El Nuevo Procedimiento Tributario

Cristina Sepúlveda Sandoval

Legislación Tributaria

Instituto IACC

13-11-2017
 Desarrollo

A partir de lo aprendido en el curso y lo que usted pueda investigar en la web respecto del nuevo
procedimiento tributario creado junto con los tribunales tributarios y aduaneros, realice un ensayo que
responda por qué la delegación de facultades que efectúa el Director del SII a los abogados jefes es
inconstitucional.

Según información obtenida de internet para comenzar podemos decir que, a través de la normativa
jurídica que comenzó a regir en nuestro país después de las importantes reformas de las jurisdicción
tributaria y aduanera que introdujo la ley N° 20.322, publicada en el diario oficial de 27 de enero de 2009,
esta ley ha entrado en vigencia en toda la extensión del territorio nacional luego de su incorporación
graduada al ordenamiento jurídico. Se introduce con ella una serie de modificaciones legislativas con el
objeto de fortalecer y perfeccionar la justicia tributaria y aduanera en nuestro país.

La reforma abarca aspectos orgánicos y procedimentales que intentan corregir ciertas distorsiones que
provoca el ejercicio de la jurisdicción por órganos administrativos insuficientemente regulados.

Desde una perspectiva orgánica, se concentra la competencia de primera instancia, para conocer y
resolver de las controversias que se susciten entre la administración y el contribuyente, en un nuevo
tribunal que la misma ley crea con el nombre de “Tribunal Tributario y Aduanero” unificando en un solo
tribunal la judicatura de las materias de tributación interna y externa.

En este contexto, desaparece el tribunal tributario que se personificaba en el director regional del Servicio
de Impuestos Internos, vigente desde la dictación del código tributario en 1974 y cuya actividad
jurisdiccional ha sido latamente criticada por la doctrina nacional y extranjera por la falta manifiesta de
independencia e imparcialidad propia de todo órgano llamado a administrar justicia.

En cuanto a los tribunales aduaneros, los cuales dependen de la supervigilancia directa, correccional y
económica de la corte suprema, estos resultan ser órganos jurisdiccionales letrados de primera instancia,
especializados e independientes del Servicio de Impuestos Internos y del Servicio Nacional de Aduanas.
Dichos tribunales vienen a cambiar la justicia tributaria y aduanera que se encontraba radicada, en nuestro
país, en los servicios fiscalizadores aduaneros y del Servicio de Impuestos Internos, por lo que estos
tribunales se dedican netamente a resolver los reclamos tributarios y aduaneros que presentan las personas
naturales o jurídicas en cuanto a las decisiones administrativas adoptadas tanto por el Servicio de
Impuestos Internos o el Servicio Nacional de Aduanas, al considerar que las disposiciones legales
tributarias o aduaneras están siendo quebrantadas o si consideran que sus derechos están siendo
vulnerados.

No obstante lo anterior, la ley N° 20.322 mantiene la competencia de otros tribunales e incluso de órganos
administrativos para conocer de ciertas materias contenciosas de contenido impositivo.

Las funciones de los Tribunales Tributarios y Aduaneros.

 Resolver las reclamaciones que presenten los contribuyentes, de conformidad al Libro Tercero del
código tributario.
 Conocer y fallar las denuncias a que se refiere el artículo 161 del código tributario y los reclamos
por denuncias o giros contemplados en el número tercero del artículo 165 del mismo cuerpo
legal.
 Resolver las reclamaciones presentadas conforme a titulo VI del libro Segundo de la Ordenanza
de Aduanas
 Disponer en los que se dicten, la devolución y pago de las sumas solucionadas indebidamente o
en exceso a título de impuestos, reajustes, intereses, sanciones, costas u otros gravámenes.
 Resolver los incidentes que se promueven durante la gestión de cumplimiento administrativo de
las sentencias.
 Conocer del procedimiento especial de reclamo por vulneración de derecho a que se refiere
párrafo 2° del título III del libro Tercero del Código Tributario.
 Conocer del procedimiento especial de reclamo por vulneración de derecho establecido en el
párrafo 4 del Título VI del Libro Segundo de la Ordenanza de Aduanas.

Fundamentos de la reforma.

1. El Director Regional del Servicio de Impuestos Internos y su carácter de juez y parte en lo contencioso
tributarios.

Conforme lo disponían los artículos 60, 115, y 165 del código Tributario y el artículos 19 de la ley
Orgánica Constitucional del Servicio de Impuestos Internos, el Directo Regional del Servicio de
Impuestos Internos era un funcionario de la administración pública, jerárquicamente dependiente del
Directos, al cual, entre otras funciones y facultades, le correspondía el conocimiento y resolución de las
controversias que se suscitaban entre la administración y los contribuyentes, dentro de su territorio
jurisdiccional, en las materias que la ley había puesto en la esfera de su competencia.

