Presentacion Atribuida

RÉGIMEN GENERAL DE TRIBUTACIÓN ESTABLECIDO EN
LA LETRA A) DEL ARTÍCULO 14 DE LA LIR

(RENTA ATRIBUIDA)
2017
ESTRUCTURA DEL ARTÍCULO 14 LIR.
Inc. 2° al 6° Normas Generales para Acogerse a los Regímenes

Letra A) Régimen de Renta Atribuida
Letra B) Régimen Semi-Integrado
Artículo 14 de
Letra C) Otros Contribuyentes
la LIR
Letra D) Normas sobre Armonización de Regímenes.
Letra E) Información sobre Determinadas Inversiones
Letra F) Otras Normas
Complementado por las normas del artículo tercero transitorio de la Ley

N°20.780 de 2014, modificada por la Ley N°20.899 de 2016.
2
PRINCIPIOS QUE RIGEN AL RÉGIMEN DE RENTA ATRIBUIDA
1. Las rentas generadas por la empresa se afectarán con los impuestos

finales en el mismo año de su generación.
2. Existe integración total del Impuesto de Primera Categoría en los

impuestos finales.
3. La situación tributaria de los retiros, remesas o distribuciones se define al

31 de diciembre de cada año.
4. Los retiros, remesas o distribuciones que resulten imputadas a las rentas

atribuidas se considerarán ingresos no constitutivos de renta.
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RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE sii.cl
Formato de Determinación (Res. Ex. N°130, del 30.12.2016).
ANEXO N° 3: Esquema de Determinación de la RLI y Atribución de Renta del Régimen de Renta Atribuida.
A. DETERMINACIÓN DE LA RENTA LIQUIDA IMPONIBLE:
Resultado según balance financiero……………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………….…

………………… $ …./($ ….)
1.- Agregados: $ ….
a.- ……………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………..
$ ….
b.- ……………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………..
$ ….
c.- ……………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………..
$ ….
2.- Deducciones: ($ ….)

a.- ……………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………..
($….)
b.- ……………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………..
($….)
c.- ……………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………..
($….)
Renta Líquida Imponible o Pérdida Tributaria, antes de reposición de rentas percibidas afectas a IGC o IA……………………………………………………………………………………………………………………
………………… $ …./($ ….)
3.- Reposición: (según artículo 33 N°5 de la LIR) $ ….

a.- Rentas a que se refiere la letra c) del número 2 de la letra A) del artículo 14 de la LIR………………………………………………………..
$ ….
b.- Incremento del inciso final del N°1 del artículo 54 y de los artículos 58 N°2 y 62, todos de la LIR ……………………………………………………………………………………………………………………..
$ ….
4.- Deducción por beneficio establecido en la letra C), del artículo 14 ter, de la LIR………………………………………………… ($ ….)
Sub total ………………..………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………

………………… $ …./($ ….)
5.- Si el Sub total anterior es positivo, Rebaja por pago del IDPC en carácter de voluntario con tope de dicho monto…………………………………………………
($ ….)
Renta Líquida Imponible de Primera Categoría (atribuible) o Pérdida Tributaria ……………………………………………………………………………………………………………………………………………

………………… $ …./($ ….)
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RLI, AJUSTE DEL ARTÍCULO 33 N° 5 LIR.
Atribuir Incrementadas Crédito por IDPC
Con el objeto de Tales rentas se incorporarán El incremento es

atribuir todas las incrementadas a la RLI, equivalente al crédito
rentas obtenidas por la conforme a lo dispuesto en por IDPC a que tengan
empresa, se deberá los artículos 54, 58 y 62 de derecho los retiros o
incorporar como parte la LIR. dividendos, conforme a
de la RLI, las rentas o lo dispuesto en los
cantidades afectas a artículos 56 y 63 de la
IGC o IA que perciban a LIR.
título de retiros o
dividendos.
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Crédito contra el IDPC (Retiros o Dividendos percibidos).
 El crédito a que tengan derecho los retiros o dividendos afectos a IGC o

IA podrá ser imputado en contra del IDPC que deba pagar el
contribuyente por la RLI determinada en el ejercicio.
 El excedente que se determine no podrá ser imputado a otros impuestos,

generar remanente, ni solicitarse su devolución.
 Cuando corresponda aplicar un crédito sujeto a restitución se rebajará

solo un 65% de dicho crédito.
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¡OJO!,
Ejemplo N°1. tasa TEF
Resultado financiero (incluye retiro $200 c/c del 25% TEF, Rég. 14 A) $ 1.000
Agregados: (No hay)
Deducciones: Retiro (Régimen A), afecto al IGC o IA (histórico) ($ 200)
RLI al 31.12, antes del ajuste del artículo 33 N°5 de la LIR $ 800
Reposición artículo 33 N°5, de la LIR: Retiro Régimen 14 A) $ 200
Incremento por crédito por IDPC ($200 x 25%) $ 50
RENTA LIQUIDA IMPONIBLE $1.050
IDPC (25% sobre $1.050) $ 263
Crédito por IDPC (200 x 25%) ($ 50)
IDPC determinado $213
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Ejemplo N°2.
Resultado financiero (incluye div. $300 c/c 34,2281%, del 14 B) $ 2.000

