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Confirmaciones Externas. Como evidencia de auditoría
De acuerdo con la NIA 330, la respuesta del auditor a los riesgos determinados describe la
responsabilidad del auditor de planear e implementar respuestas de auditoría generales
para tratar los riesgos evaluados de errores significativos a nivel de estados financieros, y
de diseñar y ejecutar procedimientos de auditoría adicionales, cuya naturaleza,
oportunidad y alcance se basen en (y respondan a) los riesgos evaluados de errores
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significativos a nivel de aseveración. Además, requiere que el auditor diseñe y ejecute
procedimientos sustantivos para cada clase de transacciones, saldos de cuentas y
revelaciones materiales.
Las NIA, también requieren, que el auditor considere si los procedimientos de confirmación
externa se van a ejecutar como procedimientos sustantivos de auditoría, e indica que los
procedimientos de confirmación externa pueden ayudar al auditor a obtener evidencia de
auditoría con un alto nivel de confiabilidad para responder a los riesgos de errores
significativos identificados, debidos a fraude o error.
Respecto a las consideraciones sobre fraude que deben hacerse en una auditoría de
estados financieros las NIA mencionan que una vez concluida por el auditor la evaluación
de los riesgos de fraude, en respuesta y con escepticismo profesional, debe proceder a la
obtención y evaluación de la evidencia de auditoría, por medio de una corroboración
adicional de las explicaciones o declaraciones de la administración referentes a asuntos
importantes, mediante su confirmación por terceras partes.
De acuerdo con la NIA 505 Confirmaciones Externas, el objetivo del auditor, cuando
usa procedimientos de confirmación externa, es diseñar y ejecutar estos
procedimientos para obtener evidencia de auditoría relevante y confiable.
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Diseñar las solicitudes de confirmación, verificando que se dirijan de manera
apropiada (probar la validez de algunas o todas las direcciones antes de enviarlas y
que contengan información del remitente para que las respuestas se envíen
directamente al auditor).
Confirmaciones negativas: Las confirmaciones negativas son menos persuasivas que las
positivas, por lo tanto el auditor no deberá usarlas como único procedimiento sustantivo de
auditoria para tratar un riesgo a nivel aseveración, a menos que se haya evaluado el
riesgo significativo como bajo y que se haya obtenido suficiente evidencia respecto a la
efectividad operaria de los controles, se espera una baja tasa de excepciones y el auditor
no tiene conocimiento de circunstancias que hagan que las solicitudes de confirmación
sean desechadas.
Procedimientos sugeridos
2) Preparación de la confirmación por parte del auditor (las respuestas deben estar dirigidas
a la dirección del auditor y no al cliente)
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3) Firma de la confirmación por parte de un funcionario de nivel adecuado de la
compañía auditada (cliente)
8) Ratificación telefónica del envío de la confirmación por parte del tercero (esto se hace
para evitar que lleguen confirmaciones falsas)
9) Determinación por parte del auditor de las diferencias entre la confirmación recibida
y la información de los registros contables del cliente.
10) Comunicar al cliente los resultados del proceso de confirmación y para los casos en
donde se presentan diferencias se solicita al cliente investigar las partidas
conciliatorias y determinar si son necesarios ajustes (El cliente es el responsable de
determinar las causas de las diferencias y sus implicaciones en los estados financieros, el auditor
evalúa y determina la validez de las decisiones que tome el cliente sugiriendo ajustes) .
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¿Qué se confirma?
Las confirmaciones de clientes y proveedores son las más difíciles de conseguir y pueden
implicar invertir mayor tiempo para identificar posibles ajustes, teniendo en cuenta que en
los casos en donde se presentan diferencias el cliente debe entrar a conciliar sus cifras con
las cifras del tercero que confirmó. Por lo anterior, se recomienda que estas confirmaciones
se envíen con un corte antes del cierre a 31 de diciembre (ejemplo, con corte a 31 de
octubre), para que el proceso de obtención, análisis y ajuste se realice antes del cierre.
Igualmente, el auditor deberá verificar los movimientos entre la fecha de la confirmación y
la fecha de los estados financieros.
Las NIA requieren que el auditor diseñe y ejecute procedimientos sustantivos para
cada transacción, saldo de cuentas y revelaciones materiales.
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Negativa de la administración a permitir que el auditor envíe una solicitud de
confirmación
Las confirmaciones tienen algún riesgo de intercepción, alteración o fraude. Este riesgo
existe sin importar si se obtiene la respuesta en papel o por algún otro medio. Los factores
que pueden indicar dudas sobre la confiabilidad de una respuesta son cuando el auditor la
recibe indirectamente o cuando parece que no viene de la parte confirmante que
originalmente se planeó. Si el auditor identifica factores que den origen a dudas sobre la
confiabilidad de la respuesta a una solicitud de confirmación, deberá obtener mayor
evidencia de auditoría para resolver sus dudas.
Las respuestas que se reciben en forma electrónica (como fax o correo electrónico),
implican riesgos en cuanto a la confiabilidad ya que es difícil establecer una prueba
del origen y autoridad de quien responde (las alteraciones son difíciles de detectar).
