Costos Obligaciones

31/12/2013 DEBE HABER
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 66.993,38

452 Contrato s de arrendamiento financiero
67 GASTOS FINANCIEROS 33.033,96
673 Intereses por prestamos y otras obligaciones
6732 Contratos por arrendamientos Financieros
40 TRIBUTOS, COTRAPRESTACIONES Y APORTES
AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR 16.004,92
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV - Cuenta Propia
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 118.032,26
452 Contrato de arrendamiento financiero
Por el pago de las cuotas del año 2012
31/12/13 DEBE HBER
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 118,032.26
452 Contratos de arrendamiento financiero

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 118,032.26
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041
Cuentas corrientes operativas
Por la depreciación anual de la máquina año 2013 S/.63,333.33

31/12/2013 Debe Haber
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y
63,333.33
PROVISIONES
681 Depreciación
6813 Depreciación de activos adquiridos en
arrendamiento
financiero - Inmuebles, maquinaria y equipo
68132 Maquinarias y equipos de explotación
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y
63,333.33
AGOTAMIENTO ACU M.
391 Depreciación acumulada
3912 Activos adquiridos en arrendamiento
financiero 39123
Inmuebles, maquinaria y equipo - Maq. Y
eq. de explo
Por la provisión del pago de las cuotas del año 2014
31/12/2014 Debe Haber

67 GASTOS FINANCIEROS 24,994.57

673 Intereses por préstamos y oirás obligaciones 6732
Contratos de arrendamiento financiero
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR 18,004.92
PAGAR
4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV -
Cuenta propia

31/12/14 Debe Haber
Por la depreciación anual de la máquina año 2014 S/. 63,333.33

31/12/14 Debe Haber
60 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y 63,333.33
PROVISIONES
681 Depreciación
arrendamiento financiero - Inmuebles, maquinaria y equipo
6B
132 Maquinarias equipos de explotación
63,333.33
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y
AGOTAMIENTO
3912 Activos adquiridos en arrendamiento financiero
39123 Inmuebles, maquinaria y equipo - Maq. y
eq. de explotación

31/12/15 Debe Haber
673 Intereses por préstamos y otras obligaciones 6732
Contratos de arrendamiento financiero
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR 18,004.92
PAGAR
40111 IGV - Cuenta propia

31/12/15 Debe Haber


31/12/15 Debe Haber
PROVISIONES
681 Depreciación
arrendamiento financiero - Inmuebles,
maquinaria
y equipo
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y 63,333.33
AGOTAMIENTO ACUM.
39123 Inmuebles, maquinaria y equipo • Maq, y
eq. de explotac.
31/12/16 Debe Haber
452 Contratos da arrendamiento financiero
673 Intereses por préstamos y oirás obligaciones
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACION ES Y APORTES 18,004.92
AL SISTEMA DE PENSIONES Y PE SALUD POR
PAGAR
4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV -
Cuenta 118,032.26
propia
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS

31/12/16 Debe Haber
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas comentes operativas

31/12/16 Debe Haber
PROVISIONES
681 Depreciación
6813 Depredación de activos adquiridos en
arrendamiento
financiero - Inmuebles, maquinaria y equipo
68132 Maquinarías y equipos de explotación
AGOTAMIENTO ACUM.
eq. de
explotación.

31/12/17 Debe Haber
PROVISIONES
681 Depreciación
arrendamiento financiero - Inmuebles,
maquinaria y
equipo.
68132 Maquinarías y equipos de explotación
AGOTAMIENTO ACUM.
3912 Aclivos adquiridos en arrendamiento financiero
eq. de
explotación.
Antigua Contabilidad PCGR
Tabla de desarrollo
Cuota
Amortiza Saldo
Meses Pago Interés 18% IGV total
ción Final
0 200,000 200,000 800,000 36,000 236, ODO
1 37,720 14,000 23,720 776.280 6,790 44.510
2 37.720 13,585 24,135 752,145 6,790 44,510
3 37,720 13,163 24.557 727,588 6,790 44,510
4 37,720 12,733 24,987 702,600 6,790 44,510
5 37.720 12,296 25,424 677,176 6,790 44,510
6 37,720 11,851 25,869 651,307 6.790 44,510
7 37,720 11,398 26,322 624,984 6,790 44,510
a 37,720 10,937 26,783 598,202 6.790 44.510
9 37,720 10,469 27,251 570,950 6,790 44.510
10 37,720 9,992 27.728 543,222 6.790 44.510
11 37.720 9,506 28,214 515,008 6,790 44,510
12 37,720 9,013 28.707 486,301 6,790 44,510
13 37,720 8,510 29,210 457,091 6,790 44,510
14 37,720 7.999 29,721 427.371 6,790 44,510
15 37,720 7,479 30,241 397,130 6,790 44,510
16 37,720 6,950 30,770 366,359 6,790 44.510
17 37,720 6,411 31.309 335,051 6,790 44.510
18 37.720 5,863 31,857 303,194 6,790 44,510
19 37.720 5,306 32,414 270,780 6,790 44,510
20 37.720 4,739 32,981 237,799 6,790 44,510
21 37.720 4,161 33,558 204,240 6,790 44,510
22 37.720 3,574 34.146 170,095 6.790 44,510

23 37,720 2,977 34,743 135,351 6,790 44,510
24 137,720 2,369 135,351 0 24,790 162,510
300 1,205,279 205,279 1,000,000 216,950 1,422,229
Antigua contabilidad - PCGR

1=0 Debe Haber
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPOS 1,000.000
333 Maquinarla, equipo y oirás unidades explotación
3331 Máquina
40 TWBUTOS POFI PAGAR 36,000
4011 IGV
38 CARGAS DIFERIDAS 205,279
381 Intereses por devengar
46 CUENTAS POR PAGAR 1,005,279
4615 Contrato de arrendamiento
10 CAJA Y BANCOS 236,000
104 Cuentas corrientes
x/x Registra del leasing, al unido del contrata más la opctór,
da
compra
t=1
40 CUENTAS POR PAGAR 37,720
67 GASTO FINANCIEROS 14,000
671 Intereses y gastos de préstamos
6715 Arrendamiento financiero
40 TRIBUTOS POR PAGAR 6,790
4011 IGV
X
98 GASTOS FINANCIEROS 14,000
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTO 14,000
P/r Por la aplicación dalas cuotas y los interesas devengados
Tabla de desarrollo
Cuota
Amortiza Saldo
Meses Pago Interés 18 %j IGV total
ción Final
0 200,000 200,000 800,000 36,000 236,000
1 37,720 14,000 23,720 776,280 6,790 44,510
2 37,720 13,585 24,135 752,145 6,790 44,510
3 37,720 13,163 24,557 727,580 6,790 44,510
4 37,720 12,733 24,987 702,600 8,790 44,510
5 37,720 12,296 25.424 677,176 6,790 44,510
6 37.720 11,851 25.869 651,307 6.790 44,510
7 37,720 11,398 26,322 624,984 6,790 44,510
S 37,720 10,937 26,783 598,202 6,790 44.510
9 37,720 10,469 27,251 570,950 6,790 44,510
10 37,720 9,992 27,728 543,222 6,790 44.510
11 37,720 9.506 28,214 515,008 6,790 44,510
12 37,720 9,013 28,707 486,301 8,790 44,510
13 37,720 8,510 29.210 457,091 6,790 44,510
14 37,720 7.999 29.721 427,371 6,790 44,510
15 37,720 7,479 30,241 397,130 6,790 44,510
16 37,720 6,950 30,770 386,359 6,790 44,510
17 37,720 6.411 31,309 335,051 6,790 44.510
IB 37,720 5.863 31,857 303,194 6,790 44,510
19 37,720 5,306 32,414 270,780 6.790 44.510
20 37,720 4,739 32,981 237,799 6,790 44,510
21 37,720 4.161 33,558 204,240 6,790 44,510
22 37,720 3,574 34,146 170,095 6,790 44,510
23 37,720 2,977 34.743 135,351 6,790 44,510
24 137,720 2,369 135,351 0 24,790 162,510
Suma 1,205,279 205,279 1,000, 000 216,950 1,422,229
Hueva Contabilidad - PCGE versión modtrleetta 2Q10
Habar
Dabe
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 44,510
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas comentes en instituciones financieras 44,510
1041 Cuenlas corrientes operativas xJx Por el pago
de la
cuota
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y 6,667
PROVISIONES
661 Depreciación
6813 Depreciación de activos adquiridos en arrenda
miento financiero - Inmuebles, maquinaria y
equipo
39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZ. ACUMULADA 6,667
3912 Activos adquiridos en arrendamiento
financiero
39123 Inmuebles, maquinaria y equipo –
Maquina
rias y equipos de explotación
X
95 GASTOS DE VENTA 76 CARGAS CUBIERTAS POR 6,667
PROVISIONES
6,667
761 Cargas cubiertas por provisiones
x/x Por ta depreciación del año
Tol
452 Contratos de arrendamiento financiara 67 GASTOS
FINANCIEROS
673 Intereses por préstamos y otras obligaciones
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y 13,565
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE 6,790
SALUD POR PAGAR
Antigua Contabilidad – PCGR

