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AUDITORÍA TRIBUTARIA 2012

AUDITORÍA TRIBUTARIA
1.1. CONCEPTO

La Auditoría Tributaria,es un control crítico y sistemático,


que usa un conjunto de técnicas y procedimientos
destinados a verificar el cumplimiento de las obligaciones
formales y sustanciales de los contribuyentes.

La Auditoria Tributaria es el examen fiscalizador que


realiza un auditor fiscal o independiente para determinar
la veracidad de los resultados de operaciones y situación
financiera declarados por la empresa (contribuyente),a
través de su información financiera u otros medios.

MARCO

CONCE La Auditoria Tributaria es un conjunto de principios y


procedimientos destinados a establecer si han sido
aplicados razonablemente las normas contables, si se han
interpretado y aplicado correctamente las leyes tributarias
que afectan a la empresa y si consecuentemente se han
confeccionado correctamente las declaraciones de
impuestos (tributos).

Define la auditoría tributaria como "la revisión y


verificación de documentos contables realizada por un
experto, dirigida a comprobar si un determinado sujeto
pasivo ha cumplido correctamente con sus obligaciones
tributarias en un determinado periodo de tiempo",
introduciendo el matiz de que el experto no tiene porqué
tratarse de un funcionario.

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NUESTRA OPINIÓN

La auditoría tributaria se refiere a una serie de acciones, procedimientos,


técnicas destinadas a verificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias
formales y sustanciales de todo contribuyente en forma correcta, realizadas por
un profesional Auditor independiente o Auditor tributario (SUNAT) de
conformidad con las normas.
FORMALES

CUMPLIMIENTO EN SUSTANCIALES
VERIFICA FORMA CORRECTA
DE LAS
OBLIGACIONES DE LA
PLAZOS Y
EMPRESA.
REQUISITOS

CODIGO
AUDITORIA TRIBUTARIO
SEGÚN
TRIBUTARIA DISPOSICIONES

LEGALES VIGENETES LEYES


IMPOSITIVAS
TRIBUTARIAS

FINALIDAD

SU SITUACIÓN TRIBUTARIA
A UNA FECHA COMPRUEBA Y
DETERMINADA. DETERMINA

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1.2. OBJETIVO
 Determinar si las declaraciones juradas han sido presentadas de manera
oportuna y consignando información real y verdadera de los impuestos
que le afecten.
 verificar la aplicación de las franquicias y beneficios tributarios que le
favorecen.
 Identificar la existencia de contingencias y valorar su importancia
económica, a partir de una evaluación de cumplimiento de las diversas
obligaciones tributarias.
 Establecer la correcta aplicación del marco tributario vigente en las
operaciones de una empresa, si esta empresa ha cumplido
adecuadamente los deberes y atribuciones a los que están sujetos según
la ley.
 Determinar si se están llevando a cabo, exclusivamente, aquellos
programas o actividades legalmente autorizados.
 Evaluar el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias
aplicables a operaciones comerciales, entre empresas privadas y del
estado.
 Auditar y emitir opinión sobre la memoria y los estados contables
financieros, la documentación que sustenta estas operaciones
 Planificar adecuadamente las tareas inherentes y aquellas que estén
relacionadas con dichas obligaciones.

1.3. CARACTERÍSTICAS DE LA AUDITORÍA TRIBUTARIA


 Debe ser realizada en forma analítica, sistémica y con un amplio sentido
crítico por parte del profesional que realice el examen.
 No puede estar sometida a conflictos de intereses del examinador, quien
actuara siempre con independencia para que su opinión tenga una
verdadera validez ante los usuarios de la misma.
 La auditoria Tributaria no se circunscribe solamente a las empresas que
posean fines de lucro como erróneamente puede llegar a suponerse, sino
que todo ente económico puede ser objeto de auditaje.
 La condición necesaria para la auditoria es que exista un sistema de
información. Este sistema de información puede pertenecer a una
empresa privada u oficial, lucrativa o no lucrativa.
 La Auditoria es evaluación y como toda evaluación debe poseer un patrón
contra el cual efectuar la comparación y poder concluir sobre el sistema

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examinado. Este patrón de comparación obviamente variara de acuerdo
al área sujeta a examen.
 Para realizar el examen de Auditoria, se requiere que el auditor tenga un
gran conocimiento sobre la estructura y el funcionamiento de la unidad
económica sujeta al análisis, no solo en su parte interna sino en el medio
ambiente en la cual ella se desarrolla así como de la normatividad legal a
la cual está sujeta.
 El diagnostico o dictamen del auditor debe tener una intencionalidad de
divulgación, pues solo a través de la comunicación de la opinión del
auditor se podrán tomar las decisiones pertinentes que ella implique. Los
usuarios de esta opinión pueden ser internos o externos a la empresa.

