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Por ejemplo, supóngase que durante un mes se pusieron en proceso 2,000 unidades en el
departamento A, incurriéndose en los siguientes costos: materiales directos C$40,000.00; mano
de obra directa C$20,000.00 y costos indirectos de fabricación C$10,000.00. Al final del mes
1,500 unidades se terminaron y se transfirieron al departamento B.
El objetivo de un sistema de costeo por proceso es determinar qué cantidad de los C$40,000.00
en materiales directos; C$20,000.00 en mano de obra directa y C$10,000.00 en costos indirectos
de fabricación se aplica a las 1,500 unidades terminadas y transferidas al departamento B, y qué
cantidad se aplica a las 500 unidades aún en proceso en el departamento A. Para realizar esta
asignación se prepara un informe del costo de producción para cada departamento.
La producción equivalente es igual a las unidades totales terminadas más las unidades
incompletas expresadas en términos de unidades terminadas. Por ejemplo, supóngase que en
una fábrica se terminaron 2,000 unidades y quedaron en proceso 800 unidades, las cuales están
50% terminadas en cuanto a materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de
fabricación.
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RESUMEN DE TEMAS Contabilidad de Costos II
Un sistema de costeo por proceso puede acumular los costos por absorción normales (costos
reales para materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación aplicados
a una tasa predeterminada) o costos estándares por absorción (costos esperados para materiales
directos, mano de obra directa e indirectos de fabricación).
Por ejemplo en el libro diario para registrar el consumo de C$10,000.00 en materiales directos en
el departamento A durante el período es el siguiente:
El asiento para distribuir los costos de mano de obra directa C$5,000.00 para el departamento A,
C$6,200.00 para el B y de C$4,800.00 para el C, es de la siguiente manera:
En el caso de los costos indirectos de fabricación se usa una tasa de aplicación determinada, esta
tasa se expresa en términos de alguna actividad productiva común (por ejemplo 85% de los
costos primos). Los CIF reales se acumulan en una cuenta de control de costos indirectos de
fabricación, manteniendo una cuenta de mayor auxiliar para registrar con mayor detalle los CIF
reales incurridos por cada departamento. Si se supone una tasa del 150% del costo de la mano
de obra directa en el ejemplo anterior, se prepara el siguiente asiento:
“A” 150% s/5,000 = 7,500; “B” 150% s/6,200= 9,300 y “C” 150% s/4,800 = 7,200.
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RESUMEN DE TEMAS Contabilidad de Costos II
Departamento B 6,000
(mano de obra directa y costos indirectos de fabricación 33.33%
terminados)
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RESUMEN DE TEMAS Contabilidad de Costos II
COMPAÑIA EL REY
Informe del costo de producción Departamento Moldeado
1º al 31 de enero de 2010
PLAN DE CANTIDADES
Unidades iniciadas por contabilizar 60,000
Unidades contabilizadas:
Unidades transferidas al siguiente departamento 46,000
Unidades finales en proceso 14,000
PRODUCCION EQUIVALENTE
Materiales Costos de
Directos Conversión
Unidades terminadas y transferidas al departamento de ensamble 46,000 46,000
Unidades finales en proceso:
14,000 x 100% terminadas 14,000
14,000 x 40% terminadas _____ 5,600
Total de unidades equivalentes 60,000 51.600
COSTOS CONTABILIZADOS
Transferidos al departamento de ensamble
(46,000 x C$39.69) C$1,825,740
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RESUMEN DE TEMAS Contabilidad de Costos II
COMPAÑIA EL REY
Informe del costo de producción Departamento Ensamble
1º al 31 de enero de 2010
PLAN DE CANTIDADES
Unidades por contabilizar, recibidas del departamento moldeado 46,000
Unidades contabilizadas:
Unidades transferidas al inventario de productos terminados 40,000
Unidades finales en proceso 6,000
PRODUCCION EQUIVALENTE
Costos de conversión
Unidades terminadas y transferidas al inventario de productos terminados 40,000
Unidades finales en proceso:
6,000 x 33.33% terminadas 2,000
Total de unidades equivalentes 42.000
