Norma de Auditoría No.

54 SAS-54
ACTOS ILEGALES COMETIDOS POR LOS CLIENTES
(Sustituye la Declaración sobre Normas de Auditoria No. 17)

Esta declaración describe la naturaleza y alcance de la consideración que un auditor

independiente, debe dar a la posibilidad de actos ilegales del cliente en una auditoría de los
estados financieros, de acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptados.

Definición de Actos Ilegales

“Actos ilegales” para el propósito de esta declaración se refiere a violaciones de leyes o

reglamentos gubernamentales.

Relación con los Estados Financieros

Generalmente, entre más lejos esté un acto ilegal de los eventos, sucesos y operaciones
reflejadas en los estados financieros, menos probable sea su descubrimiento.

La responsabilidad del auditor de detectar y reportar declaraciones erróneas que resultan de

actos ilegales que tienen un efecto directo y material sobre la determinación de las cifras del
estado financiero, es lo mismo que la responsabilidad en cuanto a errores irregulares, como se
describe en las SAS No. 53 (SAS sustituido por el SAS No. 82).

Información específica en relación a posibles Actos Ilegales

Al aplicar los procedimientos de auditoría y evaluar los resultados de los procedimientos, el

auditor puede encontrar información que cause preguntas acerca de posibles actos ilegales,
como serían las siguientes:

 Operaciones no autorizadas, inadecuadamente registradas, u operaciones no

registradas en una manera completa y oportuna, para el registro contable de los
activos.

 Comisiones de ventas u honorarios de agentes que parecen excesivos en relación a los

normalmente pagados por el cliente, o a los servicios realmente recibidos.

 Omisión de pagos de impuestos o cuotas gubernamentales, similares a honorarios,

que son comunes a la industria o naturaleza del negocio.

Efectos sobre el Informe del Auditor

 Si el auditor concluye que un acto ilegal tiene un efecto importante sobre los estados
financieros, y el acto no ha sido adecuadamente divulgado o explicado, éste, debe
expresar una opinión con salvedades o una opinión adversa de los estados financieros
tomados en conjunto.

 Si el auditor está imposibilitado para obtener evidencia suficiente y adecuada, para

evaluar si un acto que puede ser trascendente a los estados financieros, haya o no
ocurrido el acto, el auditor generalmente debe de expresar una abstención de opinión
sobre los estados financieros.

 Si el cliente rechaza aceptar el informe del auditor (debido a párrafos anteriores), el

auditor debe renunciar el compromiso de auditoría e indicar las razones de su
renuncia en forma escrita al Comité de Auditoría o al Consejo de Administración.