1.4. ASPECTOS CONSIDERADOS EN AUDITORÍA


TRIBUTARIA
 Los constantes cambios regulatorios conducen a errores costosos
fiscalmente.
 Se deben desarrollar auditorías sobre las áreas en que la Auditoría
Tributaria detecta errores.
 Se deben efectuar Auditorías Tributarias periódicas, con el propósito de
preparar a las organizaciones ante los frecuentes cambios legales,
doctrinarios y jurisprudenciales suscitados.
 Una Auditoría Tributaria Independiente complementa la labor del revisor
fiscal.
 También complementan a los Departamentos Contables y a sus
Asesores.
 Deben realizarse como mínimo una vez al año.
 Se dirige a detectar eventuales equivocaciones o contingencias en el
tratamiento tributario de temas específicos con el propósito de buscar
soluciones efectivas y definitivas en cuanto al tratamiento tributario del
correspondiente tema.
 Abre las puertas a una planeación fiscal con un valor agregado
importante.
 Se incorpora la planeación fiscal del área objeto de auditoría.
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1.5. ETAPAS DE LA AUDITORÍA TRIBUTARIA

 Reunión preliminar o notificación

 Propuesta del auditor independiente

 Planificación del trabajo

 Ejecución

 Informe o liquidación
1.6. PROCEDIMIENTO DE AUDITORÍA TRIBUTARIA
El procedimiento de Auditoría Tributaria corresponde a una serie de
acciones o tareas, destinadas a fiscalizar el correcto cumplimiento de la
obligación tributaria de los contribuyentes. En el proceso que se describe,
el nombre del funcionario(s) que lo llevará a cabo debe estar siempre
presente, igualmente se debe informar al contribuyente, entregándole un
folleto informativo, respecto al proceso de auditoría y de los derechos que
le asisten al contribuyente en dicha situación. Para el caso de la Dirección
de Grandes Contribuyentes, a lo anterior se suma el envío de una carta al
contribuyente en la que se le explica el proceso de auditoría, se identifica
a los funcionarios responsable de la auditoría y se le invita a aclarar todas
las dudas que tenga, respecto al proceso de fiscalización que se inicia.
1.7. TÉCNICAS DE AUDITORÍA TRIBUTARIA
Son las tareas,gestioneso métodos, recursos de investigación utilizados
sistemáticamente y orientados a la obtención de información, material
suficiente y veraz que servirá como evidencia que respaldará la auditoria
tributaría y que el auditor tributario aplicara para emitir su informe u
opinión profesional.
Las técnicas se determinan durante la planificación y son
permanentemente revisadas durante la ejecución del trabajo.

1.7.1 ESTUDIO GENERAL

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Es la apreciación sobre las características generales de la empresa, de sus
estados financieros y de las partes importantes, significativas o extraordinarias.

Esta apreciación se hace aplicando el juicio profesional del contador público, que
basado en su preparación y experiencia, podrá obtener de los datos o
informaciones originales de las empresa que va a examinar, situaciones
importantes o extraordinarias que pudieran requerir atención especial.

Por ejemplo el auditor puede darse cuenta de las características fundamentales


de un saldo, por la simple lectura de las redacciones de los asientos anotados
en la cuenta y estimando la importancia relativa de los cargos y abonos anotados
en ella. En forma semejante, el auditor puede darse cuenta de la existencia de
operaciones extraordinarias, mediante la comparación de los estados de
resultados del ejercicio anterior y del actual. Esta técnica sirve de orientación
para la aplicación de otras técnicas, por lo que generalmente deberá aplicarse
antes de cualquier otra.

El estudio general deberá aplicarse con mucho cuidado y diligencia, por lo que
es recomendable que su aplicación la lleve a cabo un auditor con preparación,
experiencia y madurez, para asegurar un juicio profesional sólido y amplio.

1.7.2. ANÁLISIS

El análisis generalmente se aplica a cuentas o rubros de los estados financieros


para conocer cómo se encuentran integrados y puede ser básicamente de dos
clases:

1.7.2.1 Análisis de saldo


Existen cuentas en las que los distintos movimientos que vienen registrándose
en ellas son compensaciones unos de otros, por ejemplo en una cuenta de
clientes, los abonos por pagos, devoluciones, bonificaciones, etc., son
compensaciones totales y parciales de los cargos hechos por ventas.

