Capitulo 6: Responsabilidades y objetivos de la auditoria

Objetivo de la realización de una Auditoria de Estados Financieros

El objetivo de una auditoria común de Estados Financieros por parte de un auditor independientemente
es la expresión de la opinión, fundada en la evidencia adecuada, sobre la imparcialidad con que presentan
razonablemente, en todos los aspectos materiales, la posición financiera, resultado de operaciones y su flujo
de efectivo en conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptadas.

5 temas claves para entender la recopilación de evidencia

Éstos son pasos que se utilizan para desarrollar los objetivos específicos de una auditoria

Conocer las
Entender los objetivos
Dividir los estados afirmaciones de la
y responsabilidades de
financieros en ciclos administración
una auditoria
relativas a las cuentas

Conocer los objetivos Conocer los objetivos

específicos de la generales de la
auditoria para clases auditoria relativos a
de transacciones y clases de transacciones
cuentas y cuentas

Responsabilidades de la Administración de la Empresa

 Adoptar políticas sólidas de contabilidad, conservar una adecuada estructura del control interno y hacer
declaraciones objetivas en los estados financieros

Responsabilidades del Auditor

Informe sobre las responsabilidades de la administración
En años recientes, muchas compañías han incluido en el informe anual un enunciado sobre las
responsabilidades de la administración y su relación con el despacho de contadores públicos. Así, por ejemplo:

Informe de la administración de The Boeing Company

INFORME ANUAL 2003

INFORME DE LA ADMINISTRACIÓN

A los accionistas de The Boeing Company:

Los adjuntos estados financieros consolidados de The Boeing Company y subsidiarias han sido preparados
por la administración, quien es responsable de su objetividad e integridad. Las declaraciones han sido
preparadas en conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados en Estados Unidos
y se incluyen los montos basados en los juicios y cálculos informados de la administración. La información
financiera que se encuentre en alguna otra parte de este informe anual será consistente con ello y con los
estados financieros.

La administración ha establecido y mantiene un sistema de control interno diseñado para proporcionar una
certeza razonable de que los errores o fraudes que pudieran ser importantes para los estados financieros
son prevenidos o debieran ser detectados dentro de un periodo oportuno. Además, la administración
también ha establecido y mantiene un sistema de controles de revelación, diseñado para proveer una
certeza objetiva de que la información que se requiere para divulgación se recopila e informa de manera
oportuna y precisa. Los sistemas de control interno y el control de revelación incluyen declaraciones
ampliamente divulgadas referentes a las políticas y prácticas del negocio que son diseñadas como requisito
para todos los empleados a fin de mantener altos estándares éticos de comportamiento en los asuntos de
la compañía. Los controles internos y los controles de revelación se incrementan mediante arreglos
organizacionales que proporcionan una adecuada delegación de autoridad y una división de
responsabilidades y mediante un programa de auditoría interna con-un seguimiento de la administración.

Los estados financieros se auditaron por Deloitte & Touche LLP, contadores públicos certificados
independientes. Su auditoría se realizó conforme a las normas de auditoría generalmente aceptadas en
Estados Unidos y se incluyó un análisis de los controles internos y pruebas selectivas de las operaciones. El
informe de los auditores independientes aparece en este reporte.

El comité de auditoría del consejo directivo está compuesto sólo por directores externos. El comité se reúne
en forma periódica con la administración, los auditores internos y contadores públicos a fin de revisar la
contabilidad, auditoría, controles internos de contabilidad, litigios y asuntos relativos a informes
financieros. Los contadores públicos certificados independientes y los auditores internos están en total
libertad de reunirse con el comité sin la presencia de los representantes de la administración.
Ciclos de los Estados Financieros
Las auditorias se realizan mediante la división de los estados financieros en segmentos o componentes
más pequeños ya que ello permite una auditoria más manejable, incluso, ayuda a la distribución del trabajo
en equipo.

Una forma común de dividir una auditoria es el MÉTODO DE CICLOS que consiste en reunir en el mismo
grupo los tipos de operaciones y los saldos de cuentas que tengan una relación estrecha. Así por ejemplo
encontramos

