Carlos Slosse-2011 PDF

AUDITORIA
CATEDRA
DR. CARLOS A. SLOSSE
Guía de Trabajos
Prácticos
2011
Curso: AUDITORIA
Cátedra: SLOSSE Guía de Trabajos Prácticos
Índice
EJERCICIOS SEGUN CRONOGRAMA:
01. Controlada SA
02. El Analítico
03. Cable Pocas Luces
04. Azulejo S.A.
05. La Partida Cocinatoria
06. CAL El Orgullo Nacional
07. Fair Play
08. Los Mellizos
09. Matute
10. La Caldera
11. Parcialitox
12. Complex
13. Modernac
14. La Japonesa
15. El Buen Camino
16. Fuera el Mago
17. WYZ
18. Novedad
19. Tuboconst
20. Blonde Girls
21. Triangulando
22. Paralela
23. Los Intocables
24. Caso de Estudio 3
25. El Contador Innovador
26. Cuervo
27. Terrón Paul Promedio
28. Eiti Leda
29. Iomano
30. Conceptualizando N°1
2
Curso: AUDITORIA
31. Conceptualizando N°2

32. Neo y Morfeo
33. El Olímpico
34. La Solución
35. Moro SA
36. Diferido casos 1 y 2
37. Da Vinci SA
38. Don Agustín
39. Gran Hermano
40. Sonreír
41. El Gaucho
42. Pascualito y Otros
43. Alma Diamante
44. Planificando
45. Hacen Todo Mal y Otros
46. Remedios y Otros
47. El Clarividente Lili Suyos y Otros
48. Casos Varios 93
49. Casos Varios 5
50. Casos Varios 6
51. Casos Varios 7
52. Aroma S.A. y Simecierra S.A.
53. El Riesgo
54. El Factor
55. Disponible
56. Simple
57. El Tren Valencia
58. Fasolin SA
59. Tiempo de Descuento
60. La Batidora y Otros
3
Curso: AUDITORIA
EJERCICIOS ADICIONALES:
Caso 1 – Agrícola Alto Valle S.A

Caso 2 – Mirror Argentina S.A
Caso 3 – Rule-Man S.A
Caso 4 – Wilson S.A
Caso 5 – Rocafé S.A
Caso 6 – TuCorreo S.A
Caso 7 – Las Cholitas S.A
4
Curso: AUDITORIA
1. CONTROLADA S.A.
Categorías de controles
De la revisión del sistema de información de Controlada S.A., usted ha determinado los siguientes factores
de control:
1. Las proyecciones de flujo de fondos son preparadas por la Gerencia y comparadas con los ingresos y egresos
reales.
2. Conciliación de cuentas bancarias.
3. Existen cajas de seguridad y custodia por terceros para proteger los fondos.
4. Las funciones de cobranzas y preparación de depósitos están segregadas de las de registración de dichos
movimientos.
5. Las transferencias de fondos son aprobadas por un funcionario del nivel apropiado.
6. Los departamentos de Facturación y de Crédito no manejan las cobranzas.
7. Se elaboran informes gerenciales para controlar los cambios en los deudores y en los precios, anticuación de
las cuentas a cobrar, días en la calle, análisis de previsión para incobrables, etc.
8. Contaduría prepara y analiza la conciliación de los listados de cuentas por cobrar con las cuentas de control
del mayor general.
9. El sistema de facturación efectúa el control de correlatividad numérica de los documentos de despacho para
asegurarse de que todo lo remitido sea facturado y que los documentos faltantes sean investigados.
10. Las listas de precios y sus modificaciones son autorizadas por un funcionario del nivel apropiado.
11. La custodia de existencia y los despachos están segregados de los pedidos de deudores y la facturación.
5
Curso: AUDITORIA
12. Las transacciones rechazadas son corregidas en forma oportuna.
SE PIDE:
Para cada uno de los factores de control detallados más abajo, determine la categoría (GENERAL o
DIRECTO) y subcategoría (CONTROLES GENERALES, INDEPENDIENTES, DE PROCESAMIENTO o
PARA SALVAGUARDAR ACTIVOS DE CONTROL).
6
Curso: AUDITORIA
2. EL ANALITICO
Procedimientos analíticos y pruebas globales
“Cocinera S.A.” es una empresa que cotiza sus acciones en la bolsa de valores, razón por la cual emite
balances trimestrales auditados.
Usted es el auditor de “Cocinera S.A.” desde hace años y se encuentra realizando la auditoria
correspondiente al período de tres meses finalizado el 31-03-2000. Usted está terminando la etapa de
“ejecución”, y solo desea realizar algunas pruebas globales para validar los siguientes saldos del estado de
resultados:
Intereses nominales devengados (originados en las deudas financieras)

La base histórica de Remuneraciones y Cargas Sociales
Resultado por Exposición a la inflación
Para esto usted cuenta con el estado de resultados correspondiente al período de tres meses finalizado el 31-
03-2000 y con el estado de resultados del ejercicio anterior (sin reexpresarlo al 31-03-2000)
31-03-2000 31-12-1999
Ventas 1.800.000 9.600.000

CMV (1.100.000) (5.750.000)
Ganancia Bruta 700.000 3.850.000
Gastos de Administración
Sueldos y Cs. Sociales (302.000) (940.000)
Otros (20.000) (105.000)
Gastos de comercialización (70.000) (380.000)

Gastos de financiación
Intereses devengados (18.000) (145.000)
R.E.I. 24.800 (5.000)
7
Curso: AUDITORIA
Otros 17.000 12.000
Resultado neto antes del Imp. Ganancias 331.800 2.287.000
Impuesto a las Ganancias (70.000) (650.000)
Resultado neto 261.800 1.637.000
Información adicional:
• Dotación total de personal al 31-12-1999: 465 personas

• Dotación total de personal al 31-03-2000: 505 personas
(el aumento se debe a la incorporación de personal que se realizó el 01-01-2000)
• Incremento promedio de salarios del trimestre 18,5%
• Tasa promedio de interés anual aplicada a las deudas financieras

en dólares (neta del efecto inflacionario): 14.5%
Índices de inflación mensualizado:
Inflación de enero ´2000 1.47%

Inflación de febrero ´2000 1.38%
Inflación de marzo ´2000 2.87%
El tipo de cambio permaneció constante en el último trimestre.
La gerencia de la Cía. le brindó los siguientes balances internos de los cuales usted tomó la siguiente
información:
31-12-1999 31-01-2000 28-02-2000 31-03-2000
Caja y Bancos (moneda nacional) 45.000 52.000 30.000 37.000
Créditos (moneda nacional) (1) 85.000 74.000 55.000 63.000
Bienes de Cambio 110.000 102.000 90.000 98.000
Bienes de Uso 70.000 77.000 81.000 84.000
Deudas Comerciales (mon. nac.) (1) 120.000 124.000 98.000 105.000
8
Curso: AUDITORIA
Deudas Sociales y Fiscales 60.000 45.000 55.000 62.000

Deudas Financieras (mon. ext.) (1) 510.000 510.000 510.000 510.000
Otras deudas sin cláusulas de ajuste 0.00 500.000 500.000 500.000 (2)
(1) No incluye componentes financieros
(2) Esta deuda se originó el último día del mes de enero del 2000
SE PIDE:
1. Realice una prueba global para los componentes mencionados anteriormente, que usted desea validar.
2. Concluya sobre el trabajo realizado.
9
Curso: AUDITORIA
3. CABLE POCAS LUCES
Usted ha sido contratado para auditar los estados contables de “Cable pocas luces S.A.” al 30-06-99, dedicada a
la venta de señal de cable en tres zonas (Norte, Sur y Oeste). Durante la reunión de planificación con los
directivos de la empresa usted obtuvo los siguientes datos:
Durante el presente ejercicio la compañía incrementó la cantidad de abonados en un 15%, siendo a la fecha
de la planificación un total de 30.000.
Los precios durante el ejercicio sufrieron un solo ajuste del 2% en el mes de abril de 1996 y fueron
unificados (igual precio para cada zona) a principios de julio de 1995.
El ambiente de control de la compañía y del sistema de computación de la Compañía fue evaluado por usted
como efectivo.
De su experiencia de ejercicios anteriores, las altas y bajas de abonados son importantes.
En el relevamiento del Ventas/Cuentas a cobrar usted obtuvo los siguientes datos:
Cada vez que la compañía capta un nuevo cliente (abonado), el vendedor completa el formulario de “Pedido” el
cual, firmado por el abonado, es enviado al sector Técnico para que dentro de los 15 días de confeccionado el
mismo, sea instalado el cable.
Una vez instalado se emite, en ese momento, el formulario prenumerado “ingreso” que firmado por el abonado
es remitido al sector de Sistemas para su alta. La empresa no factura el costo de instalación.
Las bajas se producen por dos motivos:
• A pedido del abonado con el formulario prenumerado de “Egreso” firmado por él

• Automáticamente por sistemas cuando no abona durante 11 meses (el 90% de las bajas se producen de
esta forma).
En forma semanal y hasta los días 30 ó 31 de cada mes, uno de los empleados del sector de sistemas realiza la
carga al mismo de todas las novedades (Formularios de “Ingresos” y “Egresos”) y emite un listado de
“Novedades” que es controlado por un empleado de facturación con la documentación que le dio origen. Dicho
empleado firma el mencionado listado como constancia del control efectuado y lo envía al sector de sistemas
que, luego de la corrección de errores, actualiza el archivo maestro y emite el nuevo “Listado de abonados” que
10
Curso: AUDITORIA
envía a contaduría.
Los cambios de precios son cargados al sistema con la nueva lista de precios firmada por el gerente general, se
controla su carga y luego de corregir errores se actualiza el archivo maestro de precios.
La facturación se realiza mensualmente y en forma automática. En ese momento, la cuenta Ventas en el Mayor
General y la cuenta corriente de abonados queda actualizada.
Mensualmente el sector de contaduría controla que la cantidad de abonados del mes según “Listado de
abonados” por el precio vigente autorizado a ese momento, coincida con el cargo a la cuenta de Ventas en el
Mayor General del mes. Si existen diferencias significativas las analiza y ajusta en caso de corresponder.
Asimismo, controla que el saldo inicial de cuentas a cobrar de abonados más las ventas del mes menos las
cobranzas de ese mes de un monto similar al saldo de Cuentas a cobrar de abonados del Mayor General de ese
mes. Si existen diferencias se analizan y ajustan de corresponder.
Ya que usted es el gerente a cargo de la auditoria de “Cable Pocas Luces S.A.” se le pide para el componente
bajo análisis que:
a) Enuncie los riesgos inherentes

b) Enuncie los riesgos de control
c) Determine el alcance, naturaleza y oportunidad de los procedimientos de auditoria en función a su
evaluación de los puntos a) y b).
11
Curso: AUDITORIA
4. AZULEJO S.A.
Usted es el auditor desde el año 2000 de la empresa Azulejo S.A., que se dedica a la venta mayorista de
azulejos y cerámicos para revestimiento de todo tipo de ambiente. La empresa cierra su ejercicio económico el
30 de junio de cada año.
Durante la etapa de planificación estratégica usted obtuvo los siguientes datos y conclusiones:
Tanto el ambiente de control como sistema computarizado son efectivos.
La compañía opera con un número importante de clientes (aproximadamente 120), siendo los mismos
básicamente empresas constructoras.
En la revisión analítica usted observó una importante baja en las ventas y un incremento en el índice de
rotación de los clientes. Según lo informado por la gerencia, esto se debe a la recesión económica por la que
atraviesa el sector, lo que también originó retrasos en las cobranzas.
Durante el mes de marzo el gobierno informó sobre dos nuevas medidas económicas relacionadas con la
industria de la construcción:
• Se otorgarán préstamos a tasas promocionales por plazos de 10 a 20 años para la financiación de la

construcción de edificios de vivienda.
• Disminución de la tasa de IVA del 21% al 10,5 % para todas las presentaciones que realicen las empresas
constructoras.
No hubo cambios de precios de los azulejos y cerámicos durante el ejercicio.
Del relevamiento del sector de Ventas-Cuentas a Cobrar usted obtuvo la siguiente información:
Cada vez que el cliente solicite la mercadería telefónicamente o en mostrador, se emite la Nota de Pedido, la
cual indica cantidad y precio, en formularios preimpresos por triplicado. El original es enviado al sector de
12
Curso: AUDITORIA
Venta y el duplicado y triplicado a los sectores de Créditos y de Almacenes.
Tanto el jefe de créditos como el de almacenes, una vez controlado el límite de crédito y la existencia de
stock, respectivamente, firman la copia de la Nota de Pedido autorizando la transacción y la envían al jefe de
ventas, quien controla que estén autorizadas por ambos jefes y firma el original aprobando la venta.
Las Notas de Pedido así aprobadas son enviadas diariamente al sector de Sistemas para realizar la carga de
las mismas. Al fin de cada día se emite un listado de Notas de Pedido para que otro empleado controle la
integridad de las mismas. Una vez aprobado ese listado se emite la Factura y Remito en forma correlativa
quedando automáticamente registrada la operación en la cuenta Ventas y en la cuenta corriente del Cliente.
Los cambios en el precio de los productos son cargados al sistema por un empleado del sector de Sistemas,
en función a la lista de precios autorizada.
Una copia del remito va al sector de almacenes para que se prepare el pedido.
La factura es enviada al cliente por correo privado; una copia de la misma es enviada a contaduría para su
archivo provisorio a la espera del remito conformado por el cliente (lo firma cuando retira la mercadería del
depósito de Azulejo S.A.).
A fin de mes Contaduría solicita al sector de sistemas que le determine cual es el último número de factura,
y controla que este haya sido el último ingresado en la contabilidad.
Adicionalmente efectúa el cálculo y registra la previsión para incobrables de la siguiente manera:
• El 5% del total de los créditos que están vencidos o el 0,1% de las Ventas del mes, el que sea menor.
El gerente de contaduría realiza el siguiente análisis a fin de cada mes:
• Cantidad de unidades vendidas según facturas por precio promedio y lo compara con las ventas registradas,
si la diferencia supera el 5% investiga la causa de la variación y ajusta.
Mensualmente se concilia las cuentas corrientes de los clientes con la contabilidad.
13
Curso: AUDITORIA
SE PIDE:
Para el componente Ventas – Cuentas a cobrar:
a) Determinar todos los Riesgos Inherentes y de control.

b) Determinar los puntos fuertes o controles claves.
c) Definir de acuerdo a la evaluación de los puntos anteriores los procedimientos de auditoria a aplicar.
A dicho efecto divida el componente en:
Ventas
Créditos
Previsión deudores incobrables
14
Curso: AUDITORIA
5. LA PARTIDA COCINATORIA
Disponibilidades – Pruebas sustantivas
TRUCHEX S.A. se dedica a la comercialización de electrodomésticos, equipos de música, etc., habiendo

adquirido una posición de privilegio en el mercado en los últimos años. Usted es el auditor de la compañía desde
hace 8 años y posee elementos de juicio suficientes para afirmar que las conciliaciones bancarias son realizadas a
conciencia.
Los siguientes son los saldos de TRUCHEX S.A. al 31/12/X1:
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO NETO

Disponibilidades Caja 6.500 Deudas Comerciales 280.000
Bancos 256.000 Deudas Sociales 12.500
Créditos 8.000 Deudas Fiscales 192.500
Bienes de Cambio 624.500
Bienes de Uso 90.000 Capital 500.000
TOTAL DEL ACTIVO 985.000 TOTAL PASIVO Y P.N. 985.000
Luego de un profundo análisis de estos datos usted pide al personal de contaduría que le suministren la
conciliación bancaria del Banco Francés, dado que usted considera que analizando dicho saldo obtendrá
satisfacción de auditoria suficiente para opinar sobre la razonabilidad del rubro.
La presente es la conciliación del Banco Francés al 31/12/X1:
Saldo según Libros al 31/12/X1 226.000
Débitos contables no acreditados en extracto

Dep. 48 hs. (25.000)
Dep. 48 hs. (12.500)
Cobranza del 31/12/X1 (1) (9.800) (47.300)
Créditos contables no debitados en extractos

Cheque N° 1455 1.500
Cheque N° 1456 cheque rechazado 2.600
Cheque N° 1428 (2) 4.600
15
Curso: AUDITORIA
Cheque N° 1457 (3) 5.000

Cheque N° 1430 (4) 32.000 45.700
Débitos bancarios no acreditados en libros

Comisiones bancarias 12/X1 (6.000)
Cheque N° 1456 cheque rechazado (2.600) (8.600)
Créditos bancarios no contabilizados

Cobros de clientes de 11/X1 24.000 24.000
Saldo según extracto al 31/12/X1 239.800
Composición del saldo de BANCOS al 31/12/X1:
Banco Francés 226.000

Citibank 30.000
Total Bancos 256.000
Aclaraciones:
1. Dicha cobranza fue depositada el 02/01/X2
2. El proveedor retiró dicho cheque el 10/12/X1
3. Dicho cheque se encontraba en Tesorería el 31/12/X1
4. El proveedor retiró este cheque durante 12/X1, pero cuando lo depositó en el Banco, este se lo rechazó por
estar mal conformado
SE PIDE:
a) ¿Cree usted que es lo más eficiente analizar solo una conciliación, teniendo en cuenta que está analizando
casi el 90% del saldo de bancos?
b) Proponga los ajustes que considere necesarios
c) Arme la nueva conciliación, teniendo en cuenta los ajustes propuestos.
16
Curso: AUDITORIA
6. CAL El Orgullo Nacional
A continuación se presenta un caso donde el encargado del trabajo ya ha realizado la planilla de decisiones
preliminares para el componente. En función de la información suministrada se le solicita que evalúe si los
factores de riesgo, los procedimientos y el alcance determinado para los mismos son correctos. A tal efecto
tache lo que no considere correspondiente y agregue en caso de considerarlo conveniente:
“CAL El orgullo Nacional” posee una sola cuenta corriente bancaria a través de la cual se canaliza todo el
movimiento bancario de la sociedad. Dicha cuenta corriente es conciliada mensualmente por un empleado de
contaduría y la conciliación es aprobada por el jefe de contaduría. Según lo que usted ha podido verificar no
existen partidas conciliatorias significativas en dichas conciliaciones.
Debido a que la sociedad opera principalmente con público minorista el grueso de sus cobranzas son al contado
en efectivo, realizando también una gran cantidad de pagos en efectivo a sus proveedores a efectos de evitar un
impuesto a la emisión de cheques dispuesto por las autoridades fiscales.
El control del manejo del dinero en efectivo es realizado directamente por el Tesorero de la sociedad, quien
prepara resúmenes diarios de dichos movimientos.
Adicionalmente usted conoce que por el tipo de actividad de la sociedad existe una gran concentración de las
ventas en los últimos días de cierre del ejercicio.
17
Curso: AUDITORIA
COMPONENTE FACTORES DE RIESGO
Una sola cuenta corriente bancaria

Caja y Bancos Gran concentración de operaciones al cierre del ejercicio
PROCEDIMIENTOS
Aplicar pruebas de cumplimiento para verificar que el control sobre la conciliación bancaria opera en
forma adecuada a lo largo del ejercicio
Aplicar pruebas de cumplimiento para verificar que el control sobre el manejo del efectivo que realiza el
Tesorero opere adecuadamente a lo largo del ejercicio
Verificar el corte de operaciones al cierre confirmando que los últimos diez comprobantes de cada tipo
que se emiten estén contabilizados adecuadamente.
18
Curso: AUDITORIA
7. FAIR PLAY S.A.
Planificación y pruebas de auditoria
FAIR PLAY S.A. es una empresa que se dedica a la producción y comercialización de artículos
deportivos.
Usted ha sido designado auditor y se encuentra en la etapa de planificación de las tareas a efectuar a raíz de
la revisión de los EECC AL 30/06/99.
Lo siguiente es el relevamiento que usted efectuó en la visita de planificación del circuito Ventas-Cuentas a
Cobrar-Cobranzas
A) FAIR PLAY S.A. vende en el mercado mayorista (20%) y el resto al mercado minorista-Ventas de
reposición (80%).
B) Se produjeron cambios significativos en la demanda de productos como consecuencia de la recesión general

y la inestabilidad económica. Ello provoca una caída significativa en las ventas y en la situación financiera
(aumento en la antigüedad de las cuentas a cobrar).
C) Durante el transcurso del ejercicio la Secretaría de Comercio dispuso el control de precios.
D) La gerencia de Ventas prepara el presupuesto anual de ventas siendo revisado trimestralmente, en forma
mensual es comparado con los montos reales, analizando los desvíos.
E) Circuito:
Se inicia por parte de un vendedor, el cual emite una Nota de Pedido (autorizada por los supervisores de
ventas)
La Nota de Pedido es enviada a Despacho, cuyo encargado verifica la existencia de productos solicitados.
De existir los mismos, ingresa los datos en el sistema computarizado. Se emite lo siguiente:
1- Remito
2- Un diskette con los datos del remito que se envía a Cuentas a Cobrar para que este sector emita factura
3- Actualización del kardex físico de depósito
19
Curso: AUDITORIA
F) Cuentas a Cobrar realiza los siguientes controles sobre el sistema de facturación:

1- Se emite mensualmente un listado que enumera los remitos no facturados mediante el sistema, en base a
su correlatividad numérica. Este listado lo recibe el encargado de Cuentas a Cobrar quien verifica la
razón de la excepción y si corresponde a un despacho realizado y no facturado, procede a emitir la
correspondiente factura
2- El mismo sistema controla la coincidencia entre el remito y la factura (en unidades y número de
artículos). Las excepciones a ese control son emitidas en un listado que es recibido por el encargado de
Cuentas a Cobrar quien verifica los motivos de esas diferencias y ajusta el comprobante confeccionado
erróneamente (Factura o Remito).
3- En forma semanal se emite un listado en el cual se enumeran las facturas que se realizaron a un precio
diferente a los vigentes, de acuerdo a las listas autorizadas por la gerencia comercial. El encargado de
Cuentas a Cobrar controla si esos precios diferenciales son autorizados por el Gerente Comercial, en
caso contrario procede a modificar la factura.
G) La registración en las cuentas de mayor general es realizada en forma automática por el sistema de
facturación. El analista de Sistemas manifiesta que el sistema asegura que todas las facturas emitidas se
registran en las cuentas del mayor general.
H) El sector Cuentas a Cobrar confecciona fichas individuales por cliente en las cuales se vuelcan todos los
movimientos que tiene cada cuenta corriente. Un resumen que incluye nombre del cliente y saldo, el cual es
enviado a contaduría para su conciliación con los saldos contables.
I) Las cobranzas son efectuadas de la siguiente manera:

1- Ventas Mercado de Reposición: Son realizadas por cobradores de la sociedad, emitiendo un recibo
prenumerado. En tesorería se controla la correlatividad numérica de los recibos contabilizados. En el
caso de observarse recibos no registrados, se identifican los motivos de tal omisión y en caso de
corresponder, se registran los ajustes pertinentes.
2- Ventas Mercado Mayorista: Se realizan mediante depósitos en cuentas bancarias recaudadoras de FAIR
PLAY S.A. Mensualmente tesorería controla que los depósitos se efectúen en término y en caso
contrario emite las notas de débito por los intereses correspondientes.
J) El sector créditos emite detalles por clientes con la composición de cada cuenta, ordenando
las facturas por fecha de vencimiento. La experiencia indica que no hay deudores incobrables.
20
Curso: AUDITORIA
K) Contaduría emite balances mensuales, en los cuales segrega los CFI incluidos en los saldos
al cierre del período. Este procedimiento se realiza en forma global usando como parámetros la antigüedad
promedio de las cuentas a cobrar y los descuentos normales que otorga la Empresa.
L) Con el diskette indicado anteriormente se actualiza en forma diaria el auxiliar de productos

terminados llevado por el Dpto. de Costos.
SE PIDE:
Sobre la base del relevamiento efectuado del circuito de Ventas-Cuentas a Cobrar-Cobranzas, determinar el
enfoque de auditoria para el componente analizado únicamente con respecto al objetivo de integridad,
completando la información relacionada con:
Riesgo de componentes para el objetivo mencionado

Controles Claves determinados
Pruebas de Cumplimiento
Pruebas sustantivas a realizar
21
Curso: AUDITORIA
8. LOS MELLIZOS
Los Mellizos S.A. es una sociedad que produce tres tipos de bienes de cambio. Cada uno de los bienes es
producido en una planta de producción distinta, utilizando en todos los casos materiales nacionales que son
comprados a aproximadamente 600 proveedores distintos.
La Sociedad tiene adoptados adecuados procedimientos de corte de operaciones, los cuales son
realizados tanto al cierre del ejercicio como en los cierres mensuales.
auditoria interna verifica en forma rotativa para cada planta que dicho control funcione adecuadamente,
no habiéndose observado deficiencias importantes en los últimos ejercicios.
Como requisito básico para todos los proveedores la sociedad le exige que emitan mensualmente un
resumen de cuenta y lo envíen directamente al departamento de auditoria interna en función de un plan rotativo
anual, que usted a revisado y considera adecuado, concilia dichos resúmenes con el auxiliar de cuentas corrientes
analizando las diferencias que puedan existir y proponiendo los ajustes que puedan corresponder, los cuales son
analizados con el jefe de contaduría dejándose constancia de los pasos seguidos.
La sociedad realiza presupuestos de compras de las distintas materias primas para todo el año a nivel de
cantidades y precios de las mismas. Bimestralmente se realiza una comparación de los montos y cantidades
compradas con lo presupuestado y se prepara un comparativo de las cantidades y precios de compra para las
materias primas que se adquieren a más de un proveedor. Los resultados que arroja dicha comparación son
analizados en una reunión especial a tal efecto en la que participan el Gerente de Producción, el Gerente de
Compras y el Gerente Administrativo. Las conclusiones de dicha reunión son volcadas por escrito enviándose
copia de las mismas al Gerente General quien revisa y aprueba las mismas.
22
Curso: AUDITORIA

Compras /
Cuentas a pagar / Operación en tres plantas de producción distintas
Pagos
PROCEDIMIENTOS
Obtener una muestra de operaciones de compra y seguir la misma a lo largo de todo el

circuito hasta el pago, verificando la adecuada registración contable de las operaciones.
Realizar una circularización al cierre del ejercicio con un alto alcance, tratando de cubrir al
menos el 80% del saldo de proveedores. Para aquellos proveedores que no se obtengan
respuestas aplicar procedimientos alternativos verificando los saldos con documentación
respaldatoria.
23
Curso: AUDITORIA
9. MATUTE S.A.
En la etapa de planificación de la auditoria de Matute S.A. al 31-12-99 se definió el riesgo inherente y de

control como alto para el subcomponente de créditos por ventas.
A continuación se detalla el auxiliar de créditos por ventas al 31-12-99 que le presentó la compañía:
Cliente Saldo al
31-12-99
El Factor 54.789
El Riesgo 124.563
La Japonesa 3.574
El Analítico 32.125
Textiles del Sur 436.421
Disponible -
La Partida Cocinatoria 18.357
Fair Play (1.256)
Controlada 29.654
CAI 515.826
Mellizos (2.541)
Parcialitos 146.785
Complex 42.632
Catedral 65.852
Bartolo -
Simple 157.953
El Tren 174.963
Collins 72.621
El Rey Farid 5.489
El Toro 365.856
Seminare 7.951
Nico 83.159
Panchito (145)
Memoria 189.493
24
Curso: AUDITORIA
El Olímpico 195.357
El Cuervo 93.654
El Gaucho -
Sonreír 200.541
Pascualito 400.589
El Palomo 110.421
Remedio 595.654
Perro 83.753
Luli (3.214)
Gus 125.487
El Tigre 839.521
La Isla 70.852
Nostalgia 54.369
Aprendizaje 144.444
Bicolor 159.951
Blonde Girls 67.741
Triangulando 166.321
Paralela 48.821
El Fortín 32.258
Tuboconst 372.621
El Dani 26.123
Deni 186.358
Los Intocables 15.654
Eiti Leda 6.254
Iomano 199.888
Ceco 10.545
6.728.084
El ranking de los principales cinco clientes. en función de los montos de compras de los últimos dos
años es el siguiente:
Puesto 1998 1999

1 El Tigre El Tigre
2 Nico CAI
25
Curso: AUDITORIA
3 CAI Remedio
4 Remedio Nico
5 La Isla Textiles del Sur
A continuación se presenta el borrador de carta de confirmación de saldos que preparó su asistente:
Circular N°
Fecha
Denominación
De mi consideración
A los efectos de una comprobación general de saldos, solicito a ustedes que tengan a bien informar
directamente a mi cliente Matute S.A. los saldos que ustedes poseían con dicha sociedad.
A tal efecto adjuntamos sobre de respuestas postales pagas.
Sin otro particular saludamos a ustedes muy atentamente.
Firma y Sello del Auditor
En función de la información detallada previamente y considerando que se decidió realizar una

circularización positiva, se pide:
1) Determine y justifique el alcance a dar a la circularización

2) Seleccione los clientes a circularizar (muestra)
3) Detalle los errores que detecte en el borrador de carta de confirmación de saldos
26
Curso: AUDITORIA
Luego de realizado el trabajo solicitado, responda las siguientes preguntas:
4) ¿Quién debe enviar las cartas con el pedido de confirmación?

5) ¿Quién debe investigar las diferencias?
6) ¿Qué pasa si no responden?
27
Curso: AUDITORIA
10. LA CALDERA S.A.
A continuación se presenta un caso donde el encargado del trabajo ya ha realizado la planilla de

decisiones preliminares para el componente. En función de la información suministrada se le solicita que evalúe
si los factores de riesgo, los procedimientos y el alcance determinado para los mismos son correctos. A tal
efecto tache lo que no considere correspondiente y agregue en caso de considerarlo conveniente:
Caldera S.A. es una compañía que posee la concesión para la venta de panchos en la vía pública en la
Ciudad de Buenos Aires.
La sociedad cuenta con 10 centros de operaciones que cubren todo el radio de la Ciudad. En estos
centros se concentra, por la mañana, el personal que opera puestos móviles de venta. El total de puestos en
funcionamiento es de aproximadamente 500. Dos centros (Micro y Macrocentro) concentran el 40% de estos
puestos y el 35% de las ventas.
Al personal se le entrega, todas las mañanas, el puesto, la mercadería y un caja con $200 en cambio.
Todas las tardes, una vez concluida la venta, el personal retorna a estos centros y realiza la rendición de la
recaudación junto con la mercadería que sobró.
La rendición es preparada por el personal que opera los puestos en una planilla standard, no
prenumerada, provista por la empresa. Personal administrativo de cada centro revisa la rendición y firma la
misma entregándole una copia a la persona que realizó la rendición. Con la caja de cada centro de operaciones
se le paga, en efectivo, al personal en forma semanal, y se realizan otros pagos menores. A criterio de cada
centro se van realizando depósitos bancarios cuando existe excesiva cantidad de fondos. Todos los viernes cada
centro confecciona una planilla semanal, no prenumerada, con el movimiento de fondos, en la cual se resumen
todos los ingresos, egresos y depósitos y se adjuntan los comprobantes (rendiciones, facturas de proveedores,
recibos de empleados y comprobantes de depósitos).
De acuerdo con su conocimiento acumulado existen numerosos errores en las rendiciones y planillas
semanales de caja e inclusive existen numerosas partidas conciliatorias en la conciliación de las cuentas
corrientes bancarias. Adicionalmente usted tiene conocimiento que existe una alta rotación de personal,
principalmente en las áreas de Micro y Macrocentro.
28
Curso: AUDITORIA

Caja y Bancos Descentralización de operaciones (10 centros)
Gran cantidad de puestos de venta
PROCEDIMIENTOS
Pedido de confirmación de los saldos al cierre a los responsables de cada uno de los centros
operativos.
Revisión de conciliaciones bancarias.
29
Curso: AUDITORIA
11. PARCIALITOX
Disponibilidades, Créditos y Bienes de cambio
Usted se encuentra finalizando la auditoria de “Parcialitox S.A.” al 31 de diciembre de 2004. Los Estados
Contables presentados por la sociedad para su análisis son los siguientes:
BALANCE GENERAL ESTADO DE RESULTADOS
ACTIVO
Caja, Bancos y Mon. Ext. 260.000 Ventas 144.900
Deudores por Ventas 20.000 Costo de ventas (80.000)
Bienes de cambio 116.000 Ganancia bruta 64.900
Muebles y útiles 10.000
TOTAL DEL ACTIVO 406.000 Gtos. de administración (10.000)
Gtos. de comercialización (10.000)
PASIVO Rdos. Fcieros y por Tcia.
Deudas comerciales 33.000 Intereses Gan. 10.100
Acreedores varios 10.000 Intereses Perd. (x ds. Comerc.) (3.000)
Deudas financieras 15.000 Rdo. por Tcia. Bs.Cbio. 43.000
TOTAL DEL PASIVO 58.000
PATRIMONIO NETO 348.000
TOTAL PASIVO Y PN 406.000 RESULTADO 95.000
SE PIDE:
Analice los puntos que a continuación se detallan en forma independiente, no se preocupe por los ajustes que
Ud. realice, en cuanto a si los mismos deben ser tenidos en cuenta en los puntos anteriores o posteriores.
30
Curso: AUDITORIA
1) De la revisión de las conciliaciones bancarias surgieron las siguientes partidas no ajustadas por la Compañía:
a) Cheque propio emitido para cancelar una deuda de $7.000 con un proveedor, rechazado por estar mal
confeccionado.
b) Cheques propios emitidos el 19/11/04 por $ 17.000 y el 27/12/04 por $ 11.000 a favor de proveedores,
no presentados al cobro.
c) Débito por mantenimiento de cuenta del mes de diciembre por $40.
d) Débito contable no acreditado en extracto por $500, correspondientes a la contabilización de una
cobranza cuya acreditación en el banco se efectivizó el 02/01/05.
2) De la realización del arqueo de caja surge una diferencia con la contabilidad de $ 10.000 que, de acuerdo a la
documentación que se le exhibió, corresponde a:
a) $ 4.000 entregados a Pedro González el 27/12/04 para un viaje al exterior.
b) $ 1.500 entregados el 14/12/04 al cadete para la compra de útiles de oficina y rendidos el 19/12/04.
c) $ 4.500 destinados a la constitución de un Fondo Fijo a partir del 30/12/04, de los cuales $200 fueron
utilizados ese día para gastos de movilidad del cadete. La reposición del Fondo Fijo se realiza el
03/01/05.
3) De la revisión de pagos posteriores, surge que el 10 de enero se pagaron los honorarios por los servicios de
limpieza del cuarto trimestre del ejercicio 2004 por $ 3.000. Este honorario es pagado trimestralmente desde
hace tres años y siempre es costumbre de la Sociedad registrarlo al momento del pago. Revisando los
papeles de trabajo de la auditoria del año anterior, verificó que esta situación fue detectada por su asistente el
año anterior pero no fue informada oportunamente por lo que se omitió su corrección.
4) El saldo de la cuenta Deudores por Ventas está compuesto por:

- Factura N° 37 $ 10.000
- Factura N° 39 $ 10.000
Datos de las facturas:

