Avaliação do Ativo Custo Histórico

Os Ativos são avaliados, em conseqüência do princípio No Custo Histórico, as ativos são mensurados pelos
da Continuidade, por algum tipo de valor de custo valores pagos na época da aquisição. Devem incluir
todos os pagamentos necessários para colocar o ativo
em condições de gerar benefício futuro para a entidade

Custo Histórico Custo Histórico

O Custo Histórico é a base de avaliação mais comum Existe, inclusive, a falsa impressão de que essa é a
na preparação das demonstrações contábeis única base de avaliação adotada pela Contabilidade

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 Custo Histórico Custo Histórico

É geralmente empregado na mensuração de estoques, Vantagens do Custo Histórico:

terrenos, prédios, máquinas e equipamentos...
Objetivo
Facilita o trabalho dos auditores
Representa o valor mais próximo do valor
econômico
Representa o sacrifício financeiro pela sua
aquisição, a ser cotejado com o fluxo da entrada pela
receita

Custo Histórico Custo Histórico Corrigido

Desvantagens do Custo Histórico:

Conserva, basicamente, todas as propriedades do

Com o passar do tempo, o ativo pode ter sua custo histórico somente que, periodicamente, os

avaliação monetária defasada se o item não for custos históricos são corrigidos pela variação do

corrigido
i id pelas
l variações
i õ do d poder
d aquisitivo
i iti dad moeda
d poder aquisitivo médio geral da moeda
moeda, segundo

entre o período de incorporação ao ativo e a data do algum índice econômico-financeiro

balanço
O ativo pode perder sua substância econômica,
independente das variações do poder aquisitivo da
moeda

Custo Histórico Corrigido Custo Histórico Corrigido

Esta forma de avaliação permite Este método favorece a

atentar, ao mesmo tempo, para as comparabilidade de:
seguintes condições, mormente em
países com altas taxas inflacionárias: Balanços da mesma empresa em
exercícios diferentes
Objetividade Balanços de empresas diversas no
Relevância da informação mesmo exercício
Custo relativamente baixo do Balanços de empresas diversas em
processo de correção diferentes exercícios

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 Avaliação do Ativo
Avaliação
do Ativo
Contas a Estoques Imobilizado
Receber
Avaliação de Contas a Receber
Para tanto, devem-se baixar as contas prescritas e
constituir uma Provisão para Créditos de Liquidação
Duvidosa para cobertura das perdas esperadas na
cobrança das contas a receber,
receber motivo pelo qual essa
provisão é classificada como redução das contas a
receber, para serem apresentadas por seu valor líquido:
Duplicatas a Receber
( – ) Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa
Perdas Efetivas
Já exista declaração de insolvência do devedor, por
meio de sentença do Poder Judiciário
Até R$ 5.000,00 vencidos há mais de 6 meses (sem
garantia)
Entre R$ 5.000,00 e R$ 30.000,00 vencidos há mais
de 12 meses (cobrança administrativa – protesto, sem
garantia)
Superior a R$ 30.000,00 vencidos há mais de 12
meses (execução judicial, sem garantia)
Avaliação de Contas a Receber
As contas a receber são avaliadas por seu Valor
Líquido de Realização, ou seja, pelo produto final em
dinheiro ou equivalente que se espera obter
Avaliação de Contas a Receber
A partir do ano-calendário de 1997, a legislação não
mais permite a dedutibilidade da Provisão para Crédito
de Liquidação Duvidosa (Lei 9.430/96 e IN SRF 93/97),
possibilitando às empresas deduzir as perdas efetivas
no recebimento de créditos
Ajuste a Valor Presente
“Os elementos do ativo decorrente das operações de
longo prazo serão ajustados a valor presente, sendo
os demais ajustados somente quanto houver efeito
relevante” (novo inciso VIII do art.
relevante art 183 da Lei 6.404/76)
6 404/76)
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 Ajuste a Valor Presente Ajuste a Valor Presente

Um dos grandes problemas com que a contabilidade As entidades vinham dando às transações a prazo, o
vinha enfrentando, e que se procurou resolver com a mesmo tratamento contábil das operações a vista,
Lei 11.638/07, diz respeito aos juros embutidos nos ignorando o custo do dinheiro ao longo do tempo,
preços das operações a prazo deixando de reconhecer despesas e receitas
financeiras incluídas nas transações e apurando
resultados distorcidos

Ajuste a Valor Presente Ajuste a Valor Presente

Assim, quanto maior for a taxa de juros embutida e o Para corrigir isso, está sendo previsto na Lei 11.638/07
prazo de vencimento da operação, maior tenderia a ser que todos os elementos integrantes do ativo, quando
a distorção causada pela falta do ajuste a valor decorrentes de operações de longo prazo, sejam
presente ajustados a valor presente

Ajuste a Valor Presente Ajuste a Valor Presente

Havendo efeitos relevantes, devem também ser Esse procedimento é o único que permite a
ajustados os ativos decorrentes de operações de homogeneização das operações, possibilitando a
curto prazo apresentação de demonstrações financeiras
comparáveis entre os diversos tipos de entidades,
entidades
independentemente de operações preponderantemente
a vista ou a prazo

