Contabilidad de costos ambientales en la industria cárnica, recomendaciones para su

desarrollo / Cost accounting environmental at the meat industry, recommendations for his
development Yunier Maresma-Hernández. yunier@tradisa.alinet.cu Institución del autor
Empresa Cárnica Holguín PAÍS: Cuba RESUMEN La contabilidad ambiental ha logrado darle un
matiz económico y financiero al uso, cuidado y conservación del medio ambiente,
convirtiéndose esta, en una valiosa herramienta para la toma de decisiones, generando
beneficios tanto para las organizaciones como para el medio natural. Es por tal razón que se
enfoca este trabajo al estudio de los sistemas de costos empleados por la industria cárnica;
tomando como estudio de caso la Empresa Cárnica Holguín. Para la realización de la
investigación se utilizaron los métodos revisión de documentos, estudio de casos, análisis y
síntesis, entrevistas a especialistas contables donde se pudo esclarecer aspectos descritos en
el manual de costo. Se realizó un examen a los sistemas de costos empleados y los
procedimientos contables que se aplican para la distribución de los gastos y como resultado de
esta investigación se dan sugerencias para la implementación de un sistema de costos
ambientales en esta entidad. PALABRAS CLAVE: ECONOMIA AMBIENTAL; CONTABILIDAD DE
COSTOS AMBIENTALES; RESPONSABILIDAD. ABSTRACTThe environmental bookkeeping has
managed to yield him a shade cost-reducing and financier according to custom, care and
conservation of the ambient midway, becoming converted this, in a valuable tool for the
overtaking, generating benefits so much for the organizations same as for the natural

MaresmaVol. 22, No.3, julio-septiembre, 2016 2midway. You are for such reason that this work
focuses itself to the study of the systems of costs used by the meat industry; Taking like study
of case the Empresa Cárnica Holguín. The methods utilized revision of documents, study of
cases, analysis and synthesis themselves for the realization of investigation, interviews to
countable specialists where aspects described in the manual of cost could be explained came
true. An exam was accomplished to the systems of used costs and the accounting procedures
that are applicable for the distribution of expenses and as a result of this investigation they
give themselves suggestions for the implementation of a system of environmental costs at this
entity. KEY WORDS: ENVIRONMENTAL ECONOMY; COST ACCOUNTING ENVIRONMENTAL;
RESPONSIBILITY.INTRODUCCION En la actualidad, es de primordial importancia, adoptar
técnicas que mejor se adapten a las dimensiones de los establecimientos productivos en aras
de minimizar y mitigar los daños que provocan la emisión de residuos al entorno natural. En tal
sentido es necesario mantener información económica que permita tomar las mejores
decisiones en cuanto a los métodos y tecnologías a utilizar para minimizar y mitigar los
impactos ocasionados al medio ambiente. Las ciencias económicas no pueden verse separada
o aislada de la gestión ambiental. Los recursos que se extraen, se utilizan, agotan o degradan
del medio natural tienen una importante implicación tanto en el medio ambiente del cual es
parte el ser humano como en la economía de las organizaciones. Los recursos naturales y
ecosistemas no son eternos, unos se agotan, otros se degradan y muy pocos tienen la
capacidad de regenerarse en determinadas condiciones, es ahí donde las ciencias económicas
juegan su papel en la gestión ambiental. Marx expresaba que «El punto de partida para el
análisis de la crisis ambiental contemporánea está en la propia producción mercantil. Mientras
la producción pre capitalista de valores de uso tiene su límite en la satisfacción de las
necesidades, la producción mercantil para incrementar la ganancia no tiene límite alguno. Esta
diferencia, tan sencilla y general, está en la base del agotamiento de los recursos naturales a
un ritmo nunca sospechado en la
Contabilidad de costos ambientales en la industria cárnica, recomendaciones para su
desarrolloCiencias HolguínISSN 1027-2127 3historia de la humanidad; y también de la
generación de desechos (polución) en una medida ilimitada» (Rodríguez, 2002). Los primeros
pasos en esta relación economía – medio ambiente se dio entre los años 1950 a 1960 como
resultado de la preocupación de un grupo de economistas de la escuela neoclásica por los
desequilibrios existentes entre el desarrollo económico y el entorno ambiental del cual
provienen los recursos y el sustento de la vida. La contabilidad de costos ambientales surge
como una evolución del tratamiento tradicional dado a los costes de producción,
incorporándole herramientas como el análisis del ciclo de vida del producto con el objetivo de
registrar los costos incurridos en la gestión ambiental en el costo real del producto. Este
perfeccionamiento en el registro de los costos permite información veraz para la toma de
decisiones ya que no se enmascaran costos en los gastos generales o dentro del costo de otro
producto. Las entidades económicas tienen un contrato implícito con la sociedad ya que
utilizan los escasos recursos naturales y humanos y, a cambio de ello, brindan productos,
servicios y residuos a la comunidad, de esta forma la empresa tiene responsabilidad con el
medioambiente; una responsabilidad que es necesario medir, y registrar para poder tomar
decisiones internas y promover esa información a las personas naturales o jurídicas
interesadas. (Becerra, García, y Pérez, 2013) La mayoría de las compañías no rastrean
adecuadamente sus costos ambientales y no los tienen desagregados por actividad, instalación
y productos. Para administrar esos costos, se necesita mejor información concreta sobre los
costos de operación y los desembolsos de capital ambientales pasados, presentes, y futuros
pronosticados. El éxito de laimplementación de estrategia ambientaldepende de acumular,
agregar, medir y reportar a los diferentes administradores corporativos la información
relacionada con los impactos ambientales corporativos. Por lo tanto, es imprescindible el
desarrollo y el mejoramiento de esos sistemas. (Rodríguez, 2006) En países desarrollados la
contabilidad ya se ha relacionado formalmente con los aspectos medioambientales, de esta
manera podemos nombrar a países como Alemania, Escocia, España, o en nuestro continente
a Argentina y en especial Estados Unidos, donde éstos tópicos son tomados en cuenta e
incluso

