HECHO GRABADO

Hecho gravado del impuesto de primera categoría, regulado en el Art. 20 LIR. Este articulo establece un impuesto con una tasa del 25%
para aquellos contribuyentes que tributen conforme al régimen de:
 renta atribuida o de un 27%
 respecto de aquellos contribuyentes que opten por el régimen de tributación parcialmente integrado.

Respecto de impuesto de primera categoría que establece un impuesto con tasa de 25% y respecto de renta atribuida de un 27% , la
pregunta es la siguiente:

¿Cuál es la tasa con la que esta gravada las rentas de explotación de un bien raíz, si se acoge al régimen de renta presunta?
La tasa es de 25% o 27%, lo que habla el legislador es de la presunción de renta, y señala que se va a presumir de derecho que la renta
derivada de la explotación de bienes raíces, será el 10% del avalúo fiscal, por ende este porcentaje es la base imponible.

Recordar: si se quieren acoger al régimen de renta presunta, la base imponible es la expresión cuantificada del hecho gravado, el
legislador la presume de derecho, equivalente al 10% del avalúo fiscal de dicho bien. 25% si se opta por el régimen de renta atribuida
del art. 14 letra A u opta por el régimen parcialmente integrado del art. 14 letra B.

Este articulo Nº 20 junto con establecer los impuestos a los cuales van a estar sometidas estas rentas, están indicadas en seis
numerales:

1. las rentas provenientes de la explotaciones de bienes raíces

2. las rentas provenientes de la explotación de capitales mobiliarios
3. las rentas del comercio, la industria, minería, construcción y servicios en general
4. los servicios de intermediación, educación, salud y diversión
5. cualquier otra actividad o servicio no comprendido en los números anteriores (figura residual) ej. Si tengo un ingreso renta, pero
no es derivado de la explotación de bienes raíces, que no proviene de capital mobiliario, que no viene de la explotación de la
actividad del comercio, ni la salud, educación diversión, no quiere decir que no tributen.
6. las rentas de los premios de lotería (leyes posteriores han ido regulando estas materias o dejándolos exentos)
LAS RENTAS PROVENIENTES DE LA EXPLOTACIONES DE BIENES RAÍCES (art. 20 Nº 1)

El antiguo articulo 20 Nº 1, señalaba como tributaban las rentas efectivas, rentas presuntas y las rentas según contrato, todo en un
mismo articulo, con la reforma tributaria que esta vigente a partir del 01 de enero de 2016, hizo sistematizar este estudio y tomo todas
las rentas presuntas y las estableció en el art. 34.

¿Cómo tributan las rentas provenientes de la explotación de bienes raíces?

Hay que distinguir:

 Bienes raíces agrícolas
 Bienes raíces no agrícolas

BIENES RAICES AGRICOLAS: La primera forma de determinar la renta efectiva será mediante contabilidad completa. Los contribuyentes
pueden tributar de la siguiente forma:
 mediante el régimen de renta presunta que está establecido en el art. 34 de la LIR.
 Los contribuyentes que hayan cedido el uso y goce temporal de un bien raíz, en este caso la renta se determinará según
contrato.

Que señala el legislador:

Art. 20 Nº 1 letra B: “en el caso de contribuyentes que no declaren su renta efectiva según contabilidad completa, y den en
arrendamiento su frutos u otras formas de cesión o uso temporal de bienes raíces, se gravara la renta efectiva de dichos bienes
acreditadas mediante el respectivo contrato sin deducción alguna”

El Articulo 34, que establece el régimen de renta presunta establece lo siguiente: “se presume de derecho, que la renta liquida
imponible de los contribuyentes que exploten bienes raíces agrícolas, es igual al 10% del avalúo fiscal vigente al 01 de enero del año en
que debe declararse el impuesto”
El legislador dice ¿usted quiere acogerse a la tributación conforme a las reglas de la renta presunta? :

Al aceptar y tratándose de bienes raíces agrícolas se presume de derecho que la base imponible del impuesto de primera categoría
será igual al 10% del avalúo fiscal de dicho bien raíz tomado al 01 de enero del año en que deben declararse los impuestos.

