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Gestión tributaria

 Concepto

 ¿Dónde se regula?

 Para saber más…


 ÍNDICE
 > I. CONCEPTO
 > II. FASES DEL PROCEDIMIENTO DE GESTIÓN TRIBUTARIA

Gestión y planificación tributaria.

I. CONCEPTO

La gestión tributaria se define como la función administrativa dirigida a la aplicación de los


tributos, que en un sentido amplio estaría integrada por todas las actividades tendentes a la
cuantificación y determinación de la deuda tributaria (liquidación tributaria), la
comprobación del comportamiento del sujeto pasivo por parte de la Administración
(inspección) y la recaudación o pago de las deudas tributarias (recaudación), y que en un
sentido estricto abarcaría únicamente la liquidación y comprobación.

De una forma más detallada, la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (en
adelante LGT), en su artículo 117, establece que la gestión tributaria comprende, entre otras
actividades, la recepción y tramitación de declaraciones, autoliquidaciones, comunicaciones
de datos y demás documentos con trascendencia tributaria; la comprobación y realización de
las devoluciones previstas en la normativa tributaria; el reconocimiento y comprobación de
la procedencia de los beneficios fiscales; la realización de actuaciones de verificación de
datos; la emisión de certificados tributarios; la elaboración y mantenimiento de los censos
tributarios; y la información y asistencia tributaria.

La competencia para la gestión de los tributos estatales está reservada a la Agencia Estatal de
la Administración Tributaria. Por otro lado, la gestión de los tributos autonómicos y locales
corresponde a las Consejerías de Hacienda de las Comunidades Autónomas y a las
Concejalías de Hacienda de los Ayuntamientos, respectivamente.

En el procedimiento de gestión tributaria, las relaciones entre la Administración y los


contribuyentes tienden a ser de colaboración. Para garantizar los derechos de los
contribuyentes, la LGT en su artículo 85establece la obligación que tiene la Administración
de suministrar la información suficiente, tanto en cantidad como calidad, de modo que el
administrado disponga de la asistencia necesaria para cumplir adecuadamente con sus
obligaciones tributarias. Con tal fin la Administración dispone de los siguientes instrumentos:
publicación de los textos actualizados de las normas tributarias y de la doctrina
administrativa; comunicaciones y actuaciones de información; contestaciones a consultas
escritas; actuaciones previas de valoración; y asistencia a los contribuyentes para la
realización de declaraciones, autoliquidaciones y comunicaciones escritas.

Además, en el marco del procedimiento de gestión tributaria, la Administración debe


esforzarse en promover la utilización de técnicas y medios electrónicos, informáticos y
telemáticos necesarios para el desarrollo de su actuación que, en definitiva, suponen un ahorro
de los costes de tramitación tanto para la Administración como para el administrado.

Gestión Fiscal. Herramientas para el Asesor


(IVA Inc.)

II. FASES DEL PROCEDIMIENTO DE GESTIÓN TRIBUTARIA

La LGT diferencia las siguientes fases:

 a) Iniciación: Se lleva a cabo por alguno de los procedimientos que contempla


el artículo 98 y 118 de la LGT; a saber: autoliquidación, declaración, comunicación
de datos, solicitud del obligado tributario y de oficio por la Administración, entre
otros.
 b) Verificación de datos y comprobación de valores: Según establece la LGT en el
artículo 131 y siguientes, en esta fase la Administración tiene el cometido de verificar
los datos declarados, investigar otros posibles datos con repercusión tributaria y
conseguir pruebas acreditativas.
 c) Liquidación provisional: Según la LGT, serán declaraciones provisionales todas
aquellas que no se consideren definitivas. Mediante este tipo de declaración y según
señala en sus artículos 101 y 102, la Administración calcula y determina la deuda, la
notifica y exige su importe al deudor tributario.
 d) Liquidación definitiva: Esta fase concluye el procedimiento de liquidación de los
tributos confirmando o rectificando la anterior liquidación provisional y constituye
un acto administrativo revisable por los particulares. Este acto comunica al sujeto
pasivo el importe definitivo de su deuda tributaria.

Gestión Fiscal. Herramientas para el Asesor


(IVA Inc.)
Planeación tributaria
Autor: Portal de gerencia e incp • Fecha: 11.03.12 • Hora: 14:32

Un estudio elaborado por Jose Orlando Mera, ilustra de manera detallada las ventajas de aplicar la
planeación en los aspectos tributarios, de la mejor manera. Acá el resumen de este estudio y los tópicos
desarrollado en el mismo.

La planeación como herramienta puede ser utilizada desde la Administración, en las compañías, para
optimizar los impuestos en que estas son sujetos pasivos. Mediante la misma se logra: Determinar en la
evaluación de los proyectos de inversión, los posibles efectos de los impuestos en forma anticipada.
Considerar alternativas de ahorro en impuestos, en los proyectos de inversiones u operaciones que se
vayan a realizar. Aumentar la rentabilidad de los accionistas. Mejorar el flujo de caja de las compañías,
programando con la debida anticipación el cumplimiento adecuado de las obligaciones tributarias.

Planeación tributaria para la toma de decisiones


La planeación como herramienta puede ser utilizada desde la Administración, en las compañías, para
optimizar los impuestos en que estas son sujetos pasivos. Mediante la misma se logra:

 Determinar en la evaluación de los proyectos de inversión, los posibles efectos de los impuestos en forma
anticipada.
 Considerar alternativas de ahorro en impuestos, en los proyectos de inversiones u operaciones que se
vayan a realizar.
 Aumentar la rentabilidad de los accionistas.
 Mejorar el flujo de caja de las compañías, programando con la debida anticipación el cumplimiento
adecuado de las obligaciones tributarias.
Factores que hacen necesaria la Planeación Tributaria
 Los permanentes cambios en la legislación tributaria, obligan a las compañías a analizar su impacto y
buscar estrategias inmediatas para reducirlo.
 Presión a la gerencia de las compañías para el mejoramiento de los resultados.
 Aplicación de precios de transferencia en las transacciones con compañías vinculadas del exterior. Las
consecuencias de no hacer el estudio y no tener la documentación soporte, es el rechazo de los costos y
deducciones en estas operaciones.
 Las organizaciones cada día buscan reducir costos y mejorar la rentabilidad.
Fases de la Planeación
 Conocimiento del negocio:
 Características de la compañía
 Composición del capital (nacional o extranjero)
 Objeto social (productos o servicio que vende)
 Riesgos estratégicos del negocio
 Regulaciones especiales (rentas exentas Ley Páez, Ley Quimbaya)
 Información financiera actual y presupuestada
 Planes de inversión – nuevos productos o servicios
 Transacciones con vinculados económicos (productos – servicios)
 Estudio de la situación impositiva de años sujetos a revisión:
 Revisión de las declaraciones tributarias para determinar contingencias de impuestos, nivel de tributación:
renta presuntiva o renta ordinaria.
 Revisión de procedimientos y controles en impuestos para identificar riesgos de sanciones o mayores
impuestos.
 Utilización o disposición de los saldos a favor reflejados en las declaraciones.
 Identificación de puntos de mejoramiento y oportunidad. Observar situaciones repetitivas de un año a otro
y que no han sido subsanadas.
 Revisión de áreas que tengan que ver con el proceso tributario.
Desarrollo de la Planeación:
Basándose en las dos primeras fases, se define un plan de impuestos de la compañía en el cual se cubran
los siguientes aspectos:
 Análisis de la información financiera proyectada; cálculo del impuesto de renta por los años que cubre la
planeación.
 Alternativas.
 Presentación de informe.
 Actualización periódica a raíz de cambios en la legislación.
Aspectos a considerar en una planeación tributaria
 Diferimiento de impuestos
 Costo de oportunidad/riesgo involucrado en una alternativa
 Los cambios introducidos en una reforma tributaria, generan oportunidades que podrían ser utilizadas por
las compañías. Nuevos beneficios, nuevas deducciones
 Que quieren los accionistas?
 Distribución de dividendos en efectivo
Capitalizar la compañía
 Reducción del impuesto en la sociedad
 Impacto en los accionistas minoritarios
 Compañías filiales de una compañía en el exterior en la que, en el país de origen se permita el descuento
tributario de los impuestos pagados en Colombia (No tendría efecto si la tasa del país origen es igual a la
de Colombia).
Objetivos del Estado
 Incrementar los impuestos
 Disminución de beneficios
 Visitas de las autoridades fiscales a las compañías son más frecuentes para revisar las declaraciones
tributarias en las que se cuestionan aspectos formales y de fondo, generando en algunos casos
correcciones a las declaraciones presentadas.
 Aumento de sanciones por no cumplimiento adecuado de obligaciones.
Teniendo en cuenta lo antes expuesto, se plantean algunas estrategias de Planeación Tributaria para
compañías con renta ordinaria:

Estrategias de Planeación Tributaria para compañías con renta ordinaria:


 Utilización eficiente de las perdidas fiscales y excesos de renta presuntiva (Art. 147 y 191 ET)
 Deducciones por inversiones en investigaciones científicas o tecnológicas (Art. 158-1 ET)
 Deducciones por inversiones en Control y Mejoramiento del medio ambiente (Art. 158-2 ET)
 Deducciones por inversiones en activos fijos reales productivos (Art.158-3 ET)
 Donaciones (Art. 125 ET)
 Gastos en el exterior (Art. 122 ET)
 Aportes de pensiones realizados por el empleador (Art. 126-1 ET)
Algunas estrategias que a continuación se describen, aplican para compañías que tributan por
renta presuntiva y por renta ordinaria:
 Castigos por inventarios aprovisionados
 Castigos de cartera
 Cambios en los sistemas de depreciación de activos
 Cambios en los sistemas de amortización de activos
Las estrategias de Planeación Tributaria afectan en forma directa los resultados de la compañía y por
consiguiente las utilidades a distribuir entre los inversionistas. Por tanto, es importante que en la
evaluación de las estrategias de Planeación se tenga en cuenta la decisión de los inversionistas como es el
de recibir los dividendos o capitalizar las utilidades.

En el incp hemos desarrollado dos alternativas de consultoría externa, a que los socios pueden acceder
con tarifas preferenciales para el desarrollo de las anterior y muchas más alternativas
Fuente: Portal de gerencia e incp
Cuáles son los objetivos de la planificación fiscal?

La planificación fiscal es una metodología que muchas empresas ponen en marcha en el momento
en que intervienen en el mercado internacional.
No es exclusiva de este contexto, por supuesto, pero sí que es una práctica a la que se ven abocadas
no pocas empresas para, siempre dentro de la legislación vigente en cada país o región, mitigar los
efectos de su carga tributaria.
Ojo, no se trata de buscar recursos y atajos para no asumir los pagos tributarios que le corresponden
a cada empresa. De lo que se trata es, por el contrario, de planificar una serie de acciones que alivien
la presión fiscal de las organizaciones y, al mismo tiempo, les permitan adaptarse a las exigencias
propias de este terreno.

¿Qué buscan las empresas con la planificación


fiscal?
Una estrategia de planificación fiscal no es algo sencillo. En ella pueden entrar todo tipo de
elementos, desde la naturaleza de las inversiones, la tributación de agentes no residentes, los
convenios de doble tributación y otras claves fiscales tanto del país en el que opere una empresa
como las de mercados específicos.
Su objetivo primordial no es otro que encajar eficazmente la actividad de las empresas en el sistema
de tributación en el que éstas se desenvuelven, con lo cual es necesario hacer un riguroso análisis de
las normas fiscales de los contextos y una actualización y revisión de los tratados y convenios
internacionales vigentes al respecto.
No obstante, si precisamos aún más esto último, podemos afirmar que el grueso de las empresas que
pone en marcha una estrategia de planificación fiscal busca engranar dos piezas que,
inevitablemente, constituyen las dos caras de una misma moneda: una menor tributación y un
mayor beneficio.
Objetivos e importancia de la estrategia fiscal
Sánchez Miranda (2008, p.94) manifiesta que toda estrategia encaminada al correcto pago de los
impuestos debe tener al menos los siguientes objetivos básicos e indispensables:

 Reducción de la base del impuesto.


 Diferimiento de los impuestos por pagar.
 Recuperación de los saldos a favor.
 Cumplimiento correcto de las obligaciones fiscales.
 Certeza para planear en términos financieros.

El mismo autor señala que una parte fundamental para lograr los objetivos anteriores es la aplicación
estricta de las disposiciones fiscales siendo menester que sea como resultado de una interpretación
armónica, producto de relacionar los preceptos fiscales con normas mercantiles, civiles y laborales,
entre otras, con la finalidad de que al momento de implementarlas sea con el objetivo de lograr un
beneficio económico en beneficio de los dineros, siendo sustancial dar pautas de acción para pagar
un impuesto justo en correspondencia con las finanzas. 1

Los elementos de los impuestos participan de una manera importante entre la relación fisco-
contribuyente. Dicha relación es considerada como la esencia del surgimiento de la obligación
tributaria. Las partes que intervienen tanto del sujeto activo como el sujeto pasivo tienen obligaciones
primarias y obligaciones secundarias.

Por lo que respecta al sujeto activo Rodríguez Lobato (1986, p.133) señala que en México,
constitucionalmente, el único sujeto activo de la obligación fiscal es el Estado, ya que el artículo 31,
fracción IV de la Constitución Política del país, al establecer la obligación de contribuir para los gastos
públicos, únicamente menciona a la Federación, los Estados y los Municipios, y no prevé en la Ley
Fundamental a ninguna otra persona, individual o colectiva, como sujeto activo, ni se prevé, tampoco,
la facultad del Estado para delegar el ejercicio de su potestad tributaria.

Rodríguez Lobato (1986, p.147) afirma que el sujeto pasivo de la obligación fiscal es la persona
que conforme a la ley debe satisfacer una prestación determinada a favor del fisco, ya sea propia o
de un tercero, o bien se trate de una obligación fiscal sustantiva o formal. Dicho de otra manera es el
propio contribuyente el que es considerado como sujeto pasivo dentro de la relación tributaria. Uno
de los aspectos más importantes de esta relación es la denominada poder de imperio, Delgadillo
(2003, p.32) sostiene que uno de los aspectos de la soberanía es el conocido poder de imperio,
facultad que en el Estado romano se expresaba en el dominio absoluto sobre los pueblos que
conquistaba, sometiéndolos a su autoridad e imponiéndoles la obligación de aportarle recursos.

En los últimos años las organizaciones sinaloenses han asumido un papel conservador en
tratándose del cumplimiento de las obligaciones fiscales, esto derivado al gran numero de
compromisos a cumplir ante las autoridades hacendarias. Ante esta situación, han realizado diversas
planeaciones fiscales para contrarrestar dicha situación.

