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UNIDAD I

ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO

CPR: Articulo no. 1 protección a la persona: el estado de Guatemala se organiza para proteger la persona a la
familia; su fin supremo la realización del bien común.

CPR: Articulo No. 2. Deberes del estado: es deber del estado garantizarles a los habitantes de la republica la
vida, a justicia, la seguridad, la paz y el desarrollo integral de la persona.

ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO: es la acción que realiza a través de sus organismos que tiene por objeto la
obtención, administración y gasto de los recursos o medios económicos necesarios para el sostenimiento de
estos y la realización de sus fines, entre los cuales se encuentran la educación, salud, comunicaciones, vivienda,
seguridad, administración de justicia etc. Es la que realiza en la obtención o recaudación del dinero, a
administración o gestión de ese patrimonio la erogación o gasto que realice para el cumplimiento.

En nuestro país la actividades financiera está encomendada, cuando se trata de tributos a la SAT quien controla,
recauda y fiscaliza los tributos, al MFP que le corresponde recaudar, administrar, controlar y fiscalizar las demás
rentas e ingresos que debe percibir el gobierno de conformidad con la ley, y el Banco de Guatemala-Junta
Monetaria cuyo objetivo fundamental es contribuir al mantenimiento de las condiciones más favorables al
desarrollo de la economía nacional y dentro de sus funciones esta: la de administrar las reservas monetarias
internacionales de acuerdo con los lineamientos que dicte la junta monetaria.

ACTIVIDAD FINANCIERA QUE REALIZA LA SAT: ejercer la administración del régimen tributario, aplicar la
legislación tributaria, la recaudación, control y fiscalización de todos los tributos internos y que gravan el
comercio exterior con excepción de los que recaudan las municipalidades

NATURALEZA DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO: se agrupan en tres categorías que son
1. Teorías económicas: Adam Smith, David Ricardo y Stuart Mill; consideraron que la actividad financiera del
estado pertenece a la etapa económica del Consumo, estiman que el fenómeno financiero representa en
definitiva un Acto de Consumo Colectivo calificado como Consumo Improductivo de Riqueza, el estado al
intensificar la presión tributaria, sustrae una porción de renta que podría ser utilizado en producción de
bienes y como actividad del estado, no produce nuevos bienes, ni riqueza actividad que se califica como
Consumo Improductivo. Nos orienta a que la naturaleza de la actitud financiera es por los bienes o medios
que cada individuo adquiere o posee, y para su uso y disfrute va a generar un movimiento dinerario, que la
ciencia de la Economía lo estudia y analiza.
2. Teorías Políticas: se administran bajo la dirección y tutela del Gobierno Central que como tal es una
institución política que ejerce el poder temporal, esto significa que políticas fiscales y metas de recaudación
a obtener a corto y mediano plazo, motivo el cual la actividad financiera depende de la autoridad que
gobierna y manda ya que sobre ella tendrá su círculo de influencia.
3. Teorías Sociológicas: Queda sustentada que en si el fin del estado es el bien común de un grupo humano,
todas sus actividades van a estar encaminadas para lograr dicho objeto, que es la razón fundamental de su
existencia y, por ende, de la actividad financiera de un país.
FASES DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO: tiene tres fases fundamentales que son:
1. Recaudación u Obtención de Recursos: es la fase fundamental de la actividad financiera del estado, la
recaudación es la actividad por medio de la cual se realiza la cobranza de rentas públicas, se hace la
percepción de pagos y por recaudar se entiende la acción de cobrar contribuciones, impuestos y otras rentas
públicas. La CPR en el articulo 135 numeral d): deberes y derechos cívicos: son derechos y deberes de los
guatemaltecos además de los consignados en otras normas de la constitución y leyes de la república los
siguientes: contribuir a los gastos públicos en la forma prescrita por la ley.
2. Gestión o Administración de los Recursos: Consiste en la programación, manejo y distribución de los fondos
públicos, función que en nuestro país se realiza a través de la Secretaría de Planificación y Programación y
Finanzas Públicas.
3. Erogación o Gasto: como fase de la actividad financiera del estado, se emplean los recursos con que cuenta
el Estado en la satisfacción de sus propias necesidades o de la comunidad.

Gasto Público: es toda erogación que realiza el Estado en funciones de Gobierno, involucrando las efectuadas
para la organización, como el funcionamiento de la propia estructura institucional del Estado.

EL SECTOR PUBLICO FINANCIERO

SECTOR PÚBLICO FINANCIERO: son todas las dependencias y entidades gubernamentales que tienen
competencia en áreas generales o específicas de la Actividad Financiera del Estado, lo conforma: La Junta
Monetaria, El Banco de Guatemala, El Ministerio de Finanzas Públicas y la Superintendencia de Administración
Tributaria. El MFP le corresponde cumplir y hacer cumplir todo lo relativo al régimen hacendario del estado,
incluyendo la recaudación y administración de los ingresos fiscales, la gestión de financiamiento interno y
externo, la ejecución presupuestaria y el registro y control de los bienes que constituyen el patrimonio del
estado y para ello tiene entre sus funciones la de: recaudar, administrar, controlar y fiscalizar los tributos.

EL OBJETIVO DEL BANCO DE GUATEMALA ES: promover la creación y mantenimiento de las condiciones
monetarias, cambiarias y crediticias más favorables al desarrollo ordenado de la economía nacional

LAS FUNCIONES QUE LA LEY LES OTORGA, CONFORMAN EL SECTOR PUBLICO FINANCIERO:
 la junta monetaria
 el banco de Guatemala
 el ministerio de finanzas publicas
 la superintendencia de administración tributaria.

