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CICLO CONTABLE

Empresa comercial
Venta de bienes físicos o
materiales, inventariables

1
Descripción de operaciones
 Inicio un negocio en la Bahía de
Guayaquil, para eso compro 10 T.V.
 Cada T.V. la compré en $100 a crédito
 Debo registrar esa compra en el
Diario de mi contabilidad perpetua
 Inventario de mercancía 1.000
 Cuentas por pagar 1.000
 Luego procedo a la venta de T.V.

2
Descripción de operaciones
 Unos días después vendo 3 TV.. a $150 a
crédito
 Debo registrar la disminución del
inventario en el Diario
 Costo de la mercancía 300
 Inventario de mercancía 300
 Debo registrar en el Diario el ingreso por la
venta de mercancía
 Cuentas por cobrar 450
 Ingresos por venta de mercancía 450
3
Introducción
 Se presenta los siguientes temas:
 Registro en el Diario y Mayor de los asientos de
venta y compra de mercancía
 Devoluciones y bonificaciones sobre compras y
sobre ventas
 Definir las cuentas de descuentos por pronto
pago, costo de la mercancía vendida
 Determinar el inventario inicial e inventario
final
 La hoja de trabajo
 La balanza de comprobación ajustada
 Los 3 estados financieros básicos
 Los asientos de cierre de ciclo contable
4
Transacciones contables
comerciales
 Se presenta los procedimientos contables para una
empresa comercial
 Una empresa comercial compra un producto físico,
material y tangible, con el fin de revenderlo
 La contabilidad de una empresa comercial requiere:
 La incorporación de varias cuentas nuevas, para
registrar la compra y venta de productos
 Estas cuentas nuevas forman parte del Estado de
Resultados
 El Estado de Resultados muestra una sección separada,
para:
 El valor del Ingreso por Ventas Netas del periodo
 El Costo Neto de la Mercancía Vendida del periodo

5
Transacciones contables
comerciales
 Una empresa comercial compra un
producto físico para disponer de
inventario para la venta
 La contabilidad de una empresa
comercial requiere un registro de:
 El Inventario para la Venta de productos
 El Costo de la Mercancía Vendida en el
periodo

6
Sistemas de inventario
 Existen 2 sistemas para el registro de
inventario para la venta
 Sistema de Inventario Perpetuo que
mantiene un saldo actualizado de:
 La cantidad de mercancía en existencia
 El costo de la mercancía vendida
 Sistema de Inventario Periódico no
mantiene un saldo actualizado de:
1. La cantidad de mercancía en existencia
2. El costo de la mercancía vendida

7
Sistema de inventario
perpetuo
 El Sistema de Inventario Perpetuo:
 No requiere de nuevas cuentas contables
 La compra y venta de productos se registra
directamente en la Cuenta Inventario
 Cuando se compra mercancía, aumenta la cuenta
Inventario de Mercancía del activo
 Cuando se vende mercancía, disminuye la
cuenta Inventario de Mercancía del activo

8
Sistema de inventario periódico
 Sistema de Inventario Periódico:
 Requiere de nuevas cuentas contables afines o
relacionadas con el inventario, tales como:
1. Cuenta Compras, de mercancía
2. Fletes sobre compras
3. Devoluciones sobre compras
4. Bonificaciones sobre compras
5. Descuentos por pronto pago
 Las transacciones de compras de productos se
registran en las cuentas afines, prenombradas
 Las cuentas anteriores son temporales, se cierran
al final de cada periodo

9
Sistema de inventario periódico
 Sistema de Inventario Periódico:
 Cada vez que se vende mercancía:
 No se registra o modifica el saldo de la
cuenta inventario del activo
 No se registra el costo de la mercancía
vendida en cada transacción de venta
 En consecuencia, se requiere de:
 Un conteo físico de mercancía al finalizar
cada periodo contable, para conocer el saldo
disponible

10
Costo de la mercancía vendida
 El Costo de la Mercancía Vendida
durante en el periodo es:
 Necesario para poder calcular el gasto en
inventario del Estado de Resultados
 Reducir el inventario disponible en el
monto vendido o utilizado
 Determinar el Inventario Final del
Balance General, de fin de periodo

11
Costo de la mercancía vendida
 La fórmula para el costo de la
mercancía vendida, C.M.V es:
 C.M.V. = C.M.D.V. – I.F.P

 C.M.D.V.= Costo de la Mercancía


Disponible para la Venta en el periodo
 I.F.P. = Inventario Final del Periodo
(Resultado del conteo físico)

12
Costo de la Mercancía Disponible
 La fórmula para el Costo de la Mercancía
Disponible para la Venta en el periodo es:

 Inventario Inicial del periodo


 + Compras de mercancías durante el periodo
 + Fletes sobre Compras
 - Devoluciones del periodo sobre Compras
 - Bonificaciones del periodo sobre Compras
 - Descuentos sobre Compras del periodo

13
La cuenta Ventas

Sus cuentas complementarias

14
La cuenta Ventas y cuentas afines
 La cuenta Ventas se la utiliza para registrar
los ingresos por la venta de mercancía
 La cuenta Ventas es:
 De contabilización similar a la cuenta Ingresos
por honorarios de las empresas de servicio
 Una cuenta que crece en el Haber, es acreedora
 Cuando se vende mercancías se:
 Carga o debita la cuenta Efectivo o Cuentas
por Cobrar
 Abona o acredita la cuenta Ventas
 Realiza el registro contable cuando se
entrega la mercancía al cliente