Reyes Mora, Reyes Corona y Esquerra Lupio (2008, p.9), manifiestan que la planeación fiscal es
esencial para el funcionamiento de cualquier grupo social, atreves de ella se prevén las contingencias
y cambios que puedan separar en un futuro. Dentro de la planeación fiscal sería prever los hechos
jurídicos tributarios que establezcan mayores cargas a los contribuyentes, optando por aquellas que
no sean tan complicadas, o bien por aquellas que establezcan un régimen más adecuado a las
posibilidades del contribuyente, para que sea un contribuyente quien cumpla mejor con todas las
obligaciones establecidas en las leyes aprobadas por el legislador tributario, estar preparados para
que también se pueda realizar cualquier cambio en el cumplimiento, dentro del régimen adoptado para
cuando se tengan reformas o adecuaciones a las mismas leyes tributarias y seguir cumpliendo dentro
de las normas jurídicas establecidas en estas últimas.
Los mismos autores, señalan que las ventajas de la planeación fiscal son actividades con orden y
propósito, cambios futuros, así como proporcionar una base para el control. Cualquier cambio se
puede realizar por lo que la planeación no puede ser rígida, sino flexible, modificable en su
oportunidad. Por otro lado, las desventajas de la planeación fiscal manifiestan que son barreras
psicológicas, costo elevado, limite por la formación y hechos futuros. La oposición a realizar la
planeación fiscal por parte de algunos profesionales que no han practicado la misma y que, en su
caso, desconocen la realidad jurídica de la planeación fiscal, confundiendo esta con lo que se dice de
la evasión y la elusión fiscal. 2
Domínguez Barrero y López Laborda (2001, p.11) señalan que para tomar adecuadamente una
decisión que comporta un costo tributario determinado, no basta con conocer satisfactoriamente el
sistema fiscal aplicable, lo verdaderamente importante es saber incorporar el elemento tributario a un
modelo de decisión que permita llevar a cabo una comparación rigurosa ante las distintas alternativas
a disposición del sujeto.
Reyes Mora, Reyes Corona y Esquerra Lupio (2008, p.24), manifiestan que el propósito de la
planeación es la determinación racional de donde se quiere llegar, así como los medios y técnicas
que deben emplearse para hacerlo, es decir, se trata de determinar que debemos hacer esta semana,
este mes o este año, para estar en una situación determinada y elegida como conveniente dentro de
una semana, un mes o un año.
Los objetivos o la finalidad de la planeación tributaria, los autores anteriormente señalados mencionan
las siguientes:
a). Lograr que la empresa tenga una mejor imagen desde el punto de vista fiscal ante las autoridades
fiscales.
b). Procurar tranquilidad y confianza a los accionistas de la empresa, sabiendo que la misma está
cumpliendo cabalmente con sus obligaciones fiscales.
Cumplir cabalmente, significa precisamente eso, ni más ni menos, procurando aprovechar los
beneficios que implícitamente tiene la ley, así como los explícitos.
El costo fiscal se lograra reducir en la medida que:
1). Se abata.- O sea, que con apego estricto a la ley logre nulificar la carga tributaria.
2). Se atenúe.- O sea, disminuir su impacto hasta donde las disposiciones fiscales lo permitan.
3). Se difiera.- O sea, posponer el pago de los impuestos para un periodo posterior, con el objeto de
lograr un beneficio financiero.
No debemos pasar por alto que el objetivo máximo de la planeación fiscal, es el cumplimiento de las
obligaciones con apego estricto a la ley, pudiendo inclusive ocurrir que el resultado de su aplicación
sea crear una base de pago más amplia. Debemos planear aun en las circunstancias actuales, de
hecho hoy más que nunca, porque la dinámica de las normas fiscales es tal, que cada día resulta más
complejo cumplir con esta tarea, y se corre el riesgo que por falta de planeación o por falta de
mantenimiento a la misma, sea relativamente sencillo caer en la evasión. Por lo que el mejor remedio
para la evasión fiscal es la planeación.
Domínguez Barrero y López Laborda (2001, p.12) sostienen que debe quedar muy claro que la
planificación fiscal es diferente de la elusión y la evasión fiscal, la elusión fiscal (entendida como
fraude de ley) consiste en la realización de una operación determinada, al amparo de una norma
dictada con una finalidad distinta, con el resultado de la reducción de la carga tributaria normalmente
asociada a esa operación. Los mismos autores manifiestan que la planificación fiscal trata de buscar
la mejor alternativa dentro de un marco normativo dado, es pertinente traer a colación aquí unas
palabras pronunciadas por un juez americano en 1947, recogidas en el excelente Manual de Hacienda
Publica de Harvey S. Rosen: Una y otra vez, los tribunales han dicho que no hay nada siniestro en
organizar las actividades propias para reducir al máximo los impuestos. Todo el mundo lo hace, ricos
y pobres; y actúan correctamente, porque nadie tiene el deber de pagar más de lo que establece la
ley…….Pedir más, en nombre de la moral, es mera hipocresía, así como también lo es pagar menos.
Sánchez Miranda (2008, p.57) señala que las condiciones de una exitosa planeación fiscal en las
organizaciones tiene como propósito lo siguiente:
a). No perder el control de la empresa o del grupo de empresas. No proponer estructuras jurídicas
ineficientes que hagan imposible la administración del patrimonio.
b). Conservar la utilidad de la información financiera. Debe cuidarse que la información contable no
resulta falseada con motivo de la implementación de una medida de planeación.
c). Observación irrestricta de las disposiciones fiscales.- Esta es la condición más importante, ya que
la medida propuesta debe ser apegada a lo establecido en la ley, y contar con:
1.- Soporte jurídico.
2.- Soporte contable.
3.- Soporte documental.
4.- Lógica operativa.
5.- Razón de negocio.
Este autor coincide con Reyes Corona, el cual han utilizado en su práctica profesional una gran
diversidad de esquemas de planeación fiscal y estos puntos citados anteriormente señalan que son
indispensables.
Las fases de la planeación tributaria son las etapas por las que el experto fiscal deberá utilizar para
una adecuada optimización de recursos en materia tributaria. En este sentido Corona Funes (2007,
p.89) describe las fases de la planeación tributaria y las describe de la siguiente manera:
a). Análisis.
b). Diseño de medidas.
c). Presentación.
d). Plan estratégico.
e). Plan operacional (manual de operación).
f). Actuación y mantenimiento
En este contexto Sánchez Vega (2009, p.57) señala que la aplicación de una estrategia fiscal, tendrá
por objeto la optimización de la carga tributaria, siempre dentro del más absoluto respeto a los
preceptos legales relativos, a efecto de prever los resultados financieros y fiscales, sin ubicarse en los
supuestos delictivos. Este autor señala además que dentro de la finalidad de la estrategia fiscal, su
utilización debe realizarse dentro del marco legal, su implementación tiene como finalidad el desarrollo
y permanencia de las entidades económicas mediante un plan de negocios, para obtener, entre otros,
los siguientes beneficios:

 Aprovechar los estímulos fiscales.


 Aplicar lo permitido por las leyes.
 Diferir el pago de las contribuciones.
 Disminuir la carga fiscal.
 Programar los resultados.
 Evitar sanciones fiscales.
 Propiciar el crecimiento, fortalecimiento y permanencia en el marcado.
 Disminuir los efectos negativos de la competencia desleal.
 Fomentar la creatividad de los directivos en cuanto al diseño de la empresa que desean
tener, establecer retos mayores y la forma de alcanzarlos, siempre dentro del marco legal.
 Tener una empresa fiscalmente sana.

Sánchez Vega (2009, p.82) menciona que el diseño de la estrategia consiste en visualizar los posibles
escenarios, estudiando las oportunidades o alternativas que se tienen dentro del marco legal, así
como sus efectos financieros y organizacionales, trazando objetivos, medios que se utilizaran
(personal, operaciones necesarias, celebración de contratos, asesoría, etc.), resultados esperados,
medios de control y supervisión entre otros.

Bajo esta perspectiva, Octavio Aguirre3 citado por Sánchez Vega (2009, p.83), considera que el
proceso que ha de seguirse para establecer los propósitos institucionales en la empresa son:

 Elaboración del diagnostico corporativo.


 Desarrollo del escenario integral de la empresa.
 Formulación de las proyecciones de referencia y contingentes (óptimas).

1 Cabe destacar que en este Capítulo existe un apartado especial, en el cual es analizada la interpretación jurídica fiscal
ampliamente, tales como las escuelas, fuentes, tipos, teorías, etc.

2 Tanto la figura de la evasión y elusión fiscal son tratadas posteriormente en este mismo Capítulo dentro de las implicaciones y
riesgos de las estrategias fiscales en las organizaciones sinaloenses.

3 El Dr. Octavio Aguirre Mora en su obra “Planeación corporativa para la empresa mexicana”, EDUVEC, primera edición, 1981,
págs. 58-65, describe todos y cada uno de los factores que intervienen en los propósitos institucionales en la empresa.

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ELEMENTOS DE LA PLANIFICACION TRIBUTARIA
EL PAPEL DE LOS IMPUESTOS EN LAS EMPRESAS

Las obligaciones fiscales que deben atender las empresas de los diferentes sectores que conforman la
economía de un país, han llevado a conformar departamentos especializados con el propósito de planificar la
optimización en el pago de dichos tributos, obtener un mejor aprovechamiento de los beneficios consagrados
en la ley, cumplir oportunamente los deberes fiscales inherentes, conseguir los recursos necesarios e
interpretar y aplicar debidamente las normas que los rigen, entre otras cosas. Las decisiones, en materia de
impuestos, tienen incidencia directa en factores tales como:

• Pago de utilidades —a través de dividendos o participaciones— como retribución a socios o accionistas


por el capital invertido;

• Rentabilidad operativa de la empresa, como resultado de una correcta aplicación de las normas
tributarias;

• Financiación, en cuanto a la generación de recursos que permitan dar oportuno cumplimiento a las
obligaciones fiscales;

• Optimización de resultados, en la medida en que se evite el pago de sanciones e intereses de mora;

• Progreso del país, por cuanto la correcta tasación de los impuestos a cargo de la empresa permitirá la
creación de reservas y previsiones de dinero que sean necesarias, diluyendo de esta manera la tendencia
a la evasión y elusión de impuestos.

• Creación de valor agregado y generación de recursos propios para atender las necesidades de capital a
corto y largo plazo, sin acudir a endeudamiento externo, con un alto costo financiero.

La responsabilidad de directivos y gerentes por la rentabilidad de los entes productivos cobra especial
importancia ante los socios o accionistas, dado su especial derecho a esperar y obtener utilidades acordes
con su inversión. Y, si se satisface esta condición, los propietarios de negocios estarán en condiciones de
irrigar recursos, a través de sus impuestos, a toda la economía y esta, a su vez, a la comunidad brindando
oportunidades de empleo y bienestar general.

Sin embargo, ha sido costumbre reiterada en nuestro país mejorar la rentabilidad de los negocios —para
satisfacer las obligaciones con los socios o accionistas— por medio de la creación de situaciones artificiales
que propenden por el recorte de los impuestos, directos o indirectos, a pagar; sin caer en la cuenta que estas
prácticas, además de la distorsión que producen en la medición de la verdadera rentabilidad de la actividad,
exponen innecesariamente a la empresa a sanciones económicas de toda clase y a desdibujar su contribución
al entorno social y al desarrollo del país.

