Auditoria Operacional Trabajo Final

Auditoria Operacional Grupo No.
13
AUDITORIA OPERACIONAL
HISTORIA DE LA AUDITORIA OPERATIVA.
La auditoria operativa nació por la necesidad que tenía la alta dirección o gerencia
de estar de acuerdo tanto con la adecuación y validez de los informes operativos
como de los informes financieros.
El termino “Operaciones” surge como la designación de actividades y funciones no

financieras que aparecen en la declaración de las responsabilidades de los
auditores internos, publicada por el Instituto de Auditores Internos. En los últimos
30 años ha surgido la necesidad de contar con otro tipo de auditoria llamada
“Auditoria Operativa” que tiene en consideración el rápido conocimiento de la
complejidad empresarial y el incremento de la atención que las organizaciones
hacen de su administración.
La necesidad de la auditoria operacional fue anticipada por William P. Leonard, de

Estados Unidos de Norteamérica, quién definió a esta técnica como “examen
comprensivo y constructivo de una estructura organizacional de una empresa”, o
cualquier componente de las mismas, tales como una división o departamento, así
como de sus planes y objetivos, sus métodos de operación y la utilización de los
recursos físicos y humanos. Conforme se van creando diversas ciencias, técnicas,
métodos, principios, actividades y demás líneas de conocimiento, que sirvan de
apoyo la gestión eficaz de las empresas, se da en el país el establecimiento de la
auditoria operativa con el propósito de coactivar el logro eficiente de los objetivos
que las organizaciones se proponen.
DEFINICION DE AUDITORIA OPERACIONAL:
Es una revisión y evaluación parcial o total de las operaciones y procedimientos

adoptados en una empresa, con la finalidad principal de auxiliar a la dirección a
eliminar las deficiencias por medio de la recomendación de medidas correctivas.
Comprende además de la financiera, el examen y evaluación de la planeación,
organización, dirección y control interno administrativo; de la eficiencia, eficacia y
economía con que se han empleado los recursos humanos, materiales y
financieros; y de los resultados de las operaciones programadas para saber si se
han logrado o no los objetivos propuestos.
ALCANCE
Es integral, la revisión debe tomar en cuenta, todos los pasos del proceso
oportuno como son; planeación, organización, dirección y control; y no sólo debe
restringirse al control del departamento, sección o institución en su totalidad que
se está examinando.
4 SEMINARIO CASOS DE AUDITORIA

Auditoria Operacional Grupo No. 13
La operación se define como el conjunto de actividades orientadas al logro de un

fin u objetivo particular dentro de la entidad, tales como vender, comprar, cobrar o
producir.
CAMPO DE APLICACIÓN:
Se han determinado como más frecuentes:
a) Para aportar recomendaciones que resuelven un problema conocido.
b) Cuando se tienen indicadores de ineficiencia pero se desconocen las
razones,
c) Para contar con un respaldo para la prevención de ineficiencias o para el
sano crecimiento de las entidades.
d) Proponer los objetivos y aplicar las políticas establecidas dentro de los
objetivos generales de la empresa , vigilar y coordinar su cumplimiento.
La auditoria operacional puede realizarse en cualquier época y con cualquier

frecuencia; lo recomendable es que se practique periódicamente, a fin de que
rinda sus mejores frutos. Así, puede prepararse un programa cíclico de
revisiones en el cual un área sea revisada por lo menos cada dos años,
manteniéndose un examen permanente de aquellas operaciones que requieran
especial atención del monto de recursos invertidos en ellas o por su criticidad.
Dentro de los campos de aplicación podemos mencionar: Producción, Compras,

ventas, cobranzas, recursos humanos, otorgamiento de crédito, inventario,
sistemas administrativos de información.
OBJETIVOS
Se enfoca principalmente a la evaluación de aquellos problemas que existen

dentro de la entidad auditada, con el fin de proporcionar bases para solucionarlos;
presentando aquellas recomendaciones que simplifiquen el trabajo para el
cumplimiento de los planes de la empresa, con el fin de alcanzar un óptimo nivel
de productividad.
Se cumple al presentar recomendaciones que tiendan a incrementar la eficiencia

en las entidades a que se practique.
OBJETIVOS A CORTO PLAZO

Diagnosticar y formular recomendaciones profesionales para mejorar la eficacia, la
economía y la eficiencia de las operaciones involucradas en los hallazgos. Este
objetivo se logra al finalizar el trabajo de Auditoria Operacional.
OBJETIVOS A MEDIANO Y LARGO PLAZO

Lograr la prosperidad razonable de la empresa o entidad. En una entidad de
carácter mercantil: en la mejora de los beneficios económicos (Rentabilidad) en un
organismo público (sin animo de lucro) en la mejora en la prestación de servicios.
OBJETIVOS ESPECIFICOS:

Dentro de los objetivos específicos están:

a) Promover mejoras en las operaciones
b) Determinar si la administración cumple con los planes y objetivos del
negocio.
c) Comprobar si las operaciones se llevan de manera efectiva, eficiente y
económica.
d) Evaluar si las políticas de la administración responden y son congruentes
con los planes generales y específicos establecidos en función de las
metas y objetivos de la empresa.
e) Examinar y evaluar los sistemas de Control Interno gerencial, para
comprobar el grado de confiabilidad de la Administración, en el ejercicio
directo del control sobre los recursos humanos, materiales y financieros.
f) Determinar el exceso o deficiencia del personal utilizado.
g) Evaluar la cantidad y calidad de los recursos administrativos (excesivo o
innecesario) de material, equipo y otros bienes.
h) Evaluar el flujo y disponibilidad de recursos financieros y materiales
necesarios.
i) Evaluar el rendimiento y productividad de la empresa y su personal.
j) Identificar duplicación de esfuerzos y falta de coordinación entre
departamentos.
k) Investigar existencia de actividades, departamentos, o tareas obsoletas o
de poca importancia cuya eliminación signifique ahorro de recursos.
IMPORTANCIA
La Auditoria operativa es importante por que es el instrumento de control posterior
sobre la administración en general. Tiene un significado más importante para el
sector público ya que normalmente el sector privado tiene un instrumento
automático que determina su eficiencia y efectividad. Este instrumento es la
medición de la Utilidad Neta, los ingresos y Gastos de la empresa están
íntimamente relacionados, si la empresa produce efectividad es eficiente, de lo
contrario se tomarán medidas correctivas.
En el sector público los intereses de una entidad normalmente vienen del sector
público y no son producidos en relación con sus gastos de operación. Por este
motivo la auditoria operativa es importante en el gobierno, y hay creciente interés
en su aplicación por los del organismo superior de control.
La importancia de la auditoria operativa deja en el olvido la imagen del auditor que

solo se concentraba en la revisión de cuentas y a determinar los responsables de
desfalcos, fraudes, malversaciones de fondos y otras irregularidades se convierte
en un elemento pensante, creativo y con gran imaginación y sentido común para
ejercer en mejor forma sus funciones que pudiesen evaluar la ejecución y valorizar
los resultados obtenidos.
La auditoria operativa permite acelerar el desarrollo de las entidades hacia la

eficiencia, buscando siempre un perfeccionamiento continuo de los planes de
acción y procedimientos, para lo cual es indispensable que todos los profesionales
que ejecuten acciones de control tomen conciencia de la importancia de la

auditoria operativa en más breve plazo posible, por los valiosos beneficios que ella
reporta.
FUNCIONES
No deben confundirse las funciones fundamentales de la administración con las

principales operaciones o funciones de una entidad; lo que sí es importante
resaltar es que al revisar las operaciones, debe considerarse la forma que ellos
son planeados, organizados, dirigidas y controladas, los límites que se
establezcan a una operación en una entidad, deben dar consideración a la
posibilidad de realizar una investigación completa y lógica, que aporte sugerencias
integrales y no una visión parcializada y eventualmente errónea de los hechos.
La función primordial de la Auditoria Operacional es, el descubrimiento de
obstáculos a la eficiencia, analiza si las operaciones se están ejecutando como fue
planeado, si las metas y objetivos han sido alcanzados y si el costo de estos
logros es realmente el adecuado.
NECESIDAD DE LA AUDITORIA OPERATIVA.
La auditoria operativa es opcional, por ello es la necesidad de hacer una auditoria

teniendo en cuenta los siguientes factores:
Por competencia; para que una empresa pueda ser competitiva en el

ámbito comercial debe hacerse una auditoria más específica para que pueda
ubicar o detectar sus habilidades y amenazas y así estas poderlas superar
mediante la información del auditor indicando recomendaciones y así hacer que
esta empresa tenga muchas oportunidades y sea competente frente a las otras
empresas y tenga una fortaleza para satisfacer sus necesidades individuales.
Por alta dirección empresarial; teniendo la alta dirección de la empresa la

necesidad de determina áreas de mayor sensibilidad y contribuir a una mayor
eficiencia de las operaciones, cuyo fin es de asegurar el cumplimiento eficiente,
efectivo y económico de los objetivos empresariales.
LA IMPORTANCIA DE LA AUDITORIA OPERATIVA.
La auditoria operativa es importante por que es el instrumento de control posterior

sobre la administración en general. Tiene un significado más importante para el
sector público ya que normalmente el sector privado tiene un instrumento
automático que determina su eficiencia y efectividad. Este instrumento es la
medición de la Utilidad Neta, los ingresos y Gastos de la empresa están
íntimamente relacionados, si la empresa produce efectividad es eficiente, de lo
contrario se tomarán medidas correctivas.
En el sector público los intereses de una entidad normalmente vienen del sector
público y no son producidos en relación con sus gastos de operación. Por este
motivo la auditoria operativa es importante en el gobierno, y hay creciente interés
en su aplicación por los del organismo superior de control. La auditoria operativa

con la finalidad de prestar un servicio de carácter gerencial, ya no contentándose

de obtener una opinión sobre la razonabilidad de los Estados Financieros y la
eficiencia del control interno, tuvo la necesidad de conocerlas deficiencias e
irregularidades existentes que atentaban contra la eficiencia, economía y
efectividad. La importancia de la auditoria operativa deja el olvido la imagen del
auditor que solo se concentraba en la revisión de cuentas y a determinar los
responsables de desfalcos, fraudes, malversaciones de fondos y otras
irregularidades se convierte en un elemento pensante, creativo y con gran
imaginación y sentido común para ejercer en mejor forma sus funciones que
pudiesen evaluar la ejecución y valorizar los resultados obtenidos.
La auditoria operativa permite acelerar el desarrollo de las entidades hacia la

eficiencia, buscando siempre un perfeccionamiento continuo de los planes de
acción y procedimientos, para lo cual es indispensable que todos los profesionales
que ejecuten acciones de control tomen conciencia de la importancia de la
auditoria operativa en más breve plazo posible, por los valiosos beneficios que ella
reporta.
FRECUENCIA DE AUDITORIA OPERATIVA
Una auditoria operativa no necesariamente se realiza en un tiempo determinado

específico, sino más bien se da cuando la gerencia o directivos de una
organización lo requieran o lo consideren necesario, pero puede darse el caso de
realizarlo al final de cada ejercicio si las políticas de la organización así lo
establecen. En el caso de existir carencia de políticas o la no-comprensión de las
mismas y el significado de sus directivas como elementos de control en las
principales áreas de importancia, la insuficiencia de los controles administrativos,
el grado de incumplimiento en las áreas funcionales y de los controles operativos,
así como las carencia de controles administrativos u operativos en áreas
significativas y de las recomendaciones de adoptar y modificar tales controles dan
a lugar a la realización de una auditoria operativa donde el auditor podrá
desarrollar los antecedentes del cliente, los cuales influyen por ejemplo:
El historial de ganancias, el rendimiento de las inversiones, las principales clases
de producto, los canales usuales de distribución, control de la producción y la
política de inventario, así como la inspección de otros servicios o señales de otros
problemas.
GRADO DE INDEPENDENCIA DEL AUDITOR.
La importancia de la independencia y objetividad de un auditor no pueden ser

exageradas. El debe sentirse libre por poner de manifiesto cualquiera de las
conclusiones que sean justificadas. Para que el auditor operativo obtenga la
máxima independencia de llevar a cabo sus revisiones deberá estar situado dentro
de la organización de tal modo que pueda informar al nivel más real práctico de la

empresa. Su efectividad se verá disminuida en aquellas áreas de las cuales la

responsabilidad operacional es de los funcionarios a cargo del auditor.
Es importante que el auditor operativo proceda con cuidado desarrollando su

programa lento y firmemente para así poder evitar serios obstáculos; el desarrollo
debe ser gradual y construido sobre la experiencia adquirida.
Para el personal operativo sin historial es difícil distinguir entre el trabajo del
auditor interno de operaciones y el del auditor independiente, se aclara que ambos
utilizan técnicas similares para aprobar; comprobar la fiabilidad de los registros y la
adecuación de los controles protectores. El auditor es delegado por el consejo de
administración como responsable de informar a los accionistas, a la dirección y al
público sobre la adecuación de las manifestaciones de la dirección sobre la
condición financiera de los negocios y a los resultados financieros de operaciones
de un período específico.
Los auditores internos de operaciones son responsables ante la dirección general
de la adecuación y efectividad del sistema en control a toda la organización; se
ocupan de los registros financieros y su trabajo está dirigido generalmente hacia la
manera en la que estos sirven a la dirección para tener operaciones con
beneficios.
DIFERENCIA BASICA CON LA AUDITORIA FINANCIERA:

La Auditoria operacional:
1. Actúa en campos operativos. (Transacciones).
2. Se trata de señalamientos de los problemas y soluciones a los mismos.
3. Analiza como se están realizando las transacciones.
4. Esta relacionada básicamente con los objetivos de eficacia, eficiencia y
economía de la entidad.
En tanto que la Auditoria Financiera:

1. Actúa en el campo financiero. (Estados Financieros)
2. Opina sobre la razonabilidad de la información contable.
3. Mira el pasado, es decir que el auditor realiza su trabajo sobre las
transacciones ya realizadas.
4. El examen de los estados financieros los debe realizar un contador
público diferente al que preparó la información contable.
SU RELACION CON OTROS TIPOS DE AUDITORIAS
Con la Auditoria Interna:

En la actualidad se ha hecho necesario que la Auditoria Interna vea a la Auditoria
Operacional como parte de ella, por:
1. Desarrollo de los negocios
2. Adelantos técnicos y administración científica
3. Diversificación de operaciones
4. Demandas del público

5. Necesidad de aumentar la eficiencia y la productividad en el desarrollo de

las operaciones
6. Necesidad de evaluar los controles internos para verificar su vigencia
7. El deseo del auditor de ser más útil.
Con la Auditoria Externa:

Previo a la realización de una auditoria Operacional, las normas de auditoria
obligan al Contador Público Independiente a realizar un estudio y evaluación del
control interno existente que le permita determinar el grado de confianza, la
naturaleza, alcance y oportunidad que le otorgará a sus procedimientos.
Con la Consultoría Administrativa:

La consultoría administrativa se ha desarrollado como una especialidad de los
servicios tradicionales del contador público. El diseño e implantación de sistemas y
procedimientos, actividades propias del consultor, es trabajo subsecuente al
diagnóstico de problemas y obstáculos administrativos; sin embargo, es frecuente
que el propio consultor diagnostique los problemas y posteriormente diseñe e
implante las soluciones.
NORMAS QUE REGULAN LA ACTUACIÓN DE QUIENES REALIZAN LA

AUDITORÍA
En Guatemala, no existen normas especificas para la Auditoria Operacional, por lo

que en lo que sea aplicable se debe utilizar las siguientes
1. NORMAS PERSONALES
El profesional debe contar con conocimientos técnicos y capacidad profesional
permanente y deberá estar al día en todos los conceptos relacionados con su
campo, a efecto de poder sostener constantemente su calidad profesional con
experiencia y disciplinas necesarias, para la aplicación de los conocimientos de
su trabajo en forma juiciosa.
a) DILIGENCIA PROFESIONAL: Al decir que el contador publico deberá se
diligente, se refiere a que tanto el trabajo que ha de realizar como su
consecuente informe debe ser efectuado con todo el cuidado y habilidad
que las circunstancias lo requieran.
b) ACTITUD INDEPENDIENTE: Los auditores deben ser independientes de
las actividades que auditan basándose en hechos objetivos para emitir una
opinión sobre la información examinada.
c) OBJETIVIDAD: Al realizar cada trabajo de auditoria los auditores deben
mantener una actitud mental positiva y objetiva y no permitir influencias por
juicios de otras personas. Los profesionales no deben colocarse en
situaciones que los imposibiliten de emitir juicios objetivos.
d) CONOCIMIENTOS Y EXPERIENCIAS:
• Habilidades para la aplicación de normas, técnicas y procedimientos de
auditoria al desarrollar su trabajo.
• Experiencias en procedimientos administrativos para identificar y evaluar
la importancia y efecto de las desviaciones en la estructura de control
interno.

e) DEBIDO CUIDADO PROFESIONAL: Al efectuar las auditorias, se debe

contar con el debido cuidado profesional, que requiere el empleo de sus
conocimientos y experiencias en forma objetiva.
f) RELACIONES HUMANAS Y COMUNICACIÓN: Los profesionales deben
tener habilidad para comunicarse efectivamente y para hacer un trato
adecuado con las personas
2. NORMAS DE EJECUCION DEL TRABAJO
a) ALCANCE DEL TRABAJO: Los profesionales, deben obtener el

conocimiento suficiente de la estructura de control interno de la
organización, para planificar la auditoria y determinar la naturaleza,
oportunidad y alcance de las pruebas sustantivas.
b) PLANEACIÓN DE LA AUDITORIA: El
profesional debe hacer una oportuna planeación del trabajo y ejercer una
adecuada supervisión de los auxiliares de Auditoría. La plantación responde
a las cuatro preguntas básicas de cualquier organización: Que, Como,
Cuando y Donde. Con base a la evaluación del control interno el auditor
podrá darse cuenta de la forma en que opera su cliente y por lo tanto, podrá
planear el tipo de examen que le sea solicitado, para determinar:
c) SUPERVISIÓN: Los Auditores siendo responsable directo del trabajo

ante el cliente y de las asignaciones de los asistentes deberá por lo tanto
ejercer una adecuada supervisión desde la planeación hasta la realización
del trabajo para cerciorarse que los objetivos fijados por El están siendo
observados. La supervisión incluye:
• Dar instrucciones a los asistentes desde el inicio hasta el final de la
revisión de Auditoría.
• Verificar el cumplimiento del programa general de Auditoría, si existe
una desviación deber ser justificada y aprobada.
• Elaborar un programa de revisión y velar por su cumplimiento.
d) EVIDENCIA COMPROBATORIA SUFICIENTE Y COMPETENTE: La
evidencia debe ser suficiente y competente.
3. NORMAS DE ETICA PROFESIONAL

a) Integridad: Constituye el valor central de un Código de Ética.
b) Independencia, objetividad e imparcialidad: Para los
profesionales es indispensable la independencia con respecto a la entidad
fiscalizada y otros grupos de intereses externos.
c) Conflictos de intereses El Auditor deberá proteger su independencia
y evitar cualquier posible conflicto de intereses rechazando regalos o
gratificaciones que puedan interpretarse como intentos de influir sobre la
independencia y la integridad del auditor. El profesional deben evitar toda
clase de relaciones con los directivos y el personal de la entidad fiscalizada
y otras personas que puedan influir sobre, comprometer o amenazar la
capacidad de los auditores para actuar y parecer que actúan con
independencia.
d) Secreto profesional: La información obtenida por los auditores en el proceso
de Auditoría no deberá revelarse a terceros, ni oralmente ni por escrito,

salvo a los efectos de cumplir las responsabilidades legales o de otra clase

que correspondan, como parte de los procedimientos normales de ésta, o
de conformidad con las leyes pertinentes.
e) Competencia profesional: El profesional tiene la obligación de actuar en

todo momento de manera profesional y de aplicar elevados niveles
profesionales en la realización de su trabajo con objeto de desempeñar sus
responsabilidades de manera competente y con imparcialidad. No se deben
llevar a cabo trabajos para los que no posean la competencia profesional
necesaria.
f) Desarrollo profesional: Los auditores deben ejercer la profesionalidad
debida en la realización y supervisión de la Auditoría y en la preparación de
los informes correspondientes. Los auditores tienen la obligación
continuada de actualizar y mejorar las capacidades requeridas para el
desempeño de sus responsabilidades profesionales.
ESQUEMA BASICO
Desde fines de los años setenta, algunos contadores públicos han venido realizando
trabajos de examen administrativo, cuyo propósito es promover la eficiencia de las
entidades. A este tipo de examen se le ha denominado, preponderantemente,
Auditoria Operacional.
En diciembre de 1972 la Comisión de Auditoria Operacional emitió su primer boletín,
con el propósito de identificar el trabajo de auditoria Operacional realizado por el
Contador Público, independiente o no, y con la intención de lograr unificar criterios
sobre el tema.
Desde entonces se reconoció que este tipo de trabajo, dada su naturaleza que
implica un alto contenido de creatividad, está sujeto a una dinámica que implica que
su conceptualización y metodología fueren afinándose a base de aproximaciones
sucesivas. Es este el origen de esta nueva versión del Boletín No.1 de la Comisión
de Auditoria Operacional.
El Propósito del Boletín, persigue definir el concepto, objetivo, alcance y aplicación
de la auditoria operacional, así como su relación y diferenciación con la auditoria
interna, la externa, la consultoría y otro tipo de trabajos profesionales de naturaleza
análoga.
Los criterios aquí expuestos, pretenden eliminar las divergencias que sobre el tema
han existido, adoptando una posición práctica de identificación de conceptos y
apartándose de polémicas y académicas estériles.
FASES DE LA AUDITORIA OPERACIONAL

La metodología para practicar la Auditoría Operacional es similar al de las demás
auditorías. El proceso se divide en cuatro fases principales:
1. Planeación
2. Ejecución
3. Emisión de Informes; y
4. Seguimiento a la asimilación de los resultados
Estas fases deben llevarse a cabo en la secuencia indicada, es decir, que el
resultado de cada una es prerrequisito de la siguiente. Como también se dijo en
otras secciones, algunas de las herramientas técnicas necesarias en las cuatro
fases, pueden ser comunes a las demás auditorías y por ello el auditor deberá, en

cada caso aquí señalado, referirse con más detalle, cómo se hace por ejemplo,
una evaluación de los sistemas de administración y control, etc.
Es importante observar que la fase de planeación, debido a su influencia en la
eficacia y eficiencia de la auditoría, puede requerir mayor inversión de tiempo en
comparación con otras auditorías. Sin embargo, para auditorías posteriores, se
lograrán ahorros importantes, en cuanto al tiempo dedicado a familiarización y
entendimiento de la entidad, bastando simplemente con una corta actualización.
FASE NO. 1 PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA OPERACIONAL

Para la Auditoría Operacional, la planeación se divide en tres etapas:
• Análisis General
• Diagnóstico
• Preparación del Plan y los Programas de Auditoría
Etapa de Análisis General

El equipo de auditoría debe lograr la mejor comprensión y conocimiento de las
operaciones de la entidad que ha de ser auditada, de sus poderes y facultades,
sus objetivos, sus productos y sus recursos financieros, etc. Si el director y otros
miembros del equipo de revisión ya están familiarizados con la entidad que ha de
ser auditada, los pasos descritos en la etapa de revisión podrán ejecutarse
durante un período de tiempo muy breve. En los casos en que los miembros del
equipo no estén familiarizados con la entidad, el director será responsable de
asegurarse de que esta etapa se realice en la forma más económica y eficiente
posible. Durante ella, se enfatiza el conocimiento y comprensión de la entidad a
través de la recopilación de información y la observación física de la organización
y sus operaciones. Se recopila así información que permite una identificación,
conocimiento y comprensión general de:
Las relaciones de responsabilidad de importancia dentro del programa de la
entidad, es decir, quién responde ante quién, por qué responde y qué tipo de
información requiere las actividades clave de la administración, los sistemas y
controles es decir, aquellos que tengan un gran impacto en el rendimiento de los
programas y de las operaciones. Las fuentes de criterio de auditoria aplicable a
dichas actividades claves de la administración, a los sistemas y controles.
Etapa de Diagnóstico
El objetivo de la etapa de diagnóstico es explorar en una forma eficiente las áreas
de responsabilidad identificadas durante la etapa de Análisis General y profundizar
el conocimiento y la comprensión inicial de las relaciones de responsabilidad y las
actividades claves de la administración, así como los sistemas y controles
aplicados.
Una vez haya sido aprobado el plan de diagnóstico, el director de la auditoría
deberá reunirse con la administración de la entidad auditada para presentar a los
miembros del equipo de auditoría encargados de desarrollarla y discutir las
generales previstas en la auditoría. Resulta además bastante útil reunirse con los
auditores para minimizar la duplicación de esfuerzos en la ejecución de la
auditoría.

