REFORMA FISCAL

2008

Por:
C.P.C. ALI BECERRA DESSENS
 ARGUMENTOS DEL SENADO
El saldo de la reforma…
• Actualmente, el ejecutivo ya tiene precomprometido mas del 90% del
gasto programable.
• Solo es reasignable el 10% que equivalen a 220 mil millones de peso
• Con la reforma se obtendrá una recaudación mayor en 294.9 mil
millones de pesos de 2012 en delante.
• Representaría un incremento de 23% en la recaudación y una
disminución del 30% en la evasión.
• Esta reforma recauda mas que lo que recaudaba la propuesta del IVA
• Señal positiva para esta administración y para el Congreso de
capacidad de aprobar reformas.
• Es un paso muy importante pero seguiremos lejos de los estándares
internacionales: 12.3% del PIB vs 25% OCDE.
Introducción
Proceso de la Reforma
• Iniciativa del Ejecutivo – Junio 20

• Aprobada por el Congreso – Septiembre 14

• Pendiente de su publicación

• Ley de Ingresos y Presupuesto de Egresos – Pendiente

– Este año concluye el plazo para condonaciones
– Repiten los estímulos fiscales
 Metas recaudatorias
• Ingresos presupuestados 2008

– Sin Reforma: $2.417 billones

– Con Reforma: $2.532 billones

– Recaudación adicional: $115,000 millones

Destino de la recaudación adicional
• Competitividad y generación de empleos (76.7%)

– Infraestructura (67.4%)

– Disminución de tarifas eléctricas (9.3%)

• Generación de desarrollo humano (23.3%)

Resultados esperados
Sin Reforma Con Reforma

PIB 3.5% 3.7%

Tasa de interés 7.2% 7.0%

Inflación 3.0% 3.0%

Tipo de cambio $11.30 $11.20

7

Impuesto a los
Depósitos en
Efectivo (IDE)
¿Qué se persigue y cuándo empieza?
• Crear una herramienta para atacar la informalidad

• Establecer un impuesto de control

• Entrada en vigor en julio de 2008

¿Quiénes lo pagarán?
• Personas físicas y morales que reciban depósitos en
efectivo en cuentas del sistema financiero

– Moneda nacional o extranjera

– En cualquier tipo de cuenta en una misma institución

 ¿Cuánto y sobre qué base?
• 2% sobre el total acumulado de los depósitos, por la parte
que exceda a $25,000 mensuales, por institución bancaria

• No aplica en traspasos entre cuentas, transferencias

electrónicas y depósitos con cheque
¿Quiénes no lo pagan?
• Entidades federativas, municipios y entidades
paraestatales

• Personas morales no contribuyentes para el ISR

• Sistema financiero por su actividad como intermediador

financiero o de compra-venta de moneda extranjera
¿Quiénes no lo pagan? (2)
• Personas físicas exentas (diplomáticos, empleados de
embajadas, etc.)

• Personas físicas y morales por las cuentas propias abierta

con motivo de créditos

– Hasta el monto de lo adeudado

Obligaciones de las instituciones financieras
• Recaudar el último día del mes, excepto depósitos a plazo

• Enterar en 3 días hábiles

• Informativa mensual y anual

• Expedir constancias mensuales y anuales

¿Contra qué se puede aplicar?

Compensación universal en el siguiente orden:

• Impuesto anual y pagos provisionales del ISR

• ISR retenido a terceros

• Otras contribuciones federales a cargo

• Posibilidad de devolución con dictamen de CPR

Otras reglas

• Cuando no se acredite, compense o solicite en devolución

se convertirá en costo

• Opción - Estimación mensual del impuesto acreditable

• Acreditamiento en consolidación fiscal

Impuesto Sobre la Renta
Nuevas disposiciones generales
• Precisión de depositarios de valores

• Se incluyen reglas para definir “valor del activo”

por la desaparición del IA y creación del IETU
Presunción de ingresos acumulables