Ciclo de Ciclo de
adquisición de ventas y
capital y pago cobranzas

Ciclo de Ciclo de
inventarios y adquisició
almacenamiento n y pago

Ciclo de
nómina y
personal

EJEMPLO
Ciclo Cuentas
Efectivo en Bancos
Cuentas por Cobrar
Estimación de Cuentas Incobrables
Ciclo de ventas y cobranzas
Otras Cuentas por Cobrar
Ventas
Devoluciones y Rebajas sobre Ventas
Gasto por Deudas Incobrables
Efectivo en Bancos
Inventarios
Gastos Pagados por Anticipo
Terreno
Edificios
Equipo de Cómputo y otros Equipos
Mobiliario y Equipos
Depreciación Acumulada
Cuentas por Pagar con Cargo a Clientes
Ciclo de adquisición y pago
Impuesto sobre la Renta Estimados
Impuestos Diferidos
Otras Cuentas por Pagar
Viajes y Entretenimiento: Ventas
Publicidad
Vetas y Folletos Promocionales
Reuniones de Ventas y Capacitación
Gastos Varios por Ventas
Viajes y Entretenimiento: Administración
 Mantenimiento del Equipo de Cómputo y Suministros
Papelería y Suministros
Correos
Teléfono y Fax
Rentas
Honorarios de Abogados y Anticipos
Auditoria y Servicios Relacionados
Depreciación
Seguros
Reparación y Mantenimiento de Oficinas
Gasto Vario de Oficinas
Gastos Generales Varios
Ganancias sobre Ventas de Activos
Impuesto sobre la Renta
Efectivo en Bancos
Nómina Acumulada
Impuestos a la Nómina Acumulada
Ciclo de nómina y personal Salarios y Comisiones
Impuesto sobre la Nómina de Ventas
Salarios del Personal Ejecutivo y Oficinas
Impuestos del Personal Administrativo
Inventarios
Ciclo de inventarios y almacenamiento
Costos de Bienes Vendidos
Efectivo en Bancos
Documentos por Pagar
Intereses Acumulados
Dividendos por Pagar
Efectos por Pagar a Largo Plazo
Ciclo de adquisición de capital y pago
Capital Social
Capital Superior a Valor Par
Utilidades Retenidas
Gastos por Interés
Dividendos

Los ciclos no tienen principio ni fin, salvo por la creación y disolución de una compañía. Una compañía se
inicia mediante la obtención de capital, por lo
general, en forma de efectivo. En una compañía
manufacturera, el efectivo se utiliza para adquirir
materias primas, activos fijos y bienes y servicios
relacionados para producir un inventario (ciclo de
adquisición y pago). El efectivo también se utiliza
para adquirir mano de obra por la misma razón
(ciclo de nómina y personal). Adquisición y pagos y
nómina y personal son similares en naturaleza, pero
sus funciones son muy diferentes como para ajustar
ambos ciclos independientes. El resultado
combinado de ambos ciclos es el inventario (ciclo de
inventario y almacenamiento). Posteriormente, se vende el inventario y el resultado es la facturación y la
cobranza (ciclo de ventas y cobranzas)
Determinación de los Objetivos de la Auditoria
Los auditores han determinado que la forma más eficiente de realizar una auditoría es obtener alguna
combinación de certeza de cada tipo de operaciones y del saldo final en la cuenta relacionada.

Relacionados Objetivos relacionados a ventas,

con devoluciones y provisiones de ventas
Operaciones específicas

Objetivos de
Auditoría

Relacionados Saldos especificos de cuentas por cobrar y

con Saldos cuentas por pagar

Afirmaciones de la Administración
Son declaraciones implícitas o explicitas que hace la administración acerca del tipo de operaciones y las
cuentas relacionadas con los estados financieros. Existen 5 amplias categorías
Existencia u Ocurrencia
•Si los activos, pasivos y capiatl incluidos en el balance general existieron efectivamente
en la fecha del mismo.
•Las operaciones registradas incluidas en los estados financieros suscitaron en efecto
durante el periodo contable

Integridad
•Todas las transacciones y cuentas estan incluidas en los estados financieros.
•Posibilidad de omitir partidas de los estados financieros que se deban incluir.

Valuación o Asignación
•Activo, Pasivo, Capital, Cuentas de Ingreso y Gastos incluidos en los Estados se
encuentran en los montos adecuados.

Derechos y Obligaciones
•Los activos son los derechos de las entidades y los pasivos son las obligaciones de la
entidad en una fecha determinada

Presentación y Revelación
•Los componentes de los estados fiancieros están combinados o separados, descritos y
revelados de forma adecuada.

Objetivos de Auditoria Relacionada con Operaciones

Objetivos de
Objetivos de auditoria
Afirmaciones de Auditoria Generales
Característica específicos relacionados
la Administración Relacionados con
con operaciones
Operaciones
 Las ventas registradas son
Existencia u Existen operaciones
Existencia para embarques que se
ocurrencia registradas
hacen a clientes reales
Se registran las operaciones Se registran operaciones de
Integridad Integridad
existentes ventas existentes
Las ventas son registradas
Las operaciones registradas por el monto de bienes
Precisión o exactitud están asentadas con los embarcados y están
montos correctos registradas y facturadas
completamente
Las operaciones incluidas en
los diarios de los clientes Las operaciones de ventas se
Clasificación
están clasificados de forma clasifican adecuadamente
Valuación o adecuada
Asignación Las ventas se registran en las
Las operaciones se registran fechas correctas
Tiempo
en las formas correctas

Las operaciones registradas

Las operaciones de venta se
se incluyen adecuadamente
Asentamiento y incluyen en los archivos
en los archivos maestros y se
resumen maestros y se resumen
resumen de manera
adecuadamente
apropiada

