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Caballero Bustamante Derechos Reservados
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El límite diario deducible para efectos tributarios así como el El importe reparable en moneda nacional se establecerá en fun-
máximo deducible con Declaración Jurada corresponde a: ción al tipo de cambio venta vigente en la oportunidad en que se
ha incurrido en los respectivos gastos o en su defecto, al culminar el
IMPORTE POR VIÁTICOS AL EXTERIOR DEDUCIBLE TRIBUTARIAMENTE (*) mismo si no se tuviese otra referencia.
Límite máximo Máximo deducible (***)
(**) Alimentación y Movilidad REMUNERACIONES
diario (LMD)
Zona (US$) (30% del LMD)
(US$) Valor de Mercado
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Africa, América Central y
América del Sur 400 120
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Enunciado
América del Norte 440 132 El Sr. Omar Córdova Leiva, gerente de producción de la empresa
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Caribe y Oceanía 480 144 JESCOR S.A.C., nos comenta que en la mencionada entidad trabajan
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– las personas que a continuación se detalla:
Europa y Asia 520 156
i) Alberto Torres Díaz, gerente general de la empresa, no vinculado, per-
(*) Mediante el Decreto Supremo Nº 047-2002-PCM (06.06.2002) se estableció la cibiendo una remuneración mensual correspondiente a S/. 6,450.
escala de viáticos que perciben los funcionarios del Sector Público que viajen ii) El consultante, accionista con una participación del 50% del refe-
al Exterior de acuerdo al área geográfica donde presten sus servicios.
(**) Constituye el doble del monto que corresponde a los funcionarios de ca-
rido capital y un sueldo mensual de S/. 11,550. Además, se refiere
rrera del Sector Público de mayor jerarquía. que no ha percibido otros conceptos que califiquen como renta de
(***) Límite aplicable cuando los gastos por alimentación y movilidad, se sus- quinta categoría.
tenten con una declaración jurada.
Adicionalmente, nos indica que también laboran obreros no vincu-
Concordando lo expuesto con el presente caso práctico, se apre-
lados, correspondiéndole a uno de ellos el mayor salario ascendente a
cia que la empresa deduce los gastos de alimentación incurridos con
S/. 1,550 mensuales.
los documentos emitidos por los no domiciliados. Por lo cual, ya no
En ese contexto, el Sr. Córdova Leiva, nos solicita determinar el
podrá utilizarse como sustento de los gastos de alimentación y movili-
valor de mercado de su remuneración.
dad, la Declaración Jurada, puesto que son opciones excluyentes.
Para un adecuado análisis, acompaña un organigrama de la citada
En virtud a lo antes señalado, procederemos a determinar el límite
empresa.
máximo deducible por viáticos:
Límite máximo deducible por viáticos ORGANIGRAMA DE JESCOR S.A.C
En el presente caso se deberá tener en cuenta el límite para viajes
realizados a América del Norte. (No vinculado)
Gerente General
Zona geográfica Importe diario aceptado
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
América del Norte $ 440
Gerente de Producción
De acuerdo a la información proporcionada, se han efectuado los si-
guientes gastos por viáticos que se encuentran debidamente sustentados: Obreros
Hospedaje 2,100
Alimentación 890
–––––
Total de viáticos desembolsados $ 2,990 Datos:
Comparación con el límite máximo deducible Cargo Situación Sueldo Mensual
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Límite Días Monto Monto Monto Gerente General No vinculado S/. 6,450
diario deducible desembolsado reparable –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Gerente de Producción Accionista vinculado S/. 11,550
$ 440 6 $ 2,640 $ 2,990 $ 350 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Obrero No vinculado S/. 1,550
Otros gastos incurridos en el viaje
En cuanto a los gastos de teléfono ascendentes a US$ 125, en tan- Solución
to guarden relación con el viaje efectuado (Principio de Causalidad), Los incisos n) y ñ) del artículo 37º del TUO de la Ley del Impues-
serán deducibles en su totalidad siempre y cuando éstos se encuen- to a la Renta (LIR), establecen que las remuneraciones que por todo
tren sustentados con los respectivos documentos que contengan los concepto correspondan al titular de una EIRL, accionistas, participa-
requisitos referidos en el artículo 51º-A. cionista y en general a los socios o asociados de personas jurídicas
que califiquen como parte vinculada con el empleador en razón a su
Detalle de los gastos no deducibles participación en el control, la administración o el capital de la empre-
sa, en tanto se pruebe que trabajan en el negocio; así como el cónyu-
Concepto Importe Observaciones gue, concubino o parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad
(US$)
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– y segundo de afinidad de las personas referidas, no podrán exceder
Gastos de alojamiento el valor de mercado.
350 Exceso del límite
y alimentación
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Por tanto, el importe de las remuneraciones que exceda el Valor
Gastos de movilidad 250 Sin sustento documentario de acuerdo a de Mercado, no constituirá gasto deducible y además calificará como
las exigencias tributarias
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– dividendo para el perceptor de dicha renta.
Otros gastos de 240 Sin sustento documentario de acuerdo a Sobre el particular, cabe indicar que conforme con el inciso n) del
viáticos las exigencias tributarias artículo 37º de la LIR regulado por el inciso b) del artículo 19º - A de
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TOTAL REPARABLE US$ 840 su norma reglamentaria se han dispuesto reglas y parámetros que se
Fuente: www.caballerobustamante.com.pe Informativo
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emplearán tanto sobre la remuneración de mercado como del traba- El exceso antes señalado será catalogado como dividendo y se en-
jador que será usado como referente. contrará afecto con la tasa del 4.1% a cargo del accionista (gerente
Es oportuno mencionar, respecto a las reglas de la remuneración de producción), tal como se muestra a continuación:
a tomarse en cuenta para efectos de establecer el límite, que éstas tie-
nen un orden de prelación y son excluyentes entre sí. Esto significa que Gerente de Producción 4.1% de S/. 71,400 S/. 2,927
la aplicación de las mismas se efectuará en el orden que ha previsto la
norma y no a la voluntad del contribuyente. Otro aspecto importante En relación con lo antes expuesto, el exceso del valor de mercado
que se debe observar respecto al trabajador referente es que éste no de remuneraciones del trabajador respecto del cual se verifica el
debe guardar parentesco (no vinculado) en relación con el sujeto que límite, originará los efectos siguientes:
se verifica el límite y que debe haber laborado en la empresa durante el
mismo lapso de tiempo, que aquél por el cual se verifica el límite. EFECTO EN LA EMPRESA "JESCOR S.A.C" ( 30%)
En ese contexto, y considerando el organigrama alcanzado, indi- –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Trabajador Gasto Reparable Impuesto a la Renta
camos lo siguiente: –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Gerente de Producción 71,400 21,420
1. Valor de Mercado de la remuneración del Gerente de Producción Nota: De acuerdo con el artículo 33º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Para determinar el valor de mercado de la remuneración del referi- Renta, se deberá adicionar la suma de S/. 71,400 vía declaración Jurada Anual.
do funcionario se aplicarán las reglas previstas en el artículo 19º-A
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. EFECTO EN ACCIONISTAS ( 4.1%)
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Dividendo Retención
Trabajador
IR (4.1%)
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
REGLAS APLICABLES PARA DETERMINAR EL VALOR Gerente de Producción 71,400 2,927
DE MERCADO DE LAS REMUNERACIONES
Nota: Se debe retener y pagar al fisco dentro del plazo de vencimiento del
¿Alguien dentro de período tributario - diciembre.
4TA. APLI-
REGLA
de Categoría, nivel SUPERIOR
CABLE
o grado superior?
2. Cálculo de la Retención de Quinta Categoría en Exceso
1RA. ¿Alguien con fun- NO APLI- Otro aspecto a considerar es que dado que en el mes de diciem-
FUNCIÓN
Geren- REGLA ción similar? CABLE bre se determina que hay un exceso del valor de mercado de las
te de remuneraciones el cual constituye dividendos, se deberán efectuar
Produc- ¿Alguien dentro del los cálculos respectivos a fin de determinar si no procede que se
ción 2DA. grado, categoría o NO APLI-
REGLA
GRADO efectúe retención de quinta categoría en dicho período por lo que
nivel mejor remu- CABLE
nerado? para determinar el exceso solo se debe considerar el importe rete-
nido al mes de noviembre.
¿Alguien dentro del No aplicable dado que
3RA. grado, categoría no existe dicho nivel en la Impuesto a la Renta sobre remuneración tope
REGLA o nivel o jerarquía empresa (así no existe un
Valor de Mercado de Remuneraciones S/. 90,300
inferior? asistente de gerencia))
(–) 7 UIT ( 25,200 )
Renta Neta S/. 65,100
Cabe señalar que el hecho que existan obreros en el escalafón de
Impuesto a la Renta (15% hasta 27 UIT) 9,765
la unidad empresarial, no significa que el mencionado trabajador
sea el referente de un alto funcionario (gerentes), pues en realidad
Retención Impuesto Retención sobre tope
dentro de la racionalidad de la norma esta posibilidad no se daría, = –
en exceso retenido de remuneraciones
toda vez que lo que ésta (la norma) busca es tener parámetros que
se asemejen a las labores del sujeto respecto del cual se verifica el
Retención en exceso = S/. 18,940 (**) – 9,765
límite y a partir de allí su vinculación con la correspondiente remu-
Retención en exceso = S/. 9,175
neración. Esta circunstancia explicaría la presencia de una quinta
regla en la que se ubican los sujetos analizados en caso de no (**) Retención acumulada al mes de noviembre.
existir referentes según las reglas precedentes, pues de no ser así y Renta Bruta Anual Proyectada
ante la existencia de un trabajador que efectúa labores manuales, S/. 11,550 x 14 = S/. 161,700
la aplicación de la mencionada regla no se daría en la práctica. (–) 7 UIT = ( 25,200 )
De acuerdo al análisis efectuado en el gráfico precedente, el tra- –––––––––
bajador referente para el Gerente de Producción sería el Gerente Renta Neta S/. 136,500
General, aplicándose la cuarta regla. En función a ello, a continua- Impuesto Anual S/. 20,662
ción se procede a determinar el Valor de Mercado del Gerente de
Producción. Retención a noviembre
(20,662 / 12) x 11 S/. 18,940
Remuneración Cálculos Resultado
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– La retención en exceso deberá ser devuelta y/o compensada por la
Remuneración real S/. 11,550 x 14 S/. 161,700
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– empresa de acuerdo al procedimiento establecido en la Resolución
Remuneración aceptada de Superintendencia Nº 036-98/SUNAT en tanto sea pertinente.
tributariamente S/. 6,450 x 14 S/. 90,300
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Exceso S/. 161,700 – S/. 90,300 S/. 71,400
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 3. Efecto Neto
La empresa deberá Concordando todos los efectos analizados, la incidencia para el
tributar (vía reparo) 30% de S/. 71,400 S/. 21,420 fisco sería:
Informativo Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
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