MaresmaVol. 22, No.3, julio-septiembre, 2016 4existen constantes estudios e investigaciones

que se realizan y donde participan activamente distintas organizaciones, entre otras, entes
fiscales y empresas de renombre. La industria cárnica en Cuba es uno de los sectores más
atrasados tecnológicamente y de los que más impactos generan en lo fundamental por el
vertimiento de aguas residuales sin un tratamiento previo. En este sector se ha trabajado los
sistemas de gestión ambiental limitándose al cumplimiento de la legislación vigente. No
existen precedentes de certificación de Sistemas de Gestión Ambiental o Reconocimientos
Ambientales, así como no se ha trabajado los sistemas de costos ambientales. Este trabajo está
dirigido al estudio de la aplicación de los sistemas de costos y la forma en que estos se
relacionan con la gestión ambiental en la industria cárnica holguinera, así como sugerir a este
sector como integrar a los sistemas de costos aplicados la relación con el medio natural, a
través de la modificación de procedimientos para el registro y la distribución de los costos y el
análisis del ciclo de vida del producto. Se presenta como limitación que no todos los costos
ambientales se pueden registrar, específicamente los costos externos, ya que esto depende de
las políticas trazada por los gobiernos de cada país. El objeto de la investigación está dirigido a
la economía ambiental como una rama de las ciencias económicas que permite valorar la
relación existente entre las ciencias económicas, los recursos naturales y el medio ambiente.
Se seleccionó como campo los costos ambientales, dada la naturaleza de la investigación, la
que se centra en el estudio de los sistemas de costos aplicados en la industria cárnica e
imbricar en los mismos el paradigma medio ambiental. MATERIALES Y METODOS Revisión de
documentos:Para revisar, actas del consejo de dirección y conocer cómo se percibe el
paradigma medioambiental, manuales de costos de la entidad y del organismo al que se
subordina, estudios de impacto ambiental, estados financieros entre otros. Estudio de casos:Se
centra la investigación en la Empresa Cárnica Holguín, cuyos resultados se toman para evaluar
la implementación de sistemas de costos ambientales en la industria cárnica cubana.