• Persona moral - No informar en tiempo

(15 días)
– Efectivo recibido mayor a $600,000 por:
» Préstamos
» Aportaciones para futuros aumentos de capital
» Aumentos de capital

• Persona física - No informar en la Declaración

anual
– Recursos recibidos mayores a $600,000 por:
» Préstamos y donativos
Se limita la deducción de donativos

• Persona moral - Hasta el 7% de la Utilidad

Fiscal del ejercicio anterior

• Persona física - Hasta el 7% de los ingresos

acumulables netos de las deducciones por cada
capítulo, del ejercicio anterior
Cuentas incobrables

Notoria imposibilidad de cobro

• De $20,000 a 30,000 UDIs
(aproximadamente $120,000)

• Se mantienen requisitos, tales como:

– Informar al deudor
– Informar al buró de crédito
– Declaración informativa
Régimen cedular de pérdidas en
venta de acciones
• Incorporación a Ley de los requisitos del
Reglamento

• Cambios:
– Valor de mercado en lugar de Capital Contable
– Estudio de precios de transferencia, conjuntamente
con el aviso
– Ampliación a 10 años para deducir las pérdidas
» Aplicable a partir de las sufridas en 2008
Gravamen a la venta de acciones en
Bolsa

• Personas Físicas residentes en México y

extranjeros

• Cuando en un periodo de 24 meses:

– En operaciones sucesivas o simultáneas

– Se enajene más del 10% o el control en los

términos de la LMV
Subsidios a salarios
• Se otorga un subsidio para el empleo
– Mismas reglas que el crédito al salario
– Sustituye al crédito al salario

• Se integra a la Tarifa el subsidio acreditable

– Proporción del 86%, pero efectiva al 72%
Continúa la retención del 4.9% para
2008

• Intereses pagados a bancos extranjeros

• Países con tratado

• Cumplimiento de requisitos
Regímenes Fiscales Preferentes
(RFP)

• Reforma integral a las reglas

– Aclarando diversos temas, aunque siguen
existiendo imprecisiones

• Solamente grava:
– Ingresos indirectos en Entidades o Figuras
Jurídicas Extranjeras con ingresos sujetos a RFP
– Entidades o Figuras Transparentes en TODOS los
casos
Pasos a seguir
• Determinar si existe una excepción al régimen
aplicable

• En caso contrario, determinar si el ingreso es

considerado sujeto a RFP
(bajo gravamen o transparencia)

• En caso afirmativo, determinar el impuesto a

pagar en México
Excepciones

• Ingresos pasivos* menores a 20%

• Tasa igual o mayor a 21%
• Ingresos por regalías (patentes y secretos
industriales)
• Control efectivo o en administración
• Entidades de financiamiento
• Reestructuraciones

* Se amplía considerablemente la definición de

ingresos pasivos
Otros puntos a considerar

• Se grava el ingreso aunque el contribuyente no

lo haya recibido

• Se establecen reglas más precisas para

determinar el impuesto, considerando efectos de
moneda funcional

• La regla general es determinar el impuesto por

operación, aunque en ciertos casos se permite
la determinación por sociedad
Simulación
• Se incluye una disposición que permite a las
autoridades fiscales determinar “… la simulación
de los actos jurídicos exclusivamente para
efectos fiscales…”

• Aplica a Regímenes Fiscales Preferentes,

Precios de Transferencia y a los Ingresos de
residentes en el extranjero

• El hecho imponible será el que efectivamente

hayan realizado las partes
Impuestos Indirectos
Impuesto al Valor Agregado

• Se precisa tasa del 10% a la enajenación en

región fronteriza, de alimentos preparados para
su consumo en el lugar en que se enajenen
IEPS - Combustibles

• Impuesto adicional a venta final de gasolinas y

diesel

• Incremento gradual en 18 meses

• Vigencia anticipada en 2007

• Disminución gradual a partir de 2012

IEPS - Juegos, rifas y concursos
• 20% sobre el valor de la actividad, disminuido de
algunas deducciones

• Disminución, entre otros casos, del impuesto local

Comentarios
Fiscales 2008.
Nuevos escenarios, nuevos impactos
Impuesto Empresarial
a Tasa Única (IETU)
¿Qué se busca?

