TEMA 1: Marco Normativo General

Dentro de la clasificación de auditorías que existen, tenemos a la Auditoría Gubernamental, la misma que se menciona
cuando se trata de empresas del Sector Público, es decir auditorías a entidades públicas. Conocemos que para llevar a
cabo una auditoria en el sector privado la autoridad para efectuar una auditoria resulta generalmente de un convenio
entre la empresa y la firma auditora, en el sector público para efectuar la auditoría se encuentra en las disposiciones
legales.

La Constitución Política del Perú en su Art. Nº 81 y 82 mencionan a la Contraloría General cuando indican que (…) “la
Cuenta General de la República, acompañada del informe de auditoría de la Contraloría General, es remitida por el
Presidente de la República al Congreso en un plazo que vence el quince de noviembre del año siguiente al de
ejecución del presupuesto”, por lo que resulta importante conocer la labor que cumple la Contraloría General de la
República.

Por ello , estudiaremos la Auditoría y Control Gubernamental, postulados y criterios básicos de la auditoria
gubernamental , al Sistema Nacional de Control y a la Contraloría General de la República, como ente técnico rector
del Sistema Nacional de Control , las Leyes y Normas que la regulan , organización, atribuciones y funcionamiento,
asimismo; conoceremos y comentaremos sobre el Manual de Auditoría Gubernamental (MAGU) y las Normas de
Auditoria Gubernamental (NAGU), como criterios generales exigibles para el auditor, las cualidades y el Código de
Ética del Auditor Gubernamental.

Capacidades

 Conoce la conformación y atributos del Sistema Nacional de Control y sus órganos.

 Identifica y define Auditoria Gubernamental y los Tipos de la Auditoria Gubernamental y Comprende la
aplicación de las NAGU y el MAGU.
 Identifica las responsabilidades y funciones del auditor y el Código de Ética del Auditor Gubernamental.
1.1.- AUDITORIA GUBERNAMENTAL:

1.1.1. CONCEPTO:

Según el Manual de Auditoria Gubernamental, publicado el 23 de diciembre de 1998, afirma: “Es el examen
profesional, objetivo, independiente, sistemático, constructivo y selectivo de evidencias, efectuado con posterioridad a
la gestión de los recursos públicos, con el objeto de determinar la razonabilidad de la información financiera y
presupuestal para el informe de auditoría de la Cuenta General de la República, en el grado de cumplimiento de
objetivos y metas, así como respecto de la adquisición, protección y empleo de los recursos y, si estos, fueron
administrados con racionalidad, eficiencia, economía y transparencia, en el cumplimiento de la normativa legal”.

Según CPC. Juan Francisco Álvarez Allanes, en su libro Auditoria Gubernamental Integral-Técnicas y
Procedimientos de Auditoria, afirma “En conclusión la auditoria es el examen integral que verifica con posterioridad
operaciones financieras, administrativa y evalúa en términos de razonabilidad la situación financiera y logros obtenidos
durante la gestión en base a criterios de legalidad, efectividad, eficiencia y economía”.

Se debe efectuar de acuerdo a las Normas de Auditoria Gubernamental y disposiciones especializadas emitidas por la
Contraloría General, aplicando las técnicas, métodos y procedimientos establecidos por la profesión del contador
público.

Corresponde ejercer la Auditoria Gubernamental a los auditores de la Contraloría General de la República, de los
órganos de auditoria interna-OCI, de las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control y de las Sociedades de
Auditoria designadas.

El auditor gubernamental es el profesional que reúne los requisitos necesarios para el ejercicio del trabajo de auditoria
en las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control, aplicando las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas-
NAGA, las Normas Internacionales de Auditoria- NIA y las presentes Normas de Auditoria Gubernamental-NAGU.

1.1.2. OBJETIVOS:

a) Opinar sobre si los estados financieros de las entidades públicas presentan razonablemente la situación
financiera y los resultados de sus operaciones y flujo de efectivo, de conformidad con los principios de contabilidad
generalmente aceptados.

b) Determinar el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias referidas a la gestión y uso de los
recursos públicos

c) Establecer si los objetivos y metas o beneficios previstos se están logrando.

d) Precisar si el sector publico adquiere y protege sus recursos en forma económica y eficiente.

e) Establecer si la información financiera y gerencial elaborada por la entidad es correcta, confiable y oportuna.

f) Identificar las causas de la ineficiencia en la Gestión o prácticas antieconómicas

g) Determinar si los controles gerenciales utilizados son efectivos y eficientes.

h) Establecer si la entidad ha establecido un sistema adecuado de evaluación para medir el rendimiento, elaborar
informes y monitorear su ejecución

1.1.3 TIPOS AUDITORIA:

1.1.3.1.1. Auditoría Financiera:

La auditoría financiera comprende la auditoria de Estados financieros y la auditoria de asuntos Financieros en

particular.

CPC. Juan Francisco Álvarez Illanes, en su libro Auditoria Gubernamental Integral, nos afirma: “Es un examen crítico y
sistemático de los EE.FF que tiene como fin certificar su veracidad de manera independiente e imparcial”.

La auditoría de estados financieros tiene por objetivo determinar si los estados financieros del ente auditado presentan
razonablemente su situación financiera, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo, de acuerdo con
principios de contabilidad generalmente aceptados, de cuyo resultado se emite el correspondiente dictamen.

El producto final de una auditoria de estados financieros es una opinión profesional, independiente sobre la
razonabilidad de los estados financieros examinados.

Adicionalmente son incluidos comentarios, conclusiones y recomendaciones en torno al control interno financiero-
contable implementados por la entidad y la adherencia de sus gestión a las leyes y normas aplicadas.

Por tanto, la auditoria de estados financieros es requerida para la presentación de informes a:

 La información financiera y presupuestaria a ser remitida a la Contaduría Pública de la Nación para la

formulación de la Cuenta General de la República.
 La información financiera y complementaria que, anualmente, deben presentar las instituciones rectoras:
MEF, Contraloría General, Congreso de la República, etc.
 Los reportes financieros anuales convenidos con instituciones internacionales de financiamiento, tales como
el Banco Interamericano de Desarrollo, el Banco Internacional de Reconstrucción y Fomento (Banco
Mundial)-BIRF otros.
 Este tipo de auditoria es encargada usualmente a las Sociedades de Auditoria independiente designadas por
la Contraloría General de la República.

1.1.3.1.2. Auditoria de Gestión

Es un examen objetivo, sistemático y profesional de evidencias, realizado con el fin de proporcionar una evaluación
independiente sobre el desempeño (rendimiento) de una entidad, programa o actividad gubernamental, orientada a
mejorar la efectividad, eficiencia y economía en el uso de los recursos públicos, para facilitar la toma de decisiones por
quienes son responsables de adoptar acciones correctivas y, mejorar la responsabilidad ante el público.

La auditoría de gestión puede tener, entre otros, objetivos:

 Determinar si están lográndose los resultados o beneficios previstos por la normativa, por la propia entidad,
el programa o actividad pertinente.
 Establecer si la entidad adquiere, protege y utiliza sus recursos de manera eficiente y económica.
 Comprobar si la entidad, programa o actividad ha cumplido con las leyes y reglamentos aplicables en materia
de efectividad, eficiencia y economía.
 Determinar si los controles gerenciales implementados en la entidad o programa son efectivos y aseguran el
desarrollo eficiente de las actividades y operaciones.

1.1.3.1.3. Examen Especial

Se denomina examen especial a la auditoria que se realiza combinando la auditoría financiera de un alcance menor al
requerido para la emisión de un dictamen de acuerdo con normas de Auditoria Generalmente Aceptadas con la
auditoria de gestión, sea en forma genérica o específica, a la verificación del manejo de los recursos presupuestarios
de un periodo dado, así como al cumplimiento de los dispositivos legales aplicables.

Comprende la revisión y análisis de una parte de las operaciones o transacciones, efectuadas con posterioridad a su
ejecución, con el objeto de verificar aspectos presupuestales o de gestión, el cumplimiento de los dispositivos legales y
reglamentarios aplicables y elaborar el correspondiente informe que incluya observaciones, conclusiones y
recomendaciones. El Examen Especial puede incluir una combinación de objetivos financieros y operativos, restringirse
a solo uno de ello, dentro de un área limitada o asunto especifico de las operaciones.

También se efectúan exámenes especiales para investigar denuncias de diversa índole y ejercer el control de las
donaciones recibidas, así como de los procesos licitarios, del endeudamiento público y cumplimientos de contratos de
gestión gubernamental, entre otros.
 El Examen Especial se sustenta en métodos, procedimientos y técnicas de auditoria y se adecuan a las políticas y
normas de auditoria gubernamental.

Los exámenes especiales tienen como objetivos específicos, entre otros:

 Determinar si la programación y formulación presupuestaria se ha efectuado en función de las metas

establecidas en los planes de trabajo de la entidad.
 Evaluar el grado de cumplimiento y eficiencia de la ejecución del presupuesto, en relación a las disposiciones
que lo regulan y al cumplimiento de las metas y objetivos establecidos.
 Determinar la eficiencia, confiabilidad y oportunidad con que se evalúa el presupuesto de las entidades.
 Determinar el apropiado cumplimiento de las leyes, reglamentos y otras disposiciones gubernamentales.

El desarrollo del examen especial sigue las mismas fases que la práctica de una auditoria de gestión, es decir: a)
Planeamiento; b) Ejecución, c) Informe; excepto en lo que se refiere a la fase de planeamiento, dado que sus
procedimientos son más simplificados que en una auditoria de alcance amplio.

1.1.3.1.4. Auditoria de Cumplimiento

Es el examen de las operaciones administrativas, económicas y financieros para establecer que se han desarrollado de
acuerdo a disposiciones legales, reglamentarias y directivas emanadas por los organismos rectores, así como
disposiciones reglamentarias o estatutarias.

1.1.3.1.5. Auditoria de Desempeño

Consiste en la evaluación sistemática de los programas, proyectos y actividades de que desarrollan las entidades del
sector público así como los órganos y entidades sujetas al ámbito de control de los organismos supervisores.

1.1.3.1.6. Auditoria de Medio Ambiente

Uno de los principales obstáculos con que se encuentran los directivos y responsables del área ambiental para la
implementación de una política ambiental apropiada en sus empresas, es la identificación de sus deficiencias y
necesidades ambientales como paso previo de las etapas de planificación y gestión.

El instrumento más adecuado para resolver dicha problemática es la denominada auditoría medioambiental, es decir,
“un examen sistemático, profesional, independiente y objetivo de evidencias y pruebas sobre las políticas, planes, objetivos,
metas y acciones desarrolladas por la entidad, tendientes a prevenir o mitigar los daños medioambientales”, se considera
también como una actividad de control del medio ambiente constituyendo el mecanismo de control preventivo más
importante para evitar el deterioro de la ecología, comprende también la evaluación sistemática documentada,
periódica y objetiva del financiamiento de la estructura de control ambiental.

Finalidad

Evaluar, verificar de manera sistemática, periódica, documentada y objetiva las actividades desarrolladas para
salvaguardar el medio ambiente y el deterioro de la ecología.

Evaluar áreas críticas con problemas de contaminación ambiental generados por la entidad, organización o empresa.

Coadyuvar con la gestión de las entidades a través de recomendaciones, el desarrollo de medidas y acciones a favor
de la conservación de medio ambiente y el uso racional de los recursos naturales.

