Sumilla: Interpone Recurso de

Reclamación

Señores:

SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y DE

ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA INTENDENCIA REGIONAL LIMA –
MEPECO
COMERCIAL RICKY E.I.R.L., identificada con Registro Único
de Contribuyente No. 12345678912, con domicilio fiscal en Av. Ayacucho
N° 123 Andahuaylas Departamento Apurímac, debidamente representada
por su Gerente General, señor Juan GARFIAS SOLAR, identificado con
DNI N°. 34565678, según poder que se acompaña al presente escrito,
ante usted nos presentamos como corresponde y decimos:

Que, el 7 de ENERO del 2016 hemos sido notificados con la Orden de

Pago No. 345-2015 SUNAT, mediante la cual se nos exige el pago de la
suma de S/. 15,000.00 Soles de tributo y S/ 5,000.00 Soles de intereses
moratorios, por omisión de pago del Impuesto General a las Ventas
correspondiente al periodo del año 2015.

No encontrándonos de acuerdo con el contenido de dicha Orden de Pago,

al amparo de los Artículos 132º y siguientes del Código Tributario,
interponemos el RECURSO DE RECLAMACION contra la Orden de Pago
No. 435-SUNAT, por los fundamentos hecho y derecho que pasamos a
exponer

i) FUNDAMENTOS DE HECHO
No existe deuda alguna por el periodo del año 2015 como se
puede observar del cuadro demostrativo que se anexa al presente
recurso; donde se evidencia que ha existido errores en la presentación de
las declaraciones determinativas por IGV, correspondientes al año 2015;
en los que por error se consignaron menores saldos a favor por crédito
fiscal, percepciones y retenciones de periodos anteriores, que a
continuación detallamos.

Crédito fiscal:

El saldo a favor del periodo del año 2015, que ascendía a S/5,000.00
Soles; en el periodo del año 2015 se declaró como S/4,000.00 Soles,
generando una diferencia de S/1,000.00 Soles, que se arrastró
indebidamente por el periodo del año 2015, afectando en este último
periodo los saldos acumulados por percepciones y retenciones, no
obstante ello, se corrigió en el periodo Noviembre 2015.
Percepciones y Retenciones:

En el periodo junio, julio, Agosto y Septiembre 2015 se consignó por error

S/2,000 Soles por concepto de percepciones y retenciones de periodos
anteriores respectivamente; debiendo ser
las sumas de S/1,000.00 Soles y S/1,500 Soles, en cada caso.

Igualmente en el periodo Setiembre y Octubre 2015 se consignó por error

S/ 1,000.00 Soles y por concepto de percepciones y retenciones de
periodos anteriores respectivamente; debiendo ser la suma de S/
1,200.00 Soles en cada caso.

Finalmente los saldos correctamente determinados fueron declarados en

el periodo noviembre 2015 y con el propósito de hacer consistentes todas
las declaraciones anteriores, en aplicación del artículo 88 del Código
Tributario, se han efectuado las rectificaciones por los periodos
correspondientes al año 2015,:

Periodo Presentación No. De Orden

01/2015 345.2016 ..

02/2015 345.2016

03/2015 345.2016

04/2015 345-2016

05/2015 345-2016

06/2015 345-2016 ..

07/2015 345-2016

08/2015 345-2016

09/2015 345-2016

10/2015 345-2016

11/2015 345.2016

12/2015 345-2016

Como se puede apreciar, de la lectura del cuadro anexo demostrativo y

de las rectificatorias efectuadas por los meses referidos en el párrafo
anterior, el período del año 2015 se encuentra correctamente determinado
y declarado por la recurrente, no existiendo tributo omitido ni deuda
alguna por IGV.

ii) FUNDAMENTOS DE DERECHO

El Artículo 88° del Código Tributario, establece que la declaración
tributaria es la manifestación de hechos comunicados a la Administración
Tributaria en la forma establecida por la Ley, Reglamento, Resolución de
Superintendencia o norma de rango similar, la cual podrá constituir la base
para la determinación de la obligación
tributaria. Como sabemos estas declaraciones (transmisión
de información) pueden tener la naturaleza de informativas
o determinativas, y en nuestro caso en particular
estas declaraciones tienen naturaleza determinativa (al verificar
la realización del hecho imponible, identificar al sujeto deudor y
cuantificar el monto de la deuda tributaria)

Respecto de las declaraciones determinativas, cuando estas se han

presentado incurriendo en algún error de forma, la norma ha previsto
que es posible que se efectúe una nueva determinativa en la cual el
propio contribuyente (en este caso la recurrente) se rectifique el error
en el cual se ha incurrido.

Debido a que en este caso las

declaraciones determinativas rectificatorias se están presentando
luego del plazo del vencimiento al cual hace referencia del artículo 88
del Código Tributaria, estas tienen naturaleza de “rectificatorias”, ya que
no sustituyen íntegramente a las determinativas anteriores (esto
como sabemos sólo sucede cuando la determinativa se presenta antes
del vencimiento del plazo, en cuyo caso tiene la naturaleza jurídica de
una “sustitutoria”).

Así lo precisa el mismo Artículo 88° al señalar que, la declaración

referida a la determinación de la obligación tributaria podrá ser vencido
éste, podrá presentarse una declaración rectificatoria, la misma que surtirá
efectos con su presentación siempre que determinen igual o mayor
obligación, en caso contrario, surtirá efectos luego de la verificación o
fiscalización que la Administración realice con anterioridad o posterioridad
a la presentación de la referida rectificatoria.