• Mayor recaudación de los que no pagan “suficiente” ISR, a

partir del 1 de enero de 2008

• Sustituye al Impuesto al Activo (IA) como “impuesto de

control”

• Por lo pronto, se dice que es un impuesto “mínimo”,

complementario del Impuesto sobre la Renta (ISR)

– Expectativa futura del IETU – 2011

• “Fomentar la inversión y el empleo”

¿Quiénes deben pagar el IETU?

• Personas físicas o morales residentes en el país

• Residentes en el extranjero con Establecimiento

Permanente (EP) en México
Tasa aplicable

• La tasa a aplicar sería del 17.5% a partir de 2010

– 16.5% para 2008

– 17% para 2009

• Evaluación de la tasa durante 2008 y del esquema fiscal e

el 2011
¿Sobre qué se paga?

• La base de cálculo del IETU es la diferencia entre los

ingresos que se obtengan por:

– Enajenación de bienes

– Prestación de servicios independientes

– Uso o goce temporal de bienes

y las deducciones autorizadas, sobre flujo de efectivo

¿Sobre qué se paga? (2)

• Además del precio o contraprestación pactada, incluye,

entre otros:

– Impuestos o derechos (excepto trasladados)

– Intereses normales o moratorios

– Penas convencionales

– Anticipos o depósitos
Flujo de efectivo

• Referencia a reglas de IVA

– Gravable o deducible conforme sea efectivamente cobrado o

pagado

– Problemática en la práctica
» Información según estados de cuenta
» Tipos de cambio
» Conciliación IVA-IETU
Peculiaridades de los ingresos

• Regalías con o entre partes independientes

• Uso o goce de equipo industrial, comercial o científico, en

todos los casos

• Intereses no gravados por financiamiento o mutuo, ni

operaciones financieras derivadas, con subyacente no
gravado
Peculiaridades de los ingresos (2)

• Exportación de bienes y servicios:

– Regla general al cobro, excepto plazo mayor de 12 meses

– Regla particular para enajenación de bienes y uso o goce, e

el extranjero

» Cuando se acumulen para ISR

• Deducción de incobrables limitado a estos casos

Peculiaridades de los ingresos (3)

• Cobro de siniestros por bienes deducidos para ISR

• Anticipos o depósitos reembolsados, así como

bonificaciones o descuentos que se reciban, relacionados
con operaciones deducidas para IETU

– Transición
Ingresos exentos que perciban

• La Federación, Estados, Municipios, organismos

autónomos y entidades paraestatales y la mayoría de las
personas morales no lucrativas

• Las donatarias

• Las sociedades o asociaciones civiles dedicadas a la

enseñanza, que sean donatarias

• Las personas físicas y morales del sector primario que

estén exentas para ISR
Ingresos exentos que perciban (2)

• Las sociedades en que participan fondos de pensiones y

jubilaciones extranjeros

• La enajenación de partes sociales, documentos pendiente

de cobro y títulos de crédito

– Excepción a ciertos certificados de depósito de bienes y

certificados de participación inmobiliaria

– La enajenación en bolsa de certificados de participación de

fideicomisos inmobiliarios (FIBRAS)
También quedan exentas

• La enajenación de moneda nacional y extranjera, excepto

actividad exclusiva (+ 90%)

• Las actividades accidentales de personas físicas

¿Qué se puede deducir?

