4

núm.

Prácticas indebidas
con el CFDI 3.3

Nueva Plataforma
modificación
para Declaración
Miscelánea 2018
Anual de
¡¡ Cambios para
Personas
Outsourcing¡¡
Morales 2017

¿DEBEN DE PAGAR ISR E IVA

LAS CRIPTOMONEDAS?
¡¡DÍFICIL DE CREER¡¡

365 Beneficios
Beneficios Fiscales
Días
Días para
Fiscales
para conocerlos
conocerlos 15 casos
casos
prácticos
prácticos
 editorial:

Apreciados lectores, con el gusto de volverlos a

saludar y ahora con información que les podrá ser
de gran utilidad, ya nos estamos preparando para
el mes de marzo para iniciar el proceso de la
declaración anual del ejercicio 2017 para las
personas morales, por lo cual les estamos ofre-
ciendo artículos que les permitirán irse preparan-
do para tan importante fecha.

Seguimos creciendo paulatinamente y queremos

agradecer a nuestros nuevos lectores por su prefe -
r
actualizarlos en un un lenguaje sencillo y práctico

de que por medio de las preguntas que se resuel-

ven usted tenga la información concreta y rápida
en relación a los temas que se ofrecen.

Esperando que se encuentren bien de salud y

concentrados con el trabajo productivo seguiremos
en contacto por este medio.

A continuación les presentamos los casos que

trataremos para este número 4 de nuestra revista

Pág 2
 CASO 1 PÁG 5

Unidad de Medida y
Actualización (UMA) 2018

CASO 2 PÁG 12

¡¡TRATAMIENTO FISCAL DE
LA HERENCIA 2018¡¡
¿Hasta que la muerte nos separe?

CASO 3 PÁG 22

Terrenos Ejidales
¿Negocio redondo?

CASO 4 PÁG 31

¿Qué es la Alimentación Onerosa ?

CASO 5 PÁG 34

¿EXISTEN PROVISIONES
DEDUCIBLES EN I.S.R.?

CASO 6 PÁG 40

DECLARACIÓN ANUAL DE
PERSONAS MORALES 2017
¡¡ 10 BENEFICIOS FISCALES¡¡

CASO 7 PÁG 46

Nueva Plataforma para Declaración

Anual de Personas Morales 2017

PÁG 3
 CASO 8 PÁG 53

Papeles de Trabajo: Declaración

Anual de Personas Morales

CASO 9 PÁG 58

Prácticas indebidas con el CFDI 3.3

CASO 10 PÁG 70
Primera modificación a la Resolución
Miscelánea 2018( anteproyecto)
¡¡ Cambios para Oustourcing¡¡
CASO 11 PÁG 80

¿Deben de pagar ISR e IVA

las CRIPTOMONEDAS?

CASO 12 PÁG 88
¿Qué es la ley Fintech y los impuestos?
CASO 13 PÁG 92
Valuación de Empresas 2018

CASO 14 PÁG 97
Negocios inmobiliarios e Impuestos 2018
¿Qué tanto ganan y como pagan impuestos?
CASO 15 PÁG 102
¿El fraude a la ley es un delito fiscal?
¡¡No esta en la ley?
CASO 16 PÁG 106
No se presentará la Declaración
informativa del Subsidio al Empleo en febrero del 2018.
PÁG 4
Unidad de Medida y
Actualización (UMA) 2018

CASO PRÁCTICO 1
OBJETIVO
Mostrar la nueva unidad de medida y actualización con sus repercusiones que estará
vigente durante el 2018.

DIRIGIDO A
Contadores y personas que quisieran conocer los efectos positivos y negativos que
tiene el utilizar la UMA para el 2018.

REFLEXIÓN
El abandonar la medición de multas, retenciones, exenciones y todo lo que este refe -
renciado al salario mínimo, puede aliviar un poco las cosas, sin embargo tienen un
efecto nivelador, en algunos casos convendrá y en otros no.

Si usted va a ser multado o si le van a retener en base a la UMA estará feliz, pero si va
a exentar o no integrar entonces no lo estará tanto.

Pág 5
 El objetivo de esta ley es deslindar el salario mínimo como marcador para efectos de las leyes federa-
les y el cumplimiento de obligaciones. Si bien el salario mínimo tuvo un incremento importante a
partir del Enero del 2018 pasando de $80.04 a $88.36 a partir del 01 de febrero del 2018 la UMA se
incrementa de $ 75.94 a $80.60

FUNDAMENTO JURÍDICO
Artículo 4, fracciones I, II y III, de la Ley para Determinar el Valor de la Unidad de Medida y Actua-
lización(LDVUMA).

DOF: 30/12/2016

-
minar el Valor de la Unidad de Medida y Actua-
lización. Geografía; y
Al margen un sello con el Escudo Nacional, que
dice: Estados Unidos Mexicanos.- Presidencia i-
zación que se utiliza como unidad de
ENRIQUE PEÑA NIETO, Presidente de los Estados
Unidos Mexicanos, a sus habitantes sabed: para determinar la cuantía del pago de las
Que el Honorable Congreso de la Unión, se ha
servido dirigirme el siguiente leyes federales, de las entidades federativas
DECRETO y de la Ciudad de México, así como en las

UNIDOS MEXICANOS, DECRETA: dichas leyes.

SE EXPIDE LA LEY PARA DETERMINAR EL VALOR
DE LA UNIDAD DE MEDIDA Y ACTUALIZACIÓN
Artículo Único.-
Determinar el Valor de la Unidad de Medida y
Actualización.
Artículo 3.
denominados en UMA se considerarán de
-
gando su equivalente en moneda nacional.
Al efecto, deberá multiplicarse el monto de

Ley para Determinar el Valor de la citadas unidades, por el valor de dicha

Unidad de Medida y Actua-
lización
Artículo 4.
Artículo 1. se calculará y determinará anualmente por el
establecer el método de cálculo que debe
método:
Geografía para determinar el valor actualizado
-
do el valor diario de la UMA del año inmedia-
Artículo 2.
la presente Ley, se entenderá por: uno más la variación interanual del índice

de diciembre del año inmediato anterior.

que elabora el Instituto Nacional de Estadística
-
59, fracción III, inciso a de la Ley del Sistema plicar el valor diario de la UMA por 30.4.

Pág 6
 Análisis del texto
el valor mensual de la UMA por 12.
1. ¿Qué es el UMA?
Artículo 5.
Es la unidad de Medida y Actualización que
substituyó al salario mínimo a partir del ejerci-
diario, mensual y anual en moneda nacional de cio 2016.

de febrero de dicho año. 2. ¿Cuál es el monto del UMA para

el 2018?
Transitorios

siguiente al de su publicación en el Diario

Actualización a la fecha de entrada en vigor de

-
nal de Estadística y Geografía el 28 de enero de

mismo que permanecerá vigente hasta en tanto

3. ¿A partir de que mes estarán
artículo 5 de la presente Ley. vigentes?

Estarán vigentes a partir del 1º de febrero de

anterior se actualizará conforme al procedi- 2018, de conformidad con el artículo 5º. de la
Ley para Determinar el Valor de la Unidad de
presente Ley. Medida y Actualización.

4. ¿Cuál ha sido el valor de la UMA

durante toda su existencia?

Pág 7
5. ¿Para que se utilizará la UMA?
El artículo 2º, de la Ley de UMA en su fracción III
indica que será para:
1.Determinar la cuantía del pago de obliga-
ciones y
2. Supuestos previstos en las leyes federales.
Artículo 2.  Para efectos de lo dispuesto en la
presente Ley, se entenderá por:
III. UMA: A la Unidad de Medida y Actualización
que se utiliza como unidad de cuenta, índice,
base,  medida o referencia para determinar la
cuantía del pago de las obligaciones y supues-
tos previstos en las leyes federales, de las enti-
dades federativas y de la Ciudad de México, así
como en las disposiciones jurídicas  que
emanen de dichas leyes.
6. ¿Por ejemplo para multas se
podrá utilizar el UMA en lugar de
los salarios mínimos?
Si, es una obligación que estará en base a la
UMA.
7. ¿Por ejemplo para retención de
pagos al INFONAVIT se podrá uti-
lizar el UMA en lugar de los sala-
rios mínimos?
Si, porque la retención es para el pago de una
obligación.
Si se tramitó un crédito en Veces Salario Mínimo
(VSM), se mantendrá bajo las condiciones que
lo contrataste, sólo cambiará el indicador a  utilizado como índice, unidad, base, medida o
UMA, en apego a la reforma constitucional que
creó esta unidad para sustituir al salario
mínimo.
8. ¿Qué sucederá en materia de
IMSS?
A continuación se incluye la carta del IMSS
Pág 8
Folio No. :6/2016-2017
Asunto: Aplicación de la UMA en materia de
Seguridad Social
A LOS CUERPOS DIRECTIVOS DE
LOS COLEGIOS FEDERADOS Y A
LA MEMBRECÍA DEL IMCP
El Comité Ejecutivo Nacional del IMCP a través
de la Vicepresidencia de Fiscal que preside el
C.P.C. Luis Sánchez Galguera y del Presidente de
la Comisión representativa del IMCP ante
Organismos de Seguridad Social (CROSS) que
preside el C.P.C. Oscar de Jesús Castellanos
Varela, les informamos lo relativo al tratamiento
que acordó el H. Consejo Técnico del Instituto
Mexicano del Seguro Social (IMSS), para la
implementación de la reforma constitucional
que creó la Unidad de medida y Actualización
(UMA)
Antecedentes
El 27 de enero de 2016, se publicó en el Diario
Oficial de la Federación el Decreto por el que se
reforma la Constitución Política de los Estados
Unidos Mexicanos en materia de desindexación
del salario mínimo por el que se crea la UMA.
El objeto de la reforma fue sustituir al salario
mínimo por la UMA como índice, base, medida
o referencia para determinar la cuantía de obli-
gaciones.
En virtud de lo anterior, la fracción VI, del Apar-
tado A del artículo 123 de la Constitución esta-
blece que “el salario mínimo no podrá ser
referencia para fines ajenos a su naturaleza”.
El 30 de diciembre de 2016, se publicó en el
Diario Oficial de la Federación la Ley para Deter-
minar el Valor de la UMA.
Aplicación de UMA
El día 25 de enero nos han comunicado por
parte del IMSS que el H. Consejo Técnico del
Instituto acordó adecuar los sistemas y procedi-
mientos para la implementación de la reforma
constitucional que creó la UMA.
El IMSS aplicará la UMA para el pago de las
cuotas de seguridad social referenciadas al sala-
rio mínimo.
El límite inferior de registro del Salario Base de
Cotización será el salario mínimo por estar
expresamente prohibida la inscripción al IMSS
por debajo de ese límite.
el artículo 28 de la Ley del Seguro Social, será de
25 UMAS por constituir una referencia.
Los patrones que hayan presentado avisos con
parámetros distintos a la UMA, serán ajustados
en la Emisión Mensual Anticipada.
Pág 9
El SUA permitirá ajustar los factores de cálculo
donde aplique la UMA.
En materia de pensiones:
Es de aclararse que en materia de pensiones, en
disposición legal, su incremento deberá deter-
minarse aplicando el crecimiento en la
de Precios al Consumidor, y no conforme al
incremento en la UMA, a pesar de que la pen-
sión es de naturaleza laboral.
9. ¿No genera confusión entre los
contadores?
Creemos que no, ya que se esta utilizando esta
medida y se tendrá que ajustar todos los para-
metros a la UMA.
10. ¿El S.A.T. se ha externado de
manera formal en relación al
UMA?
En reglas misceláneas ya se habla del UMA.
A continuación se incluyen los salarios mínimos
desde 1982 hasta el 2018.
Pág 10
Pág 11
¡¡TRATAMIENTO FISCAL
DE LAHERENCIA 2018¡¡
¿Hasta que la muerte nos separe?

CASO PRÁCTICO 2
OBJETIVO
Mostrar si lo percibido por herencia esta exento o gravado para los herederos o lega-
tarios para el 2018.

DIRIGIDO A
Contadores y personas que estén interesados en conocer como los socios de las empre-
sas pueden llegar a tributar por sus bienes para el 2018.

REFLEXIÓN
Al político e inventor de Boston, Benjamin Franklin, se le atribuye el famoso proverbio

-
tos"), escribió en una carta a Jean-Baptiste Leroy en 1789 publicada posteriormente

Pág 12
 Pero imagínese que supiera usted que también los “muertos paguen impuestos en algún país del
-
tarlo( es una broma).

Es una exageración, pero al albacea de la masa hereditaria, si lo pueden auditar y cobrar impuestos

el de “Cujus” o de “Cuyus”( autor de la sucesión) y aunque este muerto, sus bienes siguen generando

recibir los bienes los herederos y posteriormente si deciden enajenarlos como se debe de calcular el

FUNDAMENTO JURÍDICO
Artículos 93 fracción XIX y 124 de la LISR, Artículos 205 y 212 del Reglamento del I.S.R. y Artículo 8º de
la LIVA y Regla 2.1.7.23 de la Resolución Miscelánea 2017.

Artículo 93. No se pagará el impuesto y como fecha de adquisición, la que hubiere

sobre la renta por la obtención de los siguien-
tes ingresos:
XXII. Los que se reciban por herencia o
legado.
Diferencias entre heredero y legatario. En un
persona que sucede al difunto en la titulari-
dad de sus bienes y deudas, a título univer-
bienes concretos y determinados,
responder del pasivo de la herencia.
Artículo 124. Para actualizar el costo
comprobado de adquisición y, en su caso, el
importe de las inversiones deducibles,
- ras y ampliaciones del inmueble, se conside-
cados de participación inmobiliaria no amor-
tizables, se procederá como sigue:
…………………………………………………
…………………………………………………
………….
Tratándose de bienes adquiridos por heren-
cia, legado o donación, se considerará como
costo de adquisición o como costo promedio
por acción, según corresponda, el que haya
pagado el autor de la sucesión o el donante,
correspondido a estos últimos. Cuando a su
vez el autor de la sucesión o el donante hubie-
ran adquirido dichos bienes a título
gratuito, se aplicará la misma regla. Tratán-
dose de la donación por la que se haya
pagado el impuesto sobre la renta, se con-
siderará como costo de adquisición o como
costo promedio por acción, según corres-
ponda, el valor de avalúo que haya servido
para calcular dicho impuesto y como fecha
de adquisición aquélla en que se pagó el
sin impuesto mencionado.
Artículo 205. Para efectos del artículo
121, fracción II de la Ley, cuando el ena-
jenante no pueda comprobar el costo de las
inversiones hechas en construcciones, mejo-
rará como costo el valor que se contenga en
el aviso de terminación de obra. Cuando
dicho aviso precise la proporción del valor
de las inversiones hechas en construcciones,
mejoras y ampliaciones del inmueble que
construcción, el contribuyente considerará
únicamente como costo, el valor que corres-
ponda a la construcción.
practicar o tomar en cuenta el avalúo de las

Pág 13
inversiones por los conceptos mencionados,
referidos a la fecha en la que las construcciones,
mejoras y ampliaciones del inmueble se hayan
terminado. Cuando el valor de avalúo sea inferi-
or en más de un 10% de la cantidad que se
contenga en el aviso de terminación de obra, se
considerará el monto del avalúo como costo de
las inversiones.
Cuando por cualquier causa los contribuyentes
no puedan comprobar el costo de las inver-
siones en construcciones, mejoras y amplia-
ciones realizadas en un inmueble, podrán
considerar como costo de dichas inversiones el
80% del valor de las construcciones que reporte
el avalúo que al efecto se practique, referido a la
fecha en que las mismas inversiones fueron
terminadas, tomando en consideración la anti-
güedad que el citado avalúo reporte.
Artículo 212. Para efectos del artículo 126,
párrafo tercero de la Ley, los notarios, corre-
dores, jueces y demás fedatarios que por
disposición legal tengan funciones notariales,
quedan relevados de la obligación de efectuar
dicho artículo, cuando la enajenación de
inmuebles se realice por personas físicas dedi-
cadas a actividades empresariales, éstas decla-
ren que el inmueble forma parte del activo de la
empresa y exhiban copia sellada o copia del
acuse de recibo electrónico con sello digital de
la declaración correspondiente al último año de
calendario para el pago del Impuesto; tratán-
dose del primer año de calendario deberá
presentarse copia de la constancia de inscrip-
ción en el registro federal de contribuyentes o,
en su defecto, de la solicitud de inscripción en el
federal de contribuyentes.
párrafo anterior sean efectuadas por contribu-
yentes que tributen en términos del Título IV,
Capítulo II, Sección II de la Ley, los notarios,
corredores, jueces y demás fedatarios que por
disposición legal tengan funciones notariales,
Pág 14
deberán efectuar el cálculo y entero del
Impuesto en términos del artículo 126 de la Ley.
CAPITULO II
De la enajenación
Artículo 8o LIVA Para los efectos de esta
Ley, se entiende por enajenación, además de lo
señalado en el Código Fiscal de la Federación, el
faltante de bienes en los inventarios de las
empresas. En este último caso la presunción
admite prueba en contrario.
No se considerará enajenación, la transmisión
de propiedad que se realice por causa de
muerte, así como la donación, salvo que ésta la
realicen empresas para las cuales el donativo no
la renta.
Resolución Miscelánea 2018
2.7.1.23. Para los efectos de los artículos
29 y 29-A del CFF, en aquellas operaciones
traslativas de dominio de bienes inmuebles
celebradas ante notarios públicos, los
adquirentes de dichos bienes comprobarán el
costo de adquisición para los efectos de dedu-
cibilidad y acreditamiento, con el CFDI que
dichos notarios expidan por los ingresos que
perciban, siempre y cuando los notarios incor-
poren a dichos comprobantes el correspon-
diente complemento por cada inmueble enajena-
do, que al efecto publique el SAT en su portal.
-
bién servirá para comprobar los gastos por
concepto de indemnización o contraprestación
que deriven de actos jurídicos que se celebren
ante notarios públicos, mediante los cuales un
propietario o titular de terrenos, bienes o dere-
chos, incluyendo derechos reales, ejidales o
comunales permita a otra persona física o
moral, el uso, goce, o afectación de los mismos,
en el cual se alojen instalaciones de infraestruc-
construyan, operen, inspeccionen y den man-
tenimiento a dichas instalaciones.
Cuando no se proporcione la información de
cualquiera de los datos requeridos en el com-
plemento, los adquirentes o las personas físicas
deducir o acreditar el costo del bien o el gasto
que realicen, con base en el CFDI que el notario
expida.
No deberá expedirse el complemento a que se
I. Tratándose de transmisiones de propiedad,
cuando se realicen:
a) Por causa de muerte.
b) A título gratuito.
c) En las que el enajenante sea una persona
moral.
d) En las que, en el mismo texto del instrumento
que contenga la adquisición, se haga constar el
convenio y aceptación de las partes de que será
el propio enajenante quien expida el CFDI, por
el importe total del precio o contraprestación
convenidos o por el ingreso que, en su caso,
corresponda por ley por la adquisición de que
se trate.
e) En las que los enajenantes de dichos bienes
sean personas físicas y éstas tributen en térmi-
nos del Capítulo II del Título IV de la Ley del ISR;
y el inmueble forme parte del activo de la
persona física.
f )Derivadas de adjudicaciones administrativas,
-
tos privados traslativos de dominio a título
oneroso; así como todas aquellas transmisiones
en las que el instrumento público no sea por sí
mismo comprobante del costo de adquisición.
II. Tratándose de indemnización o contra-
prestación que deriven de actos jurídicos que se
celebren ante notarios públicos, mediante los
cuales un propietario o titular de terrenos,
bienes o derechos, incluyendo derechos reales,
ejidales o comunales permita a otra persona
Pág 15
física o moral, el uso, goce, o afectación de los
mismos, en el cual se alojen instalaciones de
que construyan, operen, inspeccionen y den
mantenimiento a dichas instalaciones en los
casos en que:
a) El receptor del ingreso sea persona física y
b) En el mismo texto del instrumento se haga
constar el convenio y aceptación de las partes
de que será el propio receptor del ingreso quien
expida el CFDI, por el importe del ingreso.
c) Ninguna de las partes haya entregado al
notario público, el monto total de las reten-
ciones establecidas en el último párrafo de esta
regla.
Para los efectos de la presente regla, en los
casos en que las disposiciones de la legislación
común que regulan la actuación de los notarios,
permitan la asociación entre varios de ellos, la
sociedad civil que se constituya al respecto para
-
segundo de esta regla, siempre que en éste se
señale en el elemento “Concepto”, atributo
“Descripción”, el nombre y la clave en el RFC del
instrumento público notarial en donde conste
la operación y además en dicho CFDI se incor-
párrafos mencionados, expedidos por dichas
sociedades.
Para los efectos del segundo párrafo de esta
regla, las partes del contrato deberán entregar a
de la escritura el 20% del monto total de la
operación realizada por concepto del ISR y el
total del IVA que se traslade en la misma, dichos
notarios deberán efectuar la retención y entero
de dichas cantidades, teniendo la retención del
deberán enterar los impuestos retenidos en el
Servicio de Declaraciones y Pagos, seleccionan-
do “ISR otras retenciones” e “IVA retenciones”, a
más tardar en los quince días siguientes a la
Análisis del Texto:
1. ¿Los muertos pagan impuestos?
No, en realidad los muertos han dejado de ser
sujetos de las leyes, sin embargo el patrimonio
que han dejado a favor de sus herederos o lega-
tarios puede ser motivo de causación de diver-
sas contribuciones, en donde el albacea es el
obligado de cumplir con sus obligaciones
A continuación se incluye la siguiente tesis.
De una interpretación armónica al contenido
de los artículos 4. 5, 6, 20, 26-A y 149, primer y
último párrafos, del Código Fiscal de la Fede -
ración, en relación con los diversos 1705, 1706,
1717 y 1281 del Código Civil Federal, aplicables
-
tos federales causados en vida por un
contribuyente persona física, no se extinguen
con su fallecimiento, por lo que son cargo de su
sucesión, siendo obligación del albacea, en su
carácter de representante legítimo de la misma
y no como responsable solidario proceder a
liquidar y pagar, con cargo a la masa hereditaria,
los adeudos que correspondan y que el de cujus
hubiese omitido.
No. de registro 26,587.- Precedente.- Quinta
Época. Año II., No. 16. Abril 2012.- Instancia:
segunda sección.- Fuente: RTFJFA.- Tesis:
V-P-aS-124, p. 78
2. ¿Los bienes que trasmite el falle-
cido a sus herederos o legatarios
pagan impuestos?
El ISR no porque se encuentra exento ( artículo
93 fracción XXII de LISR).
Pág 16
El IVA tampoco porque la ley lo exime( Artículo
8º, 2º. párrafo de la LIVA).
El ISAI( impuesto sobre de adquisición de
Inmuebles) SI, porque cualquier transmisión
inclusive por causa de muerte debe pagar a la
entidad federativa(1).
Dominio (su denominación varía según el
Estado en el que se aplique) es aquél gravamen
que paga el Notario directamente a la entidad a
abonarse ante el SAT sino ante la Secretaría de
Finanzas.
3. ¿Quién emitirá el CFDI por la
transmisión de propiedad si la
persona ya falleció?
Todos creeríamos que el notario debería de
emitir el COMPLEMENTO del CFDI para que el
heredero demostrará su costo, sin embargo en
la resolución miscelánea se le exime de esta
obligación.
Regla 2.7.1.23 de la Resolución Miscelánea
2017( Ver anexo I).
a) Transmisiones de propiedad que operen por
causa de muerte, ya sea a título universal (he -
rencia) o a título particular (legado).
4. ¿Entonces como podrán com-
probar el costo los herederos o
legatarios?
Solo por medio de la escritura pública donde se
indica el valor del bien, o en su defecto el avalúo
elaborado dentro del juicio sucesorio.
5. ¿Esto no sale del control de la
autoridad fiscal?
Creemos que si, sería recomendable que por
esta razón se emitiera un complemento del
CFDI por el notario.
6. ¿Qué sucedería si los bienes mue-
bles heredados se enajenan poste-
riormente al recibirlos de la he -
rencia para poder hacerlos líqui-
dos?
La ley del ISR contempla un procedimiento, el
cual te hace calcular una utilidad o ganancia,
comparando al ingreso obtenido por la venta
actualizado por índices( no ayuda mucho), lo
herencia.
Artículo 124. Para actualizar el costo com-
probado de adquisición y, en su caso, el importe
de las inversiones deducibles, tratándose de
-
pación inmobiliaria no amortizables, se proce -
derá como sigue:
…………………………………………………
…………………………………………………
………….
Tratándose de bienes adquiridos por herencia,
legado o donación, se considerará como costo
de adquisición o como costo promedio por
acción, según corresponda, el que haya pagado
el autor de la sucesión o el donante, y como
fecha de adquisición, la que hubiere correspon-
dido a estos últimos. Cuando a su vez el autor
de la sucesión o el donante hubieran adquirido
dichos bienes a título gratuito, se aplicará la
misma regla. Tratándose de la donación por la
que se haya pagado el impuesto sobre la renta,
se considerará como costo de adquisición o
como costo promedio por acción, según corres-
ponda, el valor de avalúo que haya servido
para calcular dicho impuesto y como fecha de
adquisición aquélla en que se pagó el impuesto
mencionado.
En el artículo 205 del reglamento existe la
opción de tomar un valor de avalúo a fecha
anterior con la intención de compensar el
efecto nocivo que produce el anterior cálculo,
Pág 17
sin embargo se descuento de su valor a una
80% del avalúo del perito.
A continuación se incluye el artículo del regla-
mento para mayor referencia.
Artículo 205. Para efectos del artículo 121,
fracción II de la Ley, cuando el enajenante no
pueda comprobar el costo de las inversiones
hechas en construcciones, mejoras y amplia-
ciones del inmueble, se considerará como costo
el valor que se contenga en el aviso de termi-
nación de obra. Cuando dicho aviso precise la
proporción del valor de las inversiones hechas
en construcciones, mejoras y ampliaciones del
inmueble que corresponde al terreno y la que
considerará únicamente como costo, el valor
que corresponda a la construcción.
-
car o tomar en cuenta el avalúo de las inver-
siones por los conceptos mencionados, referi-
dos a la fecha en la que las construcciones,
mejoras y ampliaciones del inmueble se hayan
terminado. Cuando el valor de avalúo sea inferi-
or en más de un 10% de la cantidad que se
contenga en el aviso de terminación de obra, se
considerará el monto del avalúo como costo de
las inversiones.
Cuando por cualquier causa los contribuyentes
no puedan comprobar el costo de las inver-
siones en construcciones, mejoras y amplia-
ciones realizadas en un inmueble, podrán
considerar como costo de dichas inversiones el
80% del valor de las construcciones que reporte
el avalúo que al efecto se practique, referido a la
fecha en que las mismas inversiones fueron
terminadas, tomando en consideración la anti-
güedad que el citado avalúo reporte.
7. ¿La mecánica del ISR que esta-
blece el tomar un avalúo a fecha
anterior de todos modos le pro-
porciona un costo fiscal atrasa-
do al contribuyente?