4615 Contrato da arrendamiento
X
96 GASTOS FINANCIEROS 13.585
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTO
13,585
x/x Por la aplicación de las cuotas y tos intereses
devengados
46 CUENTAS POR PAGAR
4615 Contrato de arrendamiento 10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas corrientes
x/x Por al pago da la cuota
X
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 6,667
681 Depreciación, inmuebles, maquinaria y equipo
39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZ. ACUMULADA
393 Depredación de Inmuebles, maquinaria y equipo 6,667
X
95 GASTOS DE VENTA 6,667
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTO 6.667
x/x Por la depreciación del año
1.501,154 1,501,154
Nueva Contabilidad - PCGE versión modificada 2D10

40111 IGV - Cuenta propia
44.510
X
452 Contratos de arrendamiento financiera
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
44,510
104 Cuentas corrientes en Instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por pago de la
Cuota
X
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y 6,667
PROVISIONES
681 Depreciación
6813 Depreciación de ectivos adquiridos en arrenda-
miento financiero - Inmuebles, maquinaria y equipo
6,667
39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZ. ACUMULADA
39123 Inv, maq. y equipo - Maqu. y equipos de
explotación
X
95 GASTOS DE VENTA 6.667
76 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES
6.667
761 Cargas cubiertas por provisiones x/x Por la
depreciación
del año
1340 1,340.703
CAPITULO XIII
Nueva contabilidad de instrumentos financieros según NIIF completas y NIIF para
PYMES
NIC 39 y SECCIÓN 11 NHF PARA PYW1ES INSTRUMENTOS FINANCIEROS:

son contratos que dan lugar a un activo financiero para una de las partes, y a un pasivo
Financiero o un instrumento de capital para fa otra.
Conceptos básicos vigentes de Instrumentos financieros
Instrumentos financieros
Derecho contractual a recibir o entregar un
Activo financiero Pasivo financiero Instrumentos de

capital o patrimonio
Efectivo
Efectivo
Derechos contractuales
Intercambiar
Activo
instrumentos
financiero
Instrumento de capital financieros en
de otra entidad condiciones favorables
Contrato que pueden

ser compensados con
sus propias acciones
1.4 Introducción
Sin lugar a dudas, lo relacionado con los instrumentos financieros (Secciones 11 yl2) es
la parte central la NIIF para PYMES y tendrá el mayor impacto en la aplicación.
Se mantiene el concepto básico de instrumento financiero (entendido como un contrato)
y se diferencia entre instrumentos financieros básicos e instrumentos financieros más
complejos. Adicionalmente, se referencia otros contratos (que pueden o no ser
instrumentos financieros) a los cuales de manera expresa no aplican las Secciones 11 y
12, de la NIIF PYMES.
La decisión central se refiere a la política de contabilidad que la entidad debe aplicar a
todos sus instrumentos financieros. El cambio de dicha política está condicionado a la
satisfacción de los requerimientos que señala la NIIF.
NIC 39INTRUMENTOS N1IF 9 INSTRUMENTOS SECCIÓN 11 Y 12 OE
FINANCIEROS: FINANCIEROS LA NIIF PARA PYMES
RECONOCIMIENTO Y
MEDICIÓN
La NIC 39 requiere que los activos De medición Inicial de activos Selección de la política de
financieros sean clasificados en una financieros contabilidad pare loa
de las siguientes categorías: [NIC Todos los activos financieros Instrumentos financieros
39.45] se valoran Inicialmente por su La entidad llene que
valor razonable más, en el escoger una de las
Activos financieros a valor caso de un activo financiero siguientes dos alternativas
razonable a través de resultados no a valor razonable con y aplicarla como política
Activos financieros disponibles para cambios en resultados, los de contabilidad:
la venta costos de transacción. Alternativa 1: Aplicación
Préstamos y cuentas por cobrar Valoración posterior de de todas las
Inversiones tenidas hasta su activos financieros determinaciones tanto de
vencimiento La Financiera Comparativa la Sección 11 como de la
Activos financieros a valor NIIF 9 divide a todos los Sección 12.
razonable a través da resultados. activos financieros que estén Alternativa 2:
Esta categoría tiene dos actualmente en el ámbito de Para el reconocimiento y
subcategorías: aplicación de la NIC 39 en la medición. aplicar el
1 designados. Los primeros dos clases los que valoran al IAS 39 Instrumentos
incluyen cualquier activo financiero costo amortizado y los financieros:
que sea designado, en el medidos al valor razonable. reconocimiento y
reconocimiento inicial, como uno a La clasificación se hace en el medición.
ser medido a valor razonable con los momento en el que el activo Para la revelación, aplicar
cambios en el valor razonable financiero es reconocido los requerimientos de
llevados en resultados. inicialmente, es decir, cuando revelación de las
Tenidos para negociación. La la entidad se convierte en una Secciones 11 y 12.
segunda categoría incluye los de las partes de las cláusulas Tal política de
activos financieros que son teñirlos contractuales del instrumento. contabilidad la entidad la
para negociación. Todos los Los Instrumentos de deuda Un llene que aplicar a
derivados (excepto los instrumentos Instrumento de deuda que TODOS sus Instrumentos
de cobertura designados) y los cumpla las dos condiciones financieros.
activos financieros adquiridos o siguientes puede ser medido Cambios a la política de
tenidos con el propósito de ven- por su coste amortizado (neto contabilidad para los
derlos en el corto plazo o para tos de cualquier amortización por instrumentos financieros
cuales hay un patrón reciente de pérdida de valor): ¿Cuándo es apropiado
loma da utilidades en el corto plazo Prueba de modelo de negocio cambiar la política de
son tenidos para negociación. El objetivó del modelo de contabilidad sobre
Activos financieros disponibles para negocio de la entidad es instrumentos financieros?
la venta AFDV, son cualesquiera mantener el activo financiero ¿Cómo contabilizar el
activos financieros no derivados para recoger los flujos de cambia en la política de
designados, an el reconocimiento efectivo contractuales (en contabilidad? ¿Qué
inicial, como disponibles para la lugar de vender el titulo antes información revelar sobre
venta. Los activos AFDV se miden de su vencimiento contractual el cambio en la política de
a valor razonable en el balance de realizar sus cambios de contabilidad?
general. Los cambios en el valor valor razonable). Las respuestas a estas
razonable de los activos AFDV se Características de flujo de preguntas son las mismas
reconocen directamente en caja de prueba que para cualquier
patrimonio, a través del estado da Las condiciones contractuales cambio en política de
cambios en el patrimonio, excepto de los activos financieros dan contabilidad de acuerdo
por el interés en los activos AFDV lugar en las fechas con la NIIF para PYMES
(que se reconoce en ingresos sobre establecidas para ias flujos de y están contenidas en los
una base de rendimientos de efectivo que son únicamente numerales 10.0 a 10.14
efectivo), pérdidas por deterioro, y los pagos de principal e En consecuencia, la
(para los Instrumentos de deuda intereses sobre el principal decisión más importante
AFDV que generan intereses) las pendiente. está en seleccionar la
ganancias o pérdidas por diferencia Todos los otros instrumentos política de contabilidad.
de cambio. La ganancia o pérdida de deuda deben ser medidos a Por efectos prácticos, es
acumulada que fue reconocida en valor razonable con cambios mejor estudiar y analizar
patrimonio se reconoce en en resultados (FVTPL). bien el conjunto antes de
resultados cuando se des reconoce Opción del valor razonable comenzar a
el activo financiera disponible para Incluso si un Instrumento implementaría.
la venta. responde a las dos pruebas al Entre las simplificaciones
Préstamos y cuenta « por cobrar son costo amortizado, la NIIF 9 propuestas en la NIIF
activos financieros no derivados con contiene una opción para para las PYMES están:
pagos lijos o determinables, designar un activo financiero Los Instrumentos
originados o adquiridas, que no se medido en FVTPL si ello financieros que cumplen
cotizan en un mercado activo, no elimina o reduce los criterios especificados
son tenidos para negociación, y no significativamente una se miden al costo o así
se designan en el reconocimiento medición o una discrepancia costo amortizado, y el
inicial como activos a valor de reconocimiento (a veces resto al valor razonable
razonable a través de utilidad o referido como un 'desfase con cambios en
pérdida o como disponibles para la contable”) que de otro modo resultados;
venta. Los préstamos y las cuentas surgen de la medición de
por cobrar para los cuales el tenedor activos o pasivos, o al
puede no recuperar sustancialmente reconocimiento de las
toda su inversión Inicial, diferente a ganancias y pérdidas en ellos
causa del deterioro del crédito, se sobre bases diferentes.
deben clasificar commo disponible
para la venta. Los préstamos y
cuentas por cobrar se miden ai costo
amortizado.
NIC 39 1NTRUMENTOS
FINANCIEROS: NIIF 9 INSTRUMENTOS
RECONOCIMIENTO Y FINANCIEROS SECCION 11 Y 12 DE
MEDICIÓN LA NIIF PARA PYMES
Inversiones tenidas hasta su La NIC 39 de AFS y se La NIIF para las PYMES
vencimiento son activos financieros eliminan las categorías de establece
no derivados con pagos fijos o HTM un principio simple de
determinables que la entidad tiene la Los títulos disponibles para la baja en cuentas. Este
intención y es capaz de tenar hasta venta y mantenidas hasta el principio no se basa en lo
la maduración y que no satisfacen la vencimiento categorías previsto por los
definición de préstamos y cuentas actualmente en la NIC 39 no “acuerdos de traspaso" y
por cobrar y no están designados en están fundidas en la NIIF 9. "participación con-
el reconocimiento como activos a Instrumentos da renta variable tinua'que se aplican a la
valor razonable a través de Todas las inversiones de baja en cuentas según la
resultados o como disponibles para capital en el ámbito de NIC 39;
la venta. Las inversiones tenidas aplicación de la NIIF 9 La NIIF para las PYMES
hasla la maduración se miden al se valoran a valor razonable se centra en los tipos de
costo amortizado. Si una entidad en el balance, con los cambios cobertura cuya
vende una Inversión lenlda hasta su de valor reconocido en la realización por las
vencimiento diferente a en cantida- ganancia o pérdida, con PYMES es probable;
des insignificantes o como excepción de las inversiones La NIIF para las PYMES
consecuencia de un evento no de capital para que la entidad no requiere la
recurrente, aislado, que e3tá más haya decidida informar de los contabilización por sepa-
allá de su control y que cambios do valor en la renla rado de los “derivados
razonablemente no podría ser global de otros. No hay implícitos’. No obstante,
anticipado, todas sus otras ninguna 'excepción de costo* los contratos no
inversiones tenidas hasta la para las acciones no cotizadas. financieros que incluyen
maduración se tienen que un derivado Implícito con
reclasificar como disponibles para la características
venta para los años de inlormación económicas no
financiera actual y dos siguientes. estrechamente re-
Clasificación de los pasivos lacionadas con el contrato
financieros La NIC 39 reconoce dos anfitrión se contabilizan
ciases de pasivos financieros: al valor razonable en su
Pasivos financieros a valor totalidad.
razonable a través de resultados En cuanto a la
Otros pasivos financieros medidos a contabilización de
costo amortizado usando el método coberturas, la Sección 12
dei interés electivo. requiere el
La categoría de pasivos financieros reconocimiento periódico
a valor razonable a través de y la medición de la
utilidad o pérdida tiene dos Ineficacia de la cobertura,
subcategorías: pero bajo condiciones
Designados. Un pasivo financiero menos estrictas que las
que es designado por la entidad que contiene la NIC 39.
como pasivo a valor razonable a Se admite aplicar los
través de resultados desde el criterios de
reconocimiento inicial Tenido para reconocimiento y
negociación. Un pasivo financiero medición de las NIIF
clasificado como tenido para completas, pero no así el
negociación, como es el caso de las de las revelaciones
obligaciones por valores prestados exigidas por estas.
en una venia a corto plazo, que
tienen que ser devueltos en el
futuro.
Donde se plica
NIIF
Detalle Cuentas PCGE implicadas implicadas
<451 Préstamos de instituciones financíelas y oirás entidades
4511 Instituciones financieras
4512 Otras entidades
453 Obligaciones emitidas
454 Otros Instrumentos financiaros por pagar
4541 Letras
4542 Papeles comerciales
4543 Bonos
4544 Pagarés
4545 Facturas conformadas 4549 Otras obligaciones
financwras
455 Costos da financiación por pagar
4551 Préstamos de instituciones financieras y otras
entidades
45511 Instituciones financieras
45512 Olma entidades
4553 Otros instrumentos financieros porpagar
45531 Letras
45532 Papeles comerciales
45533 Bonos
45534 Pagarés
45535 Facturas conformadas 45539 Otras obligaciones
financiaras
456 Préstamos con compromisos de recompra
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS
464 Pasivos por instrumentos financieros derivados
4641 Cartera de negociación
4642 Instrumentos de cobertura
465 Pasivos por compra da activo inmovilizado
466 Pasivos financieros - Compromiso de venta 469 Otras
cuentas por pagar diversas
47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - RELA-
CIONADAS
471 préstamos
4711 Matriz
4712 Subsidiarias
4713 Asociadas
4714 Sucursales 473 Anticipos recibidos
4731 Matriz
4732 Subsidiarias
4733 Asociadas
4734 Sucursales
477 pasivo por compra de activo inmovilizado
4771 Matriz
4772 Subsidiarias
4773 Asociadas
4774 Sucursales
479 Otras cuentas por pagar diversas
4791 Matriz
4792 Subsidiarias
4793 Asociadas
4794 Sucursales
1.1 Objetivo
El objetivo de esta norma es el establecimiento de principios para el reconocimiento y la
medición de los activos financieros y pasivos financieros, así como de algunos contratos de
compra o venta de partidas no financieras. Los requerimientos para la presentación de
información sobre los instrumentos financieros se establecen en la NIC 32 Instrumentos
financieros: Presentación. Los requerimientos relativos a la información a revelar sobre
instrumentos financieros están en la NIIF 7 Instrumentos financieros: Información a revelar.
Modelo mixto de valoración
Clasificación por Designación del Criterios de

