La Auditoria Forense y Sus Procesos en El Fraude

UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CENTRO DEL PERU
FACULTAD DE CONTABILIDAD
LA AUDITORIA FORENSE Y sus procesos EN EL FRAUDE Y

CORRUPCION EN LAS EMPRESAS PRESTADORAS DE
SERVICIOS – EPS EN LA REGION JUNIN
TESIS
PRESENTADA POR:
BACH. Jackeline PALOMINO BALBIN

BACH. Yolanda Beatriz PEÑA PACAHUALA
PARA OPTAR EL TITULO PROFESIONAL DE CONTADOR PUBLICO
HUANCAYO – PERÚ
2013
i 1
C.P.C.TORIBIO ALFONSO FLORES ÑAHUI
ii 2
A nuestros padres y familiares por su
ejemplo de lucha permanente y humildad
ante grandes acontecimientos.
LAS TESISTAS
iii 3
AGRADECIMIENTO
Agradecemos a Dios, a nuestros

padres, a cada uno de los
integrantes de nuestra familia, por
haber brindado siempre el apoyo a
nuestra persona, y a nuestros
catedráticos por haber brindado
conocimiento durante estos cinco
años de formación universitaria.
LAS TESISTAS
iv 4
INDICE
Pag.
AGRADECIMIENTO -------------------------------------------------------- IV
INDICE-------------------------------------------------------------------------- V
RESUMEN -------------------------------------------------------------------- VI
INTRODUCCION --------------------------------------------------------- VII
CAPITULO I
1. PLANTEAMIENTO METODOLOGICO--------------------------------- 13
1.1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA---------------------------- 13
1.2. FORMULACIÓN DEL PROBLEMA DE INVESTIGACIÓN--- 15
1.2.1. Problema General ------------------------------------------ 15
1.2.2. Problemas Específicos ---------------------------------- 15
1.3. OBJETIVOS ----------------------------------------------------------- 16
1.3.1. Objetivo General -------------------------------------------- 16
1.3.2. Objetivos Específicos ----------------------------------- 16
1.4. JUSTIFICACIÓN, IMPORTANCIA Y LIMITACIÓN
DE LA INVESTIGACIÓN ------------------------------------------------ 17
1.4.1. Justificación ------------------------------------------------- 17
1.4.1.1. Justificación Teórico – Científico-------------- 17
1.5. FORMULACIÓN DE LA HIPÓTESIS ---------------------------- 19
1.5.1. Hipótesis General------------------------------------------ 19
1.5.2. Hipótesis Específicas------------------------------------- 19
v 5
1.6. IDENTIFICACIÓN Y CLASIFICACIÓN DE LAS VARIABLES
1.6.1. Variables E Indicadores De La Investigación--------20
1.6.1.1. Variable Independiente ----------------------- 20
1.6.1.2. Variable Dependiente --------------------------- 20
1.6.1.3. Indicadores ----------------------------------------- 20
1.6.2. OPERACIONALIZACIÓN DE VARIABLES----------- 21
CAPITULO II
2. EMPRESAS PRESTADORAS DE SERVICIOS--------------------------- 22
2.1. GENERALIDADES A NIVEL NACIONAL -------------------------- 22
2.2. GENERALIDADES A NIVEL REGIONAL ------------------------- 25
2.3. GENERALIDADES EPS MANTARO JAUJA---------------------- 27
2.3.1. Definición-------------------------------------------------------- 27
2.3.2. Reseña Histórica -----------------------------------------------27
2.3.3. Organigrama ---------------------------------------------------- 29
2.3.4. Visión Y Misión------------------------------------------------- 31
2.3.5. Objetivos --------------------------------------------------------- 33
2.3.6. Marco Legal ----------------------------------------------------- 34
vi 6
2.3.7 Actividad Principal -------------------------------------------- 35
2.3.8. Régimen Laboral ---------------------------------------------- 35
2.3.9. Tributos e Impuestos ---------------------------------------- 35
2.3.10. Principales Financiamientos Obtenidos-------------- 36
Por La Entidad
2.3.11. Ubicación ------------------------------------------------------- 36
2.3.12. Accionistas ---------------------------------------------------- 36
2.3.13. Miembros Del Directorio Y Principales
Funcionarios De La Entidad -------------------------------- 37
2.3.14. Normativa Aplicable A La Entidad--------------------- 37
2.3.15. Tarifas De Los Servicios Colaterales de la
EPS Municipal Mantaro S.A. --------------------------------------- 38
CAPITULO III
3. LA AUDITORIA FORENSE Y SUS PROCESOS EN EL FRAUDE Y
CORRUPCION EN LAS EMPRESAS PRESTADORAS DE SERVICIOS
3.1. ASPECTOS GENERALES ------------------------------------- 42
3.1.1. MARCO HISTORICO----------------------------------- 42
3.1.1.1. Historia y Origen de la Auditoría Forense ----- 42
3.1.1.2. Antecedentes Generales -------------------------- 44
vii 7
3.1.1.3. Antecedentes Específicas------------------------ 49
3.2. MARCO TEORICO --------------------------------------- 51
3.2.1 Auditoria Forense---------------------------------------- 51
3.2.1.1 Objetivos De La Auditoria Forense -------- 55
3.2.1.2 Características de la Auditoria Forense---- 56
3.2.1.3 Ámbito de aplicación de la auditoria

Forense y Formas de Actuación del
Auditor Forense ------------------------------------- 58
3.2.1.4 Procesos De La Auditoria Forense ---------- 59
3.2.1.5 Técnicas de Auditoria de general
Aceptación Aplicables en la Auditoria Forense---- 62
3.2.1.6 Procedimientos de Auditoria Forense ----- 66
3.2.1.6.1 Definición ---------------------------------- 66
3.2.1.6.2 Importancia -------------------------------- 67
3.2.1.6.3 Clasificación------------------------------- 67
3.2.1.6.3.1 Procedimientos Generales------ 67
3.2.1.6.3.2 Procedimientos Específicos ---- 68
3.2.1.7 Evidencia de Auditoria Forense -------------73
3.2.1.7.1 La evidencia de auditoría forense
como prueba------------------------------------------ 73
viii8
3.2.2 Normas aplicables a la Auditoria Forense ---------------- 74
3.2.2.1 Normas personales ------------------------------------ 76
3.2.2.2 NIA 240, Responsabilidad del auditor
de considerar el fraude y error en una
Auditoría de estados financieros ---------------------------- 77
3.2.2.3 SAS N° 82 Consideración sobre el
fraude en una Auditoria de Estados Financieros-------- 79
3.2.2.4 SAS N° 99 Consideración del fraude en
una intervención del estado financiero--------------------- 80
3.2.3 FRAUDE ----------------------------------------------------------- 81
3.2.3.1 Definición------------------------------------------------- 81
3.2.3.2 Tipos de fraude --------------------------------------------83
3.2.3.3 Causas de la existencia de fraudes-----------------84
3.2.3.4 Prevención del fraude ---------------------------------- 84
3.2.3.5 Detección de fraudes------------------------------------ 85
3.2.4 CORRUPCION ------------------------------------------------------ 86
3.2.4.1 Definición --------------------------------------------------- 86
3.2.4.2 Clases y tipos de Corrupción------------------------ 86
3.2.4.3 Tipologías de la Corrupción-------------------------- 87
ix 9
3.2.4.4 Causas de la corrupción------------------------------- 89
3.2.4.5 Consecuencias de la Corrupción ------------------- 90
3.2.5. Conocimiento de la entidad y su entorno----------------- 92
3.3 DEFINICIONES CONCEPTUALES ---------------------------------- 94
CAPITULO IV
RESULTADOS Y DISCUCIÓN ----------------------------------------------108
CONCLUSIONES -------------------------------------------------------------- 209
RECOMENDACIONES ------------------------------------------------------- 211
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
ANEXOS
x 10
RESUMEN
La Auditoria Forense y sus procesos en las Empresas Prestadoras de

Servicios en la Región Junín, es un tema de vital importancia porque
representa un servicio fundamental para cubrir las necesidades básicas
de la población con respecto a la prestación de agua potable y
alcantarillado. Es por ello que el objetivo fundamental de la Auditoria
Forense es determinar cómo deben estructurarse sus procesos para
luchar contra el fraude y corrupción en las Empresas Prestadoras de
Servicios en la Región Junín. Por otro lado la EPS – Región Junín es una
Empresa de Derecho Privado, de propiedad de las Municipalidades
Provinciales de Jauja, Concepción y Chupaca, constituida como Sociedad
Anónima. Se rige por lo establecido en su Estatuto, en la Ley General de
Sociedades, y en las disposiciones aplicables a la Actividad Empresarial
del Estado y a Entidades Prestadoras de Servicios de Saneamiento, las
EPS de la Región Junín representan el 10% del total de las EPS a nivel
nacional. Viendo esta realidad y haciendo un estudio podemos decir que
la Auditoria forense tiene incidencia positiva en la detección y prevención
del fraude y corrupción en las Empresas Prestadoras de Servicios en la
Región Junín. En general, sabemos que el propósito esencial de la
auditoria Forense consiste en detectar y prevenir el fraude y la corrupción
en las Empresas prestadoras de servicio de la Región Junín. Por ello su
aplicación requiere de procesos y procedimientos para evitar y disminuir
actos ilícitos en este tipo de instituciones. De todo lo mencionado nos
permite comprender la importancia de la Auditoria Forense en las EPS -
Junín, que en concreto, es determinar cómo deben estructurarse los
procesos de la auditoria forense para luchar contra el fraude y corrupción
en las Empresas Prestadoras de Servicios - Junín. Es por ello que
nuestra investigación pretende analizar las implicancias del fraude y
corrupción en las EPS.
Las Tesistas
xi 11
INTRODUCCION
Señores miembros del Jurado examinador ponemos a vuestra

consideración la presente tesis titulada: “LA AUDITORIA FORENSE Y
SUS PROCESOS EN EL FRAUDE Y CORRUPCION EN LAS
EMPRESAS PRESTADORAS DE SERVICIOS – EPS EN LA REGION
JUNIN”. El estudio se ha realizado basado en la importancia que
representan las Empresas Prestadoras de Servicios de la Región Junín.
La tesis está estructurada de la siguiente manera:
El Capítulo I, trata sobre: Planteamiento y formulación del problema de

investigación, objetivos, justificación, importancia y limitación de la
investigación, formulación de la hipótesis e identificación y clasificación de
las variables.
El Capítulo II, trata sobre: Las Empresas Prestadoras de Servicios a nivel

Nacional, Regional y la EPS Mantaro Jauja.
El Capítulo III, trata sobre: Auditoria Forense y sus procesos en el fraude

y corrupción en las Empresas Prestadoras de Servicios, marco histórico,
marco teórico, definiciones conceptuales.
El Capítulo IV, es la aplicación práctica del presente trabajo.
Desde ya anticipamos si hubiese algún tipo de observación o error en la

presente tesis, será responsabilidad nuestra.
Las Tesistas
xii12
CAPITULO I
1. PLANTEAMIENTO METODOLÓGICO
1.1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
En el ámbito mundial el desarrollo de las actividades de gestión en
las instituciones públicas y privadas, en los tiempos actuales viene
siendo calado profundamente por la corrupción y fraude que ha
alcanzado niveles inimaginables, llegando esto a los estratos más
altos de los gobiernos de los países así como en los directivos de
mayor jerarquía de las empresas privadas.
El Perú, no podía escapar de estos problemas mundiales que
tienen efectos negativos en el desarrollo económico y social del
país, puesto que esta decadencia de valores humanos elementales
xiii13
se ha instaurado como institución oficial de nuestras
organizaciones gubernamentales y no gubernamentales al cual es
necesario combatirlo y derrotarlo para evitar que siga dañando los
verdaderos objetivos de las Empresas Prestadoras de Servicios
para la población.
Es por ello, que el motivo de mayor preocupación para el trabajo de
investigación son las Empresas Prestadoras de Servicio, de la
Región Junín donde los efectos de estos problemas sociales tienen
mayor accesibilidad entre los funcionarios y trabajadores de la
empresa y también en la población civil, que por diversos factores
como la escasa o nula preparación para ocupar cargos públicos,
desconocimiento de la normatividad, ambición de poder,
remuneraciones mínimas, etc., son atrapados e incluidos con
facilidad, y los efectos negativos de dichos factores se ven
reflejados en la calidad de los servicios que brindan a la sociedad.
Siendo así, los actos irregulares de corrupción y fraude han traído
muchas controversias, reacciones de la población.
14
1.2. FORMULACIÓN DEL PROBLEMA DE INVESTIGACIÓN
1.2.1 PROBLEMA GENERAL
¿Cómo deben estructurarse los procesos de la auditora
forense para luchar contra el fraude y la corrupción en las
Empresas Prestadoras de Servicios de la Región Junín?
1.2.2 PROBLEMAS ESPECIFICOS
 ¿Cuáles son los procedimientos de la auditoria forense,
que deben considerarse para la obtención de evidencias
suficientes, competentes y relevantes para la detección
de fraude y corrupción en las Empresas Prestadoras de
Servicios de la Región Junín?
 ¿Qué actividades de control se utilizara para detectar el
nivel de fraude y corrupción en las Empresas
Prestadoras de Servicios de la Región Junín?
 En qué medida el informe de auditoría forense
contribuirán en la lucha contra el fraude y corrupción en
las Empresas Prestadoras de Servicios de la Región
Junín?
15
1.3 OBJETIVOS
1.3.1 OBJETIVO GENERAL
Aplicar los procesos de la auditoria forense que permitirán
luchar contra el fraude y corrupción en las Empresas
Prestadoras de Servicios de la Región Junín.
1.3.2 OBJETIVOS ESPECÍFICOS
 Aplicar procedimientos de la auditoria forense que
permitan obtener evidencias suficientes, competentes y
relevantes para la detección del fraude y corrupción en las
Empresas Prestadoras de Servicios de la Región Junín.
 Ejecutar las actividades de control que se utilizara para
prevenir y determinar el nivel de fraude y corrupción en
las Empresas Prestadoras de Servicios de la Región
Junín.
 Emitir un informe de auditoría forense que contribuyan en
la lucha contra el fraude y corrupción en las Empresas
Prestadoras de Servicios de la Región Junín.
16
1.4. JUSTIFICACIÓN, IMPORTANCIA Y LIMITACIÓN DE LA
INVESTIGACIÓN
1.4.1 JUSTIFICACIÓN
1.4.1.1. JUSTIFICACIÓN TEÓRICO – CIENTÍFICO
En el Sector Público y en las empresas prestadoras de
servicios existen actos irregulares de corrupción y fraude así
como en la EPS MANTARO S.A., hasta el momento las
pruebas que aportan las auditorías Gubernamentales
tradicionales no son suficientes, este tipo de acontecimiento
da origen a una labor de auditoría más especializada
denominada Auditoría Forense.
Por otra parte el auditor forense no debe estar ajeno a
comprender que ante la globalización se vienen firmando
acuerdos bilaterales, esto aceleró la estandarización de
normas y leyes no solo de tipo penal para proteger los
negocios, sino comerciales y de información, estos hechos
ponen en plena vigencia la homologación de las Normas
Internacionales de Auditoría, las Normas Internacionales de
Contabilidad y las Normas de Información Financiera,
conocidas como las NIA’s, NIC’s y NIF´s .
17
Esto, obliga a los auditores forenses a prepararse no
solamente en el campo contable y financiero, sino en el
campo jurídico y legal, para que en sus investigaciones
abarquen el entorno global y no solo el local.
Para lograr el cumplimiento de los objetivos de estudio, la
investigación hará uso de su propia metodología
(descriptiva) por lo que el resultado será importante para las
empresas prestadoras de servicios y también beneficiará:
 Al Sistema Nacional de Control, por cuanto permitirá
perfeccionar las normas técnicas de control interno, y
beneficiará a la Contraloría General de la República, en
acciones de control bajo el principio de imparcialidad.
 A las instituciones públicas y empresas privadas, por que
empezaran a trabajar bajo el principio de servicio a la
sociedad antes del servicio personal.
 A la sociedad peruana, por cuanto va contribuir a
prevenir y detectar fraudes y errores cometidos en las
Empresas Prestadoras de Servicios de Saneamiento y
Alcantarillado.
 La auditoría forense significará para el país, gran ahorro
de recursos, disminución en los costos de procesos
judiciales tanto para el estado como para la sociedad,
asimismo está orientado a asegurar el uso racional de los
recursos.
18
1.5. FORMULACIÓN DE LA HIPÓTESIS
1.5.1. HIPÓTESIS GENERAL.
Si la aplicación de los procesos es favorable entonces
influye directamente en la auditoria forense para luchar
contra el fraude y la corrupción en las Empresas Prestadoras
de Servicios de la Región Junín.
1.5.2. HIPÓTESIS ESPECÍFICAS
 Si los procedimientos de la auditoria forense se aplican de
manera adecuada influirán directamente en la obtención de
evidencias suficientes, competentes y relevantes que
posteriormente servirán como pruebas para el inicio de
acciones legales ante la comisión de delitos.
 A mayor actividad de control a utilizarse en el informe de la
auditoria forense y que abarca en el fraude y corrupción
entonces incide directamente en las Empresas Prestadoras
de Servicios de la Región Junín.
 La prevención y lucha contra el fraude y la corrupción en las
Empresas Prestadoras de Servicios de la Región Junín será
eficaz, a medida que se implementan y consideran las
recomendaciones establecidas en el informe de auditoría
forense.
19
1.6. IDENTIFICACIÓN Y CLASIFICACIÓN DE LAS VARIABLES.
1.6.1. Variables e Indicadores de la Investigación
1.6.1.1. Variable Independiente
 PROCESOS DE LA AUDITORIA FORENSE
1.6.1.2. Variable Dependiente
 FRAUDE Y CORRUPCION EN LAS EMPRESAS
PRESTADORAS DE SERVICIOS EN LA REGION
JUNIN.
1.6.1.3. Indicadores
 PROCESOS Y PROCEDIMIENTOS APLICADOS
 GRAVEDAD DE DELITOS COMETIDOS.
 N° DE DENUNCIAS RELACIONADAS A ACTOS DE
FRAUDE Y CORRUPCIÓN.
20
1.1.1. Operacionalización de variables
CONCEPTO INDICADORES INDICES
-Planificación
-Definición y
reconocimiento del
problema
-Evaluación del riesgo
forense
-Procesos y
VARIABLE
procedimientos -Elaboración y desarrollo
INDEPENDIENTE:
aplicados durante el del programa:
Procesos de la desarrollo de la procedimientos a
Auditoría Forense aplicarse
Auditoría Forense
-Evaluación de
evidencias
-Elaboración del informe
de hallazgos
-Leve
- Gravedad de delitos
cometidos -Moderado
-Grave
V. DEPENDIENTE -Muy Grave

Fraude y corrupción
en las Empresas -Por terceros
Prestadoras de - N° de denuncias -Personal de la entidad
Servicios en la relacionadas a actos
Región Junín de fraude y -Por medios radiales
corrupción.
-Por medios escritos
21
CAPITULO II
EMPRESAS PRESTADORAS DE SERVICIOS
2.1. GENERALIDADES A NIVEL NACIONAL
EMPRESAS PRESTADORA DE SERVICIOS DE SANEAMIENTO Y

ALCANTARILLADO A NIVEL NACIONAL
Las Empresas Prestadoras (EPS) que brindan el servicio de agua potable

y alcantarillado en el ámbito nacional se encuentran distribuidas
geográficamente en todas las regiones de nuestro país, en esta sección
encontraras información personalizada de cada una de ellas.
Nº EMPRESA DEPARTAMENTO
1 EMUSAP S.R.L. AMAZONAS
2 EMAPAB S.R.LTDA. AMAZONAS
3 EPSSMU S.R.LTDA. AMAZONAS
4 EPS CHAVIN S.A. ANCASH
5 SEDACHIMBOTE ANCASH
6 EPS EMAPICA S.A. ICA
7 EPSASA AYACUCHO
22
8 SEMAPA BARRANCA S.A. LIMA
9 EMAQ S.R.LTDA. CUSCO
10 EMAPA HUACHO S.A. LIMA
11 EMAPA HUARAL S. A. LIMA
12 EPS MARAÑÓN S.R.L. CAJAMARCA
13 EPS MOYOBAMBA S.R.LTDA. SAN MARTIN
14 EMAPA SAN MARTIN S.A. SAN MARTIN
15 EPS TACNA S.A. TACNA
16 EPS ATUSA TUMBES
17 EMAPAVIGSSA ICA
18 EMAPACOP S.A. UCAYALI
19 EMAPA CAÑETE S.A. LIMA
20 EPSEL S.A. LAMBAYEQUE
21 EMAPA PASCO S. A. PASCO
22 EMAPAT S.R.LTDA. MADRE DE DIOS
23 EPS MOQUEGUA S.A. MOQUEGUA
24 EMAPISCO S. A. ICA
25 EMSAPUNO S. A. PUNO
26 EPS ILO S.A. MOQUEGUA
27 SEDA HUANUCO HUANUCO
28 SEDAJULIACA S.A. PUNO
29 EPS SEDALORETO S.A. LORETO
30 EMAPA HUANCAVELICA HUANCAVELICA
31 SEDALIB S.A. LA LIBERTAD
32 SEDACAJ S. A. CAJAMARCA
33 SEDAPAR S.A. AREQUIPA
34 EPS GRAU S.A. PIURA
35 EPS SEDA CUSCO S.A. CUSCO
36 EPS SEMAPACH S. A. ICA
37 SEDAPAL LIMA
38 EMAPA Y S.R.LTDA. PUNO
39 EPS SELVA CENTRAL S.A. PASCO y JUNIN
40 EMPSSAPAL S.A. CUSCO
41 EPS SIERRA CENTRAL S.R.L JUNIN
EPS EMSAP CHANKA
42 S.R.LTDA. APURIMAC
43 EPS MANTARO S.A. JUNIN
44 EPS NOR PUNO S.A. PUNO
45 EMUSAP ABANCAY S.A. APURIMAC
46 EPS AGUAS DEL PUNO
47 EMSAPA CALCA CUSCO
48 SEDAPAR S.R.L. SAN MARTIN
49 SEDAM HUANCAYO S.A. JUNIN
50 EMSAPA YAULI JUNIN
YAULI - LA
LA OROYA S.R.L. OROYA
23
DIAGNOSTICO DEL SECTOR SANEAMIENTO
1. Insuficiente cobertura de servicios de agua, saneamiento y tratamiento

de aguas residuales
2. Mala calidad de la prestación de servicios pone en riesgo la salud de la

población.
3. Deficiente sostenibilidad de los sistemas construidos.
4. Tarifas que no permiten cubrir los costos de inversión, operación y

mantenimiento de los servicios (atraso tarifario).
5. El tamaño de los mercados bajo responsabilidad de las EPS no

garantiza una buena gestión, no permiten economías de escala ni
viabilidad financiera.
6. Debilidad institucional y financiera
7. Recursos humanos en exceso, poco calificados y con alta rotación
EL IMPACTO EN LA SITUACIÓN FINANCIERA DE LAS EPS
En las utilidades y en el patrimonio
La aplicación de los incrementos tarifarios incluidos en las fórmulas

tarifarias aprobadas a las EPS y los ajustes por IPM a los que éstas han
podido acceder ha permitido un impacto favorable en los estados
financieros de dichas empresas.
Así, en el cuadro siguiente apreciamos la mejoría observada en el periodo

comprendido entre el año 2006 y 2011. Como periodo base encontramos
que en el 2006 eran 34 EPS las que habrían reportado pérdidas, mientras
que al 2011 este número se habría reducido a 23. Es decir, en ese año se
registró, por primera vez, que la mayoría de EPS reportaron utilidades.
2006 2007 2008 2009 2010 2011

UTILIDAD 16 18 20 27 21 27
PÈRDIDA 34 31 28 23 29 23
SIN 1 2
INFORMACIÓN
TOTAL 50 50 50 50 50 50
Fuente: Estados Financiero EPS

Elaboración: Propia.
24
2.2. GENERALIDADES A NIVEL REGIONAL
EMPRESAS PRESTADORAS DE SERVICIOS DE LA REGION JUNÍN
N° ENTIDAD
1 EPS Selva Central S.A.
2 EPS Sierra Central S.R.L
3 EPS Mantaro S.A.
|4 SEDAM Huancayo S.A.
5 EMSAPA Yauli.
EPS SELVA CENTRAL S.A.

Entidad Prestadora de Servicios de Saneamiento Selva Central S.A.
Provincias: Chanchamayo, Satipo, Oxapampa

Psje Jiménez 142-144, La Merced, Chanchamayo, Junín
T. (064)53-2363 | F. (064)53-2363/53-1277
E-mail: epsselva@terra.com.pe / olgaeps03@hotmail.com
Población Conexiones
Población Conexiones Conexiones Conexiones
servida de activas de
servida de totales de c/medidor totales de
agua agua
alcantarillado agua potable leído alcantarillado
potable potable
72,189 51,2% 18,294 15,808 3,233 14,172
EPS SIERRA CENTRAL S. A.

Entidad Prestadora de Servicios de Saneamiento Sierra Central S.A.
Provincias: Tarma.
Dos de Mayo 912, Esquina Jr. Cusco, Tarma
T. (064)32-1365 | F. (064)32-1365/32-2402
E-mail: epsscen@terra.com.pe
Población Población Conexiones Conexiones Conexiones Conexiones

servida de servida de totales de activas de c/medidor totales de
agua potable alcantarillado agua potable agua potable leído alcantarillado
33,099 S.I. 9,998 7,378 2,069 S.I.
25
EPS MANTARO S.A.
Entidad Prestadora de Servicios de Saneamiento Mantaro S.A.
Provincias: Concepción, Chupaca, Jauja.
Av. Huarancayo 481,Jauja
T. (064)36-1612, Zona Chupaca (064) 43-9012, Zona Concepción (064) 58-
1515, Zona Jauja (064)36-1612 |
F. (064)36-1612
E-mail: epsmmjauja@terra.com.pe
Población Conexiones Conexiones

Población Conexiones Conexiones
servida de totales de activas de
servida de c/medidor totales de
agua agua agua
alcantarillado leído alcantarillado
potable potable potable
63,909 63,2% 14,280 12,099 2,692 9,722
EPS SEDAM HUANCAYO

Empresa Municipal de Agua Potable de Pisco S.A.Provincias: Huancayo,
Orcotuna.
Jr. Junín 987, Huancayo
T. (064)23-4721, 23-3631
F. (064)23-4721
agua agua
potable potable
274,771 69,8% 60.031 55,967 4,228 54,504
EMSAPA YAULI - La Oroya S.R.L.