Agregados: Provisiones varias $ 250
Deducciones: Dividendo (Régimen B), afecto al IGC o IA (histórico) ($ 300)
RLI al 31.12 antes del ajuste del artículo 33 N°5 de la LIR $1.950
Reposición artículo 33 N°5, de la LIR: Dividendo (Régimen B) $ 300
Incremento por crédito por IDPC ($300 x 34,2281%) $ 103
RENTA LIQUIDA IMPONIBLE $2.353
IDPC (25% sobre $2.353) $ 588
Crédito por IDPC ((300 x 34,2281%) x 65%) ($ 67)
IDPC determinado $521
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RLI, TRATAMIENTO DE LAS PÉRDIDAS TRIBUTARIAS Y PPUA
Imputación de pérdidas tributarias conforme al N°3, del artículo 31, de

la LIR:
La Pérdida Tributaria en ningún caso podrá imputarse a utilidades no retiradas,
remesadas o distribuidas que se mantengan acumuladas en la empresa.
1ª Imputación 2ª Imputación
A los retiros y dividendos Como gasto necesario en

afectos a IGC o IA la determinación de la RLI
percibidos en el mismo del ejercicio siguiente,
ejercicio (PPUA). debidamente reajustado.
* Caso de la Pérdida Tributaria de arrastre, en primer lugar será gasto del

ejercicio, y luego las dos imputaciones señaladas.
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Pago Provisional por Utilidades Absorbidas (PPUA)
Para poder imputar o solicitar la devolución del PPUA deben acontecer los
siguientes hechos:
 La empresa debe participar en otras sociedades, ya sea como

propietario, comunero, socio o accionista.
 Debe generarse una situación de pérdida tributaria en el ejercicio.
 Se deben percibir retiros o dividendos afectos a los impuestos

finales en el ejercicio.
 Dichos retiros o dividendos deben tener derecho al crédito por IDPC.
 El IDPC al que tienen derecho los retiros o dividendos debe estar

pagado.
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Crédito por IDPC de Retiros o Dividendos percibidos
Provenientes de Provenientes de
empresas acogidas al empresas acogidas
régimen 14 A) al régimen 14 B)
Podrá recuperar 100%

Podrá recuperar 100%
como pago provisional,
como pago provisional.
no procede descontar el
35% de dicho crédito.
Nota: El IDPC que afectó a la RLI de la empresa desde la cual se efectúa el

retiro o que distribuye el dividendo, cuyo pago fue financiado con el crédito
por impuesto territorial (contribuciones de bienes raíces) o IPE, no da
derecho a devolución.
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Ejemplo N°1: PT absorbe totalmente los retiros y dividendos percibidos
Resultado financiero al 31.12.2018 -$ 75.000.000

Agregados: $ 3.000.000
Multas fiscales pagadas, actualizadas $ 500.000

Provisión vacaciones $ 2.500.000
Deducciones: -$ 225.000.000
Dividendo percibido en julio 2018, Régimen 14 B), sujeto a restitución $ 85.000.000
Retiro percibido en octubre 2018, Régimen 14 A) $ 140.000.000
Pérdida Tributaria al 31.12.2018, antes del ajuste del artículo 33 N°5 de la LIR -$ 297.000.000
Ajuste Reposición Art. 33 N°5, de la LIR:
Reposición Dividendo afecto a impuestos finales $ 116.438.355
Incremento por crédito por IDPC ($85.000.000 x 0,369863) $ 31.438.355
Reposición Retiro afecto a impuestos finales
Retiro percibido en octubre 2018, Régimen 14 A) $ 140.000.000 $ 177.215.080
Pérdida Tributaria al 31.12.2018 -$ 3.346.565
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… Continuación del Ejemplo N°1:
Dividendo incrementado, absorbido en su totalidad por la Pérdida Tributaria

$ 116.438.355
($85.000.000 + $31.438.355), con crédito por IDPC sujeto a restitución
PPUA asociado al Dividendo ($85.000.000 x 0,369863 = $31.438.355) $ 31.438.355
Retiro incrementado, absorbido en su totalidad por la Pérdida Tributaria

$ 177.215.080
($140.000.000 + $37.215.080)
PPUA asociado al Retiro ($140.000.000 x 0,265822 = $37.215.080) $ 37.215.080
MONTO TOTAL PPUA CON DERECHO A DEVOLUCIÓN $ 68.653.435
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Ejemplo N°2: PT es totalmente absorbida luego de incorporar en la RLI
los retiros y dividendos percibidos.
Resultado financiero al 31.12.2018 $ 30.000.000
Agregados: $ 3.000.000
Multas fiscales pagadas, actualizadas $ 500.000
Provisión vacaciones $ 2.500.000
Deducciones: -$ 225.000.000
Retiro percibido en octubre 2018, Régimen 14 A) $ 140.000.000
Pérdida Tributaria al 31.12.2018, antes del ajuste del artículo 33 N°5 de la LIR -$ 192.000.000
Ajuste Reposición Art. 33 N°5, de la LIR:

Reposición Dividendo afecto a impuestos finales $ 116.438.355
Reposición Retiro afecto a impuestos finales

Retiro percibido en octubre 2018, Régimen 14 A) $ 140.000.000 $ 177.215.080
Renta Líquida Imponible al 31.12.2018 $ 101.653.435
Impuesto de Primera Categoría, tasa 25% $ 25.413.359
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… Continuación del Ejemplo N°2:
Monto de la Pérdida Tributaria absorbida por el dividendo y el retiro $ 192.000.000

Dividendo julio 2018, incrementado ($85.000.000 + $31.438.355), absorbido por la PT -$ 116.438.355
Retiro octubre 2018, incrementado ($59.693.737 + $15.867.908) absorbido por la PT -$ 75.561.645
Retiro octubre 2018, incrementado ($80.306.263 + $21.347.172) NO absorbido por la PT $ 101.653.435
PPUA determinado ($31.438.355 + $15.867.908) $ 47.306.263
Impuesto de Primera Categoría, tasa 25% $ 25.413.359

Menos: -$ 68.653.435
Crédito por IDPC, Retiro no absorbido por la PT $ 21.347.172
PPUA Dividendo, con derecho a devolución $ 31.438.355
PPUA Retiro, con derecho a devolución $ 15.867.908
Devolución a solicitar -$ 43.240.076
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RLI, DECLARACIÓN JURADA N°1923, SECCIÓN B
CONTRIBUYENTES OBLIGADOS
Todos los contribuyentes acogidos al régimen de renta atribuida.
PLAZO DE PRESENTACIÓN
 General: 22 de marzo de cada año o día hábil siguiente.

 Empresario Individual: antes de presentar su F22.
 Término de Giro: dentro de los dos meses siguientes al término de giro.
SANCIONES
 Retardo u Omisión: Multa 1 UTM a 1 UTA (art. 97 N°1 del CT)

 Presentación Incompleta y errónea: Multa del 1% al 100% de 1 UTA, o
hasta el triple del impuesto eludido si la contravención tiene como
consecuencia la evasión de impuesto (art. 109 del CT).
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ATRIBUCIÓN DE RENTAS
b. Rentas a atribuir
Rentas Atribuidas Propias: rentas o cantidades percibidas o devengadas en

el mismo ejercicio por la propia empresa, incluyendo dentro de esta categoría:
1
Saldo positivo RLI, determinada conforme a los artículos 29 al 33 de
la LIR, incluidos los retiros o dividendos afectos a los IGC o IA
percibidos de empresas acogidas al Régimen A) o B), según N°5 del
artículo 33 de la LIR.
2
Rentas exentas del IDPC percibidas o devengadas generadas por la
propia empresa o proveniente de otras empresas no incluidas en la
RLI, pero afectas a los IGC o IA.
3
Otras cantidades percibidas o devengadas generadas por la propia
empresa que no están formando parte en la RLI o de las rentas
exentas del IDPC, pero afectas a los IGC o IA.
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b. Rentas a atribuir
Rentas Atribuidas de Terceros (se atribuyen a todo evento): Rentas afectas
a los IGC o IA, que le han sido atribuidas desde otras empresas en las que
participa:
1
Sujetas a las normas del N°1, de la letra C), del artículo 14, de la
LIR (Contabilidad Simplificada).
2
Sujetas a las normas del N°2, de la letra C), del artículo 14, de la
LIR (Renta Presunta, solo en el caso del EI).
3
Sujetas a las normas de la letra A), del artículo 14 ter, de la LIR.
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c. Formalidades y Reglas de atribución.
Empresas con un
único dueño Se debe atribuir el 100% de la renta.
Empresas con más Según el N°3, de la letra A), del artículo

de un dueño 14, de la LIR (*).
(*)
i. Acuerdo de las partes: en la forma en que los comuneros, socios o
accionistas hayan acordado repartir las utilidades de la empresa.
 Que exista acuerdo: expresamente en el contrato social.

 Que haya sido informado al SII (Resolución Exenta N°43, de
2017).
ii. Según aporte al capital - Regla residual: capital pagado o en su

defecto suscrito.
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c. Formalidades y Reglas de atribución.
Los contribuyentes darán cumplimiento a la obligación de informar criterios de

atribución:
 A través del F4415 o F3239 relativa al porcentaje de participación en las

utilidades.
 En caso de modificación a los porcentajes informados al momento de

inicio de actividades, éstos deberán ser informados hasta el 31 de enero
del año inmediatamente siguiente a aquél en que se practicó dicha
modificación.
 Se aplicará la regla residual cuando no se encuentre informado el

porcentaje de participación en las utilidades al SII conforme a lo indicado
en la Resolución N°43, de 2017, cuando dichos porcentajes no sumen
100%, cuando se comunique una modificación del acuerdo de atribución
fuera del plazo definido y cuando alguno de los socios, accionistas o
comuneros incluidos en el acuerdo de distribución de reparto de utilidades
informado al SII, registra fecha de defunción superior a tres años.
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ANEXO N° 3: Esquema de Determinación de la RLI y Atribución de

