SEDE TRIBUTARIOS, Secretario De Sala:ESTEVES MONTERO Arlita Dolores (FAU20159981216) Fecha: 22/01/2018 15:22:51,Razón: RESOLUCIÓN JUDICIAL,D.Judicial: LIMA / LIMA,FIRMA DIGITAL - CERTIFICACIÓN DEL CONTENIDO
CORTE SUPERIOR DE JUSTICIA DE LIMA
SEXTA SALA ESPECIALIZADA EN LO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO
CON SUBESPECIALIDAD EN TEMAS TRIBUTARIOS Y ADUANEROS
Expediente N° 9748-2015.
Demandante : Gestiones y Recuperaciones de Activos S.A.
Demandado : Tribunal Fiscal y SUNAT. Materia : Nulidad parcial de actos administrativos y otras.
Resolución número cuarentinueve.
Lima, once de enero del dos mil dieciocho.
SUMILLA: “La Resolución de Intendencia número
0260160001125/SUNAT del veintidós de setiembre del dos mil diecisiete, sí contiene un pronunciamiento sobre los hechos y circunstancias que inciden en el reparo efectuado por la omisión de ingresos financieros devengados en el Impuesto a la Renta del ejercicio dos mil tres y por los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de enero a diciembre del dos mil tres, precisados en la sentencia de vista de fecha treinta de marzo del dos mil diecisiete, y por consiguiente, corresponde considerar que con dicho acto administrativo la Administración Tributaria ha dado cumplimiento al mandato judicial referido y en ejecución de sentencia, con sujeción a lo preceptuado en el artículo 139, inciso 2, de la Constitución Política del Estado, artículo 4 del Texto Único Ordenado de la Ley Orgánica del Poder Judicial y artículo 46, numeral 46.1, del Texto Único Ordenado de la Ley número 27584”.
AUTOS Y VISTOS; interviniendo como
ponente el señor Juez Superior Odría Odría; y CONSIDERANDO: PRIMERO.- Que, viene en grado el recurso de apelación interpuesto por la empresa accionante contra la resolución número cuarenticinco, de fecha siete de noviembre del dos mil diecisiete, obrante de folios dos mil sesentidós a dos mil sesentiocho, por la que se resuelve declarar infundadas las observaciones formuladas por la demandante y por cumplido lo ordenado en la sentencia de vista, dejando a salvo el derecho de la demandante a cuestionar la Resolución de Intendencia número 0260160001125/SUNAT de fecha veintidós de setiembre del dos mil diecisiete en las instancias administrativas y/o judiciales, así como ordenar el archivamiento definitivo de los actuados; SEGUNDO.- Que, como fundamentos de su recurso impugnativo, la accionante aduce: i) la resolución recurrida vulnera el derecho a la efectividad de la tutela judicial (en ejecución de sentencia), según lo previsto en el artículo 139, numeral 2, de la Constitución Política del Estado, el artículo 4 de la Ley Orgánica del Poder Judicial y los artículos 45 y 46 del Texto Único Ordenado de la Ley del Proceso Contencioso Administrativo, pues el Juzgado resuelve que la Administración Tributaria habría cumplido el mandato judicial emanado de la sentencia de vista, cuando lo cierto es que el pronunciamiento de aquélla constituye una directa transgresión al deber de cumplimiento de las decisiones judiciales en sus propios términos; ii) la Administración no se ha pronunciado sobre los efectos jurídicos de los procesos de ejecución de garantías prendarias iniciados por la Compañía, limitándose a señalar que su existencia no sería relevante y que, en todo caso, según habría verificado, se encontrarían en etapa de ejecución de sentencia (sic) desde los años dos mil seis y dos mil siete, por lo que el Juzgado debía apreciar que la Administración no estaba dando cumplimiento al mandato judicial relativo a que indique cuál era el efecto o la consecuencia jurídica sobre el devengado del ingreso relacionado con el contrato de arrendamiento financiero del año mil novecientos noventinueve y la interposición de las aludidas demandas de ejecución de garantías, ello a la luz del requisito del devengado en cuanto a que sea probable que los beneficios económicos, asociados con la transacción, fluyan a la empresa, lo que no ha ocurrido en este caso, pues la Compañía jamás recuperó un solo sol; por ende, lo que está haciendo la Administración Tributaria, en pretendido cumplimiento, es calificar el mandato judicial, interpretándolo sobre la base de una premisa errada como es el propio concepto del devengado