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EXPLORACIÓN Y
EVALUACIÓN DE
RECURSOS
MINERALES
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Criterios de Medición
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Políticas Contables
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Desarrollo de Políticas Contables
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Desarrollo de Políticas Contables
Conflictos presentados:
• Discrepancias con el Marco Conceptual;
• NIC 38: fase de investigación o gastos pre-
operativos;
• Posibilidad de Revaluación o deterioro.
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Políticas Contables
En ausencia de una norma específica la gerencia
deberá usar su juicio a fin de suministrar:
ᴥ información que sea relevante y fiable.
ᴥ Estados financieros que.
• Presenten de forma fidedigna la situación financiera,
el desempeño financiero y los flujos de efectivo,
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Políticas Contables
Estados financieros que:
• Reflejen esencia económica de las transacciones y no
simplemente su forma legal;
• Sean neutrales, es decir, libre de prejuicios o sesgos;
• Sean prudentes; y
• Se encuentren completos.
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Políticas Contables
Al realizar los juicios, gerencia deberá considerar
aplicabilidad de:
ᴥ Normas que traten temas similares y relacionados; y
ᴥMarco conceptual: reconocimiento y medición de activos,
pasivos, ingresos y gastos.
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Políticas Contables
La gerencia podrá considerar también:
ᴥ Otra literatura contable y prácticas aceptadas en
los diferentes sectores de la actividad, en la medida
que no entren en conflicto con las fuentes señaladas
en el párrafo 11.
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Políticas Contables – Volcan Compañía
Minera SAA
Costos de exploración, desarrollo y desbroce y cierre de
unidades mineras y amortización acumulada
Los costos de exploración, desarrollo y desbroce (movimiento
de tierras), incurridos en cada área definida de interés, son
capitalizables solo en la medida que se estime sean
recuperables económicamente a través de una explotación
exitosa en el futuro, o cuando las actividades en el área de
interés están en proceso y aun no se ha llegado a una etapa
que permita evaluar razonablemente la existencia de
reservas económicamente recuperables.
Fuente SMV
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Políticas Contables – Volcan Compañía
Minera SAA
Costos de exploración, desarrollo y desbroce y cierre de
unidades mineras y amortización acumulada
Los costos de cierre de unidades mineras se presentan al
valor presente de los flujos de caja futuros estimados que se
esperan desembolsar y de amortizar en el plazo de
duración de las concesiones mineras.
Fuente SMV
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Políticas Contables – Río Tinto
• Durante la etapa inicial de un proyecto todos los costos son
cargados a resultados del año.
• Una vez que llega a la etapa en que existe un alto grado
de confianza en su viabilidad todos los costos son activados
y transferidos a activos fijos tangibles si el proyecto
prosigue.
• Si el proyecto no resulta viable, todos los costos no
recuperados son castigados
Fuente: Financial Reporting in the Global
Mining Industry De Deloitte Touche Tohmatsu
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Cambios en las políticas contables
Se puede cambiar las políticas contables si el cambio hace
que los estados financieros:
ᴥSean más relevantes para la toma de decisiones
económicas sin mermar su fiabilidad, o
ᴥSi los hace más fiables y no disminuye su relevancia para
las decisiones.
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Cambios en las políticas contables
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Cambios en las políticas contables
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Desmantelamiento y Restauración
(Provisiones)
Obligaciones por desmantelamiento y restauración:
Que se incurra durante un determinado periodo,
Como consecuencia de haber llevado a cabo
actividades de exploración y evaluación de los
recursos.
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Desmantelamiento y Restauración
(Provisiones)
Se reconoce pasivo:
De acuerdo con NIC 37 Provisiones, Pasivos
Contingentes y Activos Contingentes.
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Desmantelamiento y Restauración
(Provisiones)
De acuerdo con NIC 37: se reconoce una provisión
cuando:
a) Existe una obligación presente
• Legal o implícita
• Como resultado de un suceso pasado
b) Es probable que tenga que desprenderse de
recursos para cancelar tal obligación; y
c) Puede hacerse una estimación fiable del
importe.
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Desmantelamiento y Restauración
(Provisiones)
Práctica en la Industria – A partir del 2004
La mayoría de las empresas mineras líderes en el
mundo contabilizaban el costo de retirar los activos
cuando la obligación ocurría.