Fact. N° 37 Fact. N° 39
Fecha de factura 15/12/04 29/12/04
Precio facturado $10.000 $10.000
Costo de la venta $7.000 $6.000
Fecha del remito 15/12/04 02/01/05
Valor de contado $9.000 $9.000
Condición de pago 30 días 30 días
31
Curso: AUDITORIA
Durante el ejercicio sólo se efectuó una venta más: en el mes de junio por el valor de $120.000 pagaderos en
60 días y cuyo valor contado era de $100.000, habiéndose cobrado la misma a la fecha de su vencimiento.
Asimismo, el 20 de abril se cobraron $150.000 correspondientes al saldo a cobrar existente al inicio del ejercicio
(el que era de $ 135.000)
5) El saldo inicial de Bienes de Cambio era de 82.000 unidades a un valor de reposición de $1,5. La existencia
final corresponde a 58.000 unidades a un valor de reposición de $2.
Durante el ejercicio se vendieron 40.000 unidades en julio cuando el valor de reposición era de $1,7 y se
hicieron compras por 16.000 unidades el 1 de octubre y su valor de reposición era $1,875 c/u, pagaderos a 120
días con un recargo del 10% sobre el valor de contado. La deuda por esta compra es la única deuda comercial al
cierre del ejercicio y de todo el ejercicio."
32
Curso: AUDITORIA
12. COMPLEX
Para cada una de las situaciones que se le plantean, explique:
a) Procedimiento que aplicaría

b) De que tipo de procedimiento se trata y por qué (analítico, sustantivo, de cumplimiento)
c) Detalle cómo realizar el procedimiento (qué información se debe obtener, qué análisis se debe realizar sobre
la misma, qué alcance se le debería dar a la prueba)
d) En que visita debería realizarse el procedimiento: Planificación (PL), preliminar (PR), final (FI)
Para que la respuesta sea considerada correcta deberá responder detalladamente a todos los puntos que
se le están solicitando poniendo especial énfasis en detallar cómo realizar cada procedimiento y el alcance del
mismo. Asimismo, y teniendo en cuenta que la auditoria se debe realizar en forma eficiente, no será valida la
respuesta si además del procedimiento correcto se incluyen otros procedimientos que dupliquen la evidencia de
auditoria obtenida o que no contribuyan a obtener la evidencia buscada.
Caso 1:
A los efectos de satisfacerme sobre el saldo de créditos por ventas de la empresa COMPLEX, efectué
una circularización de saldos al cierre del ejercicio habiendo recibido respuesta solamente del 4% de los clientes
circularizados. Por esta razón, necesito encontrar un procedimiento para satisfacerme de la validez de las
afirmaciones de este componente.
Caso 2:
A través del análisis de los presupuestos de venta, pudimos observar que la sociedad registró una
importante variación entre las ventas reales del ejercicio y las que oportunamente había presupuestado e
informado a su casa matriz. Aparentemente el desfasaje se produjo por serias deficiencias producidas en el
funcionamiento del departamento de ventas. Teniendo en cuenta lo estricto que es el cumplimiento del
presupuesto para la casa matriz, la gerencia de la empresa esta buscando la forma de minimizar esa diferencia en
las ventas por lo que trataran de anticipar ventas que se planificaban realizar en el ejercicio siguiente. ¿Cómo me
satisfago sobre la afirmación de integridad del componente ventas?.
Caso 3:
Mi contratación como auditor de la sociedad se produjo 15 días después de haber cerrado el ejercicio. La
sociedad productora de caños, al cierre del ejercicio tenía una importante cantidad en stock la cual obviamente
no pudo ser verificado por mi en ese momento y quisiera encontrar un procedimiento para evitar la existencia de
33
Curso: AUDITORIA
algún tipo de salvedad en mi informe, relacionada con el componente existencias y costos. Cabe aclarar que los
registros de existencias permanentes son confiables.
Caso 4:
Antes de iniciar mi visita de planificación, el gerente administrativo financiero me informó que durante
el ejercicio había sido implantado un sistema computadorizado de ventas y cuentas a cobrar, que reemplazaba el
viejo sistema manual y falto de controles que se utilizaba hasta el ejercicio anterior. El nuevo sistema implica
también una reestructuración del sector con una importante rotación de personal y una nueva asignación de
responsabilidades.
Caso 5:
La sociedad BB, tiene la política de contabilizar los cargos por los servicios que recibe, una vez recibida
la factura del proveedor. Esto al cierre del ejercicio, podría ocasionar importantes problemas de corte, ya que
podrían existir gastos o compras devengados en el ejercicio, que estarían contabilizados en el ejercicio siguiente.
¿Cómo podría satisfacerme de que esto no ocurrirá?
Caso 6:
La sociedad trabaja con una importante cantidad de clientes y el saldo de cuentas a cobrar por ventas
representa el 40% del activo de la sociedad. ¿Cómo me puedo satisfacer de estos saldos si conozco de antemano
que los sistemas de control de la compañía funcionan en forma completamente satisfactoria?
Caso 7:
La sociedad trabaja con una importante cantidad de proveedores y el saldo de cuentas a pagar
comerciales representa el 50% del pasivo de la sociedad. ¿Cómo me puedo satisfacer de estos saldos si conozco
de antemano que los sistemas de control de la compañía funcionan en forma deficiente y en los casos en que se
recibieron estados de cuenta de los proveedores, los mismos arrojaron importantes diferencias?
34
Curso: AUDITORIA
13. MODERNAC
Planeamiento y enfoque de auditoria
A partir de la “descripción” expuesta más abajo, usted deberá:
1. Señalar todos los “controles claves” existentes. Si lo considera necesario, justifique su respuesta.
2. Determine debilidades de control interno que implicarán consecuentemente riesgos de control.
3. Para el rubro “Bienes de Cambio” exclusivamente, determinar el enfoque de auditoria, señalando además de
lo expuesto en los puntos 1 y 2 riesgos inherentes existentes, pruebas sustantivas, de cumplimiento y
analíticas a realizar.
A efectos de facilitar la organización de su respuesta sugerimos:
A. Por cada uno de los párrafos que se describirán indique:

Párrafo 1)
1. Control clave y su justificación si lo considera necesario
2. Riesgos de control
3. Riesgos inherentes
B. Para exponer el enfoque del rubro bienes de cambio, mencione explícitamente lo siguiente para cada uno de los
subcomponentes (Materias primas y materiales, productos en proceso y productos terminados):
1. Riesgos de control que lo afectan

2. Riesgos inherentes que lo afectan
3. Enfoque de auditoria
4. Descripción de los procedimientos de auditoria específicos
− Pruebas de cumplimiento (indique claramente el control clave a verificar)
− Pruebas sustantivas (indique claramente los saldos a comprobar, la documentación a verificar
y/o el procedimiento a aplicar)
− Pruebas analíticas (indique las comprobaciones y/o comparaciones que afectará)
Descripción:
35
Curso: AUDITORIA
Modenac S.A. es una empresa industrial y comercial mediana que fabrica muebles y artefactos de
iluminación para grandes oficinas y grupos empresarios. Su producción se realiza por órdenes específicas, de
acuerdo con las ventas confirmadas. Sus ayudantes de auditoria relevaron el siguiente circuito relacionado con la
producción, compras, registración de costos, control de existencias y ventas.
1. Los presupuestos de Modenac son confirmados por sus clientes a través de órdenes de compra que son
enviadas a los vendedores. Estas órdenes de compra son cotejadas automáticamente con los presupuesto
enviados. Aquellos que no coinciden con el presupuesto no generan tarjetas de producción y son devueltos a
los vendedores. No existe un programa que determine los presupuestos concretados ni los pendientes y/o
rechazados por los clientes. El ramo de la Construcción que condiciona directamente a la actividad de
Modenac, se encuentra en franca recesión.
2. Sistemas, a través del programa de Presupuestos/Ventas/Producción, convierte a las órdenes de compra de

los clientes en tarjetas de producción que se derivan al Área específica para que programen la fabricación de
los pedidos. Estas tarjetas representan la cantidad de elementos necesarios para fabricar y ensamblar todos
los productos solicitados por el cliente. En cada tarjeta se indica específicamente la fecha de entrega del
producto comprometida con los clientes.
3. Estas tarjetas, antes de ser transferidas al Área de Producción y al Área de Compras, son inicializadas por los
vendedores, que verifican que el pedido transcripto sea lo que realmente haya solicitado en cliente.
4. A su vez, si cada una de las tarjetas de producción requiere materias primas y materiales que no se
encuentran en existencia en los Depósitos de Producción, se emite una tarjeta de materiales a comprar para
el Área de Compras. Si bien existe un programa que indica en tiempo real las existencias permanentes de
materia primas y materiales en dichos depósitos, no existen cantidades mínimas que disparen los procesos de
compras ni la determinación de lotes óptimos de compra. Además pueden existir pedidos de compra
manuales del Gerente de Producción para adquirir estos elementos cuando considera que la fabricación
podría interrumpirse por su carencia, luego de efectuar simples observaciones en las diferentes secciones de
la planta.
5. Compras solicita cotización a tres proveedores cada vez que recibe tarjetas con requerimientos de materiales
y/o pedidos manuales del Gerente de Producción. De acuerdo con las condiciones de calidad, fecha de
entrega y precio, coloca cada pedido específico al proveedor seleccionado. A pesar de constituir compras de
materiales reiterados en el tiempo y en cada uno de los meses, no existen presupuestos anuales de compras
que determinen cantidades y precios esperados para todo el ejercicio que optimicen la gestión de compras.
36
Curso: AUDITORIA
Ante la recesión del sector, parte de los proveedores decidieron producir solamente contra pedido,
demorando consecuentemente la entrega entre 15 y 30 días, según el proceso involucrado. Los pedidos
manuales del Gerente de Producción siguen las mismas rutinas de compras y de recepción de los materiales
que se aplican en los pedidos automatizados.
6. Producción a partir de las tarjetas debidamente inicializadas por los vendedores, programan la producción de
tal forma que se cumplan con las entregas a los clientes. Dicho programa distribuye todos los pedidos
pendientes en el tiempo y entre las diferentes secciones y/o sectores de la planta, considerando la fecha de
entrega comprometida a los clientes varían entre los 15 y los 30 días. El proceso productivo Modenac
demanda a su vez entre 7 y 10 días.
7. El seguimiento de la producción y su cumplimiento en el tiempo, se efectúa a través de las tarjetas que van
pasando por las diferentes secciones de la planta:
− Corte
− Matrizado
− Ensamblado
− Pintura
− Armado
− Expedición
Al término de cada día, los supervisores informan a Sistemas el avance de cada tarjeta, con lo cual se conoce
en que etapa de la producción se encuentran los productos en proceso. Esta información se vuelca finalmente
en listados por cada sector que indica que productos debería tener en existencia. El Gerente de Producción
controla diariamente dichos listados.
8. Una vez que los productos se encuentran armados, los mismos pasan a la Sección de Expedición como
productos elaborados para ser entregados. Este sector es el responsable del Depósito de productos terminados.
Sus existencias se encuentran respaldadas por las respectivas tarjetas y por el listado del programa de
producción que expone la totalidad de tarjetas bajo su responsabilidad.
9. A los efectos de los balances mensuales, Contaduría efectúa recuentos físicos de las materias primas y
materiales y de los productos en proceso y productos terminados, los cuales deben coincidir con los listados
de producción que indican en que Sección se encuentra cada tarjeta.
37
Curso: AUDITORIA
10. Existen presupuestos anuales de ventas por tipo de producto, los cuales indican su distribución mensual.
Estos presupuesto son utilizados en forma orientativa y a efectos de suministrar información a las entidades
financieras de Modenac. No se efectúa una comparación posterior con las ventas reales ni un análisis de las
variaciones. No son utilizados por Producción ni por Compras para programar sus actividades anuales.
11. Las materias primas y materiales recontados físicamente (mencionado en 9) y que deberían ser utilizadas
próximamente en la producción, son conciliados con los inventarios permanentes. Las mismas son valuadas
automáticamente pro un programa, a partir de los últimos remitos valorizados del proveedor debidamente
conformados que se cargan cuando ingresan los materiales.
12. Los productos en proceso y terminados son valorizados en forma manual por el Área de Producción a partir
de numerosos listados de cantidades standard de materia prima, mano de obra y gastos indirectos de
fabricación que los deberían componer y según listados con precios de compras, remuneraciones, jornales y
cargas sociales, y gastos indirectos de fabricación que le suministra Sistemas, Una vez que son supervisados
por el Gerente de Producción, son enviados a Contaduría para su registración. La determinación de los
standard y la valuación requiere una diversidad de información. En todos los casos en que fueron auditados,
se detectaron diferencias significativas. La sistematización de la valorización de estos productos no
demandaría un costo excesivo.
13. Contaría registra automáticamente las existencias valorizadas de materias primas y materiales a través del
programa ya mencionado. Respecto de los productos en proceso y terminados, mensualmente registra la baja
de los saldos iniciales (que obviamente son los finales del mes anterior) y registra los enviados por el Gerente
de Producción para cada cierre. Esta registración manual se realiza sobre cada clase de producto, habiéndose
detectado diferencias en diversas auditorias.
14. Expedición emite un remito por cada producto o conjunto de productos que son finalmente entregados a los
clientes. Dicho remito, firmado por los clientes, genera automáticamente una factura que es remitida por
Contaduría a los mismos y que agrupa todas las entregas efectuadas quincenalmente. El programa asegura
que todos los remitos hayan sido facturados de acuerdo con los precios incluidos en los presupuestos,
verificando a su vez un adecuado corte y registración de las entregas y de las ventas. No se verifica que todas
las órdenes de compras de los clientes se hayan convertido en facturas.
38
Curso: AUDITORIA
14. LA JAPONESA
Existencias y costos de producción
La Japonesa S.A. es una empresa dedicada al armado y comercialización de aparatos electrónicos. Tiene
dos grandes marcas registradas con mercado propio y muy conocidas en el mercado: DEBEST y DELOW.
DEBEST es una línea de productos de muy buena calidad que le permite a la Sociedad operar con elevados
márgenes de ganancia bruta. DELOW es una línea de menor calidad y bajos precios que le permite a la empresa
captar un mercado muy amplio pero con menores recursos.
El proceso de armado consiste en importar las distintas piezas necesarias para los equipos directamente de
su Casa Matriz en Japón. La sociedad japonesa solo produce una línea de bienes de marca UNIQUE. La
estrategia comercial instalada en el país consiste en vender los productos DEBEST, que usualmente equivalen a
los de la línea UNIQUE, al mismo tiempo de salida en Japón. Una vez que estos productos perdieron mercado,
generalmente por la aparición de una tecnología superior, se modifican en su apariencia externa y se
comercializan como DELOW. De esta manera la Sociedad se asegura la venta de aquellos productos
considerados obsoletos.
El proceso de armado dura unas horas y el volumen de artículos en proceso de armado al cierre de cada
período es muy poco significativo. En general, la política de la empresa es fabricar los productos DEBEST de
acuerdo con las estimaciones de venta. De esa manera se asegura reducir la conversión de equipos DEBEST a
DELOW.
Usted es el auditor de esta sociedad desde hace tres años. Conoce muy bien a la Sociedad, su negocio y su
ambiente de control que considera "fuerte". En la etapa de planificación decidió presenciar la toma del
inventario físico que la Sociedad realizará el 31-10-99. Este será el primer ejercicio que el recuento se realizará
antes del cierre (31 de diciembre) y la gerencia está muy interesada en que sea una experiencia exitosa y no tener
que volver a la vieja costumbre de estar contando los bienes el 31 de diciembre en medio de los preparativos de
las fiestas de fin de año.
Por este motivo, el gerente general, Pedro Capo, le solicitó su colaboración y consejo para la organización
del recuento. Usted aprobó esta medida ya que siempre consideró que el ambiente de control y los controles
directos y generales del área eran lo suficientemente confiables como para anticipar las tareas. No obstante, y
debido a la falta de experiencia, decidió intensificar sus esfuerzos en la revisión de la organización del
inventario.
39
Curso: AUDITORIA
A continuación se describen distintas situaciones desde la determinación de la Sociedad de tomar el

inventario por anticipado en las cuales Ud. puede o no sentirse involucrado en su carácter de auditor de la
Sociedad. Recuerde que ya decidió que su presencia en el recuento le brindará una porción sustancial de la
evidencia de auditoria necesaria para las afirmaciones de veracidad e integridad y que se comprometió con el
gerente general en el seguimiento de la organización del inventario. Al final de cada situación descripta Ud.
deberá indicarnos su opinión o realizar la tarea que se le pida.
1/9/99:
Pedro Capo le pidió su aprobación para designar a Juan Custodia, Jefe de Almacenes, como responsable por
la realización del recuento dado que sostiene que Juan está muy interesado en el éxito de este proceso y como
conoce muy bien los bienes a contar es la persona indicada para esta función.
A) Su opinión es:
De acuerdo……………………………………………………………………………
De acuerdo, pero con observaciones (indique cuales)………………………………..
No está de acuerdo (sugiera alternativa correcta)…………………………………….
10/9/99:
El responsable del inventario le hizo llegar unas copias de las instrucciones del recuento para su aprobación.
B) Dadas las siguientes situaciones, conteste las preguntas formuladas:
1) El inventario se realizará el 31-10-99 en la planta de la Sociedad sita en Córdoba esquina Junín. El horario
de inicio es a las 7hs. El responsable del inventario es quien firma estas instrucciones y estará presente en el
momento de inicio y durante todo el recuento. Él es la principal autoridad de la actividad.
¿ Por qué es necesario designar un responsable del recuento?
2) Las 8 personas que intervendrán trabajarán en parejas formadas de la siguiente manera:
40
Curso: AUDITORIA
a) J. Contable (Contaduría) con H. Tasa (Finanzas).

b) P. Bienes (Almacenes) con A. Entradas (Almacenes)
c) C. Salidas (Almacenes) con D. Asiento (Contaduría)
d) S. Factura (Ventas) con E. Fábrica (Producción)
¿Está de acuerdo con esta formación? En caso de no estar de acuerdo indique por qué.
3) El recuento se realizará con tarjetas prenumeradas de inventario. Cada tarjeta consta de 3 cuerpos: 1°
conteo, 2° conteo y final. El responsable del inventario se asegurará que las tarjetas estén colocadas en las
estibas antes del recuento. En cada cupón de la tarjeta deberá quedar claramente indicado a qué bien
corresponde, su cantidad y la pareja que realizó el recuento.
¿ Está de acuerdo con este procedimiento? Por qué?
4) El segundo conteo se realizará en base a muestras definidas por el responsable del recuento. En caso de
existir diferencias el responsable presenciará el tercer recuento.
¿ Qué tarea realizaría Ud. como auditor en los casos donde el primer recuento difiera del segundo?
5) Los bienes se contarán por unidades. En caso de existir cajas que contengan mas de una unidad se colocará
el número de unidades que indique la etiqueta de la caja. En ningún caso se abrirán las cajas cerradas.
¿ Está de acuerdo con esta instrucción? Por qué?
6) Al finalizar el recuento el supervisor recibirá los papeles de cada pareja y será el responsable de su
compilación.
¿ Alguna observación que agregar?
7) ¿ Piensa que estas instrucciones son completas? Si opina que son incompletas mencione que temas se
omitieron.
8) ¿ Quiénes deberían conocer estas instrucciones antes del recuento?
30/9/99:
Se aprueban las instrucciones finales las cuales incluyen sus observaciones, de existir.
41
Curso: AUDITORIA
31/10/99:
Ud. y su equipo de trabajo presenciaron el inventario físico el cuál se realizó de acuerdo a lo esperado. Ud.
seleccionó una muestra para recontar, la cuál incluyó bienes de todos los productos. Al finalizar la tarea reunió
las siguientes notas en sus papeles. Explique para cada una de ellas qué procedimientos adicionales realizará (de
ser necesario) en su próxima visita.
C) Realice comentarios sobre cada uno de los siguientes puntos:
1) Se detectaron 50 unidades del producto DEBEST en mal estado por una filtración en el techo de la planta.
El Jefe de Almacenes dijo que estaban asegurados y eventualmente algunas partes podían volver a utilizarse.
2) Existen artículos del producto DELOW con inmovilización mayor a 15 meses. La línea DELOW disminuyó
sus ventas en lo que va del período en un 90%.
3) Se identificó una cantidad inusual de bienes de la línea DEBEST. S. Factura (empleado de Ventas presente
en el recuento) nos comentó que este producto no se vende mas y se está convirtiendo en DELOW para
vender en el interior del país.
Adicionalmente responder:
¿Qué pasos adicionales realizaría una vez compilado el inventario?
Con los datos que conoce, qué otros procedimientos realizaría, si no los mencionó antes, para obtener la
evidencia de auditoria necesaria para todas las afirmaciones de existencias al cierre del ejercicio?
42
Curso: AUDITORIA
15. EL BUEN CAMINO
El Buen Camino es una empresa dedicada a la importación y venta de artículos de higiene personal. Cierra su
ejercicio el 31/12/99. Usted está analizando (como auditor recurrente) los borradores del Estado de Situación
Patrimonial y del Estado de Resultado a esa fecha, cotejándolos con procedimientos de auditoria realizados:
ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL
Activo $ Pasivo $
Caja y Bancos (1) 8.654 Cuentas a Pagar 30.080

Créditos por Ventas (2) 49.300 Rem. A Pagar y Cs. Soc. 9.228
Otros Créditos (3) 100.000 Cargas Fiscales 24.504
Bienes de Cambio (4) 407.000 Otros Pasivos 9.872
Bienes de Uso 73.026
Total Pasivo 73.684
Total Activo 637.980 Total Patrimonio Neto 564.296
ESTADO DE RESULTADO
$
Ventas (2) 1.063.140
Costo de ventas (4) (553.000)
GANANCIA BRUTA 510.140
Gastos de Comercialización (329.224)

Gastos de Administración (156.984)
Intereses ganados 14.857
Otros Res. Fin y por Tcia.(incl REI) (23.497)
Otros Ingresos/(Egresos) 480
GANANCIA DEL EJERCICIO 15.772
Aclaraciones:
43
Curso: AUDITORIA
(1) El saldo se compone de la siguiente manera:
Fondo Fijo 1.500 a)

Valores a Depositar 12.500 b)
Banco Holando Argentino (5.346) c)
a) Del arqueo realizado sin excepciones, se relevaron:
Efectivo 1.194
Vale por adelanto de sueldo 100
Comprobante 28 - Gastos de papelería 56
Vale por adelanto para gastos 150
1.500
En el caso del efectivo, había un billete falso de $50 que según nos confirmó el Responsable del Fondo Fijo,
fue imposible canjear en el Banco.
b) Corresponde a un cheque entregado por el cliente MIFLU de fecha 20/02/00. La Gerencia aceptó la fecha
del cheque debido a que se trató de una venta extraordinaria.
c) El saldo negativo obedece a la práctica de la compañía de entregar cheques postdatados para cancelar sus
obligaciones comerciales. De su análisis de auditor, surge que $8.888 cancelaron obligaciones con este tipo
de valores.
La conciliación Bancaria suministrada por la Compañía es la siguiente:
SALDO SEGUN MAYOR (5.346)
− Depósitos pendientes de acreditación (11.234) (I)

− Cheques pendientes de débito 18.888 (II)
− Comisiones bancarias (80) (III)
− Cobranzas por cuenta recaudadora no identificadas 2.265 (IV)
SALDO SEGUN EXTRACTO 4.493

(I). Se verificó su acreditación en extractos posteriores.
(II). Todos entregados a proveedores al 31/12/99.
(III). Por el mes de Diciembre de 1999, aún no contabilizados.
44
Curso: AUDITORIA
(IV). El banco se comprometió a dar la información de detalle para el 31/01/00 pero confirmó que se trata de un
depósito en favor de la compañía de la ciudad de Córdoba.
(2) El saldo al 31/12/99 se compone de la siguiente manera:
Cliente Fecha N° Factura Importe
Marcaro 15/12/99 2311 17.500

Express 31/12/99 2312 3.000
Gula 15/11/99 2229 A 28.800
Total 49.300
A. La venta se pactó a 60 días facturándose al valor de contado, siendo la tasa de descuento del 5% mensual
sobre el monto facturado.
La condición general de ventas, es a 30 días fecha factura, siendo el precio de contado un 5% inferior al
facturado.
El resto de las ventas ajustadas por inflación al cierre ascienden a $1.013.840, cifra con la cual Usted
estuvo de acuerdo.
El saldo de los sobreprecios devengados (ganancia) al cierre del resto de las operaciones es de $14.857 el
cuál fue revisado por Usted sin excepciones.
(3) Se trata de un anticipo pagado a un proveedor el 30/09/99 para mantener congelado el precio de 10.000
unidades del Bien de Cambio “Pañalín”, único producto comercializado durante el presente ejercicio. El
costo de reposición al 31/12/99 de ese producto era de $11 la unidad.
(4) La empresa valúa sus Bienes de Cambio a costo de reposición. Al cierre del ejercicio quedaban en
existencia 37.000 unidades de su único producto “Pañalin”.
Los movimientos del ejercicio fueron los siguientes:
45
Curso: AUDITORIA
Compras del ejercicio:
10/99 10.000 unidades $11 $ 110.000

11/99 10.000 unidades $11 $ 110.000
12/99 10.000 unidades $11 $ 110.000
Total compras del ejercicio $ 330.000
Existencia inicial: 63.000 unidades a $ 10 c/u $ 630.000
Las ventas del ejercicio fueron de 56.000 unidades y fueron realizadas en los siguientes meses:
03/99 17.500 unidades
06/99 17.000 unidades
09/99 18.000 unidades
11/99 2.000 unidades
12/99 1.500 unidades
Determinación del Costo de Ventas:
Existencia inicial 63.000 unidades $10 $ 630.000

Compras 30.000 unidades $11 $ 330.000
Existencia final 37.000 unidades $11 $ 407.000
Costo $ 553.000
DATOS ADICIONALES:
• La inflación del período se produjo hasta el 31/08/99. Los coeficientes a esa fecha del resto de los meses
son:
12/98 1,20
03/99 1,15
06/99 1,05
• El costo de reposición de “Pañalín” fue de $10 hasta el 30/09/99 y de $11 desde el 01/10/99 hasta el cierre
del ejercicio.
SE PIDE:
Analice cada una de las aclaraciones planteadas y en función a esas determine y exponga los ajustes de auditoria
necesarios para dejar correctamente valuados el Estado de Situación Patrimonial y el Estado de Resultado
.Determine y exponga por separado en el estado de resultados los sobreprecios netos de inflación y los resultados por
tenencia.
46
Curso: AUDITORIA
16. FUERA EL MAGO
Créditos – Deudas – Bienes de cambio
Usted es el auditor de Fuera el mago S.A. al 30/6/99, y está realizando pruebas de auditoria para
verificar la razonabilidad de los componentes de Ventas / cuentas a cobrar, Compras / cuentas a pagar y Bienes
de cambio / costo de mercaderías vendidas.
A continuación se transcriben TODOS los datos sobre las operaciones del ente durante el transcurso de
todo el ejercicio:
FECHA CONCEPTO IMPORTE

30/6/98 Saldo al inicio del ejercicio de Bienes de Cambio: $ 1.150
115 unid. a $10 c/u. (neto de sobreprecios)
30/4/99 Compra de 23 unid. a $14 c/u a pagar a 120 días. $ 322
31/5/99 Venta de 60 unid. a $20 c/u a 60 días. $ 1.200
Precio por pago contado: $18 c/u.
1/7/99 Venta de 30 unid. a $21 c/u a 90 días $ 630
Precio por pago contado $17 c/u.
OTROS DATOS:
Costo de reposición al 30/6/98 c/u $10

Costo de reposición al 01/5/99 $11
Coeficiente 30/6/98 al 30/4/99 1.046

Coeficiente 30/6/98 al 31/5/99 1.062
Coeficiente 30/6/98 al 30/6/99 1.085
Coeficiente 30/4/99 al 31/5/99 1.015
Coeficiente 30/4/99 al 30/6/99 1.037
Coeficiente 31/5/99 al 30/6/99 1.022
47
Curso: AUDITORIA
La sociedad valúa sus existencias finales a valores de reposición y descarga de sus inventarios las unidades
compradas en primer término.
Es política de la empresa financiar sus compras, aún sabiendo que los precios de las mismas contienen un
interés del 30% anual.
SE PIDE:
1. Determine el Resultado por tenencia del ejercicio al 30/6/99.

2. Determine el monto de ventas, a fines contables, al 30/6/99.
3. Determine el Costo de mercaderías vendidas a incluir en el Estado de Resultados al 30/6/99
4. Determine los sobreprecios devengados y a devengar de las cuentas a cobrar y a pagar, como así
también el saldo final de las cuentas: Créditos por ventas y Cuentas a pagar al 30/6/99.
En todos los casos determine montos reexpresados para reflejar la variación en el valor adquisitivo de la
moneda.
48
Curso: AUDITORIA
17. WYZ S.A.
Usted se encuentra realizado la auditoría del rubro bienes de uso de la Sociedad "WYZ S.A." al 31 de diciembre
de X1 y le presentan las siguientes cifras:
Terrenos 700.000 (1)

Edificios (netos de depreciaciones acumuladas) 540.000 (2)
Maquinarias (netos de depreciaciones acumuladas) 1.000.000 (3)
Equipos de Oficina (netos de depreciaciones acumuladas) 145.000 (4)
Total 2.385.000
Referencias:
(1) Terrenos
De los registros contables y de detalles analíticos proporcionados por la Sociedad, surge que el total
($700.000), se compone del siguiente terreno:
(a) Terreno ubicado en Libertador 1.024: $700.000: Según surge de Acta de Directorio de la
Sociedad de fecha 15 de enero de X2, la Sociedad ha vendido este terreno a "La Deudora" por
un valor de $645.000. Los gastos de escrituración ascendieron al 1% y la comisión de la
inmobiliaria al 3%.
(2) Edificios
La Sociedad ha contabilizado en este ejercicio, con cargo a resultados, la depreciación correspondiente
al ejercicio anterior y al presente por un total de $ 24.000. Durante el ejercicio finalizado el 31 de
diciembre de X0, los resultados de la Sociedad no habían sido favorables, razón por la cual, los
directores decidieron no afectar el resultado de ese ejercicio. La vida útil estimada del Edificio es de 50
años siendo un valor de origen $ 600.000. La vida útil transcurrida es de 5 años.
(3) Maquinarias:
Tipo de bien: Imprenta

Valores de origen: 1.000.000
Vida útil transcurrida: 5 años
Vida útil estimada: 10 años
49
Curso: AUDITORIA
La Sociedad nunca depreció dicho bien y su valor contable se mantiene al valor de origen.
Composición del valor de origen:

Factura de compra 520.000
Gastos de flete hasta la fábrica 150.000
Intereses por financiación de
compra del proveedor a 180 días 100.000
Gastos de instalación (la
instalación duró dos días) 120.000
Desperdicios por puesta en marcha
110.000
Total 1.000.000
(4) Equipos de Oficina:
Poseen equipos de computación, a los cuales se les ha decidió cambiar la vida útil (de 5 a 3 años) para
corregir un error en la estimación de los años de utilización de los equipos. La variación se ha
contabilizado en su totalidad como depreciación del ejercicio. El efecto de dicho cambio al inicio del
ejercicio es de $ 30.000.
La fecha de emisión del informe de los Auditores sobre los Estaados Contables al 31/12/X1 es 31/01/X2
SE PIDE: efectúe los ajustes contables necesarios para dejar valuado el rubro según normas contables
profesionales.
50
Curso: AUDITORIA
18. NOVEDAD S.A.
Usted se encuentra realizado la auditoría del rubro bienes de uso de la Sociedad "La Novedad S.A." al 31 de
diciembre de X1 y le presentan las siguientes cifras:
Rodados 75.000 (1)

Maquinarias 330.000 (2)
Obras en Curso 205.000 (3)
Total 610.000
(1) Rodados:
Existen 5 (cinco) automóviles por un valor residual de $ 25.000, los cuales por decisión del Directorio
de la Sociedad de fecha junio de X1, están destinados a la venta.
(2) Maquinarias:
Tipo de bien: Máquina Panificadora

Valores de origen: $ 540.000
Sistema de amortización: Por unidades de producción
Vida útil estimada: 180.000 unidades
Vida útil transcurrida al inicio: 30.000 unidades
Unidades producidas en el 45.000 unidades
ejercicio:
Valor contable al inicio: $ 460.000
Valor contable al cierre: $ 330.000
(3) Obras en curso:
Se refiere a una máquina, la cual comenzó a operar efectivamente en noviembre de X1. La Sociedad
calcula sus depreciaciones en forma completa el año de alta. El valor de dicha máquina se compone de
la siguiente manera:

Gastos de importación 30.000
Gastos puesta a punto 15.000
Gastos financieros 10.000
Total 205.000
51
Curso: AUDITORIA
A su vez la Sociedad ha incurrido en $ 12.000 en gastos de instalación. Debido a que para la realización
de la instalación se ha contratado a terceros del exterior, la Sociedad ha decidido cargarlo a resultados al
ejercicio.
Se pide: Efectúe los ajustes contables necesarios para dejar valuado el rubro según normas contables
profesionales
52
Curso: AUDITORIA
19. TUBOCONST S.A.
Enfoque de auditoria, riesgos y afirmaciones
1. Tuboconst S.A. es una empresa dedicada a la fabricación de tubos, caños y otros materiales de hierro para la
construcción y el consumo masivo. Se encuentra instalada en el país desde 1930, contando a la fecha con
siete plantas productivas y una sede administrativa en la Ciudad de Buenos Aires. Dichas plantas,
distribuidas en varias provincias, procesan productos similares con tecnologías diversas debido a que se
construyeron en diferentes épocas. El total de empleados y operarios es de 7.500 personas y satisface el 55%
de la demanda nacional.
2. Como consecuencia del proceso hiperinflacionario que ha vivido el país, la demanda de los productos cayó
sustancialmente, estando la mayoría de las plantas operando en un 45% del total de su capacidad instalada.
No obstante ello, de acuerdo con las políticas que actualmente encara le Gobierno Nacional y las tendencias
del mercado internacional, se prevé que para dentro de tres años el consumo interno de tubos para la
construcción se triplicará con respecto al promedio de los últimos cuatro años, sin considerar el período
hiperinflacionario.
Dichos tubos son producidos en dos plantas, una de alta tecnología y otra con un proceso desactualizado que
en algún momento se pensó desactivar.
3. La producción total se asigna proporcionalmente a cada planta para poder cubrir por lo menos los
respectivos costos fijos.
4. Existe un departamento de planeamiento compuesto por tres personas que confeccionan los presupuestos
anuales, efectúan su seguimiento mensual y la readaptación de los mismos de acuerdo con la variabilidad del
contexto. No existe un sector de análisis de nuevos proyectos económicos y las decisiones de inversión en
activos fijos son incorporadas en los presupuestos una vez aprobadas las respectivas órdenes de compra o
contratos de construcción. Dichas decisiones son exclusivamente tomadas por el Directorio de la Sociedad.
5. Mundialmente se ha observado un avance tecnológico muy grande en la fabricación de productos similares a

los de Turboconst S.A.
6. Todo hace suponer que la incipiente reducción arancelaria dispuesta por el Gobierno Nacional continuará un
53
Curso: AUDITORIA
los próximos años, produciendo una importante apertura de la economía del país.
7. La información referida a los Bines de Uso se mantiene en un sistema computarizado. El grado de apertura e
identificación específica de los bienes depende de la antigüedad de cada una de las plantas, llegando en
algunos casos a un total por rubro, que se reexpresa año a año, y que se amortiza globalmente. La única
planta que presenta un detalle pormenorizado de los bienes que la componen es la de San Luis, construida
durante 1990. También existe una individualización específica en las plantas en las que se efectuaron
revalúos técnicos parciales (respecto de los bienes revaluados técnicamente). Es de destacar que los bienes
revaluados técnicamente generan importantes diferencias respecto de sus valores residuales reexpresados,
siendo imputada a la Reserva de Revalúo Técnico dentro de Patrimonio Neto de la sociedad. Asimismo, se
extendió significativamente la vida útil estimada.
8. No es política de la empresa efectuar recuentos físicos de los Bienes de Uso.
9. Todas las altas de Bienes de Uso son incorporadas al sistema de compras de la sociedad, a partir de las
órdenes de compra y/o contratos de construcción mencionados en el punto 4. Dicho sistema computarizado
está integrado a los sistemas contables y financieros y finaliza con la emisión automática de los cheques a la
fecha del vencimiento. El respectivo legajo de pagos se compone del remito, factura y órdenes de pago que
revisa uno de los dos funcionarios que firman los cheques.
También el responsable de efectuar la imputación contable compara dicho legajo, revisando cada uno de los
comprobantes con la orden de compra o contrato de construcción para verificar la autorización del Directorio
y su correcta registración. Los controles incluidos en el sistema de compras son adecuados.
10. Las bajas no son significativas y son procesadas manualmente a partir del Parte de Baja que autoriza cada
uno de los gerentes de las plantas. Es valorizado por personal de Administración de Bienes de Uso y la
registración es instrumentada por personas de Contaduría. Cuando los bienes dados de baja no se encuentran
individualizados (depende de las plantas según lo anteriormente mencionado) se busca la información en los
archivos de compras o directamente se efectúan estimaciones según lo que podría representar
proporcionalmente respecto del total de la línea de producción.
11. La información contable (Anexo de Bienes de Uso y Amortizaciones) surge del sistema mencionado en el
punto 7.
54
Curso: AUDITORIA
SE PIDE:
Determine: Factores de riesgo

Controles claves
Enfoque de auditoria
Procedimientos de auditoria relacionados exclusivamente con afirmaciones de Existencia y
Valuación.
55
Curso: AUDITORIA
20. BLONDE GIRLS S.A.
Blonde Girls S.A. es una sociedad cuyo ente de contralor es la IGJ y cierra su ejercicio económico el 30-09-02.
Es una auditoria recurrente y usted se encuentra auditando el rubro Bienes de Uso. A tal efecto, se le solicita
realice una prueba global del valor residual y amortizaciones del ejercicio, y registre los ajustes necesarios para
dejar correctamente valuado el componente.
La información facilitada por la contadora de Blonde Girls es la siguiente:
Fecha Vida útil Valor Residual Amortización

incorporación al total 30-09-01 ejercicio 00-01
Patrimonio Bienes de uso (en años) ($) ($)
Octubre ´90 Inmuebles 50 150,150 3,850
Marzo ´95 Máquinas y Equipos 10 110,200 27,550
Mayo ´01 Rodados 5 37,000 -
Enero ´91 Mob. e instalaciones 10 - 2,000
Total 297,350 33,400
Inmuebles: durante el ejercicio se realizó una mejora en el inmueble. Los gastos incurridos que se amortizarán a
partir de este ejercicio y en la vida útil restante del bien, fueron los siguientes:
Enero 2002 $12.500

Febrero 2002 $ 9.500
----------
$23.000
======
Máquinas y equipos: en el mes de julio de 2002 se vendió una de las maquinarias adquiridas en marzo´95.
El valor residual de la misma al 30-09-01 ascendía a $20.100 y la amortización de la misma por el ejercicio
00-01 fue de $5.025.
Rodados: en el mes de agosto de 2002 se importó un rodado cuyo valor de origen asciende a US$ 25.000.
La importación se realizó con cláusula FOB y el despacho a plaza, se produjo el 28-09-02, abonándose en
ese momento gastos activables por US$ 1.500.
56
Curso: AUDITORIA
Datos Adicionales:
Criterio de amortización utilizado por la compañía: año de baja completo (no año de alta).
Los saldos de la compañía al cierre del ejercicio 2002, según balance eran:
Bienes de uso (V.R. 30-09-02) $679.500

Amortización del ejercicio 2002 $ 98.162,50
El valor recuperable de los bienes de uso en su conjunto al 30-09-02 asciende a $780.000.
Otros datos:
Coeficientes (IPMNG)
Fecha a Septiembre 2000 Cotización US$
9-2001 2.5 0.20
1-2002 2.2 0.30
2-2002 2.0 0.40
7-2002 1.8 0.50
8-2002 1.5 0.60
9-2002 1.0 0.95
57
Curso: AUDITORIA
21. TRIANGULANDO
Usted esta encargado de la realización de las pruebas globales de bienes de uso de la sociedad Triangulando
S.A. para el ejercicio finalizado el 31/12/99. Para tal efecto su jefe proporcionó toda la información que se
detalla a continuación, la cual será analizada por usted para cumplimentar con dichas pruebas.
Saldo de bienes de uso al 31/12/98: $25.000 (según balance a dicha fecha).