¿QUIÉNES SE PUEDEN ACOGER AL REGIMEN DE RENTA PRESUNTA?

1. Se tiene que tratar de contribuyentes cuyas ventas o ingresos netos anuales, no excedan las 9.000 UF.

El legislador indica que para los efector de fijar este tope de las 9.000 UF de ventas totales anuales, deben considerar la totalidad de
los ingresos obtenidos por el contribuyente. Si sobrepasa las 9.000 UF de fomento ya no tributara sobre renta presunta, sino renta
efectiva. (la renta presunta es un régimen especial, por ende el legislador establece una serie de parámetros por los cuales, si se
quieren acoger se deben cumplir uno a uno los requisitos)
2. Las personas naturales que actúen como empresarios individuales.
3. Las E.I.R.L
4. Las comunidades, cooperativas, sociedades de personas y sociedades por acciones.

*Todos ellos pueden acogerse al régimen de renta presunta, siempre y cuando estén conformadas por personas naturales.

¿Quienes quedan fuera de este régimen de renta presunta?

 Las sociedades encomanditas por acciones
 Aquellos contribuyentes que no obtengan otras rentas, gravadas en primera categoría y que tengas que tributar renta efectiva.
 Además el legislador establece un límite y se refiere a que las ventas totales anuales no pueden superar las 9.000 UF.
 El contribuyente que queden obligado a tributar renta efectiva, lo harán a partir del 01 de enero del año siguiente, en que dejo
de cumplir con los requisitos y no puede regresar al régimen de R.P EXCEPCION: si durante 5 años el contribuyente no queda
sometido a pagar el impuesto de primera categoría determinada conforme a la renta efectiva, en este caso puede volver al
régimen de R.P.
TAMPOCO PODRAN ACOGERSE AL REGIMEN DE RENTA PRESUNTA:
El legislador señala:
 Los contribuyentes que poseen o exploten a cualquier titulo derechos sociales, acciones de sociedades, o cuotas de fondos de
inversión, salvo que los ingresos provenientes de tales inversiones no excedan del 10% de los ingresos brutos, totales del año
comercial respectivo. En caso de exceder dicho limite se aplicara lo dispuesto en este articulo. 34

El legislador tributario establece algunas normas de relación, porque el tope para acogerse al régimen de renta presunta tratándose
de la explotación de bienes raíces no puede superar las 9.000 UF y considere todas las operaciones. Si el contribuyente cumple con el
limite de ventas deberá sumar a sus ingresos por ventas y servicios los ingresos obtenidos por las personas, empresas, comunidades,
cooperativas o sociedades en las que estén relacionados, sea que realicen o no la misma actividad con la que se acoge al régimen de
renta presunta a que se refiere el art. 20 Nº1 Se consideraran relacionados:

 El controlador y;
 Las controladas

¿Qué pasa cuando dejo de cumplir los requisitos que señala el legislador?
SE ABANDONA EL REGIMEN DE LA RENTA PRESUNTA Y NO PODRAN VOLVER A AQUEL. Salvo la excepción comentada anteriormente.

NORMAS DE RELACION
El legislador establece lo que se denomina “las normas de relación” en las cuales habla de las ventas totales/anuales, en donde un
contribuyente puede estar relacionado con otras sociedades.

Ejemplo: el agricultor llamado Javier; tiene ventas totales/anuales por 1.000 UF en su parcela ¿Puede acogerse El agricultor Javier al
régimen de renta presunta? Si, ya que es persona natural y tiene ventas que no superan las 9.000 UF, y Don Javier tiene una sociedad
A Romo y CIA con el 30%, y resulta que la sociedad tiene ventas totales/anuales por 4.000 UF, pensando que se dedica a cualquier otra
actividad que no es la agrícola, Don Javier sigue autorizado para tributar Renta presunta, porque tiene el 30% en esta sociedad, por
tanto la norma señala que están relacionadas, es decir tengo que tomar las 1.000 más las 4.000 de la sociedad Romo y CIA, para los
efectos de determinar el tope.
Ejemplo 2: Don Javier se une a la sociedad Tunessi y CIA LTDA, tiene ventas totales/anuales 4.500 UF, aquí en panorama cambia porque
las ventas totales/anuales de Don Javier son de 9.500 UF, abandono el régimen de renta presunta y a partir del 01 de enero del año
siguiente Don Javier deberá tributar renta efectiva.