COSTOS CONTABILIZADOS
Para efecto de reportar en forma global estos costos, pueden resumirse a través de un formato
estándar del estado de costo de producción y ventas. En este caso vamos a suponer que se
vendieron 25,000 unidades a C$100.00 cada una, por lo tanto:
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RESUMEN DE TEMAS Contabilidad de Costos II
COMPAÑÍA EL REY
Estado de costo de producción y venta
Del 1º al 31 de enero de 2010
CUENTAS 1 2 3
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RESUMEN DE TEMAS Contabilidad de Costos II
-1-
Inventario de productos en proceso, Departamento Moldeado C$2,139,732
Inventario de materia prima. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C$655,200
Nómina por pagar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 758,520
Costos indirectos de fabricación aplicados . . . . . . . . . . . . . 726,012
-2-
Inventario de productos en proceso, Departamento Ensamble C$1,825,740
Inventario de productos en proceso, Departamento Moldeado C$1,825,740
-3-
Inventario de productos en proceso, Departamento Ensamble C$1,420,020
Nómina por pagar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C$749,700
Costos indirectos de fabricación aplicados . . . . . . . . . . . . . 670,320
-4-
Inventario de productos terminados. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C$2,940,000
Inventario de productos en proceso, Departamento Ensamble C$2,940,000
-5-
Efectivo en caja y bancos (y/o Clientes). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C$2,500,000
Costo de ventas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1,837,500
Ventas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C$2,500,000
Inventario de productos terminados. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1,837,500
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RESUMEN DE TEMAS Contabilidad de Costos II
Tipos de estándares:
Estándar fijo: Una vez que se establece es inalterable, puede ser ideal o alcanzable cuando se
establece inicialmente, pero nunca se altera una vez que se ha fijado.
Estándares alcanzables: se basan en un alto grado de eficiencia, pero difieren de los estándares
ideales en el sentido en que pueden ser satisfechos o excedidos por la utilización de operaciones
eficientes. Los estándares alcanzables consideran que las partes componentes ( material directo,
mano de obra directa y CIF ) pueden adquirirse a un buen precio global, no siempre el precio más
bajo, pero muy por debajo del precio esperado más alto.
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RESUMEN DE TEMAS Contabilidad de Costos II
a) Estándares de precio de los materiales directos: Son los precios unitarios con los que se
compran los materiales directos. Aunque los costos estándares se expresan sobre una base por
unidad, la gerencia debe estimar las ventas totales para el próximo periodo antes de que puedan
fijarse los estándares individuales.
a) Estándares de precio de mano de obra directa: Son tarifas predeterminadas para un periodo. La
tarifa estándar de pago que un individuo recibirá usualmente se basa en el tipo de trabajo que
realiza y en la experiencia que la persona ha tenido en el trabajo.
Para el control de los CIF se utiliza comúnmente los presupuestos, los cuales muestran los CIF
previstos. Los CIF reales se comparan con los presupuestados al finalizar el período en cuestión,
como un medio para evaluar el desempeño gerencial. Los dos enfoques de presupuestarios que se
utilizan por lo general son los siguientes:
Presupuestos estáticos: Muestran las cifras de los costos anticipados a su nivel de actividad,
justificados con base en el supuesto de que la producción no se desviará
materialmente del nivel seleccionado. Este instrumento es apropiado
cuando la mayor parte de los costos indirectos de fabricación no se ven
afectados por la actividad o cuando la actividad productiva es estable.
Presupuestos flexibles: Muestran los costos anticipados a diferentes niveles de actividad, obviando
de esta manera el problema de las fluctuaciones en la actividad productiva.
Los costos reales incurridos deben compararse con los costos
presupuestados al mismo nivel de actividad.
