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Costos y
Presupuestos
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Vicerrectoría Académica
Cuaderno de Apuntes – 2014
Estimado Estudiante de AIEP, en este Cuaderno de Apuntes, junto a cada Aprendizaje Esperado que se te
presenta y que corresponde al Módulo que cursas, encontrarás “Conceptos, Ideas Centrales y
Aplicaciones” que reforzarán el aprendizaje que debes lograr.
Esperamos que estas Ideas Claves entregadas a modo de síntesis te orienten en el desarrollo del saber, del
hacer y del ser.
Mucho Éxito.-
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1. CONTABILIDAD DE COSTOS
Es una rama de la contabilidad que analiza cómo se distribuyen los costos y los ingresos
que genera una empresa entre:
• Los diversos productos que fabrica / comercializa o los servicios que ofrece.
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M P D + M O D + C I F = COSTOS DE PRODUCCION
Son todos los costos en que necesita incurrir un centro para el logro de sus fines, costos
que, no pueden ser adjudicados a una orden de trabajo o a una unidad de producto, por lo
que deben ser absorbidos por la totalidad de la producción.
Los CIF están compuestos por:
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4. TIPOS DE COSTOS
4.1 Según la función que originan los costos
Gastos de Venta: Son todos aquellos relacionados con las ventas o con el marketing, por
ejemplo el sueldo de los vendedores, el despacho del producto, el empaque, etc.
a) COSTOS HISTORICOS
Es la obtención del costo del producto una vez finalizado el proceso productivo.
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b) COSTOS PREDETERMINADOS
Es la obtención del costo del producto antes de que comience el proceso productivo y las
empresas están obligadas a fundamentar sus precios sobre la base de estimaciones
anticipadas de los costos.
a) COSTOS DIRECTOS
Son aquellos que se pueden identificar y medir fácilmente con una actividad o
departamento o producto, por ejemplo M.O.D. y M.P.D.
b) COSTOS INDIRECTOS
No se pueden identificar ni medir fácilmente con una actividad o departamento o producto.
Por ejemplo C.I.F.
a) COSTOS VARIABLES
b) COSTOS FIJOS
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a) COSTOS CONTROLABLES
Son aquellos donde una persona o un departamento tienen la autorización para decidir si
se consume o no un costo, por ejemplo las horas extras de un departamento, ya que son
controlables para ese departamento.
b) COSTOS INCONTROLABLES
La decisión sobre incurrir en el costo, no depende del departamento que lo origina sino
que de un superior, por ejemplo las horas extras no pueden autorizarlas el departamento
sino por la gerencia.
a) COSTOS RELEVANTES:
Son aquellos que pueden ser cambiados o modificados de acuerdo a la decisión que
adopte la empresa.
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b) COSTOS IRRELEVANTES:
a) COSTO DESEMBOLSABLE:
b) COSTO NO DESEMBOLSABLE:
Ejemplo: Depreciación
c) COSTO DE OPORTUNIDAD:
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5. SISTEMA DE COSTEO
Concepto:
Características:
Se puede identificar claramente cada trabajo a lo largo de todo el proceso desde que
La producción no tiene un ritmo constante; por lo cual requiere una planeación que
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Talleres de reparaciones.
Imprentas.
Ejemplo:
Una fábrica recibe durante un determinado período, 2 órdenes específicas, para fabricar
5.000 unidades del producto “x” y 1.000 unidades del producto “y” respectivamente. Las
hojas de costos muestran la siguiente información.
Se pide: Determinar el Costo Unitario de los Productos “X” e “Y”, distribuyendo los CIF por
la base HH.
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Desarrollo:
Cálculo de Costos:
UNIDADES : 5.000
COSTO UNIT: 328.810 = $65,76 por unidad de producto
5.000
UNIDADES : 1.000
COSTO UNIT: 411.190 = $411,19 por unidad producida
1.000
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Concepto: Este sistema de costeo es utilizado por empresas u organizaciones que utilizan
procesos de fabricación continuos y que buscan la acumulación de mercadería y de sus
respectivos costos de producción.
Características:
El sistema de costos por proceso se establece cuando los productos fabricados son
similares, se producen en forma masiva e ininterrumpidamente.
