01 Ativos Relevantes Apo 170521

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contratante vir a utilizá-la em qualquer época, de forma integral ou parcial. Todos os direitos em relação ao
design deste material didático são reservados à Fundação Getulio Vargas. Todo o conteúdo deste material
didático é de inteira responsabilidade do(s) autor(es), que autoriza(m) a citação/divulgação parcial, por
qualquer meio convencional ou eletrônico, para fins de estudo e pesquisa, desde que citada a fonte.
Adicionalmente, qualquer problema com sua turma/curso deve ser resolvido, em primeira instância, pela
secretaria de sua unidade. Caso você não tenha obtido, junto a sua secretaria, as orientações e os
esclarecimentos necessários, utilize o canal institucional da Ouvidoria.
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3
SUMÁRIO
1. PROGRAMA DA DISCIPLINA ........................................................................... 4

1.1 EMENTA ............................................................................................................ 4
1.2 CARGA HORÁRIA TOTAL .......................................................................................... 4
1.3 OBJETIVOS ........................................................................................................ 4
1.4 CONTEÚDO PROGRAMÁTICO ..................................................................................... 4
1.5 METODOLOGIA .................................................................................................... 4
1.6 CRITÉRIOS DE AVALIAÇÃO ....................................................................................... 4
1.7 BIBLIOGRAFIA RECOMENDADA .................................................................................. 5
CURRICULUM VITAE DO PROFESSOR ................................................................................. 5
2. TEXTO PARA ESTUDO ...................................................................................... 6
3. ATIVIDADES PRÁTICAS .................................................................................. 7
Contabilidade de Ativos Relevantes

4
1. PROGRAMA DA DISCIPLINA
1.1 Ementa
Revisão da Estrutura Conceitual para Elaboração e Divulgação de Relatório Contábil-
Financeiro. Conceitos fundamentais e suas classificações; Momentos e requerimentos
para reconhecimento contábil; Técnicas de mensuração inicial e subsequente; Momentos
e requerimentos para baixa; Apresentação nas Demonstrações Contábeis e Divulgação
em Notas Explicativas; Julgamentos profissionais e as estimativas mais significativas
para contabilização dos seguintes Ativos Relevantes: Instrumentos Financeiros básicos;
Estoques; Ativos Biológicos, Imobilizado; Propriedades para Investimentos e Ativo
Intangível (exceto Goodwill).
1.2 Carga horária total

24 horas-aula.
1.3 Objetivos
Analisar e estimar aspectos relevantes à aplicação do IFRS no reconhecimento e
mensuração de ativos relevantes;
Identificar o efeito na posição patrimonial e no desempenho das empresas em
decorrência de operações envolvendo ativos relevantes; e
Elaborar demonstrações contábeis em conformidade com o IFRS em relação a transações
recorrentes que envolvam ativos.
1.4 Conteúdo programático

Revisão da Estrutura Conceitual para Elaboração e Divulgação de Relatório Contábil-
Financeiro. Conceitos fundamentais e suas classificações; Momentos e requerimentos
para reconhecimento contábil; Técnicas de mensuração inicial e subsequente; Momentos
e requerimentos para baixa; Apresentação nas Demonstrações Contábeis e Divulgação
em Notas Explicativas; Julgamentos profissionais e as estimativas mais significativas
para contabilização dos seguintes Ativos Relevantes: Instrumentos Financeiros básicos;
Estoques; Ativos Biológicos, Imobilizado; Propriedades para Investimentos e Ativo
Intangível (exceto Goodwill).
1.5 Metodologia
Aulas expositivas com várias sessões de atividades práticas.
1.6 Critérios de avaliação

70% - Prova individual (sem consulta)
30% - Exercícios e estudos de casos
Havendo questões da FGV na prova individual, as questões do professor terão peso de
60% da prova individual (60% de 70%).

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1.7 Bibliografia recomendada

1. ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Curso de Contabilidade Introdutória em IFRS e
CPC. São Paulo: Atlas, 2014.
2. _ ALMEIDA, José Elias Feres de; et al. Contabilidade das pequenas e médias
empresas. Rio de Janeiro: Elsevier-Campus, 2014.
3. _ HERNANDEZ, José; OLIVEIRA, Luís. Contabilidade Avançada. 8. ed. São Paulo:
Atlas, 2012.
4. _ MARTINS, Eliseu; GELBCKE, Ernesto Rubens; SANTOS, Ariovaldo dos; IUDÍCIBUS,
Sérgio de. Manual de Contabilidade Societária. 2.ed. São Paulo: Atlas, 2013.
5. _ SZUSTER, Natan; CARDOSO, Ricardo Lopes; SZUSTER, Fortunée Rechtman;
SZUSTER, Fernanda Rechtman; SZUSTER, Flávia Rechtman. Contabilidade Geral.
4.ed. São Paulo: Atlas, 2013.
6. _ Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC). Pronunciamento Técnico CPC 01
(R1), Redução ao Valor Recuperável de Ativos.
7. _ CPC. Pronunciamento Técnico CPC 04 (R1), Ativo Intangível.
8. _ CPC. Pronunciamento Técnico CPC 08 (R1), Custos de Transação e Prêmios na
Emissão de Títulos e Valores Mobiliários.
9. _ CPC. Pronunciamento Técnico CPC 12, Ajuste a Valor Presente.
10. _ CPC. Pronunciamento Técnico CPC 16 (R1), Estoques.
11. _ CPC. Pronunciamento Técnico CPC 20 (R1), Custos de Empréstimos.
12. _ CPC. Pronunciamento Técnico CPC 27, Ativo Imobilizado.
13. _ CPC. Pronunciamento Técnico CPC 28, Propriedade para Investimento.
14. _ CPC. Pronunciamento Técnico CPC 31, Ativo Não Circulante Mantido para
Venda e Operação de Descontinuidade.
15. _ CPC. Pronunciamento Técnico CPC 38, Instrumentos Financeiros:
Reconhecimento e mensuração.
16. _ CPC. Pronunciamento Técnico CPC 46, Mensuração do Valor Justo.
17. _ CPC. Pronunciamento Técnico CPC PME (R1), Contabilidade para Pequenas e
Médias Empresas com Glossário de Termos.
Curriculum vitae do professor

Andréa Alves Silveira Monteiro é Mestre em Ciências Contábeis com ênfase em
Contabilidade Financeira pela UERJ; Especialista em Educação a Distância; Bacharel em
Ciências Contábeis pela Faculdade Moraes Júnior; Licenciada em Matemática pela
Universidade Celso Lisboa, Coach Membro da Sociedade Brasileira de Coaching e é
autora de várias apostilas, artigos técnicos publicados e premiados nacional e
internacionalmente e do livro Contabilidade para Investimentos – FGV ON LINE. Sua
experiência profissional desde 1985 inclui os cargos de auditor independente, de gerente
contábil, de diretora financeira e consultora independente. Coordenou equipes de
auditoria independente para empresas como: Caixa Econômica Federal, Banco do Brasil,
Banco do Estado do RJ, Banco da Bahia, Casa Mattos e Sergen. Foi Superintendente do
Grupo Signorelli, Professora da Universidade Cândido Mendes, Coordenadora do Curso de
Ciências Contábeis da Faculdade CCAA e instrutora do CRC – RJ. Atualmente é
professora do curso de graduação em Administração Industrial do CEFET – RJ aprovada
em 1º lugar no concurso federal para professora de contabilidade e professora convidada
do Programa de MBA, Pós-Graduação e Pós MBA da FGV desde 2002.

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2. TEXTO PARA ESTUDO

Prezados estudantes,
Esta é a apostila da disciplina ATIVOS RELEVANTES e servirá como um
guia de estudos para o conteúdo do módulo. Este material está organizado da seguinte
forma: a primeira parte (3. ATIVIDADES PRÁTICAS) são as atividades para aplicação do
conhecimento e a segunda parte são os slides para acompanhamento das aulas. Os
CPCs contendo os conteúdos teóricos da disciplina poderão ser baixados no site do
Comitê de Pronunciamento Contábil: www.cpc.org.br/pronunciamentos.
Nesta apostila estão atividades as quais serão desenvolvidas em sala de
aula e fazem parte do Trabalho de Disciplina o qual vale 30% da avaliação. Todas as
atividades são gabaritadas em Excel e os respectivos arquivos serão, ao final do módulo,
enviados ao representante de turma, por e-mail, para distribuição aos demais colegas.
Vocês poderão me contatar por e-mail (andrea.silveira@ig.com.br),
facebook (Andréa Silveira Monteiro) ou WhatsApp (21-99965-6667). Estou à disposição
e é uma satisfação manter este contato tão valioso com os estudantes.
Desejamos a todos, um excelente aproveitamento e, em nome da
Fundação Getúlio Vargas e sua Conveniada Local, sejam todos, bem-vindos!

7
3. ATIVIDADES PRÁTICAS
Atividade 1:
Objetivo:
Compreender os elementos contábeis com base na simulação patrimonial de transações
empresariais.
Enunciado:
A empresa Mineradora Prata Brasil S/A foi constituída no início de 2016. Durante o
primeiro trimestre (02/01/2016 A 31/03/2016) a empresa realizou as transações
relacionadas abaixo. Elabore nos espaços indicados, para cada transação, as seguintes
tarefas: (a) a classificação das origens e aplicações de recursos para as transações; (b) o
movimento de entradas e saídas de caixa;(c) a composição do resultado econômico a
partir da demonstração das receitas e despesas apuradas e (d) a apuração da situação
patrimonial e financeira. Com base na Simulação Patrimonial final, responda as
perguntas ao findo do formulário. Utilize o PLANO DE CONTAS que segue no
preenchimento do template.
TRANSAÇÕES:
1. Integralização do Capital Social pelos sócios da empresa, através de depósito

bancário, no valor de R$130.000.000,00. A constituição da empresa, através do
contrato social, foi arquivada na Junta Comercial local.
2. Aquisição de Ativo Minerário (jazida de minério J) com capacidade avaliada em
1 milhão de toneladas para exploração em mina. O valor da compra foi de
R$100.000.000,00 e o contrato de aquisição transferiu para a empresa
Mineradora Prata Brasil todos os riscos e os benefícios da exploração. A
negociação do pagamento com o proprietário do ativo ocorreu da seguinte forma:
50% à vista e 50% financiado por instituição financeira. O reconhecimento
contábil deverá segregar o financiamento bancário em curto (parcelas em até 12
meses) e longo prazo (parcelas acima de 12 meses). Para efeito exclusivo deste
caso, os juros foram calculados pela Tabela Price e reconhecidos apenas ao final
do trimestre por ocasião do pagamento trimestral na transação 10 mais adiante.
O financiamento foi pactuado com a instituição financeira nas seguintes
condições:
• prazo: 240 meses;
• taxa mensal pré-fixada de 1,5%;
• pagamentos trimestrais.
O pagamento do primeiro trimestre foi composto como abaixo:
TOTAL JUROS PRINCIPAL

2.314.967,28 2.249.020,62 65.946,66

8
3. Aquisição de Maquinário e Equipamentos para a extração do minério no valor

de custo de R$8.000.000,00. A compra foi a prazo, a ser paga em 4 parcelas no
valor fixo de R$2.000.000,00 e a primeira parcela será paga somente no próximo
período. A empresa assumiu os riscos e os benefícios do ativo. O tempo que a
empresa pretende usar os equipamentos em condições adequadas para a
operação é de 10 anos, ou seja, no período, a empresa depreciará o equipamento
em um fluxo de 10% ao ano. O valor residual deste ativo é de R$500,00.
4. Extração de 1% do minério da mina e transporte para o ponto de estocagem.
Para esta operação foram compostos os Gastos Gerais da Extração (exploração da
mina) para a formação do estoque (Pilha de Minério) pela seguinte composição:
(a) Minério, como a exaustão de 1% da mina + MOD como a apropriação da Mão
de Obra Direta+ CIE como os Custos Indiretos de Extração, aqui definidos como:
recursos hídricos, elétricos e logísticos. A mão de obra referente às horas
apontadas no controle de extração x o custo unitário da hora-homem (MOD) é de
R$100.000,00 e o CIE totalizou R$20.000,00. Os valores devidos sobre estes
recursos não foram pagos no período e, por tanto, respectivamente, foram
reconhecidos como Salários a Pagar e Contas a Pagar.
5. Depreciação dos equipamentos para extração em 10% anual (10%/12*3 =
2,5%) do valor do depreciável (valor de aquisição – valor residual). Por se tratar
de ativo específico da produção, seu encargo de depreciação foi computado no
custo do estoque (Custo Indireto da Extração) e será reconhecido na DRE
somente por ocasião na baixa do estoque quando do momento da venda da
produção.
6. Venda de 95% do estoque (pilha de minério) a um preço onde foi aplicado
um mark up genérico de 6, sendo 30% recebido à vista e 70% será recebido no
próximo período. Os riscos e os benefícios do produto foram transferidos da
mineradora para o cliente no ponto de carregamento do minério, por ser uma
operação onde o risco do transporte é por conta do destinatário. A estimativa é
que não haverá inadimplência deste cliente.
7. Baixa de 95% do Estoque contra o Custo da Produção Extração (DRE) em
decorrência da venda descrita na transação 6.
8. Reconhecimento da incidência dos impostos indiretos (sobre vendas)
sobre a operação de venda à alíquota de 15%. O valor será recolhido no próximo
período.
9. Reconhecimento das despesas administrativas e com vendas para o período
em um montante de R$1.300.000,00, sendo 60% deste valor referente à folha de
pagamento, 10% referente às despesas comerciais e o restante referente aos
gastos com infraestrutura. Destas despesas, aquelas relativas às comerciais e
às de infraestrutura foram totalmente pagas dentro do período através do banco e
as relativas à folha de pagamento serão pagas no próximo período e, portanto,
reconhecidas neste momento contra Salários a Pagar.
10. Pagamento da parcela 1/240 a 3/240 do financiamento conforme os
valores determinados na transação 2 deste caso. As parcelas de longo prazo que
se tornaram curto prazo até o findo do período foram reclassificadas do longo
para o curto prazo.
11. Reconhecimento dos Impostos sobre o Lucro à alíquota de 34% (IRPJ+IRPJ
ADICIONAL + CSL). O cálculo foi feito diretamente sobre o lucro antes dos
impostos por não haver ajustes fiscais.

9
12. Proposição de dividendos no montante de 80% do lucro líquido do período a

serem pagos no período seguinte. O saldo de 20% do lucro líquido será retido
pela empresa a título de Reserva de Lucros.
PLANO DE CONTAS BÁSICO

ATIVOS
BANCO
CLIENTES A RECEBER
ESTOQUES
ATIVOS MINERÁRIOS
EQUIPAMENTOS
PASSIVOS
FINANCIAMENTOA PAGAR NO CURTO PRAZO
FORNECEDORES DE EQUIPAMENTOS A PAGAR
SALÁRIOS A PAGAR
CONTAS A PAGAR
IMPOSTOS SOBRE VENDAS A PAGAR
DIVIDENDOS A PAGAR
IMPOSTOS SOBRE O LUCRO A PAGAR
FINANCIAMENTO A PAGAR NO LONGO PRAZO
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
CAPITAL SOCIAL
RESULTADO DO PERÍODO
RESERVAS DE LUCROS
RESULTADO ECONÔMICO (RECEITAS E DESPESAS)

RECEITA OPERACIONAL DE VENDAS
DESPESAS DE IMPOSTOS SOBRE VENDAS
CUSTO DO PRODUTO EXTRAÍDO
DESPESAS COM INFRAESTRUTURA
DESPESAS COM PESSOAL
DESPESAS COMERCIAIS
DESPESAS FINANCEIRAS
DESPESAS DE DEPRECIAÇÃO
DESPESAS DE IMPOSTOS SOBRE O LUCRO

10
DESENVOLVIMENTO DA ATIVIDADE:
TRANSAÇÃO 1: INTEGRALIZAÇÃO DE $130.000.000,00 DE CAPITAL

SOCIAL EM DINHEIRO
APLICAÇÃO R$ ORIGEM R$
BANCO CAPITAL
A
SOCIAL
TOTAL DAS TOTAL DOS
APLICAÇÕES RECURSOS
VARIAÇÃO DO FLUXO DE CAIXA X RESULTADO ECONÔMICO

DFC R$ DRE R$
SALDO INICIAL = (+) RECEITAS
+
INTEGRALIZAÇÃO + (-) DESPESAS
-
TRANSAÇÃO 1
DE CAPITAL
GERAÇÃO DE CAIXA
SALDO DE CAIXA RESULTADO
BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVOS R$ PASSIVOS R$
BANCO
PATRIMÔNIO
LÍQUIDO
CAPITAL
SOCIAL
RESULTADO DO
PERIODO
TOTAL TOTAL

11
TRANSAÇÃO 2: AQUISIÇÃO DE JAZIDA DO MINÉRIO J POR 100 MILHÕES COM

AVALIAÇÃO DE UM MILHÃO DE TONELADAS / 50% CAIXA, 50% FINANCIAMENTO
ATIVOS MINERÁRIOS FINANCIAMENTO
A
CURTO PRAZO
FINANCIAMENTO
A
LONGO PRAZO
BANCO
R
TOTAL DAS TOTAL DOS
DFC R$ DRE R$
SALDO INICIAL = (+) RECEITA
+
CAPTAÇÃO DE + (-) DESPESAS
-
TRANSAÇÃO 2
FINANCIAMENTO
AQUISIÇÃO DE (-
ATIVOS MINERÁRIOS )
CONSUMO DE CAIXA
BANCO 80.000.000 FINANCIAMENTO 2.500.000

CURTO PRAZO
ATIVOS MINERÁRIOS 100.000.000 FINANCIAMENTO 47.500.000
LONGO PRAZO
PATRIMÔNIO
LÍQUIDO
CAPITAL SOCIAL 130.000.000
RESULTADO DO 0
PERÍODO
TOTAL 180.000.000 TOTAL 180.000.000

12
TRANSAÇÃO 3: AQUISIÇÃO POR $8 MILHÕES, A PRAZO, DE MAQUINÁRIOS E

INSTALAÇÕES PARA AS OPERAÇÕES DA EMPRESA
EQUIPAMENTOS FORNECEDORES
A
DE
EQUIPAMENTOS
TOTAL DAS TOTAL DOS
DFC R$ DRE R$
SALDO INICIAL = (+) RECEITAS
+
+ (-) DESPESAS
-
CONSUMO DE CAIXA
TRANSAÇÃO 3
BANCO FORNECEDORES
DE
EQUIPAMENTOS
EQUIPAMENTOS FINANCIAMENTO
CURTO PRAZO
ATIVOS MINERÁRIOS FINANCIAMENTO
LONGO PRAZO
PATRIMÔNIO
LÍQUIDO
CAPITAL SOCIAL
RESULTADO DO
PERÍODO
TOTAL TOTAL

13
TRANSAÇÃO 4: EXTRAÇÃO E ENTREGA DE 1% DO MINÉRIO
ESTOQUES ATIVOS
R
MINERÁRIOS
(EXAUSTÃO)
SALÁRIOS A
A
PAGAR
CONTAS A PAGAR
A
TOTAL DAS TOTAL DOS
TRANSAÇÃO 5: DEPRECIAÇÃO DE 10% A.A DOS EQUIPAMENTOS PELO USO NA
PRODUÇÃO
TRANSAÇÕES 4 A 10
ESTOQUES EQUIPAMENTOS
A
R
(DEPRECIAÇÃO
ACUMULADA)
TOTAL DAS TOTAL DOS
TRANSAÇÃO 6: VENDA E ENTREGA DE 95% DO ESTOQUE COM MARK UP DE 6,
SENDO 30% RECEBIDO NO PERÍODO E 70% NO PERÍODO SEGUINTE
BANCO RECEITA DE
A
VENDAS
CLIENTES A RECEBER
A
TOTAL DAS TOTAL DOS

