Apunte de Regularizaciones Periódicas Actualizadas

REGULARIZACIONES
PERIODICAS.
Asientos y
Hoja de Trabajo
Apunte de Materia y
Ejercicios resueltos
Hilda Estrada
Preparada para el Curso de Contabilidad I - Contabilidad Básica de la Carrera de Auditoria

De la Facultad de Economía y Empresa de la Universidad Diego Portales
Primer Semestre – 2017
1
REGULARIZACIONES PERÍDICAS
Las regularizaciones periódicas se refieren al registro de los eventos económicos que por su
naturaleza se registran sólo al término de cada ciclo contable, así por ejemplo si se invierte
en un depósito a plazo a una tasa de interés mensual, esta inversión ha generado intereses a
la fecha de cierre del ejercicio contable, no obstante los percibiremos al vencimiento del
documento (certificado de inversión), o al contrario si se obtiene un préstamo con intereses
esta deuda genera intereses que se pagarán al vencimiento y de acuerdo al contrato de la
deuda, sin embargo, debemos registrar contablemente en el período contable
correspondiente la pérdida financiera por dichos intereses y por otra parte el pasivo
correspondiente.
Las regularizaciones periódicas más frecuentes que encontramos y que estudiaremos en esta
unidad son:
a) Deterioro de Cuentas por Cobrar.

b) Provisión de Gastos
c) Provisión de Impuesto a la Renta
d) Gastos Anticipados
e) Depreciación de Activos
f) Amortización de Intangibles
g) Ingresos Anticipados
h) Intereses Financieros devengados
i) Diferencias de Cambio
j) Reajustes
Para efectos de estudiar los ajustes o regularizaciones, los ejemplos se encuentran simplificados y las
condiciones serán expuestas en cada caso.
2
a) DETERIORO DE CUENTAS POR COBRAR
Corresponde al reconocimiento de aquella parte de las cuentas por cobrar de una entidad, a
una fecha determinada, que se considera que será de difícil recuperación o cobro. Lo anterior
calculado y revelado sobre la base de datos certeros (cese de pagos del cliente, quiebra de
éste, insolvencia, problemas de liquidez, eventual fraude, entre otros) o en base a una
estimación porcentual histórica del saldo total vencido de las cuentas por cobrar, monto que
debe ser consistente y proporcional al monto reconocido en períodos anteriores por este
concepto.
Para el deterioro de Cuentas por Cobrar, la contabilización será:
31/Dic/xx------------- x -------------
Deterioro de Cuentas por Cobrar(Resultado)
Deterioro Acumulado de Cuentas por Cobrar (Complementaria del Activo)
Se constituye provisión de incobrables
Sobre el saldo de las Cuentas:
Clientes,
Cuentas Por Cobrar,
Documentos por Cobrar, etc.
Presentación en los Estados Financieros:

Estado de Situación Financiera
Activo Corriente
Deudores comerciales (Neto)
Corresponde a las cuentas:

Clientes (menos) Deterioro Acumulado de Cuentas por Cobrar
Estado de Resultados Integrales

Por el periodo comprendido entre el 01 de Enero y 31 de Diciembre de xx
Deterioro de Cuentas por Cobrar
Ejemplo: Deterioro de Cuentas por Cobrar

Al 31 de Diciembre del año x2, el saldo de la cuenta Clientes asciende a $ 125.650.000 por
deudas de clientes. De acuerdo a estudios de cobranza, se estima que el 1,5% de los clientes
será incobrable.
31/Dic/x2------------- x -------------
Deterioro de Cuentas por Cobrar 1.884.750
Deterioro Acumulado de Cuentas por Cobrar 1.884.750
Se constituye provisión de Deudas incobrables
Sobre el saldo de Clientes
$ 125.650.00 x 1.5% = $ 1.884.750
3
Al 31 de Diciembre de x2
Activo Corriente
Deudores comerciales (Neto) $ 123.765.250

Clientes $ 125.650.000
(menos) Deterioro de Acumulado de Cuentas por Cobrar. 1.884.750

Por el periodo comprendido entre el 01 de Enero y 31 de Diciembre de x2
Deterioro de Cuentas por Cobrar $ 1.884.750
Castigo de las Cuentas por Cobrar
Si a una fecha dada, una cuenta por cobrar que no has sido sujeta a provisión de
incobrabilidad, se declara como incobrable, se debe castigar directamente la cuenta.
Ejemplo:
Al un cliente “A”, se le efectúo una venta otorgándole un crédito por $ 250.000 a 30 días.
Llegada la fecha de cobro de la deuda se detectó que esta es incobrable (Fraude o dolo) por
lo que se decide castigar la deuda:
------------- x -------------
Deterioro de Cuentas por Cobrar 250.000
Clientes 250.000
Castigo de la Cuenta por cobrar a
Cliente “A”
4
b) PROVISIONES DE GASTOS
Las Provisiones corresponden a compras, gastos o compromisos en un ejercicio cuyo pago se

efectúa en el ejercicio siguiente, generalmente no se conoce su monto con exactitud o no se
dispone de la documentación de respaldo.
Entre los casos más comunes de provisiones están las que se realizan por un valor estimado
por Servicios recibidos cuyas cuentas o facturas llegan en el período siguiente al consumo,
como por ejemplo, los consumos de Energía Eléctrica, Gas, Agua, Gastos de Mantención, etc.
Ejemplo: Provisión de Gastos Acumulados

Al 31 de Diciembre del ejercicio x1, se tiene un consumo de Gas Natural de 44 Metros
cúbicos, determinado entre el último consumo facturado y el medidor al 31 de Diciembre.
Según la última facturación el valor del metro cúbico es $ 4.253 más IVA.
A la fecha la empres no ha recibido la factura por el consumo del mes, por lo tanto se debe
provisionar el consumo y la obligación.
31/Dic/x1------------- x -------------
Gastos Generales 187.132
Provisión de Gastos 187.132
Provisión de Gastos por consumo de Gas