que mantiene ella misma y que excluye al requisito de probabilidad de flujo de beneficio económico; iii) la Administración Tributaria tampoco ha cumplido con verificar la oportunidad del devengo de ingresos relativos al contrato de arrendamiento financiero del doce de noviembre de mil novecientos noventinueve y al contrato de resolución contractual, reconocimiento de deuda, entrega de inmueble y transacción extrajudicial del siete de diciembre del dos mil, y si la Compañía declaró y canceló los ingresos generados por el precitado contrato de arrendamiento financiero en los ejercicios mil novecientos noventinueve y dos mil, amén de si se fiscalizaron estos períodos; y iv) la Administración Tributaria tampoco cumplió con verificar si los conceptos y montos del contrato de arrendamiento financiero del doce de noviembre de mil novecientos noventinueve están contenidos en los montos consignados en el cronograma de pagos del contrato de resolución contractual, reconocimiento de deuda, entrega de inmuebles y transacción extrajudicial, haciendo caso omiso a las cláusulas de este último contrato de resolución, el cual contiene obligaciones pactadas en el contrato original del año mil novecientos noventinueve; TERCERO.- Que, a partir de lo argumentado por la defensa técnica de la empresa accionante al fundamentar su recurso impugnativo que motiva la alzada, en examen y apreciación objetiva de lo actuado en este proceso es pertinente hacer hincapié en lo siguiente: 1) en principio, este Colegiado, a través de la sentencia de vista a que se contrae la resolución número treinticuatro, de fecha treinta de marzo del dos mil diecisiete, obrante de folios mil sesentiocho a mil setentinueve, dejó puntualizado que la SUNAT soslayó emitir pronunciamiento sobre hechos y circunstancias que inciden en el reparo efectuado por la omisión de ingresos financieros devengados en el Impuesto a la Renta del ejercicio dos mil tres y por los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de enero a diciembre del dos mil tres, a partir de lo aducido por la empresa demandante en su recurso de reclamación contra tal reparo, en cuanto a que las cuotas generadas por el contrato de arrendamiento financiero del doce de noviembre de mil novecientos noventinueve fueron reconocidas y pagadas como ingresos devengados en los ejercicios mil novecientos noventinueve y dos mil, pese a encontrarse en mejor posición – dada su calidad de Administración Tributaria – y sin indagar, a fin de determinar cuándo devengaron tales ingresos para la empresa accionante, sobre si esta última declaró y canceló los tributos originados por los ingresos devengados del aludido contrato de arrendamiento financiero en los ejercicios mil novecientos noventinueve y dos mil, incluyendo los pagos a cuenta de los mismos ejercicios; tampoco averiguó la SUNAT si estos ejercicios fueron objeto de fiscalización tributaria, específicamente en lo que atañe a los ingresos derivados del citado contrato de arrendamiento financiero, teniendo para ello a la vista los actuados administrativos de tales ejercicios; así mismo, la Administración no se pronunció respecto a las consecuencias jurídicas de la demanda judicial de ejecución de garantías prendarias de enero del dos mil tres, sobre si existió decisión judicial final en el proceso y si hubo ingresos efectivos que garantizaran la deuda para la demandante, teniendo en cuenta que el objeto del arrendamiento financiero fue un inmueble y las garantías prendarias en tres vehículos, y por último, pese a que era relevante, la Administración tampoco realizó contrastación de si los conceptos y montos del contrato de arrendamiento financiero del doce de noviembre de mil novecientos noventinueve están contenidos en los montos en el cronograma de pagos, Anexo 02, del contrato de resolución contractual, reconocimiento de deuda, entrega de inmueble y transacción judicial; 2) por su parte, la SUNAT, en atención a los reseñados parámetros explicitados en la sentencia de vista dictada por esta Sala Superior, así como a lo dispuesto por el A-quo mediante resolución número cuarentidós, del veintiocho de agosto del dos mil diecisiete, obrante de folios mil quinientos setentiséis a mil quinientos setentiocho, procedió a