1 1 0

INFORMEN}-L¡' .2010-SUNAT/2BOOOO

MATERIA:

consultavinculadaal pagodel lmpuestoa la Rentade

Se formulala s¡guiente
de un inmueble:
SegundaCategoiia,en un casode transferencia
'1998'habiéndose
" Una sociedadconyugaladquiereun inmuebleen el año
realizadola adjud¡;a¿ióndel 50% cada uno medianteEscr¡turaPúbl¡cadel
4.3.2O1O,y en mayo de este año se transf¡ereel 100% de los derechosy
accionesdel inmueble.¿Estaríaafectala transferenciaal lmpuestoa la Renta
de segundacategoria,óonsiderándose que al realizarsela adjudicacióndel
50% de derechos v acc¡onesno se ha producidouna transfe'enciade
propiedad?

BASELEGAL:

. Texto Único Ordenadode la Ley del lmpuestoa la Renta,aprobadopor el

Decreto Supfemo N." 179-2004-EF, publicadoel B122OO4'.y normas
(en adelante,TUO de la Leydel Impuestoa la Renta)'
modificatorias

4\
ANÁLISIS:
íñ'*4

efecto de dar atenc¡óna la consultaformulada,se partede la premisaque la

ciedad conyugalalud¡daes una reg¡da originalmente bajo el. Ég¡men
l'üi'í" i látrimon¡alde sóciedadde gananciales el cual es cambiado por el rég¡men
k"", patrimonralde separaciónde bienes Asim¡smo,se asume que
G áái""it"i y dccionesdel inmuebleobjetode la consulta
la transl::1"11
9:
se realizaa título
r on"ro"oy no g"n"r" rentade terceracategoría
materiade Iaventano es casahab¡taciónde lostransferentes
y queel b¡en
paralosvendedores,

cabe indicarlo sigu¡ente:

Teniendoen cuentalas prem¡sasantesmencionadas,

1. Conformea lo señaladopor el artfculo2" del TUO de Ia Ley del lmpuestoa la

que provengaoe ra
-biunes de capitalcualquier'ngreso
Renta,constituyeganancia
enaienac¡ón(')de de capital.Añade que se entiendepor bienés de
capitata aquéttosque no estándestinadosa ser comercializados en el ámbito
de un g¡rode negocioo de empresa Asimismo, el incisoi) del artículoantes
citadoórecisaqu¡ no constituye ganancia de capitalgravable por la Ley del

j p¡6 los efeclosd€ esla Lev se,enliendepof

É ani@lo5'del fuo de la Lev del lmpu6stoa la Rerna dEponequ6 rodo 2.td de
""¡e"'_o" l" *"r". pemuta, cesió; defniriva,e¡propr&rbn.apo¡1ea socied¡desy en s€nef¿r.
oor elqle
dis6osición se lr¡nsmta a
eldonrlnio tilulooneroso
 lmpuestoa la Renta,el resultado
de la enajenaciónde inmueblesocupados
como casa habitacióndel enajenante,efectuadapor una persona natural,
sucesiónindivisao sociedadconyugalque optópor tributarcomotal, que no
genererentasde terceracategor¡a.

De otro lado, el inc¡soj) del a¡-tículo

24" del TUO bajocomentariodisponeque
sonrentasde segundacategoría lasganancias de cap¡tal.

Sin embargo, la frigésimoQuintaD¡sposición y Finaldel TUO de la

Transitoria
Ley del lmpuestoa la Rentaseñalaque las gananc¡asde capitalprovenientes
de ¡a enajenaciónde inmueblesdistintosa ¡a casa hab¡tación,efectuadaspor
personas naturales, sucesionesindivisas o soc¡edadesconyugales que
optaron por tributarcomo tales, constituiránrentasgravadasde la segunda
categoria,s¡empreque la adquisic¡ón y enajenación de tales bienes se
oroduzcaa oartirdel 1.1.2004.

2. Ahora bien, la consultaformuladase centraen determinarsi el hecho de

haberseefectuadoen el año 2010 la adjudicacióndel 50% de los derechosy
accionessobreel inmueblepor partede una sociedadconyugalrespondeo no
ai conceptode "adquisición"a que se hace refefenciaen la disposición
glosadaantedofmente.

Al respecto,correspondeindicarque, según lo expresadoen el Informe N."

134-2006-SUNAT/280000('), "...a/ produc¡rcela d¡vis¡ónde los gananc¡ales
conformadaspor ¡nmueblesde acuerdoal aLlículo323" del Cód¡go Civil, como
consecuencia del camb¡ode rég¡menpatimon¡al de soc¡edadde gananc¡ales
a rég¡men patr¡man¡alde separcc¡ón de patimon¡os, Ia paft¡cipación de los
cónyugesque hasta entonceses respectode la masa ganancialen cuanto
patr¡mon¡oautónomo,cuandaconcluyanlas operac¡ones líqu¡datorias,
cede su
Qto *'.r9 lugar a |as títular¡dades singulares y concretas que a cada uno de los
cónyuges se le adjud¡quenen las operac¡onesl¡qu¡dator¡as.

No obstante, dado que el refer¡do patr¡mon¡o soc¡al carece de personeria

jurídica, no es posó/e que al produc¡rsela d¡v¡s¡ónde los gananc¡ales bajo
anál¡ais,como consecuenc¡a del camb¡ode rég¡menpatr¡mon¡alde sociedad
de gananc¡ales a rég¡men patr¡moD¡alde separac¡ón de patrimonios, se
configureuna enajenac¡ón de ¡ntnuebleso derechossobre los m¡smos,en los
térm¡nosdel añículo 2' y 84"-Adel TUO de Ia Ley del Impuesto a la Renta, por
cuanto, además, los t¡tularesde dicho patrímonioson af¡bos cónyuges los
cuales, prec¡samente,son quienesse adjud¡carántales ¡nmuebles.

(...) no puede sostenerseque la d¡v¡s¡ón

de los gananc¡ales
es el resultadode
una ces¡ónde derechossob¡e /os bienes eue no se ad¡Ltd¡can a uno de los
' D¡spóniblé
eñ \0w.sufat ooD¡g.

2t3
 cónyuges, a camb¡odel derecho que se le cede en los que se le adjud¡quen,
por cuanto la t¡tular¡dads¡ngulary concretaque a cada uno de los córyuges se
le adjud¡canprov¡enend¡rectamentede la liqu¡dacióndel patr¡moniosocíal.

En consecuenc¡a,al producirsela div¡s¡ónde los ganancialesconformadospor

¡nmueblesde acuerdoal añículo323'del CódigoC¡v¡l('),como consecuencta
del cambio de rég¡men patrimon¡al de soc¡edad de gananc¡ales a régimen
patr¡mon¡al de sepanc¡ónde patimon¡os,no se produceuna ena¡enac¡ón de
¡nmuebleso derechos sobre los m¡smosoeneradorade qananc¡asde cap¡tal a
que se refiere el aft¡culo 2' y 84"-A del TUOde la Ley del ¡mpuestoa la Renta"
(sinsubrayado en el original).

3. En ese sentido,si un bien fue adquiridopor la soc¡edadconyugalantes del

1.1.2004y vendidodespuésde esa fecha, el resultadono estará afecto al
lmpuestoa la Rentacomogananciade capital,sin importarque,previamente
a la enajenación,el bien haya sido rnateriade pafición por el cambiode
régimende sociedad de ganancialesa separación de patrimonios.

CONCLUSIóN:

Si un bien fue adqu¡r¡do por la sociedadconyugalantesdel 1.'t.2004y vendido

despuésde esa fecha,el resultadono estaráafectoal lmpuestoa la Rentacomo
gananciade cap¡tal, sin importar que,previamente
a la enajenación,el b¡enhaya
s¡domater¡ade partición porel cambiode rég¡men
de sociedadde gananciales a
seDaración de oatrimonios.

0I A00,

S]EIN

IMPUESTOA LA RENTA- D:reónósporventade nmueble

I Prcmulgadoporei DecreloLeoislalivo
No295, plblicádoet2571984 y nomas moditic.tonás

3/3