Renta del Régimen de Renta Atribuida (Resolución Exenta N° 130,
2016)
B. DETERMINACIÓN DE LA RENTA ATRIBUIDA PROPIA CORRESPONDIENTE A LOS PROPIETARIOS, SOCIOS, COMUNEROS O ACCIONISTAS:
1.- Atribución de acuerdo a las letras a) o b) del N°3 de la letra A) del artículo 14 de la LIR,
Créditos IDPC
Créditos Arts. 41
PROPIETARIOS, SOCIOS, COMUNEROS O ACCIONISTAS: % Atribución renta Rentas At. Propias Con derecho a Sin derecho a
A) y 41 C)
devolución devolución
1.-…………………………………………………………………………………….. …………………………………… …………………………………… ………………………… ………………………… ………………………
2.-…………………………………………………………………………………….. …………………………………… …………………………………… ………………………… ………………………… ………………………
3.-…………………………………………………………………………………….. …………………………………… …………………………………… ………………………… ………………………… ………………………
4.-…………………………………………………………………………………….. …………………………………… …………………………………… ………………………… ………………………… ………………………
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ATRIBUCIÓN DE RENTAS, MODELO DE CERTIFICADO N°52

DE RENTA ATRIBUIDA
Las sociedades, EIRL o comunidades acogidas al régimen de renta

atribuida.
Hasta el 31 de marzo de cada año.
SANCIONES
No emisión, o certificación parcial o errónea o fuera de plazo se sancionará

conforme al artículo 109 del Código Tributario, por cada persona a quién
debió emitírsele el citado documento.
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ATRIBUCIÓN DE RENTAS, MODELO DE CERTIFICADO N°52
DE RENTA ATRIBUIDA
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REGISTROS OBLIGATORIOS
Registro de Rentas
1 Atribuidas Propias
(RAP)
Diferencia entre
2 Depreciación Normal y
Acelerada (DDAN)
Registros que deben llevar las
empresas sujetas al régimen
Rentas Exentas e de renta atribuida, conforme a
3 Ingresos No Renta
(REX)
lo dispuesto en la Resolución
Exenta N°130 del 30.12.2016.
Saldo de Créditos
4 Acumulados (SAC)
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a) Registro de Rentas Atribuidas Propias (RAP)
1. Remanente ejercicio anterior.
2. Rentas del ejercicio.

 RLI saldo positivo.
 Rentas percibidas o devengadas por la empresa que se
encuentren exentas del IDPC.
 Otras cantidades, afectas a IGC o IA.
3. Se deben imputar los gastos del inciso segundo del artículo 21

de la LIR en orden cronológico.
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b) Registro Diferencia entre depreciación normal y acelerada (DDAN)
1. Remanente del ejercicio anterior.
2. Depreciación acelerada en la parte que excede la depreciación

normal del ejercicio.
3. De este registro se rebajarán, las siguientes cantidades:

 Las cantidades que correspondan a la depreciación normal,
después que termine de aplicarse la depreciación acelerada a
los bienes.
 Las cantidades que correspondan a un activo que generó la
diferencia de depreciación, al momento de su enajenación.
 Las cantidades que correspondan a un activo que generó la
diferencia de depreciación, al momento de su castigo.
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c) Rentas Exentas e Ingreso no constitutivos de Renta (REX)
 Remanente del ejercicio anterior.
 Rentas exentas del IGC y/o IA, percibidas o devengadas, o

aquellas percibidas a título de retiros o dividendos proveniente
de otras empresas.
 Ingresos No Renta:
 Los INR obtenidos por el contribuyente y aquellos percibidos a
título de retiros o dividendos proveniente de otras empresas.
 Rentas con tributación cumplida:

o Otras Rentas percibidas (14 ter letra A, 14 letra C N°s 1 y 2).
o Retiros o dividendos percibidos con cargo al RAP (columna
separada).
o Rentas generadas hasta el 31.12.1983 y utilidades afectadas
con ISFUT(columna separada).
 Considera el ajuste artículo 33 N° 1, letra e).
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d) Saldo Acumulado de Créditos (SAC)
 Este registro tiene por objeto llevar un control de los créditos por IDPC
que tendrán derecho los propietarios, socios o accionistas, sobre los
retiros, remesa o distribución de dividendos afectos a los IGC o IA, según
corresponda.
 No forma parte de los créditos que se controlan en el SAC el IDPC de la

RLI del ejercicio.
 Se debe mantener el registro separado de los siguientes créditos:

generados a partir del 01.01.2017 y acumulados hasta el 31.12.2016,
separando en con y sin derecho a devolución.
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d) Saldo Acumulado de Créditos (SAC)
 Remanente del ejercicio anterior.
 Generados a partir del 01.01.2017:

 Participación en empresa 14 B que hace término de giro.
 Impuesto por TG de empresas 14 B que se cambia al régimen 14 A.
 Impuesto por TG de empresas 14 B que es absorbida por una 14 A.
 Acumulados hasta el 31.12.2016:

 Reorganizaciones empresariales.
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Fondo de Utilidades Reinvertidas (FUR):
Las empresas que al 31.12.2016 mantengan saldos de rentas en el registro

FUR, deberán mantenerlas en un registro separado con indicación del socio o
accionista que efectuó el aporte o adquirió las acciones, la oportunidad en
que ellos se realizó, el tipo de utilidad de que se trata y el crédito e
incremento por el IDPC que le corresponde.
 En la enajenación por acto entre vivos de los

derechos sociales o acciones respectivas.
 Al momento de una devolución de capital.