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RESUMEN DE TEMAS Contabilidad de Costos II
Justo a Tiempo
La filosofía justo a tiempo (JAT) considera los elementos que impulsan los costos de manufactura
como tiempos de procesamiento, inspección, desplazamiento, espera y almacenamiento. El tiempo
entre el inicio del proceso de producción y aquel en que el producto está listo para ser entregado al
cliente se conoce como tiempo de producción. El tiempo de procesamiento se considera tiempo con
valor agregado mientras que los restantes tiempo perdido o sin valor agregado. El objetivo del JAT
es eliminar el tiempo perdido.
Los estudios de ingeniería, confirmados por la experiencia, indican que una unidad terminada
requiere 2 yardas de tela (materiales directos). El departamento de compras encontró un proveedor
que suministra las 4,000 yardas (2,000 X 2) requeridas anualmente, a C$100 la yarda, de acuerdo con
esta información, se han fijado los siguientes estándares para 2010:
Un ingeniero preparó mediante uso estudios de tiempos y movimientos y de otras técnicas relevantes
los estándares de eficiencia y precio de mano de obra directa:
La compañía tiene una maquina cortadora y dos de coser. Todo el personal de la fábrica opera en un
solo turno de 40 horas por semana, la fábrica cierra durante dos semanas en julio para reorganizarse,
así que los trabajadores reciben dos semanas pagadas de vacaciones forzosas. La capacidad
productiva de la planta (suponiendo que no hay averías imprevistas, escasez de material, problemas
laborales, etc.) está a un nivel de capacidad normal de 2,000 unidades por año con base en las
siguientes restricciones:
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RESUMEN DE TEMAS Contabilidad de Costos II
a) La máquina cortadora puede trabajar 40 unidades por semana (1hora por unidad X 40 horas).
b) Las dos máquinas de coser pueden trabajar juntas 40 unidades por semana (40 horas por semana
entre/ 2 horas por unidad = 20 unidades por maquina X 2 maquinas).
c) Producción anual total (40 unidades por semana X 50 semanas) es de 2,000 unidades.
De acuerdo con este análisis, el departamento de personal intenta emplear los siguientes trabajadores
para el próximo periodo:
Con el siguiente plan, el estándar de precio de la mano de obra directa puede establecerse para 2010.
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RESUMEN DE TEMAS Contabilidad de Costos II
La tasa estándar de aplicación de los costos indirectos de fabricación para el año 2010, se
desarrolla haciendo uso como base las horas de mano de obra directa.
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RESUMEN DE TEMAS Contabilidad de Costos II
5. Análisis de variaciones
Una de las razones más importantes para el uso de un sistema de costos estándares es ayudar a la
gerencia en el control de la producción. Los estándares permiten que la gerencia haga
comparaciones periódicas de los resultados reales con los resultados estándares (o planeados). Las
diferencias que surgen entre los resultados reales y los planeados se denominan variaciones. El
análisis de variación es un medio para determinar la efectividad de los controles sobre la
producción, medir el desempeño y corregir las ineficiencias, así mismo, le permite a la gerencia
encargarse de la función explicativa. Los jefes de los centros de costos rinden informe al
supervisor de producción, quien delega autoridad en ellos. Antes de que se exija una explicación a
los gerentes, la responsabilidad de los costos debe definirse claramente. Esta debe asignarse sólo
al departamento o centro de costos que tiene autoridad para incurrir en el costo. Cuando la
autoridad se delega por parte de la alta gerencia hacia los gerentes de niveles medio o bajo, ellos
serían los encargados de su desempeño.
Variaciones del precio: es la diferencia entre el precio real por unidad y el precio estándar por
unidad de materiales directos comprados, multiplicada por la cantidad real comprada.
La gerencia tiene muy poco control en este aspecto, ya que depende de las condiciones del
mercado, en especial cuando se generan cambios inesperados en los precios de compra. Sin
embargo, el departamento de compras puede tener algún control sobre los precios, ordenando
compras en cantidades económicas a proveedores que oferten materia prima de calidad a los más
bajos precios del mercado. La mayoría de las industrias asignan la responsabilidad de las
variaciones de precio al departamento de compras.
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RESUMEN DE TEMAS Contabilidad de Costos II
Variaciones de la eficiencia: es la diferencia entre las horas reales trabajadas de MOD y las horas
estándares permitidas de MOD, multiplicada por la tarifa salarial estándar de la MOD.