• Erogaciones por:

– Adquisición de bienes

– Prestación de servicios independientes

– Uso o goce temporal de bienes

– La administración, producción, comercialización y distribució

 ¿Qué se puede deducir? (2)
• Inversiones nuevas adquiridas y pagadas en 2007

» No incluye terrenos

– Septiembre – Diciembre

– 1/3 cada año a partir de 2008, actualizado

– Lo pagado a partir de 2008 es deducible al 100% en ese año

¿Qué se puede deducir? (3)

• Regalías con o entre partes independientes

• Uso o goce de equipo industrial, comercial o científico, en

todos los casos

• Contribuciones a cargo, pagadas en México, excepto:

– IETU, ISR, IDE y aportaciones seguridad social

– IVA o IEPS, salvo cuando no se puedan acreditar

¿Qué se puede deducir? (4)

• Aprovechamientos

• Devoluciones, descuentos, bonificaciones y reembolsos de

anticipos o depósitos, que se realicen, relacionados con
operaciones gravadas para IETU
¿Qué se puede deducir? (5)

• Indemnizaciones por daños o perjuicios y penas

convencionales

» Excepto imputables al contribuyente

• Premios en efectivo

• Donativos hasta el límite deducible para ISR

No son deducibles

• Intereses por financiamiento o mutuo, ni operaciones

financieras derivadas, con subyacente no gravado

• Salarios y asimilables, así como las contribuciones sociale

– Son asimilables, entre otros, los rendimientos de sociedades
cooperativas y los de sociedades civiles
– Crédito fiscal parcial solamente para los ingresos gravados
para ISR

• Gastos devengados hasta 2007, pagados con posteriorida

Requisitos de las deducciones

• Simetría y estrictamente indispensables para actividades

gravadas

• Efectivamente pagadas

• Deducibles para ISR, excepto:

– Porcentajes de ingresos

– Autofacturación – regla transitoria para 2008

– Reglas o resoluciones administrativas

• Importación legal al país

¿Cómo se calcula el IETU a pagar?
Ingresos
Menos: Deducciones
Igual: Base del IETU
Por: Tasa
Igual: IETU anual
Menos: Crédito “Pérdidas IETU”
Igual: IETU antes de otros créditos
Menos: Crédito Inversiones
Menos: Crédito Nómina
Menos: ISR propio del ejercicio
Igual: IETU a pagar
Menos: Pagos provisionales IETU
Igual: Saldo a cargo o a favor
 Crédito Pérdidas IETU
Deducciones > Ingresos

IETU anual Diferencia x tasa de IETU

Menos: Crédito Pérdidas IETU
Igual: IETU antes de otros créditos Aplicable en 10 años
Menos: Crédito Inversiones
Menos: Crédito Nómina Concesionarias = años de
concesión
Menos: ISR propio del ejercicio
Igual: IETU a pagar
Actualizable
Menos: Pagos Provisionales IETU
Igual: Saldo a cargo o a favor Aplicable contra ISR del mis
ejercicio
Crédito Inversiones
IETU anual
Menos: Crédito Pérdidas IETU
Igual: IETU antes de otros créditos
Menos: Crédito Inversiones
Menos: Crédito Nómina
Menos: ISR propio del ejercicio
Igual: IETU a pagar
Menos: Pagos Provisionales IETU
Igual: Saldo a cargo o a favor
Inversiones (ISR) de 1998 a 2
Saldo pendiente de deducir x
x tasa IETU
Sólo por 10 años = 50%
Se pierde al enajenar el bien
cuando deje de ser útil
Se pierde si no se utiliza en e
ejercicio
Actualizable
Crédito Nómina
Total nómina gravable,
IETU anual incluyendo carga social x tasa
Menos: Crédito Pérdidas IETU de IETU
Igual: IETU antes de otros créditos
Menos: Crédito Inversiones Siempre que se enteren las
retenciones de ISR y el subsid
Menos: Crédito Nómina al empleo
Menos: ISR propio del ejercicio
Igual: IETU a pagar
Menos: Pagos Provisionales IETU
Igual: Saldo a cargo o a favor
 ISR propio del ejercicio
No incluye:
IETU anual
Menos: Crédito Pérdidas IETU
• El pagado con motivo de
Igual: IETU antes de otros créditos acreditamientos o reduccion
Menos: Crédito Inversiones excepto el IDE
• El retenido a terceros
Menos: Crédito Nómina
Menos: ISR propio del ejercicio
Incluye:
Igual: IETU a pagar
Menos: Pagos Provisionales IETU
• El pagado en el extranjero
Igual: Saldo a cargo o a favor • El correspondiente a la
distribución de dividendos d
no CUFIN
Saldo a cargo o a favor
Saldo a favor:
IETU anual
Menos: Crédito Pérdidas IETU
• Compensación contra ISR anua
Igual: IETU antes de otros créditos – Obligatoria
Menos: Crédito Inversiones
Menos: Crédito Nómina • Devolución
Menos: ISR propio del ejercicio
Igual: IETU a pagar Saldo a cargo:
Menos: Pagos Provisionales IETU
Igual: Saldo a cargo o a favor • No aplica compensación univer
¿Cómo se paga el IETU?