Tributarán
 Al término de giro de la empresa.
 Al momento de la incorporación al régimen

simplificado del artículo 14 ter letra A).
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Reconocimiento de Saldos Iniciales al 01.01.2017.
Se incorpora como saldo inicial del STUT, sin distinguir

FUT si estas corresponden a utilidades con o sin crédito, al
01.01.2017.
Se incorpora como saldo inicial del DDAN al

FUF 01.01.2017.
FUNT Se incorpora al REX como saldo inicial al 01.01.2017.
CIDPC
(STC) Se incorpora al SAC como saldo inicial al 01.01.2017
CIPE
Se debe mantener el control del FUR, hasta la

FUR
enajenación, TG, DC o cambio de régimen.
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RECONOCIMIENTO SALDOS INICIALES
Ejemplo
Antecedentes
Utilidades Tributables netas, con crédito por IDPC, tasa 20%……………………………………………………

$ 10.350.000
$ 7.000.000
Utilidades Tributables netas, con crédito por IDPC, tasa 22,5%…………………………………………………
$ 5.200.000
$ 8.500.000
Utilidades Tributables netas, sin crédito…………………………………………………………………………… $ 7.350.000
Impuesto de Primera Categoría AT 2017………………………………………………………………………… $ 2.684.207
Total de Rentas Acumuladas en el FUT al 31.12.2016 $ 41.084.207
Crédito por IDPC, tasa 20%.............................................................................................................................

$ 2.587.500
$ 1.860.754
Crédito por IDPC, tasa 22,5%..........................................................................................................................
$ 1.509.674
$ 2.684.207
Total Créditos por IDPC Acumulados en el FUT al 31.12.2016 $ 8.642.135
Ingresos No Constitutivos de Renta (INR)…………………………………………………………………………

$ 6.000.000
Total FUNT al 31.12.2016 $ 6.000.000
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RECONOCIMIENTO SALDOS INICIALES

Continuación Ejemplo…
SAC
REX
N° Detalle Control RAP DDAN generado desde generado hasta STUT
el 01.01.2017 el 31.12.2016
sin restitucion TEF

(INR) 0,333333 0,225055
1.1. Remanente ejercicio anterior $ 6.000.000 $ - $ - $ 6.000.000 $ - $ 8.642.135 $ 41.084.207
Más: Reajuste anual 2,9% $ 174.000 $ - $ - $ 174.000 $ - $ 250.622 $ 1.191.442
Subtotal N° 1 reajustado $ 6.174.000 $ - $ - $ 6.174.000 $ - $ 8.892.757 $ 42.275.648
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Orden de incorporación e imputación establecido en la Res. N° 130/2016.
1. Saldos iniciales o remanentes de ejercicio anterior.
2. Incorporación e imputación por Reorganizaciones empresariales.
3. Incorporación de rentas del ejercicio.
4. Imputaciones.
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Reglas de imputación.
 Los retiros, remesas o distribuciones de dividendos definen su tributación
al 31 de diciembre del año en que ocurren.
 Los retiros se imputan una vez rebajados las cantidades a que se refiere
el inciso segundo del artículo 21 de la LIR.
 Se deben imputar a los registros debidamente reajustados.
 Se imputan en la proporción que representen los retiros, remesas o

distribuciones de cada dueño en el total de ellos, hasta agotar el saldo
positivo de tales registros.
 Los retiros, remesas o distribuciones de dividendos que no fueron

imputados a los registros RAP, DDAN o REX tributarán con los
impuestos finales sin derecho a crédito por IDPC en la medida que no
exista SAC. Sobre dichas cantidades la empresa tiene la opción de pagar
voluntariamente el IDPC.
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Reglas de imputación, según lo señalado en el N°5, de la letra A), del

artículo 14 de la LIR
Los retiros, remesas o distribuciones se imputarán en el siguiente orden:
1
Registro RAP => No afectos a IGC o IA
2
Registro DDAN => Afectos a IGC o IA
3
Registro REX => No afectos a IGC o IA
i. Rentas Exentas del IGC o IA.
ii. INR y cantidades que ya cumplieron su tributación con la LIR.
Los retiros, remesas o distribuciones de dividendos que no hayan sido

imputados a ningún registro por no ser suficientes o no existir, quedarán
afectos a IGC o IA.
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Asignación de créditos
Los retiros, remesas o distribuciones, afectos al IGC o IA, según corresponda,

tendrán derecho al crédito indicado en el número 3), del artículo 56 y 63
ambos de la LIR, que mantengan los contribuyentes sujetos al régimen de
renta atribuida en el saldo del registro SAC.
1° Los generados a contar del 2017.