Las variaciones de los CIF se calculan comúnmente bajo estos tres métodos:
1. Análisis de los CIF con base en una variación, diferencia entre CIF reales y CIF estándares
aplicados a la producción.
2. Análisis de los CIF con base en dos variaciones, la variación de un factor de los CIF se dividen
en:
Variación del presupuesto (controlable). Diferencia entre los CIF reales y CIF presupuestados
con base en las horas estándares permitidas.
3. Análisis de los CIF con base en tres variaciones, la variación del presupuesto se divide además
en:
Variación del precio (gasto). Diferencia entre los CIF reales y CIF presupuestados con base en
las horas reales trabajadas de MOD.
Variación de la eficiencia. Diferencia entre horas reales trabajadas de MOD y horas estándares
permitidas de MOD, multiplicada por la tasa estándar de aplicación de los CIF variables.
La variación del volumen de producción es la misma del método de análisis de los CIF con
base en dos variaciones.
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RESUMEN DE TEMAS Contabilidad de Costos II
Para el análisis de variaciones, tomaremos como ejemplo el caso anterior de Corporación Estándar.
Ahora se está a finales del año 2010 y se han acumulado los siguientes datos de costo real, de
producción e ingresos:
CALCULO DE VARIACIONES
Materiales directos:
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RESUMEN DE TEMAS Contabilidad de Costos II
Por tanto:
Para eliminar el efecto de la eficiencia de la variación del precio, podría calcularse una variación pura
de precios multiplicando la variación del precio unitario de los materiales directos por la cantidad
estándar permitida. Así mismo, podría calcularse una variación combinada de precio-eficiencia,
multiplicando la variación del precio unitario de material directo por la diferencia entre la cantidad
real comprada y la cantidad estándar permitida.
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RESUMEN DE TEMAS Contabilidad de Costos II
Por tanto:
C$43,200 = ( 5,850 HMOD – 5,580 HMOD ) X C$160
desfavorable
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RESUMEN DE TEMAS Contabilidad de Costos II
Variación del precio (gasto) = CIF reales – CIF presupuestados en horas reales trabajadas de
MOD
CIF presupuestados en horas reales trabajadas de MOD = CIF variables (horas reales de MOD
trabajadas multiplicada por la tasa estándar de aplicación de los CIF variables) más los CIF fijos
presupuestados.
CIF presupuestados en horas reales trabajadas de MOD = 5,850 X C$11 + 360,000 = C$424,350
Variación precio = CIF reales – CIF presupuestados en horas reales trabajadas de MOD
C$ 468,045 = C$892,395 – C$424,350
desfavorable
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RESUMEN DE TEMAS Contabilidad de Costos II
Variación de la eficiencia: Es la diferencia entre las horas reales trabajadas y horas estándares
permitidas de MOD, multiplicada por la tasa estándar de aplicación de los CIF variables, y su
ecuación es:
Variación del volumen de producción: Resulta de la combinación de las variaciones del precio y
eficiencia y es igual a la variación del presupuesto.
Los costos variables totales son aquellos que varían directa y proporcionalmente con los cambios
en la cantidad de unidades producidas. Los costos variables tienen como características que se
generan como consecuencia de la actividad (una empresa que se encuentra cerrada no tiene costos
variables) y que son de asignación directa a los sectores que los originan y a los costos unitarios de
los productos.
Los costos fijos totales son aquellos que no se modifican con los cambios en el volumen de
actividad y del tiempo de trabajo. Si los cambios en la producción son suficientemente
significativos hay algunos costos que podrían clasificarse como costos mixtos, es decir, que poseen
características de costos tanto variables como fijos.
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RESUMEN DE TEMAS Contabilidad de Costos II
El análisis del punto de equilibrio indica el nivel mínimo de ventas requerido para cubrir todos los
costos, sin utilidades; en tanto, el análisis costo-volumen-utilidad es un indicador del nivel de
ventas necesario para lograr un nivel de utilidad objetivo.