En este caso el saldo de la cuenta viene a quedar formado por un neto que
representa la diferencia entre las distintas partidas que se movieron dentro de la
cuenta. Cuando éste es el caso, se pueden analizar solamente aquellas partidas
que al final quedaron formando parte del saldo neto de la cuenta. El detalle de

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estas partidas residuales y su clasificación en grupos homogéneos y
significativos es lo que constituye el Análisis de saldo.

1.7.2.2 Análisis de movimientos


En otras ocasiones, los saldos de las cuentas se forman no por compensación
de partidas, sino por acumulación de ellas. En este caso, el análisis de la cuenta
debe hacerse por agrupación, conforme a conceptos homogéneos y
significativos de los distintos movimientos deudores y acreedores que
constituyen el saldo de la cuenta.

1.7.3. DECLARACIÓN

Manifestación por escrito con la firma de los interesados del resultado de las
investigaciones realizadas con los funcionarios y empleados de la empresa.

Esta técnica se aplica cuando la importancia de los datos o el resultado de las


investigaciones realizadas lo ameritan.

Conviene hacer notar que, aun cuando la declaración es una técnica de auditoria
conveniente y necesaria, su validez está limitada por el hecho de ser datos
suministrados por personas que, o bien participaron en las operaciones
realizadas, o bien tuvieron injerencia en la formulación de los estados financieros
que se están examinando.

1.7.4. CERTIFICACIÓN

Obtención de un documento en el que se asegure la verdad de un hecho


legalizado por lo general, con la firma de una autoridad.

1.7.5. INSPECCIÓN
Examen físico de los bienes materiales o de los documentos, con el objeto de
cerciorarse de la existencia de un activo o de una operación registrada o
presentada en los estados financieros.
En diversas ocasiones, especialmente por lo que hace a los saldos del activo,
los datos de la contabilidad están representados por bienes materiales, títulos de

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crédito u otra clase de documentos que constituyen la materialización del dato
registrado en la contabilidad.
1.7.6. OBSERVACIÓN
Presencia física de cómo se realizan ciertas operaciones o hechos.

1.7.7. CONFIRMACIÓN
Obtención de una comunicación escrita de una persona independiente de la
empresa examinada y que se encuentre en posibilidad de conocer la naturaleza
y condiciones de la operación y, por lo tanto, confirmar de una manera válida,
tanto si están conformes o inconformes.

1.7.8. INVESTIGACIÓN

Obtención de información, datos y comentarios de los funcionarios y empleados


de la propia empresa para formarse un juicio sobre algunos saldos u
operaciones realizadas por la empresa.

1.7.9. CÁLCULO
Verificación matemática de alguna partida o de las operaciones.
Hay partidas en la contabilidad que son resultado de cómputos realizados sobre
bases predeterminadas. El auditor puede cerciorarse de la corrección
matemática de estas partidas mediante el cálculo independiente de las mismas.
Por ejemplo: verificación aritmética de intereses, depreciaciones, provisiones,
CTS, etc.

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1.8. CLASIFICACIÓN DE AUDITORÍA TRIBUTARIA

Realizado por un auditor


FISCAL
tributario (SUNAT)

POR SU
Realizado por el personal
CAMPO DE
propio de la empresa o
ACCION
PREVENTIVA auditor independiente
externo, con el fin de evitar
C contingencias tributarias.
L
Determinar si se ha
A calculado en forma correcta
VOLUNTARIA
S y oportuna los impuestos.

POR
I INICIATIVA
Se efectúa a requerimiento
F OBLIGATORIA de la entidad fiscalizadora
I (SUNAT).

C Se efectúa a todas las

A partidas con incidencia


tributaria que forman parte
C INTEGRAL del Balance General,

I Estados Financieros de una


empresa.
Ó POR EL

N AMBITO Se efectúa a una partida


específico de los Estados
FUNCIONAL
Financieros o a un
impuesto específico (IGV,
PARCIAL
Impuesto a la Renta, etc.) o
si se examina a un área
específica de la empresa
(ventas, producción, etc.).