Etapa de Preparación del Plan y los Programas de Auditoria

El paso final de la etapa de diagnóstico es la preparación de un bosquejo del plan
de auditoría generalmente elaborado y presentado como parte del informe de
diagnóstico.
Este plan, preparado por el director conjuntamente con los líderes del proyecto
que han participado en el diagnóstico, constituye uno de los puntos principales de
control del proceso de auditoría.
El propósito de este plan es definir el alcance global de la Auditoría Integral en
términos de los objetivos y proyectos, para estudiar aquellos asuntos que
requieran mayor atención, identificar los recursos requeridos, identificar las
capacidades especiales que se necesiten, establecer los presupuestos de tiempo
que se han de requerir en el proyecto de auditoría, establecer las metas y puntos
de control y determinar la fecha de finalización. Así mismo, es importante en este
momento, determinar los elementos que habrán de utilizarse en los informes de
auditoría.
FASE NO. 2 EJECUCIÓN DE LA AUDITORIA

La fase de ejecución de la auditoría, está compuesta por la realización de pruebas,
la evaluación de controles y la recolección de evidencias suficientes y confiables
para determinar si los asuntos identificados durante la fase de planeación como de
importancia potencial, realmente revisten suficiente importancia para efectos de
elaboración de informes o no. Las conclusiones se relacionan con la evaluación de
los resultados de las pruebas realizadas sobre rendimiento, la exactitud de la
información, la confiabilidad de los sistemas y controles claves y la calidad de los
resultados producidos.
La fase de ejecución de la auditoría incluye las siguientes etapas:

• Comprobación de Sistemas y Pruebas Sustantivas.
• Desarrollo de los Hallazgos.
• Desarrollo de Conclusiones.
• Desarrollo de Recomendaciones.
• Actualización y control de calidad de los papeles de trabajo.
• Preparación del Borrador de Informe.
Etapa de Comprobación de Sistemas y Pruebas Sustantivas

Los programas de auditoría establecen las labores y las pruebas que deben
realizarse. En general las pruebas se refieren a la aplicación de un procedimiento
de auditoría dado a ciertas definiciones dentro de un grupo. El objetivo de la
realización de las pruebas es recopilar evidencias de auditoría adecuadas sobre el
funcionamiento eficaz o ineficaz de las actividades clave, los sistemas y los
controles identificados durante la etapa de diagnóstico y la confiabilidad de las
rendiciones de cuenta, incluyendo los estados financieros. Este tipo de examen
proporciona al auditor los elementos necesarios para determinar el grado de
cumplimiento con los criterios de auditoría especificados.

Desarrollo de los Hallazgos

En esta etapa, los auditores, con base en las evidencias obtenidas documentan
los hallazgos, también llamados excepciones y deficiencias. Las excepciones por
lo general constituyen desviaciones de los criterios establecidos, incluyendo:
1. Distorsiones en los estados financieros u otro tipo de rendición de cuentas, lo

que en Auditoría Financiera y de Cumplimiento se denomina "ajustes
propuestos"
2. Incumplimiento de estándares, lo que en Auditoría Operacional se denomina
"ineficiencia"
3. Incumplimiento de metas y objetivos, lo que en Auditoría Operacional se
denomina "ineficacia"
4. Otras excepciones, incumplimiento de normas, leyes, regulaciones, etc.
Un aspecto importante de la Auditoría Integral lo constituye el considerar las

causas y los efectos, es decir, las razones y la importancia de éstas, al no adherir
a un criterio de auditoría. Sin embargo, se reconoce que una determinación
precisa de las causas y los efectos es muy poco factible puesto que estos
términos son relativos y no absolutos.
Este paso de la fase de ejecución involucra la evaluación de las discrepancias con

los criterios de auditoría, incluyendo la consideración de las causas principales,
comparadas con los síntomas, y de ser el caso, la recopilación de evidencia
adicional sobre los efectos de dichas discrepancias, para ilustrar la importancia del
asunto con propósitos relativos a la presentación de informes.
Desarrollo de Conclusiones
Con base en el desarrollo de los hallazgos, los auditores deben de preparar
conclusiones que estén directamente relacionadas con los objetivos de la auditoría
y los resultados de la misma. Existen conclusiones para la evaluación del sistema
de control interno, las pruebas sustantivas en una
Auditoría Financiera y de Cumplimiento (incluyendo la preparación de la opinión) y
las evaluaciones y mediciones en una Auditoría Operacional. En todo caso, debe
recordarse que las conclusiones implican un control de calidad que asegure la
disponibilidad de evidencia suficiente y competente que las respalde. Además,
cada área de responsabilidad evaluada debe tener documentada una conclusión
en el anterior sentido.
Desarrollo de las Recomendaciones

Tal como se mencionó anteriormente, antes de desarrollar los hallazgos y las
conclusiones y proponer las recomendaciones, es necesario hacer un análisis de
las causas y los efectos de las discrepancias con los criterios. Las
recomendaciones se preparan entonces como guías de acción.
El punto central de las recomendaciones de auditoría es indicar "cuáles" son las

mejoras que se requieren en lugar de indicar específicamente "cómo" lograrlas.
Por ejemplo, una recomendación puede referirse a la necesidad de recolectar
información financiera adicional para mejorar el sistema de toma de decisiones, en

lugar de identificar un sistema de contabilidad de costos en particular, que

suministre este tipo de información. La forma en que debe desarrollarse la
información requerida constituye una responsabilidad de la gerencia o de la
administración.
La formulación de las recomendaciones debe tener en cuenta:
1. El estado más avanzado de la técnica.
2. Las circunstancias que afectan la causa o causas; es decir factores que
restringen la adherencia a los criterios así como los factores que la promueven.
3. Alternativas para adoptar acciones correctivas.
4. Efectos sobre una parte o la totalidad de la entidad, tanto positivos como
negativos, que puedan emanar de la implementación de las recomendaciones
del auditor; y
5. Factibilidad de la implementación de la alternativa sugerida.
El Comité de Asesoría de la Auditoría debe asegurarse que todas las

recomendaciones, hayan sido estudiadas apropiadamente y que sean
consistentes con las recomendaciones previas hechas en situaciones similares.
Actualización y Control de Calidad de los Papeles de Trabajo

Para respaldar los hallazgos informados y las conclusiones y recomendaciones,
los archivos de los papeles de trabajo deben contener:
1. Los programas de auditoría, la naturaleza y el alcance del trabajo desarrollado

en la realización de la auditoría.
2. La documentación adecuada sobre las políticas, sistemas, controles,
procedimientos relacionados, etc., de la organización.
3. Las evidencias de que se ha efectuado una supervisión del trabajo realizado,
incluyendo pruebas de su terminación en cada punto de chequeo y de control
administrativo, previamente determinado durante el proceso de la auditoría; y
4. Las evidencias de la revisión de calidad, cuando se haya realizado sobre la
conducción de la auditoría y sobre la calidad de los resultados informados.
A medida que se desarrolla la auditoría y se recolectan y revisan datos, los líderes

del proyecto y los miembros del equipo son responsables por la identificación de la
información relevante y cuál de esa información no lo es.
Así mismo, deben asegurarse de que se preparen archivos adecuados y de que

los materiales incluidos estén debidamente referenciados, cruzados, completos y
debidamente revisados. Dado que la revisión de los archivos constituye uno de los
factores de control de calidad más importante, el director de la auditoría debe
inspeccionar los archivos y documentación seleccionados y cerciorarse igualmente
de que hayan sido debidamente revisados.
La responsabilidad de los archivos y documentación de la auditoría integral, debe

ser establecida por el director de la auditoría, durante la parte inicial de la
planeación de la Auditoría Integral, para cerciorarse de que se establezcan
archivos adecuados y de que éstos sean debidamente revisados para poder hacer
referencia a ellos.

La fase de ejecución de la auditoría termina cuando el director de la auditoría

autoriza al líder del proyecto para elaborar informes detallados sobre su proyecto.
FASE NO. 3 INFORMES DE AUDITORIA
La preparación y presentación de informes constituye la penúltima fase del

proceso de auditoría. Esta fase incluye la discusión de los informes con la
administración o gerencia.
De la organización auditada y la presentación de informes ante el Contralor o su
representante, los Comités de Auditoría o las Juntas de Directores. La presente
sección describe la revisión final y el proceso de aprobación.
Preparación del Borrador del Informe
Los líderes deben iniciar la elaboración de los borradores de informes por puntos
sobre los proyectos de auditoría de los cuales están encargados, una vez se haya
completado la mayor parte del trabajo de campo.
El director de la auditoría debe revisar entonces estos borradores, para evaluar el
desarrollo y el progreso logrado en cada proyecto de auditoría durante la fase de
ejecución. El Comité de Asesoría de Auditoría puede así mismo, revisar estos
informes por puntos.
Los borradores de informes indican el contenido, la estructura del análisis
desarrollado y los hallazgos y conclusiones emanadas de los papeles de trabajo
de la auditoría. Estos informes proporcionan al director de la auditoría la
oportunidad de reevaluar la importancia de los asuntos principales y determinar si
la calidad de la evidencia es adecuada, lo cual puede involucrar la revisión de
otros proyectos de auditoría relacionados, particularmente cuando los hallazgos
parecen sobrepasar los límites del área examinada por alguno de los líderes de un
proyecto en particular.
Informes Generales y Detallados

Los borradores de discusión y los informes detallados son elaborados y utilizados
como base para la revisión del Comité Asesor de Auditoría y antes de ser
comunicados a la administración o dirección de la entidad auditada. El objetivo de
la comunicación de estos informes a la administración de la Oficina es suministrar
información detallada sobre los hallazgos, conclusiones, recomendaciones y
conceptos de la auditoría, según sea el caso, y buscar su reacción a ellos. Cuando
se reciban las respuestas a estos borradores de discusión o a los informes
detallados, el director de la auditoría se responsabilizará de su revisión y de
considerar su impacto en el informe general.
Para la entidad estos informes detallados, constituyen las bases para seleccionar
aquellos asuntos de importancia o cuya naturaleza requiera que sean presentados
ante la Asamblea de accionistas u otro organismo superior como parte del informe
general.
Informe General o Sumario

El informe detallado de auditoría (cartas de gerencia) suministra información sobre
los hallazgos, conclusiones y recomendaciones de los auditores. Sin embargo, el
informe de auditoría general, presentado a la Asamblea de Accionistas, los

Comités de Auditoría o las Juntas Directivas, suministra únicamente la información

que el auditor considere de importancia como para presentarla ante estos grupos.
Un informe general de Auditoría Integral puede ser presentado de la siguiente
manera:
1. Introducción.
2. Información básica sobre la entidad. (por ejemplo, objetivos, organización, tipo
de ingresos y gastos, medio ambiente)
3. Alcance de la auditoría.
4. Opinión sobre los estados financieros auditados.
5. Resumen de los hallazgos de auditoría y de las recomendaciones, incluyendo
conceptos sobre eficiencia y eficacia.
6. Detalle de los hallazgos; y
7. Detalle de las recomendaciones y de los comentarios de la administración.
FASE NO. 4 SEGUIMIENTO
Los Auditores deberían dar seguimiento para asegurar que se tomaron acciones
apropiadas sobre los hallazgos de auditoría reportados.
Los Auditores deberán establecer que se tomaron acciones correctivas y se
lograron los resultados deseados, o que la Gerencia o la Junta Directiva ha
asumido los riesgos de no tomar acciones correctivas sobre los hallazgos
reportados.
El seguimiento se define como un proceso mediante el cual ellos determinan lo
adecuado, efectivo y oportuno de las acciones tomadas por la Gerencia sobre los
hallazgos de auditoría reportados.
Este proceso también incluye hacer seguimiento a los hallazgos reportados por
Auditores Internos, Externos y otros.
Responsabilidad de la Máxima Autoridad

La Máxima Autoridad es responsable por:
1. Decidir qué acciones apropiadas deben tomarse como respuesta a los
hallazgos informados por auditoría.
2. Aprobar recursos para que se tomen las acciones apropiadas.
3. Supervisar que las acciones fueron llevadas a cabo dentro de una relación
costo-efectiva.
4. Preparar rendiciones de cuenta, donde informe a la Contraloría y a otros
estamentos sobre las mejoras incorporadas como resultado de la auditoría.
Responsabilidad del Director de Auditoria
El Director de Auditoría es responsable por evaluar las acciones gerenciales sobre

la solución oportuna de los asuntos informados como hallazgos de auditoría. En la
decisión sobre el alcance del seguimiento, los auditores deberán considerar
procedimientos de seguimiento realizados en forma rutinaria por otros miembros
de la organización.
La Gerencia podría asumir el riesgo de no corregir los asuntos reportados debido
al costo o a otras consideraciones. La Junta Directiva o el Órgano Superior

correspondiente, deberán ser informados de las decisiones que tomó la Gerencia

sobre los hallazgos significativos de auditoría.
La naturaleza, oportunidad y extensión del seguimiento deberá ser determinado
por el Director de Auditoría.
METODOLOGIA
Todas las metodologías deben adaptarse a cada caso de estudio. No es lo mismo

auditar la gestión financiera de una compañía manufacturera que la de gerencia
de operaciones de una aerolínea. Tampoco si se trata de la primera Auditoria o si
se han hecho varias.
También si los ejecutivos se cambian mucho o no. Todas estas situaciones,
determinan las características reviste la utilización de la metodología, para cada
auditoria especifica.
Una auditoria tiene varias etapas y cuando se obtengan resultados se podrá
programar con precisión y en detalle lo que sigue. Todo modelo de metodología,
solo cobra vida al darle sentido real y pragmático. Aun que el modelo teórico es
general, va a variar cuando se aplique a cada caso (esto lo hace dinámico).
Familiarización:
• Recolección información para la planificación
• Infraestructura especifica
• Antecedentes de las funciones detalladas
• Estudio ambiental
• Estudio de la gestión administrativa
• Visitas a Instalaciones.
Investigación y Análisis:
• Planeación, programación, elaboración de instrumentos para recolectar
información.
• Análisis de información y examen de documentación y operaciones.
Diagnóstico:
• Fase Critica
• Reverificación de Hallazgos.
• Elaboración de informes
• Informe Definitivo
VALOR AGREGADO PARA LA EMPRESA AUDITORA.