De allí la importancia de una adecuada planificación tributaria. Las empresas que no estén en capacidad de
generar los recursos suficientes para asumir la carga tributaria que les corresponda legalmente, deberían
cerrar sus puertas.

De otra forma, se estaría encubriendo ineficiencias administrativas e incapacidad empresarial, usando


fraudulentamente "subsidios" de parte del estado, representados en la evasión y elusión de impuestos.
Finalidad
EL PAPEL DE LOS IMPUESTOS EN LAS EMPRESAS

Las obligaciones fiscales que deben atender las empresas de los diferentes sectores que conforman la
economía de un país, han llevado a conformar departamentos especializados con el propósito de planificar la
optimización en el pago de dichos tributos, obtener un mejor aprovechamiento de los beneficios consagrados
en la ley, cumplir oportunamente los deberes fiscales inherentes, conseguir los recursos necesarios e
interpretar y aplicar debidamente las normas que los rigen, entre otras cosas. Las decisiones, en materia de
impuestos, tienen incidencia directa en factores tales como:

• Pago de utilidades —a través de dividendos o participaciones— como retribución a socios o accionistas


por el capital invertido;

• Rentabilidad operativa de la empresa, como resultado de una correcta aplicación de las normas
tributarias;

• Financiación, en cuanto a la generación de recursos que permitan dar oportuno cumplimiento a las
obligaciones fiscales;

• Optimización de resultados, en la medida en que se evite el pago de sanciones e intereses de mora;

• Progreso del país, por cuanto la correcta tasación de los impuestos a cargo de la empresa permitirá la
creación de reservas y previsiones de dinero que sean necesarias, diluyendo de esta manera la tendencia
a la evasión y elusión de impuestos.

• Creación de valor agregado y generación de recursos propios para atender las necesidades de capital a
corto y largo plazo, sin acudir a endeudamiento externo, con un alto costo financiero.

La responsabilidad de directivos y gerentes por la rentabilidad de los entes productivos cobra especial
importancia ante los socios o accionistas, dado su especial derecho a esperar y obtener utilidades acordes
con su inversión. Y, si se satisface esta condición, los propietarios de negocios estarán en condiciones de
irrigar recursos, a través de sus impuestos, a toda la economía y esta, a su vez, a la comunidad brindando
oportunidades de empleo y bienestar general.

Sin embargo, ha sido costumbre reiterada en nuestro país mejorar la rentabilidad de los negocios —para
satisfacer las obligaciones con los socios o accionistas— por medio de la creación de situaciones artificiales
que propenden por el recorte de los impuestos, directos o indirectos, a pagar; sin caer en la cuenta que estas
prácticas, además de la distorsión que producen en la medición de la verdadera rentabilidad de la actividad,
exponen innecesariamente a la empresa a sanciones económicas de toda clase y a desdibujar su contribución
al entorno social y al desarrollo del país.

De allí la importancia de una adecuada planificación tributaria. Las empresas que no estén en capacidad de
generar los recursos suficientes para asumir la carga tributaria que les corresponda legalmente, deberían
cerrar sus puertas.

De otra forma, se estaría encubriendo ineficiencias administrativas e incapacidad empresarial, usando


fraudulentamente "subsidios" de parte del estado, representados en la evasión y elusión de impuestos.
ASPECTOS GENERALES DE LA
PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA EN
VENEZUELA
*DRA. ALEJANDRA HIDALGO DE CAMBA
UNIVERSIDAD DR. RAFAEL BELLOSO
CHACÍN - VENEZUELA.
Recibido: 23 de abril de 2009, Aceptado: 29 de Mayo de 2009

RESUMEN

Venezuela hasta finales de la década de los ´80 fue conocida en el mundo como un paraíso
fiscal, por ende resultaba atractivo para aquellos inversionistas que deseaban multiplicar sus
ganancias a cambio de muy pocos impuestos. No obstante, a partir de 1993 comenzaron a
vislumbrarse situaciones en la economía venezolana como precios bajos del barril de petróleo,
ingresos públicos insuficientes, que conllevaron a sus mandatarios a realizar cambios en el
ámbito económico apoyándose en el marco tributario. De manera tal que a partir de entonces
todos los ciudadanos se encontraban en la obligación de colaborar con las cargas públicas del
Estado, recayendo la mayor responsabilidad en las personas jurídicas. Pues bien, en el
transcurso del tiempo el Gobierno continuó realizando reformas con el propósito de
perfeccionar la exacción tributaria, ampliando la base imponible e incrementando las sanciones
pecuniarias, creando la pena privativa de libertad para aquellos que cometan delitos tributa e
inclusive extendiendo la responsabilidad solidaria a los Asesores y Asesoras en esta materia.
En tal sentido, considerando la alta presión fiscal que actualmente existe en Venezuela, el
presente estudio tiene como propósito analizar los aspectos generales de la planificación
tributaria en dicho país, tales como concepto, características, Políticas y Metas Tributarias, así
como su Importancia. Concluyéndose que la Planificación Tributaria es una herramienta
administrativa que tiene como finalidad determinar el pago de la cantidad justa que le
corresponde al contribuyente por concepto de tributos, la misma también ayudara a consolidar
procesos gerenciales, tales como la planificación creativa en vez de la rutinaria, la valoración
de la reputación en el mismo nivel del capital financiero y los aportes tributarios en vez de la
evasión, siendo estos últimos fundamentales para el mejoramiento de la calidad de vida de la
población.

Palabras Clave: Planificación Tributaria, Impuestos, Ética, Gerencia, Venezuela.

ABSTRACT

Venezuela until end of the decade of ´80 was well-known in the world like a fiscal paradise;
therefore she was attractive for those investors who wished to multiply their gains in exchange
for very few taxes. However, from 1993 situations in the economy of the country like low prices
of the petroleum barrel began to glimpse, income insufficient public, who entailed their agent
chief executives within the framework to make changes in tributary the economic scope leaning.
Of way so that now all the citizens were in the obligation to collaborate with the obligations
owned to government of the State, falling the greater responsibility to the legal people. Then, in
the course of the time the continuous Government making reforms in order to perfect the
tributary obligation, extending the tax basis and increasing the sanctions, creating the privative
pain of freedom for which they commit crimes pays inclusively and extending the principle of
solidarity to the Advisers and Advisers in this matter. In such sense, considering the high fiscal
pressure that at the moment exists in Venezuela, the present work looks for to study the general
aspects of the tributary planning in this country, such as concept, Tributary characteristics,
Policies and Goals, as well as their Importance. Concluding that the Tributary Planning is an
administrative tool that it has like intention to determine the cancellation of the right amount that
corresponds to him to the contributor by concept of tributes, the same one also helped to
consolidate managemental processes, such as the creative planning instead of the routinist, the
tributary valuation of the reputation in he himself level of the financial capital and contributions
instead of the evasion, being these last fundamental ones for the improvement of the quality of
life of the population.

Words key: Tributary planning, Taxes, Ethics, Management, Venezuela.

*Lic. En Administración Comercial (URBE), Lic. En Contaduría Pública (URBE), Magister en


Gerencia Tributaria (URBE), Doctora en Ciencias Gerenciales (URBE), Actualmente cursando
estudios Postdoctorales en Gerencia Pública y Gobierno (URBE). Profesora Agregada de la
Escuela de Contaduría Pública de las Asignaturas Sistemas Tributarios y Ética Profesional del
Contador Público. Profesora Agregado de Postgrado en Gerencia Tributaria de las Asignaturas
Fundamentos Económicos y Financieros y Planificación Tributaria (URBE). Profesora de Post-
grado de Educación a Distancia de la Especialización de Gerencia de las Organizaciones.
Cátedra: Cultura Organizacional. Tutor y Jurado de Tesis a nivel de Post-Grado. Miembro del
Comité de Normas de Auditoría y Principios de Contabilidad del Colegio de Contadores
Públicos del Estado Zulia. (IDEPRO). Ex-miembro de DELOITTE. E-mail:
alejandra_hidalgo_m@yahoo.com

INTRODUCCIÓN

El Estado señala Laya (1989), es una sociedad humana, asentada permanentemente sobre un
determinado territorio, constituida y regida por un Orden Jurídico que es creado, establecido y
aplicado por un poder soberano, para obtener el bien público temporal. Esta institución tendrá
entonces personalidad moral y jurídica propia, que la distinguirá de otras entidades. En tal
sentido, para el buen funcionamiento del Gobierno cuyo fin principal es generar una calidad de
vida mejor para su población a través de la satisfacción de las necesidades públicas, se hace
necesaria la obtención de recursos públicos los cuales percibe por medio de los diferentes
ingresos a las arcas del Tesoro Nacional.