Supóngase que la gerencia desea conocer el nivel de ventas en unidades necesario para generar una
determinada utilidad, por ejemplo C$800,000.00. En tal caso se debe aplicar la siguiente fórmula:
Margen de contribución por unidad = precio de venta unitario – costo variable unitario
Este indicador también se puede expresar en términos monetarios, con la siguiente fórmula:
Ventas para Utilidad objetivo + costos fijos totales
lograr Utilidad = –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
(en córdobas) Margen de contribución por unidad / Precio de venta unitario
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RESUMEN DE TEMAS Contabilidad de Costos II
De la definición anterior podemos deducir que si la empresa logra producir y vender un volumen
superior al de su punto de equilibrio, obtendrá ganancias, en cambio, si no logra alcanzar el nivel
de producción correspondiente a su punto de equilibrio, sufrirá pérdidas.
Es de muchísima utilidad el análisis del punto de equilibrio para la gerencia al momento de tomar
decisiones trascendentales, si sabe hacer uso del mismo. Algunas situaciones difíciles en las cuales
podría utilizarse ventajosamente, como argumento irrebatible en decisiones complejas entre las
cuales están: la selección de equipos, compra o fabricación de productos semielaborados,
adopción del sistema de remuneración más conveniente a los vendedores. Sus decisiones, en todo
caso, habrán de orientarse hacia la reducción de costos y la opción que ofrezca mayor economía,
haciendo abstracción de las consideraciones técnicas desde luego. Para ello, bastará con recopilar
todos los datos necesarios para determinar los costos fijos y variables de operación.
Las fórmulas para el cálculo del punto de equilibrio son las siguientes:
Aplicaremos estos indicadores al caso del fabricante de cosméticos, por tanto los datos necesarios
son:
CFT = C$600,000 PVU = C$180 Costo Variable Unitario = C$20 MCU= C$160
Para demostrar que 3,750 es en efecto la cantidad de unidades que no generaría utilidades,
podemos elaborar un estado de ingresos versus costos simple:
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RESUMEN DE TEMAS Contabilidad de Costos II
Efecto de los cambios en los en los costos y precio de venta en el punto de equilibrio.
El punto de equilibrio variará cuando cambia cualquiera de los tres factores que se utilizan para
calcularlo. Así una compañía experimenta incrementos o disminución en sus precios y costos, lo
que requeriría de más o menos unidades producidas, para que los ingresos totales por ventas
cubran sus costos de producción.
El punto de equilibrio cambiará en la misma dirección que varían los costos fijos y el costo
variable por unidad. Cuando el precio de venta por unidad varía, el punto de equilibrio cambiará
en dirección opuesta.
Aumenta Disminuye
Para verificar lo anterior, se ha analizado el caso de la industria de cosméticos, con los siguientes
datos:
Punto de equilibrio
Unidades Monetario
a) PVU = C$180 CVU = C$80 CFT = C$800,000 8,000 C$1,440,000 PE CT
b) PVU = C$180 CVU = C$15 CFT = C$600,000 3,636 C$ 654,545 PE CV
c) PVU = C$180 CVU = C$20 CFT = C$500,000 3,125 C$ 562,500 PE CF
d) PVU = C$150 CVU = C$20 CFT = C$600,000 4,615 C$ 692,308 PE PV
e) PVU = C$210 CVU = C$20 CFT = C$600,000 3,158 C$ 663,158 PE PV
Entre las limitaciones que se asocian a estas herramientas están: dificultades para la adecuada
clasificación de los costos (fijos, variables, mixtos); dificultades para la estimación de la relación
costo-volumen (tecnología productiva prevaleciente con la que se hacen la estimaciones versus
nuevas tecnologías a implementarse); el supuesto de linealidad del costo y el ingreso (se supone
que el precio de venta y el costo variable son independiente del nivel de producción); dificultades
para las aplicaciones a los multiproductos (margen de contribución por unidad puede determinarse
sólo para una mezcla de producto en particular) y no se considera el valor del dinero en el tiempo.
