Gestion Tributaria en El Peru

CPC.
ISIDRO TITO BRAVO GESTIÓN TRIBUTARIA
SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL

En mérito a facultades delegadas, el Poder Ejecutivo, mediante Decreto Legislativo No. 771 dictó la Ley Marco del Sistema
Tributario Nacional, vigente a partir desde 1994, con los siguientes objetivos:
 Incrementar la recaudación.
 Brindar al sistema tributario una mayor eficiencia, permanencia y simplicidad.
 Distribuir equitativamente los ingresos que corresponden a las Municipalidades.
El Código Tributario constituye el eje fundamental del Sistema Tributario Nacional, ya que sus normas se aplican a los distintos
tributos. De manera sinóptica, el Sistema Tributario Nacional puede esquematizarse de la siguiente manera:
1
CPC. ISIDRO TITO BRAVO GESTIÓN TRIBUTARIA
¿Qué entiende por tributo?

Es una prestación de dinero que el Estado exige en el ejercicio de su poder de
imperio sobre la base de la capacidad contributiva en virtud de una ley, y para cubrir
los gastos que le demande el cumplimiento de sus fines (1).
El Código Tributario establece que el término TRIBUTO comprende impuestos,
contribuciones y tasas (2)
 Impuesto: Es el tributo cuyo pago no origina por parte del Estado una
contraprestación directa en favor del contribuyente. Tal es el caso del
Impuesto a la Renta.
 Contribución: Es el tributo que tiene como hecho generador los beneficios
derivados de la realización de obras públicas o de actividades estatales,
como lo es el caso de la Contribución al SENCICO.
 Tasa: Es el tributo que se paga como consecuencia de la prestación efectiva
de un servicio público, individualizado en el contribuyente, por parte del
Estado. Por ejemplo los derechos arancelarios de los Registros Públicos.
La ley establece la vigencia de los tributos cuya administración corresponde al

Gobierno Central, los Gobiernos Locales y algunas entidades que los administran
para fines específicos.
(1) Definición de Héctor Villegas; Curso de Finanzas, Derecho Tributario y
Financiero. Tomo I - Buenos Aires.
(2) Texto Unico Ordenado del Código Tributario aprobado por el Decreto
Supremo N° 135-99-EF.
ADMINISTRACIÓN DE TRIBUTOS
1. La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración
Tributaria - SUNAT (*) : administra los tributos internos y tributos aduaneros
tales como el Impuesto a la Renta, Impuesto General a las Ventas, Impuesto
Selectivo al Consumo, Impuesto Especial a la Minería, Régimen Único
Simplificado y los derechos arancelarios derivados de la importación de
bienes. Mediante la Ley N° 27334 se amplió las funciones de la SUNAT a
efectos de que administre las aportaciones a ESSALUD y a la ONP. La
SUNAT también administra otros conceptos no tributarios como las Regalías
Mineras y el Gravamen Especial a la Minería.
(*) En aplicación del Decreto Supremo 061-2002-PCM, se dispuso la fusión

por absorción de la Superintendencia Nacional de Aduanas (SUNAD) por la
Superintendencia Nacional de Tributos Internos (SUNAT), pasando la
SUNAT a ser el ente administrador de tributos internos y derechos
arancelarios del Gobierno Central. El 22 de diciembre de 2011 se publicó la
Ley Nº 29816 de Fortalecimiento de la SUNAT, estableciéndose la sustitución
de la denominación de la Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria-SUNAT por Superintendencia Nacional de Aduanas y
Administración Tributaria – SUNAT.
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Los Gobiernos Locales (Municipalidades) : Administran exclusivamente los

impuestos que la ley les asigna tales como el Impuesto Predial, Impuesto al
patrimonio automotriz, alcabala, Impuestos a los juegos, etc.; así como los derechos
y tasas municipales tales como licencias, arbitrios y derechos. Tributos que
administra
Con el fin de lograr un sistema tributario eficiente, permanente y simple se dictó la
Ley Marco del Sistema Tributario Nacional (Decreto Legislativo N° 771), vigente a
partir del 1 de enero de 1994.
La ley señala los tributos vigentes e indica quiénes son los acreedores tributarios:
el Gobierno Central, los Gobiernos Locales y algunas entidades con fines
específicos.
En aplicación del Decreto Supremo 061-2002-PCM, publicado el 12 de julio del
2002, se dispone la fusión por absorción de la Superintendencia Nacional de
Aduanas(SUNAD) por la Superintendencia Nacional de Tributos Internos (SUNAT),
pasando la SUNAT a ser el ente administrador de tributos internos y derechos
arancelarios del Gobierno Central. El 22 de diciembre de 2011 se publicó la Ley Nº
29816 de Fortalecimiento de la SUNAT, estableciéndose la sustitución de la
denominación de la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria-
SUNAT por Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria
– SUNAT.
Los principales tributos que administra la SUNAT son los siguientes:
 Impuesto General a las Ventas: Es el impuesto que se aplica en las
operaciones de venta e importación de bienes, así como en la prestación de
distintos servicios comerciales, en los contratos de construcción o en la
primera venta de inmuebles.
 Impuesto a la Renta: Es aquél que se aplica a las rentas que provienen del
capital, del trabajo o de la aplicación conjunta de ambos.
 Régimen Especial del Impuesto a la Renta: Es un régimen tributario dirigido
a personas naturales y jurídicas, sucesiones indivisas y sociedades
conyugales domiciliadas en el país que obtengan rentas de tercera categoría
provenientes de las actividades de comercio y/o industria; y actividades de
servicios.
 Nuevo Régimen Único Simplificado: Es un régimen simple que establece un
pago único por el Impuesto a la Renta y el Impuesto General a las Ventas
(incluyendo al Impuesto de Promoción Municipal). A él pueden acogerse
únicamente las personas naturales o sucesiones indivisas, siempre que
desarrollen actividades generadoras de rentas de tercera categoría
(bodegas, ferreterías, bazares, puestos de mercado, etc.) y cumplan los
requisitos y condiciones establecidas.
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 Impuesto Selectivo al Consumo: Es el impuesto que se aplica sólo a la

producción o importación de determinados productos como cigarrillos,
licores, cervezas, gaseosas, combustibles, etc.
 Impuesto Extraordinario para la Promoción y Desarrollo Turístico Nacional:
Impuesto destinado a financiar las actividades y proyectos destinados a la
promoción y desarrollo del turismo nacional.
 Impuesto Temporal a los Activos Netos: Impuesto aplicable a los
generadores de renta de tercera categoría sujetos al régimen general del
Impuesto a la Renta, sobre los Activos Netos al 31 de diciembre del año
anterior. La obligación surge al 1 de enero de cada ejercicio y se paga desde
el mes de abril de cada año.
 Impuesto a las Transacciones Financieras: El Impuesto grava algunas de las
operaciones que se realizan a través de las empresas del Sistema
Financiero. Creado por el D.Legislativo N° 939 y modificado por la Ley N°
28194. Vigente desde el 1° de marzo del 2004.
 Impuesto Especial a la Minería: Creada mediante Ley Nº 29789 publicada el
28 de setiembre de 2011, es un impuesto que grava la utilidad operativa
obtenida por los sujetos de la actividad minera proveniente de las ventas de
los recursos minerales metálicos. Dicha ley establece que el impuesto será
recaudado y administrado por la SUNAT.
 Casinos y Tragamonedas: Impuestos que gravan la explotación de casinos y
máquinas tragamonedas.
 Derechos Arancelarios o Ad Valorem, son los derechos aplicados al valor de
las mercancías que ingresan al país, contenidas en el arancel de aduanas.
 Derechos Específicos, son los derechos fijos aplicados a las mercancías de
acuerdo a cantidades específicas dispuestas por el Gobierno.
 Aportaciones al ESSALUD y a la ONP: Mediante la Ley N° 27334 se encarga
a la SUNAT la administración de las citadas aportaciones, manteniéndose
como acreedor tributario de las mismas el Seguro Social de Salud
(ESSALUD) y la Oficina de Normalización Previsional (ONP).
 Regalías Mineras: Se trata de un concepto no tributario que grava las ventas
de minerales metálicos y no metálicos. El artículo 7° de la Ley 28258 - Ley
de Regalías Mineras, autoriza a la SUNAT para que realice, todas las
funciones asociadas al pago de la regalía minera. Se modificó mediante la
Ley Nº 29788 publicada el 28 de setiembre de 2011.
 Gravamen Especial a la Minería: Creado mediante la Ley Nº 29790,
publicada el 28 de setiembre de 2011, está conformado por los pagos
provenientes de la explotación de recursos naturales no renovables y que
aplica a los sujetos de la actividad minera que hayan suscrito convenios con
el Estado. El gravamen resulta de aplicar sobre la utilidad operativa trimestral
de los sujetos de la actividad minera, la tasa efectiva correspondiente según
lo señalado en la norma. Dicha ley, faculta a la SUNAT a ejercer todas las
funciones asociadas al pago del Gravamen.
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REGIMENES TRIBUTARIOS EN EL PERU
 A partir del ejercicio 2017, los regímenes tributarios han sufrido

modificaciones. Antes contábamos con sólo tres regímenes: NRUS, Régimen
Especial y Régimen General, desde enero de este año, los contribuyentes
pueden acogerse además al Régimen MYPE Tributario.
A continuación te presentamos un cuadro comparativo de los cuatro regímenes:
Conceptos NRUS RER RMT RG

Persona Natural Sí Sí Sí Sí
Persona
No Sí Sí Sí
Jurídica
Ingresos netos
que no superen
Hasta S/.
1700 UIT en el
96,000 Hasta
Límite de ejercicio
anuales u S/ S/.525,000 Sin límite
ingresos gravable
8,000 anuales.
(proyectado o
mensuales.
del ejercicio
anterior).
Hasta S/.
96,000 Hasta
Límite de
anuales u S/. S/.525,000 Sin límite Sin límite
compras
8,000 anuales.
mensuales.
Boleta de
venta y
Factura,
tickets que Factura, boleta Factura, boleta
Comprobantes boleta y
no dan y todos los y todos los
que pueden todos los
derecho a demás demás
emitir demás
crédito fiscal, permitidos. permitidos.
permitidos.
gasto o
costo.
DJ anual -
No No Sí Sí
Renta
Pago mínimo Renta: Cuota Renta: Si no Renta: Pago
S/ 20 y de 1.5% de superan las 300 a cuenta
Pago de tributos
máximo ingresos netos UIT de ingresos mensual. El
mensuales
S/50, de mensuales netos anuales: que resulte
acuerdo a (Cancelatorio). pagarán el 1% como
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una tabla de de los ingresos coeficiente o

ingresos y/o netos obtenidos el 1.5%
compras por en el mes. Si según la Ley
categoría. en cualquier del Impuesto
mes superan a la Renta.
las 300 UIT de
ingresos netos
anuales
pagarán 1.5% o
coeficiente.
El IGV está
IGV: 18% IGV: 18% IGV: 18%
incluido en la
(incluye el (incluye el (incluye el
única cuota
impuesto de impuesto de impuesto de
que se paga
promoción promoción promoción
en éste
municipal). municipal). municipal).
régimen.
Restricción por
Si tiene Si tiene No tiene No tiene
tipo de actividad
Trabajadores Sin límite 10 por turno Sin límite Sin límite
Valor de
S/ 70,000 S/ 126,000 Sin límite Sin límite
activos fijos
Posibilidad de
No tiene No tiene Si tiene Si tiene
deducir gastos
Pago del
Impuesto Anual
No tiene No tiene Si tiene Si tiene
en función a la
utilidad
 Una vez decidido el régimen, si eres un contribuyente que recién vas a

iniciar tu negocio las reglas de acogimiento para cada uno de los regímenes
son las siguientes:

Acogimiento NRUS RER RMT RG
Con la declaración
Sólo con la Con la
mensual que Sólo con la
afectación al declaración y
Requisitos corresponde al declaración
momento de la pago
mes de inicio de mensual.
inscripción.* mensual.
actividades.*
*Siempre que se efectúe dentro de la fecha de vencimiento Una vez acogido a los
regímenes mencionados, los medios para cumplir con las obligaciones de
declaración y pago son las siguientes:
6
Medios de declaración
NRUS RER RMT RG
y Código de Tributos
FV 1621 FV 1621
FV FV
Simplificado Simplificado
Medios de declaración FV 1611 FV1611
1621 1621
Declara Fácil Declara Fácil
PDT 621 PDT 621
1ra
Categoría
Código de tributo 4131
3111 3121 3031
(pago mensual) 2da
categoría
4132
CATEGORIAS DE IMPUESTO A LA RENTA

PERSONAS NATURALES
RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA
01. CONCEPTO DE RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA

Si tuviste ingresos provenientes del arrendamiento y subarrendamiento de predios
cualquiera sea su monto, te encuentras obligado al pago del Impuesto a la Renta
de primera categoría.
También debes considerar en este tipo de rentas, las mejoras y la cesión temporal
de bienes muebles o la cesión de cualquier predio aunque sea gratuita.
A continuación, puedes conocer que otros tipos de ingresos también se encuentran
dentro de éste tipo de rentas.
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Se consideran todo tipo de predios urbanos o rústicos