Pasivo Corriente
Otros Provisiones de Corto plazo $ 187.132

Gastos de Administración $ 187.132
5
c) PROVISIONES DE IMPUESTO A LA RENTA
El impuesto de renta, como cualquier otro hecho económico realizado por la empresa debe
ser reconocido y contabilizado a la fecha de cierre de los estados financieros.
Lo primero que se debe hacer es la provisión del impuesto de renta, provisión que se hace
una vez finalice el año comercial. Esta provisión consiste en una estimación del impuesto que
se deberá pagar. Es posible que a la hora de pagar el impuesto, el valor provisionado resulte
mayor o menor al impuesto definitivo, razón por la cual se deben realizar los ajustes del caso.
Ejemplo: Provisión del Impuesto a la renta

Al 31 de Diciembre del año x2, se tiene una Renta Líquida Imponible de $ 11.780.000 y la tasa
de Impuesto a la Renta para el período es de 20%.
El impuesto determinado en este case es de $ $ 2.356.000
31/Dic/x2------------- x -------------
Impuesto a la Renta 2.356.000
Impuesto a la Renta por Pagar 2.356.000 (Provisión de Impto. Renta)
Provisión de Impuesto a la renta
Bajo el supuesto que durante el ejercicio comercial se pagaron Pagos Provisionales

Mensuales por $ 1.800.000, la presentación en los Estados Financieros será:

Pasivo Corriente
Pasivos por Impuesto $ 556.000

Gastos por Impuesto a las ganancias $ 2.356.000
6
d) GASTOS ANTICIPADOS
Los Gastos Anticipados o Gastos Pagados por Anticipado, son pagos de gastos que se
registraron como un activo y que deben ser usados o consumidos dentro del término de un
año o en un ciclo financiero. Como su nombre lo indica, es una cuenta que abarcará todas las
cuentas que se paguen por anticipado a cuenta de futuros gastos.
Los pagos más frecuentes que encontramos en este rubro son:

Las pólizas de Seguros, que usualmente se paga una prima anual, por lo que se debe
consumir periódicamente el gasto. Los arriendos, cuando por contrato se paga
anticipadamente un periodo que da derechos al uso del bien o inmueble por dicho periodo.
Otros ejemplos pueden ser: Publicidad, fletes, Intereses, etc.
Ejemplo: Gastos anticipados pagados por arrendamiento

Con fecha 15 de Octubre de x3, se paga anticipadamente 6 meses de arriendo, por una
mensualidad de $ 200.000.
Al momento de la firma del contrato y entrega de los valores se registra lo siguiente:
15/Oct/x3 ------------- x -------------

Gastos Anticipados por Arriendo 1.200.000
Banco/Caja 1.200.000
Pago de 6 meses de arriendo a partir del
15 de Octubre de x3
Ajuste a la fecha de preparación de los Estados Financieros – 31 de Diciembre de x3

(bajo el supuesto que no se hacen regularizaciones mensuales)
31/Dic/x3 ------------- x -------------

Gastos de Arriendo 500.000
Gastos Anticipados por Arriendo 500.000
Devengamiento de 2,5 meses de arriendo

Activo Corriente
Gastos Anticipados $ 700.000
Estado de Resultados Integrales (por Naturaleza)

Gastos de Arriendo $ 500.000
7
e) DEPRECIACIÓN DE ACTIVOS – PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPOS
El activo que comprende a los bienes que están destinados a ser realizados, vendidos o
consumidos en un plazo superior a un año a contar de la fecha de preparación de los estados
financieros, o bien a ser mantenidos indefinidamente en la empresa, y que han sido
adquiridos para ser usados en la explotación social y sin el propósito de venderlos.
A modo de ejemplo podemos mencionar: Construcciones, Instalaciones, máquinas y Equipos,

vehículos, muebles, etc.
Depreciación la podemos definir como aquella porción del costo de los bienes del activo fijo,
de vida útil limitada, cargada a resultados (a los costos de producción o administración), de
un periodo contable de acuerdo a una metodología sistemática y periódica de acuerdo a la
mejor estimación posible del deterioro experimentada a una fecha dada.
La Vida útil del bien corresponde al periodo durante el cual se espera utilizar el activo por
parte de la entidad. La vida útil es independiente para cada bien en particular.
El método de depreciación más usual es el método lineal los cuales pueden ser de tres tipos:
- Años de vida útil (tiempo)
- Horas de funcionamiento
- Unidades producidas
Ejemplo: Cálculo de Depreciación con años de vida útil

Con fecha 1° de Marzo de x2, se adquiere una Máquina de Oficina en $ 450.000 más IVA,
pagada al crédito simple. La vida útil esperada de la máquina es 8 años.
1°/Marzo/x2------------- x -------------
Máquinas de Oficina 450.000
IVA Crédito fiscal 85.500
Acreedores/Cuentas por Pagar 535.500
Adquisición de Maquina de Oficina
Ajuste al 31 de Diciembre de x2
31/Dic/x2------------- x -------------
Depreciación Máquinas de Oficina 46.875
Depreciación Acumulada Máquinas Of. 46.875
Por el reconocimiento de 10 meses de depreciación de
la Máquina de Oficina
$ 450.000 / 8 años (96 meses) x 10 meses
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Activo No Corriente
Propiedades, Planta y Equipos (Neto) $ 403.125

Máquinas de Oficina $ 450.000
(menos) Depreciación Acumulada. $ 46.875
Máquinas de Oficina. (Neto) $ 403.125
Estado de Resultados Integrales (por función)