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1.9. ÁREAS DE AUDITORÍA TRIBUTARIA MÁS


SOLICITADAS
 Auditoría tributaría en materia de Pagos al Exterior
 Auditoría tributaríaen materia de Pagos Laborales
 Auditoría tributaría en materia de Impuesto a las Ventas
 Auditoría tributaría en materia de Activos Fijos
 Auditoría tributaría en materia de Precios de Transferencia
 Auditoría tributaría en materia de Pérdidas Fiscales
 Auditoría tributaría en materia de Gastos no Deducibles
 Auditoría tributaría en materia de Amortización de Diferidos y Activos
Intangibles
 Auditoría tributaría en solicitudes de Devolución o Compensación de
Impuestos
 Auditoría tributaríade las partidas de Conciliación entre la Renta
Comercial y la Renta Fiscal, y entre el Patrimonio Contable y el
Patrimonio Líquido Fiscal
 Cumplimiento de Deberes Formales en IGV
 Revisión de fondo sobre Retenciones de IGV
 Gastos no Deducibles
 Ajuste por Inflación Fiscal
 Retenciones de IR
 Cumplimiento de Plazos en Declaraciones, Notificaciones
 Otros
1.10. DOCUMENTOS QUE SE DEBEN PRESENTAR
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1.11. MARCO NORMATIVO


1.11.1 MARCO NORMATIVO DE AUDITORÍA
1.11.1.1 NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS
(NAGAS)

Según el Instituto Americano de Contadores Públicos de Estados Unidos de


Norteamérica - AICPA,desde el año 1934, indica lo siguiente:

Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAS), constituyen los


requisitos de calidad que deben observar los auditores durante el desarrollo del
trabajo de auditoría.

Las NAGAS son uno de los soportes más importantes del auditor dentro de su
actividad que es altamente especializada. Por ello, estas normas en esencia son
orientaciones, pautas o requisitos que de manera general se relacionan con la
conducta o comportamiento que deben observar los auditores, a efecto de lograr
un desempeño de calidad durante el proceso de la auditoría.

En el Perú su aplicación ha sido ratificada, en el III Congreso Nacional de


Contadores Públicos - Arequipa año 1971.

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1.11.1.2 NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA – NIA

Las Normas Internacionales de Auditoría, son las normas que los Auditores
Independientes deben tener en cuenta, al efectuar la Auditoría a los Estados
Financieros.

Cabe indicar que las NIA son emitidas por el IAPC (Comité Internacional de
Practicas de Auditoría) a través del IFAC y las NAGAS son emitidas por el
AICPA.

Las Normas Internacionales de Auditoría son aplicables cada vez que se lleva a
cabo una auditoría independiente: vale decir en el examen independiente de la
información financiera de una entidad, tenga ésta o no fines de lucro, y sin
considerar su dimensión o forma legal, cuando dicho examen se lleva a cabo con
el propósito de expresar una opinión respecto a dicha información financiera. Las
Normas Internacionales de Auditoría también pueden aplicarse, en cuanto sea
pertinente, a otras actividades afines que realiza el auditor; como es la Auditoría
Tributaria Preventiva.

1.11.2. MARCO NORMATIVO DE AUDITORÍA TRIBUTARIA

1.11.2.1. CONSTITUCIÓNPOLÍTICA DEL PERÚ

Principios y Potestades tributarias

Artículo 74º.- Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una


exoneración, exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de delegación
de facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante
decreta supremo.

Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear, modificar y


suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de éstas, dentro de su jurisdicción, y
con los límites que señala la ley. El estado, al ejercer la potestad tributaria, debe
respetar los principios de reserva de la ley, y los de igualdad y respeto de los
derechos fundamentales de la persona. Ningún tributo puede tener carácter
confiscatorio.

Las leyes relativas a tributos de periodicidad anual rigen a partir del primero de
enero del año siguiente a su promulgación.

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No surten efecto las normas tributarias dictadas en violación de lo que establece
el presente artículo.»

1.11.2.2 CÓDIGO TRIBUTARIO


CAPITULO IIFACULTADES DE DETERMINACIÓN Y FISCALIZACIÓN

Artículo 59º.- DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Por el acto de la determinación de la obligación tributaria:

a) El deudor tributario verifica la realización del hecho generador de la obligación


tributaria, señala la base imponible y la cuantía del tributo.

b) La Administración Tributaria verifica la realización del hecho generador de la


obligación tributaria, identifica al deudor tributario, señala la base imponible y la
cuantía del tributo.

Artículo 60º.- INICIO DE LA DETERMINACIÓN DE LA


OBLIGACIÓNTRIBUTARIA

La determinación de la obligación tributaria se inicia:

1. Por acto o declaración del deudor tributario.

2. Por la Administración Tributaria; por propia iniciativa o denuncia de terceros.

Para tal efecto, cualquier persona puede denunciar a la Administración Tributaria


la realización de un hecho generador de obligaciones tributarias.