Objetivos de Auditoria Relacionada con el Saldo

Objetivos de
Afirmaciones de Auditoria Objetivos de auditoría
la Generales Característica específicos relacionados con el
Administración Relacionados con saldo aplicado al inventario
el Saldo
Existe todo el inventario
Existencia u
Existencia Existen los montos incluidos registrado en la fecha del
ocurrencia
balance general
Se ha contado todo el
Se incluyen los montos inventario existente y se ha
Integridad Integridad
existentes incluido en el resuenen del
inventario
1. Las cantidades del
inventario concuerdan con
los artículos físicamente
disponibles
Los montos incluidos están 2. Los precios utilizados para
Precisión o
expresados en los montos valorar los inventarios son
exactitud
Valuación o correctos materialmente correctos
Asignación 3. Las extensiones de precio
por cantidad son correctas
y los detalles se agregan de
manera adecuada
Los montos incluidos en un Las partidas del inventario
Clasificación listado del cliente están están clasificadas de manera
clasificados adecuadamente adecuada en cuanto a materias
 primas, trabajos en proceso y
productos terminados
La fecha de corte de compras al
Las operaciones próximas a la
final del año es apropiada. La
Corte fecha del balance general se
fecha de corte de ventas al final
registran
del año es apropiada
Los detalles del saldo en
cuenta concuerdan con los
Las partidas de todo el
Inventario montos del archivo maestro,
inventario concuerdan con el
detallado se suma el total en el saldo en
libro mayor
cuenta y concuerda con el
total en el mayor
Los activos se incluyen en los Se ha ajustado los inventarios
Valor de
montos de realización cuando no es posible obtener el
realización
estimada valor neto de realización
1. La compañía es dueña de
todas las partidas de
Derechos y Derechos y
inventarios enunciadas.
obligaciones obligaciones
2. Los inventarios no se
otorgan en prendas
1. Se divulgan las categorías
Los saldos en cuentas y los
principales de inventarios y
requerimientos relacionados
Presentación y Presentación y sus bases de valuación
de revelación se presentan
revelación revelación 2. Se revela el otorgamiento
adecuadamente en los
en prenda o asignación de
estados financieros
cualquier inventario

Cómo Se Cumple Con Los Objetivos De Una Auditoria

El auditor debe obtener suficientes datos competentes de auditoría que sustenten todas las afirmaciones
de la administración en los Estados Financieros. Y esto se logra mediante la acumulación de datos que
respalden alguna combinación adecuada de objetivos de auditoría relacionados con operaciones y saldos a
través del proceso de auditoría.

FASE NOMBRE CARACTERISTICAS

Evaluar el riesgo de declaraciones erróneas
en los estados financieros e interpretar la
Conocimiento del información que se obtenga a lo largo de la
negocio del cliente, auditoría; es esencial el entendimiento de las
estrategias, procesos y estrategias del negocio y sus procesos.
evaluación de riesgos. Por ejemplo, el auditor debe estudiar el modelo
Planeación y diseño de del negocio del cliente y ejecutar los
I un método de procedimientos analíticos y realizar otras
auditoría comparaciones con los competidores
Identificar los controles internos y evaluar su
Conocer el control efectividad.
Si los controles internos se consideran eficaces, se
interno y evaluar el
puede reducir la evaluación del riesgo de control
riesgo de control.
en el plan y la cantidad de evidencia acumulada
en la auditoría
Realización de Pruebas de control.- Procedimientos que intervienen en para probar la
II
pruebas de controles y eficacia de los controles.
 pruebas sustanciales Por ejemplo, supongamos que los controles internos del cliente requieren la
de las operaciones verificación, por parte de una persona independiente, de todos los precios
unitarios de venta sobre las ventas antes de que las facturas sean enviadas a los
clientes. Una posible prueba de la eficacia de este control es que el auditor
examine una muestra con las iníciales del responsable que son requeridas en
cada copia de la factura de ventas después de verificar el precio unitario de
venta.

Pruebas sustanciales de las operaciones.- Los auditores también evalúan

el registro de las operaciones del cliente para verificar los montos de las
operaciones.
Ejemplo: el auditor compara el precio unitario de venta en una copia de la
factura con el precio de lista aprobada como una prueba de la precisión del
objetivo para las operaciones de venta.
Procedimientos analíticos.- Aquellos que utilizan comparaciones y
relaciones para evaluar si los saldos en cuentas y otros datos parecen
razonables.
Realizar Ejemplo: Examinar las operaciones de venta en el diario de ventas con el fin de
procedimientos detectar los montos inusualmente importantes y comparar el total las ventas
III analíticos y mensuales con años anteriores.
verificaciones de
detalles de saldos Verificaciones de detalles de saldos.- Procedimientos específicos cuyo
objetivo es detectar errores e irregularidades monetarias en los saldos de
los estados financieros.
Ejemplo: La comunicación directa por escrito con los clientes del cliente.
Una vez que el auditor ha concluido con todos los procedimientos de cada
objetivo de auditoría y de cada cuenta de los estados financieros, es
Terminación de la necesario combinar la información obtenida para llegar a una
IV auditoría y emisión del CONCLUSIÓN GLOBAL acerca de si los estados financieros se presentaron
dictamen de auditoría con imparcialidad o no. Una vez que se ha completado esta conclusión, el
contador público emite un informe que acompañe los estados financieros
publicados del cliente.