Provincias: Yauli.
Jr. Huancavelica 225, Junín, Yauli, La Oroya.
T. (064)39-1077,/39-2374|
F. (064)39-1077
agua agua
potable potable
11,041 S.I. 2,695 2,374 2,061 S.I.
26
2.3. GENERALIDADES EPS MANTARO JAUJA
2.3.1. DEFINICION
Las Empresas Prestadoras brindan el servicio de agua potable y
alcantarillado en el ámbito nacional se encuentran distribuidas
geográficamente en todas las regiones de nuestro país.
La EPS MUNICIPAL MANTARO S.A cuenta con autonomía
administrativa, técnica y económica, realiza todas las actividades
vinculadas a la prestación de los servicios de Agua potable y
Alcantarillado Sanitario y pluvial en el ámbito de su jurisdicción
comprendidos por las localidades de: Los Distritos de Jauja, Yauyos y
Sausa de la Provincia de Jauja; Concepción y Nueve de Julio de la
Provincia de Concepción; y el Distrito de Chupaca de la Provincia de
Chupaca y administra por encargo de los usuarios la localidad de San
Jerónimo del Distrito de San Jerónimo de Tunán de la Provincia de
Huancayo
2.3.2. RESEÑA HISTORICA
La Entidad Prestadora de Servicios de Saneamiento Municipal Mantaro
Sociedad Anónima, denominada EPS MUNICIPAL MANTARO S.A. se
crea por transformación de la Ex SEDAM CONCEPCIÓN a EPS
MANTARO S.A., y absorción de las Ex Empresas APAMUN JAUJA y
EMSAPA CHUPACA. La Empresa de Servicios de Agua Potable y
Alcantarillado de Concepción –SEDAM CONCEPCION, denominada
27
sociedad fue constituida mediante escritura pública de fecha 25 de junio
de 1992, posteriormente con fecha 28 de noviembre de 1996 se efectúa la
modificación parcial del estatuto.
Mediante Escritura Pública de fecha 23 de enero de 1997 se efectúa la
fusión por la absorción de la Empresas APAMUN JAUJA y EMSAPA
CHUPACA a la Empresa de Servicios de Agua Potable y Alcantarillado
Municipal de Concepción. Mediante Junta General Extraordinaria de los
representantes de las empresas fusionadas SEDAM CONCEPCIÓN,
APAMUN JAUJA y EMSAPA CHUPACA, de fecha 14 de febrero 1997,
acordaron aprobar la transformación de la sociedad fusionada en una
sociedad anónima denominada ENTIDAD PRESTADORA DE
SERVICIOS DE SANEAMIENTO MANTARO SOCIEDAD ANONIMA con
un capital de S/. 3, 000,000.00 dividido en acciones iguales, indivisibles y
acumulables de un valor nominal de S/. 1.00 cada una.
Asimismo, tiene el reconocimiento oficial por parte de la SUNASS, como
Entidad Prestadora de Servicios de Saneamiento (Resolución de
Superintendencia Nº 215-97-SUNASS de fecha23-05-1997). Se encuentra
inscrita en la Ficha Nº 1070 del Registro Mercantil de la ciudad de
Huancayo como persona jurídica.
De acuerdo al estatuto la Entidad Prestadora de Servicios de
Saneamiento Municipal MANTARO SociedadAnónima su ámbito de
jurisdicción comprende las localidades de: Los Distrito de Jauja, Sausa,
Yauyos y Acolla de la Provincia de Jauja; Concepción, Matahuasi, Nueve
28
de Julio y Orcotuna de la Provincia de Concepción; Jauja, Ahuac,
Humancaca Chico de la Provincia de Chupaca.
Actualmente, la EPS MUNICIPAL MANTARO S.A cuenta con autonomía
administrativa, técnica y económica, realiza todas las actividades
vinculadas a la prestación de los servicios de Agua potable y
Alcantarillado Sanitario y pluvial en el ámbito de su jurisdicción
comprendidos por las localidades de: Los Distritos de Jauja, Yauyos y
Sausa de la Provincia de Jauja; Concepción y Nueve de Julio de la
Provincia de Concepción; y el Distrito de Chupaca de la Provincia de
Chupaca y administra por encargo de los usuarios la localidad de San
Jerónimo del Distrito de San Jerónimo de Tunán de la Provincia de
Huancayo. El Capital Social ascendente a S/. 3, 000,000 está distribuido
de acuerdo a lo dispuesto en el Estatuto de la Empresa.
2.3.3. ORGANIGRAMA
 Junta General de Accionistas.
 Directorio.
 Gerencia General.
 Oficina de Asesoría Jurídica.
 Oficina de Planificación y Presupuesto.
 Oficina de Contabilidad General.
 Gerencia Zonal Jauja.
29
 Gerencia Zonal Concepción.
 Gerencia Zonal Chupaca.
30
2.3.4. VISION Y MISION
VISIÓN:
"Ser una empresa competitiva con altos resultados en saneamiento,
que contribuyan a la salubridad de la población y conserve el
medioambiente".
Competitiva
La competitividad se refiere a la capacidad de una organización pública o
privada, lucrativa o no, de mantener sistemáticamente ventajas
comparativas que le permitan alcanzar, sostener, y mejorar una
determinada posición. Los indicadores de la Competitividad son los
siguientes: Relación de trabajo, Micro medición, Transparencia en la
página web, Densidad de atención de reclamos, Costo de energía
eléctrica por volumen, Producido, Indicador de gestión del riesgo de
desastres, Indicador de acceso a los servicios.
Resultados en saneamiento
Salida de un producto y/o servicio en saneamiento el cual consiste en los
servicios de agua potable y alcantarillado, asimismo el tratamiento de
aguas residuales. Los indicadores de los resultados en saneamiento son
los siguientes: Cobertura de agua potable, Cobertura de alcantarillado,
Tratamiento de aguas servidas, Índice de satisfacción del cliente,
Desempeño global del estudio tarifario, Agua no facturada, Índice de clima
laboral.
31
Salubridad
Según la Organización Mundial de la Salud (OMS), la salud es la
condición de todo ser vivo que goza de un absoluto bienestar tanto a nivel
físico como a nivel mental y social.
Medio Ambiente
Es todo lo que rodea a un ser vivo y condiciona su forma de vivir, también
se trata de un sistema, el cual está formado por elementos de origen
natural y artificial, los cuales además están relacionados y pueden ser
modificados por el hombre.
MISIÓN:
"Brindar servicio de saneamiento con mejora continua integral que
contribuya a la salud de la población en constante conservación del
medio ambiente de su ámbito".
Servicios de Saneamiento
Los servicios de saneamiento consiste en los servicios de agua potable y
alcantarillado, asimismo el tratamiento de aguas residuales.
Mejora Continua
La continua mejora de la capacidad y resultados de la organización, debe
ser el objetivo permanente de la organización.
32
Conservación del medio Ambiente
Es la forma de proteger y preservar para el futuro la naturaleza, el medio
ambiente, o específicamente alguna de sus partes: la flora y la fauna, las
distintas especies, los distintos ecosistemas, los valores paisajísticos, etc.
Reservorio.
2.3.5. Objetivos:
 Preservar el medio ambiente y los recursos hídricos en el
ámbito de la empresa para el servicio de saneamiento.
 Ampliar la cobertura del servicio de saneamiento en el
ámbito de la empresa.
 Generar programas y proyectos de inversión con
participación de fuentes de financiamiento externa.
 Sostener el ordenamiento tarifario en el cumplimento de las
metas de gestión del PMO.
 Sensibilizar a la población usuaria en el correcto consumo
del servicio de saneamiento con la participación del capital
humano de la empresa.
 Mejorar la atención y satisfacción de los usuarios.
 Sensibilizar y comunicar el ordenamiento tarifario a todos los
grupos de interés de la empresa.
 Fortalecer la infraestructura y equipamiento de saneamiento.
 Implementar la gestión y la operación del catastro técnico y
comercial de la empresa.
33
 Adecuar el servicio de saneamiento a la regulación del
sector.
 Fortalecer el capital humano en: gestión, comercialización y
operación; a los propósitos de la empresa en el sector de
saneamiento.
 Mejorar la infraestructura física y la tecnología en la gestión
de la empresa.
 Implementar sistemas de información, comunicación y
control de la empresa.
 Desarrollar programas de mejora organizacional acorde a la
gestión de procesos y calidad en el sector de saneamiento.
2.3.6. Marco Legal
La Entidad Prestadora de Servicios de Saneamiento Municipal MANTARO
Sociedad Anónima, denominada EPS MANTARO S.A., se rige por la Ley
N° 27972 Ley Orgánica de Municipalidades, Ley N° 26887 Ley General de
Sociedades, Ley N° 26338 Ley General de Servicios de Saneamiento y su
Reglamento el D.S. N° 09-95-PRES, Ley N° 24948 Ley de la Actividad
Empresarial del Estado.
Asimismo, la EPS MUNICIPAL MANTARO S.A. se encuentra normada
por el Ministerio de Economía y Finanzas a través de la Dirección
Nacional de Presupuesto Público, en el sistema presupuestal,
34
considerado como Entidad de Tratamiento Empresarial (ETE), y en el
sistema contable se rige por la
Dirección Nacional de Contabilidad Pública.
Asimismo, la EPS MUNICIPAL MANTARO S.A. está regulado y
supervisado por la SUNASS y sujetos a control por la Contraloría General
de la Republica.
2.3.7 Actividad Principal:
Realiza todas las actividades vinculadas a la prestación de los
servicios de Agua potable y Alcantarillado Sanitario y pluvial.
2.3.8. Régimen Laboral al que pertenece la entidad
En la entidad coexiste el Sistema Laboral de la Actividad Pública
D.L. 276, D.L. 728, Nombramiento, Contrato indefinido, CAS.
2.3.9. Tributos e Impuestos los que está obligado y las
exoneraciones tributarias que goza la entidad
La EPS Mantaro S.A., esta afecta al impuesto a la renta, en tal sentido,
presenta la declaración del impuesto a la renta anual, se encuentra afecta
al IGV y es agente de retención de 4º y 5º categoría por los trabajadores
dependientes e independientes que laboran en nuestra institución.
También se aporta la retención del Sistema Nacional de Pensiones y
contribuciones a ESSALUD.
35
2.3.10. Principales financiamientos obtenidos por la entidad
 Venta de Bienes y Servicios.
 Derechos Administrativos.
2.3.11. Ubicación:
Oficinas Administrativas y Operativas:
 Av. Mariscal Castilla Nº 582 – Concepción.
 Jr. Huarancayo 481 – Jauja.
 Av. Chupaca 311 – Chupaca.
2.3.12. Accionistas
 Sabino Mayor morales – 23.13% del capital social.
 Luis Alberto Bastidas Vásquez – 20.99% del capital social.
 Jesús Chipana Hurtado – 17.71% del capital social.
 César Espinoza Samaniego – 7.37% del capital social.
 Mario Luis Palomino Pastrana – 1.90% del capital social.
 Luis Santa Cruz Vásquez – 3.11% del capital social.
36
2.3.13. Miembros del Directorio y Principales Funcionarios de la
Entidad
 Miembros del Directorio
Pedro García Cancho.
Antonio Isacc Vargas Machuca Valenzuela.
Maribel Montoya Piñas.
Walter Fuentes López.
Juan León Mesías.
 Principales Funcionarios
Donald Berríos Martínez – Gerente General
Rubén Teófilo Sánchez Espinoza – Gerente Zonal Jauja.
Donald Enrique Berríos Martínez – Gerente Zonal Concepción.
2.3.14. NORMATIVA APLICABLE A LA ENTIDAD
 Constitución Política del Perú.
 Ley 27972, Ley Orgánica de Municipalidades.
 Ley Nº 26887, Ley General de Sociedades.
 Ley Nº 26338, Ley General de Servicios de Saneamiento.
 Ley Nº 24948, Ley de la Actividad Empresarial del Estado.
 Decreto Supremo N° 09-95-PRES.
37
2.3.15. TARIFAS DE LOS SERVICIOS COLATERALES DE LA EPS
MUNICIPAL MANTARO S.A.
(Aprobado con Resolución de Consejo Directivo N° 033-2012-
SUNASS-CD)
Costos máximo de las unidades de medida de las actividades
requeridas para establecer los precios de los servicios colaterales –
EPS MANTARO S.A.
COSTO
ACTIVIDAD UNIDAD ESPECIFICACION UNITARIO
DIRECTO S/x
PAVIMENTO
Rotura y reposicion de pavimento asfaltico Ml Para 1.00 ml x 0.60 ml 66.74
Rotura y reposicion de pavimento de
concreto Ml Para 1.00 ml x 0.60 ml 79.37
Rotura y reposicion de pavimento mixto
asfalto en caliente y concreto Ml Para 1.00 ml x 0.60 ml 90.12
Rotura y reposicion de veredas de concreto m2 Para 1.00 ml x 0.60 ml 37.5
Rotura y reposicion de veredas empedradas m2 Para 1.00 ml x 0.60 ml 29.28
Rotura y reposicion de sardinel (unidad ml) m2 Para 1.00 ml x 0.60 ml 31.59
reposicion de jardines m2 13.66
EXCAVACION
excavacion manual y refine de 0.50 m de Para 1.00 ml x 1.20 ml x
ancho de terreno normal Ml 0.50 ml 13.85
excavacion maquina y refine de zanaja de Para 1.00 ml x 1.20 ml x
0.50 m de ancho, en terreno normal Ml 0.50 ml 13.22
ancho, en terreno rocoso Ml 0.50 ml 22.7
0.50 m de ancho, en terreno rocoso Ml 0.50 ml 17.67
ancho en terreno con filtracion Ml 0.50 ml 52.71
0.50 m de ancho, en terreno con filtracion Ml 0.50 ml 62.6
ancho Ml 0.50 ml 12.4
0.50 m de ancho, en terreno con filtracion Ml 0.50 ml 58.89
eliminacion de desmonre y limpieza de Para 1.00 ml x 1.20 ml x
terreno en zona de trabajo m3 0.50 ml 23.81
INSTALACION CON CONEXIÓN
38
DOMICILIARIA DE AGUA POTABLE
instalacion de un mil de tuberia para
conexión de agua potable de 1/2" Ml Para conexiones de 1/2" 3.55
conexión de agua potable de 3/4" Ml Para conexiones de 3/4" 3.95
conexión de agua potable de 1" Ml Para conexiones de 1" 4.27
conexión de agua potable de 2" Ml Para conexiones de 2" 0.28
conexión de agua potable de 1/2", con Para conexiones de 2" a
empalme a matriz de 2" und 1/2" 223.94
conexión de agua potable de 1", con
empalme a matriz de 3" und Para conexiones de 3" a 1" 300.77
39
ESTRUCTURA TARIFARIA DE LA EPS MUNICIPAL MANTARIO JAUJA S.A.
Aprobado con Resolucion de Consejo directivo Nº 033-2012 – SUNASS-CD
ZONA JAUJA
ASIGNACION
TARIFA S/. M3 CARGO DE
CLASE CATEGORIA RANGO
AGUA ALCANT. FIJO CONSUMO
(M3/MES)
SOCIAL 0 a mas 0.469 0.125 1.376 20
0a8 0.469 0.125 1.376
RESIDENCIAL 20
DOMESTICO 8 a 20 0.544 0.145 1.376
20 a mas 1.159 0.309 1.376 40
COMERCIAL 0 a 30 0.916 0.244 1.376 30
30 a mas 2.016 0.538 1.376 50
NO INDUSTRIAL 0 a 60 1.616 0.431 1.376
60
RESIDENCIAL 60 a mas 3.286 0.877 1.376
ESTATAL 0 a 40 0.559 0.149 1.376
40
40 a mas 1.191 0.328 1.376
ZONA CHUPACA
ASIGNACION
FIJO CONSUMO
AGUA ALCANT.
(M3/MES)
0 a 15 0.151 0.043 1.376
8
SOCIAL 15 a mas 0.271 0.077
RESIDENCIAL 0a8 0.271 0.077 1.376
DOMESTICO 8 a 20 0.352 0.101 1.376 20
20 a mas 0.759 0.216 1.376
0 a 30 0.481 0.137 1.376 20 30
COMERCIAL 30 a mas 1.066 0.304 1.376 50
NO 0 a 30 0.54 0.154 1.376
RESIDENCIAL INDUSTRIAL 30 a mas 1.163 0.332 1.376 60
0 a 30 0.352 0.101 1.376
40
ESTATAL 30 a mas 0.759 0.216 1.376
40
ZONA CONCEPCION
ASIGNACION
AGUA ALCANT. FIJO CONSUMO
(M3/MES)
SOCIAL 0 a mas 0.165 0.047 1.376 15
RESIDENCIAL DOMESTICO 0a8 0.258 0.074 1.376
20 40
8 a 20 0.432 0.123 1.376
COMERCIAL 0 a 30 0.678 0.194 1.376 30
30 a mas 0.722 0.206 1.376 50 60 100
NO
INDUSTRIAL 0 a 30 1.086 0.31 1.376 100 200
RESIDENCIAL
ESTATAL 0 a 30 0.678 0.194 1.376 30
30 a mas 0.722 0.206 1.376 50 60 100
41
CAPITULO III
AUDITORIA FORENSE Y SUS PROCESOS EN EL FRAUDE Y
CORRUPCION EN LAS EMPRESAS PRESTADORAS DE SERVICIO
3.1. ASPECTOS GENERALES
3.1.1. MARCO HISTORICO
3.1.1.1. Historia y Origen de la Auditoría Forense
El origen de la auditoría forense se remonta a mucho tiempo atrás,
hasta la época en que Babilonia era la potencia política mundial,
pues ya en el Código de Hamurabi, se daba a conocer el concepto
básico de demostrar con evidencia un fraude, una mentira o un
engaño.
42
Mucho tiempo después, ya en los años 30, en Estados Unidos se
hace referencia a un contador que logró acumular gran evidencia
para demostrar fraude en el pago de impuestos por parte de
Alcapone y sus lavadores, permitiendo de esta manera
desmantelar a esta organización criminal, sin embargo por causas
que se desconocen en este tiempo aun esta especialidad no
alcanzo su total y pleno desarrollo.
Posteriormente, en el año 1972, con el estallido del caso
Watergate se da nuevamente inicio al análisis del fraude en los
Estados Unidos, revelándose una serie de actividades ilegales
paralelas que fueron atribuidas al Presidente Nixón y algunos de
los principales funcionarios del gobierno americano.
La Comisión Treadway de los Estados Unidos, también dio
impulso y direccionamiento importante al fraude administrativo y a
las revelaciones financieras engañosas recomendando que los
auditores realicen algunos procedimientos de tipo forense en cada
auditoria con la finalidad de mejorar las posibilidades de poder
detectar situaciones de fraude en los Estados Financieros, debido
a que la auditoria típica de los Estados Financieros no es una
auditoría del fraude o un examen de evidencia de tipo forense.
43
A nivel de la profesión contable, también se han tomado acciones,
así la Federación Internacional de Contadores IFAC, ha emitido
algunas normas internacionales de auditoría que resaltan el fraude
y error, la evidencia de auditoría, las consideraciones adicionales
sobre partidas específicas, con respecto a las revelaciones de los
estados financieros, a la observación de inventarios físicos, la
confirmación de cuentas por cobrar y la indagación respecto a la
existencia de litigios y reclamos.
3.1.1.2. Antecedentes Generales
Experiencias en Auditoria Forense en Europa
Caso Parmalat
Según Gómez (2006), Parmalat ofreció en forma fraudulenta
pagares sénior garantizados, a inversionistas norteamericanos,
sobreestimado en forma significativa los activos de la compañía y
subestimando también en forma significativa los pasivos de la
misma. A tal efecto, la empresa engaño a los inversionistas
norteamericanos informando que usarían sus saldos de caja que
representaban un superávit los que en realidad no existían para
recomprar deuda de la corporación y que finalmente no lo hizo,
quedando esa deuda vigente y fracasando en los pagarés ofrecidos
por la empresa.
44
Por otro lado la empresa falsificó documentos bancarios para hacer
creer a los inversionistas que tenía en efectivo y en valores
negociables en una cuenta de Bank of América, a nombre de
Financing Corporation (Bonlat), una subsidiaria de propiedad de
Parmalat, luego había sido confirmado al respecto que la cuenta no
existía en el banco.
Estos activos inexistentes se mostraron en los libros y registros de
Bonlat del año 2002 y a su vez en los estados financieros
consolidados de Parmalat del año 2002 hasta el 30 de junio de
2003, donde Parmalat ofrece sus pagares a los inversionistas
norteamericanos, encontrándose que los documentos entregados
contenían muchas informaciones falsas significativas acerca de la
condición financiera de la compañía. El balance de la compañía
mostraba un gran saldo en caja pero en realidad no está allí. La
deuda era muy baja, pero que en realidad era mucho más alto de lo
que mostraba el balance.
Este reciente caso de fraude en Europa de la Empresa Parmalat,
ha llevado a la Comisión Europea a establecer directivas sobre
auditoria, la que incluiría la más rigurosa supervisión a nivel
nacional de los auditores e impulsara una estrecha colaboración
entre las autoridades nacionales, así como con países terceros
países.
45
Experiencias en Auditoría Forense en Latinoamérica
Caso Enron
Para Botero (2003), La quiebra de Enron generó que decenas de
miles de personas perdieran todo o gran parte de los ahorros de su
vida, todo por culpa del mal manejo financiero de los funcionarios
de dicha organización, y todo apunta a que los ex presidentes del
directorio y el ex gerente de la organización, fueron advertidos por
algunos empleados calificados del desastre que podía sobrevenir,
con anticipación.
Sin embargo, ellos con el fin de llenar sus arcas patrimoniales, con
maniobras financieras siguieron percibiendo sus enormes salarios,
aun mas grandes bonificaciones y ejerciendo sus opciones de
compra de acciones a precio preferenciales, así engañando a los
inversionistas, a los consejeros de inversión , al Securities and
Exchange Commission (SEC), que es la organización que
representa a las empresas que cotizan en la bolsa de valores, y a
sus propios empleados, mucho de los cuales perdieron todo sus
ahorros que habían invertido en la compañía.
Continúa el autor señalando que, actualmente los señores Jeffrey
Skilling y Kenneth Lay, ex presidente y ex gerente general se
encuentran en juicio por cargos de conspiración, corrupción,
malversaciones y fraude con valores relacionados a la presentación
46
de los estados financieros, cuando la compañía sobreestimó sus
beneficios, subestimó sus deudas y suscribió un amplio abanico de
acuerdos que infringían las reglas contables vigentes.
Por otro lado , los funcionarios acusados usan sus defensas como
cualquier delincuente o criminal usando los términos de “yo no fui”,
“el otro fue”, “fueron las circunstancias ajenas, externas y exógenas
sobre las cuales no teníamos control”, “había un complot”, “fueron
los medios de comunicación que crearon el pánico”, entre otras
excusas sin fundamento tratando de manifestar que con inocentes.
Y es que, según los abogados y los acusados dijeron que sus
clientes no pagaban sus deudas a la compañía y que esta es
injustamente calumniada de fraude, después de que varios
funcionarios se declararon culpables con el fin de ayudar con la
justicia para que sus penas fueran reducidas a cambio de cooperar
con la investigación.
Cabe resaltar que uno de los responsables importantes de la
quiebra de Enron es el Ex jefe contable, figura importante del gran
escándalo financiero que llevo a Enron a la bancarrota en
diciembre del 2001, pues la empresa había utilizado tratos con
empresas relacionadas, fuera de su contabilidad, para ocultar
deuda e inflar resultados y por otro lado, al ex director financiero.
47
Experiencias en Auditoria Forense en Perú.
Caso 15 Millones, por los delitos de asociación ilícita para
delinquir, peculado, y falsedad ideológica.
Alberto Fujimori habría dispuesto recursos para ser entregados a
su ex asesor Vladimiro Montesinos por la suma de S/. 52’500,000
equivalente en ese entonces a US$ 15’000,000. Dicho dinero fue
retirado del presupuesto del Ministerio de Defensa y luego
entregado al mencionado ex asesor a título de una indebida e ilegal
compensación por tiempo de servicios. El 19 de septiembre de
2000 el ex Presidente expidió el Decreto de Urgencia Nº 081-2000,
a través del cual se dispuso una ampliación presupuestal a favor
del Sector Defensa. Este Decreto de Urgencia fue emitido en
forma irregular al no cumplirse el procedimiento legal y
constitucional establecido para su aprobación, y por sustentarse en
información falsa, como lo fue el hecho de invocar inexistentes
razones de seguridad nacional, con el propósito de financiar un
supuesto plan, denominado “Plan Soberanía”, destinado a
contrarrestar posibles invasiones a territorio peruano de los grupos
alzados en armas en Colombia. Finalmente, por orden del ex
Presidente Fujimori, dichos recursos fueron utilizados para la
entrega de 15 millones de dólares, en efectivo, a favor de Vladimiro
Montesinos.
El 2 de noviembre de 2000, fecha en que el gobierno comunicó
públicamente el hallazgo de tres cuentas bancarias a nombre del
48
ex asesor Montesinos en Suiza, Fujimori intentó ocultar la
utilización indebida del dinero, haciendo entrega al ex Ministro de
Defensa, de cuatro maletas que contenían la suma de 15 millones
de dólares americanos para su devolución al tesoro público. Dicha
entrega se realizó en Palacio de Gobierno en presencia del ex
Ministro de Economía y Finanzas y del ex Viceministro de
Hacienda. El dinero devuelto tendría un origen desconocido pues
se comprobó que no correspondía al originalmente utilizado.
3.1.1.3. Antecedentes Específicas
Como antecedentes del presente trabajo de investigación se tiene:
Tesis: “La Auditoria Forense Como un Nuevo Proceso de
Fiscalización, Control e Investigación Contra la Corrupción en
el Sector Gubernamental” República Dominicana -Año -2000:
Donde se detalla que la auditoría gubernamental ha planteado
muchas prácticas con resultados positivos para quienes la
ejecutaron, sin embargo tomando como base las condiciones y
necesidades del sector público, se puede concluir que la auditoría
forense, es como un apoyo técnico para la auditoría
gubernamental, siendo más eficaz en la preservación del
patrimonio del Estado, en esencia, la práctica que podría dar las
mejores oportunidades para un aporte más positivo en materia de
mejorar la administración pública.
49
Este aspecto es de mucha trascendencia ya que los logros de la
auditoría forense dependerán de la credibilidad de las instituciones
que deben concluir el proceso. La experiencia colombiana
respecto a la auditoría forense fue la creación de un instituto
descentralizado con personal técnico altamente capacitado,
logrando disminuir considerablemente los niveles de corrupción.
Tesis: “Auditoría integral: Una respuesta efectiva de lucha
contra el fraude y la corrupción en los Gobiernos Regionales”
Domingo Hernández Celis -Universidad Nacional Federico
Villarreal-LIMA-2007: El autor resalta que la auditoría integral será
la respuesta efectiva de lucha contra el fraude y la corrupción en
los gobiernos regionales, en la medida que examine la eficiencia,
economía y efectividad de los recursos sobre la base de criterios
específicos sobre cada materia, asimismo contribuirá en la lucha
contra el fraude y la corrupción en los gobiernos regionales donde
debe ejecutarse sobre la base de criterios, procedimientos,
técnicas y prácticas que tengan en cuenta la actividad multisectorial
de estos gobiernos y el grado de responsabilidad que tienen frente
al poder ejecutivo y legislativo.
TESIS: “Métodos para la Detección de Actos de corrupción en
la Auditoría Interna de las Municipalidades”: Susana Isabel
Cerrón Andamayó UPLA - 2006: Donde resalta que la corrupción
50
son fenómenos y actitudes sociales tan antiguos como el poder,
dicho fenómeno tiene un común denominador: “el uso y abuso del
poder público en provecho propio” o el aprovechamiento de los
intereses públicos por los privados”.
Para la existencia de la corrupción se necesita de dos individuos el
que da y el que recibe, es difícil determinar quién es el sujeto
activo, sin embargo esta afirmación también es insuficiente,
concentra su acción en los agentes de la corrupción y no en la
acción corrupta ni en las victimas de la misma, por lo tanto se dirige
la atención a los actos de corrupción peculiares que ocurren en las
Municipalidades, desde el ángulo de visión y enfoque del Contador
Público en funciones del auditor.
3.2. MARCO TEORICO
3.2.1 Auditoria Forense
Según el Diccionario Larousse1, Forense es el que ejerce su
función por delegación Judicial o legal. Por ellos se puede definir la
auditoria forense como aquella que provee de un análisis contable
que es conveniente para el tribunal, el cual formara parte de las
bases de la discusión, el debate y finalmente el dictamen de la
sentencia. El propósito principal, de la mencionada auditoria no es
descubrir fraudes o irregularidades, sino más bien prevenirlos y
evitarlos.
1 Diccionario Larousse
51
CANO CASTAÑO, Miguel Antonio y LUGO, Danilo“2 … señala que
la Auditoría Forense, se convierte en una herramienta eficaz, para
la investigación cuando se comete un delito, pero también sirve de
control y prevención, pues no necesariamente la Auditoría Forense
está concebida para encontrar un hecho delictivo sino también para
esclarecer la verdad de los hechos y exonerar de responsabilidad a
un sospechoso que sea inocente o a una empresa o entidad que
haya sido acusada de un fraude con la intención de obtener
beneficios económicos”.
Según Danilo Lugo Ph. D (Colombia)3,…señala que la Auditoría
Forense es una especialización de la auditoría tradicional, una
herramienta muy valiosa en la aplicación de la justicia y debe, por
lo tanto, ser un proceso legal que se deriva de una serie de
protocolos, como son la autorización de una entidad oficial
(Fiscalía, Procuraduría, Contraloría, Revisoría Fiscal, una Corte
Civil o Criminal, etc.). Del mismo modo, manifiesta que la auditoria
forense es una actividad que debe ser desarrollada en forma
multidisciplinaria, en donde participan diferentes profesionales o
expertos, dirigidos por un investigador jefe, que conoce perfec-
tamente su trabajo en el sistema judicial y el proceso operativo que
se debe seguir para la recopilación de evidencias que servirán para
2 Auditoria Forense Fundamentos“ 2006 pág.11