1.1.3.1.7. Auditoria Forense

Inicialmente la Auditoria forense se definió como una auditoria especializada en descubrir, divulgar y atestar sobre
fraudes y delitos en el desarrollo de la función pública considerándose un verdadero apoyo a la auditoria
gubernamental, en especial ante delitos tales como: Enriquecimiento ilícito, peculado, cohecho, soborno, desfalco,
malversación de fondos, prevaricato, conflicto de intereses, etc. Sin embargo; la auditoria forense esta direccionado más
allá de la corrupción financiera y administrativa, está orientada a prevenir y detectar delitos mayores tales como tráfico de
armas, lavado de dinero, evasión tributaria, fraude corporativo (caja de pensiones militar y policial, de rama administrativa,
AFP, etc.,), fraude financiero.

El propósito fundamental de la auditoria forense no es detectar fraude, sino más bien prevenirlos porque es la responsabilidad
propia de la administración de las entidades públicas, por tanto debe tenerse en cuenta, que la naturaleza y alcance de la
auditoria forense está dirigida a la detección y prevención del fraude, estos requerimientos pueden afectar la capacidad del
auditor para aplicar su criterio así como considerar un nuevo enfoque donde se priorice la investigación del uso y destinos de
los fondos públicos, especialmente aquellos generados por dispositivos especiales (Decretos de urgencia, lucha contra el
terrorismo, situaciones de emergencia, situaciones de conflicto externo, emisión de abonos de endeudamiento externo,
recuperación de los bonos de la deuda, privatización de empresas estratégicas, concesión de recursos e infraestructura básica y
estratégica, etc.).

1.1.3.1.8. Auditoria Tributaria

Es el examen especial de las operaciones y actividades de una empresa y su implicancia o efecto tributario, si estas
están de acuerdo a lo estipulado en el marco de la Legislación Tributaria vigente, permite emitir una opinión sobre el
correcto registro de las operaciones contables, el correcto cálculo de tributos, la presentación oportuna de
declaraciones juradas de renta, la interrelación con otras empresas y el efecto tributario de estas operaciones en
común.

La verificación se deberá efectuar teniendo en cuenta las normas tributarias vigentes en el periodo a fiscalizar y los
principios de contabilidad generalmente aceptados, permitiendo establecer una conciliación entre los aspectos legales
y contables para determinar las bases imponibles y, consecuentemente, los tributos que las afecta.

Los objetivos de la auditoria tributaria son, entre otros, los siguientes:

Establecer la correcta aplicación del marco tributario vigente en las operaciones de una empresa, si esta empresa ha
cumplido adecuadamente los deberes y atribuciones a los que están sujetos según la ley.

Determinar si las declaraciones juradas han sido presentadas de manera oportuna y consignando información real y
verdadera.

Auditar y emitir opinión sobre la memoria y los estados contables financieros, la documentación que sustenta estas
operaciones.

Establecer la veracidad de la contabilidad con fines tributarios, a través del análisis de los libros, registros, documentos
y operaciones involucradas.

Verificar que las bases imponibles, créditos, tasas e impuestos estén debidamente aplicados y sustentados.

Contrastar las prácticas contables realizadas con las normas tributarias correspondientes a fin de detectar diferencias
temporales y/o permanentes y establecer reparos tributarios, de conformidad con las normas contables y tributarias
vigentes.

1.1.3.1.9. Auditoria de Sistemas

La auditoría en informática es la revisión y la evaluación de los controles, sistemas, procedimientos de informática; de

los equipos de cómputo, su utilización, eficiencia y seguridad, de la organización que participan en el procesamiento de
la información, a fin de que por medio del señalamiento de cursos alternativos se logre una utilización más eficiente y
segura de la información que servirá para una adecuada toma de decisiones.

La auditoría en informática deberá comprender no sólo la evaluación de los equipos de cómputo, de un sistema o
procedimiento específico, sino que además habrá de evaluar los sistemas de información en general desde sus
entradas, procedimientos, controles, archivos, seguridad y obtención de información.

La auditoría en informática es de vital importancia para el buen desempeño de los sistemas de información, ya que
proporciona los controles necesarios para que los sistemas sean confiables y con un buen nivel de seguridad. Además
debe evaluar todo (informática, organización de centros de información, hardware y software).

Para hacer una adecuada planeación de la auditoría en informática, hay que seguir una serie de pasos previos que
permitirán dimensionar el tamaño y características de área dentro del organismo a auditar, sus sistemas, organización
y equipo.

En el caso de la auditoría en informática, la planeación es fundamental, pues habrá que hacerla desde el punto de vista de los
dos objetivos:

 Evaluación de los sistemas y procedimientos.

 Evaluación de los equipos de cómputo.

Para hacer una planeación eficaz, lo primero que se requiere es obtener información general sobre la organización y
sobre la función de informática a evaluar. Para ello es preciso hacer una investigación preliminar y algunas entrevistas
previas, con base en esto planear el programa de trabajo, el cual deberá incluir tiempo, costo, personal necesario y
documentos auxiliares a solicitar o formular durante el desarrollo de la misma.

Los objetivos de Auditoria Computarizados de Sistemas Computarizados básicamente son los siguientes.

 Estudiar el Sistema, y analizar los Controles Organizativos y Operativos del Centro Procesamiento
Electrónico de Datos CPED, a nivel de empresa.
 Investigar y analizar los sistemas de aplicación que estén desarrollando o se encuentren implementados.
 Realizar el examen de eficiencia, eficacia y economía con que viene logrando la empresa en las fases de:
análisis, ejecución, y obtención de informes contables, financieros y económicos.

El resultado final de la auditoria de sistemas de computación, deberá tener la siguiente estructura: Introducción,
Comentarios u Observaciones, Conclusiones y Recomendaciones.

1.1.4. POR SU SUJETO QUE LO REALIZA:

1.1.4.1 INTERNA:

Es el examen efectuado por los órganos de auditoria interna de las propias entidades públicas comprendidas en el
ámbito de competencia del SNC sus funciones incluyen:

 Revisión de las operaciones y transacciones para verificar la autenticidad, exactitud de los EE.FF y
concordancia con las políticas y procedimientos establecidos por la entidad.
 Control de los activos fijos a través de las comprobaciones físicas.
 Revisión de las políticas y procedimientos para evaluar su efectividad.
 Revisión de los procedimientos aplicados y si se encuentra en concordancia con las normas y principios de
contabilidad generalmente aceptados.
 Sus informes los reportan a los máximos niveles de la organización así como a la Contraloría y tiene por
objeto la revisión de las operaciones para servir de base a la administración de la entidad.

1.1.4.2 EXTERNA:

Es el examen realizado por las sociedades de auditoria externa debidamente designadas por la Contraloría General
directamente, su alcance es más amplio y es totalmente independiente de la entidad.

1.1.5 POR SU ALCANCE QUE LO REALIZA:

1.1.5.1 AUDITORIA INTEGRAL

Es el examen de objetivos sistemáticos con carácter integral, abarca tanto la auditoría financiera y la auditoria de
gestión así como el examen especial al presupuesto.

1.1.5.2 EXAMEN ESPECIAL

Es el examen que combina la auditoría financiera y de gestión pero de menor alcance u obedece a denuncias de
diversa índoles, cumplimiento de dispositivos especiales, etc.

1.2.- MANUAL DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL (MAGU)

Es el documento, normativo fundamental que define y sustenta en forma amplia y explicita las políticas y orientaciones
para el ejercicio de la Auditoria Gubernamental en el Perú, emitido por la Contraloría General de la República.

OJETIVO: Su objetivo es determinar los criterios y postulados básicos, metodología y los procesos que requiere la
auditoria gubernamental con el propósito de uniformizar el trabajo de los auditores.
1.2.1. POSTULADOS BASICOS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL

Según el Manual de Auditoria Gubernamental (MAGU), los postulados son hipótesis básicas, premisas coherentes,
principios lógicos y requisitos que contribuyen al desarrollo de las normas de auditoria y, sirven de soporte a las
opiniones de los auditores en sus informes, especialmente, en casos en que no existan normas específicas aplicables.

Descripción de los postulados básicos aplicables al campo de la auditoria gubernamental

1.2.2 CRITERIOS BÁSICOS DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL

En el ámbito gubernamental los criterios de auditoría son emitidos por la Contraloría General de la República, con el fin
de orientar la gestión de los órganos conformantes del Sistema Nacional de Control.

Los criterios básicos aplicables a la auditoría gubernamental son.

Criterio 1: Eficiencia en el manejo de la Auditoría Gubernamental

La importancia y el impacto de la auditoría en las entidades del estado hacen recaer una gran responsabilidad en los
recursos humanos que son necesarios para realizarla, por lo que se requiere de un eficiente manejo del personal
disponible para la ejecución y conducción de los esfuerzos. Por esta razón, un criterio básico consiste en orientar los
recursos y capacidades disponibles de la Contraloría General de la República hacia entidades, programas o
actividades en que puedan lograrse mejoras importantes, con el objeto de promover una mayor efectividad, eficiencia y
economía en el uso de los recursos del Estado.

La oportunidad de promover mejoras en las entidades públicas y el convencimiento de los funcionarios, respecto a la
importancia de su aplicación, resulta ser más relevante que la formulación de críticas y la adopción de correctivos por
obligación del marco legal vigente.

Este criterio tiene como característica brindar mayor atención a las áreas o actividades gubernamentales más
importantes, en vez de enfocar exclusivamente al énfasis en las debilidades administrativas aparentes que se
relacionan con el incumplimiento de leyes, regulaciones y otras deficiencias, las cuales brindan un "tono negativo" a los
informes de auditoría. La aplicación de este criterio puede proporcionar a la entidad auditada y a sus funcionarios
responsables un ambiente de mayor receptividad al producto de la auditoría, que es el informe, quienes tiene la
oportunidad de alcanzar a la Contraloría General de la República comentarios y aclaraciones en forma documentada
sobre los hechos observados por los auditores, lo que asegura que el informe refleje con equidad los factores más
importantes revelados en el curso del examen.

La identificación de causas de ineficiencias o prácticas antieconómicas, tiene el propósito de promover el

fortalecimiento de los sistemas de control interno gerencial y, constituyen temas importantes a considerar en el manejo
de la auditoría gubernamental. Casos aislados de ineficiencias o prácticas antieconómicas deben utilizarse como
elementos probatorios, con relación a la necesidad de efectuar mejoras en los controles gerenciales; más no como el
objetivo principal para elaborar informes de auditoría. Estas situaciones, a no ser que representen, en su conjunto
debilidades sustantivas, indican la presencia de un problema fundamental, que puede generar la ocurrencia de casos
similares en la propia entidad auditada o en otras entidades, en el caso que no se corrijan oportunamente.

Criterio 2: Entrenamiento continuo.

El entrenamiento profesional concebido como una política de desarrollo del potencial humano, constituye un medio
para promover la productividad y eficiencia de los auditores. Existe un entrenamiento básico que es requerido por todo
auditor y un entrenamiento continuo que busca mantener al auditor actualizado y lograr avances en su desarrollo
profesional.
La NAGU 1.10 Entrenamiento técnico y capacidad profesional, establece que los órganos conformantes del Sistema
Nacional de Control deben promover y realizar programas de capacitación para el personal que participa en la auditoría
gubernamental.

