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Los costos como

Activos y Gastos

Contabilidad
de costos
Los costos como activos y como
gastos. El costo de producción. El
costo del período.
En esta clasificación, lo que debemos determinar es si el costo en el que incurrimos,
tiene la posibilidad de generar ingresos futuros, por lo tanto será inventariable, quedando
reflejado en el Activo de la empresa dentro del Estado de Situación Patrimonial; en este
caso nos encontramos frente a un “costo como Activo”.

Si por el contrario ese costo es consumido en el mismo momento en el cual se incurre,


será un Gasto del período, quedando reflejado en el Estado de Resultados, éste será
un “costo como Gasto”, denominado también Costo del Período.

En definitiva todos los costos terminarán reflejados en el Estado de Resultados, lo que


cambiará será el momento en el que lo harán. En el primer caso, estarán inventariados
dentro del Activo hasta el momento su venta, período en el cual se expondrán en el
Estado de Resultados, como “Costo de Ventas”. En el segundo caso que no son
inventariables, en el mismo período en el cual se incurren se exponen en el Estado de
Resultados, como gasto de ese período.

En este punto resulta conveniente diferenciar las empresas, de acuerdo a la actividad


que poseen, a fin de poder determinar qué tipo de inventarios tendrán. De acuerdo al
sector de su actividad, podemos clasificar las empresas como:

 Industriales: este tipo de empresas compran materia prima o materiales


directos, y luego de un proceso de transformación de los mismos los
convierten en productos terminados, los cuales estarán destinados a la
venta; por ejemplo una empresa automotriz.

 Comerciales: estas empresas venden los productos en el mismo estado en


que los adquieren, sin ningún proceso de transformación; por ejemplo un
local de venta de ropa, sin producción propia.

 Servicios: en este caso lo que ofrece la empresa es la prestación de un


servicio (producto intangible); por ejemplo una consultora, o una empresa
que presta el servicio de limpieza en otras organizaciones.

En base a esto, determinemos qué tipo de inventarios posee cada una de estas
empresas:
Industrial Comercial Servicios

Materia Prima
No posee costos
Inventario Productos en proceso Mercaderías
inventariables
Productos Terminados

El Costo de Producción

Al hablar de “producción”, nos estamos refiriendo obviamente a la empresa industrial;


para comprender este punto, primero debemos conocer que en general los costos son
una resultante de la integración de sus tres elementos:

 Materiales: que es el insumo físico que utilizamos en la producción de un


bien o servicio.

 Mano de Obra: es el esfuerzo humano destinado a la producción de un bien


o servicio, es decir la gente que trabaja directamente para esa producción o
prestación del servicio.

 Costos Indirectos de Fabricación: son las otras partidas o insumos que sin
ser ninguno de los dos anteriores, también se demandan en la producción de
un bien o servicio.

De la asociación que puede hacerse con estos tres elementos de costos y las de otras
funciones, surgen los siguientes términos:

 Costo Primo: está compuesto por la suma del costo de Materiales y el de


Mano de Obra.

 Costo de Conversión: está integrado por los elementos que tienen por
finalidad transformar la materia prima (Manos de Obra y Costos Indirectos de
Fabricación.

 COSTO DE PRODUCCIÓN: son todas las erogaciones, o esfuerzos


consumidos para la producción de un bien o la prestación de un servicio:
Materiales + Mano de Obra + Costos Indirectos de Fabricación.

Esto lo podemos ver gráficamente de la siguiente manera:


Materia Prima Mano de Obra Costo Ind. Fabr.

COSTO PRIMO

COSTO DE CONVERSIÓN

COSTO DE PRODUCCIÓN

Anteriormente, al clasificar los costos como Activos o como Gastos, establecimos que
todos finalizaban en el Estado de Resultados, pero variaba el momento en que esto
sucedía.

Dejando de lado los resultados financieros y extraordinarios, y suponiendo que no existe


impuesto a la renta; es decir, concentrándonos en el resultado operativo de la empresa,
ya que sobre éste tenemos poder de decisión para modificarlo, el Estado de Resultados
dependiendo el sector en el que actúa la empresa, quedaría conformado de la siguiente
forma:

Industrial Comercial Servicios


Ventas Ventas Ingresos
(Costo de Ventas) (Costo de Ventas) -
Utilidad Bruta Utilidad Bruta Utilidad Bruta

(Costos Operativos) (Costos Operativos) (Costos Operativos)


Ingreso Operación Ingreso Operación Ingreso Operación

Cuando nos referimos a Ingreso de la Operación, lo podemos definir también como


Utilidad Operativa. Los Costos Operativos, son los costos que definimos como Gastos
en la clasificación anterior.
En el caso de la empresa de Servicios, la misma no cuenta con Costo de Ventas, ya que
“vende” un producto intangible, que es la prestación de un servicio, por lo tanto la misma
no posee costos inventariables.

A simple vista, diríamos que para las empresas Comercial e Industrial el Estado de
Resultados es igual; pero lo que variará es la forma de determinar el Costo de Ventas.

En el primer caso, de la empresa Comercial, será el Costo de la Mercadería Vendida,


dependiendo su determinación si se utiliza el método de diferencia de inventarios, según
el cual se calcula como inventario inicial, más las compras del período, menos el
inventario final (Costo de Mercadería Vendida =Existencia Inicial+ComprasExistencia
Final); o el método de inventario permanente, mediante el cual se tiene
permanentemente inventariada la mercadería.

En el caso de la empresa Industrial, como la misma posee un proceso de producción,


transformando la materia prima en productos terminados, deberemos determinar cuál
ha sido el costo de producir las unidades que se han vendido en el ejercicio, utilizando
para esto lo que denominamos Estado de Costos.