• A nivel anual dentro de los tres meses posteriores al cierre

del ejercicio

– Controladoras en abril

• Pagos provisionales durante el año con base acumulativa y

datos reales
¿Cómo opera cuando hay fideicomisos?

• Fideicomisos empresariales

• Fideicomisos no empresariales

• Fideicomisos inmobiliarios (FIBRAS)

Reglas para financieras

• ¿A quiénes aplica?
– Sistema financiero
– Personas dedicadas exclusivamente a esta actividad (+ 90%
– Cobranza cartera crediticia

• Grava el margen de intermediación financiera

• Permite deducción de incobrables bajo reglas de ISR o
reservas
• Otros ingresos gravan bajo reglas generales
Margen de Intermediación Financiera
Intereses devengados a favor

Menos: Intereses devengados a cargo

Igual Neto de interés devengado

Más/Menos: REPOMO de la intermediación

Igual *Margen de intermediación financiera

• Definición de interés conforme a ISR

*El margen negativo se podrá deducir de los demás ingres

Margen de Intermediación Financiera
Aseguradoras

Intereses devengados a favor, afectos a reservas

matemáticas de seguros de vida, pensiones, y
ligados a la administración de fondos de seguro d
vida
Menos: Intereses que se acrediten a las reservas y los
devengados a favor de los asegurados

Otras deducciones:
– Incrementos a las reservas matemáticas antes citadas,
especiales y catastróficas
– Pagos por siniestros
¿Cómo se recupera el IA?

• IA pagado en los diez ejercicios anteriores

• Excedente de ISR, respecto del IA menor pagado en 2005

2006 ó 2007

– IA menor pagado, antes de aplicar la reducción de deducción

inmediata

• Tope del 10%

• Compensable contra la diferencia entre ISR y IETU,

cuando este último sea mayor
 IA recuperable (1998-200
Año IA Pagado 2008
2005 100 ISR 5,000

2006 150
IA Menor 100
2007 200 Exceso 4,900

Potencial 1,000

1998-2007 1,000 Límite (1,000 x 10%) 100

Recuperable 100

Nota: Por cada año que transcurra se pierde el derecho a recuperar el

pagado, conforme a la Ley del IA que se abroga
 Gráfica IA pendiente de recuperar
Recuperación de IA

70%
60%
Recuperación
Porcentaje de

50%
40%
30%
20%
10%
0%
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
Antigüedad ponderada (1-10 años)
Concurso Mercantil

• Suspensión del pago de IETU

– Declaratoria de Concurso Mercantil

– Convenio con acreedores

• Interrupción de la suspensión cuando:

– Fusión, cambio de accionistas, cambio de control para

cotizadas en bolsa, o cambio de actividad preponderante
¡Lo que faltó!