i. Sin derecho a devolución.
Orden de
ii. Con derecho a devolución.
imputación
2° Los generados hasta el 31 de diciembre de 2016.
i. Créditos que dan derecho a devolución.
ii. Créditos que no dan derecho a devolución.
Se deberá efectuar la rebaja correspondiente al STUT, a fin de mantener la

consistencia del cálculo de la TEF determinada al inicio del ejercicio.
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Asignación de créditos:
Tasa de crédito por IDPC a contar del 01.01.2017
La que resulte de dividir la tasa del IDPC vigente del ejercicio, por cien
menos la tasa del IDPC, todo expresado en porcentaje.
Tasa vigente del IDPC

TASA =
(100 - tasa vigente de IDPC)
Tasa IDPC año 2017 = 25%

Tasa de crédito = 25% / (100% - 25%) = 33,3333%
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sii.cl
Tasa de crédito por IDPC a contar del 01.01.2017
Monto menor entre:
i ii
La cantidad que
resulte de aplicar al El monto total del
monto del retiro, crédito por IDPC
remesa o disponible en el
distribución, la tasa registro SAC.
33,3333% (25/75).
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Tasa Efectiva (TEF) de crédito generados hasta el 31.12.2016,

provenientes del FUT.
La tasa se determinará anualmente al inicio del ejercicio, multiplicando por

cien, el resultado de dividir el saldo total de crédito por IDPC acumulado al
término del ejercicio inmediatamente anterior, por el saldo total de las
utilidades tributables que se mantengan en el FUT a la misma fecha.
STC X 100 = TEF

STUT
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sii.cl
TASA DE CRÉDITO POR IDPC A CONTAR DEL 01.01.2017
Ejemplo Determinación TEF
Antecedentes

$ 10.350.000
$ 7.000.000
Utilidades Tributables netas, con crédito por IDPC, tasa 22,5%…………………………………………………
$ 5.200.000
$ 8.500.000
Utilidades Tributables netas, sin crédito…………………………………………………………………………… $ 7.350.000
Impuesto de Primera Categoría AT 2017………………………………………………………………………… $ 2.684.207
Total de Rentas Acumuladas en el FUT al 31.12.2016 $ 41.084.207
Crédito por IDPC, tasa 20%..............................................................................................................................

$ 2.587.500
$ 1.860.754
Crédito por IDPC, tasa 22,5%...........................................................................................................................
$ 1.509.674
$ 2.684.207
Total Créditos por IDPC Acumulados en el FUT al 31.12.2016 $ 8.642.135
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TASA DE CRÉDITO POR IDPC A CONTAR DEL 01.01.2017

Continuación Ejemplo…
No considera
Determinación TEF Impuesto de 1ra
Categoría
Saldo Total de Utilidades Tributables (STUT)…………………………………………………………………………………………………
$ 38.400.000
Utilidades Tributables netas, con crédito por IDPC, tasa 20% $ 10.350.000
Utilidades Tributables netas, con crédito por IDPC, tasa 22,5% $ 5.200.000
Utilidades Tributables netas, sin crédito $ 7.350.000
Saldo Total de Crédito (STC)…………………………………………………………………………………… $ 8.642.135

Crédito por IDPC, tasa 20% $ 2.587.500
Crédito por IDPC, tasa 22,5% $ 1.509.674
Cálculo de la TEF
STC $ 8.642.135
= = 22,5055%
STUT $ 38.400.000
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sii.cl
Determinación del crédito por IDPC.
Monto menor entre:
i ii
La cantidad que
resulte de aplicar al El monto total del
monto del retiro, crédito por IDPC
remesa o disponible en el
distribución, la “tasa registro SAC.
efectiva del crédito
del FUT (TEF)”.
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sii.cl
REGISTROS OBLIGATORIOS, DECLARACIÓN JURADA N°1938,
SECCIÓN B
Todos los contribuyentes acogidos al régimen de renta atribuida.

 Empresario Individual: antes de presentar su F22.
SANCIONES

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INFORMACIÓN AL SII Y A LOS PROPIETARIOS
Obligación anual de informar al Servicio
 Los criterios sobre la base de los cuales se acordó o estableció llevar a

cabo los retiros, remesas o distribuciones de utilidades o cantidades.
 Los criterios que hayan servido de base para efectuar la atribución de

rentas, con indicación del monto de la renta generada por el mismo
contribuyente o atribuida desde otras empresas, que a su vez se atribuya
a los dueños respectivos (Resolución Exenta N°130, de 2016).
 El monto de los retiros, remesas o distribuciones que se realicen en el

año, con indicación de los beneficiarios, la fecha, el registro al que
resultaron imputados, y si se trata de rentas afectas a impuesto, exentas
o no gravadas.
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sii.cl

Obligación anual de informar al Servicio
 El remanente proveniente del ejercicio anterior, aumentos o

disminuciones del ejercicio anterior, así como el saldo final que se
determine, para los registros RAP, DDAN, REX y SAC.
 El saldo final que se determine al término del año comercial respectivo, en

los registros FUT, FUR y retiros en exceso pendientes de imputación.
La Resolución Exenta N°130, de 2016 dispuso que estos contribuyentes

podrán utilizar para el control del:
Formato establecido en la Circular

FUR
N°10, de fecha 30 de enero 2015.
Retiros en Formato de registro contenido en el