Es necesario recordar que el Tribunal Constitucional, con fecha 26 de marzo de 2007, en causa Rol
681/2006 de oficio, procedió a declarar la inconstitucionalidad del artículo 116 del código tributario, que
autoriza a los Directores Regionales para delegar facultades jurisdiccionales a determinados funcionarios
del Servicio de Impuestos Internos que se desempeñaban en la “Unidad Tribunal Tributario” de cada
Dirección Regional. Este fallo, publicado en el diario oficial con fecha 29 de marzo de 2007, significo la
derogación, sin efecto retroactivo, del citado artículo, y puso término a una situación abiertamente
inconstitucional, con la correspondiente anulación de todos los procesos ventilados ante dichos
funcionarios. En este fallo, la discusión se centró en el concepto de jurisdicción y se concluyó que el
artículo 116 era inconstitucional, pues permitía que un acto administrativo le atribuyera jurisdicción a un
órgano, en circunstancias que dicha atribución se encuentra reservada a la ley.

De acuerdo a estas mismas disposiciones, la atribución de competencia al Director Regional depende de

la unidad que emite la resolución reclamada o, en su caso, del domicilio del infractor reclamante. Así,
corresponde conocer de la reclamación al Director Regional con jurisdicción en el lugar de la Unidad del
Servicio que emitió la liquidación, giro, o resolución reclamada. Para el caso de resoluciones,
liquidaciones o giros por unidades de la Dirección Nacional, conoce el Director Regional con jurisdicción
en el lugar en que el contribuyente tiene su domicilio. (En materia de aplicación de infracciones
tributarias, su reclamación corresponde conocerla por el Directos Regional del domicilio del infractor
reclamante). Sugerencia: En materia de aplicación de infracciones tributarias, será el Director Regional
del domicilio del infractor reclamante el que deberá conocer su reclamación.

En la actualidad el Director de SII dispone según el artículo 6 letra a) del Código Tributario lo siguiente:
a) Interpretar administrativamente las disposiciones tributarias, fijar normas, impartir instrucciones
y dictar para la aplicación y fiscalización de los impuestos.
b) Absolver las consultas que sobre la aplicación e interpretación de las normas tributarias le
formulen los funcionarios del servicio, por conducto regular, o las autoridades.
c) Autorizar a los subdirectores, directores regionales o a otros funcionarios para resolver
determinadas materias o para hacer uso de algunas de sus atribuciones, actuando “por orden del
director”.
d) Ordenar la publicación o la notificación por avisos de cualquiera clase de resoluciones o
disposiciones.
 e) Disponer la colación de afiches, carteles y letreros alusivos a impuestos o a cumplimiento
tributario, en locales y establecimientos de servicios públicos e industriales y comerciales. Será
obligatorio para los contribuyentes su colocación y exhibición en el lugar que prudencialmente
determine el servicio.
f) Mantener canje de informaciones con Servicio de Impuestos de otros países para los efectos de
determinar la tributación que afecte a determinados contribuyentes. Este intercambio de
informaciones deberá solicitarse a través del ministerio que corresponda y deberá llevarse a cabo
sobre la base de reciprocidad, quedando amparado por las normas relativas al secreto de las
declaraciones tributarias.

Por lo tanto dentro de las funciones de orden jurisdiccional, el SII actúa como tribunal de primera
instancia en las reclamaciones de liquidaciones, en reclamos de denuncios por infracciones en
materia de delitos tributarios, cuando el SII renuncia a la aplicación de la pena corporal (cárcel),
según lo señala el artículo 162 del código tributario. Actualmente los tribunales tributarios son
independientes en los que el SII sólo actúa como parte interesada, pero deja de tener la calidad de
juez y parte tan criticada a lo largo del tiempo.

Podemos concluir que en nuestra legislación se ha avanzado en materia de jurisdicción tributaria y

aduanera, pero aun no todavía no podemos alcanzar el concepto de jurisdicción propiamente tal, esto es,
la facultad que le corresponde a un órgano objetivamente independiente y subjetivamente imparcial
establecido por ley, para que ejerza la función de resolver con efecto de cosa juzgada las controversias
jurídico-tributarias actuales que se promueven entre la Administración del Estado y el contribuyente, en
tanto se mantiene vinculado a los Tribunales Tributarios y Aduaneros a una repartición de Hacienda que
vela por su desarrollo administrativo y financiero, que resuelve mayoritariamente la dotación y
capacitación del personal, y se ha reservado la jurisdicción para el conocimiento de la cobranza ejecutiva
de las obligaciones tributarias de dinero a un órgano administrativo abiertamente interesado en el
resultado de la contienda.
 Bibliografía

 (Iacc, 2017), Legislación Tributaria, contenido semana 2.

 http://www.bcn.cl/leyfacil/recurso/tribunales-tributarios-y-aduaneros