Professional Documents
Culture Documents
a. L’acquisition
Cas 1 :
Le 04 avril 2014 : la société ABC a acquis un matériel industriel pour 300.000dh HT auprès de la société
équipements du Sud remise 5% escompte 2% TVA 20% facture n°136 règlement moitié par chèque bancaire n°
148700, le reste dans trois mois amortissable linéairement sur 10ans
Le 04/06/2014 : règlement du reste par virement bancaire n° 135680
TAF : Passer au journal les écritures du 04/04/2014, du 04/06/2014 et du 31/12/2014
Correction
La facture n°136
Equipements du sud
Facture n° : 136 Doit : ABC
Le 04/04/2014
Matériel HT 300.000
Remise 5% : 15.000
Net commercial 285.000
Escompte 2% 5.700
Net financier HT 279.300
TVA 20% 55.860
Net à payer TTC 335.160
Règlement : moitié par chèque le reste dans 90 jours
04/04/2014
04/06/2014
31/12/2014
Correction
1. La valeur d’entrée de la machine
= 80.000x9,5+75.000+225.000+40.000= 1.100.000dh
31/12/N
15/07/N
4488 Divers créanciers 91.630
6174 Services bancaires 840
34552 Etat TVA récupérable sur charges 84
5141 Banque 92.384
7331 Gain de change propre à l’exercice 170
31/12/N
6193 DEA des immobilisations corporelles 240.780
28332 Amortissements du matériel et outillage 240.780
Dotation de l’exercice N
6311 Intérêts des emprunts et dettes 61.161,75
4439 Intérêts courus et non échus à payer 61.161,75
2720 Augmentation des dettes de financement 1.800
1481 Emprunts auprès des établissements de crédit 1.800
6393 Dotations aux provisions pour risques et charges financières 1.800
1516 Provisions pour perte de change 1.800
01/01/N +1
4439 Intérêts courus et non échus à payer 61.161,75
6311 Intérêts des emprunts et dettes 61.161,75
1481 Emprunts auprès des établissements de crédit 1.800
2720 Augmentation des dettes de financement 1.800
01/07/N +1
1481 Emprunt auprès des établissements de crédit 679.125
6311 Intérêts des emprunts et dettes 122.364
6331 Perte de change propre à l’exercice 675
514 Banque 6.802.164
b. La Production
1. La production des immobilisations incorporelles (les brevets)
Le 01/01/N la société a décidé d’inventer un brevet concernant un équipement électronique médical très
sophistiqué et réserve un enveloppe de 2.000.000dh sur 3ans et afin d’éviter les conséquence en cas ou les
recherche n’ont pas abouties elle décide d’amortir les frais de recherche sur 10ans en attendant l’achèvement de
ses laboratoire de recherche , au courant N , ses laboratoires on dépensé 700.000dh, au courant N+1 : 800.000dh et
en N+2 : 500.000dh , et en octobre N+1 les recherches ont été achevées ayant données lieu un matériel
d’expérience en marche, et la société peut commencer à louer son brevet à 25.000dh HT par mois payable par
banque et d’amortir le brevet sur 20ans
TAF enregistrer ay journal toutes les écritures comptable jusqu’au 31/12/N+3
L’exercice N
Charges par nature 700.000
Banque 700.000
Immobilisations en recherches et développement 700.000
Immobilisations incorporelles produites par l’entreprise pour elle-même 700.000
DEA des immobilisations incorporelles 70.000
Amortissements des immobilisations en recherche et développement 70.000
L’exercice N+1
Charges par nature 800.000
Banque 800.000
Immobilisations en recherches et développement 800.000
Immobilisations incorporelles produites par l’entreprise pour elle-même 800.000
DEA des immobilisations incorporelles 150.000
Amortissements des immobilisations en recherche et développement 150.000
L’exercice N+2
Charges par nature 500.000