Todo trabajo de Auditoria realizado deberá proporcionar un valor agregado a la
empresa y la auditoria operacional como tal, persigue promover la eficiencia
dentro de la entidad auditada, con el fin de que sus operaciones, transacciones,
funciones o actividades, queden debidamente simplificadas a tal grado que toda
persona que tenga conocimiento de la empresa pueda realizarlas (cada empleado
dentro de su área especifica).
Cuando hablamos de eficiencia debemos considerar dos aspectos como lo son la
eficacia que denota la rapidez al realizar una actividad y por otro lado la
efectividad de este trabajo o sea que este bien elaborado y que sirva.

La Auditoria operacional crea en las empresas una necesidad de aplicación debido

a la dinámica misma de las empresas y su base la encontramos en todas aquellas
recomendaciones presentadas para incrementar la eficiencia como apoyo a la
administración y clara esta en presentar un mayor grado de productividad para la
empresa auditada.
Como ya hemos expresado la auditoria operacional persigue detectar problemas y
proporcionar soluciones, visto de otro ángulo prever problemas o
disfuncionalidades que mermen el cumplimiento de las políticas y procedimientos,
así como los objetivos planteados por la empresa.
TÉCNICA Y PROCEDIMIENTOS APLICABLES.

Técnicas
• Entrevistas
• Evaluación de la gestión administrativa
• Examen de la documentación
• Análisis interpretación de datos
Procedimientos
• Objetivos de la Auditoria Operacional
• Investigación y análisis de las políticas y procedimientos de la empresa
• Análisis financiera y de información operativa
• Investigaciones específicas
• Resumen y discusión previa de los problemas detectados
• Elaboración del informe.

AREA PRÁCTICA
Aplicación práctica de auditoría operacional en aéreas de ingresos y egresos en
una empresa inspectora de almacenamiento y distribución de productos
derivados de Petróleo.
INFORMACIÓN GENERAL DE EL BUHO, S.A.
El Búho, S.A., se dedica a la prestación de servicios de inspección de las cargas y

descargas, así como la prestación del servicio de laboratorio para derivados del
petróleo.
El búho, S.A., se constituyó como empresa guatemalteca desde hace diez años,
bajo la forma de sociedad anónima, es filial de una corporación internacional que
está en el mercado mundial aproximadamente ciento diez años.
Su organización está formada por un gerente local, gerente financiero y demás

personal operativo a niveles medios y de operación en el campo; el gerente
general reporta hacia el exterior, en conjunto con el gerente financiero. Está
integrada por un total de diecisiete empleados, cuenta con dos oficinas una de
ellas en el atlántico del país, la cual es estrictamente operativa, así como otra en el
pacifico del país, donde se desarrollan actividades operativas y a su vez
actividades administrativas financieras.
De acuerdo a información suministrada por la administración, los primeros tres

años y medio de operaciones, los resultados fueron negativos y a los dos años
siguientes se logró el punto de equilibrio de sus resultados; las razones indicadas
fueron diversas, pero existieron dos determinantes en sus resultados:
Como empresa nueva en el país, no era muy conocida, los clientes no confiaban
en la contratación del servicio que la empresa brindaba.
La competencia de otras empresas con muchos más años de estar en el país, así
como los precios que la competencia ofrecían al mercado.
Aunque esta empresa es filial, en el país, de una corporación internacional, los dos
puntos anteriores fueron los más impactantes en la estabilidad financiera y
rentabilidad de la empresa sujeta de estudio, en la actualidad se han integrado al
mercado nuevas empresas por lo que se hace aun más fuerte la competencia pero
los clientes conocen la calidad del trabajo desarrollado por el personal que integra
la empresa.
Todas las actividades directas dirigidas a los clientes se hacen a través de las
oficinas ubicadas en los dos principales puertos del país, sur (Puerto Quetzal) y
norte (Puerto Santo Tomas) la mayor cantidad de personal permanente labora en
la oficina establecida en el pacifico del país, donde cada empleado operativo

cuenta con sus propios equipos de trabajo de campo, en dicha oficina instalada en
el sur se cuenta con un laboratorio con equipo para analizar los derivados del
petróleo.
Es importante aclarar que se analizaron los tres servicios principales, 1)

descargas, 2) cargas y 3) análisis de los derivados del petróleo, debido a que son
los que aportan los mayores recursos económicos para la empresa, también cabe
mencionar que presta servicios en inspecciones de cargas o descargas de
productos agrícolas y fertilizantes, tales como: azúcar, maíz, fríjol, fertilizantes y
otros productos relacionados.
También se prestan otros servicios como la calibración de tanques para

almacenamiento de hidrocarburos, este servicio consiste en la realización de las 4)
medidas internas y externas de los tanques almacenamiento con el fin de
determinar cuánto producto pueden contener; se utiliza equipo especial en la
medición y cálculos basadas en tablas de medición para que se pueda establecer
la cantidad exacta del contenido, especialmente el producto final de la empresa
que calibra; dicha calibración constituye de base para que el tanque pueda ser
utilizado, se estable la certeza de la cantidad de producto almacenado, 5) la
calibración de tanques de almacenamiento de hidrocarburos, 6) Levantado de
inventarios físicos de hidrocarburos.
Otro tipo de servicios que se prestan son los requeridos por ajustadores de
seguros, donde ocurra algún siniestro, especialmente con accidentes de
contenedores cargados con mercadería, generalmente se toman fotografías y se
extiende un informe formal que le permite al ajustador tener bases para realizar los
respectivos reclamos.
Se describen los tres principales servicios que presta la empresa El Búho, S.A. a
la vez en párrafos siguientes se mencionan otros servicios que la empresa presta.
Para una descarga de hidrocarburos:
• El cliente solicita los servicios de inspectoría para atender las descargas de

buques-tanques, donde el cliente local y del exterior envían la solicitud formal,
inmediatamente se le asigna el número de orden de trabajo, se indican las
condiciones del producto, cantidades, calidades y otros detalles técnicos que se
deben respetar a la hora de realizar el trabajo.
• En el comunicado el cliente del exterior indica que se descargarán las toneladas

del producto que sea, puede ser gasolina u otros productos; también en la terminal
se tienen procedimientos, especialmente en relación a la seguridad del personal.
El cliente indica que se le informe de cualquier evento relevante en el transcurso
de la operación de descarga.
La fecha estimada de arribo del buque a puerto es un parámetro importante que

los inspectores deben considerar. La tarifa es pactada en dólares de Estados
Unidos de Norte América, para efectos de cobro a clientes del exterior y a los
locales se les facturará en Quetzales; se le debe reportar a ambos clientes en el
término de las 72 horas después de finalizada la operación de descarga.

El inspector debe realizar medidas de los tanques antes de iniciar el trabajo de

descarga, ya sea a bordo del buque o en los tanques de tierra, cualquier
discrepancia en volúmenes por negligencia del inspector, pude ser penalizada la
empresa y hasta la pérdida del cliente.
Como compañía inspectora no existe responsabilidad del pago de impuestos,

trámites aduanales, marítimos u otro trámite que tenga que ver con descargas y
que tengan vinculación con las leyes aduaneras.
• El gerente o el encargado de la recepción de las nominaciones o requerimientos

de los servicios debe coordinar conjuntamente con el supervisor de operaciones
todos los aspectos técnicos, a la vez el supervisor de operaciones finalmente
contacta, físicamente, a la parte operativa del cliente con la finalidad de afinar los
detalles del inicio y final del servicio, en este proceso debe haber estrecha
comunicación entre personal de tierra y con los de abordo, ya que deben
respetarse los volúmenes a ser descargados.
• El inspector debe mantener su independencia profesional, de tal manera que por

ningún motivo se pierdan los valores, la ética y honorabilidad de la empresa.
Cualquier desviación para favorecer a algún sector tendrá como consecuencias:
despido del inspector, el riesgo empresarial sobre la pérdida de credibilidad o
pérdida del cliente mismo, hasta el inicio de una demanda dependiendo la falta.
Para una carga de hidrocarburos:
Los clientes solicitan los servicios de inspección de la carga, pero ningún trabajo
se inicia si no se tiene el requerimiento por escrito del cliente. Al recibirse la
contratación formal, se le asignará el número de orden de servicio, quienes se
llevaran a cabo acorde a los términos que se pacten.
El servicio de carga de hidrocarburos se realiza al tomar como base los

procedimientos de manejo de combustibles emitidos por el American Petroleum
Institute, más conocido por sus siglas en ingles API., esta norma indica las
condiciones de los componentes químicos de los productos que son un factor
importante para determinar el grado de peligrosidad del producto que se va a
cargar.
• La obligación de la empresa inspectora es reportar, antes de las 72 horas,

después de terminada la carga, este procedimiento lo utilizan los clientes locales,
lo cual es para efectos fiscales.
• El inspector debe mantener su independencia profesional, de tal manera que por

ningún motivo se pierdan los valores de ética y honorabilidad de la empresa
inspectora, ya que cualquier desviación para favorecer a algún sector ocasiona:
a) Despido del inspector, b) para la empresa el riesgo de perder la credibilidad o
pérdida del cliente mismo, c) inicio de una demanda legal, dependiendo la falta.
Pasos que describen el proceso completo del servicio anteriormente citado:

a. Paso 1
El cliente solicita los servicios en forma variada, por teléfono o correo electrónico,
donde describe el servicio que necesita se le preste. Por vía teléfono es sólo para
un avance de lo que necesita el cliente, la empresa tiene como norma que se
solicite por escrito, a esto se le llama “Nominación”.
b. Paso 2
Al recibir el requerimiento o nominación del cliente, se evalúa lo que solicita, para
analizar si se le puede brindar el servicio, en ocasiones requieren servicios que la
empresa no puede prestarles; pero, si está dentro de los servicios que la empresa
suministra se prepara la orden de servicio, es aquí donde el supervisor de
operaciones coordina la actividad de campo con los inspectores bajo su
responsabilidad.
c. Paso 3
Aquí es donde los inspectores, en coordinación del supervisor de operaciones,
realizan el trabajo de campo, previo de haber llenado todos los procedimientos de
comunicación con los representantes del cliente y autoridades del Ministerio de
Energía y Minas; cuando se tenga que abordar un buque, se debe esperar la visita
de las autoridades del puerto, comitiva como el Ministerio de Energía y Minas,
representantes del cliente comprador, agencia naviera, representantes de la
Superintendencia de Administración Tributaria, SAT., previo a proceder a las
operaciones de descarga o descarga.
Hasta que se haya realizado la visita de las autoridades de gobierno y portuarias,

los inspectores y demás personas que participaran en las operaciones en el
buque, se podrá realizar la operación de carga o descarga, también no puede
iniciarse la inspección hasta que el primer oficial del buque y el inspector
independiente definan las medidas y cálculos de cantidades que se manejaran;
esto se debe realizar porque el inspector es representante del cliente comprador,
el primer oficial representante del vendedor y del buque a la vez. Un punto
importante en este tipo de empresas inspectoras es que sus horarios son
totalmente abiertos, porque se trabaja los trescientos sesenta y cinco días del año,
las veinticuatro horas del día; precisamente por los costos que representan a los
clientes el transporte de este tipo de producto y la demanda de los mismos.
En el transcurso de hacer los cálculos y demás papelería debidamente firmada por

el inspector y el representante del buque, otro inspector efectúa las mediciones
físicas de los tanques que se van utilizar, ya que estos transportes siempre tienen
más tanques ocupados, previo se tienen establecidos los tanques que serán
utilizados; la política de la empresa inspectora, por control interno efectúa
mediciones de todos están vacíos los tanques o no, a su vez la mayoría de los
clientes dan las instrucciones para medir todos los tanques, aunque éstos estén
vacíos o llenos, sean de otros clientes o no, este procedimiento de medición,
denominado “muestreo” debe realizarse al inicio y final de la operación, esto
mismo debe realizarse por la inspectora en tanques de tierra o en transportes
terrestres y estos forman parte de la información general que se le presenta al
cliente en el transcurso de las descargas o cargas.