Exceso Anexo N°5 de dicha resolución.
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sii.cl
Obligación de certificar a sus propietarios, comuneros, socios o

accionistas
 El monto de las rentas que le han sido atribuidas y el crédito por IDPC
que les corresponde, identificando si se trata de un crédito con o sin
derecho a devolución.
 El monto de cada uno de los retiros, remesas o dividendos efectuados

durante el año por la empresa, comunidad o sociedad a favor del
contribuyente, indicando la fecha en que se realizó y el registro con
cargo al cual fue imputado.
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sii.cl

Los contribuyentes del IDPC, con renta efectiva según contabilidad completa,
que al 31.12.2016 se mantengan en dicho régimen, deberán informar al SII lo
siguiente: (esta obligación se entenderá cumplida según lo dispuesto en la
Resolución Exenta N° 39, del 28 de marzo de 2017).
FUT / FUNT / FUR Presentación de la DJ N°1925.
Saldo de Retiros en Presentación de la DJ N°1886

Exceso (AT 2015 y 2016)
Declaración de los códigos 950, 938, 942 y

Saldo Diferencia Dep.
Normal y Acelerada 949 del Recuadro N°3 y Código 845 del
Recuadro N°6, del F22 AT 2017
Diferencia entre CPT y Declaración del código 1023 del Recuadro

FUT, FUR, FUNT y K
aportado N°3, del F22 AT 2017
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RETIROS, REMESAS O DISTRIBUCIONES PERCIBIDAS,

DECLARACIÓN JURADA N°1940, SECCIÓN B
Todos los contribuyentes acogidos al régimen de renta atribuida, salvo el

Empresario Individual.

SANCIONES

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sii.cl
RETIROS, REMESAS O DISTRIBUCIONES PERCIBIDAS,

MODELO DE CERTIFICADO N° 53
• Contribuyentes obligados: Todos los contribuyentes acogidos al

régimen de renta atribuida, a excepción del Empresario Individual.
• Plazo de presentación: Hasta antes del 1° de abril de cada año.
• Sanciones:
• No emisión, o certificación parcial o errónea o fuera de plazo se

sancionará conforme al artículo 109 del Código Tributario, por cada
persona a quién debió emitírsele el citado documento.
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RETIROS EN EXCESO
Control Retiros en Exceso
Las empresas que mantengan saldos de retiros en exceso al 31.12.2016

deberán mantener el registro y control de esas cantidades, así como de los
propietarios o socios, cesionarios en su caso, que efectuaron tales retiros.
La Resolución Exenta N°130, de 2016 dispuso que estos contribuyentes

podrán utilizar para estos efectos el formato contenido en el Anexo N°5 de
dicha resolución.
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sii.cl
RETIROS EN EXCESO
ANEXO N° 5 Registro de Retiros en Exceso existentes al 31.12.2016, que se encuentran pendientes
de imputación (Resolución Exenta N°130, del 2016).
DETALLE CONTROL ($)
1.- Remanente ejercicio anterior
Nombre o razón social titular o RUT del titular o cesionario del Monto al 31 de diciembre
Reajuste Anual Monto actualizados
cesionario retiro en exceso año anterior
………………………………… $........ $........ $........

………………………………… $........ $........ $........
Remanente reajustado $........
2.- Movimientos del ejercicio

(+/-) Retiros en exceso por reorganización empresarial
RUT del titular o
Tipo de reorganización (Fusión, Fecha Reorganización Nombre o razón social
cesionario del retiro en Monto actualizados
División) empresarial (s/escritura) titular o cesionario
exceso
$......../($........)
$......../($........)
(-) Retiros imputados en el ejercicio
Nombre o razón social titular o cesionario RUT del titular o cesionario del retiro en exceso Monto
………………………………………………………………………....... ($........)
………………………………………………………………………....... ($........)
(-) Retiros imputados por concepto de Término de Giro o Pago Impto. Único tasa 40%
RUT del titular o
Concepto (T. Nombre o razón social
Fecha cesionario del retiro en Monto
de Giro o IU 40%) titular o cesionario
exceso
($........)
3. Remanente retiros en exceso año siguiente
Nombre o razón social titular o cesionario Saldo

RUT del titular o cesionario del retiro en exceso
………………………………………………………………………....... $........
………………………………………………………………………....... $........
sii.cl
RETIROS EN EXCESO
b. Imputación de los Retiros en Exceso:
 Los retiros en exceso deberán imputarse al término de cada ejercicio

comercial a continuación de los retiros, remesas o distribuciones
efectuados durante el ejercicio.
 Deben imputarse reajustados.
 El orden de imputación es el siguiente: 1

RAP
1 2
DDAN
3
REX
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sii.cl
RETIROS EN EXCESO, DECLARACIÓN JURADA N°1940,