Contabilidad de costos ambientales en la industria cárnica, recomendaciones para su

desarrolloCiencias HolguínISSN 1027-2127 5Análisis y síntesis:Para descomponer el objeto de
la investigación en sus diferentes partes y cualidades y luego después de un análisis establecer
sus relaciones y características generales, llegar a conclusiones parciales. Histórico lógico:Para
conocer la evolución histórica que ha tenido la problemática ambiental y la contabilidad
ambiental, su cronología y poder entender su sustento teórico. Entrevista:Se utilizaron dos
tipos de entrevista, entrevista individual a profundidad, la que tendrá como objetivo conocer
los sistemas de costos aplicados en la entidad en la fase inicial de la investigación, entrevista
individual estructurada, la que persigue conocer si dentro de los sistemas de costos está
concebida la determinación de los costos ambientales y el tratamiento a seguir. RESULTADO
DEL TRABAJO Análisis de los sistemas de costos empleados en la Empresa Cárnica Holguín
(Tradisa). La Empresa Cárnica Holguín es una industria que se encarga de efectuar sacrificio de
ganado mayor y menor, de donde se produce y comercializa de forma mayorista las carnes y
sus derivados de distintos tipos y calidades, carnes frescas, en conservas y grasas, además
obtiene, elabora y comercializa de forma mayorista subproductos comestibles y no
comestibles como cuero, sebo, astas, pesuñas, bilis, pelos y harina animal, según los planes
aprobados a los niveles correspondientes. Esta entidad tiene también el encargo de la venta
mercancías como pollo, masa mecánicamente separada (MDM) y salchicha. Esta organización
se caracteriza por mantener una producción continua de alta masividad y poca variedad y no
se hace cierre hasta el final de periodo, por estas razones se utilizan dos sistemas de costos
Costo conjunto para los productos frescos obtenidos de las áreas de sacrificio, deshuese,
seccionado, calibración y subproductos etc. Costo por procesos para los productos que
requieren su industrialización. (embutidos, ahumados, masas y picadillos)

MaresmaVol. 22, No.3, julio-septiembre, 2016 6El método de acumulación de los costos se
basa en el sistema periódico, aunque para el caso de las mercancías se utiliza el sistema
perpetuo. A los fines de obtener un análisis eficiente de los gastos, estos se clasifican en
variables y fijos. Los gastos variables varían proporcionalmente con la producción (carne,
harina, sal, condimentos, salarios normados, etc.). Los fijos permanecen constantes para un
volumen de producción (ej. el combustible para una caldera de vapor, la depreciación, salarios
no normados, etc.). En dependencia de su inclusión en el costo de los diferentes tipos de
producción, los gastos se clasifican en directos e indirectos. Los directos se incluyen
directamente en la misma. (Materias primas y salarios de los obreros). Los gastos indirectos
incluyen todos los no relacionados con la producción, y otros imposibles de asociar a una
producción dada. (Administración, servicios, mantenimiento, energía, depreciación). Los
gastos que se incluyen dentro del costo son: todos los gastos vinculados a la utilización del
material, equipamiento y de fuerza de trabajo empleados en el proceso de producción y
entrega. No se incluyen dentro del costo de producción gastos de embalaje y transportación
incluidos en el precio, gastos financieros, gastos financiados por el presupuesto, perdidas por
interrupciones, paralización y/ o desastres, gastos de capacitación para la elevación del nivel
cultural y técnico, gastos culturales y/o sociales, deterioros, mermas, perdidas y faltantes,
gastos de movilizaciones a obreros, gastos generales y de administración, gastos de
distribución y venta. Los gastos asociados a la producción forman parte del costo fabril e
incluyen documentación de proyectos y puesta en marcha de nuevas líneas de producción,
mantenimiento y reparaciones, combustible, amortización, materiales y salarios del personal
de apoyo. Los gastos de protección y vigilancia, medidas de protección del trabajo, gastos en
comisión de servicios, gastos de preparación de cuadros y similar origen se cargan a los Gastos
Generales de Administración. La recopilación de los gastos reales de salarios debe efectuarse
por las áreas de Recursos Humanos de acuerdo a lo realmente pagado a cada brigada, o centro
de costos. Así mismo los gastos de depreciación a distribuir a cada área se toman del valor real
en que deprecian los activos fijos tangibles en cada una de estas.