3 Danilo Lugo C, Auditoria Forense en el sistema Judicial acusatorio”
52
sustentar las pruebas en contra de un acusado o los acusados que
se encuentran durante la investigación.
Jorge Badillo Ayala4, conocido conferencista y autor de diversos
libros, menciona que la auditoria forense será importante
dependiendo de: 1) el tipo de fraude; 2) el entorno en el que fue
cometido; y, 3) la legislación aplicable. La labor de auditoría
forense también puede iniciar directamente sin necesidad de una
auditoría previa de otra clase, por ejemplo en el caso de existir
denuncias específicas. La auditoría forense es aquella labor que se
enfoca en la prevención y detección del fraude financiero; por ello,
generalmente los resultados del trabajo del auditor forense son
puestos a consideración de la justicia, que se encargará de
analizar, juzgar y sentenciar los delitos cometidos (corrupción
financiera, pública o privada).
Gutiérrez (2003, ob. Cit)5, Hace referencia expresando que la
auditoria forense, es una ciencia que permite reunir y representar
información financiera, contable, legal, administrativa e impositiva,
en una forma que será aceptada por una corte de jurisprudencia
contra los perpetradores de crímenes económicos, tales como
delios como la corrupción administrativa, el fraude contable, el
4 Jorge Badillo Ayala– “Auditoria Forense – Fundamentos” pág. 5

5 Gutiérrez , “Normas y procedimientos de la Auditoria Integral”- Colombia- Editorial Mercurio (2003)
53
delito en los seguros, el lavado de dinero y el terrorismo, entre
otros.
Cabe destacar que, inicialmente , la auditoria forense se aplicó en
la investigación de fraudes en el sector público, considerándose un
verdadero apoyo a la tradicional auditoria gubernamental, en
especial ante delitos tales como: enriquecimiento ilícito , peculado,
cohecho, soborno, malversación de fondos, entre otros, sin
embargo , la auditoria forense no se ha eliminado a los fraudes
propios de la corrupción administrativa, sino que también ha
diversificado su portafolio de servicio para participar en
investigaciones relacionadas con crímenes fiscales, el crimen
corporativo, el lavado de dinero y terrorismo.
Sin embargo, la auditoria forense no solo está limitada a los hechos
de corrupción administrativa, también el profesional es llamado a
participar en actividades relacionadas con investigaciones sobre:
 Crímenes fiscales.
 Crimen corporativo y fraude.
 Lavado de dinero y terrorismo.
 Discrepancias entre socios o accionistas.
 Disputas conyugales, divorcios y
 Pérdidas económicas en los negocios.
54
En ese sentido , un auditor forense puede desempeñarse tanto en
el sector público como privado, prestando apoyo procesal que va
desde la recaudación de pruebas y el peritaje, de la misma forma ,
su labor no solamente se destaca en las investigaciones en curso,
si no en etapas previas al fraude, es decir, el contador público
actúa realizando investigaciones y cálculos que permitan
determinar la existencia de un delito y su cuantía para definir si se
justifica el inicio de un proceso, situación está, que aplica también
para las investigaciones de crimen corporativo que se relaciona
con fraude contable ante la presentación de información financiera
inexacta por manipulación intencional , falsificación, lavado de
activos, etc.
3.2.1.1 Objetivos De La Auditoria Forense
Los principales objetivos de la Auditoria Forense son los siguientes:
 Luchar contra la corrupción y el fraude, para el
cumplimiento de este objetivo busca identificar a los
supuestos responsables de cada acción a efectos de
informar a las entidades competentes las violaciones
detectadas.
 Evitar la impunidad, para ellos proporciona los medios
técnicos validos que faciliten a la justicia actuar con
mayor certeza, especialmente en estos tiempos en los
55
cuales el crimen organizado utiliza medios
sofisticados para lavar dinero, financiar operaciones
ilícitas y ocultar diversos delitos.
 Disuadir, en los individuos, las prácticas deshonestas,
promoviendo la responsabilidad y transparencia en los
negocios.
 Credibilidad de los funcionarios e instituciones
públicas al exigir a los funcionarios corruptos la
rendición de cuentas ante una autoridad superior, de
los fondos y bienes del estado que se encuentra a su
cargo.
3.2.1.2 Características de la Auditoria Forense
A continuación se presenta un cuadro que resume las principales
características de la Auditoria Forense.
CUADRO Nº 1
CARACTERISTICAS DE LA AUDITORIA FORENSE
Propósito Prevención y detección del fraude financiero.
Debe señalarse que es competencia exclusiva de la

justicia establecer si existe o no fraude (delito). El
auditor forense llega a establecer indicios de
responsabilidades penales que junto con la evidencia
56
obtenida pone a consideración del juez
correspondiente para que dicte sentencia.
Alcance El periodo que cubre el fraude financiero sujeto a

investigación (auditoria).
Orientación Retrospectiva respecto del fraude financiero y

auditado, y, prospectiva a fin de recomendar la
implementación de los controles preventivos,
detectivos y correctivos necesarios para evitar a
futuro fraudes financieros. Cabe señalar que todo
sistema de control interno proporciona seguridad
razonable pero no absoluta de evitar errores y/o
irregularidades.
Normatividad Normas de auditoría financiera e interna en lo que

fuere aplicable, normas de investigación, legislación
penal, disposiciones normativas relacionadas con
fraudes financieros.
Enfoque Combatir la corrupción financiera, pública y privada.
Auditor a Profesional con información de auditor financiero.

cargo (jefe de Contador público autorizado.
equipo)
Equipo de Multidisciplinario: abogados, ingenieros en sistemas

apoyo (auditores informáticos), investigadores (públicos o
privados), agentes de oficinas del gobierno, miembros
de inteligencia o contrainteligencia de entidades como
policía o ejército, especialista.
FUENTE: Mantilla, A. (2005). Auditoria 2005. (p. 709)
57
3.2.1.3 Ámbito de aplicación de la auditoria Forense y Formas de
Actuación del Auditor Forense
Cano (2003, Ob. cit)6, manifiesta que los efectos parciales de la
corrupción son la deslegitimación del sistema político , la mala
asignación de los recursos económicos, la distorsión de los
incentivos económicos, la destrucción de la ética profesional, la
segregación y desanimación de los honestos, se impide la
planeación y la previsibilidad.
Todo esto conlleva costos que van afectar a:
 La eficiencia, porque se desperdician los recursos, se
deforma la política y la imagen de sus dirigentes.
 La distribución de los recursos.
 Los incentivos se desvían las fuerzas hacia la búsqueda
de ganancias.
 La política, forma un estado que crea inestabilidad.
 Prácticas que incrementan el riesgo de Fraude en el
Estado.
6Cano, Miguel Antonio, “Auditoria Forense en la investigación criminal de lavado de dinero y activos”,
Colombia –Bogotá - Ecoe Ediciones , 2003
58
3.2.1.4 Procesos De La Auditoria Forense
Respecto de las fases de la auditoria forense existen varios
planteamientos, sin embargo, la mayoría de ellos coinciden en lo
importante (fondo) a pesar de que difieren en aspectos secundarios
(forma) como al denominación de una fase, o presentan fases
agrupadas en una sola o por el contrario fases más desagregadas.
En este contexto, es importante señalar que la auditoria forense en
su planeación y ejecución debe ser concebida con total flexibilidad
pues cada caso de fraude es único y se requerirá procedimientos
diseñados exclusivamente para cada investigación , pueden haber
casos similares pero jamás idénticos.
De acuerdo con Alvarado y Peña (2005)7, las etapas de la
auditoria son las siguientes:
1. Planeación: Para llevara a cabo la investigación es necesario
realizar la planeación de acuerdo al hecho, situación o asunto
presentando, observando la disponibilidad y la disposición de la
información que le puedan proporcionar para la determinación de la
realidad o existencia de los hechos, teniendo en cuenta que esta
clase de planificación es continua ajustándose la misma según los
7 Alvarado y Peña. “Auditoria Forense, Una auditoría Financiera de mayor perspectiva. El peritaje Contable
Judicial”. Barquisimeto. Universidad “Lisandro Alvarado”, 2005
59
cambios de la responsabilidad inicialmente adquirida, como es el
caso de los nuevos hechos que se vayan presentando.
Durante la planificación el equipo de auditoría se dedica,
básicamente a obtener una adecuada comprensión y conocimiento
de las actividades de la entidad a examinar, llevando a cabo
acciones de revisión, en base a lo previsto en el plan de revisión
estratégica, con el objeto de determinar, entre otros aspectos, los
objetivos y alcance del examen, así como las condiciones para
realizarlas. En esta fase el auditor orienta sus mayores esfuerzos a
planificar la estrategia que utilizara para llevar a cabo la auditoria.
Dado su carácter flexible, si bien las actividades relacionadas con
la planificación tiene principal incidencia al inicio del examen, ellas
podrán continuar durante la ejecución y aun en la formulación del
informe, por cuanto mientras el documento final no sea aprobado y
distribuido, su contenido puede estar sujeto a ajustes, producto de
nuevas decisiones que obligaran a retrotraer el trabajo auditor a la
planificación necesaria relativa a aquellos sujetos a
replanteamiento.
2. Ejecución: La fase de ejecución involucra la recopilación de
documentos, realización de pruebas y análisis de evidencia, para
asegurar su suficiencia, competencia y pertinencia, de modo de
acumularlas para la formulación de observaciones, conclusiones y
recomendaciones, así como para acreditar haber llevado a cabo el
60
examen de acuerdo con los estándares de calidad establecidos en
los manuales de auditoría. Durante la fase de ejecución se aplican
procedimientos y técnicas de auditoría y comprende: pruebas y
evaluación de controles, identificación de hallazgos y desarrollo de
observaciones (condición, criterio, causa y efecto y evaluación de
comentarios de la entidad) y comunicación de resultados plasmada
en el informe a emitirse.
3. El informe: El informe debe proporcionar una descripción de los
hechos que están enmarcados en los propósitos del trabajo,
destacando de una manera objetiva y precisa las pruebas sobre los
hechos o asuntos investigados.
Durante la fase de informe, el equipo de auditoría formaliza sus
observaciones en el informe de auditoría. Este documento, que es
producto final del examen deberá detallar, además de los
elementos de la observación (condición, criterio, causa y efecto) los
comentarios de la entidad y la evaluación final de los mismos, así
como las conclusiones y recomendaciones. Después del control de
calidad, mediante el que se confirman los estándares de calidad y
confiabilidad utilizados en la preparación del informe, finalmente
este es aprobado y remitido a la entidad auditada.
61
4. Seguimiento: Consiste en el monitoreo y verificación sobre la
puesta en marcha de las medidas correctivas formuladas en las
recomendaciones o el plan de mejoramiento en su caso.
3.2.1.5 Técnicas de Auditoria de general Aceptación Aplicables en la
Auditoria Forense.
Tal como se muestra en la figura anterior se tiene:
Verbales
Indagación: averiguación mediante la aplicación de entrevistas
directas al personal de la entidad auditada, o a terceros cuyas
actividades guarden relación con las operaciones de aquella.
Encuestas y cuestionarios: aplicación de preguntas relacionadas
con las operaciones realizadas por el ente auditado, para averiguar
la vedad de los hechos, situaciones u operaciones.
Oculares
Observación: contemplación atenta a la simple vista, que realiza el
auditor durante la ejecución de una actividades o proceso.
Comparación confrontación: fijación de la atención en las
operaciones realizadas por la entidad auditada y los lineamientos
62
normativos, técnicos y prácticos establecidos, para descubrir sus
relaciones e identifica sus diferencias y semejanzas.
Revisión selectiva: examen de ciertas características importantes
que debe cumplir una actividad, informes o documentos,
seleccionándose así partes de las operaciones que serán
evaluadas y verificadas en la ejecución de la Auditoria.
Rastreo: seguimiento que se hace al proceso de una operación, a
fin de evaluar su ejecución.
Documentales
Calculo: verificación de la exactitud aritmética de las operaciones
contendías en documentos tales como informes, contratos,
comprobantes y proyecciones.
Comprobación: Confirmación de la veracidad, exactitud, existencia,
legalidad y legitimidad de las operaciones realizadas por el ente
auditado, mediante el examen de los documentos que la justifican.
Métodos estadísticos: dirigidos a la selección sistemática o casual,
o en la combinación de ambos, según el caso. Estos métodos
aseguran que todas las operaciones tengan la misma posibilidad
de ser seleccionada y que la selección represente
significativamente la población o universo.
63
Análisis: separación de los elementos o partes que conforman una
operación actividad, transacción o proceso, con el propósito de
establecer su propiedad y conformidad con los criterios de orden
normativo técnico.
Confirmación: corroboración de la verdad, certeza o probabilidad
de hechos, situaciones, sucesos u operaciones, mediante datos o
información obtenida de manera directa y por escrito de los
funcionarios que participan o ejecutan las operaciones sujetas a
verificación.
Conciliación: análisis de la información producida por diferentes
unidades administrativas o instituciones, con respecto a una misma
operación o actividad, a afecto de hacerla concordante, lo cual da
base, para determinar la validez veracidad e idoneidad de los
registros, informes y resultados objeto de examen.
Tabulación: agrupación de resultados importantes obtenidos en
áreas segmentos o elementos analizados, para arribar o sustentar
conclusiones.
Físicas o escritas
Inspección: reconocimiento mediante el examen físico y ocular, de
los hechos, situaciones, operaciones, transacciones y actividades,
64
aplicando para ellos la indagación, observación, comparación,
análisis, tabulación y comprobación.
La metodología contempla la aplicación de las prácticas siguientes:
Pruebas selectivas: simplificación de las labores de verificación
evaluación o medición mediante la selección de muestras que a
juicio del auditor, sean representativas de todas las operaciones
realizadas por la institución, unidad administrativa, programa o
actividad examinanda.
Detección de indicios: señal derivada de determinados hechos
constatables que les advierte al auditor la existencia de un área
crítica o problema, esta práctica lo orienta a hacer énfasis en el
examen de determinados rubros.
Intuición: reacción rápida, más factible en auditores con
experiencia, ante la presencia de indicios que inducen a pensar en
la posibilidad de la existencia de fallas, deficiencia o
irregularidades. También se admite como la acción de desconfiar
de alguna información a la cual, por circunstancias especiales, no
se le otorga el crédito suficiente. En todo caso, el auditor no debe
demostrar una actitud negativa abierta, pero siempre debe exigir
una prueba adecuada de lo examinado.
65
Síntesis: practica que consiste en la preparación resumida de datos
e información contenida en documentos legales, técnicos,
financieros y administrativos.
El criterio profesional del auditor debe determinar la combinación
de las técnicas y practicas más adecuadas, que le proporcionen la
evidencia necesaria y la suficiente certeza para fundamentar sus
opiniones y conclusiones, de tal manera de garantizar su
objetividad, imparcialidad y profesionalidad.
3.2.1.6 Procedimientos de Auditoria Forense.
3.2.1.6.1 Definición
Los procedimientos de Auditoría Forense, constituyen el conjunto
de técnicas que en forma simultánea se aplican para poder obtener
las evidencias suficientes, competentes, relevantes y útiles que
permitan sustentar las pruebas y testimonios que aporta el auditor
forense, ante los tribunales o Directorio que lo contrata.
Los tipos de evidencia que aporta el auditor forense son de
carácter analítico, documental, físico y testimonial y dependerán del
tipo de compromiso asumido.
66
3.2.1.6.2 Importancia
Los procedimientos de auditoría seleccionados, permitirán que la
ejecución y el desarrollo de la Auditoría Forense no se aparten de
los objetivos fijados.
3.2.1.6.3 Clasificación
3.2.1.6.3.1 Procedimientos Generales
 Analizar los alcances de los términos contractuales de
la Auditoría Forense con la finalidad de que todos los
auditores que participan conozcan el propósito de la
auditoría, de tal manera que no existan dudas y se pueda
alcanzar los fines propuestos.
 Obtener conocimiento apropiado de la materia y del
ambiente específico del compromiso en el que se realizará la
Auditoría Forense, de manera que permitan preparar
procedimientos de auditoría que nos den conclusiones
valederas y apropiadas que permitan sustentar ante las
partes involucradas el informe correspondiente. Este
conocimiento se adquiere con las discusiones con el cliente
y abogados, revisando la hipótesis del problema, entrevistas
y documentación involucrada.
 Coordinar en forma permanente con los asesores
legales con la finalidad de no incurrir en faltas que invaliden
la opinión.
67
 Establecer una estrategia que permita obtener en
forma detallada las declaraciones de las partes involucradas,
debiéndose tener la precaución de obtener la declaración
escrita y siendo complementada por videos, grabaciones,
etc.
 3.2.1.6.3.2 Procedimientos Específicos
A continuación señalamos los procedimientos específicos
dependiendo del tipo de compromiso en el que se
desenvuelve el servicio de la Auditoría Forense.
Procedimientos orientados a determinar operaciones de
lavado de dinero:
 Analizar el origen de los depósitos inusuales de dinero
en efectivo por montos significativos, por parte de una
persona natural o jurídica cuyas actividades habituales no
debieran normalmente producir ingresos de este tipo.
 Investigar las transferencias en efectivo de
importantes sumas de dinero hacia localidades que no
tienen relación con el giro del negocio.
 Verificar los depósitos y retiros de montos elevados
que exceden en forma importante los ingresos normales de
una persona natural o jurídica.
68
 Evaluar el origen y naturaleza de movimientos que se
está realizando en cuentas que estuvieron inactivas por un
determinado tiempo.
 Analizar los depósitos efectuados por importes
significativos que provengan de cheques endosados de
terceros, para verificar si corresponden a operaciones
normales.
 Solicitar a los Registros Públicos el movimiento de
compra o venta de inmuebles del cliente sin un objetivo claro
o evidente o en circunstancias que parecen pocos habituales
con relación a la actividad normal del cliente.
 Verificar si las garantías otorgadas a los bancos
provienen del giro normal del cliente.
 Investigar si las cancelaciones efectuadas en forma
anticipada de los préstamos bancarios solicitados se han
efectuado con los recursos propios de la empresa.
Procedimientos orientados a detectar sustracción de
activos:
 Realizar pruebas cuadradas de las conciliaciones
bancarias.
 Revisar la antigüedad de las partidas conciliatorias e
investigar si estas obedecen efectivamente a documentos
que son transitorias.
69
 Efectuar arqueos de caja en forma inopinada.
 Efectuar arqueo de documentos valorados de la
empresa.
 Solicitar confirmaciones de terceros de las principales
cuentas de balance.
 Evaluar que las transacciones relacionadas con el giro
del negocio, estén de acuerdo a las condiciones de
mercado.
 Verificar si todas las cobranzas son depositadas en
forma intacta.
 Inspeccionar los activos fijos.
 Examinar los inventarios.
Procedimientos orientados a la detección del crimen de
“cuello blanco”:
 Efectuar un análisis de la situación financiera y
económica de la empresa que nos permita determinar si las
decisiones tomadas por la alta dirección generaron valor o
de lo contrario destruyeron valor, la misma que debe ser
comparada tanto con los planes estratégicos de la empresa
y contrarrestada con la tendencia del sector al que pertenece
el negocio.
 Analizar los resultados obtenidos por cada uno de los
centros de ingreso de la empresa e incidir sobre las líneas
70
de negocio que originaron pérdidas y destruyeron el valor del
negocio de la empresa.
 Solicitar las Actas de Directorio y de Junta General de
Accionistas para determinar si todos los acuerdos de
inversión y de negocio fueron debidamente ejecutadas por
las respectivas gerencias.
 Investigar sobre los niveles patrimoniales que han
obtenido los gerentes desde su permanencia en la empresa,
de manera que se pueda identificar incrementos
patrimoniales no justificados.
 Revisar los legajos personales y extraer los nombres
de los familiares y de las participaciones que pudieran tener
otras empresas para tomarles en cuenta cuando se revisen
compras, proveedores, castigos, préstamos, descuentos
otorgados, etc.
 Analizar la evolución de la estructura de los activos
para determinar si éstos han crecido y han generado valor,
debiendo efectuarse, desde la fecha en que se nombró al
gerente general y su equipo gerencial.
 Evaluar las provisiones contables determinadas y
aprobadas por el Directorio.
 Analizar con detalle las razones de las cuentas de
clientes que son castigadas y si estas tienen relación con las
gerencias.
71
 Verificar si se han efectuado, con los recursos de la
empresa, préstamos a empresas relacionadas con familiares
de las gerencias.
 Investigar si existe algún tipo de relación entre las
empresas beneficiadas por las tarifas, comisiones
preferenciales y las gerencias.
Procedimientos orientados a la detección de quiebras
fraudulentas de empresas:
 Obtener conocimiento de las razones que han
estipulado los accionistas para declarar la quiebra de una
empresa.
 Analizar los estados financieros de los últimos
periodos anteriores a la fecha de insolvencia o de la
declaración de quiebra y determinar las posibles razones
que han determinado la insolvencia o quiebra de la empresa.
 Determinar que decisiones tomadas en los últimos
periodos originaron que la empresa sea declarada en
quiebra.
 Analizar los gastos registrados en los últimos meses
de la gestión.
 Determinar si es que existe algún tipo de beneficio
oculto que resulta de la quiebra.
72
Procedimientos orientados en la valuación de empresas:
 Solicitar los Estados Financieros y los parámetros que
utilizan para valuar el activo.
 Verificar si éstos se ajustan a los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados.
 Solicitar los Estados Financieros Auditados de la
empresa.
 Evaluar la evolución de las utilidades de la empresa.
3.2.1.7 Evidencia de Auditoria Forense
Se define a la evidencia de auditoría como el conjunto de hechos,
documentos debidamente acreditados, suficientes, competentes y
pertinentes, que sustentan los hallazgos y resultados obtenidos por
el auditor.
El conjunto de evidencias constituyen los elementos de prueba que
obtiene el auditor sobre los hechos que examina, y cuando éstas
son suficientes, competentes y relevantes, respaldan los resultados
de la investigación.
3.2.1.7.1 La evidencia de auditoría forense como prueba
Es la demostración legal de la verdad de un hecho,
representando justificar la verdad por los medios que
autoriza y reconoce la ley.
73
El auditor forense deberá recoger la información para
sustentar su conclusión. Para evaluar su suficiencia y
propiedad el auditor forense considerará si cumplen con la
ley y si son suficientemente persuasivas para apoyar la
conclusión. Además, para determinar si una prueba es
suficientemente persuasiva, debe considerar su calidad y
cantidad.
3.2.2 Normas aplicables a la Auditoria Forense8
En la actualidad no existe un estatuto definido de principios y
norma de auditoría forense, por lo cual debe apoyarse, en
principios y normas de auditoría generalmente aceptadas de
manera especial, en normas referidas al control, prevención,
detección y divulgación de fraudes, tales como las normas de
auditoría SAS N° 82 y N° 99 y la Ley Sarbanes – Oxley, Así mismo
la existencia de las NIAs aplicables a la auditoria forense.
Las normas de auditoría generalmente aceptadas, hacen
referencia a la calidad de normas contenidas en la ejecución del
trabajo, donde la información obtenida y recopilada en la rendición
de informes, sea clara, útil y precisa. Por otro lado el
profesionalismo se ve representado en la normas personales,
8CEPEDA ALONSO, Gustavo. Auditoria de Control Interno. Bogotá, Colombia. McGaw HILL 1997,p. 90-
91
74
donde se habla de las actitudes con las que debe contar un
profesional en el área de la auditoria, debido a esto son
relacionadas a las cualidades del Contador Público, el cual debe
destacarse por el bien juicio en la ejecución de su examen y en el
informe referente al mismo.
Según Jorge Badillo A.9, Señala que para el desarrollo de la
Auditoria Forense se debe aplicar la siguiente normatividad:
 Norma Internacional de Auditoría NIA (ISA) -11
Sección 240 “Fraude y Error”.
 Declaración sobre Normas de Auditoría DNA (SAS)-
99 (AU 316) “La Consideración del Fraude en los
Estados Financieros.”
 Normas Internacionales de Auditoría.
 Las Normas Internacionales de Contabilidad y las
Normas de Información Financiera, conocidas como
las NIA’s, NIC’s y NIF´s adicionalmente están en
pleno vigor leyes extraterritoriales como “USA
Patriot”, “Victory Act” y “Sarbanes-Oxley”.
 Directrices de Control Interno aprobados por INTOSAI.
9 Badillo, Jorge. “Auditoria Forense: Fundamentos”. Santo Domingo- Universidad Católica, 2003
75
Asimismo en el contexto nacional adicionalmente se aplica:
 Normas de auditoría Gubernamental.
 Manual de Auditoria Gubernamental.
 Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas.
 Pronunciamientos vigentes del CCPL.
 Normas Técnicas de Control Interno para el Sector
Público.
3.2.2.1 Normas personales
El examen debe ser realizado por personas que tengan la
adecuada preparación y se encuentren habilitadas legalmente para
ejercer la Contaduría Pública en el Perú.
La persona debe contar con una independencia y libertad mental,
en todo lo relacionado con su trabajo, para garantizar la
imparcialidad y objetividad de sus juicios.
En el desarrollo de su examen y en la preparación y/o elaboración
de sus informes, debe proceder con diligencia profesional.
El auditor Forense en el ejercicio de su profesión aplica las Normas
personales en los juicios que emite a la hora de presentar su
76
informe el cual debe ser lo más objetivo posible, donde cuenta con
la autonomía suficiente para dar un juicio de valor.
3.2.2.2 NIA 240, Responsabilidad del auditor de considerar el fraude y
error en una Auditoría de estados financieros
El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es
establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la
responsabilidad del Contador Público como (de aquí en adelante,
el auditor) auditor de considerar el fraude y error en una auditoría
de estados financieros. Si bien esta NIA se centra en las
responsabilidades del auditor con respecto al fraude y al error, la
responsabilidad primordial para la prevención y detección de fraude
y error compete tanto a los encargados del mando como a la
administración de una entidad.
Al planear y llevar a cabo procedimientos de auditoría y al evaluar
e informar los resultados correspondientes, el auditor deberá
considerar el riesgo de representaciones erróneas de importancia
relativa en los estados financieros resultantes de fraude o error.
Fraude y error. Características
Las representaciones erróneas en los estados financieros pueden
originarse en fraude o error.
77
El término “error” se refiere a equivocaciones no intencionales en
los estados financieros, incluyendo la omisión de una cantidad o
una revelación, tales como:
 Una equivocación al reunir o procesar
datos con los cuales se preparan los
estados financieros.
 Una estimación contable incorrecta que
se origina por descuido o mala
interpretación de los hechos.
 Una equivocación en los principios de
contabilidad relativos a valuación,
reconocimiento, clasificación,
presentación o revelación.
El fraude es un acto intencional por parte de uno o más individuos
de la administración, los encargados de mando, empleados, o
terceras partes, que impliquen el uso de engaño para obtener una
ventaja injusta o ilegal. Aunque el fraude es un concepto legal
amplio conciernen al auditor los actos fraudulentos que son causa
de una representación errónea en los estados financieros. La
representación errónea de los estados financieros puede no ser el
objetivo de algunos fraudes. Los auditores no hacen
determinaciones legales de si el fraude ha ocurrido realmente. El
fraude que implica sólo a empleados de la entidad es conocido
78
como “fraude de empleado”. En cualquiera de los dos casos puede
haber colusión con terceras partes fuera de la entidad.
3.2.2.3 SAS N° 82 Consideración sobre el fraude en una Auditoria de
Estados Financieros.
Esta norma entró en vigencia a partir de 1997 y clarificó la
responsabilidad del auditor por detectar y reportar explícitamente el
fraude y efectuar una valoración del mismo. Al evaluar el fraude
administrativo se debe considerar tres categorías:
La primera categoría hace referencia a las habilidades con la que
debe contar el gerente al ejercer el control interno en el proceso de
información financiera.
La segunda categoría se relaciona con las “condiciones de la
Industria. Estas involucran el ambiente económico y regulatorio en
el cual la entidad opera.
La tercera categoría: características de operación y de estabilidad
financiera. Estas corresponden a la naturaleza y complejidad de la
entidad y sus operaciones, la condición financiera de las mismas y
su productividad”.10
10Declaración sobre Normas de Auditoria. Codificación de Normas y Procedimientos de Auditoría SAS 73 al