Existen diferentes tipos de ingresos públicos establecidos por la doctrina, vale decir, ordinarios,
extraordinarios, patrimoniales, ingresos provenientes de las empresas del Estado y los ingresos
tributarios, siendo esto últimos obtenidos mediante la recaudación de los impuestos, tasas y
contribuciones. A pesar de la inminente necesidad que representa para el Estado lograr una
efectiva recaudación de los tributos, existe desde la antigüedad resistencia ante su pago por
parte de los contribuyentes, las razones parecen ser subjetivas a cada individuo.

No obstante, la mayoría reconoce que tales exacciones tributarias están revestidas por un
carácter de legalidad y obligatoriedad, que de no darle fiel cumplimiento recaería en el sujeto
una sanción bien sea pecuniaria, de cierre del establecimiento y/o inclusive hasta penal.

Así las cosas, las leyes tributarias no solo están comprendidas por obligaciones, sanciones,
sino también por beneficios fiscales que pueden ser disfrutados por el contribuyente, tales
como exenciones, exoneraciones, escudos fiscales, hasta vacios legales que traen como en
consecuencia el alcance de un ahorro en el quantum del tributo. Figuras como la elusión, han
dado origen ha conductas enfocadas a practicas tributarias que tengan como resultado la
optimización de la carga fiscal, entre las que se encuentra la ingeniería fiscal, la economía de
opción y la planificación tributaria.

El presente artículo tiene como objetivo exponer reflexiones y aproximaciones teóricas que
proporcionen un enfoque de la planificación tributaria en Venezuela. Para lograr tal propósito la
metodología aplicada estuvo dirigida a la revisión documental-bibliográfica, sustentada en la
comparación de criterios de diversos autores, y vivencias de la investigadora.

Los Tributos
Los tributos para Villegas (1992) son entendidos como “las prestaciones en dinero, que el
Estado exige en ejercicio de su poder de imperio, en virtud de una ley y para cubrir los gastos
que le demandan el cumplimiento de sus fines”.

De ahí, que son considerados como una de las fuentes de ingresos públicos que poseen los
Estados adicional a otras actividades financieras relacionadas directamente con las ventajas
naturales, tecnológicas o culturales que le son propias. En tal sentido autores como
Villegas(1992), Moya (2006) y Laya (1989) distinguen entre los principales elementos
caracterizadores de los tributos, la extinción de la obligación tributaria mediante erogaciones
monetarias, considerando que actualmente las transacciones comerciales se realizan a través
del dinero, el cual ha pasado a ser el medio utilizado por excelencia para efectuar intercambios
comerciales.

Adicionalmente en Venezuela la norma consagra el derecho de carácter pecuniario del tributo


en el artículo 317 de la Constitución Nacional de la República Bolivariana de Venezuela (1999)
que establece “…No podrán establecerse obligaciones tributarias pagaderas en servicios
personales”. En este mandato, se garantiza el derecho a la integridad personal, vale decir, el
derecho que tiene toda persona a que se respete en su conjunto, entendiendo por ello su
bienestar físico, psicológico y moral.

Ahora bien, otra característica de los tributos es la atribución exclusiva que tiene el Estado de
la exacción de las obligaciones impositivas, en virtud de su poder de imperio, por su parte
Pulido (2005) comenta que desde tiempos inmemoriales, aproximadamente 5.000 años antes
de la era Cristiana, la recaudación constituía una manera de representar el poder del
Gobernante sobre los Súbditos, además era el símbolo mas distintivo de autoridad sobre una
nación, estado o grupo humano sobre otros pueblos y territorios. Residía en esta tanta
notoriedad que el pueblo que resultaba subyugado debía cancelar tributo al vencedor.

Con el pasar del tiempo se perfecciono esta actividad en manos del Estado, y hoy en día es el
único que puede ejercer este requerimiento a los contribuyentes, a través de un sistema
tributario articulado.

En Venezuela esta exigencia tiene rango constitucional, encontrándose dispuesto en el artículo


133 de la Carta Magna. El mismo versa lo siguiente: Toda persona tiene el deber de coadyuvar
a los gastos públicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la
ley.

En opinión de Candal (2005), estas premisas de carácter constitucional señalan el deber a


cargo de cada ciudadano de contribuir a soportar los gastos generales del Estado. Esta
presunción avala al principio de generalidad, que según Moya (2006) tiene como finalidad
lograr que “nadie quede eximido de cancelar tributos, bien sea por privilegios personales, de
clase, linaje o casta”.

De tal forma que el gravamen deba establecerse para que cualquier individuo, cuya
circunstancias coincidan con la tipificadas como hecho generador del tributo, resulte obligado a
su cumplimiento. Del artículo anteriormente citado, se desprende que la fuente de los tributos
se encuentra en la norma jurídica, obligatoriamente necesitan estar señalados en una ley para
poder ser exigidos por el Estado; en la misma se instituyen todos los postulados bajos los
cuales nace la obligación tributaria bien sea como impuestos, tasas o contribuciones, por ello
tales supuestos van a determinar cuando una persona natural o jurídica se convertirá en sujeto
pasivo.

En tal sentido, esta condición ineludible del tributo también esta presente en el precitado
artículo 317 de la CNRBV, que reza: No podrá cobrarse impuesto, tasa, ni contribución alguna
que no estén establecidos en la ley, ni concederse exenciones y rebajas, ni otras formas de
incentivos fiscales, sino en los casos previstos por las leyes…
Por ello el Estado busca por medio de estos mandatos, la aplicación del principio de legalidad o
de reserva legal, a efectos de limitar el poder tributario de las instituciones públicas y proteger
los derechos de los contribuyentes.

Para ampliar la ideas propuestas, Pérez citado por Fraga (2006), señala que este principio
tiene una función de garantía y de seguridad jurídica frente a las intromisiones arbitrarias del
Estado en la esfera de la libertad y la propiedad privada, así como procura resguardar la
democracia a través de la colaboración de los miembros de la población en el establecimiento
del sistema tributario.

Lo cual resulta fundamental para el desarrollo de un sistema democrático, de libre mercado,


donde la oferta y la demanda se desenvuelven espontáneamente, generando seguridad
económica-jurídica, propiciando las inversiones, la productividad y por ende la recaudación
eficiente de los diferentes tributos.

Por otra parte, a pesar de la importancia que repercuten los ingresos públicos para el Estado,
este es un ente que no persigue como fin el lucro, por el contrario tiene como deber la
satisfacción de todas aquellas necesidades de la población que no pueden ser resarcidas por
los sectores privados; estas erogaciones se conocen como gasto público las mismas deben
encontrarse respaldadas por una ley para poder llevarse a término, y suponen previos ingresos
que estarán derivados de recursos públicos. Ciertamente un margen significativo de estos
ingresos proviene de los tributos, los cuales son exigidos a las personas con este objetivo.

Mucho se ha discutido acerca de los propósitos de la recaudación de los tributos, tal y como lo
plantea Fariñas (1978) pueden ser utilizados con fines proteccionistas, sociales o como un
instrumento destinado a dirigir la economía nacional.

No obstante su objetivo principal es financiar servicios de interés general que mejoren la


calidad de vida del colectivo, considerando la capacidad contributiva del sujeto pasivo, tal y
como se observa en el artículo 316 de la CRBV: El sistema tributario procurará la justa
distribución de las cargas públicas según la capacidad económica del o la contribuyente,
atendiendo al principio de progresividad, así como la protección de la economía nacional y la
elevación del nivel de vida de la población, y se sustentará para ello en un sistema eficiente
para la recaudación de los tributos.

Por su parte Alurralde (2007), manifiesta que la política de los Estados en materia de gasto
público, inciden directamente en la extracción de riqueza a los particulares a través de la
obtención de recursos de naturaleza tributaria para satisfacer dicho gasto. Entendiendo por
esta situación, que el Gobierno exige colaboración para la compensación de sus gastos a las
personas jurídicas o naturales, conocidas como el sujeto pasivo en la relación tributaria.

En el caso de Venezuela, los tributos tienen como finalidad complementar los ingresos
públicos, cuya fuente principal es la exportación del petróleo. Este país posee una alta
dependencia de lo percibido por la Renta Petrolera, convirtiendo al Estado en un país mono-
productor por excelencia, descuidando los otros sectores de la economía. Implicando un alto
riesgo para el Gobierno, considerando que el valor del petróleo el mercado tiende a no ser
constante, porque se ve afectado por diversas situaciones variables tales como, la estación del
año de los países que demandan el producto, conflictos internacionales, estado de las
refinerías, entre otras circunstancias que sensibilizan su valor y por ende afectan de forma
directa a aquellos países cuyos ingresos públicos dependen exclusivamente de su precio en el
mercado.