Contabilidad de costos ambientales en la industria cárnica, recomendaciones para su

desarrolloCiencias HolguínISSN 1027-2127 7Acumulación de Costos en la Industria Cárnica. A
los fines del control de los recursos y el registro de la acumulación de los costos de los
procesos productivos se emiten los modelos necesarios para su cálculo y acumulación. Al
comenzar la ejecución productiva se emite un modelo de solicitud de materia prima y
materiales al almacén el cual se denomina “SC-2-07 Solicitud de Entrega”. El almacén despacha
los recursos mediante el modelo que se denomina “SC-2-08 Vale de Entrega o Devolución”,
pues como su nombre lo indica entrega los materiales solicitados, en el que se especifica el
centro de costo o, por el contrario, sirve para devolver el material no utilizado. La fuerza de
trabajo en un sistema de costos requiere en cada departamento o área de trabajo lleve un
control estricto del tiempo empleado, a fin de mostrar en ellos el costo real de la fuerza
laboral. Para ello el área de Capital Humano informa el tiempo trabajado por cada trabajador
en los diferentes centros de costos existentes. Estos gastos se registran en el centro de costo
que corresponda y en las Hojas de Costos Departamentales o Conjuntos de la producción en
proceso correspondiente al sacrificio del ganado vacuno y porcino. Donde los gastos
materiales directos se cargan y se calculan sus desviaciones. En este mismo modelo se aplican
los Gastos Asociados a la Producción. En el caso de los gastos asociados a la producción
(indirectos) se cargan a los centros de costos prorrateándose sobre la base del total de gastos
materiales directos. A los fines del control físico y contable del inventario de procesos, se
establece un modelo de “Inventario de Procesos” en el costo por proceso, los que deben
controlarse físicamente durante el mes, y una vez determinado el costo unitario, son valorados
los mismos, en el caso de transferencias entre UEB deben estar además valorados a costo
predeterminado y ser ajustados a costo real cuando se realiza el cierre contable mensual, el
modelo El modelo SC-2-09 Transferencia entre almacenes, se utiliza para transferir los
inventarios al costo predeterminado, entre almacenes de la misma empresa,