Siguiendo el mismo tema en el caso de las contribuciones: el impuesto territorial pagado, hay un impuesto de primera categoría.

BIENES RAICES NO AGRICOLAS

Hay que distinguir:
 Respecto de los propietarios y
 usufructuarios de S.A

Tienen el 11% del avalúo fiscal, pero tiene un margen entre el 7% y el 11% del cual yo podía optar. Este bien queda fuera del régimen
de renta presunta.

LAS RENTAS PROVENIENTES DE LA EXPLOTACIÓN DE CAPITALES MOBILIARIOS

(art.20 Nº 2)
Grava las rentas provenientes de dividendos e intereses (traducción de capitales mobiliarios)los capitales mobiliarios es una cuota
invertida en un valor comercial susceptible de ser transferidos. Las rentas provenientes del art. 20 Nº 2 tributan sobre base percibida.

Este art. 20 Nº 2 tiene algunas particularidades respecto de cómo van a tributar:

1. van a tributar las rentas de capitales mobiliarios sobre base percibidas o devengadas, respecto de aquellos contribuyentes del art.
20 Nº 1, 3, 4 y 5.

2. Respecto de los dividendos pagados por S.A Chilenas, estas exentas del impuesto de primera categoría. A diferencia de las S.A
extrajeras que están gravadas con impuestos de primera categoría, sin perjuicio de poder usar como crédito el impuesto pagado
en el extranjero.

3. los dividendos pagados por S.A pagan el impuesto global complementario, porque solo están exentas de I.P.C
 ¿Cómo tributan estas rentas del art. 20 Nº 2? Pregunta de examen

Tributan sobre rentas de base percibida, esto lo señala art. 29 inc. 2 de la LIR “El monto a que asciende la suma de los ingresos
mencionados, será incluido en los ingresos brutos del año en que ellos sean devengados o, en su defecto, del año en que sean percibidos
por el contribuyente, con excepción de las rentas mencionadas en el número 2º del artículo 20, que se incluirán en el ingreso bruto del año
en que se perciban”.

El legislador en el art. 20 Nº 2, inc. Final dice: “No obstante las rentas de este número, percibidas o devengadas por contribuyentes que
desarrollen actividades de los números 1º, 3º, 4º y 5º de este artículo, que demuestren sus rentas efectivas mediante un balance general,
y siempre que la inversión generadora de dichas rentas forme parte del patrimonio de la empresa, se comprenderán en estos últimos
números, respectivamente”.

Explicación: El legislador dice, que cuando sean rentas del Art. 20 Nº2 pero que son obtenidas por contribuyentes que desarrollen
actividades gravadas, en el art. 20 Nº 1, 3, 4 y 5 y cuyos fondos disponibles forman parte de ese patrimonio, estas rentas dejan de ser
del Nº2 y pasan a ser rentas de cualesquiera de los demás numerales, es decir van a tributar sobre base percibida o devengada.

De acuerdo al inc. Final del art. 20 Nº 2, transforma estas rentas, no cambia la tasa del impuesto (25% y 27%) pregunta de examen!!
Por ende el legislador saca las rentas del art. 20 Nº 2 y se las lleva al , Nº 1, 3, 4 y 5, si las gravara de igual forma con la misma tasa, la
explicación a esto es para los efectos de anticipar el pago de los impuestos, porque lo hacen tributar sobre base devengada.

LOS INTERESES
1. La regla general es que los intereses están afectos al impuesto de primera categoría, y tributan sobre base percibida.