Es así como en aras de disminuir el déficit fiscal existente por el agotamiento del modelo
rentista, el Gobierno venezolano optó a partir del año 1994 por percibir ingresos a través de
otras fuentes como los tributos, en tal sentido fundó un organismo que le permitiera
incrementar la recaudación, mediante la creación del Servicio Nacional de Administración
Tributaria (SENIAT) que posteriormente sería llamado Servicio Nacional de Administración
Aduanera y Tributaria (1999), asimismo durante el mencionado año 1994 en Venezuela se
realizaron reformas al Código Orgánico Tributario, a la Ley del Impuesto Sobre La Renta, aplicó
el Impuesto al Consumo Suntuario y Ventas al Mayor, además estableció el cobro del Impuesto
a las sobre Cuentas Mantenidas en Instituciones Financieras y el Impuesto a los Activos
Empresariales que fue derogado posteriormente, entre otros cambios impositivos.

Comienza entonces a formarse un proceso de cultura tributaria para el contribuyente


venezolano, que no estaba familiarizado con altas cargas impositivas y exigencias fiscales
relativas al cumplimiento de obligaciones legales ante la Administración Tributaria.

No obstante, estas no serían las únicas reformas que afectarían al sujeto pasivo, porque para
el año 1999 el Estado efectuó otra serie de cambios en el ámbito jurídico tributario, dirigidas en
principio a la Constitución Nacional de la República Bolivariana de Venezuela así como
específicamente a los tributos considerados de mayor interés para la época vale decir, la Ley
del Impuesto al Consumo Suntuario y Ventas al Mayor la cual adoptó nuevamente el nombre
de Impuesto al Valor Agregado, por otra parte a la Ley de Impuesto Sobre La Renta se le
incorporó el principio de Renta Mundial, el régimen de Precios de Transferencias y de
Transparencia Fiscal además se estableció el cobro del Impuesto al Débito Bancario y se
modificaron disposiciones en el Código Orgánico Tributario en el año 2001.

Resulta imposible ignorar la difícil realidad que los empresarios venezolanos deben enfrentar
para poder sobrevivir y alcanzar el éxito en una economía marcada por factores de
desequilibrio e incertidumbre los cuales se han venido acumulando durante los últimos
veinticinco años, estos han gestado un tenso clima de inestabilidad política, aunado a una
política fiscal restrictiva, regulación de precios insostenible, altas tasas de interés, un
prolongado control del tipo de cambio, un gasto público que aumenta cada día mas, aunado a
la aplicación de estrategias gubernamentales que lejos de ser una salida a la crisis han
conllevado a diversidad de problemas económicos, como la inflación, distorsión en los precios,
desabastecimiento.

Así las cosas, esta serie de circunstancias inducen a las compañías a estudiar todas aquellas
posibilidades estratégicas y legales que le permitan seguir desarrollándose favorablemente en
medio de estas circunstancias que conforman el escenario económico nacional actual. Para los
actuales gerentes venezolanos la planificación se vislumbra como una herramienta
administrativa fundamental para poder abordar esta serie de conflictos, ya que a través de
procesos organizados por etapas, estableciendo objetivos, metas, asignando funciones y
responsabilidades al personal así como controlando los resultados es posible anticiparse a los
hechos de modo satisfactorio.

Mintzberg (1994) considera que la planificación “es un procedimiento formal para generar
resultados articulados, en la forma de un sistema integrado de decisiones. En otras palabras, la
planeación se refiere a la formalización, lo que significa la descomposición de un proceso en
pasos claros y articulados... y de esta manera replicados y verificados formalmente. La
planeación está asociada de esta manera a un análisis racional".

Por ende, la planificación es un proceso que ayuda a determinar los objetivos y metas de la
Organización así como la manera de darles cumplimiento. Es proactiva, busca anticiparse a los
hechos. Se dice que es como un tren en el cual lo vagones son los diferentes departamentos,
la planificación es la herramienta gerencial que orienta a todos a un destino común de forma
organizada y trabajando en conjunto.

Sin un plan, no es posible alcanzar favorablemente los objetivos propuestos, puesto que el
personal de la Entidad Económica desconoce lo que ha de hacerse. Indudablemente, la
planificación facilita la toma de decisiones de la empresa, así como busca optimizar la
coordinación de los esfuerzos del personal y de los recursos para el cumplimiento de los fines
propuestos además de fijar las medidas de control para mantener la eficiencia y efectividad en
los procesos.

Otro aspecto importante al discernir sobre planificación es el punto de vista manejado por
Cámara (2005) quien afirma, que este proceso no sólo debe orientar la toma de decisiones,
sino que también debe responder a criterios de racionalidad y transparencia, permitiendo así
fundamentar las acciones, explicar a los demás cómo y por qué fueron tomaron las decisiones,
sometiendo a los motivos que las impulsan al escrutinio y críticas externas.

Una Aproximación hacia un Concepto de Planificación Tributaria

Estos últimos criterios, racionalidad y transparencia, resultan fundamentales al definir la


planificación tributaria, autores como Acevedo (1998) argumentan, que esta no se practica para
excluir ingresos o rentas, ni para ocultarlos tampoco para disimularlos, y en ningún caso para
evadir obligaciones fiscales. Ese no es el propósito que busca este tipo de planes.

Por el contrario busca dar observancia a lo dispuesto en la Carta Magna (1999). La


planificación tributaria deberá conocer e interpretar el marco legal de acuerdo a la normativa
patria y a las Normas Internacionales de Información Financiera, con el propósito de evitar
sanciones por incumplimiento de deberes formales, por defraudación y evasión en los pagos
del tributo que le corresponda.

Por tal motivo, esta herramienta administrativa deberá evitar abusar de las formas jurídicas, no
adecuarse a la legislación, o ser contraria a la jurisprudencia; para de esta manera poder
enfrentar cualquier eventualidad que pudiera suscitarse ante los tribunales. En tal sentido,
Barry (1992, Pág. 17) opina: “es un proceso que consiste en tomar en consideración todos los
factores fiscales relevantes” vale decir, aquellos que inciden y determinan el monto de la
declaración fiscal, en tal sentido el autor continua refiriendo que a través de la planificación
tributaria se pueden “establecer relaciones y realizar transacciones y operaciones con el fin de
mantener lo más bajo posible la carga fiscal que recae sobre los hechos y las personas, al
mismo tiempo que se realizan los negocios y se alcanzan objetivos personales”.

La planificación tributaria implica entonces la conjugación organizada de varios elementos


encauzados a soportar una carga fiscal justa sin limitar las actividades necesarias para el
cumplimiento de los propósitos de la Organización y sus miembros, siempre enmarcada en las
disposiciones legales. Se observa entonces como se encuentra inserta dentro de la
planificación estratégica.

Por su parte Galarraga (2002) y Parra (2001) igualmente afirman, que este tipo de planificación
busca conducir el desarrollo adecuado de los acontecimientos, las actividades y las
transacciones financieras, dentro de los límites establecidos por las leyes fiscales y
parafiscales con el fin de disminuir el pasivo tributario de las empresas. Definitivamente este
tipo de guía de acción no se limita únicamente a los impuestos también considera las
contribuciones, porque estas últimas de ejercen igual forma una presión tributaria
representativa en las organizaciones que deben cumplir con su aporte, a pesar de ser de
diferentes naturalezas.

Considerando que en Venezuela desde 1993 la tendencia ha sido la implementación sucesiva


de nuevos tributos, bien sea a nivel nacional, regional o municipal y en algunos casos el
aumento de la alícuota de los ya existentes, para la empresa la posibilidad de diseñar
estrategias que permitan reducir la alta presión tributaria sin incumplir la norma resulta cada
vez mas necesaria e importante, ya que de esta manera contará con un aliciente para
mantenerse productiva en el mercado.

Para Fraga (2005) la planificación tributaria permite el aprovechamiento de opciones de ahorro


que las propias leyes tributarias, de manera expresa o tácita, ponen a disposición de los
contribuyentes.

La planificación tributaria es pues, un sistema desarrollado por los sujetos pasivos para
disminuir su carga fiscal considerando “los vacíos” existente en la Ley o situaciones en las que
el legislador no fue suficientemente explicito: mediante las vías de salidas que la misma ley
civil, mercantil o tributaria le permite según sea el caso y el impuesto.
Por ende es considerada un instrumento dirigido a optimizar o reducir los costos fiscales de
empresas y particulares mediante la utilización eficiente de la legislación vigente.

Desde una Perspectiva Gerencial.

