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Índice
El Impuesto Temporal a los Activos Netos .................................................................... 2
Sujetos del Impuesto .................................................................................................... 2
Sujetos Inafectos .......................................................................................................... 2
Base imponible del ITAN .............................................................................................. 3
Cálculo de la base imponible en caso de cooperativas ................................................. 3
Deducciones de la base imponible................................................................................ 3
Crédito contra el Impuesto a la Renta ........................................................................... 6
El Impuesto Temporal a los Activos Netos
Son sujetos contribuyentes del Impuesto Temporal a los Activos Netos, los
generadores de renta de tercera categoría sujetos al régimen general del Impuesto a
la Renta, incluyendo las sucursales, agencias y demás establecimientos permanentes
en el país de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza
constituidas en el exterior.
Sujetos Inafectos
a) Los sujetos que no hayan iniciado sus operaciones productivas, así como
aquellos que las hubieran iniciado a partir del 1 de enero del ejercicio al que
corresponde el pago. En este último caso, la obligación surgirá en el ejercicio siguiente
al de dicho inicio.
La base imponible del Impuesto está constituida por el valor de los activos netos
consignados en el balance general ajustado según el Decreto Legislativo Nº 797,
cuando corresponda efectuar dicho ajuste, cerrado al 31 de diciembre del ejercicio
anterior al que corresponda el pago, deducidas las depreciaciones y amortizaciones
admitidas por la Ley del Impuesto a la Renta.
Las provisiones específicas por riesgo crediticio deberán cumplir con los requisitos
establecidos en el inciso h) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta.
f) Los activos que respaldan las reservas matemáticas sobre seguros de vida, en el
caso de las empresas de seguros a que se refiere la Ley Nº 26702.
Declaración y pago
Cada una de las ocho (8) cuotas mensuales restantes será equivalente a la novena
parte del Impuesto determinado. Las cuotas serán pagadas dentro de los doce (12)
primeros días hábiles de cada mes, a partir del mes siguiente al del vencimiento del
plazo para la presentación de la declaración jurada correspondiente.
La Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT establecerá la
forma, condiciones y cronograma de presentación de la declaración jurada y pago del
Impuesto.
a) Contra los pagos a cuenta del Régimen General del Impuesto a la Renta de los
períodos tributarios de marzo a diciembre del ejercicio gravable por el cual se pagó el
Impuesto, y siempre que se acredite el Impuesto hasta la fecha de vencimiento de
cada uno de los pagos a cuenta.
Caso Práctico
1. Las cuentas de clientes del exterior por cobrar incluyen S/ 625,000 producto de
las operaciones de exportación.
2. La cuenta valores está compuesta por acciones de la empresa Telecomputo
S.A.A. sujeta al pago del ITAN.
3. Dentro del rubro de inmuebles, maquinaria y equipo se incluye el monto de S/
842,000 que corresponde a maquinaria adquirida que no tiene antigüedad
mayor a tres años y la depreciación contable que le corresponde es de S/
168,400 (10% anual), sin embargo por haber sido adquirida vía arrendamiento
financiero la depreciación tributaria que le corresponde es de S/ 336,800 (20%
anual). En los demás casos la depreciación contable coincide con la
depreciación tributaria.
4. Las ventas nacionales fueron de S/ 1,111,340 y las ventas de exportación
fueron de S/ 4,259,600.
5. El activo diferido corresponde a intereses por devengar de arrendamiento
financiero por S/ 110,360.
Solución
Coeficiente = 4,259,600_______
1,138,340 + 4,259,600
Coeficiente = 0.7921
Adición:
Deducciones:
- Acciones - 185,000
- Maquinaria y equipo con antigüedad
no mayor de tres años neto depreciado
(842,000 – 168,400) - 673,600
- Depreciación tributaria (620,000 + 168,400) - 788,400
- Existencias por exportaciones - 561,599
- Cuentas por cobrar por exportaciones - 625,000
- Intereses por devengar de arrendamiento financiero - 110,360
TOTAL ACTIVO NETO 3,473,548
Pago fraccionado:
S/ 9,894 : 9 = S/ 1,099
INFORME N° 034-2007-SUNAT/2B0000
MATERIA:
BASE LEGAL:
Ley N° 28424, Ley que crea el Impuesto Temporal a los Activos Netos,
publicada el 21.12.2004, modificada por el Decreto Legislativo N° 971,
publicado el 24.12.2006 (en adelante, Ley del ITAN).
ANÁLISIS:
Para efecto del presente análisis, se parte de la premisa que los pagos realizados
por el ITAN son posteriores a la presentación de la declaración jurada anual del
Impuesto a la Renta del ejercicio gravable al cual corresponden dichos pagos o al
vencimiento del plazo para tal efecto, lo que hubiera ocurrido primero, y la
devolución a que se refiere la primera consulta es la dispuesta en la Ley del ITAN.
En ese sentido, debemos indicar lo siguiente:
2. Por su parte, el inciso b) del artículo 9° del Reglamento de la Ley del ITAN
señala que se considerará como crédito, contra los pagos a cuenta o el pago
de regularización del Impuesto a la Renta, el ITAN efectivamente pagado.
Asimismo, las normas tributarias citadas disponen que el importe del crédito
que no sea materia de compensación, podrá ser materia de devolución al
contribuyente, lo cual implica que aquellos pagos del ITAN que no
constituyan crédito contra el Impuesto a la Renta, tampoco podrán ser
objeto de devolución.
4. De otro lado, el inciso b) del artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta dispone que a fin de establecer la renta neta de tercera categoría se
deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener
su fuente, así como los vinculados con la generación de ganancias de
capital, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por la propia
Ley, siendo deducibles, entre otros conceptos, los tributos que recaen sobre
bienes o actividades productoras de rentas gravadas.
En este orden de ideas, los pagos por el ITAN realizados con posterioridad a
la presentación de la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta del
ejercicio gravable al cual corresponden o al vencimiento de tal plazo, lo que
hubiera ocurrido primero, son deducibles para la determinación de la renta
neta de tercera categoría de dicho ejercicio, en tanto se cumpla con el
principio de causalidad.
CONCLUSIONES:
DESCRIPTOR :
IMPUESTO A LA RENTA
RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA
7.1 Rentas de tercera categoría
7.1.2 Deducciones