(casas, departamentos, cocheras, depósitos, plantaciones
Alquiler de Predios etc.)
Ejemplo :
a) Rosa Hurtado Zegarra es propietaria de un
departamento y decide darlo en alquiler según contrato al
señor Sebastián Lujan Mora; ambos acordaron que el
señor Sebastián (arrendatario) pagaría a la señora Rosa
(arrendadora) S/ 1,200 por mes
El monto obtenido por la señora Rosa Hurtado por el
alquiler ,es renta de primera categoría.
El subarrendamiento se produce cuando una persona que
Subarrendamiento alquila un inmueble, lo vuelve a arrendar a otra persona.
de Predios
Ejemplo: Juan le alquila a Pedro una casa por el importe
de S/. 2 000 soles mensuales, Pedro lo subarrienda a Luis
por un importe de S/. 2 500, entonces la renta que obtiene
Pedro por concepto de subarrendamiento es S/. 500 soles
mensuales.
Es el valor de las mejoras introducidas al predio por el
Mejoras inquilino o subarrendatario en tanto constituyan un
beneficio para el propietario y en la parte que éste no se
encuentre obligado a reembolsar; en el año en que se
devuelva el bien y al valor determinado para el pago al
valor del autovaluo.
Constituye renta de primera categoría el alquiler o cesión
Cesión de muebles de bienes muebles (por ejemplo vehículos) o inmuebles
distintos a predios (por ejemplo naves), así como los
derechos que recaigan sobre éstos (es decir si no es
propietario de la totalidad del bien sino solo de un
porcentaje), e inclusive los derechos que recaigan sobre
predios.
Cesión Gratuita La cesión gratuita de predios (terrenos o edificaciones) o a
de Predios precio no determinado se encuentra gravada con una
Renta Ficta equivalente al 6% del valor del predio
declarado para el impuesto predial.
[1] Se debe considerar adicionalmente al importe del arrendamiento:
 El importe acordado por los servicios proporcionados por el arrendador

(persona que da en alquiler)
 El monto del Impuesto Predial o Arbitrios que sean asumidos por el
arrendatario (inquilino) que legalmente corresponda al arrendador.
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02. Cálculo de Rentas de Primera Categoría

Cálculo mensual del Impuesto:
Al monto del alquiler por cada predio le debes aplicar la tasa efectiva del 5%,
obteniendo con ello el monto a pagar por concepto de impuesto a la renta de
primera categoría mensual.
Cálculo anual del Impuesto:

Tus ingresos brutos se determinan sumando la totalidad de ingresos por este tipo
de renta obtenida durante el año, a ello se deduce el 20% y se le aplica la tasa del
6.25% de tu renta neta. También puede abreviar este procedimiento aplicando sobre
el ingreso bruto la tasa del 5% como tasa efectiva del impuesto.
Los pagos directos mensuales realizados durante el año, se descuentan del
impuesto anual resultante y en caso exista saldo del impuesto debes
regularizarlo conjuntamente con la Declaración.
Nota importante:
Toda la información personalizada por este tipo de rentas, incluido los pagos del
impuesto, es proporcionada por SUNAT, a través del formulario virtual para la
declaración anual, en caso exista un saldo del impuesto.
Debes validar o corregir la información y regularizar o agregar los casos de cesión
temporal gratuita de predios en caso haya ocurrido, y pagar el saldo del impuesto
que resulte pendiente.
03. DECLARACIÓN Y PAGO
Declaración y pago mensual por predio Declaración Anual

 En ningún caso el importe del alquiler podrá  Cada año, la SUNAT
ser inferior al 6% del valor del predio según emite una Resolución
su autoavalúo. que fija quienes son los
obligados con un
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 Se declara y paga el impuesto dentro del calendario especial

plazo de vencimiento previsto en el (marzo-abril)
cronograma de pagos mensuales, de
acuerdo al último dígito del RUC de cada
declarante.
 La obligación se mantiene aún cuando el
inquilino no pague el monto de los alquileres,
salvo causal expresa de resolución de
contrato notarial.
 En el caso de recibir pagos adelantados, el
pago del impuesto se puede hacer de forma
inmediata.
La declaración y pago de tus rentas de primera categoría lo puedes realizar

mediante dos modalidades:
 Por internet
 Presencial, ante bancos.
Por internet
1. Ingresa a Declaración y Pago desde el Portal de SUNAT (enlace) e ingresa con
tu Usuario y Clave SOL.
2. Selecciona el formulario Arrendamiento e ingresa la información requerida
siguiendo las indicaciones del sistema, y has click en “Agregar a Bandeja”.
3. Elija la opción de pago:
a. Pago mediante débito en cuenta: Seleccionando el banco con el cual tiene
afiliación al servicio de pagos de tributos con cargo en cuenta o;
b. Pago mediante tarjeta de débito o crédito: En el caso que sea tarjeta VISA
deberá estar afiliada previamente a Verified by VISA.
4. El sistema generará automáticamente el Formulario Virtual N° 1683 – Impuesto

a la Renta de Primera Categoría, con el contenido de lo declarado y del pago
realizado.
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Presencial
La declaración y pago del impuesto la puedes realizar también ante los bancos
autorizados, dando los siguientes datos de forma verbal o utilizando la Guía para
Arrendamiento:
 Tu número de RUC (arrendador)

 Mes y año (Periodo tributario, por ejemplo febrero de 2015)
 Tipo y número del documento de identidad del inquilino o arrendatario
(RUC/DNI/Carnet de Extranjería etc.)
 Monto del alquiler (en nuevos soles).
El banco te entregará el recibo por arrendamiento (Formulario N° 1683) que es

el documento que se entrega luego al inquilino y y/o arrendatario como comprobante
y sirve también para sustentar gasto o costo tributario en caso corresponda.
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04. MULTA POR NO PRESENTAR DENTRO DE PLAZO LA DECLARACIÓN

PAGO - RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA
Cuando una persona que tiene rentas de primera categoría no presenta la

declaración-pago correspondiente a un arrendamiento , sea de un bien mueble , o
de un bien inmueble, incurre en una infracción tributaria. Esa infracción se encuentra
prevista en el numeral 1 del artículo 176 del Código Tributario. (tabla II)
La multa que le corresponde es del 50% de una Unidad Impositiva Tributaria (UIT).
Si subsana la infracción-antes que SUNAT le notifique que incurrió en la infracción-
se aplica una reducción respecto del monto de dicha multa, en:
90% siempre - Subsane con la presentación del Formulario 1683. El
que: impuesto correspondiente es del 5% del monto del
alquiler y debe incluir los intereses moratorios que se
hayan generado hasta la fecha de pago (0,04% de
interés diario sobre el monto del impuesto no pagado)
Cancele el integro de la multa rebajada más los intereses
moratorios que se hayan generado hasta la fecha de
pago.
80% siempre - Subsane con la presentación del Formulario 1683. El
que: impuesto correspondiente es del 5% del monto del alquiler
y debe incluir los intereses moratorios que se hayan
generado hasta la fecha de pago (0,04% de interés diario
sobre el monto del impuesto no pagado)
Base legal: Art 176 inc 1 CT, RS 063-2007/SUNAT
Ejemplo de cálculo de multa aplicando la reducción por gradualidad:

Si Juan es propietario de una casa y cobra a Pedro un alquiler mensual de S/
3,000.- Debe pagar como impuesto a la renta el 5% del monto mensual del
alquiler:
Cálculo del impuesto : S/ 3,000 x 5% = S/ 150
Cálculo de la multa : S/ 4050 x 50% = S/ 2025
Menos 90% /gradualidad) : S/ 2025 - 1822.5 = S/ 202.50
Multa rebajada = S/. 203 + interés moratorio (0.04% diario)
Al momento de pagar considerar en la casilla Código de Multa: 6041 y Código de
Tributo Asociado: 3011
12
RENTAS DE SEGUNDA CATEGORIA
01. CONCEPTO DE RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA POR VENTA DE

INMUEBLES
Si vendes un inmueble y no generas rentas empresariales, la ganancia que
obtengas de dicha venta, se considera renta de segunda categoría.
Casos en los cuales no pagas el Impuesto:
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02. DECLARACIÓN Y PAGO DEL IMPUESTO POR VENTA DE INMUEBLES

Para que calcules el monto a pagar por el impuesto, primero determina el costo del
inmueble, así obtendrás la ganancia efectiva respecto de la cual aplicarás el
porcentaje correspondiente.
Dicho costo mencionado, en el impuesto a la renta es conocido como costo
computable, y con relación a este tributo debes aplicar las siguientes reglas para su
determinación:
 El costo computable respecto de adquisiciones a título oneroso (se refiere a

cuando pagaste por la adquisición del inmueble) será el valor de
adquisición o construcción reajustado por los índices de corrección
monetaria que establece el Ministerio de Economía y Finanzas sobre la base
de los índices de precios al por mayor proporcionados por el Instituto
Nacional de Estadística e Informática (INEI), incrementado con el importe de
las mejoras incorporadas con carácter permanente.
 Los inmuebles adquiridos a título gratuito (por ejemplo obtenidos por una
herencia, o cuando no pagaste por la adquisición del inmueble) con
anterioridad al 1 de agosto de 2012, tienen como costo de adquisición el valor
de autoavalúo ajustado por el índice de corrección monetaria aplicado al año
y mes de adquisición del inmueble.
 Si la adquisición se produce a partir del 01.08.2012 en adelante, y luego se
vende, el costo computable será igual a cero, salvo que el transferente pueda
acreditar su costo de manera fehaciente.
En caso que hayas pactado la venta en dólares norteamericanos u otra moneda

extranjera, el tipo de cambio que utilizarás es el de compra, vigente y publicado por
la SBS, en la fecha de la operación, es decir, cuando se ha suscrito la minuta ó se
ha celebrado el contrato.
Debes tomar en cuenta que si pactaste obligaciones por montos mayores a S/. 3500
o US1,000 dólares, hay que utilizar medios de pago aceptados por el sistema
bancario y financiero, caso contrario, el perjudicado será el adquirente del bien, en
caso quiera en el futuro vender el inmueble, pues no podrá sustentar su costo de
adquisición, gravándose la totalidad de la venta del bien como ganancia, sin
deducción de su costo.
A fin de determinar el monto a pagar se realiza el siguiente procedimiento:
La declaración la puedes efectuar mediante el Formulario Virtual N° 1665,

ingresando en el Portal web de SUNAT www.sunat.gob.pe en el módulo
14
"Declaración y Pago", usando tu Clave SOL, ubicando el rubro Renta 2da. Categoría
en el menú, completas y envías el formulario, efectuando el pago respectivo.
Si efectuaste solamente la declaración con el Formulario Virtual N° 1665, pero no
se realizase el pago (pago "0"), debes pagar utilizando el Formulario 1662 - Boleta
de Pago (Sistema Pago Fácil) en la red bancaria autorizada.
Debes declarar y pagar el impuesto por la venta de tu inmueble hasta el mes
siguiente de percibida la renta, es decir de recibido el pago por el bien, dentro de
los plazos establecidos en el cronograma mensual para obligaciones tributaria que
la SUNAT aprueba para cada año, consignando el periodo correspondiente al mes
en que percibiste dicho ingreso.
03. OTRAS OBLIGACIONES DE RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA POR

VENTA DE INMUEBLE
Sea que la venta la formalices mediante Escritura Pública o mediante formulario
registral, debes tomar en cuenta lo siguiente:
Sujetos Obligaciones
El vendedor deberá Tratándose de enajenaciones sujetas al pago del
presentar ante el Impuesto: el comprobante o el formulario de pago que
Notario: acredite el pago del Impuesto.
Tratándose de enajenaciones no sujetas al pago del
Impuesto:
 Una comunicación con carácter de declaración

jurada en el sentido que:
 La ganancia de capital proveniente de dicha
enajenación constituye renta de la tercera
categoría; o,
 El inmueble enajenado es su casa habitación,
para lo cual deberá adjuntar el título de
propiedad que acredite su condición de
propietario del inmueble objeto de enajenación
por un período no menor de dos (2) años; o,
 No existe Impuesto por pagar.
La citada comunicación se deberá efectuar mediante

el siguiente formato: Comunicación de no
encontrarse obligado a efectuar el pago del impuesto
definitivo 2da categoría
Para el caso de enajenaciones de inmuebles
adquiridos antes del 1.1.2004: se deberá presentar,
el documento de fecha cierta en que conste la
15
adquisición del inmueble, el documento donde conste

la sucesión intestada o la constancia de inscripción
en los Registros Públicos del testamento o el
formulario registral respectivos, según corresponda.
Notario deberá: Verificar que el comprobante o formulario de pago

que acredite el pago del Impuesto corresponda al
número del Registro Único de Contribuyentes del
enajenante.
Insertar los documentos de presentación obligatoria
por parte del enajenante referidos anteriormente, en
la Escritura Pública respectiva.
Archivar junto con el formulario registral los
documentos anteriormente detallados.
El Notario, de ser el caso, sólo podrá elevar a
Escritura Pública la minuta respectiva, cuando el
enajenante le presente el comprobante o formulario
de pago o los documentos señalados anteriormente.
01. Concepto de rentas por venta de valores mobiliarios
 Si obtienes ganancia por la venta de tus valores mobiliarios, entonces te

encuentras obligado a pagar el impuesto a la renta por segunda categoría.
 Los valores mobiliarios son las acciones y participaciones representativas del
capital, acciones de inversión, certificados, títulos, bonos y papeles
comerciales, valores representativos de cédulas hipotecarias, obligaciones al
portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios.
 Si inviertes en Fondos Mutuos o Fondos de Inversión y al hacer el rescate de
tus participaciones generaste ganancia, también te encontrarás obligado al
pago del impuesto a la renta por segunda categoría.
 Si producto de tu inversión en Fondos Mutuos o Fondos de Inversión obtienes
dividendos, dicho ingreso también se encontrara afecto al pago del impuesto
a la renta de segunda categoría.
 Si bien los supuestos mencionados califican como rentas de segunda
categoría, respecto de cada tipo de ingreso la manera de cumplir con tus
obligaciones no es la misma, por ello en el siguiente recuadro encontrarás el
procedimiento a realizar de acuerdo al supuesto en el que te encuentres
16
(*) No obstante realizarse la determinación anual mediante la declaración jurada correspondiente,

para las transferencias realizadas en operaciones que sean liquidadas por CAVALI, ésta realizará la
retención del 5% sobre la ganancia, (diferencia entre el ingreso producto de la enajenación y el costo
computable registrado en la referida Institución) de acuerdo a las reglas del artículo 39-E del
Reglamento del Impuesto a la Renta
02. Determinación del impuesto por venta de valores mobiliarios

La determinación de tu impuesto a la renta de segunda categoría por la venta de
valores mobiliarios se realiza anualmente y se efectúa mediante una declaración,
para lo cual la SUNAT aprobará cada año una Resolución donde establezca los
obligados a presentarla y el cronograma de presentación correspondiente.
A fin de determinar el monto a pagar por el impuesto referido, primero tienes que
calcular el monto correspondiente a la renta bruta, la misma que la obtendrás
realizando lo siguiente:
 La renta bruta se determina mediante la diferencia entre el ingreso neto total

proveniente de dicha operación y el costo computable de los bienes.
 Asimismo el ingreso neto total resultante de la enajenación de bienes lo
establecerás deduciendo (descontando) del ingreso bruto las devoluciones,
bonificaciones, descuentos y conceptos similares que correspondan a las
costumbres de la plaza. Por otro lado, para que puedas determinar el costo
computable en el supuesto de enajenación de valores mobiliarios que
generan renta de segunda categoría, debes tomar en cuenta lo siguiente:
 Si los valores mobiliarios hubieren sido adquiridos a título oneroso, es decir
si pagaste para su venta, el costo computable será el costo de adquisición,
al cual se le agregarán los gastos incurridos con motivo de su compra.
En el caso de las acciones y otros valores mobiliarios que hayan sido adquiridas a
título gratuito, debes tomar en cuenta lo siguiente:
17
 Si adquiriste acciones y otros valores mobiliarios de una persona natural,

sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar como tal, el costo
computable será igual a cero, salvo que puedas acreditar de manera
fehaciente, el costo que le correspondía a quien te vendió las acciones antes
de la transferencia.
 Si adquiriste las acciones de una persona jurídica, el costo computable es el
valor de ingreso al patrimonio, el cual es el valor de mercado, determinado
de acuerdo a lo establecido en el artículo 32 de la Ley del Impuesto a la
Renta.
 Otros supuestos de adquisición y su determinación del costo computable
respectivo, se encuentran regulados en el artículo 21 de la Ley del Impuesto
a la Renta.
Puede apreciar en el siguiente esquema el procedimiento indicado:
Donde:
 Ingreso Neto por enajenación de valores: Proviene de restar del ingreso

bruto por la venta de valores mobiliarios, las devoluciones, bonificaciones,
descuentos y conceptos similares que respondan a la costumbre.
 Costo computable de los valores: Costo de adquisición, el valor nominal o
el costo promedio ponderado, según corresponda. En el caso que los valores
mobiliarios se hayan adquirido a título gratuito, el costo computable será cero.
 Renta Bruta de segunda categoría: Es el resultado de restar el costo
computable al ingreso neto por la venta de valores mobiliarios
Una vez obtenida la renta bruta debes determinar la renta neta de segunda
categoría, la misma que se efectúa de la siguiente manera:
Como siguiente paso, debes calcular la renta neta imponible, la misma que se define
como el monto respecto del cual aplicarás la tasa del 6.5% que te dará el impuesto
a pagar, y se determina de la siguiente manera:
18
Donde:
 Pérdida de capital de la renta neta de segunda categoría: comprende

exclusivamente a las pérdidas por venta de valores mobiliarios realizadas
durante el ejercicio anterior.
 Renta neta de fuente extranjera: Se suma la renta de fuente extranjera
siempre que cumplan con las siguientes características:
1. Que se encuentren registradas en el Registro Público de Mercado de Valores

del Perú (Bolsa de Valores de Lima) y que se enajenen a través de un
mecanismo centralizado de negociación del país (CAVALI)
2. Que se encuentren registrados en el exterior y que se enajenen a través de
un mecanismo de negociación extranjero, siempre que exista un Convenido
de Integración suscrito con estas entidades. Actualmente se han suscrito
convenios con los países de Chile y Colombia con los cuales se ha formado
el MILA - Mercado Integrado Latinoamericano.
Para la determinación del impuesto calculado de segunda categoría debes

realizar el siguiente procedimiento:
03. Exoneración a partir del 2016- Valores Mobiliarios

Mediante ley 30341 y D.S. 382-2015 EF se exonera desde el 2016 hasta el año
2018, las ganancias por venta de acciones y valores en bolsa , siempre que :
 No se transfiera la propiedad de más del 10% del total de acciones de una

empresa.
 Además que las acciones deben tener un año de antigüedad de inscritas en
bolsa.
En caso contrario se les aplica la tasa normal de ganancias en valores.
19
01. Cuadro Resumen de otras rentas de segunda categoría

Origen de la renta Deducciones Tasa del impuesto Periodicidad
en el pago del
impuesto
Dividendos obtenidos 5% Retención en el
de distribución de momento en
utilidades. que se percibe
el dividendo.
Otras rentas: 20% 6.25% Retención en el
intereses, regalías, momento en
derechos etc. que se percibe
la renta.
RENTAS DE CUARTA CATEGORIA
01. CONCEPTO DE RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA

Si tienes ingresos por tu trabajo independiente, debes pagar impuesto a la renta por
cuarta categoría.
También se encuentran comprendidos los ingresos de los trabajadores del Estado
con contrato CAS y las dietas de los directores, consejeros regionales y regidores
municipales.
A continuación te detallamos cada tipo de estos ingresos:
Ingresos que son Rentas de Cuarta Categoría
Es el ingreso personal por el desarrollo de una

Trabajo Individual profesión, arte, ciencia u oficio cuyo cobro se
realiza sin tener relación de dependencia.
Se incluyen los ingresos de las personas que
prestan servicios al Estado, bajo la modalidad de
Contrato Administrativo de Servicios. (CAS)
 Director de empresas: Persona integrante
Desempeño de Funciones del directorio de las sociedades
 Síndico: Funcionario encargado de la
liquidación del activo y pasivo de una
empresa en el caso de.
 Mandatario: Persona que en virtud de un
contrato realiza actos jurídicos, por cuenta y
en interés del mandante.
20
 Gestor de negocios: Persona que asume

la gestión de los negocios o la
adminsitración de los bienes de otro.
 Albacea: Persona encargada por el
testador o por el juez de cumplir la última
voluntad del fallecido.
 Actividades similares: Entre otras el
desempeño de las funciones de regidor
municipal o consejero regional por
las dietas que perciban.
Importante:
Las Rentas de Cuarta Categoría corresponden a servicios prestados sin relación de
dependencia.
Si la renta de Cuarta Categoría se complementa con actividades empresariales o
viceversa, el total de la renta que se obtenga se considerará como renta de Tercera
Categoría ( rentas empresariales )
02. CÁLCULO DEL IMPUESTO POR RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA
Pagos Mensuales: (Retenciones y Pagos a Cuenta)

Retenciones:
Si eres trabajador independiente y emites tus recibos por honorarios a personas,
empresas o entidades calificados como agentes de retención, te retendrán el
impuesto a la renta por un monto equivalente al 8% del importe total de tu recibo
emitido.
No hay retención del impuesto cuando los recibos por honorarios que paguen o
acrediten sean de un importe que no exceda el monto de S/. 1,500 nuevos soles.
Ejemplo:
Juan Donayre contador de profesión emite un recibo por honorarios a la empresa
El Cisne S.A.C. que pertenece al Régimen General y es agente de retención, por la
suma de S/. 5000. El Cálculo de la retención se realiza de la siguiente manera:
Monto de Pago: S/. 5 000
Retención: 8%
Monto a Retener: (400)
Monto Total Neto : S/. 4 600
21
Tal como se advierte del ejemplo, la empresa retendrá a Juan S/. 400, por lo
cual Juan recibirá S/. 4 600 como pago por sus honorarios.
Pagos a Cuenta
Como trabajador independiente, bajo determinados supuestos también te puedes
encontrar obligado a presentar declaración mensual y a realizar el pago a cuenta
correspondiente. aplicando la tasa del 8% sobre la renta bruta abonada.
Este pago a cuenta y declaración mensual lo debes realizar en aquellos casos en
que el monto de la retención no cubre el impuesto sobre el total del ingreso mensual.
No te encuentras obligado a declarar y realizar pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta de Cuarta Categoría por el ejercicio 2017, si tus ingresos no superan los
montos que se detallan en el siguiente cuadro:
MONTO NO NO TE
SUPUESTO REFERENCIA SUPERIOR ENCUENTRAS
A: OBLIGADO A:
Si percibes El total de tus rentas S/ 2 953.00 Presentar la

únicamente renta de de cuarta categoría declaración mensual
cuarta categoría percibidas en el mes ni a efectuar pagos a
cuenta del Impuesto
a la Renta
Si percibes renta de La suma de tus rentas S/ 2953.00 Presentar la
cuarta y quinta de cuarta y quinta declaración mensual
categoría categoría percibidas ni a efectuar pagos a
en el mes cuenta del Impuesto
a la Renta
Si percibes La suma de tus rentas S/ 2 363.00 Presentar la
exclusivamente de cuarta y quinta declaración mensual
rentas de 4ta categoría percibidas ni a efectuar pagos a
categoría por en el mes cuenta del Impuesto
funciones de a la Renta
directores de
empresa, síndicos,
mandaterios,
gestores de
negocios, albaceas,
regidores o
similares, o
perciban dichas
rentas y además
otras rentas de
22
cuarta y/o quinta

categorías.
03. SUSPENSIÓN DE RETENCIONES
Suspensión de Retenciones y Pagos del Impuesto a la Renta

Tienes derecho a solicitar esta suspensión si proyectas en el año no superar los
ingresos por S/ 35,438. Este importe es válido para el ejercicio 2017 y se incluyen
en su cómputo los ingresos por rentas de quinta categoría en caso ello ocurra.
La solicitud la puedes presentar desde el 1 de enero de cada año y la suspensión
tiene vigencia desde el día calendario siguiente del otorgamiento de la
constancia de aprobación hasta el 31 de diciembre de cada ejercicio.
La solicitud se presenta usando su clave SOL por SUNAT virtual, la cual genera el
formulario virtual N° 1609. Sólo se debe llenar los datos que requiere el sistema y
de forma automática su solicitud de suspensión será aprobada en caso se cumplan
los requisitos legales corresondientes.
La constancia de suspensión será presentada por el emisor de los recibos ante el
agente de retención para que este no haga retenciones del impuesto.
Se recomienda enviar la contancia de suspensión a su correo electrónico al
momneto de ser generada, de modo que pueda consultarla e imprimirla las veces
que lo requiera.
Sólo serán procedentes aquellas solicitudes que se encuentren dentro de los
supuestos señalados por la SUNAT en su Resolución N° 013-2007/SUNAT y
normas complementarias.
04. REINICIO DE LOS PAGOS Y RETENCIONES DEL IMPUESTO

Si en un determinado mes tus rentas de cuarta o rentas tus rentas de cuarta y quinta
categoría superan los montos antes señalados (S/ 35,438) deberás declarar y
efectuar el pago a cuenta que corresponda por la totalidad de tus ingresos que
obtengas en el referido mes y consignar en tus recibos las retenciones
correspondientes que te deben efectuar (8% del importe pagado)
05. Declaración y pago mensual

Como contribuyente de rentas de cuarta categoría estás obligado a presentar
declaraciones mensuales a través del Formulario Virtual N° 616 o PDT 616, salvo
23
que percibas importes que se encuentren dentro del rango exceptuado establecido
por la SUNAT para cada año.
Pasos para ingresar al Formulario Virtual N° 616:
Paso 1:
Ingresas a Declaración y Pago a través del Portal de SUNAT de la siguiente manera:
Paso 2:
Elegir la opción Trabajadores Independientes, complete su declaración, presente y
pague por internet. También puede elegir la opción de generar un número NPS para
pagar en la página web de su Banco o bien en un agente bancario o agencia de
bancos autorizados.
24
Si la declaración se presentará por PDT 616 puede descargarlo del siguiente

enlace: Enlace
06. DECLARACIÓN Y CÁLCULO ANUAL

Declaración y Pago Anual del Impuesto
Cada año, la SUNAT emite una Resolución donde se establecen los contribuyentes
obligados a presentar la declaración y el impuesto anual con su respectivo
cronograma de vencimientos.
La SUNAT te remite una información personalizada por internet a cual podrás
acceder con tu Clave SOL, conteniendo tus ingresos y créditos del impuesto a la
renta, para que puedas validar la información o la corrijas en caso de desacuerdo.
Si es conforme la envías por el mismo medio y en caso las corrija la envías también
por el mismo medio, con lo cual está cumplida tu declaración anual.
Cálculo Anual:
Renta Bruta Deducciones Renta Neta
Por el ejercicio individual (-) 20% de

de profesión, ciencia u la renta
(-) 7UIT Renta Neta de
oficio bruta.
Cuarta Categoría
Art. 33, inc. a) LIR (Hasta el (monto al que se le
límite de las aplica el
24 UIT)
25
Desempeño de funciones No hay porcentaje

de director de empresas, deducción correspondiente)
regidor municipal y otros
(dietas)
Art. 33, inc. a) LIR
Renta bruta: Es el total de los ingresos afectos a la renta de cuarta categoría.

Renta Neta: Es el monto que resulta de restar a la renta bruta una deducción
legal del 20% hasta el límite de 24 UITs. Dicha deducción no es aplicable a las
rentas percibidas por el desempeño de funciones de director de empresas, síndico,
albacea y actividades similares, incluyendo el desempeño de las funciones de
regidor municipal o consejero regional.
Además de las rentas de cuarta y quinta categorías podrán deducirse anualmente,
un monto fijo equivalente a siete (7) UITs. Los contribuyentes que obtengan rentas
de ambas categorías sólo podran deducir este monto por sólo una vez.
IMPORTANTE: Para calcular el impuesto anual sobre tus

rentas de cuarta categoría o en caso obtengas los dos tipos de
rentas
(cuarta y quinta categoría)a partir del ejercicio 2015 están sujetas a una escala con tasas
progresivas acumulativas de: 8%, 14%,
17%, 20% y 30% respectivamente sobre la renta neta.
El impuesto anual por rentas del trabajo, se paga conjuntamente con la Declaración
de Renta Anual.
En caso tengas saldo a favor del impuesto podrás solicitar su devolución o
compensación marcando la opción elegida en la Declaración Anual.
En caso elijas la opción de devolución se abrirá un enlace para el formulario solicitud
de devolución 1649 que debes presentar inmediatamente después de presentada
la Declaración anual del impuesto. En caso no lo hagas en ese momento lo podrá
hacer de modo presencial ante las dependencias de la SUNAT presentado el
formulario impreso N° 4949 para le mismo fin.
En caso tengas deuda por Impuesto Anual y deseas fraccionarla se te abrirá un
enlace hacia la solicitud de fraccionamiento con el formulario virtual 687,
inmediatamente después de presentada tu declaración anual del impuesto.
26
07. OTRAS OBLIGACIONES

1.- Emisión de recibos por honorarios:
Los comprobantes que debes emitir si eres un contribuyente de rentas de cuarta
categoría se denominan Recibos por Honorarios, los cuales pueden ser emitidos de
forma manual o electrónica a través de SUNAT Virtual, para lo cual deberá ingresar
con su Clave SOL al Sistema de Emisión Electrónica - SEE aprobado por la RS N°
182-2008/SUNAT.
Si eres trabajador del Estado con contrato CAS, o director de empresas y similares
no estás obligado a emitir recibos por honorarios.
Para saber más sobre el recibo por honorarios electrónico haga click AQUÍ.
Cabe precisar que desde el 1 de setiembre de 2015, en caso la emisión de sus
recibos por honorarios sea impresa, debe imprimir su talón de recibos con un
tercer ejemplar que corresponde a la factura negociable, la cual podrá ser para
el emisor un titulo valor en caso las condiciones de pago de la operación lo permitan
y tenga la aceptación del cliente o usuario de los servicios.
En caso la emisión sea electrónica, el recibo por honorarios podrá convertirse en
título valor con el mismo efecto de una factura negociable, en caso las condiciones
de pago así lo permitan y este sea registrado ante una Institución de Liquidación y
Compensación de Valores.
08. DEDUCCIÓN ADICIONAL DE 3 UIT PARA EL EJERCICIO 2017

Los contribuyentes que perciban rentas por servicios en forma independiente y/o
dependiente deducen anualmente, un monto fijo equivalente a 7 UIT.
A partir del Ejercicio 2017, adicionalmente podrán deducir como gastos hasta 3
UIT por concepto de:
27
28
29
[1] Depósito en cuenta, Giro, Transferencia de Fondos, Orden de Pago, Tarjeta de

Débito, Tarjeta de crédito emitida en el país por una empresa del sistema financiero,
Cheque con la clausula de No negociable - intransferible, no a la orden o similar,
Tarjetas de crédito emitida o no en el país por entes ajenos al Sistema Financiero,
Tarjetas de crédito emitidas en el exterior por bancos o financieras no domiciliadas.
CONSIDERACIONES PARA LA DEDUCCIÓN DEL GASTO
Los gastos referidos del inciso a) al d), serán deducibles siempre que cumplan con
lo siguiente:
i) Sustento del gasto.
Deberán sustentarse en comprobantes de pago que otorguen derecho a deducir
gasto y sean emitidos electrónicamente y/o en recibos de arrendamiento que
apruebe la SUNAT, según corresponda.
Lo anterior será exigible a partir de la entrada en vigencia de la Resolución de
Superintendencia que emita la SUNAT donde establecerá los supuestos en los
cuales los gastos podrán ser sustentados con comprobantes de pago que no
sean emitidos electrónicamente.
De otro lado, es importante mencionar que a partir del 01 de abril de
2017 mediante la Resolución de Superintendencia N° 043-2017/SUNAT
(publicado el 17.02.2017) se estableció que serán emisores electrónicos los
sujetos que sean perceptores de rentas de cuarta categoría, en consecuencia,
se ha dispuesto la generalización de la emisión y otorgamiento de los recibos por
honorarios electrónicos a partir de la referida fecha.
30
No será deducible el gasto sustentado en comprobantes de pago emitidos por

un contribuyente que a la fecha de emisión del comprobante:
1. Tenga la condición de no habido, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio
haya cumplido con levantar tal condición. La verificación de la condición de no
habido podrá hacerlo consultando el RUC del prestador del servicio en el
siguiente link: http://e-consultaruc.sunat.gob.pe/cl-ti-itmrconsruc/jcrS00Alias
2. La SUNAT le haya notificado la baja de su inscripción en el RUC. Esta baja de

inscripción podrá ser a solicitud de parte o de oficio (provisional o definitiva).
ii) El pago de servicio.
El pago del servicio, incluyendo el IGV y el IPM que grave la operación, de
corresponder, deberá ser realizado utilizando los medios de pago establecidos
en el artículo 5º Ley N° 28194 - Ley para la Lucha contra la Evasión y para la
Formalización de la Economía, independientemente del monto de la
contraprestación.
Aquí podrán revisar los diversos medios de pago a que se refiere la
norma: http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/personas-menu/impuesto-a-
las-transacciones-financieras-itf-bancarizacion-y-medios-de-pago-
personas/3045-medios-de-pago-bancarizacion
Ejemplo: Si se emite un recibo por honorarios por una atención médica de S/

1,000, el pago debe ser bancarizado para poder aplicar las reglas indicadas en el
artículo 46° de la Ley de Impuesto a la Renta, aun cuando dicho monto no supere
los S/ 3,500.00.
REGLAMENTO PARA LA DEDUCCIÓN ADICIONAL DE GASTOS DE LAS

RENTAS DE CUARTA Y QUINTA CATEGORÍAS
El Decreto Supremo Nº 033-2017-EF (publicado el 28.02.2017), señala la forma en

que pueden ser deducidos los gastos hasta 3 UIT:
a) Los intereses por préstamos hipotecarios solo corresponderá a créditos
otorgados a personas naturales, sociedades conyugales o uniones de hecho para la
adquisición o construcción de una primera vivienda, la hipoteca debe estar
debidamente inscrita.
Se incluyen también en esta categoría los créditos para la adquisición o
construcción de una vivienda propia que a la fecha de la operación, por tratarse de
bienes futuros, bienes en proceso de independización o bienes en proceso de
inscripción de dominio, no es posible constituir sobre ellos la hipoteca
individualizada que deriva del crédito otorgado.
31
Los gastos por intereses de créditos hipotecarios para primera vivienda no incluyen
los intereses moratorios.
b) Los gastos por honorarios profesionales de médicos y odontólogos efectuados
para la atención de la salud de hijos mayores de 18 años con discapacidad serán
deducibles a partir de la inscripción de aquellos en el registro de personas con
discapacidad a cargo del Consejo Nacional para la Integración de la Persona con
Discapacidad - CONADIS.
c) Los gastos por aportaciones al Seguro Social de Salud – ESSALUD a que se
refiere el inciso e) del segundo párrafo del artículo 46° de la Ley, serán deducibles
por el contribuyente que se encuentre inscrito como empleador en el Registro de
Empleadores de Trabajadores del Hogar, Trabajadores del Hogar y sus
Derechohabientes a que se refiere la Resolución de Superintendencia N° 191-
2005/SUNAT y normas modificatorias.
Los gastos a que se refiere el párrafo anterior se sustentan con los Formularios N°
1676 ya sea físico o virtual – Trabajadores del Hogar.
d) Los gastos efectuados por una sociedad conyugal o unión de hecho se
consideran atribuidos al cónyuge o concubina(o) al que se le emitió el comprobante
de pago.
Sin perjuicio de lo señalado anteriormente, en el caso de i) gastos por arrendamiento
y/o subarrendamiento e ii) intereses de créditos hipotecarios para primera vivienda
efectuados por una sociedad conyugal o unión de hecho; podrán ser atribuidos por
igual a cada cónyuge o concubina (o), siempre que ello se comunique a la SUNAT
en la forma, plazo y condiciones que esta establezca mediante resolución de
superintendencia.
e) Los gastos por intereses de créditos hipotecarios para primera vivienda
efectuados en copropiedad se consideran atribuidos al copropietario al que se le
emitió el comprobante de pago, salvo que se comunique a la SUNAT la cuota ideal
de cada uno de los copropietarios en la forma, plazo y condiciones que esta
establezca mediante resolución de superintendencia.
f) Los supuestos establecidos en el inciso c) del primer párrafo y el segundo párrafo
del artículo 6° de la Ley N° 28194 quedan exceptuados de la obligación de utilizar
medios de pago.[2]
[2] En virtud a un mandato judicial que autoriza la consignación con propósito de

pago.
También quedan exceptuadas las obligaciones de pago, incluyendo el pago de
remuneraciones, o la entrega o devolución de mutuos de dinero que se cumplan en
32
un distrito en el que no existe agencia o sucursal de una empresa del Sistema

Financiero.
RENTAS DE QUINTA CATEGORIA
01. CONCEPTO DE RENTAS DE QUINTA CATEGORIA

Si tus ingresos corresponden a cualquiera de los que se señalan en el siguiente
cuadro, entonces percibes renta de quinta categoría:
INGRESOS AFECTOS EJEMPLOS

El trabajo personal prestado en relación La remuneración de:
de dependencia, incluidos cargos públicos,
- Una vendedora en una tienda de ropa.
electivos o no, como sueldos,
salarios, asignaciones, emolumentos, - Un obrero calificado en una fábrica textil.
primas, dietas, gratificaciones,
bonificaciones, aguinaldos, comisiones, - Un barman en un restaurante.
compensaciones en dinero o en especie, - Un conductor de buses interprovinciales.
gastos de representación y, en general, toda
retribución por servicios personales. - Un cajero de entidad financiera.
Participaciones de los trabajadores, ya El monto por concepto de participación de

sea que provengan de las asignaciones utilidades que se paga a un empleado en
anuales o de cualquier otro beneficio una empresa minera.
otorgado en sustitución de aquellas.
Los ingresos provenientes de cooperativas El ingreso de un socio de una cooperativa de
de trabajo que perciban los socios. este tipo destacado en labores
administrativas.
Los ingresos obtenidos por el trabajo La retribución cobrada por una persona
prestado en forma independiente con contratada por una empresa comercial
contratos de prestación de servicios para que construya un depósito, fijándole
normados por la legislación civil, cuando el un horario y proporcionándole los elementos
servicio sea prestado en el lugar y horario de trabajo y asumiendo la empresa
designado por el empleador y éste le los gastos que la prestación del servicio
proporcione los elementos de trabajo y demanda.
asuma los gastos que la prestación del
servicio demanda.
Los ingresos obtenidos por la prestación de El monto pagado a un obrero de producción
servicios considerados como Renta de de una fábrica metal-mecánica por reparar
Cuarta Categoría, efectuados para un una caldera.
contratante con el cual se
mantenga simultáneamente una relación
33
laboral de dependencia; es decir, cuando

reciba adicionalmente Rentas de Quinta
Categoría del mismo empleador.
No se encuentran afectos tus ingresos si son:

• Indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
• Compensaciones por tiempo de servicios (CTS), previstas por las disposiciones
laborales vigentes.
• Rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales
como jubilación, montepío e invalidez.
• Subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.
Tus ingresos están exonerados si se trata de:

• Remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el país, los
funcionarios y empleados dentro de la estructura organizacional de los gobiernos
extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y organismos internacionales,
siempre que los convenios constitutivos así lo establezca
02. CÁLCULO DEL IMPUESTO

Si eres trabajador que se encuentra en planilla, tu empleador retendrá una parte de
tu remuneración por concepto del impuesto a la renta de quinta categoría.
El procedimiento que realizará tu empleador para determinar la retención mensual
es el siguiente:
34
Luego de determinado el impuesto anual, realizarás de acuerdo al mes que debes

calcular la retención, las siguientes divisiones:
Donde:
IA= Impuesto Anual
R1, R2, R3, R4 y R5= Son las retenciones calculadas mes a mes.
Paso a paso de la retención mensual de quinta categoría:

PASO 1: Proyección de tu remuneración anual.
La remuneración mensual (incluidos los conceptos remunerativos ordinarios) se
multiplica por el número de meses que falta para terminar el ejercicio gravable,
35
incluido el mes al que corresponda la retención. A este resultado le agregas los

siguientes ingresos:
 Las gratificaciones ordinarias (Navidad, Fiestas Patrias y otras), que

correspondan al ejercicio (percibidas y por percibir).
 Las remuneraciones y demás conceptos percibidos en meses anteriores del
ejercicio (pagos extraordinarios, gratificaciones extraordinarias,
participaciones, reintegros, horas extras, entre otros). Las compensaciones
que se hayan retribuido en especie se computarán al valor del mercado.
Importante: Aun cuando el contrato sea por plazo inferior a un año, la proyección
equivaldrá a multiplicar la remuneración mensual por el número de meses que falte
para acabar el año. Informe SUNAT N° 220-2003.
PASO 2: Remuneración Neta Anual proyectada.
De la remuneración bruta anual, deduces un monto fijo, por todo concepto,
equivalente a 7 UIT (El valor de la UIT es S/. 4,050 para el Ejercicio 2017).
PASO 3: Cálculo del impuesto anual proyectado.
Sobre el monto obtenido de la operación anterior, a efectos de obtener el impuesto
anual proyectado, aplicas las siguientes tasas:
Tasas aplicables a partir del
ejercicio 2015
Hasta 5 UIT 8%
Más de 5 UIT hasta 20 UIT 14%
Más de 45 UIT 30%
PASO 4: Monto de la retención.

Finalmente, para obtener el monto que debes retener cada mes, sigue el
procedimiento siguiente:
 En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se divide entre doce.

 En el mes de abril, al impuesto anual se le deducen las retenciones
efectuadas de enero a marzo. El resultado se divide entre 9.
 En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducen las
retenciones efectuadas en los meses de enero a abril. El resultado se divide
entre 8.
 En agosto, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en
los meses de enero a julio. El resultado se divide entre 5.
 En los meses de septiembre a noviembre, al impuesto anual se le deducen
las retenciones efectuadas en los meses de enero a agosto. El resultado se
divide entre 4.
36
 En diciembre, con motivo de la regularización anual, al impuesto anual se le

deducirá las retenciones efectuadas en los meses de enero a noviembre del
mismo ejercicio.
El monto obtenido en cada mes por el procedimiento antes indicado será el

impuesto que el agente de retención se encargará de retenerte en cada mes.
Procedimiento específico
En los meses en que el empleador ponga a tu disposición la participación en las
utilidades, reintegros por servicios, gratificaciones o bonificaciones extraordinarias,
el cálculo se realizará del siguiente modo:
A) Se aplicarán los cuatro pasos antes señalados
B) Al monto obtenido en A) se le sumará el monto que se obtenga de este
procedimiento:
B.1) Al resultado de aplicar lo establecido en los pasos 1 y 2 se le sumará el monto
adicional percibido en el mes por concepto de participación, o sumas
extraordinarias.
B.2) A la suma obtenida en B.1) se le aplicara las tasas progresivas acumulativa de
8%,14%,17%, 20 % y 30%.
B.3) Al resultado obtenido en B.2) se deducirá el monto calculado en el paso 3.
La suma resultante en A) + B) constituye el monto a retener en el mes.
03. Obligaciones si cuentas con más de un empleador
37
Si trabajas para dos o más empleadores - bajo relación de dependencia - se

generan estas obligaciones:
1.- Comunica dicha situación al empleador que te pague la mayor remuneración.
Lo harás presentándole por escrito una declaración jurada que incluya información
con los datos de los otros empleadores, y el detalle de la remuneración que te paga
cada uno de ellos.
Así el empleador que te paga la mayor remuneración acumulará el monto de las
remuneraciones pagadas por los otros empleadores, calculará y retendrá
mensualmente el impuesto a la renta - quinta categoría - considerando la suma
acumulada.
2.- Entrega a los demás empleadores una copia del cargo de la declaración
jurada que hayas presentado al que paga la mayor remuneración.
38
3.- En el mes que varíe alguna de tus remuneraciones, debes comunicar esa
variación al empleador que te paga la mayor remuneración, para que considere el
cambio al calcular la retención del impuesto a la renta de ese mes y los siguientes:
Para el empleador que paga la mayor remuneración
1.- Una vez que tu trabajador te presente la declaración jurada arriba
indicada, acumularás el total de las remuneraciones pagadas por los empleadores
en cada mes, calcularás y retendrás el impuesto a la renta -quinta categoría-
considerando la suma acumulada de las remuneraciones.
2.- Considera las comunicaciones sobre variación de remuneraciones que te
entregue el trabajador para retener el impuesto a la renta cada mes.
Para los empleadores que pagan las remuneraciones menores
Una vez que recibas copia del cargo de la declaración jurada que le haya
presentado al que paga la mayor remuneración dejarás de retener, hasta que cese
la situación de tu trabajador de tener más de un empleador.
1.- Entrega a tu trabajador el certificado de remuneraciones y retenciones
correspondiente, antes del primero de marzo del año inmediato siguiente a ejercicio
anual en que hiciste las retenciones acumuladas.
04. Declaración por retenciones inferiores o superiores al impuesto

Después del cierre del ejercicio anual, si eres contribuyente de quinta categoría
puedes encontrarte en alguno de estos tres supuestos:
 Que las retenciones que te hubieran efectuado el o los empleadores fueron

suficientes para cubrir el impuesto a la renta anual de quinta categoría y no
se excedieron del monto de impuesto anual.
 Que el agente de retención (tu empleador) no hubiera efectuado las

retenciones del impuesto, o los montos retenidos por éste resultaran
inferiores al impuesto que en definitiva te corresponde pagar.
Para que efectúes el pago del impuesto no retenido o solicites a tu empleador la

devolución del exceso, o compensación, deberás presentar una declaración jurada
al agente de retención (empleador) conforme a lo señalado en la Resolución de
Superintendencia N° 036-1998/SUNAT.
Descarga e imprime el Formato Anexo "Declaración Jurada del Impuesto a la Renta
5ta Categoría no retenido o retenido en exceso". (Formato aprobado por Resolución
de Superintendencia N° 037-2016/SUNAT).
Es obligación de tu empleador por el ejercicio 2016 entregarte hasta el 28 de febrero
del 2017 la Constancia de Remuneraciones y Retenciones por los ingresos pagados
durante dicho ejercicio. Los montos allí señalados y los de las boletas de pago de
remuneraciones servirán de referencia para calcular si existe pago en exceso.
39
Por las rentas percibidas en el ejercicio 2017, no aplica la obligación antes indicada
05. Deducción Adicional de 3UIT para el ejercicio 2017

Los contribuyentes que perciban rentas por servicios en forma independiente y/o
dependiente deducen anualmente, un monto fijo equivalente a 7 UIT.
A partir del Ejercicio 2017, adicionalmente podrán deducir como gastos hasta 3 UIT
por concepto de:
Concepto Porcentaje Definiciones Condiciones para el
deducible de gasto
deducción
30%
Solo será
Arrendamiento o Uso de medio de pago
deducible como
subarrendamiento sin importar el
gasto el
de bienes monto[1].
resultado de
inmuebles
aplicar el
porcentaje
sobre: Emisor no esté de baja
en el RUC.
Íntegro del Emisor no esté como
alquiler pagado no habido (salvo
(1) levante la condición al
IGV 31.12).
100% No se considera
créditos para
Intereses de No esté de baja en el
primera vivienda:
créditos RUC.
hipotecarios de Los
Emisor no esté como
primera vivienda créditos
no habido (salvo
otorgados para
levante la condición al
la refacción,
31.12).
remodelación,
ampliación,
mejoramiento y
subdivisión de
vivienda propia.
Los
contratos de
40
capitalización
inmobiliaria.
Los
contratos de
arrendamiento
financiero.
30% Solo será
deducible como
Servicios de Uso de medios de pago
gasto el resultado
cuarta categoría sin importar el monto 1.
de aplicar el
de Médicos y
porcentaje sobre No esté de baja en el
odontólogos
los honorarios RUC.
profesionales:
Emisor no esté como
no habido (salvo
levante la condición al
Importes
31.12).
pagados por
concepto de
honorarios de
médicos y
odontólogos,
por servicios
prestados en el
país siempre
que los montos
califiquen como
rentas de
cuarta
categoría
Gastos
efectuados por
el
contribuyente
para la
atención de su
salud, la de sus
hijos menores
de 18 años,
hijos mayores
de 18 años con
discapacidad,
cónyuge o
concubina/o,
en la parte no
41
reembolsable
por los
seguros.
30% Comprende:
Profesiones de Uso de medio de pago
cuarta categoría sin importar el monto1.
Lo pagado por el
del DS 399-2016-
servicio. No esté de baja en el
EF: Abogado,
RUC.
analista de
sistemas y Emisor no esté como
computación, no habido (salvo
arquitecto, levante la condición al
entrenador 31.12).
deportivo,
enfermero
fotógrafo y
operadores de
cámara, cine y tv,
ingeniero,
interprete y
traductor,
nutricionista,
obstetriz,
psicólogo,
tecnólogos
médicos y
veterinarios.
100% :Solo será
deducible como
Essalud de
gasto:
trabajadores del
hogar Importes pagados
por concepto de
aportaciones de
Seguro Social –
ESSALUD que se
realicen por los
trabajadores del
hogar.
[1] Depósito en cuenta, Giro, Transferencia de Fondos, Orden de Pago, Tarjeta de

Débito, Tarjeta de crédito emitida en el país por una empresa del sistema
financiero, Cheque con la clausula de No negociable - intransferible, no a la orden
42
o similar, Tarjetas de crédito emitida o no en el país por entes ajenos al Sistema

Financiero, Tarjetas de crédito emitidas en el exterior por bancos o financieras no
domiciliadas.
CONSIDERACIONES PARA LA DEDUCCIÓN DEL GASTO
Los gastos referidos del inciso a) al d), serán deducibles siempre que cumplan con
lo siguiente:
i) Sustento del gasto.
Deberán sustentarse en comprobantes de pago que otorguen derecho a deducir
gasto y sean emitidos electrónicamente y/o en recibos de arrendamiento que
apruebe la SUNAT, según corresponda.
Lo anterior será exigible a partir de la entrada en vigencia de la Resolución de
Superintendencia que emita la SUNAT donde establecerá los supuestos en los
cuales los gastos podrán ser sustentados con comprobantes de pago que no
sean emitidos electrónicamente.
De otro lado, es importante mencionar que a partir del 01 de abril de
2017 mediante la Resolución de Superintendencia N° 043-2017/SUNAT
(publicado el 17.02.2017) se estableció que serán emisores electrónicos los
sujetos que sean perceptores de rentas de cuarta categoría, en consecuencia,
se ha dispuesto la generalización de la emisión y otorgamiento de los recibos por
honorarios electrónicos a partir de la referida fecha.
No será deducible el gasto sustentado en comprobantes de pago emitidos por
un contribuyente que a la fecha de emisión del comprobante:
1. Tenga la condición de no habido, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio
haya cumplido con levantar tal condición. La verificación de la condición de no
habido podrá hacerlo consultando el RUC del prestador del servicio en el
siguiente link: http://e-consultaruc.sunat.gob.pe/cl-ti-itmrconsruc/jcrS00Alias
2. La SUNAT le haya notificado la baja de su inscripción en el RUC. Esta baja de

inscripción podrá ser a solicitud de parte o de oficio (provisional o definitiva).
ii) El pago de servicio.
El pago del servicio, incluyendo el IGV y el IPM que grave la operación, de
corresponder, deberá ser realizado utilizando los medios de pago establecidos
en el artículo 5º Ley N° 28194 - Ley para la Lucha contra la Evasión y para la
Formalización de la Economía, independientemente del monto de la
contraprestación.
Aquí podrán revisar los diversos medios de pago a que se refiere la
norma: http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/personas-menu/impuesto-a-
las-transacciones-financieras-itf-bancarizacion-y-medios-de-pago-
personas/3045-medios-de-pago-bancarizacion
43
Ejemplo: Si se emite un recibo por honorarios por una atención médica de S/

1,000, el pago debe ser bancarizado para poder aplicar las reglas indicadas en el
artículo 46° de la Ley de Impuesto a la Renta, aun cuando dicho monto no supere
los S/ 3,500.00.
REGLAMENTO PARA LA DEDUCCIÓN ADICIONAL DE GASTOS DE LAS

RENTAS DE CUARTA Y QUINTA CATEGORÍAS
El Decreto Supremo Nº 033-2017-EF (publicado el 28.02.2017), señala la forma en

que pueden ser deducidos los gastos hasta 3 UIT:
a) Los intereses por préstamos hipotecarios solo corresponderá a créditos
otorgados a personas naturales, sociedades conyugales o uniones de hecho para la
adquisición o construcción de una primera vivienda, la hipoteca debe estar
debidamente inscrita.
Se incluyen también en esta categoría los créditos para la adquisición o
construcción de una vivienda propia que a la fecha de la operación, por tratarse de
bienes futuros, bienes en proceso de independización o bienes en proceso de
inscripción de dominio, no es posible constituir sobre ellos la hipoteca
individualizada que deriva del crédito otorgado.
Los gastos por intereses de créditos hipotecarios para primera vivienda no incluyen
los intereses moratorios.
b) Los gastos por honorarios profesionales de médicos y odontólogos efectuados
para la atención de la salud de hijos mayores de 18 años con discapacidad serán
deducibles a partir de la inscripción de aquellos en el registro de personas con
discapacidad a cargo del Consejo Nacional para la Integración de la Persona con
Discapacidad - CONADIS.
c) Los gastos por aportaciones al Seguro Social de Salud – ESSALUD a que se
refiere el inciso e) del segundo párrafo del artículo 46° de la Ley, serán deducibles
por el contribuyente que se encuentre inscrito como empleador en el Registro de
Empleadores de Trabajadores del Hogar, Trabajadores del Hogar y sus
Derechohabientes a que se refiere la Resolución de Superintendencia N° 191-
2005/SUNAT y normas modificatorias.
Los gastos a que se refiere el párrafo anterior se sustentan con los Formularios N°
1676 ya sea físico o virtual – Trabajadores del Hogar.
d) Los gastos efectuados por una sociedad conyugal o unión de hecho se
consideran atribuidos al cónyuge o concubina(o) al que se le emitió el comprobante
de pago.
Sin perjuicio de lo señalado anteriormente, en el caso de i) gastos por arrendamiento
y/o subarrendamiento e ii) intereses de créditos hipotecarios para primera vivienda
efectuados por una sociedad conyugal o unión de hecho; podrán ser atribuidos por
44
igual a cada cónyuge o concubina (o), siempre que ello se comunique a la SUNAT
en la forma, plazo y condiciones que esta establezca mediante resolución de
superintendencia.
e) Los gastos por intereses de créditos hipotecarios para primera vivienda
efectuados en copropiedad se consideran atribuidos al copropietario al que se le
emitió el comprobante de pago, salvo que se comunique a la SUNAT la cuota ideal
de cada uno de los copropietarios en la forma, plazo y condiciones que esta
establezca mediante resolución de superintendencia.
f) Los supuestos establecidos en el inciso c) del primer párrafo y el segundo párrafo
del artículo 6° de la Ley N° 28194 quedan exceptuados de la obligación de utilizar
medios de pago.[2]
[2] En virtud a un mandato judicial que autoriza la consignación con propósito de

pago.
También quedan exceptuadas las obligaciones de pago, incluyendo el pago de
remuneraciones, o la entrega o devolución de mutuos de dinero que se cumplan en
un distrito en el que no existe agencia o sucursal de una empresa del Sistema
Financiero.
45
PREGUNTAS FRECUENTES
Preguntas Frecuentes - Rentas de Primera Categoría
1. ¿Por la cesión de un automóvil en forma gratuita, se debe pagar algún impuesto?

Sólo si una persona natural cede gratuitamente un automóvil a contribuyentes
generadores de renta de tercera categoría, se genera una renta bruta anual al 8%
del valor de adquisición, producción, construcción o de ingreso al patrimonio de los
referidos bienes, por concepto del Impuesto a la Renta de primera categoría.
La renta ficta se considerara en la Declaración Jurada Anual, por lo que no existe
obligación de realizar pagos a cuenta mensuales.
Dicha presunción no opera si el cedente es parte integrante de las entidades a que
se refiere el último párrafo del Artículo 14º de la Ley del Impuesto a la Renta, se haya
efectuado a favor del Sector Público Nacional o estén sujetas a las normas de
Precios de Transferencias.
Base legal: inciso b) del Artículo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta
2. Si el pago del Impuesto Predial o de los Arbitrios Municipales son asumidos por el
inquilino, ¿el monto del referido tributo constituirá parte de las Rentas de Primera
categoría para el propietario del inmueble?
Sí, siempre y cuando, el pago del Impuesto Predial o de los Arbitrios Municipales
sean asumidos por el inquilino, cuando legalmente le correspondan al propietario,
en ese supuesto, se consideraran como parte de la base imponible de la Renta de
Primera Categoría a cargo del arrendador, a efectos de calcular el Impuesto a pagar.
Opinión vertida en el Informe 088-2005 SUNAT
Base legal: Artículo 23 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
3. Si el inquilino no paga un mes de alquiler, ¿el propietario está obligado a pagar el

impuesto?
Si, el propietario debe declarar y pagar el impuesto mensualmente, aun cuando el
inquilino no hubiera cancelado el monto del alquiler.
Base legal: inciso b) del artículo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta
4. Un contrato de arrendamiento, ¿permite sustentar gasto para efectos tributarios?

Si, un contrato de arrendamiento permite sustentar gasto para efectos tributarios,
siempre que las firmas de los contratantes estén legalizadas notarialmente.
46
Cabe mencionar que si es contrato es legalizado posteriormente al inicio del alquiler

sólo sustentará gasto a partir de la fecha en que dicho contrato sea legalizado.
Base legal: inciso d) numeral 6 del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes de
Pago Resolución de Superintendencia N° 007-99/SUNAT
5. ¿Los ingresos que se obtienen por la cesión temporal de una concesión minera
realizada por una persona natural sin actividad empresarial configuran renta de
primera categoría para efecto del impuesto a la Renta?
La concesión minera califica como bien inmueble según el Código Civil, por ello, los
ingresos que genere una persona natural que no realiza actividad empresarial sobre
la cesión temporal de la referida concesión son ingresos afectos a renta de primera
categoría.
Opinión vertida en el Informe 110-2009 / SUNAT
Base legal: inciso b) del artículo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta.
6. ¿Si el predio está desocupado, ¿existe la obligación de comunicar a la SUNAT?

No, el propietario no tiene obligación de comunicar a SUNAT cuando sus predios
estén desocupados.
Por otro lado, la norma establece que si el bien ha sido cedido a terceros se presume
que este está ocupado por todo el ejercicio gravable, salvo que el propietario acredite
lo contrario mediante la disminución en el consumo de los servicios de energía
eléctrica y agua o con cualquier otro medio probatorio que se estime suficiente a
criterio de la SUNAT.
Base legal:Último párrafo del inciso d) del artículo 23 de la Ley del Impuesto a la
Renta
Literal 4.4.1 del artículo 13 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
7. Si el propietario de un bien inmueble ubicado en el país es un persona natural no

domiciliada que lo alquila a una persona natural o jurídica domiciliada ¿Quién es el
obligado a efectuar el pago del impuesto a la renta de primera categoría?
Cuando el propietario que alquila el bien ubicado en el país califica como un sujeto
no domiciliado será el sujeto domiciliado al que le corresponda retener, declarar y
pagar el impuesto de renta de primera categoría del sujeto no domiciliado.
Par tal fin, el agente de retención presentará el PDT 0617 – Otras Retenciones y
pagará el impuesto del 5% por renta de primera categoría sobre la totalidad del
importe acreditado del arrendamiento.
Base legal: Artículo 7 y el inciso a) del artículo 9 de la Ley del Impuesto a la Renta.
47
Artículo 79 y el inciso e) del artículo 54 de la Ley del Impuesto a la Renta.
8. Si soy propietarios de 05 predios que se encuentran alquilados a terceros y no

cumplo con declarar y pagar el Impuesto a la Renta de 02 de ellos, ¿se me aplicará
01 o 02 multas?
Se aplica por cada declaración que no se efectuó dentro de los plazos establecidos
según cronograma mensual, la infracción está establecida en el Art. 176.1 del TUO
del Código Tributario.
En el caso planteado, le corresponderá cancelar 02 multas.
Opinión vertida en el Informe 270-2004 / SUNAT
Base legal:Artículo 79 de la Ley del Impuesto a la Renta, artículo 4 de la Resolución
de Superintendencia N° 99-2003-SUNAT
9. ¿Se puede pagar por adelantado varios meses del Impuesto a la Renta de Primera
Categoría?
Sí. Se pueden pagar varios meses a la vez, pero utilizando una guía de
arrendamiento para cada período mensual a fin identificar cada uno de los periodos
tributarios a cancelar.
Base Legal:Literal a) del artículo 53 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta.
10. Cuando se realizan mejoras en el bien, ¿estas forman parte de la renta de

primera categoría?
El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario en tanto constituyan
un beneficio para el propietario y en la parte en que él no se encuentre obligado a
reembolsar, forman parte de la renta gravable del propietario en el ejercicio
tributario en que se devuelva el bien.
Base legal: Inciso c) del artículo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta, inciso a) del
numeral 3 del artículo 13 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
11. ¿Si un sujeto no domiciliado propietario de un departamento ubicado en el país,

cede el bien inmueble a otro no domiciliado, quien deberá pagar el Impuesto a la
Renta de Primera Categoría?
Al ser el inquilino un sujeto no domiciliado no califica como agente de retención por
ello, será el propio propietario no domiciliado quien deberá regularizar el pago del
5% del Impuesto a través del Formulario No. 1073 – Boleta de Pago -
Otros, consignando el Código de Tributo 3061.
48
Base legal:Artículo 54 de la Ley del Impuesto a la Renta.
12. Si una persona tiene varios predios que los alquila, puede paga el Impuesto a la
Renta de todos sus inmuebles utilizando un sólo Formulario No. 1683 - Guía de
Arrendamiento?
No, el propietario debe utilizar un Formulario No 1683 por cada bien inmueble que
mantenga alquilado.
Base legal: Artículo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta, artículos 2 y 4 de la
Resolución de Superintendencia N° 99-2003-SUNAT
PREGUNTAS FRECUENTES - RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA
1. Por la venta de un inmueble adquirido por herencia en el 2012 y vendido en

el mes de abril 2013. ¿Cómo se calcula el costo computable?
En el caso de inmuebles adquiridos por herencia, se considera como “fecha de

adquisición” en caso de una sucesión intestada, en la fecha de la declaratoria
de herederos, y si es una sucesión testamentaria, en la fecha de inscripción del
testamento en registros públicos,
Si la fecha de adquisición fue antes del 01 de agosto de 2012, el
costo computable será el valor del autoevaluó ajustado con el Índice de
Corrección Monetaria que publica el Ministerio de Economía y Finanzas
mensualmente.
Por el contrario si la fecha de adquisición fue a partir del 01 de agosto de 2012,
el costo computable será cero pero se podrá considerar como costo computable
al que correspondía al transferente antes de la transferencia, siempre que se
acredite de manera fehaciente.
Base legal:Numeral 3 de la Primera Disposición Transitoria del