Cusgüen (1998) señala que un plan de impuestos implementa objetivos y describe la manera
de lograr su cumplimiento, a través de la definición de estrategias, políticas y todo lo necesario
para lograrlo como medidas de control, entre otros. Posterior a un estudio sistemático y
profundo de los antecedentes de la Organización, las operaciones que esta realiza, y el
resultado de sus ejercicios económicos, la planificación tributaria se plantea lineamientos
apropiados a la realidad de la Empresa, tomando en cuenta además sus expectativas a futuro.

Sirve como guía para el personal especializado encargado del área de impuestos, mostrando la
manera de realizar las actividades. Anteriormente no era común ver en los organigramas de las
Organizaciones el departamento de impuestos o una coordinación especifica en esta área, no
obstante debido al incremento de la presión fiscal por parte del Gobierno las empresas se han
visto en la necesidad de incluirlo dentro de su estructura, con el propósito que la institución
pueda contar con especialistas en materia fiscal que cumplan con múltiples funciones entre las
cuales se encuentra la evaluación económica de las diferentes clases de tributos y la
consideración de alternativas que proporcionen una real optimización de tales obligaciones,
además la planificación tributaria le provee a este personal una descripción de funciones según
su cargo que va a permitir simplificar la dirección y determinar responsabilidades.

El proceso de planeación asegura el uso efectivo de los recursos y conlleva al cumplimiento de


la visión de la organización. Rosembuj (1999) afirma que la elección de estrategias tributarias
por parte del sujeto pasivo se basa en la utilización de opciones u oportunidades brindadas por
la ley cuya decisión, involucra, a la vez la renuncia o pérdida de otras.

Por ello, la búsqueda de ahorro fiscal exhibe un costo de oportunidad, entendiendo por este, el
costo que se tiene que declinar para conseguir algo que se cree mas conveniente, todo ello en
aras de disminuir la incertidumbre y crear parámetros tributarios que sean susceptibles de ser
medibles por medio de la planificación tributaria, a efectos de constatar los beneficios
proyectados con el máximo aprovechamiento de los recursos que posee la Organización.

La planificación tributaria establece un control de las diferentes obligaciones bien sea las
generadas por los impuestos, tasas y/o contribuciones dentro de las operaciones de la
empresa, permitiendo a su vez evaluar los logros obtenidos en la misma. Parra (2001) afirma
que debe calcularse la operación matemática entre los ingresos y los impuestos totales y entre
estos y la utilidad neta, proyectando el crecimiento de la Empresa, el resarcimiento de las
deudas a los acreedores además de una remuneración justa para los accionistas.

La planificación tributaria también posee entre sus características principales la pro actividad,
entendiendo como esta habilidad según Álvarez de Mon & Cardona, (2001), la consecuencia
del esfuerzo consciente y racional de utilizar la libertad frente a cualquier estimulo de manera
racional, no instintiva; por ello este tipo de planificación busca prever que consecuencias, van a
tener las decisiones que como sujetos pasivos del tributo adopten a lo largo del ejercicio
económico a fin de poder anticipar la cifra de tributos a pagar como lo señala, Galarraga
(2002).

En consecuencia se alcanza un control mayor del contexto tributario que afecta a la empresa
vale decir, de las normativas ya existentes además de una preparación mas organizada que
facilite la adaptación ante las diferentes vicisitudes que podrían presentarse como
modificaciones a las leyes, el anuncio de Decretos o Providencias que podrían generar crisis
por el riesgo que la mismas implican.

Políticas y Metas Tributarias:


Las políticas son entendidas como un factor en la creación de un consenso a favor de una
opción estratégica por encima de otra. Son guías para la toma de decisiones administrativas.
Álvarez de Mon & Cardona (2001) considera que las políticas plantean a los Gerentes el reto
de lograr la aprobación para la estrategia y la forma en la cual la misma se pondrá en práctica.

Se establecen para situaciones repetitivas o recurrentes en la vida de una estrategia. Desde el


punto de vista tributario, las políticas están configuradas por la Gerencia Tributaria, con la
finalidad de crear acciones iterativas conducentes a cumplir las metas propuestas en el plan
diseñado en esta materia vale decir, reducir la carga fiscal a declarar ante la Administración
Tributaria considerando la normativa legal vigente, evitar sanciones pecuniarias o inclusive
privativas de libertad, entre otras. Parra (2008, p.37) por su parte, considera que estas metas
deben considerar los siguientes factores:

Figura 1: Factores en la Planeación Tributaria

La consideración de Incentivos Tributarios, resulta de vital importancia al momento de preparar


la planificación tributaria, ya que las exenciones, exoneraciones, escudos fiscales en si mismos
son dispensas totales o parciales de la obligación tributaria (emanados de diferentes poderes)
representado en ocasiones ahorros importantes para el contribuyente, quien puede utilizar esa
cantidad en la multiplicación de su inversión.

Motivo por el cual el asesor deberá tener en cuenta estas disposiciones atendiendo al tipo de
tributo y además procurar estar avocado al estudio de Jurisprudencias, Decretos, Resoluciones
y Providencias, en aras de vislumbrar circunstancias que generen ahorro para la empresa, que
permitan realizar al contribuyente sus actividades normales, generadoras de lucro sin incurrir
en hechos gravados.

Resulta fundamental dentro de los factores que inciden en las metas de la planificación
tributaria conocer el porcentaje representado de los impuestos a cancelar en la utilidad neta, es
decir como se encuentra la presión tributaria, ya que a pesar de la existencia de los principios
constitucionales tributarios establecidos en la Constitución de la República Bolivariana de
Venezuela, los impuestos, tasas y contribuciones en suma resultan ser confiscatorios y no
cumplen a cabalidad con los mencionados postulados por la falta de armonización que se
presenta en el establecimiento de los mismos.

Por ello el planificador deberá analizar la incidencia de cada exacción y ponderar su


participación en el desembolso realizado por la empresa para su cumplimiento, de manera de
enfocarse en los tributos que representan mayor presión fiscal.
Otro aspecto a considerar es la Relación Gasto Laboral e Ingresos de Trabajadores vs. el Nivel
de Dividendos a Accionistas, en esta oportunidad Parra (2008 pág. 37) comenta al respecto,
“merecen atención especial los recursos humanos, lo que implica la elaboración de un plan
tributario laboral para la remuneración de los trabajadores, para beneficio mutuo de la empresa
y sus empleados” Si bien los empresarios realizan inversiones en negocios con el propósito de
obtener una rentabilidad también deben velar por los beneficios de sus trabajadores,
enmarcados siempre en el cumplimiento de las presunciones legales, pero considerando el
aprovechamiento de oportunidades que conlleven a un ahorro tributario para la entidad.

Planificación Tributaria: Una Herramienta.

Cusgüen (1998) plantea que la planificación tributaria es un instrumento que le permite a las
organizaciones disminuir el monto a incurrir por concepto de impuestos sin interferir en el
desenvolvimiento cotidiano de sus actividades y sin cometer ningún tipo de infracción.
Igualmente busca cambiar métodos de administración artesanales, por métodos más
sofisticados que amplíen el panorama financiero.

En tal sentido, es importante destacar que este tipo de planificación le permite a las
organizaciones venezolanas adoptar alternativas o estrategias
que dentro del marco legal vigente proporcionen una erogación justa de su carga tributaria sin
dejar de cumplir con su obligación hacia el Estado y de esta forma poder preservar su
patrimonio para continuar con su funcionamiento económico, permaneciendo activa dentro del
mercado competitivo; también es utilizada como parámetros para tomar decisiones, por lo que
ayuda a reducir la crisis, da mejor uso a los recursos y define las prioridades, a saber:

• La planificación tributaria, es un instrumento que permite a las empresas disminuir el monto a


incurrir por concepto de impuestos, sin interferir en el desenvolvimiento cotidiano de la
organización y sin cometer ninguna infracción.
• Busca actualizar los métodos administrativos, considerando en impacto de los distintos
tributos.
• Por otra parte, optimiza la coordinación de los esfuerzos para el cumplimiento de los objetivos
y medidas de control para mantener la eficiencia y la efectividad en el proceso.

Ahora bien, cuando no se consideran los impuestos, en las transacciones económicas, se


están sobre-estimando los ingresos y sub-estimando los egresos, lo que se traduce
automáticamente en una sobre estimación de las utilidades. En tal sentido, la necesidad de
planificar los tributos surge de las siguientes circunstancias:

Dar un aporte a la sociedad la aplicación de las disposiciones legales en el proceso de


determinación, declaración y pago de los tributos implica un compromiso personal mas allá del
cumplimiento de una norma para el sujeto pasivo, tomando en cuenta que todos los miembros
de la sociedad se benefician mediante las instituciones establecidas por el Gobierno para tal
fin.

Así las cosas, Pulido (2005) señala que ya en la Edad Media la recaudación era el medio
público regular, para financiar las necesidades de las ciudades estados, los reinos y los
imperios.