FUNCIÓN DEL SECTOR PÚBLICO FINANCIERO: El estudio, programación, dirección y administración superior de la
actividad fiscal, monetaria, cambiaria y crediticia, y en general cualquier otra función relacionada en el desarrollo
ordenado de las finanzas públicas.

LOS RECURSOS FINANCIEROS

LOS RECURSOS FINANCIEROS: El estado como cualquier persona particular tiene que obtener medios
económicos, riquezas o bienes para poder satisfacer las necesidades colectivas.

RECURSOS PÚBLICOS: constituyen las cantidades en dinero o bienes que el estado recibe en propiedad para
emplearlos legítimamente en la satisfacción de las necesidades públicas y el sostenimiento de sus organismos.
Son todos los medios dinerarios o bienes que el estado obtiene para la satisfacción de las necesidades colectivos.
ELEMENTOS DE LOS RECUROS PÚBLICOS: A.
a. El Estado, como sujeto de la economía pública.
b. Los medios económicos que el Estado recibe, los que en su porcentaje son en forma coactiva o sea por
medio de los Tributos.
c. Las leyes reguladoras previamente promulgadas. (principio de legalidad)
d. la aplicación de los recursos al cumplimiento del fin y necesidades del Estado. (el bien común y
sostenimiento de sus organismos.)

CLASIFICACIÓN DE LOS RECURSOS PÚBLICOS:


a. Clasificación Objetiva; toma como fundamento el objeto en que se fundamenta el recurso.
a.1. Según su fundamento Jurídico:
a.1.1. Recursos Públicos Originarios: son aquellos ingresos que tienen su origen en la actividad que
realiza el estado con su propio patrimonio.
a.1.2. Recursos Públicos Derivados: Son los que el Estado recibe no por su propia actividad, sino que
proviene de la actividad económica y patrimonio de los particulares. Tributo.
a.2. Según la naturaleza del recurso:
a.2.1. En Especie: son ingresos que implican dar una cosa u objeto de valor o una serie de bienes de
valor que no sea dinero, en concepto de pago de tributo del estado. Corresponden a la primera
época de la economía natural.
a.2.2. Por Servicio: son recursos que obtiene el estado a través de la prestación de trabajo o servicios
personales de parte de una persona obligada a pagar tributos.
a.2.3. Dinerarios: son ingresos que el estado recibe por medio de moneda nacional. También se le
llama: pecuniarios o monetarios. Se da la ley de libre negociación de divisas que nos indica que se
puede pagar en cualquier forma los tributos por pate de los contribuyentes o responsables cuando
se refiere a tipos de cambio de referencia, según el decreto 17-2002 de la Ley Monetaria.
a.3. Según su Carácter Eventual o Permanente:
a.3.1. Ordinarios: son los que se recaudan en forma normal y permanente en cada ejercicio fiscal. Cada
año
a.3.2. Extraordinarios: son los que no son recaudados en todos los ejercicios fiscales, es decir, se
perciben en forma eventual, no son permanentes como el IETAAP
b. Clasificación Subjetiva de los Recursos Públicos: toma como base el sujeto o persona titular activo del
ingreso que es en todo caso el estado.
b.1. Recursos Provenientes de bienes y Actividades del Estado (Originario): el estado como persona jurídica,
es el titular de derechos sobre bienes. pueden ser productos de arrendamientos de tierras o explotación
de las mismas, extracción de minerales, petróleo y prestación de determinados servicios públicos.
b.2. Recursos Provenientes del Ejercicio de la Soberanía o poder de imperio del Estado (Derivado):
constituye la principal fuente de ingresos del estado, el poder impositivo constituye una atribución o
una calidad inherente al Estado, que le permite obtener los recursos necesarios para satisfacer las
necesidades colectivas. Una de las misiones más transcendentales del estado consiste en asegurar el
orden jurídico normativo castigando mediante sanciones o penalidades a quienes infringen dicha
normativa tributaria (sanciones fiscales)

MARCO JURÍDICO DE LOS INGRESOS PÚBLICOS: El análisis y agrupamiento de los ingresos del Estado de
Guatemala se hace tomando como fundamento la ley que regula el Presupuesto de Ingresos y Egresos del
Estado, la que se promulga anualmente por el Organismo Legislativo, al aprobar el proyecto que elabora el
Ministerio de Finanzas Públicas y que le presenta el Organismo Ejecutivo.

CLASIFICACIÓN DE LOS INGRESOS PÚBLLCOS SEGÚN EL PRESUPUESTO DE INGRESOS Y EGRESOS DEL ESTADO
DE GUATEMALA.
a. Ingresos Corrientes: son todas aquellas fuentes de financiamiento que en forma regular son percibidas por
entes del sector público, las cuales incrementan el activo del Estado, sin crear endeudamiento ni dar lugar a
una transferencia de bienes patrimoniales por parte del ente que los recibe, se clasifica así:
a. Ingresos Tributarios: son originados en el ejercicio del poder de imperio que tiene el Estado para
establecer gravámenes, con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines.
b. Paratributo: son los derivados de las prestaciones en dinero que por sus características jurídicas no se
consideran tributos.
c. Ingresos No Tributarios: son los que se obtienen con el desarrollo directo de una actividad o servicio,
mediante la explotación de su capacidad empresarial. (originarios)
d. Transferencias Corrientes: comprenden los ingresos que no tienen origen tributario o para tributario ni
fundamento en una contraprestación financiera de bienes o servicios por parte del ente público que los
recibe. Son transferencia de dinero de un órgano a otro del estado.
e. Ingresos Específicos: comprenden las donaciones y otros ingresos similares que el estado puede recibir
de organizaciones nacionales o internacionales, que no tienen origen tributario o para tributario.
b. Ingresos de Capital: son aquellos recursos que el estado obtiene a través de dos vías: Por financiamiento
Interno o Externo (préstamo) y por venta de sus activos o por recuperación de capital.