Artículo 61º.- FISCALIZACIÓN O VERIFICACIÓN DE LA OBLIGACIÓN


TRIBUTARIA EFECTUADA POR EL DEUDOR TRIBUTARIO

La determinación de la obligación tributaria efectuada por el deudor tributario


está sujeta a fiscalización o verificación por la Administración Tributaria, la que
podrá modificarla cuando constate la omisión o inexactitud en la información
proporcionada, emitiendo la Resolución de Determinación, Orden de Pago o
Resolución de Multa.

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1.11.2.3. TEXTO ÚNICO ORDENADO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA
RENTA
Artículo 65º.- Las personas jurídicas están obligadas a llevar contabilidad
completa.

Los otros perceptores de rentas de tercera categoría, salvo las pesonas


naturales, sucesionesindivsas, sociedades conyugales que optaron por tributar
como tales que obtengan exclusivamente las rentas a que se refiere el inciso j)
del artículo 28º de la Ley, están obligados a llevar contabilidad, de acuerdo a los
siguientes tramos:

1. Hasta 150 UIT de ingresos brutos anuales: Registro de Ventas e Ingresos,


Registro de Compras, Libro diario de formato simplificado.

2. Más de 150 UIT de ingresos brutos anuales: Contabilidad completa.

Mediante Resolución de Superintendencia, la Superintendencia Nacional de


Administración Tributaria - SUNAT, podrá establecer:

a) Otros libros y registros contables que, los sujetos comprendidos en el numeral


1 del párrafo anterior, se encuentren obligados a llevar.

b) Los libros y registros contables que integran la contabilidad completa a que se


refiere el presente artículo.

c) Las características, requisitos, información mínima y demás aspectos


relacionados a los libros y registros contables citados en los incisos a) y b)
precedentes, que aseguren un adecuado control de las operaciones de los
contribuyentes.

1.11.2.4 LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS


CAPITULO X

DE LOS MEDIOS DE CONTROL, DE LOS REGISTROS Y LOS


COMPROBANTES DE PAGO

Artículo 37º.- DE LOS REGISTROS Y OTROS MEDIOS DE CONTROL

Los contribuyentes del Impuesto están obligados a llevar un Registro de Ventas


e Ingresos de Compras, en los que anotarán las operaciones que realicen, de
acuerdo a las normas que señale el Reglamento.

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En el caso de operaciones de consignación, los contribuyentes del Impuesto
deberán llevar un Registro de Consignaciones, en el que anotarán los bienes
entregados y recibidos en consignación.

La SUNAT mediante Resolución de Superintendencia podrá establecer otros


registros o controles tributarios que los sujetos del Impuesto deberán llevar.

1.11.2.5. LEY PENAL TRIBUTARIA

Decreto Legislativo N° 813 (El Peruano 20.ABR.96) y su modificatoria Ley Nº


27038 (El Peruano 31.DIC.98)

Defraudación Tributaria

Artículo 1º.- El que, en provecho propio o de un tercero, valiéndose de cualquier


artificio, engaño, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo o
en parte de los tributos que establecen las leyes, será reprimido con pena
privativa de libertad no menor de cinco ni mayor de ocho años y con 365
(trescientos sesenta y cinco) a 730 (setecientos treinta) días-multa.

Artículo 2º.- Son modalidades de defraudación tributaría reprimidas con la pena


del artículo anterior:

a. Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos, rentas, o consignar pasivos


total o parcialmente falsos, para anular o reducir el tributo a pagar.
b. No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o
percepciones de tributos que se hubieren efectuado, dentro del plazo que
para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes.

Artículo 3º.- El que mediante la realización de las conductas descritas en los


Artículos 1º y 2º del presente Decreto Legislativo, deja de pagar los tributos a su
cargo durante un ejercicio gravable, tratándose de tributos de liquidación anual,
o durante un período de doce (12) meses, tratándose de tributos de liquidación
mensual, por un monto que no exceda de cinco (Q) Unidades Impositivas
Tributarias vigentes al inicio del ejercicio o del último mes del período, según sea
el caso, será reprimido con pena privativa de libertad no menor de dos ni mayor
de cinco años y con 180 a 365 días-multa.

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Tratándose de tributos cuya liquidación no sea anual ni mensual, también será
de aplicación lo dispuesto en el presente artículo.