Por ello, se está en presencia de una práctica remota donde Estados ancestrales han
mantenido sus Tutelas a través de las exigencias de aportes de carácter obligatorio de los
ciudadanos, con el objetivo de generar bienestar a sus poblaciones.

Poder anticipar la cifra del impuesto a pagar, la planificación tributaria tiene como uno de
sus objetivos fundamentales calcular la distribución de la carga impositiva durante un periodo
(generalmente de un año), en aras de obtener el recurso monetario y cumplir con los montos y
plazos previstos para la extinción de la obligación tributaria apegados a las normas jurídicas
vigentes.
La planificación tributaria pretende estudiar la incidencia de la diversidad de tributos presentes
en la legislación de cualquier país, en los Gastos y Costos con el propósito de establecer el
margen de utilidad, previendo pérdidas económicas en las diferentes operaciones que esta
realiza.

Igualmente, debe tomar en cuenta para este momento crucial en el cual se decidirá, como es la
situación actual de la Nación y sus pronósticos, su posición en el mercado, el régimen laboral,
las expectativas de los inversionistas, su capacidad de endeudamiento, los activos en los que
se apoya, entre otros datos.

Es importante destacar que así como no es posible que dos empresas sean exactamente
iguales tampoco existen dos planes tributarios idénticos, ya que se encuentran condicionados a
las actividades afines a su naturaleza del negocio, a la cantidad de trabajadores, a los objetivos
de sus inversionistas, entre otros aspectos.

El sentido de responsabilidad social, este es un aspecto muy importante relacionado


directamente con el proceso de transición hacia la era de la complejidad que vive la sociedad
venezolana, encuentra su fundamento en la ética al ser considerado como aquel
comportamiento que encauza las acciones del hombre hacia el bienestar de la comunidad, la
misma, comenta Corredor (2004), ayudará a consolidar procesos gerenciales, tales como la
planificación creativa en vez de la rutinaria, la valoración de la reputación en el mismo nivel del
capital financiero y los aportes tributarios en vez de la evasión, siendo estos últimos
fundamentales para el mejoramiento de la calidad de vida de la población por ser un ingreso
público del Estado cumpliendo así con el mandato constitucional.

CONCLUSIÓN

Sólo será posible obtener una colaboración honesta de los aportes tributarios de las empresas
si estas se fundamentan en valores y principios positivos que estén orientados a vincular
responsablemente a los miembros de la Compañía con los clientes, proveedores, contratistas,
entes gubernamentales y todos los demás relacionados.

Para Martin (2000) este tipo de comportamiento “permite crear un clima de confianza,
indispensable para un crecimiento duradero y un proyecto de empresa”. Buscando como
propósito principal que las relaciones de la organización con su ambiente y los actores que en
el intervienen formen sus bases en el respeto a la legalidad, la transparencia de los
procedimientos y de la información, destacando la justicia, el compromiso personal y el
ejercicio de la equidad.

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tributario. Marcial Pons, Ediciones Jurídicas y Sociales, S.A. Madrid.

Villegas, H. (1992) Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario. Editorial Depalma


Buenos Aires, Argentina.
Motivos o causa de la P. T.

Planeación tributaria
Por Gerencie.com

La planeación como herramienta puede ser utilizada desde la


Administración, en las compañías, para optimizar los impuestos en
que estas son sujetos pasivos.
Mediante la misma se logra determinar en la evaluación de los
proyectos de inversión, los posibles efectos de los impuestos en forma
anticipada.
La planeación tributaria permite considerar alternativas de ahorro en
impuestos, en los proyectos de inversiones u operaciones que se
vayan a realizar; aumentar la rentabilidad de los accionistas; mejorar
el flujo de caja de las compañías, programando con la debida
anticipación el cumplimiento adecuado de las obligaciones tributarias.
Planeación tributaria para la toma de decisiones
La planeación como herramienta puede ser utilizada desde la
Administración, en las compañías, para optimizar los impuestos en
que estas son sujetos pasivos. Mediante la misma se logra:
 Determinar en la evaluación de los proyectos de inversión, los posibles efectos
de los impuestos en forma anticipada.
 Considerar alternativas de ahorro en impuestos, en los proyectos de
inversiones u operaciones que se vayan a realizar.
 Aumentar la rentabilidad de los accionistas.
 Mejorar el flujo de caja de las compañías, programando con la debida
anticipación el cumplimiento adecuado de las obligaciones tributarias.
Factores que hacen necesaria la Planeación Tributaria
 Los permanentes cambios en la legislación tributaria, obligan a las compañías
a analizar su impacto y buscar estrategias inmediatas para reducirlo.
 Presión a la gerencia de las compañías para el mejoramiento de los resultados.
 Aplicación de precios de transferencia en las transacciones con compañías
vinculadas del exterior. Las consecuencias de no hacer el estudio y no tener la
documentación soporte, es el rechazo de los costos y deducciones en estas
operaciones.
 Las organizaciones cada día buscan reducir costos y mejorar la rentabilidad.
Fases de la Planeación
Conocimiento del negocio
 aracterísticas de la compañía
 Composición del capital (nacional o extranjero)
 Objeto social (productos o servicio que vende)
 Riesgos estratégicos del negocio
 Regulaciones especiales
 Información financiera actual y presupuestada
 Planes de inversión – nuevos productos o servicios
 Transacciones con vinculados económicos (productos - servicios)
Estudio de la situación impositiva de años sujetos a revisión
 Revisión de las declaraciones tributarias para determinar contingencias de
impuestos, nivel de tributación: renta presuntiva o renta ordinaria.
 Revisión de procedimientos y controles en impuestos para identificar riesgos de
sanciones o mayores impuestos.
 Utilización o disposición de los saldos a favor reflejados en las declaraciones.
 Identificación de puntos de mejoramiento y oportunidad. Observar situaciones
repetitivas de un año a otro y que no han sido subsanadas.
 Revisión de áreas que tengan que ver con el proceso tributario.
Desarrollo de la Planeación:
Basándose en las dos primeras fases, se define un plan de impuestos
de la compañía en el cual se cubran los siguientes aspectos:
 Análisis de la información financiera proyectada; cálculo del impuesto de renta
por los años que cubre la planeación.

 Presentación de informe.
 Actualización periódica a raíz de cambios en la legislación.
Aspectos a considerar en una planeación tributaria
 Diferimiento de impuestos
 Costo de oportunidad/riesgo involucrado en una alternativa
 Los cambios introducidos en una reforma tributaria, generan oportunidades que
podrían ser utilizadas por las compañías. Nuevos beneficios, nuevas
deducciones
 Que quieren los accionistas
 Distribución de dividendos en efectivo
 Capitalizar la compañía
 Reducción del impuesto en la sociedad
 Impacto en los accionistas minoritarios
 Compañías filiales de una compañía en el exterior en la que, en el país de
origen se permita el descuento tributario de los impuestos pagados en
Colombia (No tendría efecto si la tasa del país origen es igual a la de
Colombia).
Objetivos del Estado
 Incrementar los impuestos
 Disminución de beneficios
 Visitas de las autoridades fiscales a las compañías son más frecuentes para
revisar las declaraciones tributarias en las que se cuestionan aspectos
formales y de fondo, generando en algunos casos correcciones a las
declaraciones presentadas.
 Aumento de sanciones por no cumplimiento adecuado de obligaciones.

Teniendo en cuenta lo antes expuesto, se plantean algunas


estrategias de Planeación Tributaria para compañías con renta
ordinaria:
Estrategias de Planeación Tributaria para compañías con renta
ordinaria:
 Utilización eficiente de las pérdidas fiscales y excesos de renta presuntiva (Art.
147 y 191 ET)
 Deducciones por inversiones en investigaciones científicas o tecnológicas (Art.
158-1 ET)
 Deducciones por inversiones en Control y Mejoramiento del medio ambiente
(Art. 158-2 ET)
 Donaciones (Art. 125 ET)
 Gastos en el exterior (Art. 122 ET)
 Aportes de pensiones realizados por el empleador (Art. 126-1 ET)

Algunas estrategias que a continuación se describen, aplican


para compañías que tributan por renta presuntiva y por renta
ordinaria:
 Castigos por inventarios aprovisionados
 Castigos de cartera
 Cambios en los sistemas de depreciación de activos
 Cambios en los sistemas de amortización de activos

Las estrategias de Planeación Tributaria afectan en forma directa los


resultados de la compañía y por consiguiente las utilidades a distribuir
entre los inversionistas. Por tanto, es importante que en la evaluación
de las estrategias de Planeación se tenga en cuenta la decisión de los
inversionistas como es el de recibir los dividendos o capitalizar las
utilidades.
Por José Orlando Morera Cruz