Contabilidade Geral - Vander Lúcio Sanches. FEAD. (Belo Horizonte, 2015)

EDUCAÇÃO A DISTÂNCIA
Contabilidade Geral
VANDER LÚCIO SANCHES
FEAD
Belo Horizonte
2015
Publicado por FEAD
Copyright©2011 FEAD
Diretoria Geral
José Roberto Franco Tavares Paes
Capa
A nona onda - Ivan Aivazovsky (detalhe)
Todos os direitos reservados ao

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C846p Sanches, Vander Lúcio

Contabilidade geral / Vander Lúcio Sanches
Belo Horizonte: FEAD, 2013.
336p.
ISBN: 978-85-8351-003-1
I. Título 1. Contabilidade
CDU: 657
A Faculdade FEAD apresenta novo projeto, fundamentado
em aspectos metodológicos da auto-aprendizagem, e inaugura
os cursos de graduação na modalidade a distância.
Estudar na modalidade a distância é adquirir, além de
conhecimento do conteúdo apresentado, competências
hoje exigidas no campo profissional e pessoal: autonomia,
interação, determinação, gerenciamento da própria formação
e atualização continuada.
A Instituição que se propõe formar empreendedores
apresenta atitude inovadora e ensina pelo próprio exemplo.
O projeto FEAD de Educação a Distância vem sendo
desenvolvido desde 2004 e, agora, torna-se realidade.
Buscar atingir a meta da qualidade em todos os projetos
educacionais é o que move a comunidade FEAD. Projeto de
muitas mãos e mentes, trabalho conjunto de professores,
coordenadores, funcionários, empresas parceiras e direção,
na busca de produzir o que há de consubstancial em
aprendizagem na modalidade a distância.
Sinta-se, em definitivo, participante e construtor deste novo
tempo. Faça parte do seu mundo. Bem-vindo ao século XXI!
Professor José Roberto Franco Tavares Paes

Direção-Geral
Olá, querido aluno! Antes de mais nada, quero dizer que foi um
Foto: FEAD
prazer imensurável escrever este livro para você com todo amor e
carinho, pois você é merecedor de toda minha dedicação. Sou Vander
Lúcio Sanches, de Morro Vermelho, Caeté, Minas Gerais (berço da
Guerra dos Emboabas), tenho a idade de Jesus Cristo, 33 anos. Tenho
graduação em Ciências Contábeis pela Pontifícia Universidade Católica
de Minas Gerais – PUC Minas (2003), pós-graduação em Contabilidade
Governamental (Contabilidade Pública), pela Universidade Federal de
Minas Gerais - UFMG (2006), Mestrado em Economia pela Faculdade
de Estudos Administrativos – FEAD Minas (2009). Atualmente, sou
Contador concursado de uma empresa pública de sociedade de
economia mista na esfera federal, Centrais de Abastecimento de Minas
Gerais S/A - Ceasa Minas. Sou professor da FEAD desde 2009, em
disciplinas de cursos tanto presenciais como a distância.
Sou de família muito simples, mas de valores éticos grandiosos.
Tenho 9 irmãos e um pai; minha mãe, Deus a levou há 10 anos. Trabalho desde os 9 anos de idade, até
hoje nunca parei. Muitos perguntam: “E quanto à infância?” Brincava nos finais de semana, de segunda
a sexta. A noite foi feita para estudar, o dia para trabalhar, sábados e domingos para descansar!
Fui conceito A no curso de graduação, obtido na avaliação do MEC em 2003 pelo curso de Graduação
em Ciências Contábeis da Pontifícia Universidade Católica de Minas Gerais da cidade de Contagem,
Minas Gerais. Obtive a melhor nota dos alunos da PUC Contagem no exame de suficiência do CRC em
2004 para obtenção de registro de Contador. Fui conceito A no curso de Pós-Graduação de Contabilidade
Governamental da UFMG e obtive 100% em minha dissertação de mestrado, defendida em 16/04/2010,
que teve o título Planejamento Tributário: uma análise sobre a viabilidade para a Ceasa Minas. Fui aprovado
em vários concursos públicos para empresas e instituições como: CPRM, ANATEL, CEASAMINAS,
COPASA MG, BELOTUR, FUMEP, MINISTÉRIO PÚBLICO, COHAB, POLÍCIA FEDERAL, PROMINAS
e CEMIG. Dentre essas, tive o imenso prazer de trabalhar primeiramente na COPASA, por 5 anos, na
PROMINAS, por 1 ano, e na Ceasa Minas onde trabalho atualmente desde 12/06/2006.
Mas, antes dos concursos públicos, trabalhei em empresas privadas como a IMA – Indústria de
Madeira Imunizada Ltda. –, por 8 anos, e no Hotel Hostenrich, por 4 anos, além de ter sido caseiro em
algumas chácaras no distrito de Morro Vermelho.
Por falar em Morro Vermelho, caso um dia queira conhecer um pouco da história de minha terra natal,
terei o maior prazer em recebê-lo em minha casa. Não há como errar, pois em meu distrito existem duas
ruas principais e uma população de aproximadamente 1.000 habitantes...
Desde 2003, dediquei-me aos concursos públicos por acreditar que o mercado de trabalho sempre foi
e sempre será seletivo, por isso temos que nos esforçar para estarmos o mais preparados possível, para
enxergarmos a concorrência não como uma ameaça, mas sim como uma oportunidade. Assim como eu,
acredito que muitos estão nesta busca incansável pela aprovação em concursos públicos ou por serem
mais valorizados nas empresas onde trabalham ou em que ainda irão trabalhar, por isso deixo a seguinte
mensagem para você, querido aluno:
Estude sempre com muita dedicação e determinação. Somos todos capazes. Nunca se esqueça do
nosso Criador, DEUS, com Ele a seu lado você comprovará que sua vida será sempre uma vitória.
A vida sempre nos oferece oportunidades, cabe a nós não deixá-las jamais escapar de nossas mãos!
Antes os contadores controlavam apenas o patrimônio de terceiros. Hoje isso mudou, o controle
aumentou, há mais serviços, que bom! Continuamos controlando o patrimônio das empresas, mas
controlamos também o patrimônio mais importante, o nosso!
Grande abraço!
Ms. Vander Lúcio Sanches
Sumário
Unidade 01
AULA 1 INTRODUÇÃO A CONTABILIDADE....................................................................................................................................... 9
AULA 2 PATRIMÔNIO......................................................................................................................................................................... 19
AULA 3 ATOS E FATOS CONTÁBEIS............................................................................................................................................... 29
AULA 4 CONTAS................................................................................................................................................................................ 35
AULA 5 DÉBITO E CRÉDITO............................................................................................................................................................. 43
Unidade 02
AULA 6 PLANO DE CONTAS............................................................................................................................................................. 51
AULA 7 DEFINIÇÃO E FUNÇÃO DAS CONTAS DO ATIVO............................................................................................................. 63
AULA 8 DEFINIÇÃO E FUNÇÃO DAS CONTAS DO PASSIVO E DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO...................................................... 73
Unidade 03
AULA 9 INVENTÁRIO DE MERCADORIAS E CRITÉRIOS DE AVALIAÇÃO DE ESTOQUE.......................................................... 83
AULA 10 DEPRECIAÇÃO, EXAUSTÃO E AMORTIZAÇÃO............................................................................................................... 99
AULA 11 DEFINIÇÃO E FUNÇÃO DAS CONTAS DE RESULTADO 01........................................................................................... 113
AULA 12 DEFINIÇÃO E FUNÇÃO DAS CONTAS DE RESULTADO 02........................................................................................... 123
Unidade 04
AULA 13 EXERCÍCIOS DE REVISÃO................................................................................................................................................133
Unidade 05
AULA 16 DUPLICATAS DESCONTADAS E OPERAÇÕES DE FACTORING.................................................................................. 169
AULA 17 TRIBUTOS...........................................................................................................................................................................177
AULA 18 LUCRO REAL......................................................................................................................................................................187
AULA 19 CONTRIBUIÇÕES E PARTICIPAÇÕES.............................................................................................................................199
Unidade 06
AULA 20 DMPL E DLPA.....................................................................................................................................................................209
AULA 21 DOAR...................................................................................................................................................................................225
AULA 22 EXERCÍCIOS SOBRE DOAR.............................................................................................................................................235
AULA 23 CPC: COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS................................................................................................... 245
AULA 24 DFC......................................................................................................................................................................................255
AULA 25 DFC - EXERCÍCIOS............................................................................................................................................................267
AULA 26 DVA, NOTAS EXPLICATIVAS E PARECERES..................................................................................................................279
Unidade 07
Unidade 01
Contabilidade Geral
REGISTROS CONTÁBEIS
AULA 1
INTRODUÇÃO A CONTABILIDADE
Objetivos
• Conhecer a história da evolução da
contabilidade.
• Discutir o objeto de estudo da
contabilidade.
• Conhecer o campo de aplicação e os
usuários da contabilidade.
• Compreender as técnicas, princípios e
convenções contábeis.
Contabilidade Geral
1 INTRODUÇÃO parte do seu crescimento intelectual. Saber é a melhor

coisa do mundo e ninguém lhe rouba o conhecimento e
Olá, caro aluno! Tenho muito prazer de iniciar a competência. Isso será sempre seu, assim como seu
os estudos desta disciplina com você. Ela é sem próprio corpo. São as únicas coisas que ninguém pode
dúvida uma das mais importantes para sua formação. lhe tirar. O resto...
Contabilidade Geral, como o próprio nome diz, traz Antes de iniciar os estudos peça a Deus para lhe
diretrizes para ajudá-lo a entender com mais clareza o dar calma e inteligência para entender tudo. Medite
mundo da contabilidade em si. assim: meu Deus, como é bom ter condições de fazer
A partir de agora você deve se entregar totalmente um curso superior enquanto para muitos ainda é um
aos encantos dessa disciplina. Você se lembra muito sonho!
bem de que viu, no primeiro período deste curso a Antes gostaria de agradecer sua escolha tanto
disciplina “Introdução à Contabilidade”. Ela serviu pelo curso como pela faculdade. Escrevi cada página
para prepará-lo para Contabilidade Geral, e esta como se fosse pra mim. Aproveite o máximo. Vamos
Contabilidade Geral, por sua vez, irá prepará-lo para começar?
disciplinas como: Contabilidade Comercial, Práticas
Contábeis, Contabilidade Avançada, Análise das 2 SURGIMENTO DA CONTABILIDADE
Demonstrações Contábeis, Contabilidade Fiscal e
Pode-se afirmar que a Contabilidade é tão antiga
Tributária, Controladoria, Contabilidade de Custos e
quanto o comércio. O homem antigo já se preocupava
muitas outras. Por isso peço sua inteira dedicação, pois
com acompanhar a evolução de seu patrimônio.
ao aprender tudo que será exposto daqui para frente Em 1494, o Frei Luca Bartolomeo Acioli,
você só terá facilidades nas próximas disciplinas. contemporâneo de Leonardo da Vinci, promoveu um
Vou trabalhar com você a teoria e a prática, tanto dos maiores avanços na área contábil: escreveu um livro
para as empresas privadas como para as empresas intitulado Suma de aritmética, geometria, proportioni
públicas. Fique atento, meu caro aluno, pois o seu e proportionalitá ("tudo sobre Aritmética, Geometria e
futuro só depende de você. Já ouviu falar em concursos Proporção"). Tal obra foi concebida em cinco tópicos,
públicos? Pois bem, é um dos empregos que mais tem sendo um deles referente à Contabilidade.
atraído contadores. Você escolhe a empresa onde quer Luca Acioli compilou e aprimorou a técnica que até
trabalhar, o salário que quer ganhar, faz algumas provas hoje mais se utiliza no mundo contábil: o denominado
em que concorre com gente muito bem preparada, Método das Partidas Dobradas ("para cada débito
classifica-se para uma das vagas e recebe em casa um deve haver, pelo menos, um crédito de idêntico valor").
telegrama para assumir o cargo ou função. É chic ou O que toda história tem mostrado é que a
não é? Então trate de se dedicar ao máximo. Contabilidade torna-se importante à medida que há
Outra área muito boa para você atuar é, sem desenvolvimento econômico. Hoje, por exemplo, a
dúvida, montar o seu próprio negócio, ou seja, tornar- profissão é muito valorizada nos países de primeiro
se um empreendedor. Esses são motivos, entre muitos, mundo. No Brasil, até a década de 1960, o profissional
pelos quais o convido a assumir com responsabilidade da contabilidade era chamado de “guarda-livros”, a
seus estudos, pois o tempo passa e no final você vai meu ver, título pejorativo e pouco indicador. Todavia,
poder se orgulhar de ter valido a pena. A vitória será com o milagre econômico na década de 1970, essa
sua. expressão desapareceu e observou-se um excelente
Minha missão também é incentivá-lo, por isso e valorizado mercado de trabalho para os contabilistas.
busquei escrever aulas que prendam sua atenção. A profissão de Contabilista no Brasil foi
Tomara que consiga, pois ficarei muito feliz em contribuir regulamentada pelo Decreto-lei 9.295, de 27 de maio
com sua boa formação. Outra dúvida: Já ouviu falar de 1946, ano em que a Universidade de São Paulo
em exame de suficiência? Pois bem, para se registrar fundou a Faculdade de Ciências Contábeis e Atuariais.
como Contador é necessário fazer uma prova em que A Contabilidade não é uma ciência exata. Ela é
constam todas as matérias que você estudará durante uma CIÊNCIA SOCIAL, pois é a ação humana que
o curso. Isso também é um bom motivo para você se gera e modifica o fenômeno patrimonial. Todavia
dedicar ao máximo em todas as matérias, sem falar na a Contabilidade utiliza os métodos quantitativos
10
AULA 1 • INTRODUÇÃO A CONTABILIDADE
(matemática e estatística) como sua principal de direito público ou privado. No entanto, no caso da
ferramenta. Ela é um instrumento de informação. Com Contabilidade Empresarial (nosso objeto de estudo),
a sua utilização, é possível conhecer toda a estrutura o campo de aplicação se restringe às empresas,
econômico-financeira das entidades. Através de entendidas aqui como entidades jurídicas com
registros, essa ciência acumula e resume os dados finalidade lucrativa.
relacionados com o patrimônio das empresas, tornando
mais fácil sua interpretação. Isso não lhe parece uma 2.3 Finalidade da Contabilidade:
função muito especial? Fornecer informações
Vários são os conceitos existentes sobre A Ciência Contábil, através do estudo e controle do
Contabilidade. Veja alguns deles. patrimônio das entidades, tem como objetivo principal
Contabilidade: é a ciência que estuda e pratica as ou finalidade fornecer informações às pessoas ou
funções de orientação, controle e registro relativas à entidades interessadas na situação patrimonial e
administração econômica. (I Congresso Brasileiro de econômica da entidade, bem como na aferição de sua
Contabilistas - RJ- 1924). capacidade produtiva.
Contabilidade é, objetivamente, um sistema de
informação e avaliação destinado a prover seus 2.4 Usuários da Informação
usuários com demonstrações e análises de natureza Contábil
econômica, financeira, física e de produtividade,
Os usurários da informação contábil são aquelas
com relação à entidade objeto de contabilização.
pessoas, físicas ou jurídicas, que têm interesse na
(Pronunciamento do IBRACON aprovado pela CVM
avaliação patrimonial de um entidade. Veja alguns
através da deliberação 29/860)
deles:
Contabilidade é a ciência que estuda e controla
• sócios (acionistas/quotistas): necessitam da
o patrimônio das entidades, mediante o registro, a
informação contábil, de forma concisa, para
demonstração expositiva e a interpretação dos fatos
avaliar a rentabilidade e segurança de seus
nele ocorridos, com o fim de fornecer informações
investimentos.
sobre a sua composição e variações, bem como sobre
• administradores, diretores e executivos:
o resultado econômico decorrente da gestão da riqueza
patrimonial. (FRANCO, 1999). utilizam a informação contábil, de forma
detalhada, com as finalidades de controle e
Resumindo: planejamento, visando à prática dos atos de
gestão, ou seja, à tomada de decisões.
Contabilidade é a ciência social que estuda e
controla o patrimônio das entidades, para fornecer Controlar: verificar se os elementos da entidade
informações a seus usuários. estão de acordo com os planos já traçados.
Planejar: determinar políticas e linhas para o
A partir da análise desse conceito, podemos extrair futuro.
algumas informações, quais sejam:
• Governo: busca informações sobre o
2.1 Objeto da Contabilidade:
movimento da empresa, para viabilizar a
Patrimônio fiscalização de tributos.
O Patrimônio compreende todo o conjunto de bens, • Concorrentes: com base nas informações
direitos e obrigações da entidade. geradas pela contabilidade, podem traçar e
mudar estratégias e políticas.
2.2 Campo de aplicação da • Clientes: interessam pela situação de seus
contabilidade: Entidades fornecedores, principalmente no que se refere
O campo de aplicação da Contabilidade engloba ao cumprimento de prazos de entrega.
todas as entidades que possuam patrimônio, sejam • Bancos, capitalistas e financeiros: utilizam
físicas ou jurídicas, com ou sem finalidade lucrativa, a informação contábil principalmente para
11
Contabilidade Geral
avaliar a segurança de seus empréstimos e 2.6 Aplicação da Contabilidade

