PRECIOS DE TRANSFERENCIA EN GUATEMALA

ASPECTOS LEGALES

Guatemala, agosto 2016
Precios de Transferencia.
Definiciones.

“Los precios de transferencia son los

precios fijados en las transacciones
internacionales entre personas o entidades
vinculadas fiscalmente.”

Fuente: Precios de transferencia. OLGA HERNÁNDEZ VÁZQUEZ / ÁNGELA JUSTO ALONSO. Agencia Estatal de
Administración Tributaria
Precios de Transferencia.
Definiciones.

“Son los precios que se pagan o cobran entre

empresas relacionadas domiciliadas en distintos
regímenes tributarios, y que poseen la capacidad
de producir transferencias de utilidades o pérdidas
de un país a otro, dependiendo de los objetivos
específicos en su determinación.”

Fuente: Glosario de precios de transferencia. Chile

¿Por qué es importante regular los
Precios de Transferencia?

Crecimiento de empresas multinacionales plantea

cuestiones fiscales cada vez más complejas.

Necesidad de cumplir con requisitos y normas de cada

país implica costos más altos.

Riesgo de doble o múltiple tributación

Criterio de la entidad separada asegura una base

imponible apropiada en cada jurisdicción y evita la doble
imposición.
Fuente: Directrices OCED
¿Por qué es importante regular los
Precios de Transferencia?

Necesidad de regular operaciones realizadas entre

compañías relacionadas:
Bienes materiales
Bienes intangibles
Servicios

Diferencia en tasas impositivas, afectan la base sobre la

que se calcula el ISR
Transferencia de utilidades desde países con altas tasas impositivas a
países con bajas tasas impositivas
Reducción de la carga tributaria global
¿Por qué es importante regular los
Precios de Transferencia?

Minimizar prácticas de elusión y evasión tributarias para

un justo reparto de cargas tributarias.

Atraer inversión extranjera a través de estándares

internacionales que dan seguridad al inversionista.

Fuente: Exposición de Motivos Ley Modelo COSEFIN

¿Por qué es importante regular los
Precios de Transferencia?

B
A
Costo de Fabricación / Costo de Exportación
Costo de Venta

$40 $20 $15 

Costo A + B Utilidad A +B Precio de Venta

$75 $25 $100

¿Cómo se reparte la utilidad entre A y B?
¿Cómo se grava esa utilidad?
 Ejemplo
Casa Matriz Extranjera Sin precios de  Con Precios de 
Transferencia Transferencia
Ingresos 500 500
Costos deducibles (100) (130)
Gastos deducibles (100) (100)
Base imponible 300 270
Tasa de Impuesto 25% 75 67.5 Prestación de servicios o 
transferencia de bienes
Subsidiaria Guatemala Sin precios de  Con Precios de 
Transferencia Transferencia
Ingresos 100 130
Costos y gastos  (100) (100)
deducibles
Base imponible 0 30
Tasa de impuesto 25% 0 7.5
Impuesto Total Matriz y  75 75
Filial
 Ejemplo
Casa Matriz Extranjera Sin precios de  Con Precios de 
Transferencia Transferencia
Ingresos 500 500
Costos deducibles (100) (130)
Gastos deducibles (100) (100)
Base imponible 300 270
Tasa de Impuesto 15% 45 40.5 Prestación de servicios o 
transferencia de bienes
Subsidiaria Guatemala Sin precios de  Con Precios de 
Transferencia Transferencia
Ingresos 100 130
Costos y gastos  (100) (100)
deducibles
Base imponible 0 30
Tasa de impuesto 25% 0 7.5
Impuesto Total Matriz y  45 48
Filial
Ley de Actualización Tributaria

Libro I (Impuesto Sobre la Renta)

Título II (Renta de las Actividades Lucrativas)

Art. 10 “Constituye hecho generador del Impuesto Sobre la Renta

regulado en el presente título, la obtención de rentas provenientes
de actividades lucrativas realizadas con carácter habitual u
ocasional por personas individuales, jurídicas, entes o patrimonios
que se especifican en este libro, residentes en Guatemala.”

Capítulo VI Normas Especiales de Valoración entre Partes

Relacionadas

¿Aplica a ganancias de capital?

Lo Más Relevante de la
Regulación
Presunción de onerosidad de las operaciones

Principio de plena competencia (Arm’s Length)

Aplica a operaciones internacionales

Conceptos de “Partes Relacionadas” y “Control”

6 Métodos de valoración

Sanciones
No entregar información que no sea apropiada
Ajustes

No remite a directrices OCDE

Partes Relacionadas.
Extranjero - Residente

Titular directo o indirecto del 25% del capital social o de los

derechos de voto (parentesco).

5 o menos personas dirijan o controlen directa o indirectamente

ambas partes relacionadas.

5 o menos personas posean en su conjunto, directa o

indirectamente, 25% de participación en el capital social o los
derechos de voto de ambas personas
Partes Relacionadas.
Extranjero - Residente

Pertenencia a un mismo grupo empresarial:

Mayoría de los derechos de voto
Facultad de nombrar o destituir a los miembros del órgano de
administración (OA)
Intervención en la otra entidad a través de su representante legal
Pueda disponer, en virtud de acuerdos con otros socios, de la
mayoría de los derechos de voto
Designe exclusivamente con sus votos a la mayoría de los
miembros del OA
La mayoría de los miembros del OA de la sociedad dominada, sean
personeros, gerentes o miembros del OA de la sociedad dominante
o de otra dominada por ésta.

En resumen, dirigir o controlar es el poder de influir o

determinar las decisiones clave de otra persona.
Partes Relacionadas.
Extranjero - Residente

Una persona residente en Guatemala y un distribuidor o agente

exclusivo de la misma residente en el extranjero.

Un distribuidor o agente exclusivo residente en Guatemala de una

entidad residente en el exterior y esta última.

Una persona residente en Guatemala y sus establecimientos

permanentes en el extranjero.

Un establecimiento permanente situado en Guatemala y su casa

matriz residente en el exterior, otro establecimiento permanente de
la misma o una persona con ella relacionada.
Establecimiento permanente

Es un lugar fijo de negocios mediante el cual una empresa realiza toda o

parte de su actividad.
Existencia de un “lugar de negocios”; esto es, de instalaciones.
Este lugar de negocios debe ser “fijo” y con cierto grado de permanencia.
La realización de las actividades de la empresa mediante este lugar fijo de
negocios.

En Guatemala: Las sedes de dirección, las sucursales, oficinas, los

almacenes, las tiendas u otros establecimientos, las explotaciones
agrícolas, forestales o pecuarias, las minas o cualquier otro lugar de
extracción o exploración de recursos naturales;

Toda obra, proyecto de construcción o instalación, cuya duración exceda

de seis (6) meses.
Establecimiento permanente
Cuando una persona ostenta y ejerce habitualmente poderes
para concluir contratos en nombre de la empresa; o, tiene
habitualmente en Guatemala, existencias de bienes para su
entrega en nombre del no residente.

Recaudación de primas en el territorio nacional o asegura

riesgos situados en él a través de una persona residente en
Guatemala (excepción: reaseguro y reafianzamiento).

Cuando las actividades de un agente se realicen

exclusivamente, o en más de un cincuenta y uno por ciento
(51%) por cuenta del no residente y las condiciones
aceptadas o impuestas entre éste y el agente en sus
relaciones comerciales y financieras difieran de las que
se darían entre empresas independientes.
Operaciones

Operaciones internacionales entre partes

relacionadas (local – extranjera).

Operaciones que tengan un efecto en la

determinación de la base imponible del
contribuyente local.

No existe un monto mínimo establecido por la ley

para la aplicación de las regulaciones sobre precios
de transferencia.
¿Cómo cumplir con la Regulación
de Precios de Transferencia?

Comprensión de métodos de
precios de transferencia de
operaciones
Tres métodos tradicionales
transaccionales
Dos métodos transaccionales de
utilidad de la operación
Un método relativo a importaciones
y exportaciones

Presentación de información
requerida
Métodos de Valoración de las
Operaciones
Métodos tradicionales

Método de precio comparable no controlado

Compara bienes o servicios con características idénticas o similares

Método del costo adicionado

Parte de los costes en que ha incurrido el proveedor de los bienes (o servicios) en una
operación vinculada por los bienes transmitidos o los servicios prestados a un comprador
asociado. Este coste se incrementa en un margen que le permita obtener un
beneficio apropiado teniendo en cuenta las funciones desempeñadas y las condiciones
del mercado. El resultado, que se obtiene después de incrementar el coste mencionado
con dicho margen, puede considerarse como un precio de plena competencia de la
operación vinculada original. (Semielaborados)

Método del precio de reventa

Resta del precio de venta de un bien o de un servicio a una parte independiente, el
margen de utilidad bruta aplicado con o entre partes independientes en operaciones
comparables, para obtener el costo de adquisición en condiciones de libre competencia.
(distribución, comercialización o reventa)
 Métodos de Valoración de las
Operaciones

Métodos de Utilidad de la Operación

Complejidad de operaciones o falta de información:

Método de la partición de utilidades

Atribuye a cada empresa asociada parte de la utilidad
(pérdida) total generada

Método del margen neto de la operación

Compara el margen neto fijado con base en un
denominador apropiado (costes, ventas, activos)
Métodos de Valoración de las
Operaciones

Método de valoración para importaciones o exportaciones

de mercancías

Importaciones: con base a parámetro internacional en la

fecha de compra en el lugar de origen.

Exportaciones: investigación de precios internacionales,

según la modalidad de contratación elegida en la fecha del
último día del embarque.
Acuerdo de Precios por Anticipado
(APAs)

Solicitud previa a SAT

Unilaterales. SAT podrá aprobar, denegar o

modificar la propuesta
En otras jurisdicciones hay también acuerdos
bilaterales.

Surte efectos respecto a operaciones realizadas

con posterioridad a la fecha de aprobación.

Surte efectos por un máximo de 4 períodos fiscales

Silencio administrativo opera en sentido negativo

Ventajas de los APAs

Reduce el riesgo de una auditoría fiscal

Reduce o elimina doble tributación

Seguridad jurídica
Información y Documentación

Información relativa al grupo empresarial

Descripción general de la estructura organizativa, jurídica y operativa del grupo

Descripción general de la naturaleza e importe de las operaciones en las que intervenga

el contribuyente

Relación de titularidad de la propiedad intelectual (marcas, patentes, etc.)

Descripción de políticas en materia de precios de transferencia

Relación de los contratos de prestación de servicios entre partes relacionadas

Relación de acuerdos de precio por anticipado

Memoria del grupo o informe anual equivalente

Información y Documentación

Información del contribuyente

Identificación de partes relacionadas

Descripción detallada de la naturaleza, características e importe de

operaciones

Análisis de operaciones comparables

Motivos de elección del método

Disponible al momento de presentar la declaración jurada anual del ISR

(31/03/2016)
Sanciones

Incumplimiento a deberes formales (art. 94 CT)

Falta de entrega de información

Ajustes por valoración incorrecta de operaciones

sujetas a precios de transferencia

Pago de impuesto omitido

Multa del 100%

Intereses
¿Qué Operaciones puede revisar
SAT a partir del 01/01/2015?
Decreto 19-2013 suspendió la regulación de Precios de
Transferencia

Vigencia de regulaciones del 01/01/2013 al 20/12/2013

Facultad de revisar operaciones y aplicar normas de

valoración

Ajustes si afectan la determinación de la base imponible

¿Puede exigir presentación de estudio de precios de

transferencia para dicho período?
¿Qué Operaciones puede revisar
SAT a partir del 01/01/2015?

SAT puede adicionalmente solicitar información y

documentación.
Declaración jurada a presentarse el 31/03/2016 con
anexo (declaración informativa).
¿Qué puede ajustar SAT?

Reclasificación de operaciones:
Esencia económica de la operación difiere de su forma.

Efectos en determinación de la base imponible

Año 2016: requerimiento de estudio a todas las entidades

que completaron en anexo a la declaración jurada anual.
Criterios de SAT en aplicación de la
norma

Vigencia de la norma durante el ejercicio fiscal 2013.

Exigibilidad del estudio de precios de transferencia para el ejercicio

fiscal 2013.

Formulario Web de Precios de Transferencia enviado a

contribuyentes que reportan operaciones internacionales con partes
relacionadas en 2015.

Anexo a Declaración Jurada Anual ISR para ejercicios 2014 y 2015

Precios de transferencia aplican a operaciones que implican

ganancias de capital.
Formulario Web de Precios de
Transferencia

Información del Contribuyente

Información del Grupo Empresarial

Información de Accionistas

Partes relacionadas

Otras partes relacionadas (sin propiedad accionaria)

Operaciones con partes relacionadas y otras partes

relacionadas
Retos de Implementación

Intendencia de Fiscalización – Departamento de

Fiscalización de Precios de Transferencia

Niveles de especialización

Mejores prácticas y documentación

Análisis de comparabilidad requiera disponibilidad

de datos comparables
Bases de datos internas y externas
Ximena Tercero

Ximena.Tercero@ariaslaw.com
+502 2382 7700