Decreto Supremo Nº 86-2004-EF, artículo 3 y Primera
Disposición Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo 1120 y el
inciso a.2) del artículo 21 de la Ley del Impuesto a la Renta antes de la
modificatoria introducida por el Decreto Legislativo N° 1120, vigente a partir del
01.08.2012
2. ¿La venta de un inmueble realizada por una persona natural no domiciliada

que califica como casa habitación adquirida a partir de 01.01.2004 en el país, se
encuentra gravada con el Impuesto a la Renta?
No, se exceptúa de la obligación de pagar el impuesto a aquellos inmuebles

que califican como casa habitación del contribuyente.
49
Base legal: Artículo 1-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta;
trigésimo quinta disposición transitoria y final de la Ley del Impuesto a la Renta
3. Si se realizan dos pagos parciales en meses diferentes respecto de una

enajenación de un bien inmueble, ¿cuándo se debe declarar y pagar el Impuesto
a la Renta?
La renta de segunda categoría se rigen por el criterio de lo percibido, por ello

se deberá declarar y pagar el Impuesto por cada periodo tributario, es decir,
deberá presentar dos Formularios Virtuales 1665 a fin declarar los pagos
realizados.
Base legal:Inciso d) del artículo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta.
4. ¿Es posible que las personas naturales que perciban intereses por préstamo
puedan solicitar a SUNAT la emisión y entrega del Formulario 820?
Las personas naturales sin negocio, que no generan habitualmente ganancias

por concepto de intereses por préstamos otorgados a favor de empresas
que requieren sustentar gastos para efectos tributarios, pueden solicitar a
SUNAT la emisión y entrega del Formulario No. 820 - Comprobante por
Operaciones No Habituales.
En caso se efectúe el préstamo de manera habitual, el contribuyente tendrá
que obtener su RUC y emitir factura por dicha operación.
Opinión vertida en el Informe 020-2014
Base legal: Numeral 2 del Artículo 6 del Reglamento de Comprobantes de

Pago Resolución de Superintendencia 007-99/SUNAT
5. Si una persona natural no domiciliada propietaria de un departamento y un

estacionamiento ubicado en el país, vende el estacionamiento a una persona
domiciliada, ¿deberá pagar renta de segunda Categoría?
Si. El comprador domiciliado deberá realizar la declaración mediante el PDT

0617 y pagar la retención realizada al no domiciliado con la tasa del 30% sobre
el monto acordado por la venta del inmueble.
Base legal: inciso b) artículo 54 de la Ley del Impuesto a la Renta.
6. Si vendo un departamento, una cochera y un cuarto de depósito ubicados en

un mismo edificio, ¿me considero habitual en la venta de inmuebles?
50
No. Cuando los tres inmuebles mencionados se encuentran ubicados en una

misma edificación se encontraran comprendido dentro de un Régimen de
Unidades Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y de Propiedad Común, por ello,
la cochera y el cuarto de depósito no se computarán para determinar la
habitualidad.
Base legal:artículo 4 de la Ley del Impuesto a la Renta.
7. Compré un terreno antes del 2004 y sobre el mismo construí mi casa el año
2012, ¿estaría gravado con renta de segunda si lo vendo este año?
No se encuentra gravada con el Impuesto a la Renta la enajenación de un

inmueble construido después del 1.1.2004 por una persona natural sin negocio,
sobre un terreno adquirido antes de dicha fecha.
Opinión vertida en el Informe N.° 058-2012-SUNAT/4B0000
8. Cuando se vende un inmueble que no genera obligación de pagar impuesto,

¿cómo lo acredito ante el Notario Público?
En el caso de no generar ganancia de capital se deberá presentar al Notario

una Comunicación de no encontrarse obligado a efectuar el pago definitivo del
impuesto a la renta de segunda categoría por enajenación de inmuebles o
derechos sobre los mismos, con carácter de Declaración Jurada, indicando
alguna de las siguientes situaciones:
 La Ganancia de Capital proveniente de la venta constituye rentas de Tercera
Categoría.
 El inmueble enajenado es su casa habitación.
 Que no existe impuesto por pagar.
Base legal:Literal b.1 del numeral 1) del artículo 53°B del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta.
9. Si vendo mi única propiedad consistente en un terreno sin construir adquirido

el 2014, ¿estoy exonerado de pago del Impuesto a la Renta?
La ganancia de capital generada por la venta de un terreno sin construir

adquirido a partir del 01.01.2004, que constituye única propiedad del vendedor,
sí se encuentra afecta al pago del Impuesto a la Renta de segunda categoría
siempre que dicho terreno sin construir no reúna las condiciones para calificar
como casa habitación.
Opinión vertida en el Informe N° 091-2012-SUNAT/4B 0000
Base Legal:Artículo 1°-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
10. Si transfiero a mi hijo un inmueble en anticipo de legítima, ¿estaré obligado

a pagar Impuesto a la Renta?
51
La transferencia de propiedad a título gratuito no califica como enajenación por

lo que no estará obligado a pagar impuesto.
Base legal:Artículo 5 de la Ley del Impuesto a la Renta.
11.- ¿Estoy realizando la venta de mi inmueble y debo pagar mi renta de segunda

categoría, sin embargo, acorde con el comprador que dicho pago lo realizaría él,
esta trasmisión de mi obligación tributaria es válida?
No, los actos o convenios por los que el deudor tributario transmite su obligación
tributaria a un tercero, carecen de eficacia frente a la Administración Tributaria.
PREGUNTAS FRECUENTES - RENTA DE CUARTA CATEGORÍA *
1. ¿En qué casos las empresas no están obligadas a retener a quien emite recibos
por honorarios?
Los casos son los siguientes:

Cuando la empresa pertenece a un Régimen de Renta distinto al Régimen
General.
Cuando el monto del Recibo por Honorarios es de S/. 1500 soles o menos.
Cuando el trabajador independiente ha solicitado la Suspensión de Retenciones
de Cuarta Categoría y aún no supera el importe establecido para cada año (Para
el año 2016: S/. 34,560)
Base legal: Art 71 inc b de la LIR y Art 2 numeral 2.2 de la RS 013-2007/SUNAT.

Literal c) del artículo 1 de la Resolución de Superintendencia N° 367-
2015/SUNAT
2. Una empresa pagará a un trabajador independiente 3 recibos por honorarios en

la misma fecha, cada recibo es por el importe de S/. 1000 ¿debería retenerle la renta
de Cuarta Categoría?
No, la empresa no debería efectuar retención porque cada recibos por honorarios
no supera el monto de S/. 1500 Nuevos Soles.
El trabajador independiente deberá sumar los ingresos que percibe a fin determinar
si le corresponde presentar la Declaración Jurada mensual mediante el PDT 0616
o formulario Virtual N° 616 - Simplificado, salvo que cuente con autorización para
suspender sus pagos a cuenta.
Base legal: Art 2 numeral 2.2 y Art 3 de la RS 013-2007/SUNAT
52
3. El día 15/09/2014 un consultor financiero emite su Recibo por Honorarios por S/.
1,600 y el mismo día, decide generar la solicitud de autorización de la Suspensión
de retención del Impuesto a la Renta de Cuarta Categoría, deberá el empleador
suspender la retención por el citado comprobante de pago?
No, porque la autorización de Suspensión de retención del Impuesto a la renta de

cuarta categoría surte efecto para los recibos por honorarios que se emitan a partir
del día calendario siguiente de haberse otorgado dicha autorización.
Base legal: Inciso a) numeral 5.2 del artículo 5 de la R.S. 013-2007/SUNAT

4. Si se emite un recibo por honorarios por un monto superior a S/. 1, 500 a una
persona natural sin negocio, se deberá realizar la retención del 8% del impuesto a
la renta de cuarta categoría?
No. Las personas naturales sin negocio no son agentes de retención. En caso en
dicho mes sus ingresos por rentas de cuarta y quinta categoría hayan superado el
monto establecido por SUNAT (para el año 2016 es de S/. 2,880) corresponderá
que realice la declaración y pago a cuenta del impuesto, salvo cuente con
constancia de autorización de suspensión de retenciones y pagos a cuenta.
Base legal: Art 71 inc b) de la LIR, Art 2 R.S. 013-2007/SUNAT

5. ¿Qué Código de Tributo debe consignarse en la Boleta de Pago –Formulario 1662
para pagar renta de Cuarta Categoría?
El Código que debe consignarse es 3041 - Cuarta Categoría Cuenta Propia.

6. ¿Cuándo un trabajador independiente está obligado a efectuar los pagos a cuenta
del Impuesto a la Renta de Cuarta Categoría?
Los trabajadores independientes deberán efectuar la declaración y pago a cuenta

mensual aplicando la tasa del 8% de los ingresos mensuales obtenidos, cuando
sus ingresos percibidos en el mes por rentas del trabajo superen la suma de
S/. 2880 para el año 2016.
Al pago a cuenta determinado se podrá deducir las retenciones que le hubieran
aplicado en dicho mes.
Base legal: Art 1 inc a de la RS 373-2013/SUNAT.

7. ¿Qué sanción se aplica al trabajador independiente omiso a la presentación de
la declaración mensual?
La sanción que le corresponde será la establecida en el inciso 1 del artículo 176
del TUO del Código Tributario, equivalente al 50% de la UIT, según la Tabla II del
citado TUO.
Podrá aplicarse una gradualidad de hasta el 90% si subsana voluntariamente antes
de que surta efecto la notificación de la SUNAT comunicándole la infracción
cometida. Para acceder al 90% de gradualidad deberá pagar el 10% de la multa
más los intereses moratorios que correspondan.
Base legal: Art 176 inc 1 CT, RS 063-2007/SUNAT
53
8. ¿Quiénes están obligados a emitir recibos por honorarios electrónicos?
Los perceptores de renta de cuarta categoría que, de conformidad con el

Reglamento de Comprobantes de Pago, deban emitir recibos por honorarios por
los servicios que brinden a las personas, empresas y entidades que sean agentes
de retención de rentas de cuarta categoría, han sido designados emisores
electrónicos de manera obligatoria a partir del 01 de enero de 2015
Base legal: Artículo 3 de la RS 287-2014/SUNAT.
9. ¿En qué casos procede la Reversión del Recibo por honorario electrónico?
Procede la reversión del recibo por honorario electrónico, cuando se detectan
errores en:
 Datos de identificación del usuario del servicio.
 Descripción o tipo de servicio prestado.
 Tipo de renta que percibe por el servicio prestado (independiente o por desempeño de
funciones de director de empresas, síndico, mandatario, etc.
Para que la reversión sea correcta no deberán existir pagos ni haberse emitido
notas de crédito electrónica.
Base Legal: Artículo 9 de la RS 182-2008/SUNAT

10. ¿Se pueden emitir recibos por honorarios electrónicos y recibos por honorarios
físicos al mismo tiempo?
Si, se puede emitir recibos por honorarios físicos y recibos por honorarios
electrónicos al mismo tiempo, sin embargo hay que tener en cuenta que cuando se
emite recibos por honorarios electrónicos se genera automáticamente el Libro de
Ingresos y Gastos Electrónico; los recibos por honorarios físicos deberán
ingresarse de manera manual en dicho Libro.
Base legal: Artículo 6 de la RS 182-2008/SUNAT

11. ¿En que infracción incurre el empleador cuando no cumple con retener al
trabajador la renta de Cuarta Categoría?
La infracción en que incurre el empleador se encuentra descrita en el numeral 13

del artículo 177 del TUO del Código Tributario y le corresponde una multa
equivalente al 50% del tributo no retenido.
Si el empleador subsana de manera voluntaria le resultará aplicable una reducción

de hasta el 90% de la multa. Para acceder al 90% de gradualidad deberá pagar el
10% de la multa más los intereses que correspondan antes de que surta efecto la
notificación de la SUNAT comunicándole la infracción cometida.
Para cancela la multa deber utilizar el Código del Tributo es 6089 y Tributo
Asociado 3042.
Base legal: Artículo 177 inciso 13 del Código Tributario
54
12. ¿En qué infracción incurre el empleador que efectúa la retención al trabajador
independiente pero no cumple con pagar dicha retención dentro del plazo
establecido según cronograma de obligaciones mensuales?
Por no pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos, el empleador
incurre en la infracción regulada en el numeral 4 del art 178 del TUO del Código
Tributario sancionada con una multa equivalente al 50% del tributo no pagado.
Si el empleador subsana de manera voluntaria le resultará aplicable una reducción
del 95% de la multa siempre y cuando se pague con anterioridad a cualquier
notificación o requerimiento relativo al tributo o período a regularizar.
Para cancelar la multa deber utilizar el Código de la multa 6111 y Tributo Asociado
3042.
Base Legal: Artículo 178 inciso 4 del Código Tributario y Art 13-A de la RS 063-
2007/SUNAT
13. ¿Es correcto que el empleador de un trabajador independiente mayor de 41 años
de edad retenga el aporte previsional al Sistema Nacional de Pensiones o al Sistema
Privado de Pensiones?
Con la reciente dación de la Ley 30237 publicada en El Peruano el 17.09.2014 se

ha establecido que el aporte de los trabajadores independientes a cualquiera de
los dos Sistemas sea voluntario.
Base legal: Artículo 2 de la Ley 30237

