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“UNIVERSIDAD JOSE
CARLOS MARIÁTEGUI”

FACULTAD DE CIENCIAS JURÍDICAS

EMPRESARIALES Y PEDAGÓGICAS

ESCUELA PROFESIONAL DE DERECHO

DERECHO TRIBUTARIO I

“PRESCRIPCION DE LA DEUDA TRIBUTARIA”

ESTUDIANTE:

Cuayla Torres Indira Melania

DOCENTE:

César Evaristo Maldonado

CICLO:

IX “B”
Moquegua - Perú
2017

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DEDICATORIA

Dedico ésta monografía a mi tía, porque

considero que es una gran persona, por
brindarme todo su apoyo moral y
económico y por enseñarme muchos
temas interesantes de derecho.

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INTRODUCCIÓN

La prescripción es una de las instituciones jurídicas más importantes y

necesarias en nuestra sociedad. En la doctrina civil, Vidal Ramírez señala
así: “El fundamento de la prescripción es el orden público, pues conviene
al interés social liquidar situaciones pendientes y favorecer su solución
[…]”1. En una noción genérica, la prescripción se puede entender como un
medio o modo por el cual, en ciertas condiciones, el decurso del tiempo
modifica sustancialmente una relación jurídica. El decurso del tiempo es,
pues, el que produce los efectos jurídicos necesarios para que operen tanto
la prescripción adquisitiva como la prescripción extintiva. Por la primera, el
simple poseedor de un bien puede devenir en propietario y, por la segunda,
el titular de un derecho no podrá ejercitar útilmente la acción que le es
correlativa para hacer efectiva su pretensión.

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1. PRESCRIPCIÓN TRIBUTARIA

En el ámbito tributario es claro que la institución de la prescripción tiene

características peculiares, puesto que no constituye en sí un medio de
extinción de la obligación tributaria, sino que constituye una limitación para
la Administración tributaria en relación con la exigibilidad de parte de esta
al sujeto pasivo, como también una limitación para el sujeto pasivo en
relación con el ejercicio de los derechos que el legislador le ha otorgado.
En este sentido, por ejemplo, se sanciona la negligencia de sujetos pasivos
al no solicitar oportunamente la devolución de lo pagado indebidamente3.
Por ello, uno de los aspectos más importantes de esta institución en materia
tributaria es que la prescripción no se da por sí misma, o por el mero hecho
del transcurso del tiempo, sino que debe darse por cuanto sus efectos se
producen cuando el deudor tributario lo solicita ante la Administración
tributaria. Así lo dispone el artículo 47 del Texto único ordenado del Código
tributario, aprobado por el Decreto Supremo N.º 133-2013-EF, es decir, la
prescripción se logra siempre a solicitud de parte, y de ningún forma
produce sus efectos por sí misma o por un acto de oficio. Además, cabe
indicar que la solicitud de prescripción puede ser presentada en cualquier
oportunidad, ya sea que se esté fuera o dentro de un proceso
administrativo o judicial de acuerdo con el artículo 48 del Código tributario.
Por último, hay que tener presente que el pago voluntario de la obligación
prescrita –vencidos los plazos de 4, 6 o 10 años según sea el caso– no da
derecho a solicitar la devolución del pago realizado, de acuerdo con el
artículo 49 del Código tributario. Ahora bien, tomando como referencia
estos puntos importantes, pasemos a describir sus reglas más importantes
reguladas en el Código Tributario así como sus efectos con ejemplos
prácticos.

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2. PLAZOS DE LA PRESCRIPCIÓN

Los plazos que debe tener en cuenta el contribuyente para solicitar la

prescripción sobre la acción de la Administración tributaria, determinar la
obligación tributaria, exigir el pago y/o aplicar las sanciones
correspondientes están regulados por el artículo 43 del Código tributario.
Lo establece así:

 A los cuatro (4) años, siempre y cuando se traten de deudas

tributarias declaradas por el contribuyente ante el fisco en su debida
oportunidad. –
 A los seis (6) años, en el caso de deudas tributarias que no hayan
sido declaradas y por las cuales son determinadas por la Sunat. –
 A los diez (10) años, para aquellos casos de tributos retenidos o
percibidos por responsables de los mismos, aquellos no tienen la
calidad de contribuyentes, sin embargo, están obligados a declarar
y pagar el tributo retenido o percibido. Asimismo, cabe precisar que
el último párrafo de dicho artículo dispone lo siguiente: “La acción
para solicitar o efectuar la compensación, así como para solicitar la
devolución prescribe a los cuatro (4) años”. Es decir, en el caso que
se solicite aplicar una compensación o solicitar una devolución,
estas prescriben a los cuatro años de forma indefectible.