1.1 Excepción: los intereses que son renta del art. 20 Nº 2 pueden transformarse en rentas del Nº 1, 3, 4 o 5, y por tanto van a
tributar sobre base devengada.

1.2 Excepción 2: están exentos del impuesto de primera categoría, los intereses que provengan del mercado de capitales, por tanto
van a tributar por el impuesto de primera categoría aquellos intereses que correspondan a saldos de precios o bien los que
provengan de operaciones de créditos entre personas naturales.
 1.3 Contra excepción: los intereses que provengan del mercado de capitales están exentos, pero si se trata de contribuyentes que
desarrollan actividades gravadas en el Nº 3, 4 o 5 vuelven a quedar gravadas, por ende solo van a quedar exentas las rentas del
art. 20 Nº1.

RENTAS QUE PROVIENEN DE LA INDUSTRIA, COMERCIO, DE ACTIVIDADES EXTRACTIVAS. (ART. 20 Nº3)

¿Cómo tributan estas rentas?
Estas rentas tributan siempre sobre renta efectiva, salvo dos casos de renta presunta como:
 Transporte terrestre
 La minería

LAS RENTAS OBTENIDAS POR CORREDORES, COMISIONISTAS CON OFICINA ESTABLECIDA, MARTILLEROS, AGENTES DE ADUANA,
AGENTES DE SEGURO, COLEGIOS, CLINICAS, ENTRE OTROS (ART. 20 Nº4)

FIGURA RESIDUAL A TODAS LAS RENTAS CUALQUIERA QUE FUERE SU ORIGEN, NATURALEZA O DENOMINACION, CUYA
IMPOSICION NO ESTE ESTABLECIDA EXPRESAMENTE EN OTRA CATEGORIA, NI SE ENCUENTRE EXENTA (ART. 20 Nº 5)

LA BASE IMPONIBLE
Se refiere a como vamos a cuantificar el hecho gravado, es una figura aritmética que esta regulado en los art. 29 al 33 de la LIR y
es: “el mecanismo de determinación, de la renta liquida imponible”

DETERMINACION DE LA RENTA LIQUIDA IMPONIBLE

Aquí se determina:

1. los ingresos brutos art. 29, a estos ingresos brutos se le restan el costo directo de los bienes y servicios art. 30, a estos le vamos
a restar los gastos necesarios para producir la renta, a estos gastos le vamos a hacer los aumentos o deducciones producto de
los ajustes por corrección monetaria art. 22 y finalmente se hacen los agregados o disminuciones del art. 33. Esta
 determinación de la R.L.I puede ser de ganancia o de perdidas, si tengo utilidad pagaré impuestos, sino lo determinare de esa
manera.

LOS INGRESOS BRUTOS

ART. 29 LIR: Constituyen “ingresos brutos” todos los ingresos derivados de la explotación de bienes y actividades incluidas en la presente
categoría, excepto los ingresos que no constituyan renta a que se refiere el artículo 17. En los casos de contribuyentes de esta categoría que
estén obligados o puedan llevar, según la ley, contabilidad fidedigna, se considerarán dentro de los ingresos brutos los reajustes
mencionados en los números 25 y 28 del artículo 17 y las rentas referidas en el Nº 2 del artículo 20. Sin embargo, estos contribuyentes
podrán rebajar del impuesto el importe del gravamen retenido sobre dichas rentas que para estos efectos tendrá el carácter de pago
provisional sujeto a las disposiciones del Párrafo 3º del Título V. Las diferencias de cambio en favor del contribuyente, originadas de créditos,
también constituirán ingresos brutos.

Cuando hablamos de los ingresos brutos estamos hablando de los ingresos percibidos y devengados derivados de las actividades en el art.
20 Nº1, 3, 4 y 5, excepción de los ingresos que no constituyen rentas señalados en el art. 17.

Hay que considerar en los ingresos brutos, los reajustes contemplados en los numerales 25 y 28 del art. 17. Tener presente que un
ingreso bruto se obtiene desde el momento en que este se encuentra DEVENGADO.

