I Actualidad y Aplicación Práctica
Deducción tributaria de la participación de los
trabajadores en las utilidades de la empresa
Ficha Técnica
Autora : C.P.C. Luz Hirache Flores
Título : Deducción tributaria de la participación
de los trabajadores en las utilidades de la
empresa
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 298 - Primera
Quincena de Marzo 2014
1. Introducción
Recordemos que hasta el año 2010 las par-
ticipaciones de los trabajadores se difería;
y a partir del ejercicio 2011, se efectúa
un cambio de política contable respecto
del reconocimiento de las participaciones
de los trabajadores en las utilidades de
la empresa, esto es aplicando la NIC 19
Beneficios de los Trabajadores; según lo
señala la Resolución Nº 046-2011-EF/94,
emitida por el Consejo Normativo de
Contabilidad, vigente desde el 03.02.11.
Es necesario aclarar además que las
participaciones de los trabajadores
en las utilidades, se calculan sobre la
renta neta imponible, según lo señala
el artículo 4° del Decreto Legislativo
N° 892, norma que regula el derecho
de los trabajadores a participar en las
utilidades de las empresas que desarro-
llan actividades generadoras de rentas
de tercera categoría.
En este informe se pretende desarrollar
los aspectos tributarios a tener en consi-
deración respecto de la declaración de las
participaciones de los trabajadores en el
PDT del IR anual.
2. Marco tributario
2.1. De los sujetos obligados:
Los Decretos Legislativos Nº 892 1 y
N°6772 señalan que los sujetos obligados
a efectuar la distribución de utilidades a
sus trabajadores serán aquellas que cum-
plan las siguientes condiciones:
→ Sean entidades generadores de rentas
de tercera categoría.
→ Tengan más de 20 trabajadores.
→ Hayan obtenido utilidades durante el
ejercicio respectivo.
En ese sentido, los trabajadores de estas
empresas participan en las utilidades de
la empresa, mediante la distribución de
1 Decreto Legislativo Nº 892: Norma que regula el derecho de los
trabajadores a participar en las utilidades de las empresas que
desarrollan actividades generadoras de rentas de tercera categoría.
2 Decreto Legislativo Nº 677: Norma que regula la participación en la
utilidad, gestión y propiedad de los trabajadores de las empresas que
desarrollan actividades generadoras de rentas de tercera categoría y
que están sujetos al régimen laboral de la actividad privada
I-14 Instituto Pacífico
un porcentaje de la renta anual antes de
impuestos, según lo señala el artículo 2º
de la mencionada norma:
Artículo 2º.- (…). El porcentaje referido es
como sigue:
Empresas pesqueras 10 %
Empresas de telecomunicaciones 10 %
Empresas industriales 10 %
Empresas mineras 8 %
Empresas de comercio al por mayor y al por
menor y restaurantes 8 %
Empresas que realizan otras actividades 5 %
2.2. De la determinación:
El artículo 4° del D. Legislativo N° 892 se-
ñala que la participación en las utilidades
se calcula sobre el saldo de la renta im-
ponible del ejercicio gravable que resulte
después de haber compensado pérdidas
de ejercicios anteriores de acuerdo con
las normas del IR.
2.3. Del plazo del pago
Según lo señala el artículo 6º del D. Legis-
lativo Nº 892, la participación que corres-
ponde a los trabajadores será distribuida
dentro de los treinta (30) días naturales
siguientes al vencimiento del plazo seña-
lado por las disposiciones legales, para
la presentación de la Declaración Jurada
Anual del IR.
Vencido el plazo que contempla este arti-
culo y previo requerimiento de pago por
escrito, la participación en las utilidades
que no se haya entregado, genera el in-
terés moratorio conforme a lo establecido
por el Decreto Ley N° 25920 o norma
que lo sustituya, excepto en los casos
de suspensión de la relación laboral en
que el plazo se contará desde la fecha de
reincorporación al trabajo.
2.4. De la deducción de la participa-
ción de los trabajadores
El literal l) del artículo 37° de la Ley del
IR, señala que son gastos deducibles los
“Los aguinaldos, bonificaciones, gratifica-
ciones y retribuciones que se acuerden al