Banque 500.000
Brevets marques droits et valeur similaires 1.780.000
Amortissements des immobilisations en recherches et développement 220.000
Immobilisations en recherche et développement 1.500.000
Immobilisations incorporelles produites par l’entreprise pour elle-même 500.000
Encaissement des loyers
Banque 30.000
Redevance de brevet marques droits et valeur similaires 25.000
Etat TVA facturée 5.000
La dotation de l’exercice N
DEA des immobilisations incorporelles 89.000
Amortissements de brevet marques droit et valeurs similaires 89.000
Correction
L’exercice N
Charges par nature 350.000
Banque 350.000
Immobilisations corporelles en cours 350.000
Immobilisations corporelles produites par l’entreprise pour elle-même 350.000
L’exercice N+1
Charges par nature 250.000
Banque 250.000
Immobilisations corporelles en cours 250.000
Immobilisations corporelles produites par l’entreprise pour elle-même 250.000
L’exercice N+2
Charges par nature 400.000
Banque 400.000
Bâtiments 1.000.000
Etat TVA récupérable sur immobilisations 200.000
Immobilisations corporelles en cours 400.000
Immobilisations corporelles produites par l’entreprise pour elle-même 600.000
Eta TVA facturée 200.000
DEA des immobilisations corporelles 10.000
Amortissements des bâtiments 10.000
Cas n°2 :
Le 01/01/N : la société a acheté une épave d’une machine pour 360.000dh par chèque , dans ses atelier elle a
procédé à la réparation et la mise à nouveau de la machine ce qui a coûté des charges de 140.000dh de plus , le
05/07/N le travaux de mise à nouveau et réparation ont été achevé et la société a pu avoir le matériel opérationnel
que la société a décidé de l’amortir sur 4ans linéaire cette machine sera utilisé pour la production de deux sortes de
produit l’un ouvre droit à la déduction et l’autre sans droit à la déduction le prorata applicable en N est de 90%
TAF enregistrer ay journal toutes les écritures comptable jusqu’au 31/12/N
L’exercice N+2
Immobilisations corporelles en cours 360.000
Banque 360.000
Charges par nature 160.000
Banque 160.000
Matériel et outillage 510.000
Etat TVA récupérable sur immobilisations 90.000
Immobilisations corporelles en cours 360.000
Immobilisations corporelles produites par l’entreprise pour elle-même 160.000
Etat TVA facturée 100.000
DEA des immobilisations corporelles 63.750
Amortissements du matériel et outillage 63.750
c. Le Virement
Le 03/10/N : La société ABS a reçu de la société mère implantée en France une machine gratuitement pour
600.000dh et décide de l’amortir sur 5ans linéaire
Correction
03/04/ N
Banque 170.000
PC des immobilisations corporelles 170.000
31/12/ N
DEA des immobilisations corporelles 18.000
Amortissements du matériel de transport 18.000
Amortissements du matériel de transport 198.000
VNA des immobilisations corporelles cédées 162.000
Matériel de transport 360.000
B. Le Retrait
Le 25/04/N Suite un incendie dans l’atelier détruisant un machine acquise le 01/04/N-6 pour 480.000dh
HT amortissable linéairement sur 10ans, la société a reçu le 01/05/N une indemnité de 375.000dh par
chèque
TAF :
1. Passer au journal l’écriture de l’encaissement de l’indemnité
2. Passer au journal les écritures du 31/12/N
Correction
L’écriture du 01/05/N
Banque 375.000
Dédits reçus 375.000
L’écriture du 31/12/N
Première possibilité
6193 DEA des immobilisations corporelles 16.000
28332 Amortissements du matériel et outillage 16.000
2833 Amortissements du matériel de transport 292.000