Las entidades tienen el deber de mantener a su personal de auditoría en los más altos estándares de calificación y
capacidad profesional, así como ellos mismos tienen la obligación de esforzarse con sus propios medios por su
permanente actualización. Esto puede lograrse mediante un programa de entrenamiento, puesto que la dinámica de los
avances en la auditoría, contabilidad y temas afines, son tan rápidos que un auditor que no se mantiene actualizado, en
poco tiempo se convertirá en un profesional con conocimientos desactualizados u obsoletos.

Para dar sustentabilidad a los esfuerzos dirigidos a modernizar la auditoria gubernamental, es importante reconocer
que un apropiado manejo de recursos humanos, debe involucrar la adopción de criterios específicos para apoyar las
acciones de capacitación de auditores. Esto puede obtenerse mediante la asignación de fondos de los presupuestos
para dicho propósito; lo cual tiende a disminuir el riesgo de obtener resultados que no beneficien al desarrollo de la
auditoría gubernamental.

Un criterio básico para el entrenamiento de auditores y funcionarios gerenciales de auditoría, establece que deben
cumplir un mínimo de cuarenta (40) horas anuales de capacitación, especialmente, en el caso de supervisores y
auditores encargados de planear, dirigir, ejecutar y elaborar los informes de auditoría gubernamental. Esto puede
contribuir al desarrollo de auditores capaces de cumplir con eficiencia sus altas responsabilidades y a mantener su
competencia profesional. La participación en organismos profesionales de auditores, la docencia universitaria en los
temas de especialidad, la preparación de artículos para su publicación en revistas técnicas y elaboración de trabajos de
investigación sobre auditoría y materias conexas, así como la participación en cursos, seminarios o conferencias,
contribuyen al desarrollo profesional de los auditores.

Criterio 3: Conducta funcional del auditor gubernamental

La naturaleza de las funciones que desarrolla el auditor gubernamental, conlleva la observancia de una línea de
conducta intachable. El mantenimiento de cordiales relaciones con el personal de la entidad auditada, con la debida
independencia es un factor esencial para el trabajo de auditoría. El auditor gubernamental debe observar en todo
momento, las reglas de buena conducta, tratando con tino y cortesía a funcionarios y empleados de la entidad
auditada.

Un factor esencial para el desarrollo del trabajo del auditor, lo constituyen las buenas relaciones personales en todo
contacto con los funcionarios y servidores de la entidad auditada.

Criterio 4: Alcance de la auditoría

La determinación del alcance implica la selección de aquellas áreas o asuntos que serán revisados y la profundidad
que tendrán las pruebas a realizar en la fase de ejecución. Esta decisión debe ser adoptada teniendo en cuenta la
materialidad, sensibilidad, riesgo y costo de la auditoría, así como la trascendencia de los posibles resultados a
informar. La NAGU 4.40 Contenido del Informe establece que debe indicarse claramente la cobertura y profundidad del
trabajo que se haya realizado, precisándose el período examinado, el ámbito geográfico y las áreas materia de
examen.

El término auditoría es comúnmente identificado en el sector público con el examen de legalidad, veracidad y propiedad
del gasto público; sin embargo, la auditoría gubernamental tiene un alcance más amplio, dado que no solo se limita a
aspectos legales y financieros, sino que por el contrario, incorpora la evaluación de los criterios de efectividad,
eficiencia y economía en el uso de los recursos públicos. Por esta razón, el alcance de la auditoría en el sector público
puede extenderse a todos los aspectos potenciales e importantes de las actividades y operaciones gubernamentales,
quedando excluido de ésta aquellos que no sean materiales.

Como el costo / beneficio de un examen sobre la totalidad de las operaciones de una entidad no es razonable, para
cada auditoría que se realice debe definirse su alcance. Ello es importante considerar, puesto que durante la ejecución
de la auditoría de gestión se va eliminando de su alcance, las áreas no significativas; concentrándose el examen en
aquellas áreas problemáticas en las cuales las recomendaciones puedan ser más efectivas para la entidad y el
gobierno en su conjunto.

Criterio 5: Comprensión y conocimiento de las actividades y operaciones de la Entidad a ser auditada.

El conocimiento inicial del plan operativo, la política general según la cual la entidad lleva a cabo sus actividades, los
métodos y procedimientos que utiliza al ejecutarlas, constituye el punto de partida de toda auditoría. Sin un adecuado
conocimiento de tales elementos, las actividades de cualquier entidad no podría ser materia de examen en términos
satisfactorios. Únicamente la auditoría que se practique en las oficinas de la entidad pública permite realizar un examen
efectivo. Por ello, toda auditoría debe realizarse en la sede de la entidad a examinar y no en los locales de las
entidades auditoras.
Un examen directo en la entidad proporciona al auditor la ventaja de acceder a la documentación fuente original y
poder entrevistar a los funcionarios responsables y empleados, cuando sea pertinente. Una buena práctica gerencial
indica que todo trabajo de auditoría, hasta la conclusión del borrador del Informe, debe realizarse en la sede de la
entidad examinada. En igual forma, la supervisión de la auditoría, debe llevarse a cabo en el lugar en donde ésta se
realiza.

Criterio 6: Comprensión de la estructura de control interno de la entidad a ser auditada.

El término sistema de control interno o estructura de control interno, se

utiliza en la auditoría gubernamental, por cuanto comprende el conjunto
de políticas, métodos y procedimientos existentes en una entidad,
incluyendo la función de auditoría interna para administrar sus
operaciones y cautelar el correcto uso de los recursos. Esto se realiza
con el propósito de estimular el cumplimiento de sus actividades en
forma efectiva, para conseguir los resultados que se desean. El control
interno es responsabilidad de la dirección y gerencia institucional, a
quienes corresponde establecerlo, mantenerlo y evaluar su efectividad
en forma periódica.

La comprensión del sistema de control interno de la entidad, constituye

un elemento fundamental en la fase de planeamiento de la auditoría
gubernamental, dado que es el punto de partida para determinar el
grado de confianza que merece, en base a lo cual y a la evaluación de
riesgos, según los casos, será factible determinar el alcance de las
pruebas de auditoría a realizar. La NAGU 3.10 Estudio y evaluación del
control interno precisa que, debe efectuarse un apropiado estudio y
evaluación del control interno para identificar áreas críticas que requieran un examen profundo, determinar su grado de
confiabilidad, a fin de establecer la naturaleza, alcance, oportunidad y selectividad de la aplicación de procedimientos
de auditoría.

Criterio 7: Utilización de especialistas en la auditoría gubernamental

La naturaleza y complejidad de algunas operaciones o actividades que ejecuta una entidad pública, no la ubica fuera
del alcance de la auditoría. Por ello, cuando se considere necesario el asesoramiento técnico de un especialista, debe
solicitarse su participación. Los servicios de este profesional especialista deben limitarse al tiempo mínimo establecido
y los resultados de su labor deben integrarse en el informe de auditoría. La NAGU 1.50 Participación de profesionales
y/o especialistas, indica que cuando se requiera su trabajo, el auditor debe cerciorarse previamente de su competencia
y habilidad en sus respectivas especialidades.

Criterio 8: Detección de irregularidades o actos ilícitos

La auditoría gubernamental tiene como propósito principal proporcionar la base informativa que justifica la
implementación de recomendaciones que posibiliten mejoras administrativas y financieras por parte de la dirección de
la entidad auditada, quien además se encuentra obligadas a aplicar, cuando sea necesario, las sanciones pertinentes.

Para la ejecución de la auditoría deben diseñarse acciones y procedimientos que ofrezcan la garantía razonable para la
detección de los errores, irregularidades y los actos ilícitos que pudieran repercutir directa y sustancialmente sobre los
valores que figuran en los estados financieros o sobre los objetivos de la auditoría : así como debe prestarse atención a
las situaciones o transacciones susceptibles de entrañar actos ilícitos que pudieran afectar indirectamente los
resultados de la auditoría. Cualquier elemento que permita al auditor advertir la existencia de irregularidades, fraude o
algún error que pueda tener efectos materiales sobre la auditoría en curso debe motivar su revelación suficiente y
adecuar los procedimientos para verificar o disipar tal situación.

La función de la auditoría gubernamental es positiva, en la medida que se oriente a mejorar el funcionamiento de las
entidades del sector público. La imagen proyectada por auditorias dirigida a criticar en forma negativa el accionar de las
entidades, puede enervar los esfuerzos positivos de las recomendaciones destinadas a provocar mejoras en la
efectividad, eficiencia, economía y transparencia en las operaciones.

Criterio 9: Reconocimiento de logros notables de la entidad

Es un criterio básico reconocer cuando sea apropiado en los informes, los progresos efectuados por la entidad en la
implementación de recomendaciones derivadas de auditorías anteriores. Igualmente, es importante efectuar el
reconocimiento de cualquier logro notable de la administración, especialmente, en cuanto a las mejoras en sus
actividades; toda vez que éstas podrían ser aplicables en otras entidades públicas. Por ello, si durante el examen el
auditor aprecia logros notables en la entidad auditada, los cuales tiene relación con los objetivos y alcance de la
auditoría, a su juicio, puede decidir su inclusión en los comentarios del informe. En la NAGU 4.40 Contenido del
Informe, se señala que si durante su examen el auditor aprecia logros notables en la entidad auditada y que tengan
relación con los objetivos y alcance de la auditoría, a su juicio, podrá decidir su inclusión en los comentarios del
informe.

Criterio 10: Comunicación oportuna de los resultados de la auditoría

Los auditores son responsables de los resultados de su trabajo. Por ello, los usuarios de los informes requieren de
información exacta y objetiva que les sirva de apoyo, tanto para cumplir con sus tareas legislativas y de fiscalización,
como para los procesos de dirección y gerencia en las entidades públicas. Esa responsabilidad se traduce en el
conocimiento oportuno de las observaciones, conclusiones y recomendaciones para que los funcionarios responsables
de la entidad auditada adopten las medidas correctivas pertinentes.

El acto de comunicación de los resultados de la auditoria a los funcionarios de la entidad, durante el proceso de la
auditoría, mediante comunicaciones escritas o entrevistas u otros medios apropiados, con el objeto de obtener, tan
pronto como sea posible, sus comentarios sobre las observaciones, conclusiones y recomendaciones formuladas u
obtener su conformidad entorno al contenido del informe de auditoría, proporcionan al informe una perspectiva de
equilibrio y equidad apropiada. La NAGU 3.60 Comunicación de los hallazgos de auditoría establece que el auditor
encargado, debe comunicar oportunamente los hallazgos a las personas comprendidas en los mismos, a fin de que
presenten sus aclaraciones o comentarios sustentados.

Los asuntos sin significación material deben comunicarse para su atención por los funcionarios responsables de su
corrección, en tanto no sea necesario revelarlos a los niveles de decisión gerencial de mayor jerarquía. Todas las
demás observaciones deben incluirse en los informes escritos

Criterio 11: Comentarios de los funcionarios de la entidad auditada

Las respuestas de los funcionarios de la entidad auditada a los hallazgos u observaciones de auditoría, según las
circunstancias, deben formar parte del informe. Tales respuestas proveen una perspectiva adicional e importante al
usuario del Informe, al igual que una indicación de que si alguna acción correctiva ha sido iniciada o planeada por la
administración. La NAGU 4.40 Contenido del Informe indica que al término de cada observación se indicaran los
descargos que presentan las personas comprendidas en la misma, así como la opinión del auditor después de evaluar
los hechos observados y descargos recibidos.