MaresmaVol. 22, No.3, julio-septiembre, 2016 8aunque sean de diferentes UEB de la entidad,
como se planteaba se valoran a costo predeterminado y se ajustan a costo real en el cierre del
mes. El sistema de costo empleado presupone el costeo de productos y el cálculo del costo
unitario que posibilita la comparación más adecuada de los costos reales de los distintos
períodos al reducir los mismos a una unidad de medida común, eliminando las incidencias de
las fluctuaciones en el volumen y estructura de la producción. Todas las producciones
terminadas se controlan de forma física durante el mes, así como todos los movimientos que
se produzcan, una vez determinado el costo de producción se procede a valorar dichos
inventarios a costo real. En las empresas cárnicas con actividad de sacrificio de ganado mayor y
menor se obtienen una gran variedad de productos, subproductos, productos conjuntos, etc.,
que hace improcedente poder registrarlos contablemente a costo predeterminado de forma
manual en el momento que se obtienen y sus posteriores movimientos, debido a que además
de ser una gran variedad de productos, estos se mueven muy rápidamente, lo que requeriría
de un sistema o programa automatizado muy eficiente para el registro y cálculo del costo de
producción, pues de lo contrario se efectuaría con un alto costo de oficina, y con muy pocas
garantías en la calidad de los registros contables. Una vez determinados los costos reales de
producción se procede a compararlos con las fichas de costos predeterminados para
determinar las variaciones, analizándose las causas de las desviaciones significativas. El
proceso tecnológico en la industria cárnica, se divide en varios departamentos o centros de
costos que se caracterizan por la producción continua, donde se aplicará para la obtención del
costo real el sistema de costo por proceso, y en el caso del sacrificio de ganado vacuno y
porcino y el deshuese y seccionado de los mismos, se aplicará la variante de costo del
producto principal o costo de producción conjunta. Valoración de los sistemas de costos
aplicados En entrevistas realizadas al Contador Principal y el Jefe Contable Financiero del
Combinado Felipe Fuentes; se puede apreciar que, aunque se registran todos los hechos
económicos entre los que se encuentra los gastos asociados a energía, combustible, agua,
tratamiento de residuales y protección e higiene

Contabilidad de costos ambientales en la industria cárnica, recomendaciones para su

desarrolloCiencias HolguínISSN 1027-2127 9que pudieran evidenciar el desempeño de la
gestión ambiental, es insuficiente y no se la da un tratamiento contable a la gestión ambiental
a partir del análisis de los costos por este concepto. Esto fue corroborado a partir de la revisión
de documentos internos entre los que se encuentran el Manual de Costos de Tradisa y actas
del consejo de dirección. Un aspecto importante a señalar es que muchos de los costos
asociados al proceso productivo o indirectos, que tienen impacto directo sobre el medio
ambiente, como el uso de energía, tratamiento de residuales, consumo de agua y combustible
se asignan directamente a cada producto sobre bases escogidas como son las horas trabajadas
o el valor de la producción, sin tener en cuenta que este costo asignado debe ser los más
cercano a la realidad posible y no cargarle costos adicionales a determinados productos así
como dejar de cargar costos a otros. Esto parte de que no se tienen estudios donde se
cuantifiquen las normas de consumo de los elementos de gasto antes señalado por cada
proceso o producto, así como no se tiene cuantificado por cada uno de estos procesos el
impacto generado al medio ambiente. Otro elemento a considerar es el tema de las
externalidades, solo basta decir que existe un total desconocimiento de este concepto, y su
inclusión en los costos no está concebida, por ejemplo, una multa por malas prácticas de
manufactura con incidencia sobre el medio ambiente se contabiliza a gastos generales y de
administración. Recomendaciones para el registro, rastreo y presentación de los costos
ambientales en los estados financieros de la Empresa Cárnica Tradisa. Para la evolución hacia
sistemas de costos ambientales es necesario rastrear de forma independiente costos
ambientales. En el caso de los costos que se asignan directamente al proceso productivo
suponen una dificultad menor ya que por su naturaleza son asignados al proceso que los
genera, aunque como veremos más adelante se debe modificar en determinados casos el
procedimiento para su inclusión en el costo del producto. Los costos indirectos o asociados a la
producción como también se le conocen es indispensable su identificación ya que de esta
depende el procedimiento de distribución a utilizar para cada proceso y/o producto. Además
de la clasificación del costo de directo e indirectos para su mejor rastreo es necesario habilitar
para cada subcuenta