Los inspectores se apoyan en unas tablas de calibración de los tanques donde se

almacenará el producto, estas tablas son proporcionadas por el cliente comprador
y que desde el inicio de la elaboración del tanque de tierra, fue calibrado por una
empresa inspectora certificada ante el Ministerio de Energía
de Minas, dicha tabla cuenta con las escalas milimétricas, que indican los
volúmenes con que debe llenar el tanque de tierra, el no respetar las medidas de
estas tablas puede provocar derrame de producto, por el anterior procedimiento es
que los inspectores asignados a las inspecciones de los tanques de tierra deben
estar midiendo por lo menos cada hora y en estricta comunicación con el demás
personal a bordo del buque. Con el uso de las tablas de calibración solo es el
establecimiento de volúmenes y no la calidad del producto, la calidad del producto
solamente se puede hacer en el laboratorio de hidrocarburos.
d. Paso 4
La empresa inspectora tiene como política, derivada de las exigencias del cliente
que se debe entregar el reporte final antes de 72 horas, al concluir la operación, el
cliente recibe la información de todos los acontecimientos de la operación de su
producto porque la Superintendencia de Administración Tributaria le exige al
cliente este reporte, el cual es utilizado por el cliente para liquidar la póliza de
impuestos por los hidrocarburos recibidos o exportados; a la vez, esto es
beneficioso para la empresa inspectora porque envía la factura del cobro de los
servicios prestados, juntamente con el reporte final.
Servicios de laboratorio para Hidrocarburos: Se recibe la nominación o

requerimiento de los análisis, que debe contener una listado de métodos y
nombres de análisis que se desea se realicen a los hidrocarburos.
Con este paso suceden dos cosas: que el cliente suministre la muestra del
producto que necesite se le analice o requiera que se le tome muestra a sus
depósitos; este es otro servicio que se cobra, no es lo mismo que el cliente provea
la muestra que el envío de un inspector a realizar muestreo a sus tanques.
Para realizar análisis en los equipos, no se necesita gran cantidad de producto, es

suficiente 100 ml, por ejemplo, para determinar:
a. el grado de inflamación o Flash Point del diesel,
b. el grado de azufre de gasolina, bunker o diesel,
c. el grado de azufre,
d. el contenido de plomo o metal para una gasolina
Es necesario dejar muestras de productos en retención hasta 45 días para cada
prueba, este procedimiento también es aplicado para las descargas o cargas en
buques o transportes terrestres. Esta situación se hace porque sucede
frecuentemente que se den reclamos por la calidad de los productos en el
transcurso del tiempo, esta retención normalmente tienen un costo que se incluye
en la factura final del análisis o en la factura por operación de cargas o descargas
de transportes terrestres o marítimos.

• Al realizar las pruebas de hidrocarburos en el laboratorio se obtienen resultados

que se formaliza en un reporte, el cual es trasladado a facturación para la emisión
de la factura.
• Se establecen precios antes de la facturación, al iniciar las pruebas en el

laboratorio se negocia un convenio del servicio; aquí se incluyen los precios
establecidos para cada método o análisis en especial; este proceso es muy
parecido a la práctica de los laboratorios químicos utilizados en los seres
humanos, donde sólo se requiere una muestra del producto, ya que los aparatos
que se utilizan no necesitan cantidades altas para obtener el resultado de un
universo dado. Se debe tomar en cuenta que los clientes pueden llegar a realizar
auditorias de cumplimiento de las normas internacionales que regulan los distintos
procedimientos, ya que del resultado de estas auditorías periódicas, dependerá la
continuidad del cliente.
• Si el cliente solicita algún tipo de análisis que no se pueda realizar en el laboratorio

propio, puede subcontratarse otro laboratorio, previa autorización del gerente del
laboratorio; para ello se requiere la cotización por escrito del servicio solicitado,
informándole al cliente la imposibilidad de realizarlo en la empresa y que debe
subcontratarse el servicio, se le presenta la cotización y se espera la aprobación
del cliente para realizar el análisis solicitado.
Este tipo de estructura está basada en la dependencia de una matriz hacia el

exterior, las funciones de cada persona están acorde a lo establecido en el perfil
del puesto y siempre bajo la supervisión estricta de cada supervisor,
especialmente con los inspectores de campo debido a que su trabajo es ejecutado
en las instalaciones de una Terminal de Almacenamiento, a bordo de un buque o
en el lugar requerido por el cliente.
Administrativamente la empresa está certificada bajo la norma ISO-9000. En esta

posición existen políticas y estrategias que se constituyen como instrumento para
facilitar la emisión de rutas o procedimientos para cada actividad y
específicamente las relacionadas con normas internacionales para el manejo de
los hidrocarburos, ahí se realiza la emisión de facturas y todo lo referente a la
recuperación de las cuentas por cobrar clientes.
Familiarización del Ciclo de Ingresos y Egresos

Los estados financieros presentados, a continuación, tienen el propósito de ilustrar
la investigación, ya que el fin de este trabajo está enfocado a los procedimientos y
políticas que propician la eficacia de la empresa en sus actividades económicas;
en consecuencia se describe cada cuenta a nivel narrativo, para dar una idea de
cómo se operan los montos en sus estados financieros.
Esto no exime que se realicen algunas pruebas de cumplimiento o sustantivas de

los procedimientos y políticas, cuando sean requeridos o se estime conveniente
ejecutarlos, y que se deba utilizar algún rubro, tales como: cuenta bancaria,
cuentas por cobrar a clientes, salarios, prestaciones laborales y otros que se
consideren importantes analizar.

A la vez se hizo la separación de cuentas que integran los ciclos de ingresos y

egresos, con la finalidad de marcar específicamente la relación de estos ciclos con
la actividad económica y operativa de la empresa.
EL BUHO, S.A.
BALANCE GENERAL
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2008
(Cifras en Quetzales y en Miles)
ACTIVO
No Corriente
Inmovilizado Material
Equipo de Laboratorio E-13 2,976
( - ) Depreciación Acum. Eq. Lab. E-13 (1,584) 1,392
Corriente
Disponibilidades 1,765
Clientes I-20 2/6 1103
(-) Reserva para Cuentas Incobrables (33) 1,070
Otras Cuentas por Cobrar 24
Total Activo 4 ,251 100%
PASIVO
Corriente
Proveedores 422 10%
Cuentas por Pagar 2 ,969 70%
3 ,391
Patrimonio de los Accionistas
Capital y Reservas
Capital 70 2%
Utilidad del Ejercicio 355 8%
Utilidad de Ejercicios Anteriores 430 10%
Reserva Legal 5 860 0%
Suma del Pasivo y Patrimonio de los Accionistas 4 ,251 100%
EL BÚHO, S.A.
BALANCE GENERAL
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2008
(Cifras en Quetzales y en Miles)
Prestaciones de Servicios
Inspección 62% 2,319
Análisis de Laboratorio 38% 1,395 3,714 100%
Costos de operación
Sueldos y Prestaciones 35% 1,286
Entrenamiento y Capacitaciones 10% 380
Costos operativos y 13% 468
Depreciones Equipo Laboratorio 5% 196
Viáticos y Transportación 15% 555
Comunicaciones 13% 474 3,359

Utilidad del Ejercicio 10% 355

Nota:
De acuerdo con los boletines emitidos por el Instituto Mexicano de Contadores
Públicos, es necesario efectuar un análisis financiero el cual no es necesario en
este trabajo por incluir solamente las cuentas de ingreso y egreso.
Anteriormente se muestran los estados financieros con objetivo de ilustrar como la

empresa El Búho, S.A. los presenta, no con la intención de entrar a evaluar cada
cuenta en este trabajo, aunque se utilizaron algunas que a continuación se
mencionaran.
Ciclo de Ingresos.
Descripción de las cuentas que componen el ciclo de ingresos, para efectos

ilustrativos, y que en el transcurso del desarrollo práctico se analizarán algunas
que a continuación se mencionaran.
a. Ventas de servicios
Es importante aclarar que se analizaron los tres servicios principales, debido a que
son los que aportan mejores recursos económicos para la empresa, pero también
ella presta servicios en inspecciones de cargas o descargas de productos
agrícolas y fertilizantes, tales como: azúcar, maíz, fríjol, fertilizantes y otros
productos relacionados.
También es importante considerar que se pueden prestar servicios como la

calibración de tanques para almacenamiento de hidrocarburos, este servicio
consiste en la realización de las medidas internas y externas de los tanques con el
fin de determinar cuánto producto pueden contener; se utiliza equipo especial en
la medición y cálculos para que se pueda establecer tablas de medición,
especialmente el producto final de la empresa que calibra; las mismas constituyen
la base para que el tanque pueda ser utilizado, se estable la certeza de la cantidad
de producto almacenado.
Otros tipos de servicios que se prestan son los requeridos por ajustadores de
seguros, cuando ocurre algún siniestro, especialmente con accidentes de
contenedores cargados con mercadería, generalmente se toman fotografías y se
presenta un informe formal que le permite al ajustador tener bases para realizar
los respectivos reclamos.
b. Comisiones de ventas
En este tipo de empresa no aplican las comisiones de ventas, debido a que la
empresa no cuenta con un staff de vendedores, aunque el gerente local realiza
negocios con clientes, no percibe comisiones por los negocios que formaliza.
c. Cuentas por cobrar clientes nacionales y extranjeros

Existen cuentas para nacionales y extranjeros porque los clientes locales son los
que reciben el producto o sea el comprador, para los clientes del exterior se
maneja una cuenta en Dólares en el exterior porque se les facilita realizar las
transferencias. Por estrategia de cobranza se manejan créditos superiores a los 60
días con el casi el 95% del total de los clientes de la empresa son extranjeros y los

cliente locales representaría el 5% debido a que estos clientes solamente son

distribuidores.
d. Reserva para cuentas Incobrables.

Esta cuenta se determina de acuerdo a la política del vencimiento de la cartera, ya
que esta empresa tiene su propia política de provisiones para cartera vencida a
180 días y mayores de 360 días, fiscalmente se ajusta al final del periodo fiscal.
e. Costo de servicios.
Este rubro se acumula los costos directos de la operación, se inicia con todos los
gastos de suministros necesarios para llevar a cabo el servicio requerido por los
clientes, pueden ser envases para muestras de hidrocarburos, suministros de
oficina, subcontrataciones de personal operativo, subcontrataciones de laboratorio
de análisis de hidrocarburos.
f. Devoluciones y rebajas sobre ventas.

Este enunciado se aplica parcialmente al negocio, ya que en esta empresa no se
dan devoluciones de mercaderías, pero sí en descuentos sobre precios por los
servicios; normalmente estos descuentos son pactados en porcentajes sobre los
precios individuales de cada servicio en particular, es donde se aplican y se
formalizan dentro de los convenios con el cliente.
Ciclo de Egresos.
Aquí se incluyen los siguientes rubros:

a. Salarios y prestaciones laborales directos, éste el más representativo en el
estado de resultados y que representa un 35%, se debe a que no hay mucha
mano de obra calificada en el mercado laboral por el tipo de servicios que se
presta, es especializado, en ocasiones se debe contratar personal con
experiencia, trayéndolos de las pocas empresas que se dedican a esta misma
actividad mercantil, por lo que los salarios son altos, éstos ocasionan las demás
cargas laborales.
b. Cuentas por pagar

Dentro de este rubro se encuentran las provisiones de prestaciones laborales;
proveedores que suministran los insumos operativos para mantener la calidad del
servicio que se presta a los clientes.
Se mencionan las cuentas y los estados financieros de estas empresas:
Anticipo a empleados para viáticos (Deudor)
• Esta cuenta es utilizada para registrar los adelantos al personal operativo con el fin
de que tengan los fondos para su subsistencia en el campo de trabajo.
Equipo de laboratorio
• En esta cuenta se concentran los montos de equipos del laboratorio que en

conjunto representa el 70% del activo; cabe mencionar que un 98% de los equipos
fueron comprados en Estados Unidos de Norteamérica, debido a que son muy
específicos para analizar hidrocarburos.