El legislador regula expresamente la forma de ingreso en dos casos particulares:

1. Los contratos de promesa de venta de un inmueble: se celebra un contrato de promesa de compraventa, de un determinado
inmueble y se promete pagar una determinada cantidad de dinero, por ejemplo $10.000.000, este monto está percibido o
devengado? Devengado, por tanto deberían tributar en conformidad a las normas de la renta sobre base devengada, es decir
tributar de manera inmediata, pero no se ha recibido. Entonces el legislador señala que tratándose de una promesa de venta
de un inmueble, el ingreso se va a reconocer al momento de subscripción del contrato de venta.

Art. 29 inc. 2: “El monto a que asciende la suma de los ingresos mencionados, será incluido en los ingresos brutos del año en que ellos sean
devengados o, en su defecto, del año en que sean percibidos por el contribuyente, con excepción de las rentas mencionadas en el número
2º del artículo 20, que se incluirán en el ingreso bruto del año en que se perciban”
Inc. 3: “Los ingresos obtenidos con motivo de contratos de promesa de venta de inmueble se incluirán en los ingresos brutos del año en que
se suscriba el contrato de venta correspondiente. En los contratos de construcción por suma alzada el ingreso bruto, representado por el
valor de la obra ejecutada, será incluido en el ejercicio en que se formule el cobro respectivo”.

2. No es la única situación que regula el legislador: regula otra situación especial, respecto de los contratos de construcción de suma
alzada: “en los contratos de suma alzada, el ingreso bruto representado por el valor de la obra ejecutada, será incluido en el ejercicio
en que se formule el cobro respectivo”.
Por tanto en los ingresos provenientes de un contrato de suma alzada, se van a reconocer en el ejercicio que se presente cada cobro.
Ejemplo: usted me contrata para que yo construya algo, y construyo una casa y la construcción va a costar $100.000.000 esa suma
esta percibido o devengado? Están devengados porque aun no lo pagan. Si lo vemos sin el punto de vista del legislador, el contrato de
suma alzada, es una venta, donde se paga una determinada cantidad de dinero, por ende esa cantidad de dinero está devengada.

Para determinar los costos de los bienes y servicios (art.30) hay que distinguir
Cuando hablo de los costos de los bienes y servicios hablo, del valor de adquisición de los bienes que normalmente se tranzan por el
contribuyente, de esta forma hay que determinar dos cosas:
1. si se trata de bienes adquiridos de terceros o;
2. se trata de bienes producidos por el contribuyente.

BIENES ADQUIRIDOS DE TERCEROS

Hay que hacer otra distinción:

 si se trata de bienes adquiridos de terceros en el mercado chileno: mi costo va a estar conformado por:
 el valor de adquisición, consignados en las facturas, contratos u otros.
 El flete,
 El seguro de las bodegas del adquiriente
 El flete y el seguro, deducirlo como costo es opcional, porque se puede incluir como costo o deducirlo como gasto.

 si se trata de bienes adquiridos de terceros en el mercado extranjero: se considera como costo:

 el valor SIF, que es el costo del bien, mas el flete y del seguro hasta puerto de destino,
  los derechos de internación,
 los gastos de des abonamiento
 el flete, desde el puerto hasta las bodegas del adquiriente (opcional)
 el seguro
El flete y el seguro es opcional, porque lo puedo determinar como costo o como gasto.

BIENES PRODUCIDOS POR EL CONTRIBUYENTE

Se considera:
 el valor de las materias primas: el valor se determina dependiendo si las adquirí en el mercado extranjero o en el mercado
nacional. (en ambos casos el valor del bien, estará en el contrato, las facturas, la convención)
 La mano de obra

Para deducir un costo: debo tener una venta al cual asociarlo ¿qué pasa si no tengo ventas? Conviene deducirlo como gasto.

¿Qué ocurre cuando tengo diferentes costos de adquisición?

Esquema practico

10/03 compre 10 PC cada computador fue vendido en $1.000 dólares.

10/05 compre 10 PC cada computador fue vendido en $1.500 dólares.