financiamentos.
• Fornecedores: buscam informações para A contabilidade pode ser aplicada nos seguintes
decidirem se irão ou não fornecer mercadorias ramos de atividades:
a seus clientes. • Contabilidade Comercial
• Empregados: tem interesse na situação • Contabilidade Industrial
patrimonial da empresa em que trabalham, • Contabilidade Hospitalar
para saber se essa suporta uma negociação • Contabilidade Hoteleira
salarial, concessão de participação nos lucros,
• Contabilidade Rural
etc.
• Contabilidade Ambiental
2.5 Técnicas Contábeis • Contabilidade de Construções Civis
Para que a Contabilidade possa atingir seu objetivo, • Contabilidade Eclesiástica
ela se utiliza de algumas técnicas. São elas: • Contabilidade de Seguros
• Contabilidade Social
Escrituração
• Contabilidade de Instituições Financeiras
Consiste no registro, em livros apropriados (livros
• Contabilidade Pública
de escrituração), de todas as transações que afetam
• Contabilidade de Clubes de Futebol
o patrimônio das entidades, ou seja, de todos os fatos
contábeis. • Contabilidade de Imobiliária
• Contabilidade de Prestadoras de Serviços
Demonstrações Contábeis ou Demonstrações
Atualmente as funções do profissional em
Financeiras
contabilidade não se restringem apenas ao âmbito
São quadros técnicos que evidenciam a situação
fiscal, como antigamente, quando se desenvolvia
patrimonial, financeira e econômica de uma entidade
nas tesourarias das fazendas nas províncias. Hoje,
de forma lógica e concisa; essas demonstrações são
tornaram-se vitais para as empresas as informações
complementadas por nota explicativa, que tem por
objetivo esclarecer alguns detalhes não explicitados mais precisas, estratégicas para as tomadas de
nas demonstrações. decisões.
Há áreas específicas da Contabilidade carentes de
Auditoria
profissionais habilitados tecnicamente e principalmente
Visa à verificação da fidedignidade das informações
que se “sintam capazes” para realizar tais funções,
contábeis, detectando fraudes e erros e constatando
deixando muitas vezes o campo aberto para outros
se as informações foram ou não elaboradas em
consonância com os Princípios Fundamentais de profissionais, com outras formações. Por isso, caro
Contabilidade e com as Normas Brasileiras de aluno, há necessidade de o profissional da área
Contabilidade. estar sempre em busca de novos conhecimentos,
Análise das Demonstrações Contábeis ou Aná- aperfeiçoamentos na área. Por exemplo, uma área
lise de Balanços ou Análise das Demonstraçõ- muito recente é a AMBIENTAL. O Contador que se
es Financeiras especializa em Contabilidade em Gestão Ambiental
abre mais um grande leque de oportunidade, podendo
Consiste no estudo e na avaliação da situação
econômica e financeira da entidade, bem como do seu atuar no Ministério Público, ou como Analistas de
desempenho operacional, através da decomposição Custos Ambientais, trabalhando em conjunto como os
e comparação das demonstrações financeiras, especialistas em Contabilidade Social, entre outras.
interpretados sob vários aspectos, índices e quocientes O profissional de contabilidade vem ganhando
calculados a partir de informações extraídas dessas espaço e destaque no mercado de trabalho e pode ser
demonstrações. classificado em várias ordens. Veja a seguir.
12
2.7 Campo de atuação do mesmo um analista e assim por diante, dependendo da

contabilista disponibilidade e do objetivo traçado pelo profissional.
Porém, caro aluno, você deve está se perguntando: Se
2.7.1 Técnico em Contabilidade o profissional contador vai ter tantas atividades assim,
Aquele que cursou técnico de contabilidade em nível será que desenvolverá bem o seu trabalho? Eu lhe
de segundo grau, não podendo exercer as atividades respondo com minha experiência e com toda certeza:
de um contador Graduado/Bacharel em Ciências SIM, é possível e pode ser feito com competência e
Contábeis, e seu registro em órgão competente será tranquilidade, como acontece em todas as atividades
de Técnico Contábil. de PLANEJAMENTO.
O contador não tem mais como ser especializado
2.7.2 Contador apenas numa área. Ele pode sim ter mais experiência
Bacharel/Graduado no curso superior de Ciências por ter se desenvolvido mais numa área, mas deverá
Contábeis, com registro no Conselho Federal de sempre conhecer o todo da área contábil para atender
Contabilidade, está habilitado a exercer as várias melhor o seu cliente e aproveitar as oportunidade que
atividades, como as de: aparecem.
• Auditoria: investiga se os saldos apresentados Todo contador no exercício de sua profissão, entre
nas Demonstrações Contábeis são fidedignas outras coisas, deverá observar e aplicar os Princípios
com os Princípios Contábeis e Normas de e Convenções Contábeis, pois estes norteiam e
Auditoria, se há documentação legal que dão a direção certa que todo contador deve seguir
sustente os lançamentos, entre outros. para realmente auxiliar nas tomadas de decisões. A
• Controladoria: responsável pela gestão de não observância de qualquer um desses Princípios
custos da entidade, planejamento estratégicos Contábeis poderá causar prejuízos que muitas vezes
de crescimentos, etc. são irreparáveis, tanto financeiros quanto de imagem
• Professor de Contabilidade: ministra aulas da própria entidade.
de contabilidade e áreas afins, dividindo com
os alunos suas experiências práticas do dia a 2.8 Princípios Contábeis
dia.
2.8.1 Princípio da Entidade
• Analistas: temos os Analistas de Custos,
Analistas das Demonstrações Contábeis, O Princípio da Entidade reconhece o Patrimônio
Analistas de Créditos, Gerentes de Contas, como objeto da Contabilidade e afirma a autonomia
entre outros. patrimonial, na necessidade da diferenciação de um
• Público: pode atuar com Auditor Fiscal Federal Patrimônio particular no universo dos patrimônios
ou Estadual ou Municipal, como Contador existentes, independentemente de pertencer a uma
Municipal, como Gestor Público de Autarquia, pessoa, a um conjunto de pessoas, uma sociedade
atuar nas Controladorias e Tribunais de Contas ou instituição de qualquer natureza ou finalidade, com
municipais, estaduais ou federais, entre outros. ou sem fins lucrativos. Por consequência, o patrimônio
• Autônomos: ter seu próprio escritório, não se confunde com aqueles dos seus sócios ou
prestando serviços de contabilidade às proprietários, no caso de sociedade ou instituição.
empresas.
2.8.2 Princípio da Continuidade
• Consultor Tributário: atua em planejamento
e recuperação e ressarcimentos e restituições A continuidade supõe alguma ligação entre
tributárias estaduais e federais. o passado e o futuro, consumos, poupança,
Todas essas atividades podem ser desenvolvidas investimentos, etc. Demonstra que a contabilidade
individualmente ou em conjunto com outra(s). Por deve ver a empresa em movimentação constante, sem
exemplo, um contador autônomo pode atuar como um prazo de encerramento determinado. Ninguém abre
Perito Judicial e ser professor; um Controller pode ser uma empresa para sobreviver e ficar em operação por
um professor ou um Perito Judicial também ou até apenas 2 ou 5 anos.
13
Contabilidade Geral
2.8.3 Princípio da Oportunidade • os que puderem ser corroborados por consenso

de pessoas qualificadas da profissão, reunidas
O Princípio da Oportunidade refere-se,
em comitês de pesquisa ou em entidades que
simultaneamente, à tempestividade (isto é, em tempo
oportuno) e à integridade do registro do patrimônio e têm autoridades sobre os princípios contábeis.
das suas mutações, determinando que este seja feito de
3.2 Convenção da Materialidade
imediato e com a extensão correta, independentemente
das causas que as originaram. O contador deverá sempre avaliar a influência e a
materialidade da informação, evidenciada ou negada
2.8.4 Princípio do Registro pelo para o usuário à luz da relação custo-benefício, levando
Valor Original em conta aspectos internos do sistema contábil.
Os componentes do patrimônio devem ser
3.3 Convenção do
registrados pelos valores originais das transações com
o mundo exterior, expresso a valor presente na moeda Conservadorismo
do País, ou seja, devem ser registrados em R$ (Real), Entre conjuntos alternativos de avaliação para o
no caso do Brasil. patrimônio igualmente válidos, segundo os Princípios
Fundamentais, a contabilidade escolherá o que
2.8.5 Princípio da Atualização
apresentar o menor valor atual para o ativo e o maior
Monetária para as obrigações.
Os efeitos da alteração do poder aquisitivo da
moeda nacional devem ser reconhecidos nos registros 3.4 Convenção da Consistência
contábeis através do ajustamento da expressão formal A Contabilidade de uma entidade deverá ser mantida
dos valores dos componentes patrimoniais. de forma tal que os usurários das demonstrações
contábeis tenham de delinear a tendência dessa
2.8.6 Princípio da Competência
entidade com o menor grau de dificuldade possível.
As receitas e despesas são atribuídas aos períodos
de acordo com a real ocorrência, isto é, de acordo com 4 SÍMBOLO DA CONTABILIDADE
a data do fato gerador, e não quando são recebidos ou
pagos seus valores. O CADUCEU é o símbolo da Contabilidade. É
formado por um bastão no sentido vertical, com duas
2.8.7 Princípio da Prudência serpentes pequenas entrelaçadas, tendo na parte
Determina a adoção do menor valor para os superior duas asas e um elmo alado.
componentes do ativo e maior para os do passivo, O bastão simboliza o poder de quem detém o
sempre que se apresentarem alternativas igualmente conhecimento das ciências contábeis. Trata-se da
válidas para a quantificação das mutações patrimoniais espinha dorsal do Curso de Ciências Contábeis, em que
que alterem o Patrimônio Líquido. há a aplicação das matérias de formação profissional.
As serpentes simbolizam a sabedoria. Estão
3 CONVENÇÕES CONTÁBEIS entrelaçadas para enfatizar o elo existente entre os
As convenções, à luz de cada situação, dão as atributos de natureza humana, social e profissional.
instruções finais para a escolha da direção a ser Simbolizam a integração das matérias e as atividades
seguida, restringindo ou modificando o conteúdo dos de formação profissional básica, específicas e
princípios, definindo mais precisamente seu significado. complementares.
As asas saem do elmo e simbolizam a velocidade
3.1 Convenção da Objetividade do deus Mercúrio (deus protetor do comércio, símbolo
Para procedimentos igualmente relevantes, de paz e da prosperidade). No CADUCEU elas estão
resultantes da aplicação dos princípios, preferir-se-ão inseridas no capacete.
em ordem decrescente: O elmo representa uma peça de armadura antiga
• os que puderem ser comprovados por que cobria a cabeça, a fim de protegê-la. O elmo
documentos e critérios objetivos; simboliza a ética geral e profissional.
14
02- Assinale o princípio fundamental da contabilidade

que reconhece o Patrimônio como objeto da
contabilidade e afirma a autonomia patrimonial e
a necessidade de diferenciação de um patrimônio
particular no universo dos patrimônios existentes.
a) Entidade
b) Registro pelo Valor Original
c) Prudência
d) Continuidade
e) Atualização Monetária
Fonte: http://upload.wikimedia.org/wikipedia/commons/d/db/Caduceu
contabil.png Questões de exame de suficiência (CFC)
Acesso: 2013.
01- O objetivo fundamental da Contabilidade é
5 ATIVIDADES a) atender apenas os interesses de instituições
financeiras e fornecedores.
Questões resolvidas b) atender os interesses das instituições
01- Com relação aos Princípios Fundamentais de financeiras, fornecedores e fisco.
Contabilidade, assinale a opção incorreta. c) respaldar as informações prestadas à Receita
a) O Princípio da PRUDÊNCIA determina a Federal.
adoção do menor valor para os componentes d) prover os usuários das demonstrações
do ATIVO e do maior para os do PASSIVO, contábeis com informações que os ajudem a
sempre que se apresentarem alternativas tomar decisões.
igualmente válidas para a quantificação 02- O primeiro livro editado sobre o método das
das mutações patrimoniais que alterem o partidas dobradas, marco importante na história da
Patrimônio Líquido. contabilidade, foi de autoria de
b) O Princípio da PRUDÊNCIA impõe a escolha a) Benedetto Cotruglio.
da hipótese de que resulte menor Patrimônio b) Luca Acioli.
Líquido quando se apresentarem opções c) Vincenzo Masi.
igualmente aceitáveis diante dos demais
d) Simon Stevin.
Princípios Fundamentais de Contabilidade.
03- Quanto à distinção entre Princípios e Normas
c) O Princípio da PRUDÊNCIA somente se aplica
Contábeis, pode-se afirmar que
às mutações posteriores, constituindo-se
a) os princípios são de conduta obrigatória,
ordenamento indispensável à correta aplicação
enquanto as normas os orientam.
do Princípio da COMPETÊNCIA.
b) os princípios e normas são sinônimos.
d) A aplicação do Princípio da PRUDÊNCIA ganha
c) tanto os princípios como as normas são de
ênfase para a definição dos valores relativos
conduta obrigatória.
às variações patrimoniais, quando devem ser
feitas estimativas que envolvem incertezas de d) princípios e normas somente são diferenciáveis
grau variável. no plano técnico.
e) O Princípio da Prudência refere-se 04- De acordo com os estudos epistemológicos, a
simultaneamente à tempestividade e à contabilidade é classificada como pertencente ao
integridade do registro do patrimônio e das grupo das Ciências
mutações, determinando que esse registro a) Sociais.
seja feito de imediato e com a extensão b) Exatas.
correta, independentemente das causas que o c) Naturais.
originaram. d) Patrimoniais.
15
Contabilidade Geral
Questões de concursos públicos balanços ou análise das demonstrações financeiras.