La planeación de las utilidades y rentabilidad requiere que la gerencia tome decisiones, para lo cual
debe contar con la información adecuada, para que se tome la mejor decisión. La clave para esta
planificación radica en la comprensión de la estructura de costos de la empresa.
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RESUMEN DE TEMAS Contabilidad de Costos II
2. Costeo directo
Otra variante del costeo del producto se denomina costeo directo o variable. Es el método de
costeo en el cual sólo los costos que tienden a variar con el volumen de producción se cargan
como costos del producto, es decir, bajo este método el costo de un producto está compuesto de
materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación variables.
Hay muchos otros argumentos expresados por ambas corrientes. Las dos técnicas tienen méritos
y, por tanto, deben considerarse. Para propósitos de elaboración de informes financieros de uso
externo, debe utilizarse el costeo por absorción, mientras que para los informes internos, la
gerencia en la actualidad prefiere el costeo directo, porque es más apropiado para las necesidades
de planeación y control y toma de decisión, puesto que la utilidad se mueve en la misma dirección
del volumen de ventas. El costeo directo no representa un nuevo sistema de acumulación de
costos, sino que se trata más bien de una filosofía relacionada con el tratamiento más apropiado
de los CIF fijos.
En resumen, el costeo por absorción carga todos los costos a la producción excepto aquellos
aplicables a los gastos de ventas, generales y administrativos. Parte de los CIF fijos se registran en
los inventarios de productos en proceso y de productos terminados hasta que se termine y venda
el producto. En el costeo directo se exceptúa del costo del producto los CIF fijos, que deben ser
tratados como costos del período relacionados con el tiempo y que no tienen beneficios futuros,
por tanto, son costos no inventariables y deben cargarse contra el ingreso en el período en el cual
se causen. Ambos enfoques pueden utilizarse tanto en un sistema de costeo por órdenes de
trabajo como en un sistema de acumulación de costos por proceso.
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RESUMEN DE TEMAS Contabilidad de Costos II
El costeo directo es útil en la evaluación del desempeño y suministra información oportuna para
realizar importantes análisis de las relaciones costo-volumen-utilidad, así mismo, puede ayudar a
identificar responsabilidades de acuerdo con las líneas organizacionales; el desempeño individual
puede evaluarse sobre datos confiables y apropiados con base en la actividad del periodo
corriente.
Bajo el costeo por absorción la utilidad neta tiende a variar con la producción porque los costos
fijos diferidos se incluyen en el inventario, mientras que bajo el costeo directo la utilidad neta varía
con las ventas, lo que repercute en los tributos que deben declararse y pagar. Por tal razón, gran
cantidad de compañías en la actualidad realizan sus registros sobre una base de costeo directo para
las necesidades diarias de la gerencia y al final del período fiscal cuando se preparan las
declaraciones del impuesto sobre la renta y los estados financieros formales para entidades
reguladoras y los propietarios, se realiza un ajuste. Los costos indirectos de fabricación fijos que
se excluyen en el costeo directo se agregan nuevamente a los inventarios y al costo de los
productos terminados y la utilidad neta se ajusta a lo que sería si se utilizara el costeo por
absorción.
Ejercicio
La Compañía Manufacturera Textil está interesada en comparar sus utilidades netas
correspondientes a dos períodos. Los registros muestran los siguientes datos:
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RESUMEN DE TEMAS Contabilidad de Costos II
31 enero 2010:
Costo de producción= C$120,000 + C$6.00 X 30,000 = C$300,000
Costo unitario = C$300,000 / 30,000= C$10.00
Costo de ventas = 25,000 X C$10.00 = C$250,000 (absorción)
25,000 X C$6.00 = C$150,000 (directo)
28 febrero 2010:
Costo de producción= C$120,000 + C$6.00 X 25,000 = C$270,000
Costo unitario = C$270,000 / 25,000 = C$10.80
Costo de ventas = 5,000 X C$10 + 25,000 X C$10.80 = C$320.000 (absorción)
30,000 X C$6.00 = C$180,000 (directo)
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