10/09 compre 10 PC cada computador fue vendido en $ 2.000 dólares

Si tengo los 30 computadores en una bodega, los tengo separados de acuerdo al tiempo de adquisición de la venta, pero vino el
presidente del centro de alumnos y mezclo todos los computadores y los amontono, confundió los computadores, ya no se saben cual
es la primera, segunda y tercera compra.
Vendo 10 computadores el 10/10 ¿cuál será mi costo de venta? ¿qué computadores vendí, los de la primera, segunda o
tercera compra? Surgió un problema de inventario, por lo que desde el punto de vista tributario es muy relevante, porque si vendo
c/u en $3.000. Si utilizo mi costo de la ultima adquisición, voy a tener que:

mi venta por $3.000 mi ingreso

menos $2.000
______________

Mi utilidad $1.000

*si ocupo el primer costo de adquisición, mi utilidad cambia, ya que no sería de $1.000, sino de $2.000, además pagar impuestos
sobre las utilidades.

Cuando tengo diversos costos de adquisición: existen tres métodos contables para su determinación:
1. FIFO: first in/first out (lo primero que entro, fue lo primero en salir)
2. LIFO: last in/first out (lo ultimo que entro es lo primero en salir)
3. Costo promedio ponderado

De acuerdo a la normativa tributaria, en Chile solo puedo utilizar como método de determinación de mi costo de adquisición:

*El método FIFO y

*El costo promedio ponderado
No puedo utilizar tributariamente el método LIFO, porque la regla general es que mis costos de adquisición sean siempre mas altos,
en el ultimo periodo.

DESCONTAR GASTOS
Cuando hablamos de los gastos, hay que tener en consideración el art. 31 de la LIR. Este articulo contempla dos partes:
1. gastos en términos generales;
2. enumeración de ciertos desembolsos, que el legislador tributario le da el tratamiento de gastos, no obstante o le faltan algunos
requisitos o derechamente es una franquicia tributaria.
Ejemplo: el tratamiento de gastos en las becas de estudio pagadas a los trabajadores.

ART. 31 LIR: La renta líquida de las personas referidas en el artículo anterior se determinará deduciendo de la renta bruta todos los gastos
necesarios para producirla que no hayan sido rebajados en virtud del artículo 30, pagados o adeudados, durante el ejercicio comercial
correspondiente, siempre que se acrediten o justifiquen en forma fehaciente ante el Servicio. (…)

REQUISITOS GENERALES DEL GASTO

1. Debe ser un gasto obligatorio: su obligatoriedad debe estar pactada, ya sea en la ley en un contrato.
2. Los gastos deben ser necesarios: significa que sean indispensables e inevitables. Ej. la compra de zapatos en las mujeres. Cuek
3. Monto del gasto: porque debe considerarse no solo la naturaleza del gasto, sino también hasta que cantidad ese gasto ha sido
necesario para producir renta. Ej. gastos de neumáticos
4. Gastos deben estar pagados o adeudados: deben estar pagados o adeudados, al termino del ejercicio.
5. Deben corresponder al ejercicio
6. Ser acreditados fehacientemente ante el S.I.I.: Porque el contribuyente tiene que probar la naturaleza, la necesidad, la
efectividad, el monto del gasto con todos los medios probatorios que la ley le exige que este a su disposición. Debe probar que
el gasto fue necesario, obligatorio, que era indispensable. La ley pone al contribuyente en esta obligación, el cual debe probar
que el gasto fue necesario para producir la renta.
7. No deben haber sido rebajados como costos: el seguro y el flete, se pueden rebajar como costo o gasto. Si lo rebajo como gasto
es requisito no haberlo deducido como costo, porque si lo dedujo lo estaría rebajando dos veces y eso no se puede.
8. El gasto debe ser efectivo: el contribuyente debe haber incurrido en el, ya sea pagándolo, o adeudándolo al termino del
ejercicio. No se aceptan los gastos presuntos.
9. Tiene que corresponder al giro del negocio: que se relacionen directamente con el giro o actividad del contribuyente.

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