TRANSAÇÃO 7: BAIXA DE 95% DO ESTOQUE
CUSTO DE EXTRAÇÃO ESTOQUE

A
VENDIDA
TOTAL DAS TOTAL DOS

14
TRANSAÇÃO 8: IMPOSTOS INCIDENTES SOBRE VENDAS DE

15%
IMPOSTOS SOBRE IMPOSTOS
A
VENDAS SOBRE VENDAS A
PAGAR
TOTAL DAS TOTAL DOS

TRANSAÇÃO 9: RECONHECIMENTO DAS DESPESAS COMERCIAIS, DE PESSOAL E
DE INFRAESTRUTURA
DESPESAS COM SALÁRIOS A

A
A
PESSOAL PAGAR
DESPESAS BANCO
A
R
COMERCIAIS
DESPESAS COM
A
INFRAESTRUTURA
TOTAL DAS TOTAL DOS
TRANSAÇÃO 10: PAGAMENTO DAS PARCELAS 1/240 a 3/240 DO
FINANCIAMENTO
FINANCIAMENTO BANCO
R
DESPESAS
A
FINANCEIRAS
TOTAL DAS TOTAL DOS

15
DFC R$ DRE R$
SALDO INICIAL = 80.000.000 (+) RECEITA DAS 7.523.929

VENDAS
+
RECEBIMENTO DAS VENDAS + 2.257.179 (-) IMPOSTOS SOBRE -1.128.589
-
AS VENDAS
PAGAMENTO DAS DESPESAS (-) -520.000 (-) CUSTO DA - -1.253.988

EXTRAÇÃO VENDIDA
PAGAMENTO DE JUROS (-) -2.249.021 (-) DESPESAS COM - -780.000

PESSOAL
AMORTIZAÇÃO DO (-) -65.947 (-) DESPESAS - -130.000

FINANCIAMENTO COMERCIAIS
(-) DESPESAS COM - -390.000

INFRAESTRUTURA
CONSUMO DE CAIXA -577.789 (-) DESPESAS - -2.249.021

FINANCEIRAS
SALDO DE CAIXA 79.422.211 RESULTADO 1.592.331
BP 4: ANTES DOS IMPOSTOS SOBRE O LUCRO
BANCO 79.422.211 FORNECEDORES DE 8.000.000

EQUIPAMENTOS
CLIENTES A RECEBER 5.266.750 SALÁRIOS A PAGAR 880.000
ESTOQUES 65.999 CONTAS A PAGAR 20.000
EQUIPAMENTOS 7.800.013 IMPOSTOS SOBRE 1.128.589

VENDAS A PAGAR
ATIVOS MINERÁRIOS 99.000.000 FINANCIAMENTO 2.500.000

CURTO PRAZO
FINANCIAMENTO 47.434.053
LONGO PRAZO
PATRIMÔNIO
LÍQUIDO
RESULTADO DO 1.592.331
PERÍODO
TOTAL 191.554.973 TOTAL 191.554.973

16
TRANSAÇÃO 11: APURAÇÃO DE 34% DOS IMPOSTOS SOBRE O LUCRO A PAGAR
APLICAÇÃ R$ ORIGE R$
DESPESAS COM IMPOSTOS IMPOSTOS SOBRE O
A
SITUAÇÃO PATRIMONIAL FINAL
SOBRE O LUCRO LUCRO A PAGAR
TOTAL DAS APLICAÇÕES TOTAL DOS

RECURSOS
TRANSAÇÃO 12: PROPOSTA DE DESTINAÇÃO DOS LUCROS A PAGAR EM 80%
RESULTADO DO PERÍODO DIVIDENDOS A

R
A
PAGAR
TOTAL DAS APLICAÇÕES TOTAL DOS

RECURSOS

17
DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS FINAIS
1 -DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO R$
RECEITA OPERACIONAL BRUTA 7.523.929
+
(-) IMPOSTOS SOBRE AS VENDAS -1.128.589
-
(=) RECEITA OPERACIONAL LÍQUIDA 6.395.339
(-) CUSTO DA EXTRAÇÃO VENDIDA - -1.253.988
(=) LUCRO BRUTO 5.141.351

(-) DESPESAS COM PESSOAL - -780.000
(-) DESPESAS COMERCIAIS - -130.000
(-) DESPESAS COM INFRAESTRUTURA - -390.000
(-) DESPESAS FINANCEIRAS - -2.249.021

(=) RESULTADO ANTES DOS IMPOSTOS 1.592.331
S/LUCRO
(-) IMPOSTOS SOBRE O LUCRO (34%) -541.392
(=) LUCRO LÍQUIDO 1.050.938

18
2 – DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA
FLUXO OPERACIONAL – DIRETO
RECEBIMENTO DAS VENDAS + 2.257.179

PAGAMENTO DAS DESPESAS (-) -520.000
PAGAMENTO DE JUROS (-) -2.249.021
(=) CONSUMO DA OPERAÇÃO -511.842
FLUXO DE INVESTIMENTO
AQUISIÇÃO DE ATIVOS MINERÁRIOS (-) -100.000.000

CONSUMO DE INVESTIMENTO -100.000.000
FLUXO DE FINANCIAMENTO
INTEGRALIZAÇÃO DE CAPITAL + 130.000.000

FINANCIAMENTO + 50.000.000
AMORTIZAÇÃO DO FINANCIAMENTO (-) -65.947
GERAÇÃO DE FINANCIAMENTO 179.934.053
CAIXA GERADO (0 + I + F) 79.422.211

SALDO INICIAL = 0
SALDO DE CAIXA 79.422.211

19
3 – BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO 84.754.961 PASSIVO 13.910.732

CIRCULANTE CIRCULANTE
BANCO 79.422.211 FORNECEDORES 8.000.000

DE
EQUIPAMENTOS
CLIENTES A 5.266.750 SALÁRIOS A 880.000
RECEBER PAGAR
ESTOQUES 65.999 CONTAS A 20.000
PAGAR
IMPOSTOS 1.128.589
SOBRE VENDAS
A PAGAR
ATIVO NÃO 106.800.013 FINANCIAMENTO 2.500.000
CIRCULANTE CURTO PRAZO
EQUIPAMENTOS 7.800.013 IMPOSTOS 541.392

SOBRE O LUCRO
A PAGAR
ATIVOS 99.000.000 DIVIDENDOS A 840.751
MINERÁRIOS PAGAR
PASSIVO NÃO 47.434.053
CIRCULANTE
FINANCIAMENTO 47.434.053
LONGO PRAZO
Total dos 61.344.786
Passivos
PATRIMÔNIO
LÍQUIDO
RESERVAS DE 210.188
LUCROS
Total do PL 130.210.188
TOTAL 191.554.973 TOTAL 191.554.973

20
Com base nas informações apuradas nas demonstrações contábeis finais,

responda:
1. Qual é o elemento contábil e seu respectivo valor que representa o montante

controlado pela empresa, decorrente de eventos passados e sobre o qual
os usuários desta informação esperam que fluam em benefícios futuros para
a entidade?
Elemento: ______________________
Montante: ______________________

que resultará em saída de recursos no futuro decorrente de obrigações
presentes oriundas de eventos passados?
Elemento: ______________________
Montante: ______________________

residual da empresa que representa o seu capital próprio?
Elemento: ______________________
Montante: ______________________
4. Qual é o elemento e seu respectivo valor que representa montante auferido no

ano correspondente ao valor justo líquido pela entrega de sua operação
(extração do minério) que tenha gerado, como contrapartida, aumento de
ativos?
Elemento: ______________________
Montante: ______________________
5. Considerando que as despesas representam o esforço para geração da

receita e que, para a empresa o que importa é a sua receita operacional
líquida e que os impostos sobre o lucro são destinações de um desempenho
apurado, qual é o montante total composto destas despesas no período?
______________
6. Qual foi o resultado econômico líquido que a empresa apurou no ano?

______________
7. Qual foi a variação do caixa operacional no período?
8. Considerando as decisões operacionais, de investimento e de

financiamento, houve geração ou consumo de caixa no período?
__________________________________________________________
________________________________

21
Atividade 2:
Objetivo:
Fixas o conteúdo teórico sobre os métodos de mensuração.
Enunciado:
Correlacione os métodos de mensuração à sua adequada definição:
Definição Métodos de
Mensuração
A Método em que os ativos são registrados pelos valores VALOR
pagos ou a serem pagos em caixa ou equivalentes de JUSTO
caixa ou pelo valor justo dos recursos entregues para
adquiri-los na data da aquisição. Este método é utilizado na
mensuração inicial em todos os ativos, exceto nos casos dos
instrumentos financeiros avaliados pelo valor justo e dos
ativos biológicos (assuntos tratados mais adiante).
B Método em que os ativos são mantidos pelos valores em CUSTO
caixa ou equivalentes de caixa, os quais poderiam ser CORRENTE
obtidos pela venda em uma forma ordenada. É um dos
métodos de valor de saída. O método adota sua forma
líquida, ou seja, o valor de venda líquido dos impostos
indiretos, comissões e despesas para completar a venda.
C Método em que os ativos são mensurados pelo valor do seu CUSTO
fluxo futuro de recebimento descontado dos juros HISTÓRIC
embutidos. Este método só é adotado para os ativos que O
tenham juros embutidos no seu fluxo de recebimento, como
por exemplo, contas a receber de clientes ou no caso de ter
havido aquisição de ativos com juros embutidos.
D Método em que os ativos são mensurados pelo valor que VALOR
poderia ser trocado entre partes conhecedoras, REALIZÁVE
dispostas a isso, em uma transação sem favorecimentos. L LÍQUIDO
Nesta metodologia de mensuração o grau de observação do
valor de negociação no mercado identificará se o valor justo
foi determinado como valor de mercado (específico ou
ajustado) ou por estimativas de fluxos de caixa.
E Método em que os ativos são reconhecidos pelos valores em VALOR

caixa ou em equivalentes de caixa, os quais teriam de ser PRESENTE
pagos se esses ativos ou ativos equivalentes fossem
adquiridos na data ou no período das demonstrações
contábeis. Este método é o valor justo acrescido dos custos
da compra (taxas, fretes, etc.)
F Método em que os ativos são mensurados em seu CUSTO
reconhecimento inicial, menos as amortizações de principal, AMORTIZA
mais ou menos juros acumulados calculados com base no DO
método da taxa de juros efetiva menos qualquer redução
(direta ou por meio de conta de provisão) por ajuste ao valor
recuperável ou impossibilidade de recebimento.”

22
Atividade 3:
Objetivo:
Praticar a aplicação dos métodos de mensuração dos ativos relevantes.
Enunciado:
Com base nos casos abaixo, determine a mensuração de cada ativo conforme
solicitado:
1. A empresa Produção Feliz Ltda. adquiriu um equipamento para uso

reconhecendo como um imobilizado. O valor da aquisição do equipamento foi
de R$10.000,00 sendo que os impostos inclusos e incidentes nesta compra não
são recuperáveis. Os gastos com frete e seguro estão por conta do comprador
e representaram um total de R$2.000,00, houve um gasto para colocar o ativo
em funcionamento no valor de R$3.000,00 e o fornecedor concedeu um
desconto incondicional de 20%, no ato da compra, incidente sobre o valor da
aquisição do ativo.
Determine: (a) qual o método de mensuração inicial que deverá ser
adotado pela empresa e (b) qual o valor a ser reconhecido na
contabilidade.
Método da Mensuração Inicial
V ALOR DA COMP R A DO E QUIP AME NTO C OM DE S C ONTO OB TIDO
CUS TO DE F R E TE S
CUS TO DE INS TALAÇÃO
VALOR DA MENS URAÇÃO DO ATIVO NO BP
2. A empresa Muito Estoque Ltda. apurou no seu inventário de estoques, por

ocasião da apresentação de suas Demonstrações Contábeis, 2.000 unidades da
sua mercadoria ZZ. Na mesma data base, o valor estimado de venda unitário
da mercadoria foi de R$100,00; a empresa adotou uma política comercial de
conceder descontos incondicionais de 10%; os impostos indiretos sobre a
venda foram determinados a uma alíquota de 25% sobre o valor de venda após
a dedução dos descontos concedidos; a comissão dos vendedores era de 15%
(incidente sobre o valor de venda após os descontos concedidos) e as despesas
para completar a venda (entrega) era de R$2.000,00. O custo histórico destas
mercadorias foi de R$110.000,00.
Determine: (a) qual o método de mensuração subsequente que deverá
ser adotado pela empresa e (b) qual o valor a ser reconhecido na
contabilidade.

23
Método da Mensuração S ubsequente
UNIDADE S E S TOC ADAS
P R E Ç O UNITAR IO E S TIMADO
R E C E ITA B R UTA DE V E NDA
DE S C ONTOS C ONC E DIDOS
IMP OS TOS S OB R E V E NDA
C OMIS S ÕE S DE V E NDE DOR E S
DE S P E S AS P AR A C OMP LE TAR A V E NDA
V ALOR R E ALIZÁV E L LÍQUIDO
V ALOR DO C US TO HIS TÓR IC O
VAL OR DA MENS URAÇÃO DO ATIVO NO BP
3. A empresa Esperando pelo Cliente Ltda. realizou uma venda a prazo no valor
de R$30.000,00 para ser quitada pelo cliente em 10 parcelas mensais e iguais
e sucessivas no valor de R$3.000,00. Neste valor foi computada uma taxa
mensal de juros de 2% e o cliente já havia amortizado 3 parcelas até a
apresentação das Demonstrações Contábeis. Historicamente, 10% dos clientes
se tornam incobráveis e a estimativa desta perda é determinada sobre o valor
presente do saldo de contas a receber.
ser adotado pela empresa, (b) qual o valor a ser reconhecido na
contabilidade e (c) qual o montante de juros a apropriar no final do
período.
Mens uraç ão S ubs equente
V ALOR TOTAL DA V E NDA
S ALDO DO C ONTAS A R E C E B E R ANTE S DO AJ US TE A V ALOR P R E S E NTE
V ALOR DA P R E S TAÇ ÃO (HP : P MT)
QUANTIDADE DE P R E S TAÇ ÕE S E M AB E R TO (HP : N)
TAX A DE J UR OS (HP :I)
S ALDO DO C ONTAS A R E C E B E R DE P OIS DO AJ US TE A V ALOR P R E S E NTE
E S TIMATIV A DE DE V E DOR E S DUV IDOS OS
VAL OR DA ME NS UR AÇ ÃO DO ATIVO NO B P
R E C E ITA F INANC E IR A DE J UR OS A AP R OP R IAR

24
4. A empresa Ações entre Amigos Ltda. adquiriu 2.000 ações de uma empresa
listada na bolsa de valores com cotação ativa e mantém este papel com
intenção de venda. O valor da cotação da ação na compra foi de R$10,00.
Durante os três meses do primeiro ITR – Informações Trimestrais do ano as
cotações foram as seguintes: Jan – R$12,00; Fev – R$15,00 e Mar – R$11,00.
Na aquisição do investimento a empresa pagou à corretora 1% de taxa sobre o
valor investido.
Determine: (a) quais os métodos, respectivamente, de mensuração
inicial e subsequente que deverão ser adotados pela empresa, (b)
quais são, respectivamente, os valores a serem reconhecidos na
contabilidade e (c) qual o resultado financeiro apurado no período.
Mensuração Inicial e S ubsequente
QUANTIDADE DE AÇÕE S ADQUIR IDAS
COTAÇÃO NA COMP R A
VALOR J US TO NA AQUIS IÇÃO
COTAÇÃO NO F INAL DO P E R ÍODO
VALOR DA MENS URAÇÃO DO ATIVO NO BP
G ANHO NA OP E R AÇÃO
DE S P E S A F INANCE IR A
RES ULTADO FINANCEIRO DO PERÍODO

25
5. Considere que a empresa “Poupando Muito Ltda.” iniciou um investimento em

uma caderneta de poupança no início do mês 1 de um determinado trimestre.
A empresa mantém esta conta para suprimento periódico de caixa. No primeiro
ITR do ano a empresa realizou, no primeiro dia do período, um depósito de
R$10.000,00 e realizou saques mensais de R$2.000,00 no último dia do
período. Os juros foram de 0,60% ao mês.
ser adotado pela empresa e (b) qual o valor a ser reconhecido na
contabilidade.
Mensuração S ubsequente
AP LIC AÇ ÃO INIC IAL MÊ S 1
ATUALIZAÇ ÃO DO S ALDO A 0, 60%
S AQUE NO F INAL DO P E R ÍODO
S ALDO INIC IAL MÊ S 2
S ALDO INIC IAL MÊ S 3
VAL OR DA MENS URAÇÃO DO ATIVO NO BP
Atividade 4:
Objetivo:
Praticar a aplicação dos métodos de mensuração dos ativos relevantes.
Enunciado:
Responda as questões abaixo:
1. Uma empresa verificou as seguintes situações em seus ativos e pede-se para

indicar qual o caso que haverá perda por não recuperabilidade de custo, qual o
valor e justifique os casos onde não houve apuração desta perda.
a) Um ativo avaliado a custo histórico com o valor de R$10.000,00 e seu
valor recuperável de R$8.000,00;
b) Um ativo avaliado a valor justo com o valor de R$15.000,00;
c) Um ativo avaliado a custo histórico com o valor de R$30.000,00 e seu
valor recuperável de R$40.000,00.

26
2. Uma empresa está simulando a possibilidade de perda por não

recuperabilidade em um de seus ativos de uso e apresentou as situações
abaixo. Com base nos dados, indique o valor recuperável para cada situação e
indique em quais casos ocorreram impairment e por qual valor.
VALORES
AVALIAÇÃO REFERÊNCIA SITUAÇÃO 1 SITUAÇÃO 2 SITUAÇÃO 3 SITUAÇÃO 4
Custo de aquisição - depreciação
CONTÁBIL (VC) ENTRADA acumulada 90.000,00 90.000,00 90.000,00 90.000,00
Valor presente líquido dos fluxos
de caixa durante sua vida útil
VALOR JUSTO (VJ) USO econômica 95.000,00 80.000,00 109.000,00 82.000,00
VALOR DE MERCADO (VM) TROCA Tabela FIJ (+)/(-) Ajustes 102.000,00 85.000,00 102.000,00 87.000,00
VALOR RECUPERÁVEL (VR) REALIZAÇÃO Maior valor entre USO e TROCA 102.000,00 85.000,00 102.000,00 87.000,00
IMPAIRMENT Só quando o VR < VC 0,00 -5.000,00 0,00 -3.000,00
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
Atividade 5:
Objetivo:
Fixar os critérios de avaliação de ativos e integrar estes conhecimentos na
apresentação das demonstrações contábeis, a saber, Balanço Patrimonial,
Demonstração do Resultado e Demonstração dos Fluxos de Caixa.
Enunciado:
A empresa Coisas de Casa S/A iniciou suas atividades no ano de 2015 com a atividade
de venda no varejo de objetos de decoração e bricolagem. A primeira operação foi a
integralização de seu Capital Social, através de depósito bancário, em conta não
remunerada, no valor de R$150.000,00 não havendo, portanto, qualquer outra
movimentação no período. Durante o período de 01/01/2016 a 31/12/2016, iniciando
seu caixa com R$150.000,00, a empresa realizou as atividades abaixo descritas nas
etapas de 1 a 6. Considere ainda que (a) para a determinação do lucro líquido, a
empresa reconheceu para o período o consumo total de despesas
administrativas, comerciais e de pessoal no valor anual correspondentes a 10%
do valor da receita bruta e o prazo médio de pagamento destas despesas é de 30 dias
e, estando a empresa adimplentes com seus compromissos, realizou seus pagamentos
por banco; (b) os impostos sobre o lucro foram apurados à alíquota de 34%
(desconsidere os ajustes fiscais necessários no Lalur), os quais serão recolhidos no
período seguinte e, (c) para finalização do Balanço Patrimonial, foi realizada uma
destinação de 90% do lucro líquido como dividendos a pagar no período
seguinte e o saldo remanescente do lucro líquido foi retido pela empresa como
Reservas de Lucros. Com base nos dados fornecidos, preencha os relatórios que
seguem a fim de evidenciar as informações para apresentação das Demonstrações
Contábeis: Demonstração dos Fluxos de Caixa, Demonstração do Resultado do
Exercício e, por fim, o Balanço Patrimonial. Em seguida, retorne para o quadro abaixo
indicando a informações solicitadas. Considere para os saldos patrimoniais os valores
líquidos de ajustes ou perdas.

27
INFORMAÇÕES SOLICITADAS VALORES

INFORMADOS
1. O saldo de Instrumentos Financeiros
2. O saldo de Estoques de Mercadorias para Revenda
3. O saldo de Contas a Receber
4. O saldo do Imobilizado
5. O saldo das Propriedades para Investimentos
6. O saldo dos Intangíveis
7. A variação do caixa no período (DFC)
8. O resultado econômico no período (DRE)
9. Montante total dos recursos controlados, decorrentes de
eventos passados que gerarão benefícios futuros.
10. Montante de obrigações presentes, decorrentes de
eventos passados que gerarão saída de recursos no
futuro.
11. Valor residual do patrimônio.
PARTE 1: ESTOQUES DE MERCADORIAS PARA REVENDA:
Durante o período a empresa realizou compra e admissão do risco e benefício do

estoque de 10.000 unidades de diversas mercadorias, conforme nota fiscal de
entrada, considerando o valor total da mercadoria de $200.000,00, já incluso o ICMS.
O valor total da operação foi composto como: (+) valor da compra (+) valor do frete
por conta do comprador de $2.000,00 (+) o valor do seguro por conta do comprador
de $1.000,00 (-) desconto incondicional obtido de $20.000,00. A alíquota do ICMS na
compra é de 20% e incidiu sobre o valor total da operação e está embutido no custo
das notas fiscais de entrada das mercadorias e do frete. A empresa é contribuinte do
ICMS e recuperará este imposto incidente nas compras. O prazo médio de pagamento
é de 90 dias, sendo este montante o que ficará em aberto a pagar aos fornecedores
no próximo período. Até o findo do período a empresa havia vendido 70% do seu
estoque de mercadorias conforme informações contidas na parte 2 desta atividade.
Sobre a realização do saldo mantido em estoque foram estimadas as informações para
determinação do valor realizável líquido, a saber: (a) valor unitário médio de venda
das mercadorias de R$18,00, (b) uma tributação sobre a venda de 20% e (c)
comissão para vendedores de 5% das vendas. O estoque será mensurado pelo custo
histórico ou valor realizável líquido, dos dois valores o menor, e não há objetos
obsoletos ou não comercializáveis nos estoques.
PARTE 2: RECEITA DE VENDA, IMPOSTOS SOBRE VENDA E CLIENTES A

RECEBER:
Venda e entrega durante o período de 7.000 unidades das mercadorias por um preço
unitário médio de R$30,00. Até o findo do período todas as mercadorias vendidas
foram transferidas para o cliente. Sobre a venda, a empresa concedeu um desconto
incondicional médio de 20% e incorreu em impostos indiretos à alíquota de 22%
incidentes sobre a venda após os descontos concedidos.

28
A venda foi realizada em 10 parcelas iguais e sucessivas, determinadas pelo valor

bruto de venda após os descontos concedidos, com juros embutidos de 2% ao mês. A
empresa recebeu no período 8 parcelas e 2 parcelas estão compondo o Contas a
Receber. Os juros incorridos das 8 parcelas devem ser apurados e reconhecidos na
Receita Financeira do período e os juros a incorrer das duas parcelas restantes devem
permanecer retificando o saldo das contas a receber a valor presente. Estes cálculos
já foram demonstrados no relatório.
Para efeito de pagamento do imposto incidentes sobre a venda, houve a compensação
do imposto a recuperar e a guia com o valor líquido foi paga através do banco dentro
do período. Do saldo das contas a receber a valor presente, 50% correspondem a
vendas à pessoas jurídicas e estas, por sua vez, apresentam uma inadimplência média
de 10%. O instrumento financeiro decorrente dos recebíveis será mensurado pelo
custo amortizado e haverá ajuste a valor presente a ser efetuado.
PARTE 3: INSTRUMENTOS FINANCEIROS:
A empresa investiu em ações de empresa de capital aberto e, portanto, com

negociação de suas ações na bolsa de valores e pretende vender estes papéis no curto
prazo. A investidora classificou a operação como Instrumentos Financeiros a Valor
Justo por Meio de Resultado e, portanto, deverá mensurá-la pelo valor justo. O
investimento foi de 1.000 ações e o valor justo unitário da ação na aquisição foi de
$12,00. A empresa pagou um custo de corretagem de 1% sobre o valor total
investido. No final do exercício a cotação de mercado do investimento era de $14,50.
PARTE 4: IMOBILIZADO
Aquisição a prazo (curto prazo e sem juros embutidos), de instalações para a loja e
atendimento comercial em 01/02/2016. A empresa compradora assumiu o controle,
os ricos e benefícios do ativo adquirido na data da aquisição. O custo total de
aquisição dos ativos foi de $60.000,00, o custo de instalação foi de $2.000,00 e não
há custo de desmobilização previsto. O valor total do custo do ativo, incluindo a
instalação, foi financiado pelo fornecedor sendo, por tanto, um capital de terceiros
operacional e não houve juros embutidos na operação. A empresa deu aceite em 12
duplicatas em valores iguais e sucessivas as quais começaram a ser quitadas a partir
de 30 dias após a compra. O tempo, em meses, da vida útil econômica dos ativos
adquiridos é de 120 meses e o valor residual destes ativos estimados por ocasião da
aquisição é de $4.400,00. Estima-se que ao findo do período corrente, o valor de
mercado dos ativos seja de R$48.000,00 e o valor presente dos fluxos de caixa destes
ativos seja de R$40.000,00. A empresa pretende participar de uma combinação de
negócios a partir do próximo período e, portanto, caso o valor recuperável destes
ativos seja inferior ao seu valor de custo, a empresa reconhecerá esta perda.
PARTE 5: PROPRIEDADES PARA INVESTIMENTO:
A empresa está situada em uma área de notório crescimento imobiliário e de interesse

comercial. Em decorrência, a empresa adquiriu um terreno para valorização, à vista,
no valor de R$25.000,00. A mensuração subsequente será a valor justo, sendo este
valor, ao final do período, de R$40.000,00.

29
PARTE 6: INTANGÍVEIS:
A empresa adquiriu em 18/06/2016 um software ERP para gestão dos seus negócios e,
para tanto, gastou diretamente o valor de R$52.800,00 na aquisição e operacionalização
da tecnologia. A empresa conseguiu demonstrar através de seus estudos de incremento
de valor que houve fluxo de caixa incremental superior ao valor gasto no ativo. A
empresa é parte de direitos contratuais de uso por 8 anos onde, ao findo, haverá uma
nova negociação para renovação da licença e não há valor residual deste ativo. As
despesas com suporte já foram consideradas em suas despesas administrativas anuais
para este caso. O valor foi negociado em 10 parcelas iguais e sucessivas, sendo que
quatro destas parcelas serão quitadas no período seguinte. O valor recuperável do ativo
ao findo do período, em decorrência do seu incremento no fluxo de caixa da empresa
está estimado em R$100.000,00.
DESENVOLVIMENTO DAS ATIVIDADES
1 – ESTOQUE
1.1 - Composição do Saldo Contábil
(+) Valor da mercadoria (já incluso o ICMS)
(+) Valor do Frete
(+) Valor do Seguro
(-) Desconto incondicional obtido
(=)Valor da operação (Base do ICMS)
(-) ICMS (recuperável) 20%
(=) Valor de entrada do estoque
Quantidades adquiridas
Valor unitário do estoque

30
Quantidades vendidas (70%)
Valor total da baixa do estoque
Saldo do estoque contábil (a)
1.2 Composição do Valor Realizável Líquido – dados estimados
Valor unitário da venda
Quantidade estocada
Valor total da venda
(-) Impostos sobre venda (20%)
(-) Comissão de Vendedores (5%)
(=) Valor líquido de realização do estoque (b)
Ajuste a Valor Realizável Líquido (c) = (b)- (a) ((se, somente

se, b < a); = 0)
Saldo contábil líquido do estoque no BP = (a) ou (b) dos dois o

menor
1.4 Saldo a Pagar do Estoque
Considerando que o estoque inicial é zero, utilizar o

MC - MONTANTE DE COMPRAS = VALOR DA OPERAÇÃO
Prazo Médio de Pagamento em dias
Saldo a Pagar a Fornecedores no período seguinte =

MC/360*90

31
2 - CLIENTES A RECEBER
2.1 - Composição da Receita Operacional Líquida
Quantidades vendidas
Preço Unitário Médio de Venda
Receita Operacional Bruta
(-) Descontos Incondicionais Concedidos (20%)
(=) Base dos Impostos Indiretos e do Ajuste a Valor Presente

(VF) (A)
(-) Ajuste a Valor Presente (B) (VF – VP)
USO DA HP
PMT – Valor da Prestação Fixa Mensal 16.800,00
N – Número de Parcelas 10
I – Juros Mensais 2%
PV – Valor Presente da Venda 150.907,43
(-) Impostos Incidentes sobre a Venda (22%) (C )
(=) Receita Operacional Líquida = A + B + C
2.2 - Cálculo do Contas a Receber antes do Ajuste a Valor

Presente
Valor da cada parcela
Parcelas em Aberto do Contas a Receber
Valor do Contas a Receber antes do Ajuste a Valor Presente (VF) (D)
2.3 - Cálculo do Contas a Receber após o Ajuste a Valor

Presente, Juros a Apropriar e Receita Financeira
PMT 16.800,00
N 2

32
Juros 2%
Valor do Contas a Receber após do Ajuste a Valor Presente 32.618,22

(VP)
Juros a Apropriar (VF - VP) (E) -981,78
Receita Financeira de Juros Apropriada (Diferença entre os Juros a 16.110,80

Apropriar na venda - Juros a Apropriar no BP)
2.4 - Cálculo da Estimativa para Devedores Duvidosos
Clientes a Receber de Pessoas Jurídicas (Após o Ajuste a Valor

Presente)
Taxa de estimativa de perda por devedores duvidosos sobre as
pessoas jurídicas
Estimativa de perda por devedores duvidosos (F)
2.5 - Saldo líquido contábil do Contas a Receber no BP
Saldo contábil líquido de clientes no BP = D + E + F
3 - INSTRUMENTOS FINANCEIROS VALOR JUSTO POR MEIO DE

RESULTADO
Quantidade de papeis adquiridos
Cotação de compra
Valor justo do investimento na aquisição
Valor da cotação do papel no final do balanço
Valor justo do investimento no findo do exercício
Receita Financeira
Despesa Financeira de Corretagem

33
4 – IMOBILIZADO
ATIVOS: INSTALAÇÕES COMERCIAIS
Data de ativação do bem (a)
Custo de aquisição do bem (b)
Custos com instalação do bem (c)
Total do custo do bem (d) = (b) + (c)
Tempo em meses de vida útil econômica (e)
Valor Residual do bem (f)
Base para Depreciação (g) = (d) – (f)
Encargos Mensais de Depreciação = (h) = (g) / (e)
Meses transcorridos
Depreciação Acumulada = (i)
Valor Contábil Líquido do Bem = j = (d) - (i)
Valor Recuperável (valor de mercado ou fluxo de caixa dos

dois, o maior)
Perda por Não Recuperabilidade do Custo

34
5- PROPRIEDADES PARA INVESTIMENTOS
Aquisição de Ativo avaliado a custo
(-) Depreciação (se houver)
Valor justo da propriedade no findo do exercício
(+/-) Atualização de PI a valor justo
6- ATIVOS INTANGÍVEIS
Data de ativação do bem (a)
Custo de aquisição do bem (b)
Custos com instalação do bem (c)
Total do custo do bem (d) = (b) + (c)
Tempo em meses de vida útil econômica (e)
Valor Residual do bem (f)
Base para Amortização (g) = (d) – (f)
Encargos Mensais de Amortização = (h) = (g) / (e)
Meses transcorridos
Amortização Acumulada

35
Valor Contábil Líquido do Bem = j = (d) - (i)
Valor Recuperável
7 – DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA
Fluxo de Caixa Operacional – Método Direto
(-) Pagamento aos Fornecedores de Estoques
(+) Recebimento de Clientes
(-) Pagamento ao Governo referente aos impostos sobre venda
(-) Pagamento aos Fornecedores Gerais ref. despesas administrativas,

vendas e pessoal
(-) Pagamento à Corretora referente investimentos em IFMN
Fluxo de Caixa de Investimento
(-) Pagamento pela compra de Instrumentos Financeiros Mantidos

para Negociação
(-) Pagamento pela Compra de Propriedade para Investimento
(-) Pagamento pela Compra de Imobilizado
(-) Pagamento pela Compra de Intangível
Saldo Inicial de Caixa
Consumo de Caixa -142.926,67
(=) Saldo Final de Caixa 7.073,33

36
8 - DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO VALORES

EXERCÍCIO
(+) Receita Bruta de Venda
(-) Descontos Incondicionais Concedidos
(-) Ajuste a Valor Presente
(-) Impostos sobre Venda (ICMS)
(=) Receita Operacional Líquida
(-) Custo da Mercadoria Vendida com ajuste a valor

realizável líquido
(=) Resultado Bruto
(-) Despesas Administrativas, Vendas e Pessoal
(-) Encargos de Depreciação no período
(-) Encargos de Amortização no período
(-) Perda por não recuperabilidade de custo de ativos
(+) Ajuste a valor justo de Propriedade para

Investimentos
(-) Estimativa de perda por devedores duvidosos
(=) Resultado antes dos resultado financeiro
(+) Receita financeira por ajuste a valor justo por meio

de resultado
(+) Receita financeira de clientes
(-) Despesa Financeira
(=) Resultado antes dos Impostos sobre o Lucro

Líquido
(-) Impostos sobre o Lucro líquido
(=) Lucro Líquido 1.060,83

37
9 - BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVOS
Ativos Circulantes
Caixa e Equivalentes de Caixa
Instrumentos Financeiros – Valor Justo por Meio de Resultado
Contas a Receber
(-) Juros a Apropriar
(-) Estimativa de perdas por devedores duvidosos
Estoques
ICMS a Recuperar
Ativos Não Circulantes
Propriedade para Investimento
Imobilizado
(-) Perda por Não Recuperabilidade
(-) Depreciação Acumulada
Intangível

38
(-) Amortização Acumulada
Total de Ativos
230.560,65
PASSIVOS
Passivo Circulante
Fornecedor de Mercadorias a Pagar
Contas a Pagar
ICMS a Recolher
IRPJ e CSL a Recolher
Fornecedor de Imobilizado a Pagar
Fornecedor de Software a Pagar
Dividendos a Pagar
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Capital Social
Reserva de Lucros
Total Geral 230.560,65

39
ORIENTAÇÃO PARA REPOSIÇÃO DE TRABALHO ACADÊMICO
Prezado estudante,
Caso você tenha perdido alguma aula e, portanto, não recebeu sua “estrelinha”
(pontuação de trabalho valendo 0,75 ponto), você poderá recuperar esta pontuação,
realizando a atividades abaixo descrita. Para que você realizar com sucesso seu trabalho
de reposição, recomendamos que você execute os passos abaixo:
1. Consulte o Slide “Plano de Aula” e selecione a aula que você esteve

ausente;
2. Escolha um dos temas abordados na aula;
3. Acesse o site www.bmfbovespa.com.br/empresaslistadas e escolha duas
empresas de seu interesse. Sugerimos que você escolha empresas do
mesmo setor. É permitido que o estudante escolha outras empresas que
não estejam listadas na Bovespa desde que as mesmas sejam auditadas;
4. Selecione na aba: Relatórios Financeiros/Demonstrações Financeiras
Padronizadas/Notas Explicativas e, em seguida, copie as notas
correspondentes ao tema que você escolheu para pesquisar;
5. Acesse o site www.cpc.org.br/pronunciamentos e selecione o CPC
correspondente ao tema escolhido;
6. Leia o documento e recorte o item sobre Notas Explicativas (final do
documento);
7. Preencha o template abaixo demonstrando suas conclusões sobre o grau
de conformidade que a empresa apresentou em relação às informações em
nota explicativas indicadas pelo CPC correspondente e compare este grau
de aderência das duas empresas, indicando os pontos fortes e de melhoria
de cada empresa;
8. Informe o GRAU DE CONFORMIDADE DA NE avaliando de 0 a 10 sendo: 0
para o menos conforme e 10 para o mais conforme;
9. Envie seu trabalho para o meu email (andrea.silveira@ig.com.br) até a
data da sua prova.
Sua nota será retificada com base na correção do trabalho e inserida no sistema de
provas por ocasião do lançamento da sua avaliação. Qualquer dúvida me contate para
maiores orientações.

40
TEMPLATE DO TRABALHO ACADÊMICO DE REPOSIÇÃO
Disciplina: Contabilidade Avançada

Professor: Andréa Alves Silveira Monteiro
Estudante: _________________________________
Conveniada: ______________________________
Data da aula em que esteve ausente: ___/___/____
Temas abordados: ___________________________
TEMA: CPC:
IAS/IFRS:
Empresa: Empresa:
Grau de Conformidade da NE: Grau de Conformidade da NE:
Nota Explicativa: AB: Pág. Nota Explicativa: AB: Pág.
Descrição da Nota: Descrição da Nota:
Comentários sobre a comparação da qualidade entre as duas notas:

Ponto Forte:
Ponto de Melhoria:
Informações previstas para Notas Explicativas recomendadas pelo CPC correspondente:

41
CONTABILIDADE DE
ATIVOS RELEVANTES
Professora Mestre
Andréa Silveira
2017
ORIENTAÇÃO ACADÊMICA

42
OBJETIVOS DA DISCIPLINA
• Analisar e estimar aspectos relevantes à aplicação dos IFRSs*
no reconhecimento e mensuração de ativos relevantes;
• Identificar o efeito na posição patrimonial (BP) e no

desempenho (DRE) das empresas em decorrência de
operações envolvendo ativos relevantes; e
• Elaborar as demonstrações contábeis (BP, DRE e DFC) em

conformidade com os IFRSs em relação a transações recorrentes
que envolvam ativos.
* IFRS – Internacional Financial Reporting Standards
EMENTA DA DISCIPLINA
Revisão da Estrutura Conceitual para Elaboração e Divulgação de
Relatório Contábil-Financeiro. Conceitos fundamentais e suas
classificações; Momentos e requerimentos para reconhecimento
contábil; Técnicas de mensuração inicial e subsequente; Momentos e
requerimentos para baixa; Apresentação nas Demonstrações
Contábeis e Divulgação em Notas Explicativas; Julgamentos
profissionais e as estimativas mais significativas para contabilização
dos seguintes Ativos Relevantes: Instrumentos Financeiros básicos;
Estoques; Ativos Biológicos, Imobilizado; Propriedades para Investimentos
e Ativo Intangível (exceto Goodwill).

43
PLANO DE AULAS
UD ITEM AULA CPC/FL NI
1 Aspectos Introdutórios:
O estado da “arte”
2 Estrutura Conceitual Básica 1 CPC 00 Framework

Atividade de Nivelamento
3 Bases de Mensuração 2 CPC 00 e Framework

Resolução
1.282/10
4 Perda pela Não 2 Tema transversal nos CPC
Recuperabilidade do Custo correspondentes e CPC 01
5 Estoques 3 16 IAS 2
6 Ativos Biológicos 3 29 IAS 41
PLANO DE AULAS
UD ITEM AULA CPC/FL NI
7 Instrumentos Financeiros 3 CPCs 38, 39 e IAS 32, 39
Básicos 40 IFRS 7
8 Ativo Imobilizado 4 CPC 27 IAS 16
9 Propriedade Para 4 CPC 28 IAS 40

Investimento
10 Ativo Intangível 4 CPC 4 IAS 38
Caso Integrativo 4

44
Bases de Pesquisas
Sites utilizados neste trabalho:
1. www.bmfbovespa.com.br/empresaslistadas
2. www.cpc.org.br/pronunciamentos
3. www.ifrsbrasil.com
Empresas citadas neste trabalho (Notas Explicativas publicadas):
1. MAGAZINE LUIZA S/A (Declaração de Conformidade)

2. AMBEV S/A (Bases de Mensuração)
3. AREZZO S/A (Estoques)
4. JBS S/A (Ativos Biológicos)
5. CIELO S/A (Instrumentos Financeiros)
6. WEG S/A (Imobilizado)
7. MULTIPLAN EMPREENDIMENTOS IMOBILIÁRIOS S/A (Propriedades)
8. CONCESSIONÁRIAS DE RODOVIAS DO OESTE DE SP (Intangíveis)
BIBLIGRAFIA RECOMENDADA
1. ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Curso de Contabilidade Introdutória em IFRS e CPC. São Paulo:
Atlas, 2014.
2. _ ALMEIDA, José Elias Feres de; et al. Contabilidade das pequenas e médias empresas. Rio de
Janeiro: Elsevier-Campus, 2014.
3. _ HERNANDEZ, José; OLIVEIRA, Luís. Contabilidade Avançada. 8. ed. São Paulo: Atlas, 2012.
4. _ MARTINS, Eliseu; GELBCKE, Ernesto Rubens; SANTOS, Ariovaldo dos; IUDÍCIBUS, Sérgio de.
Manual de Contabilidade Societária. 2.ed. São Paulo: Atlas, 2013.
5. _ SZUSTER, Natan; CARDOSO, Ricardo Lopes; SZUSTER, Fortunée Rechtman; SZUSTER, Fernanda
Rechtman; SZUSTER, Flávia Rechtman. Contabilidade Geral. 4.ed. São Paulo: Atlas, 2013.
6. _ Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC). Pronunciamento Técnico CPC 01 (R1), Redução ao
Valor Recuperável de Ativos.
7. _ CPC. Pronunciamento Técnico CPC 04 (R1), Ativo Intangível.
8. _ CPC. Pronunciamento Técnico CPC 08 (R1), Custos de Transação e Prêmios na Emissão de Títulos
e Valores Mobiliários.
9. _ CPC. Pronunciamento Técnico CPC 12, Ajuste a Valor Presente.
10. _ CPC. Pronunciamento Técnico CPC 16 (R1), Estoques.
11. _ CPC. Pronunciamento Técnico CPC 20 (R1), Custos de Empréstimos.
12. _ CPC. Pronunciamento Técnico CPC 27, Ativo Imobilizado.
13. _ CPC. Pronunciamento Técnico CPC 28, Propriedade para Investimento.
14. _ CPC. Pronunciamento Técnico CPC 31, Ativo Não Circulante Mantido para Venda e Operação de
Descontinuidade.
15. _ CPC. Pronunciamento Técnico CPC 38, Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e mensuração.
16. _ CPC. Pronunciamento Técnico CPC 46, Mensuração do Valor Justo.
17. _ CPC. Pronunciamento Técnico CPC PME (R1), Contabilidade para Pequenas e Médias Empresas
com Glossário de Termos.
8

45
METODOLOGIA DE AVALIAÇÃO
1. A prova é individual, sem consulta, valendo 7 pontos e poderá ser realizada com o uso de
calculadora desde que não seja função de equipamentos eletrônicos com acesso à internet,
celular ou arquivos;
2. Até orientação contrária da coordenação acadêmica, a prova não contemplará questões da FGV;
3. A avaliação será completada por atividades em sala de aula as quais valem até 3 pontos;
4. A prova NÃO TEM TEMPLATES para preenchimento. As questões terão desenvolvimento obrigatório, mas,
em formato livre a ser elaborado pelo estudante. A prova conterá questões teóricas e práticas. A prova de
verificação final será integralmente de conteúdo teórico.
5. As atividades em sala de aula terão atribuição de até 3 pontos proporcionais às questões
desenvolvidas corretamente pelo estudante;
6. Os estudantes que faltarem as aulas poderão realizar atividades extras para reposição das pontuações
perdidas em sala de aula;
7. Os estudantes que faltarem o último dia de aula, mesmo que tenham recebido a pontuação das
demais aulas, receberão pontuação zero para o trabalho e deverão encaminhar, para o e-mail do
professor, o controle de pontuação de trabalho para retificação da nota.
8. A verificação semestral é totalmente teórica e objetiva com as questões baseadas nos slides.
9. Como fonte mínima de estudos para a avaliação, o estudante deverá usar a apostila e o sumários
dos CPCs mencionados na bibliografia recomendada.
Controle de pontuação
Nome do Estudante:__________________
Unidade da FGV: _______ Data: __/__/__
Aula/ Conteúdo das Atividades Pontuação Visto
ATV (dependendo do local das aulas, esta pontuação
poderá ser dividida em 5 aulas, sendo atribuído
0,60 ponto para cada encontro.)
1/4 Revisão da Estrutura Conceitual Básica

Atividade de Nivelamento
2/4 Bases de Mensuração e Perda por Não

Recuperabilidade do Custo
3/4 Estoque, Ativos Biológicos e Instrumentos

Financeiros Básicos
4/4 Imobilizado, Propriedade para Investimentos e

Ativos Intangíveis (exceto Goodwill)

46
NO CASO DE AUSÊNCIA DO ESTUDANTE

Orientações para a Tarefa:
1. Elaborar um caso comparativo com base em notas explicativas publicadas por 2
sociedades anônimas de capital aberto do mesmo segmento. O caso deverá
contemplar um dos temas abordados na aula em que o estudante esteve ausente.
2. Os temas de cada aula estão no plano de pontuação do slide anterior.
3. Notas explicativas de empresas encontram-se disponíveis no site:
www.bmfbovespa.com.br/empresaslistadas
4. Uma sugestão de modelo de trabalho está na última página do item 3 da apostila.
5. O trabalho deverá ser anexado ao e-mail do professor.
6. O estudante ao enviar o trabalho autoriza a divulgação do mesmo como casos em
sala de aula com a citação da autoria da pesquisa.
7. O trabalho não abona a falta do estudante.
Prazo:
Enviar para o e-mail do professor (andrea.silveira@ig.com.br) até o dia da prova

realizada pelo estudante (1ª ou 2ª chamada).
AULA 1/4
1. Aspectos Introdutórios: O estado da “arte”
2. Revisão da Estrutura Conceitual – CPC 00
3. Atividade de Nivelamento

47
UD 1:
Aspectos
Introdutórios:
O estado da “arte”
Um rápido “sobrevoo” sobre a

contabilidade nas empresas
1. A contabilidade como uma ciência social aplicada;
2. A adoção das normas internacionais de contabilidade;
3. O sistema de divulgação das informações contábeis;
4. A contabilidade societária x contabilidade gerencial.
14

48
Afinal, quanto vale uma vaca na Índia?
15
Um breve histórico da “Adoção IFRS”
QUANDO 1973 2001 2005 2007 2008 2008 2009 2010 2012 2014
QUEM IASC IASB CPC GOV FED GOV FED CPC CPC EMPRESAS CFC GOV FED
EMISSÃO EMISSÃO REGULA

ALT LEI ALT LEI
O QUÊ CRIAÇÃO SUCESSÃO CRIAÇÃO DAS NBC - DAS NBC - ADOÇÃO MEPP ÇÃO
6.404/76 6.404/76
TG TG FISCAL
CPCs (parte CPCs (parte

LEI LEI Res Lei
DOC IAS IFRS NBC TG e revisões e revisões DF e NE
11.638/07 11.941/08 1418/12 12.973/14
sucessivas) sucessivas)
16

49
Siglas
IASC – International Accounting Standars Committee:
Orgão internacional de contabilidade antecessor. Londres, 1973 a 2002
IASB – International Accounting Standars Board:
Orgão Internacional de Contabilidade sucessor. Londres, 2002 a atual
IAS- Internacional Accounting Standard:
Pronunciamentos Contábeis do IASC
IFRS – Internacional Financial Reporting Standards:
Pronunciamentos Contábeis do IASB
CPC – Comitê de Pronunciamento Contábil:
Órgão Brasileiro de Contabilidade. Brasília, 2005 a atual
NBC – TG – Normas Brasileiras de Contabilidade - Geral
Pronunciamentos Contábeis brasileiros convergidos para os internacionais

17
Legislação Societária Brasileira

aplicável às questões contábeis
Tipo de Características Legislação Societária para
Empresa questões contábeis
1. SACA Sociedades por Ações de Capital Aberto: companhias
com Negociações na Bolsa. Lei 6.404/76, CPC FULL e
2. EGP Empresas de Grande Porte: empresas de qualquer Instrução 480/2009 e
natureza jurídica ou finalidade que tenham tido a partir de atualizações posteriores da
01/01/2008 receita igual ou superior a R$300 milhões e/ou CVM (esta última somente nos
ativos igual ou superior a R$240 milhões. casos das SACAS).
3. PME Pequenas Médias Empresas: empresas que não estão
enquadradas como SACAS, EGPS, Microempresa e Empresa Lei 6.404/76 se SA Fechada e
de Pequeno Porte ou MEI. Lei 10.406/2002 – Art.1.179
Estas empresas, portanto, tem sua receita compreendida (Código Civil) para as demais
entre R$3.600.000,01 e R$299.999.999,99. empresas e CPC PME
4. MEEPP Microempresa e Empresa de Pequeno Porte: sociedade
empresária, sociedade simples, empresa individual de Lei 10.406/2002 – Art. 1.179 e
responsabilidade limitada ou o empresário a que se refere o Resolução CFC 1.418/12 (ITG
Art. 966 – CC, que tenha auferido no ano calendário anterior, 1000) e Lei Complementar
receita bruta até os limites previstos nos incisos I e II do Art. 123/06 e atualizações pela Lei
3º da Lei Complementar 147/14 (Lei do Simples Nacional). Complementar 147/2014
5. MEI Microempresário Individual: não é exigida escrituração

contábil exceto para os casos onde o contador emita DECORE
em favor do microempresário. Do contrário, o livro caixa é
suficiente. 18

50
Declaração de Conformidade
“A entidade cujas demonstrações contábeis estão em
conformidade com os Pronunciamentos Técnicos,
Interpretações e Orientações do CPC deve declarar de forma
explícita e sem reservas essa conformidade nas notas
explicativas. A entidade não deve afirmar que suas
demonstrações contábeis estão de acordo com esses
Pronunciamentos Técnicos, Interpretações e Orientações a
menos que cumpra todos os seus requisitos.”
Cpc 26, item 16
19
Notas Explicativas
“Notas explicativas contêm informação adicional em relação à

apresentada nas demonstrações contábeis. As notas
explicativas oferecem descrições narrativas ou segregações e
aberturas de itens divulgados nessas demonstrações e
informação acerca de itens que não se enquadram nos
critérios de reconhecimento nas demonstrações contábeis.”
Cpc 26, definições
“MODELO ABC”
A – Apresentação da Entidade
B – Bases de Mensuração
C – Composição das Contas
20

51
Obrigações Societárias
I – CONJUNTO COMPLETO DAS INFORMAÇÕES
CONTÁBEIS SACA EGP PME MEEPP MEI
1.BALANÇO PATRIMONIAL X X X X
2.DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO X X X X
3.DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO ABRANGENTE X X X
4.DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO X X X
5.DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA X X* X*
6.DEMONTRAÇÃO DO VALOR ADICIONADO X
7. NOTAS EXPLICATIVAS X X X X
II - ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL X X X X
III - AUDITORIA INDEPENDENTE X X
* SE PL IGUAL OU SUPERIOR A 2 MILHÕES

21
Contabilidade
Financeira x Gerencial
FINANCEIRA GERENCIAL
Usuário Interno e Externo Usuário Interno
Análise Financeira e Econômica Processo Decisório
Demonstrações Contábeis Relatórios adaptados às necessidades
Padronizadas da empresa
Elaboração e divulgação de Elaboração de relatórios em prazos de
Demonstrações em período acordo com a necessidade da empresa
determinados
Dados Históricos Dados Históricos e Projetados
Moeda Corrente Moeda Corrente ou estrangeira

Adequação das Normas Nenhuma restrição
Internacionais
Arcabouço Científico Contábil Uso de outras disciplinas

52
Base de Apresentação das

Demonstrações Contábeis
- Caso: MAGAZINE LUIZA / AB: 2016 – NE P.16
Apresentação e elaboração das demonstrações financeiras

2.1. Bases de elaboração e apresentação
As demonstrações contábeis individuais e consolidadas da Companhia
foram elaboradas tomando como base as práticas contábeis adotadas
no Brasil, que compreendem as disposições da legislação societária,
previstas na Lei nº 6.404/76 com alterações da Lei nº 11.638/07, Lei nº
11.941/09 e Lei nº 12.973/14 e os padrões internacionais de contabilidade
(“IFRS”) emitidos pelo International Accounting Standards Board
(“IASB”) e interpretações emitidas pelo International Financial
Reporting Interpretations Committee (“IFRIC”), implantados no Brasil
por meio do Comitê de Pronunciamentos Contábeis (“CPC”) e suas
interpretações técnicas (“ICPC”) e orientações (“OCPC”), aprovados
pela Comissão de Valores Mobiliários (“CVM”).
23
Resumo
Todas as empresas são obrigadas a elaborarem e apresentarem suas

demonstrações contábeis à luz das normas brasileiras de contabilidade (NBC-
TG) convergidas para as normas internacionais de contabilidade (IAS e IFRS).
O ano base de adoção foi 2010, porém, uma legislação específica para as
MEEPPs só passou a vigorar a partir de 2012 (Resolução 1.418/12/ITG 1000).
Para todas as empresas, o documento que evidencia esta adoção é a NOTA
EXPLICATIVA a qual pode ser dividia em três blocos: A - apresentação, B -
bases de mensuração e C - composição das contas.
24

53
UD 2:
Revisão da
Estrutura
Conceitual para
Elaboração e
Apresentação das
Demonstrações
Contábeis
CPC 00/
Framework
Revisão da Estrutura Conceitual

- CPC 00 –
1. Objetivo da elaboração e divulgação de relatório contábil-
financeiro de propósito geral;
2. Características qualitativas da informação contábil-financeira útil
(e princípios de contabilidade – Resolução CFC 1.282/10)
3. Estrutura conceitual
• Elementos das demonstrações contábeis
• Reconhecimento dos elementos das demonstrações contábeis
• Mensuração dos elementos das demonstrações contábeis (aula
2/4)
26

54
Termos essenciais sobre os

IFRS
Reconhecimento
Mensuração
Evidenciação
27
Reconhecimento
É o procedimento de julgar quais os
elementos contábeis estão caracterizados
por uma transação ou um objeto contábil
e, portanto, são admitidos no Balanço
Patrimonial e na Demonstração do
Resultado, sendo estas as demonstrações
primárias da contabilidade.
28

55
Mensuração
É o procedimento de se atribuir valor aos
elementos contábeis reconhecidos a partir de um
objeto ou uma transação contábil. Ocorre no
momento inicial (quando acatado o elemento
contábil pela primeira vez) ou subsequentemente
(quando da apresentação das demonstrações
contábeis).
29
Evidenciação
São as informações prestadas através das notas

explicativas sobre as quais os stakeholders tem
ampliada a extensão da qualidade e a quantidade
do conteúdo informativo prestado.
30

56
Objetivos do Relatório Contábil
“O objetivo do relatório contábil-financeiro de propósito geral é fornecer

informações contábil-financeiras acerca da entidade que reporta essa
informação (reporting entity) que sejam úteis a investidores existentes e
em potencial, a credores por empréstimos e a outros credores, quando da
tomada decisão ligada ao fornecimento de recursos para a entidade. Essas
decisões envolvem comprar, vender ou manter participações em
instrumentos patrimoniais e em instrumentos de dívida, e a oferecer ou
disponibilizar empréstimos ou outras formas de crédito.”
31
Pressupostos Básicos e Qualidade da

Informação Contábil
Grupos Componentes Descrição
Pressupostos Regime de Observação dos Fatos Geradores

Básicos Competência
Continuidade Existência de um futuro previsível
Qualitativas Representação Informação completa, neutra e livre de erro

Fundamentais Fidedigna
Relevância Influência da Informação na tomada de decisão
Qualitativas Tempestividade Observar o momento adequado para divulgação

de Melhoria
Compreensibilidade Clareza e concisão inclusive para não especialistas
Comparabilidade Consistência na série temporal para os mesmos

métodos para os mesmos objetos.
Verificabilidade Diferentes observadores podem chegar as mesmas

conclusões sobre a realizada econômica.
32

57
Elementos das
“As demonstrações contábeis retratam os efeitos patrimoniais e financeiros das
transações e outros eventos, por meio do grupamento dos mesmos em classes
amplas de acordo com as suas características econômicas. Essas classes amplas são
denominadas de elementos das demonstrações contábeis.
Os elementos diretamente relacionados à mensuração da posição patrimonial e

financeira no balanço patrimonial são os ativos, os passivos e o patrimônio
líquido. Os elementos diretamente relacionados com a mensuração do
desempenho na demonstração do resultado são as receitas e as despesas.”
Estrutura Conceitual, CPC 00, Item 4.2, pág.25
33
DEFINIÇÃO E CARACTERÍSTICAS DOS

ELEMENTOS CONTÁBEIS
- Posição Patrimonial e Financeira -
Estrutura Conceitual, CPC 00, Item 4.4
ATIVO é um recurso controlado (bens ou PASSIVO é uma obrigação presente da
direitos) pela entidade como resultado de entidade, derivada de eventos passados,
eventos passados e do qual se espera cuja liquidação se espera que resulte na
que fluam futuros benefícios econômicos saída de recursos.
para a entidade (entrada de recursos no

PATRIMÔNIO LÍQUIDO é o interesse
futuro)
residual nos ativos da entidade depois de
deduzidos todos os seus passivos.
34

58
DEFINIÇÃO E CARACTERÍSTICAS DOS ELEMENTOS

CONTÁBEIS
- Desempenho Econômico -
Estrutura Conceitual, CPC 00, Item 4.25
(+) “RECEITA é o valor auferido pela entrega de bens, produtos ou serviços que gera aumentos nos
benefícios econômicos durante o período contábil, sob a forma de aumento de ativos ou diminuição de
passivos, que resultam em aumentos do patrimônio líquido, e que não estejam relacionados com a
contribuição dos detentores dos instrumentos patrimoniais;”
(-) “DESPESA é o valor do consumo de recursos no esforço da geração de receita, que gera
decréscimos nos benefícios econômicos durante o período contábil, sob a forma de redução de ativos ou
assunção de passivos, que resultam em decréscimo do patrimônio líquido, e que não estejam
relacionados com distribuições aos detentores dos instrumentos patrimoniais;”
(=) RESULTADO LÍQUIDO (ECONÔMICO E NÃO FINANCEIRO)
35
INTEGRAÇÃO ENTRE OS
ELEMENTOS CONTÁBEIS
DRE BP
Tem como contrapartida
RECEITAS aumento de ativos e/ou ATIVOS
redução de passivos
(Entrega) (Investimentos)
(-) (-)
Tem como contrapartida

DESPESAS aumento de passivos e/ou PASSIVOS
(Consumo) redução de ativos (Capital de Terceiros)
(=) (=)
PATRIMÔNIO
LUCRO OU RETORNO LÍQUIDO
PREJUÍZO
(Capital Próprio)

59
DRE
GASTOS
(+) RECEITA
LÍQUIDA
INVESTIMENTOS CONSUMO
(- ) CMV/CPV
TROCA
RENDA CUSTOS DESPESAS
OU
OU
MATÉRIA LUCRO BRUTO
GANHO
PRIMA
(- ) DESPESAS
USO
PROD
INDIRETOS DIRETOS
(- ) ENCARGOS
OBJETO
USO
CUSTEIO A ESTOQUE
ADM
RATEIO (-/+) GANHOS
OBJETO
E PERDAS E RF
CUSTEIO B
= RESULTADO
LÍQUIDO
37
Atividade 1: Nivelamento

60
AULA 2/4
1. Bases de Mensuração
2. Perda pela Não Recuperabilidade do Custo –
“Impairment”
UD 3:
Bases de
Mensuração:
1.Custo Histórico
2.Valor Realizável Líquido
3.Valor Presente
4.Valor Justo
5.Custo Corrente
6.Custo Amortizado

61
Bases de Mensuração
“Mensuração é entendido como o procedimento de se atribuir
valor aos elementos contábeis de uma transação. Isto ocorre em
dois momentos: na mensuração inicial, quando os elementos
contábeis são integrados ao patrimônio e na composição do
desempenho (balanço patrimonial e demonstração do resultado) e na
mensuração subsequente, quando da apresentação das
demonstrações contábeis.”
Ricardo Cardoso e Andréa Silveira
41
1. Custo Histórico
Pelo método do custo histórico os ativos são registrados pelos
valores pagos ou a serem pagos em caixa ou equivalentes de
caixa ou pelo valor justo dos recursos entregues para adquiri-los na
data da aquisição. Este método é utilizado na mensuração inicial em
todos os ativos, exceto nos casos dos instrumentos financeiros e dos
ativos biológicos (assuntos tratados mais adiante).
42

62
1.1 Exemplo de Ativo Mensurado ao

Custo Histórico
Considere o caso em que a empresa “O Passado Me Condena

Ltda.” adquiriu, a prazo, 1.000 unidades de sua mercadoria
para revenda ao custo unitário de R$5,00. Na compra houve
incidência de ICMS não recuperável e desconto obtido sobre o
valor da compra de 10%. Logo, o custo histórico do estoque
é: 1.000 x R$5,00 = R$5.000,00 (com ICMS não recuperável)
– R$500,00 (desconto obtido) = R$4.500,00.
43
1.2 Impacto da Mensuração ao Custo Histórico
Mensuração Inicial
Pela compra do Estoque a Prazo
DÉBITO CRÉDITO
BP BP
ATIVO PASSIVO
Estoque Fornecedor
4.500,00 4.500,00
44

63
2. Valor Realizável
No método do valor realizável, os ativos são mantidos pelos

valores em caixa ou equivalentes de caixa, os quais
poderiam ser obtidos pela venda em uma forma
ordenada. É um dos métodos de valor de saída. O método
adota sua forma líquida, ou seja, o valor de venda líquido dos
impostos indiretos, comissões e despesas para completar a
venda.
45
2.1 Exemplo de Ativo Mensurado ao

Valor Realizável Líquido
Considere o caso em que a empresa “Estocando Demais Ltda.”

apurou no seu inventário de estoques, por ocasião da apresentação
de suas Demonstrações Contábeis, 1.000 unidades da sua
mercadoria XX. Estima-se que no caso da venda destas
mercadorias, o valor unitário de venda da mercadoria é de R$10,00,
os impostos indiretos sobre a venda são determinados pela alíquota
de 20%, a comissão dos vendedores é de 10% e incide sobre o valor
bruto das vendas e as despesas para completar a venda (entrega)
são de R$200,00. O custo histórico desta compra foi de R$7.100,00.
Assim, o valor realizável líquido do estoque seria:
46

64
2.1 Valor Realizável Líquido – Exemplo:
EVENTOS DADOS
QUANTIDADE ESTOCADA NO FINAL DO PERÍODO 1.000

VALOR DE VENDA UNITÁRIO INFORMADO PELA DIRETORIA
COMERCIAL R$ 10,00
RECEITA BRUTA ESTIMADA R$ 10.000,00
(-) IMPOSTOS INCIDENTES SOBRE A VENDA (20%) -R$ 2.000,00
(-) COMISSÕES DE VENDEDORES SOBRE A RECEITA BRUTA (10%) -R$ 1.000,00
(-) DESPESAS PARA COMPLETAR A VENDA -R$ 200,00
(=) VALOR REALIZÁVEL LÍQUIDO DO ESTOQUE R$ 6.800,00
(-) VALOR DO CUSTO HISTÓRICO DO ESTOQUE R$7.100,00
(=) AJUSTE DO CUSTO HISTÓRICO A VRL R$300,00

47
2.2 Impacto da Mensuração ao

Valor Realizável Líquido
Mensuração Subsequente
Pela substituição do Custo Histórico pelo VRL
DÉBITO CRÉDITO
DRE BP
DESPESA ESTOQUE
CMV Mercadorias
300,00 300,00
48

65
3. Valor Presente
No método do valor presente, os ativos são mensurados pelo valor

do seu fluxo futuro de recebimento descontado dos juros
embutidos. Este método só é adotado para os ativos que tenham
juros embutidos no seu fluxo de recebimento, como por exemplo,
contas a receber de clientes ou no caso de ter havido aquisição de
de ativos avaliados a custo histórico com juros embutidos, como são
os exemplos dos Estoques e Imobilizados.
49
3.1 Exemplo de Ativo Mensurado pelo

Valor Presente
Considere o caso em que a empresa “Vendas a Perder de Vista
Ltda.” tenha realizado uma venda no valor de R$20.000,00 a
ser quitada pelo cliente em 20 parcelas iguais e sucessivas de
R$1.000,00. O contrato foi calculado pela Tabela Price com
juros de 1% ao mês.
EVENTOS DADOS HP
Parcela Fixa R$1.000,00 PMT
Juros Mensais 1% I
Número de Prestações 20 N
Valor Presente do Contas a Receber R$ 18.045,55 VP

50

66
3.2 Impacto da Mensuração ao Valor Presente
Pela venda no valor total incluindo os juros
DÉBITO CRÉDITO
BP DRE
ATIVO RECEITA
Contas a Receber Vendas
20.000,00 20.000,00
51
Pelo ajuste a valor presente – AVP na venda
DÉBITO CRÉDITO
DRE BP
RECEITA ATIVO
VENDAS CLIENTES
(-) AVP (-) Juros a Apropriar
1.954,45 1.954,45
52

67
Pela apropriação mensal dos juros no 1o Mês
DÉBITO CRÉDITO
BP DRE
CLIENTES RECEITA
RECEITA FINANCEIRA
(-) Juros a Apropriar Juros Ativos
180,46 180,46
53
4. Valor Justo
No método do valor justo os ativos são mensurados pelo valor que
poderia ser trocado entre partes independentes, conhecedoras
do negócio e não compulsivas à transação (características das
partes). Nesta metodologia de mensuração, o grau de observação
do valor de negociação em um mercado ativo identificará em que
nível o valor justo foi determinado, nesta ordem: (N1) cotação
específica, (N2) mercado ajustado ou por (N3) estimativas de fluxos
de caixa.
Quanto menor a visibilidade do valor no mercado, maior a

necessidade de ser preservar as características das partes.
54

68
4.1 HIERARQUIA DO VALOR JUSTO

Ativos
Identificáveis
DE USO DE TROCA
(Imobilizado e Intangíveis) (Demais ativos)
C
NÍVEL 1–Cotação Específica G a
(valor de mercado) r r
a a
VALOR PRESENTE u
d
t
e
LÍQUIDO DO e
o
r
d
NÍVEL 2–Cotação Similar
FLUXO DE CAIXA (valor de mercado ajustado)
b
s
a
s
PROJETADO e
r
P
a
(Nível 3) v
a
r
t
NÍVEL 3–Fluxo de Caixa ç e
ã s
(VPL) o
55
4.2 APLICAÇÃO DO VALOR JUSTO (NBC)
1. Deve ser adotado na mensuração inicial e subsequente dos Instrumentos
Financeiros Avaliados a Valor Justo, dos Ativos Biológicos e dos Produtos Agrícolas
(Ativos de Troca / Nível 1);
2. Deve ser adotado no Imobilizado e Intangível somente na adoção inicial das
normas internacionais de contabilidade e em caso de Combinação de Negócios
(Ativos de Uso / Nível 3), não podendo ser adotado fora destas circunstâncias;
3. É opcional como mensuração subsequente para Propriedades para
Investimentos.
4. Não pode ser aplicado nos demais ativos, exceto quando permitido em norma
específica.
56

69
4.3 Exemplo de Valor Justo
Considere que a empresa “Arriscando Feliz S/A” tenha adquirido 1.000 ações
da AMBEV, Papel ABEV 3, e mantém este papel com intenção de venda. Na
operação incidiu taxa de corretagem no valor correspondente a 1% do capital
investido. Considerando haver cotação ativa em um mercado ativo, a
empresa realizou as seguintes mensurações:
MÊS PAPEL OP COTAÇÃO QDE TOTAL RESUL. DÉBITO CRÉDITO
16/05/2016 ABEV 3 COMPRA 18,77 1000 18.770,00 0 AC / IF AC / DISP
31/05/2016 ABEV 3 ATUAL. 19,11 1000 19.110,00 340,00 AC / IF REC FIN
30/06/2016 ABEV 3 ATUAL. 19,05 1000 19.050,00 -60,00 DESP FIN AC / IF
31/07/2016 ABEV 3 ATUAL. 18,80 1000 18.800,00 -250,00 DESP FIN AC / IF
30/08/2016 ABEV 3 ATUAL. 19,24 1000 19.240,00 440,00 AC / IF REC FIN

57
4.4 Impacto da Mensuração ao Valor Justo
Pela compra do IF - VJ N1
DÉBITO CRÉDITO
BP DRE BP
ATIVO DESPESA ATIVO
INST FINAN FINANCEIRA DISPONÍVEL
Ações Taxas Banco
18.770,00 187,70 18.957,70
58

70
4.5 Impacto da Mensuração ao Valor Justo
Atualização do Instrumento Financeiro
DÉBITO CRÉDITO
BP DRE DRE
ATIVO DESPESA RECEITA
INST FINAN FINANCEIRA FINANCEIRA
Ações Perda Ganho
470,00 310,00 780,00
59
5. Custo Corrente
No método do custo corrente (valor de reposição), os ativos

são reconhecidos pelos valores em caixa ou em equivalentes
de caixa, os quais teriam de ser pagos se esses ativos ou
ativos equivalentes fossem adquiridos na data ou no
período das demonstrações contábeis. Este método é o valor
justo acrescido dos custos da compra (taxas, fretes, etc.)
60

71
5.1 Exemplo do Custo Corrente
Considere que uma empresa “Imobilizando Sempre Ltda.”

quer saber quanto seria o custo corrente de um imóvel que o
valor de mercado (justo –nível 2) é de R$100.000,00 e os
custos com despesas legais e corretagem correspondem à
5% sobre o valor de compra do imóvel (mercado) os quais
correriam por conta do comprador.
Então, seu custo corrente (valor de entrada) seria de

R$105.000,00.
61
6. Custo Amortizado
No método do custo amortizado o ativo é mensurado em seu

reconhecimento inicial pelo valor original da operação e,
subsequentemente, seu valor é ajustado por: (a) mais juros
acumulados calculados com base no método da taxa de juros efetiva
(b) menos as amortizações do principal e (c) menos ajuste ao
valor recuperável ou impossibilidade de recebimento.
62

72
6.1 Exemplo de Custo Amortizado
Considere que a empresa HISTÓRICO MÊS % VALOR
Depósito Inicial 1 5.000,00

“Cuidando do Dindin Ltda.”
Rendimentos 1 0,60% 30,00
mantém seu saldo de tesouraria
Investimento Atualizado 1 5.030,00
em uma conta remunerada para
Saque para Suprimento de
saque imediato e iniciou seu Caixa 2 2.000,00
movimento no mês 1 de um Saldo a atualizar 2 3.030,00
determinado trimestre. A Rendimentos 2 0,59% 17,88
Investimento Atualizado 2 3.047,88

empresa mantém esta conta
para suprimento periódico de Saque para Suprimento de
Caixa 3 2.000,00
caixa. No primeiro ITR do ano, a Saldo a atualizar 3 1.047,88
empresa apresentou o seguinte Rendimentos 3 0,63% 6,60
movimento: Investimento Atualizado 3 1.054,48

63
6.2 Impacto da Mensuração ao Custo Amortizado
Pelo Investimento
DÉBITO CRÉDITO
BP DRE
ATIVO AIVO
DISPONÍVEL – CTA REMUN DISPONÍVEL – C/C
5.000,00 5.000,00
64

73
6.3 Impacto da Mensuração

ao Custo Amortizado
Pela Atualização
DÉBITO CRÉDITO
BP DRE
ATIVO RECEITA
DISPONÍVEL – CTA REMUN FINANCEIRA
30,00 30,00
65
6.4 Impacto da Mensuração ao Custo

Amortizado
Pela Amortização
DÉBITO CRÉDITO
BP BP
ATIVO ATIVO
DISPONÍVEL – C/C DISPONÍVEL – CTA REMUN
2.000,00 2.000,00
66

74
Resumo da Mensuração
Todos os ativos, excetos os instrumentos financeiros e os ativos
biológicos, são mensurados inicialmente ao custo histórico, sendo
este seu valor presente (a vista) e assim admitidos no Balanço
Patrimonial. Por ocasião da apresentação das demonstrações
contábeis os ativos precisam ser ajustados decorrentes: da sua
realização (uso, troca ou amortização), da não recuperabilidade do
seu custo ou pelo ajuste dos juros, ganhos ou perdas já incorridos.
67
Resumo da Mensuração
MENSURAÇÃO
ATIVOS
INICIAL SUBSEQUENTE IMPAIRMENT
Instrumentos Financeiros VJ VJ ou CA SIM

Estoques CH VRL SIM
Ativo Biológico VJ VJ SIM
Propriedades para Investimento CH CH ou VJ SIM
Imobilizado CH CH ou VJ* SIM
Intangível CH CH ou VJ* SIM
* Somente quando permitido
SIM - Somente quando CH ou CA

68

75
Atividades 2 a 3
UD 3:
Perda pela Não

Recuperabilidade
do Custo
“Impairment”

76
Perda pela Não Recuperabilidade do

Custo / Impairment
Impairment é o instrumento utilizado para adequar o ativo a sua real
capacidade de retorno econômico e consequente geração de caixa futuro.
Ocorre quando o valor contábil é superior ao seu valor recuperável.
Esta perda só ocorre em ativos que são avaliados a custo. Ativos que já
são mantidos a valor justo, não sofrem impairment. Em consonância com os
CPCs correspondentes, seu conceito amplo também é aplicado em Clientes e
Estoques.
71
Valor Recuperável
Valor recuperável de um ativo ou de uma unidade geradora de caixa
é o maior montante entre o seu valor justo líquido de despesa de
venda (valor de mercado) e o seu valor em uso (valor presente
dos fluxos de caixa esperado).
CPC 01, p.6
72

77
Considere o seguinte caso: Uma empresa está testando o

impairment de seu Caminhão (ativo de uso) e, para tanto,
apresentou os dados abaixo:
VALORES
AVALIAÇÃO REFERÊNCIA SITUAÇÃO 1 SITUAÇÃO 2 SITUAÇÃO 3 SITUAÇÃO 4

(+) Custo de
aquisição (-)
depreciação
CONTÁBIL (VH) ENTRADA acumulada 130.000,00 130.000,00 130.000,00 130.000,00
Valor presente
líquido dos
fluxos de caixa
durante sua
VALOR JUSTO vida útil
(VJ) USO econômica 150.000,00 150.000,00 125.000,00 115.000,00
VALOR DE Tabela FIP
MERCADO (VM) TROCA (+)/(-) Ajustes 160.000,00 140.000,00 120.000,00 118.000,00
VALOR Maior valor

RECUPERÁVEL entre USO e
(VR) REALIZAÇÃO TROCA 160.000,00 150.000,00 125.000,00 118.000,00
Só quando o
IMPAIRMENT VR < VC 0,00 0,00 -5.000,00 -12.000,00
Quando Verificar o Impairment?
ATIVOS DE TROCA
EM TODA
APRESENTAÇÃO DAS
DEMONSTRAÇÕES
ATIVOS INTANGÍVEIS DE
CONTÁBEIS
VIDA ÚTIL INDEFINIDA
ATIVO DE USO
SOMENTE QUANDO
HOUVER EVIDÊNCIAS
ATIVOS INTANGÍVEIS DE DE PERDAS
VIDA ÚTIL DEFINIDA
74

78
Exemplos de Evidências de Perdas em

Ativos de Uso e Intangíveis
Para os ativos de uso e intangíveis de vida útil definida são
exemplos de evidências de perdas:
• Acidentes Operacionais
• Acidentes Ambientais
• Volatilidade de preços de mercado (persistente e para baixo)
• Mudança no fluxo estimado de vendas (persistente e para baixo)
• Volatilidade de tecnologia
• Combinação de Negócios (Aquisição de Controle, Fusão, Incorporação, Cisão entre
partes independentes) 75
Impacto na DRE da PNRC
1. As perdas por não recuperabilidade do custo - PNRC são contabilizadas se debitando
a DRE – Despesas e se creditando o ATIVO correspondente (conta
retificadora), ou seja, estas perdas, quando apuradas e reconhecidas, reduzem o
valor do ATIVO e reduzem o valor do resultado;
2. Exceto no caso de Ativos Intangíveis de Vida Útil Indefinida, as perdas podem ser
revertidas quando desaparecerem as evidências de perdas;
3. A perda apurada e registrada na DRE não é dedutível para cálculo dos Impostos
sobre o Lucro (Lei 12.973/14).
76

79
Base de Mensuração das

- Caso: AMBEV / AB: 2016 – NE P.13
3.a. Bases de apresentação e mensuração

As demonstrações contábeis individuais e consolidadas são
apresentadas em milhares de reais (“R$”), exceto quando
mencionado de outra forma, arredondados para o milhar
mais próximo indicado. O critério de mensuração
utilizado na elaboração das demonstrações contábeis
considera o custo histórico, o valor líquido de
realização, o valor justo ou o valor recuperável.
77
Atividade 4

80
AULA 3/4
1. Estoques
2. Ativos Biológicos
3. Instrumentos Financeiros Básicos
UD 4:
Estoques
CPC 16 / IAS 2

81
Estoques
Principais Pontos: Reconhecimento e
Mensuração
1. São mensurados, inicialmente, pelo valor de custo e na
mensuração subsequente, pelo custo de aquisição ou pelo
valor realizável líquido, dos dois o menor;
2. O custo inicial deve considerar todos os custos de aquisição,

de transformação e outros incorridos para trazer os estoques
à sua condição e localização atuais;
3. Quando da existência de bens não-intercambiáveis, seu custo

específico precisa ser utilizado. No caso de bens
intercambiáveis, deve-se usar o custo médio ponderado ou o
Primeiro Que Entra, Primeiro Que Sai (PEPS);
81
Estoques
Mensuração
4. O custo dos estoques pode não ser recuperável por motivo de

danificação, obsolescência, redução no preço de venda,
incremento no custo estimado de acabamento, etc. Nesse caso, o
valor de custo precisa ser substituído pelo valor realizável
líquido, obtido a partir do preço de venda estimado deduzido
dos custos estimados de conclusão, dos gastos estimados
necessários para se concretizar sua venda e dos tributos
incidentes sobre a venda;
5. As reduções ao valor realizável líquido devem ser revertidas

quando desaparecerem as circunstâncias que obrigaram ao seu
registro;
82

82
Estoques
Mensuração
6. Os estoques são baixados ao resultado como despesa

(custo da mercadoria ou produção vendida) quando
reconhecida a receita a que se vinculam, ou quando
consumidos nas atividades a que se destinam, se não estiverem
vinculados à produção de bens ou à prestação de serviços para a
geração de receita futura. São também reconhecidas como
despesas do período a redução ao valor realizável líquido e
quaisquer outras perdas;
83
Estoques
Ajuste a Valor Realizável Líquido e Estimativas
de Perdas
Considere que a empresa “O Mercado não Está para Peixe

Ltda.” tenha adquirido estoque, ao custo histórico, por um
valor total de R$1.000,00 e que até o findo do período a
empresa tenha vendido 70% das mercadorias. A empresa
verificou que 10% do saldo do estoque se tornou obsoleto. O
preço estimado de venda do estoque em condições de venda
é de R$500,00, a alíquota dos impostos sobre a venda é de
20%, comissões aos vendedores de 5% e despesas para
completar a venda de R$150,00. Então, o estoque ficaria
assim demonstrado:
84

83
Demonstração do Ajuste a Valor Realizável Líquido
Dados R$
Custo Histórico do Estoque R$ 1.000,00
(-) Baixa pela Venda (70%) R$ 700,00
(=) Saldo do Estoque ao custo histórico R$ 300,00
(-) Estoque Obsoleto (não realizáveis) (10%) R$ 30,00
(=) Estoque (realizáveis) ao custo histórico R$ 270,00
(=) Preço de Venda do estoque realizável R$ 500,00
(-) Impostos sobre a Venda (20%) R$ 100,00
(-) Comissão dos Vendedores (5%) R$ 25,00
(-) Despesas para Completar a Venda R$ 150,00
(=) Estoque ao valor realizável líquido R$ 225,00
(-) Ajuste do Valor Realizável Líquido -R$ 45,00
85
Reconhecimento das Perdas e do AVRL
Mensuração Subsequente Mensuração Subsequente
Pelo Ajuste a VRL Pelas Perdas por Obsolescência
DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO
DRE BP DRE BP
CUSTO ATIVO DESPESAS ATIVO
AVRL ESTOQUE (-) Perdas ESTOQUE (-)
45,00 45,00 30,00 30,00
86

84
Estoques
Esquema dos Métodos de Mensuração
CUSTO NO COMÉRCIO CUSTO NA INDÚSTRIA E EXPLORAÇÃO
Mercadoria para Revenda e Matéria Produtos em Elaboração e Acabados
Prima (Custeio por Absorção)
(+) Valor da mercadoria
Custos
(+) Impostos Não Recuperáveis (+) Material Direto Variáveis
(- ) Impostos Recuperáveis (+) Mão de Obra Direta
(+) Fretes + Seguros (comprador) (+) CIF – Custos Indiretos Custos
Fixos
(- ) Descontos Incond Obtidos
(+) ESTOQUES
(-) Baixa pela Entrega (DRE)

• Custo Específico DRE
• Custo Médio Ponderado
• PEPS
(=) saldo (custo ou
87 vrl, dos dois, o menor)
DRE
GASTOS
(+) RECEITA
LÍQUIDA
INVESTIMENTOS CONSUMO
(- ) CMV/CPV
TROCA
RENDA CUSTOS DESPESAS
OU
OU
MATÉRIA LUCRO BRUTO
GANHO
PRIMA
(- ) DESPESAS
USO
PROD
INDIRETOS DIRETOS
(- ) ENCARGOS
OBJETO
USO
CUSTEIO A ESTOQUE
ADM
RATEIO (-/+) GANHOS
OBJETO
E PERDAS E RF
CUSTEIO B
= RESULTADO
LÍQUIDO
88

85
Exemplo Prático:
A empresa Frescor S/A é uma empresa comercial e tem por atividade a
comercialização de filtros para ar condicionado para o consumidor final. Em
02/09/16 a empresa comprou 1.000 unidades conforme dados da nota fiscal
de entrada que seguem e não haviam saldos iniciais de estoque. Em
30/09/16 40% dos seus estoques ainda não tinham sido vendidos. O valor
total de venda dos estoques é de R$4.000,00, sua tributação sobre as vendas
é de 20% e a despesas para completar a venda é de R$1.000,00.
A empresa é contribuinte do ICMS e não é contribuinte de IPI.
À luz do CPC 16, demonstre o valor do custo a ser reconhecido no ativo como
Estoque e evidencie o total do Ativo Circulante, considerando serem estas as
únicas transações da empresa.
89
1 – Dados obtidos da Nota Fiscal de Entrada
(=) Valor total das Mercadorias 10.000,00

(+) Valor do Frete* 1.400,00
(+) Valor das Despesas Acessórias* 300,00
(+) Valor do Seguro* 1.000,00
(-) Valor do Desconto Incondicional 1.500,00

(+) Valor do IPI sobre a compra 4.445,00
(=) Valor a pagar ao Fornecedor 15.645,00
Valor do ICMS na Entrada (será excluído do custo) 2.128,00
Valor do IPI na Entrada (será incluído no custo) 4.445,00
* Custo por conta do destinatário (comprador)
90

86
2 – Valor do Custo Histórico do Estoque
(+) Valor da operação (mercadoria + fr + sg + da) 12.700,00

(-) Desconto incondicional -1.500,00
(-) ICMS (recuperável) -2.128,00
(+) IPI (não recuperável) 4.445,00
(=) Total do Estoque adquirido 13.517,00
Quantidades adquiridas 1.000
Valor unitário do estoque 13,517
(-) Baixa de 60% do Estoque -8.110,20
Saldo do custo histórico do estoque 5.406,80
Valor realizável líquido do estoque (slide seguinte) 2.200,00
(-) Ajuste a Valor Realizável Líquido 3.206,80
91
3 – Valor Realizável Líquido de 40% dos Estoques
(+) Valor de venda da mercadoria

4.000,00
(-) Impostos sobre a Venda (20%)

-800,00
(-) Despesas para completar a venda

-1.000,00
(=) Valor Realizável Líquido do Estoque

2.200,00
92

87
4 – Reconhecimento Contábil Compra e Baixa
Reconhecimento Contábil da Compra

Débito: Estoque de Filtros Modelo A
13.517,00
Débito: ICMS a Recuperar
2.128,00
Crédito: Fornecedor
15.645,00
Reconhecimento Contábil da Baixa do Estoque

Débito: Custo da Mercadoria Vendida
8.110,20
Crédito: Estoque de Filtros Modelo A
8.110,20
93
5 – Reconhecimento Contábil AVRL
Reconhecimento Contábil do Ajuste a Valor Realizável

Líquido
Débito: Ajuste a Valor Realizável Líquido (DRE / CMV)

3.206,80
Crédito: Estoque de Filtro Modelo A

3.206,80
94

88
6 – Evidenciação Contábil
Evidenciação no Balanço Patrimonial 30/09/2016
Ativo
Ativo Circulante 3.015,20
Estoque de Mercadorias para Revenda 2.200,00
ICMS a Recuperar (40%) 815,20
95
Exemplo prático da mensuração da baixa do

estoque por CMP e PEPS
Histórico das transações:
1. 02/09/2016 compra de 1.000 unidades ao custo unitário de 13,517;
2. 30/09/2016 venda de 60% do estoque;
3. 30/09/2016 apuração do VRL do saldo do estoque em R$2.200,00;
4. 02/10/2016 apuração do VRL do saldo do estoque em R$6.000,00;
5. 02/10/2016 compra de 800 unidades ao custo unitário de 7,00;
6. 05/10/2016 venda de 900 unidades;
7. 10/10/2016 compra de 100 unidades ao custo unitário de 10,00;
8. 30/10/2016 venda de 70% do estoque;
9. 30/10/2016 apuração VRL do saldo do estoque em R$5.000,00.
96

89
Custo Médio Ponderado Móvel

Entrada / Reversão de AVRL Saída/Ajuste Saldo
T Data Cunit Qde Ctot Cunit Qde Ctot Cunit Qde Ctot
Saldo Inicial 0
1 02/set R$ 13,52 1.000 R$ 13.517,00 R$ 13,52 1.000 R$ 13.517,00
2 30/set R$ 13,52 600 R$ 8.110,20 R$ 13,52 400 R$ 5.406,80
3 30/set R$ 3.206,80 R$ 5,50 400 R$ 2.200,00
4 02/out R$ 3.206,80 R$ 13,52 400 R$ 5.406,80
5 02/out R$ 7,00 800 R$ 5.600,00 R$ 9,17 1.200 R$ 11.006,80
6 05/out R$ 9,17 900 R$ 8.255,10 R$ 9,17 300 R$ 2.751,70
7 10/out R$ 10,00 100 R$ 1.000,00 R$ 9,38 400 R$ 3.751,70
8 R$ 9,38 280 R$ 2.626,19 R$ 9,38 120 R$ 1.125,51

R$ R$
Saldo Final 1900 23.323,80 1.780 22.198,29 R$ 9,38 120 R$ 1.125,51
97
Custo Médio Ponderado Fixo
T Histórico Data Cunit Qde Ctot

Saldo
Inicial
1Compra 02/set R$ 13,52 1.000 R$ 13.517,00
5Compra 02/out R$ 7,00 800 R$ 5.600,00
7Compra 10/out R$ 10,00 100 R$ 1.000,00
Média Fixa R$ 10,59 1.900 R$ 20.117,00
Inventário 30/10/2016 120
2,6,8Baixa Custo 30/10/2016 R$ 10,59 -1.780 -R$ 18.846,45

Saldo
Final 30/10/2016 R$ 10,59 120 R$ 1.270,55
98

90
Custo PEPS – Primeiro a Entrar, Primeiro a Sair

Entrada / Reversão de AVRL Saída/Ajuste Saldo
T Data Cunit Qde Ctot Cunit Qde Ctot Cunit Qde Ctot
Saldo Inicial 0
1 02/set R$ 13,52 1.000 R$ 13.517,00 R$ 13,52 1.000 R$ 13.517,00
2 30/set R$ 13,52 600 R$ 8.110,20 R$ 13,52 400 R$ 5.406,80

3 30/set R$ 3.206,80 R$ 5,50 400 R$ 2.200,00
4 02/out R$ 3.206,80 R$ 13,52 400 R$ 5.406,80

5 02/out R$ 7,00 800 R$ 5.600,00 R$ 7,00 800 R$ 5.600,00
1.200 R$ 11.006,80
6 05/out R$ 13,52 400 R$ 5.406,80 R$ 0,00 0 R$ 0,00
R$ 7,00 500 R$ 3.500,00 R$ 7,00 300 R$ 2.100,00
900 R$ 8.906,80 300 R$ 2.100,00
7 10/out R$ 10,00 100 R$ 1.000,00 R$ 7,00 300 R$ 2.100,00
R$ 10,00 100 R$ 1.000,00

400 R$ 3.100,00
8 R$ 7,00 280 R$ 1.960,00 R$ 7,00 20 R$ 140,00
R$ 10,00 100 R$ 1.000,00

120 R$ 1.140,00
R$
Saldo Final 1.900 23.323,80 1.780 22.183,80 R$ 1.140,00
99
Estoques
Estrutura de Reconhecimento
OPERAÇÃO APLICAÇÃO (D) ORIGEM ( C)

ENTRADA PELA COMPRA
OU CUSTEIO POR ESTOQUE FORNECEDOR/DISPONÍVEL
ABSORÇÃO BP BP
AJUSTE A VALOR CMV / CPV ESTOQUE
REALIZÁVEL LÍQUIDO DRE BP
REVERSÃO DO AJUSTE A
VALOR REALIZÁVEL ESTOQUE CMV / CPV
LÍQUIDO BP DRE
AJUSTE A VALOR
PRESENTE JUROS A APROPRIAR ESTOQUE
(-) FORNECEDOR / BP (AVP) BP
JUROS A APROPRIAR
APROPRIAÇÃO DOS JUROS DESPESAS (-) FORNECEDOR / BP
DO FORNECEDOR FINANCEIRAS / DRE
BAIXA PELO CUSTO CMV/CPV ESTOQUE
APURADO NA SAÍDA DRE BP
100

91
Estoques
Resumo
Os Estoques são tratados no CPC 16 e representam ativos com objetivo de

venda (troca) ou consumo (uso), como por exemplo, o almoxarifado. São
mensurados inicialmente pelo custo histórico e subsequentemente pelo custo
histórico ou valor realizável líquido, dos dois, o menor valor. Sofrem também
perdas por não condições de troca ou uso. Quando o custo histórico for
relativo à produção ou à exploração, seu valor deve ser determinado pelo
método do custeio por absorção. Sua baixa ocorre, simultaneamente, à
receita de venda (entrega) e, neste caso, podem ser baixados pelo custo
específico, custo médio ponderado móvel, custo médio ponderado fixo ou
PEPS.
101
Estoques
Caso: AREZZO S/A
AB: 2016 / NE 2.7, P.5
“Os estoques são avaliados ao custo ou valor líquido realizável, dos dois o menor.
Os custos incorridos para levar cada produto à sua atual localização e condição são
contabilizados da seguinte forma:
Matérias primas - custo de aquisição segundo o custo médio.
Produtos acabados e em elaboração - custo dos materiais diretos e mão de obra e uma
parcela proporcional das despesas gerais indiretas de fabricação com base na capacidade
operacional normal.
O valor líquido realizável corresponde ao preço de venda no curso normal dos

negócios, menos os custos estimados de conclusão e os custos estimados necessários
para a realização da venda.
As provisões para estoques de baixa rotatividade ou obsoletos são constituídas

quando consideradas necessárias pela Administração.” 102

92
Estoques
Caso: AREZZO S/A
AB: 2015 / NE 8, P.21
Rubricas Controladora Consolidado
31/12/2016 31/12/2015 31/12/2016 31/12/2015
Matéria Prima 5.910 5.672 14.598 12.359
Produtos Elaboração 0 0 3.977 9.831
Produtos Acabados 31.682 33.422 89.941 87.163
Adiantamento a 4.196 1.793 4.693 2.071

Fornecedores
(-) Ajuste a Valor (2.229) (3.584) (2.731) (4.473)
Realizável
(=) Saldo Final 39.559 37.303 110.478 106.951
103
Caso Integrativo: Parte 1

93
UD 5:
Ativos Biológicos
(e Produtos Agrícolas)
CPC 29 / IAS 41
Ativos Biológicos
Definição
Para os fins do IAS 41, ativo biológico é planta ou animal vivo

utilizado no gerenciamento da transformação biológica (i.e., o
processo de crescimento, degeneração, produção e procriação que
causam mudanças qualitativa e quantitativa no ativo biológico) e da
colheita de ativos biológicos para venda, conversão em produtos
agrícolas (i.e., o produto colhido ou obtido de ativo biológico da
entidade) ou em ativos biológicos adicionais para a entidade, desde
que não seja uma planta portadora.
106

94
Ativos Biológicos
Definição
Planta portadora é uma planta viva que: (a) é utilizada na

produção ou no fornecimento de produtos agrícolas; (b) é cultivada
para produzir frutos por mais de um período; e (c) tem uma
probabilidade remota de ser vendida como produto agrícola, exceto
para eventual venda como sucata. Embora a planta portadora seja
uma planta viva, não é contabilizada conforme o IAS 41, mas em
conformidade com o IAS 16, ou seja, como ativo imobilizado.
107
Ativos Biológicos x Produtos Agrícolas

Exemplos:
Ativo Biológico Produto Agrícola Produtos Processado
Carneiro Lã Tapete
Gado de Leite Leite Queijo
Suíno Carne Suína Presunto
Cana de Açúcar Cana Colhida Açúcar

108

95
Ativos Biológicos
Mensuração
1. Requer sua contabilização pelo valor justo menos as despesas
de vender, desde o reconhecimento inicial, exceto quando o
valor justo não estiver disponível;
2. As variações no valor justo do ativo biológico são receitas ou

despesas na demonstração do resultado do período;
3. Já no caso de certas árvores em crescimento para futura

produção de madeira, por exemplo, pode não haver valor de
mercado enquanto nessa fase. Nesse caso, a avaliação desse
ativo biológico é feita pelo custo.
109
Ativos Biológicos
Mensuração
4. Se passar a haver mercado e condição de avaliação ao valor
justo menos despesas de venda para um ativo biológico que vinha
sendo avaliado ao custo, esse valor justo líquido deve passar a
ser utilizado desse momento em diante;
5. Quando da avaliação ao valor justo menos despesas de venda,

todos os gastos relativos ao ativo biológico são considerados
como despesa do período quando incorridos.
6. A entidade é encorajada a fornecer uma descrição da quantidade

de cada grupo de ativos biológicos, distinguindo entre
consumíveis e de produção ou entre maduros e imaturos
(circulantes e não circulantes), conforme apropriado.
110

96
Ativos Biológicos
Caso de mensuração: BRF
O valor justo dos animais vivos (suínos e aves) e florestas é

determinado por meio de dados não observáveis, utilizando as
melhores práticas disponíveis nas circunstâncias de avaliação,
portanto são classificados na categoria de valor justo de Nível
3, conforme previsto na Deliberação CVM nº 699/12 (CPC 46).
Já o bovino para consumo, a empresa adota valor justo Nível
1 – Valor de Mercado observável menos despesas de venda.
111
Ativos Biológicos
Caso de mensuração: BRF
Aves e Suínos: A Companhia Florestas: A Bovino: Nas operações
determinou que o cost approach Companhia do Brasil, a valorização é
(custos históricos e determinou que o reconhecida através do
precificação) é a técnica de income valor de mercado de
avaliação mais apropriada para o approach (fluxos forma confiável em
cálculo do valor justo de seus de caixa virtude da existência de
animais vivos, conforme previsto descontados) é a mercados ativos. O ganho
na Deliberação CVM nº 699/12, técnica de ou perda, na variação do
principalmente por conta do curto avaliação mais valor justo dos ativos
período de vida dos ativos apropriada para o biológicos é reconhecido
biológicos, bem como o preço que cálculo do valor no resultado no período
seria recebido pela venda em um justo de suas em que ocorre como
mercado ativo baseado no custo florestas, onde o receita bruta.
para produzir um animal em mesmo valor do ativo está
grau de maturidade no seu ciclo de relacionado ao
vida. No caso de animais mantidos valor presente dos
para produção, esse custo é fluxos de caixas
reduzido ao longo do tempo líquidos gerados
levando em conta a redução em pelo ativo biológico
valor ao longo de sua vida útil. no futuro. 112

97
Ativos Biológicos
Classificação quanto ao destino:
1. Ativos Circulantes
1.1 Consumo: Ativos biológicos para venda ao mercado (abate ou colheita)
1.1.1 Consumo Maduros: ativos biológicos prontos para o consumo.
1.1.2 Consumo Imaturos: ativos biológicos ainda em fase de
desenvolvimento biológico para consumo.
2. Ativos Não Circulantes