Depreciación acumulada de equipo de laboratorio.
• Esto representa un 37% del activo neto, (igual que los equipos), la empresa los
deprecia bajo las estipulaciones de la vida útil de los equipos.
Entrenamiento y capacitaciones.
• Este rubro se subdivide en entrenamientos y capacitaciones, financieramente

forman parte de un estado financiero; estos términos son debidamente estipulados
específicamente por política empresarial.
El entrenamiento se refiere a los costos recurrentes para reforzar los

conocimientos de los inspectores y personal que atiende el laboratorio,
anteriormente se menciona que en la mayor parte de los casos a los empleados
se les capacita dentro de la empresa, porque no se cuenta con mercado laboral en
esta rama, especialmente por lo complicado del manejo de términos, métodos,
niveles de comunicación a diferente nivel y sobre todo por mantener la
independencia mental de la empresa, independiente en sus resultados y
decisiones que deban tomarse en cada tipo de trabajo.
En el caso de las descargas y cargas de los buques, existen ocasiones en que el

personal del buque quiere realizar actividades fuera de lo estipulado por ambos
clientes, y se quiera beneficiar a uno de los dos; el inspector tiene la potestad de
comunicarlo al cliente que se afecta, se puede ordenar detener la descarga o
carga del producto, no debe dudarse, si en realidad se violan los términos bajo los
cuales fue contratada la empresa inspectora.
Así como lo anterior se desarrollan infinidad de situaciones que ameritan que el

inspector sea entrenado con el debido cuidado.
Este rubro representa el 10% en el estado de resultados, debido a que la empresa

invierte recursos constantemente en mantener a sus empleados adecuadamente
capacitados y entrenados para la adecuada prestación de servicios a cada cliente.
Con las capacitaciones se hace necesario la contratación de instructores
internacionales quienes imparten los cursos especiales.
• Viáticos y transportación.
La empresa tiene definida la política de suministrar alimentación y transporte para
la subsistencia de su personal operativo el cliente condiciones de trabajo del
personal operativo; este rubro representa el 15% de los resultados de la empresa.
• Caja y bancos.
En este rubro se menciona debido a la relación con el negocio e incluye una caja
chica para gastos menores y cuenta bancaria de un banco local; es utilizada para
cubrir necesidades de efectivo y la cuenta bancaria, abierta en el exterior, con el
objetivo que los clientes del exterior tengan la facilidad de pagar las facturas
recibidas, los pagos se efectúan a través de transferencias a esa cuenta bancaria,
sirve también para cubrir las obligaciones contraídas ante proveedores en el
exterior y localmente.

• CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO CICLO DE INGRESOS
A continuación se presenta cuestionario de control interno que evaluara el ciclo de

ingresos, con la finalidad de medir la solidez de sus procedimientos y políticas con
que cuenta la empresa Luz Verde, S.A. y se estará dirigiendo dicho cuestionario a
la administración y personal relacionado con la actividad operativa
EL BÚHO, S.A.
Cuestionario de Control Interno
Ciclo de Ingresos
Al 31 de Diciembre de 2008
¿Emplea el
No. procedimiento Explicación / Respuesta
1 PROCEDIMIENTO
¿El cliente solicita el servicio N/A SI NO El cliente lo solicita en
el cliente?
por escrito o telefónicamente? X SI NO ocasiones por dos formas;
N/A escrito y por teléfono
En reunión con la gerencia

2 ¿Quién es la persona local, indica que es esta la
responsable de realizar las posición que tiene la
cotizaciones a los clientes? X responsabilidad
El supervisor le hace una breve

3 ¿El momento en que el explicación
inspector va al campo a
realizar la inspección, es X
previamente informado sobre
el trabajo que realizará?
Explican que sí tienen equipo de
4 ¿Los inspectores cuentan seguridad, aunque se verificara
cada uno con su equipo de en las pruebas de auditoría que
seguridad industrial? X se averiguara.
5 ¿Los convenios de precios Indica el gerente que no, debido

con los clientes son revisados a que temen que se les vayan
cada año? X con la competencia, por los
precios.
¿En la practica de las pruebas El sistema de calidad ha

de laboratorio se supervisa el realizado formatos
cumplimiento de la norma preestablecidos y les marcan
6 ASTM? X los parámetros permitidos en
EL BÚHO, S.A. sus resultados.
Ciclo de¿Existe
Ingresos algún empleado
No lo hay, debido a que se
superior revisando que los
Al 31 deequipos
Diciembre de 2008 estén
del laboratorio X basan a los formatos de calidad,
7 debidamente calibrados? no así los vencimientos de sus
estándares.
¿Es el reporte final que emite
la empresa una prueba en Sí, debido a que este reporte es
algún litigio nacional o
X de carácter técnico
8 internacional? independiente profesional.
¿Es responsabilidad de la
empresa respaldar en algún
litigio a un cliente que No, pero si lo ordena tribunal
9 competente puede o no asistir.
ocasiones le realiza servicios?
X
¿Emplea el
No PROCEDIMIENTO procedimiento Explicación / Respuesta
el cliente
N/A SI NO
10 ¿Cuenta la empresa con una póliza
de seguros de responsabilidad Sí, sólo que no se paga
Xcivil? X localmente, ya que la
corporación tiene contratada
¿Son confrontadas las facturas una globalmente.
Conclusiones
11 delcantidades
contra las cuestionario de control interno.
reportadas
en reporte final entregado al Si, la persona que autoriza las
La finalidad
cliente,de
conincluir
el fin estas conclusiones
de determinar si X sobre el cuestionario
factura,deexplica
controlqueinterno
lo hace y
está cobrando lo correcto? es el
es dar ampliación lógica a las interrogantes, pero basado en las respuestas gerente local.
recibidas y determinar los puntos que más realzan la eficiencia operativa, por ello
¿Es la misma persona la que X
no
12se describen todas las
realiza la facturación respuestas
y que prepara que no ayudan a lograr positivamente el
mejoramiento operativo
reportes finales? de la empresa y que se describen aSí,
continuación:
debido a que tiene que
revisar los montos de
1. Se estableció a través de la interrogante que si previo al inicio de cualquier en
productos inspeccionados y
¿Son de grado base a ello emite la factura.
servicio,
13 el cliente confirmaacadémico
inicialmente a través de una llamada telefónica y
universitario las personas que X
posteriormente por laboratoristas
laboran como escrito, con esto la empresa se aseguraNoqueson
losdehonorarios del
nivel universitario,
servicio se recuperen. I-01 solo diversificado.
14 ¿El personal de operaciones como
el del laboratorio
2. El personal tiene acceso
operativo a las X
es debidamente informado sobre los pormenores del
facturas Aunque tienen relación con la
trabajo que le corresponde realizar y por el cual la empresapersona fue contratada
que facturaporsoneldos
cliente, donde el cliente provee la información de los tanques, esta consiste en las
áreas de trabajo diferentes.
tablas
15 de calibración,
¿La empresa los horarios
inspectora es estimados de inicio de las mediciones
preliminares de tierra
responsable de la yprestación
otras que X
deldependiendo No, de de
de la política hecho
cadaes cliente
un punto
maneje,servicio de
con la información liquidación
anterior debido a que siempre
de se minimizarán errores o mal comunicación se esta
impuestos? por encima de la competencia,
entre las partes. I-03 y por que no pueden debido a
la calidad del servicio que
3.16Se ¿Son
estableció
de que
grado la académico
empresa en el área del X laboratorio cuenta con
presta la empresa.
programaciones
universitariode las
verificación
personas deque
sus equipos y lo sugieren y regulan las normas
ASTM. laboran
I-06 como inspectores? X En su mayoría son de un nivel
medio y hasta básicos.
¿La empresa inspectora es
5.17Con el reporte que la empresa inspectora emite al cliente, puede
No, ser
de utilizado
hecho es en un punto
responsable de la prestación del
servicio X debido a que siempre se esta
legales,de siempre
liquidación de
6. litigios que sea derivado a los productos
por encimaque
de lasecompetencia,
hayan
impuestos
inspeccionado, debido a que dicho reporte es considerado yde confiabilidad por
por que no pueden debidoser a
emitido por una entidad independiente y profesional. I-08 la calidad del servicio que
¿Son de grado académico presta la empresa.
18 universitario las personas que X
5. La laboran
empresa cuenta
como con una póliza de seguros de Enresponsabilidad
inspectores? su mayoría son decivil,
un nivel
adicionalmente cuenta con una póliza global, donde la casamedio
matriz tienebásicos.
y hasta cobertura
de todas sus filiales en el mundo. I-10

6. Se informó que previo a la emisión de la facturación al cliente, se confrontan la

información de campo, para evitar dejar de cobrar servicios extraordinarios que
haya solicitado el cliente en el transcurso del servicio, por ello es la misma
persona que factura es la encargada de formalizar el reporte final. I-11, I-12
7. La administración asegura que existe dentro de las atribuciones del gerente

financiero efectuar la gestión de cobro de clientes locales y del exterior, con
finalidad de facilitar la recuperación de la cartera la empresa cuenta con una
cuenta bancaria que fue aperturada en los Estados Unidos de Norteamérica para
que los clientes del exterior realicen los pagos de los servicios. I-17, I-18
PROGRAMA DE AUDITORÍA OPERACIONAL PARA EL CICLO DE INGRESOS Y

EGRESOS
• PROGRAMA DEL CICLO DE INGRESOS
El objeto de describir los criterios, es parte narrativa de la justificación, son los

puntos que se anotan en los programas de trabajo para los ciclos de ingreso y
egreso, con la finalidad de aclarar cada uno e indicar el porqué se decide efectuar
pruebas de control interno a través de los papeles de trabajo como ejecución del
programa planteado a continuación.

El Búho, S.A.
Criterios tomados para programa de
Ciclo de Ingresos
REF.
No. CRITERIOS No.
I-01
El objetivo de revisar 5 trabajos, es determinar cual es el respaldo
1 que la empresa tiene del cliente, a la hora de recibir la solicitud del
servicio y basados en el criterio profesional del auditor se efectúo
esta prueba.
2 Se pretende determinar quien tiene la atribución de cotizar a los I-02

clientes y poder verificar el cumplimiento de este procedimiento.
Se tomará a cinco inspectores para efectuarles la interrogante,
3 debido que representa el 100% del total que tiene la empresa y a I-03
criterio profesional del auditor se tomo este alcance
Se determinó realizar esta prueba debido a que según información

4 proporcionada por el gerente local existe el riesgo de que se I-03
pierda a un cliente por algún accidente por falta de equipo de
seguridad para el personal
Se pretende mantener la misma muestra que se ha venido I-05

5 revisando y mantener un estándar, no así se cambian los
expedientes a revisarse
Se trata de verificar la respuesta de que el responsable del
6 laboratorio hace presencia para verificar el cumplimiento de las I-06
normas ASTM
7 Se tomo los equipos de Flash point, Absorción atómica y RVP, I-07

debido a que según pregunta al supervisor del laboratorio son los
más frecuentes que los clientes solicitan y son los de medio costo
y con el criterio profesional del auditor se estableció este alcance
8 Se prefiere preguntar al gerente local cual es el riesgo de negocio

al momento de emitir un reporte y futuros riesgos contra terceros I-08
Se tomó la iniciativa de preguntar este punto, debido a que se

9 persigue determinar, si es válido o no el reporte emitido por la I-09
empresa para efectos legales
Se solicitaron copias de pólizas de seguros debido a que el riesgo
es grande, si la emisión de un reporte puede ser utilizado por
10 terceros y sus resultados definen negociaciones para estos I-10
terceros
Se toma del total de las facturas 5 debido a que el universo es
11 grande e igual sus mismos expedientes de campo, para
determinar si se cobro lo correcto y utilizando el criterio profesional
del auditor se aplico este alcance I-11
12 Se persigue determinar que no sea la misma persona que realice I-12

ambas cosas, evitando con ello desvíos de control interno
13 Se tomó el 100% de los expedientes del personal que labora en el I-13

