del E.T. y el artículo 599 del E.T.). Nunca
manejan la zona de “Ganancias ocasionales” (renglones 65 a 67). Por consiguiente,
si por ejemplo, una entidad del régimen especial tuvo ingresos por venta de activos
fijos poseídos por más de dos años, tales ingresos los denunciará en el renglón 43 y al
utilizar los renglones 294 y 295 del formato 1732 dirá que son ingresos que le ayudarán
a formar su “renta exenta”. Pero si tuvo ingresos por loterías, rifas y similares, en ese
caso el renglón 266 del formato 1732 tiene el error de no dejarles informar ese ingreso
como un valor que formaría rentas ordinarias exentas, lo que obliga a denunciar como
“ganancias ocasionales”. La solución para esos casos será que estas entidades tomen
el valor del ingreso por la rifa o premio y lo lleven a los renglones 299 ó 300 y luego le
hagan la explicación a la DIAN.
Las entidades del régimen especial pueden tratar todas sus rentas como “rentas
ordinarias exentas” (casillas tipo 3 en los renglones de los ingresos) pues luego
restarán su utilidad fiscal en el renglón 62 (ver artículo 358 E.T.). Las entidades no
contribuyentes declarantes de ingresos y patrimonio pueden considerar sus rentas
como “rentas ordinarias gravadas” pero teniendo claro que luego no tienen que
liquidar ningún tipo de impuesto, pues justamente son no contribuyentes y solo llegan
hasta el renglón 57. Además, las entidades no contribuyentes declarantes no tienen
que elaborar esta vez el formato 1732 (ver el parágrafo del artículo 3 de la Resolución
0043 de 2013).
De otra parte, si el declarante de renta estuvo obligado a presentar declaraciones

de IVA a lo largo de todo el año 2012, se entiende que el total de “ingresos brutos”
e “ingresos netos” que haya denunciado en esas seis declaraciones de IVA tendría
que coincidir con lo que denuncie como “ingresos brutos” e “ingresos netos” en la
declaración de renta, aunque puede haber diferencias tales como, por ejemplo, que
solo en la declaración de renta es donde se incluiría el ingreso por rendimientos
presuntivos en préstamos en dinero a socios.
91
5.4. Implicaciones tributarias que tiene en el impuesto de renta el

haber estado sujeto al régimen de precios de transferencia durante
el 2012
De acuerdo con lo indicado en los artí�culos 260-1 a 260-10 del E.T., todo tipo de
contribuyentes del impuesto de renta ante el gobierno colombiano, sea del régimen
ordinario o del régimen especial, que estando ubicado en Colombia haya hecho ope-
raciones de ventas, compras o préstamos, etc., con entidades que sean sus vinculadas
económicas o partes relacionadas y ellas hayan estado ubicadas en el exterior, situa-
ción que esta vez se detectará con los renglones 253, 254, 277, 278, 250, 374 y 405 del
formato 1732, en ese caso todas esas operaciones debieron haberse hecho con sujeción
Aunque todos esos a lo que la norma denomina “Régimen de Precios de transferencia”.
contribuyentes quedaban
sujetos al mencionado
régimen, solo aquellos Es claro que la intención del Régimen de Precios de Transferencia, el cual se viene
que a diciembre de 2012
tuviesen un patrimonio aplicando en Colombia desde el ejercicio fiscal 2004 en adelante y que para el 2013 fue
bruto fiscal igual o reestructurado con los cambios que le hacen los artículos 111 a 121 de la Ley 1607,
superior a 100.000 UVT,
o sea 100.000 x $ 26.049 busca que tales personas naturales y jurídicas le sustenten a la DIAN que cuando rea-
= $2.604.900.000, o lizaron operaciones con sus vinculados económicos en el exterior, no lo hicieron para
unos ingresos brutos
fiscales del año 2012, que la “utilidad fiscal” del grupo económico quedase tácitamente ubicada en esos paí-
tanto los constitutivos ses del exterior y se afecte, en consecuencia, la tributación que la empresa en Colombia
de rentas ordinarias
más los constitutivos de debe hacer al Gobierno colombiano. (El Régimen de Precios de Transferencia solo tiene
ganancias ocasionales, efectos en lo relativo al impuesto de renta. No tiene efectos en otros impuestos nacio-
iguales o superiores
a 61.000 UVT, o sea nales ni territoriales diferentes, como sería el IVA o el de Industria y Comercio.)
61.000 x $26.049 =
$1.588.989.000, son los
que están obligados a Ejercicio Práctico
preparar y presentar
la “Documentación
comprobatoria” Supóngase que la sociedad A, constituida y domiciliada en Colombia, tiene a su sociedad
y a presentar la matriz, la sociedad B, ubicada en Costa Rica. A tal sociedad matriz, y durante el año
“Declaración
informativa individual o 2012, la sociedad A le compró las mercancí�as (se las importó) para luego revenderlas
consolidada de Precios aquí� en Colombia.
de Transferencia” en
otros formularios, a
saber el Formulario 120 Si el precio de la compra de tales mercancí�as no se ha fijado conservando los mismos
y el 130 (ver artículo
260-8 del E.T) antes precios comparables a los que se los hubiera podido comprar a una empresa distinta
de ser modificado con de su matriz (empresa no vinculada), o si al revenderlas en Colombia no se forma el
la Ley 1607 de 2012,
el Decreto 4929 de mismo margen de utilidad fiscal que se formarí�a si la compra fuese hecha a empresas no
2004 modificado con el vinculadas, en ese caso la sociedad A, al hacer su declaración de renta ante el Gobierno
Decreto 1602 de julio
de 1012 y los artículos colombiano, reflejarí�a una pequeña utilidad fiscal y por tanto liquidarí�a un impuesto
19 y 20 del Decreto muy por debajo de lo normal, mientras que la que quedarí�a “engordada” serí�a su casa
2634 de diciembre 17
de 2012. Aquellos que matriz en Costa Rica, donde la tributación es mucho más pequeña que en Colombia; se
no alcanzan esos topes “transfiere” la utilidad a otro paí�s en beneficio del gran grupo económico y por ello el
no presentarían dichas
declaraciones pero nombre de Régimen de Precios de Transferencia.
sí pueden necesitar
hacer ajustes en sus
ingresos, costos, gastos La explicación con cifras del anterior caso podrí�a ser así�:
y pasivos que lleven a
su declaración de renta
2012 como pasaremos a
demostrar más adelante.
92
Registros en la contabilidad Registros en la Contabilidad

de la Sociedad A de la sociedad B
Si no estuviese
Estando Estando obligada
Si no estuviese obligada la
Operación obligada a la empresa en
obligada a aplicar empresa en
aplicar Colombia al
Régimen de Colombia al
Régimen de Régimen de
Precios de Régimen de
Precios de Precios de
Transferencia Precios de
Transferencia Transferencia
Transferencia
Ventas de las mercancí�as
3.000 3000
(al público en Colombia)
Ventas a la sociedad A 2.000 1.400
Costo de la mercancí�a vendida (que
habí�a sido comprada a la sociedad B en (2.000) (1.400)
el exterior)
Costo de fabricación de la mercancí�a (800) (800)
Utilidad bruta en ventas 1.000 1.600 1.200 600
Impuesto de renta en Colombia (33%%) 330 528
Impuesto de renta en Costa Rica (10%) 120 60
Obsérvese entonces cómo para la sociedad A que es la que tributa en Colombia, su impuesto neto de renta
se ve aumentado cuando debe hacer su declaración de renta en Colombia reflejando unos “costos de mercancí�a
vendida” que sean menores a los que en verdad incurrió cuando le compró a su casa matriz en Costa Rica, pues
si la mercancí�a no se la hubiese comprado a su casa matriz (que es su vinculada económica) sino a otra empresa
que también vende esa misma mercancí�a, entonces la hubiera podido comprar más barata y por tanto habrí�a
mostrado más utilidad.
De lo anterior surge la siguiente pregunta:
¿El hecho de que la sociedad A esté obligada a reflejar un “costo de ventas” menor al real, significa que entre
la sociedad A y la sociedad B se deba cambiar el valor contable para que sea igual al valor fiscal que se ha de
llevar a la declaración de renta en Colombia de la sociedad A?
Para responder a esta pregunta se debe tomar en cuenta que el Régimen de Precios de Transferencia uni-
camente tiene propósitos fiscales, es decir, que es solamente la sociedad A la que, de llegar a manejar precios o
márgenes por fuera de los rangos normales de operaciones, tendrí�a que hacer, solo en su declaración de renta
y no en su contabilidad, los ajustes necesarios para que en dicha declaración se reflejen los precios aceptables
según el Régimen de Precios de Transferencia.
Por tal razón, el precio comercial que se quiera fijar entre la sociedad A y la sociedad B para hacer sus
operaciones y con las cuales afectan sus registros contables, no tiene por qué ser modificado. Solamente cuando
la sociedad A haga su declaración de renta ante el Gobierno colombiano, esas cifras contables deben ajustarse
para llevarlas hasta el precio fiscal que exige su sometimiento al Régimen de precios de Transferencia. Y a la
contabilidad de la sociedad B, como ella no tributa ante el gobierno colombiano, no la afectan esos ajustes que
la sociedad A deba hacer de sus cifras tributarias.
En consecuencia, y conservando las mismas cifras del ejemplo antes mencionado, ilustremos lo que única-
mente a la sociedad A le tocarí�a hacer a la hora de hacer su declaración de renta 2012 ante el gobierno colom-
biano:
93
Ajustes para llegar a saldos fiscales,

Saldos motivados por los resultados Saldo
contables a de la aplicación del
Operación fiscal a
diciembre Régimen de Precios de Transferencia diciembre de 2012
de 2012
DB CR
Ventas de las mercancí�as
3.000 3000
(al público en Colombia)
Costo de la mercancí�a vendida (que
(2.000) 600 (1.400)
habí�a sido comprada a la sociedad B)
Utilidad bruta en ventas 1.000 1.600
Impuesto de renta en Colombia
528
(33%)
Debe tenerse presente que para determinar esos ajustes desde las cifras contables y llegar hasta las cifras
fiscales, la sociedad A debió haber obtenido por lo menos dos datos sobre los precios a los que hubiera podido
comprar las mercancí�as a empresas no vinculadas, operaciones “comparables”(ver parágrafo 2 del artí�culo 260-
2 del E.T.), y con esos datos hacer los estudios de si su operación con la sociedad B estaba dentro de los “márge-
nes” que hubiera obtenido si la operación la hubiese hecho con una entidad no vinculada.
Para esos estudios y para determinar los “márgenes” contra los cuales debe comparar sus operaciones, la
sociedad A debe utilizar cualquiera de los “métodos” de ajuste de precios o de ajuste de “márgenes de utilidad”
a que hace referencia el Artí�culo 260-2 del E.T. (véase en especial el parágrafo 2 de dicho artí�culo).
Es interesante comentar, siguiendo el ejemplo antes planteado, que la sociedad A debe ajustar sus cifras
contables para llevarlas a cifras fiscales únicamente cuando llegue el momento de hacer su declaración de renta
(2012 en nuestro ejemplo), pero que a lo largo del año 2012 los ingresos y compras llevados a la declaración de
IVA sí� eran los mismos datos contables.
Por tanto, cuando la DIAN quiera hacer los cruces entre lo reportado en la sección de “compras” de las de-
claraciones de IVA 2012 de la sociedad A y lo que esa misma sociedad A reportó como “costo de ventas” en su
declaración de renta, se encontrará con el hecho de que no van a coincidir.
Además, si a la sociedad A le corresponde enviar la información exógena tributaria 2012 a la DIAN definida
en el Artí�culo 631 del E.T. y la Resolución 117 de octubre de 2012, es claro que al reportar el valor de las “com-
pras” a su vinculado en el exterior terminarí�a reportando $1.400 como “pagos deducibles” y $600 como pagos
no deducibles.
5.5. Venta de activos fijos y/o acciones. Se incluye el caso de

la renta líquida por recuperación de deducciones al vender con
utilidad activos fijos depreciables
Es importante hacer una precisión referente a este tema, pues aunque en la conta-
bilidad al momento de vender un activo fijo o de vender acciones o cuotas poseí�das en
otras entidades solo queda reflejada en las cuentas del estado de resultados la respectiva
cuenta “4245 - Utilidad en venta de activo fijo” o “5310 - Pérdida en venta de bienes”, en el
formulario de la declaración el “Ingreso” es el precio de venta, el cual irí�a en el renglón 43,
si el activo o las acciones vendidas fueron poseí�dos por menos de dos años o en el renglón
65, si fueron poseí�dos por más de dos años (ver también renglones 292 a 295 del formato
1732). Luego, en la sección de costos se declara el “costo fiscal de venta” (renglón 50 o 66,
según como se haya declarado el ingreso; ver también renglones 354 a 357 del formato
1732) y el efecto será el mismo, siempre y cuando el costo fiscal no sea mayor al conta-
ble, pues recordemos que a los activos fiscalmente se les puede incrementar el costo con
el reajuste fisca). Y para un mayor control, esta vez los renglones 516 y 517 del formato
1732 piden informar esos valores que solo quedaban en la contabilidad como “Utilidad en
venta de activo fijo” o “Pérdida en venta de activo fijo”.
94
Cuando no se hace de esa forma se generan inconvenientes en los cruces de infor-

mación exógena tributaria a la DIAN pues, por ejemplo, los notarios reportan la escritu-
ra pública y queda el dato del vendedor con el precio que cobró por el activo vendido, y
en ese caso la DIAN espera encontrar ese mismo dato declarado como “Ingreso bruto”
en la declaración de ese vendedor. Incluso, de esa forma el renglón de “Total Ingresos
Brutos” (renglón 45 en el formulario 110), sumado al valor de “Ingresos por ganancias
ocasionales” (renglón 65) se va inflando y por tanto se incurre en obligaciones tales
como tener que reportar información exógena tributaria en los años siguientes o tener
la obligación de firma de un Contador en la declaración que se está presentando (ver
artículo 596 del E.T.).
En todo caso, adviértase que si el activo fijo vendido era depreciable y si con su venta
se produjo una “utilidad en venta de activo fijo”, en tal caso, y de acuerdo con lo indicado
en el artículo 197 y el inciso segundo del artículo 90, ambos del E.T., es claro que en esa
utilidad lo que se logró fue “recuperar” el gasto depreciación que en años anteriores y
hasta por la fracción del año en que se vendió, se había tomado el contribuyente. Textual- Para ver un ejemplo
mente se le llamaría una “renta líquida por recuperación de deducciones” (ver renglón numérico sobre
cómo se reflejaría
291 del formato 1732). Y dicha renta, sin importar que la venta del activo se haya denun- en el formulario de
ciando en la sección de rentas ordinarias o en la sección de ganancias ocasionales, es una la declaración de
renta este tipo de
renta líquida que siempre tendría que ir en el renglón 63 del formulario (“Rentas líquidas “renta líquida por
gravables”). Pero la DIAN, en sus cartillas instructivas para diligenciar el formulario 110, recuperación de
deducciones”, véase
ha permitido que esas “rentas líquidas por recuperación de deducciones” se incluyan en el archivo “Efectos
el renglón 43, “Ingresos brutos no operacionales”, lo cual implica que tácitamente y por de la venta de activos
fijos depreciables que
aritmética simple, sí puedan afectarse más abajo con costos y gastos, como por ejemplo, constituyen ganancia
el gasto por la deducción por inversión en activos fijos, y eso es justamente lo que la ocasional”, pestaña
“Ejercicios”, incluído en
norma quiere impedir al considerar que esas recuperaciones deben ser tomadas como el DVD que acompaña
“rentas líquidas” (véase el concepto DIAN 52752 de agosto 3 de 2005). esta publicación.
Adicionalmente, se debe tener presente que si durante el año 2012 se vendieron

bienes raíces, el precio de venta que se haya fijado no podía ser inferior al costo o al
avalúo que tenían a la fecha de venta, lo cual produciría una pérdida no deducible (ver
el inciso 4 del artículo 90 del E.T., declarado exequible por la Corte Constitucional se-
gún sentencia C-245 de marzo de 2006). Si en realidad se vendieron a pérdida, en el
formulario se deberá limitar el costo fiscal de venta para que quede igual al precio de
venta y así no se muestre esa pérdida que sería no deducible. Adicionalmente, el precio
de venta de cualquier activo fijo no podía apartarse en más de un 25% del valor comer-
cial del bien a la fecha de venta (ver artículo 90 del E.T.), pues la DIAN puede entrar a
objetar ese precio de venta, ordenar corregirlo y con ello la utilidad.
Así mismo, y aunque las normas no lo mencionan, también sería fácil concluir que las
ventas de vehículos solo se deben declarar cuando se haga efectivamente el traspaso ante
las autoridades de tránsito. Por tanto, si pasan varios años sin hacerse el traspaso de un
vehículo, el vendedor debe seguir declarando dentro de sus activos el vehículo no tras-
pasado, pero compensarlo con un “pasivo” a favor del comprador. A su vez, el comprador
debe declarar una “cuenta por cobrar” para con el vendedor. Lo anterior, por cuanto es
la agencia de tránsito la que finalmente, el día que se haga el traspaso, dirá que hubo un
ingreso para el vendedor y le practicará la respectiva retención en la fuente.
5.6. Ingresos no gravados y el rechazo de los costos y gastos

asociados a ellos
Los ingresos ordinarios considerados “no gravados” se reportan en el renglón 47

del formulario y se detallan luego en las casillas tipo 4 de los renglones 244 a 311 del
formato 1732, pero primero debieron haberse incluido entre los renglones 42 a 44 ante-
riores (casillas tipo 1 en los renglones del formato 1732).
95
De igual forma, si algún ingreso por ganancias ocasionales llevado al renglón 65 se

puede tomar como “no gravado”, esa parte no gravada se restará en el renglón 67 del
formulario 110 y en el formato 1732, el valor bruto irá en la casilla tipo 1 y la parte no
gravada en la casilla tipo 4.
Los ingresos que se pueden tomar como “no gravados” deben estar expresamente
señalados en las normas. En el Estatuto Tributario se encuentran la mayorí�a de ellos
(ver artí�culos 36 a 56-1, 126-1 y 126-4, y 307 a 310, en especial el Artículo 35-1 pues allí
se menciona que ciertos artículos de la sección de “ingresos no gravados” que parecieran
estar aun vigentes, en realidad perdieron su beneficio desde enero de 2004).
Pero existen otras normas que también contemplan el tratamiento de “ingreso no

gravado” a ciertas partidas, y esas normas no hacen parte del Estatuto Tributario, como
por ejemplo la norma contenida en el Artí�culo 44 de la Ley de Reforma Laboral, Ley
789 de diciembre de 2002, la cual menciona que si la empresa decide tomar parte de
sus utilidades y distribuirlas como “dividendos en acciones” a sus trabajadores que no
ganen más de 10 salarios mí�nimos, esa utilidad así� tratada, siempre que no exceda del
El parágrafo de ese 10% de la utilidad total, es un ingreso no gravado para la empresa.
artículo 177-1 decía
que hasta el año
gravable 2010 esa Para ver un mayor listado de los ingresos no gravados que estaban vigentes por
restricción de no poder
asociar ni costos ni el 2012 se puede acudir también al numeral 3 del artí�culo 10 de la Resolución 117 de
gastos a los ingresos octubre de 2012, con lo cual los obligados a entregar el formato 1011 con información
no gravados no se le
aplicaría a quienes exógena del año gravable 2012 tienen un listado de los 28 posibles conceptos diferen-
tengan ingresos tes de ingresos no gravados que podrí�an incluir en su declaración de renta 2012 y que
no gravados de los
mencionados en los luego tendrí�an que llevar al formato.
artículos 16 y 56 de
la Ley 546 de 1999,
es decir, ingresos Adviértase incluso que el beneficio al que supuestamente se le permite acogerse
por rendimientos a las personas jurí�dicas, contemplado en los artí�culos 39 y 40 del E.T., y que indicarí�a
financieros causados
en títulos emitidos que se pueden tomar como ingreso no gravado el “componente inflacionario” de cier-
por procesos de tos ingresos por intereses, ese beneficio en realidad no se lo pueden tomar pues en
titularización de
cartera hipotecaria el artí�culo 41 se establece que esos beneficios del “componente inflacionario” de los
y bonos hipotecarios, ingresos por intereses solo se lo pueden tomar las personas naturales no obligadas a
siempre que el plazo
previsto para su llevar contabilidad.
vencimiento no sea
inferior a cinco años.
Por tanto, como ese Es muy importante destacar que el artí�culo 13 de la Ley 788 de diciembre de 2002
tratamiento solo les creó el Artí�culo 177-1 del E.T., y allí� quedó consagrado que a los ingresos que se van
aplicó a ellos hasta
el 2010, para el a tomar como “no gravados” no se les puede asociar “costos y/o gastos”. Esta fue una
2011 y siguientes se medida que con toda lógica quiso evitar que los costos y gastos de esos ingresos afecten
rechazarán los costos y
gastos asociados a ese otros ingresos que sí� van a producir rentas gravadas, pues se disminuirí�a el impuesto
tipo de ingresos. de renta.
Ejercicio Práctico
Para entender lo que implica el tener que rechazar en la declaración los costos y gastos asociados a un in-
greso no gravado, podemos pensar en el caso de una empresa con sede principal en Colombia, pero con sucursa-
les en el exterior, razón por la cual sus ventas de bienes o prestación de servicios en los paí�ses del Pacto Andino
(Ecuador, Perú y Bolivia) deben ser denunciadas en la declaración de renta a presentar al gobierno colombiano,
pero al mismo tiempo son ingresos que por aplicación de ese Pacto Andino se van a restar como no gravados,
pues así� lo dispone la Decisión No. 40 de la Comisión del Acuerdo de Cartagena adoptada en Colombia con el
Decreto 1551 de 1978, y que se aclara también con conceptos de la DIAN, tal como el 33070 de Abril 18/97 (ver
también fallo del Consejo de Estado de marzo 15 de 2012 para el expediente 16660). Supóngase además que la
Renta presuntiva 2012 arroja un valor de $10.000.000.
96
En consecuencia, esa empresa colombiana debe tener perfectamente distinguidos cuáles son los costos y/o
gastos en que incurrió para generar tales ingresos en esos paí�ses, para desconocerlos. En cuanto a los costos y
gastos asociados a los ingresos que se restarán como ingreso no gravado, el formato 1732 utiliza de forma espe-
cial los renglones 362 y 434 pues lo que allí� se va a reportar son esos costos y gastos de los ingresos no gravados
pero dichos costos y gastos primero tienen que estar sumando en algún renglón anterior al 363 o en algún renglón
anterior al 434, y por eso el prevalidador toma luego lo del 363 y 364 y lo resta dentro de los renglones donde
se totalizan los costos o donde se totalizan las deducciones. Por eso es que incluso esos renglones 362 y 364 son
solo fiscales y no tienen casillas para valor contable pues en la parte contable no se restan. Solo se restan en la
parte fiscal.
Si se toma el ingreso como “no gravado” pero deja el costo sumando con los demás costos asociados al resto
de los ingresos del año, disminuirá notoriamente la Renta, lo cual se quiere impedir. Veamos esto con cifras.
En la contabilidad del 2012 figuran las siguientes cifras:
Conceptos Saldos a diciembre 31 de 2012

Ventas en Colombia $110.000.000
Ventas en Ecuador 50.000.000
Total Ingresos Brutos 160.000.000
Costos y deducciones
Costo ventas asociados a las ventas en Colombia (70.000.000)
Costo ventas asociados a las ventas en Ecuador (35.000.000)
Deducciones asociadas a las ventas en Colombia (2.000.000)
Deducciones asociadas a las ventas en Ecuador (1.000.000)
Utilidad contable antes de impuesto $52.000.000
Al momento de llevar esa información al formulario de la declaración de renta (formulario 110), miremos lo que
puede pasar:
1ª situación 2ª situación
(tomándose (tomándose
el ingreso no el ingreso no
Renglón Nombre renglón gravado, y gravado, pero Diferencias
desconociendo conservando
sus costos y sus costos y
deducciones) deducciones)
42 Ingresos brutos operacionales 160.000.000 160.000.000 0

45 Total ingresos brutos 160.000.000 160.000.000 0
47 Ingresos no gravados 50.000.000 50.000.000 0
48 Total ingresos netos 110.000.000 110.000.000 0
49 Costo de ventas 70.000.000 105.000.000 35.000.000
51 Total costos 70.000.000 105.000.000 35.000.000
53 Deducciones 2.000.000 3.000.000 1.000.000
56 Total deducciones 2.000.000 3.000.000 1.000.000
Renta liquida ordinaria del ejercicio.
57 38.000.000 2.000.000 36.000.000
(si 48-51-56 mayor que cero)
60 Renta liquida del ejercicio 38.000.000 2.000.000 36.000.000
61 Renta presuntiva 10.000.000 10.000.000 0
Renta liquida gravable
64 38.000.000 10.000.000 28.000.000
(se toma el mayor entre renglón 60 y 61)
70 Impuesto de renta 12.540.000 3.300.000 9.240.000
97
Como se puede observar, al tomarse un ingreso como “no gravado”, pero conservando los costos asociados
al mismo, se disminuyen las utilidades de las demás actividades que sí� deberí�an pagar impuesto; en nuestro
ejemplo, las utilidades obtenidas con las ventas en Colombia.
Adviértase que si a los ingresos obtenidos en los paí�ses del Pacto Andino los clientes ubicados en esos paí�ses
le practicaron retenciones en la fuente a tí�tulo de impuesto de renta de esos paí�ses, para la empresa en Colombia
no es posible, si el ingreso lo toma como no gravado, tomarse tales retenciones en el renglón 78 del formulario.
Esto es lógico, en razón de que como no hay un ingreso que infle la renta lí�quida y que esté generando impuesto
de renta en Colombia, no es posible asociarle retenciones en la fuente (ver concepto DIAN 33070 de abril 18/97).
5.7. Rentas exentas y su manejo
En términos generales la expresión “renta exenta” hace referencia a aquellas “uti-

lidades”, es decir el resultado de ingresos menos costos y gastos, de ciertas empresas
o personas que por disposición especial del Estatuto Tributario son señaladas como
“utilidades o rentas exentas”, o sea, que sobre ellas no se cobra el impuesto de renta
(ver artículo 206 a 235 del E.T., o la Ley 608 de 2000, conocida como “Ley Quimbaya”,
o el Artículo 41 de la Ley 820 de julio 10 de 2003, entre otras).
Debe en especial leerse el artí�culo 235-1 del E.T., pues allí� se indica que otros artícu-
los de la sección de “rentas exentas” que parecieran estar aun vigentes, en realidad están
derogados desde enero de 2004, como por ejemplo, el artí�culo 209 que establecí�a renta
exenta para las empresas comunitarias, o el Artí�culo 217 que establecí�a rentas exentas a
las actividades de los fondos ganaderos organizados como sociedades anónimas.
Además, es importante destacar que la DIAN, mediante su concepto 064279 de agos-

to 10 de 2009, sostuvo que las empresas ubicadas en zonas francas, y que se benefician
de tributar con la tarifa del 15% en el impuesto de renta, no tendrían derecho al mismo
tiempo de beneficiarse de tomar como “rentas exentas” la explotación que puedan hacer
de actividades económicas a las que la norma les ha dado el beneficio, tales como la de
los servicios de hospedaje en nuevos hoteles. Pero esa es una interpretación privada de
la DIAN que consideramos equivocada, pues en las normas que regulan la tributación
con tarifa especial para las empresas en zonas francas, o en las normas que señalaron
las actividades económicas que dan lugar a rentas exentas, no se dijo nada acerca de
que las empresas en zonas francas que tributan al 15% no pudieran beneficiarse de
explotar tales actividades económicas.
De otra parte, hay que aclarar que en algunos casos la “renta exenta” es en verdad el
mismo “ingreso bruto” pues, por ejemplo, el caso de los ingresos por salarios, estos se de-
claran en el renglón 35 del formulario 210, pero una parte de tales “ingresos” que no tienen
asociados costos, ni gastos, se toman como “renta exenta” en el renglón 50; por ejemplo, la
parte que corresponda a cesantías e intereses de cesantías (ver artículo 206 del E.T.).
Sucede que el artículo 13 de la Ley 788 de diciembre de 2002 creó el artículo 177-
1 del E.T. y allí quedó contemplado que a las rentas exentas no se les puede asociar
“costos y/o gastos”. Esta norma generó tanta confusión durante su aplicación en el año
gravable 2003, que la misma DIAN tuvo que emitir su Concepto 39740 de junio 30 de
2004 y tal concepto termina concluyendo lo contrario, de lo que se entiende a primera
vista cuando se lee el Artículo 177-1 del E.T.
Y es que, en efecto, no se puede hablar de “utilidades”o “rentas” sin que se maneje

la figura de “costos y deducciones”. Es decir, no se puede asimilar el “ingreso bruto” a lo
que es ya la “utilidad”. En cuanto al ingreso bruto que será tomado como “ingreso bruto
no gravado”, es claro que no se le deben asociar costos (véase el punto 5.6 de este ma-
terial). Pero para hablar de “rentas” o “utilidades” es necesario enfrentarle los costos
98
y deducciones. Por tanto, contrario a lo que dice el Artículo 177-1, la DIAN conceptuó
que en las empresas cuyas “utilidades” o “rentas” se pueden tratar como exentas, sí es
necesario asociarles costos y deducciones. Por eso dichos costos y deducciones sí esta-
rán involucrados fiscalmente entre los renglones 50, 52, 53, ó 55 del formulario 110 y
los renglones 318 a 359, o 364 a 434 del formato 1732, pero luego, en unos renglones
simplemente informativos del formato 1732 (renglones 360 y 436) se informará cuán-
to sumaron esos costos y esas deducciones asociados a las rentas exentas.
Pese a lo anterior, examinemos las situaciones especiales que se forman cuando se

manejan “rentas exentas”.
5.7.1. Situaciones especiales con el manejo de las rentas exentas
Cuando en las normas tributarias se señala que alguna actividad económica

desarrollada por los contribuyentes del impuesto de renta será considerada como una
actividad cuyas rentas, entiéndase en este caso “utilidades”, se pueden tomar como
“exentas”, en esos casos es necesario discriminar cuál es la “renta” (o “utilidad”) que
se obtiene de esa actividad económica exonerada para no beneficiarse sobre las demás
“rentas” que al mismo tiempo pueda obtener el contribuyente, pero sobre las cuales sí se
debe liquidar impuesto de renta.
Ejercicio Práctico
Caso 1
Por tanto, para ilustrar lo que eso implica a la hora de elaborar la declaración de renta, supóngase que en la
contabilidad de una empresa dedicada a la actividad del ecoturismo durante el año 2012 (véase artículo 207-2
del E.T., numeral 5), se tienen unos saldos contables en su estado de resultados por ese año 2012. A través de
dichos saldos se puede ver que la empresa obtuvo ingresos “operacionales” y “no operacionales”. Igualmente
tiene “costos y deducciones operacionales” y “gastos no operacionales”. Supóngase también que a esas cifras
contables se les necesitó hacer solo un ajuste para llevarlas hasta las cifras fiscales, porque algunos gastos con-
tables no eran deducibles fiscalmente.
Con esos datos se elaborarí�a una hoja de trabajo así�:
Ajustes para
Saldo llegar a los Clasificación
Contable Saldos Fiscales
Saldo Fiscal
Código a Las demás
Nombre Cuenta a diciembre
PUC diciembre 31 Partidas que partidas
31 de 2012
de 2012 DB CR forman la que forman
Renta Exenta Rentas
Gravadas
Ingresos Operacionales
41 Servicios de ecoturismo $100.000.000 $100.000.000 $100.000.000
prestados
Ingresos no
42 operacionales Intereses, 12.000.000 12.000.000 12.000.000
aprovechamientos
61 Costo de Ventas
costo de los servicios
(40.000.000) (40.000.000) (40.000.000)
prestados
Gastos operacionales de
51 (1.000.000) (1.000.000) (1.000.000)
administración
Gastos operacionales de
52 (400.000) (400.000) (400.000)
ventas
53 Gastos no operacionales (300.000) 200.000 (100.000) (100.000)
Utilidad y/o pérdida 70.300.000 70.500.000 58.600.000 11.900.000
99
Como se ve, aunque la renta líquida fiscal total es de $70.500.000, la empresa solo se podrá tomar como “exenta”
un valor de $58.600.000, pues la otra parte de esa misma renta total, $11.900.000, sí tiene que pagar impuesto (está
formada por partidas que no se relacionan directamente con la actividad económica a la que se le dio la exoneración).
Supóngase, para efectos de completar el ejercicio, que la renta presuntiva 2012 es solo de $2.000.000.
A la hora de diligenciar el formulario de la declaración de renta, toda esta información se reflejarí�a así�:
En esta primera situación no se enfrenta ninguna complicación tributaria pues el impuesto se liquidará
sobre los $11.900.000, que es la parte que en verdad debe pagar impuesto.
Caso 2
Sin embargo, observemos lo que pasaría si la actividad de ecoturismo de esta empresa arrojase “pérdida
líquida” en lugar de “renta líquida”.
Renglón Nombre renglón Valores

42 Ingresos brutos operacionales $30.000.000
44 Intereses y rendimientos financieros 15.000.000
45 Total ingresos brutos 45.000.000
47 Ingresos no gravados 0
48 Total ingresos netos 45.000.000
49 Costo de ventas 40.000.000
51 Total costos 40.000.000
52 Gastos operacionales de administración 1.000.000
53 Gastos operacionales de ventas 400.000
En este caso, como la actividad del ecoturismo produce “pérdida”, no se puede colocar ningún valor en el ren-
glón 62. Sin embargo, se concluye que el renglón 64 llega a una cifra de $3.500.000 por cuanto todos los costos
y gastos asociados a la actividad exenta se terminan “tragando” la utilidad de las otras partidas gravadas y no se
cumple lo que deberí�a ser lógico, a saber, que en el renglón 64 se mostrara la cifra de $14.900.000 como rentas
gravables.
En consecuencia, como el concepto de la DIAN 39740 de Junio de 2004 permite asociarles costos a las acti-
vidades exentas, y no dijo que “con límite”, ello produce que esta entidad del ejemplo, deje de pagar el impuesto
sobre sus rentas gravadas. Por tanto, mientras no se emita un nuevo concepto o una nueva ley, que indique que
aunque a las rentas exentas sí se les puedan asociar costos, tales costos no deberían exceder los ingresos brutos de
dicha actividad, los contribuyentes podrán seguirse beneficiando de reducir la base gravable de sus otras activida-
des gravadas.
Caso 3
Ahora bien, y como último caso para analizar, miremos lo que sucedería si la actividad de ecoturismo arro-
jase “utilidad” pero las demás actividades arrojasen “pérdida”. ¿Cómo se llenaría el renglón de rentas exentas?; y
hágase más especial la situación con el hecho de que la renta presuntiva sea más alta, a saber, $48.000.000, y en
la estructura del formulario sucede que las “rentas exentas” se le deben restar a la mayor entre la “renta líquida”
o la “renta presuntiva”. Para ilustrarlo, supóngase lo siguiente:
100
Renglón Nombre renglón Valores

42 Ingresos brutos operacionales $100.000.000
44 Intereses y rendimientos financieros 400.000
45 Total ingresos brutos 100.400.000
47 Ingresos no gravados 0
48 Total ingresos netos 100.400.000
49 Costo de ventas 40.000.000
51 Total costos 40.000.000
52 Gastos operacionales de administración 1.000.000
53 Gastos operacionales de ventas 400.000
54 Deducción especial por inversión en activos fijos 20.000.000
55 Otras deducciones 100.000
56 Total deducciones 21.500.000
Renta líquida ordinaria del ejercicio
57 38.900.000
(si 48-51-56 mayor que cero)
60 Renta líquida del ejercicio 38.900.000
61 Renta presuntiva 48.000.000
62 Rentas exentas 48.000.000
Renta líquida gravable
64 0
(se toma el mayor entre renglón 60 y el 61 y se le resta el 62)
Obsérvese que en la depuración que aquí� planteamos, el renglón 62 de “rentas exentas” se diligenció solo
con $48.000.000, que es el mismo valor de la renta presuntiva y no con todos los $58.600.000, que eran las
verdaderas rentas exentas del ejercicio. Así� es como se permite diligenciar la declaración, pues lo anterior se
probó diligenciando directamente todas esas cifras en un formulario virtual en el portal de internet de la DIAN,
formulario que va sacando automáticamente los mensajes con los posibles errores en que se pudiera incurrir al
diligenciar los renglones de la declaración, situación que no se presenta cuando el formulario se hace en papel.
Además, si la renta presuntiva la cambiáramos a solamente $2.000.000, en ese caso el renglón 62 de las ren-
tas exentas solo lo podrí�amos diligenciar hasta por $38.900.000, es decir, hasta por el mismo valor del renglón
60, a pesar de que el verdadero valor de las rentas exentas es $58.600.000, y esto también lo probamos diligen-
ciando un formulario virtual en el portal de la DIAN.
Como quien dice, para esta tercera situación, en el renglón 62 siempre habrá que limitar el valor de las “ren-
tas exentas” para que terminen siendo iguales a la “renta líquida” (renglón 60), o a la “renta presuntiva” (renglón
61), dependiendo de cuál sea el mayor valor entre los dos.
101
Costos, deducciones y compensaciones
Manejo fiscal para ciertos tipos de deducciones como la deducción por

las inversiones en proyectos de ciencia y tecnología o por las donaciones
a esos mismos proyectos.
Cuáles gastos por impuestos y por aportes a seguridad social y parafis-

cales son deducibles.
Capítulo 6
Manejo de las compensaciones y sus efectos en la declaración de renta.
Casos especiales con los resultados contables y fiscales de las de las en-
tidades del régimen tributario especial.
A
dicional a la importante restricción contenida en el Artículo 177-1 del E.T. y que
ya se reseñó en el numeral 5.6 de este material, cuando se mencionó que no son
deducibles los costos y gastos asociados a los “ingresos no gravados”, existen
otros puntos importantes para el año gravable 2012 en relación con los costos
y/o gastos que se pueden llevar a la declaración de renta.
6.1. La deducción especial por inversión en activos fijos productores

de renta
El Artículo 158-3 del E.T. - creado con el Artículo 68 de la Ley 863 de diciembre de
2003, modificado con el Artículo 8 de la Ley 1111 de diciembre de 2006, el Artículo 10
de la Ley 1370 de diciembre de 2009 y el Artículo 1 de la Ley 1430 de diciembre 29
de 2010 y reglamentado hasta la fecha solamente con el Decreto 1766 de junio 2 de
2004 - establece su aplicación para el año gravable 2012 que solo los contribuyentes que
hayan alcanzado a incluir este beneficio antes de noviembre 1 de 2010 en sus contratos de
estabilidad jurídica tributaria (Ley 963 de 2005) podrán seguir tomándoselo por todos los
años en que les haya quedado aprobado su contrato de estabilidad jurídica, que pueden
ser entre 3 y 20 años (ver el parágrafo 3 del Artículo 158-3, adicionado con Artículo 1,
Ley 1430; también la Ley 963 de julio de 2005 y el Decreto 2950 de agosto de 2005).
Los contratos de estabilidad jurídica existen desde la aprobación de la Ley 963 de

2005 y ya no se podrán seguir firmando nuevos contratos después de diciembre de
2012, pues el Artículo 198 de la Ley 1607 de diciembre 26 de 2012 derogó totalmente
a la Ley 963 de 2005.
La Ley 963 de 2005 permitió entonces a los inversionistas, nacionales y extranjeros,

hacer acuerdos con el Estado colombiano con duración entre 3 y 20 años para que,
a cambio de las grandes inversiones que el inversionista desea hacer en el país en
sectores especiales de la economía mencionados expresamente en la Ley 963 de 2005,
se le permita escoger qué normas del impuesto de renta y del impuesto de patrimonio
deseaba que le queden “estabilizadas”, es decir, que para él no apliquen los cambios
posteriores cuando esas normas queden sin vigencia o se les buscase disminuir el
beneficio en ellas contempladas. A cambio de otorgarles ese “blindaje” o “estabilidad”
especial a las normas que haya escogido el inversionista, que incluyen Artículos de
leyes, o decretos, o resoluciones o hasta doctrinas de la DIAN, el estado le cobraba al
inversionista una prima según lo que el inversionista vaya ejecutando como inversión
en Colombia.
La eliminación a partir del 2011 de la deducción por inversión en activos fijos

productivos para los demás contribuyentes que no tienen esos contratos de estabilidad
jurídica no afectaría en todo caso los cálculos de utilidades contables no gravables en
cabeza de socios por los años en que sí se hayan podido tomar la deducción (ver Artículo
2, Decreto 567 Marzo 1/2007 modificado con Artículo 1 Decreto 4980 de diciembre 27
de 2007).
Además, a quienes hayan usado el beneficio les seguirían aplicando las restricciones
de los Artículos 3 y 5 del Decreto 1766 de junio de 2004 el cual indica que si llegan a
vender los activos o los dan de baja antes de su vida útil, o si no hacen uso de la opción
de compra del contrato de leasing, tendrán que reintegrar como renta liquida todo el
beneficio o una parte de él.
Por tanto, en el 2012 solo los contribuyentes, tanto personas jurídicas como
personas naturales, que tenían incluida la norma del Artículo 158-3 en sus contratos de
estabilidad jurídica serán los únicos que pueden optar por tratar como una deducción
especial fiscal el 30% de las adquisiciones que hayan hecho durante el 2012 en bienes
tangibles que constituyan activo fijo de la empresa y que se puedan depreciar y/o
amortizar fiscalmente.
103
Es tan importante para la DIAN el control de esta deducción que en el formulario

110 se volvió a diseñar de nuevo un renglón especial, el 54, para informar el valor que
el contribuyente se vaya a tomar por este concepto, y en la información exógena del
2012, Artículos 4 y 10 de la Resolución 117 de octubre de 2011, se siguen diseñando
el concepto especial 5020 para informar en el formato 1001 el valor de lo invertido
en el activo y el concepto 8200 para reportar en el formato 1011 el valor finalmente
tomado como deducción especial. Además, quienes se tomen esta deducción, no pueden
aspirar al mismo tiempo a que su declaración 2012 les quede cobijada con el beneficio
de auditoría del Artículo 689-1, pues así lo dice expresamente el inciso primero del
Artículo 158-3 del E.T.
Esta es una deducción especial que se concede aparte de la deducción por

depreciación normal que sobre dichos activos se puede hacer, pero se impone en todo
caso las siguientes restricciones básicas :
1) El activo fijo se tiene que depreciar fiscalmente solo por el método de línea recta;
2) No pudo haber sido adquirido a través de un leasing operativo, sí se acepta el leasing
financiero, pero sin incluir el “léase back” y
3) No puede haber sido adquirido a un vinculado económico, aunque si el vinculado
económico está en el exterior, en ese caso sí se aceptaría el beneficio (ver el Concepto
DIAN 104242 de octubre 21 de 2008 y el Concepto 17847 de marzo de 2010).
Además, y de acuerdo con lo indicado en el Artículo 2 del Decreto 567 de marzo

de 2007, Artículo que fue modificado con el Artículo 1 del Decreto 4980 de diciembre
de 2007, si el beneficio fue tomado por una sociedad comercial y con ello la utilidad
contable después de impuestos se hizo mayor que la renta líquida fiscal, esa mayor
utilidad contable no va a pasar como gravable en cabeza de los socios, pues al cálculo
que se establece en el Artículo 49 del E.T, que es el que define cuánta utilidad contable
se pasa a los socios como no gravada, se sumará el valor de la deducción especial
tomado en la declaración.
Las principales características de este beneficio son:
¿Quiénes pueden tomarse el beneficio?
Por el 2012 solo lo podrán hacer los contribuyentes del régimen ordinario que
hayan alcanzado a incluir este beneficio antes de noviembre 1 de 2010 en sus contratos
de estabilidad jurídica tributaria y que estén obligados a llevar contabilidad, pues si
el activo fijo ha de ser depreciado, tal depreciación debe quedar registrada en libros
de contabilidad (ver Artículo 141 E.T.). Sin embargo, la DIAN, en Concepto 83393 de
septiembre de 2006, indicó que si un contribuyente no obligado a llevar contabilidad
- como un asalariado o un agricultor y ganadero - compra un activo productivo,
lo que importa es que el activo sea de naturaleza depreciable, no obstante que esos
contribuyentes no calcularán, ni registrarán, ni se deducirán dicha depreciación (ver en
el formulario 210 para declaración de renta 2012 de una persona no obligada a llevar
contabilidad, el renglón 42).
Además, por la modificación que el Artículo 11 de la Ley 1370 de diciembre de

2009 le efectuó al Artículo 240-1, queda claro que los contribuyentes ubicados en zonas
francas y que tributan al 15% no pueden al mismo tiempo hacer uso de este beneficio del
Artículo 158-3.
Al respecto, la DIAN en Concepto 20446 de marzo de 2010 indicó que las empresas
en zonas francas y que tributan al 15%, no pueden estar escogiendo entre tributar al
33% y tomarse el beneficio por inversión en activos fijos del Artículo 158-3 del E.T, o
104
tributar al 15% sin tomarse el beneficio del Artículo 158-3. Tales empresas, según la
DIAN, no pueden tomarse en el año 2012 el beneficio del Artículo 158-3.
En cuanto a los “Contribuyentes del Régimen Especial”, no les aplicaría este

beneficio por cuanto ellos tienen un beneficio mucho más especial y es el contemplado
en el Artículo 4 del Decreto 4400 de diciembre 30 de 2004, que les permite tomar el
100% de tales activos y tratarlos como una deducción, solo que en tal caso no pueden
aplicar al mismo tiempo la deducción por depreciación (ver el concepto DIAN 56052
de Agosto 26 de 2004).
Para aquellos que tomen el beneficio no existe ningún límite máximo en cuanto al valor
que se obtenga de tomar el valor del activo y multiplicarlo por el 30%. En consecuencia,
con esta deducción pueden llegar incluso a producirse “pérdidas fiscales”, y en tal caso
el impuesto del año se calcularía sobre “renta presuntiva”, si es que está obligado a
liquidar tal renta presuntiva, pues en caso contrario, tampoco habría esa segunda forma
de liquidar el impuesto y con ello el impuesto del año sería cero (ver Artículo 191 del
E.T.). Además, si es el caso de una sociedad comercial y se produce una pérdida líquida
fiscalmente por usar esta deducción especial, esa parte de la pérdida podrá ser objeto de
compensación en cualquier declaración de renta posterior (ver inciso sexto del Artículo
147 del E.T., modificado con el Artículo 5 de la Ley 1111 de diciembre de 2006). Véase también la
sentencia 16088 de
abril de 2009 del
¿Qué características debe tener el activo? Consejo de Estado en
la que se anularon
los conceptos DIAN
Tiene que ser un bien tangible. Por tal razón no aplicaría a bienes intangibles 002461 de enero de
tales como “licencias de software”, excepto si dichas licencias corresponden al sistema 2005 y 023560 de abril
de 2005 indicándose
operativo que venga pre-instalado en el momento en que se compra el equipo de entonces que si en los
cómputo (ver el concepto DIAN 68395 de octubre de 2004). años anteriores al 2007
se había usado esta
deducción especial y
con ella se produjeron
Debe registrarse como “activo fijo”, por tanto no puede figurar ni como “inventario pérdidas, esas pérdidas
para la venta” ni como “cargo diferido”. En todo caso, si primero se registró como también era posible
usarlas a modo de
“inventario” y en ese mismo año se reclasifica como “activo fijo”, sí se puede otorgar compensación en los
el beneficio (ver concepto DIAN 99609 de diciembre de 2007). Debe someterse años siguientes.
a depreciación, lo que deja por fuera, por ejemplo, los terrenos. Debe participar
directamente en la actividad productora de renta, por tanto esos activos fijos que solo se
adquieren para fines administrativos y no operativos, como no participan directamente
en la generación de los ingresos de la empresa, a los mismos no es posible sacarles el
beneficio.
En la práctica aplica solo sobre bienes que la persona jurídica o persona natural
adquiera por primera vez, así sean nuevos o de segunda mano, razón por la cual quedan
por fuera las simples mejoras o adiciones de los activos que ya se traían (ver Conceptos
DIAN 35197 de junio de 2005, 012519 de febrero de 2007 y 2376 de enero de 2009).
El activo no puede ser adquirido a un vinculado económico, excepto si el vinculado

económico está en el exterior (ver concepto DIAN 104242 de octubre de 2008 y
concepto 17847 de marzo de 2010). Y aquellas personas jurídicas o naturales que los
adquieran por el sistema de arrendamiento financiero están obligadas a darle manejo de
“leasing financiero”, es decir haciéndolo figurar en el activo aun cuando el contrato tenga
características de “leasing operativo” (ver Artículo 127-1 del E.T. y concepto DIAN 77779
de noviembre de 2004.). Por tanto, quienes adquieran activos con el sistema de leasing
y efectúen las contabilizaciones propias de los leasing operativos - donde todo el canon
se lleva al gasto y no se refleja nada en el activo - no podrán acogerse al beneficio (ver
concepto DIAN 55704 de agosto de 2004).
105
En cuanto al IVA que se haya podido pagar en la adquisición del activo, si el mismo
queda sumando dentro del activo, a todo ese valor allí registrado se le saca el 30% como
Para ampliar deducción.
más este punto,
recomendamos leer
“Doctrina DIAN y ¿Qué sucede si se deja de usar el activo, o se llega a vender, o no se hace uso de la
Consejo de Estado opción de compra cuando se había tomando mediante un “leasing financiero”?
sobre el Artículo
158-3” , pestaña
“Normatividad”, la En ese caso se aplicaría lo establecido en el inciso cuarto del Artículo 3, y el Artículo
cual hace parte del
DVD que acompaña 5 del Decreto 1766 de 2004, que dicen:
esta publicación.
“Artículo 3, inciso 4. Si el activo fijo real productivo se deja de utilizar en la actividad
productora de renta o se enajena, antes del vencimiento del término de depreciación o amortización
del bien, el contribuyente deberá incorporar el valor proporcional de la deducción solicitada como
renta líquida gravable [ver el renglón 63 del formulario 110] en la declaración del Impuesto sobre
la Renta y Complementarios del periodo fiscal en que ello ocurra, teniendo en cuenta la vida útil
pendiente de depreciar o amortizar según la naturaleza del bien.
Artículo 5°. Efecto de las anulaciones, resoluciones y rescisiones de los contratos de

compraventa de activos fijos reales productivos, o de no ejercer la opción irrevocable de compra.
Cuando los contratos de compraventa de activos fijos reales productivos que dan derecho a la
deducción se anulen, rescindan o resuelvan, el contribuyente deberá restituir el beneficio a que hace
referencia el presente Decreto, incorporándolo como renta líquida gravable [ver el renglón 63 del
formulario 110] en la declaración del Impuesto sobre la Renta y Complementarios del periodo fiscal
en que ello ocurra.
Igualmente se deberá restituir el beneficio en la forma prevista en el inciso anterior, cuando

por cualquier circunstancia no se materialice la opción irrevocable de compra, en el caso de la
adquisición mediante el sistema leasing. En este caso, la entidad arrendadora deberá informar
oportunamente a la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales el incumplimiento de la opción
de compra pactada.”
(Los subrayados son nuestros)
6.2. Deducción especial fiscal por inversión en/o donaciones a,

proyectos de investigación tecnológica
A través de los Artículos 36 y 37 de la ley 1450 de junio 16 de 2011, Plan Nacional

de Desarrollo para los años 2010 a 2014, se efectuaron dos importantes modificaciones
al Estatuto Tributario Nacional para que las personas naturales y jurídicas puedan
obtener importantes beneficios fiscales con los dineros que el Estado y los particulares
terminen destinando a programas de investigación científica y tecnológica.
Como tales modificaciones afectan las bases del impuesto de renta, la norma de
los Artículos 338 y 363 de la Constitución Nacional establecen que las mismas solo
podrían empezar a aplicarse a partir del año gravable siguiente, es decir, a partir del año
gravable 2012 (ver el concepto DIAN 057712 de agosto 4 de 2011).
En primer lugar, con el Artículo 37 de la Ley 1450 se agregó al Estatuto Tributario

un nuevo Artículo 57-2 en el cual se dispuso lo siguiente:
“Artículo 57-2 (adicionado con el Artículo 37 de la Ley 1450 de 2011). Los recursos que reciba el
contribuyente para ser destinados al desarrollo de proyectos calificados como de carácter científico,
tecnológico o de innovación, según los criterios y las condiciones definidas por el Consejo Nacional
de Beneficios Tributarios en Ciencia, Tecnología e Innovación, son ingresos no constitutivos de renta
o ganancia ocasional.
Igual tratamiento se aplica a la remuneración de las personas naturales por la ejecución directa
de labores de carácter científico, tecnológico o de innovación, siempre que dicha remuneración
provenga de los recursos, destinados al respectivo proyecto, según los criterios y las condiciones
definidas por el Consejo Nacional de Beneficios Tributarios en Ciencia, Tecnología e Innovación."
106
De acuerdo con esta nueva norma, si algún contribuyente, sea persona natural o
jurídica con o sin ánimo de lucro, llega a recibir recursos (entiéndase como donaciones
o subsidios) en los años 2012 y siguientes, ya sea en dinero o en especie, y sin importar
quién se los entregue, es decir sin importar si se los da el Estado o un particular,
pero tales recursos son destinados al desarrollo de proyectos calificados de carácter
científico, tecnológico o de innovación de los que sean aprobados por el Consejo
Nacional de Beneficios tributarios en Ciencia, Tecnología e Innovación (ver el Artículo
23 de la Ley 1286 de 2009 modificado con el Artículo 34 de la misma Ley 1450 de
2011), entonces el 100% de esos ingresos o recursos los podrá tratar como ingreso no
gravado en sus declaraciones de renta.
Eso significa además que cuando el Estado o un particular le quieren dar esos
recursos al contribuyente, entonces sobre tales recursos no le deberán practicar
retenciones en la fuente a título de renta (ver Artículo 369 del Estatuto Tributario).
Además, los honorarios o sueldos que se le pague a las personas naturales que
trabajen para ese contribuyente y que sean los encargados de la ejecución directa
de labores de carácter científico, tecnológico o de innovación, (ejemplo, los pagos
al personal científico), también serán un ingreso no gravado para dichas personas
naturales y por tanto no se les hará retenciones en la fuente y al mismo tiempo, si la
persona natural declara renta, los declarará como ingreso no gravado.
De otra parte, con el Artículo 36 de la Ley 1450 modificó un Artículo ya existente

en el Estatuto Tributario, el Artículo 158-1, mejorando sustancialmente los beneficios
que allí se venían dando a las entidades que desarrollen proyectos de investigación
científica o tecnológica y a los que les dieran donaciones a tales entidades.
Para entender mejor los cambios que se hicieron a esta norma, examinemos la
versión que tenía el Artículo 158-1 del Estatuto antes y después de ser modificado con
la Ley 1450 de 2011:
Nueva versión de la norma
Versión anterior de la norma
con el cambio que le hace la Ley 1450 de 2011
Estatuto Tributario Nacional, Artículo 158-1. Deducción por Estatuto Tributario Nacional, Artículo 158-1. (modificado
inversiones en desarrollo científico y tecnológico. Las personas con artículo 36 de la Ley 1450 de 2011; el nuevo texto es el
que realicen inversiones directamente o a través de Centros de siguiente). Deducción por inversiones en investigación y desarrollo
Investigación, Centros de Desarrollo Tecnológico, constituidos como tecnológico. Las personas que realicen inversiones en proyectos
entidades sin ánimo de lucro, o Centros y Grupos de Investigación calificados como de investigación y desarrollo tecnológico, según
de Instituciones de Educación Superior, reconocidos por Colciencias, los criterios y las condiciones definidas por el Consejo Nacional
en proyectos calificados como de carácter científico, tecnológico de Beneficios Tributarios en Ciencia, Tecnología e Innovación
o de innovación tecnológica, por el Consejo Nacional de Ciencia y tendrán derecho a deducir de su renta, el ciento setenta y cinco
Tecnología, o en proyectos de formación profesional de instituciones por ciento (175%) del valor invertido en dichos proyectos en el
de educación superior estatales u oficiales y privadas, reconocidas período gravable en que se realizó la inversión. Esta deducción no
por el Ministro de Educación Nacional, que sean entidades sin ánimo podrá exceder del cuarenta por ciento (40%) de la renta líquida,
de lucro y que en un proceso voluntario hayan sido acreditadas u determinada antes de restar el valor de la inversión.
obtenido acreditación de uno o varios programas, tendrán derecho a
deducir de su renta el ciento veinticinco por ciento (125%) del valor Tales inversiones serán realizadas a través de Investigadores,
invertido en el período gravable en que se realizó la inversión. Los Grupos o Centros de Investigación, Desarrollo Tecnológico o
proyectos de inversión deberán desarrollarse en áreas estratégicas Innovación o Unidades de Investigación, Desarrollo Tecnológico o
para el país tales como ciencias básicas, ciencias sociales y humanas, Innovación de Empresas, registrados y reconocidos por Colciencias.
desarrollo industrial, ciencias agropecuarias, medio ambiente,
hábitat, educación, salud, electrónica, telecomunicaciones, Los proyectos calificados como de investigación o desarrollo
informática, biotecnología, minería y energía. Esta deducción tecnológico previstos en el presente artículo incluyen además la
no podrá exceder del veinte por ciento (20%) de la renta líquida, vinculación de nuevo personal calificado y acreditado de nivel de
determinada antes de restar el valor de la inversión. formación técnica profesional, tecnológica, profesional, maestría o
doctorado a Centros o Grupos de Investigación o Innovación, según
Cuando la inversión se realice en proyectos de formación profesional los criterios y las condiciones definidas por el Consejo Nacional de
desarrollados por Instituciones de Educación Superior señaladas en Beneficios Tributarios en Ciencia, Tecnología e Innovación.
el inciso anterior, estas deberán demostrar que la inversión se destinó
al programa o programas acreditados.
107