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 Ajuste a Valor Presente Ajuste a Valor Presente

A nova regra da lei societária, aplicável para direitos e A CVM deve divulgar a taxa de juros a ser utilizada
obrigações, é ajustar a valor presente as transações a pelas companhias abertas para o desconto a valor
longo prazo e as demais operações apenas quando o presente
reflexo for significativo (materialidade)

Exemplo de Ajuste a Valor Presente Exemplo de Ajuste a Valor Presente

Valor da venda a vista: R$ 10.000,00 Registro da Venda a Prazo em 15/04/X1:

Valor da venda a prazo: R$ 12.544,00 (inclui juros)
Taxa mensal de juros: 12% a.m. Duplicatas a Receber Receita Bruta
Data da operação: 15/04/X1 12.544 12.544
Data de vencimento: 15/06/X1

Exemplo de Ajuste a Valor Presente Exemplo de Ajuste a Valor Presente

Cálculo do Valor Presente em 15/04/X1: Registro do Ajuste a Valor Presente em 15/04/X1

(12.544 – 10.000 = 2.544):

f REG
Despesa com Ajuste Provisão para Ajuste
12.544 FV a Valor Presente a Valor Presente
(Resultado) (Ativo)
2 n 2.544 2.544

12 i

PV R$ 10.000

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 Exemplo de Ajuste a Valor Presente Exemplo de Ajuste a Valor Presente

Demonstrações contábeis em 15/04/X1: Cálculo do Valor Presente em 30/04/X1:

ATIVO CIRCULANTE
Duplicatas a Receber 12.544
f REG
( – ) Provisão para Ajuste ao Valor Presente (2.544)
(2 544)
( = ) Valor líquido 10.000
12.544 FV
1,5 n
DRE
12 i
Receita Bruta Inicial 12.544
( – ) Despesa de Ajuste a Valor Presente (2.544)
PV R$ 10.583
Receita Bruta Final 10.000

Exemplo de Ajuste a Valor Presente Exemplo de Ajuste a Valor Presente

Registro do Ajuste a Valor Presente em 30/04/X1 Demonstrações contábeis em 30/04/X1:

(10.583 – 10.000 = 583): ATIVO CIRCULANTE

Duplicatas a Receber 12.544
( – ) Provisão para Ajuste ao Valor Presente (1.961)
Receita Financiamento Provisão para Ajuste
( = ) Valor líquido 10.583
de Venda a Valor Presente
(Resultado) (Ativo)
583 583 2.544 DRE
1.961 Receita Bruta Inicial 12.544
( – ) Despesa de Ajuste a Valor Presente (2.544)
Receita Bruta Final 10.000
( + ) Receita Financiamento de Venda 583
Lucro antes do IR 10.583

Exemplo de Ajuste a Valor Presente Avaliação do Ativo

Note que a venda é apresentada pelo seu valor a

vista e que o ganho oriundo do financiamento ao cliente
(a prazo) é computado como receita no financiamento Avaliação
do Ativo
de venda,
venda no resultado do exercício,
exercício pro rata temporis.
temporis

Contas a
Receber Estoques Imobilizado

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 Avaliação de Estoques Avaliação de Estoques

A base elementar da contabilização dos estoques é o Custo de Aquisição:

custo Matérias-primas, Produtos

adquiridos para revenda, Outros
tipos de materiais utilizados no
processo de produção

Custo de Produção:
Produtos em processo,
Produtos Acabados

Avaliação de Estoques Avaliação de Estoques

“Os direitos que tiverem por objeto mercadorias ou A partir de 01/01/96, a provisão para ajuste de
produtos do comércio da companhia, assim como estoque ao valor de mercado tornou-se indedutível,
matérias-primas, produtos em fabricação e bens em devendo ser adicionado ao lucro líquido para fins de
almoxarifado
almoxarifado, serão avaliados pelo custo de determinação do lucro real e da base de cálculo da
aquisição ou produção, deduzido de provisão para contribuição social sobre o lucro
ajustá-lo ao valor de mercado, quando este for
inferior.” (art. 183 da Lei 6.404/76)

Avaliação de Estoques Avaliação de Estoques

O método do custo ou mercado, dos dois o menor,
tem como finalidade, portanto, eliminar dos estoques a
parcela dos custos que provavelmente não seja
recuperável
A aplicação desse critério deve ser na avaliação dos
inventários de final de cada ano, no sentido de que
as perdas sejam reconhecidas nos resultados do
exercício em que tais perdas ocorrerem e não no
exercício em que a mercadoria é vendida

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 Exemplo de Ajuste a Valor de Mercado Exemplo de Ajuste a Valor de Mercado