Delito Contable.-

Artículo 5º.- Será reprimido con pena privativa de la libertad no menor de 2 (dos)
ni mayor de 5 (cinco) años y con 180 (ciento ochenta] a 365 (trescientos sesenta
y cinco) días-multa, el que estando obligado por las normas tributarias a llevar
libros y registros contables:

a. Incumpla totalmente dicha obligación.


b. No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en los libros y registros
contables.
c. Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos
falsos en los libros y registros contables.
d. Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros contables o los
documentos relacionados con la tributación.

1.11.2.6. LEY Nº 26887 “LEY GENERAL DE SOCIEDADES”


CAPITULO II
GERENCIA
Artículo 130°.- Responsabilidad
El gerente responde ante la sociedad, los accionistas y terceros, por los daños y
perjuicios que ocasione por el incumplimiento de sus obligaciones, dolo, abuso
de facultades negligencia grave. El gerente es particularmente responsable por:

1. La existencia, regularidad y veracidad de los sistemas, contabilidad, los


libros que la ley ordena llevar a la sociedad y los demás libros y registros
que debe llevar un ordenado comerciante.
2. El establecimiento y mantenimiento de una estructura de control interno
diseñada para proveer una seguridad razonable de que los activos de la
sociedad estén protegidos contra uso no autorizado y que todas las
operaciones son efectuadas de acuerdo con autorizaciones establecidas y
son registradas apropiadamente.
3. La veracidad de las informaciones que proporcione al directorio y la junta
general.

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4. El ocultamiento de las irregularidades que observe en las actividades de la
sociedad.
5. La conservación de los fondos sociales a nombre de la sociedad.
6. El empleo de los recursos sociales en negocios distintos del objeto de la
sociedad.
7. La veracidad de las constancias y certificaciones que expida respecto del
contenido de los libros y registros de la sociedad.
8. Dar cumplimiento en forma y oportunidades que señala la ley a lo dispuesto
en los artículos 130 y 224.
9. El cumplimiento de la ley, el estatuto y los acuerdos de la junta general y
del directorio.

Artículo 221º.- Memoriae información financiera

Finalizado el ejercicio el directorio debe formular la memoria, los estados


financieros y la propuesta de aplicación de las utilidades en caso de haberlas.
De estos documentos debe resultar, con claridad y precisión, la situación
económica y financiera de la sociedad, el estado de sus negocios y los resultados
obtenidos en el ejercicio vencido.

Los estados financieros deben ser puestos a disposición de los accionistas con
la antelación necesaria para ser sometidos, conforme a ley, a consideración de
la junta obligatoria anual.

Artículo 223º.- Preparación y presentación de estados financieros

Los estados financieros se preparan y presentan de conformidad con las


disposiciones legales sobre la materia y con principios de contabilidad
generalmente aceptados en el país.

Artículo 226º.- Auditoría externa

El pacto social, el estatuto o el acuerdo de junta general, adoptado por el diez


por ciento de las acciones suscritas con derecho de voto, pueden disponer que
la sociedad anónima tenga auditoría externa anual.

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Las sociedades que conforme a ley o a lo indicado en el párrafo anterior están
sometidas a auditoría externa anual, nombrarán a sus auditores externos
anualmente.

El informe de los auditores se presentará a la junta general conjuntamente con


los estados financieros.

Artículo 227º.- Auditorías especiales

En las sociedades que no cuentan con auditoría externa permanente, los estados
financieros son revisados por auditores externos, por cuenta de la sociedad, si
así lo solicitan accionistas que representen no menos del diez por ciento del total
de las acciones suscritas con derecho a voto.

La solicitud se presenta antes o durante la junta o a más tardar dentro de los


treinta días siguientes a la misma. Este derecho lo pueden ejercer también los
accionistas titulares de acciones sin derecho a voto, cumpliendo con el plazo y
los requisitos señalados en este artículo, mediante comunicación escrita a la
sociedad.

En las mismas condiciones se realizarán revisiones e investigaciones


especiales, sobre aspectos concretos de la gestión o de las cuentas de la
sociedad que señalen los solicitantes y con relación a materias relativas a los
últimos estados financieros. Este derecho puede ser ejercido, inclusive, en
aquellas sociedades que cuenten con auditoría externa permanente y también
por los titulares de las acciones sin derecho a voto. Los gastos que originen estas
revisiones son de cargo de los solicitantes, salvo que éstos representen más de
un tercio del capital pagado de la sociedad, caso en el cual los gastos serán de
cargo de esta última.

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1.12. CLASIFICACIÓN DE AUDITORÍA TRIBUTARIA

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