• Transitorio para inventarios y pérdidas fiscales

• Reconocimiento íntegro de inversiones en activos fijos y

terrenos
Otros efectos adversos

• Flujo vs. devengado

• Eliminación de estímulos fiscales
• Imposibilidad de acreditar el crédito al salario y el subsidio
al empleo
• Imposibilidad de acreditar ISR retenido sobre erogaciones
no deducibles (intereses y regalías)
• ¿Acreditamiento en el extranjero? ¿Aplicación de tratados
internacionales?
Comparativo Ingresos
Concepto ISR IETU
Intereses 9 X

Utilidad Cambiaria Devengada Implícita

Regalías Devengadas 9 PNR*

Venta de acciones Ganancia o X

(resultado) Pérdida (cedular)

* PNR = Partes no relacionadas

Comparativo Deducciones y Pérdidas
Concepto ISR IETU
Costo de
Inventarios Adquisición
Ventas

Inversiones Depreciación Adquisición

Salarios, previsión Crédito

9
social y carga social s/gravados

Intereses 9 X
Comparativo Deducciones y Pérdidas (2)
Concepto ISR IETU
Pagadas y
Regalías 9 PNR
amortizables

Pérdida cambiaria Devengada Implícita

Pérdidas fiscales Amortizables Crédito

Código Fiscal de la
Federación (CFF)
Facultades de las autoridades fiscales
• Podrán requerir a los contribuyentes para que
comparezcan a ratificar su firma, en 10 días
cuando sea ilegible o se dude de su autenticidad

• Los apoderados deberán acompañar copia de su

identificación cada vez que acrediten su
personalidad
Facultades de las autoridades fiscales (2)
• Causales de suspensión de los plazos para
concluir con el ejercicio de facultades de
comprobación
– Caso fortuito o fuerza mayor
» Si así se publica en el DOF y en la página del SAT
» El plazo se suspenderá hasta que la causa desaparezca

• Se fija en 6 meses el plazo para dictar la

resolución que corresponda, tratándose de
verificaciones en materia de expedición de
comprobantes
Intereses en materia de devoluciones
• Cuando el Fisco ejerza sus facultades de comprobación para
verificar la procedencia de una devolución, se suspenderá el
plazo para efectuarla
• La revisión deberá concluirse dentro de los plazos de 90 ó
180 días, según sea el caso
• Sin causación de intereses
• Si se autoriza la devolución, deberá efectuarse dentro de los
10 días siguientes
• Mediante reglas generales se fijarán los casos en los que no
se suspenderán los plazos de devolución
Devoluciones electrónicas

• Se disminuye a $10,000 el importe mínimo

requerido para que los contribuyentes puedan
solicitar la devolución mediante formato
electrónico
Responsabilidad solidaria
• Serán responsables solidarios de los
contribuyentes, los directores, gerentes o
administradores únicos de las personas morales,
cuando cambien su domicilio fiscal sin presentar
el aviso

• Ahora serán los asociantes los responsables

solidarios por las obligaciones de la A en P, en
los casos que se señalan
Responsabilidad solidaria (2)
• Se amplía a cinco años el plazo para determinar
la responsabilidad solidaria de

–Liquidadores, síndicos, directores, gerentes y

administradores

–Socios, accionistas y asociantes en la A en P

Facultades de comprobación
• Si el contribuyente exhibe en un medio de
defensa pruebas que pudo exhibir en la revisión
de la autoridad, se consideraría como “hecho
diferente” que facultaría una segunda revisión al
mismo ejercicio y mismas contribuciones

• Excepto que la autoridad no objete de falsos tales

documentos o habiéndolo hecho, el incidente sea
improcedente
Revisión secuencial al dictamen
• Excepciones:
– Que el dictamen no surta efectos fiscales