Em seguida foram mostradas as áreas de aplicação
01- O sócio de uma empresa emite cheque de sua conta
da contabilidade. Em seguida foi visto o campo
corrente pessoal para pagamento de despesas
de atuação do contabilista, ou seja, Técnico em
referentes à atividade da empresa. O contador não
Contabilidade e Contador. Nas áreas de atuação do
concorda com o procedimento, esclarecendo que
contador temos: auditoria, controladoria, professor
NÃO está observando o Princípio Contábil da
de contabilidade, analista, contador da área pública,
a) Entidade.
autônomos, consultor tributário. Em seguida foram
b) Prudência.
estudados os princípios contábeis, que são: Entidade,
c) Continuidade.
Continuidade, Oportunidade, Registro pelo Valor
d) Objetividade.
Original, Competência e Prudência. Para terminar o
02- Uma empresa compra um quadro de Portinari, por
conteúdo da aula 01, foram discutidas as Convenções
R$100.000,00 para decorar a sala de reuniões da
Contábeis, que são: Objetividade, Materialidade,
presidência. O contador é informado, pelos respon-
Conservadorismo e Consistência. Agora faça atividades
sáveis pela compra de que o valor de mercado da
novas que elaborei só para nossa aula.
obra é de R$150.000,00. A contabilização da ope-
ração será registrada por:
7 ATIVIDADES
a) R$100.000,00, observando o princípio contábil
do denominador comum monetário. 01- O que é Contabilidade?
b) R$100.000,00, observando o princípio contábil 02- Quais são os usuários da informação
do custo como base de valor. contábil? Explique cada um.
c) R$100.000,00, obedecendo ao princípio contá- 03- Quais são as técnicas utilizadas pela
bil da prudência. Contabilidade? Explique cada uma.
d) R$150.000,00, obedecendo ao princípio contá-
04- Cite e explique os ramos de atividades nos
bil da atualização monetária. quais a Contabilidade pode ser aplicada.
03- As receitas e as despesas deverão influir na apura-
05- Quais são os campos de atuação do
ção do resultado do período em que efetivamente
Contador? Explique cada um.
ocorrerem, independentemente da época do rece-
06- Explique os Princípios Contábeis.
bimento ou do pagamento. Essa afirmação diz res-
peito ao Princípio Contábil 07- Explique as Convenções Contábeis.
a) da Prudência.
b) da Entidade. GABARITOS
c) da Competência
d) do Registro pelo Valor Original. Questões Resolvidas
6 RESUMO 1- E 2- A
Exame de Suficiência (CFC)
Discutimos na aula de hoje o surgimento da
Contabilidade, assim como o seu objeto, que é o 1- D 2- B 3- C 4-A
patrimônio, o campo de aplicação da contabilidade, Concursos Públicos
que são as entidades, a finalidade da contabilidade,
que é fornecer informações sobre os usuários da 1- A 2- B 3- C
informação contábil (sócios acionistas ou quotistas),
administradores, diretores e executivos, governo,
REFERÊNCIAS
concorrentes, clientes, bancos, capitalistas e FERRREIRA, Ricardo J. Coleção de Provas
financeiros, fornecedores. Foram discutidas técnicas Comentadas ESAF. 2. ed. Rio de Janeiro: Editora
contábeis como: escrituração, demonstrações Ferreira, 2002.
contábeis ou demonstrações financeiras, auditoria, FIPECAFI- Fundação Instituto de Pesquisas
análise das demonstrações contábeis ou análise de Contábeis, Atuariais e Financeiras. Manual de
16
Contabilidade Societária: aplicável a todas as MARION, José Carlos. Teoria da Contabilidade. 2.

sociedades. IUDÍCIBUS, Sérgio; MARTINS, Eliseu e ed. São Paulo: Alínea, 2000.
GELBCKE, Ernesto Rubens; SANTOS. São Paulo:
NEVES, Silvério das; VICECONT, Paulo Eduardo.
Altas, 2007.
Contabilidade básica. 9. ed. São Paulo: Editora
FRANCO, Hilário. A contabilidade na era da Frase, 2011.
globalização. São Paulo. Atlas, 1999.
SANTOS, Roberto Fernandes. Introdução à
IUDÍCIBUS, Sérgio de. Teoria da Contabilidade. Contabilidade: noções fundamentais. São Paulo:
10. ed. São Paulo: Atlas, 2010. Saraiva, 2011.
KANITZ, Stephen Charles; IUDÍCIBUS, Sérgio de; SZUSTER, Natan; CARDOSO, Ricardo Lopes.
MARTINS, Eliseu. Contabilidade Introdutória – Contabilidade Geral: introdução a Contabilidade
Livro Texto. 11. ed. São Paulo: Atlas, 2010. Societária. 2. ed. São Paulo: Atlas, 2008.
17
Unidade 01
Contabilidade Geral
AULA 2
PATRIMÔNIO
Objetivos
• Compreender o que seja Patrimônio, em
termos de contabilidade.
• Conhecer a Composição do Balanço
Patrimonial.
• Compreender o que sejam bens, direitos
e obrigações.
• Entender os vários tipos de capitais
existentes em Contabilidade.
• Verificar a composição do Patrimônio
Líquido.
Contabilidade Geral
1 INTRODUÇÃO 2 PATRIMÔNIO
Olá, caro aluno! Como vai? Estamos de volta 2.1 Conceito
aos estudos! Viu como a aula passada foi tranquila? O patrimônio de uma entidade é composto
Comecei o livro já esclarecendo muitas dúvidas tanto pelo conjunto de bens, direitos e obrigações de sua
referentes aos concursos públicos quanto a exame de propriedade. Ao conjunto de bens e direitos (o que
suficiência e áreas de atuação do contador. representa sua parte “boa”, positiva) dá-se o nome
Vimos também quem são os usuários da informação de ATIVO, ao passo que o conjunto de obrigações
contábil, assim como os princípios e convenções (dívidas, parte “ruim”) é denominado de PASSIVO.
contábeis. Quando uma empresa contabiliza despesas 2.2 Ativo
pessoais dos sócios e de sua família como se fossem da O Ativo, por representar o conjunto de bens e
empresa, ela está infringindo o Princípio da Entidade. direitos pertencentes à empresa, corresponde à parte
Caro aluno, no exercício de sua profissão, você positiva do patrimônio, ou seja, tudo aquilo que a
terá que observar todos os princípios e convenções empresa possui, independentemente de sua origem.
contábeis, ok! Desse modo, podemos dizer também que o Ativo
Na aula de hoje daremos início ao estudo do Ativo, corresponde às APLICAÇÕES DE RECURSOS de
Passivo, Patrimônio Líquido, pois esses três elementos uma entidade ou ao seu patrimônio bruto.
formam o Balanço Patrimonial.
2.2.1 Bens
No decorrer desta disciplina, ou seja, no final das
Na esfera contábil, bem é tudo aquilo que possui
30 aulas propostas, você saberá com certeza elaborar
utilidade e pode ser quantificado monetariamente.
esse importante demonstrativo contábil.
Assim podemos classificar os bens de acordo com o
Você irá aprender a debitar e creditar vários fatos que representam para a empresa, ou seja:
contábeis, montar o Balancete de Verificação – o Bens numerários (ou Disponibilidades): caixa,
famoso BV -, aprenderá sobre receitas, despesas, bancos, conta movimento, aplicações de liquidez
custos, tributos tanto sobre as receitas como sobre imediata, etc.
o lucro, claro e evidente que em outra demonstração Bens de venda (Estoques): mercadorias
contábil muito importante para as empresas. Acredito (empresa comercial); matérias primas, produtos em
que você já ouviu falar sobre ela no primeiro período elaboração, produtos acabados (produtos prontos)
na disciplina de Introdução à Contabilidade. O seu (empresa industrial), etc.
nome é Demonstração de Resultado do Exercício Bens de uso: (Ativo Imobilizado): imóveis,
terrenos, veículos, instalações, máquinas (tangíveis),
- DRE-. É nesse demonstrativo que iremos apurar o
marcas e patentes, fundo de comércio (intangíveis),
lucro ou o prejuízo do exercício, e somente após sua
etc.
elaboração é que poderemos fechar o nosso Balanço
Bens de renda (Ativo Investimento): participações
Patrimonial - BP –. Vá se acostumando com as siglas: societárias, obras de arte, imóveis para aluguel, etc.
BP, BV, DRE, AC, PC, ANC, PNC, PL e outras mais que
aprenderemos nas aulas posteriores, pois, uma vez Todos os nomes que representam elementos
apresentadas, passarão a ser usadas regularmente, patrimoniais são chamados de CONTAS.
ok? Podemos dizer, então, que "conta" é um título que
Percebeu que gosto de antecipar sempre onde representa um item do patrimônio. A contabilidade
iremos chegar. É que acredito que isso pode ajudá-lo a controla a entrada e a saída de valores dessas
ter visão e consciência do compromisso que é estudar. contas. As contas acima citadas, por fazerem parte
Minha missão é ajudá-lo a ser tornar o melhor do patrimônio da entidade (bens), são chamadas,
profissional possível e a sua é se esforçar ao máximo pela Teoria Patrimonialista, de CONTAS
para atingir esse ideal. Como somos todos capazes, PATRIMONIAIS. Existem outras contas que
acredito de coração em sua capacidade. afetam o patrimônio, mas não fazem parte dele:
Assim como a aula anterior, a de hoje é de muita são as chamadas CONTAS DE RESULTADO,
valia, e acredito que você a entenderá sem nenhuma representadas pelas receitas, custos e despesas.
dificuldade. Bons estudos!
20
AULA 2 • PATRIMÔNIO
2.2.2 Direitos • Encargos sociais a recolher

• Débitos com coligadas
São todos os créditos de uma empresa contra
• Adiantamento de clientes
terceiros. Como exemplos, podemos citar as seguintes
contas: • Contas a pagar
• Duplicatas a receber (ou clientes ou duplicatas • Financiamentos
emitidas) • Empréstimos bancários
• Notas promissórias a receber (ou notas • IRRF a recolher
promissórias aceitas) • Provisão para 13º salário
• Contas a receber • Provisão para Imposto de Renda
• Impostos a recuperar • Provisão para Contribuição Social sobre o
• Dividendos a receber Lucro;
• Empréstimos a receber • Provisão para contingências
• Adiantamento a fornecedores
• Adiantamento a empregados, etc.
ATENÇÃO: O termo PROVISÕES refere-se
a despesas com perdas de ativos ou com a
ATENÇÃO:
1- Duplicata é um título comercial, emitido em constituição de obrigações que, embora já
vendas a prazo pelo fornecedor (aquele que tenham seu fato gerador contábil ocorrido, não
vende a mercadoria ou o serviço a prazo). podem ser medidas com exatidão e têm, portanto,
2- Nota Promissória é um título de crédito caráter estimativo. As provisões do passivo
representativo de uma promessa de pagamento, representam obrigações de caráter duvidoso,
ou seja, o devedor (emitente do título) se pois são determinadas por estimativas. Já as
compromete a pagar determinada quantia. provisões do ativo não representam obrigações, e
Resumindo: sim contas redutoras (retificadoras) do ativo. Caro
Duplicata: emitida pelo credor e aceita pelo aluno, fique tranquilo que nas aulas posteriores
devedor. entrarei com mais detalhes nas provisões e nas
Promissória: emitida pelo devedor e aceita pelo contas redutoras.
credor. A constituição de qualquer provisão terá sempre
como contrapartida um débito em uma conta
2.3 Passivo de resultado, ou seja, toda provisão gera uma
DESPESA.
Ao conjunto de deveres e obrigações com terceiros
de uma entidade chamamos de Passivo. Podemos dizer
que o Passivo representa a parte “ruim” do patrimônio, Atenção, caro aluno! Veja a diferença ente
sendo chamado também de Passivo Exigível ou de Passivo Circulante e Passivo Não Circulante
Capital de Terceiros. O passivo pode ser considerado
parte das ORIGENS DE RECURSOS necessárias para PASSIVO CIRCULANTE
o bom desenvolvimento da empresa. Nesse grupo são escrituradas as obrigações da
entidade, inclusive financiamentos para aquisição de
Resumindo: Passivo representa as obrigações
direitos do ativo não circulante, quando vencerem no
de uma empresa.
exercício seguinte.
Exemplos das contas representativas desse grupo: PASSIVO NÃO CIRCULANTE
• Duplicatas a pagar ou (fornecedores ou
duplicatas aceitas) Nesse grupo são escrituradas as obrigações da
• Notas Promissórias a pagar ou (notas entidade, inclusive financiamentos para aquisição de
promissórias emitidas) direitos do ativo não circulante, quando vencerem após
• Empréstimos a pagar o exercício seguinte.
21
Contabilidade Geral
Resumindo ao atendimento de seus objetivos. Ele é analisado sob

Passivo Circulante: Imagine que estamos em 12 dois aspectos: qualitativo e quantitativo.
de setembro de 2012, toda obrigação que vencer até
31/12/2013 é PASSIVO CIRCULANTE Atenção:
Passivo Não Circulante: toda obrigação que vencer Aspecto Qualitativo: os elementos patrimoniais
após 31/12/2013 é PASSIVO NÃO CIRCULANTE são classificados de acordo com a natureza e
sua participação na consecução dos objetivos.
2.4 Patrimônio Líquido
Consiste em qualificar os bens, direitos e
Para que se tenha a ideia da situação real de obrigações. Exemplo:
uma determinada empresa, não basta que apuremos Bens: estoques, terrenos, veículos.
somente o valor do ATIVO, pois vimos que o patrimônio Direitos: bancos, clientes, aplicação financeira.
é composto também por obrigações com terceiros. Obrigações: fornecedores, ICMS a recolher,
Assim, podemos definir o Patrimônio Líquido como a empréstimos a pagar.
parte da empresa que pertence aos sócios, ou seja,
a riqueza da empresa. Assim, o Patrimônio Líquido, Aspecto Quantitativo: Consiste em dar a esses
também chamado de Capital Próprio, Passivo Não bens, direitos e obrigações seus respectivos
Exigível ou Situação Líquida. valores. Veja:
PL = A- P ou A = P + PL Bens
Estoques: 40.000,00
ATENÇÃO: Terrenos: 20.000,00
O Passivo Total é a soma do Passivo Exigível Veículos: 60.000,00
com o Passivo Não Exigível. Como vimos Total dos Bens = 120.000,00
anteriormente, o Passivo Exigível representa as Direitos
obrigações da entidade com terceiros. No entanto Bancos: 30.000,00
o Passivo Não Exigível (Patrimônio Líquido) NÃO Clientes: 90.000,00
representa propriamente uma dívida da entidade Aplicação financeira: 160.000,00
com seus sócios, pois eles não emprestam
Total dos Direitos = 280.000,00
recursos para que aquela possa ter vida própria,
mas sim, os entregam para que com eles formem Obrigações
o patrimônio da entidade. Fornecedores: 50.000,00
Podemos definir o Passivo Total também como as ICMS a recolher: 170.000,00
ORIGENS dos recursos que estão aplicados na Empréstimos a pagar: 80.000,00
empresa. Começamos a perceber que tudo (todos Total das Obrigações = 300.000,00
os recursos) de uma entidade tem uma ORIGEM
PL = Bens + Direitos - Obrigações
(própria ou de terceiros) e uma APLICAÇÃO
PL = 120.000,00 + 280.000,00 – 300.000,00
(Ativo).
PL = 100.000,00
Total das Origens (P + PL) = Total das Aplicações (A)
P= Passivo Agora, caro aluno, você conhece os BENS,
PL = Patrimônio Líquido DIREITOS e OBRIGAÇÕES de uma empresa.
A = Ativo Com essas informações, é possível fazer uma
ideia do tamanho do patrimônio de uma empresa.
2.4.1 Componentes do Patrimônio

Até agora vimos que PL= A-P. Caro aluno, vamos
Líquido ver então as contas que compõem esse grupo. Teremos
Do ponto de vista contábil, o patrimônio é um outro momento quando estudaremos o Patrimônio
conjunto de bens, direitos e obrigações, à disposição Líquido com mais detalhes. Então, fique tranquilo que
de uma pessoa jurídica ou pessoa física, necessário no momento certo chegaremos lá.
22
2.4.1.1 Capital Capital de Terceiros
São vários os conceitos e tipos de capital existentes Representa os recursos que terceiros, tais como
na esfera contábil. Seguem os principais: fornecedores, bancos, governo, etc., investiram na
Capital Social empresa. Logicamente se refere às obrigações de
responsabilidade da empresa.
É composto pelo total de ações subscritas na
constituição de uma sociedade anônima ou quotas Capital à Disposição da Empresa
subscritas na constituição de uma sociedade limitada. Representa o montante de recursos que terceiros
Enquanto esse total não tiver sido totalmente honrado
e os sócios colocaram à disposição da empresa. Assim
pelos sócios, haverá uma conta redutora (retificadora)
corresponde ao total do passivo
para indicar o montante ainda não integralizado
Caro aluno, veja a diferença entre Capital e
(honrado), chamada Capital a Integralizar (ou a
Patrimônio:
Realizar).
• Capital: É o conjunto de elementos que o
Resumindo: Capital Social é o valor do capital proprietário da empresa possui para iniciar
definido no contrato social ou estatuto da empresa. suas atividades.
É composto pelo total de ações subscritas na Ex: Damares do Brasil vai abrir uma papelaria.
constituição de uma Sociedade Anônima ou de Ela possui, para esse fim, R$20.000,00 em dinheiro.
quotas subscritas na constituição. Logo esses R$20.000,00 em dinheiro constituem o seu
Capital Inicial.
Capital Subscrito O capital inicial pode ser composto por: dinheiro,
móveis, veículos, imóveis, promissórias a receber etc.
Corresponde ao montante de recursos prometido
pelos sócios e que deverá ser honrado posteriormente. • Patrimônio: É o conjunto que compreende os
bens da empresa (dinheiro em caixa, estoques,
Capital a Integralizar (a Realizar)
veículos, etc.), seus direitos (contas a receber)
Corresponde à parcela do capital subscrito que e suas obrigações (contas a pagar).
não foi honrada pelos sócios ou acionistas.
2.4.1.2 Reservas de Capital
Capital Integralizado (Realizado)
São constituídas com valores recebidos pela
Corresponde à parcela do capital subscrito que já
empresa e que não transitam em contas de resultado,
foi honrada pelos sócios ou acionistas.
ou seja, valores que não irão para a DRE, por não se
Capital Nominal referirem à entrega de bens e serviços da empresa.
É o mesmo que capital social, ou seja, corresponde Essas contas são:
ao conjunto de recursos aplicados pelos sócios quando • Ágio na emissão de ações
da constituição da empresa. • Alienação de bônus de subscrição
Capital Autorizado • Alienação de partes beneficiárias
• Prêmio na emissão de Debêntures
É o limite de capital fixado pela assembleia
• Doações e subvenções para investimentos
e constante no estatuto social. Até esse limite,
poderá haver aumento de capital da empresa
ATENÇÃO: É importante ressaltar que o Prêmio
sem haver necessidade de reforçar o estatuto e,
consequentemente, sem necessidade de se realizar de Emissão de Debêntures, que era considerado
assembleia. como um item de Reserva Legal, a partir de 2008
e de acordo com o artigo 10 da Lei 11.638/07,
Capital Próprio
passou a ser considerado como receitas no
É o mesmo que Patrimônio Líquido ou Situação resultado, ou seja, lançado na DRE.
Líquida ou parte da empresa que pertence aos sócios.
23
Contabilidade Geral
2.4.1.3 Ajuste de Avaliação

Resumindo: é uma conta utilizada para indicar as
Patrimonial
ações emitidas pela empresa e que estão em seu
Com o advento da Lei nº 11.638/07, o patrimônio poder, ou seja, a própria empresa que as emitiu as
deixa de apresentar a conta Reserva de Reavaliação "comprou" e as trouxe de volta. É classificada na
e passa a apresentar a conta de Ajustes de Avaliação PL como conta retificadora (redutora), por isso os
seus valores devem ficar entre parênteses. Você
Patrimonial; nesta conta estarão expressos os valores
entenderá perfeitamente nas aulas posteriores o
que registram a diferença entre os valores de ativos e motivo de os valores dessa conta ficarem entre
passivos em relação a seu valor justo. parêntese. Aguarde, porque é muito interessante.
Resumindo: No plano de contas da empresa,

haverá dentro do grupo Patrimônio Líquido o 3 ATIVIDADES RESOLVIDAS
subgrupo Ajuste de Avaliação Patrimonial, Exercício Resolvido 01
e dentro desse subgrupo haverá as contas: Da leitura atenta dos balanços gerais da Cia Alice
Ajustes de Elementos do Ativo e Ajustes Maciel do Brasil, levantados em 31/12/2011 para
de Elementos do Passivo, sendo que o saldo publicação, e dos relatórios que os acompanham,
dos valores de Ajustes do Passivo deve ficar podemos observar informações corretas que indicam
entre parênteses, pois estará reduzindo o valor a existência de:
Capital de Giro R$ 2.000,00
do Patrimônio Líquido assim como as contas:
Capital Social R$ 5.000,00
Ações em Tesouraria, Prejuízo Acumulado,
Capital Fixo R$ 6.000,00
Capital a Integralizar ou a Realizar, pois estas
Capital Alheio R$ 5.000,00
contas são redutoras. Capital Autorizado R$ 5.500,00
Capital a Realizar R$ 1.500,00
Capital Investido R$ 8.000,00
2.4.1.4 Reservas de Lucros
Capital Integralizado R$ 3.500,00
São as contas de reservas constituídas pela Prejuízos Acumulados R$ 500,00
apropriação de lucros da companhia, conforme previsto Prejuízo Líquido do Exercício R$ 1.000,00
no § 4º do art. 182 da Lei nº 6.404/76. São elas: A partir das observações acima, podemos dizer
que o valor da Capital Próprio da Cia Alice Maciel do
• Reserva Legal
Brasil é de ...
• Reserva Estatutária
Caro aluno, vou fazer o exercício passo a passo
• Reserva para Contingências para encontrarmos o valor de R$ 2.000,00.
• Reserva de Lucros a Realizar
• Reserva Especial Resolução:
• Reserva de Incentivos Fiscais (incluída pela O capital próprio é correspondente ao Patrimônio
Líquido:
Lei nº 11.638/07)
Capital Social 5.000,00
2.4.1.5 Prejuízos Acumulados Capital a Realizar (1.500,00)
Capital Realizado ou Integralizado 3.500,00
A partir da Lei nº 11.638/2007, os eventuais
Prejuízos Acumulados (-500,00 -1.000,00) (1.500,00)
prejuízos do exercício ou acumulados devem ser
Total 2.000,00
registrados em conta própria. Fica extinta a conta de
Lucros Acumulados. Capital de Giro = Ativo Circulante
Capital Fixo = Ativo Permanente
2.4.1.6 Ações em Tesouraria Capital Alheio = Passivo Exigível
Capital Autorizado = limite previsto no estatuto,
Representam valores de ações da empresa, dentro do qual pode haver aumento de capital
adquiridas por ela mesma, objetivando colocá-las à sem a necessidade de alteração estatutária.
venda em momento oportuno, ou mesmo reduzir o Capital Investido = Ativo Total
valor do capital social da entidade.
24
Exercício Resolvido 02
Kleber Lucas resolveu medir contabilmente um D – Despesas com Jornal e Ônibus
dia de sua vida, começando do “nada” patrimonial. De C – Caixa 3,00
manhã, bem cedo, nada tinha. Vestiu seu traje novo D - Mercadorias (bombons e chiclete)
(calça, camisa, sapatos, etc.), comprado por R$105,00, C - Fornecedores 50,00
mas que sua mãe lhe dera de presente. Em seguida
D - Despesas (refeição) 12,00
tomou R$30,00 emprestados de seu pai, comprou
C - Caixa 10,00
o jornal por R$1,20, tomou o ônibus e pagou R$1,80
C Descontos Obtidos 2,00
de passagem. Chegando ao CONIC, comprou fiado
por R$50,00 várias caixas de bombons e chicletes D - Caixa
e passou a vendê-los no calçadão. No fim do dia, C - Receita de Vendas 40,00
cansado, tomou um refeição de R$12,00, mas só pagou
R$10,00, conseguindo um desconto de R$2,00. Contou D - CMV
o dinheiro e viu que vendera metade dos bombons e C - Mercadorias (metade dos bombons e
chicletes por R$40,00. chicletes) 25,00
Com base nessas informações, podemos ver O resultado apurado foi de ...
que, no final do dia, Kleber Lucas possui um “capital
próprio” no valor de... Resultado
Resolução:
Os lançamentos dos fatos citados podem ser
efetuados da seguinte forma:
D - Roupas e Sapatos
C - Receita de Doações 105,00
D - Caixa Após a incorporação do resultado do PL, temos o
C - Empréstimos Obtidos 30,00 seguinte patrimônio:
BP- Balanço Patrimonial da Cia. Kleber Lucas
ATIVO PASSIVO
AC – ATIVO CIRCULANTE PC – PASSIVO CIRCULANTE
Caixa................................57,00 Empréstimos Obtidos...................30,00

Mercadorias.....................25,00 Fornecedores...............................50,00
ANC - ATIVO NÃO CIRCULANTE PNC - PASSIVO NÃO CIRCULANTE
• Ativo Realizável a Longo Prazo PL – PATRIMÔNIO LÍQUIDO......107,00
• Investimento • Capital Social