heredado un bien exento.
8. ¿Qué otra opción tendría el
contribuyente?
La opción sería avisarle al notario que el activo
forma parte de sus “activos afectos a la actividad
económica”, para que opte por aplicar el artícu-
lo 212 del Reglamento del I.S.R.
A continuación se incluye el artículo 212 del
Reglamento del I.S.R.
Artículo 212. Para efectos del artículo 126,
párrafo tercero de la Ley, los notarios, corre-
dores, jueces y demás fedatarios que por
disposición legal tengan funciones notariales,
quedan relevados de la obligación de efectuar
dicho artículo, cuando la enajenación de
inmuebles se realice por personas físicas dedi-
cadas a actividades empresariales, éstas decla -
ren que el inmueble forma parte del activo de la
empresa y exhiban copia sellada o copia del
acuse de recibo electrónico con sello digital de
la declaración correspondiente al último año de
calendario para el pago del Impuesto; tratán-
dose del primer año de calendario deberá
presentarse copia de la constancia de inscrip-
ción en el registro federal de contribuyentes o,
en su defecto, de la solicitud de inscripción en el
federal de contribuyentes.
párrafo anterior sean efectuadas por contribu-
yentes que tributen en términos del Título IV,
Capítulo II, Sección II de la Ley, los notarios,
corredores, jueces y demás fedatarios que por
disposición legal tengan funciones notariales,
deberán efectuar el cálculo y entero del
Impuesto en términos del artículo 126 de la Ley.
9. ¿Qué consecuencias tiene el
hecho de que se le avise al nota -
rio de esta situación ?
Pág 18
No efectuará retención y será obligación del
contribuyente calcular el pago del ISR o del IVA
correspondiente de acuerdo al Título IV capítulo
II, Sección I de ingresos por personas físicas con
actividad empresarial.
10. ¿Dentro del capítulo de activi-
dad empresarial podrá deducir el
terreno o activo fijo heredado,
aunque no haya pagado su ad-
quisición?
Si, debido a que es una INVERSIÓN( Activo Fijo)
ya que se deduce por su utilización y no por el
hecho de haberlo pagado ( ver artículo 104 de
la LISR).
En el caso del terreno el artículo 103 de la LISR
te remite al artículo 19 de la LISR y tampoco se
indica que debe estar pagado para deducir el
monto original de la inversión.
En esta condición el valor de avalúo practicado
por la herencia será el costo de los bienes, lo que
da como consecuencia que si los bienes lo
vende en el mismo valor no tendrá ninguna
ganancia por reportar como actividad empre-
sarial.
11. ¿La anterior situación puede
provocar una controversia con
la autoridad fiscal?
Si, sin embargo se encuentra fundamentado en
ley.
En la ley del ISR no existe una prohibición de
deducir los bienes recibidos por herencia
cuando están afectos a una actividad empresa-
rial ( podría causar controversia con la autoridad
ese bien por el adquirente( heredero), sin
sus ingresos que obtuvo en el pasado).
exenta en su patrimonio y la convierte en liqui-
da al vender los bienes por su mismo valor, no
debería pagar el ISR.
En materia de IVA si tendría que pagar por los
bienes heredados enajenados posteriormente.
Si estos bienes fueran bienes que lo causarán
terrenos y la casa habitación.
12. ¿Qué es el Procedimiento suce-
sorio?
El procedimiento sucesorio es aquel que tiene
(conjunto patrimonial de la persona fallecida
que habrá de ser objeto de reparto) entre los
herederos o legatarios, según lo que determine
el testamento o, en su defecto, la ley.
15. ¿Existe en el Congreso una pro-
puesta para gravar las herencias?
Desde Septiembre del 2016 existe en la Cámara
de Diputados una iniciativa que propone
aplicar un impuesto a las herencias. El docu-
mento redactado propone que por propie-
dades recibidas por donaciones, herencias o
legados entre cónyuges, ascendientes o
descendientes, los contribuyentes paguen un
impuesto de 10% del monto excedente, en un
rango de 10 a 50 millones de pesos, 20% del
monto excedente en un rango de 50 a 100
millones de pesos y 30% del monto excedente a
partir de los 100 millones de pesos.

13.¿Cuales son los pasos para un
procedimiento sucesorio?
Los pasos para realizar el procedimiento suce-
sorio son los siguientes:
1. Apertura de la sucesión; 2. Designación del
albacea; 3. Cumplimiento de obligación y dere-
chos; 4. Transmisión de los bienes herederos y
legatarios, y 5. Finalizar la liquidación.
Por ejemplo, una propiedad heredada con un
valor de 50 millones tendrá una tasa de 10% de
impuestos teniendo que pagar un monto de 5
millones de pesos en impuestos.
Si esto se llegará ha aprobar algún día el resulta-
do sería que se tendría que vender alguna de las
propiedades para pagar el ISR, cuestión que resul-
ta contradictoria porque si no se paga el ISR
no puede vender ningún propiedad.

14. ¿Qué puntos se deberán de

cuidar por parte de los herederos
en los bienes inmuebles?

Renuir los documentos relacionados con el

fallecimiento. (testamento, actas de defunción,
actas de nacimiento de los herederos y del
cónyuge, título de propiedad etc.

Revisar y conocer en qué estado está el inmue-

ble, ver que no tenga adeudos en el pago de luz,
agua y otros servicios y que en el caso de las
hipotecas, que la propiedad haya sido liquida-
da.

El heredero deberá avisar a la institución que

otorgó el crédito y presentar el acta de

petición al Registro Público para poder liberar la

persona heredera.

Pág 19
EJERCICIO 1:
Determine el monto a pagar de ISR por recibir la herencia

EJERCICIO 2:

pagado por el autor de la sucesión.

EJERCICIO 3:

considerando los bienes afectos a la actividad económica del contribuyente (Título IV capítulo II,
sección I de Actividad empresarial).

Pág 20
Terrenos
¿Negocio redondo?
Ejidales

CASO PRÁCTICO 3
OBJETIVO

los terrenos ejidales los cuales pueden ser adquiridos con la reforma que hubo desde
1992 al el artículo 27 de la CPEUM.

DIRIGIDO A
Contadores, Administradores y en general toda persona que tenga bajo su responsa-
bilidad el adquirir terrenos ejidales.

REFLEXIÓN
Es muy interesante saber que en México la tierra fue repartida en el pasado por medio
-
dades tuvieran sus tierras para producir en conjunto y de esta manera se hiciera justi-
cia social.

Pág 22
 Sin embargo esto no sucedió del todo y ahora tenemos tierras sin cultivar por falta de créditos o por
-
no han sido diversos consideramos que debe de analizarse y profundizarse en la problemática que
vive actualmente el ejido y su adquisición por personas ajenas a estas comunidades.

Por otro lado las empresas inmobiliarias o personas físicas han tomado la decisión de adquirir estas
propiedades para convertirlas con el tiempo en desarrollos inmobiliarios para construir viviendas,
parques industriales, etc.

Los precios de algunos terrenos ejidales son de risa ( $20.00 pesos el metro), ya que las personas que
los venden malbaratan sus propiedades por la necesidad.

FUNDAMENTO JURÍDICO
Artículo 93 fracción XXVIII de la LISR.

Artículo 93. No se pagará el impuesto 1. ¿Qué es un ejido?

sobre la renta por la obtención de los si -
guientes ingresos:
XXVIII. Los que deriven de la enajenación de
derechos parcelarios, de las parcelas sobre
las que hubiera adoptado el dominio pleno o
de los derechos comuneros, siempre y
cuando sea la primera trasmisión que se
efectúe por los ejidatarios o comuneros y la
misma se realice en los términos de la legis-
lación de la materia.
deberá realizarse ante fedatario público, y el
enajenante deberá acreditar que es titular de
dichos derechos parcelarios o comuneros,
así como su calidad de ejidatario o comune-
Es aquella que esta integrada por ejidatarios
o comuneros en pleno goce de sus derechos,
teniendo personalidad jurídica y una asam-
blea general que los rige, siendo el represen-
tante legal el comisiario ejidal.
A continuación se incluye el texto de ley para
mayor referencia
Artículo 23. Los ejidos y comunidades
tienen personalidad jurídica; la asamblea
general es su máxima autoridad interna y se
integra con todos los ejidatarios o comune-
ros en pleno goce de sus derechos. Quienes
se encuentren suspendidos o sujetos a juicio
privativo de derechos no podrán formar
parte de la misma.

Agraria. Artículo 37. El comisariado ejidal tiene la

En caso de no acreditar la calidad de ejida-
tario o comunero conforme a lo establecido
en el párrafo anterior, o que no se trate de la
primera transmisión que se efectúe por los
ejidatarios o comuneros, el fedatario público
calculará y enterará el impuesto en los térmi-
nos de este Título
Análisis del Texto:
representación del ejido y es el responsable
de ejecutar los acuerdos de las asambleas
generales. Estará constituido por un presi-
dente, un secretario y un tesorero, propieta -
rios y suplentes. Independientemente del
tipo de explotación adoptado, el Comisaria-
do contará con los secretarios auxiliares de
crédito, de comercialización, de acción social
y los demás que señale el reglamento inter-
no del ejido para atender los requerimientos
de la producción.

Pág 23
2. ¿Qué es un ejidatario?
La ley Agraria ( LA) indica en su artículo 16 lo
siguiente:
Artículo 16.- La calidad de ejidatario se
acredita:
expedido por autoridad competente;
- como las de reconocimiento de parcelamiento
chos comunes; o
III. Con la sentencia o resolución relativa del
tribunal agrario.
3. ¿Cuál es la diferencia entre cer-
tificados parcelarios(CP) y los
certificados de derechos agrari-
os(CDA)?
expidieron de acuerdo a la ley de la Reforma
Agraria.
CERTIFICADO DE DERECHOS AGRARIOS EXPE-
DIDO EN FAVOR DEL AUTOR DE LA SUCESIÓN.
ES UN DOCUMENTO IDÓNEO Y VÁLIDO PARA
TENER POR ACREDITADA LA CALIDAD DE EJIDA-
TARIO DEL DE CUJUS, EN RELACIÓN CON LOS
DERECHOS AGRARIOS QUE DERIVEN DE AQUÉL.
De los artículos 65, 66, 67, 69, 138 y 223 de la
abrogada Ley Federal de Reforma Agraria, se
expedido en favor de un ejidatario, además de
amparar los derechos que sobre la parcela se le
hayan adjudicado, también comprende aque -
llos sobre tierras de uso común y sobre las desti-
nadas para el asentamiento humano; que la
- rios(CP).
tente, cuya inscripción en el Registro Agrario
Nacional acredita sus derechos sobre tales
tierras ejidales; y que la validez plena de tal
documento se reconoce en términos del artícu-
lo cuarto transitorio de la Ley Agraria; por tanto,
Pág 24
cuando la asamblea general de ejidatarios,
como órgano supremo del núcleo ejidal, delimi-
ta tierras en el interior del ejido y no asigna
parcela alguna al ejidatario titular de aquel
puedan sucederlo, conforme a los artículos 17 y
18 de la Ley Agraria, no implica restarle validez a
ese documento, porque aunque los artículos 23
y 56 de este último ordenamiento le conceden
facultades en relación con el destino, delim-
itación y asignación de tierras parceladas, así
económico o de hecho y de regulación de
tenencia de posesionarios, no está autorizada
que al encontrarse vigente su inscripción en el
Registro Agrario Nacional gozan de validez
plena. Lo anterior, sin perjuicio de que para el
caso de que la asamblea ya hubiere asignado a
otro ejidatario la parcela amparada con el
asignación no puede invalidarse, hasta en tanto
el Tribunal Agrario decida sobre la impugnación
de ésta, acorde con los artículos 61 y 62 de la
citada Ley Agraria. Contradicción de tesis
37/2012. Entre las sustentadas por el Tercer
Tribunal Colegiado del Vigésimo Circuito y el
Primer Tribunal Colegiado de Circuito del
Centro Auxiliar de la Octava Región. 25 de abril
de 2012. Mayoría de tres votos. Disidente: Mar-
garita Beatriz Luna Ramos. Ausente y Ponente:
Sergio A. Valls Hernández; en su ausencia hizo
suyo el asunto José Fernando Franco González
Salas. Secretario: Miguel Ángel Antemate Chigo.
Tesis de jurisprudencia 49/2012 (10a.). Aproba-
da por la Segunda Sala de este Alto Tribunal, en
sesión privada del nueve de mayo de dos mil
doce
A partir de 1992 con la nueva Ley Agraria ( LA) se
expidieron de acuerdo al programa PROCEDE (
-
( Ver del artículo 80 al 84 de la LA).
4. ¿Cuándo se pierde la calidad de
ejidatario?
El artículo 20 de la ley agraria (LA) indica que
se da en los siguiente supuestos:
Artículo 20.- La calidad de ejidatario se
pierde:
I. Por la cesión legal de sus derechos parcela-
rios(DP) y comunes;
II. Por renuncia a sus derechos, en cuyo caso se
entenderán cedidos en favor del núcleo de
población;
III. Por prescripción negativa, en su caso, cuando
otra persona adquiera sus derechos en los
términos del artículo 48 de esta ley.
5. ¿Se pueden enajenar las tierras
ejidales a otras personas (ejidata-
rios o terceros)?
Si, con la reforma en 1992 al artículo 27 de la
CPEUM ( Constitución Política de los Estados
Unidos Mexicanos), por primera vez se permitió
la CESIÓN del suelo ejidal y comunal, lo que ha
hecho posible la transmisión de tierras ejidales.
Por otro lado el artículo 80 de la Ley Agraria
permite hacerlo bajo ciertas condiciones:
Artículo 80. Los ejidatarios podrán enaje-
nar sus derechos parcelarios a otros ejidatarios
o avecindados del mismo núcleo de población.
Para la validez de la enajenación se requiere:
a) La manifestación de conformidad por escrito
fedatario público;
- puedan a su vez adoptar el dominio pleno
bina o concubinario y los hijos del enajenante,
quienes, en ese orden, gozarán del derecho del
tanto, el cual deberán ejercer dentro del térmi-
no de treinta días naturales contados a partir de
derecho.
Pág 25
Será aceptable para este efecto la renuncia
expresada por escrito ante dos testigos e inscri-
ta en el Registro Agrario Nacional.
En caso de que se desconozca el domicilio o
ubicación de las personas que gozan del dere-
cho del tanto, se procederá en términos de lo
dispuesto por el párrafo tercero del artículo 84
de esta Ley, y
c) Dar aviso por escrito al comisariado ejidal.
Realizada la enajenación, el Registro Agrario
Nacional, procederá a inscribirla y expedirá los
anteriores. Por su parte, el comisariado ejidal
deberá realizar la inscripción correspondiente
en el libro respectivo.
6.¿Cómo se adquiere el dominio
pleno(DP) de las tierras ejidales?
El artículo 81 indica que debe de estar delimita-
das y asignadas la mayor parte de las parcelas y
cumpliendo las formalidades de la asamblea
-
dad de terminar el procedimiento el artículo 82
indica que se solicitará ante el RNA ( Registro
Nacional Agrario) que se den de baja las tierras
de dicho registro, expidiendose por este un
TÍTULO DE PROPIEDAD que será inscrito en el
RPP de la localidad.
A continuación se incluye el texto de ley para
mayor referencia
Artículo 81.- Cuando la mayor parte de las
parcelas de un ejido hayan sido delimitadas y
asignadas a los ejidatarios en los términos del
artículo 56, la asamblea, con las formalidades
previstas a tal efecto por los artículos 24 a 28 y
31 de esta ley, podrá resolver que los ejidatarios
sobre dichas parcelas, cumpliendo lo previsto
por esta ley.
Artículo 82.- Una vez que la asamblea
hubiere adoptado la resolución prevista en el
artículo anterior, los ejidatarios interesados
podrán, en el momento que lo estimen perti-
nente, asumir el dominio pleno sobre sus
parcelas, en cuyo caso solicitarán al Registro
Agrario Nacional que las tierras de que se trate
sean dadas de baja de dicho Registro, el cual
expedirá el título de propiedad respectivo, que
será inscrito en el Registro Público de la Propie-
dad correspondiente a la localidad. A partir de
la cancelación de la inscripción correspon-
diente en el Registro Agrario
A continuación se incluye la siguiente tesis de
los tribunales competentes.
PROPIEDAD, CERTIFICADOS DE INAFECTABILI-
DAD AGRARIA NO SON PRUEBA DEL DERECHO
DE, NI LO CONSTITUYEN.
- rios tampoco implica que el enajenante pierda su
mentos que producen sus efectos en materia
agraria, efectos consistentes en que el predio al
que amparan no pueda ser objeto de afectación
agraria; pero no son constitutivos de derechos
de propiedad, ni prueban que quien obtuvo el
momento en que, para que se le expida ese
documento, al solicitante le basta demostrar
que es poseedor, y no necesariamente que el
bien es de su propiedad. Así, en el Reglamento
de Inafectabilidad Agrícola y Ganadera, capítulo
relativo a la pequeña propiedad, el artículo 14
dice: "los promoventes sin títulos de propiedad
deberán comprobar la posesión de sus
terrenos, de conformidad con las siguientes
disposiciones: (...)"; el artículo 22, por su parte,
determina: "Se acompañarán a las solicitudes"
(de inafectabilidad agrícola) "los siguientes
del título de propiedad o de las constancias de
posesión, más dos copias simples". Amparo
directo 6176/81. Luis Paredes Ramírez. 6 de
agosto de 1984. Mayoría de tres votos. Disiden-
te: Ernesto Díaz Infante. Ponente: Jorge Olivera
Toro. Secretaria: Gilda Rincón Orta. Nota: En el
Informe de 1984, la tesis aparece bajo el rubro
"PROPIEDAD, DERECHO DE. LOS CERTIFICADOS
DE INAFECTABILIDAD AGRARIA NO SON
PRUEBA DE ESE DERECHO, NI LO CONSTITU-
YEN."
Pág 26
7.¿Al obtenerse el dominio pleno
deja de ser ejidatario ?
No, la adopción del dominio pleno sobre las
parcelas no implica cambio alguno en la natu-
raleza jurídica de las demás tierras ejidales (de
asentamiento humano, uso común y otras
parcelas), ni alteración del régimen legal,
estatutario o de organización del ejido.
A continuación se incluye el texto de ley para
mayor referencia
Artículo 83.- La adopción del dominio
pleno sobre las parcelas ejidales no implica
cambio alguno en la naturaleza jurídica de las
el régimen legal, estatutario o de organización
del ejido. La enajenación a terceros no ejidata-
calidad de ejidatario, a menos que no conserve
derechos sobre otra parcela ejidal o sobre
tierras de uso común, en cuyo caso el comisaria-
ejidatario al Registro Agrario Nacional, el cual
efectuará las cancelaciones correspondientes.
8.¿Si el ejidatario ya tiene el
TÍTULO DE PROPIEDAD puede ena-
jenar la propiedad ejidal a un
tercero ?
Así es, como dejo de ser propiedad ejidal al
obtener el dominio pleno, darse de baja del
RNA y obtener el TÍTULO DE PROPIEDAD, puede
enajenarlo a un tercero interesado, pudiendo
ser una persona física o moral.
9. ¿En que momento se considera
una enajenación exenta del artí-
culo 93 de la LISR. ?
Al vender con el TÍTULO DE PROPIEDAD a un
tercero no causará impuestos o derechos el
enajenante de acuerdo a lo que establece el
artículo 86 de la LA y el artículo 93 de la LISR.
A continuación se incluye el texto de ley para
mayor referencia
Artículo 86 de la LA. La primera
enajenación a personas ajenas al núcleo de
población de parcelas sobre las que se hubiere
adoptado el dominio pleno, será libre de
impuestos o derechos federales para el
enajenante y deberá hacerse cuando menos al
precio de referencia que establezca la Comisión
de Avalúos de Bienes Nacionales o cualquier
institución de crédito.
Artículo 93 de la LISR. No se pagará el
impuesto sobre la renta por la obtención de los
siguientes ingresos:
XXVIII. Los que deriven de la enajenación de
derechos parcelarios, de las parcelas sobre las
que hubiera adoptado el dominio pleno(DP) o
de los derechos comuneros, siempre y cuando
sea la primera trasmisión que se efectúe por los
ejidatarios o comuneros y la misma se realice en
los términos de la legislación de la materia.
deberá realizarse ante fedatario público, y el
enajenante deberá acreditar que es titular de
dichos derechos parcelarios o comuneros, así
como su calidad de ejidatario o comunero
-
En caso de no acreditar la calidad de ejidatario o
comunero conforme a lo establecido en el
párrafo anterior, o que no se trate de la primera
transmisión que se efectúe por los ejidatarios o
comuneros, el fedatario público calculará y
enterará el impuesto en los términos de este
Título.
10.¿La propiedad ejidal de las co-
munidades es sujeto a embargo?
No, el artículo 52 y 75 de la LA indica que no se
podrán embargar, sin embargo si ya tiene el
TÍTULO DE PROPIEDAD, porque se dio de baja
del RNA se convierte en embargable.
A continuación se incluye el texto de ley para
mayor referencia.
Pág 27
Artículo 52. Los derechos que sobre bienes
agrarios adquieren los núcleos de población
serán inalienables, imprescriptibles, inembar-
gables e intransmisibles y por tanto, no podrán
en ningún caso ni en forma alguna enajenarse,
cederse, transmitirse, arrendarse, hipotecarse o
gravarse, en todo o en parte. Serán inexistentes
las operaciones, actos o contratos que se hayan
ejecutado o que se pretendan llevar a cabo en
contravención de este precepto. Las tierras
cultivables que de acuerdo con la ley puedan
ser objeto de adjudicación individual entre los
miembros del ejido, en ningún momento
dejarán de ser propiedad del núcleo de
población ejidal. El aprovechamiento individu-
al, cuando exista, terminará al resolverse, de
acuerdo con la ley, que la explotación debe ser
del ejido y renacerá cuando ésta termine. Las
unidades de dotación y solares que hayan per-
tenecido a ejidatarios y resulten vacantes por
ausencia de heredero o sucesor legal, quedarán
a disposición del núcleo de población corres-
pondiente. Este Artículo es aplicable a los
bienes que pertenecen a los núcleos de
población que de hecho o por derecho guarden
el estado comunal.
Artículo 75. Los derechos del ejidatario
sobre la unidad de dotación y, en general, los
que le correspondan sobre los bienes del ejido a
que pertenezca, serán inembargables, inalie-
nables y no podrán gravarse por ningún concep-
to. Son inexistentes los actos que se realicen en
contravención de este precepto.
11. ¿Cuál es el régimen fiscal de los
ejidos de acuerdo a la Ley Agraria?
El artículo 106 en su fracción I indica que no
habrá impuestos sobre la propiedad ejidal
excepto el impuesto predial.
A continuación se incluye el texto de ley
Artículo 106.
se sujetará a las bases siguientes:
I. Los Municipios, los Estados y la Federación no
podrán imponer sobre la propiedad ejidal más Artículo 187. Los ejidatarios y comuneros,
que un impuesto predial; así como los pequeños propietarios, gozarán de