Saldo de bienes de uso al 31/12/98: $24.800 (según su prueba global del año anterior)
Coeficiente IPMNG período 31/12/98 – 31/12/99: 1,596
Durante los últimos meses del ejercicio hubo deflación.
Amortización, imputada a resultados del ejercicio 98: $5.500
Método de amortización: año de alta completo.
El valor recuperable de los bienes de uso en su conjunto al 31/12/99 asciende a $55.000.
El valor de los bienes de uso al 31/12/98 incluye $ 5.800 (según balance a dicha fecha) en concepto de obras
en curso. Se trata de la construcción de una planta de tratamiento de residuos tóxicos, cuya construcción fue
obligatoria para no dañar el medio ambiente. Dicha obra tiene una vida útil estimada de 50 años, desde el
momento de su puesta en funcionamiento.
Movimientos durante el ejercicio, de bienes de uso:
Durante el año 1999 se han realizado las últimas inversiones en la obra en curso de la sociedad, por valor de
$3.100 expresados en moneda local al 31/12/99.
Adquisición de un rodado el 5/99 en $1.800, cuya vida útil fue estimada en 5 años. Dicho valor al cierre
asciende a $1.978.
Sobre el inmueble propiedad del ente auditado, que al 31/12/98 tenia una vida útil restante de 20 años, se
realizaron mejoras, que no han incrementado su vida útil pero que mejora significativamente la funcionalidad y
aprovechamiento del mismo, por un valor histórico de $2.600. Dichas erogaciones, expresadas en moneda
constante al 31/12/99, ascienden a $2.490.
Durante todo el año 1999 se han erogado $120 (históricos) para poder mantener en funcionamiento la flota
propia de repartos a domicilio de la empresa. El conjunto de erogaciones expresadas en moneda constante del
58
Curso: AUDITORIA
31/12/99, ascienden a $145.

El 12/10/99 fue inaugurada y puesta en funcionamiento en forma total la planta de tratamiento de residuos
tóxicos.
Cuatro rodados utilizados para repartos a domicilio fueron vendidos el 26/12/99. Dichos vehículos tenían al
31/12/98 un valor residual de $980 (expresados en moneda del 31/12/98), y originaron durante 1998 una
amortización, en valores de 1999, de $229.
En el ejercicio 1999 se extinguieron bienes cuyo valor residual al inicio era de $1.000 (en moneda del
31/12/99).
La amortización del ejercicio 1999 según la compañía asciende a $9.300
El valor residual al 31/12/99 según la compañía es de $36.600.
59
Curso: AUDITORIA
22. PARALELA
Usted esta encargado de realizar las pruebas globales de bienes de uso de la sociedad PARALELA S.A.,
para el ejercicio finalizado el 30/06/99. A continuación se transcribe la información que usted pudo relevar para
cumplimentar con dichas pruebas.
Método de amortización: año de alta completo.
El coeficiente IPMNG del período 30/06/98 – 30/06/99 fue: 1. Durante el ejercicio el IPMNG se
mantuvo siempre igual.
La amortización imputada a resultados por el período finalizado el 30/06/98: $3.570
La amortización imputada a resultados por el período finalizado el 30/06/99: $4.305
El valor residual de los bienes de uso al 30/06/98: $55.000
El valor residual de los bienes de uso al 30/06/99: $64.395
Movimientos del ejercicio:
1. El 01/01/99 se inició la construcción de las oficinas administrativas de la empresa en un terreno que la

empresa ya poseía. Valor de lo invertido hasta el 30/06/99 asciende a $12.500.
2. Venta de un rodado (utilitario) en $250, cuyo valor residual al 30/06/98 era $0 y amortizó al 30/06/98 $256
3. Compra de un rodado (utilitario), cuya vida útil estimada es de 5 años, por $1.200.
4. Durante el ejercicio finalizado el 30/06/99 se extinguieron bienes cuyo valor residual al inicio era de $1.000.
5. Durante el ejercicio finalizado el 30/06/98 se extinguieron bienes cuyo valor residual al inicio era de $500
(Adicionales a los indicados en el punto 4.).
6. Se inauguró una línea de producción el 01/07/98, cuyo valor de inversión al 30/06/98 (Obras en curso) era de
$25.000, y su vida útil se estimó en 20 años.
60
Curso: AUDITORIA
23. LOS INTOCABLES S.R.L.
Bienes intangibles – Aspectos contables
Usted ha sido contratado por “LOS INTOCABLES S.R.L.” para emitir su opinión profesional o abstenerse de
hacerlo sobre los EECC de la Sociedad al 31/12/99 (primer cierre económico de la Cía.)
Luego de haber revisado la totalidad de los componentes de dichos EECC (saldos iniciales y saldos al cierre),
solo le resta analizar el rubro “Bienes Intangibles”.
El siguiente es un detalle suministrado por la gerencia de algunos gastos incurridos durante el ejercicio y el
tratamiento contable que la Sociedad le dio a dichos conceptos:
Activado Cargo
Cargo a No
Concepto en Bs. a otro
Rtados. contabilizado
Intangibles rubro
1) Gastos de escrituración de los contratos de
X
la Sociedad.
2) Honorarios de los abogados intervinientes
X
en las gestiones del punto 1).
3) Honorarios mensuales de los abogados
X
que tramitan los juicios de la Sociedad.
4) Honorarios de auditoria por el presente
X
cierre de EECC.
5) Concesión abonada por la Cía. por el
X
plazo de 3 años.
6) Alquileres adelantados. X
7) Gastos mensuales de publicidad. X
8) Llave por compra de inversión

X
permanente.
9) Honorarios de auditores y abogados
X
relacionados con la emisión de
61
Curso: AUDITORIA
obligaciones negociables a tres años.

10) Reparaciones de Bienes de Uso. Bs.
Uso
11) Publicidad de lanzamiento de nuevos
X
productos.
12) Regalos al personal, con motivo de las
X
fiestas (entregados al personal el 5/1/00).
13) Gastos de sellado de un contrato con un
X
cliente, por un trabajo que durará 2 años.
14) Trabajos de alfombrado y pintura en las
X
oficinas.
15) Honorarios de asesores impositivos. X
SE PIDE:
Teniendo en cuenta el detalle adjunto y que todos estos conceptos fueron significativos, opine sobre el
tratamiento contable que la Sociedad les ha dado.
62
Curso: AUDITORIA
24. CASO DE ESTUDIO N° 3
Enuncie el tratamiento que debe darse en los estados contables a las situaciones detalladas a continuación.
En todos los casos tenga como premisa que los estados contables son al 31 de diciembre de 2004 y son
publicados a terceros el día 15 de marzo de 2005.
1. Se otorgaron bonificaciones por $ 80.000 durante el mes de enero de 2005 a determinados clientes por haber
efectuado cada uno de ellos transacciones por más de $ 1.000.000 con la Sociedad durante el ejercicio
pasado.
2. La Sociedad ha otorgado el 15.04.04 avales $ 50.000 a favor de una sociedad controlada, en una operación
en la que ésta ha adquirido en forma financiada una línea de producción con vencimiento en 2008.
3. Durante el mes de febrero de 2005 el volumen de ventas creció en un 15% medido respecto al mes de
diciembre de 2004 como consecuencia de la incorporación de cinco cadenas de supermercados a la cartera
de clientes de la Sociedad.
4. Un cliente que habiendo adquirido el 15.12.04 bienes que producía la Sociedad por $ 415.000, los ha dejado
en depósito en la misma hasta aproximadamente el 31.03.05.
5. El 22.02.05 un siniestro afectó dos de las cinco líneas de producción con que cuenta la empresa las que se
estima quedarán paralizadas por aproximadamente diez meses con el consiguiente efecto en la producción de
bienes.
6. El 28.02.05 la Sociedad despidió a dos empleados por no haber trabajado ambos en forma adecuada. La
indemnización abonada alcanzó a $12.000. El plantel de personal de la Empresa alcanza aproximadamente a
1.000 operarios y 250 empleados.
7. El 18.02.05 la Dirección General Impositiva intimó a la Sociedad el pago de $ 500.000 en concepto de

impuesto de sellos por hechos correspondientes al último trimestre del ejercicio 2004. Los asesores
impositivos externos de la sociedad estimen que la intimación prospere pero por un monto de $290.000.
8. La Sociedad presentó el 25.11.04 ante la D.G.R. de la Municipalidad de San Isidro un recurso de repetición,
debido a que por una distracción del Gerente Financiero, el impuesto a los ingresos brutos del 10.04 que era
63
Curso: AUDITORIA
de $30.000 (1% sobre $3.000.000), fue ingresado por $ 300.000 (1% sobre $ 30.000.000). Los asesores
externos informan que es altamente probable que en el término de 90 días, la D.G.R. reintegre lo abonado en
exceso.
9. La Empresa ha sido demandada durante 2004 por un ex-empleado al resarcimiento de daños y perjuicios por
una enfermedad adquirida por el mismo. Los abogados de la Sociedad, nos informan que no existe en las
normas legales una definición muy clara a favor del actor, ni existiendo jurisprudencia tampoco que pueda
resultar en una conclusión adversa a la Empresa. El monto demandado alcanza a $10.000.
10. La sociedad presentó durante el ejercicio (set-04) un reclamo ante el ente provincial de energía eléctrica por
diferencias en los Kwh recibidos, la cual fue contestada en forma desfavorable por aquel organismo. Siendo
el monto involucrado de $ 1.000 (no significativo), la Sociedad piensa insistir con el reclamo, aunque
siempre sin llegar a la vía judicial.
11. Una asamblea extraordinaria de accionistas, reunida el 28.02.05 dispuso aumentar el capital en un 100% por
suscripción de los accionistas, que integraron en efectivo el mencionado aumento el día 01.03.05. El capital
al 28.02.05 alcanzaba a $ 1.000.000
12. Existe un deudor por venta en gestión judicial cuya quiebra fue decretada el 20 de Diciembre de 2004.
Nuestro crédito que fue calificado como común sin documentar es de $ 20.000. Según nuestro abogado es
improbable que podamos recuperar el mismo ya que existe una gran cantidad de acreedores privilegiados,
por lo que la medición del importe a recuperar es de difícil establecimiento.
13. Se está tramitando una causa por un reclamo a un importante cliente por intereses y actualización por ventas
pagadas fuera de término del último año. El monto reclamado es de $ 130.000 y aunque aún no fue dictada
la sentencia, nuestros abogados externos nos informaron que la probabilidad de ganar la demanda es muy
alta.
14. El 14.03.05 nuestros abogados externos nos notifican que el día anterior entró en el juzgado laboral una
demanda por un ex-representante de Zona de la Sociedad, quien reclama un 1% del monto de las ventas que
efectuó en sus 32 años de empresa, de acuerdo a un artículo del Convenio Colectivo de trabajo. Nuestros
abogados nos informan que nuestras probabilidades son muy desfavorables, y que por lo reciente de la
demanda, no se sabe concretamente a cuanto asciende en pesos la misma.
64
Curso: AUDITORIA
25. EL CONTADOR INNOVADOR
Usted es el auditor de “MANO NEGRA S.A.” desde hace algunos años, y se encuentra analizando el rubro
“Bienes de Uso” al 31-12-x1.
Durante su visita usted tomó conocimiento de la renuncia del contador de la Compañía, que se produjo en
septiembre de 19x1. Ante esta situación “MANO NEGRA” tomó una nueva persona encargada de las
registraciones contables, que usted noto que no posee abundantes conocimientos en la materia.
Los siguientes son algunos de los saldos del rubro en cuestión que usted mismo auditó al 31-12-19x0 y los
correspondientes al ejercicio terminado el 31-12-19x1:
31-12-19x0 31-12-19x1
Rodado 1 5.000 -
Amortización Acumulada Rodado 1 (2.000) (3.000)
Rodado 2 - 10.500
Amortización Acumulada Rodado 2 - -
Maquinarias en tránsito 25.000 -
Maquinarias - 37.500
Amortización Acumulada Maquinarias - (3.750)
Resultado Venta Rodado - (1.800)
Información adicional:
El criterio de amortización de la Cía. es amortizar año de alta completo (rodados en 5 años y maquinarias en
10 años).
El Rodado 2 fue comprado el 31-12-19x1 en U$S 7.000, entregando en parte de pago el Rodado 1 en $3.200.
Las maquinarias fueron compradas el 31-12-19x0 a U$S 25.000 y embarcadas hacia Buenos Aires en dicha
fecha según contrato que usted posee en sus papeles de trabajo (costo, seguro y flete a cargo del comprador),
produciéndose el despacho a plaza el 31-10-19x1 abonándose en esa fecha $1.200 en concepto de flete hasta
los depósitos de MANO NEGRA.
Al 31-12-19x1, las maquinarias en cuestión no estaban aún en condiciones de ser utilizadas.
65
Curso: AUDITORIA
Otros Indicadores:
- No hubo inflación durante el año 19x1.

- Tipos de cambio:
31-12-19x0 1,00
30-09-19x1 1,10
31-10-19x1 1,20
31-12-19x1 1,50
SE PIDE:
Analice cuidadosamente la información del enunciado y proponga los ajustes que usted considere necesarios,
con el fin de satisfacerse sobre la razonabilidad de las cuentas implicadas.
66
Curso: AUDITORIA
26. EL CUERVO
A continuación se presenta un caso donde el encargado del trabajo ya ha realizado la planilla de

decisiones preliminares para el componente. En función de la información suministrada se le solicita que evalúe
si los factores de riesgo, los procedimientos y el alcance determinado para los mismos son correctos. A tal
efecto tache lo que no considere correspondiente y agregue en caso de considerarlo conveniente:
"Cuervo Resignado S.A." es una compañía que produce una importante gama de productos de consumo
masivo. Debido a los constantes cambios en los gustos del mercado consumidor y a la importante competencia
tanto local como de productos importados, la sociedad se ve obligada a realizar continuas e importantes
renovaciones de sus bienes de uso, principalmente de las maquinarias que producen los bienes de cambio,
registrándose por este motivo importantes altas y bajas de bienes a lo largo del año.
El Directorio de la Sociedad, que está formado por los Gerentes de cada área, aprueba semestralmente el
plan de renovaciones de maquinarias donde se detalla qué maquinarias se van a adquirir y cuales se van a
discontinuar, el costo de adquisición y puesta en funcionamiento de las altas previstas y el valor de recupero
estimado de las bajas.
La sociedad tiene instrumentados formularios específicos para identificar los movimientos de ingresos y
egresos de este tipo de bienes, los cuales son prenumerados. Al mismo tiempo se registran contablemente
órdenes de trabajo separadas para cada alta de maquinarias en la cual se van a cargando los costos asignables a
dicha alta hasta el momento de su puesta en funcionamiento, la cual es aprobada por el Gerente de Producción y
comunicada a contaduría en un formulario provisto a tal efecto.
Con posterioridad a cada semestre, un empleado de contaduría prepara un informe en el cual se resumen
todas las altas del período y las obras en curso y se las compara con el presupuesto aprobado por el Directorio.
Este informe es revisado y aprobado y aprobado por el Gerente Administrativo y posteriormente se presenta para
su aprobación por el Directorio el cual fundamenta las variaciones que se han producido.
67
Curso: AUDITORIA
El cálculo del ajuste por inflación y las amortizaciones es realizado por otro empleado de contaduría a
través de la utilización de planillas de cálculo de su computadora personal. El resumen de dichos cálculos se
presenta para la aprobación del Jefe de Contaduría y en función de los mismos se realizan las registraciones
contables correspondientes. De acuerdo con su experiencia y debido al método utilizado, planillas de cálculo
que son modificadas en cada oportunidad de acuerdo con las necesidades, es probable que se cometan errores en
dichos cálculos los cuales no son detectados oportunamente por la sociedad.

Bienes de Uso /Amortizaciones Gran cantidad de operaciones de altas y bajas
PROCEDIMIENTOS
Seleccionar una muestra representativa de las altas y bajas del ejercicio y analizar con
documentación respaldatoria (Procedimiento Sustantivo)
Revisar en forma selectiva los cálculos de ajuste por inflación y amortización del ejercicio
de la planilla de cálculo preparada por la sociedad
68
Curso: AUDITORIA
27. TERRON PAUL PROMEDIO S.A.
Usted ha sido contratado por los directores de Terrón Paul Promedio S.A. para efectuar la revisión sobre los
estados contables al 31 de diciembre de 19x7.
Usted está encargado de realizar las pruebas globales de bienes de uso de la sociedad para el saldo al cierre
del ejercicio. A continuación se transcribe la información que Ud. ha validado para cumplimentar con dichas
pruebas.
método de amortización: mes de alta completo.
no ha existido inflación durante los últimos ejercicios
amortización imputada a resultados por el período finalizado el 31/12/x6: $ 197.000.-
amortización imputada a resultados por el período finalizado el 31/12/x7: $ 170.000.-
valor residual de los bienes de uso al 31/12/x6: $ 1.650.000.-
valor residual de los bienes de uso al 31/12/x7: $ 722.000.-
1. El 15/3/x7 la sociedad adquirió dos rodados por $ 33.000.- cada uno, con una vida útil estimada de 5 años.
2. En diciembre del x6 se extinguieron muebles y útiles por el valor de origen de $ 250.000, con 10 años de
vidas útiles.
3. El 19/8/x7 la compañía vendió un inmueble cuyo valor de origen era de $ 1.580.000 y los meses
transcurridos hasta diciembre X6 fueron 280 de un total de 50 años de vida útil.
SE PIDE:
Efectúe una prueba global del valor residual de bienes de uso y las amortizaciones del ejercicio.
69
Curso: AUDITORIA
28. EITI LEDA
Usted es el auditor del hipermercado Eiti Leda S.A. y está realizando la prueba global de remuneraciones y
cargas sociales por el ejercicio finalizado el 31/12/99. Para dicha tarea usted pudo obtener y confirmar los
siguientes datos:
1. Al 31/12/98 los sueldos promedios eran: Personal no calificado: $ 500.-

Personal calificado: $ 800.-
Personal jerárquico: $ 1.200.-
2. Desde julio de 1999 fueron incorporados 75 empleados no calificados con motivo de la inauguración de otra
sucursal. La remuneración de dichos empleados, en promedio, era igual a los que ya se encontraban
desempeñando funciones a esa fecha.
3. Durante todo el año 1998 el sector servicios tenía una reducción de las cargas sociales patronales
(originalmente del 33%) del 20%.
4. Desde enero de 1999 rige una reducción de las cargas sociales patronales del 30% (sobre el porcentaje
original).
5. Durante el año 1999 se han incrementado todos los sueldos, en promedio, desde el 1/99 en un 5% y desde el
7/99 en otro 5%.
6. El monto de remuneraciones (incluyendo gratificación) cargadas a resultados en el año 1998 fue de $

2.206.000 y cargas sociales patronales por $ 538.300.
Durante el ejercicio 1998 no se produjeron movimientos significativos de personal, ni aumentos de sueldos.
7. En el mes de noviembre de 1998 y debido a los excelentes resultados obtenidos en ese ejercicio, la empresa
pagó una gratificación extraordinaria por única vez por un monto total de $167.000.
8. Con el objetivo de reducir los costos laborales, desde el inicio del año 1995 la sociedad ha decidido abonar
los incrementos de remuneraciones en tickets de almuerzo, los cuales son no remunerativos (no generan
cargas sociales patronales). En el caso de los nuevos empleados, el valor de los tickets corresponde al
monto que se paga por exceso del valor promedio al 31/12/98 mencionado en el punto 1.
9. En los ejercicios 1998 y 1999 no hubo inflación.
10. El monto de remuneraciones cargado a resultados en 1999 por la sociedad fue de $2.463.000 y el de cargas
sociales de $527.000.
70
Curso: AUDITORIA
29. IOMANO S.A.
Lo han designado encargado de la confección de las pruebas globales de remuneraciones y cargas

sociales de la empresa Iomano S.A., por el ejercicio finalizado el 30/6/99. A continuación se detallan los datos
que Ud. pudo obtener:
• al 30/6/98 la cantidad de empleados era de 14 operarios y 1 capataz.
• al 30/6/98 el sueldo promedio era de $ 400 por operario y de $650 por capataz.
• durante el ejercicio 30/6/98-30/6/99 el IPMNG se mantuvo igual.
• durante el ejercicio 30/6/98-30/6/99 los sueldos se mantuvieron congelados.
• remuneraciones devengadas durante el ejercicio cerrado el 30/6/98: $ 81.250.
• remuneraciones devengadas durante el ejercicio cerrado el 30/6/99: $ 121.476.
• cargas sociales devengadas durante el ejercicio cerrado el 30/6/98: $ 26.812.
• cargas sociales devengadas durante el ejercicio cerrado el 30/6/99: $ 28.061.
• la empresa posee una reducción de las cargas sociales (33%) del 30 %, que rigió sólo para todo el
ejercicio cerrado el 30/6/99 y no anteriormente, con lo cual el porcentaje aplicable para este ejercicio es
el 23.10%.
• durante el ejercicio cerrado el 30/6/98 la empresa, al cierre, abonó gratificaciones al personal por $
25.000, las cuales tienen cargas sociales. Estas gratificaciones están imputadas en las remuneraciones.
• durante el ejercicio cerrado el 30/6/99 la empresa, al cierre, abonó gratificaciones al personal por $
35.000, las cuales tienen cargas sociales. También están imputadas en las remuneraciones.
• desde el 1/1/99 la sociedad incorporó 10 operarios y un capataz nuevos, con los mismos sueldos
promedio que los anteriores.
71
Curso: AUDITORIA
30. CONCEPTUALIZANDO Nº 1
Venta entre compañías con resultados trascendidos
El 1/1/01 la empresa “A” compró el 60% del paquete accionario de “B” en $ 1.170. El patrimonio neto de “B”
al 31/12/00 era de $ 1.950. Ambas empresas cierran sus ejercicios el 31/12.
Durante el 2001 se produjeron las siguientes operaciones entre las compañías.
1) “B” mantenía una deuda con “A” por $ 300.
2) La empresa “B” vende mercaderías a la empresa controlante por un valor de $ 2.500 en efectivo. Esa fue la
única operación durante el año 2001. El costo de venta asciende a $ 1.250. A su vez la empresa “A” vendió
todas las mercaderías recibidas de “B” en $ 3.500, en efectivo.
SALDOS 31/12/2001
CUENTAS A B ELIMINACIONES CONSOLIDADO
D H
Caja 100 560
Créditos 1.500 540
Bienes de cambio 500 3.000
Inversiones 1.920 0
Total Activo 4.020 4.100
Deudas 600 900

Particip.Minoritaria
Capital 1.050 1.500
Res. Acumulados 620 450
Res.del ejercicio 1.750 1.250
T.Pas+PM+PNeto 4.600 4.100
ESTADO DE RESULTADOS
Ventas 3.500 2.500

C.M.V. (2.500) (1.250)
72
Curso: AUDITORIA
Res. Bto. 1.000 1.250

Part. Rdo. Cías. 750 0
Rel./Vinc.
Particip.Minoritaria 0 0
Res. Del ejecicio 1.750 1.250
SE PIDE:
a) Efectúe los asientos en los papeles de trabajo de los Estados consolidados.

b) Exponga los ajustes en las columnas correspondientes
c) Exponga los saldos finales de los Estados consolidados
73
Curso: AUDITORIA
31. CONCEPTUALIZANDO Nº 2
Venta entre compañías con resultados no trascendidos a terceros
Al 31/12/00, la empresa “A” tiene un capital de $74.000, compuesto por $ 35.000 en mercaderías y $39.000 en
una inversión permanente en “B”, de la cual se tiene el 65% de participación.
El capital de “B” es $ 60.000 en efectivo.
Durante el 2001, “A” vende todas las mercaderías a “B” en $60.000 y “B” mantiene todas las mercaderías en el
activo. Valuación al costo.
SALDOS 31/12/2001
CUENTAS A B ELIMINACIONES CONSOLIDADO
D H
Caja 60.000 0
Mercaderías 0 60.000
Inversiones 14.000 0
Total Activo 74.000 60.000
Particip.Minoritaria
Capital 74.000 60.000
Res. Del ejercic. 0 0
T. Pas+PM+PNeto 74.000 60.000
Ventas 60.000 0
C.M.V. (35.000) 0
Res. Bruto 25.000 0
Part. Rdo. Cías. (25.000) 0
Rel./Vinc
Particip.Minoritaria 0 0
Res. del ejercicio 0 0
SE PIDE:
d) Efectúe los asientos en los papeles de trabajo de los Estados consolidados.

e) Exponga los ajustes en las columnas correspondientes
f) Exponga los saldos finales de los Estados consolidados
74
Curso: AUDITORIA
32. NEO y MORFEO.
Usted está encargado de la auditoría de las empresas Neo S.A. y Morfeo S.A. proveedoras de software de
avanzada y equipos de computación en la República Argentina.
Al 30 de junio de 2004, la empresa Neo S.A. posee el 80% de participación sobre el capital de Morfeo
S.A. adquirido el 31/12/2001.
A continuación se presentan los estados contables de ambas compañías:
ESTADOS CONTABLES DE NEO S.A. Y MORFEO S.A.
Al 30/06/04
EECC Neo EECC Suma de Neo EECC
S.A. Morfeo S.A. + Morfeo Eliminaciones consolidado
Balance general $
Caja y Bancos 1.200 500 1.700
Créditos por ventas 3.900 3.400 7.300
Bienes de cambio 5.500 3.800 9.300
VPP 3.520 - 3.520
Bienes de uso 7.000 2.500 9.500
Deudas (4.100) (4.300) (8.400)
Participación minoritaria - - -
- - -
Capital (2.000) (1.000) (3.000)
Reserva facultative - (2.000) (2.000)
RNA (15.020) (2.900) (17.920)
Total PN (17.020) (5.900) (22.920)
75
Curso: AUDITORIA
Estado de resultados - 0 -
Ventas 20.200 15.700 35.900
Costo (10.900) (8.800) (19.700)
Gs Adm (2.300) (1.200) (3.500)
Gs Com (3.400) (1.600) (5.000)
Otros ingresos y egresos 1.000 700 1.700
Rtdos por tenencia - (1.200) (1.200)
Rtdo VPP 1.680 - 1.680
Rtdo de 3ros - - -
Total Resultado 6.280 3.600 9.880
Durante el ejercicio se realizaron las siguientes operaciones:
1) En agosto de 2003, Morfeo S.A. le vendió a Neo S.A. un terreno de su propiedad por un valor de $
3.000. El valor de costo para Morfeo S.A. del terreno fue de $ 1.800. El saldo de la operación fue
cancelado al contado y Morfeo registró el resultado de la operación en el rubro Otros ingresos y egresos
del estado de resultados.
2) En el mes de febrero de 2004, Neo S.A. le vendió a Morfeo S.A. equipos de computación destinados
a la venta por valor de $ 2.000 con un costo de $ 800. Al cierre del ejercicio Morfeo S.A. adeudaba a Neo
S.A. $ 1.000 por esta operación.
3) Al cierre del 30/06/2004 ambas compañías valúan los bienes de cambio a reposición. Durante todo
el ejercicio no hubo inflación. El patrimonio neto de Morfeo al 30-6-03 era de $2.300.
Se pide:
a) Como auditor que verifique el saldo registrado por la Compañía del VPP y su resultado al 30/06/04.
b) y a pedido de la Compañía confeccionar los estados contables consolidados de Neo S.A. y Morfeo
S.A. al 30/06/04, efectuando los ajustes de eliminación que considere necesarios. (utilizando la planilla
arriba expuesta).
76
Curso: AUDITORIA
33. EL OLIMPICO
El 30-06-97 El Olímpico S.A. adquirió el 80% del paquete accionario del El Pinar S.A.. Ambas empresas
cierran sus ejercicios el 30-06 y a Usted se le ha solicitado que confeccione los estados contables consolidados al
30-06-99, suponiendo que no existieron durante el período variaciones en el índice de precios mayorista nivel
general.
Durante el semestre ambas empresas efectuaron las siguientes operaciones:
a. En mayo de 1999 El Olímpico S.A. le vendió a El Pinar S.A. instalaciones para el armado de medios de
elevación en $ 200. Le restan 3 años de vida útil. Valor residual para El Olímpico S.A. $ 160. El Olímpico
S.A. no deprecia año de baja y El Pinar S.A. deprecia año de alta.
b. En abril de 1999 El Pinar S.A. le vendió 20 fijaciones en condiciones distintas a las de mercado a El
Olímpico S.A. por un total de $ 3.000.
Fecha de pago: 31-07-99.
Margen de Utilidad: 15%
Al 30-06-99 El Olímpico S.A. mantiene en stock 15 fijaciones.
Los estados contables al 30-06-99 son los siguientes:
Estado de Situación Patrimonial:

EL OLIMPICO EL PINAR AJUSTES CONSOLIDADO
Caja y Bancos 632 400

Créditos Soc. Art. 33 - 3.000
Bienes de Cambio 2.000 -
Bienes de Uso 5.000 540
Inversiones Soc. Art. 33 2.793,1 -
ACTIVO 10.425,1 3.940
Cuentas por Pagar Soc. Art. 33 3.000 -

Subtotal Pasivo 3.000 -
Capital + Ajuste 6.000 3.000

Resultado del Ejercicio 1.425,1 940
77
Curso: AUDITORIA
Subtotal Patrimonio Neto 7.425,1 3.940
PASIVO + PATRIMONIO NETO 10.425,1 3.940
Estado de Resultados:
Ventas 3.000 3.000
Costo de Ventas (2.250) (2.550)
Utilidad Bruta 750 450
Gastos de Administración (100) (100)

Gastos Comerciales (60) (120)
Otros Ingresos 40 450
Resultado Inv. Soc. Art. 33 393,1 -
Resultados Financieros 402 260
UTILIDAD FINAL 1.425,1 940
78
Curso: AUDITORIA
34. LA SOLUCION S.A.
Dado que Ud. es un experto en la valuación de inversiones en sociedades controladas y vinculadas le han
solicitado por su experiencia que participe en el equipo de auditoria de ENCONTRA SA para la valuación de su
participación en la SOLUCION SA, desde su adquisición el 30 de Junio de 19x1.
a) Ejercicio finalizado el 30/6/x1:
ENCCONTRA S.A., con fecha 30/6/x1, adquirió la participación del 80% del capital accionario de la
SOLUCION SA, sociedad dedicada a la elaboración y reventa de perfumes de primera línea, que aún no ha
iniciado sus actividades. Según las estimaciones de la gerencia y del flujo de fondos futuro revisado al momento
de la adquisición, ENCONTRA S.A. considera que recuperará la inversión practicada en La SOLUCION S.A. en
5 ejercicios, a partir del ejercicio de la puesta en marcha y comercialización de los productos de referencia. El
precio de adquisición fue de $ 140.000. La SOLUCION S.A. inició sus actividades comerciales el 20/4/x2.
b) Ejercicio finalizado el 30 de Junio de 19x2:
En el presente ejercicio La SOLUCION S.A. tuvo serias dificultades para realizar sus actividades dado
que en el mes de Junio de 19x2, se presente un competidor en el mercado, con nuevas fragancias que obligó a la
Sociedad a reformular su política de precios. Ello ocasionó una pérdida en el ejercicio de $ 30.000-. La
SOLUCION S.A. al cierre del ejercicio de referencia se encuentra estudiando la posibilidad del lanzamiento de
nuevos productos cosméticos, con el objeto de incursionar en nuevas actividades y nuevos mercados, a efectos
de reversar los resultados del primer ejercicio comercial.
Asimismo, los bienes de cambio al cierre del ejercicio están valuados a su valor neto de realización. El
gerente de participaciones de ENCONTRA S.A. argumentó que La SOLUCION S.A. tiene posibilidades de
vender tales productos a los referidos precios. A tal efecto hemos indagado con el responsable de producción de
La SOLUCION S.A. el valor de reposición de los bienes de cambio ascendería a $ 22.000, mientras que el costo
de compra de tales productos ascendió a $ 20.000-
Cabe mencionar que ENCONTRA S.A., valúa sus inventarios a costo de reposición.
79
Curso: AUDITORIA
c) Ejercicio finalizado el 30 de junio de 19x3:
ENCONTRA S.A. a efectos de recomponer la actividad comercial de La SOLUCION S.A. y con el

objeto del lanzamiento de los nuevos productos cosméticos, realizó las siguientes operaciones con La
SOLUCION S.A.:
1) Aportes irrevocables a cuenta de futura suscripción de acciones, cuya irrevocabilidad fue declarada
por el Directorio en su reunión del 30 de Diciembre de 19x2, por un valor de $ 100.000-
2) Venta de Rodados para el reparto de cosméticos en $ 40.000-, en el mes de mayo de 19x3, la vida
útil estimada es de cuatro ejercicios. El valor de origen de estos rodados que habían sido adquiridos por
ENCONTRA S.A. en Marzo de 19x2 en $ 30.000- El valor residual al momento de la venta ascendía a $ 24.000,
dado que había estimado una vida útil de 5 años. Los citados rodados forman parte de las altas de Bienes de Uso
de La SOLUCION S.A. Ambas Sociedades amortizan año de alta completo.
Los bienes de cambio existentes al cierre del ejercicio en La SOLUCION S.A. han sido producidos en
este ejercicio.
d) Ejercicio finalizado el 30 de junio de 19x4.
La Asamblea de accionistas de La SOLUCION S.A., celebrada en el mes de Noviembre de 19x3,

resolvió:
a) Reserva legal por $500
b) El resto de los resultados del ejercicio, pasan a una nueva cuenta.
En el presente ejercicio no se realizaron operaciones comerciales entre ambas sociedades.
Durante todos los periodos bajo análisis no se registró inflación.
Al cierre de cada uno de los ejercicios no se registraban saldos entre compañías vinculadas.
Se adjuntan:
Los Estados Contables de La SOLUCION S.A. por los ejercicios finalizados el 30 de Junio de los siguientes
años: 19x1, 19x2, 19x3 y 19x4.
80
Curso: AUDITORIA
La valuación de la participación de La SOLUCION S.A. en ENCONTRA S.A. y de las cuentas relacionadas

a la inversión, en caso de corresponder.
ESTADOS CONTABLES DE LA SOLUCION S.A.