CUALES SON LOS BIENES DEL ESTADO: son aquellos partimos del estado que cuenta el individuo por todos los
bienes, todos los derechos, recursos de inerciones y como elementos consecutivos d ela estructura industrial a
nivel de propiedad.

Existe un impuesto temporal en Guatemala: F por que todos son de carácter permanente.

CUAL ES EL ORGANISMO QUE CREA LOS TRIBUTOS: el congreso de la republica

UNIDAD III
NOCIONES DE DERECHO TRIBUTARIO
NOCIONES DE DERECHO TRIBUTARIO: Terminología proviene de la voz latina “Ter mino” que significa: Voz,
expresión, vocablo y “Logia” entonces podemos decir que terminología es el arte de expresar por medio de
palabras técnicas las expresiones de una ciencia.

DERECHO IMPOSITIVO: viene de “Imposición “que significa sujetar a la fuerza, obligatorio. En épocas antiguas
donde los vasayos, siervos, debían tributar primero como parte de sus cosechas y luego con sus ingresos a favor
del rey.

DERECHO TRIBUTARIO: Indica recaudación, implica gestión y administración.

AUTONOMIA DEL DERECHO TRIBUTARIO: Para Hugo Rocco consiste en que posee que posea un Método propio,
es decir, que adopte procedimientos especiales para el conocimiento de la verdad constitutiva del objeto de la
indagación. Otros autores que constituyen la mayoría, son acordes en estimar que para considera a una rama del
Derecho como autónoma, esta debe gozar de los tres aspectos de la autonomía que son: AUTONOMIA
DIDÁCTICA O DOCENTE, CIENTÍFICA Y LEGISLATIVA.
a. Autonomía Didáctica: se obtiene desde que la disciplina además de enseñar sus principios fundamentales,
legales y doctrinales, puede llevarse a la práctica y demostrar con hechos concretos y reales el supuesto que
la doctrina o la ley radicaba.
b. Autonomía Científica: es el conjunto de conocimientos generales y especiales sometidos a un proceso lógico
o conjunto de conocimientos verdaderos y ciertos, ese proceso y esa certidumbre es la que se denomina
método científico. Una disciplina jurídica alcanza su autonomía científica cuando tiene un método propio, un
campo extenso de estudio y personas que se dedican al mismo.
c. Autonomía Legislativa: Código tributario decreto 6-91 se obtuvo la autonomía legislativa. Artículo 239 de la
CPR. Estableció el principio de legalidad que consiste que, para la emisión de impuesto ordinarios,
extraordinarios, arbitrios y contribuciones especiales. Ciencia debe tener sus propias leyes tanto sustantivas
como procesales. “El derecho tributario si goza de autonomía didáctica y legislativa.

UBICACIÓN DENTRO DE LAS DISCIPLINAS JURÍDICAS DEL DERECHO TRIBUTARIO: El Código Tributario en el
artículo 1 indica que “Las normas de este código son de Derecho Público y regirán las relaciones jurídicas que se
originen de los tributos establecidos por el Estado, con excepción de las relaciones tributarias aduaneras y
municipales a las que se aplicarán en forma supletoria”.

DEFINICIÓN DE DERECHO TRIBUTARIO: es la rama del Derecho Financiero que estudia los principios,
instituciones jurídicas y normas que regulan la actividad del Estado y demás entes públicos en la obtención de
los medios dinerarios procedentes de la economía privada de los individuos para legarlos al Estado. Lo
componen las normas y los principios relativos a la imposición y a la recaudación de los tributos y que analiza las
consiguientes relaciones entre los entes públicos y los ciudadanos.

CONTENIDO DEL DERECHO TRIBUTARIO


a. Los principios que informan al derecho Tributario. (239 Y 243 de la CPR.)
b. Sus Normas procesales o instrumentales. (Código Tributario)
c. Sus instituciones propias
d. Sus normas materiales o sustantivas (Ley del timbre, ISR, IVA)
e. Las organizaciones de los organismos e instituciones encargadas de la recaudación y control de tributos.
f. La regulación de las diversas fases administrativas y jurisdiccionales relacionadas con la recaudación y
control.