15
La cuenta Ventas
 Para reconocer el ingreso en la cuenta Ventas de
mercancía se debe cumplir que:
 Los bienes o servicios son entregados al cliente
 Recibir el efectivo por el pago, o
 Recibir un activo cuya conversión en efectivo esté
prácticamente garantizada
 Sea un cheque o un pagaré de una tarjeta de
crédito
 Cuando se entrega la mercancía y recibe el pago de la
venta por cualquiera de los métodos anteriores:
 Se registra el ingreso debido a que es fácil y seguro
“realizarlos” o convertirlos en efectivo

16
La cuenta Ventas
 Para reconocer el ingreso en la cuenta Ventas
de productos o bienes que se:
 Entregan al cliente en el largo plazo, luego
de su elaboración, y
 Recibe el pago a la entrega a satisfacción
del producto terminado
 El contador debe decidir cuando se
cumplen los criterios para reconocer el
ingreso
 Asociar con los ingresos los gastos
relacionados en cada periodo contable

17
Ej. De registro de la cuenta Ventas
 Supongamos que la empresa El cachuelo S.A. firma un
contrato con el gobierno para construir un puente
 El contrato se firma el 1 de enero 2.001, y establece
un plazo de construcción es de 4 años
 La construcción de inicia el 2 de enero 2.001, cada
año se planifica ejecutar un 25% de la obra
 El gobierno garantiza el pago de $400.000 por la
obra con la suscripción del contrato respectivo
 El pago total, según el contrato, se realiza una vez
terminada y aprobada la construcción del puente
 ¿ Cuanto ingreso por ventas se debe registrar en cada
periodo contable anual?
 Si el trabajo se realiza según lo planificado

18
Formato de un Diario General

DIARIO GENERAL Página 1


REF
FECHA DETALLE .
DEBE HABER

CUENTA POR COBRAR/


2001 110 100.000
EL GOBIERNO
31º ECUATORIANO
diciembre 400 100.000
VENTAS

Construido un 25% del puente


sobre el río Seco

VALOR
DÍA CUENTA DUEDO... #D.
DEUD..

Figura 3 - 9 19
Formato de un Diario General

DIARIO GENERAL Página 1


REF
FECHA DETALLE .
DEBE HABER

CUENTA POR COBRAR/


2002 110 100.000
EL GOBIERNO
31º ECUATORIANO
diciembre 400 100.000
VENTAS

Construido un 50% del puente


sobre el río Seco

VALOR
DÍA CUENTA DUEDO... #D.
DEUD..

Figura 3 - 9 20
Formato de un Diario General

DIARIO GENERAL Página 1


REF
FECHA DETALLE .
DEBE HABER

CUENTA POR COBRAR/


2003 110 100.000
EL GOBIERNO
31º ECUATORIANO
diciembre 400 100.000
VENTAS

Construido un 75% del puente


sobre el río Seco

VALOR
DÍA CUENTA DUEDO... #D.
DEUD..

Figura 3 - 9 21
Formato de un Diario General

DIARIO GENERAL Página 1


REF
FECHA DETALLE .
DEBE HABER

CUENTA POR COBRAR/


2004 110 100.000
EL GOBIERNO
31º ECUATORIANO
diciembre 400 100.000
VENTAS

Construido un 100% del puente


sobre el río Seco

VALOR
DÍA CUENTA DUEDO... #D.
DEUD..

Figura 3 - 9 22
Formato de un Diario General
DIARIO GENERAL Página 1
REF
FECHA DETALLE .
DEBE HABER

EFECTIVO
2005 110 400.000

31º

enero CUENTAS POR 400 400.000


COBRAR/GOBIERNO
ECUATORIANO

Cobro del 100% del valor del


contrato del puente sobre el río
Seco
VALOR
DÍA CUENTA DUEDO... #D.
DEUD..

Figura 3 - 9 23
Ejemplos de transacciones

Cuenta Ventas y afines en el sistema


contable

24
La empresa el Clon S.A.
 La empresa El Clon S.A. se dedica a
la venta de equipos de computación
 En la primera transacción del periodo:
 Se vendieron a crédito 60 equipos de
computación a $1.200 cada uno
 Le ofrecen un descuento por pronto pago
de 2%, si paga dentro de 10 días
 La compra la realiza el distribuidor Su PC
S.A. el 4 de marzo de 2001

25
Formato de un Diario General

DIARIO GENERAL Página 1


REF
FECHA DETALLE .
DEBE HABER

CUENTA POR COBRAR/


2001 SU PC S.A. 100 72.000


VENTAS
marzo 400 72.000

60 equipos vendidos a crédito al


distribuidor Su PC S.A. Si paga
dentro de 10 días, 2% de
descuento, condicional
VALOR
DÍA CUENTA DUEDO... #D.
DEUD..

Figura 3 - 9 26
La empresa El Clon S.A.
 El Clon s.a. en la segunda transacción
del periodo:
 Se venden al contado 40 equipos de
computación a $1.200 cada uno
 La compra la realiza el mismo distribuidor
Su PC S.A. el 6 de marzo de 2001

27
Formato de un Diario General

DIARIO GENERAL Página 1


REF
FECHA DETALLE .
DEBE HABER

2001 100 48.000


EFECTIVO

marzo VENTAS 400 48.000

40 equipos vendidos al contado


al distribuidor Su PC S.A.

VALOR
DÍA CUENTA DUEDO... #D.
DEUD..

Figura 3 - 9 28
Cuenta del Mayor Su PC S.A.

MAYOR GENERAL
Nombre de la cuenta: Ventas Cuenta número: 40x

FECHA DETALLE REF. DEBE HABER SALDO


.
2001 4 Venta a crédito D.P. 72.000 72.000

Mar. 6 Venta al contado D.P. 48.000 120.000


.

.
. …… ……
.