Este criterio permite incorporar en el informe al término de cada observación, los comentarios y aclaraciones que
presentan los funcionarios y personal responsable de la entidad auditada, al igual que la opinión del auditor después de
evaluar los comentarios recibidos. Esto permite brindar una integral consideración a todos los factores importantes y
asegurar la presentación completa y equilibrada de las observaciones en el informe.

Criterio 12: Presentación del borrador del informe a la entidad auditada

La forma de garantizar que un informe de auditoría sea imparcial, objetivo y completo, es que éste revisado y
comentado previamente por los funcionarios responsables de la entidad auditada. Un criterio apropiado en torno a este
asunto establece que debe remitirse el borrador del informe a la entidad auditada, luego de que este documento haya
pasado internamente por los mecanismos de control de calidad correspondientes, para que sea conocido y entendido
su contenido. Este procedimiento permite que los comentarios y aclaraciones sean efectuados en función a la totalidad
de la información que soporta las observaciones de auditoría.

Criterio 13: Calidad de los Informes de auditoría

Los informes que emiten los auditores gubernamentales deben mantener altos estándares profesionales, a fin de lograr
los objetivos de información planeados. Esto es importante considerar, dado que un informe preparado sin el rigor
técnico, puede ocasionar un descrédito al Sistema Nacional de Control en su conjunto.

Los informes que se emiten deben tener en consideración los siguientes criterios:

Significación (importancia): Los asuntos incluidos en todos los informes deben tener la suficiente importancia, como
para justificar que se informe y para merecer la atención de aquellos a quienes van dirigidos.

Oportunidad: La oportunidad es esencial para informar con efectividad. Un informe elaborado correctamente, puede ser
de escaso valor si llega tarde al nivel de decisión que debe adoptar las acciones correctivas correspondientes.

Exactitud: Todos los procedimientos establecidos para la elaboración, revisión y procesamiento, deben ser aplicados
con el fin de producir informes que no contengan errores que se deriven de problemas de lógica o razonamiento. El
requisito de actitud se sustenta en la necesidad de ser justos e imparciales y en la necesidad de asegurar a los
usuarios que los informes son dignos de credibilidad.
Claridad: Los informes deben ser fáciles de entender y estar libre de ambigüedades o vaguedades.

Objetividad: Los informes deben estar libres de prejuicios.

Precisión: Los informes no deben ser más largos de lo necesario. No deben existir párrafos o secciones demasiado
detalladas que no se adecuen con claridad al contenido del informe. Muchos detalles quitan mérito al informe y pueden
desvirtuar y confundir al usuario de éste.

Equidad: Los informes deben ser equilibrados y reflejar un adecuado conocimiento de los problemas significativos
sobre la habilidad de la entidad auditada, para administrar sus operaciones.

Una de las formas de asegurar que los contenidos de los informes de auditoría respondan a los requisitos antes
descritos, es estableciendo un sistema interno de control de calidad, para asegurar el cumplimiento de las normas de
auditoria gubernamental y las disposiciones contenidas en el Manual de auditoria Gubernamental – MAGU. La NAGU
4.30 Presentación del Informe señala que el informe debe ser preparado en un lenguaje sencillo y fácilmente
entendible, tratando los asuntos en forma concreta y concisa, los que deben coincidir de manera exacta y objetivos con
los hechos observados.

Criterio 14: Tono constructivo en la auditoría

Al planear y ejecutar su trabajo, el auditor gubernamental debe incidir en aquellas actividades u operaciones de la
entidad, en las cuales pueden existir pistas que señalen oportunidades para lograr mejoras, tomando en consideración
el significado e importancia de cada asunto. La oportunidad de mejorar las actividades y operaciones es mucho más
importante que el señalamiento de críticas y la adopción de correctivos.

Es un criterio apropiado brindar mayor énfasis a las desviaciones (debilidades) administrativas identificadas, tales
como: desperdicio, derroche, pagos indebidos, incumplimiento de leyes y otras áreas problemáticas. Los casos
individuales detectados en el curso del examen deben ser utilizados como pruebas que soporten la necesidad de
introducir mejoras administrativas y no, como el motivo principal para elaborar informes. Tales casos pueden indicar la
presencia de debilidades administrativas que a su vez, pueden originar casos similares, a no ser que sean corregidas.

Estos casos deben ser tratados de manera positiva y constructiva en las entrevistas con funcionarios de la entidad
auditada. El énfasis principal debe estar en la mejora antes que criticar el pasado. Como las recomendaciones son un
aspecto importante de la auditoría, deben redactarse como una guía de acción que sugiera las mejoras que son
necesarias para administración de los recursos públicos, antes de plantear en forma específica cómo alcanzarlos.

Como el objetivo más importante de los informes es mejorar la administración de las actividades gubernamentales, el
tono de los informes debe estar dirigido a provocar una reacción favorable en la aceptación de las observaciones,
conclusiones y recomendaciones. Aunque las observaciones se presentan en términos claros, debe tenerse presente
que el objetivo es lograr una reacción favorable y que ésta puede conseguirse eficientemente, evitando un lenguaje que
genere una actitud defensiva u oposición de parte de los funcionarios de la entidad auditada.

Criterio 15: Organización de los Informes

Constituye un criterio básico que, cada informe de auditoría, deba organizarse apropiadamente, de acuerdo con la
información que se va a comunicar. Por ejemplo, el mensaje (título) central bebe orientar el propósito de todo informe
de auditoría. Deben utilizarse subtítulos cortos y comprensivos en los informes; es decir, elementos útiles para aquellos
usuarios que deseen leer rápidamente el informe y localizar los puntos que le interesan.

En el contenido del informe debe considerarse, entre otros aspectos, los siguientes:

Los antecedentes deben ser precisos y ofrecer la perspectiva necesaria que guíe el contenido del mensaje central. La
cantidad de información y ubicación de los contenidos dependerá dl mensaje central que se comunica.

El tema del mensaje central debe ser demostrado para ser convincente a los lectores del Informe. El análisis de
diversos asuntos complejos puede ayudar a los usuarios del Informe a comprender la importancia de una situación
determinada y la solidez de las recomendaciones presentadas.

Al comunicarse las recomendaciones deben evidenciarse con claridad la relación existente entre las recomendaciones
formuladas y las causas potenciales de los problemas presentados en el Informe.

Los comentarios por escrito por los funcionarios responsables de las áreas examinadas, son importantes para los
usuarios del Informe de Auditoría. Estos deben presentarse en un lugar apropiado del informe, conjuntamente, con la
evaluación de los auditores sobre ellos.

Los usuarios de los informes tienen derecho a conocer el alcance del trabajo de auditoría.
Una referencia apropiada de la metodología utilizada y el alcance favorece la aceptación de las conclusiones,
observaciones y recomendaciones efectuadas por los auditores.

El formato general del informe de auditoría debe ser suficiente flexible para posibilitar llevar a cabo con efectividad las
responsabilidades, en cuanto a la emisión del informe, dadas las diversas circunstancias que se presentan.

Criterio 16: Revisiones de control de calidad en las Auditorías Internas

El control de calidad en la auditoria gubernamental es un proceso técnico ejecutado por profesionales independientes,
con el objeto de verificar el cabal cumplimiento de los principales estándares establecidos por el órgano rector del
Sistema Nacional de Control para el ejercicio de la auditoría gubernamental; garantizándose con ello la calidad de los
servicios de auditoría.

La revisión de control de calidad en los Órganos de Control Institucional (OCI), comprende la verificación de los
aspectos relativos al funcionamiento y cumplimiento de las políticas, normas y procedimientos de auditoría. Los
aspectos del funcionamiento comprenden las informaciones de entrada (apoyo del nivel superior, perspectiva de la OCI
y liderazgo del titular y otros niveles), procesamiento e información de salida; en tanto que los aspectos de
cumplimiento se refieren a los componentes sobre su capacidad y competencia, independencia, supervisión,
planeamiento y programación, evaluación de controles internos, evidencia y papeles de trabajo y comunicación de
resultados.

La revisión de control de calidad debe generar un Informe con los resultados obtenidos y las recomendaciones para
promover mejoras en los métodos y procedimientos que utiliza la OCI para llevar a cabo sus actividades. La NAGU
1.60 Control de Calidad, indica que los órganos conformantes del Sistema Nacional de Control y Sociedades de
Auditoría designadas, deben establecer y mantener un adecuado sistema interno de control de calidad que permita
ofrecer seguridad razonable de que la auditoría se ejecuta, en concordancia con los objetivos, políticas, normas y
procedimientos de auditoría gubernamental.

Criterio 17: Transparencia de los informes de auditoría

El público, el Congreso de la República, las autoridades del Gobierno y funcionarios, necesitan información para
evaluar la integridad, desempeño y conducción de las actividades. Un criterio apropiado para el campo de la auditoría
gubernamental es la transparencia; por cuyo motivo los informes de auditoría deben estar, en lo posible, a disposición
de aquellas personas que por razones de función o conocimiento general tengan interés en conocer el producto final
del trabajo realizado por los auditores, cual es el informe de auditoría gubernamental. La Ley del Sistema Nacional de
Control, al referirse a los principios que guían el control gubernamental, precisa que la publicidad, consiste en la
difusión periódica, con finalidad ejemplificarla, de los resultados de las auditorias más importantes.

Los informes de auditoría en que se traten asuntos de carácter reservado o confidencial, por razones de seguridad u
otros, cuya divulgación puede interferir con procesos en curso, deben restringirse en su distribución.

Criterios 18: Acceso de personas a documentos sustentatorios de la auditoría

Los informes de auditoría contienen indicaciones generales sobre la naturaleza y alcance de las labores de auditoría.
Estas indicaciones pueden comunicarse oralmente a los funcionarios de la entidad auditada, pero no deben brindarse
acceso a los planes y programas de auditoría a personas extrañas.

Es un criterio de auditoría establecer el acceso de los funcionarios públicos de las entidades auditadas a los archivos
de papeles de trabajo, para los efectos que puedan cumplir con sus responsabilidades, con posterioridad a la emisión
del informe. La necesidad de los funcionarios públicos, en la mayoría de casos, se refiere a detalles adicionales
relativos a las observaciones que figuran en el Informe. Cada solicitud de información debe investigarse, a fin de
establecer su real necesidad de información y la conveniencia de revelarla.

Los papeles de trabajo reúnen material obtenido de los registros y archivos de distintas oficinas o locales de la entidad,
los mismos que no se encuentran fácilmente disponibles. Por lo tanto, es conveniente exhibir los papeles de trabajo a
los funcionarios que tienen la responsabilidad de responder a las observaciones formuladas en el Informe de Auditoría
o evaluar la implementación de una recomendación, en base a la información correspondiente.

Las declaraciones legítimas brindadas por personas de la entidad auditada no deben revelarse. Por ello, debe tenerse
cuidado especial con las solicitudes de acceso a información proporcionada por un informante fuera de sus
obligaciones oficiales.
1.3.- NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL

Son emitidas por la Contraloría General de la República y guardan compatibilidad con los postulados básicos de la
auditoría gubernamental.