Se ocupa de imputar los costos a las unidades producidas en un determinado
departamento.
Los costos unitarios para cada departamento se basan en la relación entre los costos
incurridos durante un período determinado y las unidades terminadas durante el
mismo.
Los costos se acumulan por departamento o centro de costos.
Cada departamento o área tiene su propia cuenta de Productos en Proceso.
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Desarrollo:
Cálculo de Costos
ELEMENTOS DEL
COSTOS MONTO PRODUCCION COSTO
MPD $58.000 58.000 $1
MOD $40.500 54.000 $0,75
CIF $13.500 54.000 $0,25
TOTAL COSTO DEPTO 1 $112000 $2
1.c) Resumen
2.c) Resumen
3.c) Resumen
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Informe de Costos:
Concepto:
Identifica y clasifica las actividades que se realizan dentro de una empresa, con la finalidad
de producir, desarrollar, distribuir o dar apoyo a los productos que se comercializan
acumulando los costos de las actividades según su naturaleza y extensión.
Características:
Los productos no consumen costos, sino que consumen las actividades necesarias
para la fabricación de estos.
Son las actividades las que consumen recursos, por lo tanto los costos se asignan a las
actividades, no a los productos.
Ejemplo:
En una Empresa productora de cereales, como por ejemplo la quínoa, algunas de las
actividades serían: Cosecha, secado, limpiado, envasado y etiquetado, por lo tanto, cada
una de estas actividades son las que consumen recursos, no el producto en sí, puesto que
los productos, según este sistema de costeo, sólo consume actividades, no costos.
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Los generadores de costos son los factores que causan, generan o inducen dichos costos.
Son unidades de medida o tasas de asignación para cada actividad y permite cuantificar el
consumo de actividad del producto.
El generador debe ser fácil de entender, medir y observar y estar directamente relacionado
con la actividad realizada.
Los generadores pueden estar en función la cantidad producidas. (Horas hombre, horas
máquinas, n° de unidades producidas, entre otras)
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ITEM P1 P2
Materia Prima Directa 30.000 40.000
Mano de Obra Directa 10.000 20.000
Precio Unitario 200 120
Producción 500 2.000
Horas Máquina 60 30
Metros Cuadrados 500 1.000
Energía…………………………….…………..$90.000
Lubricante……………………………………...$22.500
Depreciación………………………………..…$25.000
MPI………………………………….…….……$37.500
Arriendo…………………………..……….….…$7.500
Seguros……………..……………………….…..$3.000
Aseo y Mantención…………..…………………$1.350
TOTAL $186.850
Este taller mecánico distribuye sus Costos en tres centros de actividades de la siguiente
forma.
CA 1: Energía y Lubricantes
CA 2: Depreciación y MPI
CA 3: Arriendo, Seguros, Aseo y Mantención.
Desarrollo:
Producto 1
Producto 2
Producto 1
186.850 * 60 = 124.567
90
Producto 2
186.850 * 30 = 62.283
90
Producto 1
Producto 2
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Energía y
CA1 Lubricante $112.500
Depreciación y
Materia Prima
CA2 Indirecta $62.500
Arriendo,
Seguros, Aseo y
CA3 Mantenimiento $11.850
Producto 1
Producto 2
Producto 1
Producto 2
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Producto 1
Producto 2
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Concepto:
Los Costos Estándares son costos predeterminados y se refieren al costo planeado de un
producto u operación, sobre la base de ciertas condiciones de eficiencia, condiciones
económicas y otras condiciones propias de la Empresa y por lo general se establece antes
de iniciarse el proceso productivo.
Características:
Con los Costos Estándares se puede contar con información más oportuna y
anticipada de los costos de producción.
Implican una exhaustiva planeación y control por parte de la Empresa.
Facilitan la planificación e implementación de presupuestos por parte de la
Empresa, con su respectico control posterior.
Facilitan la planeación de nuevas operaciones futuras por parte de la Empresa,
como por ejemplo, nuevas Unidades Estratégicas de Negocio.
Contribuye a la mejora continua con respecto a temas financieros, operativos y
productivos.