cartera V/R verificable valoracion
Deterioro del valor activos Contabilidad de cobertura
Baja activos y  Perdida derechos

Efectivo
cesiones  Riesgos beneficios
 Control de los activos
Valor razonable y costo amortizado
Importe por el que se pueda intercambiar un activo o

Valor razonable
cancelar una obligación entre las partes reconocidas
debidamente informada
Costo amortizado
Importe al que fue medido un importe control de los
activos o pasivos en el reconocimiento inicial
Método interés
Tasa de interés efectiva
efectivo
Clasificación de activos y pasivos
Valor razonable y costo amortizado
Valor razonable Costo amortizado
i) Pasivos clasificados V/R con cambios

i) Creditos y partidas a cobrar que no en PGR y los derivados que sean
sean derivados ni están cotizados en pasivos.
mercado ii) Pasivos relacionados con activos
ii) Inversiones que se mantienen hasta
cedidos y no dados baja al balance
su vencimiento.
iii)Garantías y compromisos de
iii)Activos negociación, incluidos
préstamo inferior al mercado.
derivados que no sean activos los
designados V/R  ER iii) Resto pasivos y derivados que
iv) Activos designados para la venta. se liquiden por entrega de
instrumentos de capital cuyo VR no
2.3. Reclasificaciones
Una modificación en la norma, emitida en octubre del año 2008, permite a la
entidad reclasificar los activos financieros que no sean derivados (distintos a aquellos
designados por la entidad a valor razonable con cambios en resultados en el
reconocimiento inicial) fuera de la categoría de valor razonable con cambios en
resultados en circunstancias particulares. La modificación también permite a una
entidad traspasar de la categoría de disponible para la venta a la categoría de préstamos
y cuentas por cobrar un activo financiero que hubiera cumplido la definición de
préstamos y cuentas por cobrar (si el activo financiero hubiera sido designado como
disponible para la venta), si la entidad tiene la intención y habilidad para mantener el
activo financiero en un futuro previsible.
2.4 Reconocimiento inicial

Una entidad reconocerá un activo o un pasivo financiero en su estado de situación
financiera cuando, y solo cuando, se convierta en parte obligada, según las cláusulas
contractuales del instrumento en cuestión.
Reconocimiento inicial de activos y pasivos
Reconocimiento Valoración Costo

transacción
 Cuando la entidad  Se incluyen salvo en

 Precio transaccional
sea parte obligada o valor razonable de los activos y
según cláusulas contrapartida pasivos, a valor
contractuales del entregada o recibida razonable con
instrumentó salvo otro que cambios en estado
refleje mejor VR de resultados
Instrumentos compuestos o híbridos
Reconocer y valorar separadamente en el momento inicial

el derivado implícito que no está relacionado
Inversor
Si es incapaz de separar y valorar el derivado implícito
debe valorar el instrumento de conjunto a valor razonable.
Reconocer separadamente desde el inicio los

Emisor componentes como activos pasivos o patrimonio.
Un componente derecho conversión será el patrimonio si
cumple la decisión, en demás casos = pasivos
Compraventa convencional de activos financieros
La compraventa de los activos financieros mediante

contratos convencionales tal como un contrato bursátil se
Métodos de
reconoce en las fechas de negociación o fecha de
reconocimiento
liquidación contratos a liquidar por diferencias no es
compraventa convencional
La fecha en que exista un compromiso firme de realizar

compraventa (se reconoce) o se da de baja al activo del
Fecha de
estado de situación financiera.
negociación Cambios en el VR en las fechas de negociación y
liquidación compra activos con el cambio en el Est. De
Sit. Financiera. O disponible para la venta ajustan valor
libros y se reconoce
La fecha en que se recibe o se entrega el activo se reconoce