personal, incluyendo todos los pagos que
por cualquier concepto se hagan a favor de
los servidores en virtud del vínculo laboral
existente y con motivo del cese. Estas retri-
buciones podrán deducirse en el ejercicio
comercial a que correspondan cuando hayan
sido pagadas dentro del plazo establecido
por el Reglamento para la presentación
de la declaración jurada correspondiente a
dicho ejercicio.
La parte de los costos o gastos a que se
refiere este inciso y que es retenida para
efectos del pago de aportes previsionales
podrá deducirse en el ejercicio gravable a
que corresponda cuando haya sido pagada
al respectivo sistema previsional dentro del
plazo señalado en el párrafo anterior3.
Asimismo, el literal v) del artículo 37°
de la Ley del IR, señala que “los gas-
tos o costos que constituyan para su
perceptor rentas de segunda, cuarta
o quinta categoría podrán deducirse
en el ejercicio gravable a que corres-
pondan cuando hayan sido pagados
dentro del plazo establecido por el
Reglamento para la presentación de
la declaración jurada correspondiente
a dicho ejercicio”.
Por lo tanto, de efectuar el pago de las par-
ticipaciones de los trabajadores con poste-
rioridad al vencimiento de la presentación
de la DJ Anual según su último dígito RUC,
deberá “reparar” dicho monto, ello como
una adición temporal en su DJ Anual del
año x ; en el año “x+1” podrá efectuar
la deducción respectiva de dicho monto.
3. Marco contable
3.1. NIC 19 – Beneficios de los Traba-
jadores
Esta norma contable señala que los be-
neficios de los trabajadores comprenden
las siguientes retribuciones:
i. Beneficios a los empleados a corto
plazo, tales como sueldos, salarios
y aportaciones a Essalud, ausencias
remuneradas anuales, ausencias
remuneradas por enfermedad, parti-
cipación en ganancias e incentivos (si
se pagan dentro de los doce meses
siguientes al final del periodo), y
beneficios no monetarios (tales como
atención médica, vivienda, automóvi-
les y bienes o servicios subvenciona-
dos o gratuitos) para los empleados
actuales;
ii. Beneficios postempleo, tales como
pensiones y otros beneficios por reti-
ro, seguros de vida y atención médica
postempleo;
iii. Otros beneficios a los empleados
a largo plazo, jubilación, beneficios
por incapacidad prolongada, com-
pensación diferida; y
iv. Beneficios por terminación, indem-
nizaciones laborales por rescindir el
contrato antes del plazo establecido,
o indemnizaciones negociadas por la
terminación de la relación laboral.
3 Párrafo incorporado por el artículo 6° de la Ley N° 29903, publicada
el 19 de julio de 2012, que entrará en vigencia en el plazo de 120
días a partir del día siguiente de la publicación del reglamento en el
diario oficial El Peruano.
N° 298 Primera Quincena - Marzo 2014
 Área Tributaria I
Siendo que las participaciones de los trabajadores, representa ...Vienen
un beneficio a corto plazo, se tendrá en consideración los linea- Gastos de ventas y distribución (107,900.00)
mientos generales establecidos en el párrafo 11 de la NIC 19, Gastos de administración (88,066.00)
que señala lo siguiente: Otros ingresos operativos 0.00
Ganancia (pérdida) operativa 76,115.75
“Cuando un empleado haya prestado sus servicios a una entidad du- Ingresos financieros 4,041.00
rante el periodo contable, esta reconocerá el importe (sin descontar) Gastos financieros (2,667.00)
de los beneficios a corto plazo que ha de pagar por tales servicios: Diferencias de cambio neto (1,889.75)
(a) como un pasivo (gasto acumulado o devengado), después de Resultado antes de participaciones de los trabaja- 75,600.00
deducir cualquier importe ya satisfecho. Si el importe ya pagado dores e IR
es superior al importe sin descontar de los beneficios, una entidad
reconocerá ese exceso como un activo (pago anticipado de un
gasto), en la medida en que el pago anticipado vaya a dar lugar, b. Las reparos tributarios identificados son:
por ejemplo, a una reducción en los pagos futuros o a un reembolso
en efectivo.
- Gasto por vacaciones devengadas en el 2013 no pagadas