MaresmaVol. 22, No.3, julio-septiembre, 2016 10de gasto, otras cuatro subcuentas similares
con una identificación ambiental respondiendo al registro de: • Costos de prevención: Es el
costo de las actividades que se llevan a cabo para evitar la producción de contaminantes y/o
desechos que pueden dañar el medioambiente. • Costo de detección: Aquellos que se incurren
para determinar si los productos, procesos o actividades son acordes a los estándares
medioambientales. • Costo por fallas internas: Ocurren cuando se realizan actividades que
producen desperdicios contaminantes pero que aún no han sido vertidos al medioambiente. •
Costos por fallas externas: Son los costos que se generan después son sacados de la empresa.
Estos a su vez pueden subdividirse en realizados (incurridos realmente por la empresa) y no
realizados (determinados costos de la sociedad, consecuencia de la empresa, que de alguna
manera afectan a la sociedad). Estos gastos a su vez se registran en las partidas de gasto
correspondiente y los centros de costos definidos por la entidad. Para su mejor entendimiento
mostraremos como ejemplo la cuenta “Producción Principal en Proceso” subcuenta “Gastos
del Año en CUP” Cuentas Subcuentas Descripción 700 Producción Principal en Proceso 0120-
Gastos del año CUP 0121- Gastos Ambiental del año CUP por Costos de Prevención 0122-
Gastos Ambiental del año CUP por Costos de detección 0123- Gastos Ambiental del año CUP
por fallas internas 0124- Gastos Ambiental del año CUP por fallas externas En este ejemplo las
subcuentas 0121, 0122, 0123 y 0124 constituyen una derivación de la subcuenta 0120,
permitiendo contabilizar, rastrear y presentar información contable medioambiental en los
estados financieros. Los procedimientos para la contabilización se mantienen como está
concebido en el manual de costo.

Contabilidad de costos ambientales en la industria cárnica, recomendaciones para su

desarrolloCiencias HolguínISSN 1027-2127 11Análisis del ciclo de vida del producto El análisis
del ciclo de vida del producto (ACV) constituye una herramienta fundamental para determinar
las entradas de energía y materiales y la salida de residuos que sufre la materia hasta que el
producto es consumido por el cliente. Aunque el balance de materiales, energía y residuos no
se limitan solo a una entidad, estas pueden utilizarlos para conocer de una forma bastante
exacta la cantidad de energía necesaria y residuos vertidos que genera cada producto. Esta
peculiaridad permite un avance en la asignación del costo al producto pues si hoy los costos
indirectos al proceso productivo se distribuyen sobre bases tales como el salario, los
volúmenes de producción o las horas de trabajo; esto se puede hacer sobre una base real y
más exacta, asignándole el costo al producto que lo genera. Asignación al costo del consumo
energético Los gastos asociados al consumo de portadores energéticos se asignarán sobre
bases asociadas a índices de consumo de cada equipo y el tiempo de participación del mismo
en producir un artículo “x”. La ausencia de metro contadores dentro del proceso hace
necesario el estudio e investigación de estos índices, los que se modificaran cada vez que
surjan cambios organizativos y tecnológicos. Estos estudios se deben hacer por cada proceso
de elaboración. Gastos que no se incluyen en el costo y se deben incluir Si bien la multa
ambiental se considera un gasto financiero que no afecta el costo, en muchas ocasiones la
misma se corresponde al vertimiento de residuales o afectaciones a la sociedad como
consecuencia de los procesos productivos. En este caso proponemos que el importe de dicha
multase contabilice como un gasto asociado a la producción según la cuenta que corresponda
al hecho económico de acuerdo a la naturaleza de la misma, siempre asignándose a la
subcuenta que corresponda a los costos por fallas externas. Este mismo procedimiento debe
aplicarse a los montos monetarios que se grava en dicha organización por vertimiento al medio
de residuales líquidos y sólidos a cuencas y bahías y que no poseen planta de tratamiento de
residuales.