Fecha de o se da de baja (en Balance)
liquidación Cambios VF entre ambas fechas. Compra desde la fecha de
negociación. En venta no se reconocen.
Otros criterios de reconocimiento
Préstamos y Los prestamos y partidas por cobrar se reconocen cuando la

otras partidas entidad tiene derecho a cobrar efectivo no cotizados y sin
riesgo de recuperar ppal. (Excepto por riesgo cto)
El compromiso firme para comprar o vender bienes y

Compromisos servicios se reconoce cuando una de las partes haya
en limite y ejecutado un acuerdo ( u oneroso)
transacción
La transacción futura prevista no se reconoce aunque
previsto
exista alta probalilidad de que ocurra en el futuro
Contratos a plazo futuros se reconoce como activos o

Contratos pasivos en la fecha del compromiso, sin esperar a la fecha
derivados de liquidación.
Los contratos de opciones se reconocen como activos
cuando el tenedor i o el emisor se convierten en parte del
2.3. contrato.
Medición inicial de activos y pasivos financieros
2.4. Medición inicial de activos y pasivos financieros
Al reconocer inicialmente un activo o un pasivo financiero, una entidad lo medirá por su
valor razonable más, en el caso de un activo o un pasivo financiero que no se
contabilice al valor razonable con cambios en resultados, los costos de 'transacción que
sean directamente atribuibles a la compra o emisión del mismo.
Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o
cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado y debidamente
informados, que realizan una transacción libre.
2.5. Medición posterior de activos financieros
A los efectos de la medición de un activo financiero después del reconocimiento inicial,
esta norma clasifica a los activos financieros en las cuatro siguientes categorías,
definidas en el párrafo 9:
a) Activos financieros al valor razonable con cambios en resultados;
b) Inversiones mantenidas hasta el vencimiento;
c) Préstamos y partidas por cobrar; y
d) Activos financieros disponibles para la venta
Después del reconocimiento inicial, una entidad medirá los activos financieros,
incluyendo aquellos derivados que sean activos, por sus valores razonables, sin deducir
los costos de transacción en que pueda incurrir en la disposición del activo, salvo para
los siguientes activos financieros:
a) Préstamos y cuentas por cobrar, tal como se los define en el párrafo 9, que se
medirán al Costo amortizado utilizando el método de la tasa de interés efectiva;
b) Inversiones mantenidas hasta el vencimiento, tal como se las define en el párrafo 9,
que se medirán al costo amortizado utilizando el método de la tasa de interés
efectiva; y
c) Las inversiones en instrumentos de patrimonio que no tengan un precio de mercado
cotizado de un mercado activo y cuyo valor razonable no puedan ser medido con
fiabilidad, y los instrumentos derivados que estén vinculados a dichos instrumentos
de patrimonio no cotizados y que deben ser liquidados mediante su entrega, que se
medirán al costo (véanse los párrafos GA80 y GA81 del Apéndice A).
Los activos financieros que se designen como partidas cubiertas se medirán de acuerdo
con los requerimientos de la contabilidad de coberturas, establecidos en los párrafos 89
a
102. Todos los activos financieros, excepto los llevados al valor razonable con cambios
en resultados, estarán sujetos a revisión por deterioro del valor, que se hará de acuerdo
con los párrafos 58 a 70 y los párrafos GA84 a GA93 del Apéndice A.
2.4. Deterioro del valor e incobrabilidad de activos financieros
Una entidad evaluará al final de cada periodo sobre el que se informa si existe evidencia
objetiva de que un activo financiero o un grupo de ellos están deteriorado.
2.5. Medición posterior de pasivos financieros
Después del reconocimiento inicial, una entidad medirá todos sus pasivos financieros al
costo amortizado utilizando el método de la tasa de interés efectiva, excepto:
a) Los pasivos financieros que se contabilicen al valor razonable con cambios en
resultados. Tales pasivos, incluyendo los derivados que sean pasivos, se medirán al
valor razonable, con la excepción de los instrumentos derivados que, siendo pasivos
financieros, estén vinculados con y deban ser liquidados mediante la entrega de un
instrumento de patrimonio no cotizado cuyo valor razonable no pueda ser medido con
fiabilidad, que se medirán al costo.
b) Los pasivos financieros que surjan por una transferencia de activos financieros que
no cumpla con los requisitos para su baja en cuentas o que se contabilicen utilizando el
enfoque de la implicación continuada. Los párrafos 29 y 31 de la norma se aplicarán a la
medición de dichos pasivos financieros.
c) Los contratos de garantía financiera, según se definen en el párrafo 9. Después del
reconocimiento inicial, un emisor de dichos contratos los medirá [salvo que sean de
aplicación los apartados (a) o (b) del párrafo 47] por el mayor de:
(i) La cantidad determinada de acuerdo con la NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes
y activos contingentes y
(ii) el importe inicialmente reconocido (véase el párrafo 43) menos, cuando proceda, la
amortización acumulada reconocida de acuerdo con la NIC 18, Ingresos de actividades
ordinarias
d) Compromisos de concesión de un préstamo a una tasa de interés inferior a la de
mercado. Después del reconocimiento inicial, un emisor de dichos contratos los medirá
[salvo que sea de aplicación el apartado (a) del párrafo 47] por el mayor de:
(i) El importe determinado de acuerdo con la NIC 37; y
(ii) El importe inicialmente reconocido (véase el párrafo 43) menos, cuando proceda, la
amortización acumulada reconocida de acuerdo con la NIC 18.
Baja en cuentas de un pasivo financiero
Una entidad eliminará de su estado de situación financiera un pasivo financiero (o una
parte del mismo) cuando, y solo cuando, se haya extinguido, esto es, cuando la
obligación especificada en el correspondiente contrato haya sido pagada o cancelada, o
bien haya expirado.
Baja en cuentas de un activo financiero
El siguiente organigrama ilustra cuándo y en qué medida se registra la baja en cuenta de
un activo financiero.
3. NIC 32 Instrumentos financieros

3.1. Definiciones:
• Instrumento financiero. Es un contrato que da lugar a un activo financiero
en una entidad, y a un pasivo financiero o instrumento de capital en otra
entidad.
• Activo financiero. Es cualquier activo que sea:
(a) Efectivo;
(b) Un instrumento de capital de otra entidad;
(c) Un derecho contractual a recibir efectivo u otro activo financiero de otra entidad o a
intercambiar activos financieros o pasivos financieros en condiciones potencialmente
favorables;
(d) Un contrato que pueda ser o será liquidado con instrumentos de capital propio,
• Pasivo financiero: Es cualquier pasivo que suponga:
(a) Una obligación contractual de entregar efectivo u otro activo financiero a otra
entidad, intercambiar activos financieros o pasivos financieros en condiciones
potencialmente desfavorables.
(b) Un contrato que puede ser o será liquidado con instrumentos de capital propio.
Principales definiciones
Instrumento Contrato que da lugar simultáneamente a un efectivo

financiero financiero en una entidad y a un pasivo financiero o
instrumento apital en otra entidad.
 Efectivo instrumento de otra entidad un derecho

contractual a recibir efectivo o activo financiero a
intercambiar instrumentos financieros potencialmente
Activo valorados.
financiero  Contratos no dañados entidad obligada a recibir un nr de
variables a recibir su capital propio.
 Derivado que se liquida de forma distinta que por un
importe fijo de efectivo de otro activo por un nr fijo de
instrumentos
2.4. Obligación
Medición inicial de activos contractual
y pasivos de entregar a otra entidad efectivo
financieros
u otros activos financieros o intercambiar otros
instrumentos financieros en condiciones desfavorables
Pasivo Contrato no derivado entidad obligada a entregar un
financiero numero de variables de instrumentos de capital propio
Derivado que se liquida de forma distinta que por
intercambio de importe fijo de efectivo u otro efectivo por
un numero fijo de instrumentos de capital propio
• Instrumento de capital o patrimonio. Es cualquier contrato que ponga de manifiesto

una participación residual en los activos de la entidad una vez deducidos todos sus
pasivos.
• Costo amortizado. Importe por el que se valorará en el momento de reconocimiento
inicial un instrumento financiero, menos los reembolsos de principal, más o menos la
amortización acumulada utilizando el método del tipo de interés efectivo de la
diferencia entre el importe inicial y el valor de reembolso en el vencimiento, menos
cualquier reducción del valor por deterioro.
• Tipo de interés efectivo. El tipo de interés que iguala la corriente futura estimada de
cobros o pagos durante la vida esperada del instrumento con el valor en libros del activo
o pasivo financiero. El tipo de interés efectivo incluirá las comisiones que formen parte
integral del mismo, las primas y descuentos, así como los costos de transacción.
• Valor razonable. Es la cantidad por la que un activo financiero podría SET entregado,
o un pasivo financiero liquidado, entre partes independientes, suficientemente
informadas y actuando en su propio beneficio.
Instrumentos de capital y derivados
Instrumento de Cualquier contrato que ponga de manifiesto una