19X1 19X2 19X3 19X4
Disponibilidades 0 2.000 4.000 8.000
Créditos Comerciales 0 30.000 80.000 100.000
Bienes de cambio 0 40.000 40.000 50.000
Bienes de uso 80.000 72.000 120.000 116.000
TOTAL DEL ACTIVO 80.000 144.000 244.000 274.000
Deudas comerciales 0 24.000 32.000 36.000

Deudas bancarias 0 70.000 52.000 38.000
TOTAL PASIVO 0 94.000 84.000 74.000
Capital 80.000 80.000 80.000 80.000

Aportes irrevocables 0 0 100.000 100.000
Resultado del ejercicio 0 -30.000 10.000 40.000
Resultado del ejercicio anterior 0 0 -30.000 -20.000
PATRIMONIO NETO 80.000 50.000 160.000 200.000
TOTAL PASIVO Y PN 80.000 144.000 244.000 274.000
% DE PARTICIPACION 80% 80% 80% 80%
INVERSION $ 140.000 $ 115.200 $ 195.200 $ 219.200

RDO. PARTICIPACION $0 $ -24.000 $ 8.000 $ 32.000
OTRAS CUENTAS $0 $0 $0 $0
SE PIDE:
1. Revise la valuación de la inversión al cierre de ENCONTRA S.A. para cada uno de los ejercicios
citados, como así también de las cuentas vinculadas (Resultado de participación, Valor llave, etc.).
2. Justifique el Resultado de participación de otras Sociedades, para cada uno de los ejercicios analizados.
81
Curso: AUDITORIA
35. MORO SA
"Moro S.A." es una empresa de producción y comercialización de collares para perros. Ud ha sido el auditor
durante los últimos 4 años. Por el ejercicio cerrado al 31-08-2004 ud ya ha revisado varios rubros del Balance
General, quedando sólo Inversiones permanentes y Bienes de Uso de “moro S.A.”. Cabe aclarar que Moro S.A.
tiene el 80% de participación en “Droopy S.A.”.
Se pide:
• Revisar la valuación y exposición de la Inversión Permanente de Moro S.A. como así también todas las
cuentas vinculadas a esta.
• Efectúe los asientos de ajuste de Moro SA y rearme sus EECC individuales, en caso de ser necesario.
• Efectuar los estados contables consolidados de Moro SA y Droopy SA.
• NO SE SOLICITA LA REALIZACION DE LOS ASIENTOS DE CONSOLIDACION.
Aclaraciones Varias:
♦ Durante el ejercicio no hubo inflación.

♦ Los bienes de cambio se valúan a valor de reposición.
♦ Ambas compañías cierran sus ejercicios económicos el 31-08.
A continuación se presentan el estado de situación patrimonial y de resultados de Moro S.A. y Droopy

S.A. y sus correspondientes referencias:
(1) El saldo es conformado, entre otros bienes, por 3,000 collares para perros del modelo anterior a $10.- cada
una. El costo promedio de los collares al cierre es de $11.-.
Cabe aclarar que dichas unidades han tenido una rotación casi nula durante los últimos 12 meses ya que los
clientes adquieren el modelo nuevo.
(2) Moro S.A. tiene un 80% de Droopy S.A., la cuál fue adquirida el 1-9-2003 por $50,000.-. Se prevé que
dentro de los próximos tres años Droopy S.A. tendrá resultados positivos. Además existieron las siguientes
operaciones entre ambas compañías:
82
Curso: AUDITORIA
• Con fecha 4 de mayo de 2004, Moro S.A. hizo un aporte irrevocable de capital de $10,000 en Droopy
S.A.. Moro S.A. registró dicho aporte en la cuenta Otros Créditos. (Dicho aporte irrevocable cumple
con todos los requisitos indicados en la RT 17 para calificar como tal)
• Durante la tenencia, Droopy S.A. le vendió a Moro S.A. un rodado en $7,000, el cuál tenía un valor
residual de $5,000 y un valor de origen de $12,500. El bien fue originalmente comprado en octubre de
2000, siendo amortizado por Droopy S.A. con el método de año de baja completo, mientras que Moro
S.A. también amortiza sus bienes por el método de año de baja completo. La vida útil del bien era al
comienzo de 5 años.
• En agosto de 2004, Droopy S.A. adquirió a Moro S.A. $3,500 en mercadería, la cuál había sido vendida
en su totalidad antes del 31-8-2004. Al cierre, Droopy S.A. debía la totalidad de la suma.
Estado de Situación Patrimonial:
83
Curso: AUDITORIA
Moro Droopy
Cuentas 31/08/2004 31/08/04 Aj. 31/08/2003 31/08/2004 Eliminac Consolidado
Caja y Bcos 7.400 3.400 2.000

Otros Créditos (2) 10.000 0 0
Créditos por ventas 24.500 45.000 39.000
Bienes de Cambio (1) 72.000 80.000 30.000
Total Activo Corriente 113.900 128.400 71.000
Inversiones Permanentes (2) 50.000 0 0

……………………………
Bienes de Uso 33.000 40.000 25.000
Total Activo No Cte 83.000 40.000 25.000
TOTAL ACTIVO 196.900 168.400 96.000
Deudas Financieras 50.000 40.000 15.000

Deudas Comerciales 10.000 10.000 5.000
Sueldos y cs Sociales 46.000 34.500 3.000
Cargas Fiscales 3.000 6.000 4.000
TOTAL PASIVO 109.000 90.500 27.000
Capital 60.000 60.000 40.000

Ajuste de Capital 5.000 5.000 2.000
Aporte Irrevocable (2) 0 0 10.000
Reserva Legal 2.900 2.900 2.000
Rdos Acumulados 10.000 0 9.000
Rdo del ejercicio 10.000 10.000 6.000
TOTAL PN 87.900 77.900 69.000
PN + PASIVO 196.900 168.400 96.000
Estado de Resultados:
Moro Droopy
Cuentas 31/08/2004 31/08/04 Aj, 31/08/2004 Eliminac Consolidado
Ventas 110.000 50.000

Costo -45.000 -10.000
Mg Bruto 65.000 40.000
Gtos Administrativos -40.000 -20.000
Gtos Comerciales -16.000 -10.000
Otros Gastos
Rdos Finac y por Tcia 1.000 -4.000
Rdo VPP
Rdo Ejercicio 10.000 6.000
84
Curso: AUDITORIA
36. DIFERIDO CASOS 1 y 2
CASO 1 - Bienes de Cambio
La existencia final de unidades al 31-12-03 es de 5.000 unidades
El precio de compra durante todo el ejercicio fue de $ 10 por unidad y se efectuaron compras
hasta el mes anterior al cierre.
Al 31-12-03 el precio de compra era de $ 10,50 por unidad.
Durante el ejercicio 2004 se vendieron el 100% de los bienes de cambio, no existiendo

compras
durante el período
Resultado contable del ejercicio 2003: $ 100.000
Tasa del impuesto a las ganancias: 35%
Se pide:
- Calcular el cargo de impuesto diferido por el ejercicio 2003
- Idem para el ejercicio 2004 (suponer que el resultado del ejercicio y la alícuota del
impuesto
son iguales al 2003)
CASO 2 - Bienes de Uso
Bienes de Uso - Valor de Orígen: $ 60.000
85
Curso: AUDITORIA
Criterio de amortización: año de alta completo
Vida útil contable: 3 años
Vida útil impositiva: 4 años
Resultado contable del Ej. 2003: $ 100.000
Se pide:
Calcular el cargo por impuesto a la ganancia diferido para el ejercicio 2003, 2004, 2005
y 2006 (se presupone que el resultado del ejercicio es el mismo para todos los años)
86
Curso: AUDITORIA
37. DA VINCI SA
Introducción:
La Sociedad DA VINCI S.A. se dedica a la comercialización de artículos varios de oficina. Ha iniciado su

actividad con fecha 01/01/2003 y actualmente se encuentra cerrando sus estados contables anuales al
31/12/2003. Para ello, ha analizado los saldos de todas sus cuentas contables y los auditores externos han
auditado dichos saldos. Los ajustes detectados por auditoría externa ya fueron contabilizados al cierre. Por lo
tanto, tenemos en nuestro poder un balance de saldos auditado al cual sólo falta incorporarle el impuesto
diferido.
Con motivo de la aplicación de las nuevas normas contables, se ve obligada al cálculo del cargo por impuesto a
las ganancias por el método del impuesto diferido.
Tarea a realizar:
1) Determinar el saldo activo o pasivo diferido a contabilizar por el año 2003 (según cuadro adjunto).
2) Realizar los asientos contables correspondientes.
3) Realizar la reconciliación (comprobación) del cargo a resultados por impuesto a las ganancias y del total del
impuesto determinado del ejercicio (según cuadro adjunto), partiendo del resultado contable antes de impuestos.
Supuestos: no se ha registrado inflación durante el año 2003.
Información por rubros
Caja y bancos:
Se encuentra conformado por dinero en efectivo y saldos depositados en entidades bancarias. Ha sido computado
a su valor nominal en el caso de los saldos en pesos ($), y
al tipo de cambio de cierre de ejercicio (31/12/2003) para los saldos en moneda extranjera. Impositivamente se
computan al mismo valor.
Inversiones:
Corresponde a un depósito a plazo fijo constituido con fecha 29/12/2003, y ha sido valuado de acuerdo con la
suma de dinero depositada en el momento de la transacción más los resultados financieros devengados (intereses
devengados). Debido a que se trata de un plazo fijo en pesos, ha sido valuado en moneda nominal.
Impositivamente se computan al mismo valor.
87
Curso: AUDITORIA
Créditos por ventas:

Se incluyen los saldos facturados pendientes de cobro al cierre del ejercicio.
Los créditos por ventas han sido valuados al precio de contado estimado al momento de la transacción más los
intereses y componentes financieros implícitos devengados al cierre del ejercicio. A su vez, los saldos en
moneda extranjera han sido convertidos al tipo de cambio vigente al cierre del ejercicio.
Los "Deudores morosos" corresponden a saldos de antigua data por los cuales no se han iniciado gestiones de
cobranzas judiciales, debido a que se tratan de montos muy pequeños. El 100% de estos saldos se encuentra
previsionado en la cuenta de "Previsión deudores incobrables". Los "Deudores en gestión judicial" se encuentran
conformado por un solo cliente, el cual, según el informe de los asesores legales de la Sociedad, ha declarado su
quiebra en el año 2003. El 100% de este saldo se encuentra previsioando en la cuenta de "Previsión deudores
incobrables".
En el cálculo de la provisión de impuesto a las ganancias, se ha tomado como previsión impositiva solamente el
total incluido contablemente como “Deudores en gestión judicial”, ya que es el único que cumple con los
requisitos impositivos para que puedan ser considerados como incobrables impositivos.
Otros créditos:
Debido a que se trata de saldos en pesos, los otros créditos están valuados a sus valores nominales.
Los "Anticipos impuesto a las ganancias" corresponden a los anticipos pagados en el año 2003, los cuales se
aplicarán a la DDJJ correspondiente, que vence en mayo de 2004.
Los "Seguros a devengar" corresponden a seguros de automotores, responsabilidad civil, incendio y robo, los
cuales que se devengan en el plazo de vigencia de las pólizas. Según se establece en la ley de Impuesto a las
Ganancias, el cargo a resultados de las primas de los seguros es deducible impositivamente en su totalidad.
Bienes de cambio:
Los mismos se encuentran valuados a costo de reposición al cierre del ejercicio. Los valores obtenidos de esta
forma no superan a sus respectivos valores recuperables estimados al cierre del ejercicio.
Impositivamente, el saldo de bienes de cambio debe valuarse a últimas compras; importe que asciende a $
1.526.987.
Por su lado, hemos verificado que la mercadería que se encontraba en tránsito la cierre del ejercicio
(31/12/2003), ha ingresado en el mes de enero de 2004.
Bienes de uso:
Los bienes de uso han sido valuados a su costo de adquisición, neto de sus depreciaciones acumuladas.
Las depreciaciones han sido calculadas por el método de la línea recta en base a la vida útil, aplicando el método
88
Curso: AUDITORIA
de “mes de alta”.
El valor de adquisición (altas) impositivo es igual que el contable. Sin embargo, el método de amortización
impositivo difiere del contable, ya que se utiliza el método “año de alta”. Por este motivo, el valor residual
impositivo de los bienes de uso es de $ 2.087.002.
Activos intangibles:
Los activos intangibles representan gastos de organización, y han sido valuados a su costo, neto de sus
amortizaciones acumuladas. Las amortizaciones contables han sido calculadas por el método de línea recta.
Impositivamente, el gasto es tomado en un 100% en el año en que se generó (2003).
Cuentas por pagar:

Los saldos contables de cuentas por pagar no difieren de los saldos impositivos.
La cuenta “Facturas a recibir” incluye cargos devengados en el ejercicio 2003, pero cuya factura del proveedor
fue recibida por la Sociedad en el mes de enero de 2004.
Deudas bancarias y financieras:

Las deudas financieras han sido valuados de acuerdo con la suma de dinero recibida en el momento de la
transacción (31/01/2003), más los resultados financieros devengados al cierre de ejercicio (intereses devengados
a pagar). Impositivamente, se cumplen todos los requisitos establecidos por la ley de Impuesto a las Ganancias,
por lo que son deducibles en su totalidad.
Deudas sociales y fiscales:

Corresponden a cargos pagados en el primer trimestre del año 2004. No existen diferencias en su valuación entre
los criterios contables e impositivos.
Otras deudas:
Se incluye un saldo por “Previsión para juicios” en función de la estimación realizada por los asesores legales de
la Sociedad por un juicio iniciado por un ex -empleado por daños y perjuicios. Este juicio aún no había
concluido al cierre del ejercicio. Impositivamente sólo puedo tomarse el monto incluido en “Previsión para
juicios” cuando es un monto cierto, por ejemplo, cuando se haya dictado sentencia. En este caso, existe
incertidumbre sobre el monto a pagar, por lo que no es computable.
Otros conceptos:
89
Curso: AUDITORIA
Durante el año se realizaron donaciones a una asociación civil de beneficencia. Estas donaciones cumplen con
los requisitos establecidos por la Ley de Impuesto a las Ganancias, pero sólo son deducibles con un tope. El total
deducible para el año 2003, según los cálculos realizados por el experto en materia tributaria, es de $ 3.490.
Balance de Saldos
Nro. Cuenta Detalle de la Cuenta Saldo Final
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Caja y Bancos
10.001 EFECTIVO EN MONEDA LOCAL 399,93
10.002 EFECTIVO EN MONEDA EXTRANJERA -
10.003 FONDO FIJO ADMINISTRACION 10.000,00
10.004 FONDO FIJO DEPOSITO 2.000,00
11.001 BANCO NACION ARGENTINA 258.000,00
11.002 BANCO PROVINCIA 10.127,00
11.003 BANCO HSBC 67.899,00
Total CAJA Y BANCOS 348.425,93
Inversiones
12.001 PLAZO FIJO BANCO NACION 10.208,00
Total INVERSIONES 10.208,00
Créditos por ventas
13.001 CLIENTES LOCALES 2.580.123,00
13.002 CLIENTES DEL EXTERIOR 583.964,00
13.003 DOCUMENTOS A COBRAR 27.522,00
13.004 DEUDORES MOROSOS 11.527,00
13.005 DEUDORES EN GESTION JUDICIAL 122.443,00
13.006 PREVISION DEUDORES INCOBRABLES -133.970,00
Total CREDITOS POR VENTAS 3.191.609,00
Otros créditos
14.001 ANTICIO A PROVEEDORES 25.987,00
90
Curso: AUDITORIA
14.002 SALDOS IVA -
14.003 ANTICIPOS IMPT. A LAS GCIAS. 360.700,00
14.004 SEGUROS A DEVENGAR 69.852,00
14.005 ANTICIPOS DE SUELDOS AL PERSONAL 9.333,00
Total OTROS CREDITOS 465.872,00
Bienes de cambio
15.001 MERCADERIA DE REVENTA 1.589.001,00
15.002 MERCADERIA EN TRANSITO 290.300,00
Total BIENES DE CAMBIO 1.879.301,00
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 5.895.415,93
ACTIVO NO CORRIENTE
Bienes de uso
16.001 TERRENOS 150.000,00
16.002 EDIFICIOS 1.580.900,00
16.003 MUEBLES Y UTILES 660.403,00
16.004 SISTEMAS 68.500,00
16.005 RODADOS 98.326,00
16.006 AMORTIZACION ACUMULADA -260.299,80
Total BIENES DE USO 2.297.829,20
Activos intangibles
17.001 GASTOS DE CAPACITACION 109.000,00
17.002 AMORTIZACION ACUMULADA -21.800,00
Total ACTIVOS INTANGIBLES 87.200,00
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 2.385.029,20
TOTAL ACTIVO 8.280.445,13
PASIVO
91
Curso: AUDITORIA
PASIVO CORRIENTE
Cuentas por pagar
20.001 PROVEEDORES LOCALES 250.987,00
20.002 PROVEEDORES DEL EXTERIOR 120.936,00
20.003 FACTURAS A RECIBIR 120.800,00
Total CUENTAS POR PAGAR 492.723,00
Deudas bancarias y financieras
21.001 PRESTAMO BANCO HSBC 1.000.000,00
21.002 INTERESES DEVENGADOS A PAGAR 1.315.068,49
Total DEUDAS BANCARIAS Y FINANCIERAS 2.315.068,49
Deudas sociales
22.001 SUELDOS A PAGAR 8.529,00
22.002 CARGAS SOCIALES A PAGAR 20.625,00
22.003 VACACIONES A PAGAR 68.333,33
22.004 C.S. SOBRE VACACIONES 22.550,00
22.005 GRATIFICACIONES A PAGAR 100.000,00
22.006 C.S. SOBRE GRATIFICACIONES 33.000,00
22.007 S.A.C. A PAGAR 312.500,00
Total DEUDAS SOCIALES 565.537,33
Deudas fiscales
23.001 IVA A PAGAR 1.050.258,00
23.002 SICORE A PAGAR 10.280,00
23.003 IIBB A PAGAR 140.000,00
Total DEUDAS FISCALES 1.200.538,00
Otras deudas
24.001 PREVISION PARA JUICIOS 20.000,00
Total OTRAS DEUDAS 20.000,00
TOTAL PASIVO CORRIENTE 4.593.866,83
92
Curso: AUDITORIA
TOTAL PASIVO 4.593.866,83
PATRIMONIO NETO
Patrimonio neto
30.001 CAPITAL SOCIAL 12.000,00
30.002 APORTES IRREVOCABLES 1.800.000,00
30.003 RESERVA LEGAL 2.000,00
30.004 RESULTADOS NO ASIGNADOS 1.023.965,00
30.005 RESULTADO DEL EJERCICIO 848.613,30
TOTAL PATRIMONIO NETO 3.686.578,30
RESULTADOS
VENTAS
40.001 VENTAS LOCALES 11.589.320,00
40.002 VENTAS DEL EXTERIOR 225.998,00
TOTAL VENTAS 11.815.318,00
COSTO DE LAS MERCADERIAS VENDIDAS
50.001 COSTOS MERCADERIAS DE REVENTA -5.060.052,91
TOTAL COSTOS DE LAS MERCADERIAS VENDIDAS -5.060.052,91
GASTOS DE ADMINISTRACION
60.001 SUELDOS -187.500,00
60.002 CARGAS SOCIALES -61.875,00
60.003 AMORTIZACIONES BIENES DE USO -130.149,90
60.004 AMORTIZACIONES INTANGIBLES -10.900,00
60.005 AGUA, LUZ, GAS, TELÉFONO -28.000,00
60.006 ARTICULOS DE OFICINA -59.863,00
60.007 SEGUROS -209.556,00
60.008 HONORARIOS POR SERVICIOS -15.000,00
60.009 DONACIONES -6.980,00
93
Curso: AUDITORIA
TOTAL GASTOS DE ADMINISTRACION -709.823,90
GASTOS DE COMERCIALIZACION
70.001 SUELDOS -562.500,00
70.002 CARGAS SOCIALES -185.625,00
70.003 AMORTIZACIONES BIENES DE USO -130.149,90
70.004 AMORTIZACIONES INTANGIBLES -10.900,00
70.005 AGUA, LUZ, GAS, TELÉFONO -28.000,00
70.006 ARTÍCULOS DE OFICINA -89.794,50
70.007 SEGUROS -209.556,00
70.008 FLETES -579.466,00
70.009 IMPUESTO INGRESOS BRUTOS -347.679,60
70.010 DEUDORES INCOBRABLES -133.970,00
70.011 JUICIOS -20.000,00
70.012 PUBLICIDAD Y PROPAGANDA -138.900,00
TOTAL GASTOS DE COMERCIALIZACION -2.436.541,00
TOTAL GASTOS -3.146.364,90
RESULTADO OPERATIVO 3.608.900,19
RESULTADOS FINANCIEROS
INTERESES DEVENGADOS -2.630.136,99
DIFERENCIAS DE CAMBIO -150.233,00
TOTAL RESULTADO FINANCIERO -2.760.286,89
TOTAL RESULTADO 848.613,30
Cálculo del Impuesto a la Ganancia (Fiscal)
DA VINCI S.A. DECLARACION JURADA 2003 - (Proporcionada por el especialista tributario)
COLUMNA I COLUMNA II
RESULTADO SEGUN ESTADOS CONTABLES AL 31/12/2003 0,00 848.613,30
Amortizaciones Contables de Bienes de Uso 260.299,80
94
Curso: AUDITORIA
Amortizaciones Impositivas de Bienes de Uso 471.127,00
Amortizaciones Contables de Activos Intangibles 21.800,00
Amortizaciones Impositivas de Activos Intangibles 0,00
Activos intangibles 109.000,00
Previsión deudores incobrables contable 133.970,00
Previsión deudores incobrables impositiva 122.443,00
Impugnación cargo juicios no deducible 20.000,00
Ajuste valuación bienes de cambio 352.314,00
Donaciones no deducibles 3.490,00
1.054.884,00 439.559,80
SUBTOTALES 1.054.884,00 1.288.173,10
BENEFICIO (COL. II) / QUEBRANTO (COL. I) 233.289,10
QUEBRANTOS ANTERIORES 0,00
RESULTADO IMPOSITIVO - 31/12/2003 233.289,10
Impuesto Determinado - Año 2003 35,00% 81.651,19
95
Curso: AUDITORIA
38. DON AGUSTIN
Don Agustín S.A. es una sociedad dedicada a la fabricación y venta de fideos secos largos, bajo las marcas
“Don Agustín” y “El buen comer”. La Sociedad se ha iniciado como una empresa familiar en el año 1995 y
cierra sus ejercicios comerciales el 31 de diciembre de cada año. Actualmente nos encontramos realizando la
auditoría al 31 de diciembre de 2004 y debemos revisar el cálculo del impuesto diferido determinado por la
Sociedad. Para ello contamos con la siguiente información:
Balance contable al 31 de diciembre de 2004 ya auditado.

Balance impositivo a la misma fecha.
Explicación de las diferencias entre los saldos contables y los impositivos.
Otros datos contables e impositivos.
Se pide:
Verifique el cálculo del impuesto diferido al cierre (31/12/2004).
Realice la reconciliación (comprobación) del cargo a resultados, partiendo del resultado contable
antes de impuestos.
Proponer los asientos de ajuste, de corresponder.
Explicación de las diferencias contables vs. impositivas:
ACTIVO CORRIENTE:
1. Créditos por ventas: existen dos diferencias:
a) Diferencia de $ 25.000: se relaciona con la “Previsión para deudores incobrables”: El cliente “El
mayor beneficio” se ha atrasado considerablemente en sus pagos. Si bien aún no se han iniciado
acciones legales, se ha decidido constituir una previsión contable por $ 25.000, la cual no es
deducible impositivamente .
b) Diferencia de $ 8.000: se genera por una venta a plazo realizada en el mes de noviembre de 2004.
Debido a que se trata de una estrategia comercial puntual para incrementar las ventas de los fideos
“Don Agustin”, se ha pactado con el comprador que se pagará en una sola cuota con vto. octubre de
96
Curso: AUDITORIA
2005. Contablemente se ha registrado el crédito y la ganancia por el margen de venta de $ 8.000 en

el ejercicio. Impositivamente se ha optado por reconocer la ganancia en el momento en que el
crédito sea exigible, es decir que se reconocerá en el año 2005.
2. Otros créditos: la diferencia por $ 10.000 corresponde a ciertos gastos activados contablemente, que han
sido registrados impositivamente como un gasto del ejercicio.
ACTIVO NO CORRIENTE:
3. Inversiones: contablemente se ha registrado en este rubro una inversión en una subsidiaria radicada en
Uruguay, a su valor patrimonial proporcional (VPP). Impositivamente no se considera, ya que el
impuesto es pagado en el país de origen.
4. Otros créditos no corrientes: corresponden a préstamos realizados a clientes, cuyo saldo ha sido valuado
a su valor descontado, según lo requerido por las normas contables profesionales. Sin embargo,
impositivamente dicho saldo se ha computado a su valor nominal. El efecto de dicho descuento es de $
2.200. El resto de la variación corresponde al AID calculado por la cía. al 31.12.04
5. Bienes de uso: existen dos diferencias:
a) Diferencia por $ 500: generada por gastos incurridos en remodelación de la oficina del gerente
general, que contablemente se han contabilizado como un gasto en el año 2000, debido a que el
importe no resultaba significativo, pero que impositivamente se activaron dentro de bienes de uso y
se amortizan en el plazo de 10 años. El valor de origen de la remodelación fue de $ 1.000 y ésta fue
generada en el año 2000 (amortizó año de alta completo).
b) Diferencia por $ 100.000: Ajuste por inflación (RT6) contablemente registrado en el ejercicio, pero
impositivamente no considerado.
PASIVO CORRIENTE:
6. Otras deudas: contablemente se ha constituido una previsión por $ 15.000 por un evento a realizarse
durante el año 2005. Debido a que el gasto no fue efectivamente incurrido, no es deducible
impositivamente.
97
Curso: AUDITORIA
PATRIMONIO NETO
7. Resultado del ejercicio: se compone de la siguiente forma:
31/12/2004
Ventas 1,205,307
Costo de las mercaderías vendidas (733,200)
Resultado bruto 472,107
Gastos de administración (126.780)
Gastos de comercialización (178.420)
Resultado operativo 471,802
Resultado inversiones VPP 35,721
Resultado ordinario antes de impuestos 507,523
Impuesto a las ganancias (200,131)
Resultado del ejercicio 307,392
OTROS DATOS IMPORTANTES:
Otros créditos - Activo no corriente:

AID neto al 31/12/2003: $ 5,600
AID neto al 31/12/2004: $ 8,645
AID por Quebrantos al 31/12/2003: $ 35.805 (es el 35% de $ 102,300)
AID por Quebrantos al 31/12/2004: $ 0.-
Deudas fiscales - Pasivo corriente:

Impuesto a las ganancias a pagar al 31/12/2003: $ 0.-
Impuesto a las ganancias a pagar al 31/12/2004: $ 167,371.
IVA Saldo a Pagar Dic-04: $ 3.280
La DDJJ del impuesto a las ganancias por el ejercicio 2003 arrojó un quebranto de $102,300. Según los
cálculos del departamento de Impuestos, el resultado impositivo por el ejercicio 2004 arrojó una ganancia de
$580,502 x 35% = $203,176 – $35,805 (quebranto año anterior) = $ 167,371 a pagar.
Nota de reconciliación:
98
Curso: AUDITORIA
31/12/2004
$
Resultado del ejercicio antes de impuestos
Tasa del impuesto vigente 35%
Resultado del ejercicio a la tasa del impuesto
Diferencias permanentes a la tasa del impuesto:
- ……………………………………………..
- ……………………………………………..
Total cargo por impuesto a las ganancias
- Variación entre activo diferido al cierre y al inicio
del ejercicio cargado a resultados
- Impuesto determinado del ejercicio
Balance contable e impositivo al 31 de diciembre de 2004:
Saldos Saldos Dif. Dif.

Rubro Dif. Tasa AID PID
contables Imposit. Perm. Temp.
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Caja y bancos 7,520 7,520 35%
Créditos por ventas 350,425 367,425 35%
Otros créditos 165,788 155,788 35%
Bienes de cambio 250,360 250,360 35%
Total del Activo Corriente 774,093 781,093
ACTIVO NO CORRIENTE
Inversiones 125,000 0 35%
Otros créditos 36,445 30,000 35%
Bienes de uso 1,020,687 1,121,187 35%
Total del Activo No 1,182,132 1,151,187
Corriente
Total del activo 1,956,225 1,932,280
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Cuentas por pagar 250,126 250,126 35%
99
Curso: AUDITORIA
Deudas bancarias y financieras 87,560 87,560 35%

Deudas sociales 51,238 51,238 35%
Deudas fiscales 170,651 170,651 35%
Otras deudas 15,000 0 35%
Total del Pasivo Corriente 574,575 559,575
Total del pasivo 574,575 559,575
PATRIMONIO NETO 1,381,650 1,372,705

Total del Pasivo y PN 1.956.225 1,932,280
100
Curso: AUDITORIA
101
Curso: AUDITORIA
39. GRAN HERMANO S.A.
Confeccione el Estado de Flujo de Efectivo de la sociedad Gran Hermano S.A. por el ejercicio económico
finalizado el 31 de diciembre de 2000 de acuerdo con el proyecto de RT Nº19 por el método indirecto.
Estado de Situación Patrimonial de Gran Hermano S.A. al 31 de diciembre de 2000 y 1999

31.12.00 31.12.99
Activo
Activo corriente
Caja y bancos 1,600,000 1,100,000
Inversiones financieras 400,000 300,000
Créditos por ventas 18,000,000 17,000,000
Otros créditos 2,000,000 1,600,000
Total del activo corriente 22,000,000 20,000,000
Activo no corriente
Inversiones permanentes 4,500,000 4,200,000
Bienes de uso 13,500,000 12,800,000
Total del activo no corriente 18,000,000 17,000,000
Total del activo 40,000,000 37,000,000
Pasivo
Pasivo corriente
Cuentas por pagar 3,600,000 4,200,000
Deudas financieras 2,400,000 2,200,000
Deudas sociales y fiscales 5,000,000 4,600,000
Otros pasivos 2,000,000 2,500,000
Previsiones 1,000,000 1,500,000
Total del pasivo corriente 14,000,000 15,000,000
Pasivo no corriente
Deudas financieras 2,000,000 3,000,000
102
Curso: AUDITORIA
Previsiones 3,000,000 2,000,000
Total del pasivo no corriente 5,000,000 5,000,000
Total del pasivo 19,000,000 20,000,000
Patrimonio Neto 21,000,000 17,000,000
Total del pasivo y patrimonio neto 40,000,000 37,000,000
103
Curso: AUDITORIA
Estado de Resultados de Gran Hermano S.A. por el ejercicio finalizado el 31 de diciembre de 2000
31.12.00
Ventas 50,000,000
Costo de ventas (25,000,000)
Resultado bruto 25,000,000

Gastos de administración (10,000,000)
Gastos de comercialización (8,000,000)
Resultado operativo 7,000,000

Otros egresos netos (500,000)
Resultado de inversiones permanentes 200,000
Ganancia ordinaria antes de impuestos 6,700,000

Impuesto a las ganancias (700,000)
Ganancia del ejercicio 6,000,000
Transacciones del ejercicio
Inversiones financieras
1. Las inversiones financieras corresponden a certificados de depósito a plazo fijo. El saldo al inicio
corresponde a inversiones que vencieron el 10 de enero de 2000 y que fueron adquiridas el 10 de septiembre
de 1999. El saldo al cierre corresponde a un depósito efectuado el 31 de diciembre de 2000 con vencimiento
el 20 de abril de 2001.
Créditos por ventas

2. Durante el ejercicio se registraron deudores incobrables por $ 1.000.000.
Inversiones permanentes
3. Gran Hermano S.A. posee participación en el Lobito S.A. del 40%. Durante el ejercicio, el Lobito S.A.
emitió capital por $ 250.000 y obtuvo una ganancia de $ 500.000.
Bienes de uso
4. Durante el transcurso del presente ejercicio, Gran Hermano S.A. vendió una máquina de alfileres por un
importe de $ 120.000, precio que fue cobrado en efectivo. El valor residual de la máquina a la fecha de venta
ascendía a $ 200.000.
5. Adicionalmente, durante el ejercicio se registraron altas por un total de $ 2.000.000, de las cuales $ 200.000
fueron financiados a corto plazo. La deuda se encuentra registrada en cuentas por pagar. La depreciación de
104
Curso: AUDITORIA
bienes de uso registrada durante el ejercicio ascendió a $ 1.100.000.
Deudas financieras
6. Durante el ejercicio pasado, Gran Hermano S.A. celebró un contrato de préstamo con LA BANCA por un
total de $ 4.000.000, pagadero en 4 cuotas anuales, iguales y consecutivas con vencimiento la primera de
ellas el 15 de julio de 2000. Durante el ejercicio se pagaron $ 400.000 de intereses, incluyendo los
devengados en el ejercicio por $ 200.000.
7. El resto de la variación corresponde a las deudas de corto plazo.
Previsiones
8. El cargo a resultados generado por la previsión para contingencias ascendió a $ 1.300.000.
Patrimonio Neto
9. Con fecha 20 de mayo de 2000, la Asamblea Ordinaria de Accionistas de Gran Hermano S.A. aprobó la
distribución de dividendos en efectivo por un total de $ 4.000.000, de los cuales $ 500.000 se encuentran
pendiente de pago al cierre del ejercicio (expuestos en otros pasivos).
10. Con fecha 10 de marzo de 2000, Gran Hermano S.A. emitió capital por $ 2.000.000, suscripción que fue
integrada en efectivo por los accionistas.
Impuesto a las ganancias

11. El monto pagado durante el ejercicio en concepto de impuesto a las ganancias fue de $ 1.000.000.
105
Curso: AUDITORIA
40. SONREIR S.A.
Estado de Flujo de Efectivo
Usted ha sido designado por Sonreír S.A. para confeccionar el estado de flujo de efectivo al 31-12-X2.
A tal efecto se le provee de la siguiente información:

1. Estados de situación patrimonial al 31-12-X1 y 31-12-X2. y estado de resultados al 31-12-X2
2. Datos complementarios
1. ESTADOS CONTABLES AJUSTADOS POR INFLACIÓN
Estado de situación patrimonial

31-12-X1 31-12-X2
ACTIVO
Caja 5.000 8.000
Créditos Corrientes 0 14.400

Bienes de Cambio 3.000 (3) 3.000
Total Activo Corriente 8.000 25.400
Créditos no corrientes (1) 2.000 0
Bienes de uso 10.000 (4) 5.100
Total Activo no corriente 12.000 5.100
TOTAL ACTIVO 20.000 30.500
PASIVO
Deudas corrientes (2) 3.000 7.300
Subtotal 3.000 7.300
PATRIMONIO NETO
Cuentas de capital 10.000 (5) 11.000
Reserva Legal 2.000 2.000

Resultados no asignados 5.000 (6) 10.200
Total del patrimonio neto 17.000 23.200
106
Curso: AUDITORIA
TOTAL 20.000 30.500
Estado de resultados correspondiente al ejercicio económico finalizado el 31-12-X2

$ $
Ventas (7) (40.000)
Costo de ventas 22.000
Ganancia Bruta (18.000)

Gastos de comercialización (9) 5.333
Gastos de administración (9) 5.667 11.000
Ganancia de la explotación (7.000)
Resultados financieros y por tenencia

Generados por activos
Intereses positivos (8) (2.400)