12. ¿Qué sucederá con el IMSS y el los términos dispuestos por la ley de la materia.
INFONAVIT en términos de los
ejidos? -
do parcelario.

JUAN MANUEL PEREZ PEREZ

Pág 28
JUAN MANUEL PEREZ PEREZ

Pág 29
JUAN MANUEL PEREZ PEREZ

Pág 30
¿Qué es la
Alimentación Onerosa?

CASO PRÁCTICO 4
OBJETIVO

INFONAVIT e ISR para las remuneraciones efectuadas por medio de la alimentación

onerosa, y la forma correcta de cómo otorgarla considerando los criterios vigentes
emitidos.
DIRIGIDO A
Contadores, Administradores de recursos humanos y en general toda persona que
tenga bajo su responsabilidad la elaboración de los CFDI y el pago de la nómina en
forma períódica para el 2018.
REFLEXIÓN
La alimentación onerosa, es un mecanismo para no integrar las cantidades pagadas
por concepto de alimentos o como lo acepta el IMSS en términos de COMIDA.

Si bien lo “sui generis” es que el requisito para poder no integrar el monto de esta
prestación, es que el trabajador deberá de pagar el 20% del S.G.A.C.

Pág 31
 FUNDAMENTO JURÍDICO
Articulo 27 fracción VI de LSS y criterio normativo 02/2014.
CAPITULO II
DE LAS BASES DE COTIZACION Y DE
LAS CUOTAS
Artículo 27. El salario base de cotización
se integra con los pagos hechos en efectivo
-
ciones, alimentación, habitación, primas,
comisiones, prestaciones en especie y cual-
quiera otra cantidad o prestación que se
entregue al trabajador por su trabajo. Se
excluyen como integrantes del salario base
de cotización, dada su naturaleza, los sigui-
entes conceptos:
V. La alimentación y la habitación cuando se
entreguen en forma onerosa a los traba-
jadores; se entiende que son onerosas estas
prestaciones cuando el trabajador pague
por cada una de ellas, como mínimo, el
veinte por ciento del salario mínimo general
diario que rija en el Distrito Federal;
Análisis del Texto:
1. ¿Qué se entiende por
mentación?
Se entiende por alimentos:
El artículo 306 del Código Civil Federal,
indica que es la cantidad pagada para:
1-Comida
2-Vestido
3-Educación de los Hijos
4-Manutención de la Familia.
Sin embargo el IMSS considera a la
alimentación, no el concepto extendido del
Código Civil Federal, sino lo exclusivo a
COMIDA, bueno más bien dicho a Desayuno,
Comida y Cena.
2. ¿Qué se entiende por
mentación ONEROSA?
Se entiende a la alimentación con costo al
ser cobrada al trabajador por un precio que
cubra el costo de los alimentos.
Por lo que la gratuita, sería cuando al traba-
jador no se le cobra ninguna cantidad.
Sin embargo el concepto de onerosa es
cobrarle al trabajador el 20% de la UMA. (
antes S.M.V. DF) que equivale a 80.60 (UMA)
x 30.4 x 20% = $490.04, es decir se le deberá
cobrar al trabajador esta cantidad para que
todo lo demás que reciba por este concepto
no integre.
3. ¿Qué monto por Alimentación
ONEROSA se le deberá entregar al
trabajador?
Es variable la cantidad, de acuerdo a factores
como son:
1-Si se cubren uno, dos o tres alimentos.
2-Dependiendo el nivel jerárquico, y lo que
requiera.
Ali- 3-Otros factores.
Asi tendríamos que como trabajador se le
podria asignar : $ 150.00 x 30.4 = $ 4,560.00 (
para cubrir los 3 alimentos).
Debiendo de cobrarle al trabajador los
$490.04 dando como resultado neto por : $
4,069.96 .
Quedando la totalidad entregada al traba-
jador EN VALES ( asi lo acepta el IMSS) o en
EFECTIVO ( asi no lo acepta el IMSS).
4. ¿Existe algún criterio no vincu-
lativo del IMSS en relación a este
tema?
Ali- Así es, este criterio que a continuación se
acompaña, indica que será en pocas
Pág 32
embargo podrá llevar a los tribunales su caso
para conocer la última opinión.
Criterio Normativo 02/2014
Cantidades de dinero entregadas en efectivo
o depositadas en la cuenta de los traba-
jadores, nominadas como alimentación o
habitación, integran al salario base de
cotización de conformidad con lo estableci-
do en el primer párrafo del citado artículo
27.
El artículo 27, primer párrafo, de la Ley del
Seguro Social dispone lo siguiente: “El sala-
rio base de cotización se integra con los
pagos hechos en efectivo por cuota diaria,
habitación, primas, comisiones, prestaciones
en especie y cualquier otra cantidad o
prestación que se entregue al trabajador por
su trabajo…”.
El Instituto Mexicano del Seguro Social ha
detectado que existen patrones que entre-
gan efectivo o depositan cantidades de
dinero en las cuentas de sus trabajadores,
etiquetándolas en la contabilidad y en los
recibos de nómina como alimentos o
habitación, sin integrarlas al salario base de
cotización; sin embargo, no existe evidencia
de que dichos recursos hayan sido destina-
dos para la alimentación o habitación de los
trabajadores.
Al respecto, la retención de al menos el 20%
del salario mínimo general diario que rige en
el Distrito Federal, por estos conceptos, por
sí sola no acredita el supuesto de exclusión
en términos de la fracción V del artículo 27
de la Ley del Seguro Social, en virtud de que
dicha fracción debe entenderse como el
otorgamiento de bienes en especie, por los
cuales el trabajador realice un pago.
Lo anterior se considera una práctica indebi-
da, ya que la entrega de dinero a los traba-
los mismos derivado de la prestación de un
servicio personal subordinado (trabajo) y no
Pág 33
los recursos, por lo que no es posible acredi-
tar la veracidad y demostrabilidad del con-
cepto y lo único que evidencia es la entrega
de dinero que deriva de la relación laboral
del patrón con el trabajador, la cual es inte-
grable al salario en términos del primer
párrafo del mencionado artículo 27.
Por lo anterior, las prestaciones etiquetadas
como alimentación o habitación, única-
mente podrán excluirse del salario base de
cotización en términos de lo previsto en la
fracción V del artículo 27 de la Ley del
Seguro Social, si se acredita lo siguiente: a.
Que las mismas se otorgaron de forma one-
rosa en términos de lo establecido en dicha
fracción; b. Que no se entrega el dinero en
efectivo ni mediante depósitos a la cuenta
de los trabajadores, y c. Que se demuestre
que los recursos erogados fueron efectiva-
alimentación o habitación. En caso de no
acreditarse los supuestos y el destino men-
cionados, las cantidades de dinero entrega-
das a los trabajadores nominadas como
alimentación u hospedaje, actualizarán la
hipótesis señalada por el primer párrafo del
artículo 27 de la Ley del Seguro Social, por lo
que deberán integrarse al salario base de
cotización.
5. ¿Qué sucede con la ali-
mentación onerosa en materia de
ISR?
Debería ser considerada como gravada para
el trabajador, sin embargo podría llegar a
pasar por PREVISIÓN SOCIAL, debido a que
no se le entrega por sus servicios sino como
una ayuda económica y complementaria
para el trabajador, si fuera este el argumento
podría incorporarse a la lista de los concep-
tos de previsión social( artículo 7º. de la LISR
topados a 7 veces la UMA ( esto último
puede causar controversia con las autori-
vinculativo). Si llegará a estar exenta solo se
podría deducir en un 47% o 53% dependien-
do del caso.
¿EXISTEN PROVISIONES
DEDUCIBLES EN I.S.R.?

CASO PRÁCTICO 5
OBJETIVO
Mostrar lo que establece la ley en materia de deducibilidad de provisiones cuando son

DIRIGIDO A

-
ciones.
REFLEXIÓN
Resulta inverosímil, que una simple estimación o provisión para realizar una erogación
a futuro sea deducible.

Sin embargo, esto esta plasmado en el artículo 28 fracción VIII de la LISR el cual esta-
-

Pág 34
 ciones anuales a los trabajadores.

Artículo 28. Para los efectos de este Título, no serán deducibles:

VIII. Las provisiones para la creación o el incremento de reservas complementarias de activo o de

pasivo que se constituyan con cargo a las adquisiciones o gastos del ejercicio, con excepción de las

IX. Las reservas que se creen para indemnizaciones al personal, para pagos de antigüedad o
cualquier otra de naturaleza análoga, con excepción de las que se constituyan en los términos de
esta Ley.

-
cación correspondiente al ejercicio y esta cantidad aparece en la contabilidad como un “pasivo

cumpla y sin embargo sea deducible.

Si se llega a cancelar esta estimación se considerará un ingreso para la empresa, pero el problema es
que no se establece el plazo en que se deberá de acumular como ingreso.

personas morales del título II de la LISR.

FUNDAMENTO
Artículo 27 fracción V, Artículo 28 fracción VIII y IX, artículo 96 de la LISR y Artículo 6º. del C.F.F.

A continuación se incluye el texto de ley para Artículo 59 del Reglamento del

mayor referencia: ISR.

Artículo 28. Para los efectos de este
Título, no serán deducibles:
VIII. Las provisiones para la creación o el
incremento de reservas complementarias de
activo o de pasivo que se constituyan con
cargo a las adquisiciones o gastos del ejerci-
cio, con excepción de las relacionadas con
- los establecidos en materia de retención y
rrespondientes al ejercicio.
IX. Las reservas que se creen para indemni-
zaciones al personal, para pagos de antigüe-
dad o cualquier otra de naturaleza análoga,
con excepción de las que se constituyan en
los términos de esta Ley.
Para efectos del artículo 28, fracción VIII de la
Ley, serán deducibles en el ejercicio los
cargos que correspondan a la aplicación de
reservas de pasivo o complementarias de
activo que no hubieran sido deducibles en el
ejercicio en que se crearon o incrementaron
y se hubiera cumplido, en su caso, con los
requisitos para su deducibilidad, incluyendo
-
vos a cargo de terceros, o se hubieran
recabado de éstos los documentos en que
conste el pago de dichos impuestos. No
serán ingresos del ejercicio las cancelaciones
de reservas con crédito a resultados, cuya
creación e incremento se hubieran conside-
rado no deducibles.

Pág 35
Artículo 96 de la LISR. Quienes hagan
Capítulo están obligados a efectuar retenciones
y enteros mensuales que tendrán el carácter de
pagos provisionales a cuenta del impuesto
anual. No se efectuará retención a las personas
que en el mes únicamente perciban un salario
mínimo general correspondiente al área
Artículo 27 de la LISR. Las deducciones
autorizadas en este Título deberán reunir los
siguientes requisitos:
V. Cumplir con las obligaciones establecidas en
esta Ley en materia de retención y entero de
impuestos a cargo de terceros o que, en su caso,
se recabe de éstos copia de los documentos en
que conste el pago de dichos impuestos.
Tratándose de pagos al extranjero, éstos sólo se
podrán deducir siempre que el contribuyente
proporcione la información a que esté obligado
en los términos del artículo 76 de esta Ley.
Los pagos que a la vez sean ingresos en los
términos del Capítulo I del Título IV, de esta Ley,
se podrán deducir siempre que las erogaciones
por concepto de remuneración, las retenciones
correspondientes y las deducciones del
impuesto local por salarios y, en general, por la
prestación de un servicio personal independien-
- II. En cualquier otro caso, dentro de los 5 días
dos en términos del Código Fiscal de la Federa-
ción y se cumpla con las obligaciones a que se
presente Ley, así como las disposiciones que, en
su caso, regulen el subsidio para el empleo y los
contribuyentes cumplan con la obligación de
inscribir a los trabajadores en el Instituto Mexi-
cano del Seguro Social cuando estén obligados
a ello, en los términos de las leyes de seguridad
social.
Artículo 6º del C.F.F. Las contribu-
ciones se causan conforme se realizan las situa-
ciones jurídicas o de hecho, previstas en las
ocurran.
Pág 36
Dichas contribuciones se determinarán
conforme a las disposiciones vigentes en el
momento de su causación, pero les serán
aplicables las normas sobre procedimiento que
se expidan con posterioridad.
Corresponde a los contribuyentes la determi-
nación de las contribuciones a su cargo, salvo
disposición expresa en contrario. Si las autori-
los contribuyentes les proporcionarán la infor-
mación necesaria dentro de los 15 días siguien-
tes a la fecha de su causación.
Las contribuciones se pagan en la fecha o
dentro del plazo señalado en las disposiciones
respectivas. A falta de disposición expresa el
pago deberá hacerse mediante declaración que
dentro del plazo que a continuación se indica:
I. Si la contribución se calcula por períodos esta-
blecidos en Ley y en los casos de retención o de
recaudación de contribuciones, los contribuye-
ntes, retenedores o las personas a quienes las
leyes impongan la obligación de recaudarlas,
las enterarán a más tardar el día 17 del mes de
calendario inmediato posterior al de termi-
nación del período de la retención o de la recau-
dación, respectivamente.
siguientes al momento de la causación.
III. (Se deroga).
En el caso de contribuciones que se deben
pagar mediante retención, aún cuando quien
deba efectuarla no retenga o no haga pago de
la contraprestación relativa, el retenedor estará
obligado a enterar una cantidad equivalente a
la que debió haber retenido.
Cuando los retenedores deban hacer un pago
en bienes, solamente harán la entrega del bien
de que se trate si quien debe recibirlo provee
los fondos necesarios para efectuar la retención
en moneda nacional.

expedidos y controlados exclusivamente por la
Secretaría de Hacienda y Crédito Público o la
documentación que en las disposiciones
respectivas se establezca en la que conste la
impresión original de la máquina registradora.
- ficación correspondiente al ejer-
nas de las instituciones de crédito, se deberá
obtener la impresión de la máquina registrado-
ra, el sello, la constancia o el acuse de recibo
electrónico con sello digital.
opciones a los contribuyentes para el cum-
determinar las contribuciones a su cargo, la
elegida por el contribuyente no podrá variarla
respecto al mismo ejercicio.
Análisis del Texto:
1. ¿Qué es una provisión de pasivo
contablemente hablando?
Es una estimación que determina la empresa,
sobre una erogación que se realizará en el
futuro.
2. ¿Cuál sería el asiento contable
para crear una provisión de
pasivo?
Cargar a Gastos del ejercicio, con Abono al
pasivo contingente.
3. ¿Se podrán hacer deducible
estas estimaciones?
No, sin embargo el legislador estableció de una
manera especial que aquellas que tienen que
ver con los trabajadores para efectos de su grati-
- 9. ¿Se tendría que efectuar al tra-
da su deducibilidad.
4. ¿Nos surge la pregunta de que es
una gratificación correspon -
diente al ejercicio?
Pág 37
-
rar la cantidad de dinero u otra cosa que da una
persona a otra como recompensa o agradeci -
miento por la realización de un servicio o un
favor.
5. ¿Por qué razones se le puede
entregar al trabajador una grati-
cicio?
Puede ser un premio por productividad, el cual
se le entregue por llegar a ciertos logros o
metas en la empresa, el cual no deberá ser gene-
ral sino de acuerdo a parámetros establecidos
y podrá ser variable, o por cualquier razón.
6. ¿Por qué otra razón se le podría
entregar al trabajador una grati-
ficación anual?
Puede ser para :
1-Compensar la pérdida del poder adquisitivo
(alto costo de la vida)
2-Como un estímulo a la lealtad.
3-Como una forma de reconocer su condición o
características.
7. ¿La ley indica que debe estar en
un contrato para que la pro-
visión sea deducible?
La ley no indica nada sobre el tema.
8. ¿Se podría prestar al abuso?
Si, porque un contribuyente podría estar
cargando a gastos y dejando la partida pen -
diente para buscar el momento oportuno para
pagarla y deducir cantidades importantes.
bajador una retención sobre una
provisión?
No, debido que esta se realiza cuando se le paga
al trabajador.
10. ¿Por qué el Código Fiscal de la
Federación en su artículo 6º. en el
párrafo siguiente a la fracción III
indica que aunque no se le haya
pagado la contraprestación se
debe enterar la retención?
Resulta efectivamente raro que el C.F.F. indique
que la retención se enterará, aunque no se haya
pagado la contraprestación, ya que no habla de
una contribución o ley especial. Como se obser-
va el punto puede ser polémico.
A continuación se incluye el artículo de ley para
mayor referencia.
Artículo 6º del C.F.F. Las contribuciones
se causan conforme se realizan las situaciones
jurídicas o de hecho, previstas en las leyes
rran.
…………………………………………………
……………………………………………..
En el caso de contribuciones que se deben
pagar mediante retención, aún cuando quien
deba efectuarla no retenga o no haga pago de
la contraprestación relativa, el retenedor estará
obligado a enterar una cantidad equivalente a
la que debió haber retenido.
11. ¿Entonces se deberá de pagar
una retención por el pasivo con-
tingente?
Si, de acuerdo a lo que establece el Código
Fiscal de la Federación, aunque puede resultar
polémico, ya que el artículo 96 de la LISR en su
primer párrafo indica lo contrario, condicionan-
do la retención AL PAGO de los salarios.
A continuación se incluye el texto de ley del
I.S.R. que indica lo contrario.
Artículo 96. Quienes hagan pagos por los
obligados a efectuar retenciones y enteros
mensuales que tendrán el carácter de pagos
Pág 38
provisionales a cuenta del impuesto anual. No
se efectuará retención a las personas que en el
mes únicamente perciban un salario mínimo
contribuyente.
12. ¿Deberá estar timbrado el
monto de la contraprestación a
pagar para que sea deducible?
Si, de acuerdo a lo que establece el artículo 27
en su fracción V indica que LOS PAGOS que a la
vez sean ingresos de los trabajadores conste en
un CFDI. Pero es importante aclarar que si no se
va a deducir como pago sino como provisión
creemos que no sería necesario.
A continuación se incluye el texto de ley.
Artículo 27 de la LISR. Las deducciones
autorizadas en este Título deberán reunir los
siguientes requisitos:
V. Cumplir con las obligaciones establecidas en
esta Ley en materia de retención y entero de
impuestos a cargo de terceros o que, en su caso,
se recabe de éstos copia de los documentos en
que conste el pago de dichos impuestos.
Tratándose de pagos al extranjero, éstos sólo se
podrán deducir siempre que el contribuyente
proporcione la información a que esté obligado
en los términos del artículo 76 de esta Ley.
Los pagos que a la vez sean ingresos en los
términos del Capítulo I del Título IV, de esta Ley,
se podrán deducir siempre que las erogaciones
por concepto de remuneración, las retenciones
correspondientes y las deducciones del
impuesto local por salarios y, en general, por la
prestación de un servicio personal independien-
-
dos en términos del Código Fiscal de la Federa-
ción y se cumpla con las obligaciones a que se
presente Ley, así como las disposiciones que, en
su caso, regulen el subsidio para el empleo y los
contribuyentes cumplan con la obligación de
inscribir a los trabajadores en el Instituto Mexi-
cano del Seguro Social cuando estén obligados
a ello, en los términos de las leyes de seguridad
social.