capital o participación o interés residual en los activos netos de una
patrimonio entidad luego de deducir todos lo pasivos.
 Un instrumento financiero u otro contrato que cumple

tres características:
 Su valor cambia en respuesta a cambios de precio de un
Instrumento instrumento financiero, una tasa de interés, un tipo de
derivado cambio.
 No quiere reinversión inicial o muy pequeña respecto de
otros con respuestas similares.
 Se liquidará en una fecha futura
Compromiso  Acuerdo irrevocable para intercambiar una cantidad

firme especifica de un recurso a un precio y fecha futura
2.5. Medición inicial de activos y pasivos financieros
predeterminada
Compromiso  Compromiso anticipado a transacción futura

firme
• Activos financieros a valor razonable con cambios en pérdidas y ganancias, que a

su vez se dividen en:
Cartera de negociación: Incluye todos aquellos activos financieros que cumplan alguna
de las siguientes condiciones:
a) Se adquieren u originan con el objetivo de realizarlos en el corto plazo.
b) Son una parte de una cartera de instrumentos financieros identificados y
gestionados conjuntamente para los que existen evidencias de que se tienen para
obtener beneficios a corto plazo.
c) Son derivados no destinados a cobertura del riesgo financiero.
Opción del valor razonable: Cualquier activo financiero puede ser designado desde el
momento inicial dentro de la categoría a valor razonable con cambios en pérdidas y
ganancias.
Se valoran inicialmente a valor razonable sin incluir costos de adquisición que van
como gasto del ejercicio. Posteriormente, se valoran a VR, imputándose a resultados
todos los beneficios y pérdidas correspondientes a ajustes de valoración.
ACTIVOS Y PASIVOS VALOR RAZONABLE P/G Y ADV
 Activos o pasivos financieros que han sido:

 Clasificados mantenidos para negociar porque:
 Fue adquirido (incurrido) para venderlo
(recomprarlo) a corto plazo;
 Activas y pasivos a valor razonable cor» cambios
Activos pasivos a EFVG
 Forma parte de cartera de negociación; o
valor razonable a
 Es un derivado no de cobertura.
cambios ER/G
 Son instrumentos híbridos designados inicial.
 En reconocimiento inicial fue designado por la
entidad a valor razonable con cambios en P/G.
 Activos disponibles para venta
 Los instrumentos. de capital valorados al costo
porque su VR no se puede medir con fiabilidad, no
pueden designarse VR con cambios en estado de
resultados.
Activos
2.6. Activos
Medición inicial de activos financieros
y pasivos (de capital o deuda) no derivados
financieros
disponibles designados inicialmente como disponibles para la venta o
que no han sido clasificados con las otras categorías.
para la venta
Activos financieros a vencimiento. Son activos financieros cuyos cobros son de

cuantía determinada o determinable, cuyo vencimiento está fijado y que la entidad tiene
intención y capacidad de mantenerlos hasta su vencimiento.
Se valoran inicialmente a valor razonable más costos de adquisición. Posteriormente, se
valoran a costo amortizado empleando el tipo de interés efectivo.
C y PC e Inversión mantenida hasta vencimiento
Créditos y  Activos financieros no derivados con cobros fijos o

partidas por determinables y vencimiento fijo que no cotizan ni con
cobrar riesgo de no recuperación.
 Activos financieros no derivados con cobros fijos o

determinables y vencimiento fijo que la entidad tiene la
Inversiones intención y capacidad de conservar hasta vencimiento
mantenidas y no entran en la definición CPC ni se clasifican como
Vencimiento ADV o como V/R a ER
 La entidad no debe clasificar ninguna IMV si en el
ejercicio y en 2 ejercicios anteriores ha vendido o
reclasificado un importe más que Insignificante de
IMV por razones distintas a la:
(a) Venta fecha próxima vencimiento o compra
(menos 3 meses)
(b) Venta tras cobro o prepago de ia mayor parte del
principal
• Préstamos y cuentas por cobrar. Activos financieros con pagos determinados
o determinables que no se negocian en un mercado organizado. Se valoran
inicialmente a valor razonable más costos de adquisición. Posterior-mente, se
valoran a costo amortizado empleando el tipo de interés efectivo.
• Activos financieros designados como disponibles para la venta. Son aquellos
no incluidos en ninguna de las categorías anteriores.
Se valoran a VR, imputándose a patrimonio todos los beneficios y pérdidas
correspondientes al ajuste de valoración.
Los intereses implícitos y explícitos, dividendos, etc., se imputarán a resultados
en todos los casos. Los instrumentos de capital no cotizados se valorarán al
costo.
3.1. Clases de pasivos financieros y criterios de valoración:
Cartera de negociación. Incluirá todos aquellos pasivos financieros que cumplan
alguna de las siguientes condiciones:
a) Han sido emitidos con la intención de ser readquiridos en el corto plazo.
b) Forman parte de una cartera de instrumentos financieros identificados y
gestionados conjuntamente para los que existen evidencias de intención de
obtener beneficios a corto plazo.
c) Son instrumentos derivados no destinados a cobertura del riesgo financiero.
Se valoran igual que los activos financieros de esta misma categoría.
Opción del valor razonable. Cualquier pasivo financiero puede ser designado desde el
momento inicial dentro de la categoría de a valor razonable con cambios en pérdidas y
ganancias (no admitido por la Unión Europea).
• Resto de pasivos financieros. Se valoran inicialmente al valor razonable.
Posteriormente, se valoran al costo amortizado.
3.2. Instrumentos financieros especiales:
• Instrumentos financieros compuestos: Instrumentos que para su emisor
contienen simultáneamente un pasivo financiero y un instrumento de capital.
• Instrumentos financieros híbridos: Incluyen un contrato principal no derivado
y un derivado financiero, denominado derivado implícito. Los derivados
implícitos pueden ser separables o no separables.
• Autocartera: Se deduce directamente del patrimonio, no reconociéndose ningún
tipo de resultado por su compra, venta, emisión y amortización.
•
Instrumentos híbridos: Derivados Implícitos
Derivados relacionados Derivados no relacionados
Un derivado cuyo subyacente es una PUT incorporada en un instrumento que

tasa de interés que puede cambiar los el tenedor puede ejercer por un importe
Intereses del instrumento de deuda que varía en función del tipo de interés o
(excepto no recupere principal o > X 2 cotización.
intereses). Derivado que incorpora un Derecho conversión o call en un bono
techo (cap) y un suelo (floor) “fuera de Derivados de crédito incorporados a
mercado" en la tasa de interés del bonos que permiten al tenedor transferir
instrumentoInvolucración
principal de deuda.
continua: Activoelcosto
riesgoamortizado
Opción de propago Incorporada a un Derivado que relaciona pagos, intereses
contrato, por Importe similar a su costo o principal, en función de un índice de
acciones.
Seguir valorando el activo transferido al costo amortizado,
Activo usando el método de la TIR electiva, y reconocer cualquier
pérdida por deterioro del activo.
• Medir el pasivo por la contraprestación recibida,

amortizando cualquier diferencia que exista con el
costo amortizado del activo al vencimiento de la
Pasivo opción, usando método de la TIR efectiva.
• Si se ejerce la opción, la diferencia que surja entre el
valor en libros del pasivo y el precio ejercicio se
reconoce en resultados como beneficio o pérdida.
Garantías financieras:
Se clasifican en dos tipos:
• Aquellas por las que una entidad se obliga a pagar unas cantidades específicas por
cuenta de un tercero en el supuesto de no hacerlo este.
• Aquellas cuya ejecución esté relacionada con los cambios de valor de variables como
un tipo de interés específico, el precio de un instrumento financiero, un tipo de
cambio o un índice de mercado.
Involucración continua: Activo garantizado
Si una garantía para cubrir pérdidas de impago impide la

baja de un activo transferido, en la lecha de transferencia,
el activo se mide por el menor
Colateral (i) El Importe en libros de activo transferido
(ii) El importe máximo de la contraprestación recibida
que la entidad tendría que pagar
(iii) Importe en libros del activo se reduce por las
pérdidas por deterioro.
• El pasivo asociado se mide por el Importe de la garantía

+ el V/R de la contraprestación recibida por la garantía
Pasivo
(mejora crediticia). El V/R de la contraprestación por la
garantía se reconoce en resultados a lo largo de la vida
de la garantía.
Deterioro de activos financieros:

• Un activo financiero o un grupo de activos financieros está deteriorado y las
pérdidas por deterioro se han incurrido si, y solo si, existe una evidencia objetiva de
deterioro.
• Evidencia objetiva de deterioro: Si como resultado de uno o más eventos o sucesos
que hayan ocurrido después del reconocimiento inicial de un activo exista un
impacto en los flujos de efectivo futuros estimados de un activo o grupo de activos
y este impacto se pueda estimar de manera fiable.
El deterioro se calcula de acuerdo con lo estipulado a continuación:
• Activos financieros a valor razonable con cambios en resultados: Excluidos del
cálculo del deterioro.
• Préstamos, cuentas a cobrar e inversiones mantenidas a vencimiento: Diferencia
entre el valor en libros (deducidos posibles deterioros pasados) y el valor actual de
los flujos de caja estimados, descontados al tipo de interés efectivo original del
instrumento. El deterioro y su reversión se imputarán a resultados.
• Instrumentos de capital cuyo valor razonable no pueda estimarse de manera fiable y
derivados de ese subyacente: Diferencia entre el valor en libros y el valor actual de
los flujos de caja estimados, descontados al tipo de rentabilidad actual de mercado
para activos similares. El deterioro se imputará a resultados y no podrá ser
posteriormente revertido.
• Activos financieros disponibles para la venta valorados a valor razonable con
cambios en el patrimonio: Diferencia entre el costo de adquisición y el valor
razonable actual. El deterioro se imputa a resultados. La reversión para los
instrumentos de deuda se imputa a resultados y para los instrumentos de capital a
patrimonio.
Involucración continua: Activo garantizado
Resultados • Patrimonio
•
•
Para lodos los instrumentos de la • Activos disponibles para venta hasta su
cartera de negociación y los designados • enajenación o baja, en cuyo caso pérdidas
V/F) > ER. Derivados, no de cobertura, • o ganancias registradas Patrimonio se
se•consideran de negociación. llevan a resultados.
•
• Diferencias tipos de cambio
Instrumentos financieros se miden en su moneda original. Las P/G de cambio de

partidas monetarias expresadas en divisas, salvo señaladas como instrumentos de
cobertura, se llevan a resultados. Las P/G por diferencias de cambio de ADV que no
son partidas monetarias (acciones) se reconocen en patrimonio borrar.
3.1. Baja en estado de situación financiera de los instrumentos financieros

Baja en estado de situación financiera de activos financieros;
Un activo financiero se dará de baja cuando se cumplan las siguientes condiciones:
• Expiren los derechos contractuales sobre sus flujos de efectivo.
• Se transfiera el activo y se transmitan sustancialmente los riesgos y beneficios
asociados al activo; o ni se transmitan ni se retengan sustancialmente los riesgos y
beneficios del activo y no se retenga el control.
No se dará de baja si en la transferencia existe retención sustancial de los riesgos y
beneficios del activo.
Baja del estado de situación financiera
• La parte solo comprende F/E, específicamente

identificados, de un activo o un grupo (acuerdos de
Contabilizació segregación “strip' de flujos de intereses).
n • La parte solo comprende una participación, totalmente
proporcional, sobre lodos los F/E, o una parte
identificada, da un activo o un grupo (participación en
el 90% de los F/E de un bono o en el 90% de F/E por
intereses no principal).
• En lodos los demás casos (transferencia de los derechos

Cese en la
al 90% de F/E + una garantía para compensar de toda
aplicación
pérdida crediticia hasta el 8% del principal del activo
transferido...).
Baja en activos financieros; Criterios aplicables
Test = Prueba
Derechos Si los derechos contractuales sobre los flujos de efectivo del

contractuales activo han expirado o se han extinguido.
Sí al transferir el activo se han retenido o trasmitido

Riesgos y
sustancialmente los riesgos y beneficios de la propiedad del
beneficios
activo.
Si se mantiene el control sobre el activo, cuando ni trasmite ni

activo
retiene los R + B.
Tratamiento contable de las transferencias de activos:

• Transferencias en las que existe transmisión sustancial de los riesgos y beneficios del
activo: El activo financiero transferido se dará de baja del ESF y se reconocerán
separadamente los derechos u obligaciones retenidos o creados en la transferencia.
• Transferencias en las que existe retención sustancial de los riesgos y beneficios del
activo: El activo financiero no se dará de baja del ESF.
• Transferencias en las que ni se transmiten ni se retienen sustancialmente los riesgos y
beneficios del activo: El tratamiento contable variará en función de si se transmite el
control del activo:
Existe transmisión de control: El activo financiero transferido se dará de baja del
balance y se reconocerán separadamente los derechos y obligaciones retenidos o
creados en la transferencia.
No existe transmisión del control: El activo financiero transferido se continuará
reconociendo en la medida del compromiso continuo de la entidad transmitente en los
activos financieros transferidos.
Baja en el ESF de pasivos financieros:
Cuando exista una extinción de las obligaciones contraídas y cuando se produce la
adquisición del pasivo.
Baja de pasivos financieros del Estado de Situación Financiera
• Una entidad debe dar de baja un pasivo Financiero (o

Requisitos una parte) cuando la obligación contractual haya sido
exigidos pagada, cancelada o haya expirado.
• Diferencia entra importe en libros y contraprestación
pagada por el pasivo se reconoce en resultados.
• Un Intercambio entre un deudor y un acreedor de

instrumentos de deuda cuyas condiciones sean
sustancialmente distintas se contabiliza como una
cancelación de la deuda original y el reconocimiento de
Intercambio y una nueva deuda.
modificación • Una modificación sustancial de los términos de un
pasivo financiero se contabiliza como cancelación del
pasivo original y se reconoce el nuevo pasivo. La
diferencia se reconoce en resultados.
Coberturas contables:
No se contemplan en esta ficha resumen.
Coberturas Internas
• Coberturas internas no están calificadas para

contabilidad de coberturas: (i) en estados
consolidados, ni (¡i) en los estados Individuales si la
relación de cobertura es entre divisiones o
departamentos de la misma entidad.
• Contratos de derivados internos entre dos entidades
de un grupo consolidado están calificados para
Requisitos contabilidad de coberturas en estados financieros
individuales de esas entidades, pero deben
eliminarse sus electos al consolidar.
• Transacciones. internas previstas entre entidades o
divisiones de un grupo solo pueden estar calificadas
para contabilidad de coberturas en los estados
consolidados si la moneda distinta de la funcional de
la entidad que realizará la transacción y esta puede
afectar al ER consolidado.
• Partidas monetarias intragrupo pueden ser partidas

Activos cubiertas únicamente a efectos de cobertura de tipo de
monetarios cambio. Siempre y cuando ambas entidades tengan
internos monedas funcionales distintas, por lo que no se elimina
el riesgo cambiario en su totalidad en consolidación.
Información a revelar:
Se informará sobre:
• Plazos, condiciones y políticas contables.
• Políticas de gestión de riesgos de coberturas.
• Riesgo de crédito.
• Riesgo de tipo de interés.
• Riesgo de liquidez.
• Valor razonable de todos los activos y pasivos financieros.
• Bajas, reclasificaciones, deterioro, etc.
3.5. Ganancias y pérdidas
Una ganancia o pérdida surgida de la variación del valor razonable de un ac¬tivo
o pasivo financiero que no forme parte de una operación de cobertura se reconocerá de
la siguiente forma:
a) Una ganancia o pérdida ocasionada por un activo o pasivo financiero al valor
razonable con cambios en resultados, se reconocerá en el resultado del periodo.
b) Una ganancia o pérdida ocasionada por un activo disponible para la venta se
reconocerá en otro resultado integral, con excepción de las pérdidas por deterioro del
valor y las ganancias y pérdidas derivadas de diferencias de cambio en moneda
extranjera, hasta que el activo se dé de baja. En ese momento, la ganancia o pérdida
acumulada previamente reconocida en otro resultado integral será reclasificada del
patrimonio al resultado como un ajuste de reclasificación. Sin embargo, el interés
calculado utilizando el método del tipo de interés efectivo es reconocido en el
resultado. Los dividendos de un instrumento de patrimonio clasificado como
disponible para la venta se reconocerán en el resultado del periodo cuando se
establezca el derecho de la entidad a recibir el pago.
Para los activos financieros y los pasivos financieros llevados al costo amortizado, se
reconocerán ganancias o pérdidas en el resultado del periodo cuando el activo o pasivo
financiero se dé de baja o se haya deteriorado, así como a través del proceso de
amortización. Sin embargo, para activos y pasivos financieros que se designen como
partidas cubiertas, para la contabilización de la ganancia o pérdida se atenderá a los
párrafos 89-102.
Costo amortizado: Método Interés efectivo
• Método para calcular el costo amortizado de un activo o

Método interés pasivo (grupo) y distribuir los ingresos y gastos por
efectivo intereses durante el periodo relevante, aplicando la tasa
de interés efectiva (TIR).
•
• La TIR efectiva es la tasa de descuento que iguala

Tasa interés exactamente la comente de pagos y cobros a lo largo de
efectivo la vida esperada del instrumento con el importe en libros
del activo o pasivo.
Costo amortizado: Método Interés efectivo
• Al aplicar el método TIR efectiva, las comisiones, los