29
La cuenta Ventas y cuentas afines
 La cuenta Ventas únicamente se utiliza
para registrar la venta de mercancía
 Cuando se vende un Activo Fijo se:
 Carga o debita la cuenta Efectivo o Cuentas por
Cobrar
 Abona o acredita directamente la cuenta del
activo fijo, respectivo, para reducirlo a cero
 El registro contable se realiza según el ejemplo,
para una transacción del 7 de marzo 2001
 Por la venta al contado en $20.000 de un
vehículo de reparto de propiedad de El Clon
S.A.

30
La empresa El Clon S.A.
 El Clon s.a. en la tercera transacción del
periodo:
 Se vende al contado un activo fijo, 1 vehículo
de transporte a $20.000
 La venta de un activo fijo no corresponde al
objetivo principal del negocio
 No es una venta de mercancía, no tiene el
carácter de un ingreso
 La compra del activo la realiza la empresa de
transporte El Cacharro S.A. el 7 de marzo de
2001

31
Formato de un Diario General

DIARIO GENERAL Página 1


REF
FECHA DETALLE .
DEBE HABER

EFECTIVO
2001 100 20.000


VEHÍCULO DE
marzo TRANSPORTE 10X 20.000

Venta al contado de vehículo


usado en reparto de equipos a
El Cacharro s.a.

VALOR
DÍA CUENTA DUEDO... #D.
DEUD..

Figura 3 - 9 32
La empresa El Clon S.A.
 El Clon s.a. en la cuarta transacción
del periodo vende otros activos:
 Se vendió muebles de oficina de
propiedad de la empresa a $5.000
 Se recibe $3.000 al contado y un
documento por el saldo, a 60días
 La compra del activo, la realiza el 8 de
marzo de 2001, la empresa de alquiler
de muebles El Sitio S.A.

33
Formato de un Diario General

DIARIO GENERAL Página 1


REF
FECHA DETALLE .
DEBE HABER

EFECTIVO
2001 100 3.000

2.000
marzo DOCUMENTOS POR 10X
COBRAR/El Sitio S.A.
5.000
10Y
MUEBLES DE
OFICINA
Venta al contado de muebles,
parte a crédito, a El sitio s.a.
VALOR
DÍA CUENTA DUEDO... #D.
DEUD..

Figura 3 - 9 34
Devoluciones y Bonificaciones
 La cuenta Devoluciones y Bonificaciones
sobre ventas:
 Registra las devoluciones de mercancía por parte
de los clientes
 Es necesario llevar un registro separado de las
mercancías devueltas, para analizar las causas
 Ejemplo, el 8 de marzo del 2001
 Su PC S.A. devuelve un equipo dañado durante
el transporte, de un valor de $1.200,
 El equipo de computación fue adquirido 4 de
marzo del 2001

35
Devoluciones y Bonificaciones
 La cuenta Devoluciones y Bonificaciones sobre ventas:
 Se denomina compensatoria de ventas, reduce las
ventas
 Tiene generalmente un saldo Deudor
 Se muestra en el Estado de Resultados de la siguiente
forma:
 Ingresos de Operación
 Ventas brutas $ 120.000
 Menos: Devoluciones y
bonificaciones sobre ventas
. 1.200
 Ventas Netas $ 118.800

36
Devolución y bonificación sobre
ventas

DIARIO GENERAL Página 1


REF
FECHA DETALLE .
DEBE HABER

DEVOLUCIONES Y
2001 BONIFICACIONES 40X 1.200


SOBRE VENTAS.

marzo 100 1.200


CUENTA POR
COBRAR/ SU PC S.A.

Crédito por 1 equipo dañado, de


$1.200, devuelto por el
distribuidor Su PC S.A.
VALOR
DÍA CUENTA DUEDO... #D.
DEUD..

37
Cuenta del Mayor Su PC S.A.

MAYOR GENERAL
Nombre de la cuenta: Cuentas por cobrar Cuenta número: 10x

FECHA DETALLE REF. DEBE HABER SALDO

2001 D.P. 72.000 72.000

Mar. 8 Crédito por devolución de un D.P. 1.200 70.800


equipo de valor de $1.200.

. …… ……

38
Descuentos sobre ventas
 Las empresas estimulan el pronto pago de
las cuentas por cobrar a los clientes
 Les ofrecen descuentos sobre el valor que
adeudan, si pagan previo a una fecha dada
 La cuenta Descuentos sobre ventas :
 Registra los descuentos por pronto pago,
respecto al precio pactado por la mercancía
 Las condiciones para recibir el descuento por el
pronto pago se incluyen en la factura

39
Descuentos sobre ventas
 Ejemplos, de las condiciones de plazo para
el descuento por pronto pago del Clon S.A:
 2/10, n/30
 El 2% de descuento, hasta 10 días; el neto o
total adeudado hasta 30 días, límite para pagar
a partir de la fecha de la factura
 2/10, 1/16, n/30
 El 2% de descuento, hasta 10 días; el 1% de
descuento, desde 11 hasta 16 días, el neto de
la deuda hasta 30 días, de la fecha de la factura

40
Descuentos sobre ventas
 Ejemplo. Los Descuentos sobre
Ventas
 El cliente Su PC S.A. el 14 de marzo
2001:
 Pagó la cuenta del 4 de marzo del 2001,
disminuyendo la devolución de equipo por
$1.200
 Descontó, $1.416, el 2% del saldo por
pronto pago dentro de los 10 días, que le
fueron concedidos. 2/10, n/30
 El pago en efectivo es por un valor de
0,98(72.000-1.200) = $69.384
41
Descuentos sobre ventas

DIARIO GENERAL Página 1


REF
FECHA DETALLE .
DEBE HABER

EFECTIVO
2001 100 69.384
14º
DESCUENTOS SOBRE
VENTAS/Su PC S.A. 1.416
marzo 10X

CUENTAS POR 70.800


COBRAR/Su PC S.A. 10Y
Pago de venta a crédito de
equipos, menos devolución
previa de equipo y descuento
pronto pago
VALOR
DÍA CUENTA DUEDO... #D.
DEUD..