82; Edición Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C., p. 178-179.
79
La responsabilidad del auditor recae en la valoración de riesgo que
se practique a los estados financieros para detectar el fraude, de
esta manera obtener y determinar los riesgos más relevantes, con
el propósito de identificar los errores en la valoración de los
estados financieros. De igual forma el auditor debe planear y
desarrollar la auditoria enfocada a la prevención de errores
financieros, que pueden ocasionar fraude en las entidades públicas
o privadas.
3.2.2.4 SAS N° 99 Consideración del fraude en una intervención del
estado financiero.
Esta declaración reemplaza al SAS N° 82 “consideraciones sobre
el Fraude en una Auditoria de Estados Financieros” y enmienda a
los SAS N° 1 “Codificación de normas y procedimientos de
auditoría y N° 85 representación de la gerencia y entro en vigencia
en el año 2002. Aunque esta declaración tiene el mismo nombre
que su precursora, es de más envergadura que el SAS N° 82 pues
provee a los auditores una dirección ampliada para detectar el
fraude material y da lugar a un cambio substancial en el trabajo del
auditor.
Este SAS acentúa la importancia de ejercitar el escepticismo
profesional durante el trabajo de auditoría. Así mismo que un
equipo de auditoría:
80
Discuta en conjunto como y donde los estados financieros de la
organización pueden ser susceptibles a una declaración errónea
material debido al fraude.
Recopile la información necesaria para identificar los riesgos de
una declaración errónea material debido al fraude.
Utilice la información recopilada para identificar los riesgos que
pueden dar lugar a una declaración errónea material debido al
fraude.
Evalúa los programas y los controles de la organización que tratan
los riesgos identificados.
Finalmente, este SAS describe los requisitos relacionados con la
documentación del trabajo realizado y proporciona la dirección con
respecto a las comunicaciones del auditor sobre el fraude a la
gerencia, al comité de auditoría y a terceros.
3.2.3 FRAUDE
3.2.3.1 Definición
El Instituto de Auditores Internos -Glosario NEPAI”…define al
fraude de la siguiente manera “Fraude” – Cualquier acto ilegal
caracterizado por engaño, ocultación o violación de confianza.
Estos actos no requieren la aplicación de amenaza de violencia o
81
de fuerza física. Los fraudes son perpetrados por individuos y por
organizaciones para obtener dinero, bienes o servicios, para evitar
pagos o pérdidas de servicios, o para asegurarse ventajas
personales o de negocio teniendo por lo general como impulsores
las siguientes irregularidades: Manipulación, falsificación o
alteración de registros o documentos, Malversación de Activos,
Supresión u omisión de los efectos de ciertas transacciones en los
registros o documentos, Registro de transacciones sin respaldo, y
Mala aplicación de políticas contable.
El fraude es un acto intencional por parte de uno o más individuos
de la administración, los encargados de mando, empleados, o
terceras partes, que impliquen el uso de engaño para obtener una
ventaja injusta o ilegal. Aunque el fraude es un concepto legal
amplio conciernen al auditor los actos fraudulentos que son causa
de una representación errónea en los estados financieros. La
representación errónea de los estados financieros puede no ser el
objetivo de algunos fraudes. Los auditores no hacen
determinaciones legales de si el fraude ha ocurrido realmente. El
fraude que implica sólo a empleados de la entidad es conocido
como “fraude de empleado”. En cualquiera de los dos casos puede
haber colusión con terceras partes fuera de la entidad.
82
Las prácticas que incrementan el riesgo de fraude en el Estado:
omisión de documentos, simulación contable, cancelación
repentina de cuentas corrientes, encubrimiento de ingresos,
endeudamiento ficticio, manipulación de contratos, utilización
cuentas cifradas, manipulación de la edad de los bienes,
multiplicidad de cuentas corrientes y cuentas de ahorros a nombre
de terceros, usurpación de entidades, exportación ficticia y lavado
de dólares, asignación de bienes y confianza, maquillaje tributario,
cadenas políticas, personas ficticias, encubrimiento bancario por
movimiento, ocultamiento de pérdidas, subvalorización de bienes,
participación familiares y venta entre vinculados “
Se necesitan tres elementos constitutivos para que se configure el
fraude: el acto voluntario del defraudador, la existencia de una
disposición legal que sea vulnerada y que la acción voluntaria
implique un perjuicio para el Estado o para terceras personas.
3.2.3.2 Tipos de fraude
Se considera que hay dos tipos de fraudes: el primero de ellos se
realiza con la intención financiera clara de malversación de activos
de la empresa.
El segundo tipo de fraude, es la presentación de información
financiera fraudulenta como acto intencionado encaminado a
alterar las cuentas anuales
83
Los fraudes denominados internos son aquellos organizados por
una o varias personas dentro de una institución, con el fin de
obtener un beneficio propio.
Los fraudes conocidos como externos son aquellos que se
efectúan por una o varias personas para obtener un beneficio,
utilizando fuentes externas como son: bancos, clientes,
proveedores, etc.
3.2.3.3 Causas de la existencia de fraudes
 Falta de controles adecuados.
 Poco y mal capacitado personal.
 Baja / alta rotación de puestos.
 Documentación confusa.
 Salarios bajos.
 Existencia de activos de fácil conversión: bonos, pagares, etc.
 Legislación deficiente.
 Actividades incompatibles entre sí.
Es un hecho demostrado que evitar fraudes es responsabilidad
de todos los empleados. Por ello, es importante crear una cultura
empresarial encaminada a minimizar el riesgo de fraude.
3.2.3.4 Prevención del fraude
La respuesta más sencilla es la de mejorar el control
administrativo, implementar prácticas y políticas de control,
84
analizar los riesgos que motiven a un fraude, tener la mejor
gente posible, bien remunerada y motivada.
3.2.3.5 Detección de fraudes
Existe una infinidad de respuestas a esta pregunta las más
comunes son:
- Observar, probar o revisar los riesgos específicos de control,
identificar los más importantes y vigilar constantemente su
adecuada administración.
- Simular operaciones.
- Revisar constantemente las conciliaciones de saldos con
bancos, clientes, etc.
- Llevar a cabo pruebas de cumplimiento de la eficacia de los
controles.
85
3.2.4 CORRUPCION
3.2.4.1 Definición
La corrupción consiste en un acuerdo inmoral entre un corruptor y
un corrupto, o entre corruptos aliados en perjuicio de otros, que
beneficia a algunos en sus propósitos particulares, por encima de
la ley en el plano político. La corrupción consiste en el uso del
poder público para el logro de beneficios particulares o sectoriales,
que no se identifican ni comulgan con el bien común.
3.2.4.2 Clases y tipos de Corrupción
Podemos distinguir las siguientes clases de corrupción, a saber:
 Corrupción política: está ligada al poder ya sea como
resultado de una acción popular o como parte del ejercicio
de la política para conseguir autoridad. Se percibe por los
ciudadanos como el medio a través del cual el político y
funcionarios políticos se enriquecen a cambio de comisiones
o sobornos. El financiamiento de las campañas políticas
constituye un instrumento fundamental para la práctica de
este tipo de corrupción.
 Corrupción administrativa pública: es la práctica de desviar
el ejercicio de la institucionalidad y las normas públicas en
favor de intereses particulares o a cambio de recompensas.
 Corrupción privada: aquella que violenta normas y valores
del sistema, especialmente las reglas del juego económico.
86
Puede darse entre agentes públicos y élites políticas, y entre
sectores privados.
 Corrupción judicial: se estudia en el contexto amplio de la
corrupción gubernamental. La compra y venta de influencias
en la toma de decisiones judiciales es una de las áreas que
más puede desestabilizar el carácter democrático de un
país. Sus efectos son diversos: anula la credibilidad del
estado de derecho, golpea el equilibrio democrático de los
pesos y contrapesos y atrasa el crecimiento social de la
democracia.
3.2.4.3 Tipologías de la Corrupción
 Extorsión.- Es cuando un servidor público, aprovechándose
de su cargo y bajo la amenaza, sutil o directa, obliga al
usuario de un servicio público a entregarle también, directa o
indirectamente, una recompensa.
 Soborno.- Es cuando un ciudadano o una organización,
entrega directa o indirectamente a un servidor público,
determinada cantidad de dinero, con el propósito de que
obtenga una respuesta favorable a un trámite o solicitud,
independientemente si cumplió o no con los requisitos
legales establecidos.
 Peculado.- Es la apropiación ilegal de los bienes por parte
del servidor público que los administra. Por tanto es una
87
infracción penal dolosa que afecta a la Administración
Pública y se emite al funcionario que comete la acción de
sustraer (apropiarse o disponer) caudales o efectos del
Estado cuya administración, percepción o custodia (en el
sentido de vigilancia y cuidado) se le ha confiado (aun
cuando los restituya sin enriquecimiento alguno) por razón
de su cargo o empleo.
 Colusiones.-Es un pacto que acuerdan dos personas u
organizaciones con el fin de perjudicar a un tercero, siendo
la asociación delictiva que realizan servidores públicos con
contratistas, proveedores y arrendadores, con el propósito
de obtener recursos y beneficios ilícitos, a través de
concursos amañados o, sin realizar estas (adjudicaciones
directas), a pesar de que así lo indique la ley
correspondiente.
 Tráfico de influencias.- Es cuando un servidor público utiliza
su cargo con funcionarios o integrantes de los poderes
ejecutivo, legislativo o judicial, para obtener un beneficio
personal o familiar, o para favorecer determinada causa u
organización.
 Falta de ética.- Es un tipo especial de corrupción que si bien
no tiene que ver directamente con la apropiación ilegal de
recursos del gobierno y de ciudadanos usuarios, sí entraña
entre algunos servidores públicos, una conducta negativa
88
que va en contra de los propósitos y metas de las
instituciones públicas.
3.2.4.4 Causas de la corrupción
Se pueden señalar tres tipos de causas que posibilitan la aparición
de la corrupción y que se pueden dar en mayor o menor medida en
cualquier Estado, a saber:
 Causas formales: Las causas formales se desprenden de la
delimitación técnica del término y son:
- La falta de una clara delimitación entre lo público y lo
privado.
- La existencia de un ordenamiento jurídico inadecuado a
la realidad nacional.
- La inoperancia práctica de las instituciones públicas,
juntas o por separado.
 Causas culturales: Antes de presentar estas causas es
necesario señalar que el concepto que se maneja hace
referencia a la cultura política de un país. Las condiciones
culturales permiten así delimitar la extensión de las
prácticas corruptas, la probabilidad que se produzcan y el
grado de tolerancia social con que pueden contar.
Se pueden considerar cuatro condiciones culturales
básicas:
89
- La existencia de una amplia tolerancia social hacia el
goce de privilegios privados; permite que prevalezca
una moralidad del lucro privado sobre la moralidad
cívica.
- La existencia de una cultura de la ilegalidad
generalizada o reducida a grupos sociales que saben
que “la ley no cuenta para ellos” fomenta la corrupción
y la tolerancia social hacia ella.
- La persistencia de formas de organización y de
sistemas normativos tradicionales, enfrentados a un
orden estatal moderno, suele provocar contradicciones
que encuentran salida a través de la corrupción.
- Tendencia hacia la consecución del dinero fácil y
rápido, y el colapso de los principios morales que
durante muchos años sostuvieron a la sociedad
 Causas materiales: Las causas materiales se refieren a
situaciones concretas que dan lugar a prácticas corruptas. Las
situaciones concretas de las que se trata en este caso son las
distintas brechas existentes entre el orden jurídico y el orden
social vigente.
3.2.4.5 Consecuencias de la Corrupción
Las consecuencias de los escenarios con corrupción estructural
son muy graves. Seguidamente mencionaremos algunas , a saber::
 El sistema político pierde legitimidad.
90
 Se realiza una mala asignación de recursos.
 Los mejores negocios no dependen de las capacidades de
las personas, sino de la influencia que se pueda ejercer
sobre los responsables de tomar decisiones en los procesos
de compras, contrataciones y pagos.
 Se destruye el profesionalismo: el interés por el soborno
reemplaza los criterios profesionales.
 Las personas honestas quedan segregadas, marginadas y
desanimadas.
 Se pierde previsibilidad sobre el futuro de la organización o
del sistema.
 Debilita el desarrollo y causa un creciente abuso de los
derechos humanos.
 Socava la integridad de una sociedad.
 Distorsiona las operaciones de los mercados y priva a la
gente común de los beneficios que se derivan de ellos.
 Favorece la consolidación de élites y burocracias políticas y
económicas.
 Erosiona la credibilidad y legitimidad de los gobiernos.
 Reproduce una concepción patrimonial del poder.
 Reduce los ingresos fiscales e impide que los escasos
recursos públicos coadyuven al desarrollo y bienestar social.
 Permite la aprobación y operación de leyes, programas y
políticas, sin sustento o legitimidad popular.
91
 Revitaliza una cultura de la corrupción y contribuye a su
proliferación.
3.2.5. Conocimiento de la entidad y su entorno
Es de gran importancia para el proceso de auditoría el previo
conocimiento de la entidad auditada, que el auditor realiza a partir
del análisis de la información que al respecto pueda existir en la
base de datos. Lo anterior, permite que se cumpla con la
expectativa de entender el contexto global de la entidad, así como
la identificación de las actividades propias de la organización. El
primer paso para conocer una entidad, es comprender el medio en
el cual se debe mover; es decir, el entorno. El “Que Hacer” de toda
organización se encuentra limitado por una serie de factores que
de manera directa o indirecta inciden en sus resultados, en las
metas que debe trazarse e incluso en su desarrollo o sobrevivencia
El entorno de la Entidad
Factores externos que deben ser considerados por el auditor, para
entender el comportamiento de las organizaciones son:
• Sector Económico al cual pertenece.
• Leyes y normatividad que le rigen.
• Leyes y normatividad en curso.
• Localización.
• Proveedores de materia prima, productos y servicios.
92
• Clientes.
• Estabilidad de la industria.
• Acciones legales en contra.
Con el fin de identificar áreas de la organización susceptibles al
fraude e irregularidades, se hace fundamental conocer el medio en
el cual se desarrolla el día a día de la organización y que se
pueden prestar a prácticas inadecuadas por parte del personal de
la entidad, entre ellas:
• La negociación de los contratos con el fin de favorecer
amigos, familiares o conocidos.
• Soborno para la obtención privilegiada de servicios,
licencias entre otros,
• Dar información privilegiada.
• Pérdida, sustracción o daño a bienes del Estado cuando
hay conocimiento de liquidaciones o cierres del ente.
• Errores cometidos a propósito y que obligan a la
organización a cancelar demandas o verse inmersa en
procesos legales.
Factores internos que el auditor debe tener en cuenta a fin de
establecer deficiencias o puntos vulnerables en la entidad son:
Ciclos transaccionales, Poder del Sindicato, Utilización,
adquisición y disposición de los bienes y activos, Métodos de
93
archivo, Sistematización y base de datos, Sistemas de recaudación
de ingresos, y Actitud y valores de los funcionarios.
Cuando el auditor conoce la entidad, establece las áreas de
actividad en las cuales puede florecer el fraude así como
determinar el campo de aplicación e incluso contar con elementos
que le permitan definir o modificar el equipo de auditoría. Algunas
prácticas irregulares que se pueden presentar son:
• “Negociaciones” irregulares entre líderes del gobierno y
los sindicatos.
• Excesiva concentración de poderes en manos de pocos
funcionarios.
• Pérdidas o sustracción de inventarios.
• Negligencias.
• Adquisición de bienes innecesarios.
• Asientos contables inusuales.
• Conflicto de intereses.
3.3 DEFINICIONES CONCEPTUALES.
Dentro del proyecto de investigación se ha encontrado términos,
que ayudaran con el desarrollo del proyecto de investigación
siendo los siguientes:
 Actividades de Control: Las actividades de control
son políticas y procedimientos establecidos para
enfrentar los riesgos y lograr los objetivos de la
entidad. Los procedimientos que una organización
94
ejecuta para tratar el riesgo se llaman actividades de
control interno. Las actividades de control interno
son una respuesta al riesgo en tanto que son
diseñadas para contener la parte poco certera del
resultado que ha sido identificado. 11
 Actos Ilegales: Se refieren a infracciones a las
leyes o reglamentos gubernamentales cometidas por
las entidades. Los actos ilegales son atribuibles a la
entidad cuyos estados financieros son objeto de
auditoría, o actos cometidos por la gerencia o los
empleados que la representan. Tales actos pueden
involucrar la manipulación, la falsificación o la
modificación de los registros o documentos, la
malversación de activos, la eliminación u omisión de
los efectos de las transacciones en los registros o
documentos, el registro de transacciones sin sustento
o la aplicación errónea de normas
contables.(Contraloría General de la República,
MANUAL DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL -
MAGU - 1998).
 Auditoría Forense: Es aquella labor de auditoría que
se enfoca en la prevención y detección del fraude
financiero; por ello, generalmente los resultados del
11 http://www.intosai.org/GUÍA PARA LAS NORMAS DE CONTROL INTERNO DEL SECTOR PÚBLICO. pág.30
95
trabajo del auditor forense son puestos a
consideración de la justicia, que se encargará de
analizar, juzgar y sentenciar los delitos cometidos
(corrupción financiera, pública o privada). 12
 Auditoría Gubernamental: La Auditoría
Gubernamental es el examen objetivo, sistemático y
profesional de las operaciones financieras y/o
administrativas, efectuado con posterioridad a su
ejecución en las entidades sujetas al Sistema
Nacional de Control, elaborando el correspondiente
informe. (Resolución de Contraloría Nº 162-95-CG,
Marco Conceptual).
 Cohecho: Corrupción. Comete delito de cohecho, el
funcionario público que solicita o recibe dinero o
cualquier otra dádiva, por realizar un acto que
constituya delito o sea injusto, o por abstenerse de
realizar un acto que debe practicar, al igual que los
que con dinero u ofrecimientos corrompen o intentan
corromper a los funcionarios públicos.(Virginia
Molinero, Definiciones jurídicas, Internet).
 Componente de control interno: Uno de los cinco
elementos del control interno. Los componentes del
control interno de una entidad son: entorno de control,
12 Dr. CPA. Jorge Badillo A., MBA. Auditoria Forense Fundamentos. pág.5
96
evaluación de riesgo, actividades de control,
información y comunicación, y seguimiento. (COSO
1992).
 Control interno: Es un proceso continuo realizado
por la dirección, gerencia y, el personal de la entidad;
para proporcionar seguridad razonable, respecto a si
están lográndose los objetivos siguientes:
· Promover la efectividad, eficiencia y economía en las
operaciones y, la calidad en los servicios que deben
brindar cada entidad pública;
· Proteger y conservar los recursos públicos contra
cualquier pérdida, despilfarro, uso indebido,
irregularidad o acto ilegal;
· Cumplir las leyes, reglamentos y otras normas
gubernamentales; y,
· Elaborar información financiera válida y confiable,
presentada con oportunidad.(Resolución de
Contraloría Nº 072-2000-CG, MARCO GENERAL DE
LA ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO PARA
EL SECTOR PÚBLICO).
 Control de detección: Un control diseñado para
descubrir un hecho o un resultado no intencionado
(en contraste con el control preventivo) (COSO 1992).
97
 Control preventivo: Un control diseñado para evitar
hechos o resultados no intencionados (contrastar con
control de detección) (COSO 1992).
 Colusión: Un esfuerzo corporativo entre los
empleados para defraudar efectivo, inventarios u otros
bienes (Arens, Elder & Beasley).
 Corrupción: Significa alterar, echar a perder, pudrir,
viciar, pervertir, sobornar, cohechar. 13
 Crímenes de Cuello Blanco: Son perpetrados por
funcionarios y ejecutivos de distintas organizaciones
hasta los empleados de más bajo rango, se les puede
catalogar como robo indirecto por ejemplo: desfalco,
apropiación ilícita, reportes financieros fraudulentos,
software pirata, reclamos de compensación de
empleados fraudulentos, seguros fraudulentos,
empleados fantasmas, lavado de dinero, cohecho.
Este tipo de crimen son uno de los objetivos de la
auditoria Forense. 14
 COSO: Comité de organizaciones patrocinadas, un
grupo de varias Organizaciones de contabilidad. En
1992 publicó un estudio significativo sobre el control
13 Técnicas para la Detección e Investigación de Fraude-Escuela Nacional de Control
14 XIX Congreso Nacional de Contadores Públicos del Perú-2004-Trabajos Individuales Técnicos.pág.118
98
interno llamado Control Interno- un marco integrado.
El informe es muchas veces llamado Informe COSO.
 Detección: Descubrir la existencia de algo que no era
patente.
 Evidencia de Auditoría. Las pruebas que obtiene el
auditor durante la ejecución de la auditoría, que hace
patente y manifiesta la certeza o convicción sobre los
hechos o hallazgos que prueban y demuestran
claramente éstos, con el objetivo de fundamentar y
respaldar sus opiniones y conclusiones. 15
 Suficiencia. Es suficiente la evidencia objetiva y
convincente que basta para sustentar los hallazgos,
conclusiones y recomendaciones expresadas en el
Informe correspondiente.
 Competencia. Para que sea competente, la evidencia
debe ser válida y confiable. A fin de evaluar la
competencia de la evidencia, se deberá considerar
cuidadosamente si existen razones para dudar de su
validez o de su integridad. De ser así, deberá obtener
evidencia adicional o revelar esa situación en el
respectivo informe.
15MAC.-Herramientas para el Control y la Prevención en la lucha contra la corrupción. Experiencia cubana.

pág. 03
99
 Relevancia. Se refiere a la relación que existe entre
la evidencia y su uso la información que se utilice
para demostrar o refutar un hecho será relevante si
guarda relación lógica y patente con ese hecho. Si no
lo hace, será irrelevante y, por consiguiente, no podrá
incluirse como evidencia.
 Fondos Públicos: Todos los recursos financieros de
carácter tributario y no tributario que se generan,
obtienen u originan en la producción o prestación de
bienes y servicios que las Unidades Ejecutoras o
entidades públicas realizan, con arreglo a Ley. Se
orientan a la atención de los gastos del presupuesto
público. (Ley de presupuesto del sector público para
el año fiscal 2011-LEY Nº 29626-Glosario de
Términos).
 Funcionario Público : Considerase funcionario al
ciudadano que es elegido o designado por autoridad
competente, conforme al ordenamiento legal, para
desempeñar cargos del más alto nivel en los poderes
públicos y los organismos con autonomía. Los cargos
políticos y de confianza son los determinados por la
ley. (Decreto Supremo Nº 005-90-PCM, Reglamento
del D. Leg. Nº 276, Artículo 4º).
100
 Función Pública: Toda actividad temporal o
permanente, remunerada u honoraria, realizada por
una persona en nombre o al servicio de las entidades
de la Administración Pública, en cualquiera de sus
niveles jerárquicos. (Ley Nº 27815, Ley del Código de
Ética de la Función Pública, Artículo 2º).
 Gasto Público: Son el conjunto de erogaciones que
por concepto de gastos corrientes, gastos de capital y
servicio de deuda, realizan las Entidades con cargo a
los créditos presupuestarios respectivos, para ser
orientados a la atención de la prestación de los
servicios públicos y acciones desarrolladas de
conformidad con las funciones y objetivos
institucionales. (Ley de presupuesto del sector público
para el año fiscal 2011 LEY Nº 29626-Glosario de
Términos).
 Gestión Pública: Es el conjunto de acciones
mediante las cuales las entidades tienden al logro de
sus fines, objetivos y metas, los que están
enmarcados por las políticas gubernamentales
establecidas por los Entes Rectores del Sector
Público.
 Gobierno Local :Son las Municipalidades
Provinciales, Distritales y Delegadas conforme a Ley,
101
las que constituyen -de acuerdo a la Constitución
Política del Perú- los órganos de Gobierno Local.
Tienen autonomía política, económica y administrativa
en los asuntos de su competencia. (Resolución
Directoral Nº 007-99-EF/76.01, Glosario de Términos
de Gestión Presupuestaria del Estado, publicada el 23
de febrero de 1999).
 Hallazgos de Auditoria : Son asuntos que llaman la
atención del auditor y que en su opinión deben
comunicarse a la entidad, ya que representan
deficiencias importantes que podrían afectar en forma
negativa su capacidad para registrar, procesar,
resumir y reportar información financiera, de acuerdo
con las aseveraciones efectuadas por la gerencia en
los estado financieros. Pueden referirse a diversos
aspectos de la estructura de control interno, tales
como: ambiente de control, sistema de contabilidad y
procedimientos de control. (Contraloría General de la
República, MANUAL DE AUDITORÍA
GUBERNAMENTAL - MAGU - 1998).
 Informes Financieros Fraudulentos: Los informes
financieros fraudulentos son un error u omisión
intencional en las cantidades o revelaciones con la
intención de engañar a los usuarios. La mayoría de los
102
casos de informes financieros fraudulentos implican
errores intencionales de cantidades, y no revelaciones.
Las omisiones de cantidades son menos comunes,
pero una compañía puede sobrevaluar los ingresos al
omitir las cuentas por pagar y otros pasivos
financieros. 16
 Normas de Control Interno para el Sector Público:
Las Normas de Control Interno para el Sector Público
son guías generales dictadas por la Contraloría
General de la República, con el objeto de promover
una sana administración de los recursos públicos en
las entidades en el marco de una adecuada estructura
del control interno. Estas normas establecen las
pautas básicas y guían el accionar de las entidades
del sector público hacia la búsqueda de la efectividad,
eficiencia y economía de las operaciones.
(Resolución de Contraloría Nº 072-2000-CG, MARCO
GENERAL DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL
INTERNO PARA EL SECTOR PÚBLICO).
 Malversación de Activos: La malversación de
activos es el fraude que involucra el robo de los
activos de una entidad. En varios casos, las
16QUIPUKAMAYOC | Revista de la Facultad de Ciencias Contables Vol. 16 N° 32 (2009) UNMSM, Lima –

Perú-pág. 29
103
cantidades involucradas no son materiales para los
estados financieros. Sin embargo, la perdida de los
activos de la empresa es una preocupación
importante de la administración, y es probable que el
umbral de materialidad de la administración para el
fraude sea mucho menor que el umbral de
materialidad utilizado por el auditor para los fines de
los informes financieros. 17
 Presupuesto del Sector Público: Constituidos por
la Ley Anual de Presupuesto del Sector Público
aprobada por el Congreso de la República; los
presupuestos de los Gobiernos Regionales y los
Gobiernos Locales aprobados en el marco de su
autonomía constitucional; el presupuesto consolidado
de las empresas sujetas al Fondo Nacional de
Financiamiento de la Actividad Empresarial del
Estado (FONAFE); y el presupuesto de la seguridad
social de salud (ESSALUD). Asimismo, comprende el
presupuesto consolidado de las empresas
municipales y los organismos públicos
descentralizados de los Regionales y
Locales. (Ley de presupuesto del sector público para
(17) IBID, pág.30
104
el año fiscal 2011 LEY Nº 29626-Glosario de
Términos).
 Prevención. Acción y efecto de prevenir. Preparación
y disposición que se hace anticipadamente para evitar
un riesgo. 18
 Procesos de Auditoria Forense : Los
procedimientos de Auditoria Forense constituyen el
conjunto de técnicas que en forma simultánea se
aplican para poder obtener las evidencias suficientes,
competentes, relevantes y útiles que permitan
sustentar las pruebas y testimonios que aporta el
auditor forense, ante los tribunales o el Directorio que
lo contrata. Los tipos de evidencia que aporta el
Auditor Forense son de carácter analítico,
documental, físico, y testimonial y dependerán del tipo
de compromiso asumido. 19
 Recursos y Bienes del Estado.- Son los recursos y
bienes sobre los cuales el Estado ejerce directa o
indirectamente cualquiera de los atributos de la
propiedad, incluyendo los recursos fiscales y de
18MAC.-Herramientas para el Control y la Prevención en la lucha contra la corrupción. Experiencia cubana.