emitir la Resolución de Intendencia número 0260160001125/SUNAT, del veintidós de setiembre del dos mil diecisiete, obrante de folios mil quinientos ochentinueve a mil quinientos noventicinco, a través de la cual determinó lo siguiente: i) en cuanto al reconocimiento de los ingresos originados por el contrato de arrendamiento financiero del doce de noviembre de mil novecientos noventinueve, en los ejercicios mil novecientos noventinueve y dos mil, que el reparo por omisión de ingresos corresponde únicamente a las cuotas acordadas en el contrato de transacción extrajudicial que se devengaron en el ejercicio dos mil tres, es decir, únicamente las armadas cuya obligación de pago venció entre el uno de enero y el treintiuno de diciembre del dos mil tres, y aun cuando la contribuyente ha alegado tanto en etapa administrativa como en el proceso judicial que los ingresos derivados del contrato de arrendamiento financiero del doce de noviembre de mil novecientos noventinueve han sido declarados y pagados en los ejercicios mil novecientos noventinueve y dos mil, del examen de los actuados correspondientes a la fiscalización por el ejercicio dos mil tres se verifica que ésta no ha exhibido documentación alguna que sustente de manera fehaciente dicho argumento; añade la Administración que los ejercicios mil novecientos noventinueve y dos mil fueron fiscalizados, efectuándose los reparos correspondientes, sin que ninguno de ellos se encuentre vinculado a los ingresos derivados del contrato de arrendamiento financiero celebrado con la empresa Distribuidora Generales El Sol S.A. de fecha doce de noviembre de mil novecientos noventinueve, no encontrándose evidencia alguna de que la contribuyente ahora demandante haya registrado ni pagado los ingresos provenientes del contrato de arrendamiento financiero ya aludido; por último, la Administración subraya que mediante Requerimiento de Fondo número 0260550085195 no se solicitó a la contribuyente la exhibición de toda su documentación contable respecto de los ejercicios mil novecientos noventinueve y dos mil, sino concretamente la documentación pertinente que sustente que los ingresos provenientes del invocado contrato de arrendamiento financiero, sin embargo, no existe documento alguno que acredite el reconocimiento de los ingresos reparados, máxime si la propia contribuyente se reservó el derecho de no presentar la documentación solicitada por encontrarse en los expedientes administrativos de los ejercicios mil novecientos noventinueve y dos mil, lo que implicaría un reconocimiento de no presentación de la información requerida, en cuya virtud la SUNAT concluye que la contribuyente se ha limitado a afirmar de modo general que dichos ingresos fueron reconocidos y pagados en los ejercicios mil novecientos noventinueve y dos mil, sin que a la fecha haya tenido la diligencia de indicar la documentación específica para su respectiva probanza; ii) en lo concerniente a las consecuencias jurídicas de la demanda judicial de ejecución de garantías prendarias, que ha quedado acreditado que se produjo el devengo de los ingresos observados en el ejercicio dos mil tres, no teniendo incidencia alguna la conducta de incumplimiento por parte de la arrendataria a la que alude la contribuyente ahora demandante, y por ende, tampoco resulta relevante la existencia de los procesos judiciales de garantías prendarias ni que esta última haya o no percibido ingreso alguno de dichos procesos; y iii) finalmente, respecto de los montos consignados en el cronograma de pagos de la transacción extrajudicial, que el cronograma de cuotas establecidas en el contrato denominado resolución contractual, reconocimiento de deuda, entrega de bien inmueble y transacción extrajudicial de fecha siete de diciembre del dos mil incluyeron las cuotas vencidas del cronograma elaborado según el contrato de arrendamiento financiero de mil novecientos noventinueve y se agregó una nueva obligación ascendente a US$474,973.54 que recién se originó con el contrato de transacción extrajudicial, es decir, dicha obligación no existía al momento de la celebración del contrato de mil novecientos noventinueve, por lo que no podía estar incluida en el mismo, de ahí que el cronograma de cuotas establecido con