2.1 Produção: Ativos biológicos para reprodução (matrizes) de outros ativos
biológicos ou produto agrícola.
2.1.1 Produção Maduros: ativos biológicos prontos para a produção.
2.1.2 Produção Imaturos: ativos biológicos ainda em fase de
desenvolvimento biológico para a produção.
113
Produtos Agrícolas
Definição
Produto agrícola é o estoque obtido do ativo biológico não só

por colheita mas também, pelo nascimento quando o objetivo
for consumo para produção ou para venda imediatos. Por
exemplo, se os cabritos que nascem são destinados à venda
imediatamente ao nascimento, estes são produtos agrícolas e
as cabras, se destinadas à produção do leite, como ativos
biológicos.
114

98
Produtos Agrícolas
Mensuração
1. Imediatamente após a colheita, o nascimento ou qualquer outra

forma de sua obtenção, os produtos agrícolas são avaliados ao
valor justo menos despesas de venda, com a contrapartida
desse registro afetando o resultado. Presume-se que sempre
há valor de mercado para o produto agrícola. Daí para frente,
enquanto na forma de produtos agrícolas, esses estoques
continuam a ser avaliados ao valor justo menos despesas de
venda, com todas as variações reconhecidas no resultado;
115
Produtos Agrícolas
Mensuração
2. A partir de qualquer utilização do produto agrícola em processo de
transformação, deixam de ser tratados conforme as determinações deste
Pronunciamento Técnico CPC 29 e passam a ser tratados pelo
Pronunciamento Técnico CPC 16 – Estoques, ou outro mais apropriado.
Consequentemente, por exemplo, no caso de um processamento industrial do
leite extraído do gado leiteiro, o valor justo menos despesas de venda
atribuído ao leite quando extraído passa, a partir do início do processamento,
a ser considerado como o custo desse material, ao qual serão adicionados os
demais custos industriais. Esse estoque a partir do processamento estará,
quer como produto em elaboração, quer como produto acabado, sujeito à
avaliação pelo custo conforme o Pronunciamento Técnico CPC 16. 116

99
Exemplo Prático – Nascimento:

A empresa Gado Forte S/A tem como atividade
. o serviço de engorda e abate de bovinos.
No mês de fevereiro de 20x1 nasceram 100 bezerros os quais foram acrescidos ao rebanho
já existente. O valor de mercado de cada cabeça é de R$1.000,00. O objetivo é que o
animal seja abatido com 2 anos, quando cada cabeça deverá alcançar por volta das 18
arrobas, sendo cada arroba o correspondente a 15 quilos. A despesas para vender
correspondem a 20% do valor de mercado do ativo. A contabilização a ser feita é a que
segue:
D Ativo Biológico – Bovino para Consumo – Imaturo

80.000,00
C Receita Bruta 80.000,00
Histórico: Valor justo de 100 cabeças de bezerros no nascimento em fevereiro de 20x1

100 x R$1.000,00 = R$100.000,00 – 20% = R$80.000,00.
117
Exemplo Prático – Ajuste a Valor Justo:

Ainda em continuidade do caso da empresa . Gado Forte S/A que tem como atividade o
serviço de engorda e abate de bovinos. Considere que ao findo do exercício social, o
valor justo da arroba do boi gordo seja de R$140,00. As despesas para vender é de 20%.
Com base no histórico até o momento temos: (a) quantidade de cabeças = 100; (b)
quantidade de arrobas por cabeça = 12; (c) total de arrobas = 1.20 0; (d) valor justo antes
das despesas para vender = 168.000,00; (e) valor justo depois das despesas para vender =
R$168.000,00 – 20% = R$134.400,00, (f) valor total do ativo antes do ajuste a valor justo
= R$80.000,00 (g) valor justo na mensuração
subsequente = R$134.400,00 e (h) ajuste a valor justo = R$54.400,00. Em decorrência,
temos a seguinte contabilização.
D Ativo Biológico – Bovino para Consumo – Imaturo 54.400,00
C Receita Bruta 54.400,00
Histórico: Ajuste a valor justo em 20x1.
118

100
Ativos Biológicos**
ATIVO BIOLÓGICO FORNECEDOR/DISPONÍVEL
ENTRADA PELA COMPRA BP BP
AJUSTE A VALOR JUSTO NA ATIVO BIOLÓGICO RECEITA BRUTA

APRESENTAÇÃO PARA CIMA BP DRE
AJUSTE A VALOR JUSTO NA CUSTO ATIVO BIOLÓGICO
APRESENTAÇÃO PARA BAIXO DRE BP
ENTRADA PELO NASCIMENTO OU ATIVO BIOLÓGICO RECEITA BRUTA
COLHEITA BP DRE
GASTOS COM A CRIAÇÃO A VALOR DESPESAS FORNECEDOR/DISPONÍVEL
JUSTO DRE BP
GASTOS COM A CRIAÇÃO A VALOR FORNECEDOR/DISPONÍVEL
DE CUSTO ATIVO BIOLOGICO* BP
DISPONÍVEL ATIVO BIOLÓGICO
BAIXA PELA VENDA BP BP
ATIVO BIOLÓGICO
CUSTO BP
BAIXA PELA MORTE DRE
• Somente quando não houver mercado para cotação específica.
• ** Tratamento idêntico para Produtos Agrícolas
119
Ativos Biológicos
Resumo
São animais ou plantas vivos utilizados pela empresa no gerenciamento da

transformação biológica. Quanto ao seu destino, podem ser consumíveis
(venda) ou produção (matrizes) e, quanto ao seu tempo de realização, podem
ser maduros ou imaturos.
São avaliados na mensuração inicial e subsequente ao valor justo menos

despesas para vender. No nascimento, morte e na variação do valor justo
seu impacto é na Receita Bruta ou Custo (DRE).
As despesas com a criação são reconhecidas como despesas quando

incorridas. Registros a custo só são permitidos quando não houver forma de
determinação do valor justo (N1 ou N3).
120

101
Ativos Biológicos (e PA)

Caso: JBS S/A
AB: 2016 / NE 7, P.8
“Aves e ovos:
Circulantes (consumíveis) - Referente a aves destinadas ao abate em

período de maturação para corte, os quais permanecem em desenvolvimento
durante um período de 30 a 48 dias para produção de carne in natura e/ou
produtos industrializados e, ovos aguardando eclosão.
Não circulantes (para produção) - Referente a avós e matrizes de aves

destinadas a reprodução e tem sua vida útil estimada em 68 semanas. Os
animais nessa categoria são segregados em maduros e imaturos, sendo que
os maduros são animais já em estágio de reprodução e os imaturos estão em
desenvolvimento.” 121
Ativos Biológicos
Caso: JBS S/A
AB: 2016 / NE 7, P.8
“Aves e ovos:
O valor justo desses ativos biológicos está substancialmente

representado pelo seu custo de aquisição, mais a absorção de custos
acumulados, devido ao curto ciclo de vida e a margem de
rentabilidade ser substancialmente representativa, apenas no
processo de industrialização. Dessa forma, os ativos circulantes são
mantidos a custo, e os ativos não circulantes além de serem
mantidos a custo, são amortizados conforme sua capacidade de
produzir novos ativos (ovos).”
122

102
Ativos Biológicos
Caso: JBS S/A
AB: 2015 / NE 7, P.5
“Bovinos:
Circulantes (consumíveis) - referente a gado bovino em sistema de

confinamento (intensivo), gado bovino a pasto (extensivo) e permanece em
desenvolvimento por um período de 90 a 120 dias.
Nas operações do Brasil, a valorização é reconhecida através do valor de

mercado de forma confiável em virtude da existência de mercados ativos. O
ganho ou perda, na variação do valor justo dos ativos biológicos é
reconhecido no resultado no período em que ocorre como receita bruta. Nas
operações dos Estados Unidos da América não há mercado ativo, e os ativos
são mantidos a custo.”
123
Ativos Biológicos
Caso: JBS S/A
AB: 2015 / NE 7, P.5
Suínos:
Circulantes (consumíveis) - referente a suínos que estão em período de maturação de 170 a 190
dias, mantidos em granjas até que estejam maduros e prontos para o abate. Nos Estados Unidos, os
suínos que estão nesta categoria são registrados, de forma confiável, a valor de mercado devido a
existência de mercados ativos. Os ganhos ou perdas na variação do valor justo dos ativos biológicos
são registrados na demonstração de resultado sob a rubrica de receita bruta no período em que
ocorrem. As operações no Brasil não possuem mercado ativo e os ativos biológicos são avaliados a
custo.
Não circulantes (para produção) - referente a suínos que são destinados à reprodução, que tem
vida útil estimada entre 24 e 28 meses. O valor justo dos ativos biológicos não circulantes está
substancialmente representado pelo seu custo de aquisição, acrescido de custos de absorção
acumulados. Assim, os ativos são mantidos a custo e amortizados conforme a estimativa de sua vida
útil.
124

103
UD 7:
Instrumentos
Financeiros
Básicos
CPC 48*, 39 e 40 / IFRS

9*, IAS 39 e IAS
32
* A partir de 01/01/18
Instrumentos Financeiros
Os Instrumentos financeiros são representados pelo

caixa e equivalentes de caixa e qualquer contrato
que dê origem a um ativo financeiro para a
entidade e a um passivo financeiro ou
instrumento patrimonial para outra entidade.
Estrutura Conceitual, CPC 39, Item 11, pág.6

104
Tipos de Instrumentos Financeiros

O IFRS 9 classifica os instrumentos financeiros de acordo com os critérios de mensuração subsequente,
os quais são determinados com base em dois fatores:
a) O modelo de negócios da entidade para a gestão dos ativos financeiros; e
b) As características de fluxo de caixa contratual do ativo financeiro em questão.
A partir da análise combinada desses dois fatores, a entidade deverá mensurar, subsequentemente, os
instrumentos financeiros pelo:
1. método do custo amortizado ou pelo
2. modelo do valor justo por meio de outros resultados abrangentes, ou ainda, pelo
3. modelo do valor justo por meio do resultado
(IFRS 9.4.1.1), conforme demonstrado a seguir.
127
INSTRUMENTOS FINANCEIROS
- Custo Amortizado -
O ativo financeiro será mensurado, subsequentemente, pelo método do custo
amortizado e, consequentemente, classificado como custo amortizado se e,
somente se, as duas condições a seguir forem atendidas: (IFRS 9.4.1.2)
“(a) O ativo financeiro for mantido com base no modelo de negócios cujo
objetivo seja o de manter ativos com o fim de receber fluxos de caixa
contratuais; e
(b) Os termos contratuais do ativo financeiro derem origem, em datas
especificadas, a fluxos de caixa que constituam exclusivamente
pagamentos de principal e juros sobre o saldo remanescente do
principal em aberto.”
128

105
- Valor Justo por Meio de Resultados Abrangentes -
O ativo financeiro será mensurado, subsequentemente, pelo método do valor justo por
meio de outros resultados abrangentes e, consequentemente, classificado como valor
justo por meio de outros resultados abrangentes se e, somente se, as duas condições a
seguir forem atendidas (IFRS 9.4.1.2ª):
“(a) O ativo financeiro for mantido com base no modelo de negócios cujo objetivo seja
atingido tanto pelo recebimento de fluxos de caixa contratuais quanto pela
venda de ativos financeiros; e
(b) Os termos contratuais do ativo financeiro derem origem, em datas especificadas, a

fluxos de caixa que constituam exclusivamente pagamentos de principal e juros
sobre o saldo remanescente do principal em aberto.”
129
PERÍODO
EVENTOS CONTRAPARTIDA 1 2 3 TOTAL

(=)SALDO INICIAL DO
INVESTIMENTO 0,00 110,00 115,00
(+) COMPRA DO INVESTIMENTO DISPONÍVEL 100,00 0,00 0,00
(+) ATUALIZAÇÃO DO PAPEL PELAS RECEITA

CONDIÇÕES CONTRATUAIS (2% A.M) FINACEIRA 2,00 2,04 2,08 6,12
(=)SALDO ATUALIZADO 102,00 112,04 117,08 117,08

(+)/(-) AJUSTE A VALOR
PATRIMONIAL DE INSTRUMENTOS PATRIMÔNIO
FINANCEIROS (PL) LÍQUIDO 8,00 2,96 -3,08 7,88
(=) SALDO FINAL DO
INVESTIMENTO 110,00 115,00 114,00
VALOR DO TÍTULO A MERCADO 110,00 115,00 114,00 7,88
VALOR DO TÍTULO ATUALIZADO 102,00 104,04 106,12 6,12

130

106
- Valor Justo por Meio de Resultado -
Conforme o IFRS 9 (item 4.1.4), todos os ativos financeiros não

classificados como mensurados pelo custo amortizado e não classificados
como mensurados pelo valor justo por meio de outros resultados
abrangentes devem ser classificados como mensurados pelo valor justo
por meio do resultado.
De acordo com o IFRS 9 (item 4.1.5), a administração da entidade pode, no

ato do reconhecimento, de maneira irrevogável, designar os instrumentos
financeiros básicos como mensurados pelo modelo do valor justo mediante
resultado.
131
Exemplo de Cálculo do Valor Justo
DATA PAPEL OPERAÇÃO COTAÇÃO QDE TOTAL RESUL DEBITO CREDITO
01/07 CIEL 3 COMPRA 45,64 1000 45.640,00 0,00 AC / IF AC / DISP
30/07 CIEL 3 ATUAL 42,15 1000 42.150,00 -3.490,00 DESP FIN AC / IF
29/08 CIEL 3 ATUAL 41,96 1000 41.960,00 -190,00 DESP FIN AC / IF
12/09 CIEL 3 ATUAL 46,10 1000 46.100,00 4.140,00 AC / IF REC FIN
12/09 CIEL 3 VENDA 46,10 1000 46.100,00 0,00 AC / DISP AC / IF

132

107
Instrumento Financeiro
RESUMO
PERDA POR
NÃO
MÉTODO DE CONTRA RECUPERABILI
CLASSIFICAÇÃO MENSURAÇÃO PRAZO PARTIDA DADE
VALOR JUSTO POR

MEIO DE RESULTADO
VALOR JUSTO CP DRE NÃO
CUSTO
CUSTO AMORTIZADO AMORTIZADO CP e LP DRE SIM
VALOR JUSTO POR CUSTO

MEIO DE RESULTADO AMORTIZADO e
ABRANGENTE VALOR JUSTO CP e LP DRE/ PL NÃO
133
Ativos Financeiros
Caso: Cielo S/A
AB: 2016 / NE 7, P.5
Os ativos financeiros são classificados nas seguintes categorias: (i) pelo
valor justo por meio do resultado; (ii) mantidos até o vencimento; (iii)
empréstimos e recebíveis; e (iv) disponíveis para venda. A classificação
depende da natureza e do propósito dos ativos financeiros e é determinada
no reconhecimento inicial.
134

108
Caso Integrativo: Partes 2 e 3
AULA 4/4
1. Ativo Imobilizado
2. Propriedades para Investimentos
3. Ativo Intangível

109
UD 8:
Imobilizado
CPC 27 / IAS 16
Ativo Imobilizado
Mensuração
1. Deve ser mensurado inicialmente pelo seu custo;
2. O custo é equivalente ao preço à vista na data do reconhecimento;
3. São adicionados ao custo inicial: (+) gastos incrementais e

necessários a colocar o imobilizado em condições de
funcionamento, como transporte, tributos, montagem, testes etc. até
que ele esteja em condições de efetivo uso (+) valor estimado dos
gastos previstos para desmontagem, remoção e restauração do local
onde é instalado;
138

110
Ativo Imobilizado
Mensuração
4. Deve ser baixado por ocasião de sua alienação ou substituição; quando
não há expectativa de benefícios econômicos futuros com a sua utilização
ou alienação ou quando transferido para outro grupo de contas;
5. Deve reclassificar o imobilizado para o ativo circulante (mantido

para venda) se o seu valor contábil vai ser recuperado, principalmente,
por meio de transação de venda em vez do uso contínuo.
139
Ativo Imobilizado
Principais Pontos: Depreciação
1. A depreciação, entendida como a alocação sistemática do valor
depreciável de um ativo ao longo da sua vida útil econômica para
a entidade, corresponde à parcela pertencente ao período do total da
diferença entre o valor do custo do ativo (ou outro valor que substitua o
custo) menos o valor residual esperado ao final de sua utilização;
2. Cada componente de um item do ativo imobilizado com custo

significativo em relação ao custo total do item deve ser depreciado
separadamente;
3. Cessa a depreciação quando o ativo é desativado por baixa de

qualquer natureza ou transferência para ativo não circulante mantido
para venda.
140

111
Ativo Imobilizado
Principais Pontos: Depreciação
4. Valor residual de um ativo é o valor estimado que a entidade

obteria com a venda do ativo, após deduzir as despesas
estimadas de venda, caso o ativo já tivesse a idade e a condição
esperadas para o fim de sua vida útil;
5. Além da base da depreciação, é necessária a verificação, pelo

menos anualmente, da eventual necessidade de reconhecimento
de perda por redução ao valor recuperável do ativo;
6. Os ajustes nas bases de depreciação e custo por perda por não

recuperabilidade são considerados mudanças de estimativas
(CPC 23) e não são ajustados retrospectivamente.
141
Exemplo Básico de Depreciação

Histórico Valores
Custo de Aquisição do Bem 100.000,00
Gastos para Colocar o Ativo em Condições de Uso 20.000,00
Gastos estimados para Desmobilização 30.000,00
Total do custo do Ativo 150.000,00
Data da aquisição 01/09/2014
Tempo estimado de benefício econômico em meses 60
Valor residual atual de venda líquido de um ativo de 60 meses de uso 10.000,00
Base de depreciação 140.000,00
Encargos de Depreciação Mensal 2.333,33
Fluxo do Ativo
Depreciação
Ano Custo do Ativo Período Acumulada Valor Liquido do Bem
2014 150.000,00 9.333,33 9.333,33 140.666,67
2015 150.000,00 28.000,00 37.333,33 112.666,67
2016 150.000,00 28.000,00 65.333,33 84.666,67
2017 150.000,00 28.000,00 93.333,33 56.666,67
2018 150.000,00 28.000,00 121.333,33 28.666,67
2019 150.000,00 18.666,67 140.000,00 10.000,00
142

112

Ainda com base nos dados do caso anterior, suponha que na
apresentação do Balanço Patrimonial de 2016 (saldo contábil líquido
de 84.666.67) a empresa tenha evidências de perdas e tenha
verificado que o valor justo do ativo (FCD) tenha sido de
R$75.000,00 e o valor de mercado de R$80.000,00. Neste caso, o
valor recuperável será de R$80.000,00 (dos dois o maior valor) e a
empresa teria que reconhecer uma perda por não recuperabilidade de
custo do ativo no valor de R$4.666,67, assim:
Pela Perda
DÉBITO CRÉDITO
DRE BP
DESPESAS ATIVO
PNRC IMOB (-)
4.666,67 4.666,67 143
Imobilizado
COMPRA PELO CUSTO DE IMOBILIZADO CONTRAPRESTAÇÃO
ENTRADA BP BP
CUSTO OU DESPESAS
OPERACIONAIS/ ENCARGOS
DE DEPRECIAÇÃO DEPRECIAÇÃO ACUMULADA
DEPRECIAÇÃO BP OU DRE (-) BP
AJUSTE DE AVALIAÇÃO
IMOBILIZADO PATRIMONIAL (PL)
AJUSTE A VALOR JUSTO BP BP
QUANDO PERMITIDO
PROVISÃO PARA
ESTIMATIVA DE IMOBILIZADO DEMOBILIZAÇÃO
DESMOBILIZAÇÃO BP BP
PERDA PELA NÃO
PERDA PELA NÃO RECUPERABILIDADE
RECUPERABILIDADE (CONTA RETIFICADORA)
IMPAIRMENT DRE (-) BP
CONTRAPRESTAÇÃO/ IMOBILIZADO/ GANHO NA
BAIXA PELO CUSTO APURADO PERDA NA ALIENAÇÃO ALIENAÇÃO
NA SAÍDA BP / DRE (-) BP / DRE (+)
144