Generados por pasivos
Intereses negativos (8) 3.300 900
(6.100)
Otros ingresos
Resultado por venta de Bienes de Uso – Ganancia (4) (1.100)
Ganancia por operaciones ordinarias (7.200)
Resultado de operaciones extraordinarias

Resultado por venta de la línea de negocios Topo – Ganancia (10) (3.000)
Ganancia neta del ejercicio (10.200)
2. DATOS COMPLEMENTARIOS
(1) Cuenta a cobrar con vencimiento el 30-06-X3. Tasa de interés 120% anual. Los intereses se abonan al vencimiento
de la operación
(2) Deuda financiera con vencimiento el 31-12-X2. Los intereses hasta el 31-12-X1 fueron abonados en esa fecha. La
tasa de interés pactada para el año 19X2 es del 110% anual.
(3) Las compras se efectúan al contado. El monto de las compras alcanzó a $ 24.000.
(4) En el mes de Junio de 19X2 se compró una computadora en $ 4.000 y también en dicho momento se vendieron
muebles en $ 2.000. El valor residual al 31-12-X1 de los muebles vendidos era $900. El criterio de amortización es de
107
Curso: AUDITORIA
depreciar los bienes en el año del alta y no amortizarlos en el año de baja. El total de la amortización del ejercicio es
de $3.000 y se encuentra debitada totalmente a gastos de administración. La venta se cobró en Junio de 19X2.
(5) Durante el mes de diciembre de 19X2 se efectuó una integración de capital por $1.000.
(6) La Asamblea de Accionistas del 30 de Abril de 19X2 dispuso el pago de un dividendo en efectivo de $ 4.000.
Durante el ejercicio se procedió a contabilizar un pasivo por $ 1.000 correspondiente a un juicio por despidos de
empleados que, dada la fecha del despido y presentación de la demanda judicial, debe ser considerado como un ajuste
de ejercicios anteriores ya que erróneamente no se contabilizó en el ejercicio anterior.
(7) Las ventas son efectuadas estrictamente al contado.
(8) Corresponden a los intereses devengados durante el ejercicio.
(9) Los gastos administrativos y comerciales se pagan en el mes en que se devengan
(10) En el mes de diciembre de X2 se produjo la venta de la línea de negocios Topo. En dicha operación se
transfirieron bienes de cambio por $2.000 y bienes de uso por $5.000, resultando una utilidad por la venta de $3.000
que se clasifica como un concepto extraordinario. El valor total de la venta de $10.000 se mantiene al cobro al cierre
del ejercicio en créditos corrientes
SE PIDE: Prepare de acuerdo con las RT 8 y 9 en ambas variantes de presentación, directa e indirecta el
Estado de Flujo de Efectivo al 31-12-X2.
108
Curso: AUDITORIA
41. EL GAUCHO
EL GAUCHO es una sociedad dedicada a la fabricación de importantes productos industriales, siendo

proveedora de grandes firmas del país. Sus acciones no se cotizan en la bolsa de valores. Usted se encuentra
terminando la revisión de los estados contables al 30 de Junio de 1999.
Usted, ya a completado la revisión de todos los componentes de dichos estados, a excepción del rubro de
Patrimonio Neto y cuentas relacionadas, habiendo obtenido suficiente evidencia respecto a la razonabilidad de
los mismos.
Asimismo, usted ha dictaminado sobre los estados contables del ejercicio anterior habiendo emitido un
informe sin salvedades.
Los estados contables al 30 de Junio de 1999 se transcriben a continuación:
30/06/1999 30/06/1998
Activo Corriente 115.250 115.000
Bienes de Uso 26.000 29.250
Costos Preoperativos 20.000 48.000
TOTAL ACTIVO 161.250 192.250
Pasivo
Deudas Comerciales 57.000 57.000
Deudas Bancarias 63.250 63.250
Subtotal Pasivo 120.250 120.250
Patrimonio Neto (s/estado respectivo) 41.000 72.000
PASIVO + PATRIMONIO NETO 161.250 192.250
Estado de Evolución del Patrimonio Neto por el ejercicio finalizado el 30 de junio de 1999:
Capital Ajuste Aportes Reserva Res.Rev. Rdos. Total

al Irrevoc. Legal Técnico Acum.
Capital
Saldo Inicial 100 4.900 1.000 20 2.000 6.380 14.400
Saldos Reexpresados 500 24.500 5.000 20 10.000 31.900 71.920
109
Curso: AUDITORIA
AREA - - - - - 24.500 24.500
Disposiciones de la AGO
del 31-10-98:
- Divid. en Efectivo 6.000 (6.000) -
- Divid. en Acciones (6.000) (6.000)
Honorarios (10.000) (10.000)
Aporte del 28-02-99 16.000 - 16.000
Suscripción de Acciones 10.000 10.000 - 20.000
Rdo. del Ejercicio (*) (75.420) (75.420)
Saldos al Cierre 16.500 34.500 21.000 20 10.000 (41.020) 41.000
Durante el ejercicio se produjeron los siguientes movimientos:
La Asamblea General Ordinaria celebrada el 31 de Octubre de 1998 dispuso lo siguiente:
Dividendos en efectivo 1.500 Puestos a disposición ese día

Dividendos en acciones 1.500
Honorarios Directores y Síndico
- Por cierre 06/98 1.500 Ídem anterior
- Anticipo a cuenta por cierre 06/99 1.000 Incluido en activo corriente
Total 5.500
Coeficiente 4
Total Distribuido 22.000
El 31 de mayo se dispuso suscribir un aumento del capital social de $ 10.000. El mismo fue integrado en efectivo
el 30 de Junio de 1999.
La amortización técnica de los bienes de uso ascendió a $ 500, mientras que la contable fue de $ 325.
En los estados contables se expone una nota explicando el contenido de los ajustes de ejercicios anteriores
incluidos en el estado de evolución del patrimonio neto.
110
Curso: AUDITORIA
1. Mayor valor de las existencias iniciales de bienes de

cambio originado en el cambio de método de valuación: 32.500
2. Cambio de las alícuotas de amortización de los gastos
preoperativos por estimarse que su recuperabilidad se
(8.000)
producirá en tres ejercicios y no en cinco como
originalmente se estimará:
Total 24.500
Con fecha 28 de febrero los principales accionistas de la Sociedad efectuaron un aporte en efectivo de $ 8.000 a
efectos de mejorar la situación financiera de la Sociedad el cual devenga un interés del 10% mensual
acumulativo. En reunión de directorio celebrada el 15 de Agosto de 1999 se aprobó la carta intención presentada
por los accionistas que efectuaron el aporte mencionado, declarando la irrevocabilidad del mismo.
OTROS DATOS:
Coeficientes de ajuste por inflación:

JUN 98 5
OCT 98 4
NOV 98 3
FEB 99 2
JUN 99 1
SE PIDE:
1. Efectúe una revisión del estado de evolución del Patrimonio Neto de EL GAUCHO S.A. al 30 de Junio de
1999.
2. Proponga todos los ajustes que considere necesarios para que dicho estado se encuentre valuado y expuesto
de acuerdo con normas contables vigentes.
3. Utilizando una planilla similar elabore el nuevo EEPN.
4. Determine el efecto en su informe de auditoria de no corregirse los problemas hallados por Usted.
111
Curso: AUDITORIA
42. PASCUALITO S.A.
PASCUALITO S.A. es una empresa cuyo organismo de contralor es la I.G.J.
A. Patrimonio Neto al 31/12/98 en moneda de dicha fecha

En pesos
Capital suscripto 300
Ajuste del capital 27.000
Aportes irrevocables 3.500
Reserva legal 60
Reserva por revalúo técnico 1.875
Resultados acumulados 9.800
Total 42.535
B. Activos y Pasivos al 31/12/99, ya auditados por Usted sin diferencias significativas:

En pesos
Total Activo 135.000
Total Pasivo 27.000
Patrimonio Neto (por diferencia) 108.000
C. La inflación del período (31/12/98 al 31/12/99) fue del 100%.
D. Movimientos y operaciones del ejercicio (Importes ajustados al 31/12/99):

Importe Importe ajustado
Fecha Concepto
nominal al 31/12/94
4/4/99 Asamblea General Ordinaria
1. Aprueba el resultado del ejercicio finalizado el 2.300 4.140
31/12/98.
2. Decide incrementar la Reserva legal en $50. 50 80
21/5/99 La Asamblea General Extraordinaria dispone el pago de
1.200 2.040
un dividendo en efectivo.
2/6/99 Los socios suscriben acciones por un total de $30.000, e
integran el 25% del mismo.
1. Suscripción 30.000 45.000
2. Integración 7.500 11.250
7/10/99 Los socios integran el restante 75% de la suscripción del 22.500 31.500
112
Curso: AUDITORIA
2/6/99
10/11/99 Se corrige un error muy significativo en el Resultado del
ejercicio finalizado el 31/12/98. Se omitió contabilizar un 2.100 4.200
pasivo, por $2.100 (moneda del 31/12/98).
31/12/99 Amortización contable de los bienes de uso revaluados
730 730
técnicamente: $730.
Amortización técnica de los bienes de uso revaluados
1.030 1.030
técnicamente: $1.030.
31/12/99 Resultado del ejercicio determinado por Usted.
SE PIDE:
1. Con los movimientos que se detallan, confeccione el Estado de Evolución del Patrimonio Neto.
2. Para ello, determine el resultado del ejercicio por diferencia.
3. Recuerde, Activos y Pasivos están bien valuados al cierre.
113
Curso: AUDITORIA
43. ALMA DIAMANTE
1) El encargado de la auditoría recurrente de Alma Diamante S.A. le presenta a Ud. la siguiente planilla de
decisiones preliminares para el componente Patrimonio Neto, a partir de su análisis del enunciado planteado.
En función de la información suministrada, y considerando exclusivamente la información surgida del
enunciado y la planilla entregada por el encargado, se le solicita que evalúe si los factores de riesgo
identificados y los procedimientos planificados son correctos.
A tal efecto:
a) Agregue aquellos que considere omitidos en los espacios en blanco previstos en los acápites respectivos.
b) Tache aquellos que considere no aplicables o pertinentes respecto a la situación descripta.
Alma de Diamante S.A. es una sociedad que se dedica a la concesión de rutas por peajes. Sus únicos
accionistas son dos empresas cuya actividad principal es la inversión en concesiones de servicios públicos.
Como consecuencia de su condición de concesionaria, Alma de Diamante S.A. está sujeta al cumplimiento
de determinadas normas, como por ejemplo, integrar un capital mínimo requerido, calculado sobre el monto
del plan de inversiones exigido a la Sociedad. El total del capital está representado por acciones ordinarias,
no existen acciones preferidas ni deuda convertible en acciones. Los libros legales de la Sociedad son
llevados por un estudio externo a la misma, y se encuentran correctamente transcriptos y firmados. La
situación económica y financiera de la sociedad le permite distribuir y pagar utilidades (dividendos)
anualmente, que constituyen el único movimiento registrado en el componente.
Factores de Riesgo Identificados:

• Estructura de capital complejo
• Pérdidas recurrentes que diminuyen el capital
• No existen registros detallados de las transacciones con los accionistas
Procedimientos a Aplicar:
• Efectuar un análisis comparativo de los montos del componente del año corriente, respecto a
aquellos del año anterior y los presupuestados.
2) Continuando con la revisión de Alma Diamante S.A. ud. se encuentra con los siguientes factores de riesgo y
se le solicita que responda directamente:
→ Tipo de riesgo enfrentado
→ Afirmaciones u objetivos de auditoría afectados
114
Curso: AUDITORIA
Factores de riesgo Tipo de Afirmaciones

riesgo afectadas
1. No existen adecuados controles sobre altas, bajas y modificaciones a
los datos permanentes de la nómina de empleados.
2. Las actividades de financiación de las operaciones de las subsidiarias

son descentralizadas y no están bien coordinadas.
3. No se realizan conciliaciones periódicas de cuentas con las empresas

controladas, a pesar de existir gran cantidad de operaciones recíprocas.
4. Disposiciones reglamentarias o estatutarias exigen la constitución de

numerosas reservas sobre los resultados
5. La cantidad de empleados de la sociedad ha variado significativamente

en el último período.
6. Se ha modificado el sistema de procesamiento de datos relativo a

costos laborales.
7. Las autoridades impositivas objetan algunos criterios de valuación

utilizados por la Sociedad.
8. La sociedad posee participaciones accionarias en empresas radicadas

en países de alta inestabilidad política y económica.
44. PLANIFICANDO
115
Curso: AUDITORIA
Ud es el auditor y síndico de PLANIFICANDO SA. Cierra el ejercicio el 31-03-06. Ud. se encuentra analizando
el componente de deudas sociales e intenta definir el enfoque final y programa de trabajo a seguir en la visita de
cierre..
Paz Amos Aoctavos S.A. es una sociedad dedicada a la fabricación de pelotas de fútbol. Cuenta en su plantilla
con 100 empleados. Asimismo existen varios contratistas y contratados que prestan servicios a la Sociedad.
Cuenta con un sistema de sueldos, el cual liquida todas las cargas sociales correspondientes y emite los recibos
para los empleados. Los empleados tienen una tarjeta magnética que pasan por un lector al entrar y al salir de la
empresa. De este modo, el sistema controla que todos los empleados cumplan su jornada laboral de 8 horas.
También sirve para registrar las horas extra trabajadas. Una interface entre el sistema de sueldos y el sistema
contable, hace que se registre automáticamente el asiento de sueldos en la contabilidad.
A fin de mes, el sistema emite un listado de la cantidad de horas trabajadas por cada empleado. El listado se
archiva en una carpeta, por si algún empleado efectúa algún reclamo.
Un empleado del sector de administración, se encarga de imprimir el comprobante del Sistema Único de
Seguridad Social, el cual es presentado ante la AFIP con el cheque correspondiente al pago de las cargas sociales
del mes.
Consultado al gerente de personal acerca de qué tipo de revisión realizan sobre el asiento de sueldos y las cargas
sociales correspondientes, éste respondió que eso no se revisa porque los calcula el Sistema y se pasan a la
contabilidad vía la interface respectiva.
Durante el presente ejercicio, el sistema tuvo que ser modificado en varias oportunidades, debido a nuevas
normativas que fueron modificando las alícuotas de descuentos y cargas sociales sobre los sueldos.
El departamento de sistemas está integrado por profesionales en sistemas que se informan de las novedades ó
actualizaciones que luego cargan al sistema, en base a una única reunión quincenal con el gerente administrativo
financiero.
El resultado de la línea Sueldo y Cargas Sociales del cuadro de gastos es el 80% de total de los gastos del
ejercicio.
116
Curso: AUDITORIA
Ud. a través de especialistas de sistemas de su estudio ha podido revisar al cierre del ejercicio el funcionamiento
del sistema y su posterior carga a la contabilidad. Las conclusiones de los mismos han sido: satisfactorias sobre
los cálculos y liquidaciones que hace el sistema (en base a la información que a este se le carga). No existe
evidencia escrita que la gerencia de administración revise y apruebe finalmente los cambios introducidos por el
dpto de sistemas en base a las reuniones de actualización que mantuvieron. Respecto a la carga en la
contabilidad se han detectado algunos errores en la interface que conecta al sistema con la contabilidad,
quedando algunos períodos sin contabilizarse
Se pide:
1) Identifique los factores de riesgo y clasifíquelos. (mínimo 4)

2) Proponga el enfoque de auditoría que realizará y explique el por qué?
3) Proponga el programa de trabajo con los procedimientos que realizaría en su visita final sobre el
componente de costos laborales. (mínimo 5)
45. HACENTODOMAL S.A.
117
Curso: AUDITORIA
HACENTODOMAL S.A. es una empresa dedicada a la producción de bienes para la decoración y remodelación
de edificios, de la que usted es auditor desde hace mucho tiempo. Tiene una larga trayectoria en el mercado,
contando con productos de gran prestigio y calidad reconocidos por el mercado. Sin embargo, desde la
desaparición de su socio fundador hace cuatro años, la gerencia que ha continuado con el negocio (formada por
varios miembros de la familia), no ha podido encontrar respuesta a los cambios exigidos por el mercado ante la
realidad económica (mejor eficiencia en la producción y distribución, mayor variedad de líneas de productos,
plazos financieros, etc.), que han sido aprovechados por la competencia y le han hecho perder sustanciales
porciones del mercado, reducido los niveles de ventas y la aparición de importantes niveles de quebranto.
En el presente ejercicio, atento a esta reducción sustancial de su actividad, ha debido cerrar una planta de
producción de materiales plásticos utilizados para completar ciclos de producción de otros productos, debiendo
tercerizar este proceso, con el objetivo de reducir costos improductivos Dicha planta se encuentra actualmente
cerrada a la espera que el directorio defina el destino final que pueda tener (usted estima que lo más probable será
su venta en bloque en valores cercanos al 50% de su valor contable, aunque en realidad no hay elementos firmes
que permitan estimar el verdadero valor de realización, ni si finalmente la venta va a ser el camino elegido).
Usted espera poder hacer la siguiente mención en su informe del auditor:
“Tal como se menciona en la nota XXX, la sociedad en virtud de la reorganización de sus actividades para
llevarlas a niveles acorde con lo requerido por el mercado, ha decidido tercerizar la producción de productos
plásticos, cerrando la planta que poseía a tal fin, comenzando el análisis de los probables destinos a darle a la
misma, y que podrían resultar ajustes respecto de los valores contables de la misma que no son factibles de medir
a la fecha de los presentes estados contables.
En mi opinión, sujeto a los ajustes, si los hubiere, que podrían derivarse de la limitación mencionada en el
párrafo anterior, los estados contables de ………………”
SE PIDE:
a) Explicar el problema existente

b) Comentar el párrafo del informe del auditor:
c) Indicar las diferencias, si las hubiere, con lo que usted hubiera realizado.
118
Curso: AUDITORIA
46. REMEDIO Y OTROS
Para cada uno de los siguientes casos:
Conceptualice el / los problema /s y descríbalo /s.
Mencione cómo la situación descripta afecta los párrafos de alcance, opinión principal y opinión sobre
uniformidad del informe del auditor si no se resuelven los inconvenientes planteados y/o no se aceptan
los ajustes propuestos, considerando en todos los casos que el efecto fuera significativo sobre los EECC.
1. REMEDIO S.A. incluye en el rubro activos intangibles los gastos de investigación y desarrollo de una nueva
droga incurridos durante el ejercicio (cierre 30-09-04).
La fórmula correspondiente a este nuevo producto aún no fue aprobada por el Ministerio de Salud y según lo
informado por los abogados de la Cía., quienes están a cargo del trámite de aprobación, no existen a la fecha
elementos de juicio válidos que permitan asegurar o no la aprobación de la droga.
No obstante lo mencionado, en la Carta de Gerencia se incluye un párrafo donde se menciona que la droga
será aprobada por el Ministerio de Salud con anterioridad al 30-06-2000.
2. El abogado de CREDIT S.A. nos informa la probabilidad del 95% de cobrar un juicio iniciado por CREDIT
S.A. contra un proveedor. La Cía. mantiene un crédito de $1.500.000 (importe demandado) por este
concepto.
Dado que este importe afecta significativamente el resultado del ejercicio, y basándose en un criterio de
prudencia tendiente a no distribuir resultados no cobrados o contingentes, CREDIT S.A. constituyó una
reserva por juicios a ganar dentro del Patrimonio Neto.
3. NOINFLA empresa cuyo cierre opera el 31-12-03 ha discontinuado el ajuste por inflación a partir del 1 de
marzo de 2003. En los EECC al 31-12-03 incluye la siguiente nota:
“Consideración de los efectos de la inflación.

Los EECC han sido preparados en moneda constante, reconociendo en forma integral los efectos de la
inflación hasta el 28 de febrero de 2003. De acuerdo con lo establecido por el Decreto 664/2003 del PEN,
los efectos en la variación del poder adquisitivo de la moneda han de reconocerse hasta el 28 de febrero de
119
Curso: AUDITORIA
2003. Las normas contables profesionales establecen que la discontinuación en la aplicación del método de
reexpresión establecido en la RT Nº 6 debió efectuarse a partir del 1º de octubre de 2003. De haberse
reconocido los efectos de las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda por el período comprendido
entre el 1º de marzo de 2003 y el 30 de septiembre de 2003, el resultado del ejercicio hubiera disminuido en
$800.000.
Aclaración: $800.000 son muy significativos considerando los EECC en su conjunto.
4. ACTIVAR S.A. cierra ejercicio el 30-06-2005. En marzo de 2005 comenzó la construcción de una nueva
planta, la cual estima terminar en 5 años, y decidió activar los intereses financieros nominales por el período
marzo /junio 2005 (debido a que su construcción se prolonga en el tiempo). Usted pudo verificar que los
intereses nominales mencionados se encuentran correctamente calculados.
5. JOSE TILDE fue contratado para auditar los EECC de AUDITANDO S.A. (sociedad incluida en el art. 299
LSC) al 30-06-05. Si bien JOSE TILDE no tuvo acceso a los papeles de trabajo del auditor anterior,
AUDITANDO S.A. le suministró toda la información y documentación solicitada.
JOSE TILDE, para poder emitir un informe limpio, validó los activos y pasivos al 30-06-04 concluyendo
satisfactoriamente sobre el saldo del Patrimonio Neto (diferencia entre activos y pasivos auditados) al 30-06-04.
¿Está de acuerdo con el informe emitido por JOSE TILDE en base al trabajo realizado? ¿Por qué?
Si no está de acuerdo, ¿Qué trabajo realizaría en caso de querer emitir un informe limpio?
6. Informe del Auditor
Detalle las observaciones que puede formular al Informe del Auditor citado a continuación, con respecto a:
Reparos formales
Reparos conceptuales
Expresando en ambos casos el criterio que usted considera correcto.
INFORME DEL AUDITOR
120
Curso: AUDITORIA
Buenos Aires, Abril de 2000
A los señores Gerentes y Síndicos de

Informando S.A.C.I.
Hemos efectuado un examen de auditoria de los estados de situación patrimonial de Informando Sociedad
Anónima Comercial e Industrial al 31 de diciembre de 2005 y 2004 y de los correspondientes estados de
resultados, de evolución del patrimonio neto y de flujo de efectivo por los ejercicios terminados en esas fechas.
La preparación de los mencionados estados contables es nuestra responsabilidad; la cual consiste en expresar
una opinión sobre los estados contables, en base a la auditoria que efectuamos.
Nuestros exámenes fueron practicados de acuerdo con normas contables profesionales. Tales normas requieren
que planifiquemos y realicemos nuestro trabajo con el objeto de obtener un razonable grado de seguridad de
que los estados contables estén exentos de errores significativos. Una auditoria comprende el examen, en base
a pruebas selectivas, de evidencias que respalden los importes y las informaciones expuestas en los estados
contables. Una auditoria también comprende una evaluación de las normas contables aplicadas y de las
estimaciones significativas hechas por la Sociedad, así como una evaluación de la presentación general de los
estados contables. Consideramos que las auditorias efectuadas constituyen una base razonable para
fundamentar nuestra opinión.
Los accionistas de la Sociedad han decidido proceder a su escisión, restando aún la formalización de la misma.
Como consecuencia de ello, Informando S.A. perderá el control de Informes S.A.. En consecuencia, por razones
de prudencia, según se menciona en Nota respectiva en los presentes estados se cambió el criterio de valuación
de la inversión en dicha Sociedad controlada, cambio con el cual concordamos, pasando de valor patrimonial
proporcional a costo ajustado.
En nuestra opinión, excepto por la concreción de la escisión mencionada en el párrafo anterior, los estados
contables de Informando S.A. al 31 de diciembre de 2005 reflejan razonablemente, en todos sus aspectos
significativos, su situación patrimonial y los resultados de sus operaciones y las variaciones en su patrimonio
neto y el origen y aplicación de los fondos por el ejercicio terminado en esa fecha, de acuerdo con normas
profesionales de auditoria.
Los saldos de los estados contables correspondientes al ejercicio finalizado el 31 de diciembre de 2004
corresponden a los estados de la Sociedad, los cuales fueron examinados por nosotros oportunamente. A los
efectos de permitir la comparación de dichos estados con los del ejercicio cerrado el 31 de diciembre de 2005,
121
Curso: AUDITORIA
los saldos fueron reexpresados en moneda de esta última fecha, habiéndose, además, practicado los ajustes
pertinentes relacionados con el cambio de criterio de valuación de la inversión mencionada en Nota respectiva.
En cumplimiento de disposiciones vigentes informamos que:
a). Dichos estados surgen de registros legales llevados en sus aspectos formales de conformidad con normas
contables;
b). Al 1 de abril de 2006 la deuda previsional y tributaria devengada a favor de la Dirección General
Impositiva que surge de los registros contables ascendía a $2.105.501,25.
GOMEZ, LOPEZ & CO.

RAPU T° 123 F° 321 (*)
(*) Registro de Asociaciones Profesionales Universitarios.
122
Curso: AUDITORIA
47. EL CLARIVIDENTE DE LILI SUYOS S.A. Y OTROS
Para cada uno de los siguientes casos, se pide:
Describa el/los problema
Mencione como los problemas descriptos afectan los párrafos de alcance, opinión principal y al concepto de
uniformidad del informe del auditor si no se resuelven los inconvenientes detectados o bien, si no se aceptan los
ajustes correspondientes.
EL CLARIVIDENTE DE LILI SUYOS S.A.
Ud. es el auditor de EL CLARIVIDENTE DE LILI SUYOS S.A. al 30 de Junio de 2004. La Sociedad incrementó su
capital de $ 12.000 a $ 10.200.000,- como consecuencia de ello la Sociedad se encuentra dentro del inciso 2 del art.
299 de la Ley 19550. El presente ejercicio presentó el Estado de Situación Patrimonial, el Estado de Resultados y el
Estado de Evolución del Patrimonio Neto, con sus respectivas notas, anexos y estados comparativos. La Sociedad no
creyó necesario presentar otro tipo de información.
EL MAYOR DE LOS PROBLEMAS S.A.
Con posterioridad al cierre del ejercicio, LA INGRATA COMPETENCIA S.A., el principal competidor de EL
MAYOR DE LOS PROBLEMAS S.A. presentó en el mes de Abril de 2005, un producto nuevo en el mercado que
sustituyó el producto líder comercializado por la Sociedad. Ello provocó:
1. Una disminución del 50% de las Ventas
2. Que la sociedad no cuente con el flujo financiero para hacer frente a los pasivos de corto plazo.
Ante tal situación, el Directorio y los accionistas de la Sociedad se encuentra evaluando la reestructuración de la
actividad de la Sociedad y la negociación con los proveedores y bancos de las obligaciones de corto plazo.
123
Curso: AUDITORIA
EL INVERSOR AGITADO S.A.
EL INVERSOR AGITADO S.A., es una Sociedad que cerró su ejercicio económico el 30 de Septiembre de 2004.
Ud. está emitiendo su informe profesional el día de la fecha (06-12-2004). El principal activo está representado por la
cartera de inversiones que cotizan en la Bolsa de Comercio Japón. Tales títulos mostraron a la fecha, una baja del 40%
en el valor de la cotización vigente respecto de la cotización registrada al cierre del ejercicio. La Sociedad valuó tales
activos a su valor neto de realización determinado correctamente en función a la cotización vigente al 30 de
Septiembre de 2004 la que era representativa a dicha fecha
BAJO LA CEGUERA
BAJO LA CEGUERA es una empresa minera radicada en la provincia de Córdoba. Inició sus operaciones tres años
atrás con el montaje de toda la infraestructura necesaria para la extracción y procesamiento de mineral de oro y plata.
La demostración de la existencia de mineral suficiente para que el proyecto sea rentable, fue realizada antes de iniciar
las operaciones, mediante una metodología que no es aceptada universalmente.
A la fecha todos los gastos incurridos fueron activados en cargos diferidos como gastos pre-operativos, sin
amortización alguna, a la espera de la obtención de los ingresos que permitan aparear la ecuación de resultados. No
existen otros activos de significación. Las proyecciones y estudios mencionados indicaban que la obtención de
mineral comercialmente explotable se produciría a partir del 5to año de actividades.
Teniendo en cuenta que los gastos activados ascienden a $ 60.000.000 y que la Sociedad no tiene otra actividad,
ud. intentó solicitar durante el transcurso de la auditoria un nuevo estudio, en base a metodologías
universalmente aceptadas, para que a partir de las muestras de mineral actualmente extraídas y otra información,
se determine el momento en que se podrán obtener ingresos para amortizar los gastos incurridos y la evolución
de todo el proyecto. Este estudio y sus resultados demandan solamente tres semanas de tiempo. Los costos del
estudio solicitado no son relevantes respecto de la inversión realizada hasta la fecha. La gerencia le respondió que
no era necesario ya que faltaban solamente dos años para la obtención del mineral esperado, de acuerdo con la
metodología utilizada por la empresa.
Finalmente una nueva venta masiva de oro y plata por parte de los países de Europa oriental ha disminuido
sustancialmente el valor de cotización del oro y de la plata en los mercados internacionales a la fecha de cierre de los
estados contables.
124
Curso: AUDITORIA
48. CASOS PRÁCTICOS 93
Para cada una de las situaciones descriptas a continuación se solicita que señale:
Problemas y posibles alternativas de enfoque a los mismos (todos los que se detecten)
Efectos sobre:
a) Alcance
b) Opinión principal
c) Opinión sobre uniformidad
1. PUPA S.A. se encuentra cerrando su 15° ejercicio económico al 30-06-05 con una situación financiera muy
complicada, con activos corrientes menores a sus pasivos corrientes y márgenes brutos negativos. Para
mejorar su exposición patrimonial ha decidido realizar una extensión global de las vidas útiles de todos sus
bienes de uso en base a información de un ingeniero en valuaciones interno de la empresa, manteniendo el
criterio de amortización de dígitos crecientes. Con esta extensión se ha mejorado sustancialmente el margen
bruto, aunque se mantiene negativo al 5% del monto de ventas. El auditor emitió su informe para bienes de
uso basado en su trabajo y en el del perito técnico, sin efectuar pruebas adicionales sobre bienes de uso, pero
tomando salvedad por falta de uniformidad (cambio de criterio de valuación en bienes de uso).
2. PORTE S.A. se dedica al fraccionamiento y distribución de gas natural licuado. Su principal activo son los
bienes de uso (envases), que eran valuados a costo reexpresado. Durante la etapa de planificación el auditor
acudió a la planta de envasamiento a efectuar un inventario de envases y se enteró que los envases están
principalmente en los distribuidores y usuarios. Por ello la empresa, de común acuerdo con el auditor,
contrató a un perito independiente para la realización de un revalúo técnico al cierre del ejercicio. El perito,
en base a aquellos envases que visualizó en la planta y a un listado de los envases distribuidos a clientes en
los últimos 3 años efectuó la valorización del parque total de envases a un valor de reposición a nuevo (valor
corriente), ya que los envases sólo pueden estar en giro si están en óptimas condiciones físicas (en base a
periódicas pruebas de resistencia neumática). Para completar la valorización del rubro y siguiendo la práctica
contable común en esta actividad, al valor técnico se le adicionó el monto de gastos de reparaciones y
mantenimiento devengados durante el ejercicio, lo que se amortiza en el plazo de vida útil asignado por el
perito a estos envases.
3. MODELO S.A. le solicitó al auditor la no-confirmación de los saldos de cuentas a cobrar por montos
125
Curso: AUDITORIA
significativos y se negó a incluir en la carta de gerencia un párrafo específico a este respecto, pero
proporcionó al auditor la copia de los remitos debidamente conformados por los receptores de los bienes y,
en aquellos casos donde no se contó con esta documentación le entregó fotocopia del recibo por la cobranza
posterior de esos saldos.
4. MARY S.A. compró una sociedad que era su principal competencia en el mercado de productos sintéticos de
coloración. El valor patrimonial proporcional (VPP) de la sociedad controlada a la fecha de compra es mayor
al monto pagado por la operación, producto de la existencia de una contingencia impositiva (por ventas no
contabilizadas ni declaradas). MARY, a la fecha de cierre de ejercicio (que operó 10 días después de la
compra aludida anteriormente) valuó la inversión al VPP, reconociendo la ganancia por la compra, porque
decidió a partir de la compra mantener todas sus ventas registradas y no aceptará reclamos de la DGI por la
gestión del anterior dueño.
5. FUE S.A. es una sociedad que se dedica a la fabricación de marcapasos. Durante este ejercicio el nivel de
actividad se duplicó, lo que le otorga el control absoluto del mercado argentino. Es política de la Compañía
el otorgar una garantía contra defectos de fabricación. Dada la confianza de la Gerencia de producción por
su alto nivel de calidad y el nivel histórico de pocos defectos de producción, nunca se ha contabilizado
previsión alguna a este respecto, manteniéndose el criterio de cargar a los resultados del ejercicio en que se
produce cada reclamo, los costos relacionados con la garantía (reemplazo y reimplante).
Durante este ejercicio y debido a una falla en el aprovisionamiento de materiales, se produjeron defectos de
fabricación en una importante cantidad de productos, los cuales fueron vendidos antes de detectarse la falla.
La compañía efectuó una cuantificación del efecto de previsión por garantía al cierre del ejercicio y este
asciende al 8% del Patrimonio Neto y 20% del resultado del ejercicio (luego de descontar los efectos
iniciales, los cuales eran irrelevantes), pero la compañía decidió no contabilizar esta previsión por
considerarla inmaterial y que se compensará con utilidades futuras.
6. RESEARCH tiene un capital de $ 500.000 y se dedica a la producción de especialidades medicinales. Ha

comenzado su actividad el presente ejercicio y por el momento sólo ha incurrido en significativos costos de
instalación de sus laboratorios. Los expertos en investigación y desarrollo, que ya han erogado más de $
2.000.000 en gastos de desarrollo (los que se mantienen activados), están convencidos que descubrieron una
droga para curar el SIDA. A la fecha de cierre aún no se pudo comercializar el producto.
7. BOMBIÑA se dedica a la fabricación de elementos de pirotecnia. Durante el ejercicio subcontrató la

construcción de una ampliación de su depósito de nitroglicerina a una prestigiosa empresa constructora.
126
Curso: AUDITORIA
Producto de negligencia en el manipuleo de los materiales de construcción los constructores derribaron la

pared del depósito causándose una explosión donde murieron 5 obreros constructores. Los familiares de
estos demandaron en forma conjunta a la empresa constructora y a BOMBIÑA por la suma de $ 600.000. La
empresa contratista no había contratado seguro de accidentes de trabajo ni vida y opina que el problema es
de BOMBIÑA por lo riesgosa de su actividad. BOMBIÑA no registró contingencia alguna dado que la
responsabilidad es de la empresa constructora y si tuviera que pagar algo se lo reclamará a la empresa
contratada. Los asesores legales nos informaron que no existe normativa que libere a la cía. de la
responsabilidad de pagar ya que existe jurisprudencia controvertida sobre el tema.
8. PAPELITOS S.A. cierra su ejercicio el 31-12-04 y debe presentar información comparativa. El auditor fue
contratado a partir de este ejercicio pero tuvo la posibilidad de revisar los papeles de trabajo del auditor
anterior. La sociedad tiene una significativa cantidad de inversiones en sociedades controladas valuadas a su
valor patrimonial proporcional (VPP) y por común acuerdo con el auditor anterior, la contrapartida de la
variación patrimonial del VPP se imputaba a una cuenta especial de “Reserva VPP” en el patrimonio neto,
sin ser imputado al estado de resultados. A partir de este ejercicio se comenzó a imputar la ganancia o
pérdida por las inversiones permanentes con cargo al estado de resultados y se esperará a que las sociedades
paguen los dividendos ya declarados (que cubren la totalidad de esa reserva) para desafectar la mencionada
reserva libre.
9. PEN S.A. es una empresa con un capital mayor a $ 2.100.000 que valuaba sus bienes de cambio a costo
reexpresado. A partir del presente ejercicio, valúa estos a valores corrientes. La sociedad decidió efectuar la
corrección de los saldos iniciales de bienes de cambio y sus respectivos estados comparativos y se ha podido
constatar la correcta valuación y exposición del c.m.v. y los resultados por tenencia de ambos ejercicios.
127
Curso: AUDITORIA
49. CASO PRACTICO: CASOS VARIOS 5
Informe del auditor
1) ¿Que observaciones puede formular usted al informe del auditor que se detalla a continuación?
a- reparos formales
b- reparos esenciales a la descripción del alcance
c- reparos a la opinión.
A los señores Presidente y directores

de HUVA S.A
He examinado el estado de situación patrimonial de HUVA S.A. al 31 de diciembre de 1999 y los

correspondientes estados de resultados y de evolución del patrimonio neto por el ejercicio terminado en esa
fecha. Mi examen fue practicado de acuerdo con normas de auditoria, excepto por lo que se menciona en el
párrafo siguiente.
No he podido obtener la confirmación de un crédito registrado a favor de la empresa por $500.000. Tampoco he
podido satisfacerme de su razonabilidad por medio de otros procedimientos de auditoria alternativos.
En mi opinión, excepto por lo mencionado en el párrafo anterior, los estados contables de HUVA S.A.
demuestran razonablemente su situación patrimonial al 31 de diciembre de 1999 y los resultados de sus
operaciones y las variaciones en su patrimonio neto y capital corriente por el ejercicio terminado en esa fecha, de
acuerdo con normas contables profesionales que han sido aplicadas en forma uniforme con el ejercicio anterior.
Dr. Sebastián KKK