SECCIÓN C
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sii.cl
Presentación Declaraciones Juradas a través de aplicación
1 Determinación Renta Líquida Imponible
2 Determinación de Renta Atribuir e IDPC
3 Atribución de rentas Propias y de Tercero
4 Imputación al Registro de Rentas Empresariales
5 Certificado Presentación de Declaraciones Juradas
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RÉGIMEN GENERAL DE TRIBUTACIÓN ESTABLECIDO EN

LA LETRA A) DEL ARTÍCULO 14 DE LA LIR

Inc. 2° al 6° Normas Generales para Acogerse a los Regímenes

Complementado por las normas del artículo tercero transitorio de la Ley

1. Las rentas generadas por la empresa se afectarán con los impuestos

2. Existe integración total del Impuesto de Primera Categoría en los

3. La situación tributaria de los retiros, remesas o distribuciones se define al

4. Los retiros, remesas o distribuciones que resulten imputadas a las rentas

Formato de Determinación (Res. Ex. N°130, del 30.12.2016).

A. DETERMINACIÓN DE LA RENTA LIQUIDA IMPONIBLE:

Resultado según balance financiero……………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………….…

2.- Deducciones: ($ ….)

3.- Reposición: (según artículo 33 N°5 de la LIR) $ ….

Sub total ………………..………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………

Renta Líquida Imponible de Primera Categoría (atribuible) o Pérdida Tributaria ……………………………………………………………………………………………………………………………………………

RLI, AJUSTE DEL ARTÍCULO 33 N° 5 LIR.

Atribuir Incrementadas Crédito por IDPC

Con el objeto de Tales rentas se incorporarán El incremento es

RLI, AJUSTE DEL ARTÍCULO 33 N° 5 LIR.

Crédito contra el IDPC (Retiros o Dividendos percibidos).

 El crédito a que tengan derecho los retiros o dividendos afectos a IGC o

 El excedente que se determine no podrá ser imputado a otros impuestos,

 Cuando corresponda aplicar un crédito sujeto a restitución se rebajará

RLI, AJUSTE DEL ARTÍCULO 33 N° 5 LIR.

RLI, AJUSTE DEL ARTÍCULO 33 N° 5 LIR.

Resultado financiero (incluye div. $300 c/c 34,2281%, del 14 B) $ 2.000

RLI, TRATAMIENTO DE LAS PÉRDIDAS TRIBUTARIAS Y PPUA

Imputación de pérdidas tributarias conforme al N°3, del artículo 31, de

A los retiros y dividendos Como gasto necesario en

* Caso de la Pérdida Tributaria de arrastre, en primer lugar será gasto del

RLI, TRATAMIENTO DE LAS PÉRDIDAS TRIBUTARIAS Y PPUA

 La empresa debe participar en otras sociedades, ya sea como

 Debe generarse una situación de pérdida tributaria en el ejercicio.

 Se deben percibir retiros o dividendos afectos a los impuestos

 Dichos retiros o dividendos deben tener derecho al crédito por IDPC.

 El IDPC al que tienen derecho los retiros o dividendos debe estar

RLI, TRATAMIENTO DE LAS PÉRDIDAS TRIBUTARIAS Y PPUA

Crédito por IDPC de Retiros o Dividendos percibidos

Podrá recuperar 100%

Nota: El IDPC que afectó a la RLI de la empresa desde la cual se efectúa el

RLI, TRATAMIENTO DE LAS PÉRDIDAS TRIBUTARIAS Y PPUA

Ejemplo N°1: PT absorbe totalmente los retiros y dividendos percibidos

Resultado financiero al 31.12.2018 -$ 75.000.000

Multas fiscales pagadas, actualizadas $ 500.000

Pérdida Tributaria al 31.12.2018 -$ 3.346.565

RLI, TRATAMIENTO DE LAS PÉRDIDAS TRIBUTARIAS Y PPUA

… Continuación del Ejemplo N°1:

Dividendo incrementado, absorbido en su totalidad por la Pérdida Tributaria

PPUA asociado al Dividendo ($85.000.000 x 0,369863 = $31.438.355) $ 31.438.355

Retiro incrementado, absorbido en su totalidad por la Pérdida Tributaria

MONTO TOTAL PPUA CON DERECHO A DEVOLUCIÓN $ 68.653.435

RLI, TRATAMIENTO DE LAS PÉRDIDAS TRIBUTARIAS Y PPUA

Ajuste Reposición Art. 33 N°5, de la LIR:

Reposición Retiro afecto a impuestos finales

Impuesto de Primera Categoría, tasa 25% $ 25.413.359

RLI, TRATAMIENTO DE LAS PÉRDIDAS TRIBUTARIAS Y PPUA

… Continuación del Ejemplo N°2:

Monto de la Pérdida Tributaria absorbida por el dividendo y el retiro $ 192.000.000

PPUA determinado ($31.438.355 + $15.867.908) $ 47.306.263

Impuesto de Primera Categoría, tasa 25% $ 25.413.359

Devolución a solicitar -$ 43.240.076

RLI, DECLARACIÓN JURADA N°1923, SECCIÓN B

Todos los contribuyentes acogidos al régimen de renta atribuida.