Figura 3 - 9 42
Cuentas compensatorias de ventas
 Las cuentas compensatorias de ventas son:
 Devoluciones y Bonificaciones sobre ventas
 Descuentos sobre ventas
 Se muestran en una sección del Estado de
Resultados de la siguiente forma:
 Ingresos de Operación
 Ventas brutas $ 120.000
 Menos: Devoluciones y
bonificaciones sobre ventas -$ 1.200
 Menos: Descuentos sobre ventas -$1.416
.

 Ventas Netas $ 117. 384


43
Cierre de las cuentas compensatorias
de ventas
 La cuenta Ventas Brutas y sus cuentas
compensatorias
 Son temporales del periodo, tal como ingresos
por servicios
 Se cierran al final del mismo
 Las cuentas de ventas se cierran contra la
cuenta temporal Pérdidas y Ganancias
 El saldo parcial de la cuenta Pérdidas y
ganancias, luego de los asientos de cierre:
 Es igual a las Ventas Netas del periodo
 Ver ejemplo a continuación
44
Asientos de cierre para ventas

DIARIO GENERAL Página 1


REF
FECHA DETALLE .
DEBE HABER

2001 VENTAS BRUTAS 400 120.000


31º
120.000
Dic. PÉRDIDAS Y GANANCIAS 70X

Para cerrar la cuenta de Ventas


Brutas del periodo

VALOR
DÍA CUENTA DUEDO... #D.
DEUD..

Figura 3 - 9 45
Asientos de cierre para ventas

DIARIO GENERAL Página 1


REF
FECHA DETALLE .
DEBE HABER
PÉRDIDAS Y GANANCIAS
2001 700 2.616
31º DEVOLUCIONES Y …
BONIFICACIONES SOBRE 1.200
Dic. …VENTAS 40X

DESCUENTOS SOBRE … 1.416


VENTAS/Su PC S.A. 40Y
Para cerrar las cuentas
Devoluciones y bonificaciones
sobre ventas y Descuentos
sobre ventas del periodo
VALOR
DÍA CUENTA DUEDO... #D.
DEUD..

Figura 3 - 9 46
Cuenta del Mayor Su PC S.A.

MAYOR GENERAL
Nombre de la cuenta: Pérdidas y Ganancias Cuenta número: 700

FECHA DETALLE REF. DEBE HABER SALDO

2001 31 D.P. 120.000 120.000

Dic. 31 D.P. 2.616 117.384

. Ventas
…… ……
Netas del periodo

47
Descuentos comerciales
 El descuento comercial es una rebaja en
relación con el precio de lista de mercancía
 El descuento comercial intenta aumentar el
volumen de compra o adelantar la compra
 El monto del descuento depende del
incremento del volumen de compra
 Los volúmenes mayores de compra reciben
mayor descuento
 El registro contable de la venta se hace al
precio de lista menos el descuento
comercial 48
Descuentos comerciales
 El proveedor Big PC S.A. vende 1.000
impresoras a Su PC S.A.
 El precio de lista es $80 por unidad, con un
descuento comercial del 10%
 Se ofrece un descuento adicional del 10%,
por cada 500 unidades adicionales
 Las condiciones de descuento por pronto
pago son 2/10, n/30
 Su PC S.A. paga el valor adeudado el décimo día

49
Descuentos comerciales
 El precio de venta a registrar es

 Precio de lista (80x1000) 80.000


 Menos: Primer descuento 8.000
 Saldo después del primer descuento 72.000
 Menos: Segundo descuento 7.200
 Precio de venta 64.800

 El asiento de Diario. a registrar por Big PC.


S.A, se muestra a continuación

50
Formato de un Diario General

DIARIO GENERAL Página 1


REF
FECHA DETALLE .
DEBE HABER

CUENTA POR COBRAR/


2001 SU PC S.A. 10Y 64.800

14º
VENTAS
marzo 400 64.800

Venta de 1.000 equipos con un


precio de lista de $80,con
descuento del 10% por cada
500 unidades, venta a Su PC
S.A.
VALOR
DÍA CUENTA DUEDO... #D.
DEUD..

Figura 3 - 9 51
Descuentos comerciales
 Su PC S.A. pagó dentro de los 10 días y
recibe el descuento por pronto pago

 Precio de venta 64.800


 Menos: Descuento por pronto pago 1.296
 Valor a pagar 63.504

 El asiento de Diario. a registrar por Big PC.


S.A, se muestra a continuación

52
Asientos de pago y descuento
sobre ventas

DIARIO GENERAL Página 1


REF
FECHA DETALLE .
DEBE HABER

2001 EFECTIVO 100 63.504


25º
DESCUENTOS SOBRE …
1.296
Marz. VENTAS /Su PC S.A. 40X

CUENTAS POR COBRAR 64.800


…/Su PC S.A 10Y
Pago de la cuenta, menos
descuento del 2% por pronto
pago, 2/10

VALOR
DÍA CUENTA DUEDO... #D.
DEUD..