Las Normas de Auditoría Gubernamental se presentan clasificadas en cuatro grupos:

Normas Generales: Entrenamiento técnico y capacidad profesional, independencia, cuidado y esmero profesional,
independencia, cuidado y esmero profesional, confidencialidad, participación de profesionales y/o especialistas, y
control de calidad.

Normas relativas a la Planificación de la Auditoría Gubernamental: Planificación general, planificación específica,

programas de auditoría y archivo permanente.

Normas relativas a la Ejecución de la Auditoría Gubernamental: Estudio y evaluación del control interno,
evaluación del cumplimiento de disposiciones legales y reglamentarias, supervisión del trabajo de auditoría, evidencia
suficiente, competente y relevante, papeles de trabajo, comunicación de observaciones y carta de presentación.

Normas relativas al Informe de Auditoría Gubernamental: Forma escrita, oportunidad del informe presentación del
informe, contenido del informe e informe especial.

1. Normas Generales

Las normas que conforman este grupo se relacionan con las cualidades y calificaciones del auditor y la calidad de su
trabajo.

Estas normas que se aplican también para la ejecución del trabajo y la preparación del informe, se refieren al
entrenamiento técnico y capacidad profesional, independencia, cuidado y esmero profesional, confidencialidad,
participación de profesionales y/o especialistas, y control de calidad.

NAGU. 1.10 ENTRENAMIENTO TÉCNICO Y CAPACIDAD PROFESIONAL

El Auditor gubernamental debe poseer un adecuado entrenamiento técnico, la experiencia y competencia

profesional necesaria para la ejecución de su trabajo.
El entrenamiento técnico constituye la preparación en las técnicas de auditoría y la constante actualización profesional,
así como el desarrollo de habilidades necesarias para asegurar la calidad del trabajo de auditoría.

A fin de lograr el cumplimiento de estas Normas, los Órganos conformantes del Sistema nacional de Control, deben
promover y realizar programas de capacitación en técnicas necesarias para garantizar la capacidad e idoneidad
profesional del personal que participa en el proceso de la auditoría gubernamental.

La competencia profesional es la cualidad que caracteriza al auditor por el nivel de idoneidad y habilidad profesional
que ostenta para efectuar su labor acorde con los requerimientos y exigencias que demanda el trabajo de auditoría.

NAGU.1.20 INDEPENDENCIA

El auditor debe adoptar una actitud de independencia de criterio respecto de la entidad examinada y se
mantendrá libre de cualquier situación que pudiera señalarse como incompatible con su integridad y
objetividad.

La independencia de criterio es la cualidad que permite apreciar que los juicios formulados por el auditor estén
fundados en elementos objetivos de los aspectos examinados.

El auditor deberá considerar no solamente si es independiente y si sus actitudes y actividades le permiten proceder de
acuerdo a ello, sino también si existe motivo que pudiera dar lugar a que otros cuestionaran su independencia.

Deberá abstenerse de participar en la realización de una auditoría en caso de incompatibilidad o conflictos de interés
manifiestos.

El auditor estará libre de impedimentos personales y profesionales para garantizar una labor imparcial y objetiva en la
entidad examinada. Se halla impedido de participar en la ejecución de acciones de control en la entidad donde haya
laborado anteriormente y que comprendan áreas y/o aspectos en los cuales intervino o participó directa o
indirectamente.

El auditor gubernamental se encuentra impedido de recibir beneficios en cualquier forma, para sí o para otro,
proveniente de personas naturales o jurídicas vinculadas a la entidad en la cual se efectúa la acción de control.

Tampoco deberá realizar actividad política partidaria durante el ejercicio funcional del cargo ni emitir opinión, intervenir
o participar en actos de decisión gestión o administración de la entidad donde realice su examen.

En los Órganos conformantes del Sistema Nacional de Control se establecerán los mecanismos adecuados que
cautelen debidamente la independencia del auditor, que incluyan la presentación de una manifestación personal de
independencia.

NAGU. 1.30 CUIDADO Y ESMERO PROFESIONAL

El auditor debe actuar con el debido cuidado profesional a efectos de cumplir con las normas de auditoría
durante la ejecución de su trabajo y en la elaboración del informe.

El debido cuidado y esmero profesional significa emplear correctamente el criterio para determinar el alcance de la
auditoría y para seleccionar los métodos, técnicas y procedimientos de auditoría que habrán de aplicarse en ella.

Implica también que basándose en su buen juicio aplique correctamente las pruebas y demás procedimientos de
auditoría y evalúe los resultados para la preparación del informe correspondiente.

El auditor adquiere la capacidad, madurez de juicio y habilidad necesaria a base de la práctica constante, bajo
supervisión adecuada y entrenamiento permanente.

Los niveles jerárquicos superiores cautelarán que el personal a su cargo mantenga un desempeño y conducta funcional
acorde con las normas que rigen el Sistema Nacional de Control. En caso de apreciar un incumplimiento o transgresión
deberán informar a los funcionarios competentes sobre dichos actos a fin que se apliquen las correspondientes
medidas correctivas.

NAGU. 1.40 CONFIDENCIALIDAD

El auditor gubernamental debe mantener absoluta reserva respecto a la información que conozca en el
transcurso de su trabajo
La confidencialidad conlleva mantener estricta reserva respecto al proceso y los resultados de la auditoría no revelando
los hechos, datos y situaciones que sean de conocimiento del auditor por el ejercicio de su actividad profesional.

Solo podrá acceder a la información relacionada con el examen, el personal vinculado directamente con la dirección y
ejecución del trabajo de auditoría.

En los órganos conformantes del Sistema Nacional de Control se establecerán políticas orientadas a asegurar la
debida confidencialidad. Esta obligación subsistirá aún después de cesar en sus funciones.

El auditor gubernamental debe desarrollar sus actividades profesionales de acuerdo a los correspondientes Códigos de
Ética Profesional.

NAGU. 1.50 PARTICIPACIÓN DE PROFESIONALES Y/O ESPECIALISTAS

Integrarán el equipo de auditoría, en calidad de apoyo, los profesionales y/o especialistas que ejercen sus
actividades en campos diferentes a la auditoría gubernamental, cuando sus servicios se consideren necesarios
para el desarrollo del examen. De ser pertinente, los resultados de sus labores se incluirán en el Informe o
como anexos al mismo.

Los profesionales y/o especialistas, son personas naturales o jurídicas, que poseen idoneidad, conocimiento y
experiencia en determinado campo técnico distinto al ejercicio de la auditoría gubernamental, cuyos servicios podrán
ser utilizados de acuerdo a los objetivos y alcance del examen. Cuando se requiera el trabajo del indicado personal de
apoyo especializado, el auditor, previamente a su incorporación, debe cerciorarse de su competencia y habilidad en
sus respectivas especialidades.

Ejercerán su labor bajo la dirección del auditor encargado, estando obligados, bajo responsabilidad, a sujetar su
accionar a las normas de auditoría gubernamental en lo que resulte aplicable. Periódicamente presentarán avances de
su trabajo, debiendo al término del mismo alcanzar un Informe documentado, que incluya las respectivas conclusiones,
observaciones y recomendaciones, en concordancia con los objetivos del examen y la normativa vigente.

NAGU. 1.60 CONTROL DE CALIDAD

La Contraloría General de la República, los Órganos de Auditoría Interna conformantes del Sistema Nacional de
Control y las Sociedades de Auditoria designadas, deben establecer y mantener un adecuado sistema interno
de control de calidad que permita ofrecer seguridad razonable de que la auditoría se ejecuta en concordancia
con los objetivos, políticas, normas y procedimientos de auditoría gubernamental.

El control de calidad es el conjunto de políticas y procedimientos, así como los recursos técnicos especializados para
cerciorarse que las auditorias se realizan de acuerdo con las normas de auditoría gubernamental.

Un apropiado sistema interno de control de calidad debe permitir obtener una razonable seguridad de que: I) se
cumplen las normas de auditoría gubernamental, II) se han establecido políticas y procedimientos de auditorías
adecuados, III) se cumplen con requisitos de calidad profesional y, IV) se lleva a cabo una capacitación y supervisión
documentada.

Un sistema interno de control de calidad comprende el establecimiento de políticas y procedimientos con respecto a:

1. Controles generales de calidad, relativos al desarrollo de instrumentos técnicos normativos básicos para la
ejecución de la auditoría gubernamental; selección, capacitación y entrenamiento de los auditores; y
cualidades personales.
2. Controles durante el desarrollo de la auditoría, relativos a la supervisión sobre el trabajo delegado en
personal idóneo; dirección sobre el equipo de trabajo, con instrucciones adecuadas; e inspección respecto al
grado de aplicación de los procedimientos diseñados para mantener la calidad de los trabajadores de
auditoría.
3. Controles después de culminada la auditoría, relativos al establecimiento de políticas y procedimientos para
confirmar que los procedimientos de control de calidad han funcionado en forma satisfactoria y asegurar la
calidad de los informes.

3. Normas Relativas a la Ejecución de la Auditoria Gubernamental

Este grupo está integrado esencialmente por normas utilizadas en la realización de la auditoría, tiene el propósito que
las pruebas y demás procedimientos que se seleccionen según el criterio profesional del auditor, sean apropiados en
las circunstancias para cumplir los objetivos de cada auditoría. Las normas que se establecen a continuación, están
referidas a: Estudio y evaluación del control interno, evaluación del cumplimiento de disposiciones legales y
reglamentarias, supervisión del trabajo de auditoría, evidencia suficiente, competente y relevante, papeles de trabajo,
comunicación de observaciones y carta de representación.
 NAGU.3.10 ESTUDIO Y EVALUACIÓN DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO

Se debe efectuar un apropiado estudio y evaluación del control interno de la entidad a examinar, a efectos de
formarse una opinión sobre la efectividad de los controles internos implementados y determinar el riesgo de
control, así como identificar las áreas críticas; e informar al titular de la entidad de las debilidades detectadas
recomendando las medidas que correspondan para el mejoramiento de las actividades institucionales.

La estructura del control interno es el conjunto de planes, métodos, procedimientos y otras medidas, incluyendo la
actitud de la dirección de una entidad, para ofrecer seguridad razonable, respecto a que están lográndose los objetivos
del Control Interno.

El control interno es un proceso continuo establecido por los funcionarios de la entidad y demás personal en razón a
sus atribuciones y competencias funcionales, que permite administrar las operaciones y promover el cumplimiento de
las responsabilidades asignadas para el logro de los resultados deseados en función de objetivos como : promover la
efectividad, eficiencia, economía en las operaciones; proteger y conservar los recursos públicos; cumplir las leyes,
reglamentos y otras normas aplicables; y elaborar información confiable y oportuna que propicie una adecuada toma de
decisiones. Un apropiado sistema de control interno, también permite detectar posibles deficiencias y aquellos aspectos
relacionados con la existencia de actos ilícitos, a fin de adoptar las acciones pertinentes en forma oportuna.

Sobre esta Norma estaremos ampliando en el tema (4) correspondiente a la semana ( 4) Control Interno.

NAGU. 3.20 EVALUACIÓN DEL CUMPLIMIENTO DE DISPOSICIONES LEGALES Y REGLAMENTARIAS

En la ejecución de la auditoría gubernamental debe evaluarse el cumplimiento de las leyes y reglamentos

aplicables cuando sea necesario para los objetivos de la auditoría.