el contrato de arrendamiento de mil novecientos noventinueve no es igual al cronograma de cuotas pactado según el contrato de transacción extrajudicial; agrega la Administración que, al margen de lo indicado, tal situación no tiene incidencia en el caso concreto, al haber quedado acreditado que los ingresos materia de reparo se hallan correctamente imputados de acuerdo al principio del devengado, y que la contribuyente no registró ni pagó concepto alguno por el contrato de arrendamiento financiero de mil novecientos noventinueve en los ejercicios mil novecientos noventinueve y dos mil; y 3) en consecuencia, a juicio de este Colegiado, la objetada Resolución de Intendencia número 0260160001125/SUNAT, del veintidós de setiembre del dos mil diecisiete, sí contiene un pronunciamiento sobre los hechos y circunstancias que inciden en el reparo efectuado por la omisión de ingresos financieros devengados en el Impuesto a la Renta del ejercicio dos mil tres y por los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de enero a diciembre del dos mil tres, precisados en la sentencia de vista de fecha treinta de marzo del dos mil diecisiete, y por consiguiente, corresponde considerar que con dicho acto administrativo la Administración Tributaria ha dado cumplimiento al mandato judicial referido y en ejecución de sentencia, con sujeción a lo preceptuado en el artículo 139, inciso 2, de la Constitución Política del Estado, artículo 4 del Texto Único Ordenado de la Ley Orgánica del Poder Judicial y artículo 46, numeral 46.1, del Texto Único Ordenado de la Ley número 27584, conforme al cual las resoluciones judiciales deben ser cumplidas por el personal al servicio de la administración pública, sin que éstos puedan calificar su contenido o sus fundamentos, restringir sus efectos o interpretar sus alcances, bajo responsabilidad civil, penal o administrativa; estando obligados a realizar todos los actos para la completa ejecución de la resolución judicial; CUARTO.- Que, en coherencia con lo que se tiene desarrollado, resulta pertinente y necesario enfatizar la concreta naturaleza de la decisión adoptada por esta Sala Superior a través de la aludida sentencia de vista de fecha treinta de marzo del dos mil diecisiete, en cuanto a su ratio decidendi, pues al confirmarse la sentencia de primera instancia, estimándose la pretensión principal postulada por la empresa demandante, se declaró la nulidad de los actos administrativos impugnados (Resolución del Tribunal Fiscal número 05378-3-2015, del dos de junio del dos mil quince, y Resolución de Intendencia número 026-014-0033740/SUNAT, del quince de setiembre del dos mil ocho), en razón a que estos no contaban con una adecuada motivación, en cuya virtud se dispuso el reenvío de los actuados administrativos a fin de que la SUNAT cumpla con emitir un nuevo pronunciamiento, mandato que ha sido satisfecho mediante la Resolución de Intendencia número 0260160001125/SUNAT, del veintidós de setiembre del dos mil diecisiete; ergo, frente a los argumentos esgrimidos por la empresa accionante como fundamentación de su recurso impugnativo que origina la alzada, corresponderá a esta última considerar la precisión precedente, encontrándose habilitada – como bien lo ha indicado el A-quo en la recurrida – para cuestionar formalmente el referido acto administrativo que ahora objeta; por las consideraciones expuestas: CONFIRMARON el auto apelado, resolución número cuarenticinco, de fecha siete de noviembre del dos mil diecisiete, obrante de folios dos mil sesentidós a dos mil sesentiocho, por la que se resuelve declarar infundadas las observaciones formuladas por la demandante y por cumplido lo ordenado en la sentencia de vista, dejando a salvo el derecho de la demandante a cuestionar la Resolución de Intendencia número 0260160001125/SUNAT de fecha veintidós de setiembre del dos mil diecisiete en las instancias administrativas y/o judiciales, así como ordenar el archivamiento definitivo de los actuados. En los seguidos por Gestiones y Recuperaciones de Activos S.A. contra el Tribunal Fiscal y la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria, sobre nulidad parcial de actos administrativos y otras. Notifíquese y devuélvase oportunamente al Juzgado de origen.--