SEMINARIO
4 2 empleados
laboratorio, debido a que sólo son CASOS DE AUDITORIA
y al criterio
profesional del auditor.
A continuación se presenta el programa que servirá para desarrollar papeles de

trabajo dentro del ciclo de ingresos, donde se busca establecer el cumplimiento de
los procedimientos y políticas, cuyo enfoque es lograr la eficiencia operativa de
este tipo de compañía.
EL BÚHO, S.A.
Programa de Auditoría Operacional
Ciclos de Ingresos
Objetivo de la auditoría
Asegurarse que los procesos sean adecuados y que se estén cumpliendo
No. Procedimientos Referencia Realizado Fecha de

por realizado
1
I-01 HC 03/01/08
Elabore una cédula donde tabule 5
trabajos, con la finalidad de determinar
el soporte que el cliente da a la
empresa al momento de solicitar el
servicio y utilizando el criterio
profesional
2 Solicite las atribuciones de la gerencia

local y determine puntos relacionados I-02 HC 03/01/08
con el ciclo de ingresos, verifique que
sea ella quién este realizando las
cotizaciones a los clientes
Entreviste a 5 inspectores referente a si I-03

se cumple la política que a todos se les
3 HC 04/01/08
haya entregado equipo de seguridad,
guiándose con el criterio profesional
como auditor
Solicite a lazar a 5 inspectores para le

4 muestren los equipos de seguridad que
la empresa ha proporcionado y liste los I-04 HC 04/01/08
nombres de cada inspector y su equipo,
tomando de base el criterio profesional
como auditor

Principales procesos en el ciclo de egresos

En estos procesos se describirán las cuentas que la empresa utiliza para sus
operaciones normales y proporcionando con esto una explicación para la
comprensión del movimiento de la logística y lo especifico de este tipo de negocio.
a) Reclutamiento de personal
Para ello se evalúa los antecedentes laborales del empleado, a su vez se asegura
si ya cuenta con experiencia en este tipo de negocios o si se tendrá que ir
formando dentro de la empresa, ya que esto ocasionará costos adicionales a la
compañía para ir entrenando al nuevo empleado.
Posteriormente a la definición de si la empresa decide la contratación de la

persona, se procede a la formalización del contrato de trabajo, para finalizar hasta
su autorización ante el Ministerio de Trabajo.
b) Políticas de prestaciones e incrementos para el personal

La empresa no tiene como política el reconocimiento de la indemnización
universal, más si cumple con todas las estipuladas en las leyes laborales del país,
a la vez cada año se desarrolla un programa de capacitaciones y entrenamientos,
con la finalidad de que su personal se mantenga actualizado en lo referente al
buen servicio que debe prestarse a los clientes.
En el punto de los incrementos saláriales depende de los resultados financieros de

la empresa, si es favorable el resultado, la gerencia local prepara una propuesta,
basado en el presupuesto de ese año y es enviada para la regional en Estados
Unidos de Norteamérica, donde se encuentra el área de recursos humanos y es
donde finalmente se toma la última decisión de los incrementos.
c) Política de suministro de recursos su personal

La empresa cubre las necesidades del personal operativo, proporcionando viáticos
donde el inspector solicitar los recursos a través de una solicitud de recursos,
donde debe indicarse la referencia de la inspección que va a realizar, esta debe
ser autorizada por el gerente local y el gerente financiero administrativo, lo que la
empresa le reconoce en sus viáticos es para alimentación, hotel, taxis u otros que
pueden ser autorizados dependiendo de las situaciones que se presenten. El
inspector tiene como máximo para presentar la liquidación de sus gastos 48 horas
después de finalizada la inspección, de lo contrario puede descontarse de su
salario.
A la vez la empresa abastece de equipo de comunicación y otros que se necesiten

para desempeñar su laborar, pudiendo ser estos radios, celulares, computadora,
cintas de medición, termómetros, equipo de seguridad industrial para cada
persona.
d) Compras de suministros para operaciones

El supervisor de operaciones y del laboratorio determina cada uno en su área las
necesidades de suministros, en el caso de operaciones la mayor parte de los

suministros son comprados en el país, pudiendo ser cascos, guantes, lentes,

pastas para detectar agua en los hidrocarburos, pastas para detectar
hidrocarburos. Para el área de laboratorio en el caso de los reactivos que
necesitan los equipos hay unos que los distribuyen localmente, pero existe la
necesidad de enviar a comprar a exterior, ya que localmente no los venden.
• CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO DEL CICLO DE EGRESOS
A continuación se presenta cuestionario de control interno que avaluara el ciclo de

egresos, con la finalidad de medir la solidez de sus procedimientos y políticas con
que cuenta la empresa Luz Verde, S.A. y será dirigido a la administración y al
personal operacional, buscando contribuir a lograr la eficiencia operativa.

El Búho, S.A.
Ciclo de Egresos ¿Emplea el
de Diciembre
No. de 2006 procedimiento
Procedimiento Explicación/Respuesta
el cliente
N/A SI NO
X
1 ¿La política de la empresa es es una estrategia debido a la
Contratar empleados que falta de mano de obra
hayan laborado en la calificada
competencia?
Según la explicación de la
¿El personal cuenta con sus Administración, en su
2 Respectivos contratos de mayoría lo tienen.
trabajo autorizados por el X
Ministerio de Trabajo?
El incremento se realiza de
3 ¿La empresa cuenta con una acuerdo a la fecha de
política anual de incrementos X ingreso y la tasa de inflación
salariales?
4 X La indemnización universal
¿Dentro de las políticas no es parte de la política
laborales la empresa
reconoce la indemnización
universal para sus
empleados? Solamente para el gerente
5 X local, es quien recibe una
¿Adicional de las bonificación por resultados
prestaciones legales, tienen del ejercicio
otras?
Aunque son desarrollados
6 por el mismo personal
¿Los entrenamientos al X antiguo, se gasta en
personal operativo, generan alimentación y renta de salón
gastos a la empresa? para el evento
7
¿Las capacitaciones son X Dentro de la política este tipo
impartidas por personal de la de eventos son invitados
empresa? extranjeros de filiales del
grupo corporativo quienes
¿Es el Gerente Local es quién X capacitan
8 autoriza las capacitaciones?
No, debido a que son eventos
regionales, esto lo autoriza el
¿Existe una política de viáticos regional para Centro América
9 para los empleados
4 SEMINARIO Si hay una
CASOS DEdebidamente
AUDITORIA
divulgada
La finalidad de incluir algunas conclusiones es referenciar las respuestas que

contribuyen al fortalecimiento del logro de la eficiencia operativa de la empresa
inspectora El Búho, S.A.
1. Debido a la falta de mano de obra calificada para desempeñar las labores

especiales del tipo de servicio que presta la empresa, se utiliza la práctica de
contratar personal capacitado de otras empresas inspectoras, aunque esto le
representa pagar mayor salario.
2. El rubro de entrenamientos y capacitaciones, es uno en los que más invierte la

empresa, debido a la complejidad que representa el aprendizaje de las actividades
o servicios que la empresa presta, por ello el hacer un empleado confiable para
ser inspector representa tiempo y supervisión constante, debido a los tipos de
productos peligrosos que se manejan.
3. La empresa tiene como política proporcionar subsistencia a su personal

operativo lo cual se conoce como viáticos y que representa un alto porcentaje en
sus costos operativos.
4. Debido a los requerimientos de los clientes y a las normas de la empresa debe

proporcionar equipo de seguridad a su personal operativo, dicho equipo tiene un
tiempo relativamente corto de vida útil, este tiempo es definido por las políticas de
los clientes y de la misma empresa inspectora, lo que significa que
constantemente debe estarse renovando, pero el hacerlo significa mantenerse
dentro de las normas de los clientes y contribuir a la conservación del cliente.
5. En la prestación del servicio de laboratorio requiere una constante inversión

para garantizar la confiabilidad del servicio que la empresa este prestando a sus
clientes.
• PROGRAMA DE TRABAJO DEL CICLO DE EGRESOS
A continuación se presenta los criterios que se tomaron para la preparación de los

papeles de trabajo establecidos en el programa de trabajo;

El Búho, S.A.
Criterios tomados para programa de
Ciclo de Egresos
No. CRITERIOS REF.

No.
1 Se aplica esta prueba para satisfacer el criterio del auditor
y determinar si realmente no hay personal con experiencia I-13
en esta área
Este criterio se basa en la normativa laboral que todo

2 empleado debe contar con contrato de trabajo autorizado E-02
por el Ministerio de Trabajo
La finalidad es determinar si existe una política establecida E-03

3 para dar incrementos de salarios cada año E-03
Debe entrevistarse a la administración, con la finalidad de
establecer si existe la política de dar este beneficio laboral E-03
4 a su personal E-06
5 Se requiere definir si la empresa tiene prestaciones E-06

adicionales para empleados de confianza o en general E-06
para todo su personal
Se persigue determinar cuanto es el costo que pueda
6 I-10
representar los entrenamientos
Es determinar si se cumple lo estipulado por la política E-10

7 de la empresa en lo que se refiere a capacitaciones
8 Al igual que el punto anterior, se busca determinar que las E-11

capacitaciones son impartidas por personas extranjeras
Es determinar la existencia de pólizas de seguros que

9 resguarden de siniestros los bienes de la empresa I-03
Se pretende determinar que el equipo de comunicación que E-13

se le entrega al personal operativo, la empresa tenga una
10 E-06
constancia de haber entregado y que el empleado lo haya
recibido
Se busca establecer los niveles de autorización de las
11 compras de los equipos de seguridad y enseres del
laboratorio
Es determinar el cumplimiento, que el personal operativo

12 utilice los equipos de seguridad en las inspecciones
13 Verificar si existe una política para depreciar sus equipos de

laboratorio
14 Establecer si existe un ejecutivo que autorice los
4 la región SEMINARIO CASOS DE AUDITORIA
entrenamientos y capacitaciones de
A continuación se presenta el programa de trabajo para la práctica de la auditoría

operacional para el ciclo de egresos
EL BÙHO, S.A.
Programa de Auditoría Operacional
Ciclos de Egresos
Objetivo de la auditoría
Asegurarse que los procesos sean adecuados y que se estén cumpliendo
No. Procedimiento Referencia Realizado Fecha
Por Realizado
1
Revise la política de contratación de I-13 HC O6/01/08
personal y determine a su juicio las
ventajas que se obtienen al contratar
empleados que hayan laborado en la
competencia
2
Tabule los nombres de los
empleados y determine si todos
E-02 09/01/08
tienen contrato de trabajo HC
3 debidamente autorizados ante el
Ministerio de Trabajo
Elabore una cédula donde determine

los porcentajes de incremento salarial
10/01/08
4 y compare con la tasa de inflación E-03 HC
vigente a la fecha
Verifique a través de indagaciones a

la gerencia local, si la empresa
5 cuenta como política de reconocer la
E-03 HC 10/01/08
indemnización universal
Dentro de la cédula de salarios E-03

6 investigar si se dán prestaciones HC 10/01/08
laborales adicionales a empleados de
confianza
7 Determine cuantos entrenamientos a

nivel de oficina se imparten durante E-06 HC 11/01/08
el año y si se hace fuera de las
instalaciones de la empresa.
Cruce con la revisión de las pólizas

8 de seguros existentes mencionadas HC
en el Ciclo de Ingresos, en función de I-10 05/01/08
salvaguardar los activos del
laboratorio
Determiné si existe una tarjeta de E-10

9 responsabilidad para los equipos de HC 11/01/08
comunicación que la empresa
suministra a los empleados en sus4 SEMINARIO CASOS DE AUDITORIA
actividades de campo
Al realizar la auditoría y analizar todos los papeles de trabajo se procede con lo

siguiente:
Informe de auditoría operacional
Guatemala, Febrero 05 de 2007
Señores
Junta Directiva
El Búho, S.A.
Hemos realizado la auditoría operacional del ciclo de ingresos y egresos de El Búho, S.A.,
sobre las políticas, procedimientos y controles vigentes al 31 de diciembre de 2008.
Efectuamos la auditoría operacional de conformidad con el boletines de la metodología de

auditoría operacional emitidos por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos. El
enfoque de la revisión fue evaluar operacionalmente los ciclos de ingresos y egresos,
efectuando un análisis de la existencia, cumplimiento y eficiencia de las políticas,
procedimientos y controles, así como una evaluación del resultado en las decisiones
administrativas.
Como resultado de la revisión se observaron deficiencias en los procesos, las cuales se

incluyen a continuación. La revisión se efectuó tomando como base los manuales de
políticas y procedimientos definidos por la empresa y basado en ello se desarrollaron
pruebas de cumplimiento a través de entrevistas selectivas y otras pruebas necesarias
para satisfacer el alcance de nuestra auditoría operacional, por lo que no fueron
diseñadas para realizar recomendaciones detalladas y no necesariamente se indican
todas las deficiencias existentes.
Es importante mencionar que corresponde a la administración de la empresa el

mantenimiento y la implementación de los controles adecuados en su organización.
El informe incluye observaciones y sugerencias sobre asuntos administrativos y

operativos, estas se presentan constructivamente como parte del proceso de modificación
o cumplimiento de las políticas ya existentes u otras no existentes para el mejor logro de
la eficacia operativa, y de ninguna manera pretenden criticar a algún funcionario o
empleado.
Hemos discutido estas recomendaciones con el personal apropiado y entiendo que

algunas de las sugerencias ya han sido adoptadas y se están implementando nuevos
procedimientos.
Agradecemos la colaboración del personal de la empresa en la realización de la auditoría

operacional y estamos a la disposición para ampliar o aclarar el contenido del presente
informe.
F: ____________________
Cortez Girón & Asociados