En el desarrollo de la auditoría gubernamental, la evaluación del cumplimiento de las leyes y reglamentos es también
importante debido a que los organismos, programas, servicios, actividades y funciones gubernamentales se crean
generalmente por la ley y están sujetos a disposiciones legales y reglamentarias más específicas que las que rigen en
el sector privado. Dicha normativa establece, entre otros aspectos, qué debe hacerse, quién debe hacerlo, las metas y
objetivos por alcanzar, la población que se va a beneficiar, cuánto y en qué deberá gastarse.

Las fuentes de información sobre las disposiciones legales son diversas. Una adecuada fuente primaria constituye la
entidad auditada, dado que conoce la legislación aplicable. Cuando la citada entidad reciba financiamiento de otro nivel
gubernamental y se conozca su fuente, los auditores podrán recurrir a la organización que suministre los fondos para
obtener y/o verificar información relacionada con las normas pertinentes.

Cuando sea necesario evaluar el cumplimiento de las leyes y reglamentos aplicables, el auditor debe planificar la
auditoría en tal forma que tenga una razonable seguridad de que se descubrirán posibles abusos o actos ilícitos que
puedan influir significativamente en los resultados de la auditoría.

El auditor no necesariamente está capacitado para investigar actos ilícitos de ciertos tipos que por su especialización o
complejidad competente a las autoridades responsables de investigar esa clase de hechos o de aplicar las leyes
correspondientes. No obstante, está obligado a conocer las características y tipos de riesgos potenciales del área
auditada y de los actos ilícitos que puedan ocurrir en ella, para que esté en posibilidad de identificar los indicios de que
esos actos puedan haber ocurrido.

La ejecución de una auditoría de conformidad con las normas de auditoría gubernamental no será garantía que habrán
de descubrirse todos los abusos o actos ilícitos. El descubrimiento posterior de tales actos ocurridos durante el período
que haya sido objeto de la auditoría, tampoco significará, necesariamente, que el desempeño del auditor fue
inadecuado, a condición de que la auditoría se haya efectuado de acuerdo con las normas de auditoría gubernamental
establecidas.
 NAGU.3.30 SUPERVISION DEL TRABAJO DE AUDITORIA

El trabajo de auditoría debe ser apropiadamente supervisado para mejorar su calidad y cumplir los objetivos
propuestos.

La supervisión es un proceso técnico que consiste en dirigir y controlar la auditoría desde su inicio hasta la aprobación
del informe por el nivel competente. En la auditoría gubernamental, la supervisión será ejercida por el auditor
encargado, el supervisor y los niveles inmediatos superiores vinculados directamente con el proceso del examen.

La supervisión se aplicará al planificar, ejecutar y elaborar el correspondiente informe de auditoría. Se debe dejar
evidencia de la labor de supervisión que permita establecer la oportunidad y el aporte técnico al trabajo de auditoría. La
cantidad de trabajos de auditoría a supervisar dependerá de los objetivos y alcance de la auditoría, complejidad del
trabajo, y condiciones externas, como la distancia de las entidades a examinar.

NAGU.3.40 EVIDENCIA SUFICIENTE, COMPETENTE Y RELEVANTE

El auditor debe obtener evidencia suficiente, competente y relevante mediante la aplicación de pruebas de
control y procedimientos sustantivos que le permitan fundamentar razonablemente los juicios y conclusiones
que formule con respecto al organismo, programa, actividad o función que sea objeto de la auditoría.

La evidencia deberá someter a prueba para asegurarse que cumpla los requisitos básicos de suficiencia competencia y
relevancia. Los papeles de trabajo deberán mostrar los detalles de la evidencia y revelar la forma en que se obtuvo.

Sobre esta Norma estaremos ampliando en el tema (5) correspondiente a la semana (5) La Evidencia

NAGU.3.50 PAPELES DE TRABAJO

El auditor gubernamental debe organizar un registro completo y detallado de la labor efectuada y las
conclusiones alcanzadas, en forma de papeles de trabajo.

Los papeles de trabajo constituyen el vínculo entre el trabajo de planeamiento y ejecución, y el informe de auditoría.
Por tanto, deberán contener la evidencia necesaria para fundamentar los hallazgos, opiniones y conclusiones que se
presenten en el informe. Podrán incluir cintas, fotos, películas y discos.

No hay nada que sustituya a una comprensión adecuada de los objetivos de la auditoría, las razones por las cuales se
emprenderá determinada tarea y la forma en que esa tarea contribuirá al cumplimiento de los objetivos. Esa
comprensión se logra cuando el auditor dispone de papeles de trabajo debidamente planificados y organizados y,
reciben instrucciones idóneas de sus supervisores. La práctica de indicar claramente en los papeles de trabajo los fines
que se persigan será muy útil para asegurarse que la información obtenida estará relacionada directamente con los
objetivos de la auditoría y del informe correspondiente.

Sobre esta Norma estaremos ampliando en el tema (5.2 )correspondiente a la semana ( 5) La Evidencia

NAGU. 3.60 COMUNICACIÓN DE HALLAZGOS

Durante la ejecución de la acción de control, la Comisión Auditora debe comunicar oportunamente los
hallazgos a las personas comprendidas en los mismos a fin que, en un plazo fijado, presenten sus
aclaraciones o comentarios sustentados documentadamente para su debida evaluación y consideración
pertinente en el Informe correspondiente.

Para los efectos de esta norma, los hallazgos se refieren a presuntas deficiencias o irregularidades identificadas como
resultado de la aplicación de los procedimientos de control gubernamental empleados. Su formulación y comunicación
se realiza teniendo en consideración los principios y criterios que orientan el ejercicio del control.

La comunicación de hallazgos es el proceso mediante el cual, una vez evidenciadas las presuntas deficiencias o
irregularidades, se cumple con hacerlas de conocimiento e las personas comprendidas en los mismos, estén o no
prestando servicios en la entidad examinada, con el objeto de brindarles la oportunidad de presentar sus aclaraciones o
comentarios debidamente documentados y facilitar, en su caso, la adopción oportuna de acciones correctivas.

Los hallazgos a ser comunicados revelarán necesariamente la situación o hecho detectado (condición); la norma,
disposición o parámetro de medición transgredido (criterio); el resultado adverso o riesgo potencial identificado (efecto);
así como la razón que motivó el hecho o incumplimiento establecido (causa), cuando ésta última haya podido ser
determinada a la fecha de la comunicación.

Sobre esta Norma estaremos ampliando en el tema (6) correspondiente a la semana (6) Hallazgos de auditoria.
 NAGU. 3.70 CARTA DE REPRESENTACIÓN

El auditor debe obtener una carta de representación del titular y/o nivel gerencial competente de la entidad
auditada.

La carta de representación es el documento por el cual el titular y/o nivel gerencial competente de la entidad auditada
reconoce haber puesto a disposición del auditor la información requerida, así como cualquier hecho significativo
ocurrido durante el período bajo examen y hasta la fecha de terminación del trabajo de campo.

Si el titular y/o niveles gerenciales se rehusaran a proporcionar al auditor el citado requerimiento, dicha situación se
revelará en el informe de auditoría.

4. Normas relativas al informe de auditoría gubernamental

Este grupo de normas establecen los criterios técnicos para el contenido, elaboración y presentación del Informe de
Auditoría Gubernamental relacionado con la auditoría de gestión y exámenes especiales. Las Normas de Auditoría
Generalmente Aceptadas – NAGA y las Normas Internacionales de Auditoría – NIA, que rigen a la profesión contable
en el país, son aplicables a todos los aspectos de contenido, elaboración y presentación del Informe de Auditoría
Financiera Gubernamental.

Las normas agrupadas en el presente acápite también pueden ser aplicables a algunas auditorias financieras. Las
normas que se mencionan a continuación regulan la formulación del informe, estableciendo la forma escrita, la
oportunidad, presentación y contenido del informe; y el informe especial

1.4 SISTEMA NACIONAL DE CONTROL

1.4.1. Definición

Es el conjunto de órganos de control, normas, métodos y procedimientos estructurados e integrados funcionalmente

destinados a conducir y desarrollar el ejercicio del control gubernamental en forma descentralizada.

Su actuación comprende las actividades y acciones en los campos administrativo, presupuestal, operativo y financiero
de las entidades y alcanza al personal que presta servicios en ellas, independientemente del régimen que las regule
(Artículo 12 Ley Nº 27785).

El ejercicio del control gubernamental por el Sistema Nacional de Control en las entidades, se efectúa bajo la autoridad
normativa y funcional de la Contraloría General de la República, la misma que establece los lineamientos,
disposiciones y procedimientos técnicos correspondientes a su proceso, en función a la naturaleza y/o especialización
de dichas entidades, las modalidades de control aplicables y los objetivos trazados para su ejecución. Dicha regulación
permitirá la evaluación, por los órganos de control, de la gestión de las entidades y sus resultados (Artículo 14 Ley Nº
27785).
1.4.2 Conformación

El Sistema Nacional de Control está conformado por los siguientes órganos de control:

a) La Contraloría General, como ente técnico rector.

b) Todas las unidades orgánicas responsables de la función de control gubernamental de las entidades que se
mencionan en el Artículo 3 de la Ley 27785, sean éstas de carácter sectorial, regional, institucional o se regulen por
cualquier otro ordenamiento organizacional.

Las sociedades de auditoria externa independientes, cuando son designadas por la Contraloría General y contratadas,
durante un periodo determinado, para realizar servicios de auditoria en las entidades económica, financiera, de
sistemas informáticos, de medio ambiente y otros.

ESTRUCTURA DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL

La Ley Nº 27785 que regula el Sistema Nacional de Control define las atribuciones, ámbito de competencia,
organización del sistema y el proceso de la auditoría gubernamental sobre la actividad pública nacional. Conforme a
esa Ley el Sistema Nacional de Control está integrado por:

1.4.3 Atribuciones

a. Efectuar la supervisión, vigilancia y verificación de la correcta gestión y utilización de los recursos y

bienes del Estado, el cual también comprende supervisar la legalidad de los actos de las instituciones sujetas
a control en la ejecución de los lineamientos para una mejor gestión de las finanzas públicas, con prudencia y
transparencia fiscal, conforme a los objetivos y planes de las entidades; así como de la ejecución de los
presupuestos del Sector Público y de las operaciones de la deuda pública.
b. Formular oportunamente recomendaciones para mejorar la capacidad y eficiencia de las entidades en
la toma de sus decisiones y en el manejo de sus recursos, así como los procedimientos y operaciones que
emplean en su accionar, a fin de optimizar sus sistemas administrativos, de gestión y de control interno.
c. Impulsar la modernización y el mejoramiento de la gestión pública a través de la optimización de los
sistemas de gestión y ejerciendo el control gubernamental con especial énfasis en las áreas críticas
sensibles y en los actos de corrupción administrativa.
d. Propugnar la capacitación permanente de los funcionarios y servidores públicos en materias de
administración y control gubernamental. Los objetivos de la capacitación estarán orientados a consolidar,
actualizar y especializar su formación técnica, profesional y ética. Para dicho efecto, la Contraloría General, a
través de la Escuela Nacional de Control, o mediante convenios celebrados con entidades públicas o
privadas ejerce un rol tutelar en el desarrollo de programas y eventos de esta naturaleza. Los titulares de las
entidades están obligados a disponer que el personal que labora en los sistemas administrativos participe en
los eventos de capacitación que organiza la Escuela Nacional de Control, debiendo tales funcionarios y
servidores acreditar cada dos años dicha participación. Esta obligación se hace extensiva a las Sociedades
de Auditoria que forman parte del Sistema, respecto al personal que empleen para el desarrollo de las
auditorías externas.
e. Exigir a los funcionarios y servidores públicos la plena responsabilidad por sus actos en la función que
desempeñan, identificando el tipo de responsabilidad incurrida, sea administrativa funcional, civil o penal, y
recomendando la adopción de las acciones preventivas y correctivas necesarias para su implementación.
Para la adecuada identificación de la falta en que hubieren incurrido funcionarios y servidores públicos, se
 deberá tener en cuenta las pautas de identificación del deber incumplido, reserva, presunción de licitud,
relación causal; las cuales serían desarrolladas por la Contraloría General.
f. Como resultado de las acciones de control efectuadas, los informes respectivos con él o sustento técnico y
legal constituyen pruebas pre constituidas para el inicio de las acciones administrativas y/o legales que sean
recomendadas en dichos informes.