Por el período comprendido entre el 01 de Enero y 31 de Diciembre de x2
Depreciaciones $ 403.125
f) AMORTIZACIÓN DE ACTIVOS INTANGIBLES
La Norma Internacional de Contabilidad N° 38 define a “Un activo intangible es un activo

identificable, de carácter no monetario y sin apariencia física”,y que posee capacidad para
generar beneficios económicos futuros que pueden ser controlados por su empresa.
En este concepto clasificamos por ejemplo los siguientes activos: Marcas Comerciales,
Patentes Comerciales o Industriales, Derechos de Invención, Franquicias, Know How,
Royalties, Listas de Clientes, Derechos de Autor, etc.
El valor de incorporación de un activo intangible depende de las condiciones de adquisición

del mismo.
La NIC 38 define además la “Vida útil es: (a) el periodo durante el cual se espera utilizar el
activo por parte de la entidad; o (b) el número de unidades de producción o similares que se
espera obtener del mismo por parte de una entidad.” Por lo tanto, lo primero que se debe
determinar es si la vida útil del activo es finita o indefinida.
A la fecha de presentación de los estados financieros se deberá reflejar el consumo del activo
y presentar en los estados financieros el Activo a su valor razonable.
Ejemplo: Cálculo de Amortización de un Activo Intangible con vida útil finita

Con fecha 31 de Octubre de x2, se adquiere una Franquicia de Producción y comercialización
del producto “XX” en $ 50.000,000, por 4 años a partir del 1° de Enero de X3, una vez
revisada las condiciones de producción y vías de venta, pagada al crédito simple.
9
31/Octubre/x2------------- x -------------
Franquicias 50.000.000
Acreedores/Cuentas por Pagar 50.000.000
Adquisición de Franquicia
Una vez que el sistema de producción y ventas es aprobada, se debe amortizar la franquicia.
Ajuste al 31 de Diciembre de x3, bajo es supuesto que no hay regularizaciones mensuales.
31/Dic/x3------------- x -------------
Amortización 12.500.000
Amortización Acumulada de Franquicias 12.500.000
Por el reconocimiento de la amortización de
La Franquicia del ejercicio x3
$ 50.000.000 / 4 años x 1 años.

Activo No Corriente
Activos Intangibles $ 37.500.000

Franquicias $ 50.000.000
(menos) Amortización Acumulada. $ 12.500.000
Franquicias (Neto) $ 37.500.000

Amortizaciónes $ 12.500.000
10
g) INGRESOS ANTICIPADOS
Los ingresos que una entidad económica o empresa reciben por anticipado, deben tratarse y
contabilizarse como un pasivo diferido.
Cuando se recibe un ingreso por anticipado, quiere decir que no se ha prestado el servicio o
entregado el producto, por lo tanto se adeuda al cliente la contraprestación por los valores
recibido por anticipado. Estamos frente al caso contrario de los gastos pagados por
anticipado. Es decir los ingresos o beneficios corresponden a periodos presente y futuro, no
obstante, los valores son recibidos en el periodo presente.
Ejemplo: Suscripciones de Publicaciones

La empresa “ABC Editores” publica trimestralmente una revista técnica, la que se distribuye
por suscripciones anuales. Durante el primer trimestre del ejercicio X2, se han recibido $
12.000.000 por la suscripción anual de la revista, que tiene un tiraje de 100.000 ejemplares.
Al momento de la suscripción la empresa debe registrar la siguiente transacción:
xx/Enero/x2------------- x -------------
Caja / Banco 12.000.000
Ingresos percibidos por Anticipado 12.000.000
Por la suscipción a la revista
Al momento de la edición del primer trimestre la regularización es:
31/Marzo/x2------------- x -------------
Ingresos percibidos por Anticipado 3.000.000
Ingresos por suscripciones 3.000.000
Por eñ reconocimieinto de los ingresos de la
Suscripción de la revista.
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h) INTERESES FINANCIEROS DEVENGADOS
Los intereses financieros pueden surgir de Préstamos adeudados a entidades financieras o a

cualquier acreedor, sujetos a una tasa de interés, o bien, a inversiones colocadas en el
sistema financiero que generan intereses pactados.
En ambos casos, a la fecha de preparación de los estados financieros, la entidad económica

debe reconocer la pérdida o utilidad que estas transacciones han generado.
Ejemplo: Intereses sobre Depósitos a Plazo en moneda nacional

El 21 de Diciembre de X6, la empresa hace una inversión en Depósitos a Plazo en moneda
nacional por $ 20.000.000 a 30 días en el Banco Nacional a una tasa de Interés del 3% por el
período.
Al momento de la inversión, el registro contable es el siguiente:
21/Diciembre/x6------------- x -------------
Depósitos a Plazo 20.000.000
Banco 20.000.000
Colocación de $ 20.000.000 en Banco Nacional a
30 días a una tasa de Interes del 3%.
A la fecha de preparación de los estados Financieros, la empresa debe reconocer la ganancia

por la utilidad generada en los 20 días, aún cuando físicamente percibirá dichos ingresos al
vencimiento del depósito.
31/Diciembre/x6------------- x -------------
Depósitos a Plazo 200.000
Intereses Ganados sobre dep.a Plazo 200.000
Reconocimiento de 10 días de intereses ganados.
$ 20.000.000 x 3% / 30 días x 10 días
Nota: La cuenta Depósitos a plazo en este registro se puede reemplazar por la cuenta “
Intereses por Cobrar”, sin embargo en la presentación de los Estados Financieros esta es una
cuenta complementaria a Depósito a plazo, por lo que se presentan sumadas.
12
Activo Corriente
Efectivo y Efectivo equivalente $ 20.200.000

Depósitos a Plazo a menos de 90 días $ 20.000.000
(más) Intereses por Cobrar $ 200.000
Depósitos a Plazo, moneda nacional $ 20.200.000