pág.5
19 XIX Congreso Nacional de Contadores Públicos del Peru-2004 Trabajos Técnicos Individuales. pág.121
105
endeudamiento público contraídos según las leyes de
la República. 20
 Revelaciones Financieras Engañosas: En este
sentido el Fraude Administrativo es definido como la
presentación equivocada e intencional de cantidades
o revelaciones en los estados financieros, con el
propósito de engañar a los usuarios de los mismos.
(Silvia Castillo D.A Contabilidad Forense). 21
 Responsabilidad de los Servidores Públicos: Los
servidores son responsables ante las autoridades por
infringir la Constitución y las Leyes, y por omisión y
extralimitación en el ejercicio de sus Funciones. El
Auditor evaluara la clase de responsabilidad (fiscal,
disciplinaria o penal).22
 Sector Público: En cuentas nacionales, se refiere a
la parte del sistema económico que está relacionado
con la actividad estatal, ya sea financiera o no
financiera. Incluye a las Entidades pertenecientes al
Gobierno Central e Instancias Descentralizadas, así
como a las empresas públicas financieras y no
financieras. (Resolución Directoral Nº 007-99-
EF/76.01, Glosario de Términos de Gestión
20 Ley No 27785- LEY ORGÁNICA DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL Y DE LA CONTRALORÍA GENERAL DE
LA REPÚBLICA.
22 Constitución Política del Perú Art. 124.
106
Presupuestaria del Estado, publicada el 23 de febrero
de 1999).
 Técnicas de Auditoria: Los mecanismos mediante
los cuales los auditores recopilan la evidencia de
auditoría. Las técnicas de auditoría consisten en:
comparación, cálculo, confirmación, indagación,
inspección, observación y examen físico. (Contraloría
General de la República, MANUAL DE AUDITORÍA
GUBERNAMENTAL – MAGU).
107
CAPITULO IV
RESULTADOS Y DISCUSIÓN
4.1 Presentación, Análisis e Interpretación de los Datos

La prueba de campo, implica la utilización de una serie de técnicas
investigativas que para su uso y viabilidad se ha considerado que
las Empresas Prestadoras de Servicios – EPS en la región Junín
reconoce las características fundamentales de la Auditoría como
una actividad profesional tendiente a establecer la razonabilidad y
consistencia de la Información.
El presente capítulo tiene por finalidad exponer de manera

detallada el resultado de las encuestas y entrevistas realizadas
durante el trabajo de campo, habiendo obtenido los siguientes
resultados:
4.1.1 Población y muestra

La población está conformada por las cinco (5) Empresas
Prestadoras de Servicios de Saneamiento y Alcantarillado
existentes en la región Junín. Se eligió como muestra a la
Empresa Prestadora de Servicios de Saneamiento y
Alcantarillado Mantaro S.A.; debido a los siguientes factores
que facilitaron el desarrollo de la investigación: acceso a la
información, asesoría por parte de trabajadores de la EPS
Mantaro S.A., ubicación cercana de la EPS Mantaro S.A.,
existencia de hechos y/o denuncias que permitieron aplicar
108
los procesos de la Auditoría Forense; por los factores
mencionados concluimos que nuestra muestra se constituye
como una muestra no probabilística.
EPS DE LA REGIÓN JUNÍN
N° ENTIDAD
1 EPS Selva Central S.A.
2 EPS Sierra Central S.R.L

Muestra de
3 EPS Mantaro S.A. investigación
|4 SEDAM Huancayo S.A.
5 EMSAPA Yauli.
4.1.2 Análisis de la Encuesta

En las encuestas realizadas se muestra los resultados por
cada pregunta formulada a través de una tabla y un gráfico.
TABLA 1
A la pregunta: ¿Sabe que es fraude?
VARIABLE FRECUENCIA PORCENTAJE
a) SI 3 17%
b) NO 12 66%
c) NO OPINA 3 17%
TOTAL 18 100%
109
Interpretación: El número de personas que aseguraron conocer
sobre el fraude representa el 17% del total de los que fueron
encuestados, el 66% respondió no saber que es fraude; mientras que
un 17% no opinó, haciendo un total de 100% para una muestra de 18
personas.
TABLA 2
A la pregunta: ¿Sabe usted que es auditoria forense?
a) SI 0 0%
b) NO 15 83%
c) NO OPINA 3 17%
TOTAL 18 100%
Elaboración propia
110
Interpretación: Como se puede observar en la gráfica ninguna de
las personas encuestadas conoce o había escuchado alguna vez el
término de Auditoria Forense, al momento de realizar dicho
interrogatorio, manifestaron que no conocían ni que quería decir la
palabra Auditoria.
TABLA Nº 3
A la pregunta: ¿La aplicación los procesos de la Auditoría Forense,

tendrá un impacto en la prevención, detección de la corrupción y
fraude en la EPS Mantaro Jauja S.A.?
a) Totalmente de acuerdo 12 67%
b) De acuerdo 4 22%
c) No sabe no opina 2 11%
d) En desacuerdo 0 0%
e) Totalmente en desacuerdo 0 0%
TOTAL 18 100%
111
Interpretación: El 67% están totalmente de acuerdo con la investigación
que se aplicará en el proceso de auditoría forense; el 22% están de
acuerdo y el 11% no sabe ni opina, haciendo un total de 100% para una
muestra de 18 personas.
TABLA Nº 4
A la pregunta: ¿Ud. Cree que la aplicación de los procesos y

procedimientos de la Auditoria Forense incide en la prevención,
detección de la corrupción y fraude en la EPS Mantaro Jauja S.A.?
a) SI 13 72%
b) NO 4 22%
c) NO OPINA 1 6%
TOTAL 18 100%
112
Interpretación: Como se puede apreciar la mayoría de los
encuestados que corresponden al 72% señalan que la aplicación de
los procesos de la Auditoria Forense incide en la prevención,
detección de la corrupción y fraude en la EPS Mantaro Jauja S.A., y
el 22% señala lo contrario; mientras que el 6% no sabe no opina.
TABLA Nº 5
A la pregunta: ¿En la entidad donde presta servicios se han

presentado irregularidades, fraudes, actos ilegales o en
general actos de corrupción?
SI 18 100%
NO 0 0%
TOTAL 18 100%
113
Interpretación: 18 personas respondieron SI, que representa el
100% del total de los encuestados lo que significa que en la EPS
Mantaro Jauja S.A. existen irregularidades, fraudes y actos de
corrupción.
TABLA Nº 6
A la pregunta: ¿Los fraudes y actos de corrupción
identificados en la entidad donde trabaja, han sido
determinados por :?
a) Denuncias públicas. 6 33%
b) Auditoría Externa. 0 0%
c) Examen Especial.
2 11%
d) No opina
8 44%
e) No se presentaron actos de 2 11%

corrupción
TOTAL 18 100%
114
Interpretación: El 33% de los encuestados señalan que los actos de
corrupción se dieron a través de denuncias públicas, mientras que el
11% a través de Examen, el 44% de los encuestados no opina / no
sabe; mientras 9% menciona que no se presentó actos de corrupción
en la entidad donde trabaja.
TABLA Nº 7
A la pregunta: ¿Se puede aplicar medidas y/o actividades de
control para prevenir o descubrir actos de corrupción y
fraude?
FRECUENCIA PORCENTAJE
VARIABLE
SI 18 100%
NO 0 0%
TOTAL 18 100 %
115
Interpretación: El 100% de las personas encuestadas respondieron
que Si se puede aplicar medidas para prevenir o descubrir actos de
corrupción y fraude. Los que respondieron SI, justificaron con lo
siguiente:
 No contratar a funcionarios con malos antecedentes.
 Contratar a funcionarios públicos con nivel
superior/capacitados.
 Eficiencia en el reclutamiento de personal.
TABLA Nº 8
A la pregunta: ¿Usted está de acuerdo que la Auditoría
Forense, podría aportar procedimientos eficientes para las
actividades que desarrolla la EPS Mantaro Jauja S.A. y así
evitar, corrupción y fraude por parte de los funcionarios
públicos?
SI 18 100%
NO 0 0%
TOTAL 18 100 %
116
Interpretación: El 100% de las personas encuestadas están de
acuerdo en que la Auditoría Forense, podría aportar procedimientos
eficientes para las actividades que desarrollara la EPS Mantaro Jauja
S.A., para evitar fraudes y actos de corrupción por parte de los
funcionarios públicos.
TABLA Nº 9
A la pregunta: ¿Qué control(es) Ud. Cree que (son) el (los) más

importantes en la EPS Mantaro Jauja S.A.?
VARIABLE FRECUENCI PORCENTAJ

A E
a) Control Previo 10 56%
b) Control 5 28%
recurrente
c) Control posterior 3 17%
TOTAL 18 100%
117
Interpretación: Se validaron 18 respuestas, lo que representa el
100%. El 56% cree que el control previo es el control más
importante en la EPS Mantaro Jauja S.A., el 28% cree que el
control recurrente es la más adecuada y también consideraron el
control posterior que es el 17%.
TABLA Nº 10
A la pregunta: ¿Usted está de acuerdo que el alcance de los
informes de Auditoría Forense es importante para la detección
de corrupción y fraude en la EPS Mantaro Jauja S.A.?
a) SI 11 61%
b) NO 5 28%
c) NO OPINA 2 11%
TOTAL 18 100%
118
Interpretación: El 61% de los encuestados considera que el
alcance de los informes de Auditoría Forense es importante para la
detección de corrupción y fraude en la EPS Mantaro Jauja S.A.,
mientras que el 28 % señala lo contrario y el 11% no sabe no
opina.
TABLA 11
A la pregunta: ¿Existe Control Interno dentro de la EPS

Mantaro?
a) SI 11 61%
b) NO 4 22%
c) NO OPINA 3 17%
TOTAL 18 100%
119
Interpretación: Como se muestra en el grafico la mayoría de las
personas encuestadas afirmaron que existe control interno dentro de la
EPS Mantaro Jauja S.A., por el hecho que existe un control en asistencia,
tardanzas y si se encuentran en sus áreas correspondientes en horas de
trabajo, mas no evalúan el desempeño que efectúa cada trabajador en el
área correspondiente
4.2 PROCESO DE LA PRUEBA DE HIPÓTESIS
HIPOTESIS GENERAL
Si la aplicación de los procesos es favorable entonces influye

directamente en la auditoria forense para luchar contra el fraude
y la corrupción en las Empresas Prestadoras de Servicios de la
Región Junín.
De acuerdo con los resultados obtenidos de las encuestas y

entrevistas realizadas a los funcionarios y servidores públicos de la
120
EPS Mantaro S.A., queda contrastado que la Hipótesis ha resultado
congruente con la realidad y el futuro de la EPS Mantaro S.A., por
tanto es factible de verificación en el contexto del trabajo llevado a
cabo.
Como se puede apreciar, la Auditoría Forense es la ejecución de

exámenes estructurados de programas, proyectos, actividades,
segmentos operativos, funciones de una Empresa Prestadora de
Servicios de Saneamiento y Alcantarillado, con el propósito de medir
e informar sobre la utilización, de manera económica y eficiente, de
sus recursos y el logro de sus objetivos operativos. Facilita
recomendaciones destinadas a mejorar el rendimiento y alcanzar el
éxito deseado y sobre todo detectar aquellos mecanismos de fraude
y corrupción usados dentro de las entidades.
4.3 DISCUSIÓN DE LOS RESULTADOS

El resultado de trabajo de campo de la investigación nos permite
plantear y afirmar las siguientes situaciones:
1. La Auditoría Forense se constituye como uno de los principales

medios de identificación de delitos, detección de la corrupción y
fraude; hechos que vienen ocurriendo en la administración de
las Empresas Prestadoras de Servicios de Saneamiento y
Alcantarillado.
2. Los procesos de la Auditoría Forense permiten una eficiente
detección de corrupción y fraude en las Empresas Prestadoras
de Servicios de Saneamiento y Alcantarillado mediante los
procedimientos y/o técnicas de prevención de los actos de
corrupción y fraude.
121
CASO PRÁCTICO DE AUDITORÍA FORENSE
ENTIDAD AUDITADA: EMPRESA PRESTADORA DE SERVICIOS

DE SANEAMIENTO Y ALCANTARILLADO
MANTARO EPS – MANTARO S.A.
AUDITORIA FORENSE: PERIODO ENERO 2010 – DICIEMBRE 2011
4.1. ANALISIS DEL SISTEMA DEL INFORME DE LA AUDITORIA

FORENSE
En el presente capitulo presentamos la aplicación de la auditoria Forense

al caso de la EPS Mantaro Jauja, el cual se tomó como muestra para el
presente estudio
122
I. ARCHIVO PERMANENTE-CODIGO GENERAL. P
123
ARCHIVO PERNAMENTE
CODIGO CONTENIDO
P1 LEY GENERAL DE SOCIEDADES Y PRINCIPALES NORMAS

QUE REGULAN SU FUNCIONAMIENTO (CONSTITUCION
POLITICA DEL PERU, LEY ORGANICA DE
MUNICIPALIDADES, LEY DE TRIBUTACION MUNICIPAL,
ETC.
P2 ORGANIGRAMA ESTRUCTURAL EN VIGENCIA.
P3 REGLAMENTO DE ORGANIZACIÓN Y FUNCIONES (ROF).
P4 MANUAL DE ORGANIZACIÓN Y FUNCIONES (MOF).
P5 MANUAL DE CONTROL INTERNO.
P6 FLUJOGRAMA DE LAS PRINCIPALES ACTIVIDADES.
P7 PLAN OPERATIVO INSTITUCIONAL.
P8 PIA-PIM
P9 EE.FF, NOTAS, INFORMACION COMPLEMENTARIA.
P10 INFORMES DE AUDITORIA DE EJERCICIOS ANTERIORES.
P11 RESUMEN DE PRINCIPALES SESIONES DE LA JUNTA

GENERAL DE ACCIONISTAS.
P12 PRINCIPALES RESOLUCIONES, DIRECTIVAS.
P13 CONTRATOS, CONVENIOS Y OTROS ACUERDOS

TRASCENDENTES.
P14 RELACION DE FUNCIONARIOS DE LA ENTIDAD.
124
II. ARCHIVO DE PLANIFICACION-CODIGO
GENERAL. L de A
125
ARCHIVO DE PLANIFICACION
CODIGO CONTENIDO
L1 MEMORANDUM DE PLANIFICACION.
L2 PROGRAMA DE AUDITORIA.
PLANIFICACION GENERAL
L3 COMPRENSION DE LAS OPERACIONES DE LA ENTIDAD.
L4 PROCEDIMNIENTOS DE REVISION ANALITICA.
L5 COMPRENSION DEL AMBIENTE DE CONTROL.
L6 COMPRENSION Y EVALUACION DEL SISTEMA DE

CONTABILIDAD Y PROCEDIMIENTOS
L7 DESCRIPCION DE LA INSTALACION DEL AMBIENTE SIC.
L8 COMPRENSION DE LAS FUNCIONES DE AUDITORIA

INTERNA.
L9 EVALUACION DE LOS RIESGOS DE AUDITORIA.
PLANIFICACION ESPECÍFICA
L10 CUESTIONARIOS DE CONTROL INTERNO PARA LA

EVALUACION DE SU ESTRUCTURA.
L11 DETERMINACION DE LOS CRITERIOS DE MATERIALIDAD.
L12 IDENTIFICACION DE LAS AREAS CRÍTICAS Y PUNTOS DE

ATENCION.
126
4.2. MEMORANDUM DE PLANEAMIENTO
127
En cumplimiento al Contrato Nº 0012-2011-EPSMSA suscrito con la
Entidad Prestadora de Servicios de Saneamiento y Alcantarillado Mantaro
S.A., en el que se establecen los siguientes objetivos:
1. OBJETIVOS DEL EXAMEN
1. 1. Objetivos Generales
a) Determinar si los desembolsos de dinero se han efectuado

con sujeción a la normativa vigente y de acuerdo a la
normativa vigente, así como determinar si fueron utilizados
para fines institucionales, estableciendo debilidades,
deficiencias y desviaciones más relevantes en la EPS
Mantaro S.A.
b) Presentar un informe de Auditoría Forense, sobre las

irregularidades en base a la denuncia, con el fin de
establecer el perjuicio económico de la entidad.
1.2 Objetivos Específicos :
a) Establecer si los sistemas administrativos de presupuesto,

contabilidad, tesorería y planificación apoyan con eficiencia
la ejecución de las operaciones en general de la EPS
Mantaro S.A., y se realizan sus actividades de acuerdo con
la normatividad vigente.
b) Detectar probables actos de corrupción y fraude

determinando la eficiente utilización de los recursos
provenientes de Venta de Bienes y Servicios y Derechos
Administrativos, estableciendo, si durante el periodo 2010 -
2011, la administración dio cumplimiento de las normas que
regulan la aplicación de estos recursos y si se encuentran
debidamente justificados y sustentados.
128
2. ALCANCE DEL EXAMEN
La auditoría se realizara en concordancia con las Normas de Auditoria
de Auditoria Generalmente Aceptadas (NAGAS), las Normas de
Auditoria Gubernamental (NAGU’s) las Normas Internacionales de
Auditoria (NIA’s) y el Manual de Auditoria Gubernamental (MAGU).
Comprenderá la revisión selectiva y el análisis de las operaciones,
registros y documentación sustentatoria de los componentes de
tesorería, contabilidad, así como los sistemas administrativos de
planificación y presupuesto, durante el periodo comprendido entre
enero 2010 – diciembre 2011.
3. DESCRIPCIÓN DE LAS ACTIVIDADES DE LA ENTIDAD.

A. Marco Legal
La Entidad Prestadora de Servicios de Saneamiento Municipal

MANTARO Sociedad Anónima, denominada EPS MANTARO S.A.,
se rige por la Ley N° 27972 Ley Orgánica de Municipalidades, Ley
N° 26887 Ley General de Sociedades, Ley N° 26338 Ley General
de Servicios de Saneamiento y su Reglamento el D.S. N° 09-95-
PRES, Ley N° 24948 Ley de la Actividad Empresarial del Estado.
Asimismo, la EPS MUNICIPAL MANTARO S.A. se encuentra

normada por el Ministerio de Economía y Finanzas a través de la
Dirección Nacional de Presupuesto Público, en el sistema
presupuestal, considerado como Entidad de Tratamiento
Empresarial (ETE), y en el sistema contable se rige por la
Dirección Nacional de Contabilidad Pública.
Asimismo, la EPS MUNICIPAL MANTARO S.A. está regulado y

supervisado por la SUNASS y sujetos a control por la Contraloría
General de la Republica.
129
B. Actividad Principal:
Realiza todas las actividades vinculadas a la prestación de los
servicios de Agua potable y Alcantarillado Sanitario y pluvial.
C. Misión, Visión y objetivos de la entidad
C.1 Misión: "Brindar servicio de saneamiento con mejora

continua integral que contribuya a la salud de la población
en constante conservación del medio ambiente de su ámbito".
C.2 Visión: "Ser una empresa competitiva con altos resultados en

saneamiento, que contribuyan a la salubridad de la población
y conserve el medioambiente".
C.3 Objetivos:
 Preservar el medio ambiente y los recursos hídricos en el
ámbito de la empresa para el servicio de saneamiento.
 Ampliar la cobertura del servicio de saneamiento en el
ámbito de la empresa.
 Generar programas y proyectos de inversión con
participación de fuentes de financiamiento externa.
 Sostener el ordenamiento tarifario en el cumplimento de las
metas de gestión del PMO.
 Sensibilizar a la población usuaria en el correcto consumo
del servicio de saneamiento con la participación del capital
humano de la empresa.
 Mejorar la atención y satisfacción de los usuarios.
 Sensibilizar y comunicar el ordenamiento tarifario a todos los
grupos de interés de la empresa.
 Fortalecer la infraestructura y equipamiento de saneamiento.
130
 Implementar la gestión y la operación del catastro técnico y
comercial de la empresa.
 Adecuar el servicio de saneamiento a la regulación del
sector.
 Fortalecer el capital humano en: gestión, comercialización y
operación; a los propósitos de la empresa en el sector de
saneamiento.
 Mejorar la infraestructura física y la tecnología en la gestión
de la empresa.
 Implementar sistemas de información, comunicación y
control de la empresa.
 Desarrollar programas de mejora organizacional acorde a la
gestión de procesos y calidad en el sector de saneamiento.
D. Régimen Laboral al que pertenece la entidad.
En la entidad coexiste el Sistema Laboral de la Actividad Pública

D.L. 276.
E. Tributos e Impuestos los que está obligado y las

exoneraciones tributarias que goza la entidad.
La EPS Mantaro S.A., esta afecta al impuesto a la renta, en tal

sentido, presenta la declaración del impuesto a la renta anual, se
encuentra afecta al IGV y es agente de retención de 4º y 5º
categoría por los trabajadores dependientes e independientes que
laboran en nuestra institución.
También se aporta la retención del Sistema Nacional de Pensiones

y contribuciones a ESSALUD.
131
F. Principales financiamientos obtenidos por la entidad
 Venta de Bienes y Servicios.
 Derechos Administrativos.
G. Ubicación :
Oficinas Administrativas y Operativas:

 Av. Mariscal Castilla Nº 582 – Concepción.
 Jr. Huarancayo 481 – Jauja.
 Av. Chupaca 311 – Chupaca
H. Accionistas
 Sabino Mayor morales – 23.13% del capital social.
 Luis Alberto Bastidas Vásquez – 20.99% del capital social.
 Jesús Chipana Hurtado – 17.71% del capital social.
 César Espinoza Samaniego – 7.37% del capital social.
 Mario Luis Palomino Pastrana – 1.90% del capital social.
 Luis Santa Cruz Vásquez – 3.11% del capital social.
I. De la Estructura Orgánica:
 Junta General de Accionistas.
 Directorio.
 Gerencia General.
 Oficina de Asesoría Jurídica.
 Oficina de Planificación y Presupuesto.
132
 Oficina de Contabilidad General.
 Gerencia Zonal Jauja.
 Gerencia Zonal Concepción.
 Gerencia Zonal Chupaca.
J. Miembros del Directorio y Principales Funcionarios de la

Entidad
 Miembros del Directorio
Pedro García Cancho.

Antonio Isacc Vargas Machuca Valenzuela.
Maribel Montoya Piñas.
Walter Fuentes López.
Juan León Mesías.
 Principales Funcionarios
Donald Berríos Martínez – Gerente General

Rubén Teófilo Sánchez Espinoza – Gerente Zonal Jauja.
Donald Enrique Berríos Martínez – Gerente Zonal Concepción.
4. NORMATIVA APLICABLE A LA ENTIDAD

 Constitución Política del Perú.
 Ley 27972, Ley Orgánica de Municipalidades.
 Ley Nº 26887, Ley General de Sociedades.
 Ley Nº 26338, Ley General de Servicios de Saneamiento.
 Ley Nº 24948, Ley de la Actividad Empresarial del Estado.
 Decreto Supremo N° 09-95-PRES.
133
5. INFORME A EMITIR Y FECHA DE ENTREGA
Como resultado del examen, se emitirán el respectivo Informe de

Auditoría Forense. Que se presentaran en concordancia con la NAGU
4.40, en el plazo de 90 días calendarios de iniciado el examen.
6. IDENTIFICACION DE COMPONENTES PARA SU EXAMEN Y

DETERMINACION DE RIESGOS DE AUDITORIA
Componente Nº 1 Caja y Bancos
Durante el periodo 2010 – 2011, la EPS Mantaro S.A., producto de la

venta de servicios y derechos administrativos, obtuvo ingresos por S/.
2, 437, 138.10
Ingresos y Egresos: El área de Tesorería se encarga de programar y

controlar los ingresos y egresos de los recursos financieros, supervisar
y controlar el registro de los ingresos a caja y los depósitos en forma
permanente; asimismo se encarga de controlar e informar
mensualmente la captación de ingresos. A continuación señalaremos el
monto de los ingresos recaudados por la EPS Mantaro S.A.
TOTAL INGRESOS
INGRESOS POR AÑOS
R. VENTAS
ENERO A DICIEMBRE 2010 1,190,169.36
ENERO A DICIEMBRE 2011 1,246,968.74
TOTAL 2, 437, 138.10
134
Ambiente de Control: En lo que respecta a recaudación de ingresos,
depósitos de ingresos y administración de fondo fijo, será el tesorero
quien participe directamente. El control de la recaudación de ingresos y
los depósitos realizados se realiza; a través de los recibos por
prestaciones de los servicios que brinda la EPS Mantaro, vouchers de
depósitos, conciliaciones bancarias, etc. Sin embargo, de acuerdo al
análisis del registro de ingresos por caja se ha determinado un faltante de
S/. 29,999.31nuevos soles, según se expone en el siguiente cuadro:
INGRESOS DIFERENCIAS
INGRESOS POR AÑOS INGRESOS EN

VENTAS
CAJA
ENERO A DICIEMBRE 2010 1, 219, 498.66 1,190,169.36 29,,329.30
ENERO A DICIEMBRE 2011 1, 247, 638.75 1,246,968.74 670.01
TOTAL 2, 467, 137.41 2, 437, 138.10 29,999.31
Riesgo de Auditoria.
El Riesgo Inherente.- Es alto, pues el área de Tesorería no tiene

mecanismos apropiados de supervisión y control.
El Riesgo de Control.- Es alto, pues los mecanismos de control

muestran debilidades.
135
7. PERSONAL DE AUDITORIA
Para el cumplimiento de los objetivos propuestos en la presente

Auditoria Forense se estima la utilización de noventa (30) días
calendarios, cuya distribución es la siguiente:
ACTIVIDADES Nº DIAS Ctes. PERSONAS TOTAL H.H
Programación 02 01 35
Trabajo de 17 02 500
Campo
Preparación de 10 02 100
Informes
Elevación del 1 1 08
Informe
TOTAL 30 06 643
8. EQUIPO DE AUDITORIA
Está conformada por el siguiente personal:
a) Supervisor : Yolanda Peña Pacahuala.
b) Jefe de Comisión: Jackeline Palomino Balbin.
c) Integrante I : David Vega Tambini.
d) Integrante II : Gabriela Vargas García.
ESPECIALISTAS
 Abogado : Daniel Rojas Santana.
Huancayo, mayo de 2013.
136
4.3. PROGRAMA DE AUDITORIA
137
PROCEDIMIENTOS GENERALES
FECHA DE INICIO: 02 DE ENERO DE 2013.
OBJETIVO GENERAL: Preparar y condicionar el trabajo de auditoría a fin de ejecutar las labores
centrando el interés en los asuntos más significativos de la EPS Mantaro S.A.
Tarea Responsable e
f.
Descripción
Totales1
Nombre
Inicio
H-H1
Nº
Fin1
H/H
P/T
Proc.
A. PROCEDIMIENTOS GENERALES
Entrevístese con el Titular de la entidad y hacer entrega del
1.
oficio de acreditación. Asimismo, sostenga entrevistas con las
autoridades y funcionarios a fin de comunicar el inicio del
examen especial y obtener información sobre los aspectos de
organización y administración de la entidad edil.
2. Presente a los miembros que integren la Comisión de

3. Auditoría.un recorrido por la entidad, a fin de conocer e
Efectué
inspeccione, las diferentes unidades orgánicas e instalaciones
Solicite la nomina de los funcionarios responsables de la

entidad durante el periodo a examinar, con indicación de su
4.
respectivos domicilios, cargos y vigencias.
Solicite el Libro de actas que cubra el periodo auditado un

extracto de las decisiones importantes.
5.
Solicite y revise los informes de auditoría y exámenes

especiales realizados por la OCI de la EPS Mantaro S.A., La
6.
contraloría General de República y sociedades de auditoría y
tome nota de las observaciones y recomendaciones más
importantes vinculadas al actual periodo.
138
Ejecute los pasos necesarios para la comprensión, estudio y
evaluación del sistema de control interno.
7.
Proyecte Tipos de pruebas selectivas de cumplimiento a

ejecutarse, respecto a las operaciones objeto de evaluación.
8.
Formule el Informe de Auditoría resultante de acuerdo a la

estructura establecida en la NAGU 4.40.
9.
139
PROCEDIMIENTOS ESPECIFICOS RESPECTO AL ÁREA CAJA Y
BANCOS
Tarea Responsable e
f.
Descripción
Totales1
Nombre
Inicio
Nº
H-H1
H/H
Fin1
P/T
Proc.
A. OBJETIVOS
El efectivo propiedad de la entidad está incluido en el
balance. (Propiedad)
Si los fondos y depósitos cumplen las condiciones de

disponibilidad inmediata y sin restricción en cuanto a su
uso y destino. (Existencia)
Revisar si se presentan los estados financieros

conforme a Normas Internacionales de Contabilidad.
(Presentación)
En caja y bancos se presentan todos los fondos y

depósitos disponibles que existen y si son propiedad de
la entidad. ( Exactitud )
La adecuada presentación del efectivo en el Balance