Se pueden atenuar estos riesgos con un proceso que utilicen tanto el auditor como
quien responde para crear un entorno seguro para las respuestas recibidas
electrónicamente. Un proceso de confirmación electrónico podría incorporar
diversas técnicas para validar la identidad de un remitente de información en forma
electrónica, por ejemplo, mediante el uso de cifrado, firmas digitales electrónicas, y
procedimientos para verificar la autenticidad del sitio Web.
Si una parte confirmante usa a un tercero para coordinar y dar respuestas a las
solicitudes de confirmación, el auditor puede ejecutar procedimientos para tratar los
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riesgos de que: a) la respuesta pueda no ser de la fuente apropiada; b) la persona
que responde pueda no estar autorizada para hacerlo, y c) la integridad de la
transmisión pueda haber estado comprometida.
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evidencia. Cuando evalúa los resultados de las solicitudes de confirmación externa
individuales, el auditor puede categorizar estos resultados:
Conclusión
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CONFIRMACIÓN BANCARIA
Referencia: 136-00
Señor(es)
(Entidad Bancaria)
(Nombre)
Jefe de Cuenta
(Dirección)
(Teléfono- fax) (e-mail)
1. Confirmación Bancaria
2. Otro tipo de transacciones que la compañía realice con ustedes no especificados en los
puntos anteriores.
Atentamente,
(FIRMA)
(NOMBRE DEL FUNCIONARIO AREA FINANCIERA)
(CARGO)
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CONFIRMACIÓN DE ABOGADOS
Referencia: 136-00
Licenciado
XXXXXXXX
Dirección Teléfono
Ciudad
Estimado Licenciado:
Atentamente,
(FIRMA)
(NOMBRE DEL FUNCIONARIO AREA FINANCIERA)
(CARGO)
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CONFIRMACIÓN DE CUENTAS POR COBRAR
Referencia: 136-00
Señores
(Nombre empresa)
Atención: Sr Juan R.
Dirección Teléfono
Apreciados señores:
Nuestros Auditores, CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS, están llevando a cabo una
revisión a nuestras CUENTAS POR COBRAR, como parte del examen de los estados
financieros por el año que termina el 31 de diciembre de 2010, por lo tanto les rogamos se
sirvan informarles directamente a ellos los saldos de sus cuentas con (nombre de la
Compañía) a Noviembre 30 de 2010, al Apartado 0511 de Guatemala, Guatemala o al fax
24716822, Atención: César Mejía, Gerente de Auditoría, o al correo electrónico
cmconsultoressa@hotmail.com
Nombre
Gerente Financiero
XXXXX Ltda.
RF 136/00
Señor
César Mejía
Auditoría Externa
Fax 24716822
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CONFIRMACIÓN DE CUENTAS POR PAGAR
Referencia: 136-00
Señores
(Nombre empresa)
Atención: Sr Juan R.
Dirección Teléfono
Apreciados señores:
Nuestros Auditores, CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS, están efectuando una revisión a
nuestras CUENTAS POR PAGAR, como parte del examen de los estados financieros por
el año que termina el 31 de diciembre de 2010, por lo tanto les rogamos se sirvan
informarles directamente a ellos los saldos de sus cuentas con (nombre de la Compañía) a
Noviembre 30 de 2010, al Apartado 0511 de Guatemala, Guatemala o al fax 24716822,
Atención: César Mejía, Gerente de Auditoría, o al correo electrónico
cmconsultoressa@hotmail.com
Favor dirigir cualquier inquietud a Castañeda Mejía & Asociados y no devolver este
formulario al que suscribe ni a funcionarios de la Compañía.
Nombre
Gerente Financiero
(Nombre de la Compañía).
RF 136/00
Señor
César Mejía
Auditoría Externa
Fax 24716822
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CONFIRMACIÓN DE OBLIGACIONES FINANCIERAS
Señores
Banco (nombre)
Atención: Lic. (nombre)
Gerente Banca Corporativa
Dirección Teléfono
Estimados señores:
Atentamente,
(FIRMA)
(NOMBRE DEL FUNCIONARIO AREA FINANCIERA)
(CARGO)
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CONFIRMACIÓN DE SALDOS DE INVERSIONES
Referencia: 136-00
Señor(es)
(Entidad)
(Nombre)
Jefe de Cuenta
(Dirección) (Teléfono- fax)
Atentamente,
(FIRMA)
(NOMBRE DEL FUNCIONARIO AREA FINANCIERA)
(CARGO)
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Guatemala, Enero 5 de 2011
Referencia: 136-00
Señor(es)
(Entidad)
(Nombre)
Jefe de Cuenta
(Dirección) (Teléfono- fax)
Atentamente,
(FIRMA)
(NOMBRE DEL FUNCIONARIO AREA FINANCIERA)
(CARGO)
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CONFIRMACIÓN DE SEGUROS
Referencia: 136-00
Licenciado
(NOMBRE)
Ejecutivo Comercial
(Entidad)
Dirección Teléfono
Cordialmente,
(FIRMA)
(NOMBRE DEL FUNCIONARIO AREA FINANCIERA)
(CARGO)
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