Ingresos Financieros $ 200.000
Ejemplo: Intereses sobre Préstamos Bancarios

El 20 de Octubre de X7, la empresa entidad obtienen un Préstamo Bancario a 120 días, por $
25.000.000, pagaderos en una sola cuota al final del período a una tasa de Interés del 5% por
el período. El Banco cobra además gastos financieros y notariales por $ 23.500.
Al momento de la obtención del préstamo, el registro contable es el siguiente:
20/Octubre/x7------------- x -------------
Banco 23.976.000
Gastos Financieros 23.500
Préstamos Bancarios 25000.000
Obtención de Préstamo Bancario a 120 días a una
Tasa de interés del 5%.
A la fecha de preparación de los estados Financieros, la empresa debe reconocer la perdida y

obligación generada en los 72 días, aún cuando físicamente deberá pagar la obligacón y sus
intereses en el año x8
31/Diciembre/x7------------- x -------------
Intereses sobre Préstamo 750.000
Reconocimiento de 72 días de intereses financieros adeudados
Por el préstamo bancario
$ 25.000.000 x 5% / 120 días x 72 días
13
Nota: La cuenta Préstamos bancarios en este registro se puede reemplazar por la cuenta “
“Intereses por Pagar”, sin embargo en la presentación de los Estados Financieros esta es una
cuenta complementaria a Préstamos Bancarios, por lo que se presentan sumadas.

Psivo Corriente
Otros Pasivos Financieros $ 25.750.000

Préstamo bancario $ 25.000.000
(más) Intereses por Pagar $ 750.000
Préstamos Bancarios $ 25.750.000

Costos/Gastos Financieros $ 750.000
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i) DIFERENCIAS DE CAMBIOS
Las Diferencias de Cambios se producen cuando se efectúan transacciones comerciales en

una moneda distinta a la moneda de registro de las transacciones contables, la moneda en
que se efectúa el evento económico la denominaremos “Moneda Extranjera”, por lo que al
presentar los estados financieros, esta no tiene la misma cotización (Tipo de cambio) que
tenía al momento de efectuar el hecho económico.
Ejemplo: Compra de Moneda Extranjera

Con fecha 7 de Diciembre de x1, la empresa adquiere en el mercado US$ 1.200 a un tipo de
cambio de $ 487,00 cada uno. Al 31 de Diciembre, la empresa posee aún los US$ 1200 y el
tipo de cambio (observado) para dicha moneda es de $ 494,00 por dólar.
Al momento de la adquisición de la moneda extranjera el registro contable es:
07/Diciembre/x7------------- x -------------
Caja Moneda Extranjera 584.400
Caja 584.400
Compra de US$ 1.200
Al 31 de Diciembre, como aún están en poder la la empresa los US$ 1.200, se deben
presentar los valores a su valor de cotización a la fecha de cierre de los Estados Financieros
31/Diciembre/x1------------- x -------------
Caja Moneda Extranjera 8.400
Diferencia de Cambio 8.400
Por la variación de la moneda extranjera
Existente en Caja
US$ 1.200 x $ 494,00 = $ 592.800
Valor contable $ 584.400
La cuenta “Diferencia de Cambio” es una cuenta de Resultados, en este caso refleja una
ganancia por la variación de la moneda extranjera.
Si la cotización de la moneda extranjera hubiese sido negativa o menor a $ 487 por dólar, se
reconocerá un cargo a la cuenta Diferencia de Cambio, es decir, una pérdida por variación de
la moneda extranjera.
15
j) REAJUSTES
Los reajustes se producen cuando por contrato se presentan partidas expresadas en

Unidades de Fomento – UF o en otra expresión reajustable como por ejemplo Unidades
Tributarias o clausulas reajustables por I.P.C., al igual que en el caso anterior, los valores de
activos y pasivos deben presentarse actualizados y se reflejará la ganancia o pérdida por la
variación de la inflación.
Ejemplo: Reajuste por variación de UF

Con fecha 12 de Noviembre de x2, la empresa adquiere a un acreedor un Terreno en UF 380,
el valor de la UF al 12 de Noviembre es $ 21.540, de acuerdo al contrato se pagará el 12 de
Enero de x3, al valor de la UF de esa fecha.
12/Diciembre/x2------------- x -------------
Terrenos 8.185.200
Acreedores 8.185.200
Adquisición de Terreno, por UF 380.
Al 31 de Diciembre, se debe actualizar la deuda en Unidades de fomento, el valor de la Uf al

31 de Diciembre de x2 es de $ 21.612.
31/Diciembre/x1------------- x -------------
Reajuste UF 21.360
Acreedores 21.360
Por la variación de la unidad de Fomento
Sobre la deuda con acreedores.
UF 380 x $ 21.612 = $ 8.212.560
Valor contable $ 8.185.200
Variación UF $ 27.360
La cuenta “Reajuste UF” es una cuenta de Resultados, en este caso refleja una pérdida por la
variación de la UF
16
GUIA DE EJERCICIOS RESUELTOS
EJERCICIO N° 1: DETERIORO DE CUENTAS POR COBRAR
Al 31 de Diciembre de 2012, la empresa individual de la Sra. Margarita Flores Del Campo,

tiene en sus activos, las siguientes cuentas:
Clientes (Deudores por Venta) $ 2.340.000

Letras por Cobrar $ 1.350.000
Letras Protestadas $ 54.500
Total $ 3.744.500
A la fecha del Balance (31/12/2012) se provisiona como incobrable los siguientes valores:
Sobre los Clientes (3%)
Sobre las Letras por Cobrar ( 1 %)
Sobre las Letras Protestadas (20 %)
Durante el primer trimestre del año 2013, se ha determinado que el 100% de las letras
protestadas es incobrable y se decide castigar los valores
SE PIDE:
a) Determinar la Incobrabilidad a provisionar al 31/12/2012
b) Ajuste a la EDI al primer trimestre de 2013
DESARROLLO:
31-12-2012 ------------ xx --------------

Deterioro Acumulado de Cuentas por Cobrar 94.600
Por provision de:
Clientes 70.200
Letras por Cobrar 13.500
Letras Protestadas 10.900
Al 31 de Diciembre de 2012
17
Al 31 de Diciembre de 2011, la empresa presenta al 31 la siguiente situación respecto de los