2 VNA des immobilisations corporelles cédées 188.000
6513 28332 Matériel et outillage 480.000
Deuxième possibilité
6193 DEA des immobilisations corporelles 16.000
28332 Amortissements du matériel et outillage 16.000
6591 DAE des immobilisations corporelles 188.000
3 28332 Amortissements du matériel et outillage 188.000
2833 Amortissements du matériel de transport 480.000
2 2332 Matériel et outillage 480.000
C. Le Virement
Le 13/03/N la société a donné gratuitement à une de ses filiales implantées au Sénégal une
machine industrielle acquise le 01/01/N-2 pour 300.000dh amortissable sur 10ans linéaire
TAF :
1. Passer au journal du 13/03/N
Correction
L’écriture du 13/03/N
DEA des immobilisations corporelles 7.500
Amortissements du matériel et outillage 7.500
Amortissements du matériel de transport 67.500
Matériel et outillage 67.500
Dons libéralités et lots 232.500
Matériel et outillage 232.500
Les Opérations Réalisées en Monnaie Etrangère
Cas1 : les achats de marchandises matières premières fournitures et emballages (hors emballage
récupérable identifiables)
Le 01/10/N : on a acheté des marchandises auprès d’un fournisseur français pour 18.000 euro
(1€=9,25dh) à crédit facture n° 1680
La quittance de douane :
- Taxe de douane : 15.000
- Prélèvement fiscale (PFI) : 48.000
- TVA 20% : 45.900
- Total payé par chèque n° 145300 : 108.900
Correction
L’écriture du 01/10/N
6111 Achats de marchandises 239.500
34552 Etat TVA récupérable sur charges 47.300
4411 Fournisseurs 166.500
5141 Banque 120.300
Facture n°1980 et chèque n° 145300 et n° 145301
Pour cette écriture on peut l’écrire aussi de la manière suivante plus détaillé
L’écriture du 01/10/N
611101 Achats de marchandises 166.500
611104 Taxes et droits de douane sur achat à l’étranger 63.000
611103 Frais de transport 10.000
34552 Etat TVA récupérable sur charges 47.300
4411 Fournisseurs 166.500
5141 Banque 120.300
Facture n°1980 et chèque n° 145300 et n° 145301
L’écriture du 15/11/N
4411 Fournisseurs 83.250
5141 Banque 82.260
7331 Gain de change propre à l’exercice 990
Virement bancaire n° 1043650
L’écriture du 31/12/N
3702 Augmentations des dettes circulantes 1.170
4411 Fournisseurs 1.170
6393 Dotations aux provisions pour risques et charges financières 1.170
4506 Provisions pour perte de change 1.170
L’écriture du 01/01/N+1
4411 Fournisseurs 1.170
3702 Augmentations des dettes circulantes 1.170
L’écriture du 19/02/N+1
4411 Fournisseurs 83.250
6331 Perte de change propre de l’exercice 1.530
5141 Banque 84.780
Virement bancaire n° 1469850
L’écriture du 31/12/N+1
4506 Provisions pour perte de change 1.170
7393 Reprises sur provisions pour risques et charges financières 1.170
Correction
L’écriture du 01/10/N
6111 Achats de marchandises 239.500
34552 Etat TVA récupérable sur charges 47.300
4411 Fournisseurs 166.500
5141 Banque 120.300
Facture n°1980 et chèque n° 145300 et n° 145301
Pour cette écriture on peut l’écrire aussi de la manière suivante plus détaillé
L’écriture du 01/10/N
611101 Achats de marchandises 166.500
611104 Taxes et droits de douane sur achat à l’étranger 63.000
611103 Frais de transport 10.000
34552 Etat TVA récupérable sur charges 47.300
4411 Fournisseurs 166.500
5141 Banque 120.300
Facture n°1980 et chèque n° 145300 et n° 145301
L’écriture du 15/11/N
4411 Fournisseurs 83.250
5141 Banque 82.260
7331 Gain de change propre à l’exercice 990
Virement bancaire n° 1043650
L’écriture du 31/12/N
4411 Fournisseurs 1.350