• Reservas de Capital
• Imobilizado • Ajustes de Avaliação Patrimonial
Roupas........................105,00 • Reservas de Lucro
• (Prejuízos Acumulados)
• Intangível. • (Ações em Tesouraria)
TOTAL DO ATIVO: 187,00 TOTAL DO PASSIVO: 187,00
25
Contabilidade Geral
Gostou desse exercício? Você pode fazer mais 11.941/09, de 27 de maio de 2009. Você entenderá
usando dados do seu cotidiano. Vai ser bacana a todas essas alterações que estão aparecendo no
experiência. Boa sorte. decorrer de nossas aulas. Lembre-se: quanto mais você
ler mais aprenderá o conteúdo, mais conhecimento
4 RESUMO você obterá e cada dia ficará mais forte ao ponto de ser
um obstáculo na vida de seus concorrentes.
Discutimos na aula de hoje o Patrimônio. Sua
composição é feita pelo ativo e o passivo. Para
REFERÊNCIAS
entender melhor como se calcula o patrimônio líquido
de uma empresa, estudamos primeiramente os BAPTISTA, Antônio Eustáquio; GONÇALVES,
bens e direitos e em seguida as obrigações. Como o Eugenio Celso. Contabilidade Geral. 7. ed. São
patrimônio líquido é a diferença entre ativo e passivo, Paulo: Atlas, 2011.
ficou claro que toda vez que os bens e direitos de uma BRASIL. Lei nº 11.638/07, de 28 de dezembro de
empresa forem superiores às obrigações significa 2007. Altera e revoga dispositivos da Lei 6.404/76,
que a empresa está em uma situação de lucro. Já se de 15 de dezembro de 1976, e da Lei nº 6.385, de 7
as obrigações forem superiores aos bens e direitos, de dezembro de 1976
a empresa apresentará um passivo a descoberto, e estende às sociedades de grande porte
indicando um prejuízo. Para melhor compreensão do disposições relativas à elaboração e divulgação de
estudo do patrimônio foi explicado o ativo e o passivo, demonstrações financeiras. Publicada na DOU de
deixando claro que, em aulas posteriores, entraremos 28.12.2007 – Edição Extra.
em detalhes tanto sobre o ativo como sobre o passivo. BRASIL. Lei nº 6.404/76, de 15 de dezembro
Foram vistos em seguida os tipos de capitais existentes de 1976. Dispõe sobre Sociedades por Ações.
na empresa e a divisão do grupo do patrimônio líquido. Consolidada. Publicada em 08.01.2008.
São eles: Capital Social, Reservas de Capital, Ajuste de BRASIL. Lei nº 11.941/09, de 27 de maio de 2009.
Avaliação Patrimonial, Reservas de Lucros e Prejuízos Dispõe sobre alterações na Lei das Sociedades
Acumulados. Apenas para reforçar, pode ser que você, por Ações.
caro aluno, encontre em muitos livros uma composição CHAGAS, Gilson. Contabilidade Geral
diferente dessa acima descrita. Vale ressaltar que simplificada. 2. ed. São Paulo: Saraiva, 2011.
essa divisão está de acordo com a Lei 11.638/07.
FERRARI, Ed. Luiz. Contabilidade Geral. 12. ed.
Antes de 2007, o Patrimônio Líquido era divido assim: Rio de Janeiro: Editora Ímpetus, 2012.
Capital Social, Reservas de Capital, Reserva de
FIPECAFI- Fundação Instituto de Pesquisas
Reavaliação, Reservas de Lucros e Lucros/Prejuízos
Contábeis, Atuariais e Financeiras. Manual de
Acumulados. Percebeu que não existe mais a Reserva
Contabilidade Societária: aplicável a todas as
de Reavaliação e que a conta Lucros/Prejuízos sociedades. IUDÍCIBUS, Sérgio; MARTINS, Eliseu e
Acumulados também sofreu alteração? Aproveito para GELBCKE, Ernesto Rubens; SANTOS. São Paulo:
ressaltar que o Prêmio de Emissão de Debêntures, Altas, 2007.
que era considerado como um item de Reserva Legal,
a partir de 2008 e de acordo com o artigo 10 da Lei Contabilidade Básica. 9. ed. São Paulo: Editora
11.638/07, passou a ser considerado como receitas no Frase, 2011.
resultado, ou seja, lançado na DRE. No decorrer na
OLIVEIRA, Justino. Introdução à Contabilidade
aula foi apresentado um exercício com a resolução e
para concursos públicos. Rio de Janeiro: Editora
explicação dos valores encontrados. Fique tranquilo Método, 2010.
que o mecanismo de débito e crédito será vistos com
SILVA, César Augusto Tibúrcio; TRISTÃO, Gilberto.
muitos detalhes nas próximas aulas.
Contabilidade Básica. 4. ed. São Paulo: Editora
Atlas, 2009.
5 ATIVIDADES PROPOSTAS
SZUSTER, Natan; CARDOSO, Ricardo Lopes.
Sua missão hoje é bem simples: Leia a Lei 6.404/76 Contabilidade Geral: introdução à Contabilidade
com suas alterações pela Lei 11.638/07 e pela Lei nº Societária. 2. ed. São Paulo: Atlas, 2008.
26
Caro aluno, recomendo que você sempre consulte os seguintes sites que contêm ótimas informações sobre as
legislações contábeis.
SITES
http://www.cfc.org.br/
http://www.cvm.gov.br/
http://www.esaf.fazenda.gov.br
http://www.portaldecontabilidade.com.br/
27
Unidade 01
Contabilidade Geral
AULA 3
ATOS E FATOS CONTÁBEIS
Objetivos
• Aprender a diferença entre atos e fatos
contábeis.
• Conhecer os fatos permutativos.
• Conhecer os fatos modificativos.
• Verificar o que são fatos mistos.
Contabilidade Geral
1 INTRODUÇÃO Todos os eventos que modifiquem o patrimônio,

consentidos ou não pela administração, são chamados
Olá, como tem passado? Preparado para esta aula? de fatos contábeis ou fatos administrativos e são objeto
Você se lembra de que, na aula passada, conversamos de registro pela contabilidade. Todos os eventos,
muito sobre o Patrimônio e também sobre as alterações consentidos ou não pela administração, que não afetam
na Lei 6.404/76. Espero que tenha acessado o site que o patrimônio são chamados de atos administrativos e
lhe recomendei, baixado essa lei com todas as suas não são objeto de registro pela Contabilidade.
alterações para que todo conteúdo aqui abordado Colocar uma carta no correio, enviar uma
possa contribuir, e muito, para sua formação. Leia-a e carta de cobrança, assinar um contrato, admitir um
recorra a ela sempre que tiver alguma dúvida. E quanto funcionário, atender a um telefonema, receber uma
ao exercício sobre os tipos de capitais existentes na visita são exemplos de atos administrativos. Comprar
empresa, conseguiu compreendê-lo? Espero que sim. mercadorias, efetuar depósitos em banco, pagar
Caso contrário, entre em contado com seu tutor ou seu aluguel são exemplos de fatos contábeis ou fatos
monitor para que eles possam ajudá-lo. Não deixe de
administrativos.
forma alguma se acumularem dúvidas sobre nenhum
Na administração do Patrimônio de uma empresa,
conteúdo. O verdadeiro aprendizado depende de
ocorrem atos e fatos administrativos. A diferença do ato
todos, faculdade, coordenação, professores, tutores,
para o fato administrativo é que o primeiro não altera a
monitores, material de boa qualidade e atualizado, mas
substância do patrimônio (como admitir empregados,
depende mais de VOCÊ. Sua dedicação é essencial
assinar documentos etc.) e o segundo altera a
agora, no presente, para que seu futuro possa ser além
substância patrimonial.
do que você sonha ou idealiza. Conto com você. Antes
Caro aluno, você deve está se perguntando: Como
de começar esta aula, pense e fale para você mesmo:
vou saber se um fato altera ou não altera o patrimônio
sou capaz, preciso aprender de verdade para fazer
de uma empresa? Veja que fácil.
a diferença no mercado de trabalho. Pronto, nosso
Deus nos capacita; basta que façamos nossa parte e
Toda vez que você debitar ou creditar uma conta
acreditemos do fundo de nosso coração.
Hoje veremos como o tal do patrimônio líquido de de receita ou despesa, automaticamente o
que tanto falamos na aula passada pode ser alterado. patrimônio irá alterar, para mais ou para menos,
Alguns fatos farão com que o nosso patrimônio fique o se for receita, será para mais; se for despesas,
mesmo, mas alguns fatos farão com que ele aumente custos ou contas redutoras de venda, será para
ou diminua. Veremos também que alguns fatos fazem menos.
com que parte dele se altera e outra parte não. Vamos Lógica: as contas de resultado (contas que vão
então para este novo desafio. Eu acredito que você para DRE) alteram o patrimônio.
está pronto.
Se porventura o fato contábil não envolver Contas
2 FATOS CONTÁBEIS de Resultado, você irá analisar assim: Se não
envolveu conta de resultado, envolveu apenas Contas
2.1 Conceito Patrimoniais que são Ativo, Passivo e o próprio
O patrimônio das entidades passa por constantes Patrimônio Líquido. Lembra-se da Aula 02, em que
modificações motivadas pelas decisões tomadas por estudamos os bens, direitos e obrigações? Caso
sua administração ou mesmo por acontecimentos tenha dúvida, volte à referida aula e dê uma estudada.
imprevisíveis, fora do controle da administração, mas Quanto existir um fato contábil em que apenas contas
que têm reflexos sobre o patrimônio. patrimoniais serão debitadas ou creditadas, você
Quando a administração decide comprar uma deverá analisar se alguma conta do PL foi utilizada na
máquina, está claro que essa decisão terá repercussão contabilização, ou seja, no Débito ou no Crédito. Se
sobre o patrimônio. Quando ocorrerem incêndios, sim, automaticamente o seu PL será alterado, mas, se
desfalques etc., esses eventos também terão reflexo o fato não envolveu nenhuma conta do PL, este não
sobre o patrimônio, apesar de serem fatos não será alterado ou, se envolver somente conta do PL, ele
consentidos ou autorizados pela administração. também não sofrerá alterações.
30
AULA 3 • ATOS E FATOS CONTÁBEIS
A partir de agora iremos estudar os tipos de fatos • receitas de juros – fato modificativo aumentativo
existentes, analisar as alterações e as não alterações • despesas de salários – fato modificativo
no PL. Está pronto para descobrir tudo isso? Então diminutivo
vamos nessa! • despesas financeiras – fato modificativo
As variações decorrentes dos fatos administrativos diminutivo
dão margem a três tipos de alterações no Patrimônio,
Outros Exemplos:
ou seja:
• Apropriação de rendimentos financeiros (+ A
1. Fatos Permutativos
+PL): modificativo aumentativo
2. Fatos Modificativos
• Perdão de dívida (- PC+ PL): modificativo
3. Fatos Mistos
aumentativo
Qualquer alteração nos elementos constitutivos • Pagamento de despesa com lanche (- AC -
do patrimônio é considerada um fato contábil ou fato PL): modificativo diminutivo
administrativo. • Provisão de salários (+ PC – PL): modificativo
diminutivo
2.2 Fatos Permutativos
São aqueles que não alteram o Patrimônio
Líquido, ocorrendo somente trocas entre os elementos 2.4 Fatos Mistos (ou Compostos)
do patrimônio, tais como: bens por bens, bens por Os fatos mistos provocam alterações no Ativo, no
obrigações, direitos por bens etc. Representam Passivo e no Patrimônio Líquido, simultaneamente.
modificações entre os componentes do Ativo e/ou Combinam os fatos permutativos e modificativos.
Passivo, sem que o Patrimônio Líquido se modifique. São classificados em Mistos Aumentativos e Mistos
Exemplos: Diminutivos. Exemplos:
• compra de mercadorias à vista (bens por bens) • venda de mercadoria com lucros (entrou dinheiro
• compra de instalações a prazo (bens por na caixa, saiu mercadoria [modificações no
obrigações) ativo] e aumentou o Patrimônio Líquido);
• recebimento de direitos (direitos por bens) • pagamento de duplicatas com juros (saiu
dinheiro do caixa [Ativo]), diminuem as
• pagamento de obrigações (bens por
obrigações (Passivo) e houve uma despesa (os
obrigações)
juros pagos), diminuindo o Patrimônio Líquido.
Outros Exemplos:
Outros Exemplos:
• Depósito bancário (- AC + AC)
• recebimento de duplicatas com juros (- AC +
• Compra de veículo a prazo (+ A + ANC) AC + PL): misto aumentativo
• Pagamento de dívida (- AC - PC) • pagamento de duplicatas com desconto (- AC
• Repactuação de dívida (- PC - PC) – PC + PL) misto aumentativo
• Aumento de capital social com a utilização de • venda de um bem com prejuízo (- AC + AC +
reservas (+ PL– PL) PL): misto diminutivo
• pagamento de empréstimo com juros (-AC –
PC – PL): misto diminutivo
2.3 Fatos Modificativos
São aqueles que alteram o Patrimônio Líquido.
Podem ser Aumentativos quando o patrimônio aumenta 3 ATIVIDADES RESOLVIDAS
com as receitas, e Diminutivo quando diminui com 01- Indique os aumentos ou diminuições do ATIVO,
as contas de custos, despesas e contas redutoras de PASSIVO e PL e classifique os fatos em modificati-
vendas (impostos, contribuições, devolução de vendas, vos (aumentativos ou diminutivos), permutativos ou
descontos incondicionais de vendas, abatimentos de mistos aumentativos ou mistos diminutivos:
vendas ou cancelamento de vendas). Exemplos: 01) Integralização de capital em dinheiro
• receitas de aluguel – fato modificativo D- Caixa C- Capital Social = modificativo
aumentativo aumentativo
31
Contabilidade Geral
02) Provisão da folha de pagamento pagar todos os direitos do empregado, ou seja, para ela
D- Despesa com salário C- Salário a Pagar = são obrigações registradas no passivo circulante como:
modificativo diminutivo salários a pagar, INSS patronal a pagar, FGTS a pagar,
03) Provisão de juros sobre empréstimos obtidos férias a pagar, 13º a pagar, vale transporte a pagar, vale
D- Juros Passivos C- Juros a Pagar = modificativo alimentação a pagar, ou seja, todos esses fatos devem
diminutivo ser contabilizados e são chamados Fatos Contábeis.
04) Apropriação de rendimentos financeiros Em seguida vimos que esses fatos são divididos em
D- Aplicação Financeira C- Receita Financeira = três grandes grupos: Fatos Permutativos, Fatos
modificativo aumentativo Modificativos, que, por sua vez, dividem-se em dois
05) Perda de estoque (Sinistro) subgrupos: Modificativos Aumentativos e Modificativos
D- Perda C- Estoque = modificativo diminutivo Diminutivos. O outro grupo foi o dos Fatos Mistos,
06) Recuperação de estoque sinistrado
que, por sua vez, também se divide em dois subgrupos:
D- Banco C- Receita com Sinistro = modificativo
Mistos Aumentativos e Mistos Diminutivos. Em seguida
aumentativo
foram apresentados alguns fatos com sua respectiva
07) Venda de mercadoria com lucro = misto
resolução.
aumentativo
D- Caixa C- Receita
D- CMV C- Estoque
08) Venda de mercadoria com prejuízo = misto 01- Indique os aumentos ou diminuições do ATIVO,
diminutivo PASSIVO e PL e classifique os fatos em
D- Caixa C- Receita modificativo diminutivo modificativos (aumentativos ou diminutivos),
D- CMV C- Estoque permutativos ou mistos aumentativos ou mistos
09) Empréstimo efetuado à coligada = permutativo diminutivos:
D- Empréstimo à Coligada C- Caixa Veja o exemplo e siga o modelo:
10) Empréstimo recebido de controlada =
01) Integralização de capital em dinheiro
permutativo
D- Caixa C- Empréstimos a Coligadas D- Caixa C- Capital Social = modificativo
11) Saque de cheque no banco = permutativo aumentativo
D- Caixa C- Banco 02) Depósito bancário
12) Saída de sócio com ressarcimento em dinheiro 03) Compra de mercadoria à vista
= modificativo diminutivo 04) Compra de mercadoria a prazo
D- Capital Social C- Caixa 05) Obtenção de empréstimo bancário curto prazo
13) Aumento de capital com lucros acumulados = 06) Aplicação no mercado financeiro
permutativo 07) Pagamento de duplicata
D- Lucros C- Capital Social 08) Recebimento de duplicata
14) Aumento de capital com dinheiro e imóveis = 09) Pagamento de duplicata com juros
modificativo aumentativo 10) Pagamento de duplicata com desconto
D- Caixa D– Imóvel C- Caixa 11) Recebimento de duplicata com juros
15) Perdão de contas a receber = modificativo 12) Recebimento de duplicata com desconto
diminutivo 13) Adiantamento recebido de cliente
D- Descontos Concedidos C- Contas a Receber 14) Adiantamento feito a fornecedor
16) Perdão de contas a pagar = modificativo
15) Aumento de capital com capitalização de
aumentativo
dívidas
D- Contas a Pagar C- Descontos Obtidos
16) Resgate de aplicação financeira com rendi-
mentos já apropriados
4 RESUMO
17) Resgate de aplicação financeira com rendi-
Discutimos na aula de hoje a diferença entre atos e mentos complementares
fatos contábeis. Vimos que contratar um empregado é 18) Pagamento de empréstimo com juros
um ato, porém, depois de contratado, a empresa deverá provisionados
32
AULA 3 • ATOS E FATOS CONTÁBEIS
19) Pagamento de empréstimo com juros não 4. Pagamento de compromissos