Ejemplo:
Una Empresa del Área Agrícola presupuesta la siguiente información por unidad producida
para el próximo año.
Por otra parte, las operaciones que se realizaron en el año es cuestión fueron las
siguientes.
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Desarrollo:
COSTO COSTO
ELEMENTOS DEL UNITARIO TOTAL CIFRAS
COSTO UNIDADES ESTANDAR ESTANDAR ESTANDAR
COSTO COSTO
ELEMENTOS DEL UNITARIO TOTAL CIFRAS
COSTO UNIDADES ESTANDAR ESTANDAR ESTANDAR
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ELEMENTOS DEL
COSTO REAL ESTANDAR DIFERENCIA
M.P.D
(Cantidad*Precio) $6.045 $5.700 $345
M.O.D
(Cantidad*Precio) $922,5 $850 $72,5
C.I.F $2.200 $2.000 $200
Análisis de Variaciones
Materia Prima
$ 0.20 x 975 Kgs. = $ 195 (Es lo que gasto demás por concepto de
diferencia de precio, en relación a la cantidad
real de Materia Prima utilizada)
En Cantidad:
Por lo tanto, por concepto de materia prima hay un gasto adicional de $ 350
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Mano de Obra
$ 0.05 x 450 hrs. = $ 22.5 (Es lo que se gasta demás por concepto de
diferencia de precio, en relación a las horas
reales utilizadas)
En Cantidad:
Por lo tanto, por concepto de Mano de Obra utilizada, hay un gasto adicional de $73.75
En Presupuesto
Por lo tanto, por concepto de Costos Indirectos de Fabricación utilizado, hay un gasto
adicional de $200
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E. COSTOS CONJUNTOS
1. Costo Medio: La base para distribuir los Costos Conjuntos es la cantidad de unidades
producidas (nº de unidades, hilos, gramos, etc.)
Ejemplo: Una Empresa posee costos conjuntos de $1.800 y se obtienen 40 unidades del
Producto “x” y 20 unidades del producto “y”, por lo tanto….
Por lo tanto, se asignan $30 por cada unidad producida de Costos Conjuntos
2. Precio de Venta de los Productos que se generan: Se asigna como costo conjunto el
Precio de Venta existente en el mercado en el punto de separación, o sea, donde se
pueden diferenciar los productos.
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Ejemplo: Una Empresa tiene costos conjuntos de $50.000 y se generan 20 unidades del
producto “x” y 10 unidades del producto “y”. Además se tienen los siguientes precios de
venta en el punto de separación.
X = 20 * $3.000 = $60.000
$100.000
Y = 10 * $4.000 = $40.000
3. Valor Realizable Neto (VRN): Para obtener el VRN, se valora la producción total al
precio de venta final y se resta a cada producto sus costos adicionales después del punto
de separación. Por lo tanto, en base a las proporciones que se obtienen para cada
producto, se aplican los costos conjuntos.
Ejemplo: Una Empresa tiene Costos Conjuntos de $60.000 y produce 20 unidades de “x” y
10 unidades de “y”, cuyos precios de ventas finales son de $3.000 y $4.000
respectivamente. Además, los costos adicionales para “x” ascienden a $10.000 y para “y”
corresponden a $15.000
Costo
Producto P. Venta Producción Ventas Adicional VRN Costos Conjuntos
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Tratamiento Contables:
La contabilidad de subproductos según Horngren(1996), es un área donde las
consideraciones de costo-beneficio frecuentemente son las que orientan la selección de la
alternativa más conveniente. Cuando las empresas reconocen los subproductos en la
contabilidad, los costos separables de subproductos por lo general se registran como
gastos en el período en que se incurren, procedimiento que se justifica cuando el producto
es de poca importancia. Aunque los costos de los productos principales se asignan a las
actividades de producción o ventas asociadas con dichos productos, algunas empresas
encuentran que es demasiado costoso asignar los costos de los subproductos de la misma
forma.
Debido a esto, el autor plantea que los métodos de costeo de subproductos se clasifican
en dos categorías:
Categoría 1: En la cual los subproductos se reconocen cuando se venden.
Categoría 2: La gerencia tendría en cuenta el uso de los métodos cuando el ingreso neto
del subproducto sea significativo y, por tanto, los subproductos se consideren importantes.
El valor esperado de los subproductos producidos se muestra en el estado de ingresos
como una deducción de los costos totales de producción del o los productos principales.
Por consiguiente, el costo unitario del producto principal se reduce por el valor esperado
del subproducto manufacturado.
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Ejemplo:
Cecinas “Doña Juanita” es una Empresa que se dedica al procesamiento de carne. Este
proceso da como resultado cuatro productos: Hamburguesa, lomito, longaniza y
salchichas.
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3. Utilidad
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Unidad 2: Presupuestos
Aprendizajes Esperados: Preparan presupuestos de acuerdo a las estrategias y objetivos
establecidos.
Ejemplo:
Un negocio dedicado a la fabricación de escritorios posee la siguiente estructura de
Costos:
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Costos Fijos:
Arriendo $800.000
Gastos Administrativos $1.000.000
Costos Variables:
Materia Prima y Mano de $20.000 por unidad
Obra producida
Costos Indirectos de $1.000.000
Fabricación
Costos Fijos:
Arriendo $1.000.000
Gastos Administrativos $900.000
Costos Variables:
Materia Prima y Mano de $22.000 por unidad
Obra producida
Costos Indirectos de $1.000.000
Fabricación
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Decisión
Fecha de preparación
Ejemplo: Una Empresa de telefonía móvil desea incrementar sus ventas, por lo que realiza
un Presupuesto Base Cero.
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nivel transversal
- Proveedores: Beneficio para proveedores puesto que reducen inventario y
- aumentan sus ventas
- Dueños de la Empresa: Aumenta el valor de la Empresa
- Estado: Al vender más, la utilidad de la Empresa es mayor, por lo tanto paga un
mayor impuesto, por lo que el Estado puede destinar parte de este dinero en
programas sociales
- Clientes: Satisfacción del cliente al adquirir un buen producto a un precio
conveniente.
Medición: Análisis del paquete de incremento de venta de celulares a través de
razones financieras (de rentabilidad, endeudamiento y liquidez principalmente)
Recursos Requeridos: Para realizar el aumento de las ventas de celulares a nivel
nacional, será necesario aumentar la fuerza de venta, por medio de:
Personal:
Ejecutivos de Venta: 10 nuevos vendedores por región y para la Región
Metropolitana 50 nuevos vendedores.
Gerente de Ventas: 4 Gerentes de Ventas (Zona Norte – Zona Centro – Zona Sur y
Región Metropolitana)
Otros:
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nuevo.
Decisión: Aprobación
Fecha: 01-12-2014
1.3 Presupuesto Histórico: Se refiere a los Presupuestos que se formulan sobre la base
de datos históricos reales, ocurrido en ejercicios anteriores. Se puede desarrollar diferentes
tipos de presupuestos, basado en información histórica, como por ejemplo: Presupuesto de
Venta, Presupuesto de Mano de Obra, Estado de Resultado presupuestado, entre otros.
Ejemplo:
A continuación, se presenta un ejemplo de un estado de resultado de los años 2011, 2012
y 2013
Se sabe que la inflación para el año 2014 es de un 3% y que el valor del arriendo se
reajusta año a año según la variación del I.P.C que es de un 4%
Por lo tanto, para el año 2014 formulo un Presupuesto basado en la información histórica
que me entrega el Estado de Resultado del año 2013 que es el último presupuesto que
tenemos, agregando un factor clave dado por la economía: La Inflación y la variación del
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I.P.C, por lo que nuestro Estado de Resultado Presupuestado para el año 2014 se
presenta de la siguiente forma:
2013 2014
VENTAS 31.000.000 31.930.000
COSTO DE VENTA
MPD 4.750.000 4.892.500
MOD 4.700.000 4.841.000
CIF 1.500.000 1.545.000
MARGEN DE CONTRIBUCION 20.050.000 20.651.500
ARRIENDO 390.000 405.600
GASTO DE ADMINISTRACION Y VENTAS 630.000 648.900
UTILIDAD OPERACIONAL 19.030.000 19.597.000
INTERESES 220.000 220.000
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO 18.810.000 19.377.000
IMPUESTO A LA RENTA (20%) 3.762.000 3.875.400
UTILIDAD 15.048.000 15.501.600
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2013
VENTAS 31.000.000
COSTO DE VENTA
MPD 4.750.000
MOD 4.700.000
CIF 1.500.000
MARGEN DE CONTRIBUCION 20.050.000
ARRIENDO 390.000
GASTO DE ADMINISTRACION Y VENTAS 630.000
UTILIDAD OPERACIONAL 19.030.000
INTERESES 220.000
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO 18.810.000
IMPUESTO A LA RENTA (20%) 3.762.000
UTILIDAD 15.048.000
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2013 2014
VENTAS 31.000.000 38.362.500
COSTO DE VENTA
MPD 4.750.000 5.225.000
MOD 4.700.000 6.700.000
CIF 1.500.000 1.650.000
MARGEN DE CONTRIBUCION 20.050.000 24.787.000
ARRIENDO 390.000 405.600
GASTO DE ADMINISTRACION Y VENTAS 630.000 630.000
UTILIDAD OPERACIONAL 19.030.000 23.751.400
INTERESES 220.000 220.000
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO 18.810.000 23.531.400
IMPUESTO A LA RENTA (20%) 3.762.000 4.706.280
UTILIDAD 15.048.000 18.825.120
Las etapas que forman parte de un Proceso Presupuestario son las siguientes:
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d) Control: En esta etapa se deben preparar informes donde se haga un comparativo entre
lo real versus lo presupuestado, junto con un análisis de las desviaciones ocurridas en
caso de existir. Por otra parte se deben implementar correcciones o modificaciones al
presupuesto en caso de ser necesario.
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2.1.1.2 Presupuesto de Materiales: Este presupuesto nos entrega información acerca del
número de unidades a producir, tanto en cantidad, como en dinero. Este presupuesto se
desglosa en el uso de Materiales y Compra de Materiales.
Ejemplo:
Materiales (MPD)
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Información adicional…
PIEZA 1 PIEZA 2
a) Presupuesto de Venta
Precio de
Unidades Venta Total Ventas
Pieza 1 5.000 $600 $3.000.000
Pieza 2 1.000 $800 $800.000
$3.800.000
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Presupuesto de Producción
Pieza 1 Pieza 2
Ventas Presupuestadas 5.000 1.000
+ Inventario Final
Deseado 1.100 50
= Necesidades Totales 6.100 1.050
- Inventario Inicial 100 50
= Producción
Presupuestada 6.000 1.000
Presupuesto de Materiales:
Uso de Materiales
Metal Plástico
Kg. de Material Pieza 1
(6.000 * 12 kilos y 6.000 * 6 kilos)
72.000 36.000
Kg. De Material Pieza 2
(1.000 * 12 kilos y 1.000 * 8 kilos)
12.000 8.000
Total de Materiales a usarse
(Kg)
84.000 K 44.000 K
Costo Kilo Materiales
$7 $10
Total Costo Materiales a
utilizarse
$588.000 $440.000
Compra de Materiales
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Metal Plástico
Materiales a utilizarse en la
Producción en kilos 84.000 kilos 44.000 kilos
+ Inventario Final de
Materiales 8.000 kilos 2.000 kilos
= Total Necesidades en
Kilos 92.000 kilos 46.000 kilos
- Inventario Inicial de
Materiales 7.000 6.000
85.000 40.000
Costo por kilo de Materiales $7 $10
Costo de Compra de
Materiales $595.000 $400.000
Horas
Unidades Hombre por Total Precio
Producidas unidad Horas por Hora Total
Pieza 1 6.000 4 24.000 $20 $480.000
Pieza 2 1.000 6 6.000 $20 $120.000
Total 30.000 $600.000
Cotización: Es un documento que permite saber los valores de los productos en diversos
establecimientos comerciales, de manera de realizar un presupuesto más eficiente y
conveniente.
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Solicitud de compra
La persona encargada de hacer las compras de los materiales para la producción debe
recibir una solicitud de compras, sin la cual no puede iniciar ningún trámite para
efectuarlas. Dicha solicitud, tiene que estar autorizada por la persona que se encarga de
los inventarios de materiales, y debe incluir toda la información referente al material
solicitado:
1. Número de solicitud.
2. Fecha en la que se elabora.
3. Material.
4. Descripción.
5. Cantidad requerida.
6. Punto de pedido.
7. Indicar el departamento o cargo de la persona con autoridad para extender la
cotización.
8. Firma de la persona que la autoriza.
Es conveniente, que la solicitud de compras se elabore por triplicado para darle el siguiente
manejo:
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1. Una copia debe guardarla la persona que solicita la compra, ello le permitirá corroborar
que el material que llega al almacén de materia prima, es efectivamente el que se solicitó.
Una vez que el encargado de hacer las compras de materiales recibe la solicitud de
compras, debidamente autorizada, puede empezar a hacer los trámites necesarios para
efectuar las compras del material que se le solicitó.
El primer trámite consiste en buscar al proveedor que le ofrezca las mejores condiciones y
precios a la empresa. De tal forma que el encargado de compras debe efectuar una
investigación con varios proveedores potenciales para posteriormente elegir al que más le
convenga. Dicho documento incluye la siguiente información:
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Orden de compra
Cuando el encargado de compras recibe las contestaciones por parte de los proveedores
de las solicitudes de cotización a proveedores enviadas a los proveedores potenciales, se
inicia otra fase del trámite de compras, el cual consiste en elegir a aquel proveedor que
ofrece, en conjunto, las mejores condiciones y precios al negocio.
Cabe destacar que el encargado de compras no puede hacer ningún pedido, sin antes
haber solicitado la cotización del material a varios proveedores.
Una vez que se ha seleccionado al proveedor que ofrece las mejores condiciones y
precios, el encargado de compras efectúa el pedido mediante un documento conocido
como: orden de compra, el cual tiene por objeto formalizar la operación de compra. Los
datos que debe contener la orden de compra, son los siguientes:
En caso de que el proveedor no sea local, sino extranjero, en la orden de compras se debe
hacer mención también de lo siguiente:
Aunque las obligaciones del vendedor pueden ser diferentes en cada caso, en términos
generales debe hacerse mención de lo siguiente:
3. Que el comprador tiene el derecho de hacer la devolución de los bienes, en caso de que
la inspección realizada por su personal no resultara satisfactoria.
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1. Una copia se envía a la persona encargada de controlar los inventarios para que haga el
registro correspondiente en las tarjetas de almacén.
2. Una copia para el proveedor, ya que dicha orden de compra constituye, en sí misma, un
contrato de compra-venta.
3. Una copia a la persona encargada de la contabilidad.
4. Una copia para la persona encargada de recibir el material, ya que toda recepción de
material debe ampararse con una orden de compra.
5. Dos copias para la persona encargada de efectuar las compras, una de ellas para su
registro de proveedores y la otra para llevar un registro de pedidos.
Nota de recepción
Es importante que en cualquier negocio exista una persona que asuma la responsabilidad
de recibir los materiales que entregan los proveedores. Para que dicha persona efectúe la
recepción de materiales deberá tener una copia de la orden de compra; de lo contrario, y
por cuestiones de control, no se debe recibir material.
Las tareas del encargado de recepción de materiales consisten en hacer un recuento físico
y verificar que el material entregado por el proveedor cumple con las características
estipuladas en la orden de compra. Asimismo, debe hacer una inspección para detectar la
existencia de material dañado.
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Cuaderno de Apuntes – 2014
1. Una de ellas, se envía al encargado de efectuar la compra para que quede formalmente
enterado de que la mercancía está en el almacén.
2. Otra copia se envía al encargado de manejar los inventarios para que registre en su
tarjeta de almacén la entrada de mercancía.
3. La tercera copia se envía a la persona encargada de llevar la contabilidad para que
realice el pago correspondiente y para que lleve un control de los costos de producción. En
caso de que exista en el negocio una persona dedicada a llevar el registro y control de los
costos de producción, a ella se le debe enviar otra copia.
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Vicerrectoría Académica
Cuaderno de Apuntes – 2014
BIBLIOGRAFIA
Carmen Fullana Belda y José Luis Paredes Ortega. Manual de Contabilidad de Costos.
2008.
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