Profesor: Misael Morales

Año: 2017

Derecho tributario
MATERIAL DE APOYO Y REPASO PARA CERTAMEN I
Por: Stephanny Ishihara.

I. Concepto
El conjunto de normas que disciplinan la actividad del Estado y de los entes públicos dirigida
a adquirir, en virtud del poder de supremacía reconocido a los mismos, los medios
financieros necesarios para alcanzar las finalidades públicas.
II. Contenido del derecho tributario
a. Contenido de forma: Normas sobre la administración de los tributos, modo de
administrar los tributos y el derecho procesal tributario.
b. Contenido de fondo: Se relaciona con las normas jurídicas que establecen
tributos.
III. Fuentes del derecho tributario
a. Materiales: las razones historias por las que se originan las normas tributarias.
b. Formales:
a) Internas nacionales; Constitución política de la republica de chile, ley ,
decretos, reglamentos, circulares y doctrina.
b) Externas internacionales; tratados internacionales.
IV. Fuentes de ingreso del estado: El Estado, requiere contar con recursos, a fin de poder
garantizar el bien común de los individuos, que se encuentran en su territorio. Los
principales ingresos del Estado, provienen de:
a. Enajenación de Bienes del E°.
b. El Crédito (endeudamiento) --- Por Ley.
c. Donaciones y sucesiones a favor del E°.
d. Actividades provenientes de la actividad financiera del estado.
e. Las multas.
f. Los tributos.
V. Tributos: “Es el ingreso público que se origina en el vínculo jurídico cuya fuente mediata
es la ley, que nace con motivo de ocurrir los hechos o situaciones descritos por la misma
ley y en cuya virtud personas determinadas deben entregar al Estado ciertas sumas de
dinero, también determinadas, para la satisfacción de necesidades colectivas.”
a. Elementos del concepto tributo:

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a) Es un vínculo jurídico entre el Fisco y los particulares

b) Es una obligación de personas determinadas de dar o pagar sumas de
dinero determinadas al Fisco
c) Importa una prestación que el Fisco puede exigir coercitivamente en el
ejercicio de su poder de imperio
d) Su finalidad es satisfacer las necesidades públicas
b. Clasificación doctrinaria de los tributos:
a) Tasas: Es aquella prestación pecuniaria que el Estado exige, por Ley, como
contraprestación del uso actual y opcional de un servicio público.
Ejemplo: Certificado del registro civil.
- Características de las tasas:
1. La prestación consiste en una suma de dinero que el contribuyente
debe pagar como condición previa para obtener el servicio o las
ventajas solicitadas.
2. La tasa es establecida y fijada por ley.
3. La tasa se establece en beneficio de un ente público.
4. Antes que una obligación constituye una carga, pues si bien importa
una disminución en el patrimonio del contribuyente, con ella se
procura una ventaja.
5. El Servicio es proporcionado por el E° (monopólico).
6. Sólo puede ser la necesaria para el funcionamiento del servicio
prestado.
b) Contribuciones: “Prestación obligatoria debida en razón de beneficios
individuales o de grupos sociales derivados de la realización de obras
públicas o de especiales actividades del Estado” (G. Founrouge). Se trata de
una prestación exigida a quienes como consecuencia de los bienes que posee o de
la actividad comercial o industrial que desarrollan, provocan un gasto público o
determinan uno mayor, beneficiándose especialmente con ello.
Ejemplo: En el caso de los servicios públicos, la basura.
El hecho generador de la contribución es el aumento del valor de la
propiedad inmueble derivada de una obra pública, por ello también se le
llama a este tributo “contribución de mejoras”.

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Por ejemplo: La ayuda que entrega la municipalidad para poder mejorar las
viviendas.
c) Impuestos: El impuesto coincide casi totalmente con el concepto de tributo pero
tiene un elemento o característica adicional particular: la total independencia entre
la obligación de pagarlo y el destino que se le da por la autoridad a los recursos
obtenidos por medio de él. No existe una contraprestación a la obligación de pago
que significa el impuesto, el deudor no recibe otro beneficio que aquel
indeterminado que reciben todos los habitantes del país por el funcionamiento de
los servicios públicos.
- Concepto: “Son aquellas prestaciones en dinero o en especie, exigidas por el
Estado en virtud del poder de imperio, a quienes se hallen en las situaciones
consideradas por la Ley, como hechos imponibles”. (G. Founrouge)
- Elementos:
1) Obligación impuesta por Ley.
2) Consiste en dar una suma de dinero.
3) Acreedor: siempre el Estado.
- Clasificación del impuesto:
1) Según el método de recaudación.
1. Impuestos Directos: Se recaudan a través de un sistema de roles
nominativos, conociéndose quien es la persona del contribuyente.
EJEMPLO: Impto. a la renta
2. Impuestos Indirectos: Se recaudan previa declaración y pago de los mismos
(declaración confeccionada por el contribuyente) EJEMPLO: Impto de
timbres y estampillas.
3. Impuestos de retención: Son aquellos en que el contribuyente y el fisco se
vinculan a través de un agente de retención, el cual por un particular
mandato legal, se encuentra obligado a retener y a enterar en arcas fiscales
un determinado impuesto.
Lo anterior, implica que las obligaciones tributarias se separan, existiendo
2 vínculos jurídicos perfectamente determinados:
a) El 1° entre el agente de retención y el Fisco: Impuesta por Ley, en
la cual se otorga la calidad de retenedor al agente de retención.

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b) El 2° entre el agente de retención y sujeto pasivo: que se encuentra

regulada por el derecho común (nace del acto celebrado entre estos 2
y que da origen al HG).
2) Según la incidencia del impuesto.
1. Impuestos Directos: Son aquellos que gravan la percepción de una renta
o la tenencia de un patrimonio. EJEMPLO: IMPTO. A LA RENTA.
2. Impuestos Indirectos: Inciden sobre el gasto de la renta que se ha percibido
o sobre la circulación o transmisión de los bienes que constituyen su
patrimonio (además permiten la traslación). EJEMPLO: IVA.
3) Según si afectan elementos objetivos o subjetivos del contribuyente.
1. Impuestos personales: Este impuesto considera las condiciones personales
del destinatario de una norma impositiva, en especial su real y verdadera
capacidad contributiva. Ejemplo: El impuesto a las herencias y donaciones.
2. Impuestos Reales: Son aquellos que no consideran en absoluto, las
condiciones personales inherentes del contribuyente. Sólo toma en
consideración la manifestación de capacidad económica, a fin de gravarla.
Es decir, se produce una relación directa entre la renta neta y una fuente
capaz de producirla. Ej. Impto a la renta
3. Impuestos mixtos: Son aquellos en que las características subjetivas y
objetivas tienen similar importancia, pues el impuesto se ha creado en
atención a ambos elementos.
EJEMPLO: IMPUESTO A LAS EXPORTACIONES E
IMPORTACIONES.
4) Según la manifestación de la riqueza gravada.
1. Impuestos al patrimonio: Gravan la riqueza estática, por el sólo hecho de
poseerla. Ej. IMPUESTO TERRITORIAL.
2. Impuesto a los incrementos patrimoniales: El hecho gravado es la utilidad que
genere el empleo de un capital o el desarrollo de una actividad personal (se
aplica dentro de un determinado espacio de tiempo). EJEMPLO:
IMPUESTO A LA RENTA.
3. Impuesto al consumo: La manifestación de la riqueza se vincula a consumos
individuales de bienes o servicios. EJEMPLO: IVA.
5) Según la tasa que se aplica.

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1. De tasa fija: Aquellos que tienen la alícuota expresada en una moneda de

curso legal, en una cantidad fija o invariable. EJEMPLO: LOS
CHEQUES.
2.Proporcionales: Aquellos en que la tasa esta establecida en un porcentaje
fijo, que se aplica sobre una base imponible variable. Ej. IMPUESTO DE
PRIMERA CATEGORIA Y EL IVA.
3.Progresivos: La tasa es un porcentaje variable, que sube en la medida que
aumenta la base imponible.
EJEMPLO IMPUESTO DE SEGUNDA CATEGORIA Y EL
IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO.
A su vez puede ser:
1) De progresión absoluta: Se les aplica sobre toda la base imponible, la
tasa del tramo superior.
2) De progresión por tramos: Se aplica una tasa diferenciada a cada
segmento de la base imponible.
6) Otras clasificaciones.
1. Impuestos Internos y Externos.
 Los internos: son aquellos que gravan las rentas o manifestaciones de
riqueza dentro del país.
 Los externos: son aquellos que se establecen con ocasión del tráfico
internacional de mercaderías.
2. Impuestos Únicos y Múltiples.
 Impuesto único: es aquel que tendría la capacidad de sustituir a todos
los impuesto operativos en un sistema económico, a través de la afectación
por una vez de las rentas.
 Impuesto Múltiple: afecta en distintas formas y en modo distinto a las
rentas generadas o percibidas en él.

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d) Derechos (para algunos autores): El derecho es un gravamen en virtud de

cuyo pago el contribuyente queda autorizado para hacer algo que, de otro modo, le
estaría prohibido. Para algunos autores, es un tributo con características
propias, que lo diferencian de un impuesto, ya que se paga antes de que se
verifique el hecho gravado y generando en caso de incumplimiento la nulidad
o invalidez del acto que se realiza y que genera la carga impositiva. EJEMPLO:
Patentes comerciales y otros tributos municipales.

VI. La potestad tributaria

Facultad o la posibilidad jurídica del estado de generar, constituir y establecer
tributos.
Al hablar de la potestad tributaria, nos referimos al poder que permite vincular a un
sujeto de impuesto con un Estado determinado.
Se refiere a aquella potestad en cuya virtud se le reconoce al Estado el poder de exigir
tributos, imponer deberes y prohibiciones de naturaleza tributaria, respecto de
personas o bienes que se encuentren dentro de su jurisdicción. “La facultad o la
posibilidad jurídica que tiene el estado para exigir compulsivamente contribuciones a quienes están

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sometidos a su jurisdicción y que según los autores modernos deriva de su potestad de imperio”. (C.
Giulianni F.)
VII. Conceptos en potestad tributaria:
1) TRIBUTOS: es el ingreso público que se origina en el vínculo jurídico cuya
fuente mediata es la ley, que nace con motivo de ocurrir los hechos o situaciones
descritos por la misma ley y en cuya virtud personas determinadas deben entregar
al Estado ciertas sumas de dinero, también determinadas, para la satisfacción de
necesidades colectivas.
2) CONTRIBUYENTE: persona natural o jurídica, con derechos y obligaciones
frente al estado, sobre la que rehace el tributo.
3) OBLIGACION TRIBUTARIA: Vinculo jurídico entre el contribuyente y el
estado, por medio del tributo en base a la potestad tributaria del estado.
VIII. Características
a. Originaria: Nace y se radica en el estado.
b. Permanente: imprescriptible, sin límite de tiempo.
c. Irrenunciable: No se puede renunciar en favor de un particular.
d. Indelegable: El estado es el titular y no puede renunciar a esta facultad.
e. Abstracta: Existe siempre, aunque no se delegue.
f. Territorial: Dentro de los límites del territorio chileno.
g. Imprescriptible: No se extingue a través del tiempo.
h. Limitada: No hay participación sin representación.
IX. Esquema
Potestad tributaria

ESTADO TRIBUTOS

Obligación tributaria

Necesidades públicas

Límites

Internos Externos

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X. Consagración constitucional de la potestad tributaria: La potestad tributaria del Estado

se encuentra consagrada en nuestra Constitución en dos ámbitos:
1. En relación con la titularidad de la potestad tributaria. La facultad de
imponer tributos se entrega al poder legislativo; en efecto, el Art. 63 N° 14, en
concordancia con lo señalado en el Art. 65 N° 1, señala que: “La facultad de
Imponer, suprimir, reducir o condonar tributos de cualquier clase o naturaleza, establecer
exenciones o modificar las existentes y determinar su forma, proporcionalidad o progresión sólo
puede ser materia de ley”. Por otra parte, según el Art. 65 las leyes sobre tributos de
cualquier naturaleza que sean sólo pueden tener su origen en la Cámara de
Diputados, gozando el Presidente de la República de iniciativa exclusiva.
2. En relación con las garantías constitucionales. Ellas son:
1) Garantía de legalidad: no pueden existir mas tributos de los que están
establecidos en la ley.
2) Garantía de igualdad y generalidad: todos pagan el mismo porcentaje.
3) Principio de la no afectación de los tributos: fue desterrada de nuestro
sistema jurídico.
4) Principio de la no discriminación arbitraria: la ley establece tributos, pero a
la vez exenciones que no generan grandes discriminaciones.
5) Principio de la no confiscación.
6) Garantía Jurisdiccional.
XI. Límites a la Potestad tributaria: El poder tributario no es absoluto pues encuentra ciertos
límites que constituyen garantías de que goza el contribuyente. Estos límites a que se
encuentra sujeto la potestad tributaria son 2:
1. Internos: El derecho tributario solo grava los hechos ocurridos en el límite
territorial. En que la ley tributaria debe establecer los elementos esenciales de la
obligación tributaria. Es decir; sujetos, objeto, causa y hecho gravado.
a. Principio de legalidad: Este se basa en los siguientes postulados:
 No puede existir un impuesto sin una ley previa y expresa que lo
establezca.
 No puede existir tributación sin representación.

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 La legalidad se encuentra en el artículo 6 y 7 de la Constitución política

de la república de Chile. También, en el articulo 63 donde se establecen
las materias exclusivas del presidente de la república.
 El principio de legalidad tiene una reserva legal amplia, ya que la ley debe
regular aquellos aspectos esenciales y los detalles los deja a la potestad
reglamentaria. En el caso de chile se consideran los decretos supremos
que son de carácter accidental o administrativo en la ejecución o
fiscalización de la obligación tributaria, y en ningún caso puede afectar la
liquidación tributaria.
b. Principio de igualdad: Este principio antiguamente fue planteado por
Aristóteles y platón, en base a una justicia de carácter retributiva o unilateral.
Ya que vivir en un estado de bienestar conlleva costos esenciales paa generar
una justicia general, que originara el bien común. Por lo anterior se crea:
a) Justicia conmutativa: Yo reparto como estado el bien común.
b) Justicia distributiva: Otorgar un poder estable a los que tengan menos.

Lo anterior permitio que la igualdad se tradujera en sacrificios y beneficios,

por una disposición retributiva donde cada uno debe soportar el mismo
sacrificio económico, tomando en cuenta la planificación económica.

Este principio se encuentra en el artículo 19 numeral 20 de la constitución

política de la republica de chile, donde se habla de los rangos que toma el
legislador y el constituyente, mediante una:

 Capacidad contributiva: Igual sacrificio en las mismas condiciones para

el contribuyente.
 Naturaleza de la renta: No es lo mismo gravar al empresario que a la
persona natural, en virtud de la actividad que posee, por lo tanto,
mantener la equidad es necesario en este ámbito.
 El beneficio que le reporta al contribuyente: es un elemento para respetar
la igualdad considerando los aspectos subjetivos del contribuyente.

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Por lo anterior surge un sub principio denominado imposición, referente a

una serie de reglas políticas y económicas tomadas por el ministro de
hacienda, referente a la carga tributaria (referente a lo que debe pagar el
contribuyente por un tributo).

Otro sub principio se refiere a la traslación, aludiendo el traslado de la carga

tributaria al más débil.

c. Generalidad: Se encuentra en el artículo 19 numeral 22 de la constitución

política de la republica de chile, donde los iguales tienen diferencias que son
arbitrarias mediante incentivos y beneficios, orientados a una determinada
región o segmento, con la finalidad de otorgar un fomento.
d. Principio de respeto a la propiedad privada: Este se encuentra en su esencia
en el artículo 19 numeral 24 de la Constitución política de la republica de
chile, que para el derecho tributario se requiere respetar este principio,
mediante la forma establecida en el artículo 19 numeral 20, en relación con
el numeral 25 y numeral 26 de nuestra carta fundamental. Los artículos
anteriores entran en una pugna por determinar la propiedad como base
fundamental de nuestro derecho constitucional, generando las siguientes
consecuencias:
 No confiscatorio: No pueden existir impuestos desproporcionados e
injustos.
 No retroactivo: la ley tributaria no puede aplicarse con efecto retroactivo,
solo rige para lo futuro.
 Respeto a los contratos de ley: Este se explica mediante la derogación del
decreto de ley 600 referente a la inversión extranjera, en que los
extranjeros tenían contratos de ley con el estado, en que este te pagaba
por la posibilidad de sobrevivir y la inseguridad jurídica, ya que las
inversiones es un negocio seguro. En que, para derrocar esa desigualdad,
se aprobaron esos contratos, permitiendo que los extranjeros invirtieran
gratis en chile, permitiendo de esta forma que la economía mejorara,
actualmente no se encuentra presente.

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e. Control jurisdiccional de los actos de la administración: Se posee una serie

de garantías que requieren un control, ejercido por tribunales que sean
imparciales. ¿Dónde se podría observar el control jurisdiccional en la
administración? En los tribunales tributarios y aduaneros. Antes de la
reforma 20.322 al código tributario, el servicio de impuestos internos poseía
amplias facultades que permitían al director del servicio actuar como juez y
parte, mediante el artículo 116, generando que los contribuyentes se vieran
sumamente afectados, porque resolvía un funcionario que era abogado, y no
el director. Era una función indelegable del director, que se tradujo en una
serie de fallos arbitrarios, por no estar dotado de imparcialidad, característica
esencial del debido proceso. Pero uno de los contribuyentes afectados
decidió dirigirse al tribunal constitucional, en base a la ilegalidad de la norma.
Generando que el articulo 116 fuera derogado, y se crearan los tribunales
tributarios y aduaneros, como independientes e imparciales, que regulen la
potestad tributaria en el ejercicio tributario, poseyendo una serie de acciones
legales que permiten ejercer el control, como el recurso de protección, la
acción de amparo económico, la acción de amparo económico, la
indemnización por error judicial, requerimientos ante el tribunal
constitucional, etc.
2. Externos: Se refiere a los tratados internacionales que tratan de ejercer un control
respecto de la normativa chilena en el ámbito tributario, permitiendo las
conexiones entre países impidiendo una doble tributación. La OCDE ha
intentado efectuar una reforma tributaria internacional en la que se permitiera
una conexión de datos, entre los distintos tribunales de los países participantes,
con la finalidad de otorgar una mayor gestión de los sistemas tributarios en pro
de las nuevas tecnologías, tanto así, que vieron la posibilidad de controlar a los
establecimientos que venden por internet, con la única condición que posean una
bodega o lugar físico, en la que contengan sus productos y están obligados a
tributar. Generando que todos los países suscritos a la OCDE tuvieran que
adecuar su sistema tributario para cumplir el acuerdo, pero esto, en el caso

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chileno es casi imposible de generar, por no poseer un sistema que abarcara esos
tributos. Como por ejemplo las tiendas que venden por Facebook.
XII. Relación jurídica en la potestad tributaria u obligación tributaria: Se llega a esta
obligación, por el vínculo jurídico tributario que se genera entre el estado y el contribuyente.
OBLIGACION TRIBUTARIA: “vinculo jurídico en cual el estado, puede
exigir al contribuyente una determinada suma de dinero”.
a. Ob. Tributaria principal: obligación de dar, en el pago de impuestos.
b. Ob. Tributaria accesoria: obligaciones de hacer y no hacer.
XIII. Características de la obligación tributaria
a. Vinculo jurídico amparada por el ordenamiento jurídico.
b. Se puede exigir el cumplimiento compulsivo, en el articulo 168 y sgtes. Del
Código tributario.
c. El sujeto activo, puede exigir la obligación tributaria, el estado o fisco.
d. El sujeto pasivo, recae en el articulo 4 y 5 del código tributario.
e. Constituye una obligación de dar, que debe ser INTEGRO, COMPLETO E
OPORTUNO.
f. Obligación legal, una de las causas es la ley.
XIV. Elementos de la obligación tributaria:

Obligación
tributaria

Elementos
Elementos
externos de
internos
validez

Sujeto Objeto Causa

Base imponible y Ley y hecho

Sujeto activo
la tasa gravado

Sujeto pasivo

XV. Nacimiento de la obligación tributaria: La promulgación de la ley, por sí sola, no

origina la obligación tributaria; para que ésta nazca es necesario que se realice el

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hecho gravado, vale decir, ese hecho que, para el legislador, acredita capacidad
contributiva en quien lo realiza.
XVI. Sujetos de la obligación tributaria:
1. SUJETO PASIVO: Aquella persona natural o jurídica directamente responsable
de un impuesto.
a. Deudor directo: persona que paga directamente el impuesto.
b. Deudor sustituto: Declara un impuesto ajeno con dinero ajenos. EJEMPLO:
IMPUESTO A LA RENTA,
c. Tercero civilmente responsable: Por relación contractual se hace responsable
de un impuesto ajeno. EJEMPLO: ART69 código tributario, división y
absorción de sociedades.
2. SUJETO ACTIVO: Solicita el cumplimiento de la obligación tributaria.
El fisco: IVA, IMPUESTO A LA RENTA, IMPUESTO ADUANERO,
IMPUESTO DE ESTAMPILLAS, ETC.
Municipalidades: MULTAS DEL TRANSITO.
XVII. Objeto de la obligación tributaria:
1. Base imponible: Magnitud que representa la medida o valoración del hecho
imponible, sobre que recae el impuesto.
EJEMPLO: LA RENTA, LO QUE PERCIBE UN TRABAJADOR.
2. La tasa: es el monto que se cobra sobre la base imponible.
EJEMPLO: EN LA RENTA LA TASA, SERIA EL IMPUESTO DE
PRIMERA O SEGUNDA CATEGORIA.
3. El hecho sobre el que nace la obligación tributaria.
Tiene elementos:
- Objetivos: Mira la prestación en su generalidad.
- Subjetivos: Observa aspectos particulares del contribuyente.
4. Es la ley, y el hecho gravado:
- La ley por el principio de legalidad, donde los presupuestos de hecho
deben encuadrarse en la ley.
- El hecho gravado que permite el nacimiento de la O.T.

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XVIII. Devengo de la obligación tributaria: "adquirir derecho a alguna percepción o

retribución por razón de trabajo, servicio u otro título", o "tener derecho a…". A
través de esta figura, se establece el momento, el instante en que nace para el Fisco
el derecho a percibir el impuesto; Lo que no significa que puede exigir ese derecho;
En otros términos, es la precisión cronológica del hecho gravado. El D.L. 825 sobre
Impuesto a las Ventas y Servicios en su artículo 9° señala, como regla general, que el
impuesto en esos casos se devenga en la fecha de emisión de la factura o boleta.
Equivale al instante en que nace la obligación tributaria, es decir, el momento en que
el hecho gravado se ha realizado en su integridad.
XIX. Determinación de la obligación tributaria: La base imponible y la tasa.
XX. Modos de extinguir la obligación tributaria:
1. EL PAGO: El modo más usual de extinguir las obligaciones tributarias es el
pago. La tesorería no esta autorizada para aceptar la extinción de una obligación
tributaria por modos distintos del pago. Sin embargo excepcionalmente la ley
autoriza la extinción de ciertas obligaciones tributarias por medio de distintos al
pago.
1) Novación.
2) Transacción.
3) Remisión = Condonación .
4) Declaración de incobrabilidad.
5) Compensación.
6) Confusión.
7) La confusión en el caso de la expropiación.
8) Declaración de nulidad del acto o contrato generador del impuesto.
9) Prescripción.

El artículo 1568 del Código Civil nos dice que "El pago efectivo es la prestación
de lo que se debe". Dar cumplimiento a una obligación y el concepto es
perfectamente aplicable en materia tributaria. Entonces, la obligación tributaria
se extinguirá por haberse cumplido, cuando el sujeto pasivo entregue al Fisco la
cantidad de dinero-teóricamente puede ser cantidad de bienes como ocurre en

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otros ordenamientos tributarios (Mexico por ejemplo)- a que asciende la

obligación tributaria respectiva.

 Formalización del pago: El artículo 38 del Código Tributario, el pago de

los impuestos se hará en Tesorería en moneda nacional o extranjera,
según corresponda de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 18 por medio
de dinero efectivo o bien mediante alguno de los documentos, que el
mismo artículo señala y que son la letra bancaria girada "a la orden" de la
Tesorería respectiva, vale vista o cheque extendidos "a la orden" de la
tesorería correspondiente. En segundo término, el pago puede hacerse
personalmente o enviando el vale vista, la letra bancaria o el cheque,
extendidos a nombre de la tesorería respectiva, por carta certificada al
tesorero correspondiente.
 Lugar en el que deben pagarse los impuestos: El artículo 38 del Código
Tributario indica que el lugar para pagar los impuestos es Tesorería. Hoy
en día tesorería no recibe el pago de los impuestos. La razón la
encontramos en la facultad que el artículo 47 del Código otorga al
Ministro de Hacienda consistente en facultar al Banco del Estado de
Chile, a los bancos comerciales y a otras instituciones, para recibir de los
contribuyentes el pago de cualquier impuesto, contribución o gravamen
en general, con sus correspondientes recargos legales, aun cuando se
efectúe fuera de los plazos legales de vencimiento.
 El pago debe ser total: El artículo 47 que los pagos deben comprender la
totalidad de las cantidades incluidas en los respectivos boletines, giros,
órdenes o declaraciones de impuesto presentadas por los contribuyentes
y si el impuesto debe legalmente enterarse en cuotas, el pago abarcará la
totalidad de la cuota correspondiente. Ejemplo: En el impuesto territorial
que se paga en cuatro cuotas. Excepcionalmente: Inciso tercero del
artículo 147 del Código Tributario. En el proceso de reclamación los
contribuyentes pueden efectuar pagos a cuenta de impuestos reclamados,
aun cuando no se encuentren girados. En este caso las Tesorerías

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abonarán esos valores en la cuenta respectiva de ingresos, aplicándose lo

señalado en el artículo 50 cuando proceda.
 Oportunidad en que debe hacerse el pago: Cada ley que crea un
impuesto, establece la o las fechas en que debe pagarse: Así el artículo 64
del D.L. 824 sobre Impuesto a las Ventas y Servicios dispone que se
pueden pagar hasta el día 12 de cada mes, los impuestos devengados en
el mes anterior. Por su parte el artículo 69 del D.L. 824 sobre Impuesto
a la Renta dice que las declaraciones anuales exigidas por dicha ley se
presentarán en el mes de Abril de cada año, en relación a las rentas
obtenidas en el año anterior. La razón radica en las disposiciones del
Código Tributario que permiten prorrogar esos plazos y son:
- El artículo 36 inciso tercero establece que si el plazo de declaración y
pago de un impuesto vence en día feriado, en día sábado o el día 31 de
Diciembre, se prorrogará hasta el primer día hábil siguiente.
- El artículo 36 inciso segundo faculta al Presidente de la República para
fijar y modificar las fechas de declaración y pago de los diversos
impuestos; en virtud de esta facultad puede prorrogar los plazos para
pagar los impuestos
- La facultad que el artículo 31 del Código Tributario entrega al Director
Regional del Servicio de Impuestos Internos para ampliar el plazo para
la presentación de declaraciones, siempre que, a su juicio, existan razones
fundadas.
 Prueba del pago: Según el artículo 38 del C.T. el pago se acredita con el
correspondiente recibo. La misma forma de probar el pago se repite en
el artículo 92 que agrega el certificado de exención. Demostrando estar
al día en el cumplimiento de un convenio de pago celebrado con el
Servicio de Tesorería. ese recibo extingue la obligación tributaria hasta el
monto de la cantidad enterada en arcas fiscales, pero por sí solo no
acredita que el contribuyente esté al día en el cumplimiento de la
obligación tributaria; esta disposición contenida en el artículo 48, inciso
primero, del Código Tributario

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 Efectos del pago no oportuno y completo: La aplicación de: Reajustes.

Artículo 53 todo impuesto o contribución que no se pague dentro del
plazo legal se reajustará de acuerdo a la variación que haya experimentado
el IPC.
 Intereses: El mismo artículo 53, inciso tercero, obliga al contribuyente a
pagar de un interés penal del 1,5% por cada mes o fracción de mes, en
caso de mora en el pago del todo o de la parte que adeudare de cualquier
clase de impuestos y contribuciones; interés que se calculará sobre los
valores reajustados en la forma referida. El reajuste e interés que hemos
analizado no se aplica cuando el atraso en el pago se haya debido a causa
imputable a los Servicios de Impuestos Internos o Tesorería
 Multas: El no pago oportuno de los impuestos forma parte del tipo de
otra conducta ilícita, principalmente la sancionada en el N° 2 del artículo
97 del C.T.
 Cobro ejecutivo y apremio: Estas tienen en común ser formas coactivas
que obligan a cumplir con la obligación tributaria y la ejecuta el Servicio
de Tesorerías a través del procedimiento denominado cobro ejecutivo de
las obligaciones tributarias de dinero establecido en el título V del Libro
III del Código Tributario (arts. 168 y sgts.)
2. LA NOVACIÓN: articulo 1628 del CC. “Es la sustitución de una nueva
obligación a otra anterior, la cual queda por tanto extinguida”. No resulta
aplicable como modo de extinguir la obligación tributaria. Solo se puede aplicar
en derecho tributario cuando existe la institución del “CONVENIO”. Donde se
otorgan: “Facilidades hasta dos año, en cuotas periódicas, para el pago de los
impuestos adeudados, cuando se acredite por parte del contribuyente su
imposibilidad de cancelarlos al contado “Art 192 Inc. 1°. El articulo 16 de la Ley
16.337 ( Condona intereses y multas de impuestos y contribuciones.
DEROGADO.- Disponía que: “La Suscripción de un convenio de pago no
producirá la novación de las obligaciones tributarias incluidas en él ”.Debido a
que la novación es un contrato ( art 1637 C.C.) que requiere de la voluntad de
las partes. Para operar tendría que el ente fiscalizador y el contribuyente

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declararan su intención de NOVAR . Es de carácter contractual, la carencia de

un acuerdo por tratarse de una norma de derecho público no puede existir
acuerdos por tanto no puede haber novación. Es decir puede variar al aplicar la
Ley 16337 que “ Condona intereses y multas de impuestos y contribuciones”.
Pero no así en lo que dispone en el código tributario.
3. TRANSACCIÓN: Art 2446 cc Es un contrato en que las partes terminan
extrajudicialmente un litigio, o precaven uno eventual”. Es un Contrato: Objeto
es poner término a un litigio presente o futuro. La definición no lo dice pero es
necesario que existan “Concesiones Reciprocas”. Para que existe transacción en
materia tributara es necesario que una ley autorice a determinado funcionario
público para celebrar el contrato a nombre del Fisco. Tal facultad no existe .
Excepción: Ciertas leyes han autorizado o aprobado transacciones en materia
tributaria
a. Ley 16.624 , Art 1°: Autoriza al presidente de La Republica para transigir
ciertos reclamos y dificultades tributarias en compañías de la gran minería del
cobre.
b. Ley 17.416, Art. 52 :Cuando los contribuyente lo solicitaren, el fisco debería
transigir los reclamos en contra de las liquidaciones o giros.
4. REMISION= CONDONACIÓN. Art 1652 al 1654 cc. El C.C. no da
definición. Planiol Señala que es: “ La renuncia del acreedor a su derecho” El
acreedor que no quiere cobrar la deuda puede asumir dos actitudes. No exigir el
cumplimiento y esperar que transcurra el plazo de prescripción de la obligación.
Asumir una actitud activa y convenir con su deudor en ponderarle la deuda. En
materia tributaria, No es posible la REMISIÓN de impuestos sin una Ley
expresa que los autorice. En este caso la Remisión recibe el nombre de
CONDONACIÓN. También lo emplea el Código Civil el articulo 1652. En que
tenemos:
a. En la Ley de renta D.L 825 articulo 17 N° 22 de Se refiere a “ remisión y no
a la condonación de deudas de intereses y otras sanciones “

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b. La C.P.R art 62 N° 1 Señala: “Que la iniciativa de la Ley para Condonar

tributos de cualquier clase o naturaleza pertenecen al Presidente de La
Republica”
c. Muy escasa vez se dictan Leyes de Condonación o incluirse algunas normas
de carácter general para condonación impuestos, multas interese y sanciones
facultad que hoy la tiene el Directores regionales del servicio de impuestos
internos de Impuestos Internos Articulo 6 letra B numeral 4°del Código
Tributario
5. DECLARACIÓN DE INCOBRABILIDAD: Es propia del Derecho Tributario
y esta amparada con la remisión de la deuda . Analizar articulos 196 y 197 del
C.T. Deudas semestrales menor a 10 UTM.
1) Requisito.
- Transcurrido mas de un semestre de fecha que se hace exigible.
- Deudas semestrales superior a 10 UTM
- Transcurrido 2 años
- Requerimiento judicial de pago.
- No se conozcan bienes para hacerse efectiva.
6. COMPENSACIÓN ART 1655 CC Cuando dos personas son deudoras una de
otra, se opera entre ellas una compensación que extingue ambas deudas . Son
extinción de dos obligaciones reciprocas ,entre unas mismas personas, hasta la
concurrencia del menor val ( Alessandri). Generalmente se dice que la
compensación no puede operar para extinguir obligaciones de impuestos , ya que
son disposiciones de derecho publico.
Pero en ocasiones opera :
 Compensación del PPM ( pagos provisionales mensuales) Consisten en
cancelaciones anticipadas del impuesto anual, porcentaje calculado sobre
las ventas netas de un negocio, rebajando de esta manera el monto a
pagar en la operación renta de cada año.
 El Impuesto a la renta los pagos provisionales mensuales dan lugar a la
compensación

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• Cuando se posee una obligación liquida y actualmente exigible, en que se extingue el

menor valor. Posee los siguientes requisitos:

a) Acreedor y deudor.

b) Obligación reciproca.

c) Obligación liquida y actualmente exigible.

• En la compensación tenemos tres casos.

1. Impuesto a la renta DL824: Se paga en abril, pero durante el año se van efectuando
pagos provisionales, estableciéndose el pago mediante cuotas, anticipos y créditos,
haciendo de este una forma menos honerosa, para cumplir con la obligación. EJEMPLO:
aplicación del pago previsional mensual, que se hace en abril correspondiente a la
totalidad de las rentas percibidas por el trabajador, que termina pagando el empleador.

2. Ley sobre impuesto a las ventas y servicios DL825: Lo que se compensa y se imputa
se iguala, si se posee mas debito (suma del impuesto que se paga) se paga. Si el crédito
(impuestos recargados que se deducen del debito mensual por actividades) es mayor no
se paga nada. Porque en el IVA el calculo se hace respecto de las ventas y no del valor
neto de la factura.

COMPRA VENTA

200.000 2380.000 * yo revendo la mercadería

+ IVA  38.000 (crédito fiscal) 400.000 + IVA 76.000 (debito fisca

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Yo pago 238.000 (por la mercaderia). Lo que pago en la declaración a un d

(76.000-38.000=38.000) pago 38.000

Denominado IVA DEBITO FISCAL

• En el ejemplo anterior, si mi debito fiscal es mas bajo que el crédito fiscal, se

compensa para el próximo mes, y no pago impuesto. Por lo tanto:

COMPRA VENTA

200.000 238.000 (Vendo la mercadería pero me fue mal)

+IVA 38.000 crédito fiscal. Recibí 100.000, y aplico el IVA dándome 19.000.

YO PAGO 238.000 Restando los 38.000 – 19.000= 19.000

correspondiente al DF.

• Esos 19.000 de debito fiscal menor al crédito fiscal, los reservo para el próximo
mes, con la finalidad de compensar el próximo mes. Porque se genero una
perdida.

3. Articulo 57 del código tributario. Toda suma que se ordene devolver o imputar por
los Servicios de Impuestos Internos o de Tesorería por haber sido ingresada en arcas
fiscales indebidamente, en exceso, o doblemente, a título de impuestos, reajustes,
intereses o sanciones, se restituirá o imputará reajustada en el mismo porcentaje de
variación que haya experimentado el índice de precios al consumidor en el período
comprendido entre el último día del segundo mes que precede al de su ingreso en arcas
fiscales y el último día del segundo mes anterior a la fecha en que la Tesorería efectúe el
pago o imputación, según el caso. Asimismo, cuando los tributos, reajustes, intereses y

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sanciones se hayan debido pagar en virtud de una reliquidación o de una liquidación de

oficio practicada por el Servicio y reclamada por el contribuyente, serán devueltos,
además, con intereses del medio por ciento mensual por cada mes completo, contado
desde su entero en arcas fiscales.

7. CONFUSIÓN Art 1655 cc “Cuando ocurren en una misma persona las calidades
de acreedor y deudor”
Pregunta: Si un deudor de impuesto fallece y hereda el fisco, designado en
testamento o abintestato a falta de heredero como ultimo orden de sucesión. art
955 C.C.
 Aquí no acurre la confusión puesto que el fisco debe aceptar la herencia
con beneficio de inventario.
 No existe confusión por consiguiente no se extingue la deuda Art 1259
C.C
 Conclusión : La confusión no opera en materia tributaria , cuando el
ente publico hereda al deudor tributario
8. PRESCRIPCIÓN: El legislador, ha privilegiado la seguridad jurídica, dejando la
justicia en un segundo plano; es por ello, que: Ha reglamentado la prescripción
como una forma de extinguir la acción del Fisco contra el contribuyente moroso,
consistente en el simple transcurso del tiempo. El punto fundamental, en esta
forma de extinción de la obligación tributaria, está dado por el plazo que debe
cumplirse para que la obligación se encuentre prescrita. Este plazo está
determinado en el artículo 201 del Código Tributario.
 Prescripción la regla general: El artículo 201 del C.Tb : la acción del Fisco
para perseguir el pago de los impuestos, intereses y demás recargos,
prescribirá en los mismos plazos señalados en el artículo 200 y
computados en la misma forma. Esto significa que, por regla general,
Tesorería tendrá un plazo de tres años contados desde la expiración del
plazo legal en que debió efectuarse el pago.
 Plazo de prescripción; Excepción en los impuestos sujetos a declaración,
es decir, los que deben ser pagados previa declaración del contribuyente
o del responsable del impuesto, en que el plazo de prescripción es de seis

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años cuando la declaración no se presentó o bien se presentó, pero fue

maliciosamente falsa.
 Plazo de prescripción real, en la práctica: van de la mano de los que tiene
el Servicio de Impuestos Internos, para fiscalizar al contribuyente. Los
plazos de prescripción para ejercer la acción de cobro comenzarán
realmente a partir de la fecha en que se notifique el giro al contribuyente
y serán siempre de tres años. Pero si el plazo lo contamos desde la fecha
en que debió efectuarse el pago puede alcanzar hasta 9 años y cuatro
meses. Si un contribuyente no presenta declaración o la presentada fuere
maliciosamente falsa, en cuyo caso el Servicio de Impuestos Internos
tiene un plazo de 6 años para fiscalizar; ahora bien, ese plazo puede
ampliarse en tres meses, según lo dispone el artículo 63 del C.T.,
 Interrupción de la prescripción: El mismo artículo 201 señala tres
causales :
- Desde que intervenga reconocimiento u obligación escrita.
- Desde que intervenga notificación administrativa de un giro o
liquidación.
- Desde que intervenga requerimiento judicial.
 Suspensión de los plazos de prescripción: Los plazos de prescripción se
suspenderán durante el período en que el Servicio esté impedido, según
lo dispone el inciso segundo del artículo 24, de girar la totalidad o parte
de los impuestos comprendidos en una liquidación cuyas partidas o
elementos hayan sido objeto de una reclamación tributaria.

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Reconocimiento de la obligación escrita.

Causales de
Notificación validad de la liquidación del giro 200 ct
interrupción
Art 201.2 CT
Requerimiento judicial

Reclamo tributario.
Causales de
suspensión
Prescripción Perdida o extravio de documentos art 97 n 16
Art 201.5 CT
Ausencia de impuesto a la renta art 103.

Citacion art 200

Aumento o
renovación Devolucion de la carta art 11 ct

Termino del giro art 69

Justificacion de iversion art 70 LIR

9. CONDONACIÓN O PERDON DE LA DEUDA: No se puede condenar el

impuesto sin infringir el principio de legalidad, ya que solo se condona según lo
establecido en la ley. Respecto de:
- Deuda y reajuste. Existió en 1980 pero no hay ley de condonación de la
deuda.
- Intereses y multas. Art 6 letra b ct, en relación con art 56 ct, el director
regional puede condonar total o parcialmente la deuda.

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