provisionados 5. Aumento de capital com aproveitamento de
20) Pagamento antecipado de apólice de seguros reservas
21) Pagamento de combustível usado não 6. Pagamento de dividendos
produção Agora marque a alternativa correta.
22) Pagamento de despesas de vendas a. ( ) 3 fatos permutativos e 3 fatos modificativos
23) Compra de estoque para ser revendido b. ( ) 4 fatos permutativos e 2 fatos modificativos
24) Pagamento do ICMS a pagar c. ( ) 2 fatos permutativos e 4 fatos modificativos
25) Provisão PIS sobre vendas d. ( ) 2 fatos permutativos, um fato misto e 2 fatos
26) Provisão COFINS sobre vendas modificativos
27) Provisão ISS sobre vendas e. ( ) todos os fatos são modificativos
28) Devolução de vendas 05- Numere os fatos de acordo com a legenda
29) Descontos incondicionais ou comerciais sobre 1. Fato Permutativo
vendas 2. Fato Modificativo Aumentativo
30) Abatimentos sobre vendas 3. Fato Modificativo Diminutivo
31) Pagamento do IPI sobre faturamento de 4. Fato Misto
vendas a pagar ( ) pagamento de aluguel
32) Provisão do IRPJ ( ) compra de mercadorias à vista
33) Provisão da CSLL ( ) venda de mercadoria a prazo com lucro
35) Aplicação no Banco Itaú ( ) pagamento de duplicatas com desconto
36) Resgate de aplicação do Banco do Brasil sem ( ) recebimento de receita
provisionamento de rendimentos ( ) recebimento de duplicata com juros
37) Compra de um terreno ( ) pagamento de duplicatas com juros
38) Compra de um computador para o ( ) compra de instalações a prazo
Departamento Comercial ( ) venda de mercadorias à vista com lucro
39) Pagamento do seguro da fábrica ( ) pagamento de impostos
40) Pagamento de matéria prima
02- O Fato Contábil que, ao mesmo tempo, diminui o REFERÊNCIAS
ativo, aumenta o ativo e aumenta o patrimônio lí-
ALMEIDA, M. C. Curso Básico de Contabilidade:
quido é um fato contábil misto. Assinale o fato con- introdução à metodologia da Contabilidade,
tábil que se enquadra nessa condição: Contabilidade Básica. 3. ed. São Paulo: Atlas, 1998.
a. ( ) venda de uma mercadoria, à vista, com
BAPTISTA, Antônio Eustáquio; GONÇALVES,
prejuízo. Eugenio Celso. Contabilidade Geral. 7. ed. São
b. ( ) depósito de dinheiro no banco. Paulo: Atlas, 2011.
c. ( ) venda de um bem, a prazo, pelo preço de
BRASIL. Lei nº 11.638/07 de 28 de dezembro de
custo. 2007. Altera e revoga dispositivos da Lei 6.404/76,
d. ( ) venda de um bem, a prazo, com lucro. de 15 de dezembro de 1976, e da Lei nº 6.385, de 7
03- A venda de um imóvel acima do valor contábil e à de dezembro de 1976
vista representa e estende às sociedades de grande porte
a. ( ) um fato contábil misto aumentativo. disposições relativas à elaboração e divulgação de
b. ( ) um fato contábil modificativo diminutivo. demonstrações financeiras. Publicada na DOU de
c. ( ) um fato permutativo. 28.12.2007 – Edição Extra.
d. ( ) um fato contábil misto diminutivo. BRASIL. Lei nº 6.404/76, de 15 de dezembro de
04- Classifique os fatos contábeis a seguir e marque a 1976. Dispõe sobre as Sociedades por Ações.
alternativa correta. Consolidada. Publicada em 08.01.2008.
1. Compra de um veículo a vista BRASIL. Lei nº 11.941/09, de 27 de maio de 2009.
2. Receita de serviços Dispõe sobre alterações na Lei das Sociedades
3. Pagamento de despesas por Ações.
33
Contabilidade Geral
FIPECAFI- Fundação Instituto de Pesquisas São Paulo: IOB, 2012. Mensal. Índice trimestral.
IUDÍCIBUS, Sérgio de. Teoria da Contabilidade.
Contabilidade Societária: aplicável a todas as 10. ed. São Paulo: Editora Atlas, 2010.
sociedades. IUDÍCIBUS, Sérgio; MARTINS, Eliseu e
GELBCKE, Ernesto Rubens; SANTOS. São Paulo: PADOVEZE, C. L. Manual de Contabilidade
Altas, 2007. Básica: uma introdução à prática contábil. 3. ed.
São Paulo: Atlas, 1996
FRANCO, Hilário. Contabilidade Geral. 23. ed. São
Paulo: Saraiva, 1996. RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade Básica. 27.
ed. São Paulo: Saraiva, 2010.
GOUVEIA, Nelson. Contabilidade. São Paulo:
Editora Atlas, 1998.
Contabilidade Básica. 4. ed. São Paulo: Editora
IOB. INFORMAÇÕES OBJETIVAS. Textos Legais. Atlas, 2009.
34
Unidade 01
Contabilidade Geral
AULA 4
CONTAS
Objetivos
• Compreender o conceito de contas.
• Discutir a teoria das contas.
• Conhecer a classificação funcional das
contas.
• Compreender o plano de contas.
• Conhecer as principais contas de uma
empresa.
Contabilidade Geral
1 INTRODUÇÃO Em Contabilidade, contas são denominações

contábeis que identificam e controlam elementos
Olá, caro aluno! Gostou da aula sobre Fatos contábeis de natureza semelhante. Conta é o registro
Contábeis? Espero que sim. Você deve estar se
de débitos e créditos da mesma natureza, identificados
perguntando: Qual o resultado dos exercícios? Nesse
por um título que qualifica um componente do patrimônio
caso você poderá participar dos chats e discutir com
ou uma variação patrimonial.
seu tutor e monitor os exercícios propostos, ou até
mesmo enviar mensagens com suas dúvidas. Tenho 2.2 Teoria das Contas
certeza de que eles terão o maior prazer em ajudá-lo.
Na aula de hoje você entenderá o universo das Com o passar do tempo, estudiosos da Ciência
contas que estão relacionadas com a Contabilidade. Contábil desenvolveram algumas teorias para a
Caro aluno, você saberá quais são as contas que classificação das contas. Entre ela podemos citar três
representam os bens, quais representam os direitos e que foram bastante difundidas ao longo dos anos. São
quais representam as obrigações. elas:
Outro ponto importante nesta aula serão os tipos • Teoria Patrimonialista
de teorias e de quais a Contabilidade faz uso. Será
• Teoria Personalista
feito um estudo sobre várias contas contábeis. Como
• Teoria Materialista
você já sabe diferenciar um Balanço Patrimonial de
uma Demonstração de Resultado do Exercício, esse 2.2.1 Teoria Patrimonialista
assunto então você irá tirar de letra.
Sugiro estudar com bastante calma e atenção, pois É também chamada de Teoria Moderna da
os outros assuntos que virão dependerão de você ter Contabilidade, por ser a abordagem atualmente
entendido perfeitamente este aqui. Caso fique com utilizada. Nessa acepção, para que o patrimônio (objeto
alguma dúvida, fale com seu tutor e monitor. Vamos da contabilidade) seja bem administrado, é necessário
lá, então! que o vejamos sob os aspectos estático e dinâmico.
2 CONTAS Aspecto estático: podemos controlar o patri-

mônio através das contas que o representam, isto
2.1 Conceito
é, contas do ativo, passivo exigível e patrimônio
Conta é nome de um elemento do patrimônio líquido.
(bem, direito, obrigação, contas redutoras e PL) ou Aspecto dinâmico: podemos controlar o
de uma variação patrimonial (despesa, custos, contas
patrimônio através das contas que representam
redutoras de vendas e receita)
suas variações, ou seja, contas de receitas e
A escrituração, ou registro dos fatos contábeis,
contas de despesas.
segue o método universalmente aceito chamado de
Método das Partidas Dobradas. Por esse método,
Nessa teoria as contas são divididas em dois
cada débito efetuado numa ou mais contas deve
grandes grupos:
corresponder a um crédito em uma ou mais contas, ou
melhor, a cada débito corresponde, sempre, um crédito Contas Patrimoniais:
de mesmo valor. Como consequência desse método
São as que representam bens, direitos, obrigações
temos que, para o registro de um fato contábil, são
ou PL.
utilizado pelo menos duas contas.
Uma conta é um recurso contábil utilizado para Contas de Resultado:
reunir sob um único item todos os eventos e valores
São aquelas que representam receitas e despesas.
patrimoniais (bens, direitos ou obrigações) de mesma
natureza. Exemplo: a conta Banco Itaú reúne todos Caro aluno, para ficar mais claro, veja a estrutura
os movimentos - depósitos, retiradas de dinheiro. A de um Balanço Patrimonial e de uma DRE. Esses dois
conta veículo nos informa os movimentos de compras demonstrativos serão vistos ainda com muitos detalhes
e vendas de veículos. em aulas posteriores.
36
AULA 4 • CONTAS
BP- Balanço Patrimonial
ATIVO PASSIVO

• Ativo Realizável a Longo Prazo
PL – PATRIMÔNIO LÍQUIDO
• Investimento
• Capital Social
• Imobilizado • Reservas de Capital
• Ajustes de Avaliação Patrimonial
• Intangível. • Reservas de Lucro
• (Ações em Tesouraria)
TOTAL DO ATIVO: TOTAL DO PASSIVO:
DRE- Demonstração do Resultado do Exercício 2.2.3 Teoria Materialista

CONTAS R$ Nessa teoria, as contas representam valores
materiais. Foi divulgada por Fábio Besta e Morrison, e
+ Receitas suas contas são divididas em:
- Contas Redutoras de Vendas
Contas Integrais ou Elementares
- Custos
São as que representam bens, direitos e
- Despesas
obrigações. Esse grupo é a reunião das contas de
= Lucro/Prejuízo do Exercício agentes consignatários e correspondentes da teoria
Personalista. Exemplo: caixa, veículos, duplicatas a
2.2.2 Teoria Personalista receber, títulos a pagar, etc.
De acordo com essa teoria, cujos maiores Contas Diferenciais ou Derivadas
seguidores foram Marchi, Cerboni e Rossi, as contas São as contas que representam o Patrimônio
são associadas a pessoas. Assim, são classificadas Líquido e suas variações (receitas e despesas). São
em três grupos, de acordo com o que representam em as mesmas contas do proprietário segundo a teoria
relação à entidade. São eles: Personalista. Exemplos: capital, lucros acumulados,
vendas, CMV, etc.
Contas de Agentes Consignatários
São aquelas que representam os bens da empresa. 2.3 Classificação das Contas
Exemplos: estoques, caixa, veículos, etc. As contas são classificadas segundo alguns
Contas de Agentes Correspondentes aspectos.
São aquelas que representam os direitos e 2.3.1 Quanto aos saldos

obrigações da empresa para com terceiros. Exemplo:
a) Estáveis
duplicatas a receber, títulos a pagar, impostos a
recuperar. São aquelas cujo saldo só pode ser credor ou
devedor. Exemplos: caixa, bancos, fornecedores,
Contas do Proprietário impostos a recolher, etc.
São a contas que representam o Patrimônio b) Instáveis
Líquido e suas variações (receitas e despesas). São aquelas contas cujo saldo pode ser ora
Exemplos: Capital, reservas, lanches, rendimentos devedor ora credor. Exemplos: c/c sócios, resultado na
financeiros, etc. alienação de bens, c/c ICMS, etc.
37
Contabilidade Geral
2.3.2 Quanto aos registros 2.3.6 Quanto aos elementos que

a) Unilaterais registram
São aquelas contas que, em regra, são somente a) Contas Patrimoniais
debitadas ou somente creditadas. Exemplos: capital, Registram bens, direitos e obrigações e a situação
móveis, veículos, etc. líquida da entidade (por exemplo: duplicatas a receber,
b) Bilaterais caixa, fornecedores, capital social etc.).
São aquelas contas que podem receber a) Contas de Resultado
lançamentos a débito e crédito. Exemplo: caixa,
Registram as receita, as despesas, o custo e as
duplicatas a receber, fornecedores, etc.
contas redutoras de receita como tributos – IPI, ICMS,
2.3.3 Quanto à Divisão ISS, PIS,COFINS –, abatimentos sobre vendas,
devolução de vendas, descontos incondicionais ou
a) Sintéticas
comerciais sobre vendas (por exemplo: receitas de
São aquelas contas que representam um vendas, despesas de salários, etc.).
grupamento de conta, ou seja, uma “conta-mãe”.
Exemplos: Bancos conta movimento, duplicatas a b) Contas de Compensação
receber, duplicatas a pagar, etc. Registram os atos administrativos. As contas de
b) Analíticas compensação constituem sistema próprio e devem
conter registros de atos administrativos relevantes,
São aquelas contas que explicam uma determinada
cujos efeitos possam traduzir-se em modificações no
conta sintética, ou seja, uma “conta-filha”. Exemplos:
patrimônio da entidade.
Banco do Brasil, Cliente A, Fornecedor B, etc.
2.3.4 Quanto ao Movimento 2.4 Estrutura e funcionamento