También recibirán los mismos beneficios los contribuyentes que

realicen donaciones e inversión para adelantar proyectos de inversión
agroindustrial calificados por la entidad gubernamental competente,
siempre y cuando sean desarrollados por entidades sin ánimo de
lucro, reconocidos como tales por el Ministerio de Agricultura.
Esta deducción no podrá exceder del 20% de la renta líquida

determinada antes de restar el valor de la inversión.
El Gobierno reglamentará los procedimientos de control, seguimiento

y evaluación de los proyectos calificados.
Parágrafo 1o. Las personas podrán optar por la alternativa de Parágrafo 1°. Los contribuyentes podrán optar por la alternativa
deducir el ciento veinticinco por ciento (125%) del valor de las de deducir el ciento setenta y cinco por ciento (175%) del valor de
donaciones efectuadas a centros o grupos a que se refiere este las donaciones efectuadas a centros o grupos a que se refiere este
artículo, siempre y cuando se destinen exclusivamente a proyectos artículo, siempre y cuando se destinen exclusivamente a proyectos
calificados previamente por el Consejo Nacional de Ciencia y calificados como de investigación o desarrollo tecnológico, según
Tecnología. Los proyectos a los cuales se dirija la donación deberán los criterios y las condiciones definidas por el Consejo Nacional de
desarrollarse igualmente en áreas estratégicas para el país tales Beneficios Tributarios en Ciencia, Tecnología e Innovación. Esta
como ciencias básicas, ciencias sociales y humanas, desarrollo deducción no podrá exceder del cuarenta por ciento (40%) de la
industrial, ciencias agropecuarias, medio ambiente, hábitat, renta líquida, determinada antes de restar el valor de la donación.
educación, salud, electrónica, telecomunicaciones, informática, Serán igualmente exigibles para la deducción de donaciones los
biotecnología, minería, energía, o formación profesional de demás requisitos establecidos en los artículos 125-1, 125-2 y 125-3
instituciones de educación superior estatales u oficiales y privadas, del Estatuto Tributario.
reconocidas por el Ministro de Educación Nacional, que sean
entidades sin ánimo de lucro y que en un proceso voluntario hayan
sido acreditadas u obtenido acreditación de uno o varios programas.
Esta deducción no podrá exceder del veinte por ciento (20%) de la
renta líquida, determinada antes de restar el valor de la donación.
Serán igualmente exigibles para la deducción de donaciones los
demás requisitos establecidos en los artículos 125-1, 125-2 y 125-3
del Estatuto Tributario.
Cuando la donación se realice a proyectos de formación profesional

desarrollados por Instituciones de Educación Superior señaladas
en el inciso anterior, estas deberán demostrar que la donación se
destinó al programa o programas acreditados.
Parágrafo 2o. Para que proceda la deducción de que trata el Parágrafo 2°. Para que proceda la deducción de que trata el
presente artículo y el parágrafo 1o., al calificar el proyecto, presente artículo y el parágrafo 1°, al calificar el proyecto se deberá
el Consejo Nacional de Ciencia y Tecnología deberá evaluar tener en cuenta criterios de impacto ambiental. En ningún caso el
igualmente su impacto ambiental. En ningún caso el contribuyente contribuyente podrá deducir simultáneamente de su renta bruta, el
podrá deducir simultáneamente de su renta bruta, el valor de las valor de las inversiones y donaciones de que trata el presente artículo.
inversiones y donaciones de que trata el presente artículo.”
Parágrafo 3°. El Consejo Nacional de Beneficios Tributarios en
Ciencia, Tecnología e Innovación definirá anualmente un monto
máximo total de la deducción prevista en el artículo 158-1, así como
los porcentajes asignados de ese monto máximo total para cada
tamaño de empresa, siguiendo para ello los criterios y las condiciones
de tamaño de empresa que establezca el gobierno nacional.
Parágrafo 4°. Cuando el beneficio supere el valor máximo deducible

en el año en que se realizó la inversión o la donación, el exceso podrá
solicitarse en los años siguientes hasta agotarse, aplicando el límite
del cuarenta por ciento (40%) a que se refiere el inciso primero y el
parágrafo primero del presente artículo.
Parágrafo 5°. La deducción de que trata el Artículo 158-1 excluye

la aplicación de la depreciación o la amortización de activos o la
deducción del personal a través de los costos de producción o de los
gastos operativos. Así mismo, no serán objeto de esta deducción los
108

Cuando la donación se realice a proyectos de formación profesional gastos operativos. Así mismo, no serán objeto de esta deducción los
desarrollados por Instituciones de Educación Superior señaladas gastos con cargo a los recursos no constitutivos de renta o ganancia
en el inciso anterior, estas deberán demostrar que la donación se ocasional.
destinó al programa o programas acreditados.
Parágrafo 6. La utilización de esta deducción no genera utilidad
gravada en cabeza de los socios o accionistas”.
Esta norma indica que si alguna “persona”, sin distinguir si es “persona natural”
o “persona jurídica”, con o sin ánimo de lucro, toma sus recursos - sean propios o los
recibidos como donaciones del Estado o de los particulares, o los recursos provenientes
de préstamos recibidos, etc - y los destina a “inversión” en proyectos calificados como
de investigación y desarrollo tecnológico según los criterios del Consejo Nacional de
Beneficios Tributarios, entonces ese valor “invertido”, lo podrá deducir en un 175% en
su declaración de Renta (antes era solo el 125%).
Lo anterior significa que todo lo que se iría capitalizando en su cuenta de “activos

intangibles - patentes” o de “activos fijos” necesarios para el proyecto, son valores o
inversiones que podrá dejar como activos contable y fiscalmente pero al mismo tiempo
podrá calcularles un 175% y llevarlos como una deducción fiscal especial que solo
figuraría en la parte fiscal, pero no figuraría en su parte contable, situación muy similar,
e incluso mejor, a lo que es la deducción por inversión en activos fijos productivos del
Artículo 158-3 del Estatuto Tributario (ver el numeral 6.1 de esta obra).
Adicionalmente, si los recursos que recibió del Estado o de los particulares y que
luego invirtió en los proyectos, los va a tratar como “ingreso no gravado” (ver Artículo
57-2 del Estatuto creado con el Artículo 37 de la Ley 1450 de 2011 y que explicamos
anteriormente), en ese caso no es aceptable al mismo tiempo la deducción especial
antes comentada, que se termine calculando sobre las inversiones realizadas con esos
mismos recursos (ver la parte final del parágrafo 5 de la nueva versión), y recuérdese
lo que menciona el Artículo 177-1 del Estatuto Tributario de que a los ingresos no
gravados no se les puede asociar costos y gastos.
Lo anterior significaría que solo cuando los activos de las inversiones se hayan
formado o adquirido con recursos propios, es decir aportes de socios, o con préstamos,
entonces se podría tomar el valor de lo que se invirtió con esos recursos y calcular la
respectiva deducción especial fiscal del 175%.
Ese valor que termine llevando como deducción especial fiscal no puede exceder
del 40% de la renta líquida fiscal determinada antes de restar el mencionado gasto.
Pero ese no es el único límite que se tiene que tener presente para saber si se puede
deducir todo el gasto, sino que también se deberá tomar en cuenta el límite anual en
valores absolutos que el Consejo de Beneficios Tributarios, que funciona al interior de
Colciencias, definirá cada año según el tamaño de cada empresa (ver el parágrafo 3 de
la nueva versión de la norma). Y para el 2012, ese límite quedó definido en la acuerdo
04 de septiembre 29 de 2011 donde se lee:
Artículo 1o - Deducción para el año gravable 2012. El monto total de la deducción que
por inversiones o donaciones hagan los contribuyentes de conformidad con lo establecido en el
Artículo 158-1 del Estatuto Tributario, en proyectos calificados como de investigación y desarrollo
tecnológico, para el año gravable 2012 será de $1.750.000.000.000, que corresponde a un valor
base de inversiones o donaciones con derecho a deducción para dichos proyectos por valor de
$1.000.000.000.000
109
Artículo 2o - Deducción por tamaño de empresa. Del valor de la deducción y la base de

inversiones o donaciones establecidas en el Artículo anterior, corresponde a las grandes empresas
un 70%, a las medianas empresas un 15%, a las pequeñas empresas un 10% y a las microempresas
un 5%:
a) Para las microempresas el cupo asignado del monto deducible para el año
gravable 2012 es de $87.500.000.000 con una base de inversiones o donaciones
de $50.000.000.000
b) Para las pequeñas empresas el cupo asignado del monto deducible para el año
de $100.000.000.000
c) Para las medianas empresas el cupo asignado del monto deducible para el año
de $150.000.000.000
d) Para las grandes empresas el cupo asignado del monto deducible para el año
gravable 2012 es de $1.225.000.000.000 con una base de inversiones o donaciones
de $700.000.000.000”
Si se siguen leyendo los demás Artículos de ese acuerdo, se observa que durante
noviembre de 2011 se realizaría la convocatoria a los interesados en obtener la
aprobación de sus proyectos y que luego, durante abril de 2012, el Consejo Nacional
de Beneficios Tributarios le asignaría a cada quien, según el tamaño de su empresa, el
respectivo cupo de deducción fiscal teniendo en cuenta el valor de las deducciones de
los Artículos 1 y 2 antes citados. En caso de que el valor de las solicitudes de asignación
de cupo hubiera sido inferior al valor disponible definido en el Artículo 1, entonces
a todos los proyectos se les reconocería el 100% de la deducibilidad solicitada. Pero
el Artículo 8 del Acuerdo estableció que si a un contribuyente se le asigna un cupo
de deducibilidad y no lo usa totalmente, o lo usa parcialmente porque no ejecutó el
proyecto o lo ejecutó parcialmente, en ese caso no podrán solicitar la deducibilidad de
ese proyecto o de otros durante los tres años siguientes o durante un lapso equivalente
al término de duración del proyecto en caso de que se tratara de un proyecto plurianual
Para el caso del año superior a tres años.
gravable 2013, los
cupos de deducción
especial que se podrán Si el monto que se pretenda deducir supera el 40% de la renta líquida fiscal
utilizar ya fueron
también definidos determinada antes de restar la deducción, entonces el exceso se podrá tomar en los
en el acuerdo 06 de años siguientes y siempre se tendrá que volver a revisar que el valor a tomar como
diciembre 3 de 2012 y
allí se volvió a fijar que gasto en esos otros años no exceden el 40% de la renta líquida calculada hasta antes de
las máximas inversiones restar la deducción (ver el parágrafo 4 de la nueva versión de la norma).
o donaciones que
se podrán hacer
están también de De otra parte, como fiscalmente se tomará una deducción que puede ser muy
$1.000.000.000.000
produciendo un máximo grande y en la parte contable ese gasto no figurará, entonces la utilidad fiscal será
de deducción especial pequeña y pagará menos impuesto de renta. Pero la utilidad contable sería grande y
de $1.750.000.000.000
pasaría gravable a los socios o accionistas, en el caso de que el beneficio se lo tomará
una sociedad comercial. Para evitar esta situación, el parágrafo 6 de la nueva versión de
la norma menciona que esa mayor utilidad contable originada en el uso de ese mayor
gasto, fiscalmente será una utilidad que podrá pasar como no gravada a los socios o
accionistas. En esto también se asimilan al beneficio por inversión en activos fijos del
Artículo 158-3.
Así mismo, si la inversión quedó representada en activos fijos o en activos intangibles

y le termina sacando el beneficio de calcular un 175% como en una deducción fiscal
especial, la depreciación o amortización que le calculen a dichos activos solo figurará
contable pero no fiscalmente (ver parágrafo 5 de la nueva versión de la norma. En esto
se diferencia de la inversión en activos fijos productores de renta del Artículo 158-3,
pues este último sí dejaba tomar fiscalmente la depreciación del activo como gasto
fiscal.
110
Más beneficios para los que realicen donaciones a los proyectos de investigación
científica
Si alguien no quiere desarrollar directamente estos proyectos pero quiere hacerle

donaciones a los Centros de Investigación, en ese caso ya no tendría “activos fijos” ni
“activos intangibles”, sino que contable y fiscalmente tendría un “gasto donación”.
Pero en la parte fiscal, ese “gasto donación” lo podrá restar en un 175% de lo que
fue su verdadero valor, antes era un 125% (ver el parágrafo 1 de la nueva versión del
Artículo 158-1). La deducción por ese “gasto donación” tendrá que sujetarse igualmente
a dos límites:
1) No puede exceder el 40% de la renta lí�quida calculada hasta antes de restar el

respectivo Gasto donación y
2) No exceder el lí�mite anual de los cupos de deducción que le asigne el Consejo de
Beneficios Tributarios.
Ejercicio Práctico
Veamos un caso práctico de la aplicación de esta norma en el año gravable 2012.
Supóngase que una sociedad comercial calificada como “Grande Empresa”, en los términos del Artí�culo 2 de
la Ley 590 de 2000, durante el 2012 recibió aprobación del Consejo de Beneficios tributarios de Ciencia y
Tecnologí�a para hacer inversiones en proyectos tecnológicos por $150.000.000.
Luego de recibir esa aprobación, la sociedad recibió donaciones de los particulares para ese proyecto por
un monto de $50.000.000 y al mismo tiempo, con recursos propios, destino otros $100.000.000 que junto
con los $50.000.000 de las donaciones los usaron para comprar activos fijos por $150.000.000. La empresa
entonces tomará los $50.000.000 recibidos como donaciones y los tratará como un “ingreso no gravado” en
su declaración de renta” (ver Artí�culo 57-2 del E.T. creado con el Artí�culo 37 de la Ley 1450 de 2011). Y con
los otros $100.000.000 de recursos propios invertidos en los activos fijos del proyecto,
Este ejercicio se
se tomará la deducción especial fiscal del 175% pero no podrá restar fiscalmente la encuentra en versión
depreciación que contablemente habí�a calculado sobre esos activos y que en el 2012 de Excel como “Cálculo
deduccion por inversion
daba $1.000.000. en tecnologia art.
158-1”, pestaña
“Ejercicios”dentro del
La siguiente sería por tanto, su depuración contable y fiscal: DVD que acompaña
esta publicación.
Detalle Parciales Totales

Ingresos
Donaciones recibidas del Estado y de particulares para desarrollar el proyecto 50.000.000
Ventas del producto 20.000.000
Menos: Costos y Gastos
Gastos de personal y otros varios
(cubiertos con recursos de las ventas del producto) 8.000.000
Depreciación de maquinas compradas con los recursos donados y propios 1.000.000 (9.000.000)
Utilidad contable antes de impuesto: 61.000.000
Menos: Impuesto de Renta y Ganancia ocasional
Impuesto de Renta
Utilidad contable antes de impuesto 61.000.000
Menos: Ingresos no gravados
(las donaciones recibidas; Artí�culo 57-2) (50.000.000)
Mas: Gastos No deducibles
111
Detalle Parciales Totales

La depreciación contable sobre activos sobre los cuales se tomará la deducción
del Artí�culo 158-1 1.000.000
Subtotal Renta líquida hasta antes de restar

la deducción del Artículo 158-1 12.000.000
Menos: Deducción por inversión en ciencia y tecnologí�a del Artí�culo 158-1. Se
tomará el menor entre los siguientes dos valores
a) Valor invertido con recursos propios en activos fijos x 175%
(100.000.000 x 175%) 175.000.000
b) Limite al que se debe sujetar la deducción
(el 40% de la renta lí�quida hasta antes de restar la deducción) 4.800.000 (4.800.000)

Renta Lí�quida ordinaria (o pérdida Liquida) 7.200.000
Menos: Compensaciones 0
Renta líquida ordinaria del ejercicio 7.200.000
Renta Presuntiva 0
Rentas Exentas 0
Rentas Gravables 0
Renta líquida Gravable 7.200.000
Tarifa 33%
Subtotal impuesto de renta 2.376.000
Impuesto de Ganancia Ocasional
Utilidades que constituyen ganancia ocasional
-Utilidad en venta de activo fijo poseí�do por más de dos años 0
Ganancia Ocasional Gravable 0
Tarifa 33%
Subtotal Impuesto de Ganancia Ocasional 0 (2.376.000)
Utilidad Neta
(Distribuible a los Socios; supóngase que a este valor no se le disminuiria con
ningún tipo de reservas) 58.624.000
El exceso que no se pudo usar en este año - que serí�an $175.000.000 - $4.800.000 = $170.200.000 - se podrá
utilizar en los siguientes años hasta agotarse pero siempre sujeto a no exceder el 40% de la renta lí�quida de
esos años calculada hasta antes de restar la deducción. Y en cuanto a la forma en que el resultado contable de
$58.624.000, se distribuirí�a a los socios, entre gravado y no gravado en cabeza de los socios, se aprecia en el
siguiente cuadro (ver Artí�culo 49 del E.T., con la versión que tení�a hasta el 2012 antes de ser modificado con el
Artí�culo 92 de le ley 1607):
Conceptos Valores
Renta Lí�quida fiscal gravable del ejercicio 7.200.000
Mas: Ingresos no gravados por dividendos que obtuvo la sociedad por ser socia
en otra sociedad
Más: Ganancia Ocasional del Ejercicio 0
Menos: Impuesto de Renta (2.376.000)
Menos: Impuesto de ganancia ocasional 0
Subtotal 4.824.000
Más: Monto de la deducción especial por inversión en tecnologí�a Artí�culo 158-1 4.800.000
Monto máximo distribuible como no gravado 9.624.000
112
Conceptos Valores
La Utilidad neta Contable se distribuirí�a así�:
-No Gravable en Cabeza de los socios 9.624.000
-Gravable en Cabeza de socios 49.000.000
58.624.000
6.3. Deducibilidad de algunos impuestos pagados durante el año
En el Artí�culo 115 del E.T, modificado con el Artí�culo 45 de la Ley 1430 de diciembre de
2010, se dispone lo siguiente:
“Artículo 115. Deducción de impuestos pagados. Es deducible el cien por ciento (100%)
de los impuestos de industria y comercio, avisos y tableros y predial, que efectivamente se hayan
pagado durante el año o período gravable siempre y cuando tengan relación de causalidad con la
actividad económica del contribuyente. La deducción de que trata el presente Artículo en ningún
caso podrá tratarse simultáneamente como costo y gasto de la respectiva empresa.”
(Inciso modificado con Artículo 45 de la Ley 1430 de 2010) “A partir del año gravable 2013 será
deducible el cincuenta por ciento (50%) del gravamen a los movimientos financieros efectivamente
pagado por los contribuyentes durante el respectivo año gravable, independientemente que tenga o
no relación de causalidad con la actividad económica del contribuyente, siempre que se encuentre
debidamente certificado por el agente retenedor.”
Este inciso de la norma fue aclarado por la DIAN en Concepto 025808 de abril 12
de 2011 indicando que durante el 2011 y 2012 se seguirá tomando la deducción de
solamente el 25% de lo pagado por concepto del GMF, pues inicialmente se creía que
para el 2011 y 2012, por la literalidad de la norma, desaparecía la posibilidad de usar
esa deducción, y que solo a partir del 2013 la deducción aumentará al 50%, ya que la
primera intención de los congresistas fue hacer que el beneficio aumentara a partir del
mismo año 2011, pero luego, en los debates finales en el Congreso para la Ley 1430, se
dijo que la ampliación del beneficio se corría para el 2013 pero para el 2011 y 2012 el
beneficio sí sigue como se venía usando hasta el 2010 (solo el 25%).
De la interpretación del Artículo 115 se establece que solo esos “gastos” o “costos”
por impuesto de industria y comercio, por impuesto de avisos y tableros, por impuesto
predial y hasta el 25% del impuesto del GMF (mejor conocido como “4 x mil”) serán
deducibles. Y téngase presente que para poder deducir el 25% de lo pagado por el “4
x mil” se requiere tener la certificación respectiva de la entidad financiera. No serviría
como soporte lo que figure en los extractos bancarios (ver el numeral 2 del Artículo 30
del Decreto 2634 de diciembre de 2012, que dice que las entidades financieras tienen
plazo hasta marzo 18 de 2013 para expedir esos certificados).
En consecuencia, los demás gastos o costos por impuesto que figuren en la

información de los contribuyentes - por ejemplo el impuesto de registro, vehículos,
timbre, vinos y licores, etc - no podrán ser tratados como deducibles. Y la manera de
respaldar esta interpretación es que en realidad el Gobierno Central no quiere perder
en el recaudo del impuesto de renta, el 33% de lo que ya se ganaron los otros gobiernos
departamentales y municipales que son quienes perciben estos impuestos.
Incluso, la sobretasa de energía eléctrica que se cobra a los usuarios industriales,

a los comerciantes y los ubicados en estrato 5 y 6, tiene justamente la característica
de un “impuesto” (ver sentencia C-086 de 1998 de la Corte Constitucional), y como
no figura en la lista del Artículo 115, también constituye un gasto no deducible. Por
113
esa razón la misma Ley 1430 de 2010 con su Artículo 2 modificó el Artículo 211 del
E.T. (reglamentado con el Decreto 2915 de agosto de 2011, para indicar que a partir
del 2012 a los industriales ya no se les seguirá cobrando sobretasa en las empresas de
energía eléctrica ni de gas (ver Decreto 4955 y 4956 de diciembre de 2011). Por tanto,
a quienes les haya correspondido pagar esa sobretasa de energía eléctrica, el 100%
de lo que hayan pagado sería un gasto no deducible (ver concepto DIAN 093140 de
noviembre de 2011).
Al respecto, conviene destacar que el Consejo de Estado en su sentencia 16557 de

marzo de 2010 indicó que los gastos por estampillas, a pesar de que no figuren en la
lista de impuestos deducibles del Artículo 115 del E.T., sí se pueden deducir cuando sean
gastos muy necesarios para la obtención de las rentas del contribuyente, fue el caso de
una empresa que le fabricaba las tapas de los envases a una licorera departamental. En
una parte de su sentencia el Consejo de Estado incluso dijo lo siguiente: “Por último, el
hecho de que solo ciertos impuestos sean deducibles (Artículo 115 del Estatuto Tributario),
no significa que otros tributos no lo sean, según la norma general del Artículo 107 del
Estatuto Tributario. Eso sí, en cada caso debe analizarse si se cumplen los requisitos de
la última norma en mención.”. Pero la DIAN dice que esos fallos de la Corte solo tienen
efectos entre las partes que llevaron el caso hasta el Consejo de Estado y por eso con su
concepto 18148 de marzo de 2012 volvió a decir que el gasto por estampillas lo tomará
como un gasto impuesto no deducible.
De otra parte, es importante recordar que en las contabilidades del 2012 de muchas
empresas podrá estar figurando el “gasto impuesto al patrimonio”, el cual tuvieron que
liquidar en mayo de 2011, por poseer en enero 1 de 2011 un patrimonio líquido superior
a 1.000.000.0000 (ver Ley 1370 de 2009 y el Decreto-Ley de emergencia invernal 4825
de diciembre de 2010), pero que es un impuesto que lo han ido pagando por cuotas
entre los años 2011 a 2014. En la fecha en que se causaba el impuesto, enero 1 de 2011,
las normas del Decreto 859 de marzo 23 de 2011 y el concepto de Supersociedades
115-046673 de abril 1 de 2011, les permitieron causar todo el valor del impuesto en
un activo diferido contra un pasivo por impuestos y luego, a lo largo de los años 2011 a
2014, al ir pagando el pasivo también podrán acreditar el activo diferido y registrar un
gasto. Por tanto, ese “gasto impuesto al patrimonio” tampoco es deducible en la renta
fiscal 2012 (ver Artículo 298-3 del E.T.).
Se debe aclarar además que en el caso de las empresas no responsables del IVA, el
valor del impuesto sobre las ventas que pagan en sus compras y/o costos y que termina
sumado con el costo o gasto (no lo pueden tratar como descontable en las declaraciones
de IVA ya que no presentan dichas declaraciones, ese sí será un “impuesto” que se acepta
al 100% entre los costos y gastos de la declaración de renta.
Solamente deben tener presente que si el costo o gasto en el cual incurrieron y

por el cual pagaron IVA, era no deducible en renta, por ejemplo los gastos de la fiesta
de diciembre a los empleados (ver fallos del Consejo de Estado como el fallo 18172 de
marzo de 2012), entonces el IVA tampoco lo es (ver Artículo 488 del E.T.). A su vez,
las empresas que sí son responsables del IVA deben saber que todo IVA pagado en sus
costos y gastos, y que debió ser tratado como descontable en sus declaraciones de IVA,
no lo pueden tomar como deducible en la declaración de renta (ver Artículos 86 y 493
E.T.). Sí se puede llevar a la declaración de renta y como deducible, aquel IVA pagado
en los costos y gastos relacionados indistintamente con la generación de ingresos
gravados, exentos y excluidos y que termina afectando los mayores costos y gastos pero
producto del prorrateo de que habla el Artículo 490 del E.T.
114
6.4. Salarios que son deducibles, y valor por aportes parafiscales

que se pueden deducir
Siempre se ha sabido que para que puedan ser aceptados fiscalmente los costos
y/o gastos por pagos laborales se deben haber hecho los respectivos aportes de
seguridad social y parafiscales a las EPS, Fondos de Pensiones, ARL, ICBF, SENA y Caja
Téngase en cuenta
de compensación (ver Artículo 108 del E.T.). que el artículo 108,
por ser tan antiguo,
usa la expresión
Sin embargo, hasta antes de la Ley 788 de 2002 sucedía que el contribuyente “aportes al ISS”, pues
podía tomarse el costo o gasto por pagos laborales en su declaración de renta teniendo en el pasado era solo
el ISS, Instituto de
solamente causados los aportes parafiscales, y se le daba plazo para pagarlos hasta antes Seguros Sociales, el que
de que le llegase un requerimiento de la DIAN en el que se solicitase la demostración recaudaba los aportes
a Salud, Pensiones
del pago (Artículo 664 del E.T.). De esa forma, muchas declaraciones afectadas con y ARP; pero hoy día
esos costos y gastos laborales, pero sin tener previamente pagados los respectivos junto al ISS existen
otras EPS, Fondos de
aportes parafiscales, quedaban en firme si dentro de los dos años siguientes la DIAN no Pensiones y ARL que
detectaba la ausencia del pago de los aportes. también recaudan
dichos aportes; las ARP
pasaron a llamarse
Sucede que con el Artículo 25 de la Ley 788 de 2002 se modificó el Artículo 664 ARL - Administradoras
de Riesgos Laborales
del E.T., y desde entonces para que se acepten los costos y gastos por pagos laborales con la Ley 1562 de julio
el pago de los aportes de seguridad social y parafiscales, que se hacen hoy día en forma de 2012.
conjunta a través de la Planilla Integrada de Liquidación de Aportes- PILA, tiene que
haberse efectuado previamente y en todo caso hasta antes de la presentación de la
correspondiente declaración de renta. Por tanto, si por el 2012 se incurrió en costos
y/o gastos laborales, los aportes de seguridad social y parafiscales que sobre ellos
se originaban deben estar pagados antes de presentar la declaración, es decir, a más
tardar en abril/2013 que es cuando empiezan a vencerse los plazos para declarar. En el
Concepto 17312 de marzo 24 de 2004, la DIAN aclara que tal pago se debe hacer antes
de la presentación de la declaración inicial, y que solo se aceptarán pagos posteriores
a la presentación de dicha declaración inicial, si son para ajustar los mayores valores
dejados de pagar inicialmente.
El valor de los aportes obligatorios del empleador al Sena, ICBF, Caja de

compensación, EPS, Fondos de pensiones y ARL solo son deducibles en el año en que estos
sean pagados, por tanto los valores por estos aportes que estén simplemente causados,
no son deducibles, lo mismo que sucede con los impuestos deducibles del Artículo 115
del E.T. (ver Artículo 108 y 114). Incluso, se debe destacar que en cumplimiento a lo
expresado en el parágrafo 1 del Artículo 50 de la Ley 789 de 2002 (Reforma Laboral), el
formulario de la declaración de renta 2012 trae tres renglones especiales (30 a 32 en el
formulario 110) en los cuales se pide reportar el total de los pagos laborales causados
en el año 2012 -sea que originaran o no aportes a seguridad social y parafiscales- los
aportes a la seguridad social pagados durante el 2012 -solo la parte aportada por la
empresa- y los aportes pagados a ICBF, SENA y Caja de Compensación, un 9% del total
de los pagos que sí constituían salarios.
Recuérdese que a partir de la declaración de renta 2010, si el diligenciamiento de

esos renglones 31 y 32, se hace con falsedades, es decir, asegurando que los aportes
están pagados cuando en realidad no lo están, la DIAN sancionará al declarante con
la sanción por inexactitud del Artículo 647 del E.T (160% de los valores reportados
inexactamente), Artículo que fue modificado con el 28 de la Ley 1393 de julio de 2010
(ver el capítulo 3 de esta publicación).
Sobre esto último es importante comentar que con el Concepto 042747 de mayo
de 2009, la DIAN indicó que si en un ejercicio fiscal se pagan los aportes de seguridad
social y parafiscales que eran de otros ejercicios y estaban atrasados, en tal caso se
115
pueden deducir todos ellos en el año en que se paguen (ver Artículo 114 del E.T.). Se
deducirían solo los “pagos de seguridad social y parafiscales” que se cancelaron en el
año; pero los salarios a que correspondían dichos pagos sí se tienen que incluir en el
ejercicio al que correspondían, corrigiendo para ello la respectiva declaración, si es que
aún no está en firme y se puede corregir.
De otra parte, es importante destacar que el Artículo 30 de la Ley 1393 de julio de

2010 dispuso:
“Artículo 30. Sin perjuicio de lo previsto para otros fines, para los efectos relacionados con
los Artículos 18 y 204 de la ley 100 de 1993, los pagos laborales no constitutivos de salario de los
trabajadores particulares no podrán ser superiores al 40% del total de la remuneración.”
De acuerdo con lo anterior, desde julio de 2010 en adelante los empleadores

debieron asegurarse de que al momento de hacer los aportes a la seguridad social en
salud y pensiones, y que son un requisito para poder deducir los pagos laborales, las
bases utilizadas no hayan estado por fuera de lo indicado en dicha norma.
Para ilustrarlo, obsérvese el siguiente ejemplo:
Lo que pagó la empresa

Conceptos Lo que acepta la Ley
al Trabajador
1.000.000 1.140.000
Salario
(53%) (60%)
900.000 760.000
Bonos sodexo
(47%) (40%)
Total del pago mensual $1.900.000 (100%) 1.900.000 (100%)
Con este ejemplo se observa que la empresa debió hacer los aportes a la seguridad
social en salud y pensiones sobre la base de $1.140.000 y no sobre la base de $1.000.000.
Si no lo hizo así, le desconocerán el costo o gasto laboral equivalente a $140.000, que fue
la parte que no utilizó para generar los aportes a salud y pensiones. Ese ajuste no se tiene
que hacer para el pago de parafiscales sino solo para los aportes a seguridad social, razón
por la cual el Ministerio del Trabajo (antes Ministerio de la Protección Social) modificó
la estructura de la Planilla Integrada para Liquidación de Aportes – PILA, mediante
su Resolución 02641 de julio de 2011, y por tanto en la misma PILA se aceptará una
base para liquidar aportes a seguridad social y otra para liquidar aportes parafiscales.
6.5. Costos y/o gastos con independientes que no coticen a

seguridad social
El Artículo 27 de la Ley 1393 de julio de 2010 adicionó un parágrafo 2 al Artículo

108 del E.T. donde se estableció lo siguiente:
“PARÁGRAFO 2o. Para efectos de la deducción por salarios de que trata el presente Artículo
se entenderá que tales aportes parafiscales deben efectuarse de acuerdo con lo establecido en
las normas vigentes. Igualmente, para la procedencia de la deducción por pagos a trabajadores
independientes, el contratante deberá verificar la afiliación y el pago de las cotizaciones y aportes
a la protección social que le corresponden al contratista según la ley, de acuerdo con el reglamento
que se expida por el Gobierno Nacional. Lo anterior aplicará igualmente para el cumplimiento de la
obligación de retener cuando esta proceda.”
Sobre esta norma se debe comentar que si finalizó el año 2012 y el Gobierno no
emitió la reglamentación que exigía el parágrafo y por tanto las empresas contratantes
no supieron exactamente cómo verificar si sus contratistas independientes estaban o
116
no cotizando a la seguridad social, a lo cual sí están obligados dichos contratistas desde

hace tiempo según las normas de los Artículos 15 y 157 de la Ley 100 de 1993 por
tener contratos firmados con sus contratantes, en tal caso el costo o gasto con esos
independientes sí podría pasar por el año 2012 como un gasto deducible, a pesar de
que los contratantes no hayan hecho verificaciones al respecto; por eso incluso en la
cartilla instructiva de la DIAN para elaborar el formulario 110 por el año gravable 2011
publicada en forma tardía el 28 de mayo de 2012, en la página 114 y numeral “1.3 -
limitaciones comunes a los costos y deducciones”, la DIAN no mencionó nada acerca de
no poder deducir los pagos a contratistas que no estuviesen cotizando a la seguridad
social. Habrá que esperar a que el Gobierno expida algún día una reglamentación como
lo exige el parágrafo antes citado, y en el año en que la expida, así sea al final del año, lo
que diga el decreto tendría aplicación para ese mismo año. Ver por ejemplo, el caso del
Decreto 4910 de diciembre 26 de 2011 que aplicó desde el mismo 2011 para regular los
beneficios de las pequeñas empresas de la Ley 1429.
Como sea, hay que recordar que todo contratante, aunque su costo o gasto con un
independiente que no cotice a seguridad social sí pueda pasar como deducible en renta
mientras el Gobierno se demore en reglamentar esa norma, debe en todo caso sentirse
obligado a confirmar con el independiente si este está o no cotizando a la seguridad
social y en caso negativo deberá avisarlo oportunamente al Ministerio de la Salud
para que tal entidad no lo considere un cómplice de la evasión que ese independiente
Los textos tachados
esté haciendo a la seguridad social y en consecuencia le apliquen al contratante las fueron declarados
sanciones del Artículo 271 de la Ley 100 de 1993, es decir, multas entre 1 y 50 salarios nulos por el Consejo de
Estado mediante Fallo
mínimos mensuales. 13707 de 2004 y
15399 de 2006; ver la
Circular conjunta del
Así lo indican normas como la parte vigente del Artículo 23 del Decreto 1703 de ministerio de Hacienda
agosto de 2002, donde se lee lo siguiente: y del ministerio de
Protección, 01 de 2004
Artículo 23. Cotizaciones en contratación no laboral. Para efectos de lo

establecido en el Artí�culo 271 de la Ley 100 de 1993, en los contratos en donde esté
involucrada la ejecución de un servicio por una persona natural en favor de una
persona natural o jurí�dica de derecho público o privado, tales como contratos de obra,
de arrendamiento de servicios, de prestación de servicios, consultorí�a, asesorí�a y cuya
duración sea superior a tres (3) meses, la parte contratante deberá verificar la afiliación
y pago de aportes al Sistema General de Seguridad Social en Salud.
En el evento en que el ingreso base de cotización no corresponda con el valor mensua-

lizado del contrato, siempre que estén pactados pagos mensuales, el contratante deberá
requerir al contratista para que justifique la diferencia. Si esta diferencia no tiene justi-
ficación válida, deberá descontar del pago de un (1) mes, lo que falte para completar el
equivalente a la cotización del doce por ciento (12%) sobre el cuarenta por ciento (40%)
del valor bruto del contrato, dividido por el tiempo de duración del mismo, en períodos
mensuales, para lo cual se entiende que el 60% restante corresponde a los costos imputa-
bles al desarrollo de la actividad contratada. En ningún caso, se cotizará sobre una base
inferior a dos (2) salarios mínimos legales mensuales vigentes.
Las sumas descontadas se entregarán a la entidad promotora de salud, EPS, a la cual

se encuentre afiliado el contratista, junto con un documento en el que se ponga en conoci-
miento la situación para que la EPS revise la presunción de ingresos del contratista y este
deba efectuar la autoliquidación de aportes sobre el nuevo ingreso.
En el evento en que los pagos no sean mensuales y no exista justificación válida de la

diferencia, el contratante deberá informar tal circunstancia a la entidad promotora de
salud, EPS, a la cual se encuentre afiliado el contratista, para que dicha entidad le revise
la presunción de ingresos.
117
Para los efectos del presente Artículo se entiende por “valor bruto”, el valor facturado
o cobrado antes de aplicarle los recargos o deducciones por impuestos o retenciones de
origen legal.
En los contratos de vigencia indeterminada, el Ingreso Base de Cotización será el equi-

valente al cuarenta por ciento (40%) del valor bruto facturado en forma mensualizada.
Y al propio contratista independiente que insiste en ser evasor de aportes, lo
importante en ese caso es que las autoridades de la seguridad social (EPS, Fondos de
Pensiones) solo les podrán pedir las PILAS de los últimos 5 años junto con sus respectivos
intereses de mora. Así lo indico el Ministerio de Salud y Protección en Concepto 10240
de diciembre 30 de 2011 donde dijo lo siguiente:
“En relación con el termino de prescripción de aportes a la seguridad social (salud,

pensiones y riesgos profesionales), la Oficina Jurídica del Ministerio de la Protección
Social, en concepto dirigido a la Dirección de Regulación Económica de la Seguridad Social
del Ministerio de Hacienda y Crédito Público señalo: “(...) que la oportunidad para hacer
exigible el pago de aportes parafiscales indiscutiblemente debe encontrarse circunscrita
a un término prescriptivo, el cual, según la Sentencia de julio 30 de 2004 del Consejo de
Estado, cuyo aparte se trascribió líneas atrás, es el contemplado en el Estatuto Tributario
Nacional, vale decir, cinco años”.
Es decir que la acción de cobro de cotizaciones atrasadas o dejadas de pagar al Sistema

de Seguridad Social Integral, prescribe a los 5 años de conformidad con lo dispuesto en
el Artículo 817 del Estatuto Tributario, dándose alcance así a la posición que se sostenía
en el sentido de que los aportes a la seguridad social por ser un recurso parafiscal no
prescribían.”
Y según lo anterior, también podríamos decir que las PILAS que sí han presentado,
aunque no tengan las bases correctas sobre las cuales deberían haber liquidado sus
aportes, son PILAS que entonces también quedarán en firme de acuerdo a las normas
del E.T., a saber, a los dos años después de su presentación (ver Artículo 714 del E.T.).
Además, debe recordarse que el Artículo 51 de la Ley 1438 de enero de 2011 y el

Artículo 162 de la Ley 1450 de junio de 2011 contemplan que muy pronto, cuando el
Gobierno reglamente estas dos normas superiores, a los contratistas independientes, aun
si se esconden en SAS de un solo accionista o empresas unipersonales, les empezarían
a practicar en forma conjunta las retenciones a título de impuestos nacionales y por
aportes a seguridad social. Esas normas dicen lo siguiente:
“Artículo 51 Ley 1438 de enero de 2011. RETENCIÓN EN LA FUENTE DE APORTES AL

SISTEMA DE SEGURIDAD SOCIAL EN SALUD. Establézcase un sistema de retención en la fuente de
aportes al Sistema General de Seguridad Social en Salud y establézcanse los instrumentos para
realizar la retención en la fuente para el pago de la cotización en seguridad social en salud, de
las personas naturales y empresas unipersonales o sociedades por acciones simplificada, como
mecanismo que evite la evasión y la elusión, tomando como base los conceptos constitutivos vigentes
del Ingreso Base de Cotización. El agente retenedor girará los recursos al encargado del recaudo de
los aportes, de conformidad con el reglamento.
La retención en la fuente prevista en el presente Artículo se podrá extender a los demás

aportes del sistema de seguridad social.”
“Artículo 162 Ley 1450 de junio de 2011. Sistemas Unificados de Retención. El Gobierno

Nacional podrá establecer sistemas unificados de retención en la fuente de impuestos y
contribuciones parafiscales a la protección social de acuerdo con el reglamento que expida
sobre la materia. Su consignación se efectuará a través de los mecanismos previstos en la
normatividad vigente.”
118
6.6. Costos y gastos por operaciones gravadas con IVA efectuadas

con personas naturales del régimen simplificado del IVA
Con el Artículo 4 de la Ley 863 de 2003 se creó el 177-2 del E.T. y en él se dispuso que
todas los contribuyentes, sean o no responsables del IVA, que hayan efectuado compras
de bienes y servicios gravados con IVA pero se las hayan efectuado a personas naturales
del régimen simplificado de dicho impuesto, deben cumplir con ciertos requisitos para
que el costo o gasto les sea aceptado como deducible en sus declaraciones de renta. Por
tal razón, de la interpretación de esta norma tenemos:
a) Si durante el año 2012 se firmaron contratos para comprarle bienes o servicios

gravados y la cuantí�a individual de esos contratos superaba los 3.300 UVT ($26.049
x 3.300 = $85.962.000), los valores de esos contratos no serán deducibles pues
esa persona natural vendedora debí�a haberlos facturado con IVA, es decir,
perteneciendo al régimen común.
b) Si durante el año 2012 se firmaron varios contratos para comprarle bienes o

servicios gravados a la misma persona natural y aunque dichos contratos no
superaran, individualmente considerados, la cifra de los 3.300 UVT, se debe
examinar si en algún momento dentro del año la acumulación de esos contratos sí�
terminó sobrepasando la cifra antes mencionada. Si eso sucedió, entonces hasta los
primeros 3.300 UVT de los valores de costos y gastos originados de esos contratos
serán deducibles, pero el exceso no, pues desde el momento en que se superaba ese
tope la persona natural debió haberse pasado al régimen común y facturar con IVA
sus bienes y/o servicios.
c) Si se hicieron compras a personas naturales que decí�an pertenecer al régimen

simplificado y sin que primero se firmaran contratos, en ese caso a todas esas
personas naturales se les debió exigir, en la primera compra que se les haya hecho,
una copia de su respectivo RUT en el cual se probara que sí� estaban inscritas en la
DIAN, con la responsabilidad “12 - Régimen simplificado”. En todo caso, si durante
el 2012 se les hicieron compras a las mismas personas a las que ya se les habí�a
comprado en años anteriores, y en esos años ya se les habí�a pedido el RUT en la
primera compra que se les hizo, no es necesario pedirles cada año la copia del
RUT. Además, la exigencia de solicitar copia del RUT no aplica en los casos de los
pagos o causaciones de arrendamientos de bienes muebles o inmuebles gravados
a personas naturales, o de la compra de productos agrí�colas o ganaderos gravados
a personas naturales.
6.7. Compras de bienes y servicios a personas y/o empresas

ubicadas en el exterior
6.7.1. A los ubicados en países considerados paraísos fiscales

Aunque el Artículo 124-
En el Artículo 124-2 del E.T, creado con el Artículo 3 de la Ley 863 de diciembre 2 menciona también
de 2003, se dispuso que quienes compraran bienes y/o contrataran servicios a la retención a título
de “remesas”, debe
personas naturales, jurídicas o cualquier otro tipo de entidad constituida, localizada tenerse presente que el
o en funcionamiento en países considerados como “paraísos fiscales”, tales pagos, si se impuesto de remesas y
sus retenciones fueron
habían hecho como operaciones no registradas ante el Banco de la República, serían no derogados por la Ley
deducibles, a menos que se les practicaran las retenciones en la fuente a título de renta. 1111 de 2006.
En primera instancia esta norma causó revuelo, por cuanto para practicar
retenciones en la fuente a título de renta se debe establecer que ese ingreso que
119
percibe una persona o empresa del exterior le constituya “ingreso de fuente nacional”
en Colombia (ver Artículos 24, 25, 121, 319, 322, 406 y 418 del E.T).
Y es claro que, por ejemplo, para quien vende mercancías desde el exterior hacia
Colombia, no existe “ingreso de fuente nacional” y por tanto quien hace la compra en
Colombia no debe practicar retenciones en la fuente. Por consiguiente, sin esa precisión
dentro de la norma, es decir, sin aclarar que el pago a ese país paraíso fiscal estará
sometido a retenciones solo cuando constituya ingreso de fuente nacional, se entiende
que la norma está obligando a la empresa ubicada en Colombia a que “asuma” esas
retenciones, so pena de que no le acepten el costo o gasto.
En todo caso, como terminó el año 2012 y el Gobierno de Colombia no dijo cuáles
eran los países paraísos fiscales (ver Artículo 260-6 del E.T. antes de ser modificado
con el Artículo 116 de la Ley 1607 de 2012), todas las compras de bienes y servicios
a esas empresas y/o personas ubicadas en el exterior son deducibles, sin importar en
qué país se hallen sin importar que no se les hayan practicado retenciones en la fuente
asumidas. En todo caso sí se deben observar las normas de los Artículos 121 a 124, y
406 a 418 del E.T, que señalan límites a ese tipo de gastos e indican taxativamente en
cuáles casos, esos pagos al exterior debieron sufrir retenciones en la fuente a título de
renta.
Para el año que se inicia (2013) estaremos pendientes por si el Gobierno señala a
tiempo cuáles son los paí�ses paraí�sos fiscales, para facilitar la planeación tributaria de
las empresas. Y justamente ese señalamiento ahora sí� se volverá más probable, pues el
Artí�culo 117 de la Ley 1607 de diciembre 26 de 2012, al modificar el Artí�culo 260-7 del
E.T., indicó que bastará con que se cumpla una sola de las condiciones allí� establecidas, y
no las dos que como mí�nimo se pedí�an hasta el 2012 en la anterior versión del Artí�culo
260-6, y con esto el Gobierno colombiano sí� podrá señalar a cierto paí�s como un paraí�so
Durante el 2012, entre fiscal.
abril y diciembre de
2012, las mipymes
pudieron firmar 6.7.2. A los ubicados en los demás países
nuevos contratos de
Leasing en modalidad
operativo, pues el Como ya se dijo en el punto 6.6.1, hasta el 2012 el Gobierno colombiano no ha
Artículo 15 de la
Ley 1527 de abril, definido cuáles son los países que considerará como paraísos fiscales para en esos
Ley de libranzas, casos aplicarles la norma particular del Artículo 124-2. Por tal razón, las compras que
derogaba el parágrafo
4 del Artículo 127-1 durante el año 2012 se hayan efectuado a personas o empresas ubicadas en cualquier
que impedía firmar país deben sujetarse a las reglas de los Artículos 121 a 124 y 406 a 418 del E.T. para ser
nuevos contratos de
Leasing en modalidad tomadas como costos y gastos deducibles en la declaración de renta ante el Gobierno
operativo desde colombiano, y también deben tener en cuenta la norma del Artículo 177-1 que indica
enero 1 de 2012. Sin
embargo, en enero que si se obtuvieron, por ejemplo, ingresos en países de la Comunidad Andina y se
23 de 2013 con su tomarán 100% como no gravados, los costos y deducciones asociados a tales ingresos
sentencia C-015
la Corte declaró también serán 100% no deducibles (ver numeral 5.6. de esta publicación).
inexequibles, por
falta de unidad
de materia, esa
derogación que había
hecho el Artículo 15
6.8. Cantidad de cuotas anuales a deducir durante el 2012 para
de la Ley 1527. Así quienes manejaron “leasing operativo” en dicho año.
que desde enero 23
de 2013 revive la
prohibición para que Con el Decreto 618 de marzo 3 de 2004 el Gobierno Nacional reglamentó la
las mipymes puedan
seguir firmando deducción que por arrendamiento financiero bajo la figura de leasing operativo existe
más contratos de en el Estatuto Tributario (Artículo 127-1, numeral 1).
leasing en modalidad
operativo y los que
firmen después de Los leasing operativos se pueden aplicar cuando las mypimes mencionadas en el
esa fecha tienen que
ser en modalidad parágrafo 3 del Artículo 127-1 del Estatuto adquieren los siguientes tipos de activos y
financieros en los siguientes plazos:
120
Tipo de activo que se puede Plazo al que se debe pactar

adquirir bajo leasing para que el leasing sea operativ
Bienes inmuebles:
Igual o superior a 60 meses
-En cuanto a la edificación
No aplica. Es decir, sin importar los plazos, los
-En cuanto al terreno leasing sobre terrenos siempre son “financieros”
(numeral 2 del Artí�culo 127-1)
Maquinaria, equipo, muebles y enseres Igual o superior a 36 meses
Vehí�culos de uso productivo y equipo de

Igual o superior a 24 meses
computación
Además, en el caso de los lease back, o sea, aquella figura en que una empresa o
persona es dueña de su activo y se lo vende a una compañía especializada en leasing pero
inmediatamente se lo vuelven a tomar en “arrendamiento”, estos contratos siempre se
considerarán como leasing financiero sin importar el tipo de activo o el plazo pactado
(ver el Artículo 127-1 del E.T., en su numeral 2 y el Parágrafo 1).
Por consiguiente, cuando una empresa adquiere un activo bajo arrendamiento

financiero con opción de compra y lo tratará como leasing operativo, caso al que solo
tienen derecho las mipymes según lo indica el parágrafo 3 del Artículo 127-1 del E.T,
en realidad está tomando en arriendo ese activo y todo lo que pague mensualmente,
capital más intereses, debe llevarlo al costo o gasto del estado de resultados y no podría
reflejar ningún valor en el “activo fijo”, salvo cuando al final de los cánones se haga uso
de la “opción de compra”; ese valor de la “opción de compra” será el único valor que
podrá al final del contrato llevar como “activo fijo”.
La reglamentación del Gobierno a través del Decreto 618 de 2004 consistió

en limitar a máximo 12 las cuotas que en un mismo año gravable, en nuestro caso
el 2012, se pueden llevar al costo o gasto. Y si el contrato inició en algún momento
dentro del año, sólo son deducibles las cuotas que se determinen desde ese mes hasta
diciembre. En consecuencia, si durante 2012 se hicieron “pagos extraordinarios”, es
decir, que el arrendatario decidió acelerar el pago de sus cánones, o que dio lo que
muchas empresas especializadas en leasing llaman “la cuota inicial”, que en realidad es
un canon extraordinario, el arrendatario deberá fiscalmente manejar el pago de tales
cánones extraordinarios en las cuentas del activo como “cargos diferidos” y llevarlas
al estado de resultados del 2012 o siguientes de tal forma que sí termine pagando el
contrato en todos los cánones que se habían pactado, afectando cada año con lo que
inicialmente se había pactado que sería el gasto máximo permitido para cada año. No
podrá deducir todos los cánones extras en la renta del 2012.
Ejercicio Práctico
Para visualizar lo anterior, supongamos que mayo de 2012 la mediana empresa Ejemplo S.A. se interesó en un
activo nuevo, un camión, que en el almacén donde lo exhiben tiene un costo total de $100.000.000. Por tal razon
acude a una empresa especializada en leasing, llamémosla para nuestro ejemplo “Expertos en leasing S.A.”, que será
la empresa que compre el camión en el almacén, pero luego se lo “arriende” a la primera y bajo un contrato de leasing
operativo.
En ese caso, la dueña del activo y posterior arrendadora, la empresa “Expertos en Leasing S.A.”, le dice a la empresa
arrendataria, Ejemplo S.A, que debe darle, para iniciar el contrato de arrendamiento, un “canon extraordinario”,
digamos de $30.000.000, y que el resto, es decir $70.000.000, se pagarán en 25 cánones que incluirán un componente
de financiación.
La empresa arrendataria Ejemplo S.A., al desembolsar ese “canon extraordinario inicial”, no debe en ningún caso
contabilizarlo en sus “activos fijos” (cuentas de código 15 en el PUC), pues debemos tener presente que estamos frente
121
a un contrato de “arrendamiento” y no de “compra”. Debe por el contrario registrar ese “canon extraordinario” en sus
cuentas de “gasto arrendamiento pagado por anticipado” (código 170525 en el PUC) para luego ir amortizándolo
hacia las cuentas del “gasto arriendo” en el Estado de Resultados (código 512010 en el PUC) a lo largo de los 25
meses pactados. En esa misma cuenta del “gasto arriendo” en el Estado de Resultados también terminarán quedando
registrados los otros 25 cánones normales pactados.
Como el contrato empezó en mayo de 2012, en ese caso la empresa “Ejemplo S.A.” contabiliza inicialmente en
su cuenta contable 170525 un valor de $30.000.000, y después en los 8 meses del año 2012 terminará enviando
$9.600.000 hacia la cuenta 512010, producto de amortizar el activo diferido en $1.200.000 cada mes. En esa misma
cuenta 512010 y a lo largo del año 2012 quedan los 8 primeros cánones de los 25 normales pactados en el contrato
con los que se va pagando la otra parte, los $70.000.000; supongamos que cada canon de cada una de las 25 cuotas
es de $3.500.000.
En consecuencia, al finalizar el año 2012 en la cuenta del gasto contable “gasto arriendo” existe un valor total
de $37.600.000, resultado de $9.600.000 + [$3.500.000 x 8], y sería el mismo que podría deducirse fiscalmente
pues se ajusta a lo indicado en el Decreto 618 de 2004.
Por el contrario, si el “canon extraordinario” no hubiera sido manejado como un “gasto pagado por
anticipado” sino que se hubiera registrado totalmente en mayo de 2012 por $30.000.000 en la cuenta del “gasto
arriendo” del Estado de Resultados, en ese caso tal cuenta del Estado de Resultados tendría al final del año 2012
un saldo total de $58.000.000, pero fiscalmente solo podría deducirse $37.600.000. El exceso lo tendría que
controlar en ese caso en un activo diferido pero que solo figuraría en el patrimonio fiscal.
6.9. Pérdidas no aceptables fiscalmente
Los Artículos 147 a 156 del E.T. mencionan los casos en que una determinada
operación del año gravable haya producido una “pérdida”. Algunas son aceptadas en
la depuración de la renta, mientras que otras no (ver los Artículos 149, y 151 a 153 del
E.T.). Entre las que no son aceptadas se encuentran:
a) La pérdida que se produzca por vender activos fijos o movibles a los vinculados
económicos o a los socios (Artículos 151 y 152). Para ilustrarlo, supóngase que la
sociedad XYZ Ltda. le vende a uno de sus socios un vehículo y que al momento de
venderlo tiene los siguientes datos:
Precio de venta $10.000.000

Costo de venta ($12.000.000)
Perdida en venta ($2.000.000)
Al momento de diligenciar la declaración de renta, en la sección de ingresos irán los

$10.000.000. Pero en la sección de costos solo se podrá tomar hasta $10.000.000
para no reflejar una perdida que serí�a no deducible.
b) La pérdida en la enajenación de acciones o cuotas de interés social a cualquier

persona (Artí�culo 153).
c) La perdida en venta de bonos de financiamiento presupuestal, o especial o de los

bonos forzosos de la Ley 487 de 1998 (véase Artí�culos 154 y 155 del E.T. y la Ley
487de 1998).
d) Con la modificación que el Artí�culo 57 de la Ley 863 de 2003 efectuó al inciso 4 del
Artí�culo 90 del E.T, inciso que fue luego incluso declarado exequible por la Corte
Constitucional según la sentencia C-245 de marzo de 2006, se entiende que durante
122
el 2012, al momento de venderse bienes raíces sea que constituyeran “activo fijo” o
“inventario”, como es el caso de las empresas constructoras, los mismos no pudieron
haberse vendido a “pérdida”, es decir, fijando un precio de venta inferior al costo,
pues tal “pérdida” no es aceptada fiscalmente lo que significa que al momento de
declarar tal operación, el ingreso se declara por el valor fijado como precio de venta
pero el costo toca limitarlo hasta el mismo precio de venta. En cuanto a los demás
activos fijos, sin incluir las acciones o cuotas, sí es posible venderlos a pérdida, solo
que el inciso 5 y 6 del Artí�culo 90 menciona que la DIAN puede entrar a objetar el
precio de venta, si el mismo se aparta en más de un 25% del valor comercial en la
fecha de venta para bienes de la misma clase y condición.
6.10. Compensación de pérdidas fiscales de años anteriores
Cuando los contribuyentes presentan sus declaraciones de renta pueden llegar a

obtener o una renta líquida o una pérdida líquida. Si obtienen pérdida líquida deberán
tributa sobre la renta presuntiva, si les corresponde liquidar esta última pues algunos
están expresamente exonerados (ver Artículo 191 del E.T., y el Artículo 4 de la Ley 1429
de 2010). En esta sentencia se
anularon los conceptos
DIAN 002461 de enero
Sin embargo, en el caso de las sociedades comerciales, esa pérdida líquida -al menos de 2005 y 023560
de abril de 2005
la parte que no se origine en gastos que está permitido llevar a la declaración pero que indicándose que si en
los años anteriores al
no tienen relación de causalidad con el ingreso, como por ejemplo, las donaciones y sin 2007 se había usado la
incluir la deducción del Artículo 158-3 del E.T- la pueden tratar, solo en su declaración deducción especial del
Artículo 158-3 del E.T.
de renta y no en su estado de resultados contable, como una deducción en los años y con ella se produjeron
siguientes pero a manera de compensación (ver renglón 59 del Formulario 110 y el pérdidas, esas pérdidas
también era posible
Artículo 147 del E.T; véase también la sentencia 16088 de abril de 2009 del Consejo usarlas a modo de
compensación en los
de Estado. años siguientes.
Tratarla a manera de “compensación” significa que solo se pueden colocar valores

en el renglón 59 si primero existen valores en el renglón 57 (Renta líquida del ejercicio).
De esta manera, al llegar al renglón 60 (renta líquida) se tendrá un menor valor que
al compararse con la renta presuntiva y escoger el mayor de los dos, ayudaría muy
seguramente a lograr que el valor del renglón 64 (renta líquida gravable) se reduzca
mucho y con ello el subsiguiente impuesto de renta del renglón 70.
En este punto conviene destacar que ese menor gasto impuesto de renta que se
deja de liquidar por usar la compensación de pérdidas de años anteriores, no da lugar a
contabilizarlo como impuesto diferido crédito, ya que la Supersociedades, en conceptos
como el 115-130135 de diciembre 12 de 2008, indica que los impuestos diferidos, ya
sean débito o crédito, solo se contabilizan sobre aquellas partidas que sí figuran como
gasto contable y que transitoriamente en la depuración fiscal no se aceptan o se aceptan
por un mayor valor. Y ese es justamente el caso de la compensación, la cual no figura
como una deducción contable sino que es solo una partida fiscal.
Ahora bien, de acuerdo con lo indicado en el Artículo 147 del E.T, cuya más reciente
modificación se le hizo con el Artículo 5 de la ley 1111 de diciembre de 2006, en las
declaraciones del año gravable 2012 se pueden hacer las compensaciones solamente
de las pérdidas que se hayan formado desde el año 2003 hasta el año 2011, pues las
formadas en los años 2002 o anteriores solo tuvieron oportunidad de ser compensadas
hasta en la declaración del año gravable 2007.
Sin embargo, la forma en que se haría la compensación de las pérdidas obtenidas

entre el año 2003 y el año 2006, sería de acuerdo con la versión que tenía el inciso
123
primero del Artículo 147 antes de ser modificado por la Ley 1111 de diciembre de
2006. Si la pérdida a compensar fue obtenida entre los años 2007 a 2011, entonces
se compensaría de acuerdo con la nueva versión con que quedó el inciso primero del
Artículo 147 del E.T. luego de ser modificado con la Ley 1111 de diciembre de 2006
(véase la circular DIAN 009 de enero de 2007 donde se establece dicha interpretación).
La versión que tuvo el inciso primero del Artículo 147 del E.T. antes de ser
modificado con la Ley 1111 de diciembre de 2006 era:
“Las sociedades podrán compensar las pérdidas fiscales ajustadas por inflación,
determinadas a partir del año gravable 2003, con las rentas líquidas ordinarias que
obtuvieren dentro de los ocho (8) períodos gravables siguientes, sin exceder anualmente
del veinticinco por ciento (25%) del valor de la pérdida fiscal y sin perjuicio de la renta
presuntiva del ejercicio. Las pérdidas de las sociedades no serán trasladables a los socios.”
Y la nueva versión después de la Ley 1111 de diciembre de 2006 dice:
“Las sociedades podrán compensar las pérdidas fiscales reajustadas fiscalmente,

con las rentas líquidas ordinarias que obtuvieren en los periodos gravables siguientes
sin perjuicio de la renta presuntiva del ejercicio. Las pérdidas de las sociedades no serán
Para conocer el valor
de los reajustes fiscales
trasladables a los socios.”
de los años 2003 en
adelante, se puede En vista de lo anterior, es necesario hacer los siguientes comentarios:
consultar el punto
No.6 del “Resumen
de Parámetros Básicos a. Para compensar las pérdidas líquidas obtenidas en las declaraciones de 2003
para elaboración
de Declaraciones
hasta 2006: Se podrán tomar en uno o varios de los ocho años siguientes a aquel en
Tributarias”, pestaña el que se obtuvo la pérdida, reajustándolas primero con el reajuste fiscal encionado
“Ejercicios”,
incluido en el DVD
en el Artículo 70 y 868 del E.T., pero sin que lo que se tome en un determinado año
que acompaña esta exceda el 25% de la pérdida original y sin que después de deducir la pérdida, la
publicación.
renta líquida fiscal llegue a estar por debajo de la renta presuntiva, son dos límites
los que tocará vigilar.
Para ilustrarlo, supongamosque en la declaración del año 2006 se obtuvo una pérdida de
$14.000.000. A su vez, la renta liquida ordinaria en el renglón 57 de la declaración 2012
está arrojando un valor de $15.000.000, pero la renta presuntiva que irá en el renglón 61
asciende a $12.000.000. En este caso, se debe proceder así�:
Renglón Nombre Renglón Valores

57 Renta liquida ordinaria del ejercicio (si 48-51-56 mayor que cero) $15.000.000
59 Compensaciones
Se puede tomar solo hasta un 25% de la pérdida 2006 (el resto se usará en años siguientes, pero siempre de
25% en 25%). Además, se debe actualizar por la inflación de todos los años 2007, 2008, 2009, 2010, 2011 y
2012. Eso sería:
(14.000.000 x 25%) 1,0515 x 1,0775 x 1,0333 x 1,0235 x 1,0365 x 1,0304 = 4.479.000
Si se tomaran todos los $4.479.000, al enfrentarlos a los $15.000.000 sucedería lo siguiente: $15.000.000
– $4.479.000 = $10.521.000, y esa cifra de $10.521.000 estaría quedando por debajo de la Renta presuntiva
(que es de $12.000.000). Por consiguiente, los cálculos que se deben hacer para saber cuánto en verdad se
puede compensar en el ejercicio 2012, serían :
Renta líquida ordinaria – Renta presuntiva.