Comisiones y puntos básicos a pagar o recibir costos de transición y
descuentos otras primas o descuentos incluidos en el calculo TIR
efectiva se amortizan a lo largo de la vida esperada del
instrumento a no ser que se relacione con un pedido mas
corto
•
• Para los activos y pasivos de tasa variable el proceso de

restimación periódica de los flujos de efectivo para
Revisión tipos reflejar movimientos de los flujos de interés de mercado
cambia la tasa efectiva de interés del instrumento
• Si se revisan los pagos y cobros estimados, se debe

ajustar el importe en libros del instrumento para
reflejarla revisión actual de los flujos de efectivo
estimados.
• El nuevo importe en libros será igual al valor presente de
los flujos de electivo estimados descontados a la TIR
Revisión
cobros y pagos
3.6. Coberturas
Si existiese una relación de cobertura entre un instrumento de cobertura y una
partida cubierta, tal como se describe en los párrafos 85 a 88 y en los párrafos GA102 a
GA104 del Apéndice A, la contabilización de la ganancia o pérdida del instrumento de
cobertura y de la partida cubierta seguirá lo establecido en los párrafos 89 a 102 de la
norma.
Las relaciones de cobertura son de tres clases:
a) Cobertura del valor razonable: es una cobertura de la exposición a los cambios en el
valor razonable de activos o pasivos reconocidos o de compromisos en firme no
reconocidos, o bien de una porción identificada de dichos activos, pasivos o
compromisos en firme, que puede atribuirse a un riesgo en particular y puede afectar
al resultado del periodo.
b) Cobertura del flujo de efectivo: es una cobertura de la exposición a la variación de
los flujos de efectivo que (i) se atribuye a un riesgo particular asociado con un activo
o pasivo reconocido {como la totalidad o algunos de los pagos futuros de interés de
una deuda a interés variable), o a una transacción prevista altamente probable, y que
(ii) puede afectar al resultado del periodo.
c) Cobertura de la inversión neta en un negocio en el extranjero: tal como se define en
la NIC 21.
Si una cobertura del valor razonable cumple, durante el periodo, con los requisitos
establecidos en el párrafo 88, se contabilizará de la siguiente manera:
a) La ganancia o pérdida procedente de volver a medir el instrumento de cobertura al
valor razonable (en el caso de un derivado que sea instrumento de cobertura) o del
componente de moneda extranjera medido de acuerdo con la NIC 21 (en el caso de
un instrumento de cobertura que no sea un derivado) se reconocerá en el resultado
del periodo; y
b) La ganancia o pérdida de la partida cubierta que sea atribuible al riesgo cubierto
ajustará el importe en libros de la partida cubierta y se reconocerá en el resultado del
periodo. Esto se aplicará incluso si la partida cubierta se midiese al costo. El
reconocimiento de la ganancia o pérdida atribuible al riesgo cubierto en el resultado
del periodo se aplicará si la partida cubierta es un activo financiero disponible para la
venta.
Cuando una cobertura del flujo de efectivo cumpla, durante el periodo, las condiciones
establecidas en el párrafo 88, se la contabilizará de la manera siguiente:
a) La parte de la ganancia o pérdida del instrumento de cobertura que se determina que
es una cobertura eficaz (véase párrafo 88) se reconocerá en otro resultado integral; y
b) La parte ineficaz de la ganancia o pérdida del instrumento de cobertura se reconocerá
en el resultado del periodo.
Las coberturas de una inversión neta en un negocio en el extranjero, incluyendo la
cobertura de una partida monetaria que se contabilice como parte de una inversión neta
(véase la NIC 21), se contabilizarán de manera similar a las coberturas de flujo de
efectivo:
a) La parte de la ganancia o pérdida del instrumento de cobertura que se determina
que es una cobertura eficaz (véase párrafo 88) se reconocerá en otro resultado
integral; y
b) La parte ineficaz se reconocerá en el resultado.
INSTRUMENTOS FINANCIEROS SEGÚN LA NIIF PARA PYMES
Sección 11: Instrumentos Financieros Básicos
Alcance de las Secciones 11 y 12

11.1 La Sección 11 Instrumentos los financieros básicos y la Sección 12 Otros
temas relacionados con los instrumentos financieros tratan del reconocimiento,
baja en cuentas, medición e Información a revelar de los Instrumentos
financieros (activos financieros y pasivos financieros). La Sección 11 se aplica a
los instrumentos financieros básicos y es aplicable a todas las entidades. La
Sección 12 se aplica a otros instrumentos financieros y transacciones más
complejos. Si una entidad solo realiza transacciones de instrumentos financieros
básicos, la Sección 12 no le será de aplicación. Sin embargo, incluso las
entidades que solo tienen Instrumentos financieros básicos considerarán el
alcance de la Sección 12 para asegurarse de que están exentas.
Introducción a los requerimientos
Introducción a los requerimientos
El objetivo de los estados financieros con propósito de información general de una
pequeña o mediana entidad es proporcionar información sobre la situación financiera, el
rendimiento y los flujos de efectivo de la entidad que sea útil para la toma de decisiones
económicas de una gama amplia de usuarios que no están en condiciones de exigir
informes a la medida de sus necesidades específicas de información.
La Sección 11 Instrumentos financieros básicos y la Sección 12 Otros temas
relacionados con los instrumentos financieros especifican los requerimientos de
información financiera para los instrumentos financieros. Un instrumento financiero es
un contrato que da lugar a un activo financiero de una entidad y a un pasivo financiero o
a un instrumento de patrimonio de otra.
La NIIF para las PYMES ofrece dos opciones para la contabilización de los
instrumentos financieros:
• La aplicación de los requerimientos de ambas secciones 11 y 12 en su totalidad, o
• La aplicación de los requerimientos de reconocimiento y medición de la NIC39
Instrumentos Financieros: Reconocimiento y medición (de las NIIF completas) y los
requerimientos de información de las Secciones 11 y 12,
Independientemente de las opciones anteriores que decida adoptar una entidad, también
debe aplicar la Sección 22 Pasivos y patrimonio que establece los principios para
clasificar los instrumentos financieros como pasivos o como patrimonio, y trata la
contabilización de los instrumentos de patrimonio emitidos para individuos u otras
partes que actúan en capacidad de inversores en instrumentos de patrimonio (es decir,
en calidad de propietarios).
Alcance
Esta sección abarca los requerimientos de la Sección 11, la cual se aplica a ios
Instrumentos financieros básicos y es relevante para todas las entidades que cumplen
con la NIIF para las PYMES. La Sección 12 se aplica a otros instrumentos
financieros y transacciones más complejos.
Para los fines de la Sección 11, los instrumentos financieros básicos constan de lo
siguiente:
• Efectivo;
• Instrumentos de pasivo (como una cuenta, pagará o préstamo por cobrar o por
pagar) que cumplan ciertas condiciones (en particular, los rendimientos para el
tenedor son lejos o variables con un criterio de lasa de interés observable o
cotizada de referencia única);
• compromisos de recibir un préstamo que no pueden ser liquidados por el importe
neto en efectivo y se espera que el préstamo reúna las mismas condiciones que
otros instrumentos de pasivo de esta sección; e
• Inversiones en acciones preferentes no convertibles y en acciones preferentes o
acciones ordinarias sin opción de venia
Alcance
En un nivel alto, la decisión de si un activo o pasivo que surge de un contrato es un
Instrumento financiero básico contabilizado según lo establecido en la Sección 11
implica ciertos pasos:
El contrato debe dar lugar a un activo financiero de una entidad y a un pasivo
financiero o un instrumento de patrimonio en otra entidad (véase el párrafo 11.3).
La entidad debe haber opiado por contabilizar los instrumentos financieros según lo
establecido con las Secciones 11 y 12 (véase el párrafo 11.2).
El instrumento financiero no debe estar específicamente excluido del alcance de la
Sección 11 (véase el párrafo 11.7).
El instrumento financiero debe ser:
(a) efectivo o
(b) una inversión en acciones preferentes no convertibles y acciones preferentes o
acciones ordinarias sin opción de venta o
(c) un Instrumento de pasivo que cumple los requerimientos del párrafo 11.9 o
(d) un compromiso de recibir un préstamo que no puede liquidares por el importe
neto en efectivo y que, cuando se ejecute el compromiso, se espera que cumpla las
condiciones del párrafo 11.9 (véase el párrafo 11.8).
Reconocimiento
La Sección 11 exige que un activo financiero o un pasivo financiero se reconozcan
solo cuando la entidad se convierta en una parte de las cláusulas contractuales del
Instrumento:
Medición
Cuando se reconocen por primera vez, los instrumentos financieros se miden a su
precio de transacción, salvo que el acuerdo constituya, en efecto, una transacción de
financiación. Si el acuerdo constituye una transacción de financiación, la partida se
medirá inicialmente al valor presente de los cobros futuros descontados a una tasa de
interés de mercado para un instrumento de deuda similar.
Luego del reconocimiento inicial, se aplica un modelo de costo amortizado (o, en
algunos casos, un modelo de costo) para medir todos los instrumentos financieros
básicos, excepto las inversiones en acciones preferentes no convertibles y sin opción
de venta y en acciones ordinarias sin opción de venta que cotizan en bolsa o cuyo
valor razonable se puede medir de otra forma con fiabilidad. Para dichas inversiones,
esta sección exige una medición tras el reconocimiento inicial al valor razonable con
cambios en el valor razonable reconocido en los resultados.
Esta sección exige, al final de cada periodo sobre el que se informa, ¡una evaluación
para determinar si existe evidencia objetiva de deterioro del valor de los activos
financieros que se midan a! costo o al costo amortizado.
Cuando exista dicha evidencia, se reconocerá de inmediato una pérdida por deterioro
del valor en los resultados. Si, en periodos posteriores, el importe de una pérdida por
deterioro del valor disminuye y la disminución pudiera ser objetivamente relacionada
con un evento que ocurre posterior al reconocimiento del deterioro, se revierte la
pérdida por deterioro reconocida previamente. Sin embargo, la reversión no debe
derivar en un activo financiero con un importe en libros revisado superior al monto
que el importe en libros habría alcanzado si el deterioro del valor no se hubiera
reconocido previamente.
Conceptos
Son un contrato que da lugar a un activo financiero de una