das contas
a) Dinâmicas
No livro Razão, cada conta pode ser representada
São aquelas contas que são constantemente
por um ficha feita em oito colunas, da seguinte forma:
movimentados, ou seja, é grande o volume de
transações que nelas são registradas. Exemplos: TÍTULO:
caixa, bancos, duplicatas a receber. Data Nº CP Histórico Débito Crédito Saldo D/C
b) Estáticas
Ao contrário das dinâmicas, são pouco
movimentadas, ou seja, apenas algumas transações Título: nome da conta representada pela ficha.
alterem o seu saldo. Exemplos: capital, móveis, lucros Data: dia, mês e ano da ocorrência do fato.
acumulados, etc. Nº: número da folha correspondente ao livro diário.
CP: contrapartida (conta que, junto à conta
2.3.5 Quanto à Duração
representada pela ficha, completa o lançamento do fato
a) Permanentes ocorrido).
São aquelas contas que passam de um exercício Histórico: descrição do fato ocorrido.
para outro, ou seja, são contas patrimoniais. Exemplos: Débito/Crédito: descrição do valor que será
caixa, fornecedores, capital, lucros acumulados, etc. somado ou subtraído ao saldo da conta representada
b) Transitórias pela ficha (de acordo com a sua natureza).
Ao contrário das permanentes, são aquelas contas Saldo: diferença entre o somatório dos débitos e o
que são encerradas no final do exercício, ou seja, as somatório dos créditos.
contas de resultado. Exemplo: lanches, vendas brutas, D/C: indicação da natureza do saldo (D- devedor
publicidade, etc. e C- credor).
38
AULA 4 • CONTAS
ATENÇÃO:
Quando falo em NATUREZA da conta, você deve sempre levar em consideração o que ela representa para
a ENTIDADE. As contas de natureza credora são aquelas que têm um “crédito com a empresa; já as de
natureza devedora são aquelas que estão em débito com a empresa”.
Veja a seguir um balanço patrimonial. Primeiramente vamos aprender a debitar e creditar as contas patrimoniais
e na próxima aula estudaremos as contas de DRE (conta de resultado)
ATIVO PASSIVO
BENS + DIREITOS OBRIGAÇÕES
e
99% das contas aqui apresentam saldos devedores PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Sendo assim, 1% dos saldos das contas aqui
apresentam saldos credores e são as chamadas contas 99% das contas aqui apresentam saldos credores.
redutoras ou retificadoras. Sendo assim, 1% dos saldos das contas aqui
apresentam saldos devedores e são as chamadas
99% = D contas redutoras ou retificadoras.
1% = C
Exemplos de Contas com saldos credores no ativo: Exemplos de Contas com saldos devedores no PL:
- Prejuízos Acumulados
- Provisão de/para Devedores Duvidosos - Capital a Integralizar ou a Realizar
- Depreciação Acumulada - Ações em Tesouraria
- Exaustão Acumulada
- Amortização Acumulada 99% = C
- Duplicatas descontadas 1% = D
ATIVO PASSIVO
e
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Aumentam por DÉBITO Aumentam por CRÉDITO

Reduzem por CRÉDITO Reduzem por DÉBITO
Caro aluno, veja o que são contas redutoras ou retificadoras:
Contas redutoras ou retificadoras são contar que, embora apareçam em um determinado grupo patrimonial
(Ativou ou Passivo), têm saldo contrário em relação às demais contas desse grupo. Desse modo, uma
conta retificadora do Ativo terá natureza credora, bem como uma conta retificadora do Passivo terá natureza
devedora. As contas retificadoras reduzem o saldo total do grupo em que aparecem.
As contas de PASSIVO (obrigações) representam os CREDORES da empresa. Assim estão em situação de

crédito, ou seja, são CREDORAS.
39
Contabilidade Geral
Os bens e direitos da empresa encontram-se no de Resultado do Exercício. Foi explicado que a teoria
ATIVO. Assim, as contas do ATIVO estão em débito seguida pela contabilidade é a Teoria Patrimonialista,
com a empresa, tendo, portanto, natureza DEVEDORA. em que as contas são divididas em dois grandes
Para que haja a movimentação de uma conta grupos: Contas Patrimoniais e Contas de Resultado.
(entradas e saídas de valores), a contabilidade utiliza- Além dessa teoria, vimos mais outras duas: A Teoria
se de duas únicas operações, coincidentemente Personalista, em que as contas são associadas a
chamadas de DÉBITO e CRÉDITO. pessoas, e a Teoria Materialista, em que as contas
são divididas em contas integrais ou elementares
3 ATIVIDADES RESOLVIDAS ou contas diferenciais ou derivadas. Em seguida
foi apresentada a classificação das contas, quanto
1- Assinale a alternativa que contém contas cujos sal-
aos saldos, quantos aos registros, quanto à divisão,
dos no Balanço Patrimonial são devedores
quanto ao movimento, quanto à duração e quanto aos
a. ( ) Fornecedores e Honorários a Pagar
elementos que registram. Depois iniciamos o estudo
b. ( ) Capital Subscrito e ICMS a Recolher
sobre a estrutura e funcionamento das contas, assunto
c. ( ) Adiantamento de Clientes e Contas a Pagar
que continuaremos a discutir na aula 05, está bem?
d. ( ) Duplicatas a Pagar e Aluguéis a Pagar
e. ( ) Duplicatas a Receber, Móveis e Utensílios 5 ATIVIDADES
RESOLUÇÃO:
1- Classificar as contas abaixo em: Ativo, Passivo,
Fornecedores e Honorários a Pagar Patrimônio Líquido ou Conta Redutora de Ativo ou
Fornecedores = Passivo Circulante = saldo credor Redutora de Passivo ou Redutora de Patrimônio
Honorários a Pagar = Passivo Circulante = saldo Líquido
credor
1) Duplicatas a Receber
Capital Subscrito e ICMS a recolher
2) Estoques
Capital Subscrito = Patrimônio Líquido = saldo
3) Duplicatas a Pagar
credor
4) Aplicação Financeira de Curto Prazo
ICMS a recolher = Passivo Circulante = saldo
5) Provisão para Devedores Duvidosos
credor
6) Impostos a Recuperar
Adiantamento de Clientes e Contas a Pagar
7) Empréstimos a Pagar
Adiantamento de Clientes = Passivo Circulante =
8) Empréstimos em Coligadas e Controladas
saldo credor
9) Empréstimos Bancários
ICMS a recolher = Passivo Circulante = saldo
10) Caixa
credor
11) Aplicações Financeiras de Longo Prazo
Duplicatas a Pagar e Aluguéis a Pagar
12) Terrenos
Duplicatas a Pagar = Passivo Circulante = saldo
13) Veículos
credor
14) Impostos a Recolher
Aluguéis a Pagar = Passivo Circulante = saldo
15) Adiantamento a Fornecedores
credor
16) Adiantamento de Clientes
Duplicatas a Receber e Móveis e Utensílios
17) Seguros pagos Antecipadamente
Duplicatas a Receber = Ativo Circulante = saldo
18) Capital Social
devedor
19) Lucros Acumulados
Móveis e Utensílios = Ativo Circulante = saldo
20) Reserva de Lucros
devedor
21) Reservas de Capital
22) Juros a Pagar
4 RESUMO
23) Computadores
Aprendemos na aula de hoje o que é CONTA, 24) Obrigações Tributárias a Pagar
nome representativo de um elemento que compõe 25) Depreciação Acumulada
tanto o Balanço Patrimonial como a Demonstração 26) Amortização Acumulada
40
AULA 4 • CONTAS
27) PIS a pagar FIPECAFI- Fundação Instituto de Pesquisas

28) COFINS a pagar Contábeis, Atuariais e Financeiras.
29) Salários a pagar IUDÍCIBUS, Sérgio; MARTINS, Eliseu e GELBCKE,
30) Obrigações Trabalhistas a pagar Ernesto Rubens; SANTOS, Ariovaldo dos. Manual
31) Duplicatas Descontadas de Contabilidade Societária: Aplicável a todas as
32) Ações em Tesouraria sociedades de acordo com as normas internacionais
e do CPC. São Paulo: Editora Atlas, 2010.
33) Prejuízos Acumulados
34) Capital a Integralizar HASTINGS, David F. Contabilidade em Contexto:
35) Títulos a pagar uma novela contábil. São Paulo: Saraiva, 2011.
IOB . INFORMAÇÕES OBJETIVAS. Textos Legais.
2- Classificar as contas do exercício 1 em: Bem, Direito,
São Paulo: IOB, 2012. Mensal. Índice trimestral.
Obrigação ou Conta Redutora ou Retificadora.
3- Classificar os saldos das contas do exercício 1 em: 10. ed. São Paulo: Editora Atlas, 2010.
Saldo Devedor ou Saldo Credor.
KANITZ, Stephen Charles; IUDÍCIBUS, Sérgio de;
MARTINS, Eliseu. Contabilidade Introdutória –
REFERÊNCIAS Livro Texto. 11. ed. Atlas, 2010.
BAPTISTA, Antônio Eustáquio; GONÇALVES, NEVES, Silvério das; VICECONT, Paulo Eduardo.
Eugenio Celso. Contabilidade Geral. 7. ed. São Contabilidade Básica. 9. ed. São Paulo: Editora
Paulo: Atlas, 2011. Frase, 2011.
BRASIL Lei nº 11.638/07 de 28 de dezembro de OLIVEIRA, Justino. Introdução à Contabilidade
2007. Altera e revoga dispositivos da Lei 6.404/76, para concursos públicos. Rio de Janeiro: Editora
de 15 de dezembro de 1976, e da Lei nº 6.385, de 7 Método, 2010.
de dezembro de 1976
RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade Básica fácil.
e estende às sociedades de grande porte 27. ed. São Paulo: Saraiva, 2010.
disposições relativas à elaboração e divulgação de
demonstrações financeiras. Publicada na DOU de SANTOS, Roberto Fernandes. Introdução à
28.12.2007 – Edição Extra. Contabilidade: noções fundamentais. São Paulo:
Saraiva, 2011.
BRASIL Lei nº 6.404/76, de 15 de dezembro de
1976. Dispõe sobre as Sociedades por Ações. Caro aluno, recomendo que você sempre consulte
Consolidada. Publicada em 08.01.2008. os seguintes sites que contêm ótimas informações
BRASIL Lei nº 11.941/09, de 27 de maio de 2009. sobre as legislações contábeis.
Dispõe sobre alterações na Lei das Sociedades http://www.cfc.org.br/
por Ações.
http://www.cvm.gov.br/
CREPALDI, Silvio Aparecido. Resumo da teoria
http://www.esaf.fazenda.gov.br
atendendo às novas demandas da gestão
empresarial. 4. ed. São Paulo: Atlas, 2003. http://www.portaldecontabilidade.com.br/
41
Unidade 01
Contabilidade Geral
AULA 5
DÉBITO E CRÉDITO
Objetivos
• Entender o que sejam Débito e Crédito.
• Analisar exemplos diversos de contabili-
zação de contas.
• Conhecer exemplo de estornos.
Contabilidade Geral
1 INTRODUÇÃO
Bem, meu caro aluno, nem iniciei a aula de hoje e já apresentei um desenho em forma de T e um lançamento
em Débito e Crédito. Pois bem, esta será uma aula das mais importantes que teremos. É aqui que você entenderá
a lógica da Contabilidade, debitar e creditar sem decorar, e sim aprendendo passo a passo. Você pode estar se
perguntando: Por que debitamos no lado esquerdo e creditamos no lado direito? Veja se esta resposta o ajuda?
Meu nome é Vander pelo simples fato de que fui registrado com esse nome. Caso fosse registrado com o nome de
Alan, qual seria o meu nome? Vander ou Alan? Assim também se explica a posição dos débitos e créditos. Percebe
que se trata de uma simples convenção contábil. Na aula de hoje estudaremos com mais detalhes os lançamentos
de Débito e Crédito, que recebem o nome de mecanismos de débito e crédito. Vamos estudar o livro diário e o livro
razão; estudaremos as quatro fórmulas de lançamentos e aprenderemos a debitar e a creditar. A aula passada foi
terminada com o seguinte quadro de balanço:
ATIVO PASSIVO

e
99% das contas aqui apresentam saldos PATRIMÔNIO LÍQUIDO
devedores. Sendo assim, 1% dos saldos das
contas aqui apresentam saldos credores, que são 99% das contas aqui apresentam saldos credores.
as chamadas contas redutoras ou retificadoras. Sendo assim, 1% dos saldos das contas aqui
apresentam saldos devedores e são as chamadas
99% = D contas redutoras ou retificadoras.
1% = C
Exemplos de Contas com saldos credores no Exemplos de Contas com saldos devedores no
ativo: PL:
- Provisão de/para Devedores Duvidosos - Encargos Financeiros a Transcorrer
- Depreciação Acumulada - Prejuízos Acumulados
- Exaustão Acumulada - Capital a Integralizar ou a Realizar
- Amortização Acumulada - Ações em Tesouraria
- Duplicatas descontadas 99% = C
1% = D
ATIVO PASSIVO
BENS + DIREITOS OBRIGAÇÕES e PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Aumentam por DÉBITO Aumentam por CRÉDITO