Ahora ya se identifica y registra desde el inicio.
Se Remide Se Actualiza
PROVISION DESMANTELAMIENTO Y RESTAURACION
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Clasificación ejemplos
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Clasificación ejemplos
Tangibles: Vehículo
Equipos de perforación
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Clasificación, ejemplos
Consumo de un activo tangible para desarrollar un activo intangible
Ejemplos:
Depreciación de un tangible se refleja como parte del costo del
activo intangible.
El consumo de un suministro se incorpora en el intangible.
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Indicios de Deterioro
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Indicios de Deterioro
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Nivel de deterioro
Se establecerá una política contable para establecer niveles
para evaluar deterioro.
Puede ser:
a) Una unidad generadora de efectivo
b) Varias unidades
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Revelaciones
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Revelaciones
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Revelaciones
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Revelaciones
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CINIIF 20
Costos de Desmonte en la
Fase de Producción de una
Mina a Cielo Abierto
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Alcance
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Problemas
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Reconocimiento de los costos de producción
del desmonte como un activo
Si el beneficio de la actividad de desmonte se realiza en
forma de inventario producido, la entidad contabilizará los
costos de la actividad de desmonte de acuerdo a los
principios de la NIC 12.
Si se trata de un acceso mejorado al yacimiento, la entidad
reconocerá estos costos como un activo no corriente.
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Reconocimiento de los costos de producción
del desmonte como un activo
Se reconocerá un activo de la actividad de desmonte sí, y solo si,
se satisfacen todos los elementos siguientes:
a. Es probable que la entidad obtendrá el beneficio económico
futuro (acceso mejorado al yacimiento) asociado con la
actividad de desmonte;
b. La entidad puede identificar el componente del yacimiento
cuyo acceso se ha mejorado; y
c. Los costos relacionados con la actividad de desmonte
asociados con este componente puedan medirse con
fiabilidad
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Medición inicial de los activos de la
actividad de desmonte
El activo de la actividad de desmonte se medirá inicialmente
al costo, siendo éste la acumulación de los costos directamente
incurridos para realizar la actividad desmonte que mejora el
acceso al componente identificado del yacimiento, más una
distribución de los costos indirectos atribuibles directamente a
la actividad.
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Medición inicial de los activos de la
actividad de desmonte
Cuando los costos del activo de la actividad de desmonte y
el inventario producido no sean identificables por separado,
la entidad distribuirá los costos de producción del desmonte
entre el inventario producido y el activo de la actividad de
desmonte utilizando una base de reparto que se fundamente
en una medida de producción relevante.
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Medición inicial de los activos de la
actividad de desmonte
Estas medidas pueden incluir, por ejemplo:
a. El costo del inventario producido comparando con el costo
esperado;
b. El volumen de escombro extraído comparado con el
volumen esperado, para un volumen dado de producción
de mineral; y
c. El contenido del mineral comparado con el contenido de
mineral que se esperaba extraer, para una cantidad
dada de mineral producido.
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Medición inicial de los activos de la
actividad de desmonte
Después del reconocimiento inicial, el activo de la
actividad de desmonte se llevará a su costo o a su
importe revaluado menos la depreciación o
amortización y las pérdidas por deterioro de valor, de
la misma forma que el activo existente del que se
parte.
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Medición inicial de los activos de la
actividad de desmonte
El activo de la actividad de desmonte se depreciará o
amortizará de forma sistemática, a lo largo de la vida
útil esperada del componente identificado del
yacimiento. Se aplicará el método de las unidades de
producción a menos que otro método sea más
apropiado.
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Medición inicial de los activos de la
actividad de desmonte
La vida útil esperada del componente identificado del
yacimiento que se utiliza para depreciar o amortizar el
activo de la actividad de desmonte diferirá de la vida
útil esperada que se utiliza para depreciar o
amortizar la mina en sí misma y los activos
relacionados con la vida útil de ésta.