13. ¿Qué se hará entonces?

Como existe una antinómia ( contraposición de

artículos de ley) puede haber varias opciones:

La primera: Puede ser efectuar una consulta real

se va a efectuar la retención por el pasivo.

La segunda, llevarla a juicio y que el tribunal

diríma la controversia.

EJERCICIO 1:
LA EMPRESA X S.A. DE C.V. desea generar la provisión de pasivo contingente y deducirla en base al
artículo 28 en su fracción VIII de la LISR.

Pág 39
DECLARACIÓN ANUAL
DE PERSONAS MORALES 2017
¡¡ 10 BENEFICIOS FISCALES¡¡

CASO PRÁCTICO 6
OBJETIVO

Anual en MARZO del 2018.

DIRIGIDO A
Contadores y personas que por su responsabilidad estén encargados de aplicar ben-

REFLEXIÓN
Como todos los años, llego la declaración anual de las personas morales del Título II a
presentarse en marzo del 2018, por las operaciones correspondientes al ejercicio
2017.

antes de presentar su declaración anual.

Pág 40
 Consideramos que existen 2 pasos para llenar y presentar la declaración anual:

1. Obtenga la información de su contabilidad y de sus declaraciones presentadas oportunamente.

2. Descargue el software o en línea, para que lo llene y envié con oportunidad.

FUNDAMENTO JURÍDICO
Artículo 9º. de la LISR y Artículo 76 fracción V de la LISR.

A continuación se incluye el texto de ley disminuirá la participación de los traba-

TÍTULO II
DE LAS PERSONAS MORALES
DISPOSICIONES GENERALES
Artículo 9. Las personas morales deberán
calcular el impuesto sobre la renta, aplican-
la tasa del 30%.
- la fracción XXX del artículo 28 de esta Ley.
nará como sigue:
de la totalidad de los ingresos acumulables
obtenidos en el ejercicio, las deducciones
autorizadas por este Título y la participación
de los trabajadores en las utilidades de las
empresas pagada en el ejercicio, en los
términos del artículo 123 de la Constitución
Política de los Estados Unidos Mexicanos.
jadores en las utilidades de las empresas
pendientes de aplicar de ejercicios anteri-
ores.
Para la determinación de la renta gravable
en materia de participación de los traba-
jadores en las utilidades de las empresas, los
contribuyentes deberán disminuir de los
ingresos acumulables las cantidades que no
hubiesen sido deducibles en los términos de
CAPÍTULO IX
DE LAS OBLIGACIONES DE LAS PER-
SONAS MORALES
Artículo 76. Los contribuyentes que
obtengan ingresos de los señalados en este
Título, además de las obligaciones estableci-
das en otros artículos de esta Ley, tendrán
las siguientes:

y levantar inventario de existencias a la fecha

pendientes de aplicar de ejercicios anterio - en que termine el ejercicio, de acuerdo con
res. las disposiciones reglamentarias respectivas.

El impuesto del ejercicio se pagará mediante V. Presentar declaración en la que se deter-

- -
nas autorizadas, dentro de los tres meses dad gravable del mismo y el monto del
siguientes a la fecha en la que termine el
autorizadas, dentro de los tres meses siguien-
tes a la fecha en que termine dicho ejerci-
Para determinar la renta gravable a que se cio. En dicha declaración también se deter-
-
lo 123, apartado A de la Constitución Política corresponda a la participación de los traba-
de los Estados Unidos Mexicanos, no se jadores en las utilidades de la empresa.

Pág 41
ingresos acumulables las cantidades que no
hubiesen sido deducibles en los términos de
la fracción XXX del artículo 28 de esta Ley.
CAPÍTULO IX
DE LAS OBLIGACIONES DE LAS PER-
SONAS MORALES
Artículo 76. Los contribuyentes que
obtengan ingresos de los señalados en este
Título, además de las obligaciones estableci-
das en otros artículos de esta Ley, tendrán
las siguientes:
y levantar inventario de existencias a la fecha
en que termine el ejercicio, de acuerdo con
las disposiciones reglamentarias respectivas.
V. Presentar declaración en la que se deter-
- esta declaración anual con toda
dad gravable del mismo y el monto del
autorizadas, dentro de los tres meses siguien-
tes a la fecha en que termine dicho ejerci-
cio. En dicha declaración también se deter-
corresponda a la participación de los traba-
jadores en las utilidades de la empresa.
VII. Presentar las declaraciones a que se
-
trónicos en la dirección de correo electróni-
co que al efecto señale el Servicio de Admi -
nistración Tributaria mediante disposiciones
de carácter general.
X. Presentar, conjuntamente con la
declaración del ejercicio, la información de
las operaciones que realicen con partes rela-
cionadas residentes en el extranjero, efectua-
das durante el año de calendario inmediato
anterior, que se solicite mediante la forma
- establece la mecánica para determinar el
Pág 42
Análisis del Texto:
1. ¿Qué es una declaración anual?
Es la presentación de la información que
corresponde al ejercicio anterior (2017) en
contribuyentes personas morales del Título II
de la LISR.
2. ¿Qué deberá de reportarse en
forma general en esta
declaración anual?
Los ingresos acumulables y deducciones
la utilidad o pérdida del ejercicio, para así
determinar el ISR que pudiera resultar.
3. ¿Qué sucede si no se presenta
la información requerida?
4. ¿Con los CFDI y la contabilidad
electrónica la autoridad fiscal ya
cuenta con la información que
aparece en la anual?
Podríamos decir que si, sin embargo existen
elementos que se determinan en forma
anual, como el AJUSTE ANUAL POR
INFLACIÓN ACUMULABLE O DEDUCIBLE, por
lo activos o pasivos que tenga la empresa.
5. ¿En la declaración anual tam-
bién se determinará la P.T.U. que le
corresponde a los trabajadores.?
Efectivamente en el artículo 9º. de la LISR se
que tendrá que pagar la empresa a los traba-
jadores en el mes de Mayo del 2018.
6. ¿Es complicado presentar la
declaración anual?
denominado DEM, el cual se puede descar-
gar en “una carpeta o utilizar en línea” para
presentar la declaración anual, lo cual facilita
la presentación de la misma.
7. ¿Se requiere tener en la empresa
una computadora con ciertos
requerimientos?
Así es, los requerimientos solicitados, la
WEB, los cuales podrán ser consultados.
8. ¿Si pudiéramos resumir los pasos
para la presentación de la
declaración anual, cuales serían?
Bajar la aplicación DEM
Elaborar las cédulas de trabajo, pudiendo ser
en excell o por medio de algún software del
mercado con los datos acomodados.
Llenar en línea o por medio de la descarga
del DEM y presentarlo por medio del inter-
net.
9. ¿Para poder enviar la infor-
mación requiero de alguna con-
traseña o llave electrónica?
Se requiere que la persona moral cuente con
su llave electrónica para que pueda enviar la
información.
10. ¿Qué cédulas de trabajo se
recomiendan para obtener la
información de la empresa por
parte del contador?
Una forma posible es que elabore cédulas
maestras y después cédulas analíticas con la
-
cesar la información.
Pág 43
11. ¿ Qué sucederá con los saldos a
favor que resulten en la
declaración anual?
Podrá seguirlos acreditando en los pagos
provisionales a partir de abril del 2018.
12. ¿Hasta que “hora” puedo presen-
tar la declaración anual el día 31
de marzo del 2018?
Podrá presentarla hasta el último minuto de
ese día, sin embargo considere que podría
haber problemas en el envío de la infor-
mación.
13. ¿Podré presentar mi
declaración después del último
día de marzo?
Si, puede seguirla presentando, pero podría
en cualquier momento la autoridad requerir
la presentación y se haría acreedor a una
multa.
14. ¿Qué beneficios tiene presentar
la declaración anual?
Estaría cumpliendo con la ley en tiempo y
forma.
15. ¿Cuáles son los 10 beneficios
fiscales que podría aplicar to-
davía para la declaración anual?
1-Podrá cancelar los CFDI de aquellas perso-
nas que no fueron pagados, siempre y
cuando le avise a la contraparte, recuerde
que esta obligación esta diferida hasta Julio
del 2018.
2-Podría aplicar la deducción inmediata
( Decreto del 18 de Enero del 2017).
trabajadores aunque no la haya pagado (
observe lo comentado en el artículo ante-
rior).
4-Podrá deducir sus marcas y otros intangi- 8-En caso de que le resulte saldo a favor, el
bles antes de presentar la declaración anual, C.F.F, establece que podrá solicitar la devolu-
como lo comentamos en otro artículo. ción de estas cantidades en un tiempo de 40
días hábiles de acuerdo al artículo 22 del
5-Podrá hacer ajustes a los pasivos que mismo, o inclusive en 5 días bajo reglas mis-
- celáneas del 2018.
mulable, ya que en algunos casos, son parti-
das que no se han actualizado debidamente 9-Podrá descontar de la cuenta de CUFIN o
en la contabilidad del negocio. de CUCA los desembolsos a favor de los

6-Deberá determinar la cantidad de gastos de deudores ( socios y accionistas) para que

no se vaya a considerar como un dividendo
de que no se conviertan en un dividendo

10.Podrá revisar los requisitos que falta cum-

7-En caso de que no cuente con el dinero plir en materia de gastos, costos e inver-

podrá pactar el pago anual en parcialidades, falte ningún elemento neutralizador del
ingreso acumulable.

Pág 44
EJERCICIO 1
-
tes datos:

Planteamiento:

DATOS DEL Ejercicio

1. Ingresos acumulados del periodo del 01 al 31 de Enero del 2017: $ 5,000,000.00
2. Deducciones autorizadas del periodo del 01 al 31 de Enero del 2017 $ 4,000,000.00
3. Participación de los Trabajadores en la Utilidades pagada en Mayo del 2017. $ 100,000.00
4. Pérdidas de Ejercicios Anteriores Actualizada $0.00

Se pide:

de presentar la declaración anual de las personas morales del Título II de la L.I.S.R.

Pág 45
Nueva Plataforma
para Declaración Anual
de Personas Morales 2017

CASO PRÁCTICO 7
OBJETIVO

declaración anual de las personas morales del Título II de la LISR correspondiente al

ejercicio 2017.
DIRIGIDO A
Contadores y personas que por su responsabilidad requieran de conocer la nueva
plataforma para presentar la declaración anual de las personas morales del título II de
la LISR.
REFLEXIÓN
“Habemus” nueva plataforma para presentar la anual del 2017 en el caso de las perso-
na morales, que si bien no son cambios sustanciales como siempre se agradecen ya
que facilitan en cierta medida el cumplimiento de esta obligación tan importante.

Pág 46
Análisis del texto
1.¿Qué modificaciones tiene la
nueva plataforma para personas
morales?
El SAT adiciona nuevas funciones como:
a) El guardado de información,
b) El pre llenado,
c) Línea de captura para el pago de impuestos,
d) Compatibilidad con cualquier tipo de orde-
nador, entre otros.
2.¿Qué tanto tiempo se puede
guardar la información con la
nueva plataforma?
La opción del guardado de información es hasta
por 30 días sin necesidad de hacer la entrega.
3.¿Qué nuevos formatos integra
la nueva plataforma del SAT?
La plataforma integra los nuevos formatos para
declarar, correspondientes a:
a) Régimen Opcional para grupo de Sociedades
b) Integradoras,
c) Régimen de Coordinados,
d) Régimen de Actividades Agrícolas,
e) Ganaderas, Silvícolas y Pesqueras.
4.¿Para qué servirá esta platafor-
ma?
La nueva plataforma sólo se podrá utilizar para
Declaración Anual desde 2014 en adelante.
5.¿Qué sucederá con los años an-
teriores al 2014?
Se deberá de usar el viejo sistema DEM.
6.¿Qué nuevos formularios se
encuentran en la nueva apli-
cación?
Pág 47
1.-General
2.-Consolidación
3.-Consolidación Diferido
5.-Con Fines no Lucrativos
6.-Opción para Grupo de Sociedades Integrado-
ras
7.-Coordinados
pesqueras
6.¿Cómo se pagarán el ISR bajo la
nueva plataforma?
Si el contribuyente llega a tener saldo a cargo, lo
podrá pagar tras presentar la declaración anual
do
7.¿Qué numeración tendrán los
nuevos formatos?
La declaración anual de personas morales
contiene los formularios 18, 19, 19-A, 20 y 21
como en el DEM Declaración Anual de personas
morales y además se adicionan los formularios
para presentar las obligaciones derivadas de las
Reformas Fiscales.
-Régimen Opcional para grupo de Sociedades
-Integradoras (F-23)
-Régimen de Coordinados (F-24)
-Régimen de Actividades Agrícolas, Ganaderas,
Silvícolas y Pesqueras (F-25)
8. ¿Qué sucederá con las declara-
ciones complementarias de la
declaración anual?
Al presentar una declaración complementaria,
la misma se genera con prellenado de la infor-
mación reportada en declaración anterior,
evitando la recaptura de los datos que no se
9.¿Cómo se accesa al sistema?
Para ingresar al sistema, siga la siguiente ruta
www.sat.gob.mx / C. Declara y Paga / Personas
Morales / Anual.
División de casilleros
Una vez ingresando al sistema se visualiza el siguiente Menú Principal: la L.I.S.R.

Llenado de la declaración
Para iniciar la captura de la Declaración, seleccione “Llenado de la Declaración”:

Pág 48
Seleccionar el régimen a declarar.

Señalar el ejercicio al que corresponda la declaración anual de perso-

nas morales.

Pág 49
Indicar el periodo al que corresponda la declaración.

Especificar el tipo de declaración a presentar.

Pág 50
Declaración Complementaria:
En caso de presentar una declaración complementaria de ejercicios anteriores generada en el
DEM Declaración Anual de personas morales, debe seleccionar la opción “Complementaria
Esquema Anterior

Dar clic en “Continuar” el botón si los datos son correctos.

Pág 51
Si ya existe la misma declaración creada en el sistema y guarda la infor-
mación, aparece el siguiente mensaje:

En caso de dar clic en “Continuar” regresa a la siguiente pantalla

Al ingresar a la misma el sistema carga la información previamente guar-

dada.

En caso de dar clic en el sistema borra la información guardada y deberá realizar nuevamente el
llenado de la Declaración.

Selecciona el modo para realizar la captura de la declaración: En línea o Fuera de Línea. Se

recomienda realizar el llenado En Línea.

Pág 52
Debe llenar la información en cada uno de los apartados que integra la
declaración, aquellos campos marcados con el color rojo son conside-
rados como obligatorios.

Pág 53
Papeles de Trabajo
declaración Anual
de Personas Morales.

CASO PRÁCTICO 8
OBJETIVO

trabajo para presentar la declaración anual de las personas morales del Título II de la
LISR correspondiente al ejercicio 2017.
DIRIGIDO A
Contadores y personas que por su responsabilidad requieran de conocer los papeles
de trabajo para presentar la declaración anual de las personas morales del título II de
la LISR.
REFLEXIÓN
Es muy importante tener la contabilidad y las declaraciones de los pagos provisionales
presentadas, pero es imprescindible para elaborar cédulas de trabajo sumarias y
analíticas para poder organizar mejor la información para pasar posteriormente al
llenado del formato como se observó en la página anterior bajo la nueva plataforma.

Pág 54
Análisis del Texto: Ejemplo: Se podría tener una cédula sumaria
con los ingresos y deducciones del ejercicio
1.¿Qué es un papel de trabajo? -

Es el documento que debería de formular el -

contador público para pasar los datos antes de cio, al cual se le aplicará la tasa del 30% y se le
realizar el llenado de la declaración anual del disminuirán los pagos provisionales del ISR
2017. realizados en el ejercicio.

2.¿Cómo se dividen los papeles de

trabajo?

Se dividen en cédulas sumarias y analíticas.

3.¿Qué es una cédula sumaria?

Es la cédula que concentra la información de

varias cédulas sumarias.

Pág 55
4.¿Qué es una cédula analítica?

La cédula analítica permite que la persona pueda detallar cada uno de los conceptos que forman la
cédula analítica.

Ejemplo: La Cédula del Costo de lo Vendido la cual debe estar referencia con la cédula sumaria.

5.¿Puede haber cédula subanalíticas?

Si es necesario y para detallar mas la información podrá tener cédula subanalíticas que permitan darle
mayor detalle.

Pág 56
7.¿Es importante programar la
hoja de excel?
Consideramos que si para que se puedan
vincular las cédulas y resulte más rápido.
8.¿ Cuál será la intención de estas
cédulas?
Dejar la evidencia de todos los cálculos
que se obtiene de las declaraciones de pago
provisional y de la contabilidad de la empre-
sa.
9.¿Qué tips se podrían tener para
la elaboración de las cédulas
sumarias y analíticas?
Sería conveniente que al principio de su
presentación se enlistarán todas las cédulas
tengan la posibilidad de vincularse desde su
indice, con la intención de navegar más facil-
mente.
10.¿Que controles se deberá de
tener sobre estas cédulas?
Es importante que se tengan las 3 personas
para garantizar el trabajo:
Pág 57
El que formuló, el que revisó y el que auto-
rizó.
Si usted es el único contador en la empresa,
tenga cuidado porque los errores cuestan.
11.¿Es importante guardar el for-
mato de las cédulas con la infor-
mación obtenida?
Guarde en un archivo su información de las
cédulas para que el próximo año copie de
nueva cuenta las cédulas para que vuelva a
realizar su declaración anual con los mismo
vinculos y fórmulas.
12.¿Los papeles de trabajo forman
parte de la contabilidad?
Consideramos que si, por lo que la autoridad
-
tarse el trabajo.
13. ¿Qué sucederá con los pro-
gramas de contabilidad que
tienen un módulo fiscal?
Reviselo para saber si puede sustituir las
cédulas sugeridas o en su caso formule sus
propias cédulas en ocasiones resulta más
útil.
Prácticas indebidas
con el CFDI 3.3

CASO PRÁCTICO 9
OBJETIVO

al formular el CFDI 3.3.

DIRIGIDO A
Contadores y personas que por su responsabilidad requieran de conocer las prácticas

sujeto a multas.
REFLEXIÓN
Es relevante que los contadores conozcan que errores con frecuencia se cometen al
formular los CFDI 3.3 ya que si bien quien opera es una secretaria, recepcionista,
facturador o cualquier persona, es común que al contador se le pregunta el porque y
razón de las dudas que surgen con este tema.

Pág 58
cambios al CFDI 3.3 se piensa mitigar. Estas prácticas en ocasiones son por desconocimiento

Pág 59
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Primera modificación
a la Resolución Miscelánea
2018( anteproyecto)
¡¡ Cambios para Outsourcing¡¡

CASO PRÁCTICO 10
OBJETIVO
Al finalizar el participante podrá conocer el proyecto de la 1era modificación a la reso-
lución miscelánea para el 2018 que tiene sorpresas para el esquema de subcon-
tratación laboral conocido como Outsourcing.
DIRIGIDO A
Contadores y personas que por su responsabilidad requieran los últimos cambios a la
resolución miscelánea 2018.
REFLEXIÓN
En esta ocasión comentaremos los cambios que se ajustan a la reforma que tuvo el
artículo 19 de la Ley de Ingresos de la Federación en relación al aplicativo que
utilizarán las personas que se dedican a la subcontratación laboral.
FUNDAMENTO JURÍDICO
Anteproyecto de la 1era modificación a la Resolución Miscelánea 2018 ( ver reglas
de la 3.3.1.44 a la 3.3.1. 51 para el tema del Outsourcing).