– Que el CPR que formule el dictamen no esté

autorizado o su registro esté suspendido

– Que no se localice al CPR en su domicilio fiscal, sin

haber presentado el aviso de cambio
correspondiente

– Cuando se trate de facultades de comprobación en

materia de ICE
Presunciones
• Se considera que los depósitos no están registrados en la
contabilidad, cuando ésta no se exhiba
• Se presumirán como ingresos y valor de actos y actividades
gravados por contribuciones, los depósitos que en un
ejercicio fiscal:
– Excedan el millón de pesos y
– Se realicen en las cuentas de una persona no inscrita en el RFC
o que no esté obligada a llevar contabilidad
• Excepto, que el contribuyente informe al SAT sobre dichos
depósitos si antes de que se inicien las facultades de
comprobación
Responsabilidad de los asesores
• Se incluye como conducta infractora la de prestar
servicios tendientes a la omisión total o parcial de
contribuciones en contravención de las disposiciones
fiscales
• La multa será de $35,000 a $55,000 en lugar de
$20,000 a $30,000
– Excepto que se Informe por escrito que la opinión
contraviene a los criterios no vinculantivos, o que las
autoridades podrían no compartir dicha opinión
• Se considera agravante que no se mencione la
existencia de los criterios vinculativos
– La multa se incrementará de un 10% a un 20% del monto
de la contribución omitida, sin que pueda exceder del
doble del honorario cobrado
Disposiciones Transitorias
• El Ejecutivo Federal emitirá dentro de los 90 días
siguientes al 1 de enero del 2008, reglas que
faciliten el cumplimiento de sus obligaciones
fiscales de personas morales y personas físicas
con actividades empresariales y profesionales,
con ingresos menores a $4 millones en 2007

• En el mismo plazo, el SAT emitirá las reglas de

información que deben cumplir las donatarias
autorizadas para recibir donativos deducibles en
términos de la Ley del Impuesto sobre la Renta
Análisis Crítico
Riesgos de inconstitucionalidad
del IETU
• Doble tributación por las mismas operaciones
– ISR por el ingreso en crédito en un ejercicio
– IETU cuando se cobre en el siguiente ejercicio
• Inequidades
– Regalías pagadas a partes relacionadas
• Desproporcionalidad
– No deducibles injustificados
– Tratamiento de los pagos de salarios frente a otras
deducciones
– Acreditamiento parcial de inversiones anteriores al
2008
– Carry forward
• Pérdidas fiscales pendientes de amortizar
IMPAC

• Abrogación de la Ley
– Transición

• Recuperación limitada del IMPAC

– ¿Retroactividad?

• Estatus amparos contra Reforma 2007

Riesgos de inconstitucionalidad del
IDE
• Desproporcionalidad

– Perjuicio económico sin obligación jurídica

objetiva de soportarlo

– Probables efectos de una sentencia

favorable
Impuesto sobre la Renta

• Simulación
– Efectos fiscales
– Efectos civiles
– Iniciativa de reformas al CFF

• Se mantiene el régimen cedular para deducir las

pérdidas en enajenación de acciones:
– Desconocimiento de la jurisprudencia
– Nueva oportunidad para su impugnación
Impuesto al Valor Agregado
• Se establece expresamente que aplica la
tasa del 10% o 15%, a la enajenación de
alimentos preparados para su consumo
en el lugar de su venta

• Deja sin efectos los pocos amparos que

declararon inconstitucional este
tratamiento
CFF

• Probable desproporcionalidad de la no
causación de intereses durante la fiscalización
de las solicitudes de devolución

• Probable violación de las garantías de legalidad

al revisar por segunda ocasión un mismo
ejercicio y contribuciones, a causa de la
exhibición de pruebas preexistentes en un medio
de defensa
CFF (2)

• Desproporcionalidad al presumir como ingreso

los depósitos de más de $1 millón en cuentas de
personas no inscritas en el RFC, o que no estén
obligadas a llevar contabilidad

– Excepto que se informe al SAT

– Sin disposición transitoria

MUCHAS GRACIAS. . .