DIVISIÓN DEL DETECHO TRIBUTARIO: tiene dos grandes ramas que son:
a. Derecho tributario material o sustantivo: es el que contiene las normas sustantivas relativas en general a la
obligación tributaria.
b. Derecho tributario procesal o instrumental: estudia lo relacionado con las normas que regulan los trámites
administrativos y resolución de conflictos de todo tipo que se plantean entre el fisco y los particulares.
RELACIONES CON OTRAS DISCIPLINAS JURÍDICAS
a. Con las disciplinas del derecho público:
a. Con el derecho constitucional. Estudia las normas fundamentales que delimitan y disciplinan el ejercicio
de la potestad tributaria. Es el cuerpo normativo que faculta al estado. Los principios de ley, legalidad.
b. Con el derecho administrativo: Esta rama establece los órganos encargados de recaudar y fiscalizar los
tributos, los procedimientos para la recaudación y los medios de impugnación que pueden utilizar los
administrados. Código tributario arti 98: identifica a la administración tributaria como la obligada de
verificar el correcto cumplimiento de las leyes tributarias.
c. Con el derecho financiero. Estudia el aspecto económico de los tributos y el derecho tributario el
aspecto jurídico. El derecho financiero planifica la creación y monto de los tributos y la administración
del patrimonio del estado, el derecho tributario solo tiene relación con la recaudación de los tributos.
Conjunto de normas que disciplina las recaudaciones, la gestión y el gasto de los medios necesarios
para la vida del ente público.
d. Con el derecho procesal: Es el conjunto de normas que regulan los procedimientos en que se resuelven
las controversias o conflictos de intereses que surgen entre el fisco y los contribuyentes. Articulo 691
e. Con el derecho penal. El derecho tributario necesita de la aplicación del derecho penal para el sanciona
miento y cumplimiento de las penas que corresponden a las personas que incurren en un ilícito
tributario. Ej.: estafa mediante informaciones contables, contrabando de mercancías, falsificación de
especies fiscales, etc.
f. Con el derecho internacional. Trata de regular las transacciones y comercio internacional, que traten de
evitar la doble tributación, que regulen los impuestos, las formas de determinación y pago.
b. Con las disciplinas del derecho privado:
a. Con el derecho civil: la relación jurídica tributaria es una relación obligatoria cuya estructura intrínseca
es análoga a la relación obligatoria de derecho privado.
b. Con el derecho mercantil: Basta para el efecto de señalar principios básicos y términos como:
Sociedades Mercantiles, comerciantes, actos de comercio, mercancías, títulos de crédito o títulos
valores, sistema bancario, entidades financieras etc.

TIENE AUTONOMIA DIDACTICA O DOCENTE EL DERECHO TRIBUTARIO EN GUATEMLA: V porque cumple con
esos requisitos.

FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO

FUENTE: es el fundamento y origen de una cosa, significa manantial de agua que brota de la tierra.

FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO: son los medios o hechos generadores de los principios, instituciones y
normas que regulan la actividad tributaria del Estado.

CLASIFICACIÓN DE LAS FUENTES DEL DERECHO:


a. FUENTES HISTÓRICAS: son las que nos revelan lo que fue, ha sido y es el derecho, en el transcurso del
tiempo, que se refieren o encierran el texto o conjunto de leyes.
b. FUENTES REALES O MATERIALES: son todos los hechos o fenómenos sociales, económicos, políticos
culturales, etc. Que contribuyen a formar la sustancia o materia del derecho.
c. FUENTES FORMALES: son las formas obligadas y predeterminadas que deben de revestir los preceptos de
conducta, para poderse imponer socialmente en virtud de la potencia coercitiva del Derecho. Las fuentes
formales se consideran: legislación es la fuente formal más importante en el Derecho se define como
conjunto o cuerpo de leyes que integran el Derecho Positivo vigente en un Estado. Es el proceso por el cual
uno o varios órganos del estado formulan y promulgan determinadas reglas jurídicas de observancia general,
a las que se da el nombre específico de leyes, jurisprudencia, la costumbre, la doctrina.

LA LEGISLACIÓN: LEY: es la manifestación de voluntad del Estado emitida por los órganos a los que
especialmente confía la Constitución la tarea de desarrollar la actividad legislativa.

LA CONSTITUCIÓN POLITICA DE LA REPÚBLICA: Es le fuente formal por excelencia del derecho. La constitución
representa la fuente jurídica de mayor jerarquía y son las leyes supremas en la que se contienen los principios
generales de todo ordenamiento jurídico en general.

PRINCIPIO DE LEGALIDAD: se refiere a que todo tributo tiene que tener como fundamento una LEY que lo
establezca. La consecuencia fundamental es que sólo la ley puede especificar los elementos estructurales básicos
de los tributos criterios que es recogido por nuestra Constitución Política.

BASES DE RECAUDACIÓN:
a. El hecho generador de la relación tributaria
b. Las exenciones
c. El sujeto pasivo del tributo y la responsabilidad solidaria
d. La base imponible y el tipo impositivo
e. Las deducciones, los descuentos, reducciones y recargos
f. Las infracciones y sanciones tributarias

NORMAS QUE CONTEMPLA LA ACTUAL CPR Y QUE DEBEN SER CONSIDERADAS COMO FUENTES DEL DERECHO
TRIBUTARIO:
a. Arti. 12: derecho de la defensa
b. Arti. 15 la ley no tiene efecto retroactivo
c. Arti. 175 principio de la reserva de la ley
d. Arti. 239 principio de la legalidad.
e. Arti. 243 principio de capacidad de pago y prohibición de doble o múltiple tributación

LEY ORDINARIA: es el acto producido por el Organismo Legislativo o Congreso de la República, cumpliéndose
con los requisitos que para tal acto legislativo establece la Constitución de la República, y cuya constitucionalidad
se encuentra sujeta a control en la forma también dispuesta por la misma Constitución. Constitución Política de
la Republica, Ley de Amparo, Exhibición personal y de constitucionalidad, la Ley de Emisión del Pensamiento.
Normas de carácter ordinario; Leyes Ordinarias: emitidas por el organismo Legislativo. Código Tributario, ISR,
IVA, Ley impuesto de Timbres, El Código Penal, Civil, de Trabajo, De comercio, Procesal civil y Mercantil. Normas
reglamentarias: emitidas por el organismo Ejecutivo. ISR, IVA, Ley del impuesto de Timbres fiscales.

TRATADOS Y CONVNIOS INTERNACIONALES: según Antonio Sánchez de Bustamante, Tratado internacional, es el


testimonio escrito de los acuerdos entre dos o más personas jurídicas internacionales con el objeto de crear,
confirmar, modificar o extinguir derechos, deberes, relaciones, organismos o reglas de índole internacional.
Convenios internacionales, son acuerdos suscritos por los representantes de dos o más estados, acerca de una
materia determinada.
DIFERENCIAS ENTRE TATADO Y CONVENIO: el tratado lo celebra el jefe de estado y el convenio lo negocia un
órgano inferior- ministro. Tanto el tratado como el convenio para convertirse en ley de la república tienen que ser
aprobado por el congreso de la república.

REGLAMENTOS: son las disposiciones emanadas del poder ejecutivo que regulan la ejecución de las leyes, el
ejercicio de las facultades propias y la organización y funcionamiento de la administración en general.
Procedimientos para desarrollar la ley lo regula: el reglamento.

LOS REGLAMENTOS ESTAN CONFORMADOS POR DOS PRINCIPOS QUE SON: principio de preferencia o primacía
de la ley y principio de la reserva de la ley.

PRINCIPIO DE LA PREFERENCIA: consiste en que las disposiciones contenidas en una ley de carácter formal no
pueden ser modificadas por un reglamento.

PRINCIPIO DE LA RESERVA DE LEY: consiste en que, conforme a la constitución, hay materias que solo pueden
ser reguladas por una ley, es decir no se puede crear un tributo por medio de un reglamento.

DIFERECIA ENTRE LEY Y REGLAMENTO: la ley es emitida por el organismo legislativo y el reglamento por el
ejecutivo. y el reglamento no puede crear tributos, ya que su función es únicamente desarrollar las leyes
respectivas y en consecuencia, sus normas deben estar ajustadas a la ley y jamás pueden modificarlas,
suprimirlas o tergiversarlas.

LA COSTUMBRE: se define como la observancia uniforme y constante de reglas de conducta obligatorias,


elaboradas por una comunidad social para resolver situaciones jurídicas, no es fuente de derecho, pero si un
instrumento valioso de interpretación de las normas fiscales. No es fuente de derecho. La observancia constante
y uniforme de una regla de conducta llevada a cabo por los miembros de una comunidad social.

CATEGORÍAS DE LA COSTUMBRE:
a. Contradice o deroga la ley (contra legem).
b. Interpreta y complementa la ley (secundum legem).
c. Crea el derecho.

JURISPRUDENCIA: son las resoluciones de los tribunales que, por mandato de ley, son de observancia
obligatoria, no es fuente directa del derecho, pues su función radica en la interpretación judicial de las normas
existentes. Son los tribunales encargados de dilucidar los conflictos que surgen entre el contribuyente y el estado
en el país: Tribunales de lo Económico Coactivo y De lo Contencioso Administrativo. No tiene fuente de derecho

DOCTRINA: es el conjunto de estudios y opiniones que los autores del derecho realizan o emiten en sus obras.
No es fuente de derecho.

FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO: las únicas fuentes formales directas del derecho tributario son las escritas.
Son fuentes del ordenamiento jurídico tributario y en orden de jerarquía según articulo No. 2
a. Disposiciones constitucionales.
b. Leyes, tratados y convenios internacionales que tengan fuerza de ley.
c. Reglamentos que por acuerdo gubernativo dicte el Organismo Ejecutivo.
SEGÚN EL ARTICULO NO. 5 DEL CODIGO TRIBUTARIO LAS FUENTS DEL DERECHO TRIBUTARIO EN GUATEMALA:
a. Las disposiciones constitucionales
b. Las leyes (leyes ordinarias y decretos leyes)
c. Los tratados y convenciones internacionales que tengan fuerza de ley (que sean ratificados por el organismo
legislativo)
d. Los reglamentos que por acuerdo gubernativo dicte el presidente de la república.

Legalidad: Este principio manda que ningún tributo debe establecerse sino por norma con rango de ley, en su
aspecto formal y material. Es decir que no existen más impuestos que los que resulten de la legislación tributaria
positiva.

INTERPRETACION DE LAS LEYES TRIBUTARIAS.

INTERPRETACIÓN DE LAS LEYES TRIBUTARIAS: interpretar una norma jurídica significa establecer su verdadero
sentido y alcance. La interpretación no es nunca la de la letra de la ley, la ley no tiene interpretación. Lo que es
objeto de la interpretación es precisamente la realidad, no el texto legal. Los artículos 3 y 4 del Código Tributario
indican que: “La aplicación, interpretación e integración de las normas tributarias, se hará conforme a los
principios establecidos en la Constitución Política de la República de Guatemala.

PRINCIPALES METODOS DE INTERPRETACIÓN:


a. Doctrinarios
a. Interpretación estricta o literal: Consiste en aplicar la ley únicamente en los casos previstos por la misma,
descartando por consiguiente los métodos extensivos o analógicos.
b. Interpretación restrictiva: Interpreta las palabras de la norma con un alcance más reducido o restringido
del que resulta el significado de la palabra empleada.
c. Interpretación extensiva: Interpreta las palabras de la norma con un alcance más amplio del que resulta
de su significado en la palabra empleada.
d. Interpretación económica: Trata de desentrañar el sentido de la institución, atendiendo a la naturaleza
económica de la misma, ya que la sustentación de los tributos es la riqueza de los particulares.
e. La interpretación restrictiva y extensiva, puede ocasionar que en algunas oportunidades se incluye a
favorecer al fisco (INDUBIO PROFISCUM), o bien al contrario, interpretar a favor del contribuyente y en
contra del fisco (INDUBIO CONTRA FISCUM).
b. Jurídica o legal: Está contenida en el artículo 4 del Código Tributario que establece el orden siguiente:
a. Principios de la Constitución Política de la República: Toma en cuenta los principios fundamentales que
inspiran la Carta Magna.
b. Principios del Código Tributario: Interpreta el caso que se somete a consideración atendiendo a los
postulados filosóficos y jurídicos con que fue redactado el actual Código Tributario.
c. Principios de las Leyes Tributarias Específicas: Es interpretar en cada ley fiscal ciertos conceptos o ideas
básicas que orientan a saber a qué debemos fijar la atención en cada ley específica y de esta manera
entender qué grupo o sector va dirigido, la forma., modo, plazo y monto en que debe tributarse, entre
otros aspectos.
d. La Ley del Organismo Judicial: se divide en
i. Método gramatical: Se limita a declarar el alcance manifiesto e indubitable que surge de las palabras
empleadas en la ley, sin restringir, ni ampliara su alcance.
ii. Método sistemático o integral: El conjunto de una ley servirá para ilustrar el contenido de cada una de
sus partes.
e. Método del espíritu de la ley: Atiende a la INTENCIÓN O ESPÍRITU de la norma y su expresión en palabras.
f. Método histórico: Se vale de todas las circunstancias que rodearon el momento de la sanción de la ley
para desentrañar el pensamiento del legislador.
g. Método analógico: Compara un hecho anterior con el caso u objeto de la interpretación y de ahí obtiene
la conclusión que se pretende.
c. Clasificación de la interpretación atendiendo al sujeto que la realiza:
a. Autentica: es la que hace el propio legislador y que se encuentra contenida en el artículo 11 de la ley del
organismo judicial, cuando se establece que si el legislador les dio un significado a las palabras debe
atenderse a ella y no buscar otros significados distintos a los que ahí se indique.
b. Judicial: es la realizada por los tribunales de justicia, al emitir las sentencias sobre los asuntos que le son
sometidos a su consideración y que en nuestro medio provendrían del recurso contencioso administrativo
(artículo 161 del Código Tributario ) o de la corte de constitucionalidad por acciones de
inconstitucionalidad o de amparo sometidos a sus consideraciones.
c. Doctrinal: es la realizada por los tratadistas en cuestiones judiciales y por los jurisconsultos. Todos los
tratados de derecho tributario.
d. Administrativa: según artículo 102 del código tributario cuando la administración tributaria atiende las
consultas que se le formulan por quienes tienen interés personal y directo sobre una situación concreta,
en relación a la aplicación de ese código y de las leyes tributarias. SAT

INTEGACIÓN DE LA LEY: tiene lugar cuando a pesar de usar los procedimientos de interpretación anteriormente
indicados para resolver un determinado caso, no se llega a una respuesta confiable, por lo que nos encontramos
ante un problema legal denominado: laguna de ley. En el artículo 4 del código tributario . La integración se hará
comenzando con la Constitución Política de la República, Código Tributario, Leyes Específicas y lo que para el
efecto determine la Ley del Organismo Judicial

DOCTRINA GENERAL DE LA TRIBUTACIÓN

TRIBUTAR: Entregar “el vasallo o siervo” al señor feudal una cantidad en señal de reconocimiento del señorío.
Pagar la cantidad determinada por las leyes o autoridades, para contribuir al sostenimiento de las cargas públicas
y otros gastos.

ORIGEN DE LOS TRIBUTOS: fue la ambición de los reyes y nobles pro adquirir nuevas riquezas, que para obtener
dicho objetivo era necesario mantener grandes ejércitos

LA NECESIDAD DE LOS TRIBUTOS: Para satisfacer determinados bienes o servicios que solo pueden ser
suministrados por el Estado, entre los que señala: La defensa nacional, administración de justicia y orden público,
alumbrado, vivienda, limpieza de calles, la educación. Los elementos que conforman su Estado son: población,
territorio, gobierno, orden jurídico y soberanía.

FINALIDAD DE LA TRIBUTACIÓN: Es la obtención de recursos para el cumplimiento de los fines sociales del
Estado.

NOCIÓN GENELAR DE LA TEORÍA JURÍDICA DE LA TRIBUTACIÓN: Se Les reconoce a los juristas alemanes e
italianos el mérito de ser de los realizadores de la teoría jurídica de la tributación. Corresponde a la ciencia
económica establecer los impuestos y las consecuencias para la individualización de las fuentes de los ingresos y
gastos, pero es competencia exclusiva del jurista el estudio de los instrumentos establecidos en el Derecho, para
procurar el dinero al ente público. Los tributos constituyen la más importante clase de ingresos del Estado
moderno para obtener los medios económicos que le permitan realizar sus fines, entre los que se encuentran: la
prestación de los servicios públicos y la satisfacción de las necesidades generales.
PODER O POTESTAD TRIBUTARIA DEL ESTADO: La denominación Potestad Tributaria no es aceptada
unilateralmente, Micheli la denomina “POTESTAD FISCAL”, Ingreso la denomina “PODER DE IMPOSICIÖN” y
Giuliani Fonrouge lo denomina “PODER TRIBUTARIO”. Héctor Villegas dice que “La potestad Tributaria, es la
facultad que tiene el Estado de crear unilateralmente tributos, cuyo pago será exigido a las personas sometidas a
su competencia tributaria espacial. La Competencia Tributaria consiste en el poder recaudar para el tributo
cuando se ha producido un hecho generador. En nuestro caso ésta recae en la SAT y el Poder Tributario que es la
facultad propia del estado para establecer los tributos necesarios para realizar sus funciones lo posee el Estado e
Guatemala. La Potestad Tributaria es la capacidad potencial de obtener coactivamente prestaciones pecuniarias
de los individuos y de requerir el cumplimiento de los deberes necesarios para tal obtención. Se expresa en la
norma suprema constitucional, la que faculta al Estado para poder imponer tributos.

NOTAS CARACTERÍSTICAS DEL PODER TRIBUTARIO:


a. Carácter originario: Porque el poder tributario corresponde a todo el Estado. El estado es el titular del poder
tributario.
b. Carácter irrenunciable: Dado que el poder tributario se manifiesta en la ley y por tanto, el Estado no puede
desprenderse de esta Potestad, puesto que perdería con ello un atributo especial, su soberanía.
c. Indelegable: El Estado no puede traspasar, delegar o ceder a otro Estado y ente extraño al Estado mismo, su
atributo de dictar leyes tributarias.
d. Imprescriptible: Este no prescribe con el paso del tiempo, por ello no puede considerarse que el ente público
haya hecho dejación de su derecho por no haberlo ejercido.
e. Carácter legal: El artículo 239 de la CPRG, otorga el Poder Tributario al Estado, para que por medio del
Congreso de la República, pueda decretar impuestos ordinarios y extraordinarios, arbitrios y contribuciones
especiales.
f. Limitado: La Potestad Tributaria está limitada por diversos principios y preceptos de carácter constitucional.

COMPETENCIA TRIBUTARIA: poder recaudar el tributo cuando se ha producido un hecho generador.

LIMITACIONES A LA POTESTAD TRIBUTARIA: facultad estatal de crear unilateralmente tributos se convierte en la


facultad de dictar normas jurídicas objetivas que crean tributos y posibilitan su cobro a los obligados.
a. La potestad tributaria debe de ser íntegramente ejercida por medio de normas legales (Principio de legalidad
y de reserva). Este principio lo tenemos regulado en el Art. 239 CPRG.
b. Principio de capacidad contributiva o capacidad de pago, constituye el límite material en cuanto al contenido
de la norma tributaria, regulado en el artículo 243 CPRG.
c. Los principios de Legalidad, Reserva de la Ley y Capacidad de Pago, constituyen el estatuto básico del
contribuyente que la Constitución ampara.
d. Principio de no confiscación: El artículo 243 de la CPRG establece: “Se prohíben los tributos
confiscatorios...”. Los tributos deben respetar el derecho de propiedad. Un tributo es confiscatorio cuando el
monto de su tasa es irrazonable. Así como un tributo singular puede considerarse como exorbitante y, por
tanto, confiscatorio, la misma situación puede darse ante una concurrencia de tributos cuya sumatoria se
transforma en imposible de soportar para el contribuyente. Es la situación que se produce cuando el exceso
se origina no por un tributo puntual, sino por la presión que ejerce sobre el contribuyente el conjunto de
tributos que lo alcanzan.
e. Principio de no doble tributación o múltiple tributación interna: Hay doble o múltiple tributación, cuando un
mismo hecho generador atribuible al mismo sujeto pasivo, es gravado dos o más veces, por uno o más
sujetos con poder tributario y por el mismo período de imposición.

FINALIZACIÓN DE LA POTESTAD TRIBUTARIA: La potestad o poder tributario finaliza o termina en el momento


en que se inicia la vigencia de la ley tributaria, porque a partir de dicho momento el Estado como cualquier
ciudadano están en la misma situación jurídica.

CLASES DE PODER TRIBUTARIO:


a. Originario: Cuando nace originalmente con la Constitución y por tanto no se recibe de ninguna otra entidad.
b. Delegado: Cuando la entidad política lo posee, porque le ha sido transmitido a su vez por otra entidad que
tienen poder originario.

CLASIFICACION DE LOS TRIBUTOS. 15 pts netos

CLASIFICACION DE LOS TRIBUTOS: La gran mayoría de los estudiosos del Derecho Tributario coinciden en
clasificar los tributos en tres categorías: Impuestos, Tasas y Contribuciones Especiales.

IMPUESTOS: Son la cantidad de dinero o parte de la riqueza que el Estado exige obligatoriamente al
contribuyente, con el objeto de costear los gastos públicos. Los impuestos surgen fundamentados en las teorías
del sacrificio y del deber. Articulo 135 CPR.
a. Principios de los impuestos: Adam Smith señala la existencia de cuatro principios que son:
a. Principio de justicia: Los súbditos de cada Estado deben contribuir al sostenimiento del Gobierno en una
proporción lo más cercana a sus respectivas capacidades, Este principio se proyecta bajo dos formas: la
generalidad y uniformidad. Articulo 249 CPR.
b. Principio de certidumbre (principio de certeza jurídica): Los impuestos que cada individuo está obligado
a pagar debe ser fijo y no arbitrario. Se debe especificar con precisión los siguientes datos: el sujeto, el
objeto, la cuota, la forma de pago, la fecha de pago, entre otros.
c. Principio de comodidad: Todo impuesto debe recaudarse en la época y en la forma en la que es más
probable que convenga su pago al contribuyente. A mayor tiempo para el cobro, mayor es el sacrificio
para el individuo que lo paga.
d. Principio de economía: Todo impuesto debe planearse de modo que la diferencia de lo que se recaude y
lo que ingrese en el tesoro público del Estado sea lo más pequeño posible.

CARACTERÍSTICAS DE LOS IMPUESTOS:


b. Es una cuota privada: ya que generalmente grava la renta privada. La cuota de esta riqueza la fija la ley
tributaria.
c. Es coercitiva: Ya que el Estado exige el cumplimiento.
d. No hay contraprestación: O sea que, en el momento de pagarlos, el Estado no ofrece como contraprestación
ningún servicio.
e. Destinado a financiar los egresos del Estado: Es su deber satisfacer necesidades y servicios públicos que toda
la población necesita.

CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOS:


a. Impuestos directos: No se da la traslación del impuesto a un tercero. Los impuestos directos son aquellos
que el sujeto pasivo no puede trasladar a otras personas, sino que inciden directamente en su propio
patrimonio. Son aquellos que el sujeto pasivo no puede trasladar a otras personas, sino que inciden
directamente en su propio patrimonio. Ejemplo el ISR. Los impuestos directos a su vez se dividen en:
a. Personales y Reales: Los impuestos personales son aquellos en los que se toma en cuenta las
condiciones de las personas que tienen el carácter de sujetos pasivos. Los impuestos reales recaen
sobre la cosa objeto del gravamen sin tener en cuenta la situación de la persona.
b. Impuestos indirectos: No se grava al verdadero contribuyente, sino que lo grava por persecución. El
legislador grava al sujeto a sabiendas de que éste trasladará el impuesto al pagador. Son aquellos que
gravan la riqueza no por su existencia en sí, si no por una manifestación de dicha riqueza de manera
mediata. Estos impuestos se dividen en:
i. Impuesto sobre actos: Recae sobre las operaciones que son parte del proceso económico. Impuesto
del timbre.
ii. Impuesto sobre el consumo: Recae sobre la producción o sobre las transferencias. IVA, IDP.

TASAS: Es el ingreso monetario recibido por el Estado o un ente público en pago de un servicio público especial y
divisible que beneficia directamente a quien lo paga, al mismo tiempo que beneficia a la sociedad en general.

CARACTERÍSTICAS DE LA TASAS: El servicio debe prestarse a petición del usuario. El servicio lo debe prestar el
Estado o sus dependencias descentralizadas, autónomas o la municipalidad. El cobro debe fundamentarse en
una ley formal aprobada por el Congreso de la República. En el caso de las Municipalidades el cobro las establece
la Corporación Municipal.

ELEMENTOS DE LA TASA: La tasa es un ingreso monetario percibido por el Estado o un ente público. Es percibida
por el Estado en pago de un servicio especial y divisible. La tasa debe ser pagada directamente por quienes
reciben el servicio.

CLASIFICACIÓN DE LAS TASAS:


a. Tasas fijas: Son aquellas que no varían su monto, permanecen invariables y aplican constantemente en los
servicios administrativos: Las certificaciones del Registro Civil (RENAP).
b. Tasas variables: Varían según los criterios que se toman en cuenta para mediar los coeficientes de las
ventajas, del costo, del poder contributivo o de la clase social a la que pertenece el consumidor: El peaje de
la autopista, una estampilla postal.

CONTRIBUCIONES ESPECIALES: Margain Manautou la define como: “La contribución especial como una
prestación que los particulares pagan obligatoriamente al Estado, como una contribución a los gastos que
ocasionó la realización de una obra o un servicio de interés general y que los beneficia en forma específica.
Características: Es una figura jurídica tributaria por cuanto que el Estado la impone con el carácter obligatorio de
los particulares. Se paga por el equivalente del beneficio obtenido con motivo de la ejecución de una obra o de
un servicio público de interés general. La contribución es pagada por el particular que obtiene un beneficio
directo o inmediato. Es obligatoria ya que es impuesta por el Estado. Clasificación:
a. La contribución por mejora: Es una contribución proporcional al beneficio especificado derivado, destinado a
sufragar el costo de una obra de mejoramiento. articulo 13 C.T.
b. La contribución por seguridad social: Es la prestación acerca del patrono y trabajadores integrantes de los
grupos beneficiarios, destinada a la financiación del servicio de previsión. articulo 13 C.T.

DIFERENCIA ENTRE LA TASA Y LA CONTRIBUCIÓN ESPECIAL: La contribución especial por mejora es una
compensación por ventajas obtenidas específicamente en la propiedad inmueble, en la tasa no existe el principio
de territorialidad. La contribución especial se paga de una vez, la tasa cada vez que se hace uso del servicio. El
pago de una contribución es obligatorio, la voluntariedad de la tasa existe.

CARACTERÍSTICAS COMUNES Y DIFERENCIALES DE CONTRIBUCIÓN Y DEL IMPUESTO:


a. Característica común: Es un grupo obligatorio. La característica común es su obligatoriedad, porque ambas se
pagan coactivamente.
b. Característica diferencial: Es una compensación por servicios divisibles. La contribución especial tiene por fin
el aumento del patrimonio del ente público Además el impuesto tiene por finalidad hacer frente a los gastos
corrientes del Estado. La contribución corresponde más bien a aquellos gastos que una persona privada
llevaría a la cuenta de su patrimonio.

CLASIFICACIÓN LEGAL: Según lo prescrito en el artículo 10 del Código Tributario, los tributos se clasifican en:
a. Impuesto: El impuesto es el tributo que tiene como hecho generador, una actividad estatal no relacionada
concretamente con el contribuyente. Ar. 11, Código Tributario.
b. Arbitrio: El arbitrio es el impuesto decretado por la ley a favor de una o varias municipalidades. Ar. 12,
Código Tributario.
c. Contribución especial por mejoras: La contribución especial es el tributo que tiene como determinante del
hecho generador, beneficios directos para el contribuyente, derivado de la realización de obras o servicios
públicos (Ar. 13, Código Tributario.). La contribución especial por mejoras es: La establecida para costear la
obra pública que produce una plusvalía inmobiliaria y tiene como límite para su recaudación el gasto total y
como límite individual para el contribuyente el incremento del valor del inmueble beneficiado.

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