General y si existe restricción a la disponibilidad
inmediata de los recursos, se debe mostrar en las Notas
a los Estados Financieros. (Presentación, Existencia,
Valuación)
140
Evaluar el Sistema de Control Interno.
B. PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
Obtener conocimiento del control interno del efectivo por

medio de los procedimientos implantados y
documentarlos.
Evaluar el riesgo de control interno y diseñar pruebas de

cumplimiento.
Realizar pruebas a los controles internos como:
a) Probar los controles internos implementados y de

contabilidad sobre los ingresos diarios, facturas,
reportes de cobro y valores recibidos en
correspondencia y su depósito al banco.
b) Comparar una muestra de los ingresos de efectivo,

con los traslados de cuentas por cobrar y depósitos.
c) Comparar una muestra de desembolsos

contabilizados en el diario con los traslados de cuentas
por pagar, órdenes de compra, facturas y cheques
pagados.
d) Documentar la segregación de funciones de registro

de operaciones, autorización y custodia de efectivo y
valores.
141
Revisar, documentar y evaluar las coberturas de fianzas
de los empleados que manejan efectivo y valores para
establecer la protección de la entidad.
Obtener copias de los arqueos sorpresivos que práctica

el departamento de auditoría interna, para establecer
posibles faltantes, dándole seguimiento a la
recuperación.
Verificar la preparación de conciliaciones mensuales de

cuentas bancarias efectuadas por un empleado
independiente.
C. PRUEBAS SUSTANTIVAS
Realizar confirmaciones a los bancos para verificar las

cantidades de depósito, cuentas bancarias a nombre de
la entidad y préstamos obtenidos.
Obtener conciliaciones de cuentas bancarias a la fecha

del balance general para verificar su detalle.
Obtener saldos de efectivo y conciliarlos con el mayor

general.
142
PROCEDIMIENTOS ESPECIFICOS RESPECTO A CUENTAS POR
COBRAR
Tarea Responsable e
f.
Descripción
Totales1
Nombre
Inicio
Nº
H-H1
H/H
Fin1
P/T
Proc.
A. OBJETIVOS
Comprobar si las cuentas por cobrar son auténticas y si
tienen origen en operaciones de ventas
Comprobar si los valores registrados son realizables en

forma efectiva
Comprobar si estos valores corresponden a transacciones
y si no existen devoluciones descuentos o cualquier otro
elemento que deba considerarse.
Comprobar si hay una valuación permanente –respecto de
intereses y reajustes- del monto de las cuentas por cobrar
para efectos del balance.
Verificar la existencia de deudores incobrables y su

método de cálculo contable
B. B. PROCEDIMIENTOS
Verificar la existencia y aplicación de una política para el

manejo de las cuentas por cobrar.
Determinar la eficiencia de la política para el manejo de

las cuentas por cobrar
143
Verificar que los soportes de las cuentas por cobrar se
encuentren en orden y de acuerdo a las disposiciones
legales.
Observar si los movimientos en las cuentas por cobrar se

registran adecuadamente.
Revisar que exista un completo sistema de control de las
cuentas por cobrar, actualizado y adecuado a las
condiciones de la empresa.
Comprobar que las modificaciones de las cuentas por

cobrar sean correctamente autorizadas por quien
corresponda.
Verificar que las cuentas por cobrar estés adecuadamente
respaldadas.
Comprobar que las cuentas por cobrar estés vigentes y
que las medidas de seguridad se apliquen correctamente
(ejemplo: aseguradora de cheques)
Verificar la existencia de un manual de funciones del

personal encargado del manejo de las cuentas por cobrar.
Al igual que el conocimiento y cumplimiento de éste por
parte de los clientes y deudores.
Verificar físicamente junto con la persona responsable de

las cuentas por cobrar los documentos que respalden los
documentos por cobrar.
Verificar que los datos de los deudores sean correctos,
nombre, RUC, domicilio particular y laboral, etc.
Seleccionar un número de documentos por cobrar de
clientes y/o otros deudores y comprobar las entradas de
aquellos en los registros contables.
Verificar las notas de créditos emitidas por el proveedor y
ver si coincide con los documentos que respalden la
devolución.
144
Revisar si existen cuentas por cobrar a los accionistas. Se
registra en esta cuenta cualquier deuda que los
accionistas hayan contraído con la empresa por conceptos
diferentes a lo que todavía deban del capital que
suscribieron.
Revisar los documentos o antecedentes de los

documentos incobrables para verificar que se usaron
todas las instancias para el cobro de éstos.
Revisar en el Mayor la cuenta Estimación de Deudores

Incobrables.
Verificar si ha habido deudores incobrables que se hayan
presentado a cancelar una deuda.
145
PROCEDIMIENTOS ESPECIFICOS RESPECTO A INGRESOS
Tarea Responsable e
f.
Descripción
Totales1
Nombre
Inicio
Nº
H-H1
H/H
Fin1
P/T
Proc.
A. OBJETIVOS
Comprobar que el estado de pérdidas y ganancias se
incluyan únicamente las ventas reales, evitándose las
operaciones ficticias por servicios no rendidos.
Verificar que todas las ventas efectuadas y las

deducciones de ventas correspondientes al ejercicio,
estén incluidas en el estado de pérdidas y ganancias.
Cerciorarse que las ventas provengan de transacciones
normales.
Comprobar que se han aplicado, los principios de
contabilidad en forma consistente con los del año
anterior.
Revisión del sistema de control interno.
Revisión de la evaluación del control interno.
Revisión de cuentas por cobrar e inventarios
Comparar los importes de años anteriores
Investigación de las variaciones en la utilidad no

justificada.
146
PROCEDIMIENTOS ESPECIFICOS RESPECTO A EGRESOS
Tarea Responsable e
f.
Descripción
Totales1
Nombre
Inicio
Nº
H-H1
H/H
Fin1
P/T
Proc.
A. OBJETIVOS
Comprobar que el estado de pérdidas y ganancias se
incluyan únicamente los gastos incurridos, evitándose
las operaciones ficticias por compras y/o servicios no
rendidos.
Verificar que todos los gastos incurridos

correspondientes al ejercicio, estén incluidas en el
estado de pérdidas y ganancias.
Cerciorarse que los gastos provengan de transacciones
normales.
Comprobar que se han aplicado, los principios de
contabilidad en forma consistente con los del año
anterior.
Revisión del sistema de control interno.
Revisión de la evaluación del control interno.
Revisión de cuentas por pagar
Comparar los importes de años anteriores
Investigación de las variaciones en la utilidad no

justificada.
147
4.4. COMPRENSION DE OPERACIONES DE LA
ENTIDAD
HOJA DE TRABAJO PARA LA COMPRENSION DE LAS

OPERACIONES DE LA ENTIDAD
SECCION 1: INFORMACION GENERAL DE LA ENTIDAD
1.1 Situación Financiera.
En cuanto a la situación financiera de la entidad, esta refleja liquidez,

razón por la cual se tienen programadas realizar nuevas instalaciones
y desarrollar el programa de inversiones en las localidades de Jauja,
Concepción y Chupaca.
1.2 Situación Presupuestaria.
En cuanto al manejo presupuestal no muestra mayores ingresos en el

rubro venta de servicios.
1.3 Planeamiento:
En cuanto al planeamiento de las actividades la EPS Mantaro S.A.

realiza una planeación normal y/o estratégica, más orientado a
cumplir con la formulación presupuestaria, la evaluación del
cumplimiento de sus objetivos y metas.
148
SECCION 2: OPERACIONES
2.1 Sector donde opera:
La Entidad Prestadora de Servicios de Saneamiento MANTARO S.A.,

tiene como ámbito de influencia las Provincias de Jauja, Chupaca y
Concepción. Dentro del Departamento de Junín en la República del
Perú.
Provincia de Jauja
Distrito Sausa
Distrito Yauyos
Provincia de Concepción
Distrito Concepción
Distrito Nueve de Julio
Provincia de Chupaca
Distrito Chupaca
Por encargo se administra el Distrito de San Jerónimo de la

Provincia de Huancayo.
2.2 Naturaleza de sus Actividades:
La EPS Mantaro S.A. se rige por la Ley N° 27972 Ley Orgánica de

Municipalidades, Ley N° 26887 Ley General de Sociedades, Ley
N° 26338 Ley General de Servicios de Saneamiento y su
Reglamento el D.S. N° 09-95-PRES, Ley N° 24948 Ley de la
Actividad Empresarial del Estado.
149
SECCION 3: ESTRUCTURA FINANCIERA
3.1 Entidades Bancarias
La Municipalidad mantiene Cuentas Corrientes y de ahorro en el

Banco de la Nación y en el Banco Continental.
SECCION: 4 PERSONAL
4.1 Estructura Personal
4.2 Política de Remuneraciones, selección de personal, ascensos

Acerca de la política de remuneraciones se fijan de acuerdo a las
responsabilidades y funciones establecidas en el MOF, ROF,
preparándose los presupuestos analíticos del personal en
concordancia con los cuadros de asignación de personal.
La selección, los ascensos entrenamientos del personal se rigen

por las normas del Sistema Administrativo del Personal.
4.3 Rotación del personal clave:
Existe la política de que el personal clave no debe de permanecer

en el cargo un tiempo mayor a un año de labores.
150
4.5. COMPRENSION DEL AMBIENTE DE CONTROL
INTERNO
COMPRENSION DEL AMBIENTE DE CONTROL INTERNO
PAPEL DE TRABAJO A: FILOSOFIA ADMINISTRATIVA Y ESTILO DE

LAS OPERACIONES.
A.1 Integridad y el Estilo en las Operaciones:
Las operaciones de la EPS Mantaro S.A. se realizan en su integridad

de acuerdo a la legislación vigente. En cuanto al estilo en la ejecución
de las operaciones estas se desarrollan de acuerdo a la concepción
de la administración pública y administrativa de la Junta General de
Accionistas.
A.2 Valores Éticos de la Entidad:
PRINCIPIOS
Integridad
Transparencia
Trabajo en equipo
151
VALORES
Honestidad
Tolerancia
Responsabilidad
Puntualidad
Solidaridad
A.3 Función de Supervisión General:
Igualmente se ha notado que el Gerente General realiza

esporádicamente supervisión a algunas áreas de apoyo y operativas.
A.4 Disposición de Información detallada de la Entidad:
No existe una política abierta y difusión de toda la información que

maneja la EPS Mantaro S.A.
A.5 Determinación de políticas con respecto a los proveedores

organismos reguladores y público en general:
No existen adecuadas políticas con relación a los proveedores a

quienes incluso se adeudan por periodos mayores de dos a tres años
generándose reacciones legales.
Con relación a los Organismos reguladores: Sunat, ESSALUD, ONP

Y AFPs, se mantiene cuentas pendientes de cancelación.
152
COMPRENSION DEL AMBIENTE DE CONTROL
PAPEL DE TRABAJO A: FILOSOFIA ADMINISTRATIVA Y ESTILO DE

LAS OPERACIONES VINCULADAS A ASUNTOS DE CORRUPCION Y
FRAUDE
A.A.1 Conciencia y Difusión de la Responsabilidad por parte de los

funcionarios de decisión y obligados a ello:
No se conoce suficientemente el criterio de responsabilidad por

tanto existe omisión de las obligaciones en tal sentido.
A.A.2 Desempeño funcional dentro de la Legalidad.
No hallamos políticas, directivas, reglamentos y prácticas

administrativas que permiten enfáticamente el cultivo de los
valores de la anticorrupción y adecuada administración de los
fondos públicos.
153
4.6. EVALUACION ADICIONAL DE LA
ESTRUCTURA ORGANICA PARA FINES DE
DETECCION DE CORRUPCION Y FRAUDE
154
PAPEL DE TRABAJO B: EVALUACION ADICIONAL DE LA
ESTRUCTURA ORGANICA PARA FINES DE DETECCION DE
CORRUPCION Y FRAUDE
B.B.1 Cargos Desempeñados por el personal de confianza que no

están comprendidos en el MOF:
Se ha observado que diferentes puestos no establecidos en el

M.O.F se han implementado y son desempeñados mediante la
modalidad de C.A.S.
B.B.2 Aptitud y Cumplimiento de los Funcionarios de

Confianza, y Removidos
No se presentan cambios frecuentes del personal de confianza

asignados a diferentes jefaturas.
B.B.3 Investigación de cambios sorpresivos y de nepotismo:
Se han detectado cambios sorpresivos en algunas jefaturas de

cuyo seguimiento se deducen discrepancias con miembros del
Directorio, respecto a las políticas y acciones que habían
desempeñado.
No existen antecedentes a hechos de Nepotismo visibles,

sin embargo se conocen de indicios de nepotismo sujetos a
confirmación.
155
4.7. EVALUACION ADICIONAL DE LOS METODOS
PARA ASIGNAR AUTORIDAD Y
RESPONSABILIDAD PARA FINES DE
DETECCION DE CORRUPCION Y FRAUDE
156
PAPEL DE TRABAJO C: METODOS PARA ASIGNAR AUTORIDAD Y
RESPONSABILIDAD
C.1 Descripción de Funciones:
El ROF realiza una descripción sencilla y repetitiva de las principales

funciones de cada unidad orgánica especificando cada tarea
especializada. Sin embrago dicho documento no concuerda con MOF,
en vigencia, mostrándose incompatibilidad en la descripción de
algunas funciones.
C.2 Asignación de Líneas de Autoridad y Responsabilidad:
Conforma el ROF las líneas de autoridad y responsabilidad están

adecuadamente definidas no hallándose inconvenientes en este
sentido.
C.3 Políticas de Cumplimiento:
No se notan aprobaciones de Directivas o Normas que presiden

políticas de cumplimiento de la autoridad y responsabilidad.
Mayormente estos asuntos, se rigen por normas legales de los
Sistemas administrativos y las Normas Técnicas de Control Interno de
Contraloría General de la República.
C.4 Comunicaciones Formales e Informales:
Tampoco existe una normatividad o reglamentación interna respecto a

los tipos y clases de comunicaciones que deben regir para la EPS
Mantaro S.A., eso significa que las comunicaciones escritas de las
autoridades y subordinados y viceversa no están definidas
formalmente.
157
4.8. EVALUACION ADICIONAL DE POLITICAS DE
PERSONAL PARA FINES DE DETECCION DE
CORRUPCION Y FRAUDE
158
PAPEL DE TRABAJO D: EVALUACION ADICIONAL DE POLITICAS
DE PERSONAL PARA FINES DE DETECCION DE CORRUPCION Y
FRAUDE
D.1 Funcionarios y empleados claves, forma de designación,

vinculaciones y permanencia en cargos sin rotación o remoción:
Se ha detectado que algunos funcionarios de Tesorería, Contabilidad,

Abastecimiento y Rentas han permanecido sin rotación durante tres
años últimos de la actual gestión (cargos de confianza)
D.2 Nivel de remuneraciones pagadas por la entidad respecto al

mercado laboral y costo de vida:
Con relación al mercado laboral a nivel de remuneraciones del

personal nombrado es razonable. No existe un trato similar con el
personal de Locación de Servicios.
D.3 Excesos de Personal de Confianza, más allá del tope legal

incluido cambios constantes de personal, bajo intereses u
orientaciones personales o partidarios:
El personal de confianza no excede el tope legal.
159
4.9. EVALUACION ADICIONAL DEL
COMPLIMIENTO DE LAS LEYES Y
REGLAMENTOS PARA FINES DE DETECCION
DE CORRUPCION Y FRAUDE
160
PAPEL DE TRABAJO E: CUMPLIMIENTO DE LAS LEYES Y
REGLAMENTOS
E.1 Cumplimiento de las leyes y reglamento aplicables:
Con relación a este asunto algunas dependencias comunican y

derivan las normas por escrito, mientras que en la mayoría de los
casos la legislación no es comunicada debidamente.
E.2 Monitoreo para comprobar la operatividad de los controles:
No existe un monitoreo especifico de la difusión y control de

cumplimiento de las leyes y reglamentos aplicables a la entidad.
EVALUACION GENERAL DEL AMBIENTE DE CONTROL INTERNO
En base a la evaluación de los cinco componentes del Ambiente de

Control Interno de manera general se llega a la conclusión de que esta
DEBIL. Debe de indicarse que en este aspecto la EPS Mantaro S.A.
precisa de manera urgente de una reestructuración administrativa que
posibilite la acción efectiva de todas las funciones de la administración a
efecto de constituir un ambiente fuerte lo que su vez generara un mayor
grado de confianza en el sistema.
Adicionalmente, respecto del ambiente de control- Anticorrupción la

conclusión es similar, vale decir existe un ambiente DEBIL, lo que
posibilita la ocurrencia de estos actos de corrupción.
161
4.10. HOJA DE TRABAJO ADICIONAL CON
RESPECTO A LA COMPRENSION Y
EVALUACION DE SISTEMAS DE
CONTABILIDAD Y SUS PROCEDIMIENTOS
PARA FINES DE ASIGNACION DE
CORRUPCION Y FRAUDE.
162
HOJA DE TRABAJO ADICIONAL A LA COMPRENSION Y
EVALUACION DEL SISTEMA DE CONTABILIDAD Y SUS
PROCEDIMIENTOS PARA FINES DE ASIGNACION DE CORRUPCION
Y FRAUDE.
A.A.1 Aptitud del sistema de contabilidad para detectar y establecer

actos de Corrupción y Fraude.
El sistema de contabilidad tal como está diseñado no muestra

aptitud suficiente para hallar, prevenir y establecer oportunamente
actos de corrupción. La función de control concurrente del área de
contabilidad es ejercida formalmente, sin incidir en la necesaria
exploración, calificación y verificación más intensiva de las
transacciones que tengan rasgos o evidencias regulares.
A.A.2 Indicadores de las conductas de los funcionarios de

contabilidad:
No son visibles los actos de anticorrupción que hubiera detectado

la oficina de contabilidad durante el ejercicio auditado. En
apariencia para la oficina de contabilidad todas las operaciones
registradas son normales y están exentas de corrupción.
163
ARCHIVO CORRIENTE DE AUDITORIA FORENSE
CODIGO GENERAL: F
PAPELES DE TRABAJO
164
(Se incluye un enunciado de la forma de ordenación y codificación básica
de dichos papeles, adicionando una muestra de los mismos, a través de
procedimientos desarrollados fundamentalmente relativos a verificar
hechos de presunta corrupción y fraude.)
ARCHIVO CORRIENTE DE AUDITORIA FORENSE.
CODIGO CONTENIDO
F1 BALANCE DE COMPROBACION.
F2 ESTADOS FINANCIEROS.
FA CAJA Y BANCOS.
FB CUENTAS POR COBRAR.
FC PROVISION DE CUENTRAS DE COBRANZA DUDOSA.
FD EXISTENCIAS
FE CARGAS DIFERIDAS
FF INVERSIONES EN VALORES
FG INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO.
FH INVERSIONES INTANGIBLES.
FI DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA.
FK OTROS ACTIVOS
FL TRIBUTOS POR PAGAR
FM REMUNERACIONES POR PAGAR.
FN OTRAS CUENTAS POR PAGAR
FO PROVISION PARA BENEFICIOS SOCIALES.
165
FP INGRESOS DIFERIDOS.
FQ CAPITAL SOCIAL
FR RESERVAS
DESARROLLO DE PROCEDIMIENTO
 Investigación 047-2011.
 Investigación N° 0070-2011.
 Libros de Bancos Auxiliar de Cta. Cte. N° 400 1401421 0 71
 Libro Bancos, Banco de Crédito; Cta. Cte. N° 400 1401421 0
71.
 Libro Bancos, Banco de Crédito; Cta. Cte. N° 400 1482415 0
91
 Libro Bancos, Banco de Crédito, Cta. Cte. N° 0431005549
 Libro Bancos, Banco de la Nación; Cta. Cte. N° 0107883
 Libro Bancos, Banco de WIESE SUDAMERIS; Cta. Cte. N°
0107009211000054539
 Caja Municipal cuenta N° 107009211000054539
 Libro diario (años 2010 y 2011).
 Libro Mayor (años 2010 y 2011).
 Recibo de Ingresos diarios (años 2010 y 2011).
 Consistencia de Vouchers (años 2010 y 2011).
 Balance general (años 2010 y 2011).
 Cuaderno de ingresos diarios a caja del 1 de Enero de 2010
al 31 de diciembre de 2011
 Actas de Recaudación de Fondos de la oficina de
comercialización
 Resolución de Aprobación de Fraccionamiento N°
1310170002510; Resolución de Aprobación de
Fraccionamiento N° 1310170002511; Resolución de
166
Aprobación de Fraccionamiento N° 1310170002519,
Resolución de Aprobación de Fraccionamiento N°
1310170002512; Resolución de Aprobación de
Fraccionamiento N° 1310170002521; Resolución de
Aprobación de Fraccionamiento N° 1310170002520,
 Vouchers de Caja y Banco CABA N° 000120; N° 010161;
061, 028, 1275; 1274, 1199, 1198, 636; 632, 617, 564;
452, 385, 376, 307, 306, 235, 117,
 Objeto de la Auditoría Forense:

Los objetivos del presente Informe de Auditoría Forense se
circunscribirán a:
1. Determinar el monto del dinero recaudado y si dicho caudal

ingreso o no al patrimonio de la Entidad agraviada desde el
mes de enero del 2010 a diciembre del 2011,
2. Determinar si la Empresa prestadora de servicios Municipal
Mantaro S.A. mantuvo deudas por aportaciones
provisionales correspondientes entre el periodo de enero
del 2010 a diciembre de 2011.
3. Determinar si la Empresa prestadora de servicios Municipal
Mantaro S.A. mantuvo deudas a la SUNAT
correspondientes entre el periodo de enero del 2010 a
diciembre de 2011.
I. FUNDAMENTOS DEL EXAMEN TÉCNICO

Mediante carta de fecha de 25 de Mayo del 2012, solicitamos al
Gerente de la EPS Mantaro Jauja S.A Señor Edwin Rivera
Albujar la documentación administrativa y contable relacionada
a la denuncia en investigación, de cuya evaluación integral
determinamos lo siguiente:
167
1.1. En el art. 40° Reglamento de organización y funciones del EPS
Municipal Mantaro S.A, aprobado el 04 de Octubre del 2002 se
delimita que la Gerencia General es el órgano ejecutivo de la
EPSMMSA, responsable de ejecutar todas las disposiciones
del Directorio, representa al EPS en los actos y contratos de
administración, conduce a la EPS hacia sus objetivos
cumpliendo las políticas y estrategias fijadas por sus Estatutos
y por el Directorio en el art 44° se le faculta al Gerente General
a sola firma entre otros “…firmando con el Jefe de la oficina de
Administración y Finanzas y/o el Contador General de la
Empresa, Abrir, transferir y cerrar cuentas Corrientes
bancarias; girar, endorsar y cobrar cheques; depositar, retirar,
vender y comprar valores; aceptar ,girar, renovar, descontar,
endosar, cubrir y protestar letras de cambio, vales, pagarés,
giros certificados, demás documentos civiles y mercantiles,
abrir cartas de créditos, afianzar y prestar aval, contratar
seguros y endosar pólizas; abrir operar y cancelar cuentas de
ahorro, contratar el alquiler de cajas de seguridad, abrirlas,
operarlas, cerrarlas; celebrar contratos de arrendamiento de
toda clase y naturaleza, inclusive de leasing arrendamiento
financiero, sobregirarse en cuenta corriente, con garantía o sin
ella”
El artículo 45° estipula las principales atribuciones del Gerente
General tales como:
b. Dirigir las operaciones comerciales, administrativas y
operativas de la EPS
c. Organizar el régimen interno de la EPS, usar el sello de la
misma, expedir la correspondencia, cuidar que la
contabilidad este al día, inspeccionar los libros, documentos
y operaciones de a EPS y dictar las disposiciones para el
correcto funcionamiento de la misma
168
h. Aprobar el Balance General y someterlo a aprobación del
Directorio
i. Vigilar la correcta aplicación de las normas técnicas y legales
que rigen la prestación de los servicios.
El artículo 56 del MOF estipula que la oficina de Contabilidad
General tiene como función general registrar en forma oportuna
y confiable las transacciones económicas y financiera; en base
a dispositivos legales vigentes, principios y norma de
Contabilidad generalmente aceptados a nivel de la Contabilidad
general, contabilidad presupuestal, contabilidad patrimonial y
contabilidad de costos, así como elaborar los estados
financieros en forma oportuna y regular
Y el artículo 58° del MOF indica que son funciones del

Contador General:
c. Centralizar el registro oficial de las operaciones contables;
supervisando la apertura y actualización de los Libros
Oficiales de Contabilidad y registros Auxiliares respectivos.
g. Supervisar que el archivo del acervo documental contable se
mantenga ordenado y completo
i. Coordinar con los Gerentes Zonales y Responsables dela
Contabilidad Zonal con las entidades externas respectivas
para efecto del cumplimiento de la normatividad tributaria,
contable y presupuestal de su incumbencia
En artículo 72° del ROF establece que “Los Accionistas, los
Directores y cualquier Miembro ejecutivo quedarán sometidos a
la Responsabilidad que resulte del desempeño de su cargo,
conforme lo establecido por la Ley Genera de Sociedades y las
demás disposiciones legales que le sean pertinentes.
169
ANEXO 1
1.2. Y el Manual de organización y Funciones del EPS Municipal

Mantaro S.A. Vigente desde el 04 de octubre del 2002,
determina las siguientes funciones:
El artículo 84° indica que son funciones del Responsable del
Área de Facturación y cobranza:
j. Realizar la cobranza diaria en caja, liquidando los ingresos
captados al final del día.
El artículo 86° estipula que son funciones del Técnico 2 del
Área de facturación y Cobranzas:
c. Entregar diariamente el monto recaudado a Tesorería o al
que hace sus veces.
En el artículo 98 se fija como funciones del Responsable del
Área de Tesorería:
a. Recepcionar los recursos financieros y responsabilizarse
por su custodia.
c. Elaborar los partes diario de caja y bancos incluyendo
estados de movimiento
d. Preparar cheques, depósitos bancarios, transferencias
bancarias
ANEXO 2
1.3. Según el informe N° 041 -2011- AP/EPSM, Mantaro S.A. GZJ

de la Oficina de Personal, el personal que estuvo a cargo de la
Gerencia, Contabilidad; Área de Facturación y Cobranza, y
tesorería en el Periodo Enero 2010 a Diciembre 2011 fue:
 Gerente ; Sr. Luis Mallqui Ugarte
 Tesorero ; Sr. Juan Paz Rios
 Contador ; Sr. Alberto Gazani Rojas
170
ANEXO 3
1.4. En este punto estaremos considerando las pruebas y

evidencias de los hechos en la parte contable y la
demostración del dinero depositado en Bancos y sus
respectivas contabilizaciones por los embargos
producidos a la EPS Mantaro Jauja.
a.VERIFICACIÓN DE LA CONTABILIZACIÓN Y CUENTAS

POR COBRAR EN LOS LIBROS DIARIO Y MAYOR CON EL
REGISTRO DE VENTAS, DONDE SE ENCUENTRA UNA
DIFERENCIA HASTA POR LA SUMA DE S/. 29,999.31
(NUEVOS SOLES).
TOTAL INGRESOS DIFERENCIAS
INGRESOS POR AÑOS INGRESOS EN

VENTAS
CAJA
ENERO A DICIEMBRE 2010 1, 219, 498.66 1,190,169.36 29,,329.30
ENERO A DICIEMBRE 2011 1, 247, 638.75 1,246,968.74 670.01
TOTAL 2, 467, 137.41 2, 437, 138.10 29,999.31
Se ha encontrado una diferencia de S/. 29, 999.31 (Nuevos