3. CÓMPUTO DE LOS PLAZOS DE PRESCRIPCIÓN

Una de las operaciones que necesariamente tiene que efectuar el

contribuyente antes de presentar la solicitud ante la Administración
tributaria es determinar con precisión y suma certeza, si está dentro de los
tiempos cumplidos por el artículo 44 del Código tributario, es decir, desde
el momento de inicio en el cual el contribuyente puede computar el plazo
hasta el momento en que se faculta al contribuyente poder presentar la
solicitud de prescripción. Los plazos que señala la norma tributaria son los
siguientes:

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 Desde el uno (1) de enero del año siguiente a la fecha en que vence
el plazo para la presentación de la declaración anual respectiva.
 b. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligación
sea exigible, respecto de tributos que deban ser determinados por
el deudor tributario no comprendidos en el inciso anterior.
 c. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de nacimiento de
la obligación tributaria, en los casos de tributos no comprendidos en
los incisos anteriores.
 d. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se cometió
la infracción o, cuando no sea posible establecerla, a la fecha en que
la Administración tributaria detectó la infracción.
 e. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se efectuó
el pago indebido o en exceso o en que devino en tal, tratándose de
la acción a que se refiere el último párrafo del artículo anterior.
 f. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que nace el
crédito por tributos cuya devolución se tiene derecho a solicitar,
tratándose de las originadas por conceptos distintos a los pagos en
exceso o indebidos.
 g. Desde el día siguiente de realizada la notificación de las
Resoluciones de Determinación o de Multa, tratándose de la acción
de la Administración tributaria para exigir el pago de la deuda
contenida en ellas.

4. CAUSALES QUE INTERRUMPEN LOS PLAZOS DE PRESCRIPCIÓN

Las causales que interrumpen los plazos de prescripción ganados por el

contribuyente debido a propia inacción del ente recaudador tienen el efecto
de pérdida del plazo prescriptorio, es decir, se toman como un nuevo inicio
del plazo prescriptorio, de volver desde el inicio de 4, 6 o 10 años para
lograr la oportunidad de presentar una solicitud de prescripción. Es claro
que para el contribuyente estas causales de interrupción se pueden
producir en cualquier momento, pues para una deuda tributaria pendiente

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de pago estarán siempre latentes para cortar los plazos prescriptorios en

curso, generando como consecuencia un nuevo plazo prescriptorio que se
computa desde el día siguiente al acaecimiento del acto interruptorio. El
artículo 45 del Código tributario establece unas causales por las cuales
interrumpen el plazo prescriptorio, estableciendo un nuevo inicio del
mismo, que en esencia son actos explícitos o tácitos por parte del
contribuyente y de la Administración tributaria según sea el caso. Estas
causales son::

A. El plazo de prescripción de la facultad de la Administración tributaria

para determinarla obligación tributaria se interrumpe porlo siguiente:

 Por la presentación de una solicitud de devolución.

 b) Por el reconocimiento expreso de la obligación tributaria.
 c) Por la notificación de cualquier acto de la Administración tributaria
dirigido al reconocimiento o regularización de la obligación tributaria
o al ejercicio de la facultad de fiscalización de la Administración
tributaria, para la determinación de la obligación tributaria, con
excepción de aquellos actos que se notifiquen cuando la Sunat, en
el ejercicio de la citada facultad, realice un procedimiento de
fiscalización parcial.5
 d) Por el pago parcial de la deuda.
 e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.

B. El plazo de prescripción de la acción para exigir el pago de la obligación

tributaria se interrumpe por lo siguiente:

 Por la notificación de la orden de pago6

 b) Por el reconocimiento expreso de la obligación tributaria.
 c) Por el pago parcial de la deuda.
 d) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
 e) Por la notificación de la resolución de pérdida del aplazamiento
y/o fraccionamiento.

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 f) Por la notificación del requerimiento de pago de la deuda tributaria

que se encuentre en cobranza coactiva y por cualquier otro acto
notificado al deudor, dentro del procedimiento de cobranza coactiva.

C. El plazo de prescripción de la acción de aplicar sanciones se interrumpe

por lo siguiente:

 Por la notificación de cualquier acto de la Administración tributaria

dirigido al reconocimiento o regularización de la infracción o al
ejercicio de la facultad de fiscalización de la Administración
tributaria, para la aplicación de las sanciones, con excepción de
aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT, en el ejercicio
de la citada facultad, realice un procedimiento de fiscalización
parcial.7
 b) Por la presentación de una solicitud de devolución.
 c) Por el reconocimiento expreso de la infracción.
 d) Por el pago parcial de la deuda.
 e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.

D. El plazo de prescripción de la acción para solicitar o efectuar la

compensación, así como para solicitar la devolución se interrumpe por lo
siguiente:

 Por la presentación de la solicitud de devolución o de compensación.

 b) Por la notificación del acto administrativo que reconoce la
existencia y la cuantía de un pago en exceso o indebido u otro
crédito.
 c) Por la compensación automática o por cualquier acción de la
Administración tributaria dirigida a efectuar la compensación de
oficio. Cabe precisar que el nuevo plazo prescriptorio no se reinicia
al 1 de enero siguiente de producido el supuesto, sino que se cuenta
desde el día siguiente de producido el acto interruptorio, de acuerdo
con el último párrafo del artículo 45 de la norma tributaria en
mención.