En el caso de que los informes generados de una acción de control cuenten con la participación del Ministerio
Público y/o la Policía Nacional, no corresponderá abrir investigación policial o indagatoria previa, así como solicitar u
ordenar de oficio la actuación de pericias contables.

Brindar apoyo técnico al Procurador Público o al representante legal de la entidad, en los casos en que deban iniciarse
acciones judiciales derivadas de una acción de control, prestando las facilidades y/o aclaraciones del caso, y
alcanzando la documentación probatoria de la responsabilidad incurrida.

Los diversos órganos del Sistema Nacional de Control ejercen estas atribuciones y las que expresamente les
señala la Ley Nº 27785 y sus normas reglamentarias (artículo 13 de la Ley Nº 27785); asimismo, ejercen su
función de control gubernamental con arreglo a lo establecido en la citada Ley y las disposiciones que emite la
Contraloría General para normar sus actividades, obligaciones y responsabilidades, siendo su cumplimiento objeto de
supervisión permanente por el ente técnico rector del Sistema (artículo 21 de la Ley Nº 27785).

CONTRALORIA GENERAL DE LA REPUBLICA

LEY ORGÁNICA DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL Y DE LA CONTRALORÍA GENERAL DE LA

REPÚBLICA. (Ley Nº27785)

Es objeto de la Ley propender al apropiado, oportuno y efectivo ejercicio del control gubernamental, para prevenir y
verificar, mediante la aplicación de principios, sistemas y procedimientos técnicos, la correcta, eficiente y transparente
utilización y gestión de los recursos y bienes del Estado, el desarrollo honesto y probo de las funciones y actos de las
autoridades, funcionarios y servidores públicos, así como el cumplimiento de metas y resultados obtenidos por las
instituciones sujetas a control, con la finalidad de contribuir y orientar el mejoramiento de sus actividades y servicios en
beneficio de la Nación.

Ámbito de aplicación: Las normas contenidas en la Ley y aquellas que emita la Contraloría General son aplicables a
todas las entidades sujetas a control por el Sistema, independientemente del régimen legal o fuente de financiamiento
bajo el cual operen y son las siguientes:

a) El Gobierno Central, sus entidades y órganos que, bajo cualquier denominación, formen parte del Poder
Ejecutivo, incluyendo las Fuerzas Armadas y la Policía Nacional, y sus respectivas instituciones.

b) Los Gobiernos Regionales y Locales e instituciones y empresas pertenecientes a los mismos, por los recursos y
bienes materia de su participación accionaria.

c) Las unidades administrativas del Poder Legislativo, del Poder Judicial y del Ministerio Público.

d) Los Organismos Autónomos creados por la Constitución Política del Estado y por ley, e instituciones y personas
de derecho público.

e) Los organismos reguladores de los servicios públicos y las entidades a cargo de supervisar el cumplimiento de
los compromisos de inversión provenientes de contratos de privatización.

f) Las empresas del Estado, así como aquellas empresas en las que éste participe en el accionariado, cualquiera
sea la forma societaria que adopten, por los recursos y bienes materia de dicha participación.

g) Las entidades privadas, las entidades no gubernamentales y las entidades internacionales, exclusivamente por
los recursos y bienes del Estado que perciban o administren.

La Contraloría General de la República es el órgano rector del Sistema Nacional de Control. Tiene autonomía técnica,
funcional, administrativa y financiera. Determina las funciones de los órganos del Sistema y su propia estructura
organizativa.

Son atribuciones de la Contraloría General de la República:

h) Tener acceso en cualquier momento y sin limitación a los registros, documentos e información de las entidades,
aun cuando sean secretos.
i) Requerir a los órganos de control del Sistema Nacional de Control que dispongan la realización de acciones de
control, auditorias u otros exámenes que a su juicio sean necesarios o ejercer en forma directa el control externo
posterior sobre cualquiera de los actos de cualquier entidad sujeta al ámbito del Sistema.

j) Recomendar a los titulares de la entidad la aplicación de las sanciones al auditor, en la forma que permita la
legislación, en los casos en que se le encuentre parcialización con la entidad, un deficiente ejercicio profesional o
disponer la sanción directamente en caso de incumplimiento.

k) Requerir la presencia de toda persona natural o los representantes de cualquier persona jurídica que considere
necesario bajo los apremios que la Ley señala para los testigos.

l) Supervisar y garantizar el respeto y cumplimiento de las observaciones, recomendaciones y sanciones que sean
propuestos sobre la base de los informes de control emanados de cualquiera de los órganos del Sistema. Para efectuar
esta labor puede dirigirse al titular de la entidad de la que depende sectorial o funcionalmente la entidad objeto de la
recomendación a efecto que amerite su cumplimiento bajo apercibimiento de sancionar directamente en caso de
incumplimiento.

m) En los casos de comprobación de responsabilidad civil o penal, es decir la existencia de daño económico o
presunción de acto ilícito, ordenará la adopción de las acciones legales, bajo sanción de que proceda la destitución del
titular de la entidad.

n) En los casos que en la Contraloría en la ejecución directa de una acción de control encuentre daño económico o
presunción de acto doloso, puede disponer que el Procurador Público o el representante legal que corresponda a la
entidad examinada inicie las acciones legales pertinentes en forma inmediata.

o) Velar por la adecuada implementación de los órganos de control integrante del Sistema, proponiendo a las
entidades el fortalecimiento de dichos órganos con personal calificado e infraestructura moderna necesaria para el
cumplimiento de sus fines. Para tal efecto, dictará disposiciones sobre requisitos mínimos para ser auditor en función
de la especialidad de las entidades.

p) Auditar anualmente a la Cuenta General de la República, emitiendo el correspondiente dictamen.

q) Formular recomendaciones que promuevan reformas sobre los sistemas administrativos de las entidades sujetas
al Sistema.

r) Aprobar los planes y programas anuales de control de las entidades sujetas al Sistema.

s) Capacidad de rechazar los informes y/o dictámenes de los órganos del Sistema y de personas naturales o
jurídicas contratadas o sociedades de auditoría designadas que no se ajusten a las normas de control o que no hayan
cumplido el trabajo encomendado, en cuyo caso dará las instrucciones precisas para superar las deficiencias.

t) Establecer responsabilidad a los titulares de las entidades sujetas al Sistema que violen la independencia de sus
órganos de control.

Contralor General de la República.

Es el funcionario de mayor rango del Sistema Nacional de Control. No se encuentra sujeto a subordinación a persona,
entidad o dependencia alguna. El Artículo 24º del Decreto Ley Nº 26162, establece las atribuciones y deberes del
Contralor General de la República.

Actividades de Planificación General

Conforme a lo dispuesto en la NAGU 2.10 Planificación General, la Contraloría General de la República y los
Órganos de Auditoría Interna conformantes del Sistema Nacional de Control, planifican sus actividades de
auditoría a través de sus Planes Anuales, aplicando criterios de materialidad, economía, objetividad y
oportunidad. El Plan Anual de Auditoría Gubernamental, es el documento que contiene el conjunto de actividades de
auditoría y el universo de entidades y/o áreas a examinar durante el período de un año.

En uso de las atribuciones conferidas por la Ley del Sistema Nacional de Control, el Contralor General dicta los
lineamientos de política que rigen la planificación de la Auditoría Gubernamental, en armonía con los Planes y
Programas de Desarrollo Nacional. Cada unidad orgánica de línea de la Contraloría General panifica anualmente sus
acciones. El planeamiento general en las entidades sujetas al Sistema lo efectúa el Jefe del Órgano de Auditoría
Interna. Todos los planes son consolidados en el denominado Plan Nacional Anual de Auditoría Gubernamental.
ORGANOS DE AUDITORIA INTERNA

El control interno posterior es ejercido por los órganos de auditoría interna en las entidades del sector público mediante
auditorias y exámenes especiales, con la finalidad de evaluar la medida en que las disposiciones legales, políticas
internas, lineamientos y procedimientos puestos en práctica por la gerencia, han sido eficaces para salvaguardar sus
activos, asegurar la confiabilidad de su información gerencial, proporcionar una seguridad razonable de poder lograr los
resultados previstos y evaluar el cumplimiento de sus metas, así como administrar los recursos de cada entidad con
efectividad, eficiencia y economía.

Cada entidad del Estado comprendida en el ámbito de competencia del Sistema nacional de Control, cuenta con un
órgano de Auditoría Interna, vinculado al más alto nivel jerárquico de la entidad, ante quien reporta de modo directo y
objetivo sus actividades y resultados.

El nivel más alto en la dirección de la auditoría gubernamental está representado por el Jefe de la Auditoría Interna o
Auditor General en una entidad pública. Es esencial que dicho funcionario sea un auditor profesional con experiencia
reconocida en auditoría gubernamental. Corresponde al Jefe de la Oficina de Auditoría Interna planear sus actividades,
organizar, dirigir y controlar los resultados logrados, así como cautelar el debido cumplimiento de las normas de
auditoría gubernamental y disposiciones contenidas en el MAGU. Este funcionario sólo puede ser apartado, cesado o
destituido, a iniciativa de la entidad, por justa causa, mediante decisión emanada del máximo nivel, precedida por un
procedimiento regular y con la conformidad previa de la Contraloría General de la República.

La Oficina de Auditoría Interna debe desarrollar sus funciones con independencia funcional y de organización, respecto
de la administración de la entidad. Su personal no participa en los procesos de dirección y gerencia, aprobación,
contabilización o toma de decisiones de la administración, con excepción de los casos establecidos por la Contraloría
General de la República. Son funciones de los Órganos de Auditoría Interna las siguientes:

1. Ejercer oportunamente el control posterior interno a todas las áreas, proyectos, actividades y operaciones en
la entidad;
2. Informar oportunamente al nivel máximo de decisión institucional, respecto a los resultados de las auditorias
y exámenes especiales practicados;
3. Remitir el resultado de su trabajo contenido en informes a sus titular, al sector y simultáneamente a la
Contraloría General de la República;
4. Efectuar el seguimiento correspondiente a la implementación de recomendaciones derivadas de auditorías y
exámenes especiales;
5. Efectuar la auditoría a los estados financieros de la entidad, en los casos en que sea pertinente;
6. Comunicar al titular de la entidad, cualquier perturbación de su autonomía; y
7. Asesor prudentemente y sin carácter vinculante al máximo nivel institucional, para mejorar los procesos,
prácticas y mecanismos de control interno.
8. Cumplir con las normas de auditoría gubernamental emitidas por la Contraloría General de la república en el
ejercicio de sus funciones y las disposiciones consignadas en el MAGU.