Soles), el cual estamos demostrando con el cuadro de resumen
anual, la diferencia contable también se demuestra en forma
mensual que se detalla en el ANEXO N° 4.
De acuerdo a la dinámica de cuentas del plan contable General

Revisado por Resolución CONASEV N° 006-84 EFC/94-10. La
contabilización al libro diario se efectúa del Libro Especial del
171
Registro de Ventas, el cual se encontró las diferencias
sustanciales.
Estos hechos han transgredido la dinámica de cuentas, la NIC
8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables
y Errores que indica en el párrafo 5° e inciso b)… Errores de
ejercicios anteriores, son las omisiones e inexactitudes en los
Estados Financieros de una entidad, para uno o mas ejercicios
anteriores, resultantes de un fallo al emplear o de un error al
utilizar información fiable que:
 Estaba disponible cuando los estados financieros para

tales ejercicios fueron formulados; y
 Dentro de estos errores se incluyen los efectos de errores
aritméticos, errores en la aplicación de políticas contables,
el no advertir o mal interpretar hechos, así como los
fraudes.
Dichos hechos observados se da por el desconocimiento de las

Normas Contables, Negligencia y descuido del personal que
efectúa el Registro de Ventas y la parte contable. Trayendo como
consecuencia cuantitativa la suma de S/. 29, 999.31, el cual debe
ser corregido teniendo en cuenta las Normas Contables, la Ley
N° 29608 y las Normas complementarias del Saneamiento
Contable.
172
b. HEMOS VERIFICADO LA CONTABILIZACIÓN EN EL
LIBRO DIARIO Y EL LIBRO MAYOR POR LAS VENTAS, Y
LOS INGRESOS CONTABILIZADOS A CAJA SEGÚN ACTA
DE RECAUDACIÓN DE FONDOS MENSUAL. EL CUAL
ESTA PENDIENTE DE COBRO LA SUMA DE S/. 50, 115.32
(NUEVOS SOLES).
TOTAL INGRESOS
INGRESOS Y EGRESOS ACTA DE DIFERENCIAS

FACTURACION RECAUDACION
DE VENTAS DE FONDOS
ENERO A DICIEMBRE 2010 1, 219, 498.66 1, 188, 334.73 31, 163.93
TOTAL 2, 467, 137.41 2, 417, 022.09 50, 115.32
En la contabilización de los ingresos y las cuentas por cobrar

según el libro diario y mayor, se encontró una diferencia hasta
por la suma de S/. 50, 115.32 (Nuevos Soles).
La demostración de los ingresos mensuales se encuentra en el
ANEXO N° 05
Según el Plan Contable Revisado, y según Resolución

CONASEV N° 006-84 EFC/94 – 10 dispone lo siguiente “10
CAJA Y BANCOS” agrupa las cuentas divisionarias a nivel de
(03) dígitos que representan medios de pago como efectivo
(billetes y efectivo), cheques, giros de cheques generalizados
así como los depósitos existentes en bancos y en instituciones.
10.1. CAJA – respaldado con el libro caja (el cual no se nos
173
hizo la entrega), que es el instrumento que se debe contabilizar
en libro diario a nivel de (03) dígitos, del cual no efectuaron los
asientos con montos reales.
Después de la revisión de estos hechos se han transgredido la

dinámica de cuentas, la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en
las Estimaciones Contables y Errores que indica que en estos
errores se incluyen los efectos de errores aritméticos, errores
en la aplicación de políticas contables, el no advertir o mal
interpretar hechos, así como los fraudes.

efectúa el Registro de Ventas y los ingresos. Esto trae como
consecuencia cuantitativa la suma de S/. 50, 115.32, el cual se
encuentra en cuentas por cobrar en el Libro Diario y Mayor.
c. SE HA VERIFICADO LA CONTABILIZACIÓN EN EL LIBRO

DIARIO POR LOS INGRESOS A CAJA Y SEGÚN EL ACTA
DE RECAUDACIÓN DE FONDOS CON LOS RECIBOS DE
INGRESOS DIARIOS, EXISTIENDO UNA DIFERENCIA
HASTA POR LA SUMA DE S/. 51, 661.70 (NUEVOS SOLES)
TOTAL INGRESOS
ACTA RECIBO DE DIFERENCIAS

INGRESOS POR AÑOS
RECAUDACIÓN DE INGREOS
FONDOS DIARIOS.
ENERO A DICIEMBRE 2010 1, 188, 334.73 1, 187, 559.18 775.56
TOTAL 2, 417, 022.09 2, 365, 360.39 51, 661.70
174
De la verificación y comparación de los Ingresos a Caja según
acta de Recaudación de Fondos se ha encontrado una
diferencia de S/. 51, 661.70 (Nuevos Soles), en los periodos
comprendidos entre enero 2010 y diciembre 2011. La
demostración de los ingresos mensuales se encuentra en el
ANEXO N° 06
Realizando la comparación del acta de Recaudación de

Fondos y los Recibos de Ingresos Diarios se puede deducir
que no hay concordancia , ya que estos deben ser iguales, es
así que estamos demostrando que el monto de S/. 2, 365,
360.39 (Nuevos Soles) se ha considerado de la siguiente
forma.
EFECTIVO 1, 104, 835.43
CHEQUES 349, 034.00
RECIBOS DE CAJA 380, 915.73
BOLETAS DE VENTA 135, 446.00
PRESTAMOS 459.00
RESOLUCIONES 67, 922.13
COACTIVO 9, 712.10
DEP. JUDICIAL 173, 072.00
INTERVENCION 143, 784.00
Alcantarillado 300.00
DESCUENTO -120.00
TOTAL 2, 365, 360.39
175
Los recibos de ingresos diarios es un documento para
demostrar de la entrega de la recaudación diaria efectuada por
la cajera, y la entrega correspondiente al tesorero, en donde
firma la cajera y tesorero, encontrándose deficiencias en
muchos recibos que no se encuentran la firma de los dos
encargados y haciendo la comparación con el acta de
recaudación de fondos diarios allí se encuentra las diferencias
por estar considerado en el ingreso diario varios ítems aparte
de la entrega de efectivo y cheques.
De esta manera se esta transgrediendo la NIC 8 Políticas

Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores
que indica que en estos errores se incluyen los efectos de
errores aritméticos, errores en la aplicación de políticas
contables, el no advertir o mal interpretar hechos, así como los
fraudes.
Dichos hechos observados se da por Negligencia y el

desconocimiento de las Normas Contables, y descuido del
personal que efectúa los asientos contables correspondientes.
Esto trae como consecuencia la diferencia cuantitativa por la
suma de S/. 51, 661.70, el cual debe ser corregido teniendo en
cuenta las Normas Contables, y la Ley N° 29608 Ley que
aprueba la cuenta general de la Republica del ejercicio fiscal
2011 – Art 3° se dispone a realizar el saneamiento contable de
las entidades publica cuyo plazo de implementación y
aplicación vence el 31 de Diciembre del presente año. Pese a
haberse aprobado mediante ley en el ejercicio 2009, la Ley
29812 Ley del Presupuesto del Sector Publico para el año
fiscal 2012, Resolución Directoral N° 012.2011- EF/93.01, que
aprueba la directiva N° 003.2011-EF/93.01 ¨Lineamientos
básicos para el proceso de saneamiento contable en el sector
176
Publico¨ de fecha 08/04/2011, la Resolución Directoral N° 004-
2011-EF/51.01 que aprueba el ¨Proyecto de manual de
procedimientos para las acciones de saneamiento contable de
las entidades gubernamentales de fecha 19/05/2011¨, y las
Normas complementarias del Saneamiento Contable.
d. CONTABILIZACIÓN EFECTIVA DEL LIBRO DIARIO DE

ENERO 2010 A DICIEMBRE 2011, EN EL LIBRO DE ACTAS
SEGÚN ACTA DE ENTREGA DEL ÁREA COMERCIAL DE
LA ZONAL DE JAUJA Y LOS DEPÓSITOS EFECTUADOS
EN LAS CUENTAS CORRIENTES POR LAS COBRANZAS
EFECTIVAS.
TOTAL INGRESOS
INGRESOS SUB CUENTA SUB CUENTA DIFERENCIAS
CAJA BANCOS
ENERO A DICIEMBRE 2011 1, 228, 687.36 995, 652.04 233, 035.32
TOTAL 2, 417, 022.09 2, 132, 204.86 284, 817.23
En la contabilización de los ingresos según el acta de

recaudación de fondos y los depósitos en cuenta corriente del
EPS Municipal MANTARO S.A. de los periodos comprendidos
de enero 2010 a diciembre 2011, se determinó lo siguiente
 Que La Recaudación de fondos por: Ingresos de

Pensiones de Agua, Conexión de Agua; Conexión de
Alcantarillado y Otros Ingresos fue por un importe total
de S/. 2, 417, 022.09
177
 Los Depósitos en Cuenta Corrientes del EPS
Municipal MANTARO S.A de la Recaudación de
fondos por: Ingresos de Pensiones de Agua, Conexión
de Agua; Conexión de Alcantarillado y Otros Ingresos
en el periodo de enero 2010 a diciembre 2011; según
el Libro Bancos Cuenta Corriente asciende a S/ 2, 132,
204.86

ANEXO N° 07

así como los depósitos existentes en bancos y entidades
financieras. 10.1. CAJA que es el instrumento que se debe
contabilizar en libro diario a nivel de (03) dígitos, del cual no
efectuaron los asientos con montos reales.
Después de la revisión de estos hechos se ha transgredido la

NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones
Contables y Errores que indica que estos errores incluyen los
efectos de errores aritméticos, errores en la aplicación de
políticas contables, el no advertir o mal interpretar hechos, así
como los fraudes.

efectúa el Registro de los ingresos. Esto trae como
consecuencia cuantitativa la suma de S/. 284, 817.23 el cual
178
debe ser corregido teniendo en cuenta las Normas Contables,
la Ley N° 29608 y las Normas complementarias del
Saneamiento Contable.
e.ASIENTOS CONTABLES PARA DISMINUIR EL SALDO DE

CAJA POR LOS EMBARGOS, CONVENIOS,
INDEMNIZACIONES Y OTROS CONTABILIZADOS EN EL
LIBRO PRINCIPAL DIARIO Y MAYOR
De las revisiones efectuadas en el Libro diario en el mes de

Junio del 2010 en el folio N° 1043, se encuentran
contabilizados los comprobantes de pago en el asiento
contable, que disminuye la cuenta Caja que a continuación
se detalla:
CUENTA DESCRIPCION DEBE HABER
4690904 Indemniza. Despido Arbitrario 959.00
4690905 Beneficios Sociales 3, 560.00
1010101 Caja M. N. Jauja 4, 519.00
4, 519.00 4, 519.00
CONCEPTO: RESUMEN DE COMPROBANTE DIARIO DEL

MES DE JUNIO 2010 DEL COMPROBANTE N° 024 AL 029.

junio del 2010 en los folios N° 1125 Y 1126, se encuentra
involucrado los comprobantes en el asiento contable que
disminuye la cuenta Caja que es como sigue:
179
4690409 Embargo a Principales Clientes 9, 865.00
4690905 Depósitos Judiciales Beneficios Social. 4, 500.00
1010101 Caja MN 14, 365.00
14, 365.00 14, 365.00

MES DE DICIEMBRE 2010 DEL COMPROBANTE N° 045 AL
081 .
En dicho asiento no hemos podido verificar los documentos
fuentes que respaldan a la cuenta 1010101 Caja.

diciembre del 2010 en el folio N° 1323 se encuentra
4690102 EMBARGOS JUDICIALES JAUJA 28.85
4690409 EMBARGO PRINCIPALES CLIENTES 3171.15
4690409 EMBARGO PRINCIPALES CLIENTES 2344.15
4690902 CONVENIOS CTS MAS INTERESES 5011.15
4690907 INDEMNIZACION DESPIDO ARBITRARIO 523.85
4690907 INDEMNIZACION DESPIDO ARBITRARIO 1293.45
4690908 CONVENIOS CTS + INTERESES 1105.7
180
4690908 ASIGNACION PROVICIONAL CTS 1055.7
4690909 LAUDO ARBITRAL EXP. N° 2009- 3419.7
1010101 CAJA M.N. JAUJA 17, 953.70
17, 953.70 17, 953.70
CONCEPTO: RESUMEN DE COMPROBANTE DIARIO DEL MES

DE SETIEMBRE 2011 DEL COMPROBANTE N° 035 AL 065

setiembre del 2011 en el folio N° 1453 se encuentra
1010101 Caja M. N. Jauja 7, 909.00
7, 909.00 7, 909.00

MES DE SETIEMBRE DEL 2011 DEL COMPROBANTE N°
069 AL 076
181
f. Efectuando la conciliación del punto (d) contabilización
en los libros principales diario y mayor por los ingresos a
caja y los depósitos comparados con el punto (e) para
disminuir el saldo caja existe una diferencia no
depositadas por el monto de S/.240, 070.53
Punto (d) Diferencia de Ingresos a Caja y Depósitos S/.284, 817.23
Punto (e) Disminución de la Subcuenta a Caja S/.44,746.70
MONTO NO DEPOSITADO S/.240, 070.53
Los montos mencionados se encuentran estructurados de la

contabilización en los libros principales DIARIO y MAYOR por
los depósitos efectuados por la cobranza de servicios que
presta la empresa, así también por los embargos, convenios,
indemnizaciones y otros.
1.5. Pago de Planillas de Aportes Previsionales de los

trabajadores de la Empresa EPS Municipal Mantaro S.A
dejados de pagar de los años 2010 y 2011
a) Los aportes Previsionales de los trabajadores de la

Empresa EPS Municipal Mantaro S.A, no cancelados a
las AFP Horizonte; Integra y Pro futuro en los años 2010
al 2011 fue de S/ 21,910.55
b) Los intereses generados por los aportes no cancelados en
su oportunidad asciende a S/ 3,830.84.
c) Los aportes previsionales de los trabajadores dejados de
pagar corresponde a la gestión del ex Gerente Sr. Luis
Mallqui Ugarte; ex Tesorero Sr. Juan Paz Rios; ex
Contador Sr Alberto Gazani Rojas .
ANEXO 08
182
1.6. Fraccionamiento de Deudas dejadas de pagar a la SUNAT
en el periodo del 2010 al 2011.
a) Las deudas dejadas de pagar a la SUNAT por ESSALUD;

IGV, Rentas de 3ra categoría; ONP; y otros de los
años 2010 y 2011 fue de S/. 15,976.00
b) Los intereses generados por Las deudas dejadas de
pagar a la SUNAT asciende a S/. 7,949.00
c) Las deudas dejadas de pagar a la SUNAT y los intereses
generados corresponde a la gestión del ex Gerente Sr.
Luis Mallqui Ugarte; ex Tesorero Sr. Juan Paz Rios; ex
183
SOCIEDAD DE AUDITORIA J & Y AUDITORES Y CONSULTORES S.C.
EMPRESA PRESTADORA DE SERVICIOS

MANTARO JAUJA
INFORME Nº 001-2013-SOA/J&Y
INFORME Nº 001-2013-SOA/J&Y DE LA
AUDITORIA FORENSE A LA EPS MANTARO
JAUJA – REGION JUNIN, FAVORECIMIENTO
PERSONAL, CON UN ACTO DE COLUSION
REFERIDO A LA RECAUDACION DE INGRESOS
DIARIOS, PERJUDICANDO A LA EPS MANTARO
JAUJA POR S/.421,513.25
PERIODO 2010 – 2011
HUANCAYO – PERÚ
2013
184
SINTESIS GENERAL
INFORME Nº 001-2013-SOA/J&Y
AUDITORIA FORENSE A LA EPS MANTARO JAUJA –

REGION JUNIN
(PERIODO 2010 - 2011)
CONTENIDO
I. INTRODUCCION
1.1. ORIGEN DEL EXAMEN

1.2. ANTECEDENTES QUE DIERON LUGAR A LA AUDITORIA
1.3. BASE LEGAL
1.4. OBJETIVOS DEL EXAMEN
1.5. ALCANCE DEL EXAMEN
1.6. METODOLOGIA Y TIPO DE EXAMEN
1.7. COMUNICACIÓN DE HALLAZGOS
1.8. MEMORANDUM DE CONTROL INTERNO
II. OBSERVACIONES
III. CONCLUSIONES
IV. RECOMENDACIONES
V. ANEXOS
VI. FIRMAS
185
I. INTRODUCCION
1.1. ORIGEN DEL EXAMEN
La Auditoria Forense ha sido realizada por la Sociedad de Auditoria

J & Y Auditores y Consultores S.C. en cumplimiento al contrato Nº
001-2013-EPSMJ suscrito con la Empresa Prestadora de Servicios
Mantaro Jauja – Regios Junín. Teniendo como referencia la
denuncia según expediente N° 0079-2011. Habiéndose iniciado la
Auditoria el 20 de Diciembre del 2012 y culminándose el 30 de Abril
del 2013. Nuestro trabajo abarca el periodo cubierto desde el 01 de
Enero del 2010 al 31 de Diciembre del 2011.
La comisión de auditoría de la sociedad (SOA) está conformada
por:
Está conformada por el siguiente personal:

a) Supervisor : Yolanda Peña Pacahuala.
b) Jefe de Comisión: Jackeline Palomino Balbin.
c) Integrante I : David Vega Tambini.
d) Integrante II : Gabriela Vargas García.
ESPECIALISTAS
• Abogado : Daniel Rojas Santana.
1.2. ANTECEDENTES QUE DIERON LUGAR A LA AUDITORIA
La Empresa Prestadora de Servicios Mantaro Jauja – Región

Junín, Es una Empresa de Derecho Privado, de propiedad de las
Municipalidades Provinciales de Jauja, Concepción y Chupaca,
constituida como Sociedad Anónima. La Entidad Prestadora de
Servicios de Saneamiento Municipal MANTARO Sociedad
Anónima, denominada EPS MANTARO S.A., se rige por la Ley N°
27972 Ley Orgánica de Municipalidades, Ley N° 26887 Ley
186
General de Sociedades, Ley N° 26338 Ley General de Servicios de
Saneamiento y su Reglamento el D.S. N° 09-95-PRES, Ley N°
24948 Ley de la Actividad Empresarial del Estado. Asimismo, la
EPS MUNICIPAL MANTARO S.A. se encuentra normada por el
Ministerio de Economía y Finanzas a través de la Dirección
Nacional de Presupuesto Público, en el sistema presupuestal,
considerado como como Entidad de Tratamiento
Empresarial (ETE), y en el sistema contable se rige por la Dirección
Nacional de Contabilidad Pública. Asimismo, la EPS MUNICIPAL
MANTARO S.A. está regulado y supervisado por la SUNASS y
sujetos a control por la Contraloría General de la Republica.
El ámbito de su responsabilidad para la prestación de los servicios
de saneamiento comprende los Distritos de Sausa, Yauyos y Jauja
de la Provincia de Jauja, Distritos de Nueve de Julio y Concepción
de la Provincia de Concepción, y el Distrito de Chupaca de la
Provincia de Chupaca y administra por encargo de los usuarios la
localidad de San Jerónimo del Distrito de San Jerónimo de Tunán
de la Provincia de Huancayo. En la actualidad, cuenta con las
Zonales de Jauja, Concepción y Chupaca, administradas por
Gerentes Zonales, en tanto la Sede Central se encuentra en la
ciudad de Concepción Av. Mariscal Castilla N° 582.
1.3. BASE LEGAL
a) Constitución Política del Perú

b) Ley Orgánica de Municipalidades, Ley 27972
c) Ley General de Sociedades, Ley N° 26887
d) DIRECTIVA DE TESORERÍA N° 001-2007-EF/77.15
e) Ley Código de Ética de la Función Publica, Ley Nº 27815
f) D.S. Nº 043-2006-PCM que aprueba los lineamientos para la
elaboración y aprobación del Reglamento de Organización y
Funciones – ROF
187
g) Ley Nº 27785 – Ley Orgánica del Sistema Nacional de
Control y de la Contraloría General de la Republica
h) Ley Nº 28716 Ley de Control Interno de las Entidades del
Estado
i) Ley Nº 29142 Ley del Presupuesto del Sector Publico
j) Resolución de Intendencia Nº 017-98-SUNASS-INF
k) D.S. Nº 067-2008-PCM
l) D.S. Nº 031-2008-VIVIENDA
m) REGLAMENTO DE PRESTACION DE SERVICIOS DE
AGUA POTABLE Y ALCANTARILLADO DE LA ENTIDAD
PRESTADORA DE SERVICIOS DE SANEAMIENTO
MANTARO SOCIEDAD ANONIMA
1.4. OBJETIVOS DEL EXAMEN
 Procurar que los procesos de información contable y administrativa

proporcionen datos oportunos y confiables (mecanismos de
sensibilidad), para fines de comprobación y detección del fraude
 Fijar el diseño y desarrollo de los procesos de información para la

dirección y su acción controladora
 Proporcionar la utilización de métodos dinámicos y renovados de

información, que proveen información instantánea sobre los
procesos y los planes previstos, permitiendo así a los funcionarios
adoptar medidas correctivas necesarias antes que la situación
empeore.
 Velar por el cumplimiento de los procesos de información con

capacidad de recopilar, registrar, procesar, resumir, e informar
datos concernientes a las operaciones controladas adoptando las
188
características y posibilidades de eficiencia, eficacia, economía y
transparencia.
1.5. ALCANCE DEL EXAMEN
Nuestra Auditoria cubrió el periodo del 01 de enero del 2010 al 31

diciembre del 2011.
Por su propia naturaleza este tipo de trabajos se sustentó con

pruebas en base a las Normas de Auditoria Gubernamental
Aceptadas, Normas de Auditoria Gubernamental, Norma
Internacional de Auditoria y el Manual de Auditoria Gubernamental
aplicando los procedimientos considerados necesarios que
comprendió la revisión selectiva y el análisis de operaciones,
registros y documentación sustentatoria que obra en la entidad.
Las áreas vinculadas al examen de auditoria fueron: Tesorería,

Contabilidad y Desarrollo Urbano. Las labores se circunscriben en
dichas oficinas ubicadas en AV. HUARANCAYO #481.
1.6. METODOLOGIA Y TIPO DE EXAMEN
El presente examen es una Auditoria Forense, de investigación de

hechos, para obtener pruebas para demostrar actividades ilícitas
dentro de una organización, aplicando normas, técnicas y
procedimientos, recursos y habilidades las cuales son útiles para
que el auditor forense, pueda efectuar su labor con confianza
basada en las experiencias adquiridas, hasta llegar a la
preparación del informe de la Auditoria Forense.
189
1.7. COMUNICACIÓN DE HALLAZGOS
En cumplimiento con la Norma de Auditoria Gubernamental NAGU

3.60. Comunicación de Hallazgos de Auditoria, aprobada con
Resolución de Contraloría Nº 162-95-CG/26.SET.95, modificada
por la Resolución de Contraloría Nº 259-2000-CG del 07 de
Diciembre del 2000. La sociedad de Auditoria hizo de conocimiento
del Titular de la Entidad, el proceso de comunicación de Hallazgos,
los cuales fueron curados por escrito a los ex funcionarios de la
Empresa Prestadora de Servicios examinada, que participaron en
los hechos materia del presente examen, a fin de que formulen sus
aclaraciones y/o comentarios debidamente documentados,
debiéndose indicar sus respuestas recibidas han sido evaluadas y
tomadas en cuenta para la emisión del presente informe de
auditoría.
Nombres y Nº de
Cargo
Apellidos oficio/Notificacion
Ing. Donald
GERENTE
Enrique Berríos 056-2013-SOA/JY
GENERAL
Martínez
Ing. Rubén Teófilo

GERENTE ZONAL 057-2013-SOA/JY
Sánchez Espinoza
JAUJA
Juan Paz Rios 060-2013-SOA/JY

EX TESORERO
Alberto Gazani Rojas 061-2013-SOA/JY

EX CONTADOR
190
1.8. MEMORANDUM DE CONTROL INTERNO
La Sociedad Auditora, mediante oficio Nº 12-2013/ J & Y SOA,

comunico al Señor Donald Enrique Berrios Martínez, Gerente
General, las debilidades de Control Interno, que fueron
identificadas durante el desarrollo del trabajo de campo, a efectos
que disponga las acciones correctivas del caso. Cabe señalar que
estas no constituyen la totalidad de las deficiencias de Control
Interno, ya que fueron determinadas como resultado de la
evaluación de las operaciones, actividades y sistemas relacionados
con los objetivos de nuestro examen, y no con el propósito de
evaluar su conjunto la Estructura de Control Interno. A pesar de
haber recibido la comunicación, a la fecha de emisión del presente
informe, el Gerente General no ha informado las medidas
dispuestas para superar las deficiencias observadas.
II. OBSERVACIONES
2.1. En este punto estaremos considerando las pruebas y

evidencias de los hechos en la parte contable y la
demostración del dinero depositado en Bancos y sus
respectivas contabilizaciones por los embargos
producidos a la EPS Mantaro Jauja.
g. VERIFICACIÓN DE LA CONTABILIZACIÓN Y CUENTAS

POR COBRAR EN LOS LIBROS DIARIO Y MAYOR CON EL
REGISTRO DE VENTAS, DONDE SE ENCUENTRA UNA
DIFERENCIA HASTA POR LA SUMA DE S/. 29,999.31
(NUEVOS SOLES).
191
Se ha encontrado una diferencia de S/. 29, 999.31 (Nuevos
Soles), el cual estamos demostrando con el cuadro de resumen
anual, la diferencia contable también se demuestra en forma
mensual que se detalla en el ANEXO N° 1.
De acuerdo a la dinámica de cuentas del plan contable General

Revisado por Resolución CONASEV N° 006-84 EFC/94-10. La
contabilización al libro diario se efectúa del Libro Especial del
Registro de Ventas, el cual se encontró las diferencias
sustanciales.
Estos hechos han transgredido la dinámica de cuentas, la NIC
8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables
y Errores que indica en el párrafo 5° e inciso b)… Errores de
ejercicios anteriores, son las omisiones e inexactitudes en los
Estados Financieros de una entidad, para uno o más ejercicios
anteriores, resultantes de un fallo al emplear o de un error al
utilizar información fiable que:
 Estaba disponible cuando los estados financieros para

tales ejercicios fueron formulados; y
 Dentro de estos errores se incluyen los efectos de errores
aritméticos, errores en la aplicación de políticas contables,
el no advertir o mal interpretar hechos, así como los
fraudes.

efectúa el Registro de Ventas y la parte contable. Trayendo como
consecuencia cuantitativa la suma de S/. 29, 999.31, el cual debe
ser corregido teniendo en cuenta las Normas Contables, la Ley
N° 29608 y las Normas complementarias del Saneamiento
Contable.
192
h. HEMOS VERIFICADO LA CONTABILIZACIÓN EN EL
LIBRO DIARIO Y EL LIBRO MAYOR POR LAS VENTAS, Y
LOS INGRESOS CONTABILIZADOS A CAJA SEGÚN ACTA
DE RECAUDACIÓN DE FONDOS MENSUAL. EL CUAL
ESTA PENDIENTE DE COBRO LA SUMA DE S/. 50, 115.32
(NUEVOS SOLES).
En la contabilización de los ingresos y las cuentas por cobrar

según el libro diario y mayor, se encontró una diferencia hasta
por la suma de S/. 50, 115.32 (Nuevos Soles).
ANEXO N° 02.

así como los depósitos existentes en bancos y en instituciones.
10.1. CAJA – respaldado con el libro caja (el cual no se nos
hizo la entrega), que es el instrumento que se debe contabilizar
en libro diario a nivel de (03) dígitos, del cual no efectuaron los
asientos con montos reales.
Después de la revisión de estos hechos se han transgredido la
dinámica de cuentas, la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en
las Estimaciones Contables y Errores que indica que en estos
errores se incluyen los efectos de errores aritméticos, errores
en la aplicación de políticas contables, el no advertir o mal
interpretar hechos, así como los fraudes.
193
efectúa el Registro de Ventas y los ingresos. Esto trae como
consecuencia cuantitativa la suma de S/. 50, 115.32, el cual se
encuentra en cuentas por cobrar en el Libro Diario y Mayor.
i. SE HA VERIFICADO LA CONTABILIZACIÓN EN EL LIBRO