Deudores Comerciales:
De acuerdo a información de mercado, se reconoce que el 0,2% de los clientes es Incobrable.
SE PIDE:
b) Presentar la situación en los Estados Financieros al 31 de Diciembre
c) Determinar el ajuste del año 2012 si se sabe que la recuperación de la deuda fue del
99.95%
DESARROLLO:
31-12-2011 ------------ xx --------------

Por la Provisión de:
Clientes $ 485.600.000 x 0,2% = $ 971.200

Activo Corriente

Clientes $ 485.600.000
(menos) Deterioro Acumulado de Cuentas por Cobrar. 971.200

Por el periodo comprendido entre el 01 de Enero y 31 de Diciembre de 2011
Deterioro de Cuentas por Cobrar $ 971.200
18
AÑO 2012:
Recuperación de la Deuda asciende s $ 485.357.200 (485.600.000 x 99.95%)
------------- x -------------
Recuperación de Incobrabilidad 728.400
Clientes 242.800
Regulariza la Estimación de Deudas
Incobrables y se Castiga la Cuenta por cobrar

La empresa presenta las siguientes cuentas por cobrar al 31 de Diciembre de 2007:
Clientes $ 68.520.000
Documentos Por Cobrar $ 24.300.000
Documentos Protestados $ 10.800.000
Al 31 de Diciembre de 2007, se estimó que el 1% de los Clientes y Documentos por cobrar

eran incobrables y el 5% de los Documentos protestados, generándose un Deterioro de
Cuentas por Cobrar de $ 1.468.200.
La empresa realizó el siguiente registro contable:
31/Dicbre/2007_________ xx_______
Deterioro de Cuentas por Cobrar 1.468.200
Det. Acum CxC clientes 685.200
Det. Acum CxC Documentos por Cobrar 243.000
Det. Acum CxC Documentos Protestados 540.000
Por la Deterioro de Cuentas por Cobrar al 31 de
Diciembre de 2007
Durante el ejercicio 2008, la cobranza de Clientes, respecto de esas deudas, alcanzó a $

67.210.000 y las de Documentos por cobrar $ 24.250.000. Además se determinó el castigo
definitivo del 30% de los documentos protestados.
Indique: Los ajustes al 31 de Diciembre/2008 de las cuentas referidas.
31/Dicbre/2008_________ xx_______
Det. Acum CxC Clientes 685.200
Det. Acum CxC Documentos Protestados 624.800
Clientes 1.310.000
Registra irrecuperabilidad de la cuenta clientes
19
EJERCICIO N° 4: PROVISIÓN DE GASTOS
Al 31 de Diciembre del ejercicio 2012, la Sociedad AMERICA, debe hacer la provisión de

Gastos por consumo de energía eléctrica de los Locales de venta.
Según la última facturación el valor del metro cúbico es $ 2.560 el KWH más IVA. El
marcador indicaba como última medición: 456.810 KW. Al 31de diciembre dicho medidor
marca 457.196 KW
A la fecha la empresa no ha recibido la factura por el consumo del mes, por lo tanto se debe
provisionar el consumo y la obligación.
SE PIDE:
a) Determine y contabilice la provisión al 31/12/2012
b) Presente la Situación en los Estados Financieros
31/Dic/2012------------- x -------------
Gastos Servicios Básicos 988.160
Provisión de Gastos SS.BB 988.160
Provisión de Gastos por consumo de
Energía Eléctrica
Medidor al 31/Dic/12: 457.196 KW
Medidor última facturación: 456.810 KW
Consumo al 31/Dic/2012: 386 KW x 2.560 = $ 988.160

Pasivo Corriente

Otros Gastos por Función
Energía Eléctrica Locales de Venta $ 988.160
20
EJERCICIO N° 5: PROVISIÓN DE GASTOS
Al 31 de Diciembre del ejercicio 2011, la Sociedad Comercial LATINA Ltda., debe hacer la
provisión de Gastos por consumo de energía eléctrica de sus 10 Locales de venta, situados en
la ciudad de Santiago, Valparaíso, Concepción y Antofagasta.
Por política de la empresa, no se tienen remarcadores de consumo de los locales, pero se
sabe que el consumo mensual de Energía eléctrica asciende a 1.020 KW.
La última facturación cubrió el período 18 de Noviembre al 17 de Diciembre de 2011 y el
valor del metro cúbico es de $ 2.200.
SE PIDE:
31/Dic/2011------------- x -------------
Gastos Servicios Básicos 972.400
Provisión de Gastos SS.BB 972.400
Provisión de Gastos por consumo de
Energía Eléctrica
Consumo mensual: 1.020 KW / 30 días = Consumo diario de 34 Kw
Entre el 18 de Diciembre y 31 de Diciembre han transcurrido 13 días
Consumo a provisionar es: 442 KW
Consumo al 31/Dic/2011: 442 KW x 2.200 = $ 972.400

Pasivo Corriente

Otros Gastos por Función
Energía Eléctrica Locales de Venta $ 972.400
21
EJERCICIO N° 6: PROVISIÓN DE IMPUESTO A LA RENTA
Al 31 de Diciembre del año 2012, se tiene una Utilidad Tributaria (Renta Líquida Imponible)
de $ 28.956.000 y la tasa de Impuesto a la Renta para el período es de 20%.
SE PIDE:
El impuesto determinado en este caso es de $ 5.791.200 ( $ 28.956.000 x 20%)
31/Dic/2012------------- x -------------
Impuesto a la Renta 5.791.200
Impuesto a la Renta por Pagar (Prov.Impto.Renta) 5.791.200
Provisión de Impuesto a la renta del ejercicio 2013
Durante el ejercicio no se han pagado Pagos Provisionales Mensuales.

Pasivo Corriente
Pasivos por Impuesto $ 5.791.200

Gastos por Impuesto a las ganancias $ 5.791.200
22
EJERCICIO N° 7: GASTOS ANTICIPADOS
La empresa contrató avisaje publicitario de 1.200 minutos en RADIO-ALFA, pagando en
efectivo el 15 de Abril de 2009 la suma de $ 3.570.000 (IVA incluido).
De acuerdo al contrato publicitario, la emisora deberá pasar 7 avisajes diarios de 45

segundos cada uno, en un horario de 11:00 a 13:00 horas.
Al 30 de Junio de 2009, la emisora a publicitado 420 avisos.
SE PIDE:
Indicar las contabilizaciones correspondientes.
30/Abril/2009 ________ xx __________

Publicidad Anticipada 3.000.000
IVA Crédito Fiscal 570.000
Cuentas por Pagar 3.570.000
Registra contrato de publicidad
30/Junio/2009 ________ xx__________

Publicidad 787.500
Publicidad Anticipada 787.500
Devengamiento de la publicidad anticipada:
$ 3.000.000/ 1.200 minutos = $ 2.500 el minuto

Cada aviso: $ 1.875 ($ 2.500 / 60 segundos x 45 segundos)
Consumo: 420 avisos x $ 1.875 = $ 787.500
23
EJERCICIO N° 8: ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS Y AJUSTES PERÍODICOS
En hoja adjunta encontrará la hoja de trabajo para confeccionar los estados financieros básicos
y hoja de trabajo, respecto de los cuales usted deberá actualizar con la información adicional
que se presenta a continuación:
A) Clasifique los saldos al 31 de Diciembre de 2012 presentados en la hoja adjunta, de

acuerdo a “saldos lógicos” de las cuentas.
B) Determine el saldo de la cuenta – BANCO para completar la cuadratura de saldos.
C) Prepare los ajustes de acuerdo a la siguiente información adicional:
1) El Depósito a plazo fue colocado el 06 de Diciembre de 2012 en a una tasa de

interés del 2.5% a 60 días en Moneda nacional no reajustable.
2) El saldo de Seguros Anticipados corresponde a un contrato anual, vigente a contar

del 1° de Octubre de 2012 al 30 de Septiembre de 2013
3) La empresa determina que la estimación de Deudores Incobrables respecto de los

Clientes asciende al 2% del saldo de la cuenta
4) La empresa posee una Caja en Moneda Extranjera-Dólares, la cual según análisis

tiene US$ 1.200 a $ 502,30 cada unidad monetaria.
5) El Préstamo Bancario corresponde a un crédito otorgado el 30 de Abril de 2012 a

una tasa de interés del 4,2% anual
6) La empresa mantiene vigente un contrato de publicidad con “LA HORA”, por 50

avisos media página, de los cuales al 31 de Diciembre de 2012 se han publicado 18
avisos,
7) La Utilidad Líquida Imponible del ejercicio asciende a $ 8.200.000 y la tasa de

Impuesto a la renta es de 20%.
8) Liquide el IVA
D) Clasifique y confeccione El Estado de situación Financiera y el Estado de Resultados

por el ejercicio 2012
E) Prepare los asientos de cierre al 31 de Diciembre de 2012
ANTECEDENTES ADICIONALES:
Valor UF al 31/12/2012 = $ 20.871,00

Tipo de cambio al 31 de Diciembre de 2012 = 1 € = $ 670,00
Tipo de Cambio al 31de Diciembre de 2012 = 1 US$ = $ 496,00
24
N° CUENTA Saldos SALDOS AJUSTES SALDOS AJUSTADOS BALANCE RESULTADOS
en $ DEUDOR ACREEDOR DEUDOR ACREEDOR DEUDOR ACREEDOR ACTIVOS PASIVOS PÉRDIDAS GANANCIAS
1 Acreedores 125.000
2 Banco (cuenta corriente)
3 Caja 125.620
4 Caja en Mon.Extranjera-Dólares 602.760
5 Capital 25.000.000
6 Clientes 13.684.500
7 Costo de Ventas 10.658.000
8 Depósitos a Plazo 7.200.000
9 Descuentos Ganados 36.200
10 Gastos Bancarios 224.500
11 Gastos de Publicidad 365.840
12 Gastos Generales 894.650
13 Intereses Financieros s/Ptmos 326.500
14 Intereses Ganados 92.600
15 IVA Crédito Fiscal 995.400
16 IVA Débito Fiscal 1.230.450
17 Máquinas de Oficina 3.650.000
18 Mercaderías 7.658.200
19 Préstamos Bancarios 4.200.000
20 Proveedores 977.090
21 Publicidad Anticipada 241.200
22 Seguros Anticipados 361.200
23 Ventas 15.761.800
Sumas
Sumas
Re sultado
Totale s Iguale s
25
N° CUENTA Saldos SALDOS AJUSTES SALDOS AJUSTADOS BALANCE RESULTADOS
en $ DEUDOR ACREEDOR DEUDOR ACREEDOR DEUDOR ACREEDOR ACTIVOS PASIVOS PÉRDIDAS GANANCIAS
1 Acreedores 125.000 125.000 - 125.000 - 125.000
2 Banco (cuenta corriente) 434.770 434.770 434.770 434.770 -
3 Caja 125.620 125.620 125.620 125.620 -
4 Caja en Mon.Extranjera-Dólares 602.760 602.760 7.560 595.200 595.200 -
5 Capital 25.000.000 25.000.000 - 25.000.000 - 25.000.000
6 Clientes 13.684.500 13.684.500 13.684.500 13.684.500 -
7 Costo de Ventas 10.658.000 10.658.000 10.658.000 - 10.658.000
8 Depósitos a Plazo 7.200.000 7.200.000 75.000 7.275.000 7.275.000 -
9 Descuentos Ganados 36.200 36.200 - 36.200 - 36.200
10 Gastos Bancarios 224.500 224.500 224.500 - 224.500
11 Gastos de Publicidad 365.840 365.840 86.832 452.672 - 452.672
12 Gastos Generales 894.650 894.650 894.650 - 894.650
13 Intereses Financieros s/Ptmos 326.500 326.500 117.600 444.100 - 444.100
14 Intereses Ganados 92.600 92.600 75.000 167.600 - 167.600
15 IVA Crédito Fiscal 995.400 995.400 995.400 - - -
16 IVA Débito Fiscal 1.230.450 1.230.450 1.230.450 - - -
17 Máquinas de Oficina 3.650.000 3.650.000 3.650.000 3.650.000 -
18 Mercaderías 7.658.200 7.658.200 7.658.200 7.658.200 -
19 Préstamos Bancarios 4.200.000 4.200.000 117.600 4.317.600 - 4.317.600
20 Proveedores 977.090 977.090 - 977.090 - 977.090
21 Publicidad Anticipada 241.200 241.200 86.832 154.368 154.368 -
22 Seguros Anticipados 361.200 361.200 90.300 270.900 270.900 -
23 Ventas 15.761.800 15.761.800 - 15.761.800 - 15.761.800
Sumas 47.423.140 47.423.140

Diferencia de Cambio - 7.560 7.560 - 7.560
Seguros 90.300 90.300 - 90.300
Estimacion Deudas Incobrables 273.690 273.690 - 273.690
Deudas Incobrables 273.690 273.690 - 273.690
Impuesto a la Renta 1.640.000 1.640.000 - 1.640.000
Provisión Impto. Renta 1.640.000 1.640.000 - 1.640.000
IVA por Pagar 235.050 235.050 - 235.050
Sumas 3.521.432 3.521.432 48.534.030 48.534.030 33.848.558 32.568.430 14.685.472 15.965.600

Re sultado 1.280.128 1.280.128
Totale s Iguale s 3.521.432 3.521.432 48.534.030 48.534.030 33.848.558 33.848.558 15.965.600 15.965.600
26
EJERCICIO N° 9: DETERIORO DE CUENTAS POR COBRAR, CASTIGO DE DEUDORES
Al 31 de Diciembre de 2012, la empresa individual de la Sra. Margarita Flores Del Campo,

tiene en sus activos, las siguientes cuentas:

Letras por Cobrar $ 1.350.000
Letras Protestadas $ 54.500
Total $ 3.744.500
A la fecha del Balance (31/12/2012) se estima como incobrable los siguientes valores:
Sobre los Clientes (3%)
Sobre las Letras por Cobrar ( 1 %)
Sobre las Letras Protestadas (20 %)
Durante el primer trimestre del año 2013, se ha determinado que el 100% de las letras
protestadas es incobrable y se decide castigar los valores
SE PIDE:
b) Ajuste a la EDI al primer trimestre de 2013
DESARROLLO:
31-12-2012 ------------ xx --------------

Clientes 70.200
Letras por Cobrar 13.500
31-03-2013 ------------ xx --------------

Castigo de las Letras Protestadas
27
EJERCICIO N° 10: DETERIORO DE CUENTAS POR COBRAR, CASTIGO DE DEUDORES
Al 31 de Diciembre de 2012, la empresa individual MIS COSAS, tiene entre sus cuentas de
activo, las siguientes cuentas por cobrar:

Documentos por Cobrar $ 6.320.000
Letras Protestadas $ 9.640.500
A la fecha de presentación de los Estados Financieros (31/12/2012) se ha estimado

efectuar una provisión de incobrabilidad de acuerdo a los siguientes porcentajes:
Clientes 2,0 %
Documentos por Cobrar 1,5 %
Letras Protestadas 5,0 %
Durante el primer trimestre del año 2013, se ha determinado, respecto de los saldos la
siguiente cobrabilidad:
Documentos por Cobrar $ 6.280.000
Letras Protestadas $ 8.210.500
SE PIDE:
b) Ajuste a la provisión al primer trimestre de 2013
31-12-2012 ------------ xx --------------

Clientes 253.000
Doctos por Cobrar 94.800
31-03-2013 ------------ xx --------------

Sub-Deterioro de Cuentas por Cobrar 227.000
Clientes 480.000
31-03-2013 ------------ xx --------------

Recuperación de Incobrabilidad 54.800
Documentos por Cobrar 40.000
31-03-2013 ------------ xx --------------

Letras Protestadas 1.430.000
28
EJERCICIO N° 11: GASTOS ANTICIPADOS
Con fecha 31 de Octubre de 2012 la empresa contrató un arriendo de un local comercial
con un contrato de 24 meses plazo, el costo del arrendamiento mensual es de UF 8,50 y
paga anticipadamente 6 meses de arriendo (Valor de la UF al 31/Octubre: $ 22.730), los
que se pagan girando cheque.
SE PIDE:
a) Registrar la transacción con fecha 31 de Octubre de 2012
b) Preparar todos los ajustes correspondientes al 31 de Diciembre de 2012.
Valor UF al 31/Diciembre/2012: $ 22.840
31/Octubre/2012 ________ xx __________

Arriendos Anticipados 1.159.230
Banco 1.159.230
Registra pago de arriendo local de ventas
31/Diciembre/2012 ________ xx __________

Arriendos Anticipados 5.610
Reajustes 5.610
Registra reajuste arriendo anticipado de
local de ventas
31/Diciembre/2012 ________ xx __________

Arriendo Locales de Venta 388.280
Arriendos Anticipados 388.280
Registra devengamiento de arriendo por
2 meses
29
EJERCICIO N° 12: DEPRECIACION DE ACTIVOS
Con fecha 28 de Febrero se adquiere un vehículo de carga en $ 18.200.000 más IVA,
girando cheque; de acuerdo a las especificaciones técnicas, el vehículo tiene una vida útil
esperada de 300.000 kilómetros o 20 años. El vehículo no tiene valor residual.
SE PIDE:
a) Registrar la transacción a la fecha de compra.
b) Preparar todos los ajustes correspondientes al 31 de Diciembre de 2012, sabiendo que
el vehículo a transitado 14.200 kilómetros.
c) Determine la cuota de depreciación mensual, si el valor residual del vehículo es de
$ 200.000
28/Febrero/2012 ________ xx __________