Contador Público
C.P.C.E: CAP.FED.
Aclaración: El crédito mencionado representa el 15 % del activo y el 20 % del patrimonio neto de la sociedad.
128
Curso: AUDITORIA
2) El siguiente es un informe del auditor que contiene errores formales conceptuales. Indique cuales son esos
errores.
INFORME BREVE
17 de marzo de 2000
Al jefe de contaduría de
Joaquín sociedad Anónima
San Tito 313 Buenos Aires
1. He examinado el balance general de Joaquín Sociedad Anónima y los correspondientes estados de resultados
y de evolución del patrimonio neto. Mi examen fue practicado de acuerdo con normas contables
2. Como se explica en la nota 2. La sociedad no ha contabilizado las actualizaciones correspondientes a los

créditos por ventas, ascendiendo el monto omitido a $50.000.
3. En mi opinión, sujeto a lo mencionado en el párrafo anterior, los estados contables de Joaquín Sociedad
Anónima demuestran razonablemente su situación patrimonial al 31 de diciembre de 1999 y las variaciones
en su patrimonio neto por el ejercicio terminado en esa fecha, de acuerdo con normas de auditoria.
Dichas normas han sido aplicadas uniformemente con las del ejercicio anterior.
En cumplimiento de normas vigentes informamos que:

a). Los estados Contables de Joaquín S.A. surgen de registros contables llevados de conformidad con normas
legales.
Dr. C. Matías
Contador Público (UBA)
TOMO 50 F* 30
3). Usted se encuentra en la etapa de conclusión de la auditoria recurrente de PUPITO S.A. que debe
presentar información comparativa.
Su ayudante le presentó el borrador que se indica a continuación del respectivo informe del auditor y nota a
los E/C relacionada. En dicho borrador se observan errores formales y conceptuales. Indique cuales son
esos errores.
129
Curso: AUDITORIA
“CERTIFICACION DEL AUDITOR”
Buenos Aires – República Argentina
A los Señores Presidente y Directores de

PUPITO S.A.
Av. 9 de Julio 268
Buenos Aires
1. He examinado el estado de situación patrimonial al 31 de diciembre de 1999 y los correspondientes estados

de resultados y de evolución del patrimonio neto por el ejercicio terminado en esa fecha.
2. Como se explica en nota 3. la Sociedad mantiene juicios pendientes con la autoridad previsional y no ha
contabilizado monto alguno en relación con ellos.
3. En mi opinión excepto por lo mencionado en el párrafo anterior, los estados contables demuestran
razonablemente su situación patrimonial y los resultados de sus operaciones y las variaciones en su
patrimonio por el ejercicio, aplicados en forma uniforme con el ejercicio anterior.
4. En cumplimiento de disposiciones vigentes informa que a la fecha de cierre la deuda de carácter previsional
devengada a favor de la Dirección de Recaudación Previsional ascendía a $100, no existiendo a dicha fecha
deuda exigible por ese organismo.
Dr. J.J Papite

Tomo 52 – F* 25
NOTA 3- CONTINGENCIAS
En el transcurso del presente año, el organismo de control previsional inició un juicio a la Sociedad por la falta
de pago de aportes y contribuciones sociales referidos a beneficios sociales otorgados al personal y consideradas
remunerativas por dicho organismo. La sociedad no ha contabilizado monto alguno por estos conceptos ya que
130
Curso: AUDITORIA
considera que dichos reclamos no corresponden por falta de jurisprudencia sobre el tema. Los asesores legales a
cargo del juicio no tienen una opinión formada sobre el posible resultado del reclamo.
4). Usted se encuentra en la etapa de conclusión de la auditoria recurrente de BANCARROTA S.A que debe
presentar información comparativa.
Su ayudante le presento el borrador que se indica a continuación del respectivo informe del auditor y nota a
los estados contables relacionadas. En dicho borrador se observan errores formales y conceptuales. Indique
brevemente cuales son dichos errores.
“INFORME DEL AUDITOR”

6 de Julio de 2000
A los Sres. Accionistas de

Bancarrota S.A
Garay 1140
Buenos Aires
He examinado los balances generales de BANCARROTA S.A. al 30 de abril de 2000 y 1999 y los
correspondientes estados de resultados y de evolución del patrimonio neto y las notas 1 a 7 y anexos I a VI que
los complementan, por los ejercicios terminados en esas fechas. Mi examen fue practicado de acuerdo con
normas de auditoria.
Como se explica en nota 1, al 30 de abril de 2000 la Sociedad mantiene juicios con la Dirección General
Impositiva. No se ha contabilizado monto alguno en relación con estos conceptos.
En mi opinión, excepto por lo indicado en el párrafo anterior, los estados contables demuestran razonablemente
su situación patrimonial al 30 de abril de 2000 y 1999 y los resultados de sus operaciones y las variaciones en su
patrimonio neto y capital corriente por los ejercicios terminados en esas fechas, de acuerdo con normas
contables.
En cumplimiento de disposiciones vigentes informamos que:
131
Curso: AUDITORIA
a) Dichos estados surgen de registros contables llevados de conformidad con normas legales.
b) Al 30 de abril de 2000 la deuda de carácter previsional devengada a favor de la Dirección de Recaudación

Previsional que surge de los registros contables ascendía a $108.000.
José Filde
Consejo Profesional Ciencias Económicas Capital Federal
Tomo 101 Folio 45”
“Nota a los estados contables de BANCARROTA S.A.”
NOTA 1 - RECLAMOS DE LA DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA
La Dirección General Impositiva formuló un reclamo por el método de calculo y registración que utiliza la
Sociedad para la determinación del crédito fiscal por el impuesto al valor agregado por servicios recibidos de
proveedores en canje de ventas efectuadas. La Sociedad considera que dichos reclamos no corresponden ya que
no existen casos similares ni jurisprudencia.” alguna. Los asesores legales encargados del juicio no tienen aun
una opinión formada sobre las posibilidades de éxito por parte de la Dirección General Impositiva.
132
Curso: AUDITORIA
50. CASO PRACTICO: CASOS VARIOS 6
1. La compañía “M. Vilarchao S.A.” aplica RT 21 para valuar inversiones permanentes que representan el
75% de su activo total.
Posee el 80% de “F. Ulmete S.A.” cuyo cierre de ejercicio anual es coincidente con el de “M. Vilarchao
S.A.”. Ud. es el auditor por segundo año consecutivo de la controlante y la opinión de los auditores de “F.
Ulmete S.A.” fue adversa sobre los EECC por la falta de provisión por impuesto a las ganancias y salvedad
determinada por exposición en el pasivo por clasificar una deuda bancaria como no corriente en lugar de
corriente. “M. Vilarchao S.A.” aplicó VPP sobre el resultado de la controlada una vez corregido el error
contable, sin embargo no reclasificó su pasivo.
2. “La Lepra S.A.” reconocida empresa exportadora de cereales, valúa sus existencias a valor neto de
realización. Durante el presente ejercicio no hubo compras y el movimiento fue el siguiente:
Existencia final 1.800 tn de soja a $3,20 5.760

Ventas 08/2001 490 tn de soja a $3,90 1.911
12/2001 590 tn de soja a $4,20 2.478
---------
4.389
Además, Ud. cuenta con los siguientes datos:
- Costo de ventas $3.407

- Resultado por tenencia de activos no financieros (positivos) $10.830
- Bienes de cambio
Existencias 5.760
Anticipo proveedores (anticipo por compra de 8.500 tn. de soja 27.200
en 12/2001)
-------------
32.960
Fecha P. Unitario IPMNG

12/2000 2,10 340
133
Curso: AUDITORIA
08/2001 3,10 600

12/2001 3,20 700
El estado de resultados al 31/12/2001
Ventas 4.389
Costo de Ventas (3.407)
RxT Activos No Financ. 10.830
RECPAM (9.715)
----------
Gcia. del ejercicio 2.097
Ud. no encontró problemas de valuación y/o exposición en los rubros restantes.
3. “La Cape S.A.” poseía hasta el 30/04/2001 una participación en “Sorcho S.A.” del 15% del paquete
accionario. Ambas sociedades cierran sus ejercicios económicos cada 30 de abril.
Este año, la controlante adquirió un 20% adicional del mencionado paquete accionario o cuál le permitió
cambiar el método de valuación (costo reexpresado por VPP).
El efecto resultante del cambio implicó un mayor activo de $2.400.000, que fue paralelamente registrado
como un resultado extraordinario del ejercicio.
Ud. pudo verificar el cálculo del mayor valor del activo sin excepciones.
4. Ud. presenció el inventario físico de “Es lo que hay S.A.” al 31/12/2005, la cuál se dedica a la
comercialización de equipos para radio, no habiendo encontrado excepciones en cuanto a la cantidad de
unidades inventariadas. De la tarea realizada se verificó que a partir de la tarjeta N° 100 en adelante estaban
en blanco, según consta en sus papeles de trabajo. Al revisar el detalle analítico del inventario compilado
por “Es lo que hay S.A.” a efectos de validar el saldo contable a cierre de ejercicio, Ud. observó la inclusión
de las tarjetas 100 y 101 dentro del total del rubro. La Compañía le aclaró que corresponden a mercadería
en poder de terceros y que por problemas de índole impositiva en los clientes (comisionistas y
distribuidores) se muestra como mercadería de reventa en depósito propio.
134
Curso: AUDITORIA
En la respuesta a la circularización realizada, estos no incluyeron ésta información; sin embargo, del análisis
de las liquidaciones de comisiones desde la fecha de cierre hasta la fecha del dictamen, Ud. verificó que los
equipos fueron entregados a los distribuidores antes del 31/12/2005.
5. Al 30/06/2001, “La Zorrito S.A.” presentaba la siguiente situación en bienes de cambio:
Materia Prima 305.000

P. Terminados 180.500
Ud. cuenta, adicionalmente, con la siguiente información:
a) Las materias prima participan en aproximadamente un75% del costo del producto terminado,
constituyendo por lo tanto su insumo principal.
Es de destacar que resulta extremadamente difícil su comercialización individual, dadas las
significativas especificaciones relacionadas con sus dimensiones y calidad requeridas por la
Sociedad.
b) Al cierre del ejercicio dichas materias prima representan el 50% del activo total de la Sociedad.
c) El costo histórico reexpresado de los productos terminados ascendía, al 30/06/2001, a $253.500. -,
criterio de valuación uniformemente utilizado por la Sociedad. En este ejercicio el contador se vio
obligado a efectuar una baja a mercado de dichos productos terminados ($180.500) debido a
problemas de moda y ligero cambio de gustos del público en general.
d) El costo a reposición de las materias prima al 30/06/2001 ascendía a $305.000.
e) Ud. mantuvo conversaciones con el gerente de planeamiento, quién le manifestó que la tendencia
observada en el mercado puede continuar pero que sin embargo, y aunque en menor escala, la
producción continuará.
f) Nuestros informes anteriores fueron limpios.
6. Ud. ha sido auditor de “Los Garfios S.A.” por tres años consecutivos con cierre el 31 de diciembre de
cada uno. “Los Garfios S.A.” tiene una sociedad controlada, “Los Cayos S.A.” (también auditada por Ud.),
que es la principal proveedora de materias prima de la controlante.
La sociedad controlante presenta los EECC básicos, los anexos correspondientes, la información
135
Curso: AUDITORIA
complementaria consolidada de acuerdo con la RT 21 y las siguientes notas a los EECC básicos:
a) Bases de presentación de los estados contables.

b) Criterios de valuación.
c) Detalle de los rubros.
d) Restricción a los resultados no asignados.
136
Curso: AUDITORIA
51. CASOS VARIOS 7
Para cada uno de los casos que se exponen a continuación, indique cuál es el problema que se presenta,
indicando, además, si existe alguna limitación al alcance como así también como afecta la opinión
principal y la de uniformidad en el Informe del Auditor. Considere en todos los casos que el efecto sobre
los estados contables es significativo.
1- Tiro al Blanco S.A., empresa dedicada a la venta de armas e insumos relacionados, cierra su ejercicio el 31
de diciembre de cada año. La Sociedad valuaba sus bienes de cambio a costo histórico, motivo por el cual
hemos emitido nuestros informes del auditor con la correspondiente salvedad en cada uno de los ejercicios
anteriores. Durante el presente ejercicio, y atendiendo nuestra recomendación, la Sociedad decidió aplicar
las normas contables vigentes valuando sus bienes de cambio a valores corrientes. A través de
procedimientos de auditoría hemos podido verificar que la valuación de los mismos sea correcta y que no
superen su valor recuperable, como así también las registraciones pertinentes de los ajustes surgidos por el
cambio de método.
2- Suelo limpio S.A. se dedica al procesamiento y reciclado de desechos y materiales tóxicos provenientes de
uno de los polos petroquímicos más importantes del país. A pesar de que la Sociedad posee políticas
relacionadas con el medio ambiente y un estricto control de las operaciones, ha sufrido pequeños accidentes
que llegaron a afectar los barrios vecinos. Durante la realización del trabajo de campo no hemos tenido
ningún inconveniente para llevar a cabo los procedimientos de auditoría, obteniendo evidencia suficiente
para afirmar que no se detectaron problemas de valuación y/o exposición significativos. Sin embargo, al
momento de emitir nuestro dictamen no hemos podido obtener el informe de los abogados, habiendo puesto
los directivos distintas excusas y que sería entregada próximamente. Adicionalmente, nos comentaron que
no había ningún litigio ni demanda adicional a los que ya conocíamos de revisiones anteriores.
3- Rural S.A., sociedad dedicada a la explotación de establecimientos agropecuarios, se encontraba al cierre en

un proceso de permanente expansión. Alentados por los rindes obtenidos en el ejercicio anterior, los
directivos de la Sociedad decidieron invertir un porción muy significativa de sus recursos en la preparación
de los campos para la próxima cosecha gruesa, como así también en el alquiler de más tierras con el mismo
fin. Por tal motivo, y con el objetivo de aparear costos con ingresos, el departamento contable de la Sociedad
tomó una posición agresiva respecto a la activación de gastos en la cuenta "Cargos Diferidos". Con
137
Curso: AUDITORIA
posterioridad al cierre, y debido a las inclemencias climáticas, el 80% de la superficie aprovechable del total
de campos de la Sociedad se vio afectada por las inundaciones siendo imposible cualquier tipo de actividad
sobre esos suelos. De acuerdo a la opinión de los ingenieros, aunque las aguas bajaran en los próximos
meses, el recupero de la productividad de los suelos podría tomar más de tres años. La Sociedad no tenía
contratado ningún seguro que cubriera este tipo de siniestros.
4- Durante el ejercicio, la Sociedad firmó un acuerdo de pago en cuotas con uno de sus principales clientes que
mantenía saldos impagos significativos por ventas de mucha antigüedad; la primera cuota de dicho acuerdo
tenía vencimiento con posterioridad al cierre. A través de procedimientos de cobros posteriores pudimos
verificar que finalmente dicho cliente no efectuó pago alguno incumpliendo con el acuerdo firmado.
Adicionalmente, los asesores legales nos informaron que se declaró en quiebra previo a la emisión de
nuestro informe, y que en su opinión el crédito es de difícil cobro en función de los créditos privilegiados
presentados. La Sociedad no previsionó el citado crédito por considerarlo un hecho del presente ejercicio.
5- La Sociedad carga habitualmente los gastos de comercialización al costo de producción en función a un

prorrateo basado en el esfuerzo de venta de cada línea de producto. Los gastos de comercialización del
ejercicio bajo análisis alcanzan una porción significativa del estado de resultados por los esfuerzos que tuvo
que realizar la Cía. para poder mantener sus volúmenes de ventas en un mercado recesivo. Debido a que la
Sociedad mantiene por política un stock mínimo de sus productos, la cifra activada por estos conceptos en
los inventarios iniciales y finales de bienes de cambio es inmaterial.
138
Curso: AUDITORIA
52. AROMA SA y SIMECIERRA SA
VPP y de Consolidación de Estados Contables.
1. Con fecha 04-01-2002 SABOR S.A., empresa dedicada a la fabricación de galletitas adquirió el 70% del
paquete accionario de AROMA S.A. en $ 80.000. Del análisis de los estados contables de AROMA S.A. a la
fecha de su adquisición, surgieron las siguientes observaciones:
a. El patrimonio neto de AROMA S.A. al 31-12-2001 era de $ 95.000.
b. SABOR S.A. espera recuperar $ 12.000 del mayor valor pagado con las utilidades futuras de los
próximos 4 años.
2. Según lo aprobado en la Asamblea de Accionistas de abril de 2002, AROMA S.A. constituyó una reserva
legal por $ 2.000 y realizó una distribución de dividendos en efectivo por $ 16.000.
3. En agosto de 2002, SABOR S.A. vendió bienes de cambio a AROMA S.A. en $ 18.000. El costo de venta
fue del 60%. Al cierre del ejercicio AROMA S.A. había vendido a terceros el 80% de los bienes de cambio
adquiridos, quedando pendiente de pago el 50% del valor de la compra.
SE SOLICITA:
a. Determinar el valor patrimonial proporcional al momento de la compra y al 31/12/2002.
b. Determinar los saldos consolidados en la planilla adjunta.
ESTADOS CONTABLES AL 31/12/02
AROMA S.A. SABOR S.A. ELIMINACIONES CONSOLIDADO

$ $
ACTIVO
Caja y Bancos 6.000 15.000
Créditos por ventas 18.750 70.000
Otros créditos 22.000 20.000
Bienes de cambio 30.000 80.000
139
Curso: AUDITORIA
Total activo corriente 76.750 185.000
Inversiones VPP - 50.360

Activos intangibles 11.250 8.000
Bienes de uso 39.000 77.888
Total activo no corriente 50.250 136.248
Total Activo 127.000 321.248
PASIVO
Deudas comerciales (24.000) (40.000)
Deudas financieras (29.000) (25.000)
Total Pasivo (53.000) (65.000)
Participación minoritaria - -
PATRIMONIO NETO
Capital (52.000) (150.000)
Reserva Legal (5.000) (15.000)
Resultados no Asignados (22.000) (75.000)
Total patrimonio neto (74.000) (240.000)
Ventas (96.000) (240.000)

Costo de merc vendidas 64.000 125.000
Resultado bruto (32.000) (115.000)
Gastos de administración 13.000 25.000

Gastos de comercialización 10.000 40.000
Resultado de compra - 20.800
Resultados fin. Y por tenencia 5.000 3.000
Otros ingresos y egresos 9.000 (13.788)
Resultados vpp - 4.940
140
Curso: AUDITORIA
Participación minoritaria - -
Impuesto a las ganancias - 18.800
Resultado del ejercicio 5.000 (16.248)
Total patrimonio neto (74.000) (256.248)
Total pasivo más PN (127.000) (321.248)
II. Estado de flujo de efectivo
2) Confeccionar el estado de flujo de efectivo por el método indirecto de la sociedad “Simecierra S.A.“
La información para que pueda confeccionarlo es la siguiente:
31.12.2002 31.12.2001 Variaciones

Caja y Bancos 114.400 6.669 107.731
Créditos 87.800 77.900 9.900
Bienes de Cambio (1) 39.400 - 39.400
Total activo corriente 241.600 84.569 157.031
-
-
Bienes de Uso (2) 84.200 59.926 24.274
Bienes intangibles (3) 74.200 49.400 24.800
Total activo no corriente 158.400 109.326 49.074
400.000 193.895 206.105
-
Proveedores (4) (112.200) (18.905) (93.295)
Deudas sociales (16.000) (29.070) 13.070
Deudas bancarias (5) (16.000) (11.400) (4.600)
Deudas fiscales (45.400) (13.300) (32.100)
Total pasivo corriente (189.600) (72.675) (116.925)
-
141
Curso: AUDITORIA
Deudas bancarias (6) (68.000) (36.100) (31.900)

Previsiones (16.000) (14.440) (1.560)
Total pasivo no corriente (84.000) (50.540) (33.460)
-
Patrimonio neto (7) (126.400) (70.680) (55.720)
Total P + PN (400.000) (193.895) (206.105)
Aclaraciones:
(1) Incluye mercaderías en tránsito al cierre del ejercicio. La adquisición se efectuó en diciembre de 2002
abonando $ 23.400 en efectivo y el resto mediante la apertura de una carta de crédito en el Banco
Francés.
(2) Las depreciaciones de bienes de uso ascienden a $ 2.880 y el valor residual de las bajas es de $ 1.800,
las cuales fueron vendidas en $ 3.000 y cobradas en efectivo.
(3) Las amortizaciones de bienes intangibles ascienden a $ 1.800 y las altas a $ 26.600.
(4) Dentro del pasivo de proveedores al 31-12-2002 se encuentra una Deuda documentada por la compra
de bienes de uso por $ 28.954.
El saldo al 31-12-2001 correspondía a deuda por compras de bienes de cambio y fueron canceladas en
su totalidad durante el ejercicio.
(5) El saldo inicial se compone de $11.000 de capital y el resto corresponde a intereses y fue cancelado
durante el ejercicio.
(6) No hubo movimientos durante el ejercicio, solo devengamiento de interés.
(7) Con fecha 30-09-2002, la Asamblea aprobó un aumento de capital por $ 15.720, el mismo fue suscripto
e integrado antes del cierre del ejercicio.
El resultado del ejercicio al 31-12-2002 es $ 40.000
142
Curso: AUDITORIA
53. EL RIESGO S.A.
Factores de Riesgo
Usted ha determinado los siguientes factores de riesgo durante la etapa de planificación de El Riesgo S.A.
1. La Gerencia del ente ha decidido discontinuar la elaboración de un producto.
2. Existen numerosas partidas pendientes en las conciliaciones de los registros auxiliares de Deudores por
Ventas con la cuenta de control del mayor general.
3. Un competidor ha introducido un nuevo producto en el mercado.
4. Los Deudores por Ventas pertenecen a industrias que están experimentando condiciones desfavorables.
5. Existen devoluciones significativas a los proveedores.
6. Se han verificado compromisos de compra pendientes.
7. Los cambios de los datos permanentes de la nómina de personal no son adecuadamente controlados.
8. Existen transacciones significativas de activo fijo entre El Riesgo S.A. y su sociedad controlada La
Arriesgada S.A.
9. Los fondos fijos no son liquidados en fechas cercanas al cierre del período.
10. Los cálculos de los impuestos son complejos debido a las diferentes actividades del ente.
SE PIDE:
Para cada uno de los factores detallados, determinar el tipo de riesgo involucrado (Inherente o de control)
mencionado además el principal componente afectado. Justifique su respuesta.
143
Curso: AUDITORIA
54. FACTOR S.A.
La evaluación de los riesgos descripta seguidamente fue efectuada durante el desarrollo de la planificación
estratégica de la auditoria del ente bajo análisis.
Riesgos (*)
Estados Inherente Control
financieros
$
Caja y bancos 2.350 M B
Créditos por ventas 12.350 M M
Bienes de cambio 7.400 M B
Bienes de uso (neto) 10.500 B B
Otros activos 350 B B
32.950.-
Cuentas a pagar - corto plazo 4.300 B M

Cargas oficiales 3.450 M M
Otras cuentas a pagar - corto plazo 2.950 B B
Cuentas a pagar - largo plazo 8.650 B B
Patrimonio neto 13.600 B B
32.950.-
(*) Aclaraciones:
M: Riesgo moderado B: Riesgo bajo
La significatividad para los estados financieros considerados en su conjunto es:

$
Estado de situación patrimonial 500
Estado de resultados 400
La ganancia del ejercicio es 5.400
144
Curso: AUDITORIA
SE PIDE:
Que considere separadamente el posible impacto de los cambios señalados a continuación:
a) Un competidor ha introducido un nuevo producto que incorpora sustanciales mejoras técnicas con respecto
al producto más vendido por Factor S.A. y, además, a un precio sensiblemente inferior.
b) La Sociedad ha implantado un nuevo sistema de facturación, el cual actualiza automáticamente el mayor

general y todos los sub-mayores.
Para ambos cambios se requiere identificar:
1- ¿Qué tipo de riesgo afecta?
2- ¿Qué componentes se ven afectados?

3- ¿Cómo podría cambiarse la evaluación del riesgo expuesta?
4- ¿Cómo podría afectar su enfoque de auditoria?, por ejemplo, ¿qué procedimientos adicionales, aspectos
específicos, consideraría ahora?
145
Curso: AUDITORIA
55. DISPONIBLE S.A.
Disponibilidades y Tesorería - Aspectos Contables – Pruebas Sustantivas
1. Información
Usted está realizando las tareas finales de la auditoria de los estados contables de Disponible S.A. al 31 de
marzo de 1999.
Disponible S.A. es una gran empresa, líder en el mercado de productos de consumo masivo. La mayor parte
de las transacciones de venta se efectúan en efectivo al público consumidor general.
El resultado de la planificación estratégica del componente Disponibilidades y Tesorería fue el siguiente:
Riesgo inherente: Medio. Existen importantes transacciones en efectivo.
Riesgo de control: Medio. Si bien los sistemas de control están diseñados adecuadamente, en auditorias
anteriores hemos detectado problemas que afectan la integridad de los saldos de caja y el corte de
operaciones.
Enfoque adoptado:
Se realizará una selección de pruebas de cumplimiento, en especial para los saldos bancarios, y pruebas
sustantivas para los saldos de Caja al cierre del período.
En la planificación detallada, usted obtuvo la información adicional necesaria y confeccionó el programa de

trabajo para aplicar en cada una de las visitas de auditoria que planeó realizar.
Las pruebas de auditoria realizadas en la visita preliminar sobre los saldos bancarios dieron resultados
satisfactorios, obteniendo la evidencia de auditoria necesaria sobre tales saldos.
En la fecha de cierre del ejercicio (31-3-1999) se practicó un arqueo general de los fondos de caja al
finalizar las operaciones de ese día. Los papeles de trabajo que respaldan este procedimiento se encuentran en el
Anexo I (Arqueo de caja al 31 de marzo de 1999).
146
Curso: AUDITORIA
El programa de trabajo previsto para la visita final se incluye por separado (Anexo II).
Sus colaboradores realizaron las tareas previstas en ese programa y el resultado de sus hallazgos de
auditoria se encuentran en el Anexo III.
Algunos de los saldos contables al 31 de marzo de 1999, según el balance de saldos de la compañía son:
Caja cobranzas $ 105.680

Adelantos para gastos – Sr. J.R. $ 1.500
Fondo fijo $ 4.000
Bancos $ 136.000
2. Tarea a realizar:
- Complete el programa de trabajo de la visita final incluido en el Anexo II. Interprete que los pasos que
así lo indican ya fueron completados con resultados satisfactorios. Proponga los asientos de ajuste que
considere necesarios detectados durante la ejecución de los procedimientos.
- Mencione cuáles serían los temas (de existir) que incluiría en la carta de recomendaciones de control
interno.
- Indique qué actitud hubiera tomado si el resultado de los procedimientos de revisión de las
conciliaciones bancarias realizadas en la visita preliminar hubiese sido poco satisfactorios (es decir, de
su revisión hubieran surgido asientos de ajuste significativos).
Anexo I
DISPONIBLE S.A.
Arqueo de Caja al 31 de marzo de 1999
1. Fondos en efectivo (billetes y monedas)
1.1 Caja cobranzas
147
Curso: AUDITORIA
Cantidad Valor Unitario Total en $
93 1.000 93.000
5 500 2.500
12 100 1.200
32 50 1.600
29 10 290
92 1 92
Total 98.682
1. Fondo fijo
Cantidad Valor Unitario Total en $
1 500 500
3 100 300
2 50 100
4 10 40
3 5 15
Total 955
2. Vales por adelantos entregados
2.1 Caja cobranzas
Fecha Concepto $
27-03-1999 Para viajes del gerente general al interior del país. 7.000
2.2 Fondo fijo
148
Curso: AUDITORIA
Fecha Concepto $
03-11-1998 Para compra de útiles de oficina 150

27-01-1999 Para gastos de movilidad 200
13-03-1999 J.R. (Gerente General) 1.000
29-03-1999 Para gastos de movilidad 500
Total 1.850
3. Comprobantes de gastos
3.1 Caja cobranzas
Fecha Concepto $
28-03-1999 Material de empaque 4.500
3.2 Fondo fijo
Fecha Concepto $
17-01-1999 Papelería 400

21-03-1999 Movilidad 150
23-03-1999 Movilidad 50
24-03-1999 Diarios y Revistas 180
27-03-1999 Correo 285
31-03-1999 Movilidad 130
Total 1.195
4. Corte de Documentación
a. Último depósito: fecha 28-03-1999.
b. Cobranzas: Últimos recibos de cobradores
Fecha N° $
149
Curso: AUDITORIA
29-03-1999 3536 53.500

30-03-1999 3537 11.850
31-03-1999 3538 12.830
- 3539 en blanco
c. Últimas ventas al contado
Fecha N° $
31-03-1999 9539 6.000

31-03-1999 9540 4.500
- 9541 en blanco
Anexo II
DISPONIBLE S.A.
Programa de Trabajo para Caja y Bancos
Visita Final
Realizado por
Verifique la existencia de la conciliación bancaria al 31 de marzo de 1999. Compruebe

Realizado
su autorización y la emisión de los asientos de ajuste resultantes.
Efectúe el seguimiento del arqueo de caja al 31 de marzo de 1999.
2.1. Compruebe que los saldos recontados coincidan con los registros contables y
analice las diferencias.
2.2. Verifique la rendición posterior del fondo fijo.
2.3. Verifique el depósito posterior de los fondos en efectivo por cobranzas.
150
Curso: AUDITORIA
3. Efectúe el seguimiento del corte de operaciones tomado el 31 de marzo de 1999.
4. Concluya sobre sus resultados.
DISPONIBLE S.A.
Anotaciones y tareas efectuadas por el equipo de trabajo
Los siguientes comentarios fueron obtenidos por el equipo de trabajo al pedir aclaraciones sobre los temas
indicados.
1. Anexo I, Punto 2.1
El gerente general retiró $ 7.000 de la Caja Cobranzas porque el monto superaba el importe del fondo fijo. El
viaje fue de 15 días y la rendición se efectuó el 22-04-1999.
a. El adelanto de $ 150 aún no está rendido. El empleado que retiró el dinero se retiro de la empresa.
b. Los adelantos de $ 200 y $ 500 fueron rendidos el 5-4-1999.
c. El adelanto de $ 1.000 corresponde a una ampliación del fondo permanente para gastos que posee el Sr.
J.R. El total al 31-3-1999 era de $ 2.500. El señor J.R. rinde el adelanto quincenalmente. Las rendiciones
del mes de abril se efectuaron oportunamente.
El 3-4-1999 se rindió el gasto de $ 4.500 junto con la rendición del fondo fijo.
El gasto de $ 400 se omitió rendir en las liquidaciones anteriores. El total de $ 1.195 formó parte de la
rendición del 3-4-1999. Las autorizaciones y comprobantes respectivos fueron correctos.
151
Curso: AUDITORIA
5. Anexo I, Punto 4
Este fue el resultado del análisis del corte.
a. Recibo de cobradores
Fecha de emisión N° $ Fecha de registración
29-03-1999 3536 53.500 29-03-1999

30-03-1999 3537 11.850 30-03-1999
31-03-1999 3538 12.830 31-03-1999
01-04-1999 3539 1.500 05-04-1999 (1)
02-04-1999 3540 500 05-04-1999 (1)
01-04-1999 3541 1.585 05-04-1999 (1)
(1) El cobrador se enfermó y efectuó la rendición el 05-04-99 en conjunto.
b. Ventas al contado
Fecha de emisión N° $ Fecha de registración
31-03-1999 9539 6.000 31-03-1999

31-03-1999 9540 4.500 02-04-1999
01-04-1999 9541 7.000 01-04-1999
03-04-1999 0542 1.850 03-04-1999
6. El fondo fijo se rinde normalmente cada 5/8 días. El responsable del fondo adjunta los comprobantes a
rendir con un detalle de los gastos a la caja cobranzas, retira el efectivo y el cajero de cobranzas descuenta el
importe en el depósito de las cobranzas siguientes.
7. El 03-04-1999 se depositaron las cobranzas y ventas al contado en efectivo hasta el 31-03-1999 por
$ 82.985. Normalmente se dejan en caja para cambio $ 10.000.
152
Curso: AUDITORIA
56. SIMPLE S.A.
Usted es miembro de un estudio de auditoria y posee equipos de trabajo desarrollando tareas en dos
sociedades: Simple S.A. y Dudas S.A.
Simple S.A. es una sociedad dedicada a la comercialización de maquinarias. Este es su tercer año como
auditor y a la fecha se encuentra finalizando el análisis de los estados contables al 30 de junio de 1993.
A continuación se transcribe el borrador de dichos estados:
Estado de Situación Patrimonial

Activo Pasivo
Caja 100 Deudas 1.000
Deudores por Ventas 1.000

Bienes de Cambio 1.500 (1) Patrimonio Neto
Capital 600
Resultados Acumulados 1.000
1.600
Total Activo 2.600 Total Pasivo + PN 2.600
Estado de Resultados
Ventas 10.000
Costo de Ventas (6.000) (1)
Resultado Bruto 4.000
Resultado por Tenencia 200 (1)

Gastos de Administración y Comercialización (300)
Resultados Financieros (incluye REI) (2.500)
Resultado del Ejercicio 1.400
(1) El único componente que aún usted no ha revisado es el de existencias y costos. Para ello, sus
153
Curso: AUDITORIA
asistentes le han validado la siguiente información:
Existencia final: 50 máquinas (adquiridas el 12/92 a $10 c/u)

Valor de reposición al 30/06/1993 $30 c/u.
Compras del ejercicio: efectuadas el 12/92

Precio de factura con componentes financieros al 12/92 $6.500
Precio de compra contado: $ 5.000
Resultado por tenencia del costo de ventas: $450 (pérdida).
Existencia inicial: Aj. por inflación reexpresada al 30/06/93:$150 - A reposición del 30/06/92: $40
Valor neto de realización unitario: al 30/06/93: $25 - al 31/07/93: $30 - al 31/08/93: $35
Indices de precios mayoristas nivel general: 6/92 $ 1.026,5

12/92 $ 1.400,0
6/93 $ 1.540,0
Hechos posteriores: 1. No se produjeron ventas de máquinas hasta el 1/09/93.