¿Recuerda cuáles eran los elementos de costo que conforman el Costo de Producción?

Materia Prima (MP), Mano de Obra Directa (MOD), y Costos Indirectos de Fabricación
(CIF).

Por lo tanto, supongamos que todo lo que hemos producido en este período se vendió
en el mismo, y la materia prima se compra específicamente en el nivel que se utiliza; es
decir, no se cuenta con ningún tipo de inventario.

¿Cuál sería el Costo de Ventas en este caso? Estaría dado por el costo de producción,
calculado el mismo como la sumatoria de los tres elementos de costo, Materia Prima
consumida, Mano de Obra Directa, y Costos Indirectos de Fabricación.

Pero habitualmente se cuenta con stock de materia prima, por lo tanto debemos
determinar el nivel consumido en la producción de este período, y esto lo haremos
utilizando el método de diferencia de inventarios. Mediante este método diremos que la
Materia Prima Consumida es igual a toda la que teníamos en inventario al inicio del
período, más toda la que compramos durante el ejercicio, menos lo que tenemos en
inventario al final del mismo, ya que si está en inventario significa que no la hemos
utilizado para producir. Por lo tanto la Materia Prima Consumida será igual a la
Existencia Inicial de Materia Prima, más las Compras de Materia Prima del período,
menos la Existencia Final de Materia Prima.

Veamos esto con un ejemplo numérico: supongamos que la existencia inicial de MP es


de $ 1.000, las compras de MP fueron de $ 11.000, y la existencia final de MP es de $
2.000; la MOD consumida en producción es de $ 10.000; y los CIF ascienden a $
20.000.
¿De cuánto ha sido el valor de la Materia Prima Consumida? ¿Y el Costo de Producción?

La MP consumida = $ 1.000 + $ 11.000 - $ 2.000 = $ 10.000

El Costo de Producción = $ 10.000 + $ 10.000 + $ 20.000 = $ 40.000

Si no contamos con inventarios, el Costo de Producción también es el Costo de Ventas.

Ahora supongamos que al cierre de ejercicio, tenemos un inventario de Productos


Terminados (PT) valuados a $ 10.000; significa que no hemos vendido toda la
producción del período. De la producción de $ 40.000, tenemos existencia de PT por $
10.000; por lo tanto hemos vendido productos por $ 30.000. Asimismo, podemos agregar
una nueva variable, la Existencia Inicial de Productos Terminados, los cuales se
encontraban finalizados en el período anterior, y están disponibles para la venta. En este
caso, ¿cuánto hemos vendido? Seguramente ya habrá determinado, que lo vendido en
un período es igual a los productos producidos en el mismo ejercicio, más los productos
que ya teníamos terminados al inicio (Existencia inicial), menos los productos que aún
están en inventario al cierre de ejercicio (Existencia final).

Pero una empresa industrial, también posee inventarios de productos en procesos, por
lo tanto debemos agregar una nueva variable, los Inventarios de Producción en Proceso.

Por lo tanto, debemos determinar primero cuántas unidades hemos terminado en este
ejercicio. Serán las que hemos comenzado a producir en este ejercicio, más las que se
encontraban en proceso al inicio del mismo (Existencia inicial de Producción en
Proceso), menos las que al cierre de ejercicio aún se encuentran en proceso de
producción o no terminadas (Existencia final de Producción en Proceso).

¿Y todas estas unidades terminadas las hemos vendido?

No, ya que también contamos con inventarios de Productos Terminados. Entonces, las
unidades que hemos vendido en este ejercicio las calculamos como todas las unidades
que hemos terminado en este ejercicio (calculadas en el paso anterior), más las que se
encontraban terminadas al inicio del ejercicio (Existencia inicial de Productos
Terminados), menos las que al cierre de ejercicio se encuentran en stock de productos
terminados, y por lo tanto no han sido vendidas todavía (Existencia final de Productos
Terminados).

Este razonamiento constituye lo que denominamos Estado de Costos para la empresa


industrial, mediante el cual calculamos el Costo de Ventas del período. Y lo podemos
aplicar determinando tanto unidades como valores monetarios.

Veamos entonces cómo se expone el Estado de Costos para la empresa industrial:


Estado de Costos

Materia Prima consumida (*)


+
Mano de Obra Directa
+
Costos Indirectos de Fabricación

Costo de Producción
+
Inventario Inicial de Productos en Proceso
-
Inventario Final de Productos en Proceso

Costo de Productos Terminados


+
Inventario Inicial de Productos Terminados
-
Inventario Final de Productos Terminados

Costo de Ventas

(*) Materia Prima Consumida

Inventario inicial de Materia Prima


+
Compras de Materia Prima del período
-
Inventario final de Materia Prima

Materia Prima consumida

El Costo de Ventas determinado en el Estado de Costos, es el que pasaremos al Estado


de Resultados, a fin de determinar la Utilidad Bruta del período.
Conclusión

En el presente módulo, hemos comprendido el concepto de Contabilidad


Administrativa, diferenciándola de la Contabilidad Financiera; determinando también la
función del Contador Administrativo dentro de la organización. Definimos
conceptualmente que entendemos por Costo, clasificando los mismos a fin de tener una
comprensión más profunda.

Para profundizar los contenidos de este Módulo, le recomiendo la lectura de los capítulos
1 y 2 de la bibliografía básica Horngren-Foster-Datar: “Contabilidad de Costos. Un
enfoque gerencial” – 12ª Edición – Prentice Hall – 2007.
Referencia
Horngren, C.T., Foster, G. & Datar, S.M. (2007). Contabilidad de Costos. Un enfoque
gerencial (12ª Edición). México: Editorial Prentice Hall.

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