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5. CAUSALES QUE SUSPENDEN LOS PLAZOS DE PRESCRIPCIÓN

A diferencia de las causales de la interrupción que determinan un nuevo

plazo prescriptorio, las suspensiones del plazo prescriptorio no reinician un
nuevo plazo ni generan una pérdida del plazo prescriptorio ganado, sino
que detienen su curso en el tiempo, y una vez cumplido su objetivo se
reinicia el plazo prescriptorio contando el plazo ganado anterior a la
suspensión del mismo. En ese sentido, el acto de la suspensión no produce
pérdida del tiempo ganado, sino que continúa el cómputo del plazo luego
que termina el supuesto o hecho que lo originó. De acuerdo con el artículo
46 del Código tributario, se suspende el curso del plazo prescriptorio en los
siguientes casos:

A. El plazo de prescripción de las acciones para determinar la obligación y

aplicar sanciones se suspende en los siguientes casos:

 Durante la tramitación del procedimiento contencioso tributario.

 b) Durante la tramitación de la demanda contencioso-administrativa,
del proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso
judicial.
 c) Durante el procedimiento de la solicitud de compensación o de
devolución.
 d) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condición de no
habido. e) Durante el plazo que establezca la Sunat al amparo del
presente Código tributario, para que el deudor tributario rehaga sus
libros y registros.
 f) Durante la suspensión del plazo a que se refiere el inciso b) del
tercer párrafo del artículo 61 y el artículo 62-A8. B.

B. El plazo de prescripción de la acción para exigir el pago de la obligación

tributaria se suspende por lo siguiente:

 Durante la tramitación del procedimiento contencioso tributario.

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 b) Durante la tramitación de la demanda contencioso administrativa,

del proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso
judicial.
 c) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condición de no
habido.
 d) Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento y/o
fraccionamiento de la deuda tributaria.
 e) Durante el lapso en que la Administración tributaria esté impedida
de efectuar la cobranza de la deuda tributaria por una norma legal.

C. El plazo de prescripción de la acción para solicitar o efectuar la

compensación, así como para solicitar la devolución se suspende por lo
siguiente:

 Durante el procedimiento de la solicitud de compensación o de

devolución.
 b) Durante la tramitación del procedimiento contencioso tributario.
 c) Durante la tramitación de la demanda contencioso administrativa,
del proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso
judicial.
 d) Durante la suspensión del plazo para el procedimiento de
fiscalización a que se refiere el artículo 62-A

Asimismo, agrega la norma que la suspensión que opera durante la

tramitación del procedimiento contencioso tributario o de la demanda
contencioso administrativa, en tanto se dé dentro del plazo de prescripción,
no es afectada por la declaración de nulidad de los actos administrativos o
del procedimiento llevado a cabo para la emisión de los mismos. Como
podemos apreciar, las reglas y los plazos prescriptorios impuestos a la
Administración tienen causales de interrupción como de suspensión, que
hacen difícil llegar al plazo que faculte al contribuyente presentar una
solicitud para que se declare la obligación tributaria prescrita, dándose todo
lo contrario para el contribuyente el plazo prescriptorio que se le establece

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por ser indefectible su término. En ese sentido, si un contribuyente declaró

sus obligaciones tributarias pero no las canceló, y pasa el tiempo sin que
la Sunat le exija el pago, digamos al octavo año de iniciado el plazo
prescriptorio, y sin que el contribuyente no presente, por su inacción, la
solicitud que le corresponde, basta una notificación de la Sunat que reciba
el contribuyente –por cualquier medio legalmente válido que genere sus
efectos– para perder la oportunidad de presentar su solicitud de
prescripción de una deuda declarada pero aún no cancelada hace nueve
años. Lo paradójico es que no hay que genere consecuencia por los nueve
años de inacción por parte del ente recaudador. El caso es diferente para
la solicitud de devolución o compensación, pues aquí el transcurso del
tiempo y la inacción del contribuyente son términos impostergables.

6. TRÁMITE PARA SOLICITAR LA PRESCRIPCIÓN

De acuerdo con la Resolución de Superintendencia N.º 178-2011/SUNAT

publicada el 01-07-2011, se autoriza el uso del formulario para solicitar la
declaración de prescripción relativa a la deuda tributaria por concepto de
tributos internos y a la aplicación de sanciones, Formulario ‘SOLICITUD DE
PRESCRIPCIÓN DE DEUDA TRIBUTARIA’, el cual se puede descargar en
el portal Sunat: www.sunat.gob.pe y de acuerdo con su artículo único
dispone que podrá ser utilizado dicho formulario, no obstante no le da el
carácter de uso obligatorio.

De acuerdo con el Procedimiento N.º 55 del TUPA de la Sunat, para

resolver la solicitud la Administración tributaria tiene un plazo de 45 días
hábiles desde su recepción; después de dicho plazo, si no se pronuncia,
opera el silencio administrativo negativo. En caso que la Sunat declare
improcedente la solicitud u opere el silencio administrativo negativo, es
decir, si no se pronuncia dentro del plazo de evaluación descrito en el
párrafo anterior, el deudor tributario puede interponer recurso de apelación
ante el Tribunal Fiscal.

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CONCLUSIONES

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