NIF SERIE D

Normas aplicables a problemas de determinación de resultados

NIF D-1 Ingresos por contratos con clientes

El objetivo de esta Norma de Información Financiera (NIF) es establecer las normas de valuación,
presentación y revelación para el reconocimiento inicial y posterior del deterioro de los
Instrumentos Financieros por Cobrar (IFC) en los estados financieros de una entidad económica.

Vigencia. Esta norma tiene la finalidad de establecer las normas para la valuación, presentación y
revelación de los ingresos que surgen de contratos con clientes.

Principales cambios. Los principales aquí comentados son con relación a la NIC 18, que se ha usado
en forma supletoria. A diferencia de la NIC 18, esta NIF requiere:

* Reconocer el ingreso cuando ocurra la transferencia del control de los bienes o servicios
vendidos; la NIC 18 requiere la transferencia de los riesgos y beneficios de lo vendido.

* Identificar las obligaciones a cumplir en un contrato. La NIC 18 solo menciona que el ingreso
podría reconocerse para “componentes separados identificables” en una sola transacción, sin
proporcionar orientación de cómo hacerlo;

* Asignar el monto de la transacción a cada una de las obligaciones a cumplir con base en los
precios de venta independientes. La NIC 18 no tiene este requerimiento.

* Reconocer una cuenta por cobrar condicionada, cuando una entidad satisface una obligación a
cumplir, pero no tiene un derecho incondicional a la contraprestación porque necesita primero
satisfacer otra obligación a cumplir del mismo contrato. Una cuenta por cobrar condicionada está
sujeta a riesgo de crédito, pero también a otros riesgos, por ejemplo, el de cumplir otra obligación
del mismo contrato.

* Reconocer derechos de cobro. Cuando una entidad tiene un derecho incondicional a la

contraprestación antes que haya satisfecho una obligación a cumplir.

En esos casos, en la fecha en que el pago del cliente sea exigible, la entidad tiene un derecho
incondicional a la penalización y debe reconocer una cuenta por cobrar, así como el pasivo por la
obligación a cumplir pendiente de satisfacer.

NIF D-2 Costos por contratos con clientes

La NIF D-2 establecerá las normas para el reconocimiento de los costos para obtener un contrato
con un cliente y de los costos para cumplirlo.

Los costos que están directamente relacionados con un contrato con un cliente y que son tratados
en la NIF D-2 incluyen los siguientes conceptos:

* Mano de obra directa (por ejemplo, salarios y sueldos de los empleados que proporcionan los
bienes o servicios prometidos directamente al cliente).
* Materiales directos (por ejemplo, suministros utilizados para prestar los bienes o servicios
prometidos al cliente).

* Costos asignados (prorrateados o distribuidos) que se relacionan directamente con el contrato o

con actividades del contrato (por ejemplo, costos de administración y supervisión del contrato,
seguros y depreciación de herramientas y equipo utilizados en el cumplimiento del contrato).

* Costos que, de forma explícita, son cargables al cliente según el contrato.

* Otros costos directamente asociados con el contrato (por ejemplo, pagos a subcontratistas y
costos de financiamiento).

NIF D-3 Beneficios a los empleados

Objetivo de la NIF. Establecer normas de valuación, presentación y revelación de los beneficios que
una entidad otorga a sus empleados: Beneficios directos de corto y de largo plazo, beneficios
postempleo y por terminación.

* Beneficios directos. Remuneraciones, acumulativas o no acumulativas, que se otorgan y pagan al

empleado durante su relación laboral, como sueldos y salarios, tiempo extra, destajos, comisiones,
premios, gratificaciones anuales, PTU, vacaciones y primas sobre las mismas.

Pueden ser de corto o de largo plazo.

* Beneficios postempleo (Antes beneficios al retiro). Remuneraciones acumulativas que generan

beneficios futuros al empleado a cambio de sus servicios actuales. La entidad otorga el derecho al
empleado durante su relación laboral y se adquieren por el empleado y/o sus beneficiarios al
momento de su retiro o al alcanzar la edad de jubilación u otra condición de elegibilidad. Por
ejemplo, pensiones por jubilación o retiro, primas de antigüedad e indemnizaciones.

* Beneficios por terminación. Remuneraciones no acumulativas que se otorgan y pagan al

empleado o a sus beneficiarios como consecuencia del término de la relación laboral y, a su vez, no
existen condiciones preexistentes de acumulación.

NIF D-4 Impuestos a la utilidad

En la descripción de esta NIF, describiré algunos de los impuestos a la utilidad más comunes, ya
que esta NIF se extiende bastante para realizar un extracto resumido del mismo.

En el proceso de reconocimiento contable de los impuestos a la utilidad, la entidad debe

determinar los impuestos causado y diferido, atribuibles al periodo contable.

El impuesto causado se deriva del reconocimiento en el periodo actual, para efectos fiscales, de
ciertas operaciones de la entidad. El impuesto diferido corresponde a operaciones atribuibles al
periodo contable actual, pero que fiscalmente son reconocidas en momentos diferentes.

Impuesto causado. El impuesto causado debe reconocerse como un gasto en el estado de

resultados; este impuesto representa para la entidad un pasivo normalmente a plazo menor a un
año. Si la cantidad ya enterada mediante anticipos excede al impuesto causado, dicho exceso debe
reconocerse como una cuenta por cobrar.

Impuesto diferido. El impuesto diferido debe determinarse sobre las diferencias temporales, las
pérdidas fiscales y los créditos fiscales, desde el reconocimiento inicial de dichas partidas y al final
de cada periodo. La suma algebraica de los impuestos diferidos derivados de estos tres conceptos
corresponde al pasivo o activo que debe reconocer la entidad.

Impuesto diferido derivado de diferencias temporales. El impuesto diferido derivado de diferencias

temporales debe determinarse utilizando el método de activos y pasivos.

El método de activos y pasivos es aquél que compara los valores contables y fiscales de todos los
activos y pasivos de una entidad (debe considerarse lo establecido en el párrafo 14 de esta NIF). De
esta comparación surgen diferencias temporales, tanto deducibles como acumulables, a las que se
les aplica la tasa de impuesto diferido correspondiente; el resultado obtenido corresponde al saldo
del pasivo o, en su caso, del activo por impuesto diferido al final del periodo.

D-5 Arrendamientos

Actualmente en un gran porcentaje, los compromisos por contratos de arrendamientos en los

arrendatarios no aparecen (o no correctamente) en los estados de situación financiera de las
empresas. Lo anterior, complica a los inversionistas y a otros usuarios en:

Obtener un panorama preciso de los activos y pasivos por arrendamientos de una entidad.

Comparar las organizaciones que arriendan activos con las que la compran.

Estimar el monto de las obligaciones fuera del estado de situación financiera con una sobre
estimación frecuente.

Un impacto importante será un aumento esperado en los activos bajo arrendamiento y en los
pasivos financieros de un arrendatario (métricas financieras). Se requiere que el arrendatario
reconozca, en todos los contratos de arrendamiento mayores a doce meses, desde el inicio del
arrendamiento:

a) Un pasivo por arrendamiento (rentas por pagar a valor presente).

b) Por ese mismo monto, un activo llamado activo por derecho de uso (control), que representa su
derecho a usar el activo subyacente arrendado.

El arrendatario reconocerá como gasto operativo, la depreciación o amortización del activo por
derecho de uso y como costo integral de financiamiento, el interés que cause el pasivo por
arrendamiento, en el esquema anterior. El Boletín D-5 todavía vigente, en el modelo de
arrendamiento operativo, reconoce un gasto operativo por el pago de las rentas.

Se modifica el reconocimiento contable del llamado arrendamiento en vía de regreso. A diferencia

del Boletín D-5 vigente, el vendedor-arrendatario solo debe reconocer como una venta los
derechos transferidos al comprador-arrendador que no le regresan, lo cual corresponde al valor
residual no garantizado del arrendamiento, dado que solo esa parte de la operación satisface los
requerimientos de la NIF D-1 para ser reconocida como una venta.

Se modifica la presentación del estado de flujos de efectivo. En la NIF D-5 vigente, los flujos de
efectivo de los arrendamientos operativos, se presentaban como una actividad de operación; con
la nueva norma, los pagos para reducir los pasivos por arrendamiento se incluyen en las
actividades de financiamiento.

NIF D-6 Capitalización del resultado integral de financiamiento

ésta norma obliga a la capitalización del Resultado Integral de Financiamiento por todas aquellas
partidas que directamente hayan generado algún financiamiento en activos calificables, con la
teoría de que éstos conceptos son parte integral del costo de adquisición, lo cual en principio es
correcto por la inmovilidad del dinero obligatoria en el periodo de construcción, sin embargo se
aleja de la comparabilidad ya que puede haber entidades que por falta de recursos internos tengan
que recurrir a financiamientos externos y otras que no, por lo que se pueden comparar situaciones
diferentes, si los intereses siempre se llevaran a resultados, consideramos que sí habría
comparabilidad.

D-7 Contratos de construcción y de fabricación de ciertos bienes de capital

El objetivo de este Boletín es señalar el tratamiento contable de las transacciones derivadas de los
contratos de construcción y de fabricación de ciertos bienes de capital, así como su presentación
en los estados financieros.

Esta NIF es muy extensa, por lo tanto hablaré solo de los costos mas comunes como son los costos
directos e indirectos.

Los costos del contrato deben ser identificados, cuantificados, estimados y acumulados con un
grado razonable de exactitud.

Los costos del contrato deben incluir:

a) Costos que se relacionen directamente con el contrato específico (costos directos).

Los costos directos incluyen: Mano de obra en el sitio de la construcción, incluyendo supervisión.
Materiales usados en la construcción. Adquisición de inmuebles, maquinaria y equipo destinados
exclusivamente al contrato. Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo usados en la obra.
Traslado de maquinaria, equipo y materiales hacia y del sitio de la construcción. Rentas de
inmuebles, maquinaria y equipo. Diseño y asistencia técnica. Costos estimados de rectificación de
especificaciones originales y trabajo de garantía, incluyendo los costos de garantía esperados.
Reclamaciones de terceras partes. Seguros y fianzas relacionados con la construcción. Costo o
resultado integral de financiamiento directamente atribuible a los financiamientos obtenidos para
el desarrollo del contrato, atendiendo las disposiciones vigentes.
b) Costos que sean atribuibles a la actividad general del contratista y que puedan ser
asignados a un contrato específico (costos indirectos).

Los costos indirectos incluyen: Seguro y fianzas generales. Diseño y asistencia técnica que no estén
relacionados con un contrato específico. Mano de obra indirecta. Supervisión indirecta del
contrato. Suministros. Herramientas y equipo. Control de calidad e inspección. Reparación y
mantenimiento. En algunas circunstancias, costos base como la preparación y procesamiento
central de nóminas.

NIF D-8 Pagos basados en acciones

Nos indica el proceso que se debe seguir en caso de que existan transacciones denominadas como
pagos “Basados en Acciones”.

Ocurre, cuando una entidad realiza desembolsos para la obtención de bienes y servicios por medio
de instrumentos financieros, específicamente pagos en opciones sobre acciones, valor que da
derecho más no obligación de ejercer una compra de acciones de la misma entidad.

Esta norma es aplicable para la contabilización en entidades lucrativas de todas las transacciones
con pagos basados en acciones a terceros que hayan suministrado bienes o prestado servicios a la
entidad (incluyendo a los empleados).

Incluye aquellas transacciones que se clasifican en: a) liquidables mediante instrumentos

financieros del capital, b) liquidables en efectivo, y c) combinadas (mixtas), porque existe la opción
de que la transacción se liquide en efectivo (o con otros activos) o mediante la emisión de
instrumentos del capital de la entidad.

Se exceptúan las siguientes transacciones: a) Con un empleado o un tercero en su condición de

tenedor de instrumentos de patrimonio de la entidad; b) Cuando formen parte de los activos netos
adquiridos en una combinación de negocios y; c) cuando sean consideradas como instrumentos
financieros en otras NIF´s.

El buen entendimiento de esta NIF puede apoyar al empresario en lograr una nueva fuente de
financiamiento más allá de las comúnmente utilizadas en nuestro entorno.