($15.000.000 – $12.000.000) = $3.000.000
Luego, con base en este primer resultado, determinar cuál valor de la pérdida 2006, reajustada fiscalmente
por el 2007, 2008, 2009, 2010, 2011 y 2012 es la que se puede compensar en el año 2012. Eso sería:
(3.000.000 / 1,0775/ 1,0515 / 1,0333 / 1,0235/ 1,0365/ 1,0304) = 2.344.000 (esta cifra es entonces solo
un 17% de la pérdida original, es decir, de los $14.000.000)
124
Renglón Nombre Renglón Valores
59
Por consiguiente, si en esta declaración 2012 solo se podrá compensar un valor de $2.344.000, en los dos
años siguientes al 2012 todavía se podrá compensar, de la pérdida original 2006, un monto de: $14.000.000
– $2.344.000 = $11.656.000 (este valor, según el numeral 19 del artículo 115 del Decreto 2649 de 1993, se
mantendrá controlado en cuentas de orden contable y al mismo tiempo se reportará en el renglón 542
del formato 1732)
En cuanto al valor definitivo con que se llenaría el renglón 59 en la declaración 2012, sería:
2.344.000 x 1,0515 x 1,0775 x 1,0333 x 1,0235 x 1,0365 x 1,0304 = 3.000.000

$3.000.000
60 Renta líquida del ejercicio (renglón 57 – 59) 12.000.000

61 Renta presuntiva 12.000.000
62 Rentas exentas 0
64 Renta líquida gravable (se toma el mayor entre renglón 60 y el 61, y se le resta el 62) $12.000.000
Adviértase que si la declaración 2006 en la que se originó la pérdida y que fue

compensada en la declaración 2012, es sometida a inspección por parte de la DIAN
- porque, supongamos, fue una declaración presentada extemporáneamente a la
cual no le han trascurrido los dos años y la DIAN todaví�a la puede auditar - y como
fruto de tal inspección la pérdida de dicho año 2006 es disminuida o rechazada en
su totalidad, surgirí�a la pregunta: ¿Que pasarí�a si esa pérdida 2006, o al menos una
parte de ella, ya se habí�a compensado en la declaración 2012?. En ese caso, a la luz
del Artí�culo 199 del E.T., en la liquidación de corrección que la DIAN le hace a ese
año 2006, la pérdida ya compensada será tratada como “renta líquida especial por
recuperación de deducciones”.
Adicionalmente, le aplicarí�a para ese mismo año 2006 la sanción del Artí�culo 647-
1 del E.T, creado con el Artí�culo 24 de la Ley 863 de 2003, norma en la que se
dispone que se liquidará una sanción de corrección sobre ese impuesto teórico
que producirí�a la pérdida rechazada, es decir, se toma la perdida rechazada y se le
aplica 33% que es la tarifa del año 2012 en el que se hace la compensación y sobre
tal cálculo el 10% de sanción (ver concepto DIAN 9665 de febrero 21 de 2005).
b. Para compensar una pérdida obtenida entre los años 2007 a 2011: En este
caso no hay restricción en relación a la cantidad de años siguientes en los que se
puede hacer la compensación, ni el valor a compensar tiene que guardar un límite
porcentual respecto del valor original total de la pérdida. Pero sí se conserva la
obvia restricción de que el valor a compensar en el renglón 59 no puede ser mayor
al valor de la renta líquida antes de compensaciones (renglón 57), y que el valor
de la renta líquida después de compensaciones (renglón 60) no puede quedar por
debajo del valor de la renta presuntiva. Si sigue quedando algún saldo pendiente
por compensar, se hará en cualquier año siguiente en el que haya utilidad fiscal.
Adicionalmente, el valor de la pérdida obtenida entre los años 2007 a 2011 y que
se quiera compensar en la declaración del 2012, también debe primero reajustarse
fiscalmente con el reajuste fiscal del 2008 (7,75%) y/o del 2009 (3,33%), y/o del
2010 (2,35%) y/o del 2011 (3,65%) y/o del 2012 (3,04%).
Además, si a esos años 2007 a 2011 la DIAN les hace una auditorí�a y les rechazan
total o parcialmente esa pérdida que ya estarí�a compensada en la declaración 2012,
en ese caso aplica lo mismo que dijimos en el último párrafo en donde explicamos
la compensación de pérdidas obtenidas en los años 2003 a 2006.
125
Adviértase por último que si en la declaración de renta 2012 se llega a obtener una
pérdida líquida (renglón 58 del formulario), o se llega a efectuar la compensación de
alguna pérdida de un ejercicio anterior (renglón 59), en ese caso el plazo de firmeza de
la declaración del 2012 será de cinco años y no dos como es lo normal (ver Artículo 147,
inciso 7 del E.T.). Y no importa que incluso la declaración 2012 cumpla con los requisitos
para acogerse a beneficio de auditoría del Artículo 689-1, pues por el sólo hecho de
haber liquidado una pérdida o de haber utilizado la figura de “compensaciones de
pérdidas”, el plazo de firmeza será el antes comentado (véase el concepto DIAN 103121
de octubre 20 de 2008, el concepto 075186 de octubre 12 de 2010 y el 008895 de febrero
de 2011).
6.11. Compensación de excesos de renta presuntiva sobre renta

líquida
Hoy día en el parágrafo del Artículo 189 del E.T, modificado con el Artículo 10 de la
Ley 1111 de diciembre de 2006, se lee lo siguiente:
“Parágrafo. El exceso de renta presuntiva sobre la renta líquida ordinaria podrá

compensarse con las rentas líquidas ordinarias determinadas dentro de los cinco (5) años
siguientes, reajustado fiscalmente.”
Pero ese parágrafo solo fue cambiado de sitio con la Ley 1111 de diciembre de 2006
pues es el mismo que hasta diciembre de 2006 figuraba como parágrafo del Artículo
191.
En consecuencia, si en alguno de los años 2007 hasta 2011 el contribuyente tuvo

que liquidar una “renta presuntiva” (ver, por ejemplo, renglón 61 en el formulario 110
del 2011) que fue mayor a la “renta líquida” (ver, por ejemplo, renglón 60 del formulario
110 del 2011), esos excesos de cualquiera de tales años, reajustados primero con los
respectivos reajustes fiscales, se pueden traer hasta la declaración del 2012 e incluirlas
en el renglón de compensaciones (renglón 59 del formulario 110), siempre y cuando la
propia declaración 2012 esté arrojando una renta líquida del ejercicio (renglón 57).
Además, el valor que se coloque en dicho renglón de “compensaciones” -combinando
incluso la “compensación por pérdidas” que vimos en el punto 6.10 de esta publicación
más la “compensación de excesos de renta presuntiva”- no puede ser superior al que se
liquide en el renglón 57.
Para ilustrarlo, supóngase que en el 2011 se tenían los siguientes datos en la

declaración de renta de una persona jurídica:
Renta liquida del ejercicio 57 0

Pérdida Lí�quida 58 10.000.000
Compensaciones 59 0
Renta liquida (57-59) 60 0
Renta Presuntiva 61 15.000.000
Como se observa, la diferencia entre la renta presuntiva (renglón 61 por

$15.000.000) y la renta líquida (renglón 60, con cero pesos) arrojaría un total de
$15.000.000. Supongamos además que en la declaración 2012, el renglón 57- Renta
Líquida del ejercicio tiene un valor de $20.000.000.
En ese caso, en la declaración del 2012, la totalidad de los $15.000.000 de exceso de

renta presuntiva sobre renta líquida que se formaron en la declaración 2011 se podrán
actualizar con el reajuste fiscal del 2012 (3,04%), lo que da $15.456.000 y llevarse al
renglón 59 del formulario 2012.
126
En cuanto al valor a tomarse por compensación de excesos de renta presuntiva

sobre renta líquida, la norma no estableció ningún límite porcentual anual máximo de
compensación. El único limitante es que el valor que se lleve al renglón 59 del formulario
no puede exceder al que figure en el renglón 57, renta Líquida del ejercicio. Además,
la utilización de la compensación de excesos de renta presuntiva sobre renta líquida no
produce el mismo efecto de la compensación de pérdidas líquidas, es decir, no provoca que
la declaración quede abierta para la DIAN durante cinco años.
6.12. Tratamiento fiscal para los excedentes o las pérdidas en las

entidades del régimen tributario especial
En el Artículo 19 del E.T. se definen cuáles son las entidades que pueden pertenecer En sentencia 16467
al “régimen especial del Impuesto sobre la renta; en el RUT les asignan, en la primera de septiembre de
página, la responsabilidad 04. A dichas entidades se les aplican en particular las medidas 2010, cuyo texto
se encuentra en el
contenidas en los Artículos 356 a 364 del E.T. donde se menciona, por ejemplo, que la DVD que acompaña
tarifa del impuesto de renta que aplicarían a su renta líquida fiscal gravable sería del 20%. esta publicación, el
Consejo de Estado
dijo que las entidades
El Artículo 19 del E.T. fue modificado por el Artículo 8 de la Ley 863 de 2003 y sin ánimo de lucro
extranjeras también
reglamentado con el Decreto 2880 de septiembre 7 de 2004 y en especial, con el Decreto se pueden acoger al
4400 de diciembre 30 de 2004, este último fue modificado con el 640 de marzo de 2005 régimen tributario
especial del Artículo
y con el Decreto 300 de febrero 4 de 2009 que simplemente modificó el Artículo 20 del 19 del E.T.; como
Decreto 4400 relacionado con los miembros que componen el Comité de Calificación de consecuencia de ese
fallo el Consejo de
Entidades sin ánimo de lucro. Estado anuló varias
doctrinas de la DIAN
de los años 1998 y
Posteriormente, con el Artículo 10 de la Ley 1066 de julio de 2006, se volvió 2006 en las cuales
a modificar el Artículo 19 del E.T., pero solamente en su numeral 4 relativo a las dicha entidad les
exigía que tributaran
cooperativas y demás entidades del sector solidario. En vista entonces de que el cambio sobre las rentas
introducido por la Ley 1066 de julio de 2006 afectaba una parte de la reglamentación de fuente nacional
a la tarifa de las
que contenía el Decreto 4400 de diciembre de 2004, es decir, la parte que afectaba a las sociedades nacionales
cooperativas y demás entidades del sector solidario, la DIAN, en su concepto 00660 de y extranjeras que
persiguen fines
enero 4 de 2008, concluyó: lucrativos, al tenor
de los Artículos
20 y 240 del E.T.;
“En este orden de ideas, es forzoso concluir que la remisión que hace el inciso final del las consideraba
numeral 4º del Artículo 19 del Estatuto Tributario, a la ley y la normatividad cooperativa como sociedades
extranjeras.
vigente, deroga tácitamente la segunda parte del Artículo 11 del Decreto Reglamentario
4400 de 2004, modificado por el Artículo 5º del Decreto 640 de 2005”.
Es de destacar que a todas las entidades del régimen tributario especial (desde el
numeral 1 hasta el numeral 4) se les exonera de efectuar el cálculo de la renta presuntiva
(ver numeral 1 del Artículo 191 del E.T. y el Artículo 19 del Decreto 4400 de 2004).
Así mismo, es importante destacar que en el caso de estas entidades, si en su parte

fiscal obtienen excedente en lugar de pérdida, en tal caso deben dar cumplimiento a
todo lo que les exige el Decreto 4400 de 2004 a fin de poder tratar ese excedente fiscal
como exento del impuesto de renta.
Aclarado lo anterior, es importante hacer los siguientes comentarios para la

elaboración de la declaración 2012 de las entidades del régimen tributario especial:
1. Para las entidades de los numerales 1, 2 y 3 del Artículo 19 del E.T.: Nos referimos a:
1) Las corporaciones, fundaciones y asociaciones sin ánimo de lucro con excepción de

las mencionadas en el Artí�culo 23 del E.T.;
2) Las personas jurí�dicas sin ánimo de lucro que realizan actividades de captación y
colocación de recursos financieros y se encuentran vigilados por Superbancaria, y
127
3) Los fondos mutuos de inversión y las asociaciones gremiales respecto de sus

actividades industriales y de mercadeo. Estas entidades deben cumplir con:
a. Determinar su excedente o beneficio contable y depurarlo, con ingresos no gravados

y con gastos no deducibles, para llevarlo hasta el excedente fiscal (ver Artículo 3 hasta
7 del Decreto 4400 diciembre de 2004 y concepto 061189 de septiembre de 2005 y
106689 de diciembre de 2007). Estas entidades toman la totalidad de sus ingresos y
los manejan en la zona de rentas ordinarias pues nunca emplean la zona de ganancias
ocasionales. Luego pueden tomar como no gravados los ingresos que la norma diga
que son no gravados, como por ejemplo, los dividendos o participaciones que hayan
obtenido durante el 2012 por tener acciones o cuotas en sociedades comerciales y
que se los hayan entregado como no gravados. En cuanto a los costos y deducciones
que no se aceptan fiscalmente, se tendrían, por ejemplo, las cuotas del gasto impuesto
al patrimonio que hayan causado en enero 1 de 2011 pero que pagaron durante el
2012, impuesto del que solo se salvaban las entidades del numeral 1 del Artículo
19, o el 75% del gasto del 4 x mil, o los salarios sin tener pagados los parafiscales,
o los gastos por impuestos distintos del de industria y comercio o predial, etc. Se
debe hacer mucho énfasis en que si en los ejercicios anteriores (el 2011, 2010, 2009,
etc.) tuvieron un excedente o utilidad contable, la ejecución a lo largo del año 2012
Es importante comentar de esos excedentes de años anteriores debían haberse debitado en una cuenta del
que si las entidades del
régimen especial no son patrimonio contable -quizás la cuenta resultados de ejercicios anteriores- o en una
iguales a las sociedades cuenta del pasivo, pues si la ejecución de dichos excedentes se registraba en cuentas
comerciales, entonces
sobre sus excedentes del costo o gasto del estado de resultados 2012, en ese caso esos costos y gastos,
contables no tienen por corresponder a la simple ejecución del excedente de un ejercicio anterior, no se
que apropiar “reservas
legales” ni tampoco es pueden llevar como costos y gastos deducibles del 2012 (véase inciso segundo del
válido decir que tienen parágrafo 1 en el Artículo 4 del Decreto 4400 de 2004). Además, pueden aprovechar
que tomar el excedente
contable y primero el beneficio de tratar como deducción solamente fiscal y no contable el 100% del
absorber las pérdidas valor de las adquisiciones de activos fijos hechas durante el 2012 y que se relacionen
contables de ejercicios
anteriores. Eso solo lo con el desarrollo del objeto social, siempre y cuando la adquisición de ese activo fijo
hacen las sociedades no corresponda a la ejecución del excedente de un año anterior. Por ejemplo, una
comerciales para evitar
que por acumulación de fundación de medicina que haya adquirido durante el 2012 equipos de diagnóstico
pérdidas que superen al por $20.000.000, los mismos estarían reflejados en el activo fijo, pero pueden al
capital social terminen
cayendo en causales mismo tiempo tomar los $20.000.000 y tratarlos como una deducción en la parte
de disolución pero fiscal. En tal caso, para dicha inversión no es posible tomarse fiscalmente al mismo
a las entidades del
régimen especial no tiempo un gasto depreciación, deben escoger entre la una o la otra. En todo caso el
le tiene que importar activo sí les figuraría a diciembre de 2012 en el patrimonio fiscal pero solo por el
las pérdidas que se le
vayan acumulando en el valor del costo antes de depreciaciones y cuando en el futuro lo lleguen a vender, no
patrimonio pues eso no tendrían costo fiscal de venta para rebajar la utilidad pues ya en el año de la compra
la obligará a liquidarse.
usaron como deducción especial el 100% del valor del activo (ver Artículo 4, numeral
Por tanto, cuando la 2 del Decreto 4400 diciembre de2004 y el concepto DIAN 068417 de agosto de 2006).
asamblea apruebe
ejecutar el excedente
contable en ciertas b. Si en la parte fiscal se les produce excedente o renta líquida del ejercicio (renglón
actividades, es claro
que deben ejecutar 57 del formulario) en lugar de perdida líquida (renglón 58), y al mismo tiempo en
justamente esa misma la parte contable también obtiene un excedente contable, para que el excedente
cantidad de excedente
contable después de fiscal 2012 lo puedan tratar como exento (en el renglón 62) deberá reunirse
impuesto de renta que la asamblea o el órgano directivo antes de que se presente la declaración de
les haya quedado al
cierre del año fiscal sin renta 2012 (las cuales se empiezan a vencer en abril de 2013) y aprobar que el
afectarlo con ningún excedente contable se ejecutará durante el 2013 o en plazos adicionales que
tipo de compensaciones
de pérdidas contables fije la asamblea, destinándolo exclusivamente a las actividades mencionadas
de años anteriores. en el Artículo 8 del Decreto 4400 de diciembre de 2004. Esa decisión debe
quedar en el libro de actas (ver Artículo 16 Decreto 4400 diciembre de 2004).
Si el excedente contable no es ejecutado como lo apruebe la asamblea, entonces

la DIAN podrá en cualquier año futuro, revisar ese excedente fiscal que se habían
tomado como exento y llevarlo como ingreso gravado a la declaración de ese año futuro
128
cualquiera en que lo detecten (ver Artículo 18 del Decreto 4400 de 2004 y el concepto
DIAN 034897 de mayo de 2010). Como sea, si en el resultado fiscal se obtiene excedente
fiscal en lugar de pérdida fiscal, y ese excedente es mayor al resultado contable, y el
mayor excedente fiscal se debe a que en la contabilidad existían gastos que no son
deducibles fiscalmente, en ese caso el inciso segundo del Artículo 358 del E.T. y el
inciso segundo del parágrafo del Artículo 8 del Decreto 4000 les indica que ese mayor
excedente fiscal no se puede tratar como exento y sí deberá producir impuesto de renta
(ver concepto DIAN 086477 de septiembre de 2008), y recordemos que las entidades
del régimen especial no tienen luego que calcular anticipo al impuesto de renta del año
siguiente (ver Artículo 19 del Decreto 4400 de 2004). Para evitar esto algunas entidades
deciden utilizar la figura de “compensar las pérdidas fiscales de años anteriores” si las
tienen (ver Artículo 147 del E.T. y el Artículo 6 del Decreto 4400). Pero eso ocasionaría
que la declaración le quede abierta a la DIAN durante 5 años (ver último inciso del
Artículo 147 del E.T.). Por otra parte, si en la parte fiscal se produce pérdida líquida y en
la parte contable se produce excedente contable, en ese caso no están obligados a darle
a su excedente contable el tratamiento indicado en el Artículo 8 del Decreto 4400 (ver
concepto DIAN 75064 de septiembre de 2006). Como sea, el hecho de mostrar pérdida
líquida en la declaración haría que quede abierta a la DIAN por cinco años, y por esta
razón algunas pueden preferir no incluir tantos gastos aunque sean deducibles para no
formar esas pérdidas líquidas. Y por último, si en la parte contable obtienen pérdida
contable y en la parte fiscal obtienen excedente fiscal, en ese caso tal excedente no se
podría tratar como exento y tocaría liquidar a todo el excedente fiscal el impuesto de
renta a la tarifa del 20% , pues como no existe excedente contable que se pueda ejecutar
durante el 2013, entonces no se cumple la condición para poder tratar como exento al
excedente fiscal. Para evitar pagar el impuesto algunos pueden decidir usar la figura
de compensar pérdidas fiscales de años anteriores sí las tienen (ver Artículo 147 del
E.T. y el Artículo 6 del Decreto 4400) pero como ya dijimos antes, esto ocasionaría que
la declaración quede abierta para la DIAN por cinco años.De todas maneras, para los
casos que sí tienen excedente contable y excedente fiscal y se toman una parte o todo
el excedente fiscal como exento y solo liquidan impuesto sobre la parte del excedente
fiscal que es mayor al contable ocasionado por los gastos no deducibles, ese impuesto
que liquiden no les serviría para decir que la declaración les puede quedar con beneficio
de auditoría (Artículo 689-1 del E.T.) y que el excedente fiscal que hayan restado como
exento ya quedaría en firme a los 6, ó 12, ó 18 meses, pues como dijimos anteriormente,
la norma del Artículo 18 del Decreto 4400 les dice que la DIAN les puede revisar en
cualquier año futuro ese excedente fiscal que hayan restado como exento. Por otro
lado, aunque el Artículo 20 del Decreto 4400 de diciembre de 2004, modificado con
el Artículo 1 del Decreto 300 de febrero 4 de 2009, menciona que se volvía a crear el
Comité de Calificaciones de Entidades sin ánimo de lucro, en todo caso el Decreto 2634
de diciembre 30 de 2012 dispone en su Artículo 8 y su parágrafo correspondiente, que:
“Las entidades del régimen tributario especial no requieren la calificación del Comité
de Entidades Sin Ánimo de Lucro, para gozar de la exención del beneficio neto o
excedente consagrado en la Ley”.
Además, si estas entidades cumplen con los requisitos para lograr que su excedente
fiscal sea exento pero en el año 2012 les practicaron retenciones en la fuente -por
haber desarrollado actividades industriales y de mercadeo (ver Artí�culo 14 del
Decreto 4400 de 2004)- en ese caso sí� pueden llevar al formulario esas retenciones
y se les formarí�a un “saldo a favor” que pueden solicitar en devolución a la DIAN.
c. Si en el ejercicio 2012 obtienen excedente contable, independiente de cual haya

sido el resultado fiscal, deben registrar en la contabilidad del 2013 y/o de los años
subsiguientes, con cuentas especiales en el pasivo o en el patrimonio, la ejecución
de ese excedente 2012 (ver Artículo 15 Decreto 4400 diciembre de 2004).
129
2. Para las entidades del numeral 4 del Artículo 19 del E.T.: Las cuales serí�an
las cooperativas y demás entidades del sector solidario vigiladas por la
Superintendencia de economí�a solidaria. Estas entidades deben cumplir con:
a) Determinar su excedente o beneficio contable o su pérdida contable conforme a la

norma cooperativa (Ley 79 de 1988 e instrucciones de la Supersolidaria. A propósito,
tenga en cuenta que durante el 2008 la Supersolidaria expidió una nueva circular
básica contable y financiera, la No.004 publicada en el diario oficial en septiembre
3 de 2008; y también una nueva circular básica jurí�dica, la No.007 publicada en
noviembre 15 de de 2008). Además, el Consejo de Estado con su Sentencia 16612 de
noviembre 26 de 2009, indicó que el gravamen a los movimientos financieros (GMF)
pagado por las cooperativas son gastos ocasionados en desarrollo de su objeto social
y por tanto se entienden realizados conforme a la normativa de las cooperativas y, en
tal sentido, son un egreso procedente en un 100% para determinar el beneficio neto o
excedente fiscal. Esta posición fue ratificada en noviembre de 2012, con su fallo para
el expediente 18137. En todo caso, si en estas entidades se incurrió, por ejemplo, en
un costo o gasto que no es aceptado por la norma cooperativa -como por ejemplo,
el enviar de viaje de placer a la esposa del representante legal de la cooperativa- ese
tipo de gastos quedarí�an en la contabilidad pero no serí�an aceptados fiscalmente.
Además, en el caso particular de las Cooperativas de Trabajo Asociado, téngase
en cuenta que la propia Supersolidaria ha dicho que en tales entidades no se
deben manejar pasivos de ingresos recibidos para terceros por los valores que
luego utilizarán para pagar las compensaciones a sus asociados (ver el concepto
20091100086401 de 11 de mayo de 2009). Es decir, que las CTA siempre reflejarán
en el ingreso bruto el valor total cobrado al cliente y en el gasto el valor pagado por
compensaciones a sus asociados.
b) Si obtuvieron excedente fiscal en lugar de pérdida fiscal y en la parte contable

también obtuvieron excedente, para poder considerarlo como exento deberá
reunirse la asamblea o el órgano directivo antes de que se presente la declaración
de renta 2012 (las cuales se empiezan a vencer en abril de 2013) y aprobar que
sobre dicho excedente contable se cumpla con lo siguiente (ver Artí�culo 12 Decreto
4400 de2004):
1. La norma del Artí�culo 54 Ley 79 de 1989, es decir, tomar el excedente contable

y llevar un 50% (20%, 20% y 10%) hacia los pasivos de los fondos de educación y
Solidaridad;
2. Ejecutar durante el 2013 o en los plazos adicionales que determine la

asamblea, un valor equivalente a: Total del excedente contable x 20%. Tal ejecución
consiste en financiar cupos y programas de educación formal de los definidos en
el Decreto 2880 de septiembre de 2004. Al ejecutar ese valor, la contabilización
consiste en debitar de los valores que figuran en el pasivo de fondo de educación
y Solidaridad, y acreditar en caja o bancos. Esa decisión debe quedar en el libro de
actas (ver Artí�culo 16 Decreto 4400 diciembre de 2004). Si el excedente contable
no es ejecutado como lo ordenan las normas antes comentadas entonces la DIAN
podrá, en cualquier año futuro, revisar ese excedente fiscal que se habí�a tomado
como exento y llevarlo como ingreso gravado a la declaración de ese año futuro
cualquiera en que lo detecten (ver Artí�culo 18 del Decreto 4400 de 2004 y el
concepto DIAN 034897 de mayo de 2010). Como sea, si en el resultado fiscal se
obtiene excedente fiscal en lugar de pérdida fiscal, y dicho excedente es mayor al
resultado contable, y ese mayor excedente fiscal se debe a que en la contabilidad
existí�an gastos que no son deducibles fiscalmente, en ese caso el inciso segundo del
Artí�culo 358 del E.T. les indica que ese mayor excedente fiscal no se puede tratar
como exento y sí� deberá producir impuesto de renta (ver concepto DIAN 086477
de septiembre de 2008) y recordemos que las entidades del régimen especial no
tienen luego que calcular “anticipo al impuesto de renta del año siguiente (ver
130
Artí�culo 19 del Decreto 4400 de 2004). Para evitar eso algunas deciden usar la
figura de compensar las pérdidas fiscales de años anteriores si las tienen (ver
Artí�culo 147 del E.T. y Artí�culo 6 del Decreto 4400). Pero esto ocasionarí�a que
la declaración le quede abierta a la DIAN durante cinco años (ver último inciso
del Artí�culo 147 del E.T.). De otro lado, si en la parte fiscal se produce pérdida
líquida y en la parte contable se produce excedente contable, en ese caso no están
obligados a darle a dicho excedente el tratamiento indicado en el Artí�culo 8 del
Decreto 4400 (ver concepto DIAN 64449 de septiembre de 2005). El hecho de
mostrar pérdida líquida en la declaración harí�a que ésta quede abierta a la DIAN
por cinco años y por eso algunas pueden preferir no meter tantos gastos aunque
sean deducibles para no formar esas pérdidas líquidas. Y por último, si en la parte
contable obtienen pérdida contable y en la parte fiscal obtienen excedente fiscal,
en ese caso dicho excedente no se podrí�a tratar como exento y tocarí�a liquidarle
a todo el excedente fiscal el impuesto de renta a la tarifa del 20%, pues como no
hay excedente contable que se pueda ejecutar durante el 2013, no se cumple con
la condición para poder tratar como exento al excedente fiscal. Para evitar pagar
el impuesto algunos pueden decidir usar la figura de compensar pérdidas fiscales
de años anteriores si las tienen (ver Artí�culo 147 del E.T. y Artí�culo 6 del Decreto
4400) pero como dijimos antes, esto ocasionarí�a que la declaración quede abierta
para la DIAN por 5 cinco años.
Independientemente, para los casos en que sí� tienen excedente contable y

excedente fiscal y se toman una parte o todo el excedente fiscal como exento y solo
liquidan impuesto sobre la parte del excedente fiscal, que es mayor al contable
ocasionado por los gastos no deducibles, ese impuesto que liquiden no les servirí�a
para decir que la declaración les puede quedar con beneficio de auditorí�a (Artí�culo
689-1 del E.T.) y que el excedente fiscal que hayan restado como exento ya queda
en firma a los 6, ó 12, ó 18 meses, pues como dijimos anteriormente, la norma del
Artí�culo 18 del Decreto 4400 les dice que la DIAN les puede revisar en cualquier año
futuro ese excedente fiscal que hayan restado como exento. Por otro lado, aunque
el Artí�culo 20 del Decreto 4400 de diciembre de 2004, modificado con el Artí�culo
1 del Decreto 300 de febrero 4 de 2009, menciona que se volví�a a crear el Comité
de Calificaciones de entidades sin ánimo de lucro, en todo caso el Decreto 2634 de
diciembre 30 de 2012 dispone, en su Artí�culo 8, y el parágrafo correspondiente,
que:
“Las entidades del régimen tributario especial no requieren la calificación del Comité
de Entidades Sin Ánimo de Lucro, para gozar de la exención del beneficio neto o
excedente consagrado en la Ley”.
Además, si estas entidades cumplen con los requisitos para lograr que su excedente
fiscal sea exento pero en el año 2012 les practicaron o se auto practicó retenciones
en la fuente, por haber obtenido intereses (ver Artí�culo 14 del Decreto 4400 de
2004), en ese caso pueden llevar al formulario esas retenciones y se les formarí�a
un saldo a favor que pueden solicitar en devolución a la DIAN.
c) Si en el ejercicio 2012 obtuvieron excedente contable, independiente de cual

haya sido el resultado fiscal, deben registrar en la contabilidad del 2013
y/o siguientes, con cuentas especiales en el pasivo, la manera en cómo van a
ejecutar ese excedente 2012 (ver Artí�culo 15 Decreto 4400 diciembre de 2004).
Ejercicio Práctico
Para ilustrar algunas de las situaciones antes comentadas, planteamos los siguientes ejemplos:
Caso 1: Excedente contable y excedente fiscal, pero el excedente fiscal es mayor que el contable por
causa de los gastos no deducibles.
131
Saldo Ajustes para llegar

Saldo
Código Contable a a los saldos Fiscales
Nombre cuentas Fiscal a
PUC diciembre
DB CR diciembre 31
31
41 Ingresos operacionales
Donaciones $100.000.000 $100.000.000
42 Ingresos no operacionales
Intereses, aprovechamientos $400.000 $400.000
51 Gastos operacionales de admón. $(50.000.000) $(50.000.000)
53 Gastos no operacionales

(impuesto al patrimonio) $(1.300.000) $1.300.000 $(0)
Excedente (o pérdida) $49.100.000 $50.400.000

Menos: ingresos no gravados $0
Excedente fiscal (o pérdida líquida) del ejercicio (renglón
$49.100.000 $50.400.000
57 o 58 del formulario)
Menos: compensación de pérdidas fiscales de años
$0 $0
anteriores
Renta lí�quida (renglón 60) $50.400.000
Excedente fiscal que se puede tratar como renta exenta
$49.100.000
(renglón 62 del formulario)
Renta liquida gravable (renglón 64) $1.300000
Impuesto de renta (al 20%) $260.000
Descuento del impuesto de renta $0
Impuesto neto de renta $260.000 $260.000
Menos: saldos a favor del año anterior que no se haya
$0
solicitado en devolución o compensación
Menos: retenciones que le hicieron en el 2012 $0
Saldo a pagar $260.000
Excedente contable neto después de impuestos 48.840.000
En este caso quedan comprometidos a ejecutar ese excedente contable de $48.840.000 durante el 2013 o
años siguientes en las actividades del objeto social de la entidad, pues si no lo hacen la DIAN puede rechazar
el beneficio de haberse tomado como renta exenta el valor de $49.100.000 y el ajuste se lo podrán hacer en
cualquier otro periodo posterior en que se lo detecten (ver Artículo 18 del Decreto 4400 de 2004 y el concepto
DIAN 034897 de mayo 18 de 2010).
Caso 2: Excedente contable y excedente fiscal, pero el excedente fiscal es menor que el contable por
causa de los ingresos no gravados.
Saldo Ajustes para llegar Saldo

Código a los saldos Fiscales
Nombre cuentas Contable a Fiscal a
PUC
diciembre 31 DB CR diciembre 31
$100.000.000 $100.000.000
Donaciones
$4.000.000 $4.000.000
Dividendos
132

Código a los saldos Fiscales
Nombre cuentas Contable a Fiscal a
PUC
diciembre 31 DB CR diciembre 31
51 Gastos operacionales de admón. $(50.000.000) $(50.000.000)
Gastos no operacionales
53 $(1.300.000) $1.300.000 $(0)
(impuesto al patrimonio)
Excedente (o pérdida) $52.700.000 $54.000.000

Menos: ingresos no gravados (los dividendos) $0 $4.000.000
Excedente fiscal (o pérdida lí�quida) del ejercicio
$52.700.000 $50.000.000
(renglón 57 o 58 del formulario)
Menos: compensación de pérdidas fiscales de años
anteriores $0
Renta lí�quida (renglón 60) $50.000.000
Excedente fiscal que se puede tratar como renta
$50.000.000
exenta (renglón 62 del formulario)
Renta lí�quida gravable (renglón 64) $0
Impuesto de renta (al 20%) $0
Descuento del impuesto de renta $0
Impuesto neto de renta $0 $0
Menos: saldos a favor del año anterior que no se
$0
hayan solicitado en devolución o compensación
Menos: Retenciones que le hicieron en el 2012 $0
Saldo a pagar $0
Excedente contable neto después de impuestos $52.700.000
En este caso, como el excedente fiscal no era mayor al excedente contable, los gastos no deducibles no
generan el efecto de producir base gravable de impuesto, esto solo se genera si el excedente fiscal es mayor
al contable y por causa de los gastos no deducibles. Además, la entidad queda comprometida a ejecutar ese
excedente contable de $52.700.000 durante el 2013 o años siguientes en las actividades del objeto social de la
entidad, pues de no hacerlo la DIAN puede rechazar el beneficio de haberse tomado como renta exenta el valor
de $50.000.000 y el ajuste se lo podrán hacer en cualquier otro periodo posterior en que se lo detecten (ver
Artículo 18 del Decreto 4400 de 2004 y el concepto DIAN 034897 de mayo 18 de 2010).
Caso 3: Excedente contable y no hay ni utilidad fiscal, ni pérdida fiscal, por cuanto usaron la deducción
por invertir en activos fijos pero la limitaron para no producir pérdidas líquidas y evitar así que la
declaración quede abierta cinco años.
Ajustes para llegar Saldo

Saldo
Código a los Saldos Fiscales Fiscal a
Nombre cuentas Contable a
PUC diciembre
diciembre 31 DB CR 31
100.000.000
Donaciones 100.000.000
4.000.000 4.000.000
Dividendos
51 Gastos operacionales de admón. (50.000.000) (50.000.000)
133
Ajustes para llegar Saldo

Saldo
Código a los Saldos Fiscales Fiscal a
Nombre cuentas Contable a
PUC diciembre
diciembre 31 DB CR 31
53 (1.300.000) 1.300.000 (0)
Deducción por haber invertido en activos fijos (el monto
total era 60.000.000 pero solo deciden usar 50.000.000 0 50.000.000 (50.000.000)
para no formar pérdidas)
Excedente (o pérdida) 52.700.000 4.000.000
Menos: Ingresos no gravados (los dividendos) 4000.000
52.700.000 0
Menos: Compensación de pérdidas fiscales de años
anteriores 0
Renta lí�quida (renglón 60) 0
0
Renta líquida gravable (renglón 64) 0
Impuesto de renta (al 20%) 0
Descuento del impuesto de renta 0
Impuesto neto de renta 0 0
Menos: saldos a favor del año anterior que no se hayan
0
solicitado en devolución
Menos: Retenciones que le hicieron en el 2012 0
Saldo a pagar 0
Excedente contable neto después de impuestos 52.700.000
En este caso, como no hubo ningún excedente fiscal que se haya restado como exento, no están obligados
a ejecutar el excedente contable de $52.700.000 en las actividades que les ordena la Ley o el Decreto 4400
(conceptos DIAN 75064 de septiembre de 2006 y 64449 de septiembre de 2005).
Caso 4: Pérdida contable y excedente fiscal por causa de gastos que no son aceptados fiscalmente.

Código Contable a a los saldos Fiscales Fiscal a
Nombre cuentas
PUC diciembre diciembre
31 DB CR 31
Donaciones $6.000.000 $6.000.000

Dividendos 4.000.000 4.000.000

51 Gastos Operacionales de Admón. (5.000.000) (5.000.000)

53 (5.300.000) 5.300.000 (0)

Deducción por haber invertido en activos fijos 0 (0)

134

Código Contable a a los saldos Fiscales Fiscal a
Nombre cuentas
PUC diciembre diciembre
31 DB CR 31
Excedente (o Pérdida) (300.000) $5.000.000
Menos: Ingresos no gravados (los dividendos) 4.000.000
(300.000) 1.000.000
Menos: Compensación de pérdidas fiscales de años
anteriores 0
Renta lí�quida (renglón 60) 0
0
Renta líquida gravable (renglón 64) 1.000.000
Impuesto de renta (al 20%) 200.000
Descuento del impuesto de renta 0
Impuesto neto de renta 200.000 200.000
Menos: saldos a favor del año anterior que no se hayan
0
solicitado en devolución
Menos: Retenciones que le hicieron en el 2012 0
Saldo a pagar 0
Excedente (o pérdida) contable neto después de impuesto $(500.000)
En este caso, como el ejercicio contablemente daba pérdida de $300.000 y como no se puede ejecutar en
ningún año siguiente, entonces todo el excedente fiscal de $1.000.000 produjo impuesto de renta pues la entidad
ni siquiera tenía, o no quiso usar, las “pérdidas fiscales de años anteriores” para hacer compensaciones.
135
Renta presuntiva, liquidación del impuesto de
renta, impuesto neto de renta e impuesto de
ganancias ocasionales
Quiénes están sujetos al cálculo de renta presuntiva y quiénes no.
Cálculo del nuevo descuento tributario por generación de nuevos puestos

de trabajo creado con la Ley 1429 de 2010.
Por qué es importante el valor que se liquide por impuesto neto de renta
Capítulo 7
y el beneficio de auditoría que se puede otorgar a la declaración.
Cálculos de impuesto de ganancias ocasionales para personas jurídicas.
7.1. ¿Qué es la renta presuntiva?
Las personas jurídicas y naturales, que sean “Contribuyentes del Régimen

ordinario del impuesto de renta” (ver tablas en el capítulo 2 de esta publicación),
deben forzosamente hacer un estimativo de lo que su patrimonio líquido declarado a
diciembre del año anterior produjo en forma presuntiva durante el año fiscal que se
cerró (artículo 188 del E.T.).
El valor de lo que su patrimonio líquido produjo en forma presuntiva se considera

como una renta líquida especial y es el mínimo valor sobre el cual se liquidaría el
impuesto de renta puesto que se convertiría en la base de dicho impuesto si la renta
líquida después de compensaciones (renglón 60) llega a ser menor que la renta
presuntiva.
Sin embargo, recordemos que por la manera en que el renglón de la renta

presuntiva está ubicado dentro del formulario de la declaración (renglón 61), a ese
valor, si es mayor al de la renta líquida (renglón 60), se le restarán las rentas exentas
(renglón 62) y se le sumarán las rentas gravables especiales (renglón 63). Por tanto, si
el contribuyente cuenta con rentas exentas (ver el numeral 5.7 de esta publicación) y no
tiene rentas gravables especiales (ver artículo 239 y siguientes del E.T.) sucedería que la
renta líquida gravable (renglón 64) llegaría a ser menor que la propia renta presuntiva,
o incluso ser igual a cero, con lo cual el impuesto sería mucho menor al estimado o
incluso no existir.
7.2. Casos en los cuales no se liquida renta presuntiva
En el universo de las personas jurídicas, es importante comentar que sólo las

contribuyentes declarantes de renta y que pertenezcan al régimen ordinario, son las
que están obligadas al cálculo de la renta presuntiva. Es decir, que quedan por fuera
las entidades contribuyentes del régimen especial (ver numeral 1 del artículo 191 del
E.T.) e igualmente las entidades no contribuyentes pero que presentan declaración de
ingresos y patrimonio.
Adicionalmente, dentro del universo de las que sí están obligadas a calcular

renta presuntiva, los numerales 2 al 12 del artículo 191 del E.T. disponen que quedan
exoneradas de calcular renta presuntiva las siguientes personas jurídicas:
1) Las empresas de servicios públicos domiciliarios.
2) Los fondos de inversión, de valores, comunes, de pensiones o de cesantí�as

contemplados en los Artí�culos 23-1 y 23-2 de este Estatuto.
3) Las empresas del sistema de servicio público urbano de transporte masivo de

pasajeros, así� como las empresas de transporte masivo de pasajeros por el sistema
de tren metropolitano.
4) Las empresas de servicios públicos que desarrollan la actividad complementaria de

generación de energí�a.
5) Las entidades oficiales prestadoras de los servicios de tratamiento de aguas

residuales y de aseo.
6) Las sociedades en concordato.
7) Las sociedades en liquidación por los primeros tres (3) años.
137
8) Las entidades sometidas al control y vigilancia de la Superintendencia Bancaria que

se les haya decretado la liquidación o que hayan sido objeto de toma de posesión,
por las causales señaladas en los literales a) o g) del Artí�culo 114 del Estatuto
orgánico del sistema financiero.
9) Los bancos de tierras de las entidades territoriales, destinados a ser urbanizados

con vivienda de interés social.
10) Los centros de eventos y convenciones en los cuales participen mayoritariamente las
Cámaras de Comercio y los constituidos como empresas industriales y comerciales
del Estado o sociedades de economí�a mixta en las cuales la participación de capital
estatal sea superior al 51%, siempre que se encuentren debidamente autorizados
por el ministerio de Comercio, Industria y Turismo.
11) Las sociedades anónimas de naturaleza pública, cuyo objeto principal sea la
adquisición, enajenación y administración de activos improductivos de su
propiedad, o adquiridos de los establecimientos de crédito de la misma naturaleza.
Y a esta lista establecida en el artí�culo 191 del E.T. se puede agregar las siguientes:
1) Las personas jurí�dicas cuyo patrimonio lí�quido a diciembre del año anterior, en
nuestro caso a diciembre de 2011, haya sido negativo.
2) Las personas jurí�dicas que apenas se hayan constituido durante el año 2012 y que
por tanto no tienen un patrimonio a diciembre de 2011 sobre el cual tenga que
hacer el cálculo de la renta presuntiva.
3) Las personas jurí�dicas acogidas a la ley de intervención económica Ley 550 de

1999, la cual solo tuvo vigencia hasta junio de 2007 pues entró a ser reemplazada
por la entrada en vigencia de la Ley 1116 de diciembre de 2006, y que les otorgaba
exoneración de renta presuntiva durante los primeros ocho años que durase su
proceso de intervención económica (véase el artí�culo 53 de la Ley 550 de 1999).
4) Las personas jurí�dicas acogidas a la nueva ley de intervención económica Ley

1116 de diciembre de 2006 (en vigencia desde junio 27 de 2007), y que les otorga
exoneración de renta presuntiva durante los primeros tres años que dure su proceso
(ver el parágrafo 1 del artí�culo 40 de la Ley 1116).
5) Las personas jurí�dicas extranjeras que poseen bienes en Colombia, pero que
durante el año no obtuvieron ningún tipo de ingresos o rentas en Colombia durante
el año fiscal (ver Sentencia del Consejo de Estado 16027 de abril 17 de 2008 con
la cual se anuló el concepto DIAN 85384 de 2005), no están obligadas a declarar.
6) Las personas jurí�dicas acogidas a los beneficios de ser pequeñas empresas de la Ley
1429 de 2010 durante sus primeros 5 ó 10 años dependiendo del departamento
en que se instalen (ver el parágrafo 3 del artí�culo 4 de la Ley 1429 de 2010).
7.3. Depuración del patrimonio líquido para efectos del cálculo de

la renta presuntiva
Si la persona jurí�dica en cuestión no se encuentra en ninguno de los casos anteriores,

deberá liquidar su renta presuntiva por el 2012 así� (véase artí�culo 189 del E.T., el
numeral 13 del artí�culo 191 del E.T. y los renglones 444 a 453 del formato 1732):
138
Concepto Parciales Totales

Patrimonio lí�quido positivo declarado a diciembre/2011 Xxxxxx
Menos: V/r patrimonial neto a diciembre/2011 de los siguientes activos excluidos de presuntiva
(Nota: el valor patrimonial neto es el resultado de tomar el valor bruto fiscal del activo y multiplicarlo
por el resultado de la división del patrimonio líquido entre el patrimonio bruto)
a) Acciones y aportes en sociedades nacionales (xxxxx)

b) Activos afectados por fuerza mayor (por ejemplo los afectados por una ola invernal; el valor
patrimonial neto que se resta es el que corresponda proporcionalmente al tiempo por el cual
estuvieron afectados durante el 2012 y por tanto no pudieron estar disponibles para producir (xxxxx)
renta)
c) Activos de empresas en periodo improductivo (ver el Decreto 4123 de noviembre de 2005;
también la sentencia del Consejo de Estado 14110 de febrero de 2005; y la sentencia 17032
de enero de 2010 donde se concluyó que los pozos petroleros no se pueden tomar como “en (xxxxx)
periodo improductivo”)
d) Activos de empresas dedicadas exclusivamente a la minerí�a (sin incluir hidrocarburos o gases)
(xxxxx)
e) Activos de las empresas que desarrollen las actividades exentas de los numerales 1, 2, 3, 6 y 9
del Artí�culo 207-2 del E.T. (ver numeral 13 del artí�culo 191 del E.T.) (xxxxx) (xxxxxx)
Menos: Valor patrimonial bruto a diciembre de 2011 de los siguientes activos:

-Bonos Ley 487 de 1998 (si se poseí�an) (xxxxx)
-Los primeros 19.000 UVT (19.000 x $26.049 = $494.931.000) de los activos destinados al sector
agropecuario (Nota: la DIAN indica que en este punto, esas UVT se calcularían con el valor del año
anterior, en este caso el 2011, pero si se estudia la evolución de la UVT, la cual nació en diciembre
de 2006, se puede demostrar que en este cálculo la UVT que debe usar es la del mismo año 2012.
Además, según el concepto DIAN 080289 de octubre 1 de 2009, a pesar de que en el cálculo de
la Renta presuntiva se parte del patrimonio líquido, estos activos se restan por su valor bruto, sin
exceder el limite antes indicado, y sin importar que con eso la base final de la renta presuntiva se (xxxxx) (xxxxx)
pueda volver negativa)
Base Xxxxxxx
Tarifa 3%
Subtotal Xxxxxx
Más: Parte gravada de las rentas que durante el año 2012 hayan sido generadas por esos activos
disminuidos en la base (por ejemplo: los dividendos gravados que se recibieron de las sociedades
nacionales donde se tení�an las acciones y aportes restados de la base; o las rentas agropecuarias
generadas con los activos del sector agropecuario restados en la base)
Xxxxxxx
Total Renta Presuntiva del 2012 Xxxxxx
Observemos que si se decide restar algún activo de los que formaban el patrimonio Véase el anexo
“renta presuntiva”
al inicio del año, en la parte final tendría que sumar la renta gravada que dicho activo que se incluyó en el
generó durante el 2012 y con ello se puede elevar mucho la renta presuntiva. Por “Formulario 110 para
DR 2012 con anexos y
tanto, como la resta de esos activos que menciona la norma es una opción que tiene el formato 1732”, pestaña
contribuyente, es decir, si quiere lo hace y si no quiere no lo hace, en ciertos casos es “Ejercicios”, archivo
incluido en el DVD
mejor no tomar ese beneficio de depurar el patrimonio líquido al inicio del año para que acompaña este
no tener luego que sumar las rentas que el activo exceptuado produjo durante el año. producto.
139
Para ilustrar lo anterior, supóngase que la sociedad XYZ al cerrar el año 2011 tení�a los
siguientes datos:
Acciones en la sociedad ZZZ 600.000.000

Total Patrimonio bruto a diciembre/2011 600.000.000
Menos: Deudas (100.000.000)
Total patrimonio líquido a diciembre/2011 500.000.000
Sucede que durante el 2012 la sociedad ZZZ le distribuyó dividendos a la sociedad XYZ
por $50.000.000 de los cuales $40.000.000 eran dividendos gravados. Por tanto, por el
año 2012 la sociedad XYZ puede calcular su renta presuntiva en dos formas:
Conceptos 1ª opción 2ª Opción

Patrimonio liquido a diciembre/2011 500.000.000 500.000.000
Menos: Valor patrimonial neto a diciembre/2011 de :

-Acciones en la sociedad ZZZ
(500.000.000) (0)
(500.000.000 x 600.000.000)
600.000.000
Base 0 500.000.000
Tarifa 3% 3%
Subtotal 0 15.000.000
Mas: Dividendos gravados recibidos durante el 2012 de parte de la

40.000.0000 0
sociedad ZZZ
Total Renta Presuntiva 2012 40.000.000 15.000.000
Como se puede ver, en la opción 2, si no se excluyeron las acciones en la depuración

del patrimonio líquido al inicio del año, entonces no tocaba sumar los $40.00.000 por
dividendos gravados recibidos durante el 2012 los cuales fueron la renta gravada que
tales acciones produjeron, y de esa forma la renta presuntiva es menor.
7.4. Impuesto de renta e impuesto neto de renta
Una vez definida la renta líquida gravable (renglón 64), sobre la misma se aplicarán
las siguientes tarifas (ver renglones 459 a 463 del formato 1732):
a) 33% si se trata de la declaración de un contribuyente del régimen ordinario que

esté por fuera de zonas francas o que estando en zonas francas sea un usuario
comercial. Además, en el caso de las personas jurí�dicas pequeñas empresas de
la Ley 1429, recordemos que ellas pueden manejar múltiples combinaciones de
tarifas para sus rentas operacionales y no operacionales dependiendo del año de
beneficio que se estén tomando (ver el numeral 2.3 de esta obra).
b) 15%, para las empresas ubicadas en zonas francas y que no son “usuarias
comerciales”, es decir, esa tarifa aplica a las usuarias operadoras y las usuarias
industriales de bienes y servicios (ver Ley 1004 de diciembre de 2005 y el artí�culo
240-1 del E.T.).
c) 20%, para las entidades del régimen tributario especial.
140
De esa forma se obtiene el impuesto de renta (renglón 70). Pero dicho impuesto
se puede afectar con descuentos tributarios (renglón 71) conservando un cierto límite
como se verá más adelante. De esta manera se obtiene el “impuesto neto de renta”
(renglón 72). Al respecto, es muy importante distinguir entre “impuesto de renta” e
“impuesto neto de renta”, pues cada uno de estos renglones es utilizado como referencia
para distintos cálculos tributarios, así:
a) El impuesto de renta es el que se utiliza para el cálculo del monto máximo de

participaciones o dividendos distribuibles como no gravados a socios. En ese cálculo,
según los artí�culos 48 y 49 del E.T. (antes de ser modificado con el artí�culo 92 de
la Ley 1607), el artí�culo 2 del Decreto 567 de marzo de 2007 (modificado con el
artí�culo 1 del Decreto 4980 de diciembre de 2007), y el artí�culo 2 del Decreto 4980
de diciembre de 2007, se procede así�: se toma la renta líquida gravable (renglón
64), más la ganancia ocasional gravable (renglón 68 y 69), más los ingresos por
dividendos no gravados que se hayan obtenido en otra sociedad durante el año
2012 y se les resta el impuesto de renta (renglón 70) y el impuesto de ganancias
ocasionales (renglón 73 y 85), si lo hubo. A este subtotal se le suma el monto de la
deducción especial por inversión en activos fijos (renglón 54) y la deducción por
inversión o donación a proyectos de tecnologí�a (renglón 55).
b) El impuesto neto de renta es el que se utiliza para:
a) Examinar si se tiene el requisito para acogerse al “beneficio de auditorí�a”

(artí�culo 689-1 del E.T.; ver numeral 7.6 de esta publicación) y ,
b) Calcular el “anticipo al impuesto de renta del año gravable siguiente” (artí�culo
807 del E.T.; ver capí�tulo 8 de esta obra).
7.5. Repaso de los descuentos tributarios vigentes para el 2012
Como se observa anteriormente, el renglón denominado “impuesto neto de renta” es

uno de los más importantes dentro de la liquidación del impuesto a cargo, pues de él
dependen otros cálculos tributarios. Así� las cosas, es importante examinar cómo los
descuentos tributarios pueden lograr que el impuesto de renta se pueda disminuir
hasta llegar a un “impuesto neto de renta” que convierta en más llevadera la carga
tributaria final.
Por el año 2012 los descuentos tributarios con que se puede afectar el “impuesto de
renta” son:
Norma Concepto del Descuento

Artí�culo 249 del E.T. regla- Por adquirir acciones de sociedades agropecuarias que cotizan en bolsa. Se puede tomar el 100% de las
mentado por Decreto 667 acciones compradas, pero el valor tomado no puede exceder del 1% de la renta lí�quida (renglón 60 del
de 2007 (renglón 477 del formulario).
formato 1732)
Artí�culo 253 del E.T. Por reforestación.
Artí�culo 254 del E.T. antes Por impuestos de renta o similares pagados en el exterior sobre rentas que están sumando en el formulario
de ser modificado con el ar- colombiano y estén produciendo impuesto de renta colombiano, se pueden aplicar aun si el impuesto de ren-
tí�culo 96 de la Ley 1607 de ta del año se calculó sobre la renta presuntiva (ver el Concepto DIAN 65231 de agosto 13 de 2009, el cual revo-
2012 (renglones 475, y 522 có el concepto 026666 de 2006). El valor a restar, en todo caso, no puede exceder al valor del impuesto que
a 535 del formato 1732) las rentas percibidas en el exterior estarí�an generando al ser incluidas en la declaración de renta nacional.
Artí�culo 256 del E.T. antes Las empresas colombianas de transporte aéreo o marí�timo tienen derecho a descontar del monto del im-
de ser modificado con el ar- puesto sobre la renta un porcentaje equivalente a la proporción que respectivo año gravable representen
tí�culo 97 de la Ley 1607 de los ingresos por transporte aéreo o marí�timo internacional dentro del total de ingresos obtenidos por la
2012 (renglón 476 formato empresa.
1732)
141
Norma Concepto del Descuento

Artí�culo 258-2 del E.T. Impuesto sobre las ventas en la importación de maquinaria pesada para industrias básicas (minerí�a, hidro-
(renglón 474 en el formato carburos, quí�mica pesada, siderurgia, metalurgia extractiva, generación y transmisión de energí�a eléctrica,
1732) y obtención, purificación y conducción de óxido de hidrógeno).
Artí�culo 104 de la Ley 788 40% de la inversión que las empresas de servicios públicos domiciliarios que presten los servicios de acue-
de 2002 reglamentado ducto y alcantarillado realicen en otras empresas de acueducto y alcantarillado del orden regional.
por el Decreto 912 abril
11/2003 (renglón 479 for-
mato 1732)
Artí�culos 9 a 13 de la Ley Si durante el año se llegaron a otorgar nuevos puestos de trabajo a los tipos de personas especiales men-
1429 de 2010, reglamen- cionadas en los artí�culos 9 a 13 de la Ley 1429 de 2010 (jóvenes menores de 28 años, desplazados, muje-
tados con los artí�culos 11 res mayores de 40 años sin empleo en el año anterior, y personas que por primera vez se convertirán en
a 14 del Decreto 4910 de asalariados ganando hasta 1,5 salarios mí�nimos), se puede tomar el 9% de los aportes parafiscales, más
diciembre 26 de 2011 (ren- el aporte al Fosyga (1,5%, que está incluido en el 8,5% del aporte a la EPS), más el aporte al Fondo de Ga-
glones 480 a 482 en el for- rantí�a de Pensión Mí�nima (1,5%, que está incluido en el 12% del aporte a Pensiones), y llevar esos valores
mato 1732) durante los primeros dos o tres años del contrato laboral no como una deducción en renta sino como un
descuento del impuesto de renta, conservando el lí�mite de los descuentos del Artí�culo 259 del E.T. Este be-
neficio solo lo pueden tomar empresas que sí� existí�an en el año anterior y sí� tení�an una nómina a diciembre
del año anterior sobre la cual se pueda medir si hubo o no incremento en el número de empleados durante
algún mes en el nuevo año fiscal (ver numeral 2 del artí�culo 13 del Decreto 4910 de 2011). Este beneficio
seguirá existiendo en los años 2013 y siguientes ya que no fue derogado por la Ley 1607, pero ya dejará de
ser tan atractivo pues justamente, si los salarios que se van a cancelar sobre esas personas especiales son
inferiores a 10 salarios mí�nimos, lo que va a pasar es que el empleador ya no pagará los aportes del SENA
y el ICBF y EPS (sí� pagará caja de compensación) y por tanto ya no habrá mucho valor para restar en el
renglón “descuentos del impuesto”.
Se debe recordar que aunque el artículo 23 de la Ley 383 de julio de 1997 estableció
que “un mismo hecho económico no podrá generar más de un beneficio tributario para el
mismo contribuyente”, esa norma no aplica para el caso de los descuentos tributarios. Por
esa razón, si, por ejemplo, una empresa de la industria básica compró una maquinaria
industrial durante el 2012, el IVA de dicha compra podrá quedar sumado con el valor
del activo y someterlo a reajuste fiscal y a la depreciación, pero al mismo tiempo podrá
tratarlo como un descuento del impuesto de renta 2012.
Y en cuanto al nuevo beneficio de descuento tributario contemplado en los artículos

9 a 13 de la Ley 1429, por generación de nuevos puestos de trabajo, los requisitos que
se deben cumplir son los siguientes (ver artículos 11 a 14 del Decreto 4910 de diciembre 26
de 2011):
Si el nuevo empleo se lo
Si el nuevo empleo se
dan a un joven Si el nuevo empleo se lo
lo dan a personas en Si el nuevo empleo se
(hombre o mujer) dan a mujeres
situación de lo dan a empleados que
menor de 28 años, o a mayores de 40 años y
desplazamiento, en devengarán salarios por
los cabezas de familia que en los últimos 12
proceso de debajo de 1,5
de los niveles 1 y 2 del meses anteriores no
reintegración o en Salarios mínimos
SISBEN hayan tenido contratos
condición de mensuales
Requisito de trabajo
discapacidad
(Ver artí�culo 9, también
(Ver artí�culo 13 de
el parágrafo 7 del artí�culo (Ver artí�culo 11 de
(Ver artí�culo 10 de la Ley 1429 de 2010;
10, y el artí�culo 64, todos la Ley 1429 de 2010;
la Ley 1429 de 2010; también los artí�culos 11
en la Ley 1429 de 2010; también los artí�culos 11
también los artí�culos 11 a 13 Decreto 4910 de
los artí�culos 11 a 13 a 13 Decreto 4910 de
a 13 Decreto 4910 de diciembre 26 de 2011)
del Decreto 4910 de diciembre 26 de 2011)
diciembre 26 de 2011)
1. Debe tratarse Esto se prueba Igual Igual Igual.
de verdaderos comparando las nóminas Sin embargo, de acuerdo
nuevos puestos a diciembre 31 del año con el parágrafo 1 del
de trabajo anterior con las de cada Artí�culo 13 (que contiene
uno de los meses del un texto que no está ni en
respectivo año gravable los Artí�culos 9, 10 y 11), se
en el que se tomará el entiende que el beneficio
descuento (de esa forma solo se le otorgará al
pueden entrar en empleador que convierta a
142
dan a un joven Si el nuevo empleo se
(hombre o mujer) lo dan a personas en Si el nuevo empleo se
dan a mujeres
menor de 28 años, o a situación de lo dan a empleados que
mayores de 40 años y
los cabezas de familia desplazamiento, en devengarán salarios por
que en los últimos 12
de los niveles 1 y 2 del proceso de debajo de 1,5
meses anteriores no
SISBEN reintegración o en Salarios mínimos
hayan tenido contratos
(Ver artí�culo 9, también discapacidad
el parágrafo 7 del artí�culo (Ver artí�culo 13 de
(Ver artí�culo 11 de
10, y el artí�culo 64, todos (Ver artí�culo 10 de la Ley 1429 de 2010;
la Ley 1429 de 2010;
en la Ley 1429 de 2010; la Ley 1429 de 2010; también los artí�culos 11
también los artí�culos 11
los artí�culos 11 a 13 también los artí�culos 11 a 13 Decreto 4910 de
a 13 Decreto 4910 de
del Decreto 4910 de a 13 Decreto 4910 de diciembre 26 de 2011)
diciembre 26 de 2011) diciembre 26 de 2011)
Debe tratarse el beneficio los nuevos Igual Igual Igual.

de verdaderos puestos de trabajo Sin embargo, de acuerdo
nuevos puestos otorgados en el año a con el parágrafo 1 del
de trabajo personas que solo trabajan Artí�culo 13 (que contiene
por las temporadas altas). un texto que no está ni en
Debe verse aumento en el los Artí�culos 9, 10 y 11), se
número de empleados y entiende que el beneficio
en el monto de las bases de solo se le otorgará al
cotización reportadas en empleador que convierta a
las planillas PILA. Además, la persona contratada con
no se podrán tomar como salario de menos de 1,5
aumento del número de salarios mensuales en una
empleados aquellos que persona que por primera
hayan llegado por causa vez va a figurar en la PILA
de un proceso de fusión, como un empleado, y por
ni tampoco aquellos que esto se advierte que no
en el año de contratación cuenta el hecho de que
o en el año anterior hayan antes haya figurado en
laborado en empresas la PILA como trabajador
con las cuales se tenga independiente. Es decir,
vinculación económica en el beneficio se lo ganará
los términos del Artículo el que primero lo llegue a
260-1 del E.T. (antes de ser contratar. Es como si fuera
modificado con artículo un beneficio por haberle
111 de la Ley 1607) dado “su primer empleo”,
y con un salario de menos
de 1.5 salarios.
2. Por cuántos años Solo durante los primeros Solo durante los primeros Solo durante los primeros Solo durante los primeros
podrá tomarse 2 años de vinculación del 3 años de vinculación del 2 años de vinculación del 2 años de vinculación del
el descuento trabajador trabajador trabajador trabajador
3. ¿Se puede hacer No se pueden acumular Igual Igual Igual

acumulación los beneficios. Es decir,
de beneficios que si por ejemplo el
cuando el nuevo joven menor de 28 años
trabajador sea es al mismo tiempo un
una persona desplazado, el empleador
que al mismo solo se tomará el
tiempo puede beneficio del descuento
calificar en el en los primeros 2 años de
grupo de los vinculación del trabajador
señalados en y no lo podrá hacer en
los artículos 9, los siguientes 2 años a
10, 11 ó 13? pesar de que ese joven
desplazado siga con la
empresa
(ver Artí�culos 12 y 14 de
la Ley 1429, y Artí�culo 12,
Decreto 4910 de 2011)
143
Si el nuevo empleo
Si el nuevo empleo
se lo dan a un joven Si el nuevo empleo
se lo dan a personas en Si el nuevo empleo
(hombre o mujer) se lo dan a mujeres
situación de se lo dan a empleados
menor de 28 mayores de 40 años
desplazamiento, en que devengarán salarios
años, o a los cabezas de y que en los últimos 12
proceso de por debajo de 1,5
familia de los niveles 1 y meses anteriores no
2 del SISBEN hayan tenido contratos
discapacidad
(Ver artículo 9,
(Ver artículo 13
también el parágrafo 7 del (Ver artículo 11
(Ver artículo 10 de la Ley 1429 de 2010;
artículo 10, y el artículo de la Ley 1429 de 2010;
de la Ley 1429 de 2010; también los artículos 11
64, todos en la Ley 1429 también los artículos 11
también los artículos 11 a 13 Decreto 4910 de
de 2010; los artículos 11 a 13 Decreto 4910 de
a 13 del Decreto 4910 de diciembre 26 de 2011)
4. Los aportes Sí aplica Sí aplica Sí aplica Sí aplica
parafiscales, de (ver Artículo 11, Decreto
salud y pensión 4910 de 2011)
que se tomarán
como descuento
deben estar
pagados y no
solo causados.
5. ¿El valor del Sí se debe sujetar Sí se debe sujetar Sí se debe sujetar Sí se debe sujetar
descuento (aunque el parágrafo 3 del (ver parágrafo 3 del (ver parágrafo 2 del (aunque el parágrafo 3
tomado se debe Artículo 9 de la Ley 1429 Artículo 10) Artículo 11) del artículo 13 no lo dice
sujetar al límite no lo dice explícitamente) explícitamente)
del artículo 259
del E.T.?
6. ¿Qué se debe En el Artículo 64 de la Ley En estos otros casos la En estos otros casos la En estos otros casos la
hacer si para 1429, aplicable a este tipo Ley no dijo nada Ley no dijo nada Ley no dijo nada
ocupar el de nuevos trabajadores, se
puesto de dispuso: “Para los empleos
trabajo se de los jóvenes menores
requiere de 28 años que requieran
acreditar título profesional o
algunos títulos tecnológico y experiencia,
especiales? se podrá homologar la
falta de experiencia por
títulos complementarios
al título de pregrado o de
tecnólogo, tales como un
diplomado, o postgrado
y será tenida en cuenta
la experiencia laboral
adquirida en prácticas
académicas, empresariales
y pasantías, máximo por
un año”.
7. ¿Cómo se El artículo 49 de la Aplica la misma Aplica la misma Aplica la misma
sancionará a los Ley 1429 dispone: disposición disposición disposición
que se tomen el “ A R T Í C U L O
descuento sin 49. Sanciones por el
haber generado suministro de Información
en realidad los falsa. Quienes suministren
nuevos puestos información falsa con el
de trabajo? propósito de obtener los
beneficios previstos en
los artículos 4, 5, 7, 9, 10,
11 Y 13 de la presente ley
deberán pagar el valor
de las reducciones de las
obligaciones tributarias
obtenidas, y además una
sanción correspondiente
al doscientos por ciento
(200%) del valor de tales
beneficios, sin perjuicio de
las sanciones penales a que
haya lugar.”
144
Si el nuevo empleo
Si el nuevo empleo
se lo dan a un joven Si el nuevo empleo
se lo dan a personas en Si el nuevo empleo
(hombre o mujer) se lo dan a mujeres
situación de se lo dan a empleados
menor de 28 mayores de 40 años
desplazamiento, en que devengarán salarios
años, o a los cabezas de y que en los últimos 12
proceso de por debajo de 1,5
familia de los niveles 1 y meses anteriores no
2 del SISBEN hayan tenido contratos
discapacidad
(Ver artículo 9,
(Ver artículo 13
también el parágrafo 7 del (Ver artículo 11
(Ver artículo 10 de la Ley 1429 de 2010;
artículo 10, y el artículo de la Ley 1429 de 2010;
de la Ley 1429 de 2010; también los artículos 11
64, todos en la Ley 1429 también los artículos 11
también los artículos 11 a 13 Decreto 4910 de
de 2010; los artículos 11 a 13 Decreto 4910 de
a 13 del Decreto 4910 de diciembre 26 de 2011)
8. ¿Desde cuándo El beneficio se está Igual Igual Igual
se podrá tomando desde el año
empezar a gravable 2011 en adelante,
contratar a pues la reglamentación
este tipo de que pedía el parágrafo
personas para 7 del Artículo 10 de la
tomarse el Ley 1429 de 2010 se
beneficio, y hizo con el Decreto 4910
hasta cuándo de diciembre de 2011.
durará el Además, no hay límite en
beneficio? el tiempo para la duración
de este beneficio. Sin
embargo, cuando en el año
gravable 2013 y siguientes
las sociedades declarantes
de renta ya no tengan
que pagar parafiscales
ni aportes a EPS sobre
salarios inferiores a 10
salarios mínimos, pues a
cambio estarán sujetas al
nuevo impuesto para la
equidad (creado con los
artículos 20 a 37 de la
Ley 1607), entonces este
beneficio ya no será tan
atractivo
Límite de los descuentos tributarios
El Artículo 259 del E.T. establece: “En ningún caso los descuentos tributarios pueden
exceder el valor del impuesto básico de renta. La determinación del impuesto después
de descuentos, en ningún caso podrá ser inferior al 75% del impuesto determinado por
el sistema de renta presuntiva sobre patrimonio liquido, antes de cualquier descuento
tributario”.
Ejercicio Práctico
Para ilustrar lo anterior, supóngase que la empresa XYZ Ltda, que liquida su impuesto al 33%, tiene los siguientes
datos para su declaración de renta 2012:
Renta líquida del ejercicio 60 60.000.000

Renta Presuntiva 61 50.000.000
Rentas exentas 62 0
Renta Lí�quida Gravable
64 60.000.000
(al mayor entre 60 y 61 se resta el 62 y se suma el 63)
Impuesto de renta
70 19.800.000
(en este caso se tomó el renglón 64 y se le aplicó un 33%)
145
Esta empresa pretende tomarse un descuento tributario (renglón 71) que asciende a $15.000.000. Si se
tomara todos los $15.000.000, en ese caso el “Impuesto neto de renta” (renglón 72) quedaría en $4.800.000,
cifra que es inferior al valor de tomar la renta presuntiva x 33% x 75%, o sea, es inferior a: $50.000.000 x 33% x
75% = $12.375.000. Por tanto, como descuento tributario solo se podrá tomar una cifra de $7.425.000 pues de
esa forma sí se llega a un impuesto neto de renta de $12.375.000.
7.6. Beneficio de auditoría para la declaración de renta 2012 y para

las declaraciones de IVA y retención en la fuente del mismo año
La norma contenida en el Artículo 689-1 del E.T, modificada por el artículo 33 de

la Ley 1430 de diciembre de 2010, estableció varias opciones atractivas para que los
contribuyentes del impuesto sobre la renta, ya sea del régimen ordinario o del especial,
aceleren el periodo de firmeza de su declaración de renta 2012, que según el Artículo
A las entidades del 714 del E.T. es de 24 meses, y les pueda quedar en firme en un menor plazo.
régimen especial, como
ya dijimos en el punto
6.12, su excedente fiscal Incluso, a pesar de que la DIAN en Concepto 34084 de junio de 2005 (ratificado en
que se tomen como
exento, sí se lo podrían el 87498 de noviembre de 2005, 100993 de noviembre de 2006 y 048953 de julio de
revisar en cualquier 2007) e igualmente el Ministerio de Hacienda en el inciso 3 del artículo 34 del Decreto
año futuro y no solo
dentro de los 6 ó 12, ó 2634 de diciembre de 2012 indican que el beneficio de auditoría no se haría extensivo
18, 24 meses siguientes a las declaraciones de IVA y de retención en la fuente del mismo año, es claro que la
a la presentación de
la declaración pues norma del artículo 705-1 del E.T. (norma que no es mencionada ni por la DIAN ni por el
aunque les toque Ministerio), sí permite que el mencionado beneficio ampare las declaraciones de IVA y de
liquidar impuesto, a
ellas el artículo 18 del retención en la fuente del mismo periodo al que pertenece la declaración de renta. Ese
Decreto 4400 de 2004 artículo 705-1 dice lo siguiente:
les dice que la DIAN
les podrá auditar en
cualquier año futuro el “ARTICULO 705-1. TERMINO PARA NOTIFICAR EL REQUERIMIENTO EN VENTAS
excedente fiscal que se
resten como exento y Y RETENCIÓN EN LA FUENTE. <Artículo adicionado por el artículo 134 de la Ley 223 de
si comprueban que no
ejecutaron el excedente
1995. El nuevo texto es el siguiente:> Los términos para notificar el requerimiento especial
contable conforme a y para que queden en firme las declaraciones del impuesto sobre las ventas y de retención
lo aprobado por la
asamblea o las normas en la fuente, del contribuyente, a que se refieren los artículos 705 y 714 del Estatuto
que los rija, entonces le Tributario, serán los mismos que correspondan a su declaración de renta respecto de
tomarán ese excedente
fiscal que se habían aquellos períodos que coincidan con el correspondiente año gravable.”
tomado como exento
y se lo volverán un
ingreso gravado en ese Por tanto, en el momento en que quede en firme la declaración de renta 2012,
cualquier año futuro en también quedarían en firme las declaraciones de IVA y de retenciones en la fuente del
que lo auditen.
2012. Este beneficio del artículo 689-1 solo se podrá aplicar hasta la declaración del año
gravable 2012 ya que la Ley 1607 de diciembre 26 de 2012 no modificó este artículo
para prolongarlo.
Es importante comentar que la misma DIAN, en sus conceptos 22585 de octubre

6 de 1999, 75977 de agosto 22 de 2001 y 2381 de enero 4 de 2006, ha indicado que
dentro de las normas vigentes que regulan el beneficio de auditoría, a saber, el artículo
689-1 del E.T. y Decreto 406 de marzo de 2001, no se establece que sea obligación
marcar una casilla en el cuerpo del formulario para demostrar el interés de acogerse
al mencionado beneficio. Por tal motivo, no es obligatorio que esa casilla exista en los
formularios y solo se deben cumplir los demás requisitos de la norma.
Además, el inciso sexto del artículo 689-1 indica que si al momento de presentar
la declaración del 2011 ó 2012, sucede que se tiene pendiente presentar las de los
años anteriores, lo podrán hacer extemporáneamente, efectuando incrementos en el
impuesto entre ese año extemporáneo y su año inmediatamente anterior que sean del
mismo nivel de aquel que se exige para los años 2011 y 2012 (5 ó 7 ó 12 veces la inflación
de ese año extemporáneo), y también les darán beneficio de auditoría. Al respecto
recordemos que las declaraciones que no se hayan presentado estando obligados solo
146
pueden ser perseguidas por la DIAN durante los 5 años siguientes a su vencimiento De acuerdo con los
artículos 11, 12 y 16
(ver artículo 715 y siguientes del E.T.). Eso quiere decir que las declaraciones más del Decreto 2634 de
antiguas que aún no se hayan presentado y que pueden ser perseguidas por la DIAN diciembre de 2012,
las declaraciones de
son las del año gravable 2007. En consecuencia, si se tienen declaraciones 2007 a Renta y de ingresos
2011 pendientes, se puede aprovechar y presentarlas extemporáneamente antes de y patrimonio año
gravable 2012, para
presentar la declaración del 2012, y también tendrían el beneficio si los impuestos que entidades que no se
en ellas se liquiden tienen incrementos en los niveles antes mencionados. liquidaron durante
el 2012, se pueden
empezar a presentar
Por tanto, veamos cuáles son los requisitos que se deben cumplir en su totalidad para válidamente solo
desde el 1 de marzo
lograr el beneficio de auditorí�a por el año gravable 2012 en la declaración de renta: de 2013 en adelante.
Para que la Para que la Para que la

firmeza se dé firmeza se dé firmeza se dé
en 18 meses en 12 meses en 6 meses
Requisitos a cumplir después de la después de la después de la
presentación presentación presentación
de la declara- de la declara- de la declara-
ción ción ción
1. Presentar en forma oportuna la declaración 2012, es decir, dentro del plazo
señalado como vencimiento máximo para declarar. Lo máximo que se puede ma-
Sí� Aplica Sí� Aplica Sí� Aplica
drugar a declarar es a partir de marzo 1 de 2013, pues así� lo mencionan los artí�-
culos 11 a 13 del Decreto 2634 de diciembre 17 de 2012.
2. Presentar la declaración 2012 con todas las formalidades que impidan que
se pueda dar como “no presentada” (ver artí�culo 580 y 579-2 del E.T.); entre
ellas estar firmada por el obligado a declarar y contener las firmas de Contador
o Revisor Fiscal si se está obligado a ello; o presentarse en forma virtual si se
está obligado a ello; (ver Resolución DIAN 012761 de diciembre 9 de 2011, y
también el artí�culo 43 de la Ley 962 de 2005 y la circular 118 de octubre de 2005
expedida por la DIAN, en la parte en que interpreta al artí�culo 43 de la Ley 962 Sí� Aplica Sí� Aplica Sí� Aplica
de 2005; y el concepto DIAN 62921 de agosto de 2009). Aunque no es trascen-
dental para efectos del beneficio de auditorí�a, recordemos también la tarea de
actualizar el RUT con los nuevos códigos de actividades económicas definidos en
la Resolución 0139 de noviembre de 2012 y hacerlo antes de la presentación de
la declaración de renta 2012. Ese cambio del código de actividad se puede hacer
virtualmente.
5 veces la in- 7 veces la infla- 12 veces la
3. Liquidar un impuesto neto de renta 2012 (renglón 72 del formulario 110) que flación causada ción del 2.012 inflación del
sea superior al impuesto neto de renta del 2011 en por lo menos... en el 2.012 (o (o sea 2.012 (o sea
(ver nota “a” al final) sea 5 x 2,44% = 7 x 2,44% = 12 x 2,44% =
12,20%) 17,08%) 29,28%)
4. Ese impuesto neto de renta 2011 que se toma como referencia no puede ser
inferior a 41 UVT calculados a diciembre de 2011 (41 x $25.132= $1.030.000) Sí� Aplica Sí� Aplica Sí� aplica
(ver nota “b” al final)
5. En la declaración 2012 no se puede utilizar el beneficio de la deducción espe-
cial por inversión en activos fijos productores de renta mencionada en el artí�culo
158-3 del E.T. Este beneficio solo lo pueden usar quienes hayan incluido esa nor-
ma en sus contratos de estabilidad jurí�dica de la Ley 963 de 2005 firmados por
Sí� Aplica Sí� Aplica Sí� aplica
periodos de entre 3 y 20 años con el Estado. Estos contratos ya no se seguirán
suscribiendo después de diciembre de 2012 pues el artí�culo 198 de la Ley 1607
derogó toda la Ley 963 de 2005 (más detalles en nuestra obra multimedia: “Refor-
ma Tributaria Ley 1607: todo un revolcón normativo”)
6. Las retenciones en la fuente a tomarse en la declaración 2012 deben estar to-
talmente soportadas. Sí� Aplica Sí� Aplica Sí� aplica
(ver nota “c” al final)
7. El contribuyente no puede gozar de exenciones especiales por estar ubicado en

zona geográfica a la que cobijan leyes de exoneración especial, por ejemplo Ley
Sí� Aplica Sí� Aplica Sí� Aplica
Páez o Quimbaya (véase nuestro editorial de marzo de 2009: “¿Las empresas en
Zonas Francas se pueden acoger al Beneficio de Auditorí�a?”)
147
Para que la Para que la Para que la

firmeza se dé firmeza se dé firmeza se dé
en 18 meses en 12 meses en 6 meses
Requisitos a cumplir después de la después de la después de la
presentación presentación presentación
de la declara- de la declara- de la declara-
ción ción ción
8. Si la declaración de renta 2012 arroja “saldo a pagar” (en lugar de “saldo a
favor”), dicho saldo debe cancelarse oportunamente (Nota: los grandes contribu-
yentes ya debieron haber pagado su primera cuota en febrero de 2013; además si la
declaración de cualquier declarante arroja “saldo a favor”, en ese caso la solicitud
Sí� Aplica Si Aplica Sí� aplica
de devolución o compensación del mismo se debe tramitar dentro de los mismos
meses en que se aspira a que quede en firme la declaración; de lo contrario, lo único
que se podrá hacer con ese “saldo a favor” es arrastrarlo hasta la siguiente decla-
ración)
9. En la declaración 2012 no se puede haber liquidado “pérdidas lí�quidas” ni
efectuado “compensaciones de pérdidas fiscales de ejercicios anteriores” pues
en tales casos, sin importar que se liquide impuesto a cargo, el periodo de firme-
Sí� Aplica Si Aplica Sí� aplica
za siempre será 5 años (ver artí�culo 147 del E.T. y los conceptos DIAN 103121
de octubre 20 de 2008, 075186 de octubre 12 de 2010 y 008895 de febrero 10
de 2011).
Notas aclaratorias
a. Es importante comentar que si un contribuyente tiene una “renta líquida gravable”

(renglón 64 en el formulario 110) con la cual determina un “Impuesto de renta”
(renglón 70) y el mismo pasarí�a igual hasta el renglón de “Impuesto neto de renta”
(renglón 72) pues no se tienen descuentos del impuesto de renta (renglón 71) para
disminuirlo, pero ese impuesto neto de renta no le permite acogerse al beneficio
de auditoría ya que no es superior al del 2011 incrementado en por lo menos el
12,20%, el 17,08% ó el 29,28% -en tal caso puede dejar intacto el valor del renglón
“impuesto de renta” pero aumentar voluntariamente el valor que se necesite en el
renglón “impuesto neto de renta”, de tal forma que sí� pueda cumplir el requisito- y
eso se permite hoy día incluso hasta en los formularios que se elaboran virtualmente
en el portal de la DIAN. Lo anterior no implica ningún tipo de error aritmético y la
DIAN lo ha aceptado como cumplimiento del requisito necesario para acogerse al
beneficio de auditorí�a. De esa forma no tendrán que recurrir, como quizás piensen
algunos, a auto rechazarse costos y con ello elevar el valor de la renta líquida
gravable y con ello elevar el impuesto de renta y el subsecuente impuesto neto
de renta, (o quizás a equivocarse adrede en la renta presuntiva si dicha renta es la
que arroja la base para liquidar el impuesto). Además, hay que advertir que este
beneficio no está diseñado para que se use con fraude a la ley, pues si el incremento
real que se produce en el impuesto neto de renta 2012 que se liquida por parte
del contribuyente, es muy superior al 29,28,%, se deberí�a dejar dicho impuesto
y no manipularlo para que simplemente se vea el incremento exacto del 29,28%
en el impuesto 2012 con relación al 2011, con lo cual se lograrí�a la firmeza en
los siguientes 6 meses y se ahorrarí�a así� el impuesto total que en verdad debí�a
liquidarse.
b. Para aquellas personas jurí�dicas cuya declaración 2012 sea su primera declaración
a presentar, es decir, que no existí�an en el año 2011, no podrí�a haber lugar al
beneficio de auditorí�a en su declaración de renta 2012 puesto que no pueden
cumplir con el requisito número 4 de la tabla anterior. De otro lado, si el declarante
de renta 2012 sí estuvo obligado a presentar declaración del 2011 pero aún no lo ha
hecho, lo correcto es que primero lo haga - e incluso, por aplicación del inciso sexto
del Artí�culo 689-1, también le puede quedar con beneficio de auditorí�a aunque sea
extemporánea- liquide el impuesto que como mí�nimo necesitarí�a para que le opere
el beneficio de auditorí�a en su declaración 2012, y luego sí� presente su declaración
2012.
148
c. Este punto es bastante importante pues aun cuando trascurran los 18, ó 12 ó 6
meses de plazo que tendrí�a la DIAN para detectar un error en la declaración, la
DIAN puede, entrar a exigir la prueba de las retenciones tomadas en la declaración
2012 y si encuentra que no están soportadas se pierde el beneficio de auditorí�a.
La firmeza se consigue si dentro del plazo al que se acogió no se le notifican

emplazamientos para corregir, lo cual ahora, con toda la información de las 12 páginas
del formato 1732, puede ocurrir más fácilmente pues la DIAN tiene más elementos de
juicio para examinar la declaración antes de que quede en firme. Igualmente, si dentro
del plazo al que se acogió el contribuyente decide hacerle correcciones voluntarias a la
declaración inicial, pero con ellas no se altera la liquidación del impuesto y del valor a
pagar o saldo a favor de la declaración inicial, en ese caso también se respeta el periodo
de firmeza.
Tenga presente que una vez se cumpla el plazo para que la declaración quede en firme,
ni la DIAN ni el propio contribuyente, podrán hacerle correcciones pues el Consejo
de Estado, en su fallo de marzo 12 de 2012 para el expediente 17180 expresó que el
beneficio de auditorí�a para el contribuyente es irrenunciable. En ese fallo el Consejo de
Estado menciona:
“El beneficio, entonces, constituye una prerrogativa de carácter legal que reduce el
término general de firmeza de las declaraciones privadas, por razones de política fiscal,
bajo las precisas condiciones previstas en la norma que lo crea. No se trata pues de un
derecho personalísimo renunciable por parte de los declarantes de renta, sino de una
norma procesal de orden público y carácter obligatorio, que además de circunscribir
el poder fiscalizador del Estado con el establecimiento de un plazo para ejercerlo, tiene
claros efectos sustantivos y definitorios sobre la situación fiscal de los contribuyentes,
dado que hace inmodificables sus declaraciones privadas por el vencimiento de dicho
plazo, cuando quiera que dentro del mismo no se haya instado su corrección a través de
emplazamientos concretos.
Desde esa perspectiva, asiente la Sala en que el beneficio de auditoría opera ipso iure, previa
verificación de las condiciones exigidas por el referido artículo 689-1, precisando que de
manera alguna puede interpretarse como opción de escogencia para los declarantes, pues
ello implicaría convertir en facultativo un término de naturaleza legal, cual es el de la
firmeza anticipada con la que se expresa el beneficio”.
Con ese fallo el Consejo de Estado le dio la razón a la DIAN en un proceso en el cual
se estaba revisando una declaración de renta del año 2003 con pérdidas y saldo a
favor, pero en la cual la renta presuntiva se habí�a calculado con base en una corrección
hecha a la declaración del 2002, que el contribuyente habí�a presentado luego de que
la declaración inicial del 2002 ya habí�a quedado en firme dentro de los 12 meses
siguientes a su presentación, pues esa declaración inicial 2002 se habí�a presentando
con todos los requisitos para que le operara el beneficio de auditorí�a y la DIAN no le
habí�a hecho ningún emplazamiento para corregir.
Por tal motivo, la DIAN no aceptó que la renta presuntiva del 2003 se haya calculado
sobre esa corrección a la declaración del 2002 y procedió a recalcular la renta presuntiva
del 2003 con los datos de la declaración inicial del año 2002, y eso produjo una mayor
renta presuntiva para 2003, un mayor impuesto y todas las sanciones que de allí� se
derivaban para la declaración 2003.
Lo anterior sienta un precedente muy importante pues cuando una declaración se

presenta con todos los requisitos con los cuales se le genera un beneficio de auditorí�a
- básicamente presentación debida y oportuna, no liquidar pérdidas, incremento en el
149
impuesto neto de renta, firmas completas y pagos oportunos- en ese caso el beneficio
opera automáticamente, pues incluso ya no se marcan casillas en el formulario de la
DIAN ni se le enví�an cartas a la DIAN para notificarle expresamente que el contribuyente
sí� se está acogiendo al beneficio (ver por ejemplo los requisitos para el año gravable
2011 en el numeral 10.1 en la página 53 de la cartilla instructiva de la DIAN para el
formulario 110 de ese año).
Si el beneficio opera automáticamente, entonces en ese periodo de firmeza que se

le otorga, sean 6, 12 ó 18 meses, será el plazo para que el contribuyente le pueda hacer
En la sección correcciones voluntarias y hasta para solicitar la devolución del saldo a favor que allí se
de “Ganancias haya podido liquidar.
ocasionales” del
formulario, renglones
65 a 68, no es posible Esto es muy importante tenerlo presente pues muchos quizás pensaban que
liquidar “pérdidas
netas”; por tanto, si podían jugar a renunciar al beneficio y hacer correcciones a ciertos renglones de la
el valor a reflejar en declaración con las cuales se afecten sucesos tributarios de los periodos fiscales
el renglón 68 va a ser
un valor negativo, y siguientes, tales como el cálculo de la renta presuntiva que depende del patrimonio
siempre y cuando no líquido de la declaración anterior, o el tener que responder por información exógena de
haya involucrado en
esa misma zona algún años siguientes, que depende del nivel de ingresos brutos del año anterior.
ingreso por loterías,
rifas y similares, en
ese caso tal casilla
se diligencia en 7.7. Liquidación del impuesto de ganancias ocasionales
ceros, como sucede
con el renglón 41 de
“patrimonio líquido”. Desde cuando la Ley 1111 de diciembre de 2006 eliminó la aplicación de los ajustes
Si existe un ingreso
por loterías, rifas y por inflación fiscales, quedó claro que los contribuyentes del régimen ordinario ya no
similares, ese valor solo denunciarán en la sección de ganancias ocasionales los valores obtenidos por rifas,
de ese ingreso sí es el
que como mínimo se loterías y similares, sobre las cuales se calcula un impuesto de ganancia ocasional con
deberá mostrar en el la tarifa del 20% (ver artículo 317 del E.T.), sino que en esa misma sección tendrán que
renglón 68 para lo
cual, si es necesario, denunciar los ingresos que expresamente se listan en los artículos 300 a 310 del E.T,
se deben ajustar entre los cuales se incluyen las ventas de activos fijos poseídos por más de dos años o
los costos de otras
partidas que estén en los valores recibidos por encima del capital aportado cuando se liquidan sociedades en
el renglón 66. las cuales se poseían acciones o cuotas durante más de dos años.
Adviértase que si la ganancia ocasional se origina por la venta de un activo fijo

depreciable que se había poseído por más de dos años y arroja una “utilidad en venta de
activo fijo” en lugar de una “pérdida en venta de activo fijo”, deberá tomarse dicha utilidad
y decir que una parte de ella o toda la utilidad, la que corresponda a la depreciación
acumulada que tenía el activo hasta el momento de su venta, corresponden a una “renta
líquida especial por recuperación de deducciones”, la cual se llevaría a la sección de
rentas ordinarias (renglón 43 del Formulario - Ingresos no operacionales) y con ello se
aumentaría la base del “Impuesto de renta (ver artículo 90 y 196 del E.T. y el Concepto
DIAN 50752 de agosto de 2005).
El resto de la utilidad aumentaría la ganancia ocasional gravable y sería base para

Para ver con ejemplos liquidar el “Impuesto de ganancias ocasionales.
cómo sería esta
situación, consúltese
el archivo titulado A las ganancias ocasionales gravables por loterías, rifas y similares se les aplica una
“Efectos venta activos
fijos depreciables que
tarifa del 20% (artículo 317 del E.T.). A todas las demás ganancias ocasionales netas se
constituyen ganancia les aplicará una tarifa del 33% (ver artículo 313 del E.T. antes de ser modificados con
ocasional”, pestaña
“Ejercicios” el cual
el artículo 106 de la Ley 1607 de diciembre 26 de 2012). Esa tarifa del 33% la deben
está incluido en el DVD aplicar incluso todos los diferentes tipos de “usuarios” instalados en zonas francas,
que acompaña esta
publicación.
pues la tarifa especial del 15% mencionada para esas empresas en el artículo 240-1 del
E.T. solo se aplica para liquidar el impuesto de renta.
Así mismo debe tenerse presente que en la zona de ganancias ocasionales de esta
declaración del 2012, los contribuyentes podrán acogerse a lo dispuesto en el artículo
150
163 de la Ley 1607 de 2012 (que modificó al artículo 239-1 del E.T.) y que les permite
denunciar en tal zona el valor de los activos que antes mantenían ocultos y que desde
ahora empiezan a declarar, o con el valor de los pasivos ficticios que venían incluyendo
en el patrimonio líquido desde años atrás pero que ahora son eliminados de dicho
patrimonio. Ese impuesto de ganancia ocasional que liquiden con tarifa del 33% sobre
ese monto de patrimonio líquido saneado lo podrán pagar hasta en cuatro cuotas
iguales anuales durante los años 2013 a 2016. Ver el numeral 4.9 de
esta obra y el artículo
4 del Decreto 187 de
febrero 12 de 2013
con el cual se agregó
el artículo 29-1 al
Decreto 2634 de
diciembre 17 de 2012
para indicar que la
primera de las cuatro
cuotas anuales en
las que se pagará el
impuesto de ganancia
ocasional especial, se
vencerá justamente
con la presentación
de esa declaración del
2012, la cual según los
artículos 11 a 14 del
mismo Decreto 2634
empezará a vencerse
en abril de 2013..
151
Anticipo al Impuesto de Renta y sanciones
que se podrían llegar a liquidar en la
declaración
Casos en que no se debe liquidar anticipo o que se puede liquidar de

forma reducida.
Clases de sanciones que se originan con la no presentación o la presen-

tación extemporánea de la declaración.
Capítulo 8
8.1 Liquidación del anticipo al impuesto de renta 2013
El anticipo al impuesto de renta del año siguiente contemplado en los artículos 807
a 810 del E.T. solo debe ser calculado por los contribuyentes declarantes del régimen
ordinario. No lo deben calcular los contribuyentes del régimen especial (ver artículo 19,
Decreto 4400 de diciembre de 2004).
Además, según los artículos 808 y 809 del E.T., si el contribuyente puede demostrar
que por causas ajenas a su voluntad las rentas que obtendrá durante ese año siguiente
se van a ver disminuidas, podrá entonces liquidarse un menor anticipo al 2013 del que
en verdad le correspondía y hacer luego la solicitud a la DIAN para que le sea aceptado
ese valor que decidió liquidarse. Puede solicitar la reducción que desee, pero en ningún
caso el anticipo a liquidar para 2013 puede ser inferior al 25% del impuesto de renta
del 2012. Para hacer dicha solicitud de reducción del anticipo -que le puede servir,
por ejemplo, a una empresa que está en liquidación o a una empresa afectada por las
tragedias invernales- se deben seguir los trámites fijados por la DIAN en la Circular 044
de Junio 1 de 2009.
Cómo liquidar el anticipo en forma plena (sin reducciones)
Si el año 2012 es la primera declaración que está presentando la persona jurídica,

se tomará el renglón del impuesto neto de renta (72), se le aplica el 25% y a ese subtotal
se le resta el total de retenciones en la fuente (renglón 79), incluidas hasta las posibles
retenciones por ganancias ocasionales. Si el resultado final que se obtiene es mayor que
cero, se diligencia con dicho valor el renglón 80. Si es negativo, se coloca cero.
Ahora bien, si el año 2012 es la segunda declaración que presentan, en ese caso
debe optar por uno de los dos cálculos siguientes:
a) Promediar el impuesto neto de renta 2011 (renglón 71 del formulario año 2011)
con el impuesto neto de renta 2012 (renglón 72), aplicarle el 50% y restarle las
retenciones en la fuente 2012 (renglón 79), incluidas hasta las posibles retenciones
por ganancias ocasionales que allí� estén incluidas. Al hablar de “promediar” no
interesa si incluso el impuesto del 2011 haya sido cero, igual se puede “promediar”.
b) Tomar el impuesto neto de renta 2012 (renglón 72), aplicarle el 50% y restarle las
por ganancias ocasionales que allí� estén incluidas.
Entre los dos cálculos anteriores se toma el que menor resultado le arroje. Recuérdese
que si dan cálculos negativos, se toman como “cero”.
Cuando el año 2012 es su tercera o posterior declaración que presenta, debe optar por
uno de los dos cálculos siguientes:
a) Promediar el impuesto neto de renta 2011 (renglón 71 del formulario año 2010)
con el impuesto neto de renta 2012 (renglón 72), aplicarle el 75% y restarle las
por ganancias ocasionales que allí� estén incluidas. Al hablar de “promediar”, no
interesa si incluso el impuesto del 2011 habí�a sido cero, igual se puede “promediar”.
b) Tomar el impuesto neto de renta 2012 (renglón 72), aplicarle el 75% y restarle las
por ganancias ocasionales que allí� estén incluidas).
153
Entre los dos cálculos anteriores se toma el que menor resultado le arroje. Recuérdese
Ver el anexo de que si dan cálculos negativos, entonces se toman como “cero”.
“Anticipo al impuesto
de renta 2013” que se
incluyó en el archivo Casos en los cuales no se liquida el anticipo
en Excel denominado
“Formulario 110 DR
2012 con anexos y El anticipo al impuesto de renta para el año 2013 no se tendrá que calcular en los
formato 1732”, pestaña siguientes casos:
“Ejercicios”, archivo
incluido en el DVD
que acompaña esta a) Cuando en el formulario 2012 no se liquide ningún impuesto neto de renta en el
publicación.
renglón 72 del formulario.
b) Si se trata de la declaración de un “Contribuyente Declarante del Régimen especial”

(ver artí�culo 19, Decreto 4400 de diciembre 30 de 2004).
c) Si sucede que el 2012 es el último año que se declara (porque la sociedad se liquidó
en ese año). Esto es así� por cuanto no habrá otro año siguiente para declarar (ver
concepto DIAN 12200 de mayo 13 de 1987.
8.2. Cálculo de las sanciones aplicables a la presentación de la

declaración de renta o de ingresos y patrimonio
8.2.1. Por extemporaneidad, artículo 641 del E.T.
Si la declaración que se está presentando es una declaración de “Ingresos y

patrimonio”, la cual es presentada por las entidades no contribuyentes declarantes, en
ese caso la sanción de extemporaneidad se liquida conforme a lo indicado en el Artículo
645 del E.T. que establece lo siguiente:
ARTICULO 645. SANCIÓN A APLICAR POR INCUMPLIMIENTOS EN LA

PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN DE INGRESOS Y PATRIMONIO. Las entidades
obligadas a presentar declaración de ingresos y patrimonio que no lo hicieren, o que lo
hicieren extemporáneamente, o que corrigieren sus declaraciones, tendrán una sanción
hasta del uno por ciento (1%) de su patrimonio liquido, la cual se graduará de acuerdo
con las condiciones económicas de la entidad.
La sanción así propuesta en el pliego de cargos se reducirá al cincuenta por ciento

(50%) si la entidad declara o paga, según el caso, dentro del mes siguiente a la notificación
del mismo.
Pero si la declaración que se está presentando es una declaración de renta y

complementarios, la cual es presentada por los contribuyentes declarantes tanto del
régimen ordinario como del régimen especial, la sanción de extemporaneidad termina
calculándose en alguna de las cuatro siguientes formas (ver artículo 641 del E.T.):
1. Cuando existe “impuesto a cargo” (renglón 74): En ese caso, se toma dicho “total
impuesto a cargo” y se le aplica el 5% por cada mes o fracción de mes, que se tenga
de atraso y sin que dicho resultado llegue a exceder del 100% del “Total impuesto
a cargo”.
2. Cuando no existe “impuesto a cargo”, pero sí existe “ingresos brutos” (renglón

45 más renglón 65): En ese caso, se toman dichos “Ingresos brutos” y se les aplicará
el 0.5% por cada mes o fracción de mes de atraso sin exceder la cifra menor entre:
a) El 5% de tales ingresos brutos, ó
b) El doble del saldo a favor 2011 si lo hubiere (renglón 84), ó
154
c) La suma de 2.500 UVT, valuando dichas UVT con el valor que tenga la UVT en
la fecha de presentar extemporáneamente la declaración, por ejemplo durante el
2013 serí�a 2.500 x $26.841 = $67.103.000.
3. Cuando no existen“impuesto a cargo” ni “ingresos brutos”: Entonces se tomará

el renglón “total patrimonio líquido del año anterior”, en este caso 2011 y si era
positivo (ver renglón 41 del formulario 2011) y se le aplicará el 1% por cada mes o
fracción de mes de atraso sin exceder la cifra menor entre:
a) El 10% de dicho patrimonio líquido, o
b) El doble del saldo a favor si lo hubiere (renglón 84), ó
c) La suma de 2.500 UVT, valuando dichas UVT con el valor que tenga la UVT en
la fecha de presentar extemporáneamente la declaración, por ejemplo durante el
2012 serí�a 2.500 x $26.841 = $67.103.000.
4. Cuando no existen ni “Impuesto a cargo”, ni “Ingresos brutos”, ni “patrimonio

líquido del año anterior (2011)”: En este caso la sanción de extemporaneidad
debe ser igual a la sanción mínima (artí�culo 639 E.T.), que durante el 2013 serí�a de
$268.000 (10 UVT x $26.841).
Todos los porcentajes mencionados en los tres primeros casos anteriores se

duplicarán si la sanción de extemporaneidad se tiene que liquidar por causa de que la
DIAN actúe primero y lo emplace por no declarar (artículo 642 del E.T.).
Así que es mejor, si llega a quedar extemporánea la declaración, tratar de presentarla

antes de que llegue el emplazamiento por no declarar, de parte de la DIAN. Véase el anexo
de “Sanción de
extemporaneidad” que
Y como se indica en el punto siguiente, la DIAN solo podría perseguir esta se incluyó en el archivo
en Excel denominado
declaración hasta por 5 años después de vencido el plazo para presentarla, o sea, hasta “Formulario 110 DR
abril de 2018 (ver artículo 715 y siguientes del E.T.). 2012 con anexos y
“Ejercicios” incluida en
8.2.2. Por no declarar, artículo 643 del E.T el DVD que acompaña
esta publicación.
La DIAN tiene 5 años, contados desde el vencimiento del plazo para declarar, para
detectar que un contribuyente estuvo obligado a declarar y aún no lo ha hecho (artí�culo
715 y siguientes del E.T.).
Una vez que lo detecta le enviará emplazamientos para que presente la declaración
extemporáneamente, liquidándose él mismo las sanciones del artí�culo 642. Si el
contribuyente no responde y sigue como “omiso”, es decir, no presenta voluntariamente
su declaración, la DIAN le hará la liquidación oficial del impuesto o liquidación de
“aforo”, y le liquidará la sanción por no declarar (artículo 643 del E.T.), la cual será el
mayor valor entre:
a) El 20% de las consignaciones bancarias del año no declarado; o
b) El 20% de los ingresos brutos que figuren en la última declaración presentada.
155
Diligenciamiento y presentación del
formulario
Importancia de tener el RUT actualizado antes de presentar la declara-

ción.
Verificación de la necesidad de firma de contador o revisor en la decla-

ración.
Capítulo 9
Obligación de presentar la declaración de forma virtual.
9.1. Tener el RUT actualizado tanto para la entidad como para su

representante legal y contador o revisor fiscal
Antes de la presentación virtual de la declaración de renta o de ingresos y

patrimonio 2012 de una entidad, se debe verificar que su RUT tenga actualizados sus
datos, en especial los siguientes:
El(los) código(s) de actividad(es) económica(s) que desarrolla la empresa
Es importante recordar que en la primera página del RUT de los contribuyentes y

usuarios aduaneros se tiene espacio para hacer figurar hasta 4 distintos códigos que
identifiquen justamente las 4 actividades más importantes que llegue a desarrollar al
mismo tiempo. En noviembre 21 de 2012 la DIAN expidió su nueva Resolución 0139,
que reemplazó a la 0432 de 2008, redefiniendo en un 99% los códigos de las actividades
económicas. La necesidad de volver a reexpedir el catálogo con el listado de los códigos
de actividades económicas radica en que el Departamento Administrativo Nacional
de Estadística (DANE), mediante su Resolución 66 de enero de 2012 (publicada en
el Diario oficial 48.508 de julio 31 de 2012), hizo una cuarta revisión y modificación del
listado de los códigos CIIU (Clasificación Internacional Industrial Uniforme) aplicables
en Colombia y por ello todas las entidades públicas, incluida la DIAN, tienen que
adaptar sus sistemas informativos a esa nueva clasificación. Por tanto, el contribuyente
tiene que cumplir esta vez con actualizar sus códigos de actividades económicas antes
de presentar su declaración de renta del año gravable 2012 (ver Resolución 0154
de diciembre 14 de 2012 que modificó al artículo 2 de la Resolución 0139). Una vez
actualizado el RUT, el código que identifique la actividad operacional que más ingresos
brutos le produjo en el año, tendrá que ir informado en la casilla 24 del formulario (ver
el artículo 3 de la Resolución 0139 de 2012). En todo caso, debe tenerse presente que
si en una declaración tributaria se reporta un código de actividad económica principal
que no sea el mismo que se tiene en el RUT o que no sea el que verdaderamente describe
la actividad principal que desarrolló el contribuyente durante el periodo, en esos casos
ese tipo de error ya no se sanciona por cuanto así lo dispuso el artículo 43 de la Ley 962
de julio de 2005 (Ley antitrámites) y la Circular 118 de octubre de 2005 emitida por
la DIAN. En esos casos solamente se haría un escrito a la DIAN para que dicha entidad
efectúe el cambio interno o la DIAN misma lo puede hacer de oficio.
Los datos del representante legal y del contador o revisor fiscal que le firmarán
las declaraciones
Esos datos se deben actualizar, si es necesario, en las páginas 3 y 5 del RUT de

la persona jurídica, respectivamente. El representante legal y el contador o revisor,
deben contar con su propio RUT y en la primera página del mismo deberá figurarles la
responsabilidad “22 - Suscribir declaraciones de terceros”. Esto último es especialmente
importante ya que en la actualidad, a raíz de lo establecido en la Resolución 12761 de
diciembre 9 de 2011, todas las declaraciones de las personas jurídicas son virtuales y
por tanto su representante legal y su contador o revisor deben tener firmas digitales
y la DIAN solo se las dará si ellos tienen su propio RUT y con esa responsabilidad 22.
Por consiguiente, si la persona jurídica presenta su declaración en forma virtual y

antes de presentar la declaración cambia al representante, contador o revisor, tendrá que
pedirles un mecanismo digital a los nuevos funcionarios, si aun no lo tienen, porque puede
suceder que trabajen simultáneamente con otros clientes a los que le firman digitalmente
y en ese caso ya no requerirían la firma digital, pues la misma es una sola para el individuo
sin importar a cuántos clientes le firme. Para solicitarles el mecanismo digital hay que
hacerlo con una antelación de por lo menos tres días hábiles antes de que se venza el
plazo para declarar. Y si los nuevos representantes o contadores no tienen RUT, , al
157
momento de ir a tramitarlo, deberán llevar todos los documentos que ahora se exigen
luego de los cambios que los Decretos 2645 de julio de 2011 y 2820 de agosto de 2011
le hicieron al Decreto 2788 de 2004. Deben llevar incluso el original y fotocopia de un
recibo de servicios públicos o de impuesto predial que corresponda a la dirección que
reportarán en su propio RUT.
Adicionar o eliminar la responsabilidad No.13 para los que fueron nombrados y/o
retirados de la lista de Grandes Contribuyentes en diciembre de 2012
En la primera página del RUT y en la casilla 53 de “Responsabilidades”, es necesario

hacer esta actualización, pues con la Resolución 010269 de diciembre 21 de 2012
se agregaron y/o retiraron de la lista de grandes contribuyentes a muchas personas
jurídicas. En todo caso, el artículo 7 de la misma resolución da a entender que esa
actualización del RUT la hará automáticamente la DIAN. El contribuyente, por tanto,
solo tiene que entrar al portal de la DIAN y consultar la versión más reciente de su RUT
para verificarlo.
9.2. Quiénes presentan su declaración en papel y quiénes

virtualmente
De acuerdo con lo indicado en el artículo 579-2 del E.T. y teniendo en cuenta la

modificación que le hiciera el artículo 136 de la Ley 1607 de diciembre 26 de 2012
-pues si el artículo 579-2 es norma de procedimiento tributario entonces cualquier
cambio a ese tipo de normas aplica inmediatamente- es el Director de la DIAN, con
plena discreción, quien decide qué personas naturales o jurídicas quedan obligadas a
presentar sus declaraciones tributarias en forma virtual. Si estando obligados lo hacen
en papel, esa declaración se da por no presentada, aunque tienen que pasar dos años
para que la DIAN lo detecte y la dé por no presentada. Téngase presente, además, que
en el parágrafo del artículo 7 del Decreto 1791 de mayo de 2007 se indican los casos
en los que los obligados a declarar virtualmente lo podrán hacer en papel, por ejemplo,
por tener que presentar extemporáneamente alguna declaración de la época en que
todavía no estaban obligados; tener que corregir las declaraciones que alcanzaron a
presentar en papel o presentar proyectos de corrección a las declaraciones que sí están
presentadas virtualmente, pero que es una corrección en la que se va a disminuir el
valor a pagar de la inicial o a aumentar su saldo a favor. Ese artículo 7 fue justamente
modificado con el artículo 42 del Decreto 4929 de 2009 indicando con ese cambio que
desde diciembre de 2009 en adelante, las cooperativas que no sean de integración y
tengan firma digital, tendrán que presentar virtualmente su declaración de renta. Hasta
antes de esa modificación, ninguna cooperativa, aunque tuviera firma digital, podía
presentar su declaración en forma virtual; se las hacían presentar en papel; pero con
este cambio, solo las cooperativas de integración, como Confecoop, seguirán haciéndolo
en papel a pesar de que tengan firma digital.
Por tanto, de nada sirve que un contribuyente quisiera voluntariamente figurar

entre los obligados a declarar virtualmente, pues la DIAN no recibe dichas solicitudes
ya que, según se dijo anteriormente, es un acto de libre espontaneidad del Director
de la DIAN; aunque el artículo 71 del Decreto Ley antitrámites 019 de enero de 2012
asegura que esto empezaría a cambiar a partir de julio de 2012 y si alguien lo solicita
la DIAN le podrá dar los mecanismos para que declare virtualmente. Sin embargo, si el
contribuyente no ha sido señalado por la DIAN en sus distintas resoluciones como un
“obligado a declarar virtualmente”, pero su representante legal y el contador o revisor
fiscal son personas que ya tienen firma digital por estar trabajando simultáneamente
en otras entidades, en tal caso puede aprovecharse de esa circunstancia y presentar
voluntariamente en forma virtual su declaración de renta. Recuérdese que el mecanismo
de firma digital se da al individuo que firma las declaraciones y por tanto usa la misma
firma digital para cualquier cliente al que le esté prestando sus servicios.
158
En consecuencia, y a raíz de lo dispuesto en la Resolución 12761 de diciembre 9

de 2011, modificada con la 0019 de febrero 28 de 2012, todas las personas jurídicas
a las que les aplique aunque sea uno solo de los 14 criterios mencionados en el
artículo 1 de dicha resolución, quedan obligadas a presentar sus declaraciones en
forma virtual. Y entre esos 14 criterios figura, por ejemplo, lo indicado en el numeral
12, según el cual el solo hecho de que la persona jurídica esté obligada a presentar
declaraciones de retención en la fuente es algo que la convierte en declarante virtual.
Por ello la conclusión lógica es que hoy día todas las personas jurídicas desde que nacen
jurídicamente, tienen justamente esa obligación de presentar todas sus declaraciones
en forma virtual, incluyendo la declaración de renta, pues todas ellas son agentes de
retención y están siempre obligadas a presentar declaraciones de retención.
Los distintos criterios que figuran en el artí�culo 1 de la Resolución 12761 y que

convierten a una persona jurí�dica o natural en obligados a declarar virtualmente son:
1. Los contribuyentes, responsables, agentes retenedores y demás declarantes

calificados por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales como Grandes
Contribuyentes,
2. Las entidades no contribuyentes señaladas en los Artículos 23-1 y 23-2 del Estatuto
Tributario,
3. Los usuarios aduaneros clasificados con alguna de las siguientes calidades, a

excepción de las personas naturales inscritas en el Registro Único Tributario como
importadoras:
a) Aeropuerto de servicio público o privado

b) Agencias de Aduanas
c) Agente de carga internacional
d) Agente marí�timo
e) Almacén General de Depósito
f) Comercializadora Internacional (C.I.)
g) Depósito público o privado habilitado por la Dirección de Impuestos y Aduanas
Nacionales con carácter permanente
h) Exportador
i) Importador
j) Intermediario de tráfico postal y enví�os urgentes
k) Operador de transporte multimodal
l) Operador Económico Autorizado
m) Titular de puertos y muelles de servicio público o privado
n) Transportador Aéreo, Marí�timo o Terrestre de los Regí�menes de Importación
y/o Exportación
ñ) Transportista nacional operaciones de tránsito aduanero
o) Usuarios de zonas francas permanentes y permanentes especiales
p) Usuario aduanero permanente
q) Usuario altamente exportador
r) Usuarios de programas especiales de exportación PEX
s) Usuarios sistemas especiales importación exportación, y
t) Los demás usuarios aduaneros que para actuar requieran autorización de la
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
4. Los Notarios,
5. Los Consorcios y Uniones Temporales,
159
6. Los intermediarios del mercado cambiario, los concesionarios de servicios de

correos que presten servicios financieros de correos y los titulares de cuentas
corrientes de compensación que deban presentar la información cambiaria y de
endeudamiento externo a la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales – DIAN,
7. Los obligados a facturar que opten por expedir factura electrónica,
8. Los funcionarios de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales - DIAN que

deban cumplir con el deber de declarar,
9. Los autorizados y concesionados para operar los juegos de suerte y azar explotados
por entidades públicas a nivel nacional,
10. Los solicitantes para operar juegos promociónales y rifas, que tengan la calidad de
juegos de suerte y azar explotados por entidades públicas del nivel nacional,
11. Los obligados a suministrar información exógena de acuerdo con las resoluciones
proferidas por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales,
12. Las personas jurídicas obligadas a presentar la declaración de retención en la

fuente,
Al respecto, se
pueden consultar los
materiales incluidos en 13. Los obligados a presentar declaraciones informativas, individual y consolidada de
el DVD que acompaña precios de transferencia,
esta obra con las
cartillas instructivas
de la DIAN sobre 14. Los representantes, revisores fiscales y contadores de los obligados a presentar las
obtención de firmas declaraciones de manera virtual señalados en los numerales anteriores.
digitales y presentación
de declaraciones en
forma virtual por el Para declarar virtualmente, es necesario asegurarse de contar con los mecanismos
portal de la DIAN,
pestaña “Declaraciones de firma digital y los equipos de cómputo e internet necesarios para navegar por los
Virtuales” Servicios Informáticos Electrónicos (SIE) de la DIAN.
Para poder usar tales SIE y presentar la declaración de forma virtual se requiere
estar conectado a Internet desde un computador que reúna unos mí�nimos requisitos
Cuando se entra al tecnológicos.
portal de la DIAN,
el propio portal es Entre esos requisitos, que se mencionan en la siguiente dirección de Internet ; http://www.
capaz de verificar
si el equipo desde dian.gov.co/dian/12Sobred.nsf/pages/Requerimientos_tecnologicos?OpenDocument,
donde se está figuran:
trabajando cumple
esos requisitos; para
ello hay que usar la a) Tener una memoria RAM de 512 MB (recomendada: 1024 MB);
opción “verificación
de requisitos” en el
menú de los SIE. b) Procesador 2 Ghz (recomendado: doble núcleo);
c) Resolución del monitor: Configuración mí�nima: 800 x 600 (recomendada: 1024 x

768);
d) Sistema operativo: Windows XP SP2, Windows Vista o Windows 7 SP1. Tener el

computador con las actualizaciones del sistema operativo al dí�a (Windows update);
e) Navegadores: IExplorer (versiones 7, 8 y 9), Firefox (Versiones 3.5, 3.6, 4.0, 5.0, 6.0,
7.0 y 8.0) o Chrome (versiones 11 o superior). Configuración del lenguaje: para
Firefox es “Español/Colombia [es-co]”; para IExplorer es “Español(Colombia)[es-
co]” y para Chrome es “español (Latinoamérica)”; para todos los navegadores se
debe dejar como primera opción de lenguaje. Configurados con ventanas emergentes
permitidas al dominio dian.gov.co;
f) Software adicional: Acrobat Reader 8.0 o Superior, Flash 9.0 o superior y se

recomienda máquina virtual JAVA última versión. Para evitar errores o procesos
160
adicionales de administración de la máquina virtual Java, es necesario agregar un

parámetro a la configuración del Applet, para lo cual se deben realizar los siguientes
pasos: Menú Inicio / Configuración / Panel de control / Java / Pestaña Java / Ver
(Configuración de tiempo de ejecución de Java Applet) / En la casilla Parámetros del
entorno, colocar el valor;
g) Impresora: Para imprimir los formularios se recomienda una impresora láser

con resolución mí�nima de 600 x 600 dpi; de ninguna manera se debe utilizar una
impresora de matriz de puntos. Para la impresión de los formularios utilice papel
de 75 gramos (papel de fotocopia). Cuando se impriman esos formularios, es
importante poner aunque sea manualmente en el papel ya impreso los datos de
quién fue el Representante y Contador o Revisor Fiscal que la firmaron digitalmente
pues el sistema de la DIAN no lo incluye en el formulario.
h) Contar con una conexión de banda ancha con un mí�nimo de 2000 Kbps. Las
personas jurí�dicas deben disponer de una conexión de banda ancha a Internet,
preferiblemente dedicada, con un ISP que forme parte del NAP Colombia (http://
www.nap.com.co/html /integrantes.php). El promedio de utilización del canal no
debe sobrepasar el 70% de su capacidad. (Aclaración: la DIAN ha firmado convenios
con varias empresas del sector de telecomunicaciones, con el propósito de establecer
Extranets y ofrecer mejores opciones de conexión a sus servicios; las empresas con
las cuales se tiene convenio son: ETB, FLYCOM, GLOBAL CROSSING, PEOPLE ON
LINE y TELMEX.
i) Si las personas que firman las declaraciones no están en su equipo de cómputo

acostumbrado (quizás porque estén de viaje en otra ciudad), tendrí�an que contar
también con una memoria USB para portar allí� su archivo con la firma digital. Es
conveniente tener varias copias del archivo del mecanismo digital, el cual es un
archivo con extensión .epf; extensión que siempre debe quedar puesta en letras
minúsculas; de esa forma, si se llegan a perder esos archivos, no habrí�a traumatismos
de última hora.
9.3. Sitios para el pago del impuesto
Si la declaración se presenta en el portal de la DIAN pero el contribuyente decide

que el pago de su liquidación no lo hará en esa manera, pues es algo opcional (ver
el parágrafo 3 del artí�culo 5 y el artí�culo 6, ambos del Decreto 1791 de mayo 23 de
2007 y la Resolución DIAN 15734 de diciembre 20 de 2007), en ese caso es importante
mencionar que de acuerdo con el artí�culo 2 del Decreto 2634 de diciembre de 2012, los
pagos se podrán hacer en cualquier banco del paí�s y no solo en los ubicados dentro de
la jurisdicción de la Administración a la que pertenece el declarante, usando para ello
un recibo oficial de pago en bancos.
Dentro del material

incluido en el DVD
que acompaña esta
9.4. Liquidación de las cuotas del impuesto a pagar en los Grandes publicación se puede
Contribuyentes consultar la cartilla
instructiva de la DIAN
para los que sí deseen
Todas las personas jurí�dicas y naturales que a diciembre de 2012 tuvieran la condición hacer sus pagos de
forma virtual, pestaña
de “Grandes Contribuyentes”, incluidas hasta las que fueron nombradas apenas “Declaraciones
en diciembre de 2012 con la Resolución 010269 de diciembre 21 y que presenten Virtuales”
declaración de renta y complementarios, es decir, sin incluir a las que sean “Grande
Contribuyente” pero que son “no contribuyentes” las cuales no presentan declaración
de renta y complementarios, en las que sí� se liquidan impuestos, sino que presentan
161
declaración de “ingresos y patrimonio” y en ellas no se liquidan impuestos (ver artí�culo 16

del Decreto 2634 de 2012), están obligadas a efectuar el primer pago de su declaración de
renta 2012 en el mes de febrero de 2013, es decir, en una fecha en la que todaví�a no han
nisiquiera presentado la declaración (ver artí�culo 11 del Decreto 2634 de diciembre de
2012). Las declaraciones como tal solo se pueden empezar a presentar desde marzo 1 de
2013 en adelante.
Sin embargo, ese pago que se les pide hacer en febrero de 2013 no se debe realizar si la
declaración de renta 2012 va a arrojar saldo a favor, pues en el inciso tercero del artí�culo
11 del Decreto 2634 de diciembre 17 de 2012 se lee:
“Estos contribuyentes deberán cancelar el valor total a pagar en tres (3) cuotas...”
(El subrayado es nuestro).
En consecuencia, todas estas empresas deben, antes de febrero de 2013, estar muy seguras
de que su declaración 2012 sí arrojará Saldo a pagar (renglón 83) en lugar de Saldo a favor
(renglón 84).
Por otro lado, para aquellas que sí� determinarán saldo a pagar en sus declaraciones de
renta 2012, se pueden presentar los siguientes casos en cuanto a determinar qué valor
cancelarían en febrero de 2013:
En la En la
Caso 1 Declaración Declaración Comentario
2012 2011
Saldo a pagar $100.000.000 $50.000.000 Para definir cuánto se debe pagar en febrero de 2013, la norma del pa-
rágrafo 1 del Artí�culo 11 del Decreto 2634 de diciembre 17 de 2012
menciona que dicho pago “no puede ser inferior al 20% del saldo a pa-
gar del año 2011”. Por tanto, si se quiere, se puede pagar el valor de
$100.000.000 x 20% = $20.000.000, o de lo contrario, pagar solo
$50.000.000 x 20% = $10.000.000.
Una vez que se presente la declaración 2012 en abril de 2013, a los

$100.000.000, o al dato exacto que ya se declare en tal fecha, se le
restará lo que se decidió pagar en febrero de 2013, y el saldo que se
forma es el que se cubre en dos cuotas restantes (50% y 50%)
Caso 2
Saldo a pagar $10.000.000 $200.000.000 Siguiendo el curso de lo comentado en el caso 1, el valor a pagar en
febrero de 2013, para este caso 2, debe ser: $200.000.000 x 20% =
$40.000.000. Sin embargo, si la declaración 2012 solo da un saldo
a pagar total de $10.000.000 ¿qué pasa en abril de 2013 con los $30
millones que se pagaron de más desde febrero de 2013? Sencillamente
habrá que tramitar una solicitud de devolución del pago de lo no debido.
Quienes no hagan los dos pasos, pagar en febrero y solicitar devolución
en abril, sino que deciden pagar solo los $10.000.000 en abril de 2013,
la DIAN les cobrará interés de mora sobre los $40 millones dejados de
pagar desde febrero de 2013 en adelante (ver Concepto 16933 marzo
19 de 2002).
Claro está, la solución práctica para este caso serí�a que no se espere
hasta abril de 2013 para presentar la declaración sino que se pudiera
presentar con pago total antes de la fecha en que se pide pagar la
“primera cuota”. Pero ya comentamos que según lo indicado en el
Artí�culo 11 del Decreto 2634, las declaraciones 2012 solo se pueden
presentar válidamente a partir del 1 de marzo de 2013, mientras que la
primera cuota se pide que sea pagada en febrero de 2013.
162
Caso 3
Saldo a pagar $50.000.000 $200.000.000 Tal como ya se dijo en el caso 2, el pago de febrero de 2013 debe ser
$200.000.000 x 20% = $40.000.000. Por tanto en abril de 2012, a los
$50.000.000 se le restarán los $40.000.000 pagados en febrero y el
saldo se paga en dos cuotas (50% y 50%).
Caso 4
Saldo a pagar 100.000.000 0
Saldo a favor 0 $40.000.000 En este caso, como el año 2011 arrojaba saldo a favor, se dirí�a que no
hay que pagar ningún valor en febrero de 2013. Sin embargo, como la
declaración 2012 sí� arrojará saldo a pagar y la norma exige que debe
existir un pago en febrero de 2013, en ese caso, si se quiere se puede
pagar un valor de $100.000.000 x 20% = $20.000.000, o sino, se pagarí�a
un valor cualquiera, aunque sea mil pesos, para así� cumplir con hacer el
pago de la “primera cuota” en febrero de 2013.
Caso 5
Saldo a pagar 100.000.000 0
Saldo a Favor 0 0 En este caso se procede igual a lo comentado en el caso 4.
9.5. Declaraciones con valor a pagar inferior a 41 UVT
Las personas jurídicas pueden tener 3 cuotas ó 2 cuotas para cancelar el “saldo a
pagar” de su declaración de renta dependiendo de si es “Gran Contribuyente” o si no lo
es (ver artículos 11 y 12 del Decreto 2634 de 2012).
Pero si ese saldo a pagar (renglón 83 en el formulario) llega a ser inferior a 41 UVT
(41 x $26.841 = $1.100.000), en ese caso la totalidad del valor a pagar se le vence en la
fecha en que prescribe la presentación de su declaración, es decir, no lo dejan pagar por
cuotas. Si no lo paga todo en una sola cuota, osea, el día del vencimiento para presentar
la declaración, tendrá que liquidar intereses de mora sobre el valor no cancelado en esa
fecha (ver artículo 37, Decreto 2634 de diciembre de 2012).
Lo anterior, en todo caso, no implica que esa declaración con saldo a pagar inferior
a 41 UVT se deba presentar con pago (véase el Concepto DIAN 75762 de septiembre
de 2006). Lo único que se le advierte al contribuyente es que desde ese día empezarán
a correr los intereses de mora. Pero si la declaración arrojase valores a pagar por
encima de 41 UVT, en ese caso le dejan pagar en dos o tres cuotas y cada cuota tiene su
vencimiento y a partir de ese momento le empezará a correr el interés de mora a cada
cuota en forma independiente. Pero a las que tengan un valor a pagar inferior a 41 UVT
todo se le empieza a vencer desde el día de la fecha para la presentación.
9.6. Firmas de revisor fiscal o contador público

Según los Artí�culos 596 y 599 del E.T., la declaración de renta o de ingresos y patrimonio
2012 deberá ser firmada por revisor fiscal si:
a) Se trata de una sociedad por acciones, excepto si es una SAS que no estaba obligada
a nombrarlo;
b) Se trata de una sociedad sucursal de sociedad extranjera; o
163
c) Si se trata de una sociedad comercial que a diciembre del año anterior (2011) tení�a
activos brutos contables iguales o superiores a 5.000 salarios mí�nimos (5.000 x
$535.600 = $2.678.000.000) o unos ingresos brutos contables iguales o superiores
a 3.000 salarios mí�nimos mensuales (3.000 x $535.600 = $1.606.800.000) (ver
parágrafo 2 del artí�culo 13 de la Ley 43 de 1990). En este último caso todas
sus declaraciones presentadas a lo largo del 2012 (retenciones en la fuente,
IVA, etc.) debieron llevar firma de revisor fiscal y por tanto también tendrá que
firmar la declaración de renta o de ingresos y patrimonio año gravable 2012. En
consecuencia, si al revisor fiscal solo lo nombran por primera vez en la empresa a
comienzos del año 2013 por razón de que la empresa solo excedió por primera vez
en diciembre de 2012 los topes de que trata el parágrafo 2 del artí�culo 13 de la Ley
43 de 1990, éste no tiene que firmar la declaración de renta del 2012, solo firmarí�a
las declaraciones que sean de periodos del 2013 (ver concepto DIAN 72754 de
octubre de 2005).
De otra parte, para la firma como Contador en la declaración de renta o de ingresos y

patrimonio 2011 se requiere que el contribuyente no esté obligado a tener un revisor
fiscal, que esté obligado a llevar libros de contabilidad y que al cierre del 2012 posea un
patrimonio bruto (activos brutos fiscales) o unos ingresos brutos fiscales superiores a
100.000 UVT (100.000 x $26.049 = $2.604.900.000) (ver artí�culo 596 y 599 del E.T.).
De igual forma, si alguna persona jurí�dica no está obligada a tener revisor fiscal, pues
ninguna norma vigente se lo exige y voluntariamente durante el 2012 tuvo nombrado
un revisor fiscal, caso, por ejemplo, de una entidad sin ánimo del lucro, en tal caso él no
estarí�a obligado a firmar la declaración de renta o de ingresos y patrimonio 2012. Si la
firma, serí�a en forma voluntaria (véase el concepto DIAN 21887 de abril de 2005). Sin
embargo, como esa persona jurí�dica sí� está obligada a llevar contabilidad, en ese caso
deberá mirar si por lo menos le corresponde tener en su declaración la firma obligatoria
de un contador público.
Por otro lado, se debe recordar que la firma como revisor fiscal o como contador se
puede hacer con “salvedades” (ver artí�culo 597). Esto es importante, por cuanto a los
revisores fiscales les podrí�a recaer la sanción del Artí�culo 658-1 del E.T., modificada con
el Artí�culo 26 de la Ley 863 de 2003, la cual establece lo siguiente:
“ARTÍCULO 658-1. SANCIÓN A ADMINISTRADORES Y REPRESENTANTES

LEGALES. <Ajuste de salarios mínimos en términos de UVT por el artículo 51 de la
Ley 1111 de 2006 (A partir del año gravable 2007). El texto con el nuevo término
es el siguiente:> Cuando en la contabilidad o en las declaraciones tributarias de los
contribuyentes se encuentren irregularidades sancionables relativas a omisión de
ingresos gravados, doble contabilidad e inclusión de costos o deducciones inexistentes
y pérdidas improcedentes, que sean ordenados y/o aprobados por los representantes
que deben cumplir deberes formales de que trata el artículo 572 de este Estatuto,
serán sancionados con una multa equivalente al veinte por ciento (20%) de la sanción
impuesta al contribuyente, sin exceder de 4.100 UVT, la cual no podrá ser sufragada por
su representada.
La sanción prevista en el inciso anterior será anual y se impondrá igualmente al revisor

fiscal que haya conocido de las irregularidades sancionables objeto de investigación, sin
haber expresado la salvedad correspondiente.
Esta sanción se propondrá, determinará y discutirá dentro del mismo proceso de

imposición de sanción o de determinación oficial que se adelante contra la sociedad
infractora. Para estos efectos las dependencias competentes para adelantar la actuación
frente al contribuyente serán igualmente competentes para decidir frente al representante
legal o revisor fiscal implicado.”
164
Y adicional a lo anterior, los Revisores fiscales hacen bien igualmente en tomar

en cuenta lo que dispuso el artículo 7 de la Ley 1474 de julio de 2011 (Estatuto
Anticorrupción), norma que ya fue declarada exequible con la sentencia de la Corte
Constitucional C-200 de marzo 14 de 2012, y con la cual se agregó un numeral 5 al
artículo 26 de la Ley 43 de 1990 estableciendo lo siguiente:
“ARTÍCULO 26 Ley 43 de 1990. - De la cancelación. Son causales de cancelación de

la inscripción de un contador público las siguientes:
1...
2…
3…
4...
5. Cuando se actué en calidad de revisor fiscal, no denunciar o poner en conocimiento
de la autoridad disciplinaria o fiscal correspondiente, los actos de corrupción que haya
encontrado en el ejercicio de su cargo, dentro de los seis (6) meses siguientes a que haya
conocido el hecho o tuviera la obligación legal de conocerlo, actos de corrupción. En
relación con actos de corrupción no procederá el secreto profesional.”
(El subrayado es nuestro).
9.7. Plazos para presentación y pago de la declaración de renta año

gravable 2012
A continuación se reproduce el texto de los artículos 11 a 13 y 15 a 17 del

Decreto 2634 de diciembre de 2011 en los cuales quedaron definidos los plazos para
presentación y pago de las declaraciones de renta por el año gravable 2012.
“Artículo 11. Grandes Contribuyentes. Declaración de renta y complementarios.

Por el año gravable 2012 deberán presentar la declaración del impuesto sobre la renta
y complementarios en el formulario prescrito por la DIAN, las personas jurídicas o
asimiladas, las entidades sin ánimo de lucro con régimen especial y demás entidades que
a 31 de diciembre de 2012 hayan sido calificadas como “Grandes Contribuyentes” por
la Unidad Administrativa Especial - Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, de
conformidad con lo dispuesto en el artículo 562 del Estatuto Tributario.
El plazo para presentar la declaración del impuesto sobre la renta y complementarios

y para cancelar el valor a pagar por concepto de impuesto de renta y el anticipo, se inicia
el 1° de marzo del año 2013 y vence entre el 9 y el 22 de abril del mismo año atendiendo
el último dígito del NIT del declarante que conste en el Certificado del Registro Único
Tributario (RUT), sin tener en cuenta el dígito de verificación.
Estos contribuyentes deberán cancelar el valor total a pagar en tres (3) cuotas a más
tardar en las siguientes fechas:
PAGO PRIMERA CUOTA
Si último dígito
Hasta el día
del NIT es:
1 08 de febrero de 2013
2 11de febrero de 2013
165
Si último dígito
Hasta el día
del NIT es:
DECLARACIÓN y PAGO SEGUNDA CUOTA:
Si último dígito
Hasta el día
del NIT es:
1 09 de abril de 2013
PAGO TERCERA CUOTA
Si último dígito
Hasta el día
del NIT es:
1 12 de junio de 2013
Parágrafo. El valor de la primera cuota no podrá ser inferior al 20% del saldo a pagar del
año gravable 2011. Una vez liquidado el impuesto y el anticipo definitivo en la respectiva
declaración, del valor a pagar se restará lo pagado en la primera cuota y el saldo se
cancelará de la siguiente manera, de acuerdo con la cuota de pago así:
DECLARACIÓN y PAGO
SEGUNDA CUOTA 50%

PAGO TERCERA CUOTA 50%
166
ARTICULO 13. Personas Jurídicas y demás contribuyentes. Declaración de

Renta y Complementarios. Por el año gravable 2012 deberán presentar la declaración del
impuesto sobre la renta y complementarios en el formulario prescrito por la Dirección de
Impuestos y Aduanas Nacionales, las demás personas jurídicas, sociedades y asimiladas,
los contribuyentes del Régimen Tributario Especial, diferentes a los calificados como
“Grandes Contribuyentes”.
Los plazos para presentar la declaración del impuesto sobre la renta y complementarios
y para cancelar en dos cuotas iguales el valor a pagar por concepto del impuesto de renta
y el anticipo, se inician el 1° de marzo del año 2013 y vencen en las fechas del mismo
año que se indican a continuación, atendiendo el último dígito del NIT del declarante que
conste en el Certificado del Registro Único Tributario RUT, sin tener en cuenta el dígito de
verificación, así:
DECLARACIÓN y PAGO PRIMERA CUOTA
Si último dígito
Hasta el día
del NIT es:
PAGO SEGUNDA CUOTA
Si último dígito
Hasta el día
del NIT es:
Parágrafo. Las sucursales de sociedades extranjeras, o las personas naturales no residentes

en el país, que presten en forma regular el servicio de transporte aéreo, marítimo, terrestre
o fluvial entre lugares colombianos y extranjeros, podrán presentarla declaración de renta
y complementarios por el año gravable 2012 y cancelar en una sola cuota el impuesto a
cargo y el anticipo hasta el 18 de octubre de 2013, cualquiera sea el último digito del
167
NIT del declarante que conste en el certificado del Registro Único Tributario (sin tener en
cuenta dígito de verificación), sin perjuicio de los tratados internacionales vigentes.
ARTICULO 13. Entidades del Sector Cooperativo. Las entidades del sector
cooperativo del régimen tributario especial, deberán presentar y pagar la declaración del
Impuesto sobre la Renta y Complementarios por el año gravable 2012, dentro de los plazos
señalados para las personas jurídicas en el artículo 12 del presente decreto, de acuerdo
con el último dígito del NIT que conste en el certificado del Registro Único Tributario, sin
tener en cuenta el dígito de verificación.
Las entidades cooperativas de integración del régimen tributario especial, podrán

presentar la declaración del impuesto sobre la renta y complementarios por el año
gravable 2012, hasta el día 20 de mayo del año 2013.
ARTICULO 15. Plazo especial para presentar la declaración de instituciones

financieras intervenidas. Las instituciones financieras que hubieren sido intervenidas
de conformidad con el Decreto 2920 de 1982 o normas posteriores, podrán presentar la
declaración del impuesto sobre la renta y complementarios correspondiente a los años
gravables 1987 y siguientes, en el formulario prescrito por la Dirección de Impuestos y
Aduanas Nacionales para los grandes contribuyentes y demás personas jurídicas por el
año gravable 2012, y cancelar el impuesto a cargo determinado, dentro de los dos (2)
meses siguientes a la fecha en que se aprueben de manera definitiva los respectivos estados
financieros correspondientes al segundo semestre del año gravable objeto de aprobación,
de acuerdo con lo establecido en el Estatuto Orgánico del Sistema Financiero.
Parágrafo. Lo dispuesto en este artículo también se aplicará a las entidades

promotoras de salud intervenidas.
ARTICULO 16. Declaración de Ingresos y Patrimonio. Las entidades calificadas

como Grandes Contribuyentes obligadas a presentar declaración de ingresos y patrimonio,
deberán utilizar el formulario prescrito por la Dirección de Impuestos y Aduanas
Nacionales y presentarla dentro del plazo previsto en el artículo 11 del presente Decreto.
Las demás entidades deberán utilizar el formulario que prescriba la Dirección de

Impuestos y Aduanas Nacionales y presentarla dentro de los plazos previstos en el artículo
12 del presente Decreto.
En ambos casos se omitirá el diligenciamiento de los datos relativos a la liquidación del

impuesto y el anticipo.
ARTICULO 17. Declaración por fracción de año. Las declaraciones tributarias de

las personas jurídicas y asimiladas a éstas, así como de las sucesiones que se liquidaron
durante el año gravable 2012 o se liquiden durante el año gravable 2013, podrán
presentarse a partir del día siguiente a su liquidación y a más tardar en las fechas de
vencimiento indicadas para el grupo de contribuyentes o declarantes del año gravable
correspondiente al cual pertenecerían de no haberse liquidado. Para este efecto se
habilitará el último formulario vigente prescrito por la Unidad Administrativa Especial
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Para efectos de la liquidación de la hijuela de gastos, las sucesiones ilíquidas presentarán

proyectos de las declaraciones tributarias ante la Notaría o el juzgado del conocimiento,
sin perjuicio de la presentación de las mismas que debe hacerse de conformidad con el
inciso anterior.”
168
9.8. Formas de pago de las declaraciones de renta
A continuación se reproduce el texto de los artí�culos 35 y 36 del Decreto 2634 en

los cuales se indican las formas en que se puede hacer el pago de las declaraciones
tributarias, incluida la declaración de renta 2012, a lo largo del año 2013:
“ARTICULO 33. Forma de pago de las obligaciones. Las Entidades Financieras

autorizadas para recaudar recibirán el pago de los impuestos, retenciones, anticipos,
tributos aduaneros, sanciones e intereses en materia tributaria, aduanera y cambiaria,
en efectivo, tarjetas débito, tarjeta de crédito o mediante cheque de gerencia o cheque
girado sobre la misma plaza de la oficina que lo recibe y únicamente a la orden de la
entidad financiera receptora, cuando sea del caso, o cualquier otro medio de pago como
transferencias electrónicas o abonos en cuenta, bajo su responsabilidad, a través de
canales presenciales y/o electrónicos.
El pago de los impuestos y de la retención en la fuente por la enajenación de activos

fijos, se podrá realizar en efectivo, mediante cheque librado por un establecimiento de
crédito sometido al control y vigilancia de la Superintendencia Financiera de Colombia, o
cualquier otro medio de pago.
Parágrafo. Las entidades financieras autorizadas para recaudar, los notarios y las
oficinas de tránsito, bajo su responsabilidad, podrán recibir cheques librados en forma
distinta a la señalada o habilitar cualquier procedimiento que facilite el pago. En estos
casos, las entidades mencionadas deberán responder por el valor del recaudo, como si éste
se hubiera pagado en efectivo.
ARTICULO 35. Pago mediante documentos especiales. Cuando una norma legal
faculte al contribuyente a utilizar títulos, bonos, certificados o documentos similares
para el pago de impuestos nacionales, la cancelación se efectuará en la entidad que tenga
a su cargo la expedición, administración y redención de los títulos, bonos, certificados
o documentos según el caso, de acuerdo con la Resolución que expida el Director de
Impuestos y Aduanas Nacionales.
Tratándose de los Bonos de Financiamiento presupuestal o especial que se utilicen para

el pago de los impuestos nacionales, la cancelación deberá efectuarse en los bancos
autorizados para su emisión y redención. La cancelación con Bonos Agrarios señalados
en la Ley 160 de 1994, deberá efectuarse por los tenedores legítimos en las oficinas de
las entidades bancarias u otras entidades financieras autorizadas para su expedición,
administración y redención. Cuando se cancelen con Títulos de Descuento Tributario
(TDT), tributos administrados por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
con excepción del Impuesto sobre la Renta y Complementarios, deberán cumplirse los
requisitos establecidos por el Gobierno Nacional mediante reglamento.
Para efectos del presente artículo, deberá diligenciarse el recibo oficial de pago en bancos.
En estos eventos el formulario de la declaración tributaria podrá presentarse ante
cualquiera de los bancos autorizados.”
169
Elaboración del formulario 110 con anexos y
formato 1732 para una sociedad comercial
A continuación se presenta un ejercicio ilustrativo sobre la forma en que

quedaría elaborado el formulario 110 con sus anexos explicativos, más
Capítulo 10
el formato 1732, para la declaración de renta año gravable 2012 de una
sociedad comercial que tributa con la tarifa del 33% y que no está aco-
gida a los beneficios de la Ley 1429 de 2010. Deben tomarse en cuenta
los mensajes aclaratorios que se insertaron junto a algunas de las cifras
del ejercicio.
Este ejercicio se encuentra en versión de excel dentro del DVD que acom-
paña esta obra para que de esa forma cada quien pueda usarlo como
plantilla en sus propios casos particulares.
171
172
173
174
175
176
177
178
179
180
181
182
183
EL EJEMPLO S.A.S.
NIT. 890.000.000-1
ANEXOS A DECLARACION DEL IMPUESTO DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS AÑO GRAVABLE 2,012

DETALLE DE LAS CIFRAS LLEVADAS A LOS RENGLONES DEL FORMULARIO-110
Notas Aclaratorias
Esos valores por provisiones contables no son aceptables fiscalmente. Solamente se aceptarí�a la provisión
(a) hecha sobre cuentas por cobrar originadas en actividades productoras de renta y siempre y cuando dicha
provisión sobre esas cuentas por cobrar se haya hecho con los lí�mites impuestos por el criterio fiscal
Como el salo contable a dic de 2012 incluí�a los valores de aportes de seguridad social simplemente causados
por la nómina de diciembre, entonces esos valores simplemente causados y no pagados se acreditan.
(a-1)
Pero al mismo tiempo, los valores de los aportes de diciembre de 2011 y que sí� fueron pagados en enero de
2012, esos valores son sumados para tomarlos como deducibles en el 2012 (ver art. 108 y 114 del E.T.)
Véase el anexo de "Semovientes Bovinos". Aunque contablemente la valorización de los bovinos está en la
(a-2) cuenta 1995, esa valorización sí� se declara fiscalmente pero habrí�a que reflejarla junto con el costo de los
bovinos, y ese costo se declara en el renglón 36.
Para deducir gastos con beneficiarios del exterior, se deben tomar en cuenta las limitaciones del art. 122 a
(a-3)
124-2 y siguientes del E.T
Si cuando se produce el "gasto provisión contable" sobre ciertos activos, tal gasto no es deducible
(b ) fiscalmente, entonces cuando se forma el ingreso contable por revertir los saldos en las cuentas "
provisiones", ese ingreso tampoco debe figurar fiscalmente
El art. 271-1 indica que los derechos en fideicomiso se deben declarar fiscalmente por el valor intrí�nseco
(b-1)
contable que certifique el administrador del fideicomiso
Se acreditan los valores contables y se debita con el valor de los impuestos de industria y comercio, de
predial, y el 25% del GMF, que sí� fueron pagados en el año (ver art.115 del ET). Además, aunque los demás
(c) impuestos no sean aceptados fiscalmente, o el impuesto de industria y comercio o predial que solo esté
causado no sean aceptados fiscalmente, en todo caso el pasivo sí� es aceptado. Pues el pasivo sí� se está
debiendo a dic. 31
Esa diferencia se origina porque fiscalmente se aplicaron los "reajustes fiscales" a los bienes raí�ces (ver
( d) anexo de "activos fijos"). Además, la cuenta contable de "Valorizaciones" (cuenta 1905) no se toma
como parte del valor fiscal de los activos
Por consignaciones que aparecen en extracto y que son consignaciones hechas por los clientes y que todaví�a
(e)
no se habí�an registrado en contabilidad a dic.31
Fiscalmente, para denunciar la venta de un activo fijo, se debe reportar el precio de venta en el renglón de
"ingreso bruto", y el costo fiscal de venta, en el renglón "otros costos". Además, como el activo fijo vendido
habí�a sido poseí�do por más de dos años, se denunciará entonces en la sección de "Ganancias ocasionales"
Y como en este año, en la zona de "ganancias ocasionales" se está denunciando al mismo tiempo un
(f)
ingreso por "loterí�as, rifas y similares", entonces se usó un costo fiscal de venta del activo fijo que fuera
igual a su precio de venta para de esa manera no producir una "pérdida en venta de activo fijo" que afecte
aritméticamente al valor de la ganancia por loterí�as pues ese valor bruto de la ganancia por loterí�as debe ser
el mí�nimo valor que luego figure en el renglón 68-Ganancia ocasional Gravable
Esos valores correspondí�an a intereses de mora y sanciones generados en obligaciones tributarias y por
( f-1)
tanto no son deducibles (ver inciso segundo art. 11 del E.T.)
El art.177-1 indica que no son deducibles los gastos imputables a los ingresos no gravados. En cambio, los
(F-2) costos y gastos imputables a las rentas exetnas sí� son deducibles por lo indicado en el concepto DIAN 39740
de julio de 2004
184
Esos activos no representan bienes ni derechos "apreciables en dinero" y por tanto son activos y pasivos que
solo figuran contablemente pero no deben figurar fiscalmente (ver art.261 del E.T.).
(g) En el caso incluso del activo diferido del impuesto al patrimonio pendiente de amortizar, cuando se amortice
formará un gasto no deducible y por eso el activo tampoco se puede tomar como un activo fiscal pues no
servirá para formar luego un gasto deducible.
De acuerdo con el art.75 del E.T, si en el año siguiente (para nuestro caso el 2013) se llega a vender un
intangible que no figuraba fiscalmente, entonces es obligatorio hacerlo figurar al menos fiscalmente en la
declaración del año anterior (hasta por el 30% del precio con el cual se venderá), y de esa forma sí� dejarí�an
enfrentar ese valor fiscal declarado en el año anterior como un "costo de venta" en el año siguiente. El
( g-1 ) problema es que al obligar a declarar el activo aunque sea fiscalmente, entonces se elevará el patrimonio
liquido de este año 2012 y también la renta presuntiva para el 2013. Además, si en los intangibles se tienen
valores por bienes aportados en "fideicomisos" (cuentas 162515 a 162530), en ese caso el art 271-1
indica que los derechos en fideicomiso se deben declarar fiscalmente por el valor intrí�nseco contable que
certifique el administrador del fideicomiso
Este activo tiene contrapartida contable en la cuenta 3230 del patrimonio contable pues es un activo
simplemente estimado pero no se ha pagado nada por él. Por tanto como es un activo que no se piensa vender
(g-2)
en el año siguiente, la empresa no estarí�a obligada a denunciarlo al cierre del año 2012. Si quisiera venderlo en
el 2013, entonces el art. 75 del E.T, le dirí�a que tiene que denunciarlo en la declaración 2012 (ver la nota g-1)
Ese saldo contable de "amortización cargo diferido", en este caso corresponde a la amortización que se
le está haciendo al valor del Cargo diferido por "impuesto al patrimonio". Por tanto, si el valor del cargo
(g-3)
diferido de ese "impuesto al patrimonio" no se lleva fiscalmente a la declaración, por eso tampoco se llevarí�a
fiscalmente su "amortización"
Esos pasivos, por ser simplemente estimados o no tener un beneficiario externo real (como el caso del pasivo
(h)
por impuesto diferido), son pasivos que no son aceptados fiscalmente
Ese pasivo serí�a el único pasivo estimado que sí� se acepta fiscalmente, con tal que se cumpla con los cálculos
( h-1)
de los artí�culos 111 a 113 del E.T.
El art. 287 del E.T., modificado con art. 9 de la Ley 1370 de Dic. De 2009, y en su versión aplicable hasta el
(i) ejericio 2012, dispone que estos pasivos no son aceptados fiscalmente.
Solo lo serí�an si fuesen deudas por intereses con el vinculado económico (ver el parágrafo del art. 287)
Los valores que se registran contablemente por la aplicación del método de participación patrimonial no son
(j)
valores que afecten la renta fiscal (Concepto DIAN 29461 marzo de 2008)
Si la sociedad no cobró intereses reales a los socios o a otras sociedades por los préstamos en dinero que
( j-1) les hizo, o de pronto sí� le cobró intereses reales pero usando una tasa inferior a la tasa mí�nima presuntiva,
entonces se hará el ajuste para mostrar el mí�nimo interés presuntivo ordenado por el art. 35 del E.T.
Los "ingresos de ejercicios anteriores" no son fiscales pues lo que en realidad tocarí�a hacer es ir y corregir la
( j-2) declaración de esos años anteriores (si aún no están en firme) y hacer que produzcan el impuesto en el año
al que en verdad correspondí�an.
Los Bonos, CDTs, tí�tulos y otras inversiones, si cotizan en bolsa, se les debe ajustar su valor patrimonial para
que queden declarados según los í�ndices de cotización en bolsa a dic 31 de 2012 (ver art. 271 del E.T y la
circular que la DIAN emitirá entre febrero y marzo de 2013). Y si las inversiones tení�an intereses causados
( K)
y no cobrados a dic.31, pero tales intereses contablemente se registraron en la cuenta 1345, y dicha cuenta
1345 quedarí�a incluida en otro renglón de la declaración (renglón 34), en ese caso en la cuenta 1345 se
quitan esos valores para que queden declarados junto con la respectiva inversión en el renglón 33.
(L) Son deducibles fiscalmente si se trata de activos perdidos por causas de fuerza mayor (ver art. 148 del E.T.)
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Normatividad fundamental para la
Declaración de Renta Personas Jurídicas
Normatividad
Resolución 12761 de 9 de diciembre de 2011
Reglamentacion de beneficios en materia de impuesto de

renta para pequeñas empresas ley 1429 de 2010y por gene-
racion de nuevos puestos de trabajo
Decreto 4910 de 26 de diciembre de 2011

Resolución 0139 de noviembre 21 de 2012
Resolución 010269 de 21 de diciembre de 2012

Resolución 029 de 31 de Enero de 2013

Resolución 000043 de Marzo 5 de 2013
RESOLUCIÓN 12761
( 9 de diciembre de 2011 )
(modificada con Resolución 019 de febrero 28 de 2012)
Por la cual se señalan los contribuyentes, responsa-bles, h. Exportador

agentes de retención y usuarios aduaneros y demás obliga- i. Importador
dos, que deben presentar las declaraciones y diligenciar los j. Intermediario de tráfico postal y envíos urgentes
recibos de pago a través de los Servicios Informáticos Elec- k. Operador de transporte multimodal
trónicos de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales l. Operador Económico Autorizado
m. Titular de puertos y muelles de servicio público o pri-
EL DIRECTOR GENERAL DE IMPUESTOS Y vado
ADUANAS NACIONALES n. Transportador Aéreo, Marítimo o Terrestre de los Regí-
menes de Importación y/o Exportación
En uso de sus facultades legales, en especial las que le o. Transportista nacional operaciones de tránsito adua-
confieren el numeral 12 del artículo 6 del Decreto 4048 de nero
2008 y el artículo 579-2 del Estatuto Tri-butario. p. Usuarios de zonas francas permanentes y permanen-
tes especiales
CONSIDERANDO q. Usuario aduanero permanente
r. Usuario altamente exportador
Que corresponde al Director General de la Dirección de s. Usuarios de programas especiales de exportación PEX
Impuestos y Aduanas Nacionales señalar las personas jurí- t. Usuarios sistemas especiales importación expor-tación
dicas, naturales y las asimiladas de unas y otras, que deben u. Los demás usuarios aduaneros que para actuar requie-
presentar en forma virtual las declaraciones y diligenciar ran autorización de la Dirección de Impuestos y Adua-
los recibos de pago a través de los servicios informáticos nas Nacionales.
electrónicos, haciendo uso del mecanismo de firma respal-
dado con certificado digital. 4. Los Notarios,
RESUELVE 5. Los Consorcios y Uniones Temporales,
ARTÍCULO 1. Obligados a presentar declaraciones en 6. Los intermediarios del mercado cambiario, los conce-
forma virtual a través de los Servicios Informáticos Electróni- sionarios de servicios de correos que presten servicios
cos. Deben presentar declaraciones y diligenciar los recibos financieros de correos y los titulares de cuentas co-
de pago, en forma virtual a través de los Servicios Informá- rrientes de compensación que deban presentar la in-
ticos Electrónicos de la Dirección de Impuestos y Aduanas formación cambiaria y de endeudamiento externo a la
Nacionales, los contribuyentes, responsables, agentes de re- Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales – DIAN,
tención y usuarios aduaneros señalados a continuación:
7. Los obligados a facturar que opten por expedir factura
1. Los contribuyentes, responsables, agentes retenedores y electrónica,
demás declarantes calificados por la Dirección de Impues-
tos y Aduanas Nacionales como Grandes Contribuyentes 8. Los funcionarios de la Dirección de Impuestos y Adua-
nas Nacionales - DIAN que deban cumplir con el deber
2. Las entidades no contribuyentes señaladas en los artí- de declarar,
culos 23-1 y 23-2 del Estatuto Tributario,
9. Los autorizados y concesionados para operar los jue-
3. Los usuarios aduaneros clasificados con alguna de las gos de suerte y azar explotados por entidades públicas
siguientes calidades, a excepción de las personas na- a nivel nacional,
turales inscritas en el Registro Único Tributario como
importadoras: 10. Los solicitantes para operar juegos promociónales y
rifas, que tengan la calidad de juegos de suerte y azar
a. Aeropuerto de servicio público o privado explotados por entidades públicas del nivel nacional,
b. Agencias de Aduanas
c. Agente de carga internacional 11. Los obligados a suministrar información exógena de
d. Agente marítimo acuerdo con las resoluciones proferidas por la Direc-
e. Almacén General de Depósito ción de Impuestos y Aduanas Nacionales,
f. Comercializadora Internacional (C.I.)
g. Depósito público o privado habilitado por la Dirección 12. Las personas jurídicas obligadas a presentar la decla-
de Impuestos y Aduanas Nacionales con carácter per- ración de retención en la fuente,
manente
211
13. Los obligados a presentar declaraciones informativas, 3. La adquisición de cualquiera de las calidades de usua-
individual y consolidada de precios de transferencia, rio aduanero, contempladas en el numeral 3 del artícu-
lo 1 de la presente Resolución,
14. Los representantes, revisores fiscales y contadores de
los obligados a presentar las declaraciones de manera 4. La fecha de posesión como Notario,
virtual señalados en los numerales ante-riores.
5. La inscripción en el Registro Único Tributario del Con-
Parágrafo 1. Los contribuyentes, responsables, agentes sorcio o Unión Temporal,
de retención, usuarios aduaneros y demás obligados señala-
dos en la presente Resolución de-berán presentar las decla- 6. El vencimiento del plazo para la presentación de la in-
raciones a través de los Servicios Informáticos Electrónicos, formación cambiaria y de endeudamiento externo a la
haciendo uso del mecanismo de firma respaldado con cer- Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales – DIAN,
tificado digital, independientemente que con posterioridad
pierdan la calidad o condición por la cual fueron obligados. 7. La adopción del sistema de factura electrónica,
El pago se podrá realizar electrónicamente a través de 8. La fecha de posesión como funcionario de la Dirección
los Servicios Informáticos Electrónicos de la DIAN, o con reci- de Impuestos y Aduanas Nacionales,
bos litográficos ante las entidades autorizadas para recaudar.
9. La fecha que señale el contrato de concesión como ini-
Parágrafo 2. Las personas naturales residentes en el cio para operar los juegos de suerte y azar explo-tados
exterior que no se encuentren señaladas en el presente ar- por entidades públicas del nivel nacional,
tículo, podrán presentar sus declaraciones, a través de los
Servicios Informáticos Electrónicos haciendo uso del meca- 10. La fecha límite de plazo, para cumplir con la obligación
nismo de firma respaldado con certificado digital. de suministrar información exógena, de acuerdo a las
resoluciones que profiere la Dirección de Impuestos y
ARTÍCULO 2 (modificado con Art. 1 Resolución 019 de fe- Aduanas Nacionales,
brero 28 de 2012). Inicio de la obliga-ción. Los nuevos obligados
señalados en el artículo 1 de la presente Resolución, deberán 11. El período en el cual practique retención en la fuente,
presentar sus declaraciones a través de los Servicios informáticos
electrónicos de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, 12. La fecha en que nace la obligación de aplicar el régimen
haciendo uso del mecanismo de firma respaldado con certificado de precios de transferencia,
digital, cuyos vencimien-tos tengan lugar en julio de 2012.
13. La fecha de la inscripción o actualización del Registro
Sin perjuicio de la fecha señalada en el inciso anterior, Único Tributario en calidad de representante legal, re-
los contribuyentes, responsables o usuarios que vayan acti- visor fiscal o contador.
vando el mecanismo digital, podrán empezar a cumplir con
sus obligaciones a través de los Servicios informáticos elec- Parágrafo. Los solicitantes de juegos promocionales y ri-
trónicos de la Direc-ción de Impuestos y Aduanas Naciona- fas, explotados por entidades públicas del nivel nacional, debe-
les haciendo uso de dicho mecanismo. rán gestionar la expedición del mecanismo de firma respalda-
do con certificado digital y presentar las declaraciones, una vez
Quienes a la fecha de entrada en vigencia de la pre- el ente autorizador les indique la fecha en que deben declarar y
sente Resolución se encuentren obligados a presentar sus pagar los derechos de explotación y gastos de admi-nistración.
declaraciones de manera virtual, deben continuar hacién-
dolo de esta forma. “ARTICULO 4 (modificado con Art. 2 Resolución 019 de
febrero 28 de 2012) . Procedimiento previo a la presentación
ARTÍCULO 3. Inicio de la obligación para los contribu- de las declaraciones a través de los Servicios Informáticos Elec-
yentes, responsables, agentes de reten-ción, usuarios adua- trónicos. Los nuevos obligados a presentar las declaraciones a
neros y demás obligados que la adquieran con posterioridad través de los servicios informáticos electró-nicos haciendo uso
a la fecha de en-trada en vigencia de la presente resolución. del mecanismo de firma digital emitido por la DIAN, deberán
Quienes adquieran la obligación con posterioridad a la fecha realizar en forma previa el siguiente procedimiento:
de entrada en vigencia de la presente resolución, deberán
presentar sus declaraciones a través de los servicios informá- a. Las personas naturales y jurídicas, y sus asimila-das,
ticos electrónicos, haciendo uso del mecanismo de firma res- deben actualizar el Registro Único Tributario, inclu-
paldado con certifi-cado digital emitido por la DIAN, a partir yendo al representante legal, al revisor fiscal o conta-
de las obligaciones que surjan el mes siguiente a: dor público, a quienes se le asignará el meca-nismo de
firma respaldado con certificado digital.
1. La calificación como Gran Contribuyente,
b. El representante legal, el revisor fiscal y el contador
2. La inscripción en el Registro Único Tributario de aque- público, deberán inscribir o actualizar su Registro
llas entidades no contribuyentes, señaladas en los artí- Único Tributario incluyendo la responsabilidad 22:
culos 23-1 o 23-2 del Estatuto Tributario, “Obligados a cumplir deberes formales por terceros”, e
212
informar su correo electrónico para que la Entidad le Ú� ltimos dos dí�gitos NIT Fecha
envíe los códigos de autorización y puedan descargar
el mecanismo digital, en el evento que la emisión o re- Desde Hasta Año 2012
novación haya sido de manera presencial. 74 75 16 de Abril
76 77 17 de Abril
c. Solicitar la emisión o renovación del mecanismo de fir-
ma respaldado con certificado digital, si no lo poseen, 78 79 18 de Abril
ante las Direcciones Seccionales de Impuestos o de Im- 80 81 19 de Abril
puestos y Aduanas, personalmente o a través de apode- 82 83 20 de Abril
rado debidamente facultado.
84 85 23 de Abril
d. Las personas naturales que se encuentren resi-dencia- 86 87 24 de Abril
das en el exterior que opten por presentar sus declara- 88 89 25 de Abril
ciones de manera virtual, podrán solicitar la emisión
90 91 26 de Abril
del mecanismo digital a través del correo electrónico
al buzón “rutextranjeros@dian.gov.co” habilitado para 92 93 27 de Abril
tal efecto y por medio de éste se en-viará el documento 94 95 30 de Abril
formalizado. 96 97 2 de Mayo
Parágrafo 1. Para facilitar la atención a los clientes que 98 99 3 de Mayo
requieran los trámites de inscripción y/o actualización del 00 01 4 de Mayo
Registro Único Tributario – RUT, así como la emisión y/o 02 03 7 de Mayo
renovación del mecanismo de firma respaldado con certi-
ficado digital, deberán realizarlo a más tardar en las fechas 04 05 8 de Mayo
que se señalan a continuación, atendiendo a los dos últimos 06 07 9 de Mayo
dígitos del NIT sin tener en cuenta el dígito de verificación: 08 09 10 de Mayo
10 11 11 de Mayo
Ú� ltimos dos dí�gitos NIT Fecha
12 13 14 de Mayo
Desde Hasta Año 2012
14 15 15 de Mayo
26 27 5 de Marzo
16 17 16 de Mayo
28 29 6 de Marzo
18 19 17 de Mayo
30 31 7 de Marzo
20 21 18 de Mayo
32 33 8 de Marzo
22 23 22 de Mayo
34 35 9 de Marzo
24 25 23 de Mayo
36 37 12 de Marzo
38 39 13 de Marzo Parágrafo 2. El mecanismo de firma respaldado con certifi-
cado digital, se asigna a la persona natural que a nombre propio
40 41 14 de Marzo
o en representación del contribuyente, responsable, o declaran-
42 43 15 de Marzo te, deba cumplir con el deber formal de declarar, quien para tales
44 45 16 de Marzo efectos tiene la calidad de suscriptor, en las condiciones y con los
46 47 20 de Marzo procedimientos señalados en la Resolución 12717 de diciembre
27 de 2005, o la que la modifique o sustituya, expedida por la
48 49 21 de Marzo Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
50 51 22 de Marzo
52 53 23 de Marzo ARTÍCULO 5. Para efectos de lo dispuesto en la presen-
te Resolución, el obligado a presentar sus declaraciones en
54 55 26 de Marzo forma virtual, deberá prever con suficiente antelación el
56 57 27 de Marzo adecuado funcionamiento de los medios requeridos para
58 59 28 de Marzo asegurar el cumplimiento de sus obligaciones.
60 61 29 de Marzo
En ningún caso constituirán causales de justificación de la
62 63 30 de Marzo extemporaneidad en la presentación de las declaraciones:
64 65 9 de Abril
• Los daños en los sistemas, conexiones y/o equipos in-
66 67 10 de Abril
formáticos del declarante.
68 69 11 de Abril
70 71 12 de Abril • Los daños en el mecanismo de firma con certificado
digital.
72 73 13 de Abril
213
• El olvido de las claves asociadas al mismo, por quienes ARTICULO 6. Vigencia y derogatorias. La presente Re-
deben cumplir el deber formal de declarar. solución rige a partir de la fecha de su publicación y deroga
las normas que le sean contrarias, en especial las Resolu-
• El no agotar los procedimientos previos a la presenta- ciones 1336 del 16 de febrero de 2010, 13830 del 24 de di-
ción de la declaración, como el trámite de Inscripción ciembre de 2010 y 4047 de abril 6 de 2011.
o actualización en el Registro Único Tributario y/o de
la activación del mecanismo de firma digital o asigna-
ción de un nuevo mecanismo de firma amparado con
certificado digital, u obtención de la clave secreta por
quienes deben cumplir con la obligación de declarar en
forma virtual o la solicitud de cambio o asignación con
una antelación inferior a tres (3) días hábiles al venci- PUBLÍQUESE Y CÚMPLASE
miento. Dada en Bogotá D. C.,
214
Reglamentacion de beneficios en materia de impuesto de renta para pequeñas

empresas ley 1429 de 2010y por generacion de nuevos puestos de trabajo
Decreto 4910
(26 de diciembrede 2011)
Por el cual se reglamenta parcialmente la Ley 1429 de 2010 mínimos mensuales legales vigentes (5.000 smmlv),
y el artículo 616-1 del Estatuto Tributario. que a partir de esa misma fecha se matriculen por pri-
mera vez en el registro mercantil de la correspondiente
EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA DE COLOMBIA, cámara de comercio.
En ejercicio de las facultades constitucionales en especial Estos contribuyentes, en adelante denominados Nuevas
de las conferidas por el numeral 11 del artículo 189 de la Cons- Pequeñas Empresas, comprenden igualmente aquellos
titución Política y en desarrollo de los artículos 4°, 8°, 9°, 10, contribuyentes que previamente a la inscripción en el
11, 12, 13, 14, 16, 48, 49 y parágrafo 4° del artículo 50 de la Ley Registro Mercantil hayan operado como empresas infor-
1429 de 2010 y el artículo 616-1 del Estatuto Tributario. males.
CONSIDERANDO: Se entiende por empresa informal, la actividad eco-

nómica desarrollada por una pequeña empresa, que
Que para lograr los objetivos por los cuales se otorgan para el ejercicio de su actividad no cumplió, antes de
los beneficios consagrados en la Ley 1429 de 2010, es indis- la vigencia de la Ley 1429 de 2010, con la obligación
pensable reglamentar sus disposiciones con el fin de preci- de su inscripción en el Registro Mercantil, de la corres-
sar las condiciones y requisitos a cuya observancia está con- pondiente Cámara de Comercio.
dicionada la procedencia de los incentivos que se otorgan
para promover la creación de nuevas pequeñas empresas y b. Las personas naturales, jurídicas o sociedades de he-
la reanudación de la actividad por parte de las preexistentes cho, obligadas a matricularse en el Registro Mercantil,
que se encuentren inactivas a la vigencia de la Ley. cuyo personal no sea o no haya sido superior a 50 tra-
bajadores y cuyos activos totales no superen cinco mil
Que es presupuesto esencial para la viabilidad de los salarios mínimos mensuales legales vigentes (5.000
beneficios, la verificación del cumplimiento de los requisi- smmlv), que preexistiendo y habiendo desarrollado su
tos y de los objetivos que correspondan, en cabeza de los actividad económica principal con anterioridad a la vi-
contribuyentes que los soliciten en el entendido que la Ley gencia de la Ley 1429 de 2010, a la vigencia de esa mis-
se encamina a lograr, entre otros aspectos, la formalización ma Ley se encontraban inactivas, siempre y cuando:
de las pequeñas empresas y la generación de nuevos pues-
tos de trabajo. 1. Hayan renovado su Matrícula Mercantil dentro de los
seis (6) meses siguientes a la vigencia de la Ley 1429
Que conforme con las disposiciones del Estatuto Tri- de 2010, o la renueven dentro de los doce (12) meses
butario, la factura de venta o documento equivalente debe siguientes a la vigencia de la citada Ley cuando se trate
expedirse en las operaciones que se realicen con comer- de los contribuyentes a los que se refieren los Parágra-
ciantes, importadores o prestadores de servicios o en las fos 1° y 2° del artículo 50 de la Ley 1429 de 2010.
ventas a consumidores finales; lo anterior sin perjuicio de
la regulación al respecto existente para las operaciones de 2. Reactiven su actividad económica
los res-ponsables del Impuesto Sobre las Ventas pertene-
cientes al régimen simplificado. 3. Dentro de los doce (12) meses siguientes a la entrada
en vigencia de la Ley 1429 de 2010 se pongan al día en
DECRETA: todas sus obligaciones formales y sustanciales de ca-
rácter legal y tributario del orden nacional y territorial.
Artículo 1°. Contribuyentes beneficiarios de la progresivi-
dad en el pago del impuesto sobre la renta y complemen- Estos contribuyentes en adelante se denominan Pe-
tarios. Son beneficiarios de la progresividad en el pago del queñas Empresas Preexistentes.
impuesto sobre la renta y complementarios conforme con
el artículo 4° y parágrafo 4° del artículo 50 de la Ley 1429 Parágrafo. Los contribuyentes que por aplicación de los
de 2010: regímenes especiales del impuesto sobre la renta y comple-
mentarios están sometidos a tarifas del impuesto diferentes
a. Las personas naturales, jurídicas o sociedades de he- a las que se refieren los artículos 240 y 241 del Estatuto Tri-
cho, obligadas a matricularse en el Registro Mercantil, butario, no son benefi-ciarios de la progresividad en el pago
que inicien el desarrollo de su actividad eco-nómica del impuesto sobre la renta y complementarios.
principal a partir de la promulgación de la Ley 1429 de
2010, cuyo personal no sea superior a 50 trabajadores Artículo 2°. Rentas respecto de las cuales procede el
y cuyos activos totales no superen cinco mil salarios beneficio de progresividad en el pago del im-puesto sobre la
215
renta y complementarios. Las rentas objeto del beneficio a tamentos de Amazonas, Guainía y Vaupés, la progresividad
que se refiere el artículo 4° de laLey 1429 de 2010, son exclu- regirá por los periodos gravables que establece la Ley con-
sivamente las rentas relativas a los ingresos operacionales u tados a partir del año gravable en que se realice la inscrip-
ordinarios que perciban los contribuyentes a que se refieren ción en el Registro Mercantil en la correspondiente Cámara
los literales a) y b) del artículo anterior, provenientes del de- de Comercio, o contados a partir del año gravable en que
sarrollo de la actividad mercantil, que se perciban a partir del se cumplan los requisitos a que se refiere el literal b) del
año gravable en que se realice la inscripción en el Registro artículo 1° del presente decreto, respectivamente, según se
Mercantil en la correspondiente Cámara de Comercio. trate de Nuevas Pequeñas Empresas o Pequeñas Empresas
Preexistentes, en los siguientes porcentajes:
Las rentas relativas a ingresos de origen distinto a los
mencionados en el inciso anterior, no gozan del beneficio de 1°, 2°, 3°, 4°, 5°, 6°, 7° y 8° año: cero por ciento (0%)
progresividad en el pago del impuesto sobre la renta y com- 9° año, cincuenta por ciento (50%)
plementarios a que se refiere este artículo. Para el efecto, en 10° año, setenta y cinco por ciento (75%)
todos los casos deberán llevar contabilidad, y en ella, cuen- 11° año y siguientes, ciento por ciento (100%)
tas separadas en las que se identifiquen los costos y gastos
asociados a los ingresos y rentas objeto del beneficio, como de la tarifa general del 33% del impuesto sobre la renta
de los ingresos que tengan origen distinto al desarrollo de la gravable a que se refiere el artículo 240 del Estatuto Tributa-
actividad económica mercantil y de sus respectivos costos y rio o la norma que lo modifique o sustituya cuando se trate
gastos. Los costos y gastos comunes, se prorratearán. de Nueva Pequeña Empresa o Pequeña Empresa Preexistente
que sea persona jurídica o asimilada a esta, o de la tarifa mar-
En el caso de Pequeñas Empresas Preexistentes el be- ginal que corresponda a la renta gravable según la tabla del
neficio de la progresividad en el pago del impuesto sobre la impuesto sobre la renta y complementarios contenida en el
renta y complementarios a que se refiere el artículo 4° de la artículo 241 del mismo Estatuto o la norma que lo modifique
Ley 1429 de 2010 operará exclusivamente respecto de las o sustituya cuando se trate de Nueva Pequeña Empresa o Pe-
rentas relativas a los ingresos provenientes del desarrollo queña Empresa Preexistente que sea persona natural.
de la actividad mercantil que perciban a partir del año gra-
vable en el que se cumplan los requisitos a que se refiere el Parágrafo 1°. Cuando el contribuyente sea una persona
literal b) del artículo anterior. natural titular de una Nueva Pequeña Empresa o de una Pe-
queña Empresa Preexistente, para determinar el beneficio
Artículo 3°. Progresividad en el pago del impuesto so- de progresividad en el pago del impuesto de renta proce-
bre la renta y complementarios. La progresividad regirá derá así:
por los periodos gravables que establece la Ley contados a
partir del año gravable en que se realice la inscripción en Con el resultado de la sumatoria las rentas gravables
el Registro Mercantil en la correspondiente Cámara de Co- objeto del beneficio y de las rentas gravables que no lo tie-
mercio, o contados a partir del año gravable en el que se ha- nen determinará el impuesto en forma teórica con funda-
yan cumplido los requisitos a que se refiere el literal b) del mento en el artículo 241 del Estatuto Tributario.
artículo 1° del presente decreto, respectivamente, según se
trate de Nuevas Pequeñas Empresas o Pequeñas Empresas Establecido el impuesto en la forma indicada, deberá
Preexistentes, en los siguientes porcentajes: determinarse el monto del impuesto atribuible a las rentas
objeto del beneficio, para lo cual deberá tenerse en cuenta
1° y 2° año, cero por ciento (0%) la misma proporción que estas representen dentro del total
3er año, veinticinco por ciento (25%) de las rentas gravables del ejercicio.
4° año, cincuenta por ciento (50%)
5° año, setenta y cinco por ciento (75%) Una vez determinado el monto del impuesto atri-bui-
6° año y siguientes, ciento por ciento (100%), ble a las rentas objeto del beneficio, este impuesto se resta-
rá del impuesto teórico en los siguientes porcentajes, según
de la tarifa general del 33% del impuesto sobre la renta el año gravable al que correspondan las rentas contado a
gravable a que se refiere el artículo 240 del Estatuto Tri- partir del año gravable en que se realice la inscripción en
butario o la norma que lo modifique o sustituya cuando se el Registro Mercantil en la correspondiente Cámara de Co-
trate de Nueva Pequeña Empresa o Pequeña Empresa Pre- mercio, o contado a partir del año gravable en el que se ha-
existente que sea persona jurídica o asimilada a esta, o de la yan cumplido los requisitos a que se refiere el literal b) del
tarifa marginal que corresponda a la renta gravable según la artículo 1° del presente decreto, respectivamente, según se
tabla del impuesto sobre la renta y complementarios conte- trate de Nuevas Pequeñas Empresas o Pequeñas Empresas
nida en el artículo 241 del mismo Estatuto o la norma que Preexistentes:
lo modifique o sustituya cuando se trate de Nueva Pequeña
Empresa o Pequeña Empresa Preexistente que sea persona 1° y 2° años 100%
natural. 3er año 75%
4° año 50%
Tratándose de Nuevas Pequeñas Empresas o Pe-que- 5° año 25%
ñas Empresas Preexistentes que tengan su domicilio princi- 6 año y siguientes 0%
pal y desarrollen toda su actividad económica en los depar-
216
Para las Empresas que tengan su domicilio principal das, en la determinación de los dividendos y participaciones
y desarrollen toda su actividad económica en los departa- susceptibles de distribuirse como no gravados observarán lo
mentos de Amazonas, Guainía y Vaupés, los porcentajes se- dispuesto en los artículos 48 y 49 del Estatuto Tributario.
rán los siguientes:
Artículo 4°. Régimen de retenciones en la fuente, renta
1°, 2°, 3°, 4°, 5°, 6°, 7° y 8° años 100% presuntiva y efecto de las pérdidas fiscales. Conforme con
9° año 50% los parágrafos 2°, 3° y 5° del ar-tículo 4° de la Ley 1429 de
10 año 25% 2010, las Nuevas Pequeñas Empresas o Pequeñas Empresas
11 año y siguientes 0% Preexistentes que cumplan la totalidad de los requisitos y
condiciones exigidos para acceder al beneficio de progresi-
El resultado de la operación anterior será el impuesto a vidad en el pago del impuesto sobre la renta y complemen-
cargo en el correspondiente periodo gravable. tarios a que se refiere el artículo anterior, tienen, además,
los siguientes beneficios:
Parágrafo 2°. A las Nuevas Pequeñas Empresas o Peque-
ñas Empresas Preexistentes que en el quinto (5°) año conta- 1. No son sujetos pasivos de retenciones en la fuente
do a partir del año gravable en que se realizó la inscripción a título del impuesto sobre la renta y complementarios en
en el Registro Mercantil en la correspondiente Cámara de Co- los cinco (5) primeros años gravables contados a partir del
mercio, o contado a partir del año gravable en que se hayan año gravable en que se realice la inscripción en el registro
cumplido los requisitos a que se refiere el literal b) del artí- mercantil en la correspondiente Cámara de Comercio, o
culo 1° del presente decreto, según se trate de Nuevas Peque- contados a partir del año gravable en que se hayan cumpli-
ñas Empresas o Pequeñas Empresas Preexistentes, hubieren do los requisitos a que se refiere el literal b) del artículo 1°
obtenido ingresos brutos totales provenientes de la actividad del presente decreto, según se trate de Nuevas Pequeñas
económica mercantil, inferiores a mil (1.000) UVT se les apli- Empresas o Pequeñas Empresas Preexistentes, y por estos
cará en el sexto (6°) año, sobre la renta objeto del beneficio, mismos primeros cinco (5) años gravables no están sujetos
el cincuenta por ciento (50%) de la tarifa general del artículo al sistema de renta presuntiva de que trata el artículo 188
240 del Estatuto Tributario o el cincuenta por ciento (50%) del Estatuto Tributario. A partir del sexto (6°) año gravable
de la tarifa marginal que corresponda en la tabla del impues- están sometidas a retenciones en la fuente y al sistema de
to sobre la renta y complementarios contenida en el artículo renta presuntiva.
241 del mismo Estatuto, según se trate de Nueva Pequeña
Empresa o Pequeña Empresa Preexistente persona jurídica Tratándose de Nuevas Pequeñas Empresas o Pequeñas
o de persona natural. Tratándose de pequeñas empresas de Empresas Preexistentes que tengan su domicilio principal
personas naturales, para el efecto se utilizará el procedimien- y desarrollen toda su actividad económica en los depar-
to previsto en el parágrafo 1° del presente artículo. tamentos de Amazonas, Guainía y Vaupés, no son sujetos
pasivos de retenciones en la fuente a título del impuesto
Parágrafo 3°. A las Nuevas Pequeñas Empresas o Pe- sobre la renta y complementarios en los diez (10) prime-
queñas Empresas Preexistentes que tengan su domicilio ros años gravables contados a partir del año gravable en
principal y desarrollen toda su actividad económica en que se realice la inscripción en el registro mercantil en la
los departamentos de Amazonas, Guainía y Vaupés que en correspondiente Cámara de Comercio, o contados a partir
el décimo (10) año contado a partir del año gravable en del año gravable en que se hayan cumplido los requisitos
que se realizó la inscripción en el Registro Mercantil en la a que se refiere el literal b) del artículo 1° del presente de-
correspondiente Cámara de Comercio, o contado a partir creto, según se trate de Nuevas Pequeñas Empresas o Pe-
del año gravable en que se hayan cumplido los requisitos queñas Empresas Preexistentes. Y por estos mismos diez
a que se refiere el literal b) del artículo 1° del presente de- (10) primeros años gravables no están sujetas al sistema
creto, según se trate de Nuevas Pequeñas Empresas o Pe- de renta presuntiva de que trata el artículo 188 del Esta-
queñas Empresas Preexistentes, hubieren obtenido ingre- tuto Tributario. A partir del undécimo (11) año gravable
sos brutos totales provenientes de la actividad económica están sometidas a retenciones en la fuente y al sistema de
mercantil, inferiores a mil (1.000) UVT, se les aplicará en renta presuntiva.
el undécimo (11) año sobre la renta objeto del beneficio
el cincuenta por ciento (50%) de la tarifa general del artí- Para efectos del no sometimiento a retenciones en la
culo 240 del Estatuto Tributario o el cincuenta por ciento fuente a título del impuesto sobre la renta, las Nuevas Pe-
(50%) de la tarifa marginal que corresponda en la tabla queñas Empresas o Pequeñas Empresas Preexistentes de-
del impuesto sobre la renta y complementarios contenida berán probar ante el agente retenedor la calidad de bene-
en el artículo 241 del mismo Estatuto, según se trate de ficiarios de la Ley 1429 de 2010, mediante certificado sus-
Nueva Pequeña Empresa o Pequeña Empresa Preexistente crito por el representante legal de la empresa cuando esta
persona jurídica o de persona natural. Tratándose de pe- corresponda a persona jurídica o por el contribuyente cuan-
queñas empresas de personas naturales, para el efecto se do corres-ponda a persona natural, en el que haga constar
utilizará el procedimiento previsto en el parágrafo 1° del bajo la gravedad del juramento, que ostenta la calidad de
presente artículo. beneficiario de la Ley 1429 de 2010 porque cumple todos
los requisitos exigidos en la Ley y los reglamentos, anexan-
Parágrafo 4°. Las Nuevas Pequeñas Empresas y las Pe- do certificado de la cámara de comercio en el que se consta-
queñas Empresas Preexistentes personas jurídicas y asimila- te la fecha del inicio de su actividad económica empresarial
217
conforme con el artículo 1° Ib. o sea, la fecha de inscripción ciones encaminadas a la restitución de los beneficios ob-
en el Registro Mercantil o su renovación y/o certificado en tenidos violando la prohibición a que se refiere el artículo
el que conste la fecha de inscripción en el RUT. 48 ibídem, en concordancia con lo dispuesto en el presente
artículo.
2. De acuerdo con lo previsto en el parágrafo 5° del artí-
culo 4° de la Ley 1429 de 2010, cuando las Nuevas Pequeñas Igualmente para efectos de lo previsto en este artículo,
Empresas o Pequeñas Empresas Preexistentes generen pérdi- y sin perjuicio de las amplias facultades de fiscalización e
das fiscales, podrán diferir la aplicación de la tarifa reducida investigación atribuidas a la Administración Tributaria por
del impuesto de renta que correspondería aplicar si no hubie- el artículo 684 del Estatuto Tributario, la Unidad Adminis-
re ocurrido la pérdida, hasta el año inmediatamente siguiente trativa Especial de Gestión Pensional y Contribuciones Pa-
en que se obtenga renta líquida gravable. Independientemen- rafiscales de la Protección Social (UGPP) hará especial se-
te del año en que se inicie la aplicación de la tarifa reducida a guimiento con el fin de establecer y comunicar a la DIAN la
que se refiere este decreto y/o de las veces que se difiera, en inobservancia de esta prohibición.
ningún caso el diferimiento podrá superar los cinco (5) años
contados a partir del año gravable en que se realice la inscrip- En lo concerniente al suministro de información, se
ción en el registro mercantil en la correspondiente Cámara de aplicará lo dispuesto en el artículo 15 del presente decreto.
Comercio, o contados a partir del año gravable en que se hayan
cumplido los requisitos a que se refiere el literal b) del artícu- Artículo 6°. Requisitos generales que deben cumplir-
lo 1° del presente decreto, según se trate de Nuevas Pequeñas se para acceder a la progresividad en el pago del impuesto
Empresas o Pequeñas Empresas Preexistentes. sobre la renta y complementarios. Sin perjuicio del cumpli-
miento de las obligaciones de inscripción y sus actualiza-
Para las Nuevas Pequeñas Empresas o Pequeñas Empre- ciones en el Re-gistro Único Tributario (RUT), para efectos
sas Preexistentes que tengan su domicilio principal y desa- de control las Nuevas Pequeñas Empresas o Pequeñas Em-
rrollen toda su actividad económica en los departamentos de presas Preexistentes que pretendan acogerse al beneficio a
Amazonas, Guainía y Vaupés, independientemente del año en que se refiere el artículo 4° de la Ley 1429 de 2010, deberán
que se inicie la aplicación de la tarifa reducida a que se refiere cumplir los siguientes requisitos:
este decreto y/o de las veces que se difiera, en ningún caso
el diferimiento podrá superar los diez (10) años contados a 1. Cuando se trate de Nuevas Pequeñas Empre-sas:
partir del año gravable en que se realice la inscripción en el Presentar personalmente antes del 31 de diciembre del co-
registro mercantil en la correspondiente Cámara de Comer- rrespondiente año de inicio del beneficio de progresividad,
cio, o contados a partir del año gravable en que se hayan cum- ante la División de Gestión de Fiscalización, o la dependen-
plido los requisitos a que se refiere el literal b) del artículo cia que haga sus veces, de la Dirección Seccional o Local de
1° del presente decreto, según se trate de Nuevas Pe-queñas Impuestos Nacionales o de Impuestos y Aduanas Naciona-
Empresas o Pequeñas Empresas Preexistentes. les a la que corresponda de acuerdo con el domicilio fiscal,
los siguientes documentos:
Lo anterior sin perjuicio de lo establecido para las so-
ciedades por el inciso 1° del artículo 147 del Estatuto Tribu- a) Certificado de existencia y representación legal ex-
tario, en relación con la compensación de pérdidas fiscales. pedido por la correspondiente Cámara de Comercio en el
que conste la fecha de inscripción en el Registro Mercantil y
Artículo 5°. Prohibición para acceder al beneficio de pro- la condición de Nueva Pequeña Empresa.
gresividad en el pago del impuesto sobre la renta y comple-
mentarios. Conforme con lo dispuesto en el artículo 48 de la b) Certificación escrita del contribuyente o repre-sen-
Ley 1429 de 2010 y sin perjuicio de lo previsto en el artículo tante legal de la empresa, cuando se trate de persona jurí-
6° del Decreto 00545 del 25 de febrero de 2011, las Pequeñas dica, que se entenderá expedida bajo la gravedad del jura-
Em-presas constituidas con posterioridad a la entrada en vi- mento, en la que manifieste:
gencia de la Ley 1429 de 2010, en las cuales el objeto social, la
actividad, la nómina, el o los establecimientos de comercio, el 1. La intención de acogerse al beneficio otorgado por el
domicilio, los intangibles o los activos que conformen su uni- artículo 4° de la Ley 1429 de 2010, detallando la actividad
dad de explotación económica sean los mismos de una em- económica principal a la que se dedica y la dirección en la
presa que haya sido disuelta, liquidada, escindida o inactiva cual se encuentre ubicada la planta física o el lugar del de-
con posterioridad a la entrada en vigencia de esa misma Ley, sarrollo de la actividad eco-nómica y el domicilio principal.
en ningún caso podrán acceder al beneficio de progresividad
en el pago del impuesto sobre la renta y complementarios 2. El monto de los activos totales.
contemplado en el artículo 4° de la citada Ley.
3. El número de trabajadores con relación laboral al
Las pequeñas empresas que se hayan acogido al be- momento del inicio de la actividad económica y tipo de vin-
neficio y adquieran la calidad de inactivas serán reportadas culación.
por las Cámaras de Comercio ante la Dirección de Impues-
tos y Aduanas Nacionales y ante las entidades destinatarias 4. Haber cumplido con la obligación de tener inscritos
de los aportes parafiscales, para que en ejercicio de sus los libros de contabilidad ante la Cámara de Comercio.
respectivas competencias funcionales adelanten las actua-
218
5. La existencia de la instalación física de la empresa, Estos requisitos se verificarán por la respectiva Di-
indicando la dirección y el municipio o Distrito donde está rección Seccional o Local de Impuestos Nacionales o de
ubicada. Impuestos y Aduanas Nacionales, quien ejercerá vigilancia
y control de acuerdo con sus amplias facultades de fiscali-
c) Copia de la escritura o documento que pruebe su zación e investigación consagradas en el artículo 684 del
constitución o existencia. Estatuto Tributario.
2. Cuando se trate de Pequeñas Empresas Preexistentes: Parágrafo transitorio. Por el año gravable 2011, las
Nuevas Pequeñas Empresas a que se refiere el numeral 1
Presentar personalmente antes del 31 de marzo del de este artículo deberán presentar los documentos allí men-
año 2012, ante la División de Gestión de Fiscalización, o la cionados antes del 31 de marzo de 2012.
dependencia que haga sus veces, de la Dirección Seccional
o Local de Impuestos Nacionales o de Impuestos y Aduanas Artículo 7°. Requisitos para cada año gravable en que
Nacionales a la que corresponda de acuerdo con el domici- se solicite el beneficio de progresividad en el pago del im-
lio fiscal, los si-guientes documentos: puesto sobre la renta y complementarios. Para que proceda
el beneficio de progresividad en el pago del impuesto sobre
a) Certificado de existencia y representación legal ex- la renta y complementarios a que se refiere el artículo 4°
pedido por la correspondiente Cámara de Comercio en el de la Ley 1429 de 2010, las Empresas deberán cumplir, por
que conste la fecha de renovación de la Matrícula Mercantil cada año gravable en que se solicite el beneficio, con los si-
en la correspondiente Cámara de Comercio. guientes requisitos:
b) Certificación escrita del contribuyente o repre-sen- 1. Presentar personalmente antes del 30 de marzo si-
tante legal de la empresa, cuando se trate de persona jurí- guiente al año gravable por el cual se pretende la graduali-
dica, que se entenderá expedida bajo la gravedad del jura- dad, un memorial del contribuyente o representante legal
mento, en la que manifieste: de la empresa cuando se trate de persona jurídica, que se
entenderá expedido bajo la gravedad del juramento, ante
1. La intención de acogerse al beneficio otorgado por el la División de Gestión de Fiscalización o a la dependencia
artículo 4° de la Ley 1429 de 2010, detallando la actividad que haga sus veces, de la Dirección Seccional o Local de Im-
económica principal a la que se dedica y la dirección en la puestos Nacionales o de Impuestos y Aduanas Nacionales a
cual se encuentre ubicada la planta física o el lugar del de- la que corresponda de acuerdo con el domicilio fiscal, en el
sarrollo de la actividad eco-nómica y el domicilio principal. cual manifieste expresamente:
2. El monto de los activos totales. a) La intención de acogerse por ese año gravable al be-
neficio de progresividad en el pago del impuesto de renta y
3. El número de trabajadores con relación laboral al complementarios otorgado por la Ley 1429 de 2010, indi-
momento del inicio de la actividad económica y tipo de vin- cando la calidad de beneficiario en su condición de Nueva
culación. Pequeña Empresa o Pequeña Empresa Preexistente, perso-
na jurídica o persona natural, según corresponda.
4. Que reinició el desarrollo de la actividad econó-mica
dentro de los doce (12) meses siguientes a la entrada en vi- b) La actividad económica a la cual se dedica.
gencia de la Ley 1429 de 2010.
c) El monto de los activos totales a 31 de diciembre de
5. Que dentro de este mismo término de 12 meses se ha cada año gravable.
puesto al día en todas sus obligaciones formales y sustan-
ciales de carácter legal y tributario de orden nacional y te- d) La dirección del lugar de ubicación de la planta fí-
rritorial. Para el efecto, en el caso de deudas por impuestos sica o inmueble donde desarrolla la actividad eco-nómica, y
administrados por la DIAN, podrán suscribir facilidades de
pago en los términos y condiciones previstos en el artículo e) El número de trabajadores a 31 de diciembre de
814 del Estatuto Tributario. cada año gravable.
6. Haber cumplido con la obligación de tener inscritos 2. Cuando se trate de Pequeña Empresa persona jurídi-
los libros de contabilidad ante la Cámara de Comercio. ca anexar una copia del certificado actualizado de existencia
y representación legal y de la renovación de la matrícula en
7. La existencia de la instalación física de la empresa, el registro mercantil expedido por la Cámara de Comercio.
indicando la dirección y el municipio o Distrito donde está
ubicada. 3. Cuando se trate de Pequeña Empresa persona natu-
ral, anexar una copia del certificado actualizado en el que
c) Copia de la escritura o documento que pruebe su conste la renovación de la matrícula en el registro mercantil
constitución. expedido por la Cámara de Comercio y sobre el registro del
establecimiento de comercio.
219
4. Cuando se realicen reformas estatutarias, deberá 7° de este decreto, se actualizará este registro en lo perti-
informarse a la Dirección Seccional o Local de Impuestos y nente para su verificación.
Aduanas Nacionales correspondiente, dentro del mes inme-
diatamente siguiente a la reforma estatutaria. La División de Gestión de Fiscalización, de la Direc-ción
Seccional o Local de Impuestos Nacionales o de Impuestos y
Parágrafo. A partir del año gravable en que no se pre- Aduanas Nacionales a la cual pertenezca la Nueva Pequeña
senten o no se cumplan oportunamente los requisitos exigi- Empresa o Pequeña Empresa Preexistente solicitante de los
dos, no procederá el beneficio de pro-gresividad en el pago beneficios, deberá reportar dicha información ante la Sub-
del impuesto sobre la renta y complementarios, caso en el dirección de Gestión de Análisis Operacional de la Dirección
cual, la Dirección Seccional o Local de Impuestos o de Im- de Gestión Organizacional de la Dirección de Impuestos y
puestos y Aduanas correspondiente, una vez establezca la Aduanas Nacionales, DIAN, para determinar el monto de
omisión o incumplimiento, deberá verificar y revisar la si- los beneficios tributarios solicitados por dichas empresas,
tuación integral de la empresa que pretendía el beneficio. establecer el impacto fiscal relativo al uso de los beneficios
fiscales y adelantar los programas de verificación y control
Artículo 8°. Empadronamiento de beneficiarios. La Di- que establezcan las Direcciones de Gestión Organizacional
visión de Gestión de Fiscalización, o quien haga sus veces, y de Gestión de Fiscalización, o las dependencias que hagan
de la Dirección Seccional o Local de Impuestos Nacionales o sus veces, de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacio-
de Impuestos y Aduanas Nacionales a la cual pertenezca la nales, DIAN.
Nueva Pequeña Empresa o Pequeña Empresa Preexistente
solicitante de los beneficios establecidos en la Ley 1429 de A esa misma dependencia deberán reportar la in-for-
2010, elaborará un registro de beneficiarios en forma se- mación a que están obligadas a suministrar las Cámaras
parada, de las Nuevas Pequeñas Empresas, de las Pequeñas de Comercio, el Ministerio de Salud y Protección Social y la
Empresas preexistentes, de los socios o accionistas de las Unidad Administrativa Especial de Gestión Pensional y Con-
anteriores, en el cual, como mínimo, se incorporará la si- tribuciones Parafiscales de la Protección Social (UGPP).
guiente información:
Artículo 9°. Pérdida o improcedencia del beneficio de
a) Nombre o razón Social y NIT del contribuyente; la progresividad en el impuesto sobre la renta y comple-
mentarios. Sin perjuicio de lo previsto en el artículo 7° del
b) Descripción del objeto social; presente decreto, para efectos de la procedencia del bene-
ficio de que trata el artículo 4° de la Ley 1429 de 2010, las
c) Capital autorizado, suscrito y pagado, o monto de los pequeñas empresas beneficiarias deberán mantener en el
activos destinados al desarrollo de la actividad económica respectivo año gravable y hasta el 31 de diciembre inclu-
en el caso de empresas de personas naturales, al inicio, o al sive, las condiciones relativas al número de trabajadores y
reinicio de la actividad económica, según se trate de Nueva al monto de los activos totales a que se refiere el numeral 1
Pequeña Empresa o Pequeña Empresa Preexistente; del artículo 2° de la citada Ley. En caso de incumplir alguna
de las condiciones señaladas, el beneficio se torna improce-
d) Relación de accionistas o socios, con indicación del dente a partir del año gravable en que esto ocurra.
nombre o razón social, NIT, cantidad de acciones o cuotas de
interés social y valor aportado por cada uno de ellos, cuan- Tampoco procederá el beneficio de progresividad en el
do se trate de personas jurídicas; impuesto sobre la renta y complementarios, cuando se in-
cumpla con la renovación de la matrícula mercantil dentro
e) Fecha de inscripción y/o renovación de la Matrícula de los tres primeros meses del año, cuando no se paguen
en el Registro Mercantil; en su oportunidad legal los aportes a salud y demás contri-
buciones de nómina, o cuando no se cumpla con el deber
f) Fecha de Inscripción en el RUT; legal de presentar las declaraciones tributarias de orden
nacional y territorial y de realizar los pagos de los valores
g) Número de trabajadores al inicio o al reinicio de la a cargo en ellas determinados, autoliquidados o liquidados
actividad económica, según se trate de Nueva Pequeña Em- por la Administración, dentro de los plazos señalados para
presa o Pequeña Empresa Preexistente; el efecto.
h) Monto de los activos totales al inicio o al reinicio de Artículo 10. Reintegro de los valores no pagados por
la actividad económica, según se trate de Nueva Pequeña beneficio de progresividad improcedente. Cuando por cual-
Empresa o Pequeña Empresa Preexistente. quier causa el beneficio utilizado sea o se torne improceden-
te, el contribuyente deberá reintegrar el valor del beneficio.
El registro deberá actualizarse anualmente con la in- Para el efecto, deberá corregir la declaración del respectivo
formación que de acuerdo con el artículo 7° del presente periodo fiscal, adicionando como impuesto a cargo el monto
decreto está obligado a entregar el contribuyente por cada del impuesto que con ocasión de la aplicación del beneficio
año gravable en el que se solicite el beneficio. improcedente dejó de pagar, liquidando las sanciones y los
intereses moratorios a que haya lugar en los términos y con-
Sin perjuicio de lo anterior, cuando se realicen las re- diciones previstas en el Estatuto Tributario.
formas estatutarias a que se refiere el numeral 4 del artículo
220
Lo anterior debe entenderse sin perjuicio de la san- como nuevos empleos aquellos que surgen luego de la fu-
ción a que se refiere el artículo 17 del presente decreto, sión de empresas, y procede de la siguiente manera:
cuando los beneficios solicitados estén fundamentados en
información falsa. -- Respecto de los empleados a que se refieren los literales
a), b), f) y g) del presente artículo máximo por dos (2)
Artículo 11. Descuento en el impuesto sobre la renta y años gravables consecutivos por empleado, a partir del
complementarios de los aportes parafiscales y otras contri- año gravable de vinculación, y únicamente por el monto
buciones de nómina. De acuerdo con los artículos 9°, 10, 11 efectivamente pagado en el respectivo año gravable.
y 13 de la Ley 1429 de 2010, los contribuyentes del impues-
to sobre la renta obligados a presentar declaración de renta -- Respecto de los empleados a que se refieren los litera-
y complementarios, tienen derecho a tratar como descuen- les c), d) y e), del presente artículo máximo por tres (3)
to tributario el monto de los aportes a cargo del empleador años gravables consecutivos por empleado, a partir del
al SENA, ICBF y cajas de compensación familiar, así como el año gravable de vinculación, y únicamente por el mon-
aporte en salud a la subcuenta de solidaridad del Fosyga y to efectivamente pagado en el respectivo año gravable.
el aporte al Fondo de Garantía de Pensión Mínima, respecto
de los nuevos empleos que correspondan a las personas a Artículo 12. Limitaciones al descuento tributario. En
continuación relacionadas: ningún caso los valores solicitados como descuentos tri-
butarios por concepto de la aplicación del artículo anterior
a) Personas menores de veintiocho (28) años a la fecha podrán ser tratados además como costo o deducción en la
del inicio del contrato de trabajo. determinación del impuesto sobre la renta y complemen-
tarios.
b) Personas cabezas de familia de los niveles 1° y 2°
del Sisbén. Las cooperativas de trabajo asociado no podrán ser be-
neficiarias de los descuentos tributarios a que se refiere el
c) Personas en situación de desplazamiento. artículo anterior en relación con sus aso-ciados.
d) Personas en situación de proceso de reintegración. En ningún caso procederá el descuento tributario res-
pecto de los aportes de los trabajadores a que se refieren
e) Personas en condición de discapacidad. los literales a) a g) del inciso primero del artículo anterior,
que se vinculen para reemplazar personal contratado con
f) Mujeres que al momento del inicio del contrato de anterioridad o para ocupar empleos que surgen de la fusión
trabajo sean mayores de 40 años y que durante los últimos de empresas.
12 meses anteriores a la vinculación hayan estado sin con-
trato de trabajo Cuando en una misma persona contratada para ocupar
un nuevo empleo concurran dos o más características que
g) Nuevos empleados que devenguen menos de 1.5 permitan clasificarla en más de uno de los grupos de per-
salarios mínimos mensuales legales vigentes (smmlv) que sonas a contratar a que se refieren los literales a) a g) del
aparezcan por primera vez en la base de datos de la Planilla inciso primero del artículo anterior, solo se podrá optar por
Integrada de Liquidación de Aportes (PILA), salvo que lo ha- uno de los descuentos, por cuanto en ningún caso un mismo
yan estado en condi-ción de trabajadores independientes. pago de aportes da lugar a doble descuento en la determina-
ción del impuesto a cargo del contribuyente. Por tanto, los
El descuento tributario procederá, siempre y cuando se beneficios a que se refieren los artículos 9°, 10, 11 y 13 de la
cumplan los siguientes requisitos: Ley 1429 de 2010 no son acumulables entre sí.
Que los aportes hayan sido efectiva y oportuna-mente De conformidad con lo previsto en el inciso 1° del ar-
pagados. tículo 259 del Estatuto Tributario, en ningún caso los des-
cuentos tributarios pueden exceder el im-puesto básico de
4. Que el contribuyente empleador incremente el número renta.
de empleados con relación al número que cotizaban a
diciembre del año inmediatamente an-terior. Artículo 13. Otras condiciones a tener en cuenta para
que las empresas puedan beneficiarse del descuento tri-
5. Que el contribuyente empleador incremente el valor butario de aportes parafiscales. Sin perjuicio de lo previsto
total de la nómina (la suma de los ingresos bases de co- en los artículos anteriores, los contribuyentes declarantes
tización de todos sus empleados) con re-lación al valor del impuesto a la renta que pretendan beneficiarse del des-
de dicha nómina del mes de diciembre del año gravable cuento tributario relativo a los aportes parafiscales de que
inmediatamente anterior al que se va a solicitar el co- trata la Ley 1429 de 2010, deben cumplir, además, los si-
rrespondiente descuento tributario. guientes requisitos:
El descuento tributario de que trata este artículo sólo 1. Cumplir las obligaciones relacionadas con el sis-tema
aplica para nuevos empleos, sin que puedan in-terpretarse general de seguridad social respecto de la totalidad de
los trabajadores de la empresa.
221
2. Tratándose de nuevas empresas, estas solo pueden go- -- Copia de la Planilla Integrada de Liquidación de Apor-
zar del beneficio a partir del período gravable siguiente tes (PILA) a la Seguridad Social o del documento que
al de su existencia. haga sus veces, correspondiente al mes de diciembre
del año inmediatamente anterior al de solicitud del be-
3. Que la vinculación de nuevos trabajadores no se efec- neficio de los descuentos tributarios.
túe a través de empresas temporales de empleo.
-- Copia de la Planilla Integrada de Liquidación de Apor-
4. Que los nuevos trabajadores vinculados no hayan labo- tes (PILA) a la Seguridad Social o del documento que
rado en el año de su contratación o en el año inmedia- haga sus veces, relativas a los pagos realizados desde la
tamente anterior en empresas con las cuales el contri- vinculación laboral que da lugar al beneficio y durante
buyente tenga vinculación económica en los términos el respectivo año gravable, mediante la cual se prueben
previstos en el artículo 260-1 del Estatuto Tributario. los pagos periódicos de los aportes parafiscales a des-
contar en el periodo gravable correspondiente.
Artículo 14. Información requerida para hacer uso de
los descuentos tributarios. Será responsabilidad del contri- Artículo 15. Deber de suministrar información por
buyente declarante del impuesto sobre la renta y comple- parte de las Cámaras de Comercio y el Ministerio de Salud
mentarios que pretenda utilizar los descuentos tributarios y Protección Social a la Dirección de Impuestos y Aduanas
de que tratan los artículos 9°, 10, 11 y 13 de la Ley 1429 de Nacionales (DIAN).
2010, solicitar al empleado, al inicio de la relación laboral,
los siguientes documentos, según el caso: 1. Por parte de las Cámaras de Comercio en relación con
Nuevas Pequeñas Empresas o Pequeñas Empresas Pre-
-- Fotocopia del documento de identidad para los meno- existentes. Las Cámaras de Comercio conformarán el lis-
res de 28 años y las mujeres mayores de 40 años. tado de las empresas inscritas en el registro mercantil
que cumplan con los requisitos de activos totales y nú-
-- Certificación expedida por el operador de informa- mero de trabajadores que las identifica como pequeñas
ción de la Planilla Integrada de Liquidación de Aportes empresas, según se definen en el artículo 2° de la Ley
(PILA) en la que conste la no vinculación laboral en los 1429 de 2010 en concordancia con el artículo 1° del pre-
últimos doce (12) meses anteriores al de vinculación, sente decreto, e igualmente de las empresas que matri-
para mujeres mayores de 40 años. culadas al amparo de la Ley 1429 de 2010 se inscribie-
ron o renovaron su matrícula mercantil antes del 31 de
-- Certificación que pruebe la condición de desplaza- marzo de cada año. Las Cámaras de Comercio, a través
miento otorgado por el Departamento Administrativo de Confecámaras o de quien haga sus veces, enviarán la
de la Prosperidad Social o la Unidad Administrativa información contenida en el registro anterior a la Direc-
Especial de Atención y Reparación Integral a Víctimas, ción de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN), en los
según corresponda. términos y con las especificaciones técnicas que deter-
mine la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
-- Certificación expedida por la Alta Consejería para la
Reintegración o la Entidad que haga sus veces, para las 2. Por parte del Ministerio de Salud y Protección Social en
personas en proceso de reinsertación. relación con los contribuyentes solicitantes del beneficio
de los descuentos tributarios por aportes parafiscales.
-- Certificación expedida por el Ministerio de Salud y Pro-
tección Social para discapacitados. El Ministerio de Salud y Protección Social enviará a la
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, en los térmi-
-- Certificación nivel Sisbén para personas cabeza de fa- nos y con las especificaciones técnicas que determine esa
milia, junto con declaración juramentada ante notario Dirección, la siguiente información:
en la que se declare la condición de cabeza de familia.
Nombre o razón social del contribuyente, NIT, valor to-
-- Certificación del operador de la información de la Pla- tal de la base y de los aportes parafiscales a 31 de diciembre
nilla Integrada de Liquidación de Aportes (PILA) res- del respectivo año gravable y del inmediatamente anterior,
pecto de la condición de nuevo empleo para quienes el monto de la base y de los aportes parafiscales correspon-
devenguen menos de 1.5 smmlv. dientes a los nuevos trabajadores que pertenezcan al grupo
de personas empleadas en las condiciones que la Ley 1429
Los contribuyentes que hayan hecho uso del beneficio de 2010 estableció para obtener el beneficio del descuento
de los descuentos tributarios y con el objeto de probar tanto tributario de acuerdo con el artículo 11 del presente decre-
la incorporación de los nuevos trabajadores a la empresa y to, apellidos y nombres e identificación de las personas vin-
a la base de cotizaciones y aportes, como también el incre- culadas a la empresa bajo estas condiciones y demás datos
mento del número de trabajadores y del valor de la nómina, que la DIAN determine y solicite mediante resolución.
deberán conservar y poner a disposición de la Administra-
ción Tributaria para cuando esta lo exija, además de los do- Parágrafo. Lo anterior debe entenderse sin perjuicio de
cumentos antes mencionados, los siguientes: las facultades consagradas en los artículos 631, 631-3 y demás
disposiciones del Estatuto Tributario para solicitar información.
222
Artículo 16. Apoyos económicos no constitutivos de nistren información falsa con el propósito de obtener los
renta ni de ganancia ocasional. Los ingresos correspondien- beneficios previstos en los artículos 4°, 9°, 10, 11 y 13 de la
tes a los apoyos económicos no reembolsables que el Esta- Ley 1429 de 2010, deberán restituir los impuestos dejados
do entregue como capital semilla para el emprendimiento de pagar por los beneficios solicitados de manera improce-
y como capital para el fortalecimiento de la empresa de dente, para lo cual, la Administración Tributaria, de acuer-
conformidad con el artículo 16 de la Ley 1429 de 2010, no do con las disposiciones procedimentales consagradas en el
constituyen renta ni ganancia ocasional para efectos del im- Estatuto Tributario exigirá los impuestos dejados de pagar
puesto a la renta y complementarios. por efectos de la aplicación de la progresividad del pago del
impuesto de renta y complementarios y de los descuentos
El anterior tratamiento tributario comprende los apo- tributarios obtenidos indebidamente, e impondrá la san-
yos económicos no reembolsables que el Estado haya entre- ción correspondiente al doscientos por ciento (200%) del
gado como capital semilla para el emprendimiento y como valor de tales beneficios a que se refiere el artículo 49 Ib.,
capital para el fortalecimiento de la empresa a partir del 1° sin perjuicio de las denuncias ante las autoridades com-
de enero de 2010. petentes para efectos de las sanciones penales a que haya
lugar.
Únicamente para efectos de lo previsto en el presente
artículo deben tenerse en cuenta las siguientes definiciones: El reintegro consistirá en adicionar en la declaración
del respectivo periodo fiscal, como mayor impuesto a pagar
Capital Semilla. Es la cantidad de dinero que el Es- el monto del impuesto que con ocasión de la aplicación del
tado entrega a través del Servicio Nacional de Aprendizaje beneficio improcedente dejó de pagar, junto con la sanción
“SENA” de los recursos provenientes del Fondo Empren- mencionada en el inciso anterior y deberá pagar además los
der, o por intermedio de la entidad que el Estado designe intereses moratorios a que haya lugar en los términos y con-
cuando provengan de los demás fondos públicos creados y diciones previstos en el Estatuto Tributario.
destinados para cubrir, entre otros, la investigación, prueba
y desarrollo de un concepto inicial de empresa; los costos Lo anterior debe entenderse sin perjuicio de la fa-cul-
de creación de empresa, compra de activos y capital de tra- tad de investigación y revisión que tiene la Administración
bajo hasta alcanzar el punto de equilibrio, es decir, hasta el Tributaria en los demás aspectos de las declaraciones tri-
momento a partir del cual la empresa ya genera suficientes butarias del contribuyente que so-licitó indebidamente los
ingresos para cubrir sus costos y gastos. beneficios.
Capital para el Fortalecimiento de la Empresa. Es la Artículo 18. Obligaciones formales y sustancia-les. De

cantidad de dinero que el Estado entrega a través del Servi- acuerdo con lo previsto en el artículo 8° de la Ley 1429 de
cio Nacional de Aprendizaje “SENA” de los recursos prove- 2010, los contribuyentes a los que se refiere el artículo 1° de
nientes del Fondo Emprender, o por intermedio de la enti- este decreto deben cumplir sus obligaciones relacionadas
dad que el Estado designe cuando provengan de los demás con la renovación de la matrícula mercantil, con las obligacio-
fondos públicos creados y destinados a las empresas que ya nes de efectuar el pago de los aportes a salud y demás contri-
generan suficientes ingresos para cubrir sus costos y gastos buciones de nómina y con la presentación de las declaracio-
y que va dirigido, entre otros, a la compra de maquinaria y nes tributarias de orden nacional y territorial y de realizar los
equipo, capital de trabajo, implementación de tecnologías y pagos de los valores a cargo, en los términos y condiciones
normas técnicas; diseño y mejoramiento de productos, pro- previstos en el inciso 2° del artículo 9° del presente decreto.
cesos y servicios.
Artículo 19. Factura de venta. Conforme con el ar-
Las entidades encargadas de la entrega de los dineros tículo 616-1 del Estatuto Tributario, quienes están en la
relativos a los apoyos económicos no reembolsables que obligación legal de facturar deben cumplir esa obligación
el Estado entregue, destinados para capital semilla para el expidiendo factura de venta o documento equivalente con
emprendimiento y/o para capital para el fortalecimiento el lleno de los requisitos y condi-ciones previstos en la ley,
de la empresa, deberán certificar los montos de los dineros sin perjuicio de lo estable-cido para las operaciones de los
entregados a título de Capital Semilla o Capital para el For- responsables del Impuesto sobre las Ventas pertenecientes
talecimiento de la Empresa, que esos montos corresponden al régimen simplificado.
única y exclusivamente a estos conceptos.
Por tanto, a quienes estando en la obligación de fac-
Estas mismas entidades están obligadas a informar a turar emitan documentos distintos a la factura de venta o
la Subdirección de Gestión de Análisis Operacional de la Di- documento equivalente tales como prefactura, cuenta de
rección de Impuestos y Aduanas Nacionales al momento del cobro, precuenta o similares, se les impondrá la sanción de
giro, el monto, el o los beneficiarios y la entidad financiera a cierre del establecimiento de comercio conforme con el ar-
través de la cual se realiza la operación. tículo 652-1 del Estatuto citado y, además, serán objeto de
revisión integral de su situación tributaria con fundamento
Artículo 17. Sanciones por el suministro de in-forma- en las facultades del artículo 684 Ib., en especial de la pre-
ción falsa. Conforme con el artículo 49 de la Ley 1429 de sunción de ingresos en ventas conforme con los artículos
2010 y sin perjuicio de las acciones y sanciones a que haya 756 y siguientes del Estatuto Tributario, y de la imposición
lugar por improcedencia de los beneficios, quienes sumi- de las demás sanciones a que haya lugar.
223
Artículo 20. Vigencia. El presente decreto rige a partir

de la fecha de su publicación.
El Ministro de Salud y Protección Social,

Publíquese y cúmplase. Mauricio Santa María Salamanca.
Dado en Bogotá, D. C., a 26 de diciembre de 2011.
El Ministro de Trabajo,
JUAN MANUEL SANTOS CALDERÓN Rafael Pardo Rueda.
El Ministro de Hacienda y Crédito Público, El Ministro de Comercio, Industria y Turismo,

Juan Carlos Echeverry Garzón. Sergio Díaz Granados.
224
Resolución 0139
(noviembre 21 de 2012)
Por la cual la Dirección de Impuestos y Aduanas Na-cionales en la CIIU Rev. 4 A. C., deberá utilizarse de manera obliga-
– DIAN, adopta la Clasificación de Activida-des Económicas toria por todas las entidades de carácter privado o público
– CIIU revisión 4 adaptada para Co-lombia. que produzcan información estadística identificando la ac-
tividad económica principal para la asignación correcta del
El Director General de Impuestos y Aduanas Nacio-nales, en código…”.
uso de sus facultades legales y en especial las conferidas por
los artículos 3º y 6º del Decreto 4048 de 2008 y los artículos Que para efectos del control y determinación de los
555-2 y 612 del Estatuto Tributario, y impuestos y demás obligaciones tributarias, adua-neras y
cambiarias administradas por la Dirección de Impuestos y
Considerando: Aduanas Nacionales – DIAN, es necesario que se adopte la
Clasificación de Actividades Económicas CIIU Rev. 4 A.C.
Que el Departamento Administrativo Nacional de Es-
tadística – DANE, mediante Resolución número 66 del 31 Que se ha dado cumplimiento a los artículos 3° y 8°
de enero de 2012 estableció la Clasificación de Actividades de la Ley 1437 de 2011, en desarrollo de los princi-pios
Económicas – CIIU Revisión 4 adaptada para Colombia. de transparencia y publicidad, al recibir de los Directivos y
Funcionarios de la Dirección de Im-puestos y Aduanas Na-
Que para mantener y garantizar la comparabilidad, ca- cionales y ciudadanía en ge-neral; sugerencias, opiniones y
lidad e integración de la información estadística, es impe- propuestas, sobre el texto del presente acto administrativo.
rativo que el Gobierno Nacional establezca la Clasificación
Industrial Uniforme de todas las Acti-vidades Económicas Resuelve:
adaptada para Colombia CIIU Revisión 4, a la cual deben su-
jetarse tanto los Entes Privados como los Públicos. Artículo 1°. Clasificación de Actividades Económicas que adop-
ta la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales – DIAN
Que en el artículo 2° de la citada resolución el DANE para efectos del control y deter-minación de los impuestos y
establece: …”El Código de Actividad Económica es-tablecido demás obligaciones tributarias, aduaneras y cambiarias:
Clasificación Industrial Internacional Uniforme, Revisión 4

Adaptada para Colombia CIIU rev. 4 A.C.
Sección A. Agricultura, Ganadería, Caza, Silvicultura y Pesca (Divisiones 01 A 03)
División 01. Agricultura, ganadería, caza y actividades de servicios conexas.
011 Cultivos agrícolas transitorios.

0111 Cultivo de cereales (excepto arroz), legumbres y semillas oleaginosas.
0112 Cultivo de arroz.
0113 Cultivo de hortalizas, raíces y tubérculos.
0114 Cultivo de tabaco.
0115 Cultivo de plantas textiles.
0119 Otros cultivos transitorios n.c.p.
012 Cultivos agrícolas permanentes.

0121 Cultivo de frutas tropicales y subtropicales.
0122 Cultivo de plátano y banano.
0123 Cultivo de café.
0124 Cultivo de caña de azúcar.
0125 Cultivo de flor de corte.
0126 Cultivo de palma para aceite (palma africana) y otros frutos oleaginosos.
0127 Cultivo de plantas con las que se preparan bebidas.
0128 Cultivo de especias y de plantas aromáticas y medicinales.
0129 Otros cultivos permanentes n.c.p.
225
013 Propagación de plantas (actividades de los viveros, excepto viveros forestales).

0130 Propagación de plantas (actividades de los viveros, excepto viveros forestales).
014 Ganadería.
0141 Cría de ganado bovino y bufalino.
0142 Cría de caballos y otros equinos.
0143 Cría de ovejas y cabras.
0144 Cría de ganado porcino.
0145 Cría de aves de corral.
0149 Cría de otros animales n.c.p.
015 Explotación mixta (agrícola y pecuaria).

0150 Explotación mixta (agrícola y pecuaria).
016 Actividades de apoyo a la agricultura y la ganadería, y actividades posteriores a la cosecha.

0161 Actividades de apoyo a la agricultura.
0162 Actividades de apoyo a la ganadería.
0163 Actividades posteriores a la cosecha.
0164 Tratamiento de semillas para propagación.
017 Caza ordinaria y mediante trampas y actividades de servicios conexas.

0170 Caza ordinaria y mediante trampas y actividades de servicios conexas.
División 02. Silvicultura y extracción de madera.
021 Silvicultura y otras actividades forestales.

0210 Silvicultura y otras actividades forestales.
022 Extracción de madera.

0220 Extracción de madera.
023 Recolección de productos forestales diferentes a la madera.
0230 Recolección de productos forestales diferentes a la madera.
024 Servicios de apoyo a la silvicultura.
0240 Servicios de apoyo a la silvicultura.
División 03. Pesca y acuicultura.
031 Pesca.
0311 Pesca marítima.
0312 Pesca de agua dulce.
032 Acuicultura.
0321 Acuicultura marítima.
0322 Acuicultura de agua dulce.
Sección B. Explotación de Minas y Canteras

(Divisiones 05 A 09)
División 05. Extracción de carbón de piedra y lignito.
051 Extracción de hulla (carbón de piedra).

0510 Extracción de hulla (carbón de piedra).
052 Extracción de carbón lignito.
0520 Extracción de carbón lignito.
División 06. Extracción de petróleo crudo y gas natural.
061 Extracción de petróleo crudo.

0610 Extracción de petróleo crudo.
062 Extracción de gas natural.
0620 Extracción de gas natural.
226
División 07. Extracción de minerales metalíferos.
071 Extracción de minerales de hierro.

0710 Extracción de minerales de hierro.
072 Extracción de minerales metalíferos no ferrosos.

0721 Extracción de minerales de uranio y de torio.
0722 Extracción de oro y otros metales preciosos.
0723 Extracción de minerales de níquel.
0729 Extracción de otros minerales metalíferos no ferrosos n.c.p.
División 08. Extracción de otras minas y canteras.
081 Extracción de piedra, arena, arcillas, cal, yeso, caolín, bentonitas y similares.
0811 Extracción de piedra, arena, arcillas comunes, yeso y anhidrita.
0812 Extracción de arcillas de uso industrial, caliza, caolín y bentonitas.
082 Extracción de esmeraldas, piedras preciosas y semipreciosas.

0820 Extracción de esmeraldas, piedras preciosas y semipreciosas.
089 Extracción de otros minerales no metálicos n.c.p.

0891 Extracción de minerales para la fabricación de abonos y productos químicos.
0892 Extracción de halita (sal).
0899 Extracción de otros minerales no metálicos n.c.p.
División 09. Actividades de servicios de apoyo para la explotación de minas y canteras.
091 Actividades de apoyo para la extracción de petróleo y de gas natural.

0910 Actividades de apoyo para la extracción de petróleo y de gas natural.
099 Actividades de apoyo para otras actividades de explotación de minas y canteras.
0990 Actividades de apoyo para otras actividades de explotación de minas y canteras.
Sección C. Industrias Manufactureras

(divisiones 10 a 33)
División 10. Elaboración de productos alimenticios.
101 Procesamiento y conservación de carne, pescado, crustáceos y moluscos.

1011 Procesamiento y conservación de carne y productos cárnicos.
1012 Procesamiento y conservación de pescados, crustáceos y moluscos.
102 Procesamiento y conservación de frutas, legumbres, hortalizas y tubérculos.

1020 Procesamiento y conservación de frutas, legumbres, hortalizas y tubérculos.
103 Elaboración de aceites y grasas de origen vegetal y animal.

1030 Elaboración de aceites y grasas de origen vegetal y animal.
104 Elaboración de productos lácteos.

1040 Elaboración de productos lácteos.
105 Elaboración de productos de molinería, almidones y productos derivados del almidón.

1051 Elaboración de productos de molinería.
1052 Elaboración de almidones y productos derivados del almidón.
106 Elaboración de productos de café.

1061 Trilla de café.
1062 Descafeinado, tostión y molienda del café.
1063 Otros derivados del café.
107 Elaboración de azúcar y panela.

1071 Elaboración y refinación de azúcar.
227
1072 Elaboración de panela.
108 Elaboración de otros productos alimenticios.

1081 Elaboración de productos de panadería.
1082 Elaboración de cacao, chocolate y productos de confitería.
1083 Elaboración de macarrones, fideos, alcuzcuz y productos farináceos similares.
1084 Elaboración de comidas y platos preparados.
1089 Elaboración de otros productos alimenticios n.c.p.
109 Elaboración de alimentos preparados para animales.

1090 Elaboración de alimentos preparados para animales.
División 11. Elaboración de bebidas.
110 Elaboración de bebidas.

1101 Destilación, rectificación y mezcla de bebidas alcohólicas.
1102 Elaboración de bebidas fermentadas no destiladas.
1103 Producción de malta, elaboración de cervezas y otras bebidas malteadas.
1104 Elaboración de bebidas no alcohólicas, producción de aguas minerales y de otras aguas embotelladas.
División 12. Elaboración de productos de tabaco.
120 Elaboración de productos de tabaco.

1200 Elaboración de productos de tabaco.
División 13. Fabricación de productos textiles.
131 Preparación, hilatura, tejeduría y acabado de productos textiles.

1311 Preparación e hilatura de fibras textiles.
1312 Tejeduría de productos textiles.
1313 Acabado de productos textiles.
139 Fabricación de otros productos textiles.

1391 Fabricación de tejidos de punto y ganchillo.
1392 Confección de artículos con materiales textiles, excepto prendas de vestir.
1393 Fabricación de tapetes y alfombras para pisos.
1394 Fabricación de cuerdas, cordeles, cables, bramantes y redes.
1399 Fabricación de otros artículos textiles n.c.p.
División 14. Confección de prendas de vestir.
141 Confección de prendas de vestir, excepto prendas de piel.

1410 Confección de prendas de vestir, excepto prendas de piel.
142 Fabricación de artículos de piel.

1420 Fabricación de artículos de piel.
143 Fabricación de artículos de punto y ganchillo.

1430 Fabricación de artículos de punto y ganchillo.
División 15. Curtido y recurtido de cueros; fabricación de calzado; fabricación de artículos de viaje, maletas, bolsos
de mano y artículos similares, y fabricación de artículos de talabartería y guarnicionería; adobo y teñido de pieles.
151 Curtido y recurtido de cueros; fabricación de artículos de viaje, bolsos de mano y artículos similares, y fabri-cación de
artículos de talabartería y guarnicionería, adobo y teñido de pieles.
1511 Curtido y recurtido de cueros; recurtido y teñido de pieles.
1512 Fabricación de artículos de viaje, bolsos de mano y artículos similares elaborados en cuero, y fabricación de artículos
de talabartería y guarnicionería.
1513 Fabricación de artículos de viaje, bolsos de mano y artículos similares; artículos de talabartería y guarni-cionería
elaborados en otros materiales.
228
152 Fabricación de calzado.

1521 Fabricación de calzado de cuero y piel, con cualquier tipo de suela.
1522 Fabricación de otros tipos de calzado, excepto calzado de cuero y piel.
1523 Fabricación de partes del calzado.
División 16. Transformación de la madera y fabricación de productos de madera y de corcho, excepto muebles;
fabricación de artículos de cestería y espartería.
161 Aserrado, acepillado e impregnación de la madera.

1610 Aserrado, acepillado e impregnación de la madera.
162 Fabricación de hojas de madera para enchapado; fabricación de tableros contrachapados, tableros laminados, table-
ros de partículas y otros tableros y paneles.
1620 Fabricación de hojas de madera para enchapado; fabricación de tableros contrachapados, tableros laminados, table-
ros de partículas y otros tableros y paneles.
163 Fabricación de partes y piezas de madera, de carpintería y ebanistería para la construcción.

1630 Fabricación de partes y piezas de madera, de carpintería y ebanistería para la construcción.
164 Fabricación de recipientes de madera.

1640 Fabricación de recipientes de madera.
169 Fabricación de otros productos de madera; fabricación de artículos de corcho, cestería y espartería.
1690 Fabricación de otros productos de madera; fabricación de artículos de corcho, cestería y espartería.
División 17. Fabricación de papel, cartón y productos de papel y cartón.
170 Fabricación de papel, cartón y productos de papel y cartón.

1701 Fabricación de pulpas (pastas) celulósicas; papel y cartón.
1702 Fabricación de papel y cartón ondulado (corrugado); fabricación de envases, empaques y de embalajes de papel y
cartón.
1709 Fabricación de otros artículos de papel y cartón.
División 18. Actividades de impresión y de producción de copias a partir de grabaciones originales.
181 Actividades de impresión y actividades de servicios relacionados con la impresión.

1811 Actividades de impresión.
1812 Actividades de servicios relacionados con la impresión.
182 Producción de copias a partir de grabaciones originales.

1820 Producción de copias a partir de grabaciones originales.
División 19. Coquización, fabricación de productos de la refinación del petróleo y actividad de mezcla de combus-
tibles.
191 Fabricación de productos de hornos de coque.

1910 Fabricación de productos de hornos de coque.
192 Fabricación de productos de la refinación del petróleo.

1921 Fabricación de productos de la refinación del petróleo.
1922 Actividad de mezcla de combustibles.
División 20. Fabricación de sustancias y productos químicos.
201 Fabricación de sustancias químicas básicas, abonos y compuestos inorgánicos nitrogenados, plásticos y caucho sinté-
tico en formas primarias.
2011 Fabricación de sustancias y productos químicos básicos.
2012 Fabricación de abonos y compuestos inorgánicos nitrogenados.
2013 Fabricación de plásticos en formas primarias.
2014 Fabricación de caucho sintético en formas primarias.
229
202 Fabricación de otros productos químicos.

2021 Fabricación de plaguicidas y otros productos químicos de uso agropecuario.
2022 Fabricación de pinturas, barnices y revestimientos similares, tintas para impresión y masillas.
2023 Fabricación de jabones y detergentes, preparados para limpiar y pulir; perfumes y preparados de tocador.
2029 Fabricación de otros productos químicos n.c.p.
203 Fabricación de fibras sintéticas y artificiales.

2030 Fabricación de fibras sintéticas y artificiales.
División 21. Fabricación de productos farmacéuticos, sustancias químicas medicinales y productos botánicos de
uso farmacéutico.
210 Fabricación de productos farmacéuticos, sustancias químicas medicinales y productos botánicos de uso far-macéutico.
2100 Fabricación de productos farmacéuticos, sustancias químicas medicinales y productos botánicos de uso farmacéutico.
División 22. Fabricación de productos de caucho y de plástico.
221 Fabricación de productos de caucho.

2211 Fabricación de llantas y neumáticos de caucho
2212 Reencauche de llantas usadas
2219 Fabricación de formas básicas de caucho y otros productos de caucho n.c.p.
222 Fabricación de productos de plástico.

2221 Fabricación de formas básicas de plástico.
2229 Fabricación de artículos de plástico n.c.p.
División 23. Fabricación de otros productos minerales no metálicos.
231 Fabricación de vidrio y productos de vidrio.

2310 Fabricación de vidrio y productos de vidrio.
239 Fabricación de productos minerales no metálicos n.c.p.

2391 Fabricación de productos refractarios.
2392 Fabricación de materiales de arcilla para la construcción.
2393 Fabricación de otros productos de cerámica y porcelana.
2394 Fabricación de cemento, cal y yeso.
2395 Fabricación de artículos de hormigón, cemento y yeso.
2396 Corte, tallado y acabado de la piedra.
2399 Fabricación de otros productos minerales no metálicos n.c.p.
División 24. Fabricación de productos metalúrgicos básicos.
241 Industrias básicas de hierro y de acero.

2410 Industrias básicas de hierro y de acero.
242 Industrias básicas de metales preciosos y de metales no ferrosos.

2421 Industrias básicas de metales preciosos.
2429 Industrias básicas de otros metales no ferrosos.
243 Fundición de metales.

2431 Fundición de hierro y de acero.
2432 Fundición de metales no ferrosos.
División 25. Fabricación de productos elaborados de metal, excepto maquinaria y equipo.
251 Fabricación de productos metálicos para uso estructural, tanques, depósitos y generadores de vapor.
2511 Fabricación de productos metálicos para uso estructural.
2512 Fabricación de tanques, depósitos y recipientes de metal, excepto los utilizados para el envase o transporte de mer-
cancías.
2513 Fabricación de generadores de vapor, excepto calderas de agua caliente para calefacción central.
230
252 Fabricación de armas y municiones.

2520 Fabricación de armas y municiones.
259 Fabricación de otros productos elaborados de metal y actividades de servicios relacionadas con el trabajo de metales.
2591 Forja, prensado, estampado y laminado de metal; pulvimetalurgia.
2592 Tratamiento y revestimiento de metales; mecanizado.
2593 Fabricación de artículos de cuchillería, herramientas de mano y artículos de ferretería.
2599 Fabricación de otros productos elaborados de metal n.c.p.
División 26. Fabricación de productos informáticos, electrónicos y ópticos.
261 Fabricación de componentes y tableros electrónicos.

2610 Fabricación de componentes y tableros electrónicos.
262 Fabricación de computadoras y de equipo periférico.

2620 Fabricación de computadoras y de equipo periférico.
263 Fabricación de equipos de comunicación.

2630 Fabricación de equipos de comunicación.
264 Fabricación de aparatos electrónicos de consumo.

2640 Fabricación de aparatos electrónicos de consumo.
265 Fabricación de equipo de medición, prueba, navegación y control; fabricación de relojes.

2651 Fabricación de equipo de medición, prueba, navegación y control.
2652 Fabricación de relojes.
266 Fabricación de equipo de irradiación y equipo electrónico de uso médico y terapéutico.

2660 Fabricación de equipo de irradiación y equipo electrónico de uso médico y terapéutico.
267 Fabricación de instrumentos ópticos y equipo fotográfico.

2670 Fabricación de instrumentos ópticos y equipo fotográfico.
268 Fabricación de medios magnéticos y ópticos para almacenamiento de datos.

2680 Fabricación de medios magnéticos y ópticos para almacenamiento de datos.
División 27. Fabricación de aparatos y equipo eléctrico.
271 Fabricación de motores, generadores y transformadores eléctricos y de aparatos de distribución y control de la energía
eléctrica.
2711 Fabricación de motores, generadores y transformadores eléctricos.
2712 Fabricación de aparatos de distribución y control de la energía eléctrica.
272 Fabricación de pilas, baterías y acumuladores eléctricos.

2720 Fabricación de pilas, baterías y acumuladores eléctricos.
273 Fabricación de hilos y cables aislados y sus dispositivos.

2731 Fabricación de hilos y cables eléctricos y de fibra óptica.
2732 Fabricación de dispositivos de cableado.
274 Fabricación de equipos eléctricos de iluminación.

2740 Fabricación de equipos eléctricos de iluminación.
275 Fabricación de aparatos de uso doméstico.

2750 Fabricación de aparatos de uso doméstico.
279 Fabricación de otros tipos de equipo eléctrico n.c.p.

2790 Fabricación de otros tipos de equipo eléctrico n.c.p.
231
División 28. Fabricación de maquinaria y equipo n.c.p.
281 Fabricación de maquinaria y equipo de uso general.

2811 Fabricación de motores, turbinas, y partes para motores de combustión interna.
2812 Fabricación de equipos de potencia hidráulica y neumática.
2813 Fabricación de otras bombas, compresores, grifos y válvulas.
2814 Fabricación de cojinetes, engranajes, trenes de engranajes y piezas de transmisión.
2815 Fabricación de hornos, hogares y quemadores industriales.
2816 Fabricación de equipo de elevación y manipulación.
2817 Fabricación de maquinaria y equipo de oficina (excepto computadoras y equipo periférico).
2818 Fabricación de herramientas manuales con motor.
2819 Fabricación de otros tipos de maquinaria y equipo de uso general n.c.p.
282 Fabricación de maquinaria y equipo de uso especial.

2821 Fabricación de maquinaria agropecuaria y forestal.
2822 Fabricación de máquinas formadoras de metal y de máquinas herramienta.
2823 Fabricación de maquinaria para la metalurgia.
2824 Fabricación de maquinaria para explotación de minas y canteras y para obras de construcción.
2825 Fabricación de maquinaria para la elaboración de alimentos, bebidas y tabaco.
2826 Fabricación de maquinaria para la elaboración de productos textiles, prendas de vestir y cueros.
2829 Fabricación de otros tipos de maquinaria y equipo de uso especial n.c.p.
División 29. Fabricación de vehículos automotores, remolques y semirremolques.
291 Fabricación de vehículos automotores y sus motores.

2910 Fabricación de vehículos automotores y sus motores.
292 Fabricación de carrocerías para vehículos automotores; fabricación de remolques y semirremolques.

2920 Fabricación de carrocerías para vehículos automotores; fabricación de remolques y semirremolques.
293 Fabricación de partes, piezas (autopartes) y accesorios (lujos) para vehículos automotores.
2930 Fabricación de partes, piezas (autopartes) y accesorios (lujos) para vehículos automotores.
División 30. Fabricación de otros tipos de equipo de transporte.
301 Construcción de barcos y otras embarcaciones.

3011 Construcción de barcos y de estructuras flotantes.
3012 Construcción de embarcaciones de recreo y deporte.
302 Fabricación de locomotoras y de material rodante para ferrocarriles.

3020 Fabricación de locomotoras y de material rodante para ferrocarriles.
303 Fabricación de aeronaves, naves espaciales y de maquinaria conexa.

3030 Fabricación de aeronaves, naves espaciales y de maquinaria conexa.
304 Fabricación de vehículos militares de combate.

3040 Fabricación de vehículos militares de combate.
309 Fabricación de otros tipos de equipo de transporte n.c.p.

3091 Fabricación de motocicletas.
3092 Fabricación de bicicletas y de sillas de ruedas para personas con discapacidad.
3099 Fabricación de otros tipos de equipo de transporte n.c.p.
División 31. Fabricación de muebles, colchones y somieres.
311 Fabricación de muebles.

3110 Fabricación de muebles.
312 Fabricación de colchones y somieres.

3120 Fabricación de colchones y somieres.
232
División 32. Otras industrias manufactureras.
321 Fabricación de joyas, bisutería y artículos conexos.

3210 Fabricación de joyas, bisutería y artículos conexos.
322 Fabricación de instrumentos musicales.

3220 Fabricación de instrumentos musicales.
323 Fabricación de artículos y equipo para la práctica del deporte.

3230 Fabricación de artículos y equipo para la práctica del deporte.
324 Fabricación de juegos, juguetes y rompecabezas.
3240 Fabricación de juegos, juguetes y rompecabezas.
325 Fabricación de instrumentos, aparatos y materiales médicos y odontológicos (incluido mobiliario).

3250 Fabricación de instrumentos, aparatos y materiales médicos y odontológicos (incluido mobiliario).
329 Otras industrias manufactureras n.c.p.

3290 Otras industrias manufactureras n.c.p.
División 33. Instalación, mantenimiento y reparación especializada de maquinaria y equipo.
331 Mantenimiento y reparación especializado de productos elaborados en metal y de maquinaria y equipo.

3311 Mantenimiento y reparación especializado de productos elaborados en metal.
3312 Mantenimiento y reparación especializado de maquinaria y equipo.
3313 Mantenimiento y reparación especializado de equipo electrónico y óptico.
3314 Mantenimiento y reparación especializado de equipo eléctrico.
3315 Mantenimiento y reparación especializado de equipo de transporte, excepto los vehículos automotores, motocicletas
y bicicletas.
3319 Mantenimiento y reparación de otros tipos de equipos y sus componentes n.c.p.
332 Instalación especializada de maquinaria y equipo industrial.

3320 Instalación especializada de maquinaria y equipo industrial.
Sección D. Suministro de Electricidad, Gas,

Vapor y Aire acondicionado
(División 35)
División 35. Suministro de electricidad, gas, vapor y aire acondicionado.
351 Generación, transmisión, distribución y comercialización de energía eléctrica.

3511 Generación de energía eléctrica.
3512 Transmisión de energía eléctrica.
3513 Distribución de energía eléctrica.
3514 Comercialización de energía eléctrica.
352 Producción de gas; distribución de combustibles gaseosos por tuberías.

3520 Producción de gas; distribución de combustibles gaseosos por tuberías.
353 Suministro de vapor y aire acondicionado.

3530 Suministro de vapor y aire acondicionado.
Sección E. Distribución de Agua; Evacuación y Tratamiento de Aguas Residuales, Gestión de

Desechos y Actividades de Saneamiento Ambiental
(Divisiones 36 a 39)
División 36. Captación, tratamiento y distribución de agua.
360 Captación, tratamiento y distribución de agua.

3600 Captación, tratamiento y distribución de agua.
233
División 37. Evacuación y tratamiento de aguas residuales.
370 Evacuación y tratamiento de aguas residuales.

3700 Evacuación y tratamiento de aguas residuales.
División 38. Recolección, tratamiento y disposición de desechos, recuperación de materiales.
381 Recolección de desechos.

3811 Recolección de desechos no peligrosos.
3812 Recolección de desechos peligrosos.
382 Tratamiento y disposición de desechos.

3821 Tratamiento y disposición de desechos no peligrosos.
3822 Tratamiento y disposición de desechos peligrosos.
383 Recuperación de materiales.

3830 Recuperación de materiales.
División 39. Actividades de saneamiento ambiental y otros servicios de gestión de desechos.
390 Actividades de saneamiento ambiental y otros servicios de gestión de desechos.

3900 Actividades de saneamiento ambiental y otros servicios de gestión de desechos.
Sección F. Construcción
División 41. Construcción de edificios.
411 Construcción de edificios.

4111 Construcción de edificios residenciales.
4112 Construcción de edificios no residenciales.
División 42. Obras de ingeniería civil.
421 Construcción de carreteras y vías de ferrocarril.

4210 Construcción de carreteras y vías de ferrocarril.
422 Construcción de proyectos de servicio público.

4220 Construcción de proyectos de servicio público.
429 Construcción de otras obras de ingeniería civil.

4290 Construcción de otras obras de ingeniería civil.
División 43. Actividades especializadas para la construcción de edificios y obras de ingeniería civil.
431 Demolición y preparación del terreno.

4311 Demolición.
4312 Preparación del terreno.
432 Instalaciones eléctricas, de fontanería y otras instalaciones especializadas.
4321 Instalaciones eléctricas.
4322 Instalaciones de fontanería, calefacción y aire acondicionado.
4329 Otras instalaciones especializadas.
433 Terminación y acabado de edificios y obras de ingeniería civil.

4330 Terminación y acabado de edificios y obras de ingeniería civil.
439 Otras actividades especializadas para la construcción de edificios y obras de ingeniería civil.
4390 Otras actividades especializadas para la construcción de edificios y obras de ingeniería civil.
Sección G. Comercio al por mayor y al por menor;

Reparación de vehículos Automotores y Motocicletas
234
División 45. Comercio, mantenimiento y reparación de vehículos automotores y motocicletas, sus partes, piezas y
accesorios.
451 Comercio de vehículos automotores.

4511 Comercio de vehículos automotores nuevos.
4512 Comercio de vehículos automotores usados.
452 Mantenimiento y reparación de vehículos automotores.

4520 Mantenimiento y reparación de vehículos automotores.
453 Comercio de partes, piezas (autopartes) y accesorios (lujos) para vehículos automotores.
4530 Comercio de partes, piezas (autopartes) y accesorios (lujos) para vehículos automotores.
454 Comercio, mantenimiento y reparación de motocicletas y de sus partes, piezas y accesorios.

4541 Comercio de motocicletas y de sus partes, piezas y accesorios.
4542 Mantenimiento y reparación de motocicletas y de sus partes y piezas.
46 Comercio al por mayor y en comisión o por contrata, excepto el comercio de vehículos automotores y motoci-cletas.
461 Comercio al por mayor a cambio de una retribución o por contrata.
4610 Comercio al por mayor a cambio de una retribución o por contrata.
462 Comercio al por mayor de materias primas agropecuarias; animales vivos.

4620 Comercio al por mayor de materias primas agropecuarias; animales vivos.
463 Comercio al por mayor de alimentos, bebidas y tabaco.

4631 Comercio al por mayor de productos alimenticios.
4632 Comercio al por mayor de bebidas y tabaco.
464 Comercio al por mayor de artículos y enseres domésticos (incluidas prendas de vestir).
4641 Comercio al por mayor de productos textiles, productos confeccionados para uso doméstico.
4642 Comercio al por mayor de prendas de vestir.
4643 Comercio al por mayor de calzado.
4644 Comercio al por mayor de aparatos y equipo de uso doméstico.
4645 Comercio al por mayor de productos farmacéuticos, medicinales, cosméticos y de tocador.
4649 Comercio al por mayor de otros utensilios domésticos n.c.p.
465 Comercio al por mayor de maquinaria y equipo.

4651 Comercio al por mayor de computadores, equipo periférico y programas de informática.
4652 Comercio al por mayor de equipo, partes y piezas electrónicos y de telecomunicaciones.
4653 Comercio al por mayor de maquinaria y equipo agropecuarios.
4659 Comercio al por mayor de otros tipos de maquinaria y equipo n.c.p.
466 Comercio al por mayor especializado de otros productos.

4661 Comercio al por mayor de combustibles sólidos, líquidos, gaseosos y productos conexos.
4662 Comercio al por mayor de metales y productos metalíferos.
4663 Comercio al por mayor de materiales de construcción, artículos de ferretería, pinturas, productos de vidrio, equipo y
materiales de fontanería y calefacción.
4664 Comercio al por mayor de productos químicos básicos, cauchos y plásticos en formas primarias y productos químicos
de uso agropecuario.
4665 Comercio al por mayor de desperdicios, desechos y chatarra.
4669 Comercio al por mayor de otros productos n.c.p.
469 Comercio al por mayor no especializado.

4690 Comercio al por mayor no especializado.
División 47. Comercio al por menor (incluso el comercio al por menor de combustibles), excepto el de vehículos
automotores y motocicletas.
471 Comercio al por menor en establecimientos no especializados.

4711 Comercio al por menor en establecimientos no especializados con surtido compuesto principalmente por alimentos,
bebidas o tabaco.
235
4719 Comercio al por menor en establecimientos no especializados, con surtido compuesto principalmente por productos
diferentes de alimentos (víveres en general), bebidas y tabaco.
472 Comercio al por menor de alimentos (víveres en general), bebidas y tabaco, en establecimientos especializados.
4721 Comercio al por menor de productos agrícolas para el consumo en establecimientos especializados.
4722 Comercio al por menor de leche, productos lácteos y huevos, en establecimientos especializados.
4723 Comercio al por menor de carnes (incluye aves de corral), productos cárnicos, pescados y productos de mar, en esta-
blecimientos especializados.
4724 Comercio al por menor de bebidas y productos del tabaco, en establecimientos especializados.
4729 Comercio al por menor de otros productos alimenticios n.c.p., en establecimientos especializados.
473 Comercio al por menor de combustible, lubricantes, aditivos y productos de limpieza para automotores, en estableci-
mientos especializados.
4731 Comercio al por menor de combustible para automotores.
4732 Comercio al por menor de lubricantes (aceites, grasas), aditivos y productos de limpieza para vehículos au-tomotores.
474 Comercio al por menor de equipos de informática y de comunicaciones, en establecimientos especializados.

4741 Comercio al por menor de computadores, equipos periféricos, programas de informática y equipos de tele-comunica-
ciones en establecimientos especializados.
4742 Comercio al por menor de equipos y aparatos de sonido y de video, en establecimientos especializados.
475 Comercio al por menor de otros enseres domésticos en establecimientos especializados.

4751 Comercio al por menor de productos textiles en establecimientos especializados.
4752 Comercio al por menor de artículos de ferretería, pinturas y productos de vidrio en establecimientos espe-cializados.
4753 Comercio al por menor de tapices, alfombras y cubrimientos para paredes y pisos en establecimientos es-pecializados.
4754 Comercio al por menor de electrodomésticos y gasodomésticos de uso doméstico, muebles y equipos de iluminación.
4755 Comercio al por menor de artículos y utensilios de uso doméstico.
4759 Comercio al por menor de otros artículos domésticos en establecimientos especializados.
476 Comercio al por menor de artículos culturales y de entretenimiento, en establecimientos especializados.

4761 Comercio al por menor de libros, periódicos, materiales y artículos de papelería y escritorio, en estableci-mientos
especializados.
4762 Comercio al por menor de artículos deportivos, en establecimientos especializados.
4769 Comercio al por menor de otros artículos culturales y de entretenimiento n.c.p. en establecimientos espe-cializados.
477 Comercio al por menor de otros productos en establecimientos especializados.

4771 Comercio al por menor de prendas de vestir y sus accesorios (incluye artículos de piel) en establecimientos especia-
lizados.
4772 Comercio al por menor de todo tipo de calzado y artículos de cuero y sucedáneos del cuero en establecimientos es-
pecializados.
4773 Comercio al por menor de productos farmacéuticos y medicinales, cosméticos y artículos de tocador en es-tableci-
mientos especializados.
4774 Comercio al por menor de otros productos nuevos en establecimientos especializados.
4775 Comercio al por menor de artículos de segunda mano.
478 Comercio al por menor en puestos de venta móviles.

4781 Comercio al por menor de alimentos, bebidas y tabaco, en puestos de venta móviles.
4782 Comercio al por menor de productos textiles, prendas de vestir y calzado, en puestos de venta móviles.
4789 Comercio al por menor de otros productos en puestos de venta móviles.
479 Comercio al por menor no realizado en establecimientos, puestos de venta o mercados.

4791 Comercio al por menor realizado a través de internet.
4792 Comercio al por menor realizado a través de casas de venta o por correo.
4799 Otros tipos de comercio al por menor no realizado en establecimientos, puestos de venta o mercados.
236
Sección H. Transporte y Almacenamiento

División 49. Transporte terrestre; transporte por tuberías.
491 Transporte férreo.

4911 Transporte férreo de pasajeros.
4912 Transporte férreo de carga.
492 Transporte terrestre público automotor.

4921 Transporte de pasajeros.
4922 Transporte mixto.
4923 Transporte de carga por carretera.
493 Transporte por tuberías.

4930 Transporte por tuberías.
División 50. Transporte acuático.
501 Transporte marítimo y de cabotaje.

5011 Transporte de pasajeros marítimo y de cabotaje.
5012 Transporte de carga marítimo y de cabotaje.
502 Transporte fluvial.

5021 Transporte fluvial de pasajeros.
5022 Transporte fluvial de carga.
División 51. Transporte aéreo.
511 Transporte aéreo de pasajeros.

5111 Transporte aéreo nacional de pasajeros.
5112 Transporte aéreo internacional de pasajeros.
512 Transporte aéreo de carga.

5121 Transporte aéreo nacional de carga.
5122 Transporte aéreo internacional de carga.
División 52. Almacenamiento y actividades complementarias al transporte.
521 Almacenamiento y depósito.

5210 Almacenamiento y depósito.
522 Actividades de las estaciones, vías y servicios complementarios para el transporte.

5221 Actividades de estaciones, vías y servicios complementarios para el transporte terrestre.
5222 Actividades de puertos y servicios complementarios para el transporte acuático.
5223 Actividades de aeropuertos, servicios de navegación aérea y demás actividades conexas al transporte aéreo.
5224 Manipulación de carga.
5229 Otras actividades complementarias al transporte.
División 53. Correo y servicios de mensajería.
531 Actividades postales nacionales.

5310 Actividades postales nacionales.
532 Actividades de mensajería.

5320 Actividades de mensajería.
237
Sección I. Alojamiento y servicios de comida.

División 55. Alojamiento.
551 Actividades de alojamiento de estancias cortas.

5511 Alojamiento en hoteles.
5512 Alojamiento en apartahoteles.
5513 Alojamiento en centros vacacionales.
5514 Alojamiento rural.
5519 Otros tipos de alojamientos para visitantes.
552 Actividades de zonas de camping y parques para vehículos recreacionales.

5520 Actividades de zonas de camping y parques para vehículos recreacionales.
553 Servicio por horas.

5530 Servicio por horas
559 Otros tipos de alojamiento n.c.p.

5590 Otros tipos de alojamiento n.c.p.
División 56. Actividades de servicios de comidas y bebidas.
561 Actividades de restaurantes, cafeterías y servicio móvil de comidas.

5611 Expendio a la mesa de comidas preparadas.
5612 Expendio por autoservicio de comidas preparadas.
5613 Expendio de comidas preparadas en cafeterías.
5619 Otros tipos de expendio de comidas preparadas n.c.p.
562 Actividades de catering para eventos y otros servicios de comidas.

5621 Catering para eventos.
5629 Actividades de otros servicios de comidas.
563 Expendio de bebidas alcohólicas para el consumo dentro del establecimiento.

5630 Expendio de bebidas alcohólicas para el consumo dentro del establecimiento.
SECCIÓN J. INFORMACIÓN Y COMUNICACIONES

(DIVISIONES 58 A 63)
División 58. Actividades de edición.
581 Edición de libros, publicaciones periódicas y otras actividades de edición.

5811 Edición de libros.
5812 Edición de directorios y listas de correo.
5813 Edición de periódicos, revistas y otras publicaciones periódicas.
5819 Otros trabajos de edición.
582 Edición de programas de informática (software).

5820 Edición de programas de informática (software).
División 59. Actividades cinematográficas, de video y producción de programas de televisión, grabación de sonido
y edición de música.
591 Actividades de producción de películas cinematográficas, video y producción de programas, anuncios y co-merciales
de televisión.
5911 Actividades de producción de películas cinematográficas, videos, programas, anuncios y comerciales de te-levisión.
5912 Actividades de posproducción de películas cinematográficas, videos, programas, anuncios y comerciales de televisión.
5913 Actividades de distribución de películas cinematográficas, videos, programas, anuncios y comerciales de te-levisión.
5914 Actividades de exhibición de películas cinematográficas y videos.
592 Actividades de grabación de sonido y edición de música.
238
5920 Actividades de grabación de sonido y edición de música.
División 60. Actividades de programación, transmisión y/o difusión.
601 Actividades de programación y transmisión en el servicio de radiodifusión sonora.

6010 Actividades de programación y transmisión en el servicio de radiodifusión sonora.
602 Actividades de programación y transmisión de televisión.

6020 Actividades de programación y transmisión de televisión.
División 61. Telecomunicaciones.
611 Actividades de telecomunicaciones alámbricas.

6110 Actividades de telecomunicaciones alámbricas.
612 Actividades de telecomunicaciones inalámbricas.

6120 Actividades de telecomunicaciones inalámbricas.
613 Actividades de telecomunicación satelital.

6130 Actividades de telecomunicación satelital.
619 Otras actividades de telecomunicaciones.

6190 Otras actividades de telecomunicaciones.
División 62. Desarrollo de sistemas informáticos (planificación, análisis, diseño, programación, pruebas), consul-
toría informática y actividades relacionadas.
620 Desarrollo de sistemas informáticos (planificación, análisis, diseño, programación, pruebas), consultoría in-formática
y actividades relacionadas.
6201 Actividades de desarrollo de sistemas informáticos (planificación, análisis, diseño, programación, pruebas).
6202 Actividades de consultoría informática y actividades de administración de instalaciones informáticas.
6209 Otras actividades de tecnologías de información y actividades de servicios informáticos.
División 63. Actividades de servicios de información.
631 Procesamiento de datos, alojamiento (hosting) y actividades relacionadas; portales web.

6311 Procesamiento de datos, alojamiento (hosting) y actividades relacionadas.
6312 Portales web.
639 Otras actividades de servicio de información.

6391 Actividades de agencias de noticias.
6399 Otras actividades de servicio de información n.c.p.
Sección K. Actividades Financieras y de Seguros

División 64. Actividades de servicios financieros, excepto las de seguros y de pensiones.
641 Intermediación monetaria.

6411 Banco Central.
6412 Bancos comerciales.
642 Otros tipos de intermediación monetaria.

6421 Actividades de las corporaciones financieras.
6422 Actividades de las compañías de financiamiento.
6423 Banca de segundo piso.
6424 Actividades de las cooperativas financieras.
643 Fideicomisos, fondos (incluye fondos de cesantías) y entidades financieras similares.

6431 Fideicomisos, fondos y entidades financieras similares.
6432 Fondos de cesantías.
239
649 Otras actividades de servicio financiero, excepto las de seguros y pensiones.

6491 Leasing financiero (arrendamiento financiero).
6492 Actividades financieras de fondos de empleados y otras formas asociativas del sector solidario.
6493 Actividades de compra de cartera o factoring.
6494 Otras actividades de distribución de fondos.
6495 Instituciones especiales oficiales.
6499 Otras actividades de servicio financiero, excepto las de seguros y pensiones n.c.p.
División 65. Seguros (incluso el reaseguro), seguros sociales y fondos de pensiones, excepto la seguridad social.
651 Seguros y capitalización.

6511 Seguros generales.
6512 Seguros de vida.
6513 Reaseguros.
6514 Capitalización.
652 Servicios de seguros sociales de salud y riesgos profesionales.

6521 Servicios de seguros sociales de salud.
6522 Servicios de seguros sociales de riesgos profesionales.
653 Servicios de seguros sociales de pensiones.

6531 Régimen de prima media con prestación definida (RPM).
6532 Régimen de ahorro individual (RAI).
División 66. Actividades auxiliares de las actividades de servicios financieros.
661 Actividades auxiliares de las actividades de servicios financieros, excepto las de seguros y pensiones.
6611 Administración de mercados financieros.
6612 Corretaje de valores y de contratos de productos básicos.
6613 Otras actividades relacionadas con el mercado de valores.
6614 Actividades de las casas de cambio.
6615 Actividades de los profesionales de compra y venta de divisas.
6619 Otras actividades auxiliares de las actividades de servicios financieros n.c.p.
662 Actividades de servicios auxiliares de los servicios de seguros y pensiones.

6621 Actividades de agentes y corredores de seguros
6629 Evaluación de riesgos y daños, y otras actividades de servicios auxiliares
663 Actividades de administración de fondos.

6630 Actividades de administración de fondos.
Sección L. Actividades Inmobiliarias

(División 68)
División 68. Actividades inmobiliarias.
681 Actividades inmobiliarias realizadas con bienes propios o arrendados.

6810 Actividades inmobiliarias realizadas con bienes propios o arrendados.
682 Actividades inmobiliarias realizadas a cambio de una retribución o por contrata.

6820 Actividades inmobiliarias realizadas a cambio de una retribución o por contrata.
Sección M. Actividades Profesionales, Científicas y Técnicas

División 69. Actividades jurídicas y de contabilidad.
691 Actividades jurídicas.

6910 Actividades jurídicas.
692 Actividades de contabilidad, teneduría de libros, auditoría financiera y asesoría tributaria.
240
6920 Actividades de contabilidad, teneduría de libros, auditoría financiera y asesoría tributaria.
División 70. Actividades de administración empresarial; actividades de consultoría de gestión.
701 Actividades de administración empresarial.

7010 Actividades de administración empresarial.
702 Actividades de consultaría de gestión.

7020 Actividades de consultaría de gestión.
División 71. Actividades de arquitectura e ingeniería; ensayos y análisis técnicos.
711 Actividades de arquitectura e ingeniería y otras actividades conexas de consultoría técnica.

7110 Actividades de arquitectura e ingeniería y otras actividades conexas de consultoría técnica.
712 Ensayos y análisis técnicos.
7120 Ensayos y análisis técnicos.
División 72. Investigación científica y desarrollo.
721 Investigaciones y desarrollo experimental en el campo de las ciencias naturales y la ingeniería.

7210 Investigaciones y desarrollo experimental en el campo de las ciencias naturales y la ingeniería.
722 Investigaciones y desarrollo experimental en el campo de las ciencias sociales y las humanidades.
7220 Investigaciones y desarrollo experimental en el campo de las ciencias sociales y las humanidades.
División 73. Publicidad y estudios de mercado.
731 Publicidad.
7310 Publicidad.
732 Estudios de mercado y realización de encuestas de opinión pública.

7320 Estudios de mercado y realización de encuestas de opinión pública.
División 74. Otras actividades profesionales, científicas y técnicas.
741 Actividades especializadas de diseño.

7410 Actividades especializadas de diseño.
742 Actividades de fotografía.

7420 Actividades de fotografía.
749 Otras actividades profesionales, científicas y técnicas n.c.p.

7490 Otras actividades profesionales, científicas y técnicas n.c.p.
División 75. Actividades veterinarias.
750 Actividades veterinarias.

7500 Actividades veterinarias.
Sección N. Actividades de Servicios

Administrativos y de Apoyo
División 77. Actividades de alquiler y arrendamiento.
771 Alquiler y arrendamiento de vehículos automotores.

7710 Alquiler y arrendamiento de vehículos automotores.
772 Alquiler y arrendamiento de efectos personales y enseres domésticos.

7721 Alquiler y arrendamiento de equipo recreativo y deportivo.
7722 Alquiler de videos y discos.
241
7729 Alquiler y arrendamiento de otros efectos personales y enseres domésticos n.c.p.
773 Alquiler y arrendamiento de otros tipos de maquinaria, equipo y bienes tangibles n.c.p.
7730 Alquiler y arrendamiento de otros tipos de maquinaria, equipo y bienes tangibles n.c.p.
774 Arrendamiento de propiedad intelectual y productos similares, excepto obras protegidas por derechos de autor.
7740 Arrendamiento de propiedad intelectual y productos similares, excepto obras protegidas por derechos de autor.
División 78. Actividades de empleo.
781 Actividades de agencias de empleo.

7810 Actividades de agencias de empleo.
782 Actividades de agencias de empleo temporal.

7820 Actividades de agencias de empleo temporal.
783 Otras actividades de suministro de recurso humano.

7830 Otras actividades de suministro de recurso humano.
División 79. Actividades de las agencias de viajes, operadores turísticos, servicios de reserva y actividades rela-
cionadas.
791 Actividades de las agencias de viajes y operadores turísticos.

7911 Actividades de las agencias de viaje.
7912 Actividades de operadores turísticos.
799 Otros servicios de reserva y actividades relacionadas.

7990 Otros servicios de reserva y actividades relacionadas.
División 80. Actividades de seguridad e investigación privada.
801 Actividades de seguridad privada.

8010 Actividades de seguridad privada.
802 Actividades de servicios de sistemas de seguridad.

8020 Actividades de servicios de sistemas de seguridad.
803 Actividades de detectives e investigadores privados.

8030 Actividades de detectives e investigadores privados.
División 81. Actividades de servicios a edificios y paisajismo (jardines, zonas verdes).
811 Actividades combinadas de apoyo a instalaciones.

8110 Actividades combinadas de apoyo a instalaciones.
812 Actividades de limpieza.
8121 Limpieza general interior de edificios.

8129 Otras actividades de limpieza de edificios e instalaciones industriales.
813 Actividades de paisajismo y servicios de mantenimiento conexos.

8130 Actividades de paisajismo y servicios de mantenimiento conexos.
División 82. Actividades administrativas y de apoyo de oficina y otras actividades de apoyo a las empresas.
821 Actividades administrativas y de apoyo de oficina.

8211 Actividades combinadas de servicios administrativos de oficina.
8219 Fotocopiado, preparación de documentos y otras actividades especializadas de apoyo a oficina.
822 Actividades de centros de llamadas (Call center).

8220 Actividades de centros de llamadas (Call center).
242
823 Organización de convenciones y eventos comerciales.

8230 Organización de convenciones y eventos comerciales.
829 Actividades de servicios de apoyo a las empresas n.c.p.

8291 Actividades de agencias de cobranza y oficinas de calificación crediticia.
8292 Actividades de envase y empaque.
8299 Otras actividades de servicio de apoyo a las empresas n.c.p.
Sección O. Administración Pública y Defensa; Planes de Seguridad Social de Afiliación Obligatoria

(División 84)
División 84. Administración pública y defensa; planes de seguridad social de afiliación obligatoria.
841 Administración del Estado y aplicación de la política económica y social de la comunidad.

8411 Actividades legislativas de la administración pública.
8412 Actividades ejecutivas de la administración pública.
8413 Regulación de las actividades de organismos que prestan servicios de salud, educativos, culturales y otros servicios
sociales, excepto servicios de seguridad social.
8414 Actividades reguladoras y facilitadoras de la actividad económica.
8415 Actividades de los otros órganos de control.
842 Prestación de servicios a la comunidad en general.

8421 Relaciones exteriores.
8422 Actividades de defensa.
8423 Orden público y actividades de seguridad.
8424 Administración de justicia.
843 Actividades de planes de seguridad social de afiliación obligatoria.

8430 Actividades de planes de seguridad social de afiliación obligatoria.
Sección P. Educación
(División 85)
División 85. Educación.
851 Educación de la primera infancia, preescolar y básica primaria.

8511 Educación de la primera infancia.
8512 Educación preescolar.
8513 Educación básica primaria.
852 Educación secundaria y de formación laboral.

8521 Educación básica secundaria.
8522 Educación media académica.
8523 Educación media técnica y de formación laboral.
853 Establecimientos que combinan diferentes niveles de educación.

8530 Establecimientos que combinan diferentes niveles de educación.
854 Educación superior.

8541 Educación técnica profesional.
8542 Educación tecnológica.
8543 Educación de instituciones universitarias o de escuelas tecnológicas.
8544 Educación de universidades.
855 Otros tipos de educación.

8551 Formación académica no formal.
8552 Enseñanza deportiva y recreativa.
8553 Enseñanza cultural.
8559 Otros tipos de educación n.c.p.
856 Actividades de apoyo a la educación.
243
8560 Actividades de apoyo a la educación.
Sección Q. Actividades de Atención de la Salud

Humana y de Asistencia Social
División 86. Actividades de atención de la salud humana.
861 Actividades de hospitales y clínicas, con internación.

8610 Actividades de hospitales y clínicas, con internación.
862 Actividades de práctica médica y odontológica, sin internación.

8621 Actividades de la práctica médica, sin internación.
8622 Actividades de la práctica odontológica.
869 Otras actividades de atención relacionadas con la salud humana.

8691 Actividades de apoyo diagnóstico.
8692 Actividades de apoyo terapéutico.
8699 Otras actividades de atención de la salud humana.
División 87. Actividades de atención residencial medicalizada.
871 Actividades de atención residencial medicalizada de tipo general.

8710 Actividades de atención residencial medicalizada de tipo general.
872 Actividades de atención residencial, para el cuidado de pacientes con retardo mental, enfermedad mental y consumo
de sustancias psicoactivas.
8720 Actividades de atención residencial, para el cuidado de pacientes con retardo mental, enfermedad mental y consumo
de sustancias psicoactivas.
873 Actividades de atención en instituciones para el cuidado de personas mayores y/o discapacitadas.
8730 Actividades de atención en instituciones para el cuidado de personas mayores y/o discapacitadas.
879 Otras actividades de atención en instituciones con alojamiento.

8790 Otras actividades de atención en instituciones con alojamiento
División 88. Actividades de asistencia social sin alojamiento.
881 Actividades de asistencia social sin alojamiento para personas mayores y discapacitadas.
8810 Actividades de asistencia social sin alojamiento para personas mayores y discapacitadas.
889 Otras actividades de asistencia social sin alojamiento.

8890 Otras actividades de asistencia social sin alojamiento.
Sección R. Actividades Artísticas, de

Entretenimiento y Recreación
División 90. Actividades creativas, artísticas y de entretenimiento.
900 Actividades creativas, artísticas y de entretenimiento.

9001 Creación literaria.
9002 Creación musical.

9003 Creación teatral.
9004 Creación audiovisual.

9005 Artes plásticas y visuales.
9006 Actividades teatrales.
9007 Actividades de espectáculos musicales en vivo.
9008 Otras actividades de espectáculos en vivo.
244
División 91. Actividades de bibliotecas, archivos, museos y otras actividades culturales.
910 Actividades de bibliotecas, archivos, museos y otras actividades culturales.

9101 Actividades de bibliotecas y archivos.
9102 Actividades y funcionamiento de museos, conservación de edificios y sitios históricos.
9103 Actividades de jardines botánicos, zoológicos y reservas naturales.
División 92. Actividades de juegos de azar y apuestas.
920 Actividades de juegos de azar y apuestas.

9200 Actividades de juegos de azar y apuestas.
División 93. Actividades deportivas y actividades recreativas y de esparcimiento.
931 Actividades deportivas.

9311 Gestión de instalaciones deportivas.
9312 Actividades de clubes deportivos.
9319 Otras actividades deportivas.
932 Otras actividades recreativas y de esparcimiento.

9321 Actividades de parques de atracciones y parques temáticos.
9329 Otras actividades recreativas y de esparcimiento n.c.p.
Sección S. otras Actividades de Servicios

División 94. Actividades de asociaciones.
941 Actividades de asociaciones empresariales y de empleadores, y asociaciones profesionales.

9411 Actividades de asociaciones empresariales y de empleadores
9412 Actividades de asociaciones profesionales
942 Actividades de sindicatos de empleados.

9420 Actividades de sindicatos de empleados.
949 Actividades de otras asociaciones.

9491 Actividades de asociaciones religiosas.
9492 Actividades de asociaciones políticas.
9499 Actividades de otras asociaciones n.c.p.
División 95. Mantenimiento y reparación de computadores, efectos personales y enseres domésticos.
951 Mantenimiento y reparación de computadores y equipo de comunicaciones.

9511 Mantenimiento y reparación de computadores y de equipo periférico.
9512 Mantenimiento y reparación de equipos de comunicación.
952 Mantenimiento y reparación de efectos personales y enseres domésticos.

9521 Mantenimiento y reparación de aparatos electrónicos de consumo.
9522 Mantenimiento y reparación de aparatos y equipos domésticos y de jardinería.
9523 Reparación de calzado y artículos de cuero.
9524 Reparación de muebles y accesorios para el hogar.
9529 Mantenimiento y reparación de otros efectos personales y enseres domésticos.
División 96. Otras actividades de servicios personales.
960 Otras actividades de servicios personales.

9601 Lavado y limpieza, incluso la limpieza en seco, de productos textiles y de piel.
9602 Peluquería y otros tratamientos de belleza.
9603 Pompas fúnebres y actividades relacionadas.
9609 Otras actividades de servicios personales n.c.p.
245
Sección T. Actividades de los Hogares Individuales en Calidad de Empleadores; Actividades No Diferenciadas de los Hogares
Individuales como Productores de Bienes y Servicios para uso Propio.
División 97. Actividades de los hogares individuales como empleadores de personal doméstico.
970 Actividades de los hogares individuales como empleadores de personal doméstico.

9700 Actividades de los hogares individuales como empleadores de personal doméstico.
División 98. Actividades no diferenciadas de los hogares individuales como productores de bienes y servicios para
uso propio.
981 Actividades no diferenciadas de los hogares individuales como productores de bienes para uso propio.
9810 Actividades no diferenciadas de los hogares individuales como productores de bienes para uso propio.
982 Actividades no diferenciadas de los hogares individuales como productores de servicios para uso propio.
9820 Actividades no diferenciadas de los hogares individuales como productores de servicios para uso propio.
Sección U. Actividades de Organizaciones y

Entidades Extraterritoriales
(División 99)
División 99. Actividades de organizaciones y entidades extraterritoriales.
990 Actividades de organizaciones y entidades extraterritoriales.

9900 Actividades de organizaciones y entidades extraterritoriales.
Otras Clasificaciones
Es necesario anotar que estas “Otras Clasificaciones” no son parte de la CIIU Rev. 4 A.C., son establecidas por la Dirección de
Impuestos y Aduanas Nacionales – DIAN para propósitos de control, determinación de los impuestos y demás obligaciones
tributarias, aduaneras y cambiarias, de su competencia.
0010 Asalariados
Personas naturales cuyos ingresos provengan de la relación laboral, legal o reglamentaria o tenga su origen en ella.
0081 Personas Naturales sin Actividad Económica

Personas naturales o sucesiones ilíquidas, que sin percibir ingresos y/o recibir recursos provenientes de terceros, se en-
cuentran obligados a presentar declaración del impuesto de renta y complementarios de acuerdo con los parámetros es-
tablecidos por ley; así como aquellas personas, que registraron una actividad económica y dejan de ejercerla con razón
plenamente justificada.
0082 Personas Naturales Subsidiadas por Terceros

Personas naturales que reciben recursos otorgados por terceros, que aún sin tener ingresos objeto de una relación laboral
o como rentista de capital, se encuentran obligados a presentar declaración del impuesto de renta y complementarios de
acuerdo con los parámetros establecidos por ley; así como aquellas personas, que registraron una actividad económica,
dejan de ejercerla y sus recursos en la actualidad provienen de terceros.
0090 Rentistas de Capital, solo para personas naturales.

Personas naturales o sucesiones ilíquidas cuyos ingresos provienen de intereses, descuentos, beneficios, ganancias, utilida-
des y en general, todo cuanto represente rendimiento de capital o diferencia entre el valor invertido o aportado, y el valor
futuro y/o pagado o abonado al aportante o inversionista.
Artículo 2°. Las personas naturales y asimiladas, personas jurídicas y asimiladas, obligadas a presentar la declaración de
renta y complementarios e ingresos y patrimonio correspondientes al año gravable 2012 y siguientes, deben informar la
actividad económica principal que le corresponda según la clasificación indicada en el artículo 1º de la presente Resolución,
la cual debe estar informada en el Registro Único Tributario.
<Inciso modificado por el Art 1 de la Resolución 000154 de 14-12-2012> Los obligados a realizar la actualización del Regis-
tro Único Tributario con la nueva clasificación de actividades económicas, que cuenten con firma digital podrán realizarla
haciendo uso del servicio en línea de actualización, hasta antes del vencimiento del plazo para presentar la respectiva de-
claración del impuesto sobre la renta y complementarios o de ingresos y patrimonio; de igual manera podrán realizarla por
este medio las personas naturales del régimen simplificado del IVA.
246
Cuando las declaraciones y correcciones corres-pondan a un período anterior a los señalados en este artículo, se informará
la actividad económica con-forme a la Resolución que estaba vigente en el mo-mento de establecerse la obligación a decla-
rar.
“Parágrafo (adicionado con Res. 0041 marzo 1 de 2013). Las personas naturales inscritas en el RUT, no obligadas a presen-
tar declaraciones tributarias y que requieran actualizar la actividad económica en los Puntos de Contacto de la Dirección de
Impuestos y Aduanas Nacionales, deberán realizar dicha actua-lización dentro de las fechas que se señalan a conti-nuación,
atendiendo a los dos últimos dígitos del NIT sin tener en cuenta el dígito de verificación:
Personas Naturales
Dos últimos dí�gitos Hasta el dí�a
99 a 00 09-oct-13
97 a 98 10-oct-13
95 a 96 11-oct-13
93 a 94 15-oct-13
91 a 92 16-oct-13
89 a 90 17-oct-13
87 a 88 18-oct-13
85 a 86 21-oct-13
83 a 84 22-oct-13
81 a 82 23-oct-13

79 a 80 24-oct-13
77 a 78 25-oct-13
75 a 76 28-oct-13
73 a 74 29-oct-13
71 a 72 30-oct-13
69 a 70 31-oct-13
67 a 68 01-nov-13
65 a 66 05-nov-13
63 a 64 06-nov-13
61 a 62 07-nov-13

59 a 60 08-nov-13
57 a 58 12-nov-13
55 a 56 13-nov-13
53 a 54 14-nov-13
51 a 52 15-nov-13
49 a 50 18-nov-13
47 a 48 19-nov-13
45 a 46 20-nov-13
43 a 44 21-nov-13
41 a 42 22-nov-13
247

39 a 40 25-nov-13
37 a 38 26-nov-13
35 a 36 27-nov-13
33 a 34 28-nov-13
31 a 32 29-nov-13
29 a 30 02-dic-13
27 a 28 03-dic-13
25 a 26 04-dic-13
23 a 24 05-dic-13
21 a 22 06-dic-13

19 a 20 09-dic-13
17 a 18 10-dic-13
15 a 16 11-dic-13
13 a 14 12-dic-13
11 a 12a 13-dic-13
09 a 10 16-dic-13
07 a 08 17-dic-13
05 a 06 18-dic-13
03 a 04 19-dic-13
01 a 02 20-dic-13
Artículo 3°. Cuando un contribuyente o responsable desa- ponibles tanto en el portal de la Dirección de Impuestos y
rrolle dos (2) o más actividades económicas, la actividad Aduanas Nacionales www.dian.gov.co, como en la página
económica principal será aquella que haya generado el ma- del Departa-mento Administrativo Nacional de Estadística
yor valor de los ingresos operacio-nales en el período gra- DANE www. da-ne.gov.co/files/nomenclaturas/CIIU_Re-
vable a declarar. v4ac.pdf.
Artículo 4°. Las personas naturales y asimiladas, ju-rídicas Artículo 6°. Vigencia y derogatorias. La presente Resolución
y asimiladas que inicien actividades o las modifiquen con rige a partir del 1º de diciembre de 2012, previa su publi-
posterioridad a la entrada en vigencia de la presente reso- cación y deroga la Resolución 432 de 2008 y las demás nor-
lución, deberán inscribir o actualizar el Registro Único Tri- mas que le sean contrarias.
butario – RUT, indi-cando la actividad o actividades econó-
micas que vayan a desarrollar.
Publíquese y cúmplase.
Dada en Bogotá, D. C., a 21 noviembre 2012.
Artículo 5°. Para una correcta clasificación de las activida- El Director General,
des económicas deben tenerse en cuenta las notas explica-
tivas de cada una de las secciones, las cuales estarán dis- Juan Ricardo Ortega López.
248
Resolución 010269
(21-12-2012)
Por la cual se establecen nuevos Grandes Contribuyentes y se excluyen algunas sociedades y/o entidades de esta calificación.

El Director General de Impuestos y Aduanas Nacionales, en uso de sus facultades legales, especialmente de las
consagradas en el artí�culo 562 del Estatuto Tributario y en los numerales 7 y 31 del artí�culo 6° del Decreto número 4048
de 2008,

RESUELVE
Artículo 1°. Calificar como Grandes Contribuyentes a las siguientes sociedades y/o entidades:
1.1 DIRECCIÓN SECCIONAL DE IMPUESTOS DE GRANDES CONTRIBUYENTES

ORD NIT DV RAZÓN SOCIAL
1 800.144.782 1 JOELTEX S.A.S.
2 800.166.833 3 MERQUELLANTAS S.A.S.
3 800.215.496 5 MARKIA S.A.
4 800.244.827 3 CENTRO MOTORS LTDA.
5 804.002.790 6 CRÉ� DITOS PARÍ�S DE LOS ANDES S.A.S.
6 813.002.521 4 SEMILLAS DEL HUILA S.A.
7 817.000.837 1 TAMBORES DE COLOMBIA S.A.S.
8 819.006.966 8 MEDIA COMMERCE PARTNERS S.A.S.
9 830.006.901 1 AUTOMOTORES COMAGRO S.A.
10 830.011.743 2 EL ARROZAL Y CÍ�A. S.C.A.
11 830.022.354 8 COMERCIALIZADORA DE VEHÍ�CULOS IMPORTADOS S.A.
12 830.024.974 3 NATURA COSMÉ� TICOS LTDA.
13 830.036.556 1 CONCESIONARIA PANAMERICANA S.A.S.
14 830.065.427 1 HERRAMIENTAS EFICIENTES PARA MECANIZADO HEFIMEC LTDA.
15 830.096.048 6 COLYONG S.A.
16 830.096.485 1 GIOVA SPORT S.A.

17 830.102.070 5 GENZYME DE COLOMBIA S.A.
18 830.109.487 4 CERAMIGRES S.A.
19 830.113.603 8 RENDIFIN S.A.
20 830.115.079 7 AUTO GRANDE S.A.
21 830.115.136 9 CEMEX ADMINISTRACIONES LTDA.
22 830.115.796 1 NOV DOWNHOLE DE COLOMBIA
23 830.120.480 8 CEMENTOS DEL ORIENTE S.A.
24 830.147.271 2 SÍ�STOLE S.A.
25 830.510.783 8 POWER OIL & GAS LTDA. SIGLA POILGAS LTDA.
26 860.051.170 2 COOPERATIVA MULTIACTIVA DE DETALLISTAS DE COLOMBIA
27 860.532.244 3 ZULUAGA Y SOTO CÍ�A. LTDA.
28 891.303.760 3 MAQUINARIAS S.A.
29 900.023.386 1 OD COLOMBIA S.A.S.
30 900.027.528 9 AGENCIA DE ADUANAS UPS SCS COLOMBIA LTDA. NIVEL 2
31 900.056.129 7 EXTRACTORA LA PAZ S.A.
32 900.057.329 8 SERVIKOM LTDA.
33 900.081.294 1 CERÁ� MICA SAN LORENZO COLOMBIA S.A.S.
249

34 900.081.708 7 JP MORGAN COLOMBIA LTDA.
35 900.103.237 6 ALIANZA MOTOR S.A.
36 900.129.331 3 EMC INFORMATION SYSTEMS COLOMBIA LTDA.
37 900.156.826 1 OFIXPRES S.A.S.
38 900.170.874 3 SHELL EXPLORATION AND PRODUCTION COLOMBIA GMBH (SEPC) SUCURSAL
COLOMBIA
39 900.171.154 3 HIDROCARBUROS DEL CASANARE S.A.
40 900.172.963 1 HLF COLOMBIA LTDA.
41 900.174.089 6 CORPAC STEEL DE COLOMBIA LTDA.
42 900.191.190 4 CSI RENTING COLOMBIA S.A.
43 900.192.242 3 ESTUDIOS Y PROYECTOS DEL SOL S.A.S.
44 900.193.076 1 KLUANE COLOMBIA S.A.S.
45 900.196.959 3 INTERMARKETING DIRECT S.A.
46 900.200.435 3 CARDIF COLOMBIA SEGUROS GENERALES S.A.
47 900.209.807 0 SLA COL S.A.S.
48 900.224.779 5 TEX INGENIERÍ�A Y SERVICIOS S.A.S.
49 900.245.577 4 ACAO INFORMÁ� TICA BRASIL LTDA. SUCURSAL COLOMBIA
50 900.268.901 7 CNR III LTD. SUCURSAL COLOMBIA
51 900.293.476 3 CONSORCIO ECC
52 900.296.200 1 GANO EXCEL S.A.
53 900.330.667 2 CONCESIONARIA RUTA DEL SOL S.A.S.
54 900.336.004 7 ADMINISTRADORA COLOMBIANA DE PENSIONES COLPENSIONES
55 900.342.297 2 COMERCIALIZADORA ARTURO CALLE S.A.S.
56 900.365.051 7 POWER GROUP S.A.S.
57 900.377.365 6 OLEODUCTO BICENTENARIO DE COLOMBIA S.A.S.
58 900.398.767 3 CARRAO ENERGY SUCURSAL COLOMBIA
59 900.403.836 5 MAMMOET USA SOUTH INC. SUCURSAL COLOMBIA
60 900.404.506 4 C&C ENERGÍ�A LLANOS LTD. SUCURSAL COLOMBIA
61 900.406.158 3 EMPAQUES INDUSTRIALES DE COLOMBIA S.A.S.
62 900.407.148 4 LAFAM S.A.S.
63 900.412.461 5 SICIM COLOMBIA (SUCURSAL DE SICIM S.P.A.)
64 900.422.614 8 EXPERIAN COMPUTEC S.A.S.
65 900.435.173 8 PAREX ENERGY COLOMBIA LTD.
66 900.442.150 8 GTECH S.A.S.
67 900.457.461 9 MINISTERIO DE JUSTICIA Y DEL DERECHO
68 900.474.727 4 MINISTERIO DE SALUD Y PROTECCIÓ� N SOCIAL
69 900.478.383 2 SOFTWAREONE COLOMBIA S.A.S.
70 900.531.210 3 CENIT TRANSPORTE Y LOGÍ�STICA DE HIDROCARBUROS S.A.S.
71 900.532.440 5 ITAÚ� BBA COLOMBIA S.A. CORPORACIÓ� N FINANCIERA
250
1.2 DIRECCIÓN SECCIONAL DE IMPUESTOS DE BARRANQUILLA

1 800.010.961 8 NORCARBÓ� N SOCIEDAD POR ACCIONES SIMPLIFICADA
2 800.229.035 4 TECNOGLASS S.A.
3 830.095.890 7 ECOFERTIL S.A.
4 860.031.768 0 PALMERAS DE LA COSTA S.A.
5 890.913.555 3 FERROINDUSTRIAL S.A.
6 900.225.704 8 AUTO BERLÍ�N S.A.
7 900.306.966 9 SOCIEDAD CFC S.A.
8 900.433.559 8 TRANSFOR S.A.S.
9 900.440.576 2 PRESTADORA DE SERVICIOS ESPECIALIZADOS S.A.S.
1.3 DIRECCIÓN SECCIONAL DE IMPUESTOS Y ADUANAS DE BUCARAMANGA

1 800.042.442 4 TRANSPORTADORA DEL ORIENTE S.A.S.
2 804.001.062 8 RUITOQUE S.A. E.S.P.
3 804.004.319 9 GENTE Ú� TIL S.A.
4 900.035.430 1 COOPERATIVA DE MERCADEO AGROPECUARIO LIMITADA
5 900.098.550 5 OFFI-MÉ� DICAS S.A.
6 900.119.072 8 SUPERMERCADOS MÁ� S POR MENOS S.A.
7 900.279.060 5 COOPERATIVA DE OPERACIÓ� N NACIONAL AGROPECUARIA
8 900.299.331 1 COOPERATIVA COMERCIALIZADORA MULTIACTIVA DE SANTANDER
9 900.387.802 6 EXPOGANADOS INTERNACIONAL S.A.S.
1.4 DIRECCIÓN SECCIONAL DE IMPUESTOS DE CALI

1 800.147.022 6 SOMOS GRUPO S.A.S.
2 800.157.686 9 INCAUCA SERVICIOS AGRÍ�COLAS Y COSECHA S.A.
3 800.162.003 9 MC MENSAJERÍ�A CONFIDENCIAL S.A.
4 800.205.791 0 REPRESENTACIONES DARÍ�O GÓ� MEZ Q. Y CÍ�A. S.A.
5 800.228.015 2 INVERSÁ� NCHEZ S.A.
6 805.009.206 1 ESTRATEGIAS Y MINAS S.A.
7 805.013.015 7 MATERIALES ELÉ� CTRICOS DE COLOMBIA S.A.S. MATELCO S.A.S.
8 805.015.832 7 PROMÉ� DICAS S.A.S.
9 805.018.771 1 FERRETERÍ�A, PINTURAS Y PRODUCTOS AGROPECUARIOS LIMITADA
10 805.021.816 3 AGROCOLSA S.A. SOCIEDAD CIVIL
11 805.022.295 0 COMERCIALIZADORA IMPERIAL E A T
12 805.027.802 8 HUMAN STAFF S.A.
13 805.030.607 9 ANDINA DE NEGOCIOS S.A.
14 817.000.513 0 INDUSTRIA ELÉ� CTRICA DEL CAUCA S.A.
15 830.507.065 7 JINANCOL S.A.S.
16 890.301.067 4 TRANSPORTADORA LA PRENSA DEL VALLE S.A.S.
17 890.319.661 9 COOPERATIVA DE HOSPITALES DEL VALLE DEL CAUCA
18 890.327.446 5 FUNDACIÓ� N CENTRO COLOMBIANO DE ESTUDIOS PROFESIONALES
19 900.013.167 2 DÍ�AZ Y RESTREPO S.A.S.
20 900.051.349 8 EXCAVACIONES Y AFIRMADOS C.R. LIMITADA
251

21 900.106.364 7 TELECENTER PANAMERICANA LTDA.
22 900.106.873 4 FOGEL ANDINA S.A.S.
23 900.117.337 5 COOPERATIVA MULTIACTIVA SAES
24 900.131.471 2 AZURITA S.A.
25 900.132.913 0 IMPORTADORA Y COMERCIALIZADORA GOVI S.A.
26 900.141.076 9 AVIARA S.A.
27 900.206.557 0 TRADING FINANCIAL GROUP S.A.
28 900.233.101 0 CEMENTOS SAN MARCOS S.A.
29 900.240.344 2 COLOMBIANA DE TENIS S.A. COLTENIS S.A.
30 900.252.727 1 DISTRIBUCIONES HOYOSTOOLS S.A.
31 900.257.204 4 TELARES MEDELLÍ�N HOGAR S.A.
32 900.277.465 5 FALCA S.A.S.
33 900.294.398 1 AUTOMOTORES FARALLONES S.A.S.
34 900.317.732 1 CONSTRUCTORA HABITEK S.A.S.
35 900.325.314 8 MERCOL VALLE E.P.
36 900.388.600 1 MAC - JOHNSON CONTROLS COLOMBIA S.A.S.
37 900.483.014 1 EMPAQUES FLEXA S.A.S.
1.5 DIRECCIÓN SECCIONAL DE IMPUESTOS DE CARTAGENA