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PRIMERA RESOLUCIÓN DE MODIFI-
CACIONES A LA RESOLUCIÓN MI-
SCELÁNEA FISCAL PARA 2018 Y SU
ANEXO 1-A
Con fundamento en los artículos 16 y 31 de
la Ley Orgánica de la Administración Pública
Federal, 33, fracción I, inciso g) del Código
Fiscal de la Federación, 14, fracción III de la
Ley del Servicio de Administración Tributaria
y 8, primer párrafo del Reglamento Interior
del Servicio de Administración Tributaria se
resuelve:
PRIMERO. Se reforman las reglas 2.1.28.,
primer y segundo párrafos, así como referen-
cias; 2.1.39., inciso a), numeral 2 y tercer
párrafo, así como referencias; 3.3.1.44.;
3.3.1.45.; se adicionan las reglas 2.1.28., con
un tercer párrafo, pasando los actuales terce-
ro, cuarto, quinto y sexto párrafos, a ser
cuarto, quinto, sexto y séptimo párrafos;
3.3.1.49.; 3.3.1.50., 3.3.1.51., de la Resolución
Miscelánea Fiscal para 2018, para quedar de
la siguiente manera:
“Procedimiento para aclarar la
presentación de pagos provisio-
nales mensuales del ISR en cero
2.1.28. Para los efectos del artículo 32-D, frac-
ción IV del CFF, en relación con la regla
2.1.39., segundo párrafo, inciso a), numeral
2, segundo párrafo, tratándose de personas
morales que tributen en términos del Título
II de la Ley del ISR, excepto las de los Capítu-
los VII y VIII de dicho Título, así como las del
Título VII, Capítulo VIII de la misma ley se
emitirá la opinión negativa del cumplimien-
to de obligaciones fiscales, cuando en las
declaraciones de pago provisional mensual
del ISR normal o complementaria, incluyen-
do las extemporáneas, hayan declarado cero
en el total de ingresos nominales, o bien, la
suma de estos sea cero, según el formulario
electrónico que utilice derivado del régimen
en el que tribute y que haya emitido CFDI de
ingresos vigente durante el mismo ejercicio.
Tratándose de personas físicas y morales que
Pág 71
tributen en términos de los Capítulos VII y
VIII del Título II de la Ley del ISR, cuando el
contribuyente haya presentado en el ejerci-
cio de que se trate más de dos declaraciones
consecutivas manifestando cero en el total
de ingresos o ingresos percibidos y haya
emitido CFDI de ingresos durante los
mismos meses, los cuales se encuentren
vigentes, se emitirá la opinión negativa de
cumplimiento.
Para efectos de esta regla se considerarán los
periodos a partir de 2017 y subsecuentes,
hasta el año en que se solicite la opinión, sin
que estos excedan cinco años.
Cuando el contribuyente no esté de acuerdo
con la opinión negativa deberá aclarar el
motivo por el cual no ha declarado los
ingresos que se identificaron en los CFDI,
realizando el siguiente procedimiento:
a) Ingresar un caso de aclaración a través de
buzón tributario o mediante el Portal del
SAT, adjuntando la información que consi-
dere pertinente para aclarar el motivo por el
que no está declarando el monto por el que
emitió CFDI.
b) La ADR que reciba la solicitud de
aclaración, resolverá en un plazo máximo de
seis días.
c) Una vez que la autoridad emita la respues-
ta en el sentido de que ha quedado solventa-
da la aclaración, el contribuyente podrá ge-
nerar nuevamente la opinión del cum-
plimiento de obligaciones fiscales.
En caso de que el contribuyente no haya
podido justificar mediante aclaración el
motivo por el cual no declara la totalidad de
sus ingresos en relación con la información
obtenida en los CFDI, las declaraciones
objeto de aclaración se tendrán por no
presentadas únicamente para efectos de la
opinión del cumplimiento.
No obstante lo anterior, el contribuyente
podrá solicitar nuevamente la opinión del
cumplimiento y hacer valer la aclaración
correspondiente, cuando aporte nuevas
razones por las cuales no declaró el importe
por el que emitió CFDI y lo soporte docu-
mentalmente.
La opinión positiva no constituye resolución
en sentido favorable al contribuyente sobre
el cálculo correcto de impuestos declarados
o pagados.
CFF 32-D, LISR 72, 74, 196, RMF 2018 2.1.39.
Procedimiento que debe obser-
varse para la obtención de la
opinión del cumplimiento de obli-
gaciones fiscales
2.1.39. Los contribuyentes que para realizar
algún trámite fiscal u obtener alguna auto-
rización en materia de impuestos internos,
comercio exterior o para el otorgamiento de
subsidios y estímulos requieran obtener la
opinión del cumplimiento de obligaciones
fiscales, deberán realizar el siguiente proce-
dimiento:
I. Ingresarán al Portal del SAT, con su clave en
el RFC y Contraseña o e.firma.
II. Una vez elegida la opción del cumplimien-
to de obligaciones fiscales, el contribuyente
podrá imprimir el acuse de respuesta.
III. Dicha opinión también podrá solicitarse a
través del número telefónico, MarcaSAT: 627
22 728 desde la Ciudad de México o 01 55
627 22 728 del resto del país o bien, por
correo electrónico a la dirección opinion-
cumplimiento@sat.gob.mx, la cual será gen-
erada por el SAT y se enviará dentro de las
siguientes 24 horas al correo electrónico que
el contribuyente proporcionó al citado
órgano administrativo desconcentrado para
efectos de la e.firma.
IV. Asimismo, podrá consultarse por un
tercero que el propio contribuyente haya
autorizado, para lo cual ingresará al Portal
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del SAT, en el que autorizará al tercero para
que este último utilizando su e.firma, con-
sulte la opinión del cumplimiento del con-
tribuyente que lo autorizó.
La multicitada opinión, se generará atendi-
endo a la situación fiscal del contribuyente
en los siguientes sentidos:
Positiva.- Cuando el contribuyente está
inscrito y al corriente en el cumplimiento de
las obligaciones que se consideran en los
incisos a) y b) de esta regla.
Negativa.- Cuando el contribuyente no esté
al corriente en el cumplimiento de las obli-
gaciones que se consideran en los incisos a)
y b) de esta regla.
No inscrito.- Cuando el contribuyente no se
encuentra inscrito en el RFC.
Inscrito sin obligaciones.- Cuando el con-
tribuyente está inscrito en el RFC pero no
tiene obligaciones fiscales.
a) La autoridad a fin de generar la opinión
del cumplimiento de obligaciones fiscales
revisará que el contribuyente solicitante:
1. Ha cumplido con sus obligaciones fiscales
en materia de inscripción al RFC, a que se
refieren el CFF y su Reglamento y que la
clave en el RFC esté activa.
2. Se encuentra al corriente en el cum-
plimiento de sus obligaciones fiscales
respecto de la presentación de las declara-
ciones anuales del ISR y la DIM, correspondi-
entes a los cuatro últimos ejercicios. Se
encuentra al corriente en el cumplimiento
de sus obligaciones fiscales en el ejercicio en
el que solicita la opinión y en los cuatro
últimos ejercicios anteriores a éste, respecto
de la presentación de pagos provisionales
del ISR y retenciones del ISR por salarios, así
como de los pagos definitivos del IVA, del
IEPS y la DIOT; incluyendo las declaraciones
informativas a que se refiere el artículo, 76-A
de la Ley del ISR y 25, fracción I de la LIF y las
reglas 5.2.2., 5.2.13., 5.2.15., 5.2.17., 5.2.18.,
5.2.19., 5.2.20., 5.2.21. y 5.2.26.
3. No tiene créditos fiscales firmes o exigi-
bles.
4. Tratándose de contribuyentes que hubie-
ran solicitado autorización para pagar a
plazos o hubieran interpuesto algún medio
de defensa contra créditos fiscales a su
cargo, los mismos se encuentren garantiza-
dos conforme al artículo 141 del CFF, con
excepción de lo dispuesto por la regla 2.14.5.
5. En caso de contar con autorización para el
pago a plazo, no haya incurrido en las cau-
sales de revocación a que hace referencia el
artículo 66-A, fracción IV del CFF.
b) Tratándose de créditos fiscales firmes o
exigibles, se entenderá que el contribuyente
se encuentra al corriente en el cumplimiento
de sus obligaciones fiscales, si a la fecha de la
solicitud de opinión a que se refiere la frac-
ción I de esta regla, se ubica en cualquiera de
los siguientes supuestos:
1. Cuando el contribuyente cuente con
autorización para pagar a plazos y no le haya
sido revocada.
2. Cuando no haya vencido el plazo para
pagar a que se refiere el artículo 65 del CFF.
3. Cuando se haya interpuesto medio de
defensa en contra del crédito fiscal determi-
nado y se encuentre debidamente garantiza-
do el interés fiscal de conformidad con las
disposiciones fiscales.
Cuando la opinión del cumplimiento de obli-
gaciones fiscales arroje inconsistencias con
las que el contribuyente no esté de acuerdo,
deberá ingresar la aclaración correspon-
diente a través del buzón tributario o de su
portal; tratándose de aclaraciones de su si-
tuación en el padrón del RFC, sobre créditos
fiscales o sobre el otorgamiento de garantía,
Pág 73
la autoridad resolverá en un plazo máximo
de tres días siguientes al ingreso de la
aclaración; en el caso de aclaraciones en el
cumplimiento de declaraciones fiscales, la
autoridad deberá resolver en un plazo
máximo de cinco días. Una vez que tenga la
respuesta de que han quedado solventadas
las inconsistencias, el contribuyente deberá
solicitar nuevamente la opinión del cum-
plimiento de obligaciones fiscales.
La opinión del cumplimiento de obliga-
ciones fiscales a que hace referencia el
primer párrafo de la presente regla que se
genere en sentido positivo, tendrá una
vigencia de treinta días naturales a partir de
la fecha de emisión.
Asimismo, dicha opinión se genera consi-
derando la situación del contribuyente en
los sistemas electrónicos institucionales del
SAT, por lo que no constituye resolución en
sentido favorable al contribuyente sobre el
cálculo y montos de créditos o impuestos
declarados o pagados.
CFF 31, 65, 66, 66-A, 141, LISR 76-A, LIVA 32,
LIF 25, RMF 2018 2.8.4.1., 2.14.5., 4.5.1., 5.2.2.,
5.2.13., 5.2.15., 5.2.17., 5.2.18., 5.2.19., 5.2.20.,
5.2.21., 5.2.26.
Cumplimiento de obligaciones del
contratante y del contratista en
actividades de subcontratación
laboral
3.3.1.44. Para los efectos de los artículos 27,
fracción V, último párrafo de la Ley del ISR, 5,
fracción II y 32, fracción VIII de la Ley del IVA;
tratándose de subcontratación laboral en
términos de la Ley Federal del Trabajo, las
obligaciones del contratante y del contratis-
ta a que se refieren las citadas disposiciones,
correspondientes al ejercicio fiscal de 2018,
podrán cumplirse utilizando el aplicativo
“Autorización del contratista para la consulta
del CFDI y declaraciones” que está
disponible en el buzón tributario, en donde
el contratista deberá aplicar el procedimien-
to establecido en la regla 3.3.1.49. y el con-
tratante deberá realizar el procedimiento
establecido en la regla 3.3.1.50.
Se considerará que un contratista opta por
ejercer la facilidad cuando realiza al menos
una autorización de acuerdo a lo dispuesto
en la regla 3.3.1.49. y una vez ejercida la
opción deberá:
I. Emitir el CFDI de nómina, utilizando el
complemento de nómina versión 1.2. y que-
dará relevado de proporcionar la infor-
mación del elemento de “Subcontratación”.
II. Utilizar el aplicativo por todos los contra-
tos de subcontratación que celebre en el
ejercicio de que se trate, con el mismo con-
tratante.
LISR 27, LIVA 5, 32, RMF 2018 3.3.1.49.,
3.3.1.50.
Cumplimiento de obligaciones en
prestación de servicios diversos a
la subcontratación
3.3.1.45. Los contribuyentes podrán aplicar
la facilidad establecida en la regla 3.3.1.44.,
en los casos de prestación de servicios a
través de los cuales se ponga a disposición
del contratante o de una parte relacionada
de éste, personal que desempeñe sus
funciones principalmente en las instala-
ciones del contratante o una parte relaciona-
da de éste, estén o no bajo la dirección o
dependencia del contratante, que no sean
consideradas como subcontratación en
términos del artículo 15-A de la Ley Federal
del Trabajo, y siempre que quien pague la
nómina sea la empresa contratista, para lo
anterior deberán:
I. Ingresar al aplicativo “Autorización del con-
tratista para la consulta de CFDI y declara-
ciones” que se indica en la regla 3.3.1.44., el
cual está disponible en el buzón tributario.
II. Seleccionar la opción en donde se especi-
fica que no es una prestación de servicios
bajo el régimen de subcontratación laboral,
Pág 74
en términos del artículo 15-A de la Ley Fe-
deral del Trabajo y autoriza a su contratante
para que consulte la información de los CFDI
y declaraciones, de conformidad con los
artículos 27, fracción V, último párrafo, de la
Ley del ISR, así como 5o, fracción II de la Ley
del IVA, y de acuerdo a la regla 3.3.1.49.
III. Aplicar el procedimiento establecido en la
regla 3.3.1.49. y el contratante deberá
realizar el procedimiento establecido en la
regla 3.3.1.50.
LISR 27, LIVA 5, Ley Federal del Trabajo 15-A,
RMF 2018 3.3.1.44., 3.3.1.49., 3.3.1.50.
Procedimiento para que los con-
tratistas con actividades de sub-
contratación laboral autoricen
a sus contratantes
3.3.1.49. Para efectos de los artículos 27,
fracción V, último párrafo de la Ley del ISR,
así como 5, fracción II y 32, fracción VIII de la
Ley del IVA y de la regla 3.3.1.44., se seguirá
el siguiente procedimiento:
A. El contratista deberá:
I. Ingresar al aplicativo “Autorización del con-
tratista para la consulta de CFDI y declara-
ciones”, disponible en el buzón tributario y
deberá capturar en el aplicativo la siguiente
información:
a) Clave en el RFC del contratante.
b) Número del contrato objeto de la subcon-
tratación.
c) Período del servicio de subcontratación,
para lo cual se debe capturar las siguientes
fechas:
i. Fecha inicial.
ii. Fecha final.
d) Datos de los trabajadores objeto del con-
trato que participan en el servicio de sub-
contratación laboral.
El registro de los datos se realizará a través
de las opciones previstas en la ficha de
trámite 135/ISR “Reporte de datos de los
trabajadores objeto del contrato que partici-
pan en el servicio de subcontratación
laboral”, contenida en el Anexo 1-A.
II. Autorizar, utilizando la e.firma, a cada uno
de sus contratantes, por el período de vigen-
cia del contrato de subcontratación laboral,
según corresponda, para que éstos consult-
en que el contratista:
a) Emitió los CFDI de nómina de los traba-
jadores contratados bajo el régimen de suel-
dos y salarios, por los que les haya propor-
cionado el servicio de subcontratación.
b) Declaró las retenciones del ISR de estos
trabajadores.
c) Declaró el IVA trasladado al contratante.
d) Realizó el pago de las cuotas obre-
ro-patronales de los trabajadores motivo del
contrato, al IMSS.
III. Firmar la autorización con su e.firma y
obtendrá el acuse en el que consten:
a) Las autorizaciones realizadas a cada uno
de sus contratantes.
b) La autorización para que, mediante buzón
tributario el contratante conozca la infor-
mación relacionada con el cumplimiento de
las obligaciones del contratista a que se
refiere la regla 3.3.1.44.
B. Para que el resultado de las consultas que
realicen los contratantes respecto de la
información autorizada en el Apartado A,
fracción II de la presente regla no presente
inconsistencias, el contratista deberá:
I. Emitir en tiempo y forma los CFDI de
nómina bajo el régimen de sueldos y sala-
rios, a cada uno de los trabajadores objeto
Pág 75
de los contratos.
II. Actualizar en la aplicación de “Autor-
ización del contratista para la consulta de
CFDI y declaraciones”, cada vez que exista
una alta o baja de trabajadores, por cada uno
de los contratos registrados en el aplicativo,
a más tardar al final del mes en que ocurra el
alta o baja.
III. Actualizar la fecha del contrato, cada vez
que exista algún tipo de modificación al
mismo, a más tardar el último día del mes en
que ocurra la modificación.
IV. Presentar en tiempo y forma las declara-
ciones mensuales provisionales del ISR, en
donde lo declarado en el ISR retenido por
salarios no debe ser menor al importe de la
suma del impuesto retenido desglosado en
los CFDI de nómina de sueldos y salarios de
todos los trabajadores objeto del contra to
expedidos en el período correspondiente.
V. Presentar en tiempo y forma las declara-
ciones mensuales del IVA, en donde lo
declarado en el renglón de IVA trasladado,
no debe ser menor al total del IVA que le
hubiera trasladado al contratante con
motivo del servicio prestado.
VI. Realizar los pagos en tiempo y forma de
las cuotas obrero-patronales de cada uno de
sus trabajadores al IMSS.
C. Cuando el contratista, no sea el patrón de
algunos o todos los trabajadores, y a su vez,
los subcontrate para la prestación del servi-
cio al contratante; deberá obtener, el acuse a
que se refiere la regla 3.3.1.50., Apartado A,
fracción IV sin inconsistencias, y proporcio-
narlo al contratante, para tal efecto, el o los
patrones de los trabajadores subcontratados
por el contratista, deberán utilizar el aplicati-
vo a que hace referencia la regla 3.3.1.44.
LISR 27, LIVA 5, 32, RMF 2018 3.3.1.44.,
3.3.1.50.
Procedimiento por el cual el con-
tratante realiza la consulta de la
información autorizada por el
contratista por actividades de
subcontratación laboral
3.3.1.50. Para efectos de los artículos 27,
fracción V, último párrafo de la Ley del ISR, 5,
fracción II y 32, fracción VIII de la Ley del IVA
y de la regla 3.3.1.44., se realizará el sigui-
ente procedimiento:
A. El contratante ingresará al aplicativo “Con-
sulta por el contratante de CFDI y declara-
ciones” disponible en el buzón tributario, a
partir del día 27 del siguiente mes que se
requiera consultar, y deberá:
I. Seleccionar el período y ejercicio de la
información que desea consultar del con-
tratista. Dicho período debe estar dentro del
rango autorizado por el contratante.
II. Identificar los CFDI con los que se realizó el
pago de los servicios de subcontratación y
confirmar el importe del IVA pagado, así
como la fecha de pago.
III. Verificar y validar que el nombre y el
número de trabajadores por los que recibió
la autorización descrita en la regla 3.3.1.49.,
Apartado A, fracción II coinciden con el con-
trato objeto de la subcontratación.
IV. Deberá generar con su e.firma y conservar
como parte de su contabilidad, el acuse rela-
tivo a la consulta de la información autoriza-
da por el contratista.
B. Se considerará que el contratante no
cumple con los requisitos de deducibilidad o
acreditamiento que establecen los artículos
27, fracción V, último párrafo de la Ley del
ISR, así como 5, fracción II y 32, fracción VIII
de la Ley del IVA cuando el acuse que emite
el aplicativo “Consulta por el contratante de
CFDI y declaraciones”, señale inconsistencias
en el período y ejercicio seleccionado.
Las inconsistencias en el período y ejercicio
Pág 76
seleccionado en que incurre el contratista
pueden ser cualquiera de las siguientes y se
muestran en el aplicativo a que se refiere el
Apartado A de esta regla, con las siguientes
leyendas:
I. “La (s) declaración (es) de retenciones por
salarios no fue (ron) presentada (s).”
Cuando existe omisión en la presentación de
la declaración mensual provisional del ISR de
un período determinado.
II. “La (s) declaración (es) del Impuesto al
Valor Agregado no fue (ron) presentada (s).”
Cuando existe omisión en la presentación de
la declaración del IVA de un período deter-
minado.
III. “No se identifican CFDI del pago de servi-
cios de subcontratación laboral relacionados
con el contratista antes referido.”
i. Cuando no exista información de los CFDI
del pago de la contraprestación del servicio
emitido por el contratista.
ii. Cuando el contratante no confirme el
pago de la contraprestación del servicio.
IV. “El total de la suma de las retenciones de
sueldos y salarios del Impuesto Sobre la
Renta en los CFDI emitidos por el contratista
es mayor al importe total de retenciones de
sueldos y salarios de la(s) declaración(es) de
los pagos provisionales mensuales del
Impuesto Sobre la Renta del contratista.”
Cuando el total de la suma de las retenciones
de sueldos y salarios del ISR, en los CFDI
emitidos por el contratista a los trabajadores
objeto del contrato, es mayor al importe
total de retenciones de sueldos y salarios de
las declaraciones de los pagos provisionales
mensuales del ISR del contratista.
V. “El total de la suma de las retenciones de
asimilados a salarios del Impuesto Sobre la
Renta en los CFDI emitidos por el contratista
es mayor al importe total de retenciones de
asimilados a salarios de la(s) declaración(es)
de los pagos provisionales mensuales de
Impuesto Sobre la Renta del contratista.”
Cuando el total de la suma de las retenciones
de asimilados a salarios del ISR, en los CFDI
emitidos por el contratista a los trabajadores
objeto del contrato, es mayor al importe
total de retenciones de asimilados a salarios
de las declaraciones de los pagos provisio-
nales mensuales del ISR del contratista.
VI. “El importe de Impuesto al Valor Agrega-
do pagado de los CFDI emitidos por el con-
tratista por el pago del servicio prestado es
mayor al importe total del renglón Impuesto
al Valor Agregado trasladado de la(s)
declaración(es) del pago definitivo de
Impuesto al Valor Agregado del contratista.”
Cuando el importe del IVA pagado de los
CFDI emitidos por el contratista por el pago
de la contraprestación del servicio prestado,
es mayor al importe total del renglón IVA
trasladado, de las declaraciones del pago
definitivo del IVA del contratista.
VII. “Existen diferencias entre los traba-
jadores relacionados en la autorización del
contratista y los validados en la consulta del
contratante.”
Cuando el número de trabajadores objeto
del contrato, validado por el contratante es
menor, que el registrado por el contratista
en el aplicativo “Autorización del contratista
para la consulta de CFDI y declaraciones”.
VIII. “Ninguno de los CFDI de nómina de
los trabajadores con los cuales le prestó el
servicio de subcontratación laboral derivado
del contrato antes referido, fueron emitidos.”
Y en su caso la inconsistencia “No todos los
CFDI de nómina de los trabajadores con los
cuales le prestó el servicio de subcon-
tratación laboral derivado del contrato antes
referido, fueron emitidos.”
i. Cuando el contratista al ser el patrón de
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todos los trabajadores objeto del contrato,
no haya expedido CFDI de nómina por suel-
dos y salarios a algunos o a todos los traba-
jadores objeto del contrato.
ii. El contratista no sea el patrón de algunos
o de todos los trabajadores objeto del con-
trato y al realizar el contratante la consulta a
que se refiere la fracción I de esta regla en la
sección “Información de CFDI por pago de
salarios emitidos al trabajador”, se visualice
el listado de los trabajadores que no tienen
una relación laboral con el contratista y por
tal razón no se pueden mostrar los CFDI de
nómina por sueldos y salarios de dichos
trabajadores.
IX. “Existen trabajadores que el contratista
les emitió CFDI por asimilados a salarios.”
Cuando el contratista haya expedido CFDI de
nómina distinto a sueldos y salarios a sus
trabajadores objeto del contrato.
X. “No se localizó información de ninguno de
los CFDI del pago de cuotas obrero-patro-
nales del IMSS.” Y en su caso la inconsistencia
“No todos los CFDI del pago de cuotas obre-
ro-patronales del IMSS derivados del contra-
to antes referido, fueron emitidos”.
Se presenta cuando no se localicen todos los
CFDI emitidos por el IMSS por concepto del
pago de las cuotas obrero-patronales en los
que el receptor sea el contratista.
El acuse que emite el aplicativo “Consulta
por el contratante de CFDI y declaraciones”,
se generará sin inconsistencias en el período
y ejercicio seleccionado, una vez que el con-
tratista corrija las mismas.
C. Para efectos de la deducibilidad del perío-
do y ejercicio, el contratante deberá contar
con el acuse a que se refiere el Apartado A,
fracción IV de esta regla, sin inconsistencias,
y en caso de que se presente la inconsisten-
cia indicada en el Apartado B, fracción VIII,
numeral ii de esta regla, deberá contar con
los acuses que señala la regla 3.3.1.49., Apar-
tado C, además de cumplir con los demás
requisitos que establecen las disposiciones
fiscales.
D. Para efectos del acreditamiento del IVA
causado por la prestación del servicio del
período, el contratante requiere contar con
el acuse a que se refiere el Apartado A, frac-
ción IV, de esta regla, sin inconsistencias, y
en caso de que se presente la inconsistencia
indicada en el Apartado B, fracción VIII,
numeral ii de esta regla, deberá contar con
los acuses que se señalan en la regla
3.3.1.49., Apartado C, además de cumplir con
los demás requisitos que establecen las
disposiciones fiscales.
Si el contratista no corrige las inconsisten-
cias señaladas en los supuestos contenidos
en el Apartado B, fracciones II, IV y VI, de esta
regla el contratante, para efectos del acredi-
tamiento del período, deberá presentar
declaración complementaria de acuerdo con
lo establecido en el artículo 5 fracción II de la
Ley del IVA.
LISR 27, LIVA 5, 32, RMF 2018 3.3.1.44.,
3.3.1.49.
Procedimiento que debe observar
el contratante para solicitar
aclaraciones en materia de sub-
contratación laboral sobre la
funcionalidad del aplicativo
3.3.1.51. Para los efectos de los artículos 27,
fracción V, último párrafo de la Ley del ISR, 5,
fracción II y 32, fracción VIII de la Ley del IVA,
los contratantes podrán presentar solici-
tudes de aclaración cuando, derivado de la
consulta del aplicativo “Consulta por el con-
tratante de CFDI y declaraciones” tengan
cuestionamientos relacionados con la
funcionalidad del aplicativo, deberán ingre-
sar un caso de aclaración a través del Portal
del SAT, con la etiqueta “Subcontratación
aplicativo” conforme a lo señalado en la ficha
de trámite 136/ISR “Solicitud de aclaración
del contratante en materia de subcon-
tratación laboral”, contenida en el Anexo 1-A.
Pág 78
Respecto de las inconsistencias, señaladas
en la regla 3.3.1.50. el contratante deberá
solicitar al contratista su solventación, en los
términos en que se dé a conocer en el Portal
del SAT y no a través del procedimiento
señalado en esta regla.
La autoridad emitirá la respuesta a través del
mismo medio, dentro de los seis días sigui-
entes a partir de que se reciba la solicitud de
aclaración.
LISR 27, LIVA 5, 32, RMF 2018 3.3.1.50.
Transitorios
Primero. La presente Resolución entrará en
vigor el día siguiente al de su publicación en
el DOF.
Segundo. Para efectos de la regla 1.8., último
párrafo, lo dispuesto en las reglas 3.3.1.44.,
3.3.1.45., 3.3.1.49., 3.3.1.50. y 3.3.1.51., así
como en las fichas de trámite 135/ISR
“Reporte de datos de los trabajadores objeto
del contrato que participan en el servicio de
subcontratación laboral” y 136/ISR “Solicitud
de aclaración del contratante en materia de
subcontratación laboral”, contenidas en el
Anexo 1-A, serán aplicables a partir del 7 de
febrero de 2018.
Tercero. Para efectos de lo establecido en el
Décimo Noveno Transitorio de la LIF para
2018 se entenderá que durante 2017 se ha
dado cumplimiento a lo dispuesto en las
reglas 3.3.1.44., 3.3.1.45., 3.3.1.49. y 3.3.1.50.,
cuando los contribuyentes utilicen en 2018
el aplicativo informático “Autorización del
contratista para la consulta del CFDI y
declaraciones” que está disponible en el
buzón tributario.
En el supuesto de que en el ejercicio de 2018
los contribuyentes no vayan a realizar sub-
contratación bastará con que presenten a
través del buzón tributario, el Aviso de cum-
plimiento de las obligaciones del ejercicio
de 2017, a más tardar el 28 de febrero de
2018.
Análisis del Texto
1.¿Qué cambios se tuvieron para la
1era modificación a la resolución
miscelánea para el 2018 ( ante-
proyecto)?
Para efectos de lo establecido en el Décimo
Noveno(19) transitorio de la Ley de Ingresos
de la Federación (LIF) para 2018, se
entenderá que durante 2017 se ha dado
cumplimiento a lo dispuesto en las reglas
3.3.1.44., 3.3.1.45., 3.3.1.49. y 3.3.1.50.,
cuando los contribuyentes utilicen, en 2018,
la nueva aplicación denominada: “Autor-
ización del contratista para la consulta del
CFDI y declaraciones” que ya está disponible
en el Buzón Tributario.
Por último, en el supuesto de que durante el
ejercicio 2018 los contribuyentes no realicen
subcontratación laboral, bastará con que
presenten a través del Buzón Tributario el
“Aviso de cumplimiento de las obligaciones
del ejercicio de 2017”, a más tardar el 28 de
febrero de este año.
Pág 79
2.¿Qué reglas se dieron a conocer
para el Outsourcing?
3.3.1.44. Cumplimiento de obligaciones del
contratante y del contratista en actividades
de subcontratación laboral
3.3.1.45. Cumplimiento de obligaciones en
prestación de servicios diversos a la subcon-
tratación
3.3.1.49. Procedimiento para que los contrat-
istas con actividades de subcontratación
laboral autoricen a sus contratantes.
3.3.1.50. Procedimiento por el cual el con-
tratante realiza la consulta de la información
autorizada por el contratista por actividades
de subcontratación laboral
3.3.1.51. Procedimiento que debe observar
el contratante para solicitar aclaraciones en
materia de subcontratación laboral sobre la
funcionalidad del aplicativo
Deben de pagar ISR e
IVA las CRIPTOMONEDAS
¡¡Difícil de creer¡¡