SOCIEDADES DE AUDITORIA INDEPENDIENTE

Los servicios de auditoría profesional en las entidades del sector público y proyectos de inversión financiados con
endeudamiento externo, son proporcionados por firmas privadas de auditoría. Tales firmas llevan a cabo,
principalmente, auditorías a los estados financieros de las entidades o proyectos, contribuyendo con sus conclusiones y
recomendaciones a mejorar los sistemas contables y de control interno financieros existentes. La selección de estas
firmas privadas es realizada mediante la modalidad de concurso de méritos que conduce la Contraloría General de la
República, estando obligadas aquellas que obtengan la designación a cumplir con las normas de auditoría
gubernamental – NAGU en el desarrollo de su trabajo.

1.5 CODIGO DE ETICA DEL AUDITOR GUBERNAMENTAL

(Resolución de Contraloría Nº 077-99-CG Publicado el 7 de Julio de1999)

I. Aptitud de Servicio

Siendo consecuentes con nuestra elección individual de laborar en el Sistema Nacional de Control asumimos la aptitud
permanente para desempeñar las actividades que se nos encomienden o disponer, con sostenida iniciativa y diligencia,
la realización de aquéllas que correspondan conforme a las disposiciones vigentes, involucrándonos activamente en su
cometido.

La vocación de servicio se muestra en acciones de entrega diligente a las tareas asignadas, en la disposición para dar
esmerada atención a los requerimientos y trabajos encomendados, en tener receptividad para atender y solucionar las
peticiones, denuncias o quejas de los ciudadanos.

II. Calidad de Servicio

Propender a que nuestras acciones produzcan mejoras continuas en nuestras instituciones y contribuyan al logro de la
excelencia en el servicio público, por medio de nuestras recomendaciones y de la información confiable, útil; oportuna y
con valor agregado que reportamos.

Para dicho fin, somos conscientes de:

a) La necesidad de mantener el entrenamiento continuo;

b) Ser receptivos a las observaciones y sugerencias que para el mejoramiento de nuestro desempeño nos sean
formulados por los compañeros y superiores, así como con las medidas de control de calidad del Sistema Nacional de
Control;

c) La necesidad de agotar todos los medios necesarios para cumplir nuestras responsabilidades, así como para
alcanzar las metas, objetivos y la expectativa técnica perseguida por nuestra acción.

III. Compromiso con el País

Nuestras acciones se encuentran orientadas al bienestar del país, y a propiciar el desarrollo de una Administración

Pública al servicio de la sociedad, para lo cual estamos comprometidos con los intereses permanentes de nuestras
instituciones, con la salvaguarda del patrimonio público y con el respeto estricto al ordenamiento jurídico y demás
deberes del Estado, subordinando a ellos, los intereses individuales.

IV. Cordialidad

Durante todo proceso de auditoría, las tareas se desempeñan teniendo en cuenta los derechos y la dignidad de los
auditados, la necesaria eficiencia y eficacia en la administración de recursos, así como la continuidad del servicio de las
áreas examinadas; por lo que observamos las reglas de buena conducta con los funcionarios públicos sin poner en
riesgo nuestra independencia y probidad, y evitamos cualquier exceso de atribuciones que cree un clima inadecuado
para nuestra labor.

V. Cuidado y Esmero Profesional

Los auditores permanentemente somos cuidadosos en emplear correctamente el juicio profesional para determinar y
elegir cada una de las decisiones propias de nuestra actividad, así como para premunirnos de todos aquellos
elementos y criterios imprescindibles para poder decidir nuestros cursos de acción.

VI. Independencia, Objetividad e Imparcialidad

Los auditores reconocemos la independencia como un factor esencial para un mejor desempeño, por lo que nuestras
decisiones y actuaciones siempre se orientan a aumentar los niveles de independencia y no a disminuirla.

Al desempeñar nuestras tareas nos encontramos guiados por la exactitud, rectitud e imparcialidad, como garantías
mínimas de objetividad, por lo que damos un tratamiento igualitario a todos los auditados, analizamos los hechos
alejados de cualesquier predisposición o preferencia acerca de las personas o entidades y anteponiendo los criterios
técnicos y la evidencia a cualesquier otra circunstancia. Nos encontramos permanentemente atentos a proteger nuestra
independencia; evitando cualesquier situación o relación personal que pueda implicar un riesgo de corrupción, suscitar
dudas acerca de la independencia requerida, o incurrir en interés personal en conflicto con las tareas que nos han sido
confiadas. Del mismo modo, estamos prestos a declinar cortés, pero firmemente, cualesquier intento de influencia que
pretendiera ejercerse sobre nuestras acciones, por más sutil que sea.

VII. Probidad Administrativa

En lo personal, mantenemos una conducta intachable, en nuestras decisiones, al administrar los bienes y recursos
públicos, con entrega leal y honesta al desempeño de nuestras tareas, siendo conscientes y respetando por tanto, las
limitaciones, restricciones y abstenciones que ellas nos exigen. Reconocemos que nuestra conducta debe ser
irreprochable en todo momento, procurando adoptar siempre el comportamiento que quisiéramos siguiera cualesquier
funcionario público ejemplar; ya que aún una pequeña deficiencia perjudica la imagen de integridad y calidad de la
labor de quienes ejercen la auditoría gubernamental y del Sistema Nacional de Control.

A través, de nuestro ejercicio funcional, colaboramos con la probidad pública, comunicando aquellos hechos que
denotan irregularidades o fraudes de modo oportuno y con el mayor sustento posible, para permitir su comprensión
exacta y esclarecimiento por la instancia que corresponda.

VIII. Reserva o Confidencialidad

Quienes asumimos las actividades inherentes a la auditoría gubernamental, aún luego de concluir éstas, tenemos la
obligación personalísima de guardar reserva respecto a sus programas, procesos y resultados, así como sobre la
información privilegiada, de la cual tomáramos conocimiento con motivo de este ejercicio, estando impedido de
utilizarlas, revelarlas o transmitirlas a terceros de cualquier modo, salvo a efectos de cumplir con nuestras
responsabilidades legales.

IX. Tecnicismo

Actuamos en todo momento de manera profesional, aplicando los estándares profesionales internacionales, las normas
de auditoría gubernamental, la capacidad profesional y la madurez de criterio que nos demanda la trascendente labor
del control gubernamental; y formulamos nuestras opiniones objetivamente con prescindencia de cualesquier incidencia
o efecto que su ejecución o sus resultados puedan derivar para el poder público o grupos interesados.

X. Vocación por la Verdad y la Transparencia

En todas nuestras actividades transmitimos, con la convicción que nos otorga la seguridad en la corrección de nuestra
labor, los resultados veraces y opiniones ciertas que hayan sido reveladas y evidenciadas, sin ocultamientos, ni
ambigüedades.

Para tal efecto asumimos una conducta transparente durante nuestro ejercicio funcional, que implica particularmente:

a) Generar y transmitir información útil, pertinente, comprensible, fiable y verificable para la toma de decisiones.

b) Brindar información sobre nuestras operaciones a quienes se encuentran facultados para apreciarlas o evaluarlas,
así como permitir y preservar su acceso.

c) Manifestar con claridad e integridad las recomendaciones, y las opiniones que nos competen.

d) Presentar las declaraciones juradas de bienes y rentas que nos competen conforme a ley.

PREGUNTAS DE ANALISIS

Estimado estudiante, hemos revisado los contenidos referentes a la primera semana, y con el fin de seguir apoyándote
en este proceso de enseñanza, te sugiero que analices y des respuesta a las siguientes preguntas:

¿Por qué es importante que conozcas los postulados y criterios de Auditoria Gubernamental?

¿Cuáles son las normas que señalan las cualidades del auditor gubernamental?

¿Cuál es el Órgano Rector del Sistema Nacional de Control y que atribuciones tiene?

https://apps.contraloria.gob.pe/wcm/publicaciones/principales_disposiciones_emitidas2012/pdf/RC_152_98_CG_.pdf

REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS

Álvarez Illanez, Juan. (2007). Auditoria Gubernamental. Lima: Editorial Pacifico Editores.
Este libro contiene en términos generales sobre el Marco conceptual de la auditoría Gubernamental. Procedimientos,
técnicas y pruebas de auditoría. El estudio y evaluación del control interno. Documentación del proceso de auditoría.
Papeles de trabajo. Hallazgos de auditoría y comunicación de hallazgos. Auditoría financiera, desarrollo y aplicación de
procedimientos de auditoría. Dictamen e informe de auditoría financiera.

Este Libro se encuentra en la Biblioteca de la Universidad bajo el siguiente Código Biblioteca USS:
28507 657.835045/A4

Contraloría General de la Republica,(1998). Manual de Auditoría Gubernamental (MAGU) .Lima: El Peruano

Documento emitido por la Contraloría General de la República, siendo este un documento normativo fundamental que
define las políticas y las orientaciones para el ejercicio de la Auditoria Gubernamental en nuestro país

https://apps.contraloria.gob.pe/wcm/publicaciones/principales_disposiciones_emitidas2012/pdf/RC_152_98_CG_.pdf

Normas de Auditoria Gubernamental

Documento publicado por la Escuela Nacional de Control de la Contraloría General de la Republica.

http://www.youtube.com/watch?feature=player_embedded&v=DOyGdr8FmHo

Lecturas recomendadas

Para saber más

Ponemos a tu disposición y te invitamos a revisar dos interesantes documentos que te ayudaran a reforzar y ampliar
los temas que hemos estudiado, estos los encontrarás en la base de datos e-libros que utiliza nuestra universidad:

Documento 1: La Contraloría cuenta s historia.

URL: http://www.youtube.com/watch?v=SyJ_lVQxW1o

Breve descripción:

El texto narra hechos trascendentes y personajes de la evolución del control administrativo desde la época de los Incas
y los primeros pasos de la Contraloría General.

Conclusiones

Luego de haber analizado y desarrollado los contenidos de la primera semana llegamos a concluir que La Contraloría
General de la República como órgano Rector del Sistema Nacional de Control ejerce el control gubernamental en la
instituciones del publicas velando por que los recursos asignados sean n manejados responsablemente, para ello
realiza actividades y acciones de control, mediante auditorias y exámenes especiales, los que son llevados a cabo por
los auditores quienes realizan su labor teniendo en cuenta el Manual de Auditoria Gubernamental (MAGU)
documento normativo que le sirve de guía y le brinda los postulados y criterios básicos sobre los que descansa la
auditoria gubernamental, además de la Normas de Auditoría Gubernamental (NAGU) normas fundamentales para el
ejercicio de la auditoría y control gubernamental.

Meta cognición

Las siguientes preguntas te ayudarán a reflexionar sobre tus propios aprendizajes, es un ejerció recomendado para
razonar e identificar nuestro esfuerzo intelectual, la finalidad es regular nuestras acciones y procesos mentales.

¿Consideras que los temas abordados, los aplicas en tu trabajo cotidiano?

¿Qué llamó más tú atención en los temas abordados?

¿Qué te resultó más difícil durante el desarrollo de esta semana?

¿Cómo le diste solución a los temas que consideraste difíciles?