Figura 3 - 9 53
Impuesto sobre ventas ( I.V.A)
 El vendedor por disposición legal
cobra ciertos impuestos a sus clientes
 Este impuesto puede ser sobre la
ventas, Impuesto al Valor Agregado
 El vendedor actúa como recaudador
de impuestos del Estado Ecuatoriano
 El valor de impuestos recaudado debe
ser enviado mensualmente al fisco

54
Impuesto sobre ventas ( I.V.A)
 El vendedor para registrar el cobro
del impuesto a sus clientes
 Acredita una cuenta del pasivo, llamada:
 Impuesto al Valor Agregado por pagar, (IVA)
por pagar
 Es una “ deuda” del vendedor con el Estado
 El comprador para registrar el pago
de impuesto a sus proveedores
 Debita una cuenta del activo, llamada:
 Impuesto al Valor Agregado por acreditar,
(IVA) por acreditar

55
Impuesto sobre ventas ( I.V.A)
 El proveedor Big PC S.A. vende 100
impresoras a Su PC S.A. el 18 de
marzo
 El precio de lista es $80 por unidad,
con un impuesto del IVA del 12%
 El impuesto debe ser pagado por Su
PC S.A. y retenido por el vendedor
 El valor del impuesto, IVA, a recaudar
es el siguiente
56
Impuesto sobre ventas ( I.V.A)
 Su PC S.A. pagó el valor del impuesto al
valor agregado (IVA), siguiente

 Precio de venta 8.000


 IVA a pagar(12%) 960
 Valor total a pagar 8.960

 El asiento de Diario. a registrar por Big PC.


S.A, se muestra a continuación

57
Asientos registro para ventas

DIARIO GENERAL Página 1


REF
FECHA DETALLE .
DEBE HABER

EFECTIVO
2001 100 8.960
25º VENTAS BRUTAS
8.000
Marz. 40X

IVA POR PAGAR/Su PC


S.A 960
10Y
Cobro de la venta de 100
equipos a $80 cada uno, mas el
pago del IVA del 12% por Su PC
VALOR
DÍA CUENTA DUEDO... #D.
DEUD..

Figura 3 - 9 58
Impuesto sobre ventas ( I.V.A)
 El Impuesto al Valor Agregado recaudado a
clientes se compensa con:
 El Impuesto al Valor Agregado pagado por
compras hechas a proveedores
 Si el saldo del IVA, luego del cruce de
cuentas para compensación, es:
 Acreedor, por pagar, se lo clasifica como pasivo
del Balance General, IVA por pagar
 Deudor, pagado en exceso, se lo clasifica como
activo del Balance General, IVA por acreditar
 El asiento de Diario. de Big PC. S.A, cuando
pague el IVA, se muestra a continuación

59
Asientos registro para ventas
DIARIO GENERAL Página 1
REF
FECHA DETALLE .
DEBE HABER

2001 100 960


IVA POR PAGAR/Su PC S.A
31º
160
Marz. IVA POR ACREDITAR 40X

…EFECTIVO
800
10Y
Pago al Fisco del saldo
excedente del IVA por pagar
sobre el IVA por acreditar

VALOR
DÍA CUENTA DUEDO... #D.
DEUD..

Figura 3 - 9 60
Ventas con tarjetas de
crédito

Cobrar de la venta con tarjetas de


crédito

61
Ventas con tarjetas de crédito
 El vendedor puede cobrar el valor de las
ventas a sus clientes con tarjetas de crédito
 Este servicio prestado por las emisoras de
tarjetas tiene un costo para el vendedor
 El vendedor recibe en efectivo el pago del
valor de la venta por parte de la emisora
 Para lo cual presenta a la emisora diariamente
los pagarés o vauchers firmados por los clientes
 La emisora descuenta un % del valor total de la
venta, previamente acordado con el vendedor

62
Ventas con tarjetas de crédito
 El coste de este servicio prestado por
las emisoras de tarjetas para el
vendedor es:
 Registrado como un “descuento por
pronto pago”/ Tarjetas de crédito
 El vendedor recibe en efectivo el pago
por la venta de parte de la emisora
 Anticipadamente, al pago realizado por
el comprador
63
Trabajo de estudiantes HORNGREN
SUNDEM ELLIOT, 7 EDICIÓN
 Cuentas incobrables Pág. 180 a 187
 Síntesis de control interno p 188 194
 Registro de inventario, Pág. 228 a
241

64
La cuenta Compras

La cuenta temporal Compras


Las cuentas compensatorias o afines
a Compras

65
Compras y cuentas afines
 Una empresa comercial compra artículos o mercancía
para ser revendidos
 El costo de la mercancía comprada durante un periodo
se lleva en una cuenta llamada Compras
 Al efectuarse una Venta, la mercancía antes comprada
y ahora vendida, se convierte en un costo
 El gasto en la artículos vendidos se denomina sin
embargo, Costo de Mercancía Vendida
 El valor Costo de Mercancía Vendida aparece en una
sección del Estado de Resultados del periodo
 Las cuentas relacionadas con el Costo de Mercancía
Vendida
 Se cierran al fin del periodo contra la cuenta Pérdidas y
Ganancias 66
Compras y cuentas afines

 La cuenta Compras solo se usa para registrar


la adquisición de mercancía a ser revendida
 No para la compra de otros activos que se
emplean en al operación
 Cuando se compra mercancía para ser
revendida se:
 Carga la cuenta Compras
 Acredita la cuenta Efectivo o la cuenta
Cuentas por Pagar, a Proveedores

67
Adquisición de activos para la
operación
 Cuando se compran artículos a ser
utilizados en reventa:
 La cuenta Compras incrementa la mercancía
disponible para la venta
 Aumenta indirectamente el inventario de esa
mercancía
 El valor de la compra de un activo, empleado
en al operación, que no se revende,
 se carga a una cuenta permanente del activo
 Ej. La compra de materiales de oficina
 se carga a la cuenta Materiales de Oficina

68
Asientos de compras de Su PC S.A.

DIARIO GENERAL Página 1


REF
FECHA DETALLE .
DEBE HABER
COMPRAS BRUTAS
2001 x00 3.000

CUENTAS POR PAGAR/ A 3.000
Mar. ….MACROVENTAS S.A
200

Compra de 3 computadoras HP
a $1.000 c/u, en condiciones
2/10, n/30
VALOR
DÍA CUENTA DUEDO... #D.
DEUD..

Figura 3 - 9 69
Ejemplos de transacciones

Cuenta Compras y afines en el


sistema contable

70
Devoluciones y Bonificaciones
 La cuenta Devoluciones y Bonificaciones
sobre Compras:
 Registra las devoluciones de mercancía al
proveedor por parte nuestra
 Es necesario llevar un registro separado de las
mercancías devueltas para analizar la causa
 Ejemplo, el 4 de marzo del 2001
 El Clon S.A. devuelve un equipo dañado durante
el transporte, de un valor de $1.000,
 El equipo de computación fue adquirido 1 de
marzo del 2001

71
Devolución y bonificación sobre
compras

DIARIO GENERAL Página 1


REF
FECHA DETALLE .
DEBE HABER

CUENTA POR PAGAR/


2001 MACRO VENTAS S.A. 40X 1.000


….DEVOLUCIONES Y
marzo 100 1.000
….BONIFICACIONES
….SOBRE COMPRAS.

Crédito por 1 equipo dañado, de


$1.000, devuelto al proveedor
Macroventas S.A.
VALOR
DÍA CUENTA DUEDO... #D.
DEUD..

72
Cuenta del Mayor Su PC S.A.

MAYOR GENERAL
Nombre de la cuenta: Cuentas por pagar Cuenta número: 200

FECHA DETALLE REF. DEBE HABER SALDO

3.000
2001 D.P. 3.000

Débito por devolución de un


Mar. 4 equipo de valor de $1.000. D.P. 1.000 2.000

. …… ……
73
Devoluciones y Bonificaciones
 La cuenta Devoluciones y Bonificaciones
sobre Compras:
 Se denomina compensatoria de Compras
 Tiene generalmente un saldo acreedor
 Se muestra en una sección del Estado de
Resultados de la siguiente forma:
 Costo de la mercancía comprada
 Compras brutas $ 3.000
 Menos: Devoluciones y
bonificaciones sobre compras
.
1.000
 Compras Netas $ 2.000

74
Descuentos sobre compras
 Las empresas estimulan el pronto pago de
las cuentas por cobrar a los clientes
 Les ofrecen descuentos sobre el valor que
adeudan, si pagan previo a una fecha dada
 La cuenta Descuentos sobre Compras :
 Registra los descuentos por pronto pago,
respecto al precio pactado por la mercancía
 Las condiciones para recibir el descuento por el
pronto pago se incluyen en la factura

75
Descuentos sobre compras
 Ejemplos, de las condiciones de plazo para
el descuento por pronto pago:
 2/10, n/30
 El 2% de descuento, hasta 10 días; el neto o
total adeudado hasta 30 días, límite para pagar
a partir de la fecha de la factura
 2/10, 1/16, n/30
 El 2% de descuento, hasta 10 días; el 1% de
descuento, desde 11 hasta 16 días, el neto de
la deuda hasta 30 días, de la fecha de la factura

76
Descuentos sobre compras
 Ejemplo. Los Descuentos sobre
compras
 El Clon S.A. el 11 de marzo 2001:
 Pagó la cuenta del 1 de marzo del 2001,
disminuyendo la devolución de equipo por
$1.000
 Descontó, $40, el 2% del saldo por pronto
pago dentro de los 10 días, que le fueron
concedidos
 El pago en efectivo es por un valor de
0,98(3.000-1.000) = $1.960
77
Pago con descuento del 2% por
pronto pago, 2/10

DIARIO GENERAL Página 1


REF
FECHA DETALLE .
DEBE HABER

CUENTA POR PAGAR/


2001 MACRO VENTAS S.A. 20X 2.000

11º
….DESCUENTOS SOBRE
marzo x00 40
….COMPRAS

….EFECTIVO 100 1.960

Pago de compra a crédito de


equipos, menos devolución de 1
equipo y descuento pronto
pago al 2% a Macroventas S.A.
VALOR
DÍA CUENTA DUEDO... #D.
DEUD.. 78
Pago sin descuento por pronto
pago, n/30 (Alternativa)

DIARIO GENERAL Página 1


REF
FECHA DETALLE .
DEBE HABER

2001 20X 2.000


CUENTA POR PAGAR/
11º MACRO VENTAS S.A.
marzo 100 2.000
….EFECTIVO

Pago de compra a crédito de 100


equipos, menos devolución de 1
equipo, a Macroventas S.A.

VALOR
DÍA CUENTA DUEDO... #D.
DEUD..

79
Asientos de cierre de fin de
periodo

Para la cuenta Compras y sus cuentas


relacionadas

80
Asientos de cierre de cuentas
afines a compras
 Las cuentas Compras y sus cuentas afines,
son temporales, se cierran al finalizar el
periodo
 Las cuentas afines a Compras son:
1. Devoluciones y Bonificaciones sobre Compras
2. Descuentos sobre Compras
3. Fletes sobre Compras
 Estas cuentas se cierran al final del periodo
contra la cuenta Pérdidas y Ganancias

81
Asientos de cierre de la cuenta
Compras

DIARIO GENERAL Página 1


REF
FECHA DETALLE .
DEBE HABER

2001 PÉRDIDAS Y 70X 3.000

31 GANANCIAS

marzo 600 3.000


….COMPRAS

100
Para cerrar la cuenta Compras
del periodo

DÍ VALOR
A CUENTA DUEDO... #D.
DEUD..

82
Asientos de cierre de cuentas
afines a compras

DIARIO GENERAL Página 1


REF
FECHA DETALLE .
DEBE HABER
DEVOLUCIONES Y
2001 BONIFICACIONES SOBRE 60X 400
COMPRAS
31

marzo DESCUENTOS SOBRE 60Y


40
COMPRAS
….PÉRDIDAS Y
….GANANCIAS 700 440

Para cerrar las cuentas Afines a


Compras del periodo:
Devoluciones y Descuentos
sobre Compras
DÍ VALOR
A CUENTA DUEDO... #D.
DEUD.. 83
Asientos de cierre de cuentas
afines a compras
 Después del cierre de las cuentas Compras y sus
afines:
 El saldo parcial producido en la cuenta Pérdidas y
Ganancias es igual al:
 Valor de las Compras Netas del Periodo
 Las Compras Netas incrementan el Inventario Inicial del
periodo
 Para un periodo se cumple que:
 Compras Netas del periodo = Compras brutas +
Fletes de compras - Devoluciones y Bonificaciones sobre
compras - Descuentos sobre compras
 Inventario Final del periodo = Inventario Inicial +
Compras Netas – Costo de las Ventas Netas
 La incógnita en inventario periódico es el Costo de las
Ventas netas
84
Cuenta del Mayor El Clon S.A.

MAYOR GENERAL
Nombre de la cuenta: Pérdidas y Ganancias Cuenta número: 700

FECHA DETALLE REF. DEBE HABER SALDO

2001 D.P. 3.000 3.000

Cierre de cuentas Compras y 1.040


Mar. 31
afines a compras D.P. 1.960

. …… ……
85
Gastos de embarque de mercancía
 Cuando se compra mercancía para la reventa existe
un costo de embarque
 El costo de transporte puede ser pagado por:
 El comprador, o
 El vendedor
 El acuerdo de la obligación de pago del transporte
aparece en la factura
 El acuerdo de pago puede ser:
 Libre a bordo punto de embarque (LAB,FOB)
 El comprador paga todos los costos de envío
 Libre a bordo punto de destino (LAB, FOB)
 El vendedor paga todos los costos de envío

86
Gastos de embarque del
comprador
 El cargos de envío a ser pagados por el comprador de
mercancía:
 Son costos adicionales o complementarios de la
mercancía comprada
 Se cargan a la cuenta deudora especifica Fletes sobre
compras
 Fletes sobre compras es una cuenta complementaria
de Compras
 Tiene generalmente un saldo deudor
 Se cierra contra Pérdidas y Ganancias
 Fletes sobre compras aparece en una sección especial
del Estado de Resultado
 Como un complemento del costo de la mercancía
comprada

87
Gastos de embarque del vendedor
 Los cargos de envío a ser pagados por el
vendedor:
 Son clasificados por el vendedor como gastos
operacionales, en la sección gastos de venta
 Son gastos de venta de la mercancía vendida
 Se cargan a la cuenta Fletes sobre ventas
 La cuenta Fletes sobre Ventas:
 Tiene generalmente un saldo deudor, es un
gasto
 Se cierra contra Pérdidas y Ganancias
 Fletes sobre Ventas aparece en la sección
Gastos de Venta del Estado de Resultado

88
Asiento de pago de envío por parte
del comprador

DIARIO GENERAL Página 1


REF
FECHA DETALLE .
DEBE HABER

2001 FLETES SOBRE X0X 2.000


COMPRAS

marzo ….EFECTIVO 100 2.000

Pago de flete de envío por parte


del comprador de la mercancía, 100
en el Diario General del
comprador. FOB punto de
embarque.

VALOR
DÍA CUENTA DUEDO... #D.
DEUD..

89
Asiento de pago de envío por parte
del vendedor

DIARIO GENERAL Página 1


REF
FECHA DETALLE .
DEBE HABER

2001 FLETES SOBRE VENTAS X0X 2.000


(Gasto)

marzo ….EFECTIVO 100 2.000

Gasto operativo, por pago de


flete de envío por parte del 100
vendedor de la mercancía, en el
Diario General del vendedor.
FOB punto de destino.

VALOR
DÍA CUENTA DUEDO... #D.
DEUD..

90
Asientos de cierre de la cuenta
Fletes sobre Compras

DIARIO GENERAL Página 1


REF
FECHA DETALLE .
DEBE HABER

2001 PÉRDIDAS Y 70X 2.000


GANANCIAS
31

marzo ….FLETES SOBRE 600 2.000


….COMPRAS

100

Para cerrar la cuenta Fletes


sobre Compras del periodo

DÍ VALOR
A CUENTA DUEDO... #D.
DEUD..

91
Asientos de cierre de la cuenta
Fletes sobre Ventas

DIARIO GENERAL Página 1


REF
FECHA DETALLE .
DEBE HABER

PÉRDIDAS Y
2001 70X 2.000
GANANCIAS
31

marzo ….FLETES SOBRE 600 2.000


….VENTAS

100
Para cerrar la cuenta Fletes
sobre Ventas del periodo, Gasto
de Operación/ Gasto de Venta

DÍ VALOR
A CUENTA DUEDO... #D.
DEUD..

92
Inventario final de mercancía
 La mercancía no vendida al final de un
periodo contable se denomina:
 Inventario Final de Mercancía
 Se registra para que refleje el valor de la
mercancía disponible al final del periodo
 El Inventario Final de Mercancía de un
periodo se constituye en:
 El Inventario inicial de Mercancía del próximo
periodo contable
 En el método de inventario periódico se
requiere un dato de contabilización física
93
Cierre de la cuenta Inventario de
Mercancía
 La cuenta Inventario de Mercancía se
cierra contra Pérdidas y Ganancias
 El Inventario Inicial de Mercancía se cierra con
un abono a la cuenta Inventario, y un cargo
contra Pérdidas y Ganancias
 El Inventario Final de Mercancía se cierra con
un cargo a la cuenta Inventario, y un abono
contra Pérdidas y Ganancias

 Se presenta los 2 asientos del Diario


General

94
Asiento de cierre del valor inicial de
la cuenta Inventario de Mercancía

DIARIO GENERAL Página 1


REF
FECHA DETALLE .
DEBE HABER

PÉRDIDAS Y
2001 GANANCIAS 70X 5.000

31

…. INVENTARIO DE
marzo 600 5.000
…..MERCANCÍA (AL
…..INICIO DEL PERIODO)

100
Para cerrar el valor inicial de la
cuenta Inventario de
Mercancías, considerado como
costo de Operación en el Estado
de Resultados
DÍ VALOR
A CUENTA DUEDO... #D.
DEUD.. 95
Asiento de cierre del valor final de la
cuenta Inventario de Mercancía

DIARIO GENERAL Página 1


REF
FECHA DETALLE .
DEBE HABER

INVENTARIO DE
2001 MERCANCÍA (FINAL DEL 70X 8.000
PERIODO)
31

marzo …. PÉRDIDAS Y 600 8.000


…..GANANCIAS
100

Para registrar el valor final de la


cuenta Inventario de
Mercancías, considerado como
crédito o ingreso de Operación
en el Estado de Resultados
DÍ VALOR
A CUENTA DUEDO... #D.
DEUD..
96
Cierre de la cuenta Inventario de
Mercancía
 La cuenta Inventario de Mercancía
es:
 Clasificada como una cuenta
permanente del activo circulante del
Balance General
 Poseedora generalmente de un saldo
deudor en el Balance General

97
Costo de la Mercancía Disponible
 La fórmula para el Costo de la Mercancía
Disponible para la Venta en el periodo es:

 Inventario Inicial del periodo


 + Compras de mercancías
 + Fletes sobre Compras Valor de las
 - Devoluciones sobre Compras Compras Netas
del periodo
 - Bonificaciones sobre Compras
 - Descuentos sobre Compras

98
Costo de la Mercancía Vendida
 La fórmula para el Costo de la
Mercancía Vendida en el periodo es:

 Costo de la Mercancía Vendida =


 Inventario Inicial Valor del
costo de la
 + Compras Netas del Periodo mercancía
vendida
 - Inventario Final
en el periodo

99
Utilidad Bruta del periodo
 En el Estado de Resultados de una empresa
comercial se incluye:
 Una sección adicional para los ingresos por
Mercancía Vendida en el periodo, Ventas netas
 Una sección adicional para el Costo de la
Mercancía Vendida en el periodo, Costos netos
 La Utilidad Bruta del periodo es:
 Ventas netas - Costo de la Mercancía Vendida
 La Utilidad Bruta se obtiene antes de
rebajar todos los demás gastos del periodo
 Gastos por administración, gastos por ventas y
gastos financieros, etc.

100
Estado de Resultados de una
empresa comercial
 Mostrar C5 ejemplo de formatos en
Excel , Formato de Estado de
Resultados

101
102
103
104
105
Forma de variación de las cuentas
 La 5 cuentas básicas varían de la
siguiente forma:

PASIVOS INGRESOS
ACTIVOS DEBE HABER
DEBE HABER
Disminuye Crece
DEBE HABER Disminuye Crece - +
- +
Crece Disminuye
+ -
CAPITAL GASTOS
DEBE HABER DEBE HABER
Disminuye Crece Crece Disminuye
- + + -

Figura 3 - 4 106
COMPAÑÍA REAL S.A.
Balanza de comprobación
Al 31 de agosto 2006

CUENTA DEBE HABER


EFECTIVO 9.250

CUENTAS POR COBRAR 800

HERRAMIENTAS 2.000

MOBILIARIO OFICINA 1.500

EQUIPODE OFICINA 1.000

CUENTAS POR PAGAR 3.450

CAPITAL SOCIAL 10.000

HONORARIOS POR SERVICIOS 2.800

SUELDOS 450

ALQUILER 450

MATERIALES 750

TELÉFONO 50

TOTALES $ 16.250 $ 16.250

Figura 3 - 15 107
4. La Hoja de Trabajo

Su elaboración

108
Estados de Resultados
 La Hoja de Trabajo terminada posee
toda la información para elaborar:
 El Estado de Resultados
 El Balance General
 Elabore estos 2 estados para el
ejemplo anterior

109
Asientos de Ajuste
 Luego de elaborar la Hoja de Trabajo
completa se debe:
 Realizar los asientos de los Ajustes en el
Diario General
 Pasar los asientos del Diario al Mayor
General

110
Preparación para el próximo
periodo

Asientos de cierre

111
Recordar
 Los asientos de cierre se hacen al final de
cada periodo contable
 Todas la cuentas de Ingresos ( ventas) y
Gastos ( costos y gastos) se cierran contra
la cuenta Pérdidas y Ganancias
 Incluyendo Ventas y compras del periodo
 Las cuentas Pérdidas y Ganancias y
Dividendos se cierran contra la cuenta
Utilidades Retenidas
 Solo las cuentas permanentes del Balance
General tienen saldo diferentes a cero al
terminar un periodo contable
 Luego del cierre de fin d periodo
112
El Ciclo Contable
 Los pasos del Ciclo Contable completo son:
 Analizar y registrar en el Diario las transacciones
de operación durante el periodo
 Pasar la información del Diario al Mayor
 Preparar la Hoja de Trabajo
 Elaborar el Estado de Resultados y el Balance
General, en base a la Hoja de Trabajo
 Registrar en el Diario los asientos de ajuste y
pasarlos al Mayor
 Registrar en el Diario los asientos de cierre y
pasarlos al Mayor
 Preparar una Balanza de Comprobación del
Mayor, después del cierre

113
114
115
116

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