MaresmaVol. 22, No.3, julio-septiembre, 2016 12CONCLUSIONES La presente investigación

constituye un aporte a la industria cárnica holguinera y a la contabilidad. Su puesta en práctica
permitirá presentar a los decisores información económica ambiental relevante para la toma
de decisiones que beneficien tanto las finanzas de esta organización como el medio natural.
Los resultados del presente trabajo constituyen principios para el desarrollo e implementación
de sistemas de costos ambientales en la industria cárnica cubana. BIBLIOGRAFIA 1. Armenteros
Díaz, M. y V. Vega Falcón. (2003). Evolución y perspectivas de la Contabilidad de Gestión en
Cuba. Revista Iberoamericana de Contabilidad de Gestión2(1). 2. Berry, T. y Failing, L. (2006).
Environmental Accounting. Whistler Center for Business andthe Arts.EUA, IFAC-FMAC 3.
Corominas, F. y Carrillo, S. (2006). Contabilidad Ambiental. Evento de la Facultad de Ciencias
Económicas. Universidad Central Marta Abreu de Las Villas. Santa Clara, Cuba. 4. Gale, R.
(2001). EnvironmentalCostAccounting and Business Strategy, EUA, Editorial ChrisMadu
(KluwerAcademicPublishers). 5. Kaplan, R. (2005). Strategiccostanalysis. Costaccountingforthe
'90: thechallengeoftechnologicalchange, Conferenceproceedings, NationalAssociation of
Accountants, MontvaleNew Jersey, USA. 6. Kaplan, R. y Cooper, R. (2003). Coste y Efecto.
España, Editorial Gestión 2000. 7. Ludevid, M. (1999). Contabilidad Ambiental: Medida,
Evaluación y Comunicación de la Actuación Ambiental de la Empresa. Fundación Forum
Ambiental, Edición Agencia Europea del Medio Ambiente. 8. Polimeni, R. (2004). Contabilidad
de Costos, Conceptos y aplicaciones para la toma de decisiones gerenciales. México, Editorial
Mac Graw Hill. 9. Porter, M. (2005). Soluciones competitivas a problemas sociales. EUA,
Editorial Continental. 10. Rodríguez, E. y Carrillo, S. (2006). Costos ambientalesConferencia
dictada en la Universidad de Managua, Nicaragua.

Contabilidad de costos ambientales en la industria cárnica, recomendaciones para su

desarrolloCiencias HolguínISSN 1027-2127 1311. Becerra, S; Garcia, L y Pérez, F (2013). Gestión
de costos e ingresos medioambientales como herramienta para la toma de decisiones
empresariales. 12. Rodríguez, C. (2006). Gestión Ambiental de Empresas. En copia dura.
Holguín : Universidad Oscar Lucero Moya. 13. Rodríguez, C. (2002). Economía y Recursos
Naturales. En copia dura. Holguín : Universidad Oscar Lucero Moya. 14. Asamblea Nacional del
Poder Popular (1997). Del Medio Ambiente. 15. Oficina Nacional de Normalización (2004). ISO
14000Sistema de Gestión Ambiental – Requisitos con orientación para su uso.

Maresma© Centro de Información y Gestión Tecnológica de Holguín. Cuba (CIGET de Holguín)

Síntesis curricular del Autor Lic. Yunier Maresma-Hernández.
yunier@tradisa.alinet.cuGraduado de Licenciado en Contabilidad y Finanzas en la Universidad
de Holguín, institución cursó posteriormente diplomados de Dirección y Gestión Empresarial
en el año 2009 y Administración de Empresas en el año 2012. Actualmente cursa Maestría en
Gestión Ambiental en esta misma institución. Ha realizado cursos de posgrado y de superación
en Administración Financiera, microbiología de la carne, curso de dirección para sustitutos
legales y otros cursos políticos. Forma parte del claustro de profesores de curso de superación
para economistas y cuadros organizado por la ANEC, donde imparte el curso de costos
ambientales. Institución del autor. Empresa Cárnica Holguín Fecha de Recepción: 06/09/2015
Fecha de Aprobación: 20/10/2015Fecha de Publicación: 29/07/2016