En relación al momento en el cual surten

efecto las declaraciones determinativas rectificatorias efectuadas por
la recurrente, estás han surtido efecto con su presentación, es decir
en el acto en el cual se puso en conocimiento de
la Administración Tributaria las mismas, esto es el 12 de enero del
presente año, ya que se determina igual obligación tributaria.

Asimismo, consideramos conveniente aclarar que no

puede existir tributo impago cuando no hay hecho generador de
la obligación tributaria, (este es el caso de la recurrente) ya que
los tributos gravan hechos generadores y
no declaraciones presentadas, y en nuestro caso se presentaron
las declaraciones que hemos procedido a rectificar, razón por la cual,
la empresa no se encuentra obligada a realizar el
pago de un tributo “inexistente”.

iii) ABSTENCIÓN DEL PAGO PREVIO

De acuerdo a los hechos y al derecho expuestos anteriormente,
es claro advertir que aunque el valor notificado a la recurrente es
una Orden de Pago, cuya regla general establecida en el artículo 136
del Código Tributario establece que “…Para interponer reclamación
contra Orden de Pago es requisito acreditar el pago previo de la totalidad
de la deuda tributaria actualizada hasta la fecha en que se realice el
pago de 20,000.00 Soles”, la misma norma nos señala
el caso de excepción al indicar que “…excepto en
el caso establecido en el numeral 3 del inciso a) del artículo 119
del Código Tributario…”.

Ahora bien, el numeral 3 del inciso a) del artículo 119

del Código Tributario establece que “excepcionalmente, tratándose
de Ordenes de Pago, y cuando medien circunstancias que evidencien
que la cobranza podría ser improcedente y siempre que la reclamación
se hubiera interpuesto dentro del plazo de veinte días hábiles
de notificada la Orden de Pago,….”

Esto significa que la recurrente al no adeudar monto alguno a

la Administración Tributaria, se encuentra dentro de
la excepción antes señalada, y en razón de ello, consideramos que nos
encontramos dentro del supuesto establecido en el Artículo 119° y 136
del Código Tributario, es decir, no estamos en la obligación de efectuar el
pago previo del monto señalado en la Orden de Pago impugnada al
mediar circunstancias clarísimas que evidencian que la cobranza
es manifiestamente improcedente.

Así podemos apreciar lo que señala el Tribunal al respecto:

En la RTF No. 390-2-1997 de 09.04.1997, se señalo

que “La presentación de declaraciones rectificatorias resta certeza a
la deuda contenida en la Orden de Pago impugnada, por lo que
la Administración debe admitir la reclamación sin exigir el pago previo
de la misma”

En la RTF No.0601-2-1997 de 11.07.1997, se indica “Se revoca la

apelada que declaró inadmisible la reclamación contra a Orden de Pago,
debido a que al haberse presentado declaración jurada rectificatoria,
procede se admita a trámite la reclamación sin exigir el pago previo”

En la RTF No. 0689-2-2000 de 16.08.2000, el Tribunal Fiscal señala

“Se revoca la apelada, debiendo la Administración admitir a trámite la
reclamación interpuesta, sin exigir el pago previo de la Orden de Pago, ya
que de acuerdo con el criterio recogido en reiterada jurisprudencia de este
Tribunal, la verificación de lo consignado en la declaración rectificatoria
presentada por el recurrente deberá ser efectuada por la Administración
en la instancia de reclamación, por lo cual no procede que mediante
resolución apelada se prosiga con la cobranza del valor impugnado hasta
que se efectúe la fiscalización respectiva”.

En la RTF No. 05556-3-2002 de 24.09.2002, el Tribunal Fiscal señala

que “Se revoca la apelada que declara inadmisible el recurso de
reclamación interpuesto contra la orden de pago, y se ordena admitir a
trámite el citado recurso, sin la exigencia del pago previo, por cuanto al
haber presentado la recurrente la declaración rectificatoria, procede que
la Administración Tributaria emita nuevo pronunciado y verifique la
información consignada en dicha declaración rectificatoria”.

En razón de ello, se debe merituar que la recurrente ha presentado

las declaraciones rectificatorias correspondientes a los periodos de
mayo, junio, julio, setiembre y octubre del año 2004, procede que
la Administración Tributaria verifique la información contenida
en esta declaración rectificatoria y emita
nuevo pronunciamiento. Asimismo, existen circunstancias
que evidencias que la cobranza es improcedente, este recurso
de reclamación debe ser admitido a trámite sin la exigencia de pago
previo.

POR TANTO:
Por los argumentos de hecho y derecho que fundamentan el presente
Recurso de Reclamación, solicitamos a la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria admitir el presente recurso y declararlo fundado
en todos sus extremos, dejando sin efecto la Orden de Pago No.345-
2015-SUNAT

PRIMER OTROSÍ DECIMOS: Que, nos reservamos el término probatorio

de 30 días hábiles establecidos en el artículo 125 del Código Tributario.
SEGUNDO OTROSÍ DECIMOS: Que acompañamos la Hoja de
Información sumaria conforme a ley y copia del poder de representación
del Gerente General.

TERCER OTROSI DECIMOS: Acompañamos copia simple de los

siguientes documentos:

1. Copia del DNI del representante legal.

2. Copia de la Orden de Pago No 345-2015-SUNAT.
3. Declaraciones Rectificatorias PDT 621 periodo2015, con la constancia de
presentación correspondiente a cada período.
4. Cuadro Anexo demostrativo de la inexistencia de deuda por IGV.

Andahuaylas, 15 de Enero del 2016.