4702 Diminution des dettes circulantes 1.350
L’écriture du 01/01/N+1
4702 Diminution des dettes circulantes 1.350
4411 Fournisseurs 1.350
L’écriture du 19/02/N+1
4411 Fournisseurs 83.250
6331 Perte de change propre de l’exercice 1.530
5141 Banque 84.780
Virement bancaire n° 1469850
Correction
L’écriture du 01/10/N
3421 Clients 146.880
7111 Ventes de marchandises 146.880
L’écriture du 13/11/N
5141 Banque 74.320
3421 Clients 73.440
7331 Gain de change propre à l’exercice 880
L’écriture du 31/12/N
3701 Diminution des créances circulantes 1.840
3421 Clients 1.840
6393 Dotations aux provisions pour risques et charges financières 1.840
4506 Provisions pour perte de change 1.840
L’écriture du 01/01/N+1
3421 Clients 1.840
3701 Diminution des créances circulantes 1.840
L’écriture du 19/06/N+1
5141 Banque 71.200
6331 Perte de change propre à l’exercice 2.240
5141 Clients 73.440
L’écriture du 31/12/N+1
4506 Provisions pour perte de change 1.840
7393 Reprises sur provisions pour risques et charges financières 1.840
Cas 2 différent au niveau du taux de change du 31/12/N
Le 01/08/N : on vendu à client français des marchandises pour 16.000 euro (1€=9,18dh) à crédit facture n°
1680
Le 13/11/N : le client nous payé la moitié par virement bancaire n°149860 (1€=9,29dh)
Au 31/12/N : le taux de change : (1€=9.30dh)
Le 19/06/N+1 le client nous a payé le reste par virement bancaire n°3648510 (1€=8,90dh)
TAF : passer au journal les écritures depuis le 01/10/ N au 31/12/N+1
Correction
L’écriture du 01/10/N
3421 Clients 146.880
7111 Ventes de marchandises 146.880
L’écriture du 13/11/N
5141 Banque 74.320
3421 Clients 73.440
7331 Gain de change propre à l’exercice 880
L’écriture du 31/12/N
3421 Clients 960
4701 Augmentation des créances circulantes 960
L’écriture du 01/01/N+1
4701 Augmentations des créances circulantes 960
3421 Clients 960
L’écriture du 19/06/N+1
5141 Banque 71.200
6331 Perte de change propre à l’exercice 2.240
5141 Clients 73.440
b. Client douteux :
Cas n°1 :
Le 03/06/N on a vendu des marchandises un client français pour 30.000 euro (1€=8,85dh) à crédit
Au 31/12/N le client a des difficultés financière et on pense perdre 30% de la créance le taux de change à
cette date est de (1€=8,18dh)
Le 04/07/N+1 le client à payé la totalité de la créance par virement bancaire (1€=8,60)
TAF : passer les écritures du 03/06/N et du 31/12/N , 01/01/N+1, 04/07/N+1 et 31/12/N
L’écriture du 03/06/N
3421 Clients 265.500
7111 Ventes de marchandises 265.500
L’écriture du 31/12/N
3424 Clients douteux ou litigieux 265.500
3421 Clients 265.500
DEP pour dépréciation des créances de l’actif circulant 79.650
Provisions pour dépréciation des clients et comptes rattachés 79.650
265.500x30%
3701 Diminution des créances circulantes 14.070
3424 Clients douteux ou litigieux 14.070
30.000x70%x(8,85-8,18)
6393 Dotations aux provisions pour risques et charges financières 14.070
4506 Provisions pour perte de change 14.070
L’écriture du 01/01/N+1
3424 Clients douteux ou litigieux 14.070
3701 Diminution des créances circulantes 14.070
L’écriture du 04/07/N+1
5141 Banque 258.000
6331 Perte de change propre à l’exercice 7.500
5141 Clients 265.500
L’écriture du 31/12/N+1
4506 Provisions pour perte de change 14.070
7393 Reprises sur provisions pour risques et charges financières 14.070
3942 Provisions pour dépréciation des clients et comptes rattachés 79.650
7196 Reprises sur provisions pour dépréciation de l’actif circulant 79.650