CASO PRÁCTICO 11
OBJETIVO
Al finalizar el participante podrá conocer el tratamiento fiscal que se le da a las ganan-
cias y pérdidas mediante las conocidas “CRIPTOMONEDAS”.
DIRIGIDO A
Contadores y personas que por su responsabilidad requieran conocer el tratamiento
fiscal que tendrán las ganancias y las pérdidas por CRIPTOMONEDAS.
REFLEXIÓN
Aunque usted no lo crea y parezca imposible tenemos los “nuevos millonarios sin
dinero”, nos estamos refiriendo a los que invirtieron en 2017 por decir $1.00 y ganaron
$ 1,367.00, es decir el incremento en las criptomonedas fue de el nada despreciable
1360% sin embargo no se alegre al entrar 2018 perdieron 50% de sus ganancias al
conocerse que el gobierno, los bancos y todos los integrantes del sistema financiero
quieren controlarlos en todos los países del mundo.

Pág 80
 De aquí que el tema se vuelva un tema verdaderamente interesante e importante en estos momen-
tos, sobre todo aquellos que deseen incrementar su patrimonio de manera rápida, pero hay que
decirlo de manera insegura.

Con anterioridad habíamos comentado en otro artículo sobre las criptomonedas, sin embargo ahora
abordaremos si las ganancias se acumulan y si las pérdidas se deducen tanto en personas físicas
como personas morales.

Análisis del Texto 5.¿Para que deseo tener Bitcoins?

1.¿Qué es una Criptomoneda? Pueden obtener ganancias (también pérdi-

No hay una definición porque la ley Fintech
se esta cocinando en el Congreso, ya fue
aprobada por los Senadores y ahora les toca
a los Diputados. Sin embargo en aras de ofre-
cer una definición, diriamos que es un regis-
tro que existe en la internet por la cual existe
un mercado para comprar y vender este
extraño bien.
2.¿Cuántas Criptomonedas exis-
ten?
das) por su especulación y adicionalmente
pueden servir para pagar en ciertas tiendas y
personas que las aceptan, por ejemplo en
Canadá podrás ir a una tienda de Kentucky
Fried Chicken y pagar tu pollo con receta
secreta con Bitcoin.
6.¿Qué sucede con las ganancias
de los Bitcoin desde el punto de
vista fiscal?
En el caso de las personas físicas:

Según algunos dicen que hay entre 1000 a Es de recordarse que las personas físicas
1300 diferentes tipos de criptomonedas pueden dividirse en dos partes al enajenar
pero el que se lleva a todas es la conocida cualquier tipo de bien:
como BITCOIN y la nueva que se llama ETHE-
REUM. 1. Si realiza un actividad empresarial ( Sec-
ción I y II del Capítulo IV del Título IV de la
3.¿Dónde se compran los BIT- LISR) deberá de acumular la ganancia y
COIN? deducir la pérdida.

Puede adquirirlos a través de las plataformas 2. Si no realiza una actividad empresarial (

on line que tienen algunas empresas y con-
cretamente en México por medio de BITSO,
la cual podríamos decir que funje como
intermediario para comprar y vender cripto-
monedas cobrando cierta comisión, pareci-
do a lo que hace una casa de bolsa, pero sin
estar regulada. De aquí que la ley segura-
mente les pondrá requisitos para su
creación.
Capítulo IV del Título IV de la LISR). Deberá
de acumular la ganancia y deducir la pérdi-
da.
En el caso de las personas morales:
1. Deberá de acumular la ganancia a sus
demás ingresos y en el caso de las pérdidas
podrá deducirlo.

4.¿Puedo vender mis Bitcoin?

Así es, se pueden vender los bitcoin, pero

deben de ser comprados por otra persona
que este interesada en adquirirlos.

Pág 81
7.¿Qué sucede si una persona física
que NO se dedica a una actividad
empresarial enajena sus bitcoins y
obtiene una ganancia al comparar
el precio de compra contra la
venta del mismo?
Revisemos primero que sucede con las
personas físicas que no realizan una activi-
dad empresarial con las criptomonedas:
El capítulo IV indica que al enajenarse de un
bien fuera de mercado reconocido ( la
moneda bitcoin no esta en bolsa de valores),
deberá de calcular el ISR inclusive por la
parte devengada ( no es necesario que se
vendan) de acuerdo a lo que establece el
artículo 119 de la LISR.
Es de analizarse este punto porque las crip-
tomonedas todavía no están clasificadas en
las leyes como MONEDAS, por lo que podría
ser considerada como un VALOR, pudiendo
tomar la opción de ser INTERÉS del artículo
8º. de la LISR.
A continuación se incluye el texto de ley para
mayor referencia:
CAPÍTULO IV DE LOS INGRESOS POR
ENAJENACIÓN DE BIENES SECCIÓN
I DEL RÉGIMEN GENERAL
Artículo 119. Se consideran ingresos por
enajenación de bienes, los que deriven de
los casos previstos en el Código Fiscal de la
Federación
En los casos de permuta se considerará que
hay dos enajenaciones.
Se considerará como ingreso el monto de la
contraprestación obtenida, inclusive en
crédito, con motivo de la enajenación;
cuando por la naturaleza de la transmisión
no haya contraprestación, se atenderá al
valor de avalúo practicado por persona
autorizada por las autoridades fiscales.
Pág 82
No se considerarán ingresos por ena-
jenación, los que deriven de la transmisión
de propiedad de bienes por causa de
muerte, donación o fusión de sociedades ni
los que deriven de la enajenación de bonos,
de valores y de otros títulos de crédito, siem-
pre que el ingreso por la enajenación se con-
sidere interés en los términos del artículo 8
de esta Ley
Sin embargo como habíamos indicado
algunos podrán clasficar LA CRIPTOMONE-
DA como parte del capítulo de intereses
(Capítulo VI) debido a que nos remite artícu-
lo 8º. de la LISR.
Sin embargo al observar el artículo 8º. No se
menciona de manera específica si las ganan-
cias por este tipo de bienes se pueden con-
siderar intereses. Inclusive al final del primer
párrafo se indica que las ganancias por
VALORES solo serán los que sean entre el
gran público inversionista ( Bolsa de Valores)
no quedando incluido este concepto de crip-
tomonedas.
A continuación se incluye el texto de ley para
mayor referencia:
Artículo 133. Se consideran ingresos por
intereses para los efectos de este Capítulo,
los establecidos en el artículo 8 de esta Ley y
los demás que conforme a la misma tengan
el tratamiento de interés.
Artículo 8. Para los efectos de esta Ley, se
consideran intereses, cualquiera que sea el
nombre con que se les designe, a los
rendimientos de créditos de cualquier clase.
Se entiende que, entre otros, son intereses:
los rendimientos de la deuda pública, de los
bonos u obligaciones, incluyendo descuen-
tos, primas y premios; los premios de repor-
tos o de préstamos de valores; el monto de
las comisiones que correspondan con
motivo de apertura o garantía de créditos; el
monto de las contraprestaciones correspon-
dientes a la aceptación de un aval, del otor-
gamiento de una garantía o de la responsa-
bilidad de cualquier clase, excepto cuando
dichas contraprestaciones deban hacerse a
instituciones de seguros o fianzas; la ganan-
cia en la enajenación de bonos, valores y
otros títulos de crédito, siempre que sean de
los que se colocan entre el gran público
inversionista, conforme a las reglas genera-
les que al efecto expida el Servicio de
Administración Tributaria.
Una última posibilidad para conocer que
tipo de ingreso es para las personas físicas
que no realizan una actividad empresarial
con las criptomonedas es trasladarnos al
capítulo IX de la LISR para observar que la
ganancia en cambios se puede tratar en este
capítulo, sin embargo encontrarmos de
nueva la limitante que como todavía no ha
sido declarada como una criptomoneda
entonces no le podríamos dar el tratamiento
de deslizamiento de tipo de cambio.
Por lo tanto en el artículo 141 de la LISR
indica que el incremento en el patrimonio
que tenga una persona física se considerará
ingresos de este capítulo y si observamos en
el artículo 142 en su fracción II la autoridad
fiscal podría encuadrar la conducta en
ganancia cambiaría o en intereses distintos a
los señalados en el capítulo VI ( intereses) de
la LISR.
Por lo tanto y considerando lo anterior nos
parece lo mas razonable clasficar en el artí-
culo 142 en su fracción II a las ganancias por
criptomonedas como interés no contempla-
do en el capítulo VI, es decir de los que no
están incluidos en el artículo 8º. de la LISR.
A continuación se incluye el texto de ley para
mayor referencia:
CAPÍTULO IX DE LOS DEMÁS
INGRESOS QUE OBTENGAN LAS PER-
SONAS FÍSICAS
Artículo 141. Las personas físicas que
obtengan ingresos distintos de los señalados
en los capítulos anteriores, los considerarán
Pág 83
percibidos en el monto en que al momento
de obtenerlos incrementen su patrimonio,
salvo en los casos de los ingresos a que se
refieren los artículos 143, fracción IV y 177 de
esta Ley, caso en el que se considerarán perc-
ibidos en el ejercicio fiscal en el que las
personas morales, entidades, fideicomisos,
asociaciones en participación, fondos de
inversión o cualquier otra figura jurídica,
cuyos ingresos estén sujetos a regímenes
fiscales preferentes, los acumularían si estu-
vieran sujetas al Título II de esta Ley.
Artículo 142. Se entiende que, entre
otros, son ingresos en los términos de este
Capítulo los siguientes:
I. El importe de las deudas perdonadas por el
acreedor o pagadas por otra persona.
II. La ganancia cambiaria y los intereses pro-
venientes de créditos distintos a los señala-
dos en el Capítulo VI del Título IV de esta Ley.
Es de recordarse que este sería el tratamien-
to para los ingresos que tiene una persona
física que no realiza una actividad empresa-
rial.
8.¿Qué sucede si una persona física
que SI se dedica a una actividad
empresarial enajena sus bitcoins y
obtiene una ganancia al comparar
el precio de compra contra la
venta del mismo?
El artículo 103 de la LISR podría considerar la
compra de bitcoins como deducibles y la
venta como ingreso acumulable, lo que
podría provocar una ganancia acumulable o
una pérdida deducibles. Sin embargo es de
aclararse que por la compra no le darían
CFDI y por la venta nadie se lo va a exigir el
CFDI( en este momento ningúna compra o
venta de criptomonedas se utilizan CFDI).
A continuación se incluye el texto de ley para
mayor referencia:
Artículo 102. Para los efectos de esta Sec-
ción, los ingresos se consideran acumulables
en el momento en que sean efectivamente
percibidos.
Los ingresos se consideran efectivamente
percibidos cuando se reciban en efectivo, en
bienes o en servicios, aun cuando aquéllos
correspondan a anticipos, a depósitos o a
cualquier otro concepto, sin importar el
nombre con el que se les designe. Igual-
mente se considera percibido el ingreso
cuando el contribuyente reciba títulos de
crédito emitidos por una persona distinta de
quien efectúa el pago. Cuando se perciban
en cheque, se considerará percibido el ingre-
so en la fecha de cobro del mismo o cuando
los contribuyentes transmitan los cheques a
un tercero, excepto cuando dicha transmi-
sión sea en procuración. También se
entiende que es efectivamente percibido
cuando el interés del acreedor queda satis-
fecho mediante cualquier forma de
extinción de las obligaciones.
Tratándose de los ingresos a que se refiere la
fracción I del artículo 101 de esta Ley, éstos
se considerarán efectivamente percibidos en
la fecha en que se convenga la condonación,
la quita o la remisión, o en la que se consume
la prescripción.
En el caso de enajenación de bienes que se
exporten se deberá acumular el ingreso
cuando efectivamente se perciba. En el caso
de que no se perciba el ingreso dentro de los
doce meses siguientes a aquél en el que se
realice la exportación, se deberá acumular el
ingreso una vez transcurrido dicho plazo.
Artículo 103. Las personas físicas que
obtengan ingresos por actividades empre-
sariales o servicios profesionales, podrán
efectuar las deducciones siguientes:
I. Las devoluciones que se reciban o los des-
cuentos o bonificaciones que se hagan,
siempre que se hubiese acumulado el ingre-
so correspondiente.
Pág 84
II. Las adquisiciones de mercancías, así como
de materias primas, productos semitermina-
dos o terminados, que utilicen para prestar
servicios, para fabricar bienes o para enaje-
narlos.
No serán deducibles conforme a esta frac-
ción los activos fijos, los terrenos, las
acciones, partes sociales, obligaciones y
otros valores mobiliarios, los títulos valor
que representen la propiedad de bienes,
excepto certificados de depósito de bienes o
mercancías, la moneda extranjera, las piezas
de oro o de plata que hubieran tenido el
carácter de moneda nacional o extranjera ni
las piezas denominadas onzas troy. En el
caso de ingresos por enajenación de
terrenos y de acciones, se estará a lo
dispuesto en los artículos 19 y 22 de esta Ley,
respectivamente.
9.¿Se considerará que tienen IVA
la enajeanción de las Criptomone-
das?
Consideramos que si la ley Fintech la llega a
considera una MONEDA electrónica, podría
ser considerada como exenta de acuerdo a lo
que marca el artículo 9º.
A continuación se incluye el texto de ley para
mayor referencia:
Artículo 9o.- No se pagará el impuesto
en la enajenación de los siguientes bienes:
VI.- Moneda nacional y moneda extranjera,
así como las piezas de oro o de plata que
hubieran tenido tal carácter y las piezas
denominadas onza troy.
Sin embargo en este momento que todavía
no se declara oficialmente como una
MONEDA desde nuestra óptica su ena-
jenación debería de llevar IVA.
10. ¿Una persona del Régimen de
Incorporación fiscal ( RIF) podrá
estar en la compra venta de crip-
tomonedas por sus ganancias?
Consideramos que no, debido a que el artí-
culo 111 en su fracción II indica que no
podrán ser RIF lo que se dediquen a una
actividad financiera. Aunque la ley no indica
que se deberá de considerar como actividad
fiananciera.
A continuación se incluye el texto de ley para
mayor referencia:
No podrán pagar el impuesto en los térmi-
nos de esta Sección:
II. Los contribuyentes que realicen activi-
dades relacionadas con bienes raíces, capi-
tales inmobiliarios, negocios inmobiliarios o
actividades financieras, salvo tratándose de
aquéllos que únicamente obtengan ingresos
por la realización de actos de promoción o
demostración personalizada a clientes
personas físicas para la compra venta de
casas habitación o vivienda, y dichos clientes
también sean personas físicas que no reali-
cen actos de construcción, desarrollo,
remodelación, mejora o venta de las casas
habitación o vivienda.
11.¿Qué pasará si la ganancia por
Criptomoneda la tiene una empre-
sa?
Tendrá que considerar la ganancia como
ingreso acumulable, de acuerdo al artículo
16 1er párrafo y 18 de la LISR en su fracción V
de la LISR con la intención de acumularla en
sus pagos provisionales y al final del ejercicio
en la declaración anual.
CAPÍTULO I DE LOS INGRESOS
Artículo 16. Las personas morales resi-
dentes en el país, incluida la asociación en
participación, acumularán la totalidad de los
ingresos en efectivo, en bienes, en servicio,
Pág 85
en crédito o de cualquier otro tipo, que
obtengan en el ejercicio, inclusive los prove-
nientes de sus establecimientos en el extran-
jero. El ajuste anual por inflación acumulable
es el ingreso que obtienen los contribu-
yentes por la disminución real de sus
deudas.
Artículo 18. Para los efectos de este
Título, se consideran ingresos acumulables,
además de los señalados en otros artículos
de esta Ley, los siguientes:
V. La ganancia derivada de la enajenación de
activos fijos y terrenos, títulos valor,
acciones, partes sociales o certificados de
aportación patrimonial emitidos por socie-
dades nacionales de crédito, así como la
ganancia realizada que derive de la fusión o
escisión de sociedades y la proveniente de
reducción de capital o de liquidación de
sociedades mercantiles residentes en el
extranjero, en las que el contribuyente sea
socio o accionista.
En los casos de reducción de capital o de
liquidación, de sociedades mercantiles resi-
dentes en el extranjero, la ganancia se deter-
minará conforme a lo dispuesto en la frac-
ción V del artículo 142 de esta Ley. En los
casos de fusión o escisión de sociedades, no
se considerará ingreso acumulable la ganan-
cia derivada de dichos actos, cuando se cum-
plan los requisitos establecidos en el artículo
14-B del Código Fiscal de la Federación.
12.¿Cuál será el registro contable
de la criptomonedas cuando se
COMPRAN?
Cargar a cuenta de activo denominada CRIP-
TOMONEDAS( derecho) con abono a bancos
13.¿Cuál será el registro contable
de la criptomonedas cuando se
VENDEN?
Abono a ventas de criptomonedas, como no hay
IVA ( así pensamos) no se registra y con abono a
c u e n t a s p o r c o b r a r, p a r a c u a n d o s e
cobre el dinero se abono a cuentas por
cobrar y se cargue a bancos cuando se reciba
efectivamente el dinero en moneda de curso
legales o en cualquier otra moneda extran-
jera.
14.¿ Qué sucederá con las pérdidas
fiscales como persona física por
las CRIPTOMONEDAS?
Si se dedica a una actividad empresarial
como persona física o moral podrá deducir-
lo.
15.¿ Qué sucederá con las pérdidas
fiscales como persona moral por
las CRIPTOMONEDAS?
Deberá de deducirlas.
A continuación el texto de ley para mayor
referencia
Artículo 57. La pérdida fiscal se obtendrá
de la diferencia entre los ingresos acumula-
bles del ejercicio y las deducciones autoriza-
das por esta Ley, cuando el monto de estas
últimas sea mayor que los ingresos. El resul-
tado obtenido se incrementará, en su caso,
con la participación de los trabajadores en
las utilidades de las empresas pagada en el
ejercicio en los términos del artículo 123 de
la Constitución Política de los Estados
Unidos Mexicanos.
16.¿ El SAT podrá detectar el movi-
miento de compra y venta si en
este momento la mayoría de los
contribuyentes no están expidien-
do los CFDI o no los expiden
porque son de otros paises donde
no se les obliga?
Creemos que es difícil ya que solo hasta que
toque la cuenta bancaria el SAT se dará
cuenta de ello.
17. ¿Cuándo se terminará la fiebre
de CRIPTOMONEDAS?
Pág 86
No lo sabemos algunos indican que será la
moneda del futuro y los banqueros, el go-
bierno y los doctores en economía que es un
fraude.
18. ¿Qué sucederá si en lugar de
tocar la cuenta bancaria la perso-
na física que obtuvo la ganancia
compra un automóvil?
La autoridad fiscal podrá aplicarle el artículo
91 de la LISR en materia de discrepancia
fiscal.
19. ¿Podrá aportarse estas CRIPTO-
MONEDAS a una empresa?
Si y a cambio de ello deberá de entregarle
acciones( se deberá de expedir un CFDI por
ellas).
20. ¿ Se podrá prestar para lavar
dinero estas operaciones?
Consideramos que si, por eso la autoridad
fiscal deberá de establecer nuevos mecanis-
mos de control a partir de la nueva LEY
FINTECH que se publique.
21. ¿ Cuál es el rendimiento que se
esperan de estos valores para el
ejercicio 2018?
Es desconocido y para ser más concreto es
incierto, sin embargo consultamos con un
MILLENNIALS y el pronóstico es que se incre-
mentará un 400% en el ejercicio 2018 ( no lo
tome como algo serío ya que nadie sabe que
va a suceder en el futuro con esta CRIPTO-
MONEDA).
Actualmente cada Bitcoin tiene un precio de
$ 165,943.99 ( es de aclararse que usted
puede comprar cantidades fraccionadas de 1
Bitcoin.
22. ¿Por qué en México no existe
regulación de los intermediarios
que permiten entrar al mercado
de CRIPTOMONEDAS?

Porque todo es nuevo, y las autoridades

financieras y fiscales desean ponerle control
con la nueva ley FINTECH.

Pág 87
¿Qué es la ley Fintech
y los impuestos?

CASO PRÁCTICO 12
OBJETIVO
Al finalizar el participante podrá conocer que se entiende por Ley FINTECH, debido a que esta
va a regular las operaciones de Crowfunding y de Criptomonedas en la internet.
DIRIGIDO A
Contadores, administradores, abogados y empresarios que por sus necesidades o responsa-
bilidades requieran de conocer sobre los avances de la Ley FINTECH.

REFLEXIÓN
El pleno del Senado aprobó con modificaciones la iniciativa presidencial que expide la  Ley
para Regular las Instituciones de Tecnología Financiera( conocida como LEY FINTECH), a fin de
regular la prestación de servicios financieros ofrecidos o realizados por innovaciones
tecnológicas. 

En el marco de la sesión ordinaria, se aprobó el dictamen  por unanimidad por 102 votos a
favor y se turnó a la Cámara de Diputados para su análisis y eventual aprobación.

Actualmente operan alrededor de 160 empresas Fintech en el país.

Pág 88
Análisis del texto
1.¿Qué se entiende por el término
Fintech?
Se utiliza para denominar a las empresas que
ofrecen productos y servicios financieros,
haciendo uso de tecnologías de la infor-
mación y comunicación, como páginas de
Internet, redes sociales y aplicaciones para
celulares.
De acuerdo con el dictamen avalado, se
plantea  incrementar el nivel de inclusión
financiera en todo el país, promover la com-
petencia y dotar de certidumbre jurídica a
los participantes del sector, contribuyendo a
la mejora del sistema financiero nacional.  depósitos en entidades financieras autoriza-
2.¿Que prevé la nueva ley fintech?
La nueva ley prevé el reconocimiento de dos
tipos de instituciones de tecnología finan-
ciera (ITF):
A.Las de financiamiento colectivo y
B. Las instituciones de fondos de pago elec-
trónico.
3.¿Quién se encargará de realizar
la autorización de estas empre-
sas?
Se faculta a la Comisión Nacional Bancaria y
d e Va l o r e s ( C N B V ) p a r a o t o r g a r a u t o -
rizaciones para la organización, operación y
funcionamiento de las ITF.
4.¿Habrá un comité de evaluación
de las empresas FINTECH?
Si, se va a crear con la ley un comité inter-
institucional integrada por servidores públi-
cos de la Secretaría de Hacienda y Crédito
Público (SHCP), del Banco de México (Banxi-
co) y la CNBV.
Pág 89
5.¿Estas operaciones se conside-
rarán operaciones vulnerables en
el marco de la ley antilavado?
Así es, también se considerará la prevención
y mitigación del riesgo de lavado de dinero y
financiamiento al terrorismo, mediante el
establecimiento del marco regulatorio
aceptado y probado internacionalmente,
para la  identificación del cliente por medio
de la ley FINTECH.  
6.¿Qué actividades podrán
realizar las empresas FINTECH?
Además se añade que las Instituciones de
Tecnología Financiera podrán constituir
das para recibirlos, y será facultad del Banxi-
co prever situaciones relacionadas con la
transformación o modificación de carac-
terísticas de los activos virtuales.
Se precisa que los  datos transaccionales
personales son de los clientes  y solo se
puede disponer de ellos previo consen-
timiento.
7.¿Qué facultades le da la ley FIN-
TECH a la autoridad?
a)La autoridad tendrá como facultad esta-
blecer las condiciones para la  interrupción
del flujo de información en los casos que lo
amerite.
b)El uso de medios electrónicos o de cual-
quier otra tecnología se puede pactar con el
cliente a través de contrato cuya firma pueda
ser autógrafa o electrónica, indistintamente,
indica la nueva ley.
8.¿Qué beneficios tendrá la ley
FINTECH?
Se prevé que esta ley permita que dichos
servicios sean menos costosos y más eficien-
tes que los que ofrece la banca tradicional. 
El presidente de la Comisión de Hacienda,
José Francisco Yunes Zorrilla, expuso que
esta ley es “sumamente importante, rele-
vante, de vanguardia, que permite encontrar
caminos de vinculación entre el sistema
financiero tradicional, con las nuevas expre-
siones tecnológicas, con el propósito de
generar condiciones de competencia, de
certeza y de eficiencia en el ámbito económi-
co del país”.  una ‘Ley Fintech’ hecha a la medida.
9.¿Con esta ley se le da recono-
cimiento a las actividades de
Crowfunding y compra venta de
CRIPTOMONEDAS por internet?
Así es, su principal objetivo es, a través de la
tecnología, facilitar y hacer más accesibles
los productos y servicios financieros. Las
empresas del sector fintech (tecnología
financiera) son, en la actualidad, una reali-
dad que México no puede ignorar.
10.¿Cuántas empresas FINTECH
operan en México?
La Secretaría de Hacienda y Crédito Público
(SHCP) dio a conocer que en nuestro país
operan alrededor de 160 organizaciones
relacionadas con el desarrollo de
tecnologías financieras, quienes han otorga-
do más de mil millones de pesos en créditos
y cuentan con más de 540 mil usuarios acti-
vos.
11.¿Quién presentó la ley FIN-
TECH?
En marzo pasado, la Comisión Nacional Ban-
caria de Valores (CNBV), la SHCP y el Banco
de México presentaron un borrador de  Ley
de Tecnología Financiera.
Para la elaboración del anteproyecto de ley,
las autoridades tomaron en cuenta el
modelo utilizado en otros países, sin embar-
go, muy poco se pudo replicar, pues la may-
oría se encuentra en las mismas condiciones
que nosotros, con algunas excepciones
Pág 90
como Reino Unido, cuya regulación en la
materia está muy desarrollada.
Si bien los modelos internacionales han
servido para dar una noción sobre la direc-
ción que esta nueva legislación debe tomar,
no existe una serie de normas que México
pueda aplicar de manera íntegra, pues lo
que nuestro país necesita es, en realidad,
En ese sentido, las autoridades federales
hicieron un buen trabajo al incluir a todos los
agentes involucrados en esta nueva in-
dustria –emprendedores, sector bancario y
de capital privado– en el análisis y discusión
del actual borrador de ley.
De cierta forma, con esta acción, la autoridad
está reconociendo que necesita la opinión
de todos estos agentes para poder generar
un proyecto de ley muy aterrizado y muy
acorde a las necesidades específicas de
nuestro país.
12. ¿Qué va a suceder con las las
'startups' financieras?
Uno de los puntos del borrador de ley que
más se ha discutido es el alto nivel de capi-
talización que se propone tengan las  start-
ups  financieras, quienes abiertamente han
mostrado su inconformidad al respecto.
Sin duda, este escenario podría representar
un obstáculo para el buen funcionamiento
de los emprendedores, que podrían llegar a
verse limitados debido a la cantidad de
recursos que poseen, pues significaría para
ellos invertir un monto mucho mayor al que
tienen la capacidad de hacer.
Pero, ¿por qué la autoridad planteó ese
requerimiento de importante capital para las 
startups? La respuesta es sencilla: para
respaldar al usuario y brindarle la tranquili-
dad y la confianza necesarias de que los
jugadores del ecosistema  fintech  tendrán
con qué responder.
Finalmente, tendremos que esperar para ver
cómo las autoridades y los participantes del
sector definen la propuesta de  Ley de
Tecnología Financera, un sector tan nuevo y
tan cambiante en el que México no se quiere
quedar atrás.
13.¿Cuále es el principial objetivo
de la Ley FinTech?
Se trata de la primera legislación que habrá
en su tipo en América Latina. Su objetivo
principal es regular a las empresas de
tecnología financiera, que en los últimos tres
años han presentado un índice exponencial
de crecimiento en el país, con un nivel de
transacciones que han superado incluso los
400 millones de pesos, según cifras del
Banco de México.
Lo que la autoridad busca es brindar a los
usuarios de estas plataformas certeza jurídi-
ca sobre el tipo de operaciones que se reali-
zan a través de ellas, a las que identifica y
clasifica principalmente en tres rubros:  ley FINTECH y los impuestos?
A)crowdfunding o financiamiento colectivo,
B) Pagos electrónicos y
C) Operaciones con activos virtuales (CRIP-
TOMONEDAS).
14.¿Qué antecedente en México
existe sobre las empresas FINTECH
o con plataforma tecnológica?
De acuerdo con el propio gremio, en la actu-
alidad existe una Sociedad Financiera Popu-
lar (SOFIPO) FinTech que opera al 100% con
una plataforma  tecnológica, que es innova-
dora por la forma en la que identifica y
otorga créditos –a través del crowdfunding–
y que cumple con la mayoría de las carac-
terísticas previstas en la Ley, lo que sin duda
le dará una ventaja frente a sus competi-
dores en el futuro cercano.
Pág 91
15.¿Cuándo inciará la vigencia de
la nueva LET FINTECH?
Se podría pronosticar que, en 2020, el sector
en su totalidad estará funcionando bajo el
cobijo de la nueva legislación.
16.¿Qué valor tiene actualmente
el mercado de las criptomonedas
( Bitcoin)?
El  mercado tiene un valor actual de casi 70
mil millones de dólares y es la moneda digi-
tal más valiosa.
Por otra parte, en caso de que ocurra un 
ataque cibernético  que conlleve al  robo de 
bitcoins, no hay manera de recuperarlas a
menos que quien los robó los devuelva. Si el
equipo en el que se almacenaban las 
bitcoins sufre daños y no existía un respaldo,
los bitcoins se pierden.
17.¿Qué vinculación hay entre la
La mas importante es que se podrá aclarar si
es declarada un MONEDA ELECTRÓNICO, lo
que llevará a determinar su tratamiento
fiscal como interés, valor o deslizamiento
cambiario para efectos de los ingresos de las
personas físicas.
En materia de IVA será relevante que se
aclare si es una moneda, ya que de esto
dependerá si su enajenación esta consi-
derada gravada o no.
Valuación
de Empresas 2018
¿Cuánto vale mi empresafinanciera y fiscalmente?

CASO PRÁCTICO 13
OBJETIVO
Al finalizar el participante podrá conocer la metodología que se utiliza para valuar las
empresas y adicionalmente conocer que sucede con el valor incrementado al reco-
nocer los activos fijos y diferidos mediante avalúo para el 2018.
DIRIGIDO A
Contadores, abogados y administradores que por sus funciones y responsabilidades
deseen conocer el procedimiento para determinar el valor de una empresa, así como
sus repercusiones fiscales para el 2018.
REFLEXIÓN
El conocer la situación financiera de una empresa y concretamente el valor de una
empresa pueden hacer que las personas se den cuenta del monto real de su patrimo-
nio. Por otro lado los bancos estarían mas interesados en saber lo que vale la entidad
con la intención de otorgarle un crédito bajo condiciones reales. Por último el fisco
también quiere saber que si hay un incremento patrimonial por el reconocimiento de
los activos estos deberían de pagar ISR.

Pág 92
Análisis del Texto
1.¿Cuánto vale mi empresa?
Es una pregunta muy frecuente entre los
empresarios, ya sea porque desean conocer
el valor real de su empresa o están pensando
en venderla en las mejores condiciones
( vender una empresa solo por sus activos
sería un error).
2.¿Cómo se valua una empresa
desde la óptica contable?
Método Contable
Como se muestra en el cuadro superior exis-
ten dentro de los métodos “ contables” la
utilización de múltiplos los cuales están
basados en resultados, ingresos que le
permitirán conocer el valor de la empresa.
3.¿Cómo se valúa una empresa
desde la óptica financiera?
Método de los flujos descontados
Pág 93
Primero antes que nada usted debe de
obtener los estados financieros actualizados
por parte de su contador con la intención de
saber que reconocimiento contable se tiene.
Entonces surge el problema de que tal vez su
contador no ha registrado sus activos intan-
gibles ( marcas, now how, patentes, etc.) por
descuido o porque nadie se acordo de solici-
tar un avalúo reciente de sus activos intangi-
bles o tangibles como maquinaria, terrenos,
inmuebles, etc.
Hecho lo anterior el resultado es tener esta-
dos financieros actualizados.
Como se observó en el cuadro anterior tam-
bién existen los métodos conocidos como
financieros que se pueden dividir en:
a) Valor de Mercado.
b) Flujo de caja descontados.
c)Opciones Reales.
Como se observó en el cuadro anterior tam-
bién existen los métodos conocidos como
financieros que se pueden dividir en:
Valor de Mercado
Flujo de caja descontados
Opciones Reales.
Valor de Mercado
Conocer comparativamente con otras
empresa cuanto vale una empresa puede ser
un valor de referencia, sin embargo habrá
que tratarlo con cuidado porque en esto no
existen dos empresas iguales.
4. ¿Quién debe de determinar el
valor de la empresa?
Un contador público podrá hacer el estudio,
adicionando con los avalúos proporcionados
por los profesionistas involucrados. Es de
comentarse que en materia de valuación de
tangibles e intangibles es muy conveniente
que intervenga un corredor público ya que
puede proporcionar con su estudio una
prueba plena.
Pág 94
Flujo de Caja descontados
Es importante visualizar a le empresa ge-
nerando dinero en el futuro los cuales
pueden ser descontadop a cierta tasa lo que
nos permita observar el monto de dinero
que puede generar a valor presente ( más
adelante se proporcionan las fórmulas para
esta cuestión).
A continuación se incluye el siguiente esque-
ma donde se muestran de nuevo los méto-
dos para la valuación de empresas, bajo otra
clasifiación.
5.¿Es lo mismo el valor de una em-
presa que el crédito mercantil?
El crédito mercantil se podría definir como el
valor que paga una persona por una empre-
sa, así tenemos que si el costo de una empre-
sa es de $ 100.00 y el precio de enajenación
es de $ 150.00, los cincuenta pesos sería la
ganancia del que vende y para el comprador
sería su costo que se registra como un crédi-
to mercantil.
Otra definción de Crédito Mercantil
Se define el crédito mercantil como el activo
intangible que proviene de una compra de
un negocio y puede consistir en uno o más
intangibles identificados o no, que no
pueden ser valuados individualmente en
forma confiable. Sus elementos pueden
tener vidas útiles económicamente distintas.
En vista de que estos elementos no pueden
ser valuados en forma separada de manera
confiable, son contabilizados de manera
colectiva como crédito mercantil, o exceso
del costo en la adquisición de activos netos
de una entidad.
6.¿Esta erogación pagada como
crédito mercantil se puede dedu-
cir?
No, porque lo establece el artículo 28 frac-
ción XII de la LISR donde se indica que nos
será deducible, aunque se adquiera de un
tercero.
consideran los intangibles). Sin embargo la
mayor ventaja es que la segunda no ad-
quiere los compromisos de la primera.
8.¿ Los métodos para valuar empre-
sas son exactos?
Cada uno tiene su propia metodología, sin
embargo sería bueno aplicar una combi-
nación o los dos métodos a la vez para con-
cluir con un resultado con la intención de
llegar a un valor para su posible enajenación.
9.¿Para efectos de una fusión o
escisión es importante valuar una
empresa?
Consideramos que si, ya que en el caso de
una fusión realmente es una enajenación de
toda la empresa con activos, pasivos y capi-
tal contable y en el caso de la escisión al
dividirse puede liquidarse o en su caso divi-
dirse en otras empresas.

A continuación se incluye el texto de ley para

mayor referencia:

Artículo 28. Para los efectos de este

Título, no serán deducibles:

XII. El crédito comercial, aun cuando sea

adquirido de terceros

7.¿Cuáles son los procedimientos

para adquirir una empresa ya valu-
ada?

Consideramos que existen dos procedimien-

tos:

Vendiendo las acciones de los socios perso-

nas físicas( o morales) a otra persona moral o
a otras personas físicas.

Vendiendo los activos( todos los que se

tengan en la empresa) a otra persona física o
moral ( no es muy conveniente, porque no se

Pág 95
10.¿En que consiste el modelo de descuento de flujos de efectivo?

Pág 96
Negocios inmobiliarios
e Impuestos 2018
¿Qué tanto ganan y como pagan impuestos?

CASO PRÁCTICO 14

OBJETIVO
Al finalizar el participante podrá conocer las posibilidades de realizar negocios inmo-
biliarios y que tratamiento fiscal tienen algunos para el 2018.
DIRIGIDO A
Contadores, abogados y administradores que por sus funciones y responsabilidades
deseen conocer que negocios inmobiliarios se pueden realizar y cual es su tratamien-
to fiscal.
REFLEXIÓN
Existen en internet una serie de video que promueven que las personas realicen nego-
cios inmobiliarios, los cuales prometen hacerlo millonarios.

Si bien es un gran mercado también se deben de tomar decisiones y sobre todo

entender que no es un negocio tan fácil.

Pág 97
Análisis del Texto
1.¿Qué es un negocio inmobilia-
rio?
Se podría definir como el negocio que se
hace a partir de la compra-venta de bienes
inmuebles, así como otras operaciones rea-
lizadas con los inmuebles como son la renta,
usufructo, comodato, permuta, etc.
Cada una de estas tiene un tratamiento fiscal
dependiendo si es persona física o moral.
2.¿Qué impuestos se pagan por la
enajenación de bienes inmuebles
por parte de una persona física?
Esto dependerá si se dedica a comprar y
vender como parte de su actividad empre-
sarial o como una enajenación no afecta a
una actividad empresarial como puede ser la
venta de su CASA-HABITACIÓN, estando
exenta en este último caso hasta 700 mil
unidades de inversión. Inclusive pensamos
que si se dedica a una actividad empresarial
podrá tomar el beneficio fiscal de la exen-
ción( esta posición puede causar controver-
sia con la autoridad fiscal).
A continuación se incluye el texto de ley para
mayor referencia:
XIX. Los derivados de la enajenación de:
a) La casa habitación del contribuyente,
siempre que el monto de la contraprestación
obtenida no exceda de setecientas mil
unidades de inversión y la transmisión se
formalice ante fedatario público. Por el exce-
dente se determinará la ganancia y se calcu-
larán el impuesto anual y el pago provisional
en los términos del Capítulo IV de este Título,
considerando las deducciones en la propor-
ción que resulte de dividir el excedente
entre el monto de la contraprestación
obtenida. El cálculo y entero del impuesto
que corresponda al pago provisional se
realizará por el fedatario público conforme a
Pág 98
dicho Capítulo.
La exención prevista en este inciso será apli-
cable siempre que durante los tres años
inmediatos anteriores a la fecha de ena-
jenación de que se trate el contribuyente no
hubiere enajenado otra casa habitación por
la que hubiera obtenido la exención prevista
en este inciso y manifieste, bajo protesta de
decir verdad, dichas circunstancias ante el
fedatario público ante quien se protocolice
la operación.
El fedatario público deberá consultar al
Servicio de Administración Tributaria a
través de la página de Internet de dicho
órgano desconcentrado y de conformidad
con las reglas de carácter general que al
efecto emita este último, si previamente el
contribuyente ha enajenado alguna casa
habitación durante los cinco años anteriores
a la fecha de la enajenación de que se trate,
por la que hubiera obtenido la exención
prevista en este inciso y dará aviso al citado
órgano desconcentrado de dicha ena-
jenación, indicando el monto de la contra-
prestación y, en su caso, del impuesto reteni-
do.
3.¿Si se dedica a vender casas
como persona física en una activi-
dad empresarial como debería de
tributaria?
Podría tributar como sección I de Activi-
dades empresariales, sin embargo no podrá
hacerlo bajo el Régimen de Incorporación
Fiscal ( RIF) por estar limitado de acuerdo al
artículo 111 en su fracción II de la LISR.
A continuación se incluye el texto de ley para
mayor referencia:
No podrán pagar el impuesto en los térmi-
nos de esta Sección:
II. Los contribuyentes que realicen activi-
dades relacionadas con bienes raíces, capi-
tales inmobiliarios, negocios inmobiliarios o
aquéllos que únicamente obtengan ingresos
por la realización de actos de promoción o
demostración personalizada a clientes
personas físicas para la compra venta de
casas habitación o vivienda, y dichos clientes
también sean personas físicas que no reali-
cen actos de construcción, desarrollo,
remodelación, mejora o venta de las casas
habitación o vivienda.
4.¿Qué sucedería se se dedica a
vender casas como persona moral
con actividad empresarial?
Deberá de efectuar sus pagos provisionales
de ISR y pagar el impuesto del ejercicio en
marzo de acuerdo a lo que indica el artículo
9º. de la LISR.
A continuación se incluye el texto de ley para
mayor referencia:
Artículo 9. Las personas morales deberán
calcular el impuesto sobre la renta, aplican-
do al resultado fiscal obtenido en el ejercicio
la tasa del 30%. El resultado fiscal del ejerci-
cio se determinará como sigue:
I. Se obtendrá la utilidad fiscal disminuyendo
de la totalidad de los ingresos acumulables
obtenidos en el ejercicio, las deducciones
autorizadas por este Título y la participación
de los trabajadores en las utilidades de las
empresas pagada en el ejercicio, en los
términos del artículo 123 de la Constitución
Política de los Estados Unidos Mexicanos.
II. A la utilidad fiscal del ejercicio se le
disminuirán, en su caso, las pérdidas fiscales
pendientes de aplicar de ejercicios ante-
riores.
El impuesto del ejercicio se pagará mediante
declaración que presentarán ante las ofici-
nas autorizadas, dentro de los tres meses
siguientes a la fecha en la que termine el
ejercicio fiscal.
Para determinar la renta gravable a que se
Pág 99
refiere el inciso e) de la fracción IX del artícu-
lo 123, apartado A de la Constitución Política
de los Estados Unidos Mexicanos, no se
disminuirá la participación de los traba-
jadores en las utilidades de las empresas
pagada en el ejercicio ni las pérdidas fiscales
pendientes de aplicar de ejercicios anteri-
ores.
Para la determinación de la renta gravable
en materia de participación de los traba-
jadores en las utilidades de las empresas, los
contribuyentes deberán disminuir de los
ingresos acumulables las cantidades que no
hubiesen sido deducibles en los términos de
la fracción XXX del artículo 28 de esta Ley.
5.¿ Cómo conviene realizar un
negocio inmobiliario como per-
sona física o moral?
Si lo realiza como persona física con activi-
dad emprearial deberá efectuar pagos provi-
sionales de ISR y su declaración anual en el
mes de abril, pudiendo descontar sus deduc-
ciones personales. Pagando una tasa
máxima del 35% más un 10% adicional si
tiene trabajadores.
Si lo realiza como una persona moral ya lo
habíamos dicho. Pagando una tasa del 30%
más 10% de P.T.U. (si tiene trabajadores) y
otro 10% si retira como socio las utilidades.
Inclusive se podría operar por medio de un
fideicomiso tanto como persona física como
por persona moral.
6.¿Qué otras operaciones se
pueden realizar con los inmue-
bles?
Se pueden rentar pudiendo ser como:
Persona física:
Es una buena opción porque podría tener el
beneficio fiscal de la deducción ciega del
35% o
Persona moral:
No podrá aplicar la anterior dedución pero
podrá hacerlo por medio de CFDI de sus
erogaciones o en su caso si adquirió el
inmueble le podrá aplicar la deducción del
decreto del ejecutivo del 18 de enero del
2017.
7.¿Se puede hacer negocio inmobi-
liario por medio de financiamien-
to?
Así es, si usted no cuenta con los recursos
económicos podrá financiarse en dos vías:
Pasivos: Contratar con otras personas o
terceros para adquirir créditos, pudiendo ser
a través de instituciones de crédito que le
otorguen un préstamo o
Capital: Formando un club de inversionistas
para financiera sus activos a construir.
Los intereses que se paguen serán dedu-
cibles como parte de su actividad empresari-
al.
8.¿ Cuál podría ser una estrategia
fiscal con inmuebles para una per-
sona física?
Con sus ingresos generados podría invertirlo
en inmuebles para posteriormente vender-
los a través de la sección I de actividad
empresarial, lo que le permitiría obtener
ganancia que pueden ir hasta en un 100% en
un año.
9.¿Qué beneficios se tienen al con-
struir un inmueble?
Si usted lo construye por medio de una
constructora o un arquitecto podrá ganarle
como habíamos dicho hasta el 100%, adicio-
nalmente a ello si los llega a vender podrá
volver a invertir el dinero lo que le generará
deducibles e IVA acreditable.
Pág 100
Al final podrá heredarlos o donarlos a la
siguiente generación estando esta exenta de
acuerdo al artículo 93 fracción XXII y XXIII de
la LISR( es de considerarse que el traslado
por herencia o donación si causan el impues-
to por traslado de dominio al adquirente).
A continuación se incluye el texto de ley para
mayor referencia:
Artículo 93. No se pagará el impuesto
sobre la renta por la obtención de los si-
guientes ingresos:
XXII. Los que se reciban por herencia o
legado.
XXIII. Los donativos en los siguientes casos:
a) Entre cónyuges o los que perciban los
descendientes de sus ascendientes en línea
recta, cualquiera que sea su monto.
b) Los que perciban los ascendientes de sus
descendientes en línea recta, siempre que
los bienes recibidos no se enajenen o se
donen por el ascendiente a otro descen-
diente en línea recta sin limitación de grado.
c) Los demás donativos, siempre que el valor
total de los recibidos en un año de calen-
dario no exceda de tres veces el salario
mínimo general del área geográfica del con-
tribuyente elevado al año. Por el excedente
se pagará impuesto en los términos de este
Título.
10.¿Es difícil conseguir clientes
para el negocio inmobiliario?
La mayoría de los clientes son contactos para
pasar a los prospectos y concretar con los
clientes.
A continuación se muestra el siguiente gráfi-
co al respecto.
Pág 101
¿El fraude a la ley
es un delito fiscal?
¡¡No esta en la ley?

CASO PRÁCTICO 15
OBJETIVO
Al finalizar el participante podrá conocer la diferencia entre fraude a la ley y
defraudación fiscal para el 2018.
DIRIGIDO A
Contadores, abogados y administradores que por sus funciones y responsabilidades
deseen conocer que se entienden por estos dos conceptos diametralmente dife-
rentes.
REFLEXIÓN
Existe una máxima jurídica que indica que “ Donde la ley no distinga no habrá que
distinguir”, nos da pauta para decir que el fraude a la ley no esta tipificado como un
delito fiscal y por lo tanto se podrá considerar una práctica indebida pero nunca
delito, como sucede con la defraudación fiscal.

FUNDAMENTO JURÍDICO
Artículo 108 y 109 del Código Fiscal de la Federación y tésis publicada en Enero del
2018.

Pág 102
Tesis del Octavo Tribunal Cole-
giado En Materia Civil Del Primer
Circuito, publicada en enero de
2018.
IUS:  2,015,966
Tesis:  I.8o.C.23 K (10a.)
Página:  0
Época:  Décima Époc
Fuente:  Semanario Judicial de la Federación.
Publicación: viernes 12 de enero de 2018
10:13 h
Materia:  Civil
Sala:  Tribunales Colegiados de Circuito
Tipo: Tesis Aislada
FRAUDE A LA LEY E INTERPRETACIÓN
LÓGICA. SU CONCEPTO.
La figura del fraude a la ley, fraus legis o in
fraudem legis agere, como se le conoció en
el derecho romano, consiste en respetar la
letra violando el espíritu de la ley. Sobre el
particular, es atendible el texto de Paulo,
visible en el parágrafo 29, Título III, Libro I,
del Digesto: Contra legem facit, qui id facit,
quod lex prohibet; in fraudem vero, qui salvis
verbis legis sententiam eius circumvenit.
Esto es: Obra contra la ley el que hace lo que
la ley prohíbe; y en fraude, el que salvadas
las palabras de la ley elude su sentido. Dicho
en otros términos: fraude a la ley es frustrar
sus propósitos, es violar o eludir el espíritu
que la anima y llevar a un resultado contrario
al deseado, con el pretexto de respetar su
letra; en cuya situación se está finalmente en
contra de la ley, al ser esa aplicación literal
contraria a la intención del legislador. En
relación con lo anterior, debe tenerse en
cuenta que mientras que la interpretación
literal de la ley es la que determina el sentido
propio de las palabras, la interpretación
lógica es la que fija el verdadero sentido o fin
que persigue la ley.
OCTAVO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA
CIVIL DEL PRIMER CIRCUITO.
Queja 245/2017. Bancolombia Puerto Rico
Internacional, Inc. 31 de octubre de 2017.
Unanimidad de votos. Ponentes:  Leobardo
Pág 103
Ramírez Martínez y  Abraham S. Marcos
Valdés. Secretaria: Patricia Villa Rodríguez
Análisis del Texto:
1.¿Qué se entiende por fraude a la
ley?
Es cuando se dan las siguientes circunstan-
cias:
1-Estamos hablando de una operación
verdadera
2-Que no esta simulando ninguna operación
3-Pero no va con el espíritu de la ley.
2.¿Cuál sería un ejemplo de fraude
a la ley?
Un ejemplo posible es cuando usted deduce
la contraparte no acumula nunca y termina
la operación no pagando el ISR.
El caso pudiera ser cuando usted enajena
como socio la marca a la empresa, esta em-
pieza a deducirla a la tasa del 15% sin embar-
go usted como persona física no acumula el
ingreso hasta no percibirlo, dando como
resultado que si no se paga esta cuenta por
pagar nunca acumularía la persona física.
3.¿Cuál sería otro ejemplo?
Cuando usted elude una obligación fiscal,
cambiando su domicilio para obtener el be-
neficio fiscal que solo limita en ese lugar.
Tal vez usted opine que es su libertad y es
economía de opción ( otro término que la
corte considera para cuando usted opta por
opciones en materia fiscal, ejemplo puede
deducir a la tasa fiscal del 5% anual para
deducir un edificio o en su caso utilizar la
deducción inmediata del decreto del 18 de
enero del 2017).
4.¿Se considera el fraude a la ley
como un delito fiscal?
Consideramos que no, debido a que no esta
tipificado en el artículo 108 y 109 del Código
Fiscal de la Federación.
5.¿Entonces, para que la corte lo
aclara si esto no implica un
delito fiscal?
Si bien no es un delito fiscal, la corte busca
criterios de interpretación para que para
efectos de que se de una controversia sea
utilizado para aclarar, ampliar o en su
momento aplicar una disposición en forma
armónica.
6.¿Con el tiempo el Código Fiscal
de la Federación lo incorporará
como un delito fiscal?
No lo sabemos, sin embargo es muy proba-
ble que la autoridad fiscal busque hacer los
cambios para evitar ciertos actos de los con-
tribuyentes.
7.¿ Qué artículos del CFF tratan-
do el delito por defraudación
fiscal?
Es de observarse que el artículo 108 trata
sobre el delito de defraudación fiscal y en el
artículo 109 los equiparables
A continuación se incluye el texto de ley para
mayor referencia:
Artículo 109.-Será sancionado con las
mismas penas del delito de defraudación
fiscal, quien:
I.Consigne en las declaraciones que presente
para los efectos fiscales, deducciones falsas
o ingresos acumulables menores a los real-
mente obtenidos o determinados conforme
a las leyes. En la misma forma será sanciona-
da aquella persona física que perciba divi-
dendos, honorarios o en general preste un
servicio personal independiente o esté dedi-
cada a actividades empresariales, cuando
realice en un ejercicio fiscal erogaciones
Pág 104
superiores a los ingresos declarados en el
propio ejercicio y no compruebe a la autori-
dad fiscal el origen de la discrepancia en los
plazos y conforme al procedimiento estable-
cido en la Ley del Impuesto sobre la Renta.
II. Omita enterar a las autoridades fiscales,
dentro del plazo que la ley establezca, las
cantidades que por concepto de contribu-
ciones hubiere retenido o recaudado.
III. Se beneficie sin derecho de un subsidio o
estímulo fiscal.
IV. Simule uno o más actos o contratos obte-
niendo un beneficio indebido con perjuicio
del fisco federal.
V. Sea responsable por omitir presentar, por
más de doce meses, la declaración de un
ejercicio que exijan las leyes fiscales, dejan-
do de pagar la contribución correspondi-
ente. VI. (Se deroga)
VII. (Se deroga) No se formulará querella, si
quien encontrándose en los supuestos ante-
riores, entera espontáneamente, con sus
recargos, el monto de la contribución omiti-
da o del beneficio indebido antes de que la
autoridad fiscal descubra la omisión o el
perjuicio, o medie requerimiento, orden de
visita o cualquier otra gestión notificada por
la misma, tendiente a la comprobación del
cumplimiento de las disposiciones fiscales.
Artículo 108.- Comete el delito de
defraudación fiscal quien con uso de
engaños o aprovechamiento de errores,
omita total o parcialmente el pago de alguna
contribución u obtenga un beneficio indebi-
do con perjuicio del fisco federal.
La omisión total o parcial de alguna contri-
bución a que se refiere el párrafo anterior
comprende, indistintamente, los pagos pro-
visionales o definitivos o el impuesto del
ejercicio en los términos de las disposiciones
fiscales. El delito de defraudación fiscal y el
delito previsto en el artículo 400 Bis del
Código Penal Federal, se podrán perseguir
simultáneamente. Se presume cometido el
delito de defraudación fiscal cuando existan
ingresos derivados de operaciones con
recursos de procedencia ilícita.
El delito de defraudación fiscal se sancionará
con las penas siguientes:
I. Con prisión de tres meses a dos años,
cuando el monto de lo defraudado no
exceda de $1,221,950.00.
II. Con prisión de dos años a cinco años
cuando el monto de lo defraudado exceda
de $1,221,950.00 pero no de $1,832,920.00.
III. Con prisión de tres años a nueve años
cuando el monto de lo defraudado fuere
mayor de $1,832,920.00.
Cuando no se pueda determinar la cuantía
de lo que se defraudó, la pena será de tres
meses a seis años de prisión.
Si el monto de lo defraudado es restituido de
manera inmediata en una sola exhibición, la
pena aplicable podrá atenuarse hasta en un
cincuenta por ciento.
El delito de defraudación fiscal y los previs-
tos en el artículo 109 de este Código, serán
calificados cuando se originen por:
a).- Usar documentos falsos.
b).- Omitir reiteradamente la expedición de
comprobantes por las actividades que se
realicen, siempre que las disposiciones
fiscales establezcan la obligación de expe-
dirlos. Se entiende que existe una conducta
reiterada cuando durante un período de
cinco años el contribuyente haya sido san-
cionado por esa conducta la segunda o pos-
teriores veces.
c).- Manifestar datos falsos para obtener de
la autoridad fiscal la devolución de contribu-
ciones que no le correspondan.
Pág 105
d).- No llevar los sistemas o registros con-
tables a que se esté obligado conforme a las
disposiciones fiscales o asentar datos falsos
en dichos sistemas o registros.
e) Omitir contribuciones retenidas o recau-
dadas.
f ) Manifestar datos falsos para realizar la
compensación de contribuciones que no le
correspondan.
g) Utilizar datos falsos para acreditar o
disminuir contribuciones.
Cuando los delitos sean calificados, la pena
que corresponda se aumentará en una
mitad.
No se formulará querella si quien hubiere
omitido el pago total o parcial de alguna
contribución u obtenido el beneficio indebi-
do conforme a este artículo, lo entera
espontáneamente con sus recargos y actual-
ización antes de que la autoridad fiscal des-
cubra la omisión o el perjuicio, o medie
requerimiento, orden de visita o cualquier
otra gestión notificada por la misma, ten-
diente a la comprobación del cumplimiento
de las disposiciones fiscales.
Para los fines de este artículo y del siguiente,
se tomará en cuenta el monto de las contri-
buciones defraudadas en un mismo ejercicio
fiscal, aun cuando se trate de contribuciones
diferentes y de diversas acciones u omi-
siones. Lo anterior no será aplicable tratán-
dose de pagos provisionales.
No se presentará la
Declaración informativa
del Subsidio al Empleo en
febrero del 2018.

CASO PRÁCTICO 16

OBJETIVO
Informar que el SAT indica que no se presentará la declaración informativa del subsi-
dio al empleo.
DIRIGIDO A
Contadores y personas que estén relacionados con el pago de la nómina y el cum-
plimiento de obligaciones fiscales.

REFLEXIÓN
Si bien se agradece que la autoridad fiscal anuncie que no se presentará la declación
informativa relativa al subsidio para el momento, resulta no tan relevante, porque esto
ya se conocía por los contribuyentes desde el año anterior con la entrada de la última
versión del timbrado de la nómina con los complementos.

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Análisis del Texto:
1.¿Qué declaración informativa ya
no se presentará?
Ante la desaparición de la declaración infor-
mativa de sueldos y salarios del anexo 1, se
tenía la duda si la declaración informativa
del subsidio para el empleo se continuaría
presentando ante el SAT, pero lo más impor-
tante era conocer cómo y cuándo se tendría
que presentar.
Las disposiciones aplicables eran la del envió
del anexo 1 de la declaración informativa,
donde se incluían las cantidades pagadas al
trabajador por concepto de Subsidio para el
Empleo del ejercicio.
2.¿Porqué medio el SAT dio a co-
nocer que ya no se presentará
dicha declaración informativa
relativa al subsidio al empleo?
El SAT dio a conocer en su página de Inter-
net, la facilidad para no presentar las
declaraciones informativas del ejercicio
2017, donde se incluye la del Subsidio para
el Empleo y también la de las reservas de los
fondos de pensiones y jubilaciones.
A continuación, se transcribe el anuncio que
publico el día 13 de febrero de 2018:
ANUNCIA SAT FACILIDAD PARA NO PRESEN-
TAR DECLARACIONES INFORMATIVAS DEL
EJERCICIO 2017
Los contribuyentes no tendrán la obligación
de presentar las declaraciones informativas
del subsidio para el empleo y de las reservas
de los fondos de pensiones y jubilaciones del
personal complementarias a las que esta-
blece la Ley del Seguro Social correspon-
dientes al ejercicio fiscal de 2017.
La disposición con esta facilidad administra-
tiva se dará a conocer en la Primera Resolu-
ción de Modificaciones a la Resolución Mis-
celánea Fiscal para 2018.
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Subsidio para el empleo.
Fundamento:  Artículo Décimo, fracción III,
inciso e) del “DECRETO por el que se refor-
man, adicionan y derogan diversas disposi-
ciones de la Ley del Impuesto al Valor Agre-
gado; de la Ley del Impuesto Especial sobre
Producción y Servicios; de la Ley Federal de
Derechos, se expide la Ley del Impuesto
sobre la Renta, y se abrogan la Ley del
Impuesto Empresarial a Tasa Única, y la Ley
del Impuesto a los Depósitos en Efectivo”,
publicado en el DOF el 11 de diciembre de
2013.
Reservas de los fondos de pensiones y jubila-
ciones del personal complementarias a las
que establece la Ley del Seguro Social.
Fundamento:  Regla 3.3.1.34. de la Resolu-
ción Miscelánea Fiscal para 2018 publicada
en el DOF el 22 de diciembre de 2017.  
3.¿Qué información se enviaba al
SAT?
A más tardar el 15 de febrero de cada año se
enviaba al SAT la información de las canti-
dades pagadas del Subsidio al Empleo por
cada trabajador. También se enviaba la infor-
mación del total de ingresos entregados al
trabajador, la cual sirvió como base para
determinar el subsidio que fue entregado al
trabajador.
El patrón, al enviar esta información al SAT
estaría cumpliendo con lo establecido en el
DECRETO mencionado en el comunicado del
SAT,
4.¿Porqué ya no se presentará la
declaración informativa de los
pagos realizados por subsidio al
empleo a los trabajadores?
Desde la entrada del complemento 1.2 en los
Comprobantes Fiscales Digitales por Inter-
net de nómina, se conocía que el SAT elimi-
naría la obligación de los contribuyentes del
envió de la declaración informativa de suel-
dos y salarios.
La declaración informativa de sueldos y otras
más, se derogaron gracias a lo establecido
en el siguiente artículo:
Noveno transitorio, fracción X de la LISR
2014
X.  Para los efectos de la obligación de
presentar las declaraciones informativas y
constancias establecidas en los artículos 86,
fracciones III, IV, VIII, IX, X, XIV, 101, VI, 118, III,
V, 143, último párrafo, 144 y 164 de la Ley del
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Impuesto sobre la Renta que se abroga, se
deberá cumplir con dicha obligación en los
términos de esa Ley, a partir del 1 de enero
de 2014 y hasta el 31 de diciembre de 2016.
Esto significaba para el SAT que tenían que
recibir dicha información a través de la emis-
ión de los CFDI de nómina, específicamente
los que se emitieran con el complemento
1.2.
Los CFDI de nómina también incluyen la
información del Subsidio para el Empleo
entregado al trabajador, el ingreso que
recibió y lo que le corresponde conforme a la
tabla del subsidio al empleo.
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