Instrumentos entidad y a un pasivo financiero o a un instrumento de
financieros patrimonio de otra.
Importe al que fue medido en su reconocimiento Inicial un

activo financiero o un pasivo financiero, menos
reembolsos del principal, más o menos, la amortización
Tasa interés acumulada, utilizando el método de la tasa de Interés
efectivo efectiva, de cualquier diferencia existente entre el Importe
Inicial y el importe al vencimiento, y menos cualquier
reducción por la pérdida de valor por deterioro o dudosa
recuperación (reconocida directamente o mediante una
cuenta correctora).
Notas
Algunos piensan, erróneamente, que los instrumentos financieros solo aparecen en los
estados financieros de los bancos y entidades aseguradoras; pero ambas instituciones
se encuentran fuera del alcance de la NIIF para las PYMES (véanse los párrafos 1.2 y
1.3). Sin embargo, casi todas las entidades poseen Instrumentos financieros, porque
prácticamente todas ellas poseen ciertos elementos, como efectivo, cuentas
comerciales por cobrar, cuantas comerciales por pagar, sobregiros y préstamos
bancarios en su estado de situación financiera. Por ejemplo, piense en una entidad que
compra a crédito mercadería a un proveedor, lo que genera un pasivo financiero
(cuentas comerciales por pagar), y vende a crédito la mercadería a sus dientes, lo que
genera un activo financiero (cuentas comerciales por cobrar). Considere también una
entidad que solicita un préstamo a un banco, lo que genera un activo financiero (el
efectivo recibido), y a su vez, genera un pasivo financiero (la obligación de
reembolsar el préstamo). Estos activos financieros y los pasivos financieros suelen
contabilizarse según lo establecido en la Sección 11.
Otros piensan, erróneamente, que los requerimientos para contabilizar los
instrumentos financieros no se aplican a ellos, siempre que no ingresen en
transacciones complejas de instrumentos financieros, como la cobertura y las
transacciones especulativas que implican ciertos elementos, como futuros y opciones.
Sin embargo, la definición de instrumento financiero es muy amplia e incluye una
gran variedad de instrumentos: desde simples cuentas por cobrar y cuentas por pagar,
pasando por inversiones en instrumentos de deuda o de patrimonio, hasta
transacciones derivadas complejas.
La contabilización de los instrumentos financieros suele percibirse como una tarea
compleja debido a la
amplitud de los requerimientos y las guías correspondientes que deben cumplirse para
contabilizar los lemas más complejos de los instrumentos financieros. Sin embargo, la
contabilización de instrumentos financieros básicos según lo establecido en la
Sección 11 de la NIIF para las PYMES es relativamente sencilla y no requiere
mediciones complejas.
Muchas entidades pequeñas o medianas no tendrán instrumentos financieros más
complejos. Los requerimientos para contabilizar los lemas más complejos de los
instrumentos financieros no son relevantes para aquellas entidades que solo poseen
Instrumentos financieros básicos. Los requerimientos para contabilizar los
instrumentos financieros se dividen, por lo tanto, en dos secciones, la Sección 11
Instrumentos financieros básicos y la Sección 12 Otros temas relacionados con los
instrumentos financieros. Esta división de los requerimientos en dos secciones les
permite a las entidades identificar más fácilmente cuáles pueden corresponderías y, en
particular, permite separar los requerimientos para instrumentos más sencillos de los
requerimientos contables más complejos.
Como sugiere su Ululo, la Sección 11 aborda los instrumentos financieros básicos y
las transacciones básicas que incluyen instrumentos financieros que suelen emplear
las entidades pequeñas y medianas. Por el contrario, la Sección 12 traía los
instrumentos financieros y las transacciones más complejos que raramente serán
utilizados por entidades no cotizadas. Sin embargo, todas las entidades deben revisar
el alcance de la Sección 12 para asegurarse de que no poseen los instrumentos
financieros ni las transacciones que se enumeran en dicha sección. Incluso las
entidades que suelen emplear solo transacciones simples, ocasionalmente pueden
realizar transacciones menos usuales que pueden estar dentro del alcance de la
Sección 12. Véase el párrafo 11.11 para consultarlos ejemplos sobre los instrumentos
financieros que están dentro del alcance de la Sección 12.
Clases de Instrumentos financieros

La NIIF para PYMES diferencia entre instrumentos financieros básicos (Sección 11) e
instrumentos financieros más complejos (Sección 12).
Adicionalmente, refiere a otros contratos (sean o no instrumentos financieros) a los
cuales no aplican las Secciones 11 y 12 sino otras Secciones.
Los efectos de esto son bastante importantes, principalmente, porque se deriva la
aplicabilidad- dad o no de una Sección específica.

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31/12/2013 DEBE HABER

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 66.993,38

31/12/13 DEBE HBER

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 118,032.26

452 Contratos de arrendamiento financiero

Por la depreciación anual de la máquina año 2013 S/.63,333.33

Por la provisión del pago de las cuotas del año 2014

31/12/2014 Debe Haber

67 GASTOS FINANCIEROS 24,994.57

Por el pago de las cuotas del año 2014

Por la depreciación anual de la máquina año 2014 S/. 63,333.33

Por la provisión del pago de las cuotas del año 2015

Por el pago de las cuotas del año 2012

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 118,032.26

Por la depreciación anual de la máquina año 2015 S/. 63,333.33

Por el pago de las cuotas del año 2016

Por la depreciación anual de la máquina año 2016 S/. 63,333.33

Por la depreciación anual de la máquina año 2017 S/. 63,333.33

22 37.720 3,574 34.146 170,095 6.790 44,510

Antigua contabilidad - PCGR

Antigua Contabilidad – PCGR

Nueva Contabilidad - PCGE versión modificada 2D10

NIC 39 y SECCIÓN 11 NHF PARA PYW1ES INSTRUMENTOS FINANCIEROS:

Conceptos básicos vigentes de Instrumentos financieros

Derecho contractual a recibir o entregar un

Activo financiero Pasivo financiero Instrumentos de

Contrato que pueden

Clasificación por Designación del Criterios de

Deterioro del valor activos Contabilidad de cobertura

Baja activos y  Perdida derechos

Valor razonable y costo amortizado

Importe por el que se pueda intercambiar un activo o

Valor razonable y costo amortizado

Valor razonable Costo amortizado

i) Pasivos clasificados V/R con cambios

2.4 Reconocimiento inicial

Reconocimiento Valoración Costo

 Cuando la entidad  Se incluyen salvo en

Instrumentos compuestos o híbridos

Reconocer y valorar separadamente en el momento inicial

Reconocer separadamente desde el inicio los

La compraventa de los activos financieros mediante

La fecha en que exista un compromiso firme de realizar

La fecha en que se recibe o se entrega el activo se reconoce

Otros criterios de reconocimiento

Préstamos y Los prestamos y partidas por cobrar se reconocen cuando la

El compromiso firme para comprar o vender bienes y

Contratos a plazo futuros se reconoce como activos o

3. NIC 32 Instrumentos financieros

Instrumento Contrato que da lugar simultáneamente a un efectivo

 Efectivo instrumento de otra entidad un derecho

• Instrumento de capital o patrimonio. Es cualquier contrato que ponga de manifiesto

Instrumento de Cualquier contrato que ponga de manifiesto una

 Un instrumento financiero u otro contrato que cumple

Compromiso  Acuerdo irrevocable para intercambiar una cantidad

Compromiso  Compromiso anticipado a transacción futura

• Activos financieros a valor razonable con cambios en pérdidas y ganancias, que a

 Activos o pasivos financieros que han sido:

Activos financieros a vencimiento. Son activos financieros cuyos cobros son de

C y PC e Inversión mantenida hasta vencimiento

Créditos y  Activos financieros no derivados con cobros fijos o

 Activos financieros no derivados con cobros fijos o

Derivados relacionados Derivados no relacionados