2. La inflación del período julio / agosto fue 0 %.
Teniendo en cuenta que usted debe emitir su opinión sobre los estados contables el 2 de septiembre de 1993,
se requiere:
a. Efectúe los asientos de ajuste necesarios para que los estados contables al 30/06/93 se valúen y expongan
correctamente, utilizando la sociedad valores de reposición para valuar sus existencias.
b. Exponga el estado de situación patrimonial y el estado de resultados según los ajustes por usted propuestos.
154
Curso: AUDITORIA
57. EL TREN VALENCIA
Ud. ha sido afectado a la tarea de revisión de las siguientes cuentas del estado de situación patrimonial
de El tren Valencia S.A. y de las cuentas del estado de resultados relacionadas al 31 de agosto de 1993 fecha de
cierre del ejercicio económico de la Sociedad. La revisión mencionada abarca tanto la valuación de las cuentas
como su exposición dentro de los estados contables.
La Sociedad adoptó el criterio de exponer el origen de sus resultados de acuerdo con la alternativa A de
la RT 9 de la FACPCE.
Utilizar la columna “s/auditoria” para volcar los valores por usted determinados durante su revisión,
dejando suficiente evidencia de cómo los obtuvo. No se piden asientos contables.
Cuentas del Estado de Situación Patrimonial
Saldos al 31/8/93 Saldos al 31/8/92

s/Compañía s/Auditoría (AxI al 8/93)
Bancos - cuentas corrientes (1) 130.000 80.000
Inversiones temporarias (2) 3.000 -
Créditos por ventas (3) 210.000 20.000
Otros créditos (4) 18.720 -
Bienes de cambio (3) y (5) 81.000 50.000
Cuentas del Estado de Resultados
Saldos al 31/8/93
S/ Compañía S/ Auditoria
Ventas 580.000
Costo de ventas (189.000)
Resultado Inversiones temporarias 700
Sobreprecios de Créditos por ventas 130.000
-
-
155
Curso: AUDITORIA
-
REI (*) (280.820)
(*) Originado por las cuentas del estado de situación patrimonial que usted debe analizar.
Mes Coeficiente Valor de Cotización

IPMNG Reposición de BOCON por cada
Bienes de Cambio $100 de VN
8/92 2.00 125 150
9/92 1.90 140 140
10/92 1.85 155 130
11/92 1.70 170 120
12/92 1.65 185 140
01/93 1.50 190 120
02/93 1.45 200 150
03/93 1.40 220 160
04/93 1.30 240 170
05/93 1.20 240 150
06/93 1.15 250 240
07/93 1.10 265 210
08/93 1.00 270 200
Saldo promedio del ejercicio de Bancos - cuentas corrientes: $90.000.
Inflación promedio del ejercicio: 45%
ACLARACIONES
(1) La conciliación bancaria suministrada a Ud. por la Sociedad es la siguiente:

Saldo según mayor 130.000
Cheques no acreditados (*) (50.000)

Comisiones bancarias (2.000)
Cheques no debitados por el banco (no vencidos) 75.000
156
Curso: AUDITORIA
Saldo según extracto bancario 153.000

(*) Corresponde a una venta al contado realizada el 15/7/93 cuyo cheque fue traspapelado y detectado en el
arqueo realizado por auditoria al cierre del ejercicio. El tesorero de la Compañía le aclaró que al estar el
cheque vencido solicitara al cliente la emisión de un nuevo cheque para su reemplazo.
(2) Corresponde a la existencia final de BOCON por VN $1.500 adquiridos por la Sociedad el 15 de enero de
1993.
Cantidad: VN $1.500
Cotización: - fecha de compra $ 120 *
- Fecha de cierre $ 200 *
* Por cada $ 100 de VN. Dicha cotización no refleja el efecto de los intereses devengados al cierre.
Intereses devengados al cierre: $ 500 (*)

Intereses devengados al cierre AxI: $ 700
(*) Calculado según cláusulas de emisión de título.
(3) Movimiento de la cuenta a valores históricos
Saldo inicial 10.000
Facturación (a) 400.000

Cobranzas (200.000)
Saldo final 210.000
(a) incluye los intereses por financiación devengados al cierre del ejercicio
DATOS ADICIONALES:
Saldo inicial:
- Fecha de cobro: 20/9/92
- Importe cobrado: $25.000 (AxI al 8/93)
157
Curso: AUDITORIA
Operaciones del ejercicio:

- Ventas totales: $580.000 (*)
- Ventas netas de sobreprecios: $ 450.000
- Cobranzas del ejercicio (excluido saldo inicial): $ 260.000
Todos los valores se hallan expresados en moneda del 31/8/93
(*) corresponden a:
200 unidades vendidas en noviembre de 1992
260 unidades vendidas en febrero de 1993
250 unidades vendidas en mayo de 1993
40 unidades vendidas en junio de 1993
150 unidades vendidas en julio de 1993
50 unidades vendidas en agosto de 1993
Al realizar un test de cobranzas posteriores al 31 de agosto de 1993 se detecto una factura de fecha 15 de
agosto de 1993 con vencimiento a los 30 días por un total de $ 18,000. Dicha cobranza que se realizo en termino
incluye $3,000 de intereses por la financiación.
La factura corresponde a ventas del mes de agosto.
Otros datos de la factura:

- Unidades vendidas: 50
- Precio unitario de venta: $300
Al analizar las notas de crédito y débito posteriores al 31 de agosto de 1993 se detecto una nota de crédito
emitida con fecha 1/9/93 anulando la venta del mes de junio de 1993. Datos de la venta y nota de crédito:
- Unidades vendidas: 40
- Precio unitario de venta: $260
- Intereses devengados: al 31/8/93: $ 1,600
- Total nota de crédito: $ 12,000
- Vencimiento original de la factura: 31/8/93
(4) corresponde a un anticipo para la compra de bienes de cambio entregado a nuestro proveedor el 10 de abril
de 1993 con el cual se dejo congelado el 50% de la orden de compra emitida a su favor según el siguiente
158
Curso: AUDITORIA
detalle:
- Unidades pedidas: 120

- Precio unitario de compra: $240
- Total de la orden de compra: 28.800
- Anticipo entregado: $14.400
- Fecha estimada de entrega: 1/10/93
(5) El movimiento de stock durante el ejercicio fue el siguiente:
Existencia inicial: 200 unidades por un total de $50.000

Compras del ejercicio: 1000 unidades por un total de $ 240.000 (*)
Existencia final: 300 unidades
(*) dichas compras a valores de contado ascienden a $220.000
Otros datos:
Criterio de valuación: valores de reposición.

Existencia final según inventario practicado por auditoria y personal de la Sociedad: 290 unidades.
Conciliación recuento físico vs. mayor general (en unidades físicas).
Saldo según mayor 300
Orden de despacho 15/8/93 (50)

Vale devolución fecha 31/08/99 40
Saldo según recuento 290
Todos los importes se hallan expresados en moneda del 31 de agosto de 1993.
159
Curso: AUDITORIA
58. FASOLIN S.A.
Activación de costos financieros en Bienes de Cambio y Bienes de Uso.
La empresa Fasolin S.A. que cierra su ejercicio el 31 de diciembre de cada año, adquirió en agosto de 2001 un
terreno en $ 15.000 con el objetivo de construir un nuevo depósito para su línea de cigarrillos "Bad Pulmon".
Para ello obtuvo un préstamo a 3 años a una tasa del 12 % anual.
Durante setiembre de 2001 se contrato a un estudio de ingeniería para la elaboración del proyecto y además se
procedió a la demolición de viejas estructuras y limpieza del terreno.
A partir del mes de octubre comenzaron las obras de construcción a través de una empresa constructora.
Los costos incurridos entre los meses de agosto y diciembre de 2001 son los siguientes:
Honorarios Ingenieros 6.500 Octubre 2001

Demolición y limpieza 3.000 Septiembre 2001
Honorarios y materiales constructora 65.000 Noviembre 2001
Total 74.500
Por otro lado, la producción de la línea de cigarrillos "Bad Pulmon", que se encuentra en stock al 31.12.01 se
compone de los siguientes costos:
Tabaco 15.000 Marzo 2001

Papel 3.800 Marzo 2001
Mano de obra 4.500 Enero a Marzo 2001

Gastos de fabricación 2.500 Marzo 2001
Gastos de publicidad 8.000 Enero y Febrero 2001
Total 33.800
160
Curso: AUDITORIA
La situación patrimonial al inicio del ejercicio era la siguiente:

Caja 15.000 Deudas financieras 15.000
Bienes de cambio -
Obras en curso -
Bienes de uso 85.000 Patrimonio neto 85.000
Totales 100.000 Totales 100.000
La situación patrimonial al cierre del ejercicio 2001 es la siguiente:

Caja 15.000 Deudas financieras (*) 146.010
Bienes de cambio 25.800 Patrimonio neto 85.000
Obras en curso 89.500 Intereses (7.710)
Bienes de uso 83.300 Amortización (1.700)

Publicidad (8.000)
Totales 213.600 Totales 213.600

(*) Deudas Financieras = 123.300 + 15.000 + 7.710
Tasa de interés 12%
La tasa de rentabilidad esperada de los accionistas para la inversión de El Fasolin S.A. es del 16 % anual.
Todas las erogaciones de la Cía. fueron financiadas con préstamos bancarios, los cuales se incluyen dentro de
rubro deudas financieras.
Se solicita:
Determinar la valuación de los Bienes de Cambio y las Obras en Curso al 31.12.2001 considerando que la tasa
de inflación del ejercicio fue la siguiente:
Mes Tasa Mes Tasa
Enero 1,7 Julio 1,4
Febrero 1,7 Agosto 1,3
Marzo 1,6 Septiembre 1,3
Abril 1,5 Octubre 1,2
Mayo 1,5 Noviembre 1,1
Junio 1,4 Diciembre 1,0
161
Curso: AUDITORIA
59. TIEMPO DE DESCUENTO
Remuneraciones y cargas sociales
TIEMPO DE DESCUENTO S.A., empresa dedicada a la elaboración de cronómetros y relojes, lo ha

contratado a usted para efectuar la auditoria sobre los estados contables al 30 de septiembre de 19X7 por el
ejercicio irregular de 9 meses, nueva fecha de cierre de su ejercicio económico.
Usted se encuetra realizando la prueba global de remuneraciones y cargas sociales al cierre de dicho
ejercicio. Para ello ha relevado los siguientes datos:
Al 31/12/X6 los sueldos promedios eran: personal no calificado $600, calificado $1,000 y jerárquico $ 1,400
Durante julio de 19X7 se han desvinculado 20 empleados no calificados con motivo de su jubilación.
Durante el ejercicio se han incrementado en 10% las ausencias por enfermedad.
Las cargas sociales patronales ascendían al 33% durante el 19X6. Desde marzo de 19X7 rige una reducción
del 20%.
Se han producido aumentos generalizados en los salarios según el siguiente detalle:
MES %
Febrero de 19X7 3
Junio de 19X7 2
Octubre de 19X7 4
El total de las remuneraciones y gratificaciones devengadas en el ejercicio anterior ascendió a $2,540,000 y

cargas sociales patronales por $ 739,200.
Durante Agosto de 19X6 la sociedad pago una gratificación extraordinaria por única vez por un total de
$300,000.
En los ejercicios 19X6 y 19X7 no hubo inflación.
El monto de las remuneraciones devengado en 19X7 por la sociedad ascendió a $1,713,000 y el de cargas
sociales a $ 476,000.
SE PIDE:
Efectúe una prueba global del costo por remuneraciones del ejercicio y sus cargas sociales.
162
Curso: AUDITORIA
60. LA BATIDORA Y OTROS
1. “LA BATIDORA S.A.” productora de artefactos para el hogar decidió activar sobre el costo histórico
ajustado, intereses por capital de terceros sobre el stock de los productos terminados de lenta rotación. El
valor unitario de los bienes alcanzados por esta práctica no supera el Valor Neto de Realización y es mayor
que el costo de reposición.
2. “HELVETIA S.A.” es la única representante para distribuir en el mercado quesos de origen suizo.
Durante el ejercicio cerrado al 30-08-2001, los derechos de importación y otros gastos alcanzaron el 50%
del valor FOB. Los inventarios se encuentran valuados al costo más los correspondientes gastos de
importación.
En noviembre de 2001, la Secretaría de Comercio Interior, como una forma de combatir el alza de precios a
nivel local, decidió bajar la tasa de derechos de importación para todos aquellos productos lácteos y sus
derivados.
De dicha resolución se deduce que los gastos de importación (incluido derechos) alcanzan sólo un 20%
sobre el valor FOB.
Por otra parte, Ud. conoce que Helvetia S.A. vendió sus productos durante el ejercicio al doble de su costo
de reposición y los gastos directos de venta representaban un 30% sobre el precio de venta. Finalmente,
Helvetia S.A. le hace conocer que no sólo no va a modificar su política de comercialización (costo de
reposición X 2), sino que tampoco va a modificar la valuación de sus inventarios al 30-08-2001.
3. La compañía “CARLO S.A.” se especializa a brindar asesoramiento y consultoría en Marketing y

posee el 70% de “Su Lemita S.A.”, líder en la confección de afiches.
Durante el ejercicio que finaliza el 30-06-2002, adquirió el 80% de Mary Julie S.A., compañía dedicada al
negocio de peletería.
Usted, al igual que en años anteriores, ha sido contratado como auditor.
163
Curso: AUDITORIA
Las 3 sociedades cierran sus Estados Contables el 30-06-2002, y usted pudo acceder a los papeles de trabajo
de ambas sociedades, sin detectar inconvenientes.
Usted pudo verificar la correcta valuación a VPP de ambas participaciones en los estados contables de la
tenedora.
Además, usted verificó que la Compañía presenta como información complementaria los estados contables
consolidados con Su Lemita S.A., sin incluir en los mismos su participación en Mary Julie S.A.,
argumentando que ambas tienen actividades heterogéneas.
4. Ud. ha sido designado auditor por segundo año consecutivo de “ERAN OTROS TIEMPOS S.A.”,
empresa que cotiza en Bolsa (ámbito C.N.V.)
A continuación se exponen las principales cifras del Balance General a ambos ejercicios:
30-06-2001 30-06-2002
Activo 115.000 156.000
Pasivo 57.000 85.000
Patrimonio Neto 58.000 71.000
El Estado de Evolución del Patrimonio Neto por el ejercicio 01-07-2001 al 30-06-2002 presentado a usted
por la Compañía es el siguiente:
Movimientos Capital Ajustes al Resultados Total

Nominal Patrimonio Acumulados
1. Saldo inicial 1.000 20.000 37.000 58.000
2. Distribución de la Asamblea
Ordinaria de Accionistas del
18-12-2001:
- Honorarios a Directores - - (800) (800)
3. Resultado del Ejercicio - - 13.800 13.800
4. Saldo Final 1.000 20.000 50.000 71.000
164
Curso: AUDITORIA
5. Ud. es auditor de “El MANGRULLO S.A.” Ha efectuado todos los procedimientos de auditoria sin
ninguna excepción que mencionar.
Cuando se dirige a cotejar el traspaso de las operaciones a los libros rubricados detecta que al Libro Diario
le faltan transcribir las últimas 5 operaciones del ejercicio (no tiene más hojas en blanco).
Cuando Ud. le avisa al Gerente Administrativo, éste envía inmediatamente a adquirir uno y a rubricar a la
Inspección General de Justicia.
La fecha de rúbrica es 04-02-2002 estando su informe sobre los estados contables al 31-12-2001 fechado el
15-03-2002, una vez que las 5 operaciones mencionadas fueron transcriptas.
6. La Cía. “PATA NEGRA S.A.” se dedica a la fabricación y comercialización de máquinas cortadoras de

fiambres. Ud. ha sido contratado por dicha entidad por cuarto año consecutivo para efectuar la auditoria de
sus estados contables al cierre de su sexto ejercicio.
Ud. conoce bien la Cía. por lo que decidió confiar en sus controles internos y a su vez confía plenamente en
la palabra de la gerencia, quien le manifestó que al cierre no van a efectuar la toma del inventario dado que
con 40 días de anticipación efectuaron un recuento físico de todos sus bienes sin encontrar diferencias
significativas.
Los bienes existentes a dicha fecha fueron vendidos con anterioridad al cierre.
Roberto Cino, gerente de la Cía., le manifestó también que durante este ejercicio habían atravesado una
mala situación financiera, por lo que recurrieron a fuentes de financiamiento de terceros para palear la
situación y que hoy en día la misma fue revertida.
Por tal motivo Elsa Lame, contadora de Pata Negra S.A., decidió por primera vez activar los costos que
surgen de recurrir a fuentes de financiamiento disponible a sus bienes de cambio, pero lo hizo netos del
efecto de la inflación.
165
Curso: AUDITORIA
Ejercicios adicionales
CASO 1- AGRICOLA ALTO VALLE S.A.
Usted es el auditor de “Agrícola Alto Valle S.A.”, empresa que se dedica a la comercialización de
manzanas y peras en el mercado local y del exterior. Al 31 de diciembre de 2008 presenta la siguiente
situación económica-patrimonial:
ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL
Activo $ Pasivo $
Caja y Bancos (4) 50.200 Cuentas a Pagar 38.968,00

Inversiones 15.300 Rem. A Pagar y Cs.Soc. 9.228,00
Créditos por Ventas (1)(3) 135.000 Cargas Fiscales 24.504,00
Otros Créditos (5) 30.000
Bienes de Cambio (2) 6.585.000 Otros Pasivos 9.978,00
Bienes de Uso (6) 603.700
Total Pasivo 82.678,00
Total Activo 7.419.200,00 Total Patrimonio Neto 7.336.522,00
Ventas 1.062.115,00
Costo de ventas (2) (328.125,00)
RESULTADO BRUTO
733.990,00
Gastos de Comercialización (329.224,00)

Gastos de Administración (157.120,00)
GANANCIA DEL EJERCICIO 247.646,00
1. Considerando las siguientes aclaraciones, confeccione los asientos de ajustes necesarios a

efectos de dejar correctamente valuados y expuestos los rubros bajo análisis.
166
Curso: AUDITORIA
2. Una vez ajustado el componente Bienes de Uso, realice la Prueba Global de Amortizaciones y
Valor Residual.
A continuación se detallan los procedimientos realizados durante la etapa de ejecución en base a la

planificación de cada componente:
1. Circularización Créditos x Ventas.

El rubro Créditos x Ventas se compone de los siguientes saldos a cobrar:
El Remanso S.A. $ 60.000
Trade Fruts Inc. $ 45.000
Jugos Petrocelli S.A. $ 30.000
Usted circularizó los tres clientes obteniendo las siguientes respuestas:

El Remanso S.A.: Respondió a la Circularización diciendo que el saldo que mantenía con
Agrícola Alto Valle era de $ 90.000. En la carta de respuesta, usted constató que la diferencia
de $ 30.000 corresponde a una venta de 1000 cajas manzanas “Red Delicius”(producto destinado
a la venta) a $ 30 por caja. Al consultar con el analista de Cuentas a Cobrar por la diferencia,
pudo obtener la siguiente documentación respaldatoria de la transacción:
Documento N° Fecha Importe

Factura A 4588 05/01/09 30.000
Remito X 1343 30/12/08 800 cajas
Remito X 1347 05/01/09 200 cajas
Trade Fruits Inc: La Circularización enviada regresó por el Correo Internacional con el
acuse “destinatario inexistente”. Usted solicitó al Gerente de Créditos que se encargue de
reclamar la respuesta, pero los resultados de la gestión no fueron satisfactorios debido a que
los datos disponibles eran incorrectos. Por lo tanto, como procedimiento alternativo se procedió
a analizar la documentación de respaldo. El crédito se originó en una exportación FOB de peras
“Williams” al cliente ubicado en Delaware (Estados Unidos) por 1000 cajas a U$S 15 la caja. Las
partes acordaron financiar la operación a 6 meses con una tasa del 3% mensual sobre el precio
de contado en dólares. La misma se despachó el 30/09/08.
Jugos Petrocelli S.A.: Respondió el pedido de Circularización informando un saldo al

31/12/08 de $50.200. Al consultar al analista de créditos nos informa que la diferencia de
$20.200 fue cancelada por el cliente a través de un cheque recibido el 30/12/08.
167
Curso: AUDITORIA
2. Inventario de Bienes de Cambio y Corte Documentación.

El saldo del rubro “Bienes de Cambio” al 31/12/08 tiene la siguiente composición:
Materias Primas $ 5.635.000
Insumos y Materiales de embalaje $ 250.000
Productos destinados a la venta $ 700.000
Total Bienes de Cambio $ 6.585.000
Debido a la poca significatividad de los insumos y materiales, usted solamente participó del
inventario de materias primas y productos destinados a la venta y relevó la siguiente
información:
Antes de comenzar el inventario usted se reunió con el Jefe del galpón de empaque y con el
Ing. Agrónomo, para comprender las diferentes etapas del negocio. Le informaron que las
materias primas representan la fruta que la compañía adquiere al productor en un mercado
transparente, y que no requiere esfuerzos significativos de comercialización en un mercado de
similares características. Por el contrario, el producto destinado a la venta es aquella fruta que
se selecciona, de acuerdo a determinados patrones de calidad (peso, color, estado), y que luego
se embala en cajas para estar en condiciones de ser comercializada. El costo de reposición del
producto destinado a la venta incluye la materia prima, mano de obra que participa en la
selección y embalaje, y costos indirectos.
Corte de Documentación emitida

Documento Ultimo Fecha Impor Unidades
Número te (kg)
Factura A 4586 29/12/0 75.00 15.000
8 0
Factura E 205 30/11/0 120.0 10.000
8 00
Remito X 1345 31/12/0 18.750
8
Vale de 121 30/12/0 5.500
Recepción 8
Recuento de Materias Primas
168
Curso: AUDITORIA
Producto Costo Canti Canti Valuac VNR CR

de dad dad ión (kg) (kg)
Adquisic s/Cnía s/Audit Contable
ión (Tn) (Tn) 31.12.08 31.12.08
(Kg).
Manzana 1,00 1.200 1.200 1.200. 1,80 1,90
Red Delicius 000
Manzana 0,80 875 875 700.0 1,20 1,50
Granny 00
Smith
Pera 1,50 2.100 2.100 3.150. 2,00 2,20
Williams 000
Pera 1,30 450 450 585.0 2,00 2,30
Packams 00
a) Durante el recuento de las manzanas se observaron 500kg de manzanas Granny Smith en

mal estado. El encargado del depósito le informó que las mismas sólo pueden ser
comercializadas como manzanas de descarte para la industria de la sidra a un 30% de su
valor recuperable.
b) Con Factura N° 4585 y Remito N° 1345 del 31/12/08 la compañía realizó su única venta
de Materias Primas a “El Remanso SA” por 18,75 Tn de Peras Williams a $3,2 el Kg.
El costo total imputado por las mismas fue de $28.125. La mercadería salió
despachada el 31/12/08 y fue recibida por el cliente el 02/01/09.
Recuento de Productos destinados a la venta
Producto E. E. E. Final Costo Rep Valuaci

Inicial Final s/Auditoría 31.12.08 ón
s/ Cía s/Cía Contabl
e
Manzana 17.500 10.000 9.200 25 x 250.00
Red Delicius cajas cajas cajas caja 0
Pera 20.000 15.000 15.000 30 x 450.00
Williams cajas cajas cajas caja 0
169
Curso: AUDITORIA
a) La Compañía le informó que el total de ventas registradas correspondientes a productos

destinados a la venta se realizaron entre el 01-09-08 y el 30-12-08 y corresponden a un
total de 7.500 cajas de Manzanas Red Delicius y 5.000 cajas de Peras Williams. Ambas
cantidades de productos se encontraban valuadas a $24. Usted pudo verificar al cierre
que efectivamente las ventas registradas se encontraban perfeccionadas.
b) El costo de reposición al 31/12/07 era de $24 para ambos productos.
c) El costo de reposición entre 01/01/2008 y el 30/12/2008 se mantuvo constante en $26
para ambos productos.
3. Circularización de Abogados:
a) La compañía contrató los servicios de un estudio de abogados internacional, con el
objetivo de iniciar acciones legales contra la empresa Trade Fruits Inc. por sospechas de
fraude contra la compañía. Los asesores no pudieron contactar a los representantes
legales. El crédito se estima irrecuperable.
4. Revisión de conciliación Bancaria y Valores a depositar:

El saldo del rubro se compone de los siguientes saldos:
a) Valores a depositar: Corresponde a un cheque de $20.200 con vencimiento 28/02/09
entregado el 30/12/08 por el cliente Jugos Petrocelli S.A.
b) Banco XX Cta/ Cte: Se adjunta la Conciliación Bancaria:

Saldo contable al 31/12/08 $30.000
Cheque 801 $ 5.000 (*)
Cheque 803 $ 3.500 (**)
Cheque 804 $ 30.000 (***)
Comisiones Bancarias ($ 2.000)
Saldo S/ Banco al 31/12/08 $ 66.500
(*) Corresponde a un cheque emitido el 01/11/08 entregado al proveedor el 10 del

mismo mes.
(**) Corresponde a un cheque emitido 10/12/08 retirado por el proveedor el
28/12/2008. Usted pudo constatar que el proveedor cobró el cheque.
5. Revisión de Otros Créditos.

(***) El saldo corresponde a un anticipo realizado a la empresa “Kea Semaquina S.A”
por el total del precio de contado de un equipo de frío destinado a conservar el estado de
las frutas. El anticipo consta del cheque N°804 entregado el 15/12/2008 con fecha
15/03/09 por un importe de $30.000. Adicionalmente pudo constatar que el equipo fue
retirado por la compañía el 29/12/2008. Al 31/12/2008 el equipo aún no estaba en
170
Curso: AUDITORIA
condiciones de ser utilizado.

6. Revisión de Bienes de Uso.
1. Los saldos validados al 31/12/2007, con los cuales estuvo de acuerdo, son los siguientes:
Fecha de Adquisición Bienes Valor Origen. Vida útil Valor Residual al Amortización ejercicio 2007
31/12/07
Septiembre ´03 Rodados $50.000 5 $0.0 $10.000
Mayo ´02 Maquinarias $160.000 10 $64.000 $16.000
Febrero ´68 Inmuebles $840.000 50 $168.000 $16.800
Total $232.000 $42.800
2. El Saldo al cierre estaba compuesto por:
Fecha de Adquisición Bienes Valor Origen. Valor Residual al

31/12/08
Marzo ´08 Terrenos (1) $300.000 $300.000
Septiembre ´08 Rodados (2) $55.000 $44.000
Mayo ´02 Maquinarias(3) $160.000 $56.000
Octubre ´08 Mejora (3) $60.000 $52.500
Febrero ´68 Inmuebles $840.000 $151.200
Total $603.700
1. Se trata de un terreno de 250 mt2 ubicado en zona de City Bell (Bs. As) que la empresa
decidió adquirir debido a la alta rentabilidad que estaba registrando el negocio
inmobiliario de esa zona en los últimos años. El asesor financiero de la empresa le
informó que tienen pensado transar el terreno en el próximo año.
El costo de adquisición fue de $300.000.
La tasación de mercado de esa zona al cierre del ejercicio era de U$S 500 el mt2.
2. Durante el ejercicio se incorporó 1 rodado, cuyo costo se compone de la siguiente

manera:

Gastos de Patentamiento 2.000
171
Curso: AUDITORIA
Gastos financieros 3.000

Total 55.000
La vida útil del rodado es de 5 años. La empresa amortizó el bien sobre la base de valor
de origen arriba detallado.
3. Debido al avance tecnológico la empresa se vio obligada mejorar sus maquinarias para
seguir siendo competitiva. La inversión en la mejora significó un gasto de $60.000 y,
además de mejorar la productividad de las maquinarias, produjo un aumento adicional en
la vida útil de las mismas de 4 años. La empresa registró correctamente tal operación y
la respectiva amortización.
4. El criterio de amortización de la compañía es línea recta y año de alta completo. El Total

de amortizaciones imputadas en el 2008 fue de $ 43300.
Prueba global de Amortizaciones:
Valor al inicio
Altas/Bajas
Amortización 31/12/2007
Prueba global de valor residual:
172
Curso: AUDITORIA
VR inicio
Altas/Bajas
VR al 31/12/2007
Otros Datos.
• No se registró inflación durante el ejercicio.

• La cotización del Dólar durante el 2008 fue la siguiente:
01/01/2008-30/12/2008 3,00
31/12/2008 3,10
• 1 Tn = 1000 kg
1 caja = 10 kg
173
Curso: AUDITORIA
CASO 2 - MIRROR ARGENTINA S.A. – PLANIFICACION – CUENTAS A PAGAR
Mirror Argentina SA, es representante de su accionista Mirror SPA, empresa italiana que se dedica a la fabricación y venta
de espejos para automoviles. Mirror SPA, tiene acuerdos globales y de exclusividad de ventas con 3 terminales (JN Inc,
VNW Gmh, WV Gmh).
Mirror Argentina S.A., importa de Mirror SPA los espejos que luego vende a las terminales incluídas en los acuerdos
globales y de exclusividad celebrados por la sociedad controlante.
Mirror Argentina S.A, realiza la importación de bienes de acuerdo al presupuesto trimestral de entrega acordado con cada
terminal automotriz. Por ello, 45 días antes del trimestre, eleva el presupuesto al sector de ventas de la sociedad controlante,
con un adicional de un 10 % de unidades por modelo, por el posible deterioro que pueda ocasionar el traslado de la
mercadería
El excedente de unidades serán vendidas a la terminal complementando las ventas del trimestre siguiente.
Con un mes de anticipación, la sociedad recibe las unidades que serán entregadas al mes del presupuesto. Mirror Spa, le
factura en el despacho el valor unitario por producto de venta, el seguro y el flete.
Mirror Spa, comunica por la intranet: el aviso interno de venta de intercompany, la factura, el remito, el documento de
despacho de los bienes, la empresa de fletes, el número de estiba y la fecha estimada de arribo al país, para la gestión de su
despacho. Asimismo, Mirror SPA envia el detalle del correo en el cual llegará la documentación de cada importación, que
es similar a la que acompaña a la mercadería.
Las condiciones de importación de los espejos es FOB. El traslado de los mismos es vía aérea.
Cuando arriba la mercadería, el despachante de aduana, realiza las gestiones de despacho y abona todos los derechos e
impuestos que involucran a la transacción. Los gastos de despacho, impuestos, derechos y honorarios del despachante se
estiman en un 30 % del valor FOB de los bienes importados.
La empresa registra los bienes y los pasivos de vinculados, cuando los bienes ingresan a los almacenes. Los pasivos
incluyen la deuda con Mirror SPA y los honorarios del despachante (TE DESPACHO)
El despachante dispone de un fondo fijo para pagar los impuestos que es rendido con el ingreso a almacenes de cada
174
Curso: AUDITORIA
importación.
Los pasivos vinculados con la operatoria de bienes, se cancelan a los 45 días de ser recepcionados.
Adicionalmente, Mirror Argentina S.A. y Mirror SPA, tienen un contrato por transferencia de tecnología por la venta de
espejos inscripto en el organismo regulador, por el cual por .la venta de cada espejo a la terminal se le genera la obligación
de pago de USD 15 por cada espejo vendido, en concepto de regalías. Esta operación está alcanzada por una retención de
impuesto a las ganancias del 25 % de la que se hace cargo, exclusivamente, Mirror Argentina S.A.
El cálculo de las regalías se realiza mensualmente por el departamento de proyectos en función al listado automático de
unidades vendidas a las terminales generado por el sistema de ventas. Esta información se genera el primer día hábil del mes
siguiente y es enviada por el área de ventas a Mirror SPA. Mirror SPA, analiza la información y emite la factura de ventas a
Mirror Argentinas SA., el día 10 del mes siguiente. Le envía copia scaneada de la factura, para su registración, junto al
número de correo por el cual le enviará el original de la factura. Las condiciones de pago son a 45 días de fecha de emisión
de factura y adicionalmente, en el momento del pago, realiza la registración y pago de las retenciones de impuesto a las
ganancias.
La evaluación del componente de cuentas a cobrar y ventas, como así también de los controles automáticos del sistema de
ventas fue efectiva.
Se pide:
En función al caso planteado indique para el componente de “compras y cuentas a pagar” lo siguiente, en los casos que sea
aplicable:
1- Tipo de riesgo
2- Descripción del riesgo
3- Afirmaciones afectadas
4- Implicancias para la auditoría
5- Controles clave
6- Enfoque
7- Procedimientos de auditoría y su oportunidad ( preliminar o cierre)
Riesgo Tipo de riesgo Afirmaciones
175
Curso: AUDITORIA
Enfoque:
Controles:
Procedimientos Oportunidad
176
Curso: AUDITORIA
CASO 3- RULE-MAN S.A.
"RULE-MAN S.A." es una empresa dedicada a la producción y comercialización mayorista de rulemanes. Debido
a que a su contratación como auditor a efectos de emitir una opinión sobre la razonabilidad de los estados
contables al 31/12/2008 se ha efectivizado durante los últimos días del mes de diciembre de 2008, se encuentra
planificando los procedimientos sustantivos a llevar a cabo sobre los distintos componentes de los estados
contables definidos por usted como significativos.
A continuación se exponen los estados contables al 31/12/2008 de la sociedad y cierta información adicional
relacionada con los componentes a analizar como resultado de vuestro relevamiento. Se solicita tenga en cuenta
la misma a efectos de concluir sobre la razonabilidad de los componentes en cuestión de acuerdo con normas
contables profesionales vigentes. Asimismo realice al armado de EECC ajustados como resultado de los ajustes
propuestos.
ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL AL 31/12/2008
ACTIVO
CAJA Y BANCOS (A) 1.200.000,00
CREDITOS POR VENTAS (B) 8.175.000,00
OTROS CREDITOS (G) 100.000,00
BIENES DE CAMBIO (C) 9.600.000,00
BIENES DE USO (D) 3.555.625,00
TOTAL ACTIVO 22.630.625,00
PASIVO
CUENTAS A PAGAR (E) 400.000,00
DEUDAS FINANCIERAS (F) 575.000,00
TOTAL PASIVO 975.000,00
PATRIMONIO NETO
CAPITAL SOCIAL 50.000,00,00
RESULTADOS NO ASIGNADOS 18.793.875,00
177
Curso: AUDITORIA
RESULTADO DEL EJERICICIO 2.811.750,00
TOTAL PATRIMONIO NETO 21.655.625,00
ESTADO DE RESULTADOS AL 31/12/2008
VENTAS (B) 12.300.000,00
COSTO DE MERCADERIA VENDIDA (5.450.000,00)
GANANCIA BRUTA 6.850.000,00
GASTOS DE ADMINISTRACION (2.291.250,00)
GASTOS DE COMERCIALIZACION (1.845.000,00)
RESULTADOS FINANCIEROS Y POR TENENCIA -
OTROS INGRESOS / EGRESOS (D y G) 98.000,00
GANANCIA DEL EJERCICIO 2.811.750,00
Información Adicional:
(A) CAJA Y BANCOS
Corresponde al saldo según los registros contables que la sociedad mantenía al 31/12/2008 en Banco del
Sur S.A., por el cual la sociedad le ha proporcionado la siguiente conciliación bancaria:
178
Curso: AUDITORIA
Saldo según contabilidad: 1.200.000,00
Más:
Cheque 4003 68.000,00 (1)
Acreditación 250.000,00 (2)
Gastos bancarios provisionados 2.500,00 (3)
Menos:
Depósito de fecha 30/12/2008 (1.500.000,00) (4)
Gastos bancarios debitados en extracto (1.500,00) (3)
Intereses bancarios diversos (2.500,00) (5)
Saldo acreedor según extracto al 31/12/2008: 16.500,00
(1) Corresponde a un cheque diferido emitido por la sociedad con fecha 30/05/2008 entregado a un
proveedor cuya fecha de cobro/vencimiento es el 31/12/2008.
(2) Corresponde a una acreditación bancaria cuyo origen se desconocía al 31/12/2008 y se
encontraba en proceso de identificación con el banco. Asimismo de la visualización de los extractos
posteriores al 31/12/2008 usted pudo verificar que dicho importe fue debitado de la cuenta.
(3) La política de la sociedad es la de estimar e imputar los gastos bancarios debido a la demora
que sufre en la recepción del extracto bancario mensual. La estimación corresponde al mes de diciembre
de 2008.
(4) Corresponde al depósito de un cheque diferido emitido durante octubre de 2008 y con
vencimiento 01/12/2008, recibido oportunamente en concepto de cobranza de un crédito mantenido con
el cliente RECOLETA CONSTRUCC. S.A. (Ver C)
(5) Intereses generados por saldo deudor en cuenta corriente, como resultado de los sucesivos
descubiertos en la cuenta bancaria producidos durante el mes de diciembre de 2008.
A) CREDITOS POR VENTAS - VENTAS
El siguiente es el detalle de las operaciones pendiente de cobro que la sociedad poseía registradas al
31/12/2008:
CLIENTE FACTURA FECHA FACT REMITO FECHA Unidades MONTO FACTURA
REMITO
INDUSTRIAS ARGENTINAS S.A. 01 – 4999 30/04/2008 01 – 4999 30/04/2008 100.000 750.000,00
EL YUNQUE S.A. 01 – 5000 30/09/2008 01 – 5000 01/01/2009 440.000 3.300.000,00
METALURGICA URQUIZA S.A. 01 – 5001 30/11/2008 01 – 5001 01/10/2008 200.000 1.500.000,00
EL TUERCA S.R.L. 01 – 5005 30/11/2008 01 – 5005 30/11/2008 160.000 1.200.000,00
179
Curso: AUDITORIA
RECTIFICADORA CARLITOS S.R.L. 01 – 5006 30/11/2008 01 – 5006 31/12/2008 40.000 300.000,00
ASERRADEROS DEL NORTE S.A. 01 – 5007 31/12/2008 01 – 5007 31/12/2008 150.000 1.125.000,00
TOTAL 1.090.000 8.175.000,00
La cobranza se establece como condición de venta, a 90 días de producida la misma, siendo el precio de
contado el 80% del precio final total facturado y registrado por la sociedad. La fecha del remito por usted
relevada corresponde a la fecha de conformación del mismo, siendo los últimos números de facturas y remitos
emitidos durante el ejercicio los emitidos por la operación llevada a cabo con ASERRADEROS DEL NORTE
S.A. del 31/12/2008. Asimismo no se han emitido Notas de Crédito durante el ejercicio 2008, la última emitida
corresponde al 2007 siendo su número el 01 – 2003.
Asimismo, el siguiente es el detalle de las otras operaciones de venta registradas por la sociedad durante el
ejercicio bajo análisis, siendo las condiciones las mismas que las enunciadas arriba para el caso de ventas que
al cierre estaban pendiente de cobro:
CLIENTE FACTURA FECHA FACT REMITO FECHA Unidades MONTO FACTURA
REMITO
ASERRADEROS DEL NORTE S.A. 01 – 5002 30/11/2008 01 – 5002 01/10/2008 250.000 1.875.000,00
HERRAJES MALDONADO S.A. 01 – 5003 30/11/2008 01 – 5003 01/10/2008 100.000 750.000,00
RECOLETA CONSTRUCC. S.A. 01 – 5004 30/11/2008 01 – 5004 01/10/2008 200.000 1.500.000,00
TOTAL 550.000 4.125.000,00
En todos los casos, las operaciones de venta se realizan con un margen utilidad del 20% calculado por
sobre el costo.
B) BIENES DE CAMBIO
La composición del rubro al 31/12/2008 es la siguiente:
Insumos varios 100.000,00
Productos en Proceso 4.500.000,00
Productos Terminados 5.000.000,00
Total 9.600.000,00
Los Insumos varios representan material de empaque e insumos de acondicionamiento varios como
180
Curso: AUDITORIA
antioxidantes y lubricantes para apropiarlos a los rulemanes en la última etapa de producción de los mismos
como paso previo a su traslado al almacén de productos terminados. El inventario de éstos no arrojó diferencias
significativas que ameritaran ajustes en los registros de la sociedad, por lo que usted no ha planteado
observaciones a la misma. Asimismo se encuentran valuados a su costo de reposición al 31/12/2008, y el
mismo no supera su valor recuperable, de acuerdo con su comprobación efectuada en función a las listas de
precios a dicha fecha remitidas por los proveedores de la sociedad.
Por tal motivo, usted como auditor ha decidido focalizar su revisión en la valuación y exposición de los
Productos en Proceso y Terminados y en el Costo de Ventas involucrado. A tal fin y como resultado del
inventario de estos bienes al 31/12/2008, usted ha relevado lo siguiente:
• La producción total del ejercicio fue de 3.640.000 de rulemanes.
• Al inicio del ejercicio 2008 no había stock de bienes de cambio, dado que la totalidad de la producción
correspondiente al ejercicio anterior se había colocado de manera completa en el mercado durante el
mismo.
• La composición del costo total de producción del ejercicio de los bienes en stock al 31/12/2008 se
compone de la siguiente manera:
Mano de Obra 3.000.000,00
Insumos varios 100.000,00
Materiales 4.900.000,00
Otros costos indirectos de fabricación 1.500.000,00
Total 9.500.000,00
• El recuento en el almacén de Productos Terminados arrojó una existencia de 1.000.000 rulemanes, los que
se encuentran contabilizadas por la sociedad a un valor de $ 5,00.- cada uno.
Sin embargo, según el relevamiento efectuado por auditoria se detectaron 440.000 unidades adicionales,
que se originan en una operación de venta al cliente EL YUNQUE, debido a que éste entendía que su
entrega y consecuentemente su acarreo estaba a cargo de la sociedad. (Ver B).
Adicionalmente, en el almacén de Productos Terminados, se han detectado 1.500 unidades defectuosas

que de acuerdo con la Gerencia de Producción, podrían venderse como material de descarte a hornos
fundidores al 20% de su valor recuperable.
181
Curso: AUDITORIA
Los productos en proceso equivalen a una producción de 1.000.000 de unidades con un grado de avance
del 90%, estimación confirmada con el gerente de producción y con la que usted como auditor está de
acuerdo. La finalización de estas unidades no se pudo llevar a cabo debido a la falta de Insumos Varios
necesarios para concluir su proceso de transformación.
• Otros datos relevados:
Costo de Reposición de los rulemanes al 31/12/2008 por unidad: $ 5,50.

Costo de Reposición al 30/11/2008: $ 5,00.
Costo de Reposición al 01/10/2008 y al 30/10/2008: $ 5,50.
Costo de Reposición al 30/04/2008: $ 4,00.
Costo de Producción, uniforme durante ejercicio: $ 5,00.
Precio de venta promedio según últimas ventas del ejercicio: $ 6,00.
El % de los gastos de comercialización se estiman en función a un 15% del precio de venta.
C) BIENES DE USO
La sociedad le brindó la siguiente información del rubro en cuestión:
VALOR DEP CARGADA A

FECHA DE V.UTIL
CLASE RESIDUAL AL RESULTADOS EN
ALTA ASIGNADA
31/12/2007 2007
MUEBLES Y UTILES Mar-03 15.000,00 8 1.875,00
RODADOS Abr-03 17.000,00 5 8.000,00
OBRAS EN CURSO (c) Ene-06 550.000,00 - -
INMUEBLES Mar-04 2.500.000,00 40 62.500,00
MAQUINARIAS Mar-04 250.000,00 25 10.000,00
TOTAL V. RESIDUAL 3.332.000,00 82.375,00
Otros datos:
a) En agosto de 2008 se vendió un rodado en $ 10.000.- cuyo valor residual al 31/12/2007 ascendía a $
12.000. El resultado por la venta fue registrado por la sociedad en la línea “Otros Ingresos / Egresos”
del Estado de Resultados. La depreciación anual ascendía a $ 3.000.-
b) Durante el ejercicio 2007 se extinguieron bienes Muebles y Útiles que devengaron en dicho ejercicio
una depreciación de $ 2.500,00.-
182
Curso: AUDITORIA
c) Durante junio de 2008 se finalizaron las Obras en Curso destinadas a la construcción de una nueva
planta productiva de la sociedad. Asimismo, con fecha 30/06/2008 se procedió a su habilitación a
efectos de permitir implementar el proceso productivo en la misma, abonándose los honorarios por
habilitación de mejoras y asignándose una vida útil de 50 años. Al 30/06/2008 la composición del total
registrado como Obras en Curso, según los registros de la sociedad era el siguiente:
Materiales de Construcción 500.000,00

Mano de Obra 250.000,00
Honorarios por diseño y declaración de 37.500,00
Obras
Intereses bancarios (Ver F) 75.000,00
Total Obras en Curso al 31/12/2008 862.500,00
d) Durante el ejercicio se extinguió el otro rodado cuya depreciación ascendía a $ 5.000,00.-
e) Con fecha 01/10/2008, fecha de su despacho de origen, se importó una máquina a un proveedor del
exterior bajo cláusula C.I.F. por un valor de u$s 20.000,00.- El tipo de cambio al 01/10/2008 era de u$s
1 = $4,10. Al 31/12/2008 la máquina aún no había arribado al puerto.
f) Criterio de depreciación: año alta completo.
g) La depreciación cargada a resultados como Gastos de Administración por el ejercicio 2008 asciende a
$ 76.875,00.- Debido que el importe de la depreciación del ejercicio representa generalmente un
importe inmaterial con relación al costo total de producción de los bienes de la sociedad y la no
imputación de la misma como tal, no genera un efecto distorsivo significativo en la medición del costo
de los bienes producidos ni del resultado del ejercicio, usted como auditor ha decidido no proponer a la
sociedad su reclasificación, más allá de las diferencias que como cargo por depreciación de bienes de
uso surjan, por las que sí propondrá los ajustes necesarios a los saldos de la sociedad a efectos que el
cargo total por depreciaciones sea razonable.
h) Los bienes en su conjunto no superan su valor recuperable al 31/12/2008.
A efectos de satisfacerse sobre razonabilidad el saldo de este componente y del cargo por depreciaciones del
ejercicio, usted ha tomado la decisión de realizar una prueba global del cargo de depreciación y del valor
residual al 31/12/2008.
(E) CUENTAS POR PAGAR
183
Curso: AUDITORIA
La composición del componente es la siguiente:
PROVEEDOR FACT FECHA FACT MONTO
ALVAREZ S.A. (1) 01 - 3253 30/11/2008 400.000,00
TOTAL 400.000,00
(1) Corresponde a un anticipo recibido de este cliente por la venta de 100.000 rulemanes a un valor de $
4,00.- cada uno cuyo costo unitario de producción asciende a $ 5,00.- Este anticipo fijó el precio total de
la operación y dicho valor de venta se pactó debido a la extensa relación comercial mantenida con
dicho cliente. Del relevamiento de los hechos posteriores usted pudo comprobar que la cancelación de
esta obligación con el cliente se llevó a cabo mediante la entrega al mismo de unidades en stock al
31/12/2008.
Con respecto a este componente, usted ya ha analizado la documentación respaldatoria de la operación,

restando verificar la valuación y exposición del mismo.
(F) DEUDAS FINANCIERAS
De la respuesta recibida de Banco del Sur S.A. como resultado de la circularización oportunamente
enviada, surge la siguiente información:
• Saldo en cuenta corriente, acreedor: $ 16.500,00.- (Ver A)

• Préstamos bancarios: $ 575.000.-(1)
(1) Préstamo otorgado el 01/01/2006 por la suma de $ 500.000,00.- que devenga una tasa de interés del
5% efectivo anual sobre el saldo adeudado de capital, cancelable mediante el pago de una única cuota
el 01/01/2009, fecha de su vencimiento. De acuerdo con la visualización del contrato de préstamo
celebrado con la entidad bancaria, este préstamo fue otorgado exclusivamente para la construcción de
una planta productiva cuyas obras se concluyeron el 30 junio de 2008, fecha en la que se habilitaran las
obras y se diera comienzo al proceso productivo en la misma (Ver D).
Dado que la sociedad le ha facilitado el contrato de préstamo, pudiendo constatar de tal forma las cláusulas
del mismo, dicha información le será útil para el análisis del saldo y los resultados involucrados que dicha
operación ha generado al 31/12/2008.
(G) RELEVAMIENTO DE HECHOS POSTERIORES
184
Curso: AUDITORIA
Debido a que no ha recibido respuesta de clientes ni proveedores por la circularización a ellos solicitada, se
realizaron los siguientes procedimientos alternativos:
• Visualización de pagos posteriores:
A efectos de detectar la eventual omisión de pasivos en el componente Cuentas a Pagar, se han

visualizado los pagos mayores a $100.000,00, obteniendo la siguiente información:
O/P fecha Monto Beneficiario Concepto
2001 (1) 24/01/2009 200.000 JUAN PEREZ COMPRA DE MAQUINARIA
2003 (2) 25/01/2009 550.000 ALVAREZ S.A. ENTREGA DE BIENES POR CANCELACION ANTICIPO
(1) Corresponde al pago por la compra de una máquina cuyo ingreso a la sociedad se llevó a cabo con
fecha 30/11/2008. Al 31/12/2008 la sociedad se encuentra llevando a cabo pruebas sobre el
funcionamiento de la misma.
(2) Corresponde a la cancelación de la deuda mantenida con dicho cliente, oportunamente por la
recepción de un anticipo por la venta de bienes que fijaba íntegramente el precio de la operación.
(Ver E)
• Visualización de cobros posteriores:
Se ha visualizado la cobranza correspondiente a las facturas 5007, 5006, 5005, 5001 y 5000 en
función a las condiciones pactadas enunciadas en B).
Con respecto a la factura 4999 correspondiente a la venta efectuada a INDUSTRIAS ARGENTINAS

S.A., durante el mes de febrero de 2009 se acordó con este cliente una quita del 20% de su crédito a
efectos de asegurar su cobranza, emitiéndose por el importe resultante la correspondiente Nota de
Crédito 01-2004. (Ver B)
• Análisis del informe de abogados:
La sociedad tiene registrado dentro del rubro Otros Créditos la suma de $ 100.000 correspondiente
a un juicio a cobrar, habiendo reflejado como contrapartida una ganancia dentro de Otros Ingresos /
Egresos por dicho importe. La operación data del ejercicio 2006 y oportunamente la sociedad registró la
baja del crédito a cobrar debido a que había abandonado toda pretensión de cobro en virtud que el
185
Curso: AUDITORIA
costo involucrado del recupero de dicho crédito podría absorber en gran medida el monto reclamado y
adicionalmente no se podía localizar al deudor.
Sin embrago de acuerdo con el informe de abogados, al 31/12/2008 existían plenas posibilidades
de obtener sentencia favorable, por tal motivo la sociedad registró el ingreso correspondiente.
186
Curso: AUDITORIA
CASO 4 - WILSON S.A. – PLANIFICACION – VPP Y CONSOLIDACION
A) Usted fue contratado en Octubre 2007 por “Wilson S.A” para realizar la auditoría de sus estados contables al
31/12/2008. Wilson S.A es una droguería que se dedica a la fabricación de medicamentos y posee en el país 3 plantas
productoras siendo además controlante del grupo económico Wilmark compuesto por otras 10 droguerías
distribuidas en el territorio nacional. Usted se encuentra en la etapa de cierre de la auditoría por los EECC antes
mencionados revisando los papeles de trabajo confeccionados por Ud. y sus colaboradores a lo largo del ejercicio.
Dichos papeles se transcriben a continuación cronológicamente:
1) Etapa de planificación (Nov-Dic 2007)

• Ambiente de control: se evidencia buena predisposición de la dirección hacia el control. Los directivos conocen las
normas y procedimientos de la empresa.
• La mayoría de las normas y procedimientos están formalizados por escrito.
• Se adjunta copia del flujograma utilizado por el Depto. Contable de la compañía para valuar las participaciones en
otras sociedades y consolidar el grupo económico:
187
Curso: AUDITORIA
2) Etapa de ejecución (Ene-Dic 2008)
2.1) Visita preliminar (Mar-2008)

El 05-03-08 Wilson S.A. adquirió el 20% del capital accionario de “Raquet S.A.” (cierre de ejercicio 31-12) que le otorgan el
51% del derecho a voto en las asambleas. Durante la visita pude constatar que el tratamiento contable brindado a la
inversión en la sociedad controlada (Inversiones VPP) surgió del flujograma obtenido en la visita de planificación.
Asimismo, le solicité al Gerente contable copias de los informes de los últimos 3 años donde se verificará el cumplimiento
del/os requisitos de control genuino que habilitarán la consolidación de dichas sociedades. Del análisis de los mismos (se
adjuntan copias en los presentes papeles de trabajo) confirmé que todos los informes gerenciales realizados al cierre de
188
Curso: AUDITORIA
caja ejercicio ofrecen pruebas suficientes del control efectuado, excepto en 2 sociedades consolidadas, que al cierre se
encontraban intervenidas judicialmente pero el Gerente consideró que dichas medidas se levantarían en los meses
subsiguientes, situación que no he podido verificar.
Durante Marzo 2008, Wilson S.A. inició una línea de negocios consistente en el desarrollo de una nueva droga para el
tratamiento de enfermedades cardiovasculares. Esta nueva droga utiliza como insumo principal la efedrina la cual es
importada de China e India. Para ello, la sociedad ha tomado un importante monto de créditos en el exterior (EEUU) a tasa
variable. Todas las operaciones relativas al inicio de esta nueva actividad fueron correctamente registradas.
2.2) 2° Visita preliminar (Sep-2008)

El 14-09-08 se produjo la quiebra de 2 bancos en EEUU (Merrill Lynch y Lehman Brothers) que resultó en corridas
bancarias en varios países del mundo. Si bien la reserva federal de EEUU realizó el salvataje de muchos bancos y
compañías de seguro (AIG entre otras), esto repercutió en el aumento del riesgo país, caídas en las bolsas e incremento en
las tasas de interés.
Durante el mes de Septiembre, a raíz de denuncias policiales, el SEDRONAR (organismo de control de drogas) investigó y
descubrió que durante el año 2008 los cargamentos de efedrina aumentaron en un 500% respecto al año anterior siendo
usados, en parte, por laboratorios clandestinos para fabricar drogas ilegales sintéticas. Por este motivo, el SEDRONAR
intervino todas las industrias que han importado este insumo durante el año 2008. Esto ocasionó la parada total de la
nueva línea de negocios con pérdidas significativas para Wilson S.A.
2.3) Visita final (Dic 2008)

Al cierre del ejercicio, luego de consultas a los abogados de la firma, Raquet S.A. se encontraba en convocatoria de
acreedores. Asimismo, pude verificar que Wilson S.A. ha perdido el control total de los activos de Raquet S.A. debido a la
magnitud de la deuda involucrada. De la revisión del borrador de los EECC consolidados puede observarse que todas las
sociedades controladas fueron consolidadas en el grupo económico Wilmark con la inclusión de una nota a los EECC
mencionando la situación por la que atraviesa Raquet S.A.
Se pide:
En base a los papeles de trabajo arriba mencionados, se le pide que concluya sobre los trabajos de auditoría por los EECC
individuales y consolidados de Wilson S.A. identificando:
• Riesgos y su clasificación
• Afirmaciones afectadas
• Controles clave
• Enfoque y al menos 4 procedimientos de auditoría aplicables al componente bajo análisis.
189
Curso: AUDITORIA
Afirmaciones
Riesgo Tipo
afectadas
Controles clave:
Enfoque:
Procedimientos (citar al menos CUATRO)
190
Curso: AUDITORIA
CASO 5 - ROCAFE
Rocafé S.A. es una sociedad cuyo objeto social es la producción y comercialización de cafeteras (de filtro y
expreso) bajo la marca “Mr. Coffee” en el mercado local y del exterior. La Sociedad, filial de un grupo económico
norteamericano, ha iniciado sus operaciones el 01 de enero de 2007 y cierra su ejercicio comercial al 31 de
diciembre de cada año.
Usted se encuentra actualmente realizando la primera auditoría al 31 de diciembre de 2007 y ha sido asignado,
por el responsable del equipo de trabajo, para revisar el cálculo del impuesto diferido determinado por la
Sociedad. Para ello cuenta con la siguiente información:
Estado de Situación Patrimonial al 31 de diciembre de 2007 auditado.

Declaración Jurada de Impuesto a las Ganancias Año 2007.
Otros datos contables e impositivos.
Declaración Jurada Impuesto a las Ganancias Año 2007
ROCAFE S.A.
Impuesto a las Ganancias Año 2007
Rdo Contable del ejercicio antes de impuestos (pérdida) 1.500.000,00
Más ( - Gcia. )
Reembolsos de Exportación 130.000,00 A

Ventas a plazo 20.000,00 B
Amortización Impositiva Bs.Uso 200.000,00 C
350.000,00
Menos ( + Gcia. )
Previsión obsolescencia bs de cambio 170.000,00 D

Previsión Ds.Incobrables 50.000,00 E
Amortizaciones Contables Bienes de Uso 140.000,00 C
Previsión para Garantías 100.000,00 F
Intereses Intercompany impagos 450.000,00 G
Diferencia de cambio intereses Intercompany 65.000,00 G
Ajuste gastos representación 41.000,00 H
Multas 4.000,00 I
1.020.000,00
Resultado impositivo (pérdida) 830.000,00
Alícuota 35% (Quebranto Impositivo) 290.500,00
191
Curso: AUDITORIA
Información Contable e Impositiva
A. Corresponde a la devolución de tributos internos que la compañía ha abonado para la exportación de

cafeteras para consumo a Venezuela, Colombia y Brasil. Los mismos representan un resultado
contable que no es gravado por la legislación impositiva y se hallaban totalmente cobrados al
31/12/2007.
B. Corresponde a una venta a plazo realizada durante el mes de septiembre del año 2007 a cobrar a 180
días, como política del departamento comercial para incentivar las ventas en casas de pequeños
electrodomésticos.
C. Corresponde a la amortización de muebles y útiles, instalaciones, rodados y maquinarias. La diferencia

corresponde a una maquinaria (valor de origen $450.000) utilizada en el proceso productivo.
Contablemente se deprecia utilizando el método de línea recta (5 años). Impositivamente se deprecia
por el método decreciente. En el primer año se deprecian $150.000, segundo año $120.000, el tercer
año $90.000, el cuarto año $60.000 y el quinto año $30.000.
D. Durante el 2007 la compañía decidió registrar una previsión por obsolescencia de un modelo de
cafeteras que no ha había tenido rotación en los últimos seis meses del ejercicio. Debido a que el
modelo ha sido discontinuado por la compañía, el departamento de ventas considera que los clientes
comprarán el nuevo modelo durante el 2008. El cargo de previsión no es admitido por la norma
impositiva.
E. Corresponde a una venta de 1.000 cafeteras expreso a 30 días. Al vencimiento del plazo, debido a la
delicada situación financiera que a atravesaba el cliente, la compañía decidió extenderle el plazo 60
días. Al cierre del ejercicio el cliente no mantenía impaga la deuda. Si bien no se iniciaron acciones
legales, se ha decidido constituir la previsión por el 100% del saldo adeudado. La previsión no cumple
con los requisitos impositivos para ser considerado un gasto deducible.
F. Representa la estimación del monto que debería afrontar la empresa ante fallas o defectos de
producción de aquellos productos vendidos durante el ejercicio 2007. Impositivamente su deducción es
admitida cuando se realiza la erogación.
192
Curso: AUDITORIA
G. Corresponde a los intereses devengados por un préstamo financiero a largo plazo tomado con su casa
matriz. Al cierre del ejercicio los intereses estaban impagos. Impositivamente su deducción es admitida
sólo cuando se realiza el pago.
H. El monto corresponde a gastos de representación pagados (movilidad, viáticos, y gastos personales de

la gerencia), no deducibles impositivamente, dado que no están destinados a conservar o mantener la
fuente generadora de ingresos.
I. El importe corresponde a multas pagadas por presentación de declaraciones juradas fuera de término.
Estado de Situación Patrimonial Contable e Impositivo al 31/12/07
Rubro Contable Impositivo
Caja y Bancos 750.000,00 750.000,00

Créditos por Ventas 1.350.000,00
Otros Créditos 425.000,00 425.000,00
Bienes de Cambio 640.000,00
Total Activo Corriente 3.165.000,00
Otros Créditos 500.000,00 -
Bienes de Uso 850.000,00
Total Activo No Corriente 1.350.000,00 -
Total del Activo 4.515.000,00
Deudas Comerciales 350.000,00 350.000,00

Previsión por Garantías 100.000,00
Remuneraciones y cargas fiscales 80.000,00 80.000,00
Cargas fiscales 120.000,00 120.000,00
Total Pasivo Corriente 650.000,00 550.000,00
Préstamos 2.015.000,00
Total Pasivo No Corriente 2.015.000,00
Total Pasivo 2.665.000,00
Patrimonio Neto 1.750.000,00 2.105.000,00
Total del Pasivo Corriente y del Patrimonio Neto 4.415.000,00
Datos Importantes:
193
Curso: AUDITORIA
• Los saldos contables créditos por ventas, bienes de cambio y bienes de uso se exponen netos de previsiones y
amortizaciones.
• El saldo de la cuenta Otros créditos del Activo No Corriente corresponde a la suma del importe del activo por
impuesto diferido y al crédito por quebranto impositivo determinados por la compañía para el año 2007
• Para sustentar la recuperabilidad del quebranto impositivo, la compañía ha presentado las siguientes proyecciones
impositivas para un horizonte de 6 años (2008-2013). Usted ha revisado el papel de trabajo, y está de acuerdo con
la suficiencia de la información entregada por el Controller de la compañía:
2008 2009 2010 2011 2012 2013

Ventas 4.500.000 4.950.000 5.445.000 5.717.250 6.288.975 6.917.873
CMV -2.475.000 -2.722.500 -2.994.750 -3.144.488 -3.584.716 -3.943.187
Resultado Bruto 2.025.000 2.227.500 2.450.250 2.572.763 2.704.259 2.974.685
Gastos de Administración -1.125.000 -1.237.500 -1.361.250 -1.429.313 -1.572.244 -1.729.468
Gastos de Comercializacion -675.000 -742.500 -816.750 -857.588 -943.346 -1.037.681
Resultado Operativo 225.000 247.500 272.250 285.863 188.669 207.536
Resultados financieros y x tenencia -405.000 -364.500 -328.050 -295.245 -265.721 -239.148
Impuesto a las Ganancias
Resultado del Ejercicio (Pérdida) -180.000 -117.000 -55.800 -9.383 -77.051 -31.612
Se pide:
Complete el balance impositivo en base a la información suministrada.
Verifique el cálculo del impuesto diferido al cierre (31/12/2007).

Realice la reconciliación (comprobación) del cargo a resultados, partiendo del resultado contable antes de
impuestos.
Proponga los asientos de ajuste, en caso de corresponder.
194
Curso: AUDITORIA
CASO 6- TUCORREO S.A. (EFE INDIRECTO)
Usted cuenta con los estados de situación patrimonial y de resultados de “Tucorreo S.A.” correspondientes a los
ejercicios/períodos finalizados el 31-12-2007 y el 31-03-2008.
1. Estados de situación patrimonial y estado de resultados al 31-03-2008 y al 31-12-2007.
2. Datos complementarios.
31/12/2007 31/03/2008
Activo
Activo corriente
Caja y bancos 3.000 3.600
Créditos por ventas 9.000 6.000
Bienes de cambio 12.000 16.668
Total del Activo Corriente 24.000 26.268
Activo no corriente
Inversiones permanentes 8.900 10.600
Bienes de uso 4.500 6.925
Total del Activo no Corriente 13.400 17.525
Total del Activo 37.400 43.793
Pasivo corriente
Cuentas por pagar 3.900 2.300
Préstamos 5.600 9.000
Cargas sociales y fiscales 900 800
Total del Pasivo Corriente y subtotal 10.400 12.100
Patrimonio Neto
Capital Social 8.000 8.000
Resultados no asignados 12.400 15.500
Resultado del ejercicio 6.600 8.193
Total del Patrimonio Neto 27.000 31.693
Total del Pasivo y P.N. 37.400 43.793
195
Curso: AUDITORIA
Ventas 12.800 18.000

Costo de Ventas -7.200 -8.700
Ganancia bruta 5.600 9.300
Gastos de administración -1.950 -3.375

Gastos de comercialización -500
Resultados financieros -480 -2.100
Resultado por tenencia 1.568
Resultado de inversiones permanentes 3.200 2.900
Otros ingresos 230 400
Ganancia neta del período 6.600 8.193
Información Adicional
Durante el período de tres meses terminado el 31-03-2008 se realizaron, entre otras, las siguientes operaciones:
1. Durante el período se constituyó una previsión para deudores incobrables de $500.
2. El saldo de bienes de cambio de $16.668 al 31/03/08, incluye resultados por tenencia por $1.568.
3. El rubro Inversiones no corrientes incluye una inversión no significativa valuada a costo al 31/03/08 por $1.000 (que es
menor que su valor recuperable) y una inversión valuada a VPP por $9.600, cuyo resultado VPP por el período de tres
meses terminado el 31/03/08 ascendió a $2.900. Durante el período dicha Sociedad pagó dividendos en efectivo por
$1.500 ($1.200 correspondieron a “Tucorreo”), en marzo de 2008.
4. En enero se vendió un rodado en $700, cuyo valor de origen era de $500. La amortización acumulada al 31/12/07
ascendía a $200 y su vida útil estimada era de 5 años.
5. Se adquirieron Bienes de Uso por $ 3.000 en efectivo en el mes de febrero de 2008.
6. La amortización de bienes de uso del período fue de $ 275.
7. Durante febrero de 2008 se recibieron nuevos préstamos por $1.300. El préstamo existente al 31/12/07 sigue vigente.
Los intereses devengados durante el período ascendieron a $2.100.
8. De los Resultados no asignados al 31/12/07, se aplicaron $3.500 para distribuir dividendos en efectivo en el mes de
febrero de 2008.
Se solicita: confeccionar el Estado de Flujo de Efectivo de Tucorreo S.A. al 31/03/08 teniendo en cuenta los siguientes
aspectos:
a) Método INDIRECTO
b) Exposición: RT 8 y RT 9
196
Curso: AUDITORIA
CASO 7- LAS CHOLITAS S.A. (EFE DIRECTO)
Usted ha sido designado por Las Cholitas SA, empresa dedicada a la venta de chocolate artesanal, para confeccionar el
Estado de Flujo de Efectivo al 30-09-2007.
1. Estados de situación patrimonial al 30-09-2006 y al 30-09-2007, y el estado de resultados al 30-09-2007.
2. Datos complementarios.
LAS CHOLITAS S.A.

BALANCE Y ESTADO DE RESULTADOS
CUENTAS EJERCICIO
30/09/2006 30/09/2007
ACTIVO
Caja y Bancos 1.400,00 30.000,00
Inversiones Transitorias 12.600,00 4.000,00
Deudores por Ventas 8.100,00 7.500,00
Bienes de Cambio 7.300,00 43.300,00
Créditos No Corrientes 13.500,00 8.000,00
Adelantos para compra de Bs de Uso 2.000,00 0,00
Bienes de Uso VO 40.500,00 46.950,00
Bienes de Uso AA -4.050,00 -7.000,00
Bienes Intangibles VO 8.900,00 23.900,00
Bienes Intangibles AA -890,00 -2.000,00
Total Activo 89.360,00 154.650,00
PASIVO
Proveedores 42.000,00 60.000,00
Deudas Financieras No Corrientes 12.000,00 0,00
Otras Deudas No Corrientes 0,00 57.300,00
Total Pasivo 54.000,00 117.300,00
PATRIMONIO NETO
Capital Social 73.000,00 80.000,00
Reservas 40.000,00 40.000,00
RNA Ej Anteriores -77.640,00 -77.640,00
197
Curso: AUDITORIA
RNA del Ejercicio 0,00 -5.010,00

Total Patrimonio Neto 35.360,00 37.350,00
Total Pasivo + P. Neto 89.360,00 154.650,00
Ventas 48.000,00
Costo de Merc. Vendida -30.000,00
Resultado Bruto 18.000,00
Gastos de Comercialización -10.500,00
Gastos de Administración -14.610,00
Resultados Financieros 2.400,00
Rdo. Vta. Bs. de Uso -300,00
Resultado del Ejercicio -5.010,00
Información Adicional
a) Las inversiones transitorias están formadas por Plazos Fijos que fueron constituidos el 15/09/2006 y el 20/09/2007,
respectivamente, y por un plazo de 30 días en ambos casos.
b) De los créditos no corrientes, $5.500 se transformaron en corrientes.
c) Durante el ejercicio se compraron mercaderías por $48.000 a pagar a los dos años y otras materias primas por $18.000
que al cierre también permanecían impagas.
d) En el año 2007 se adquirieron Bienes de Uso por $10.500, afectando el anticipo existente y cancelando el saldo al
contado.
e) Se vendieron bienes de uso por un valor de origen de $4.050 con amortizaciones acumuladas de $405, se cobro en
efectivo la venta.
f) En el año 2007 se adquirió una concesión para vender chocolate en el Cerro Catedral por $15.000 al contado.
g) Se practicaron depreciaciones de bienes de uso por $3.355 y de bienes intangibles por $1.110 que se encuentran
incluidas en gastos de administración.
h) Se efectuaron gastos de publicidad institucional por $7.300 pagaderos a los 450 días.
i) Se cancelaron por anticipado deudas financieras no corrientes por $12.000.
j) Se devengaron y no se pagaron intereses por las deudas no corrientes por $2.000.
k) Se cobraron intereses por créditos no corrientes por $4.400.
l) Los accionistas integraron un aporte de capital de $7.000.
m) Se cobraron en efectivo $54.100 de deudores por ventas.
n) No se efectuaron pagos a proveedores durante el ejercicio.
Se solicita: confeccionar el estado de flujo de efectivo de Las Cholitas S.A. al 30/09/07 teniendo en cuenta los siguientes
aspectos:
a) Método DIRECTO
b) Exposición: RT 8, RT 9.
198

Carlos Slosse-2011 PDF

Uploaded by

Document Information

Original Title

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

Carlos Slosse-2011 PDF

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

AUDITORIA

EJERCICIOS SEGUN CRONOGRAMA:

31. Conceptualizando N°2

Caso 1 – Agrícola Alto Valle S.A

2. Conciliación de cuentas bancarias.

6. Los departamentos de Facturación y de Crédito no manejan las cobranzas.

12. Las transacciones rechazadas son corregidas en forma oportuna.

Procedimientos analíticos y pruebas globales

Intereses nominales devengados (originados en las deudas financieras)

Ventas 1.800.000 9.600.000

Gastos de comercialización (70.000) (380.000)

Otros 17.000 12.000

Resultado neto antes del Imp. Ganancias 331.800 2.287.000

Impuesto a las Ganancias (70.000) (650.000)

Resultado neto 261.800 1.637.000

• Dotación total de personal al 31-12-1999: 465 personas

• Tasa promedio de interés anual aplicada a las deudas financieras

Índices de inflación mensualizado:

Inflación de enero ´2000 1.47%

Deudas Sociales y Fiscales 60.000 45.000 55.000 62.000

3. CABLE POCAS LUCES

En el relevamiento del Ventas/Cuentas a cobrar usted obtuvo los siguientes datos:

Las bajas se producen por dos motivos:

• A pedido del abonado con el formulario prenumerado de “Egreso” firmado por él

a) Enuncie los riesgos inherentes

Tanto el ambiente de control como sistema computarizado son efectivos.

• Se otorgarán préstamos a tasas promocionales por plazos de 10 a 20 años para la financiación de la

No hubo cambios de precios de los azulejos y cerámicos durante el ejercicio.

Venta y el duplicado y triplicado a los sectores de Créditos y de Almacenes.

Adicionalmente efectúa el cálculo y registra la previsión para incobrables de la siguiente manera:

El gerente de contaduría realiza el siguiente análisis a fin de cada mes:

Mensualmente se concilia las cuentas corrientes de los clientes con la contabilidad.

a) Determinar todos los Riesgos Inherentes y de control.

A dicho efecto divida el componente en:

Disponibilidades – Pruebas sustantivas

TRUCHEX S.A. se dedica a la comercialización de electrodomésticos, equipos de música, etc., habiendo

ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO NETO

La presente es la conciliación del Banco Francés al 31/12/X1:

Saldo según Libros al 31/12/X1 226.000

Débitos contables no acreditados en extracto

Créditos contables no debitados en extractos

Cheque N° 1457 (3) 5.000

Débitos bancarios no acreditados en libros

Créditos bancarios no contabilizados

Saldo según extracto al 31/12/X1 239.800

Composición del saldo de BANCOS al 31/12/X1:

Banco Francés 226.000

Total Bancos 256.000

6. CAL El Orgullo Nacional

COMPONENTE FACTORES DE RIESGO

Una sola cuenta corriente bancaria

7. FAIR PLAY S.A.

Planificación y pruebas de auditoria

B) Se produjeron cambios significativos en la demanda de productos como consecuencia de la recesión general

C) Durante el transcurso del ejercicio la Secretaría de Comercio dispuso el control de precios.

F) Cuentas a Cobrar realiza los siguientes controles sobre el sistema de facturación:

I) Las cobranzas son efectuadas de la siguiente manera:

L) Con el diskette indicado anteriormente se actualiza en forma diaria el auxiliar de productos

Riesgo de componentes para el objetivo mencionado

COMPONENTE FACTORES DE RIESGO

Obtener una muestra de operaciones de compra y seguir la misma a lo largo de todo el

En la etapa de planificación de la auditoria de Matute S.A. al 31-12-99 se definió el riesgo inherente y de

Puesto 1998 1999