Vehículos 18.200.000
IVA Crédito Fiscal 3.458.000
Banco 21.658.000
Registra compra de vehículo
31/Diciembre/2012 ________ xx __________

Depreciación Vehículos 861467
Depreciación Acumulada de Vehículos 861.467
Contabiliza la depreciación del ejercicio
(*) considerando valor residual de $ 200.000
31/Diciembre/2012 ________ xx __________

Depreciación Vehículos 852.000
Depreciación Acumulada de Vehículos 852.000
Contabiliza la depreciación del ejercicio
(*) considerando valor residual de $ 0,
Cálculo de la cuota de depreciación mensual:
$ 18.200.000 - $ 200.000 = 18.000.000 / 240 meses = $ 75.000
30
EJERCICIO N° 13: PRÉSTAMOS BANCARIOS
Con fecha 1° de Septiembre de 2012 la empresa solicita un préstamo en Banco City por
US$ 10.000, pagadero el 1° de Septiembre de 2013 a una tasa de interés anual de 4%.
A la fecha de otorgamiento del préstamo el valor de dólar es $ 485,00
Al 31 de Diciembre el valor del dólar observado asciende a $ 500,00
SE PIDE
a) Registrar los ajustes necesarios al 31 de Diciembre de 2012
31/Diciembre/2012 ________ xx __________

Diferencia de Cambios 150.000
Prestamos Bancarios 150.000
Registra reajuste de préstamo Bancario en US$
31/Diciembre/2012 ________ xx __________

Intereses Financieros 66.667
Registra intereses devengados sobre préstamos.
US$ 10.000 x 4%/12meses x 4 meses = US$ 133,33 x $ 500
31

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REGULARIZACIONES

Preparada para el Curso de Contabilidad I - Contabilidad Básica de la Carrera de Auditoria

a) Deterioro de Cuentas por Cobrar.

Para el deterioro de Cuentas por Cobrar, la contabilización será:

Presentación en los Estados Financieros:

Corresponde a las cuentas:

Estado de Resultados Integrales

Ejemplo: Deterioro de Cuentas por Cobrar

Corresponde a las cuentas:

Estado de Resultados Integrales

Castigo de las Cuentas por Cobrar

Las Provisiones corresponden a compras, gastos o compromisos en un ejercicio cuyo pago se

Ejemplo: Provisión de Gastos Acumulados

Presentación en los Estados Financieros:

Estado de Resultados Integrales

Ejemplo: Provisión del Impuesto a la renta

El impuesto determinado en este case es de $ $ 2.356.000

Bajo el supuesto que durante el ejercicio comercial se pagaron Pagos Provisionales

Presentación en los Estados Financieros:

Estado de Resultados Integrales

Los pagos más frecuentes que encontramos en este rubro son:

Ejemplo: Gastos anticipados pagados por arrendamiento

Al momento de la firma del contrato y entrega de los valores se registra lo siguiente:

15/Oct/x3 ------------- x -------------

Ajuste a la fecha de preparación de los Estados Financieros – 31 de Diciembre de x3

31/Dic/x3 ------------- x -------------

Presentación en los Estados Financieros:

Estado de Resultados Integrales (por Naturaleza)

A modo de ejemplo podemos mencionar: Construcciones, Instalaciones, máquinas y Equipos,

Ejemplo: Cálculo de Depreciación con años de vida útil

Corresponde a las cuentas:

Estado de Resultados Integrales (por función)

f) AMORTIZACIÓN DE ACTIVOS INTANGIBLES

La Norma Internacional de Contabilidad N° 38 define a “Un activo intangible es un activo

El valor de incorporación de un activo intangible depende de las condiciones de adquisición

Ejemplo: Cálculo de Amortización de un Activo Intangible con vida útil finita

Ajuste al 31 de Diciembre de x3, bajo es supuesto que no hay regularizaciones mensuales.

Estado de Situación Financiera

Corresponde a las cuentas:

Estado de Resultados Integrales (por función)

Ejemplo: Suscripciones de Publicaciones

Al momento de la suscripción la empresa debe registrar la siguiente transacción:

Al momento de la edición del primer trimestre la regularización es:

Los intereses financieros pueden surgir de Préstamos adeudados a entidades financieras o a

En ambos casos, a la fecha de preparación de los estados financieros, la entidad económica

Ejemplo: Intereses sobre Depósitos a Plazo en moneda nacional

Al momento de la inversión, el registro contable es el siguiente:

A la fecha de preparación de los estados Financieros, la empresa debe reconocer la ganancia

Corresponde a las cuentas:

Estado de Resultados Integrales (por función)

Ejemplo: Intereses sobre Préstamos Bancarios

Al momento de la obtención del préstamo, el registro contable es el siguiente:

A la fecha de preparación de los estados Financieros, la empresa debe reconocer la perdida y

Presentación en los Estados Financieros:

Corresponde a las cuentas:

Estado de Resultados Integrales (por función)

Las Diferencias de Cambios se producen cuando se efectúan transacciones comerciales en

Ejemplo: Compra de Moneda Extranjera

Al momento de la adquisición de la moneda extranjera el registro contable es:

Los reajustes se producen cuando por contrato se presentan partidas expresadas en

Ejemplo: Reajuste por variación de UF

Al 31 de Diciembre, se debe actualizar la deuda en Unidades de fomento, el valor de la Uf al

EJERCICIO N° 1: DETERIORO DE CUENTAS POR COBRAR

30/Abril/2009 xx __

30/Junio/2009 xx__

31/Octubre/2012 xx __

31/Diciembre/2012 xx __

31/Diciembre/2012 xx __

28/Febrero/2012 xx __

31/Diciembre/2012 xx __

31/Diciembre/2012 xx __

31/Diciembre/2012 xx __

31/Diciembre/2012 xx __