1 900.383.385 8 INVERCOMER DEL CARIBE S.A.S.
1.6 DIRECCIÓN SECCIONAL DE IMPUESTOS DE CÚCUTA

1 807.005.015 0 SOCIEDAD DE COMERCIALIZACIÓ� N INTERNACIONAL EXCOMIN SOCIEDAD POR
ACCIONES SIMPLIFICADA
1.7 DIRECCIÓN SECCIONAL DE IMPUESTOS Y ADUANAS DE ARAUCA

1 800.136.069 4 MUNICIPIO DE FORTUL
2 834.001.427 1 TECNIORIENTE S.A.S.
3 892.099.494 7 ALCALDÍ�A MUNICIPAL DE ARAUQUITA
1.8 DIRECCION SECCIONAL DE IMPUESTOS Y ADUANAS IBAGUÉ

ORD NIT DV RAZÓ� N SOCIAL
1 801.004.377 5 POLLOS TROPICAL S.A.S.
2 809.008.620 8 M&O SEGURIDAD LTDA.
3 830.511.745 2 AGROMIL S.A.
4 900.044.844 3 PRODUCTORES DE LUBRICANTES S.A.
5 900.071.126 8 TRANSPORTADORA DIPACAS S.A.S.
6 900.209.369 6 COMERCIALIZADORA CARNES CHAVANEL S.A.S.
7 900.263.715 0 AGREGADOS NACIONALES S.A.S.
8 900.264.164 7 DELARROZ ALVIRA ARAGÓ� N S.A.S. ARROZ PACANDÉ�
9 900.386.703 0 A & G ARENAS Y GRAVAS DE COLOMBIA S.A.S.
252
1.9 DIRECCIÓN SECCIONAL DE IMPUESTOS Y ADUANAS DE MANIZALES

1 801.004.377 5 POLLOS TROPICAL S.A.S.
2 809.008.620 8 M&O SEGURIDAD LTDA.
3 830.511.745 2 AGROMIL S.A.
4 900.044.844 3 PRODUCTORES DE LUBRICANTES S.A.
5 900.071.126 8 TRANSPORTADORA DIPACAS S.A.S.
6 900.209.369 6 COMERCIALIZADORA CARNES CHAVANEL S.A.S.
7 900.263.715 0 AGREGADOS NACIONALES S.A.S.
8 900.264.164 7 DELARROZ ALVIRA ARAGÓ� N S.A.S. ARROZ PACANDÉ�
9 900.386.703 0 A & G ARENAS Y GRAVAS DE COLOMBIA S.A.S.
1.10 DIRECCIÓN SECCIONAL DE IMPUESTOS DE MEDELLÍN

1 800.003.644 9 R Y R LUBRICANTES S.A.
2 800.205.216 7 IMPORTADORA SERNA MACÍ�A S.A.
3 800.233.881 4 LATINOAMERICANA DE CONSTRUCCIONES S.A.
4 800.250.741 3 SEGURTRONIC LIMITADA
5 805.009.314 9 SOFTNET S.A.
6 811.000.620 9 DEPÓ� SITO DE DROGAS MÓ� NACO S.A.
7 811.009.244 3 COMERCIALIZADORA INTERNACIONAL DE METALES PRECIOSOS Y METALES COMUNES
INVERSIONES GENERALES S.A.
8 811.009.895 8 INDUSTRIAS ALIMENTICIAS MACEDONIA S.A.S.
9 811.027.317 9 AQUATERRA S.A.
10 811.029.972 2 ALIANZA MAYORISTA S.A.S.
11 811.030.022 2 C.I. GOLDEX S.A.S.
12 811.033.557 4 MISIÓ� N EMPRESARIAL SERVICIOS TEMPORALES S.A.
13 830.511.795 0 PASTAS COMARRICO S.A.S.
14 890.103.618 3 GRUPO R.A. CATERING S.A.S.
15 890.901.446 7 TROPICAL COFFEE COMPANY S.A.S.
16 890.907.710 4 COOPERATIVA MULTIACTIVA DE TRABAJADORES ENKA
17 890.917.141 6 SEGURIDAD ATEMPI DE COLOMBIA LIMITADA
18 890.922.487 9 DAR AYUDA TEMPORAL S.A.
19 890.930.227 4 R.O.R. INGENIERÍ�A S.A.
20 891.401.858 6 PIMPOLLO S.A.S.
21 891.701.595 1 MOLINOS SANTA MARTA S.A.S.
22 900.022.426 3 GERMANIA MOTORS S.A.
23 900.040.299 0 MARISCOS ATLANTIC S.A.
24 900.043.170 3 TINTATEX S.A.
25 900.059.655 3 COMERCIALIZADORA INTERNACIONAL PLATEX S.A.
26 900.062.347 0 COMERCIALIZADORA DE HILAZAS TEXFIBRE S.A.
27 900.083.408 1 DISTRIBUCIONES AGRALBA S.A.
28 900.089.104 5 ENLACE OPERATIVO S.A.
29 900.103.877 1 KINCO S.A.S.
30 900.118.612 0 COMERCIALIZADORA INTERNACIONAL DE METALES PRECIOSOS DE COLOMBIA S.A.
31 900.126.376 0 MACARENA MOTORS S.A.
253

32 900.165.320 5 C.I. METALES HERMANOS S.A.
33 900.166.687 7 CONTINENTAL GOLD LTD.
34 900.204.720 6 QUINTANA S.A.S.
35 900.254.804 1 SOCIEDAD DE COMERCIALIZACIÓ� N INTERNACIONAL DEL NORDESTE ANTIOQUEÑ� O S.A.S.
36 900.274.423 2 AUTROY S.A.S.
37 900.276.317 9 OPERADORA MINERA S.A.S.
38 900.296.539 2 DISMERCA MEDELLÍ�N S.A.
39 900.306.309 1 ZANDOR CAPITAL S.A. COLOMBIA
40 900.313.945 3 PORCICULTORES APA S.A.S.
41 900.314.952 1 EMPAQUETADOS EL TRECE S.A.S.
42 900.318.685 6 INVERSIONES ESTRATÉ� GICAS SHADAY S.A.
43 900.321.702 4 DUNNHUMBY COLOMBIA S.A.S.
44 900.326.706 6 PANAMERICANA DE ALIMENTOS S.A.S.
45 900.329.399 1 ALEMAUTOS S.A.
46 900.359.518 1 INDUSTRIAS FATELARES S.A.S.
47 900.424.305 6 EPM ITUANGO S.A. E.S.P.
48 900.437.734 9 ASCENSORES ANDINO S.A.S.
49 900.461.844 1 DVALOR S.A.S.
1.11 DIRECCIÓN SECCIONAL DE IMPUESTOS Y ADUANAS DE NEIVA

1 820.004.979 8 APUESTAS NACIONALES DE COLOMBIA S.A.
1.12 DIRECCIÓN SECCIONAL DE IMPUESTOS Y ADUANAS DE PASTO

1 800.020.684 5 COOPERATIVA DE AHORRO Y CRÉ� DITO NACIONAL LIMITADA
2 814.003.209 9 INVERSIONES PASTO LTDA.
3 814.003.956 2 EL PLACER LTDA.
4 814.004.475 6 COMERCIALIZADORA DE COMBUSTIBLES LTDA.
5 837.000.713 1 COMERCIO INTERNACIONAL DE PRODUCTOS AGRÍ�COLAS Y DEL MAR S.A.
6 891.200.280 7 COOPERATIVA INTEGRAL DE TRANSPORTADORES DE NARIÑ� O LTDA.
7 891.200.287 8 COOPERATIVA ESPECIALIZADA SUPERTAXIS DEL SUR LTDA.
8 900.192.235 1 INVERSIONES SERVICAMPO LTDA.
9 900.243.581 5 COMERCIALIZADORA INTERNACIONAL DE PRODUCTOS DE LA PESCA CÍ�A. LTDA.
10 900.260.544 4 TRANSPORTADORA DE VALORES DEL SUR LTDA.
11 900.271.883 3 ESTRUCTURAS DE NARIÑ� O S.A.S.
12 900.321.779 0 CERYGRAN LTDA.
13 900.336.549 9 SOCIEDAD GEOMI 87 S.A.S.
14 900.390.710 8 PRISUR S.A.S.
15 900.411.057 8 IDIMERCO S.A.S.
254
1.13 DIRECCIÓN SECCIONAL DE IMPUESTOS Y ADUANAS DE PALMIRA

1 800.150.267 4 COMERCIALIZADORA LLANTAS UNIDAS S.A.S.
2 830.078.966 6 METROKIA S.A.
3 890.320.250 7 COLOMBIANA DE MOLDEADOS S.A.S.
1.14 DIRECCIÓN SECCIONAL DE IMPUESTOS Y ADUANAS DE PEREIRA

1 800.043.514 0 INVERSIONES ARME LTDA.
2 816.001.215 1 ASSERVI LTDA.
3 816.005.671 5 INTERANDINA DE CARGA S.A.
4 816.006.044 1 LA GRAN FERRETERÍ�A LIMITADA
5 816.006.061 7 SANO Y SALVO AGENCIA DE SEGUROS LTDA.
6 816.007.121 5 CONVIALES CONSTRUCCIONES VIALES Y GEOTÉ� CNICAS LTDA.
7 816.007.708 8 D.J. Y CÍ�A. S.A.S.
8 830.025.490 5 AUTOPISTAS DEL CAFÉ� S.A.
9 830.509.112 4 IARCO S.A.
10 900.077.504 6 AGROCERDOS S.A.
11 900.107.435 6 INVERSIERRA S.A.S.
12 900.220.131 5 FÁ� BRICA DE EXPERIENCIAS S.A.S.
13 900.293.923 4 IPS ESPECIALIZADA S.A.
14 900.342.064 3 SOCIEDAD COMERCIALIZADORA DE INSUMOS Y SERVICIOS MÉ� DICOS S.A.S.
15 900.362.218 6 ACCIONES Y SERVICIOS DE TELEMARKETING S.L. SUCURSAL COLOMBIA
16 900.370.527 0 SERNALCORTE DE COLOMBIA S.A.S.
1.15 DIRECCIÓN SECCIONAL DE IMPUESTOS Y ADUANAS DE TULUÁ

1 800.159.441 0 GARCÉ� S Y GÓ� MEZ INGENIEROS S.A.S.
2 821.002.804 2 GÓ� MEZ MORA S.A.
3 821.002.939 8 PRODUCTORA Y COMERCIALIZADORA M.J.G. S.A.
4 836.000.742 1 TRITURADOS Y CONCRETOS LTDA.
5 900.223.793 4 CONSTRUCTORA GALMAR LTDA.
6 900.347.762 9 SERVICIOS AGRÍ�COLAS Y PECUARIOS S.A.
1.16 DIRECCIÓN SECCIONAL DE IMPUESTOS Y ADUANAS DE VILLAVICENCIO

1 800.235.437 6 AUTOPISTAS DE LOS LLANOS S.A.
1.17 DIRECCIÓN SECCIONAL DE IMPUESTOS Y ADUANAS DE SAN ANDRÉS

1 890.304.684 2 PROMOCIONES SAN ANDRÉ� S LTDA.
1.18 DIRECCIÓN SECCIONAL DE IMPUESTOS Y ADUANAS DE YOPAL

1 892.003.071 3 VINYLIC CÍ�A. LIMITADA
255
Parágrafo. Las sociedades y entidades que se califican como Grandes Contribuyentes adquieren, a partir
de la vigencia de la presente resolución, la calidad de agentes de retención del impuesto sobre las ventas y
.deberán cumplir con las correspondientes obligaciones, sin perjuicio de lo previsto en normas especiales
:Artículo 2°. Excluir de la calificación de Grandes Contribuyentes a las siguientes sociedades y/o entidades

1 800.120.326 2 INVERSIONES INDUBO & CÍ�A. S. EN C. EN LIQUIDACIÓ� N
2 800.120.962 7 ESPECTRACOM LIMITADA EN LIQUIDACIÓ� N OBLIGATORIA
3 800.137.710 2 SOCIEDAD COLOMBIANA DE TRANSPORTE FERROVIARIO SASTFSA EN LIQUIDACIÓ� N JUDICIAL
4 800.203.250 9 TOSCAFÉ� S.A.S.
5 800.245.922 1 UNIVERSAL DE CASINOS S.A.
6 809.007.625 1 LEAL ASESORES Y CONSULTORES S.A.S.
7 830.002.525 5 BOGOTANA DE AGUAS Y SANEAMIENTO S.A.
8 830.036.509 3 RTI ESTUDIOS SA
9 830.037.330 7 TELEFÓ� NICA MÓ� VILES COLOMBIA S.A.
10 830.043.602 1 GROUPE SEB COLOMBIA S.A.
11 830.047.594 7 POWER LTDA.
12 830.052.149 2 LIGHTING DE COLOMBIA S.A.
13 830.059.148 7 SOCIEDAD CONCESIONARIA Y OPERADORA DE VÍ�AS Y PEAJES S.A. VIPSA
14 830.066.134 3 BRÍ�O DE COLOMBIA S.A.
15 830.080.850 7 EULEN SEGURIDAD LTDA.
16 830.129.930 1 CONSORCIO AUTOSUR
17 830.132.323 1 SOCIEDAD CONCESIONARIA Y OPERADORA DE VÍ�AS Y PEAJES S.A. VIPSA 2004
18 830.146.338 2 GAS HOLDING COLOMBIA S.A.
19 834.001.722 1 MANTENIMIENTO INTEGRAL COOPERATIVA DE TRABAJO ASOCIADO
20 860.002.238 5 TUBOS MOORE S.A. EN CONCORDATO
21 860.006.044 1 SCHNEIDER ELECTRIC DE COLOMBIA S.A.
22 860.009.520 1 HUEVOS ORO S.A.S.
23 860.009.526 3 INTERCONTINENTAL DE AVIACIÓ� N S.A. INTER EN LIQUIDACIÓ� N OBLIGATORIA
24 860.039.615 9 OPTI PRODUCTOS S.A.S.
25 860.050.364 1 WIMPY COLOMBIANA S.A.S.
26 860.514.214 6 DISTRIBUIDORA SUBARU DE COLOMBIA S.A. EN LIQUIDACIÓ� N
27 860.520.986 8 JEANS & JACKETS S.A. EN REESTRUCTURACIÓ� N
28 860.534.290 1 AGROQUÍ�MICOS J.R. S.A.
29 890.106.132 1 PRODUCTOS LÁ� CTEOS ROBIN HOOD S.A.
30 890.802.253 8 GONCHECOL LTDA. EN LIQUIDACIÓ� N
31 890.936.738 3 CONSTRUCTORA SAN ISIDRO S.A.
32 900.026.081 4 UNIÓ� N TEMPORAL SYNAPSIS UNISYS
33 900.064.600 9 CONSORCIO COLSEGUROS UNA EMPRESA DEL GRUPO ALLIANZ
34 900.069.126 1 GRUPO ASESOR JURÍ�DICO GC Y CÍ�A. LTDA.
35 900.088.538 3 SERVICIOS TÉ� CNICOS PECUARIOS Y DE TRANSPORTE EL OLIVAR S.A.
36 900.117.213 0 CONSORCIO SANITAS
37 900.145.675 9 HAYUELOS CENTRO COMERCIAL Y EMPRESARIAL S.A.S.
38 900.157.963 7 CHRYSLER COLOMBIA LTDA.
39 900.221.959 0 C&C ENERGÍ�A ROYCO LIMITED SUCURSAL COLOMBIA
40 900.225.333 9 COLWAGEN PREMIUM S.A.
256

41 900.226.456 0 C.I. C.F.A. MINERALES E HIDROCARBUROS DE COLOMBIA LTDA.
42 900.235.789 6 CONSORCIO RUBIALES-MONTERREY “C.R.M.”
43 900.236.813 1 UNIÓ� N TEMPORAL ESTACIONES CRUDOS PESADOS
44 900.252.371 3 PLUSPETROL RESOURCES CORPORATION SUCURSAL COLOMBIANA
45 900.274.572 1 CONSORCIO ORIENTE
2.2 DIRECCIÓN SECCIONAL DE IMPUESTOS DE BARRANQUILLA

1 800.250.947 3 SURTIOFICINAS SOCIEDAD POR ACCIONES SIMPLIFICADA S.A.S. EN LIQUIDACIÓ� N JUDICIAL
2 800.256.069 9 CLÍ�NICA MÉ� DICA ONCOLÓ� GICA S.A.
3 802.007.206 1 GASES DE BOYACÁ� Y SANTANDER S.A. GBS S.A.
4 802.018.810 8 PIR C.I. S.A.
5 802.020.810 4 INGENIERÍ�A MAF YLM E.U.
6 860.005.110 5 FÁ� BRICA DE HILAZAS VANYLON S.A. EN LIQUIDACIÓ� N JUDICIAL
7 890.100.279 6 CLÍ�NICA SANTA MÓ� NICA LIMITADA
8 890.102.572 9 UNIVERSIDAD AUTÓ� NOMA DEL CARIBE
9 890.104.719 3 INDUSTRIAS PUROPOLLO S.A.S.
10 890.112.732 3 CONGELADOS NENA LELA LIMITADA
11 890.117.178 5 CARLOS CONDE LIZCANO & CÍ�A. LTDA.
12 900.012.440 4 UNIÓ� N TEMPORAL SISTEMAS INTELIGENTES DE TRÁ� NSITO
13 900.022.100 8 OPM OBRAS PROYECTOS MINERÍ�A S.A.

1 800.005.389 4 COGNIS DE COLOMBIA S.A. EN LIQUIDACIÓ� N
2 800.128.466 1 HOTELES 1 X 1 S.A.
3 800.163.071 4 TEXTILES AMERICA S.A. S. EN LIQUIDACIÓ� N
4 800.215.642 4 CLÍ�NICA UROLÓ� GICA SALUS S.A.
5 800.216.130 1 COMPAÑ� IA VINÍ�COLA NACIONAL LIMITADA
6 800.224.074 9 SESPEL S.A. E.S.P. EN LIQUIDACIÓ� N
7 800.244.572 0 DISTRIMARKET S.A.
8 800.252.958 3 INTERCOL S.A.
9 805.009.515 2 COLOMBIANA DE COBRANZAS S.A.S.
10 805.012.207 1 PLATINO DEL OCCIDENTE S.A.S. EN LIQUIDACIÓ� N
11 805.019.224 7 TRANSVALORES S.A.
12 805.022.464 9 MISSION PRODUCTIONS LTDA.
13 805.026.324 4 PRECOOPERATIVA DE TRABAJO ASOCIADO ALFA
14 805.026.915 7 SUPERMERCADOS MÁ� XIMO S.A.
15 805.027.545 1 INTERNACIONAL DE ELECTRÓ� NICA Y CABLES S.A.
16 805.027.914 4 AUTOSERVICIO LA GRAN COLOMBIA S.A.
17 805.028.087 2 RB CONSTRUCTORES ASOCIADOS S.A.S.
18 805.029.233 6 COOPERATIVA DE MÉ� DICOS Y ENFERMERAS EN LIQUIDACIÓ� N
19 817.002.708 9 VMC S.A.S.
20 846.000.353 4 SELVAMOTOR S.A. EN REORGANIZACIÓ� N EMPRESARIAL
21 890.301.339 2 CALIZAS Y DERIVADOS S.A. EN LIQUIDACIÓ� N
257
22 890.303.437 5 DROMAYOR CALI S.A.S. EN LIQUIDACIÓ� N

23 890.308.074 8 C.I. CONFECCIONES CALITEX S.A.S.
24 890.308.081 1 A. PIZARRO & CÍ�A. LTDA. LITOSOL IMPRESORES EN LIQUIDACIÓ� N
25 900.060.531 0 PRODUCTOS SRD S.A. EN LIQUIDACIÓ� N
26 900.123.793 5 SERVICIOS INTEGRADOS CORPORATIVOS S.A.S.
27 900.172.148 3 COOMEVA FINANCIERA EN LIQUIDACIÓ� N
2.4 DIRECCIÓN SECCIONAL DE IMPUESTOS DE CARTAGENA

1 800.068.547 1 BARAJAS CONSTRUCTORA S.A.
2 800.112.380 7 PROEXCOM S.A.S.
3 800.137.353 6 INSER S.A.S. INGENIERÍ�A Y SERVICIOS S.A.S.
4 800.171.349 1 CORALENE S.A.
5 800.209.398 7 NAUTIPORT S.A.S.
6 806.005.813 8 COSTAGAS S.A.
7 806.011.214 0 DROLITORAL S.A.S. EN LIQUIDACIÓ� N
8 806.011.525 6 SEGURIDAD PROTECCIÓ� N & SOLDADURA S.A.S.
9 806.011.723 8 COOPERATIVA DE TRABAJO ASOCIADO Y MERCADEO EN LIQUIDACIÓ� N
10 806.012.572 7 ESTACIÓ� N DE SERVICIO DOÑ� A CLEME S.A.S.
11 806.012.957 9 ZEUS INVESTMENTS INC. SUCURSAL COLOMBIA CARTAGENA SHRIMP CO. EN REORGANIZACIÓ� N
12 830.504.387 1 C.I. ALDEX S.A. EN LIQUIDACIÓ� N POR ADJUDICACIÓ� N
13 860.077.048 4 ODEKA S.A.S.
14 890.908.584 7 POLISUIN S.A. EN REORGANIZACIÓ� N
15 900.009.330 1 GARCÍ�A - SANTOS INGENIERÍ�A & MANTENIMIENTO S.A.S.
16 900.088.608 0 GLORMED COLOMBIA S.A.
17 900.119.900 1 BARCELONA DE INDIAS S.A.
18 900.155.915 4 COMERCIALIZAR B.R. S.A.
19 900.166.617 1 CONSORCIO CC-HL COLUMBUS
2.6 DIRECCIÓN SECCIONAL DE IMPUESTOS DE CÚCUTA

1 800.119.436 2 TEXTILERA CÚ� CUTA S.A.S. EN LIQUIDACIÓ� N
2 807.000.348 5 C.I. BRAYTEX S.A.
3 807.003.347 1 COOPERATIVA DE TRABAJO ASOCIADO PROGRESEMOS SALUD C.T.A.
4 807.004.000 6 NORTESANTANDEREANA DE LÁ� CTEOS S.A.
5 807.004.307 1 INVERSIONES ECOLÓ� GICAS S.A.S.
6 807.009.725 1 COMERCIALIZADORA INTERNACIONAL NIMED SOCIEDAD ANÓ� NIMA
7 890.505.046 6 CENTRO DE DIAGNÓ� STICO AUTOMOTOR DE CÚ� CUTA LIMITADA CEDAC
8 890.505.802 8 SOCIEDAD TÉ� CNICA MINERA LIMITADA

1 800.098.659 6 MANEJOS TÉ� CNICOS DE COLOMBIA S.A.
2 800.103.498 9 INTERBOLSA S.A.
3 800.154.167 4 BERLI S.A.
4 800.161.262 5 PROVEEDORA DE INSUMOS S.A. PROINSA
258

5 800.166.431 6 ANTIOQUEÑ� A DE GAS S.A. EMPRESA DE SERVICIOS PÚ� BLICOS DOMICILIARIOS ANDEGAS S.A.
E.S.P. EN LIQUIDACIÓ� N
6 800.186.473 0 CREACIONES KIKES SPORT S.A.S.
7 800.204.737 8 ADQUIRIR S.A.S.
8 800.251.886 7 TELEDATOS S.A.S.
9 811.003.697 9 ALALIZ S.A. LIQUIDADA
10 811.004.085 6 ZONA FRANCA INDUSTRIAL DE BIENES Y SERVICIOS DE RIONEGRO PROPIEDAD HORIZONTAL
11 811.009.930 8 COOPERATIVA DE TRABAJO ASOCIADO PARTICIPEMOS EN LIQUIDACIÓ� N
12 811.011.287 6 COOPERATIVA DE TRABAJADORES TEXTILEROS Y DE LA CONFECCIÓ� N EN LIQUIDACIÓ� N
13 811.014.029 6 COLABORAMOS C.T.A.
14 811.015.227 2 INTERBOLSA S.A. SOCIEDAD ADMINISTRADORA DE INVERSIÓ� N
15 811.016.023 1 DISTRIBUCIONES TURQUESA LIMITADA
16 811.016.419 4 ABARROTES JUANALEJO LTDA. EN LIQUIDACIÓ� N
17 811.016.451 0 SUBASTA GANADERA DE CAUCASIA S.A.
18 811.016.670 7 C. J. AUTOMÓ� VILES S.A.S.
19 811.016.680 0 COOPERATIVA DE TRABAJADORES ASOCIADOS AL SERVICIO
20 811.018.335 3 SUPREMA LAUNDRY S.A.S.
21 811.021.649 1 COMERCIALIZADORA DE CONFECCIONES Y TEXTILES S.A.S.
22 811.026.387 1 MAYORTEX LTDA.
23 811.027.576 1 GESTIONAR COOPERATIVA DE TRABAJO ASOCIADO EN LIQUIDACIÓ� N
24 811.028.799 1 COOPERATIVA DE TRABAJADORES ASOCIADOS LIDERCOOP
25 811.031.407 9 LA LUZ DEL RETIRO S.A.
26 811.036.656 9 FACTOR GROUP COLOMBIA S.A.
27 811.036.953 1 SURE COMPUTERS S.A.S. EN LIQUIDACIÓ� N JUDICIAL
28 811.039.132 5 TEJIDOS KARENINA S.A. EN LIQUIDACIÓ� N
29 811.039.654 8 ANDES INTERNATIONAL TOOLING LIMITADA
30 811.042.681 8 INVERSIONES CONCONCRETO S.A.
31 811.042.815 8 COOPERATIVA DE TRABAJO ASOCIADO DE SERVICIOS INTEGRADOS DE PROMOCIÓ� N Y
DESARROLLO EMPRESARIAL COLECTIVO EN LIQUIDACIÓ� N
32 817.000.425 0 BALANCEADOS DEL CAUCA S.A.S. BADELCA S.A.S.
33 830.096.237 1 COBRETEC S.A.
34 830.107.503 5 INVERSIONES TEEN FASHION S.A.
35 890.900.010 5 ELECTROQUÍ�MICA COLOMBIANA S.A.
36 890.900.140 4 COMERCIAL NUEVA AMERICA S.A.S.
37 890.900.162 6 AUTOINDUSTRIAL CAMEL S.A.
38 890.902.091 0 C.I. FUNDICIÓ� N ESCOBAR S.A. EN LIQUIDACIÓ� N
39 890.902.704 7 SERVIMOS DE MEDELLÍ�N S.A.S.
40 890.903.710 6 TEXTILES PRISMA S.A.S. EN LIQUIDACIÓ� N
41 890.903.963 2 COMERCIAL GILBERTO RESTREPO S.A.S. EN LIQUIDACIÓ� N
42 890.908.021 2 PANAMERICANA DE ALIMENTOS S.A. AGROINDUSTRIA
43 890.910.687 3 INVERSIONES RESTREPO CORREA Y CÍ�A. S. EN C.
44 890.911.733 9 FASE COMUNICACIONES S.A.S.
45 890.912.185 7 IMET C.I. S.A.S.
46 890.912.308 6 LABORATORIOS LIMITADA DE MEDELLÍ�N
47 890.912.464 7 ALPHA SHOES S.A.
259

48 890.917.390 3 FOLDEX LTDA.
49 890.919.912 7 R Y R ASOCIADOS S.A.
50 890.920.046 5 CENTRO JEEP S.A.
51 890.920.369 9 INDUSTRIAS EL TORO INTERNACIONAL LTDA.
52 890.921.933 8 SERVIBOLSA INVERSIONES S.A.
53 890.922.236 7 PRIMORDIAL S.A.
54 890.929.032 3 SUMINISTRO DE PRODUCTOS QUÍ�MICOS INDUSTRIALES LTDA.
55 890.931.252 3 TUL TEX S.A.S. EN LIQUIDACIÓ� N
56 890.933.695 1 SOFTLAND S.A.
57 890.939.843 2 DICONAL S.A.S. EN LIQUIDACIÓ� N
58 900.110.627 4 COOPERATIVA DE TRABAJO ASOCIADO MUROS
59 900.115.860 7 CDN COLPISA S.A.
60 900.195.055 6 DISMERCA DEL SUR S.A.
61 900.221.113 7 INTERBOLSA S.A. COMISIONISTA DE BOLSA EN LIQUIDACIÓ� N FORSOZA (SIC) ADMINISTRATIVA
2.7 DIRECCIÓN SECCIONAL DE IMPUESTOS Y ADUANAS DE ARAUCA

1 834.000.968 1 INVERSIONES PINTOR-REYES PINTOREY E.U.
2 834.001.171 1 EMPRESA DE SERVICIOS DE SALUD DE ARAUCA LTDA.
3 900.032.370 2 INVERSIONES KAMBIAR LIMITADA
2.8 DIRECCIÓN SECCIONAL DE IMPUESTOS Y ADUANAS DE ARMENIA

1 800.125.405 9 INSTITUTO SECCIONAL DE SALUD DEL QUINDÍ�O EN LIQUIDACIÓ� N
2 801.000.577 3 ZONA FRANCA DEL EJE CAFETERO S.A.
3 801.001.203 9 LABORATORIO CLÍ�NICO SISTEMATIZADO LIMITADA
4 890.000.070 5 INVERSIONES CENTRAL DEL QUINDÍ�O S.A.S.
5 900.060.410 8 QUINDIANA DE INCUBACIÓ� N LIMITADA
2.9 DIRECCIÓN SECCIONAL DE IMPUESTOS Y ADUANAS DE BARRANCABERMEJA

1 800.104.345 5 INSERMA LIMITADA SERVICIOS DE INGENIERÍ�A Y MANTENIMIENTO
2 829.001.546 1 FERRETERÍ�A INSTRUFER LTDA.
3 900.090.162 4 ALIMENTAR Y SUMINISTROS S.A.S.
2.10 DIRECCIÓN SECCIONAL DE IMPUESTOS Y ADUANAS DE BUCARAMANGA

1 800.031.913 4 INVARCO S.A.
2 800.225.645 9 LUBRICANTES DEL ORIENTE S.A.S.
3 804.012.289 1 VARMAR EMPRESA UNIPERSONAL EN LIQUIDACIÓ� N
4 804.013.832 4 RATURBAY TEXTILES S.A.S. EN LIQUIDACIÓ� N
5 890.200.138 5 CLÍ�NICA BUCARAMANGA CENTRO MÉ� DICO DANIEL PERALTA S.A.
260
2.11 DIRECCIÓN SECCIONAL DEL IMPUESTOS Y ADUANAS DE BUENAVENTURA

1 890.312.840 9 HOSPITAL DEPARTAMENTAL DE BUENAVENTURA E.S.E.
2.12 DIRECCIÓN SECCIONAL DE IMPUESTOS Y ADUANAS DE FLORENCIA

1 800.198.972 6 INSTITUTO DEPARTAMENTAL DE SALUD DEL CAQUETÁ� EN LIQUIDACIÓ� N
2 900.041.454 0 ELECTRO SATÉ� LITE E.U.
2.13 DIRECCIÓN SECCIONAL DE IMPUESTOS Y ADUANAS DE GIRARDOT

1 808.001.954 7 COOPERATIVA DE TRABAJO ASOCIADO DE LA SALUD COOPSANAR
2 900.139.329 0 EL BATALLÓ� N DE APOYO DE SERVICIOS PARA EL COMBATE DE LA FUERZA DE DESPLIEGUE
RÁ� PIDO DEL EJÉ� RCITO NACIONAL
2.14 DIRECCIÓN SECCIONAL DE IMPUESTOS Y ADUANAS DE IBAGUÉ

1 800.168.975 1 INDUSTRIA PROMOTORA DE CONSTRUCCIONES S.A.S. INPROCON S.A.S.
2 809.000.752 5 DISTRICENTRO S.A.S.
3 809.002.939 4 DISTRIBUCIONES M & L S.A.S.
4 809.007.808 0 COOPERATIVA DE TRABAJO ASOCIADO LABOORUM TALENTO HUMANO INTEGRAL
5 809.010.075 1 INVERSIONES SURTITODO S.A.
6 809.010.204 3 CORPORACIÓ� N VIVIENDO IBAGUÉ�
7 809.010.546 7 COOPERATIVA DE TRABAJO ASOCIADO PROMEDIS LTDA.

8 809.011.479 6 BIBLOS S.A.
9 809.011.598 4 METROCONSTRUCCIONES S.A.S.
10 809.012.539 4 LEÓ� N GRÁ� FICAS LIMITADA
11 809.012.557 7 CHATARRERÍ�A LA 23 S.A.
12 890.700.815 9 COOPERATIVA DE CAFICULTORES DEL LÍ�BANO
13 890.701.567 1 FELDESPATOS EL VERGEL Y CÍ�A. LIMITADA
14 890.704.555 7 HOSPITAL CENTRO EMPRESA SOCIAL DEL ESTADO DE PLANADAS
15 890.704.737 0 CAJA DE COMPENSACIÓ� N FAMILIAR DEL SUR DEL TOLIMA CAFASUR
16 890.704.754 6 CENTRO TEXTIL LIMITADA
17 890.705.049 6 ALMACÉ� N LA FAMA Y CÍ�A. LTDA.
18 900.030.159 5 SOMEFA DE IBAGUÉ� S.A.
19 900.048.075 4 GASES Y LÍ�QUIDOS S.A.
20 900.139.367 0 CONSORCIO TRIÁ� NGULO COYAIMA 2006
21 900.205.217 7 PRETENSADOS DEL TOLIMA S.A.S PRETOLSA
22 900.235.058 0 EMPRESA DEPARTAMENTAL DE ACUEDUCTO, ALCANTARILLADO Y ASEO DEL TOLIMA EDAT S.A.
E.S.P. OFICIAL
23 900.251.996 1 NUTRIAN Y CÍ�A. S.A.
24 900.267.013 7 CONSORCIO MULTICONSTRUCCIONES PLINCO
2.15 DIRECCIÓN SECCIONAL DE IMPUESTOS Y ADUANAS DE LETICIA

1 838.000.109 4 COOPERATIVA DE TRABAJO ASOCIADO DE TRABAJADORES DE LA SALUD DEL AMAZONAS
2 838.000.185 4 DISTRIBUCIONES Y REPRESENTACIONES LÍ�DER LIMITADA
261
2.15 DIRECCIÓN SECCIONAL DE IMPUESTOS Y ADUANAS DE LETICIA

3 900.042.638 3 CLÍ�NICA DE ESPECIALISTAS DEL AMAZONAS LTDA.
4 900.213.124 4 EMPRESA SOCIAL DEL ESTADO AMAZON VIDA
2.16 DIRECCIÓN SECCIONAL DE IMPUESTOS Y ADUANAS DE MANIZALES

1 800.096.375 0 MULTISERVICIOS LIMITADA
2 810.000.668 8 CONSORCIO CRISTAL ORIENTE
3 810.002.712 3 D. Q. INGENIERÍ�A E.U.
4 810.003.879 9 COOPERATIVA DE TRABAJO ASOCIADO DE ESTIBADORES DEL EJE CAFETERO CTA
5 810.005.398 7 CUBAS Y BARRILES DE COLOMBIA S.A.
6 810.005.832 2 CI VEGAPROYECTOS S.A.
7 810.006.398 1 COMPAÑ� IA PROMOTORA DE INVERSIONES DEL CAFÉ� S.A. EN LIQUIDACIÓ� N
8 830.513.638 1 INDUSTRIA DE ALIMENTOS GRANSOLI Y CÍ�A. S. EN C.A. EN REORGANIZACIÓ� N
9 890.800.307 8 FONDO BUFALERO DEL CENTRO S.A. EN REORGANIZACIÓ� N
10 890.806.474 7 ALMAGAS MANIZALES S.A.S.
11 900.041.345 6 H. J. LONDOÑ� O Y CÍ�A. LTDA.
12 900.110.279 4 MAKRO ALIANZAS LTDA. EN LIQUIDACIÓ� N
13 900.113.966 1 INTELSERVICE DE OCCIDENTE LTDA.
14 900.299.626 9 SISTELEN S.A.S.
2.17 DIRECCIÓN SECCIONAL DE IMPUESTOS Y ADUANAS DE MONTERÍA

1 800.194.381 5 L & LL DEL NORTE S.A.S.
2 812.006.628 8 C.I. EXCEDENTES INDUSTRIALES MONO POSADA & CIA. S.A.S. EN LIQUIDACIÓ� N
3 900.024.164 8 COMERCIALIZADORA INDUSTRIAL Y AGRÍ�COLA DE CÓ� RDOBA S.A.S.
2.18 DIRECCIÓN SECCIONAL DE IMPUESTOS Y ADUANAS DE NEIVA

1 813.000.653 9 UNO A DISTRIBUCIONES LTDA.
2 813.007.005 8 PREP@COM S.A.S
3 813.009.442 2 COOPERATIVA DE TRABAJO ASOCIADO DE ANESTESIÓ� LOGOS Y ESPECIALISTAS MÉ� DICO-
QUIRÚ� RGICOS
4 900.127.414 7 MAPRI S.A.S.
2.19 DIRECCIÓN SECCIONAL DE IMPUESTOS Y ADUANAS DE PALMIRA

1 800.235.318 8 MUNDO CELULAR S.A.
2 800.246.804 3 DISTRIBUIDORA EVERY LTDA.
3 805.027.106 1 INGESTRUCTURAS COLOMBIA S.A.S.
4 815.004.728 8 GRUPO EMPRESARIAL APPAREL SOLUTIONS S.A.S.
5 890.324.313 0 DISTRIBUIDORA DEL NORTE LIMITADA EN LIQUIDACIÓ� N JUDICIAL
6 891.380.036 7 HOSPITAL SAN VICENTE DE PAUL INTERVENIDA EN TOMA DE POSESIÓ� N
262
2.20 DIRECCIÓN SECCIONAL DE IMPUESTOS Y ADUANAS DE PASTO

1 814.000.608 0 ENTIDAD PROMOTORA DE SALUD DEL RÉ� GIMEN SUBSIDIADO SALUD CÓ� NDOR S.A. EN
INTERVENCIÓ� N FORZOSA ADMINISTRATIVA
2 837.000.356 3 DISTRIBUCIONES ELÉ� CTRICAS DE NARIÑ� O LTDA.
3 837.000.538 7 CORALSA LIMITADA
4 900.119.126 7 PALMEROS DEL PACÍ�FICO SUR PALMASUR SAT
5 900.283.838 3 UNICOMERCIAL DEL SUR S.A.S. EN LIQUIDACIÓ� N
6 900.385.926 1 ALMACEN MODERNO DECORADOR S.A.S.
2.21 DIRECCIÓN SECCIONAL DE IMPUESTOS Y ADUANAS DE PEREIRA

1 800.005.423 7 DE MODA S.A.
2 816.000.729 0 VIDRIERA OTUN S.A.
3 816.007.967 9 ILUMINACIONES GÓ� MEZ S.A.S. EN REORGANIZACIÓ� N EMPRESARIAL
4 816.008.234 3 PROMASIVO S.A.
5 830.500.612 4 INNOVARQ CONSTRUCCIONES S.A.
6 891.400.372 4 VIDRIERA DE CALDAS S.A. EN LIQUIDACIÓ� N JUDICIAL
7 891.410.828 3 CASA DEL BOMBILLO N° 2 LTDA.
8 900.042.233 4 MOTOS DEL OCCIDENTE S.A.
9 900.124.035 5 INVERSIONES JOTAGALLO S.A.
10 900.127.389 0 DISTRIBUIDORA Y COMERCIALIZADORA EL DESCUENTO S.A. EN LIQUIDACIÓ� N
2.22 DIRECCIÓN SECCIONAL DE IMPUESTOS Y ADUANAS DE POPAYÁN

1 817.000.793 6 ARPACK S.A.
2.23 DIRECCIÓN SECCIONAL DE IMPUESTOS Y ADUANAS DE QUIBDÓ

1 900.108.448 6 Ó� PTIMA DISTRIBUCIONES S.A.S.
2.24 DIRECCIÓN SECCIONAL DE IMPUESTOS Y ADUANAS DE RIOHACHA

1 800.109.447 0 COMERCIALIZADORA RIOHACHA LTDA.
2 825.002.498 6 COOPERATIVA MULTIACTIVA DE TOPOGRAFÍ�A SATELITAL
2.25 DIRECCIÓN SECCIONAL DE IMPUESTOS Y ADUANAS DE SANTA MARTA

1 800.119.366 5 INVERSIONES HERNÁ� NDEZ Y GALLO Y CÍ�A S. EN C.
2 800.148.119 6 GRASAS Y DERIVADOS S.A. GRADESA S.A.
3 800.189.438 6 FONDO EDUCATIVO DEPARTAMENTAL DEL MAGDALENA
4 891.702.400 9 OLEAGINOSAS CARIBÚ� LTDA.
5 900.108.681 6 ODIN ENERGY SANTA MARTA CORPORATION SOCIEDAD ANÓ� NIMA
6 900.142.127 0 ODIN PETROIL S.A.
7 900.168.921 5 JAMESLEE ENTERPRISE CORPORATION S.A.S.
263
2.26 DIRECCIÓN SECCIONAL DE IMPUESTOS Y ADUANAS DE SINCELEJO

1 800.255.016 4 CONTUPERSONAL S.A.S. EN LIQUIDACIÓ� N
2 823.000.916 7 CLÍ�NICA DE LA SABANA S.A.
3 823.004.103 4 COOPERATIVA DE PANIFICADORES DE SUCRE Y CÓ� RDOBA LTDA. COOPANISUC LTDA.
4 892.200.429 0 DROGAS SUCRE S.A.S.
5 892.280.016 4 DEPARTAMENTO ADMINISTRATIVO DE SEGURIDAD SOCIAL EN SALUD DE SUCRE DASSSALUD
SUCRE
6 900.008.949 5 MOTOSUCRE S.A.
2.27 DIRECCIÓN SECCIONAL DE IMPUESTOS Y ADUANAS DE SOGAMOSO

1 830.504.840 5 PLINIO PARRA LARROTTA E.U.
2 900.178.988 0 NUEVA IPS BOYACÁ� S.A.
2.28 DIRECCIÓN SECCIONAL DE IMPUESTOS Y ADUANAS DE TULUÁ

1 800.187.762 9 JUGAR S.A.
2 836.000.016 0 INVERSIONES BELLAVISTA S.A.
3 836.000.349 8 EMPRESAS MUNICIPALES DE CARTAGO E.S.P.
4 891.900.268 1 EMPRESAS MUNICIPALES DE TULUÁ� E.S.P.
5 891.902.996 4 JAVIER H ARROYAVE & CÍ�A. LIMITADA J.H.A. ASESORES DE SEGUROS
6 900.052.163 1 CUARTAS Y CALDERÓ� N & CÍ�A. S.C.A.
7 900.091.970 3 ART DESIGN GROUP S.A.
2.29 DIRECCIÓN SECCIONAL DE IMPUESTOS Y ADUANAS DE VALLEDUPAR

1 800.013.278 9 OPERADORA DEL PERSONAL DEL CESAR OPEC LTDA.
2 824.000.876 4 FRUTAS POTOSI LTDA.
3 824.001.041 6 CLÍ�NICA MÉ� DICOS S.A.
4 900.068.511 1 COOPERATIVA NACIONAL DE PRODUCTOS AGRÍ�COLAS
2.30 DIRECCIÓN SECCIONAL DE IMPUESTOS Y ADUANAS DE YOPAL

1 844.001.008 5 SERVICIOS DE SOLDADURA DE CASANARE LIMITADA
2 844.001.889 7 AGRÍ�COLA COLOMBIANA LIMITADA
3 844.002.048 4 EMPRESA DE TELECOMUNICACIONES DE LA ORINOQUIA S.A. E.S.P.
4 844.004.162 5 SERMONTEC LTDA.

1 800.164.962 6 JUNCA HERMANOS TECNIPALMA Y CÍ�A. S. EN C.
2 822.002.452 7 COLOMBIANA DEL AGRO LIMITADA EN LIQUIDACIÓ� N
3 830.086.090 3 MOVILSTAR DE COLOMBIA S.A.S.
4 892.000.575 1 CEREALES DEL LLANO S.A.
5 900.014.523 6 CONSTRUCTORA LLANO CENTRO S.A.S.
6 900.018.598 6 PROCESADORA DE PRODUCTOS AGROPECUARIOS S.A.
264

7 900.097.217 2 CONSTRUCCIONES PETROLERAS Y EQUIPOS LTDA.
8 900.154.168 4 INVERSIONES AGROPECUARIAS DEL ARIARI LTDA. INAGROARIARI LTDA.
2.32 DIRECCIÓN SECCIONAL DELEGADA DE IMPUESTOS Y ADUANAS DE PUERTO ASÍS

1 846.000.126 9 AGROINDUSTRIAS DE LA AMAZONIA S.A.
Artículo 3°. Domicilio fiscal. Sin perjuicio de lo esta- Artículo 5°. Declaraciones y pagos a través de los ser-
blecido en el artículo 579-1 del Estatuto Tributario, cuando vicios informáticos elec¬trónicos. Los Grandes Contribu-
alguno de los contribuyentes, responsables o agentes re- yentes calificados mediante la presente resolución, deberán
tenedores, calificado como Gran Contribuyente, cambie su presentar todas sus declaraciones y recibos de pago a través
domicilio principal, la competencia para efectos tributarios de los servicios informáticos electrónicos establecidos por
corresponderá a la Dirección Seccional que tenga ju-risdic- la entidad, en los términos previstos en la Re-solución nú-
ción en la ciudad en donde establezca su nuevo domicilio mero 12761 de fecha diciembre 9 de 2011.
principal.
Artículo 6°. Comunicar la presente resolución a los
Parágrafo. La Dirección Seccional del anterior domici- nuevos grandes contribuyentes y a quienes se excluyen de
lio, conserva la competencia respecto de las declaraciones esta calificación, por parte de cada Dirección Seccional, a la
presentadas ante ella. dirección registrada en el Registro Único Tributario (RUT).
Artículo 4°. Presentación y pago de las declaraciones Artículo 7°. Enviar copia de la presente resolución, por
tributarias de los nuevos grandes contribuyentes. La pre- parte de la Coordinación de Documentación de la Subdi-
sentación y pago de las declaraciones tributarias de los rección de Gestión de Recursos Físicos, a la Subdirección
Grandes Contribuyentes calificados mediante esta re-solu- de Gestión de Asistencia al Cliente, para la correspondiente
ción, se realizará indicando la calidad de gran contribuyente actualización del Registro Único Tributario.
en los formularios prescritos por la DIAN para la presenta-
ción de la declaración de renta y complementario de ganan- Artículo 8°. Vigencia. La presente resolución rige a par-
cias ocasionales del año gravable 2012 y si-guientes, para la tir de la fecha de su publicación.
declaración bimestral del impuesto sobre las ventas del bi-
mestre 1 de 2013 y siguientes y para la declaración mensual Publíquese, comuníquese y cúmplase.
de reten¬ciones en la fuente del mes 1 de 2013 y siguientes, Dada en Bogotá, D. C., a los 21 días del mes de diciembre de
dentro de los plazos establecidos por el Gobierno Nacional. 2012.
El Director General,
Juan Ricardo Ortega López
265

266
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271

Resolución 000043
)Marzo 5 de 2013(
Por la cual se prescribe el formulario para la presen- señalados en el artículo 19-2 del Estatuto Tributario y para
tación de la Declaración de Renta y Complementarios o de las personas naturales y asimiladas, obligados a llevar con-
Ingresos y Patrimonio por el año gravable 2012, por parte tabilidad.
de las personas jurídicas y asimiladas y personas naturales
y asimiladas, obligadas a llevar contabilidad, y se señala el Artículo 3. Información con relevancia tributa-ria. De-
formato para el suministro de la información con relevancia berán presentar la información con relevancia tributaria
tributaria correspondiente al año gravable 2012 o frac-ción del año
gravable 2013, teniendo en cuenta el Formato No. 1732 de-
El Director General de Impuestos y Aduanas Nacionales nominado “Formato y especifi-caciones para el suministro
de la información con rele-vancia tributaria” (Anexo 2 que
En uso de sus facultades legales, en especial las que le hace parte integral de la presente Resolución):
confieren los Numerales 7 y 12 del artículo 6 del Decreto
4048 de 2008, los artículos 578, 579, 579-2, 596, 599 y 631- a. Quienes a 31 de diciembre de 2012 estuvieren cali-
3 del Estatuto Tributario y el artículo 4 de la Ley 962 de ficados como grandes contribuyentes;
2005, y b. Quienes a 31 de diciembre de 2012 tuvieren la calidad
de agencias de aduanas;
Considerando c. Los importadores que durante el año 2012 hayan
presentado una o más declaraciones de importación
Que de conformidad con lo previsto en el artículo 578 y que en la declaración inicial o en la última correc-
del Estatuto Tributario, es facultad de la Dirección de Im- ción presentada en el año 2012 correspondiente a la
puestos y Aduanas Nacionales prescribir los formu-larios declaración de renta del año gravable 2011, hubieren
para la presentación de las declaraciones tributa-rias. declarado ingresos brutos y/o patrimonio bruto su-
perior a mil doscientos cincuenta millones de pesos
Que de conformidad con lo previsto en el artículo 631- ($1.250.000.000);
3 del Estatuto Tributario, el Director General de la Unidad d. Las personas jurídicas, sociedades y asimiladas obli-
Administrativa Especial – Dirección de Impuestos y Adua- gados a presentar declaración del impuesto sobre la
nas Nacionales señalará la información con rele-vancia renta y complementarios del año gravable 2011 que
tributaria que deben suministrar los contribu-yentes para en la declaración inicial o en la última corrección pre-
efectos de control tributario. sentada en el año 2012, hubieren declarado ingresos
brutos y/o patrimonio bruto superior a mil doscientos
Resuelve cincuenta millones de pesos ($1.250.000.000).
Artículo 1. Formulario. Prescribir para la presentación La información a que se refiere este artículo, deberá ser
de la “Declaración de Renta y Complementarios o de Ingre- diligenciada simultáneamente con el Formulario No 110 y
sos y Patrimonio para Personas Jurídicas y Asimiladas, Per- presentada a través de los servicios informáticos electró-
sonas Naturales y Asimiladas Obligadas a Llevar Contabili- nicos de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales,
dad” correspondiente al año gravable 2012 o fracción del con mecanismo de firma digital, diligen-ciando el Formato
año gravable 2013, el Formulario Modelo No. 110, el cual se No. 1732 (Anexo 2 que hace parte integral de la presente
denomina Anexo 1 y que hace parte integral de la presente Resolución).
Resolución.
Parágrafo. No deberán suministrar la información de
Parágrafo. La Dirección de Impuestos y Aduanas Na- que trata el presente artículo, los declarantes de ingresos
cionales pondrá a disposición el Formulario Modelo No. 110 y patrimonio, así como las personas naturales obligadas a
en forma virtual y gratuita (página Web www.dian.gov.co), y llevar contabilidad que no se encuentren en alguna de las
en forma litográfica, para lo cual el prefijo preimpreso inicia categorías anteriores.
con el número 2013 y suvalor de venta al público es de seis
mil pesos moneda legal colombiana ($ 6.000.oo). En ambos Artículo 4. Procedimiento. Una vez diligenciado co-
casos, la de-claración se entenderá presentada cuando sea rrectamente el Formato No. 1732, el Servicio Infor-mático
recibida por las entidades autorizadas. Electrónico generará el correspondien-te Formulario No.
110 “Declaración de Renta y Com-plementarios o de Ingre-
Artículo 2. Obligados. El formulario adoptado en el ar- sos y Patrimonio para las Per-sonas Jurídicas y Asimiladas
tículo 1 de la presente Resolución es de uso obligatorio para y Personas Naturales y Asimiladas, Obligadas a llevar Con-
las personas jurídicas y asimiladas, los contribu-yentes del tabilidad”, y se procederá a la presentación virtual, tanto del
régimen tributario especial, los declarantes de ingresos y Formato No. 1732 como del Formulario No. 110, utilizando
patrimonio, los contribuyentes del impuesto sobre la renta el mecanismo de firma respaldada por el correspondiente
272
certificado digital emitido por la Dirección de Impuestos y se haya superado, de conformidad con el artículo 579-2 del
Aduanas Nacionales, y generando e imprimiendo el recibo Estatuto Tributario.
de pago para su presentación y pago en los bancos y de-
más entidades autorizadas por la Dirección de Impuestos y Parágrafo 2. El formulario litográfico será utilizado
Aduanas Nacionales, o realizar el pago virtual. únicamente por los no obligados a presentar virtual-mente
el Formulario No. 110, o en casos de contingencia según lo
Los no obligados a la presentación virtual del Formula- disponga la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
rio Modelo 110 “Declaración de Renta y Complementarios o
de Ingresos y Patrimonio para Personas Jurídicas y Asimila- Parágrafo 3. Los obligados a presentar virtualmente el
das y Personas Naturales y Asimiladas, Obli-gadas a llevar Formato No. 1732 y el Formulario No. 110, en caso de hacer
Contabilidad”, podrán optar por: comprar, diligenciar y fir- correcciones, deberán generar un nuevo Formato No. 1732
mar el formulario litográfico, presentarlo y pagarlo en ban- y seguir el procedimiento previsto en este ar-tículo.
cos, o, ingresar a la página web de la Dirección de Impues-
tos y Aduanas Nacionales en la dirección: www.dian.gov.co, Artículo 5. Sanciones. El incumplimiento de la obli-
registrarse como usuario, diligenciar virtualmente e impri- gación respecto del Formato No. 1732 dará lugar a la apli-
mir el formulario, el cual tendrá validez y autenticidad, en cación de las sanciones contempladas en el artículo 651
cumplimiento a lo dispuesto en el artículo 26 del Decreto del Estatuto Tributario, cuando no se presente si-multá-
0019 de 2012, y firmarlo para su presentación y pago en los neamente con el Formulario No 110, o cuando el contenido
bancos y demás entidades autorizadas por la Dirección de presente errores, o no corresponda a lo soli-citado.
Impuestos y Aduanas Nacionales para el efecto.
Para la declaración tributaria, serán aplicables las dis-
Parágrafo 1. Cuando por inconvenientes técnicos no posiciones que sobre el particular consagra el Estatuto Tri-
haya disponibilidad de los servicios informáticos elec-tró- butario
nicos o se presenten situaciones de fuerza mayor que le im-
pidan al contribuyente cumplir dentro del venci-miento del Artículo 6. Vigencia. La presente Resolución rige a par-
plazo fijado para declarar con la presentación de la declara- tir de la fecha de su publicación.
ción en forma virtual, no se aplicará la sanción de extempo-
raneidad establecida en el artículo 641 de Estatuto Tribu- Publíquese y Cúmplase
tario, siempre y cuando la declaración virtual se presente Dada en Bogotá D. C., a los 05-03-2013.
a más tardar al día siguiente a aquel en que los servicios
informáticos de la Dirección de Impuestos y Aduanas Na- JUAN RICARDO ORTEGA LÓPEZ
cionales se haya restablecido o la situación de fuerza mayor Director General
273
Formulario 110 y formato 1732
año gravable 2012
A continuación se incluyen las imágenes del formulario 110 y el formato

1732 de las declaraciones de renta año gravable 2012, con sus respec-
tivas instrucciones para cada renglón, tal como fueron incluidos en la
Resolución DIAN 0043 de marzo 5 de 2013
Anexos
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Guía para la preparación y

Declaración de Renta de Personas

Autor: Diego Hernán Guevara M.

Lider de Operaciones: Alex Bachenheimer M.

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2.1. Cuáles son las pequeñas empresas beneficiadas ....................................................................................................................... 41

4.1. Valor patrimonial de los saldos en bancos y cuentas de ahorro ................................................................................ 61

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7.1. ¿Qué es la renta presuntiva? ..................................................................................................................................................................... 137

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• Fallo de noviembre de 2012 para el expediente 18137 el Consejo de Estado volvió

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En cuanto al impuesto al patrimonio, debe recordarse que la versión más reciente

1. el convenio con la Comunidad Andina de Nacionales (Decisión 578 de mayo de

Por último, es importante destacar que la Resolución DIAN 012761 de diciembre

En razón de todo lo anterior, el presente material se ha preparado con el propósito

Los comentarios y apreciaciones contenidos en esta publicación son responsabilidad exclu-

Formulario 110 para declaración 2012 con anexos y formato

A continuación explicamos la forma de utilizar dicha herramienta por quienes la

Las hojas de esta herramienta tienen la siguiente descripción y recomendaciones:

Formulario 110: En esta hoja de trabajo está contenida la información de los

1732 Hoja 1: Contiene la información de identificación del declarante que debe

información se obtiene en forma automática con lo que primero se haya diligenciado

Acciones y aportes: En esta hoja, cuya información se introduce manualmente,

Semovientes bovinos: En esta hoja, cuya información se introduce manualmente,

Activos Fijos: En esta hoja, cuya información se introduce manualmente, se incluye

Intereses presuntivos: En esta hoja, cuya información se introduce manualmente,

Renta Presuntiva: En esta hoja, cuya información se introduce manualmente, se

Rentas exentas y pequeñas empresas: En esta hoja, cuya información se introduciría

Anticipo al impuesto de renta: En esta hoja, cuya información se introduce ma-

Sanción de extemporaneidad: En esta hoja, cuya información se introduce en

Conciliación Patrimonial: En esta hoja, cuya información se introduce en parte

Indicadores básicos para la preparación de la Declaración de

DEMÁS PERSONAS JURÍDICAS