Apenas um dos materiais possui valor de mercado

Unitário abaixo do custo, devendo ser constituída a provisão
Custo Valor de
Custo abaixo do
Materiais Qtd. Unitário Mercado para redução ao valor de mercado:
Total (R$) Mercado
(R$) (R$)
( )
(R$)
A 1.000 2,00 2.000,00 1,80 0,20
Valor Diferença
Valor
B 2.000 0,50 1.000,00 0,55 - Unitário que (Valor da
Material Qtd. Total (R$) Contábil
Prevalece Provisão)
C 4.000 0,40 1.600,00 0,40 - (R$)
(R$) R$
4.600,00 A 1.000 1,80 1.800,00 2.000,00 200,00

Exemplo de Ajuste a Valor de Mercado Exemplo de Ajuste a Valor Presente

Contabilização da Provisão: Demonstrações contábeis após lançamento:

ATIVO CIRCULANTE
Estoques 4.600
Despesa com Provisão Provisão para
para Redução
R d ã ao V Valor
l Redução
R d ã ao V Valor
l dde ( – ) Provisão Redução ao Valor de Mercado (200)
de Mercado Mercado (Ativo) ( = ) Valor líquido 4.400
(Resultado)
200 200 DRE
Lucro Bruto -
( – ) Despesa c/ Prov. p/ Redução ao Valor
(200)
de Mercado
Lucro Operacional (200)

O ICMS e os Estoques O ICMS e os Estoques

Considerando que o ICMS está Como decorrência, deve-se registrar a receita bruta
incluso no preço das de vendas por seu valor total, inclusive o ICMS, e o
mercadorias, constantes das ICMS contido nas vendas deve ser contabilizado
Notas Fiscais,
Fiscais teremos que excluí
excluí- como dedução da receita bruta,
bruta a título de “impostos
impostos
lo dos estoques para efeito de incidentes sobre vendas”, ou seja, a receita líquida já
avaliação e principalmente para deve figurar sem o ICMS, da mesma forma que o custo
que o resultado do período esteja de vendas e os estoques
de acordo com os princípios
fundamentais de contabilidade

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 O ICMS e os Estoques O ICMS e os Estoques

Exemplo de contabilização de Compra: Exemplo de contabilização de Venda:

Valor da Compra (incluso ICMS): R$ 10.000,00 Valor da Venda (incluso ICMS): R$ 20.000,00
Alíquota do ICMS: 18% Alíquota do ICMS: 18%

Estoques Caixa Caixa Receita Vendas

8.200 10.000 20.000 20.000

ICMS a Recuperar ICMS s/ Vendas ICMS a Recolher

1.800 3.600 3.600

O PIS/PASEP, a COFINS e os Estoques Avaliação do Ativo

As empresas contribuintes do IR e da Contribuição

Social com base no Lucro Real podem excluir do valor
pago ou creditado aos fornecedores, referentes à bens Avaliação
do Ativo
adquiridos para revenda ou bens e serviços utilizados
como insumo na prestação de serviços e na produção
ou fabricação de bens ou produtos destinados à venda
Contas a
Estoques Imobilizado
(matéria-prima), o montante equivalente a 1,65% e Receber
7,6% do custo de aquisição, o qual não deverá fazer
parte do custo dos estoques

Avaliação do Imobilizado Custo de Aquisição

“Os direitos classificados no imobilizado, pelo custo de
aquisição, deduzido do saldo da respectiva conta
de depreciação, amortização ou exaustão” (art. 183 da
lei 6 404/76)
6.404/76)
Considera-se como custo de aquisição todos os
gastos relacionados com a aquisição do elemento do
Ativo Imobilizado e os necessários para colocá-lo em
local e condições de uso no processo operacional da
companhia

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 Impairment
O impairment é o instrumento utilizado para adequar
o ativo a sua real capacidade de retorno econômico.
• IAS n.º 36 (Impairment of
IASB Assets)
• Pronunciamento Técnico
Brasil CPC 01/07 (Redução no
Valor Recuperável de Ativos)
Impairment
Os métodos para determinar o valor justo são:
O valor de mercado do ativo
O valor de ativos similares
Outras técnica como o fluxo de caixa descontado
Periodicidade de Aplicação do Teste
A empresa deve, pelo menos em cada fechamento de
balanço, revisar a situação dos ativos permanentes
para detectar indícios de deterioração do seu valor
Impairment
A perda por Impairment deve ser reconhecida
quando o valor contábil do ativo for superior ao seu
valor justo (fair value)
Necessidade de Aplicação do Teste
Os fatores que indicam a necessidade de aplicação do
teste de impairment são:
Diminuição significativa do preço de mercado
Mudança significativa na forma de utilizar o bem
que reduza sua vida útil
Danificação do bem
Mudança significativa de aspectos legais ou de
negócios que possam afetar seu valor
Teste de Impairment
Uma empresa possui uma máquina registrada no Ativo
pelo valor contábil (líquido da depreciação) de R$
400.000,00, da qual se espera a produção, durante os
próximos três anos, de uma receita anual de R$
165.000,00, com custos “de desembolso” anuais de R$
15.000,00. Considerando uma taxa de desconto de
15% a.a. faça o teste de Impairment.
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 Teste de Impairment

Contabilização:

p
Despesa com Provisão
Provisão
Pro isão para Perda
para Perda
(Ativo)
(Resultado)

57.516,23 57.516,23

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