DIARIO POR LOS INGRESOS A CAJA Y SEGÚN EL ACTA
DE RECAUDACIÓN DE FONDOS CON LOS RECIBOS DE
INGRESOS DIARIOS, EXISTIENDO UNA DIFERENCIA
HASTA POR LA SUMA DE S/. 51, 661.70 (NUEVOS SOLES)
De la verificación y comparación de los Ingresos a Caja según

acta de Recaudación de Fondos se ha encontrado una
diferencia de S/. 51, 661.70 (Nuevos Soles), en los periodos
comprendidos entre enero 2010 y diciembre 2011. La
demostración de los ingresos mensuales se encuentra en el
ANEXO N° 03
Realizando la comparación del acta de Recaudación de

Fondos y los Recibos de Ingresos Diarios se puede deducir
que no hay concordancia , ya que estos deben ser iguales, es
así que estamos demostrando que el monto de S/. 2, 365,
360.39 (Nuevos Soles) se ha considerado de la siguiente
forma.
EFECTIVO 1, 104, 835.43
CHEQUES 349, 034.00
RECIBOS DE CAJA 380, 915.73
BOLETAS DE VENTA 135, 446.00
194
PRESTAMOS 459.00
RESOLUCIONES 67, 922.13
COACTIVO 9, 712.10
DEP. JUDICIAL 173, 072.00
INTERVENCION 143, 784.00
ALCANTARILLADO 300.00
DESCUENTO -120.00
TOTAL 2, 365,360.39
Los recibos de ingresos diarios es un documento para

demostrar de la entrega de la recaudación diaria efectuada por
la cajera, y la entrega correspondiente al tesorero, en donde
firma la cajera y tesorero, encontrándose deficiencias en
muchos recibos que no se encuentran la firma de los dos
encargados y haciendo la comparación con el acta de
recaudación de fondos diarios allí se encuentra las diferencias
por estar considerado en el ingreso diario varios ítems aparte
de la entrega de efectivo y cheques.
De esta manera se está transgrediendo la NIC 8 Políticas
Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores
que indica que en estos errores se incluyen los efectos de
errores aritméticos, errores en la aplicación de políticas
contables, el no advertir o mal interpretar hechos, así como los
fraudes.
Dichos hechos observados se da por Negligencia y el

desconocimiento de las Normas Contables, y descuido del
195
personal que efectúa los asientos contables correspondientes.
Esto trae como consecuencia la diferencia cuantitativa por la
suma de S/. 51, 661.70, el cual debe ser corregido teniendo en
cuenta las Normas Contables, y la Ley N° 29608 Ley que
aprueba la cuenta general de la Republica del ejercicio fiscal
2011 – Art 3° se dispone a realizar el saneamiento contable de
las entidades publica cuyo plazo de implementación y
aplicación vence el 31 de Diciembre del presente año. Pese a
haberse aprobado mediante ley en el ejercicio 2009, la Ley
29812 Ley del Presupuesto del Sector Publico para el año
fiscal 2012, Resolución Directoral N° 012.2011- EF/93.01, que
aprueba la directiva N° 003.2011-EF/93.01 ¨Lineamientos
básicos para el proceso de saneamiento contable en el sector
Publico¨ de fecha 08/04/2011, la Resolución Directoral N° 004-
2011-EF/51.01 que aprueba el ¨Proyecto de manual de
procedimientos para las acciones de saneamiento contable de
las entidades gubernamentales de fecha 19/05/2011¨, y las
Normas complementarias del Saneamiento Contable.
j. CONTABILIZACIÓN EFECTIVA DEL LIBRO DIARIO DE

ENERO 2010 A DICIEMBRE 2011, EN EL LIBRO DE ACTAS
SEGÚN ACTA DE ENTREGA DEL ÁREA COMERCIAL DE
LA ZONAL DE JAUJA Y LOS DEPÓSITOS EFECTUADOS
EN LAS CUENTAS CORRIENTES POR LAS COBRANZAS
EFECTIVAS.
En la contabilización de los ingresos según el acta de

recaudación de fondos y los depósitos en cuenta corriente del
EPS Municipal MANTARO S.A. de los periodos comprendidos
de enero 2010 a diciembre 2011, se determinó lo siguiente
 Que La Recaudación de fondos por: Ingresos de
196
Alcantarillado y Otros Ingresos fue por un importe total
de S/. 2, 417, 022.09
 Los Depósitos en Cuenta Corrientes del EPS

Municipal MANTARO S.A de la Recaudación de
fondos por: Ingresos de Pensiones de Agua, Conexión
de Agua; Conexión de Alcantarillado y Otros Ingresos
en el periodo de enero 2010 a diciembre 2011; según
el Libro Bancos Cuenta Corriente asciende a S/ 2, 132,
204.86
ANEXO N° 04

así como los depósitos existentes en bancos y entidades
financieras. 10.1. CAJA que es el instrumento que se debe
contabilizar en libro diario a nivel de (03) dígitos, del cual no
efectuaron los asientos con montos reales.
Después de la revisión de estos hechos se ha transgredido la
NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones
Contables y Errores que indica que estos errores incluyen los
efectos de errores aritméticos, errores en la aplicación de
políticas contables, el no advertir o mal interpretar hechos, así
como los fraudes.
197
efectúa el Registro de los ingresos. Esto trae como
consecuencia cuantitativa la suma de S/. 284, 817.23 el cual
debe ser corregido teniendo en cuenta las Normas Contables,
la Ley N° 29608 y las Normas complementarias del
Saneamiento Contable.
k.ASIENTOS CONTABLES PARA DISMINUIR EL SALDO DE

CAJA POR LOS EMBARGOS, CONVENIOS,
INDEMNIZACIONES Y OTROS CONTABILIZADOS EN EL
LIBRO PRINCIPAL DIARIO Y MAYOR

Junio del 2010 en el folio N° 1043, se encuentran
contabilizados los comprobantes de pago en el asiento
contable, que disminuye la cuenta Caja que a continuación
se detalla:
4690904 Indemniza. Despido Arbitrario 959.00
4690905 Beneficios Sociales 3, 560.00
1010101 Caja M. N. Jauja 4, 519.00
4, 519.00 4, 519.00

MES DE JUNIO 2010 DEL COMPROBANTE N° 024 AL 029.
198
diciembre del 2010 en los folios N° 1125 Y 1126, se
encuentra involucrado los comprobantes en el asiento
contable que disminuye la cuenta Caja que es como sigue:
Depósitos Judiciales Beneficios

4690905 Social. 4, 500.00
1010101 Caja MN 14, 365.00
14, 365.00 14, 365.00

MES DE DICIEMBRE 2010 DEL COMPROBANTE N° 045 AL
081
.
En dicho asiento no hemos podido verificar los documentos
fuentes que respaldan a la cuenta 1010101 Caja.

4690102 EMBARGOS JUDICIALES JAUJA 28.85
EMBARGO PRINCIPALES
4690409 CLIENTES 3171.15
199
EMBARGO PRINCIPALES
4690409 CLIENTES 2344.15
CONVENIOS CTS MAS

4690902 INTERESES 5011.15
INDEMNIZACION DESPIDO
4690907 ARBITRARIO 523.85
INDEMNIZACION DESPIDO
4690907 ARBITRARIO 1293.45
4690908 CONVENIOS CTS + INTERESES 1105.7
4690908 ASIGNACION PROVICIONAL CTS 1055.7
4690909 LAUDO ARBITRAL EXP. N° 2009- 3419.7
1010101 CAJA M.N. JAUJA 17,953.70
17,953.70 17,953.70

MES DE SETIEMBRE 2011 DEL COMPROBANTE N° 035 AL
065

200
DESCRIPCION DEBE HABER
CUENTA
1010101 Caja M. N. Jauja 7, 909.00
7, 909.00 7, 909.00

MES DE SETIEMBRE DEL 2011 DEL COMPROBANTE N°
069 AL 076
l. Efectuando la conciliación del punto (d) contabilización en

los libros principales diario y mayor por los ingresos a caja
y los depósitos comparados con el punto (e) para
disminuir el saldo caja existe una diferencia no
depositadas por el monto de s/. 445,149.84
Punto (d) Diferencia de Ingresos a Caja y

S/.284, 817.23
Depósitos
Los montos mencionados se encuentran estructurados de la

contabilización en los libros principales DIARIO y MAYOR por
los depósitos efectuados por la cobranza de servicios que
presta la empresa, así también por los embargos, convenios,
indemnizaciones y otros.
201
2.2. Pago de Planillas de Aportes Previsionales de los
trabajadores de la Empresa EPS Municipal Mantaro S.A
dejados de pagar de los años 2010 y 2011
d) Los aportes Previsionales de los trabajadores de la

Empresa EPS Municipal Mantaro S.A, no cancelados a
las AFP Horizonte; Integra y Pro futuro en los años 2010
al 2011 fue de S/ 21,910.55
e) Los intereses generados por los aportes no cancelados en
su oportunidad asciende a S/ 3,830.84.
f) Los aportes previsionales de los trabajadores dejados de
pagar corresponde a la gestión del ex Gerente Sr. Luis
Mallqui Ugarte; ex Tesorero Sr. Juan Paz Rios; ex
2.3. Fraccionamiento de Deudas dejadas de pagar a la SUNAT

en el periodo del 2010 al 2011.
d) Las deudas dejadas de pagar a la SUNAT por ESSALUD;

IGV, Rentas de 3ra categoría; ONP; y otros de los
años 2010 al 2011 fue de S/. 15,976.00
e) Los intereses generados por Las deudas dejadas de
pagar a la SUNAT asciende a S/. 7,949.00
f) Las deudas dejadas de pagar a la SUNAT y los intereses
generados corresponde a la gestión del ex Gerente Sr.
Luis Mallqui Ugarte; ex Tesorero Sr. Juan Paz Rios; ex
Consecuentemente, sobre la base del examen practicado, se
formula la conclusión siguiente:
202
III. RESULTADOS Y DISCUSIÓN
1. Se ha determinado que la contabilización por las ventas no ha

sido contabilizado de acuerdo con las Normas contables ni la
dinámica del plan de cuentas por no haber considerado para su
contabilización el Libro de Registro de Ventas que es el
documento fuente. Existiendo una contabilización sobrevaluada
por la suma de S/. 29,999.31 (Nuevos Soles), en el libro contable
principal Diario.
2. Está demostrándose que en el libro principal Diario los ingresos
de caja se ha contabilizado teniendo en cuenta el acta de
recaudación de fondos mensuales, cuando dicho asiento contable
de acuerdo a las Normas Contables se efectúa del Libro de Caja
(debidamente legalizado), que es el documento fuente, ya que en
dicho libro se considera los ingresos reales de la recaudación
mensual (dicho libro no se nos ha entregado). Determinándose
que dicho monto de S/. 50,115.32 se encuentra como cuentas por
cobrar en el libro diario y mayor así como en los anexos de dicha
cuenta.
3. Se ha verificado la contabilización en el libro principal Diario y
según acta de recaudación de fondos con los recibos de ingresos
diarios de enero 2010 a diciembre 2011, que es documento fuente
para registrar el Libro Caja, determinándose que hay una
sobrevaluación registrado en el libro diario hasta por la suma de
S/. 51, 661.70 (Nuevos Soles), el cual deberá disminuir el saldo
de caja hasta en ese monto.
4. Se ha determinado que en base al fundamento del examen
técnico punto (f) en los asientos contables efectuada por los
ingresos y egresos en la Subcuenta Caja existe una diferencia de
S/.240,070.53 (Nuevos Soles), no depositados en la cuenta
corriente del EPS Municipal Mantaro S.A. por ingresos de
203
Alcantarillado y Otros Ingresos en el periodo de enero 2010 a
diciembre 2011; que deberá ser esclarecida por el ex Gerente Sr.
Luis Mallqui Ugarte; ex Tesorero Sr. Juan Paz Rios; ex Contador
Sr Alberto Gazani Rojas; conforme a sus funciones delimitadas en
el MOF y ROF.
5. Los aportes Previsionales de los trabajadores de la Empresa EPS
Municipal Mantaro S.A, no cancelados a las AFP Horizonte;
Integra y Pro futuro en los años 2010 al 2011 por la gestión del ex
Gerente Sr. Luis Mallqui Ugarte; ex Tesorero Sr. Juan Paz Rios;
ex Contador Sr Alberto Gazani Rojas. fue de S/ 21,910.55; que
genero intereses por un importe de S/ 3,830.84. en agravio del
EPS Municipal Mantaro S.A
6. Las deudas dejadas de pagar en la gestión del ex Gerente Sr.
Abel Raúl Mallqui Unchupaico; ex Tesorero Sr. Manuel Jesús
Mattos Cayturo; ex Contador Sr Román Pedro Pomalaza Gazani,
a la SUNAT, ESSALUD; IGV, Rentas de 3ra categoría; ONP; y
otros de los años 2010 y 2011 fue de S/. 15,976.00, y S/.
7,949.00 por los intereses generados en agravio del EPS
Municipal Mantaro S.A.
7. El monto total en perjuicio de la EPS Mantaro Jauja es de S/.
421,513.25
204
IV. APORTES
 Implementar las actividades de control que se utilizaran en la

auditoria forense para poder así determinar el nivel de
fraude y corrupción en las Empresas Prestadoras de
Servicios de la Región Junín.
 Se debe contribuir con el informe de auditoría forense para
medir la eficiencia y eficacia en el fraude y corrupción de las
Empresas Prestadoras de Servicios de la Región Junín.
205
V. ANEXOS
ANEXO 01
TOTAL INGRESOS
INGRESOS POR AÑOS DIFERENCIAS
CTA 12 R. VENTAS
ENERO A DICIEMBRE
1, 219,498.66 1,190,169.36
2010 29,,329.30
ENERO A DICIEMBRE
1, 247, 638.75 1,246,968.74
2011 670.01
TOTAL 2, 467, 137.41 2, 437,138.10 29,999.31
ANEXO 02
TOTAL INGRESOS
INGRESOS Y EGRESOS ACTA DE DIFERENCIAS

FACTURACION RECAUDACION
DE VENTAS DE FONDOS
ENERO A DICIEMBRE
2010 1, 219, 498.66 1, 188, 334.73 31, 163.93
ENERO A DICIEMBRE
2011 1, 247, 638.75 1, 228, 687.36 18, 951.39
TOTAL 2, 467, 137.41 2, 417, 022.09 50, 115.32
206
ANEXO 03
TOTAL INGRESOS
INGRESOS POR AÑOS ACTA RECIBO DE DIFERENCIAS

RECAUDACIÓN INGREOS
DE FONDOS DIARIOS.
ENERO A DICIEMBRE
2010 1, 188, 334.73 1, 187,559.18 775.56
ENERO A DICIEMBRE
2011 1, 228, 687.36 1, 177,801.22 50, 886.14
TOTAL 2, 417, 022.09 2, 365,360.39 51, 661.70
ANEXO 04
DESCRIPCION TOTAL
Punto (d) Diferencia de Ingresos a Caja y Depósitos S/.284, 817.23
ANEXO 05
DESCRIPCION TOTAL
Aportes previsionales no depositados S/.21,910.55
Intereses generados S/.3,830.84
207
ANEXO 06
DESCRIPCION TOTAL
Deudas que se dejaron de pagar S/.15,976.00
Intereses S/.7,949.00
MONTO NO DEPOSITADO S/.23,925.00
VI. FIRMAS
208
CONCLUSIONES
1. Se ha determinado que la aplicación de los procesos de la Auditoría
Forense; tales como planeación, ejecución, elaboración de informe y
seguimiento de medidas correctivas y recomendaciones permitirán
disminuir el nivel de fraude y corrupción en la Empresa Prestadora
de Servicios de Saneamiento y Alcantarillado Mantaro S.A., el cual
se ejecuta investigando, obteniendo evidencia, analizando y
cuantificando la comisión del delito.
2. Los procedimientos utilizados por la auditoría forense, que se
consideraron permiten la obtención de evidencias suficientes,
competentes y relevantes para la detección del fraude y corrupción
en la Empresa Prestadora de Servicios de Saneamiento y
Alcantarillado Mantaro S.A.
3. Al ejecutar las actividades de control tales como: las aprobaciones,
autorizaciones, verificaciones, conciliaciones, revisiones del
desempeño de las operaciones, salvaguarda de activos y
segregación de funciones, identificación de las áreas más
vulnerables, se determinó el nivel de fraude y corrupción en la
Empresa Prestadora de Servicios de Saneamiento y Alcantarillado
Mantaro S.A.
4. La implementación del informe de auditoría forense constituye una
herramienta de prevención, detección y control del fraude y
corrupción, los resultados provenientes del informe serán puestos a
209
consideración de la justicia; quien se encargará de analizar, juzgar y
dictar la sentencia en aquellos casos en que la ley así lo determine.
5. Se ha determinado que la aplicación de la presente tesis aportará
con el buen desempeño profesional y personal dentro de un centro
de trabajo; asimismo aumentará el grado de interés en la
investigación, por parte de los estudiantes que tengan el interés de
leer, analizar y aplicar la presente.
210
RECOMENDACIONES
1. Aplicar los procesos de la Auditoria Forense para prevenir y detectar
los actos de fraude y corrupción en la Empresa Prestadora de
Servicios de Saneamiento y Alcantarillado Mantaro S.A., el Contador
Público debe prepararse para la aplicación de los procesos de
auditoría forense cumpliendo los requisitos y condiciones necesarias
para desarrollar este tipo de auditoría, examinando los hechos y
circunstancias de cada caso resguardando aspectos de ética y
dignidad profesional.
2. Es necesario que la Empresa Prestadora de Servicios de
Saneamiento y Alcantarillado Mantaro S.A., aplique un conjunto de
procedimientos de la Auditoría Forense como: pruebas y evaluación
de controles, así como la identificación de hallazgos, desarrollo de
observaciones (condición, criterio, causa y efecto), evaluación de
comentarios de la entidad y comunicación de resultados.
3. Implementar las actividades de control que se utilizaran en la
auditoria forense para poder así determinar el nivel de fraude y
corrupción en la Empresa Prestadora de Servicios de Saneamiento
y Alcantarillado Mantaro S.A.
4. Las EPS deben implementar y tener en consideración los resultados
y recomendaciones plasmadas en el informe de auditoría forense, de
esta forma reducirán los niveles de fraude y corrupción existentes.
5. Aplicar la presente tesis lo cual permitirá lograr un buen desempeño
profesional y personal dentro de un centro de trabajo, asimismo
211
aumentará el grado de interés en la investigación por parte de los
estudiantes que tengan el interés de leer, analizar y aplicar la
presente.
212
IV. BIBLIOGRAFIA
1. CANO C., Donaliza y Lugo C. Danilo (2009) Auditoria financiera
forense en la investigación de delitos económicos y
financieros, lavado de dinero y financiación del terrorismo.
Bogotá ECOE Ediciones.
2. CANO CASTAÑO, Miguel Antonio (2001) Modalidades de lavado
de dinero y activos. Bogotá. Ecoediciones.
3. CASTRO, R. (2003, enero-marzo) Auditoria
Forense. Revista Internacional Legis de Contabilidad &
Auditoría No. 13.
4. CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA - Manual de
Auditoría Gubernamental (MAGU). Lima: Editora Perú.
5. DELGADO, Luis Aparicio (2003) Auditoria forense. Bogotá. Editorial
Norma. IFAC (2005) Manual Internacional de Pronunciamientos
de auditoría y aseguramiento. Lima. Editado por la Federación
de Colegios de Contadores del Perú.
6. LUGO C., Danilo (2008) Auditoria forense. Bogotá. ECOE.
Ediciones.
7. RODRÍGUEZ, B. (2002) Una aproximación a la Auditoria Forense.
Bogotá, CEJA.
8. RODRÍGUEZ Cárdenas Juan Pablo (2009) El Manejo de la Prueba
en Términos de Auditoría Forense para los Casos de Lavado de
Activos. Bogotá. Editorial Norma.
213
ANEXOS
214
ANEXO N.° 1
NIVEL FRAUDE Y CORRUPCIÓN
EPS MANTARO
NIVEL
LEVE MODERADO GRAVE MUY GRAVE
DELITO
FALSIFICACIÓN DE
FACTURAS Y OTROS X
DOCUMENTOS
DENUNCIAS POR
APROPIACIÓN ILÍCITA X
VOLVER A CONTRATAR A
FUNCIONARIOS INMERSOS X
EN CORRUPCIÓN
PROCESOS DE SELECCIÓN
DIRECCIONADOS X
COLUSIÓN ILÍCITA PARA

DELINQUIR X
 El nivel de fraude y corrupción existente en la EPS Mantaro S.A.,

se determinó en función a la gravedad de los actos ilícitos
cometidos por el personal que labora en esta entidad.
215
ANEXO N° 2
DESCRIPCION CANTIDAD
8 trabajadores
N° DE TRABAJADORES INVOLUCRADOSa
10 denuncias
N° DE DENUNCIASb
a) La información vertida en el presente anexo se obtuvo durante el

desarrollo de la tesis.
b) La información se obtuvo de los expedientes del Poder Judicial.
216
MATRIZ DE CONSISTENCIA
METODOLOGIA:
PROBLEMA OBJETIVO HIPOTESIS VARIABLES E INDICADORES NIVEL Y TIPO DE
INVESTIGACION
GENERAL: GENERAL : GENERAL :
¿Cómo deben estructurarse los procesos de Aplicar los procesos de la auditoria forense Si la aplicación de los procesos es favorable X = Procesos de la auditoría forense METODOLOGIA:
la auditora forense para luchar contra el que permitirán luchar contra el fraude y entonces influye directamente en la auditoria
fraude y la corrupción en las Empresas corrupción en las Empresas Prestadoras de forense para luchar contra el fraude y la X1= Procesos y procedimientos NIVEL: DESCRIPTIVO
Prestadoras de Servicios de la Región Junín? Servicios de la Región Junín. corrupción en las Empresas Prestadoras de aplicados durante el desarrollo de
Servicios de la Región Junín. la Auditoría Forense TIPO: APLICADO
ESPECIFICOS: ESPECIFICOS: ESPECIFICOS:

1. ¿Cuáles son los procedimientos de la 1. Aplicar procedimientos de la auditoria 1. Si los procedimientos de la auditoria Y = Fraude y corrupción en las
auditoria forense, que deben forense que permitan obtener forense se aplican de manera adecuada Empresas Prestadoras de Servicios
considerarse para la obtención de evidencias suficientes, competentes y influirán directamente en la obtención de en la Región Junín
evidencias suficientes, competentes y relevantes para la detección del fraude y evidencias suficientes, competentes y
Y1 = Gravedad de delitos
relevantes para la detección de fraude y corrupción en las Empresas Prestadoras relevantes que posteriormente servirán cometidos.
corrupción en las Empresas Prestadoras de Servicios de la Región Junín. como pruebas para el inicio de acciones
de Servicios de la Región Junín? legales ante la comisión de delitos. Y2 = N° de denuncias relacionadas
a actos de fraude y corrupción.
2. ¿Qué actividades de control se utilizara 2. Ejecutar las actividades de control que se 2. A mayor actividad de control a utilizarse en
para detectar el nivel de fraude y utilizara para prevenir y determinar el el informe de la auditoria forense y que
corrupción en las Empresas Prestadoras nivel de fraude y corrupción en las abarca en el fraude y corrupción entonces
de Servicios de la Región Junín? Empresas Prestadoras de Servicios de la incide directamente en las Empresas
Región Junín. Prestadoras de Servicios de la Región Junín.
3. ¿En qué medida el informe de auditoría 3. Emitir un informe de auditoría forense que 3. La prevención y lucha contra el fraude y la
forense contribuirán en la lucha contra contribuyan en la lucha contra el fraude corrupción en las Empresas Prestadoras de
el fraude y corrupción en las Empresas y corrupción en las Empresas Servicios de la Región Junín será eficaz, a
Prestadoras de Servicios de la Región Prestadoras de Servicios de la Región medida que se implementan y consideran
Junín? Junín. las recomendaciones establecidas en el
informe de auditoría forense.

La Auditoria Forense y Sus Procesos en El Fraude

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UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CENTRO DEL PERU

LA AUDITORIA FORENSE Y sus procesos EN EL FRAUDE Y

BACH. Jackeline PALOMINO BALBIN

PARA OPTAR EL TITULO PROFESIONAL DE CONTADOR PUBLICO

ejemplo de lucha permanente y humildad

ante grandes acontecimientos.

Agradecemos a Dios, a nuestros

INTRODUCCION --------------------------------------------------------- VII

1.1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA---------------------------- 13

1.2. FORMULACIÓN DEL PROBLEMA DE INVESTIGACIÓN--- 15

1.2.1. Problema General ------------------------------------------ 15

1.2.2. Problemas Específicos ---------------------------------- 15

1.3. OBJETIVOS ----------------------------------------------------------- 16

1.3.1. Objetivo General -------------------------------------------- 16

1.3.2. Objetivos Específicos ----------------------------------- 16

1.4. JUSTIFICACIÓN, IMPORTANCIA Y LIMITACIÓN

1.4.1. Justificación ------------------------------------------------- 17

1.4.1.1. Justificación Teórico – Científico-------------- 17

1.5. FORMULACIÓN DE LA HIPÓTESIS ---------------------------- 19

1.5.1. Hipótesis General------------------------------------------ 19

1.5.2. Hipótesis Específicas------------------------------------- 19

1.6.1. Variables E Indicadores De La Investigación--------20

1.6.1.1. Variable Independiente ----------------------- 20

1.6.1.2. Variable Dependiente --------------------------- 20

1.6.1.3. Indicadores ----------------------------------------- 20

1.6.2. OPERACIONALIZACIÓN DE VARIABLES----------- 21

2. EMPRESAS PRESTADORAS DE SERVICIOS--------------------------- 22

2.1. GENERALIDADES A NIVEL NACIONAL -------------------------- 22

2.2. GENERALIDADES A NIVEL REGIONAL ------------------------- 25

2.3. GENERALIDADES EPS MANTARO JAUJA---------------------- 27

2.3.2. Reseña Histórica -----------------------------------------------27

2.3.3. Organigrama ---------------------------------------------------- 29

2.3.4. Visión Y Misión------------------------------------------------- 31

2.3.5. Objetivos --------------------------------------------------------- 33

2.3.6. Marco Legal ----------------------------------------------------- 34

2.3.8. Régimen Laboral ---------------------------------------------- 35

2.3.9. Tributos e Impuestos ---------------------------------------- 35

2.3.10. Principales Financiamientos Obtenidos-------------- 36

2.3.11. Ubicación ------------------------------------------------------- 36

2.3.12. Accionistas ---------------------------------------------------- 36

2.3.13. Miembros Del Directorio Y Principales

Funcionarios De La Entidad -------------------------------- 37

2.3.14. Normativa Aplicable A La Entidad--------------------- 37

2.3.15. Tarifas De Los Servicios Colaterales de la

EPS Municipal Mantaro S.A. --------------------------------------- 38

3. LA AUDITORIA FORENSE Y SUS PROCESOS EN EL FRAUDE Y

CORRUPCION EN LAS EMPRESAS PRESTADORAS DE SERVICIOS

3.1. ASPECTOS GENERALES ------------------------------------- 42

3.1.1. MARCO HISTORICO----------------------------------- 42

3.1.1.1. Historia y Origen de la Auditoría Forense ----- 42

3.1.1.2. Antecedentes Generales -------------------------- 44

3.2. MARCO TEORICO --------------------------------------- 51

3.2.1 Auditoria Forense---------------------------------------- 51

3.2.1.1 Objetivos De La Auditoria Forense -------- 55

3.2.1.2 Características de la Auditoria Forense---- 56

3.2.1.3 Ámbito de aplicación de la auditoria

3.2.1.4 Procesos De La Auditoria Forense ---------- 59

3.2.1.5 Técnicas de Auditoria de general

Aceptación Aplicables en la Auditoria Forense---- 62

3.2.1.6 Procedimientos de Auditoria Forense ----- 66

3.2.1.6.1 Definición ---------------------------------- 66

3.2.1.6.2 Importancia -------------------------------- 67

3.2.1.6.3.1 Procedimientos Generales------ 67

3.2.1.6.3.2 Procedimientos Específicos ---- 68