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Casos de aplicación práctica
Caso N° 1 - Revisión de
estados financieros de una
empresa minera
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ACTIVO
Estado de Situación
Al 31 de diciembre de
Nota 2014 2013
S/.000 S/.000
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Al 31 de diciembre de
Nota 2014 2013
S/.000 S/.000
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Costos de desarrollo y preparación de mina
Cuando se determina que una propiedad minera es económicamente
viable, es decir, cuando se determina la existencia de reservas
probadas y probables, los costos incurridos para desarrollar dicha
propiedad, incluyendo los costos adicionales para delinear el cuerpo del
mineral y remover las impurezas que contienen, se capitalizan. Los costos
de desarrollo se amortizan por el método de unidades sobre la base de
las reservas probadas y probables.
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Políticas Contables – Cia. Minera Milpo S.A.A.
Reconocimiento de ingreso
Venta de concentrado: Las ventas de concentrado se registran cuando la Compañía
he entregado el producto en el lugar acordado con el cliente, el cliente lo ha
aceptado y la cobranza de las cuentas por cobrar asociadas está razonablemente
asegurada. Los ingresos por la venta de concentrados se determinan con base a
precios según cotizaciones internacionales y de acuerdo con los términos
contractuales. En tales casos, los ingresos son inicialmente reconocidos a un precio
provisional que corresponde al precio de cotización internacional a la fecha del
embarque. Los valores de las liquidaciones, provisionales se ajustan para reflejar los
precios futuros según cotizaciones internacionales a la fecha de cierre de cada mes,
hasta que se efectúe un ajuste para valorizar las ventas de acuerdo con el precio
acordado con los clientes en base a los términos contractuales de venta. Estos ajustes
se registran reconociendo en las cuentas por cobrar comerciales y como
contrapartida las ventas, un mayor o menor valor, cuando:
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Políticas Contables – Cia. Minera Milpo S.A.A.
Reconocimiento de ingreso
Venta de concentrado
• El precio a futuro para un embarque o entrega, para un periodo determinado, o
al cierre de un periodo contable, es diferente del precio registrado.
• Se emite kuna nota de débito o crédito con posterioridad, sobre la base de los
pesos finales o del contenido fino final, y que ha significado un mayor o menor
valor, respectivamente, respecto del valor de la liquidación provisional.
• Se emite una nota de débito o crédito cuando se ha definido el precio final.
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Políticas Contables – Cia. Minera Milpo S.A.A.
Reconocimiento de ingreso
Ingresos por intereses
Los intereses se reconocen en proporción al tiempo transcurrido, de forma que
reflejen el rendimiento efectivo del activo sobre la base del método de tasa de
interés efectiva.
Dividendos
El ingreso por dividendos se reconoce cuando se ha establecido el derecho a su
cobro.
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Cia. Minera Milpo S.A.A. – Nota 9
Inventarios
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Cia. Minera Milpo S.A.A. – Nota 12 Activos
Intangibles
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Cia. Minera Milpo S.A.A. –
Nota 21 Ingresos de
Actividades
Ordinarias
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Casos de aplicación práctica
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Caso N° 2
La empresa Minera Papaupa, que cuenta con programa de reinversión
aprobado por los Ministerios de Energía y Minas; y de Economía y
Finanzas, efectuó por su propia cuenta hace tres años desembolsos por
un total de S/18,000 en la fase de exploración de yacimiento minero
Peñón Blanco ubicado en Cerro de Pasco. La citada fase resultó exitosa
y fue activada como intangible para su amortización en un plazo de
cinco años. Al cierre del ejercicio económico del Año 3, las
correspondientes cuentas muestran los saldos siguientes:
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Caso N° 2
Solución:
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Caso N° 2
Solución:
b) Gastos de personal S/ S/
62 Gastos de Personal, Directores y Gerentes
621 Remuneraciones 10,000
627 Seguridad y prevención social 900
40 Tributos
403 Instituciones Publicas 2,200
41 Remuneraciones y Participaciones
411 Remuneraciones por Pagar 8700
c) Servicios de terceros
S/ S/
63 Gastos de Servicios Prestado por Terceros
638 Servicios de Contratistas 7,700
40 Tributos
4011 IGV 1386
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros
465 Pasivo por compra de Activos 9,086
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Caso N° 2
Solución:
d) Depreciación de equipos (utilizados en el proyecto minero)
S/ S/
68 Valuación y deterioro de activos y provisiones
681 Depreciación. Inmb, maq y equipo – costo 2,400
39 Depreciación, amortización y agotamiento acumulados
3913 Depreciación acumulada de Inmb, maq y equipo 2,400
Compra y agotamiento
de reservas mineras
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Caso N° 3
La empresa minera Nueva Aventura dedicada a la extracción
de minerales, adquiere reservas probadas y no extraídas de
plata estimadas en 10’000,000 de TM por un valor de S/ 600
millones. Transcurrido un año de actividad económica se han
extraído de la mina 2’500,000 TM de plata.