S/.38,500.
(b) como un gasto, a menos que otra NIIF requiera o permita la
inclusión de los mencionados beneficios en el costo de un activo - Gastos de perceptores de rentas de 4.a categoría no pagadas
(véase, por ejemplo la NIC 2 Inventarios, y la NIC 16 Propiedades, S/.9,000.
Planta y Equipo)”.
- Sanciones tributarias S/.7,400.
- Gastos sin sustento S/.3,800.
El párrafo 19 de esta norma contable establece un lineamiento
específico para la participación en ganancias y planes de incen- - Tasa adicional 4.1 % (3,800*4.1%) S/.156.
tivo y señala lo siguiente: - Deducción de gasto de vacaciones 2012 pagadas en el 2013
S/.32,000.
“De acuerdo con el párrafo 11, una entidad reconocerá el costo espe- c. La entidad no tiene pérdidas de ejercicios anteriores com-
rado de la participación en ganancias o de los planes de incentivos por
parte de los trabajadores cuando, y solo cuando: pensables.
(a) la entidad tiene una obligación presente, legal o implícita, de hacer d. La entidad cuenta con 45 trabajadores.
tales pagos como consecuencia de sucesos pasados; y e. El % de distribución de las participaciones a los trabajadores
(b) pueda realizarse una estimación fiable de la obligación. es de 8 %.
Existe una obligación presente cuando, y solo cuando, la entidad no
tiene otra alternativa realista que realizar los pagos”. Se pide:
- Determinar el gasto de la participación de los trabajadores
Entonces, se entiende que la obligación de reconocer el gasto y el correspondiente al ejercicio 2013.
pasivo por la participación de los trabajadores nacerá cuando se - Realizar el registro contable.
tenga la obligación implícita de pagar, ello será en la oportunidad
- Elaborar el estado de resultados con la determinación de las
que sea sujeto obligado y haya obtenido renta neta imponible
participaciones e IR.
(según el artículo 2º y 4º del D. Leg. Nº 892).
Respecto al requisito de la medición confiable de la obligación, Solución:
este se efectuará al cierre del ejercicio gravable, oportunidad en el - Determinamos la participación de los trabajadores 2013.
cual determinamos la obligación de distribuir las utilidades a los Recordemos que la determinación del gasto de las participacio-
trabajadores, según lineamientos del Decreto Legislativo Nº 892. nes de los trabajadores se calculará sobre el importe de la renta
imponible del ejercicio gravable que resulte después de haber
4. Casuística compensado pérdidas de ejercicios anteriores de acuerdo con las
normas del IR, según lo indica el artículo 4º del D. Leg. Nº 892.
Hoja de trabajo de la determinación de las participaciones
Caso N° 1 de los trabajadores:
Según Ley
Descripción S/.
Utilidad contable y renta neta imponible positiva del IR
Resultado contable   75,600.00
La empresa Reyes S.A.C. es una empresa comercial que al cierre
Adiciones tributarias   58,856.00
del ejercicio 2013 ha elaborado sus hojas de trabajo de cierre
Diferencias permanentes 11,356.00  
contable y ha determinado la siguiente información:
Sanciones administrativas 7,400.00  
a. El resultado contable al 31.12.13 es de S/.75,600, este Gastos sin sustento 3800.00  
resultado no contiene la determinación del gasto de par- Tasa adicional 4.1 % (Distribuc. indirecta de divi-
ticipaciones de los trabajadores, ni del IR, según estado 156.00  
dendos)
proforma adjunto: Diferencias temporales 47,500.00  
Gastos de vacaciones devengadas 2013 no pagadas 38,500.00  
Empresa Reyes S.A.C.
Gastos de perceptores de rentas de cuarta categoría 9,000.00  
Estado de resultados
Al 31 de diciembre del 2013 Deducciones tributarias   (32,000.00)
Diferencias temporales (32,000.00)  
  S/. Vacaciones devengadas 2012 pagadas 2013 (32,000.00)  
Ventas netas de bienes 1,088,327.00
Prestación de servicios 0.00 Renta imponible 102,456.00
Total de ingresos de actividades ordinarias 1,088,327.00 Compensación de pérdidas de ejercicios anteriores   0
Costo de ventas (816,245.25)
Renta neta imponible**   102,456.00
Ganancia (pérdida) bruta 272,081.75
Participación de trabajadores (8 %)   8,196.48
Van...