113
Ativo Imobilizado
Resumo
São ativos tangíveis com destino exclusivo para uso nas atividades operacionais da
empresa. São mensurados inicialmente ao custo histórico e assim mantidos
subsequentemente com ajustes de depreciação. Excepcionalmente, o imobilizado pode
ser levado a seu valor justo, entendido como o seu valor presente liquido da menor
unidade geradora de caixa. Estas situações ocorrem somente na adoção inicial (CPC 13)
ou na combinação de negócios (CPC 15). Estes ativos são depreciados ou exauridos por
sua vida útil econômica, assim entendida como o tempo de geração de benefícios
econômicos para entidade. A mensuração desta realização pode ser determinada de
forma linear ou pela curva de benefícios. O prazo de benefícios e o valor residual devem
ser revistos periodicamente. Quando houver evidências de não recuperabilidade do
custo, esta perda deve ser reconhecida na DRE podendo ser revertida quando
desaparecerem as evidências da perda.
145
Imobilizado
Caso: WEG S/A
AB: 2016 / NE 2.8 P.3
“Os ativos imobilizados estão avaliados ao custo de aquisição e/ou
construção, deduzidos das respectivas depreciações, com exceção de
terrenos, que não são depreciados. Os gastos com manutenção ou
reparos, que não aumentam significativamente a vida útil dos bens, são
contabilizados como despesas, quando ocorridos. Os ganhos e as perdas
em alienações são apurados comparando-se o valor da venda com o valor
residual e são reconhecidos na demonstração do resultado. A
depreciação é calculada pelo método linear e leva em consideração a
vida útil econômica dos bens, sendo esta revisada periodicamente com
objetivo de adequar as taxas de depreciação de acordo com a necessidade.
Os valores contábeis do ativo imobilizado são revistos a cada data de balanço
para apurar se há indicação de perda no valor recuperável. Caso ocorra
tal indicação, então o valor recuperável do ativo é estimado. “
146

114
Imobilizado
Caso: WEG S/A
AB: 2016 / NE 12 P.13
Rubricas Taxa % Controladora Consolidado
Anual *
31/12/2016 31/12/2015 31/12/2016 31/12/2015
Terrenos 0 1.440 1.440 367.566 394.311

Construções e Instalações 02 a 03 5.639 5.639 1.184.070 1.125.488
Equipamentos 05 a 20 3.574.527 3.571.271

Móveis e Utensílios 07 a 10 121.552 126.801
Hardware 20 a 50 103.962 107.294
Imobilizações em Curso 0 137.860 268.141
Reflorestamento 55.050 54.044
Outros 125.418 99.698
Total do Imobilizado 7.079 7.079 5.670.005 5.747.048
(-) Depreciação / Exaustão (2.600) (2.483) (2.637.289) (2.482.150)
Acumuladas (*)
(=) Imobilizado Líquido 4.479 4.596 3.032.716 3.264.898

147
UD 9:
Propriedade
para
Investimentos
CPC 28 / IAS 17

115
Propriedade para Investimentos

Mensuração
1. A propriedade para investimento deve ser mensurada inicialmente
pelo seu custo. Na mensuração inicial são aplicáveis todos os conceitos
normalmente utilizados na mensuração do custo inicial de um ativo
imobilizado, inclusive no caso de permuta;
2. A entidade pode escolher, após o registro inicial, o método do valor

justo ou o método do custo para avaliar as propriedades para
investimento consistentemente no decurso do tempo (exceção no caso
de arrendatário que utiliza o imóvel como propriedade para
investimento, quando o valor justo é obrigatório).
3. A entidade que escolher o método do custo deve divulgar o valor

justo da sua propriedade de investimento em cada balanço patrimonial.
149

Mensuração
4. O valor justo pode ser determinado internamente, havendo necessidade de
laudo independente somente quando exigido para prestação de contas ou por órgão
regulador;
5. As variações no valor justo da propriedade para investimento são reconhecidas

diretamente no resultado do período em que ocorrem;
6. Na adoção do método do custo, valem todos os requisitos do

Pronunciamento Técnico CPC 27 – Ativo Imobilizado, inclusive quanto à
depreciação;
7. Na transferência de propriedade para investimento avaliada ao valor justo

para o imobilizado, considera-se como custo o valor justo na data da alteração
efetiva do uso, e aplicam-se, a partir daí, todas as regras contábeis próprias do
ativo imobilizado, inclusive depreciação;
150

116

Mensuração
8. Se houver transferência de um ativo imobilizado para

propriedade para investimento, e esta passar a ser avaliada
pelo valor justo, a diferença acumulada até a transferência, se
negativa, deve ser registrada no resultado do exercício e, se
positiva, em ajustes de avaliação patrimonial, como parte
dos outros resultados abrangentes; à medida que se realizar
esse excedente, os valores são transferidos para lucros ou
prejuízos acumulados e não mais podem afetar resultado do
exercício. Se tiver havido reavaliação (quando admitida
legalmente) nesse ativo imobilizado, aplicam-se as regras da
reavaliação quando o valor justo é inferior ao valor contábil
anteriormente registrado.
151

COMPRA PELO CUSTO DE PROPRIEDADE CONTRAPRESTAÇÃO
ENTRADA BP BP
DEPRECIAÇÃO QUANDO
APLICÁVEL E ESCOLHIDO O ENCARGOS DE DEPRECIAÇÃO DEPRECIAÇÃO ACUMULADA
MÉTODO DE CUSTO DRE (-) BP
OUTRAS RECEITAS-DRE
AJUSTE A VALOR JUSTO PROPRIEDADE - BP PROPRIEDADE - BP
QUANDO ESCOLHIDO O ESTE OUTRAS DESPESAS-DRE
MÉTODO
IMPAIRMENT QUANDO PERDA PELA NÃO PERDA PELA NÃO

ESCOLHIDO O MÉTODO DE RECUPERABILIDADE RECUPERABILIDADE
CUSTO DRE (-) BP
CONTRAPRESTAÇÃO/ PROPRIEDADE/ GANHO NA
152

117

Resumo
São ativos sem intenção de venda no curso das operações com destino para
renda ou valorização e não para uso na operação ou na prestação de
serviços.
São mensurados inicialmente ao custo, a exemplo dos imobilizados e,

posteriormente, podem ser mantidos ao custo ou atualizados ao valor justo.
Neste caso, exceto quando exigido, seu valor justo pode ser determinado
internamente. Quando adotado o valor justo, sua variação é reconhecida no
resultado.
No caso de mantida a custo, a propriedade para investimento, exceto os

terrenos em valorização, é depreciada e sofre perda por não recuperabilidade
a exemplo dos imobilizados.
153

MULTIPLAN EMPREENDIMENTOS IMOBILIÁRIOS S/A
AB: 2016 / NE 2.11, P. 13
“As propriedades para investimento são registradas pelo custo de aquisição, formação ou
construção, deduzido das respectivas depreciações acumuladas, calculadas pelo método
linear à taxas que levam em consideração o tempo de vida útil estimado dos bens. Os
gastos incorridos com reparos e manutenção são contabilizados somente se os benefícios
econômicos associados a esses itens forem prováveis e os valores forem mensurados de
forma confiável, enquanto os demais gastos são registrados diretamente no resultado
quando incorridas. A recuperação das propriedades para investimento por meio das
operações futuras, as vidas úteis e o valor residual destes são acompanhados
periodicamente e ajustados de forma prospectiva, se necessário. O valor justo das
propriedades para investimento é determinado trimestralmente, somente para fins de
divulgação.
Propriedade para investimento é a propriedade mantida para auferir receita de aluguel
para valorização de capital ou para ambos, mas não para venda no curso normal dos
negócios, fornecimento de serviços ou para propósitos administrativos. As edificações e
benfeitorias classificadas como propriedade para investimento são mensuradas pelo
custo no reconhecimento inicial e depreciadas pelo prazo de vida útil de 30 a 50 anos.”
154

118
UD 10:
Intangível
(exceto Goodwill)
CPC 04 / IAS 38
Intangível
Mensuração
1. O reconhecimento de um item como ativo intangível exige que uma

entidade demonstre que o item satisfaça: (a) a definição de ativo
intangível; e (b) os critérios de reconhecimento. Esses requisitos
aplicam-se aos gastos incorridos inicialmente para adquirir ou gerar um
ativo intangível e também àqueles incorridos posteriormente;
2. Um ativo é identificável na definição de um ativo intangível quando:

(a) for separável, isto é, capaz de ser separado ou dividido da entidade
e vendido, transferido, licenciado, alugado ou trocado, seja
individualmente ou em conjunto com um contrato, ativo ou passivo
relacionado; ou (b) resultar de direitos contratuais ou de outros
direitos legais, quer esses direitos sejam transferíveis quer sejam
separáveis da entidade ou de outros direitos e obrigações.
156

119
Intangível
Mensuração
3. Um ativo intangível deve ser reconhecido somente quando: (a) for

provável que os benefícios econômicos futuros esperados atribuíveis
ao ativo serão gerados em favor da entidade; e (b) o custo do ativo
possa ser mensurado com segurança;
4. Um ativo intangível deve ser mensurado inicialmente pelo seu custo.

O custo de um ativo intangível adquirido separadamente inclui: (a) seu
preço de compra, acrescido de impostos de importação e impostos não
recuperáveis sobre a compra, após deduzidos os descontos comerciais e
abatimentos; e (b) qualquer custo diretamente atribuível à
preparação do ativo para a finalidade proposta.
157
Intangível
Principais Pontos: Reconhecimento e Mensuração
5. Nenhum ativo intangível proveniente de pesquisa deve ser

reconhecido. O dispêndio com pesquisa deve ser reconhecido como
uma despesa quando for incorrido. Durante a fase de pesquisa de
um projeto interno, a entidade não está apta a demonstrar a
existência de um ativo intangível que gerará prováveis benefícios
econômicos futuros. Portanto, tais gastos são reconhecidos como
despesa quando incorridos;
158

120
Intangível
Check List para reconhecimento:
Um ativo intangível somente deverá ser reconhecido somente se a
entidade puder demonstrar todos os aspectos a seguir enumerados:
(a) existência de direitos contratuais que impeçam outros ao acesso ao
benefício econômico do ativo sem sua concordância;
(b)intenção de concluir o ativo intangível e de usá-lo ou vendê-lo;
(c)capacidade para usar ou vender o ativo intangível;
(d) a forma como o ativo intangível deverá gerar benefícios econômicos
futuros;
(e) demonstrar a existência de um mercado para os produtos do ativo
intangível ou para o próprio ativo intangível ou, caso este se destine ao
uso interno, a sua utilidade;
(f) disponibilidade e viabilidade de recursos técnicos, financeiros e outros
recursos adequados para concluir seu desenvolvimento e usar ou vender o
ativo intangível; e
(g) capacidade de mensurar com segurança os gastos atribuíveis ao ativo
intangível durante seu desenvolvimento. 159
Intangível
Principais Pontos: Amortização
1. O valor amortizável de um ativo intangível com vida útil definida deve ser
apropriado de forma sistemática ao longo da sua vida útil estimada;
2. A amortização deve ser iniciada a partir do momento em que o ativo estiver
disponível para uso, ou seja, quando se encontrar no local e nas condições
necessários para que possa funcionar da maneira pretendida pela administração;
3. A amortização deve cessar na data em que o ativo é classificado como
mantido para venda ou incluído em um grupo de ativos classificados como mantido
para venda ou ainda, na data em que ele é baixado, o que ocorrer primeiro;
4. O método de amortização utilizado deve refletir o padrão de consumo pela
entidade dos benefícios econômicos futuros. Se não for possível determinar esse
padrão com segurança, deve ser utilizado o método linear.
5. A despesa de amortização para cada período deve ser reconhecida no resultado,
a não ser que outra norma ou Pronunciamento contábil permita ou exija a sua
inclusão no valor contábil de outro ativo.
6. O período de amortização e o método de amortização para um ativo intangível, com
vida útil, definida devem ser revistos pelo menos no final de cada exercício social.
160

121
Intangível
Principais Pontos: Amortização
Ativo intangível com vida útil indefinida
7. Um ativo intangível com vida útil indefinida não deve ser

amortizado. De acordo com o Pronunciamento Técnico CPC 01 -
Redução ao Valor Recuperável de Ativos, é exigido que uma
entidade teste a recuperação de um ativo intangível com vida útil
indefinida comparando o seu valor recuperável com o seu
respectivo valor contábil, anualmente ou sempre que haja uma
indicação de que o ativo intangível pode estar perdendo substância
econômica.
161
Ativo Intangível
COMPRA PELO CUSTO DE

ENTRADA ou ATIVO INTANGÍVEL CONTRAPRESTAÇÃO
DESENVOLVIMENTO BP BP
AMORTIZAÇÃO ACUMULADA DE
AMORTIZAÇÃO NO CASO DE ENCARGOS DE AMORTIZAÇÃO ATIVO INTANGÍVEL
VIDA ÚTIL DEFINIDA DRE (-) BP
PERDA PELA NÃO PERDA PELA NÃO

RECUPERABILIDADE RECUPERABILIDADE
IMPAIRMENT DRE (-) BP
CONTRAPRESTAÇÃO/ INTANGÍVEL/ GANHO NA

162

122
Intangíveis
Resumo
São ativos incorpóreos sem intenção de venda. Sua capitalização depende severamente
das evidências de controle (principalmente os direitos contratuais), benefício futuro
separável e mensuração confiável somente dos custos diretamente atribuíveis. A
valorização de ativos intangíveis não pode ser reconhecida. Quanto à amortização destes
ativos, depende da existência de evidências de vida útil definida. Somente neste caso é
que há amortização de forma linear ou pela curva econômica. O teste para avaliação de
perdas por não recuperabilidade do custo (impairment) deve ser aplicado em intangíveis
de vida útil definida, somente quando evidências de perdas forem apresentadas. Já no
caso dos ativos intangíveis de vida útil indefinida, a realização este teste é anualmente
obrigatória não podendo ser revertidas posteriormente.
163
Intangível
Concessionárias de Rodovia do Oeste de SP
AB: 2016 / NE P.7
“Os direitos de concessão, gerados na aquisição total ou parcial das

ações, refletem o custo de aquisição do direito de operar as
concessões. Estes direitos estão fundamentados na expectativa de
rentabilidade futura, sendo amortizados ao longo do prazo da
concessão, linearmente ou pela curva de benefício econômico.
Os ativos intangíveis com vida útil definida são monitorados sobre a
existência de qualquer indicativo sobre a perda de valor
recuperável. Caso tais indicativos existam, a Companhia efetua o
teste de valor recuperável.”
164

123
E concluindo ...
“A compreensão de regras internacionais é muito difícil porque as
regras têm diferentes significados: na Alemanha, tudo é proibido
a menos que esteja explicitamente permitido na lei, enquanto
que na Inglaterra tudo é permitido a menos que esteja
explicitamente proibido na lei. No Irã, por outro lado, tudo é
proibido mesmo que esteja permitido na lei enquanto que na
Itália tudo é permitido, especialmente se é proibido.”
Walton 2003, citação de Nyama, 2010, pág 21
165
Caso Integrativo: Partes 4 a 9

124
CONTATOS
1. E-mail: andrea.silveira@ig.com.br
2. Facebook: Andréa Silveira Monteiro
3. WhatsApp: (21) 9-9965-6667
4. Celular: (21) 9-8283-8840
167

01 Ativos Relevantes Apo 170521

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A cópia do material didático utilizado ao longo do curso é de propriedade do(s) autor(es), não podendo a

1. PROGRAMA DA DISCIPLINA ........................................................................... 4

2. TEXTO PARA ESTUDO ...................................................................................... 6

3. ATIVIDADES PRÁTICAS .................................................................................. 7

Contabilidade de Ativos Relevantes

1.2 Carga horária total

1.4 Conteúdo programático

1.6 Critérios de avaliação

Contabilidade de Ativos Relevantes

1.7 Bibliografia recomendada

Curriculum vitae do professor

Contabilidade de Ativos Relevantes

2. TEXTO PARA ESTUDO

Contabilidade de Ativos Relevantes

1. Integralização do Capital Social pelos sócios da empresa, através de depósito

O pagamento do primeiro trimestre foi composto como abaixo:

TOTAL JUROS PRINCIPAL

Contabilidade de Ativos Relevantes

3. Aquisição de Maquinário e Equipamentos para a extração do minério no valor

Contabilidade de Ativos Relevantes

12. Proposição de dividendos no montante de 80% do lucro líquido do período a

PLANO DE CONTAS BÁSICO

RESULTADO ECONÔMICO (RECEITAS E DESPESAS)

Contabilidade de Ativos Relevantes

TRANSAÇÃO 1: INTEGRALIZAÇÃO DE $130.000.000,00 DE CAPITAL

VARIAÇÃO DO FLUXO DE CAIXA X RESULTADO ECONÔMICO

SALDO INICIAL = (+) RECEITAS

SALDO DE CAIXA RESULTADO

Contabilidade de Ativos Relevantes

TRANSAÇÃO 2: AQUISIÇÃO DE JAZIDA DO MINÉRIO J POR 100 MILHÕES COM

ATIVOS MINERÁRIOS FINANCIAMENTO

VARIAÇÃO DO FLUXO DE CAIXA X RESULTADO ECONÔMICO

SALDO INICIAL = (+) RECEITA

SALDO DE CAIXA RESULTADO

BANCO 80.000.000 FINANCIAMENTO 2.500.000

Contabilidade de Ativos Relevantes

TRANSAÇÃO 3: AQUISIÇÃO POR $8 MILHÕES, A PRAZO, DE MAQUINÁRIOS E

SALDO INICIAL = (+) RECEITAS

SALDO DE CAIXA RESULTADO

Contabilidade de Ativos Relevantes

TRANSAÇÃO 4: EXTRAÇÃO E ENTREGA DE 1% DO MINÉRIO

TOTAL DAS TOTAL DOS

CUSTO DE EXTRAÇÃO ESTOQUE

Contabilidade de Ativos Relevantes

TRANSAÇÃO 8: IMPOSTOS INCIDENTES SOBRE VENDAS DE

IMPOSTOS SOBRE IMPOSTOS

TOTAL DAS TOTAL DOS

DESPESAS COM SALÁRIOS A

Contabilidade de Ativos Relevantes

VARIAÇÃO DO FLUXO DE CAIXA X RESULTADO ECONÔMICO

SALDO INICIAL = 80.000.000 (+) RECEITA DAS 7.523.929

PAGAMENTO DAS DESPESAS (-) -520.000 (-) CUSTO DA - -1.253.988

PAGAMENTO DE JUROS (-) -2.249.021 (-) DESPESAS COM - -780.000

AMORTIZAÇÃO DO (-) -65.947 (-) DESPESAS - -130.000

(-) DESPESAS COM - -390.000

CONSUMO DE CAIXA -577.789 (-) DESPESAS - -2.249.021

SALDO DE CAIXA 79.422.211 RESULTADO 1.592.331

BP 4: ANTES DOS IMPOSTOS SOBRE O LUCRO

BANCO 79.422.211 FORNECEDORES DE 8.000.000

CLIENTES A RECEBER 5.266.750 SALÁRIOS A PAGAR 880.000

ESTOQUES 65.999 CONTAS A PAGAR 20.000

EQUIPAMENTOS 7.800.013 IMPOSTOS SOBRE 1.128.589

ATIVOS MINERÁRIOS 99.000.000 FINANCIAMENTO 2.500.000