1. Compra de la reserva de recurso natural
S/ S/
34 Intangibles
34611 Minerales – Costo 600,000,000
46 Cuentas por pagar diversas - terceros
4655 Intangibles 600,000,000
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Caso N° 3
2. Cálculo del agotamiento de la reserva
Desvalorización del
activo por exploración y
evaluación
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Caso N° 4
La compañía Minera Oro y Plata dedicada a la actividad
extractiva de minerales cuenta con un yacimiento de plata en la
sierra central cuyo desembolso por costos de exploración neto
al 31 de diciembre de 2013, asciende a S/20,800,000 y aun
resta 5 años de vida útil.
Información técnica reciente recibida por la gerencia muestra
la escasa probabilidad que el valor en libros, a la fecha de
cierre del ejercicio económico, pueda ser plenamente
recuperado.
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Caso N° 4
La compañía se vio en la necesidad de elaborar una
proyección de flujos de efectivo hasta el año 2018 a valor
nominal ascendente a S/ 21, 470,000 según el detalle
siguiente:
Año Flujo estimado
2014 3,722,500
2015 4,945,000
2016 4,022,500
2017 5,690,000
2018 3,090,000
Total 21,470,000
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Caso N° 4
Para la proyección a valor descontado se ha considerado la
tasa de retorno de la inversión en un 16% que refleja las
condiciones actuales del mercado financiero.
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Caso N° 4
1. Factor de descuento
1
Fórmula: F.D =
(1 + i) n
Donde:
F.D = factor de descuento - ?
i = tasa de interés = 16% anual
n = número de periodos = 5 años
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Caso N° 4
1. Factor de descuento
Luego:
V.d F.D. x Vn
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Caso N° 4
2. Cálculo del valor presente (31.12.2013)
Flujo de
Flujo de
efectivo
Flujo efectivo
Año estimado
estimado presente al
descontado
16% (F.D.)
(Vd)
2014 3,722,500 0.8623237 3,210,000
2015 4,945,000 0.7433460 3,675,846
2016 4,022,500 0.6407706 2,577,500
2017 5,690,000 0.5525502 3,144,011
2018 3,090000 0.4764244 1,472,151
Total 21,470,000 14,079,508
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Caso N° 4
3. Estimación de desvalorización (31.12.2013)
S/
Valor neto en libros 20,800,000
(-) Valor razonable (descontado) (14,079,508)
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Caso N° 4
4. Reconocimiento de desvalorización (31.12.2013)
Cuenta Descripción Debe Haber
68 Deterioro del valor de los activos y provisiones 6,720,492
685 Deterioro del valor de los activos
6853 Desvalorización de intangibles
68534 Costos de exploración y desarrollo
36 Desvalorización de activo inmovilizado 6,720,492
364 Desvalorización de intangibles
3644 Costos de exploración y desarrollo
36441 Costo
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Caso N° 4
Revelaciones
• Información que permita identificar y explicar los importes reconocidos en sus
estados financieros que procedan de la exploración y evaluación de recursos
minerales.
• Políticas contables aplicadas a los desembolsos relacionados con la exploración y
evaluación, incluyendo el reconocimiento de activos por exploración y evaluación.
• Los importes de los activos, pasivos, ingresos y gastos, así como los flujos de
efectivo por actividades de operación e inversión, surgidos de la exploración y
evaluación de recursos minerales.
• La entidad tratará ls activos para exploración y evaluación como una clase de
activos ,separada y revelará la información requerida por la NIC 16 o la NIC 38,
según haya clasificado los activos.
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Bibliografía
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