14. ¿Qué sucederá con los aportes que fueron retenidos y en sus momentos
cancelados al Sistema Nacional de Pensiones y al Sistema Privado de Pensiones?
De acuerdo a lo regulado por la Ley 30237 los aportes previsionales que se

cobraron en cumplimiento de las normas materia de derogación podrán a solicitud
del trabajador ser devueltos o ser considerados para el reconocimiento del cálculo
de la pensión.
Base legal: Artículo 3 de la Ley 30237

15. ¿Cómo debe proceder el agente de retención respecto de la variación del
porcentaje de retención de cuarta categoría, si el recibo fue emitido en diciembre
del 2014 consignando 10% de retención y el pago se realizará en el 2015 debiendo
aplicar 8%?
Considerando que mediante Ley 30296 a partir del 01 de Enero de 2015 el
porcentaje de retención por rentas de cuarta categoría se ha fijado en 8%, el agente
de retención debe retener el 8% de los pagos realizados en el 2015, inclusive por
los recibos por honorarios emitidos en el año 2014 en los cuales se haya
consignado el porcentaje anterior de 10%.
En el caso de los recibos por honorarios físicos se puede consignar de manera
adicional, en cualquier parte libre del recibo, y siempre que no se borre, tache o
enmiende la información pre impresa, el porcentaje de retención vigente al
momento de pago: 8%, el importe correspondiente y el monto neto recibido.
55
Tratándose de recibos por honorarios electrónicos cabe indicar que no hay

necesidad de modificar, ajustar, anular o revertir el recibo por honorario electrónico
emitido, salvo requerimiento del contratante. En caso se reportase alguna
inconsistencia que se deba a la variación del porcentaje de retención, ésta deberá
sustentarse oportunamente en la Ley 30296.
Cabe indicar que de efectuarse la retención consignada en el comprobante de
pago (10%), el monto retenido en exceso podrá ser utilizado como crédito para el
impuesto a la renta del 2015
16. Si en enero de 2015 me cancelaron por mis servicios de cuarta categoria

reteniéndome el 10% en lugar de 8% ¿Qué pasa con esa retención en exceso?
El importe retenido que exceda del 8% no se pierde ya que podrás utilizarlo como
crédito contra tu impuesto a la renta del año 2015 o de no tener impuesto por pagar
pedir su devolución.
17. En enero 2015 se percibió el pago por un Recibo por Honorarios emitido en
diciembre 2014. ¿A qué ejercicio gravable debe atribuirse dicho ingreso para efectos
de su declaración?
Debe considerarse para el ejercicio gravable en el que se percibió el pago, es decir
para 2015.
Base Legal: Inciso d) del Artículo 57°del D.S. 179-2004
PREGUNTAS FRECUENTES - RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA
1. Si estoy en planillas conjuntamente para dos empleadores, ¿quién realiza la

retención de la renta de Quinta Categoría?
Cuando un trabajador labora para dos empresas, la empresa en donde percibe mayor
remuneración deberá realizar la determinación y, de corresponder, la retención del
Impuesto a la Renta sobre el importe total acumulado de las remuneraciones percibidas
en ambas. Para ello, el trabajador deberá comunicar mediante una declaración jurada al
empleador que pague la remuneración de mayor monto, la información referente a la
remuneración percibida del otro empleador así como cualquier variación de la misma, si
fuese el caso. Asimismo deberá presentar una copia debidamente recepcionada a sus
otros empleadores a efectos de que no le practiquen las retenciones correspondientes.
Base legal:Literal b) del artículo 44° del Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta.
56
2. Si se extingue el contrato laboral de un trabajador antes de finalizado el

ejercicio gravable, ¿cuándo debe entregar el empleador el certificado de rentas y
retenciones al referido trabajador?
Tratándose de rentas de quinta categoría, cuando el contrato del trabajo se extinga antes
de finalizado el ejercicio, el empleador extenderá de inmediato, por duplicado, el certificado
de rentas y retenciones, por el periodo que haya laborado ese trabajador en el año
calendario. La copia del certificado deberá ser entregada por el trabajador a su nuevo
empleador a efectos de que este último proceda a calcular el impuesto a retener por lo que
resta del ejercicio.
Base legal: Numeral 1 del artículo 45° del Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta.
3. Si se le retuvo en exceso a un trabajador rentas de Quinta Categoría y la

empresa decide cesarlo antes de culminar el ejercicio 2014, ¿Cómo recuperará el
trabajador el monto retenido en exceso?
El monto retenido deberá ser devuelto por el empleador al trabajador en el mes en que
opere la terminación del contrato laboral; mientras que el empleador podrá compensar la
devolución efectuada al trabajador con el monto de las retenciones que por el referido mes
haya practicado a otros trabajadores.
Cuando el empleador no pueda compensar con otras retenciones la devolución efectuada,
podrá optar por aplicar la parte no compensada a la retención que por los meses siguientes
deba efectuar a otros trabajadores o solicitar la devolución a la SUNAT.
Informe Nº 067-2001-SUNAT/K00000
Base legal:Articulo 42º literal a) del Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta.
4. ¿ Qué plazo tiene el empleador para entregar el Certificado de Rentas

y Retenciones de Quinta Categoría generadas por sus trabajadores
dependientes durante el ejercicio anterior?
El empleador deberá entregar el Certificado de las Rentas y Retenciones realizadas

antes del 1º de marzo de cada año, debiendo mencionar en dicho documento, el
importe abonado y las retenciones efectuadas en el ejercicio anterior.
Base Legal: Numeral 1 del artículo 45º del Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta, Resolución de Superintendencia Nº 010-2006/SUNAT.
5. ¿Cómo podemos obtener el Formato de Declaración Jurada del Impuesto a la

Renta de Quinta Categoría no retenido o retenido en exceso?
57
Para que efectúes el pago del impuesto no retenido o solicites a tu empleador la devolución
del exceso, o compensación, deberás presentar una declaración jurada al agente de
retención (empleador) conforme a lo señalado en la Resolución de Superintendencia N°
036-1998/SUNAT. Descarga e imprime el Formato Anexo "Declaración Jurada del
Impuesto a la Renta 5ta Categoría no retenido o retenido en exceso". (Formato aprobado
por Resolución de Superintendencia N° 037-2016/SUNAT)
Base legal:Formato aprobado mediante la Resolución de Superintendencia No. 036-
98/SUNAT
6. Para el cálculo del Impuesto a la Renta de Quinta Categoría ¿qué monto se

considera como remuneración bruta?
Se considera el total de la remuneración mensual convenida menos las tardanzas y

permisos justificados y no justificados.
Informe No. 004-2014-SUNAT/5D0000.
Base legal: Artículos 34º; 57º y 59º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
7. Las sumas de dinero por concepto de movilidad que se le brinda al personal

encargado de realizar trámites y cobranzas en la empresa en horario laboral,
¿califica como rentas de quinta categoría?
No, las sumas otorgadas por tales conceptos no constituyen retribuciones por un servicio
personal de libre disponibilidad del trabajador, sino más bien como gasto directo de la
empresa.
Informe 046-2008-SUNAT2B0000.
Base Legal: Artículo 34º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
8. ¿Cuáles son los conceptos remunerativos inafectos al Impuesto a la Renta de

quinta categoría?
 Las indemnizaciones laborales

 La compensación por tiempo de servicio.
 Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal,
tales como jubilación, montepío e invalidez.
 Los subsidios por incapacidad temporal,maternidad y lactancia.
Base legal: Artículo 18° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
58
9. En caso una persona natural domiciliada en el país labore para una empresa
durante los meses de marzo a diciembre 2014 y verifique culminado el citado
ejercicio que se le ha retenido un importe menor al que correspondía ¿Se
encuentra obligado el trabajador dependiente a presentar la Declaración Jurada
Anual del Impuesto a la Renta a fin regularizar el monto no retenido?
La persona natural no tiene la obligación a presentar declaración jurada anual, toda vez
que solo ha percibido rentas de Quinta Categoría.
Sin perjuicio de ello, la persona natural deberá regularizar el pago del impuesto respectivo,
hasta el vencimiento del plazo establecido para el pago de regularización del referido
impuesto, utilizando el Formulario 1662 o el Formulario 1073 cuando carezca de RUC,
consignando en el mismo el Código de Tributo 3073 y como Periodo Tributario 13-2014.
Base Legal: Artículo 2° de la Resolución de Superintendencia 056-2011/SUNAT.
10. Si el empleador no retiene el Impuesto a la Renta de Quinta Categoría a uno

de los trabajadores y regulariza el pago de la misma en el ejercicio siguiente en
declaración mensual de febrero conforme lo establece la normativa vigente,
¿dicha situación lo exime del pago de la multa prevista en el artículo 177 numeral
13 del Código Tributario?
No. La regularización en el pago del impuesto que en su momento se debió retener en el
ejercicio anterior no libera al agente de retención de dicha obligación; por tanto, estaría
incurriendo en la aludida infracción quedando obligado al pago de una multa
correspondiente al 50% del importe no retenido y no pagado dentro de los plazos
establecidos.
Base legal:Literal e) artículo 39° del TUO del Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta; Artículo 177 numeral 13 del TUO del Código Tributario.
11. La Canasta Navideña que entrega el empleador a sus trabajadores ¿está gravada
con el Impuesto a la Renta?
De conformidad con lo dispuesto por el inciso a) del artículo 34 de la Ley del Impuesto a la
Renta constituye renta de quinta categoría el trabajo personal prestado en relación de
dependencia, incluidos cargos públicos, electivos o no, como sueldos, salarios,
asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos,
comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de representación y, en
general, toda retribución por servicios personales.
En consecuencia, cualquier pago que el trabajador reciba de su empleador, con ocasión
del servicio prestado en relación de dependencia, constituye renta de quinta categoría;
incluso la canasta de navidad o similares.
Base Legal: Inciso a) del artículo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta
59

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CPC.

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SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL

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A continuación te presentamos un cuadro comparativo de los cuatro regímenes:

Conceptos NRUS RER RMT RG

una tabla de de los ingresos coeficiente o

 Una vez decidido el régimen, si eres un contribuyente que recién vas a

CATEGORIAS DE IMPUESTO A LA RENTA

RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA

01. CONCEPTO DE RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA

Se consideran todo tipo de predios urbanos o rústicos

[1] Se debe considerar adicionalmente al importe del arrendamiento:

 El importe acordado por los servicios proporcionados por el arrendador

02. Cálculo de Rentas de Primera Categoría

Cálculo anual del Impuesto:

03. DECLARACIÓN Y PAGO

Declaración y pago mensual por predio Declaración Anual

 Se declara y paga el impuesto dentro del calendario especial

La declaración y pago de tus rentas de primera categoría lo puedes realizar

4. El sistema generará automáticamente el Formulario Virtual N° 1683 – Impuesto

 Tu número de RUC (arrendador)

El banco te entregará el recibo por arrendamiento (Formulario N° 1683) que es

04. MULTA POR NO PRESENTAR DENTRO DE PLAZO LA DECLARACIÓN

Cuando una persona que tiene rentas de primera categoría no presenta la

Ejemplo de cálculo de multa aplicando la reducción por gradualidad:

RENTAS DE SEGUNDA CATEGORIA

01. CONCEPTO DE RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA POR VENTA DE

02. DECLARACIÓN Y PAGO DEL IMPUESTO POR VENTA DE INMUEBLES

 El costo computable respecto de adquisiciones a título oneroso (se refiere a

En caso que hayas pactado la venta en dólares norteamericanos u otra moneda

La declaración la puedes efectuar mediante el Formulario Virtual N° 1665,

03. OTRAS OBLIGACIONES DE RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA POR

 Una comunicación con carácter de declaración

La citada comunicación se deberá efectuar mediante

adquisición del inmueble, el documento donde conste

Notario deberá: Verificar que el comprobante o formulario de pago

01. Concepto de rentas por venta de valores mobiliarios

 Si obtienes ganancia por la venta de tus valores mobiliarios, entonces te

(*) No obstante realizarse la determinación anual mediante la declaración jurada correspondiente,

02. Determinación del impuesto por venta de valores mobiliarios

 La renta bruta se determina mediante la diferencia entre el ingreso neto total

 Si adquiriste acciones y otros valores mobiliarios de una persona natural,

Puede apreciar en el siguiente esquema el procedimiento indicado:

 Ingreso Neto por enajenación de valores: Proviene de restar del ingreso

 Pérdida de capital de la renta neta de segunda categoría: comprende

1. Que se encuentren registradas en el Registro Público de Mercado de Valores

Para la determinación del impuesto calculado de segunda categoría debes

03. Exoneración a partir del 2016- Valores Mobiliarios

 No se transfiera la propiedad de más del 10% del total de acciones de una

En caso contrario se les aplica la tasa normal de ganancias en valores.

01. Cuadro Resumen de otras rentas de segunda categoría

RENTAS DE CUARTA CATEGORIA

01. CONCEPTO DE RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA

Ingresos que son Rentas de Cuarta Categoría

Es el ingreso personal por el desarrollo de una

 Gestor de negocios: Persona que asume