N° 298 Primera Quincena - Marzo 2014 Actualidad Empresarial I-15

 I Actualidad y Aplicación Práctica
El resultado contable obtenido por la empresa Reyes S.A.C. es
de S/.75,600; el mismo que ha sido determinado mediante los
saldos del libro mayor al cierre del 2013.
Se precisa que la empresa se encuentra obligada a efectuar la
participación de las utilidades a sus trabajadores, ello debido a
que cumple con los requisitos señalados en el D. Leg. N° 892,
tales como: ser una empresa que genera rentas de tercera cate-
goría, tiene 45 trabajadores en planilla y ha obtenido renta neta
imponible** en el ejercicio ascendiente a S/.102,456.00.
Una vez determinada la renta neta imponible procedemos a
aplicar el porcentaje respectivo de acuerdo a lo señalado en
el artículo 2° del D. Leg. N° 892, en este se aplicará la tasa
referida a “Empresas de Comercio al por mayor y al por menor y
Restaurantes (8 %)”.

- Registro de contable:
Nº Fecha Glosa Cta. Debe Haber
62 Gastos de personal, directores y otros 8,196.48
Por el registro del gasto   629 Beneficios sociales de los trabajadores
por participación de
x 31/12/2013   6294 Participación de los trabajadores
los trabajadores en las
utilidades 2013 41 Remuneraciones y participación por pagar 8,196.48
  413 Participación de trabajadores por pagar
91 Gastos de administración 3,278.59
x 31/12/2013 Por el destino del gasto 92 Gastos de ventas 4,917.89
79 Cargas imput. a cuenta de costos y gastos 8,196.48

- Elaboración del Estado de resultados, incluyendo la participación de los trabajadores e IR:

Empresa Reyes S.A.C. de los trabajadores, en su párrafo 25 señala que, aunque esta
Estado de resultados norma no requiere la presentación de información a revelar
Al 31 de diciembre del 2013 específica sobre los beneficios a los empleados a corto plazo,
otras NIIF pueden hacerlo. Por ejemplo, la NIC 24 requiere
S/. información a revelar sobre los beneficios a los empleados del
Ventas netas de bienes 1,088,327.00 personal clave de la gerencia. La NIC 1 Presentación de Estados
Prestación de servicios Financieros obliga a revelar información sobre los gastos por
Total de ingresos de actividades ordinarias 1,088,327.00
Costo de ventas (816,245.25)
beneficios a los empleados. Esta información se mostrará en
Ganancia (pérdida) bruta 272,081.75 las notas a los estados financieros.
Gastos de ventas y distribución (112,817.89)
Gastos de administración (91,344.59)
Otros ingresos operativos 0
Ganancia (pérdida) operativa 67,919.27 Caso 2
Ingresos financieros 4,041.00
Gastos financieros (2,667.00)
Diferencias de cambio neto (1,889.75)
Resultado antes del impuesto a la rentaa 67,403.52 Pérdida contable y renta neta imponible positiva
IRb (28,277.86 )
La empresa Industrias Corales S.A.C., al cierre del ejercicio
Resultado del ejercicio 39,125.66
2013, ha elaborado sus hojas de trabajo de cierre contable y
ha determinado la siguiente información:
Notas:
a. El resultado antes de IR, está conformado por el resultado contable antes de participaciones e IR S/.75,600, a. El resultado contable al 31.12.13 es de (S/.26,494), este
menos el gasto de participaciones S/.8,196.48, el mismo que ha sido distribuido entre los gastos de ventas
(60 %) y administrativos (40 %), obteniendo un resultado contable antes de impuesto a la renta de resultado no contiene la determinación del gasto de par-
S/.67,403.52. ticipaciones de los trabajadores, ni del IR, según estado
b. El IR se calcula considerando la renta neta imponible antes de participaciones de los trabajadores proforma adjunto:
S/.102,456 menos el gasto por participación de los trabajadores S/.8,196.48, obteniendo una renta
neta imponible después de participaciones de S/.94,259.52, se le aplica la tasa del impuesto (30 %),
obteniendo S/.28,277.86.
Industrias Corales S.A.C.
La presentación de las participaciones se realizará dentro de los Estado de resultados
gastos operativos, esto acorde a lo señalado en el párrafo 11 de Al 31 de diciembre del 2013
la NIC 19 Beneficios de los Trabajadores; en la que señala que
se reconocerá un GASTO y un PASIVO, asimismo, el párrafo 19
de esta norma indica que: S/.
Ventas netas de bienes 2,808,725.00
“Las obligaciones relacionadas con los planes de partici-
Prestación de servicios
pación en ganancias e incentivos son consecuencia de los
Total de ingresos de actividades ordinarias 2,808,725.00
servicios prestados por los empleados, no de transacciones
con los propietarios. Por tanto, la entidad reconocerá el costo Costo de ventas (-1,966,107.50)
de tales planes, de participación en ganancias e incentivos, como Ganancia (pérdida) bruta 842,617.50
un gasto y no como un componente de la distribución de Gastos de ventas y distribución (-487,900.00)
la ganancia”. Gastos de administración (-375,066.00)
Por ende, al elaborar los estados financieros ya no se muestran Otros ingresos operativos 0
como componentes de la distribución de la ganancia (como Ganancia (pérdida) operativa (-20,348.50)
antes se mostraba debajo de la determinación del Resultado Ingresos financieros 6,400.00
antes de participaciones e IR, a partir del 2011 se muestran Gastos financieros (-8,665.00)
como gastos; por ende, su presentación en el rubro de gastos Diferencias de cambio neto (-3,880.50)
operativos.
Resultado antes de participaciones de los tra-
(-26,494.00)
En relación con la información a revelar respecto a los beneficios bajadores e IR
a corto plazo, dentro de los cuales se encuentra la participación

I-16 Instituto Pacífico N° 298 Primera Quincena - Marzo 2014

 Área Tributaria I
b. Los reparos tributarios identificados son: sido determinado mediante los saldos del libro mayor al cierre
- Gasto por vacaciones devengadas en el 2013 no pagadas del 2013, previo a la determinación del gasto por participación
S/.46,200. de los trabajadores y del IR.
- Gastos sin sustento, S/.23,600. Hoja de trabajo de la determinación de las participaciones
de los trabajadores:
- Tasa adicional 4.1 % (23,600*4.1 %), S/.968.
- Deducción de gasto de vacaciones 2012 pagadas en el Descripción S/.
Según Ley
del IR
2013, S/.32,400
Resultado contable (26,494.00)
c. La entidad no tiene pérdidas de ejercicios anteriores com- Adiciones tributarias 70,768.00
pensables. Diferencias permanentes 24,568.00
Gastos sin sustento 23,600.00
d. La entidad cuenta con 30 trabajadores.
Tasa Adicional 4.1 % (Distribuc. indirecta de divi-
968.00
e. El % de distribución de las participaciones a los trabajadores dendos)
es de 10 %. Diferencias temporales 46,200.00
Gastos de vacaciones devengadas 2013 no pagadas 46,200.00
Se pide:
Deducciones tributarias (32,400.00)
- Determinar el gasto de la participación de los trabajadores Diferencias permanentes 0.00
correspondiente al ejercicio 2013.
Diferencias temporales (32,400.00)
- Realizar el registro contable. Vacaciones devengadas 2012 pagadas 2013 (32,400.00)
- Elaborar el Estado de resultados con la determinación de las Renta imponible 11,874.00
participaciones e IR. Compensación de pérdidas de ejercicios ante-
0
riores
Solución: Renta neta imponible** 11,874.00
Participación de trabajadores (10 %) 1,187.40
- Determinamos la participación de los trabajadores del ejer-
cicio 2013.
Se precisa que la empresa se encuentra obligada a efectuar la
Recordemos que la determinación del gasto de las participa- participación de las utilidades a sus trabajadores, ello debido a
ciones de los trabajadores se calculará sobre el importe de la que cumple con los requisitos señalados en el D. Leg. N° 892,
renta imponible del ejercicio gravable que resulte después tales como: ser una empresa que genera rentas de tercera cate-
de haber compensado pérdidas de ejercicios anteriores de goría, que tiene 30 trabajadores en planilla y ha obtenido renta
acuerdo con las normas del IR, según lo indica el artículo 4º del neta imponible** en el ejercicio ascendiente a S/.11,874.00.
D. Leg. Nº 892.
Una vez determinada la renta neta imponible procedemos a
En este caso, observamos que el resultado contable, antes de aplicar el porcentaje respectivo de acuerdo a lo señalado en el
participaciones de los trabajadores e IR, obtenido por la empresa artículo 2° del D. Leg. N° 892, en este se aplicará la tasa referida
Industrias Coral S.A.C, es pérdida (S/.26,494); el mismo que ha a “Empresas Industriales (10 %)”.

- Registro de contable:
Nº Fecha Glosa Cta. Debe Haber
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y OTROS 1,187.40
Por el registro del gasto 629 Beneficios sociales de los trabajadores
por participación de
x 31/12/2013 6294 Participación de los trabajadores
los trabajadores en las
utilidades 2013 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIóN POR PAGAR 1,187.40
413 Participación de trabajadores por pagar
91 GASTOS DE ADMINISTRACIóN 474.96
x 31/12/2013 Por el destino del gasto 92 GASTOS DE VENTAS 712.44
79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GASTos 1,187.40

- Elaboración del Estado de resultados, incluyendo la participación de los trabajadores e IR:

...Vienen
Industrias Corales S.A.C.
Estado de resultados
Al 31 de diciembre del 2013 Ingresos financieros 6,400.00
Gastos financieros (8,665.00)
S/. Diferencias de cambio neto (3,880.50)
Ventas netas de bienes 2,808,725.00 Resultado antes del IRa (27,681.40)
Prestación de servicios IRb (3,205.98 )
Total de ingresos de actividades ordinarias 2,808,725.00 Resultado del ejercicio (30,887.38)
Costo de ventas (1,966,107.50)
Ganancia (pérdida) bruta 842,617.50 Notas:
Gastos de ventas y distribución (488,612.44) a. El resultado antes de IR está conformado por el resultado contable antes de participaciones e IR
(S/.26,494), menos el gasto de participaciones (S/.1,187.40), el mismo que ha sido distribuido entre
Gastos de administración (375,540.96) los gastos de ventas (60 %) y administrativos (40 %), obteniendo una pérdida contable antes del IR de
Otros ingresos operativos 0 (S/.27,684.40).
Ganancia (pérdida) operativa (21,535.90) b. El IR se calcula considerando la renta neta imponible antes de participaciones de los trabajadores
S/.11,874 menos el gasto por participación de los trabajadores (S/.1,187.40), obteniendo una renta
neta imponible después de participaciones de S/.10,686.80, se le aplica la tasa del impuesto (30 %)
Van... obteniendo S/.3,205.98.

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