Contadores Públicos y Auditores
EL BÙHO, S. A.
RESULTADO DE LA AUDITORÍA OPERACIONAL
PRACTICADA A LOS CICLOS DE INGRESOS Y EGRESOS
1 DE ENERO A 31 DE DICIEMBRE DE 2008
Durante la revisión detectamos algunas deficiencias en los procesos y políticas

establecidos en manuales de la empresa; así como de los recientes controles
implementados en el ciclo de ingresos y egresos, las cuales se presentan a
continuación:
I. Ciclo de Ingresos
1. Entrega de equipo de seguridad a personal operativo
Condición:
De acuerdo con el procedimiento establecido, la empresa debe suministrar todos

los equipos de seguridad, y en lo referente a zapatos deben proporcionarlos cada
seis meses, lentes cada tres meses, cascos cada dos meses, los guantes cada
mes y los overoles cada año. Según las verificaciones realizadas no se cumple en
todos los casos y el resultado es el siguiente:
No. Nombres Cargo Equipo de seguridad

Zapatos Lentes Casco Guantes Overol
01 Juan Barrientos Inspector si no si no si
02 Rubén Sánchez Inspector si si si si si
03 Víctor González Inspector no no si si no
04 Darío Matta Inspector no si no no si
05 Jorge Nicolás Inspector no si no no si
Comentario de la administración:
A los inspectores que no les entregaron equipos, como lentes, guantes, zapatos,
overoles y cascos, es debido a que no hay existencia de estos equipos para la
seguridad del personal que realiza los trabajos en el campo. Estamos consientes
que por lo anterior no cumplimos con las normas de MSDS (Material de Seguridad
y Hoja de Datos), por lo que tenemos una contingencia en vigilar la seguridad del
personal.
Recomendación:
Que la coordinación de operaciones y en conjunto con la gerencia local, deben

establecer un programa individual por inspector, donde se evalué las fechas de
vencimiento de cada artículo y establecer las entregas de estos equipos, a la vez
mantener un stock para futuros reemplazos o para personal de nuevo ingreso,
evitando con ello una falta a los requerimientos de las normas MSDS en lo que se

refiere a la seguridad industrial. Con lo anterior se reducirá accidentes del personal

y por consiguiente, el retraso en la prestación del servicio.
2. Comprobación de uso de estadísticas según normas ASTM para equipos

de laboratorio
Condición:
De acuerdo con los procedimientos dictados por las normas ASTM, los equipos
deben ser examinados a través de la práctica de estadísticas, con la finalidad de
verificar los resultados, para mantener puntos razonables o corregir a tiempo
cualquier desviación en el resultado, por lo que se verificó el cumplimiento de
dichas normas, cuyo resultado fue el siguiente:
Equipo de Producto Laboratorista Supervisor Se aplicò

laboratorio /prueba General Si No Referencia
laboratorio Laboratorio
Jaime Ortiz
Motor octano Octano 95 Carlos Girón X Si Gua/08-123
Mufla residuos Mario Cossío X No Gua/08-139
Flash point agua diesel X No Gua/08-142
Las estadísticas no se realizaron a estos dos equipos debido a que el software

que se utiliza se perdió juntamente con la computadora, ya que esta se infectó con
un virus y que están solicitando ayuda ha otra oficina filial, para que les
proporcionen el instalador de dicho software y continuar con el procedimiento
establecido por la norma.
Recomendación:
Que la persona que esta designada para esta labor, solicite una copia de dicho
software para tener un respaldo magnético, para contingencias como esta, y no
dejar transcurrir mucho tiempo, con la finalidad de no obviar este procedimiento
semanalmente y evitar el riesgo de que se reporten datos falsos por estar los
equipos fuera de especificaciones.
3. Revisión de supervisión en el campo a inspectores
Condición:
Con base al procedimiento establecido por la administración, que consiste en

efectuar las supervisiones en el campo a los inspectores. Se efectuó la siguiente
prueba de verificación del procedimiento y el resultado se detalla a continuación:

Referencia Inspector Supervisión efectuada en:

En tanques de tierra En buque Por teléfono
Gua/06-0125 V. González no si si
Gua/06-0111 F. Escalante si si si
Gua/06-0104 R. Sánchez no no si
Gua/06-0109 D. Matta no si no
Gua/06-0119 J. Barrientos si si no
El incumplimiento del procedimiento se da cuando no existe una consistencia en

las supervisiones a los inspectores directamente en el campo, aunque existen
llamadas telefónicas por parte del supervisor de operaciones, esto no da una
certeza de que los procedimientos los estén practicando los inspectores en el
momento de estar realizando los trabajos.
Se informó que por mucha saturación de trabajo, no les ha sido posible hacer
supervisión de campo a los inspectores, pero que se verá la forma de organizarse
para cumplir con las supervisiones, especialmente para asegurar los
procedimientos a aplicar en las inspecciones.
Recomendación:
Se recomienda que el supervisor realice un programa estricto de visitas en el

campo a cada inspector, con el fin de revisar que el personal operativo este
cumpliendo con los procedimientos adecuados y de calidad ante los clientes, esto
mejoraría significativamente la eficiencia en la operación.
Y así sucesivamente se va realizando cada condición que aparezca en la auditoria

operacional para dar la respectiva recomendación

Conclusiones
1) En Guatemala para que los Contadores Públicos y Auditores efectúen las
auditorías operacionales, no se cuenta con normas profesionales que regulen esta
práctica, y para su ejercicio, se están apoyando de las guías de auditoría interna y
de las normas de auditoría generalmente aceptadas, emitidas por el Instituto
Guatemalteco de Contadores Públicos y Auditores; así como de los boletines
técnicos que ha emitido el Instituto Mexicano de Contadores Públicos.
2) Es evidente que del resultado de una auditoría operativa, se determinen las áreas
en donde las empresas presentan dificultades o deficiencias, en donde se
demuestra que debido a estos aspectos, las empresas estén además de reducir
sus resultados de operación, les ocasione pérdidas de clientes y la falta de
cumplimiento de estándares internacionales propios de la operación de inspección,
puede ocasionarles hasta la pérdida de la vida de sus empleados, tal como el caso
de falta de equipo apropiado para ejecutar la inspección.
3) La Auditoria Operacional consiste en la aplicación de conceptos y técnicas

conocidos y aplicados por el Contador Público y Auditor pero enfocadas al análisis
de la situación general de la entidad, mediante un proceso dirigido a implantar,
desarrollar, utilizar y evaluar métodos y técnicas para lograr un mejor
aprovechamiento de los recursos con que cuenta la compañía.
4) El propósito de la Auditoría Operacional, es evaluar y comprobar el logro de

operaciones económicas eficientes y efectivas en una empresa, examinando sus
controles internos de apoyo y las bases de datos. Además probar el sistema de
medición de la gerencia, no se limita solo a emitir opinión sobre la razonabilidad de
Estados Financieros, como es el caso de la Auditoría de Estados Financieros.

Recomendaciones
1) Se necesita que en nuestro país se de más atención a la auditoría operacional, la

cual es una herramienta útil para analizar los procesos, políticas y controles de
cualquier negocio, debido a que aporta mucha ayuda para lograr la eficiencia de
los negocios, y para que se llenen los estándares de calidad, es necesario que los
organismos que regulan la profesión en Guatemala, emitan las normas
profesionales para la práctica de este tipo de auditoría o bien encomendar esta
actividad al Instituto Guatemalteco de Contadores Públicos y Auditores, entidad
que ha colaborado en Guatemala en regulación de normas de auditoría.
2) Que los organismos que regulan la profesión de los Contadores Públicos y

Auditores, den más divulgación acerca del desarrollo de la auditoría operacional,
que incluyan todas las ventajas o beneficios que obtendrían las empresas al
reducir o minimizar las áreas que puedan representar riesgos o pérdidas
potenciales.
3) Al Contador Público y Auditor que se mantenga en un proceso de capacitación

constante, profundizando sus conocimientos no sólo en el área contable, sino
también en las áreas administrativas, financieras y legales, con la finalidad de
poder asesorar adecuadamente a sus clientes en relación a la evaluación
operacional requerida por ellos.
4) Es necesario que al desarrollar una Auditoria Operacional, se conozcan aquellos

elementos de juicio que nos permitan verificar y detectar aquellas desviaciones o
deficiencias de la gestión administrativa, referentes a la eficiencia en el uso de sus
recursos y logros de objetivos, así como la eficacia en los resultados, la economía
en términos de proporcionalidad y su relación costo-beneficio.

Bibliografía
1) Instituto de Contadores Públicos y Auditores Mexicanos, 2000, AUDITORÍA

OPERACIONAL, Boletín No.1, México.
2) Instituto Mexicano de Contadores Públicos y Auditores, 2001, ESQUEMA
BÁSICO DE LA AUDITORÍA OPERACIONAL. México.
3) Instituto de Contadores Públicos Mexicanos, 2001, AUDITORÍA

OPERACIONAL, boletín No.4, México Instituto de Contadores Públicos y
Auditores de Guatemala,
4) ldán de Morales, Zoila Esperanza. Planeación de la Auditoría. Folleto del

Curso Auditoría II: Universidad de San Carlos de Guatemala. 2000
5) Arens, Alvin., Loebbecke, James. Auditoría, Un Enfoque Integral.

Segunda Edición. México. Editorial Prentice mayo 1,996.
6) Barillas de León, Edgar Francisco. Evaluación Integral, Un Nuevo

Enfoque de Auditoría. Tesis Facultad de Ciencias Económicas.
Universidad de San Carlos de Guatemala. Octubre 1,998.
7) Fleitman, Jack. Evaluación Integral. Editorial McGraw-Hill. México. 1,994
8) Normas Internacionales De Auditoría
9) Normas Internacionales de Contabilidad.

Auditoria Operacional Trabajo Final

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Auditoria Operacional Grupo No.

HISTORIA DE LA AUDITORIA OPERATIVA.

El termino “Operaciones” surge como la designación de actividades y funciones no

La necesidad de la auditoria operacional fue anticipada por William P. Leonard, de

DEFINICION DE AUDITORIA OPERACIONAL:

Es una revisión y evaluación parcial o total de las operaciones y procedimientos

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La operación se define como el conjunto de actividades orientadas al logro de un

La auditoria operacional puede realizarse en cualquier época y con cualquier

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Dentro de los objetivos específicos están:

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No deben confundirse las funciones fundamentales de la administración con las

NECESIDAD DE LA AUDITORIA OPERATIVA.

La auditoria operativa es opcional, por ello es la necesidad de hacer una auditoria

Por competencia; para que una empresa pueda ser competitiva en el

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4 SEMINARIO CASOS DE AUDITORIA

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2. NORMAS DE EJECUCION DEL TRABAJO

a) ALCANCE DEL TRABAJO: Los profesionales, deben obtener el

c) SUPERVISIÓN: Los Auditores siendo responsable directo del trabajo

3. NORMAS DE ETICA PROFESIONAL

4 SEMINARIO CASOS DE AUDITORIA

salvo a los efectos de cumplir las responsabilidades legales o de otra clase

e) Competencia profesional: El profesional tiene la obligación de actuar en

FASES DE LA AUDITORIA OPERACIONAL

4 SEMINARIO CASOS DE AUDITORIA

FASE NO. 1 PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA OPERACIONAL

Etapa de Análisis General

4 SEMINARIO CASOS DE AUDITORIA

Etapa de Preparación del Plan y los Programas de Auditoria

FASE NO. 2 EJECUCIÓN DE LA AUDITORIA

La fase de ejecución de la auditoría incluye las siguientes etapas: