35

b. Variable: Es cuando la producción es diferente para cada período. Se puede

hacer aplicando tres procedimientos, que son:

 Rotación de Inventarios
Este proceso asume que se va a producir únicamente para cubrir las
ventas del período siguiente, de modo que el inventario final será igual a
las ventas del siguiente período.

CUADRO 3
Distribución variable: rotación de inventarios

Ventas Producción Inventarios

Período
Unidades Unidades Inicial Final
Ene - Mar 5,000 6,000 7,000 8,000
Abr - Jun 8,000 7,000 8,000 7,000
Jul - Sep 7,000 10,000 7,000 10,000
Oct - Dic 10,000 7,500 10,000 7,500
TOTAL 30,000 30,500

 Estacionalidad de las Ventas

Se obtiene el porcentaje que representan las ventas de cada período con
relación a las ventas totales y éste porcentaje se aplica al total de la
producción presupuestada para cada período.

CUADRO 4
Distribución variable: estacionalidad de las ventas

Ventas Índice de Producción Inventarios

Período
Unidades Producción Unidades Inicial Final
Ene - Mar 5,000 0.1667 5,083 7,000 7,083
Abr - Jun 8,000 0.2667 8,133 7,083 7,217
Jul - Sep 7,000 0.2333 7,117 7,217 7,333
Oct - Dic 10,000 0.3333 10,167 7,333 7,500
TOTAL 30,000 30,500
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 Aplicando un Coeficiente Fijo

Este coeficiente fijo se obtiene mediante la división del total de la
producción entre las ventas presupuestadas, y éste factor se multiplica por
las ventas periódicas, para obtener la producción proyectada para cada
período.

CUADRO 5
Distribución variable: aplicando coeficiente fijo

Ventas Coeficiente Producción Inventarios

Período
Unidades Fijo Unidades Inicial Final
Ene - Mar 5,000 1.0167 5,083 7,000 7,083
Abr - Jun 8,000 1.0167 8,133 7,083 7,217
Jul - Sep 7,000 1.0167 7,117 7,217 7,333
Oct - Dic 10,000 1.0167 10,167 7,333 7,500
TOTAL 30,000 30,500

3.2.6 Presupuesto de Mano de Obra

“Dentro del proceso productivo se ha identificado a la mano de obra como el segundo
elemento del costo de producción, y se refiere al esfuerzo humano necesario para
transformar la materia prima en un producto terminado” (23:01). Este esfuerzo, debe
ser retribuido en forma monetaria, y representa una parte importante en la integración
del costo del cereal.

La mano de obra de acuerdo con su intervención en la producción, puede ser de dos

tipos:
 Mano de obra directa: es la remuneración que se da a los trabajadores que
intervienen directamente en el proceso productivo.
 Mano de obra indirecta: se le llama así a la retribución que no puede aplicarse
específicamente a una orden de producción o proceso y se acumula dentro de
los gastos indirectos de fabricación, para ser distribuidos en la producción
realizada.
 37

En este presupuesto se busca determinar el costo de la mano de obra directa requerida

para llevar a cabo la producción programada, a través del conocimiento de la cantidad y
calidad de recurso humano con que deberá contarse.

Algunos de los propósitos específicos que se persiguen con la elaboración del

presupuesto de mano de obra son:
 Calcular el costo de la mano de obra directa que se derive del programa de
producción.
 Determinar el número y calificación de los obreros que se necesitarán para
ejecutar la producción estimada, así como el tiempo laboral requerido.
 Establecer el importe y el momento oportuno en que se utilizarán los fondos para
el pago de salarios.
 Proveer las bases para medir el desarrollo del trabajo y el control del costo de la
mano de obra.

Una buena planificación del presupuesto de ventas y de producción, promoverá la

estabilización de la mano de obra, lo cual conlleva una regularidad en el desarrollo de la
producción, evita presiones o periodos inactivos y conduce a la eliminación de tiempos
extraordinarios o a incurrir en costos elevados por tiempos ociosos, derivados de la
utilización parcial de la capacidad productiva. También es importante señalar que al
evitar demasiadas fluctuaciones en el empleo, se conserva la experiencia y calificación
del trabajador.

Al presupuestar el costo de la mano de obra, será necesario distribuirlo en los periodos

en que dichos costos tendrán que pagarse, para así conocer los desembolsos
periódicos de la caja. El pago de la mano de obra, en muchos casos constituye uno de
los principales desembolsos de efectivo, por lo que su adecuada estimación será
importante para la formulación del Presupuesto de Caja.

Los principales componentes del presupuesto de mano de obra son:

 Horas Fábrica: Es el tiempo efectivamente laborado por una empresa tomando
en cuenta un período determinado.