Reduzem por CRÉDITO Reduzem por DÉBITO
As contas de PASSIVO (obrigações) representam os CREDORES da empresa. Sendo assim, estão em situação
de crédito, ou seja, são CREDORAS.
Os bens e direitos da empresa encontram-se no ATIVO. Assim, as contas do ATIVO estão em débito com a
empresa, tendo, portanto, natureza DEVEDORA.
Para que haja a movimentação de uma conta (entradas e saídas de valores), a contabilidade utiliza-se de duas
únicas operações, coincidentemente chamadas de DÉBITO e CRÉDITO.
44
AULA 5 • DÉBITO E CRÉDITO
Livro Razão momento, nenhum grau de dificuldade tão elevado

quanto imaginam, fruto de associação errada de
significados de palavras.
Mais uma vez afirmo: trata-se de pura e simples

convenção contábil, tal qual o nome que cada um
de nós recebe.
Livro Diário Portanto, assimile simplesmente que o lado
D- nome da conta que será debitada esquerdo do razonete é o “LADO DOS DÉBITOS”
C- nome da conta que será creditada e o lado direito do razonete é o “LADO DOS
CRÉDITOS”.
2 MECANISMOS DE DÉBITO E
As contas redutoras (1%) serão analisadas assim:
CRÉDITO
ATIVO PASSIVO
Como pode observar na introdução, caro aluno,
quando estamos debitando ou creditando as contas Contas Redutoras de Contas Redutoras de
que representam a maioria tanto no ativo, passivo ou Ativo Passivo e PL
PL, (contas principais), o que chamei de 99% apenas
como ilustração para chamar sua atenção, vimos que, Aumentam por Aumentam por
se for do ativo, os bens e direitos aumentam por débito CRÉDITO DÉBITO
e diminuem por crédito, ao passo que as obrigações Reduzem por DÉBITO Reduzem por
aumentam por crédito e se reduzem por débito. Já CRÉDITO
vimos que o PL também aumenta por crédito e diminui TOTAL DO ATIVO: TOTAL DO PASSIVO:
por débito. Agora vamos ver como ficam as contas Caro aluno, na próxima aula estudaremos o Plano
redutoras, contas retificadoras, ou contas acessórias, de Contas das empresas. Então você conhecerá
ou contas secundárias, ou contas negativas ou contas o funcionamento da maioria das contas usadas na
diminutivas, o que chamei de 1% apenas como contabilização dos fatos contábeis.
ilustração. Você percebeu que as contas do ATIVO, contas
que representam os bens e direitos, mostram saldo
DEVEDOR, ou seja, toda vez que você aumentar os
seus bens ou seus direitos você deverá DEBITAR
nesta conta. Ao passo que toda vez que você reduzir
seus bens e direitos você deverá CREDITAR nesta
conta. Mas lembre-se, no final o saldo sempre será
DEVEDOR. Espero que fique claro que estamos
ATENÇÃO: falando de 99% das contas do ATIVO.
As palavras débito e crédito ora empregadas
nada têm a ver com os significados conhecidos Exemplo:
para elas (débito = dívidas e crédito = direito de A Cia Aline Barros comprou estoques de
recebimento de valor ou outro semelhante). mercadorias à vista por R$60.000,00. Veja a
contabilização:
Preste muita atenção ao que estou dizendo neste D- Estoque (debitamos estoque, pois os bens
momento: por tentarem entender as palavras débito e estão aumentando o ativo)
crédito com seus significados comuns, que, de acordo C- Caixa (creditamos caixa, pois os bens
com as explicações ora apresentadas, não existem, (dinheiro) estão diminuindo o ativo)
alguns alunos sentem imensa dificuldade em entender
Contabilidade e, com isso, muitas vezes abandonam Você deve estar se perguntado: E o outro 1%?
o estudo de uma disciplina que não apresenta, neste Respondo-lhe: Serão tratados ao inverso dos 99%,
45
Contabilidade Geral
pois não são bens nem direitos, e sim CONTAS

REDUTORAS ou CONTAS RETIFICADORAS. As ATENÇÃO:
Passivo a Descoberto é o termo contábil que se
contas redutoras ou retificadoras do ativo possuem
emprega para designar a situação quando o valor
saldo CREDOR, ou seja, toda vez que você aumentar
da soma de bens e direitos não cobre o valor
essas contas você deverá CREDITAR nesta conta. Ao
da soma das obrigações contraídas, ou seja, o
passo que toda vez que você reduzir essas contas você Passivo (P) supera o Ativo (A). Sendo P > A, na
deverá DEBITAR nestas contas. Mas lembre-se, no equação contábil PL (Patrimônio Líquido) = A - P,
final o saldo sempre será CREDOR. Espero que fique conclui-se que PL < 0. Quando esse caso ocorrer,
claro que estamos falando de 1% das contas do ATIVO. a rubrica Patrimônio Líquido será substituída por
Passivo a Descoberto no Balanço Patrimonial.
Exemplo:
A Cia Ariely Bonatti precisava de dinheiro e Caro aluno, veja um exemplo para ficar mais claro:
pegou parte de suas duplicatas a receber no
valor de R$20.000,00 e foi até o Banco Itaú para A Cia Ariane efetuou um empréstimo no Banco
descontá-las. Veja a contabilização: do Brasil no valor de R$10.000,00 para pagar em
90 dias. Veja a contabilização:
D- Caixa (debitamos caixa, pois os bens (dinheiro)
D- Caixa (debitamos caixa, pois os bens (dinheiro)
estão aumentando o ativo)
estão aumentando o ativo)
C- Duplicatas Descontadas (conta redutora de
C- Empréstimos a pagar (creditamos
ativo), pois as contas redutoras (retificadoras)
empréstimos a pagar, pois as obrigações estão
estão aumentando. aumentando o passivo)
Caro aluno, quanto maior for o saldo das contas Você deve estar se perguntado? E o outro
redutoras menor será o valor do Ativo Total da 1%? Será tratado ao inverso dos 99%, pois não
empresa, pois a natureza do saldo do total do ativo é são obrigações, e sim CONTAS REDUTORAS ou
de DEVEDOR. CONTAS RETIFICADORAS. As contas redutoras ou
retificadoras do Passivo ou Patrimônio Líquido têm
Vamos analisar agora o lado do PASSIVO e
saldo DEVEDOR, ou seja, toda vez que você aumentar
essas contas deverá DEBITAR essas contas. Por outro
Você percebeu que as contas do PASSIVO, as lado, toda vez que você reduzir essas contas deverá
contas que representam as obrigações, recursos de CREDITAR estas contas. Mas lembre-se, no final o
terceiros e as contas do PATRIMÔNIO LÍQUIDO, que saldo sempre será DEVEDOR. Espero que fique claro
representam os recursos dos proprietários, possuem que estou falando de 1% das contas do PASSIVO e
saldo CREDOR, ou seja, toda vez que você aumentar PATRIMÔNIO LÍQUIDO.
as suas obrigações e aumentar os recursos dos sócios
Exemplo:
ou acionistas você deverá CREDITAR essas contas. Já A Cia Andrea Fontes apurou prejuízo líquido em
toda vez que você reduzir suas obrigações ou reduzir sua Demonstração de Resultado do Exercício no
os recursos dos sócios ou acionistas você deverá valor de R$18.000,00 no ano de 2011.
DEBITAR essas contas. Mas lembre-se: no final, o D- Prejuízo Acumulado (debitamos prejuízo
saldo sempre será CREDOR para as OBRIGAÇÕES. acumulado, para mostra que o Patrimônio Líquido
Para o PATRIMÔNIO LÍQUIDO, existirá uma condição: da empresa foi reduzido).
SERÁ CREDOR, se os Bens e Direitos forem C- Apuração do Resultado do Exercício (ARE)
(conta de encerramento de exercício).
superiores às Obrigações; caso contrário, o saldo será
DEVEDOR, pois as obrigações serão maiores que Caro aluno, quanto maior for o saldo das contas
os bens e direitos, existindo a figura do PASSIVO A redutoras, menor será o valor do Passivo ou
DESCOBERTO. Patrimônio Líquido da empresa, pois a natureza do
46
saldo do total do passivo e patrimônio líquido é de Isso significa que toda vez que acontecer uma
CREDORA. receita na empresa, você deverá CREDITAR. Veja o
Agora chegou a hora de analisar as contas de exemplo:
Resultado. Veja um modelo simples:
A Cia Ana Paula Valadão realizou venda de
DRE- Demonstração do Resultado do Exercício
mercadorias à vista por R$43.000,00.
Contas D- Caixa (debitamos caixa, pois os bens –
dinheiro - estão aumentando o ativo).
+ Receitas
C- Receitas Bruta de Produtos (100% das
- Contas Redutoras de Vendas
receitas são CREDITADAS)
- Custos
- Despesas
Mas, quando acontecer uma despesa, custo,
= Lucro/Prejuízo do Exercício
ou alguma conta redutora de receita, você deverá
Demonstração do Resultado do Exercício DEBITAR. Veja o exemplo:
A Cia Amanda Ferrari pagou uma despesa de

vendas incorrida em sua empresa no valor de
R$14.000,00.
D- Despesa com Vendas (100% das despesas
são DEBITADAS)
C- Caixa (creditados caixa, pois os bens –
dinheiro - estão reduzindo o ativo).
Meu aluno, assim como os saldos das contas do
BALANÇO PATRIMONIAL têm uma natureza (credora
ou devedora), as contas da DEMONSTRAÇÃO DE ATENÇÃO:
RESULTADO DO EXERCÍCIO também têm. Todo saldo das receitas será credor, assim como
Para facilitar o entendimento, pense em seu extrato o saldo das contas de despesas, custos e contas
do Banco onde você tem conta corrente ou poupança. redutoras de receitas será devedor. Mas isso não
Quando existe um crédito em seu extrato, isso é bom impede você de fazer lançamentos de créditos
ou ruim? Você certamente vai responder: mas que nas despesas e nos custos. Isso somente será
pergunta óbvia, claro que é bom! E se for o inverso, a necessário quando você tiver que fazer um
resposta será: é claro que é ruim. Quero deixar claro ESTORNO.
que esta lógica somente valerá para as contas de
resultado (DRE). Então: Veja um exemplo de ESTORNO
Natureza do saldo da
Contas A Cia Alda Célia vendeu mercadorias no valor de
conta
R$100.000,00 à vista no dia 12/09/1977 e incidiu
Receitas (+) 100% CREDOR
ICMS (18%) PIS (1,65%) e COFINS (7,60). Essas
Contas Redutoras de mercadorias custaram para a Cia. Alda Célia
100% DEVEDOR
Receitas ( - )
R$50.000,00, ou seja, ela está vendendo pelo
Custos ( - ) 100% DEVEDOR dobro do que comprou.
Os lançamentos foram os seguintes: Na Venda
Despesas ( - ) 100% DEVEDOR
D- Caixa (debitamos caixa, pois os bens –
Lucro/Prejuízo dinheiro - estão aumentando o ativo)
Dependerá:
Líquidos ( = )
CREDOR C- Receita (creditados receita, pois 100% das
Se for Lucro
DEVEDOR receitas são de natureza credora)
Se for Prejuízo
47
Contabilidade Geral
Lembra que 100% das contas redutoras de receitas

Vamos então contabilizar as contas redutoras de como os tributos sobre a receita são de natureza
receitas uma a uma: DEVEDORA, ou seja, não existem contas redutoras
1º será o ICMS no valor de R$18.000,00 de receitas e custos de natureza CREDORA? Essa
D- ICMS (DRE) (debitamos 100% das contas condição é para o SALDO que a conta apresentará no
redutoras de vendas) final, mas isso não implica que a conta não possa ser
CREDITADA.
C- ICMS a pagar (PC) (creditamos, pois ICMS a
Para fazer esses estornos deveremos fazer
pagar é uma obrigação e esta faz com que o meu algumas operações ao contrário das que fizemos
passivo aumente). no momento da venda para regularizar a situação. A
2º será o PIS no valor de R$1.650,00 devolução de venda ficará assim:
D- PIS (DRE) (debitamos 100% das contas
redutoras de vendas) Devolução de parte das vendas
C- PIS a pagar (PC) (creditamos, pois PIS a Devemos devolver o dinheiro para o cliente, pois
pagar é uma obrigação e esta faz com que o meu ele está retornando 50% dos produtos:
passivo aumente). D- Devolução de Vendas (debitamos 100% de
3º será o COFINS no valor de R$7.600,00 todas as contas redutoras de receita)
D- COFINS (DRE) (debitamos 100% das contas C- Caixa (creditados caixa, pois os bens –
redutoras de vendas) dinheiro - estão reduzindo o ativo).
C- COFINS a pagar (PC) (creditamos, pois Vamos então contabilizar o estorno dos tributos:
COFINS a pagar é uma obrigação e esta faz com 1º será o ICMS no valor de: R$9.000,00
que o meu passivo aumente). D- ICMS a pagar (PC) (debitamos todas as
Toda venda tem um custo, seja ele de Mercadorias obrigações quando elas estão reduzindo)
(CMV) para comércio, produtos (CPV) para C- ICMS (DRE) (está acontecendo um estorno),
indústria ou de serviços (CSP) para prestadora de pois esta conta é de natureza devedora.
serviços e deve ser contabilizado também. Sendo 2º será o PIS no valor de: R$825,00
assim, vamos contabilizar o CMV = Custos das D- PIS a pagar (PC) (debitamos todas as
Mercadorias Vendidas obrigações quando elas estão reduzindo)
4º será o CMV no valor de R$50.000,00 C- PIS (DRE) (está acontecendo um estorno),
D- CMV (DRE) (debitamos 100% do Custo) pois esta conta é de natureza devedora.
C- Estoque de Mercadorias (AC) (creditamos, 3º será o COFINS no valor de R$3.800,00
pois Estoque é um bem e está fazendo com que D- COFINS a pagar (PC) (debitamos todas as
o ATIVO reduza). obrigações quando elas estão reduzindo)
C- COFINS (DRE) (está acontecendo um
Caro aluno, para você entender perfeitamente estorno), pois esta conta é de natureza devedora.
o ESTORNO tanto das contas redutoras de receitas 4º será o CMV no valor de R$50.000,00. Neste
como do custo, foi necessário primeiramente fazer um caso R$25.000,00 voltará para o estoque. Já
lançamento normal dos fatos contábeis para depois quanto ao CUSTO, teremos que fazer um estorno
fazer seu estorno. Ficou claro no exemplo que a Cia para o CMV ficar correto na DRE.
vendeu mercadorias no valor de R$100.000,00 à vista D- Estoque de Mercadorias (AC) (debitamos,
no dia 12/09/1977, incidindo ICMS (18%) PIS (1,65%) e pois os bens aumentam o ativo.)
COFINS (7,60), com custo de R$ 50.000,00. Acontece C- CMV (DRE) (está acontecendo um estorno),
que o cliente não ficou satisfeito com toda a mercadoria pois esta conta é de natureza devedora.
comprada e devolveu a metade, ou seja, 50% de toda
a compra.
3 ATIVIDADES RESOLVIDAS
E agora, como fazer os lançamentos, uma vez que
você, no dia 12/09/1977, já havia efetuado os cálculos Efetue lançamentos para os fatos abaixo:
de todos os tributos? Pois bem, é aí que quero chamar 1- Integralização de capital em dinheiro no valor
sua atenção. de R$10.000,00
48
D- Caixa C- Capital Social no valor de R$10.000,00 Vimos um exemplo de prejuízo de 18.000,00 para
2- Abertura de Conta no Banco Bradesco, explicar o 1% das contas devedoras do lado do passivo.
depositando no ato R$2.000,00. Nesse caso específico foi dado um exemplo dentro
D- Banco contra movimento C- Caixa no valor de do PATRIMÔNIO LÍQUIDO. Vimos que, quando uma
R$2.000,00 empresa está com prejuízo acumulado, isso significa
3- Compra de mercadoria para revenda à vista no que os bens e direitos que a empresa possui são
valor de R$3.000,00 inferiores às suas obrigações. Esse fato é chamado de
D- Estoque C- Caixa no valor de R$3.000,00 PASSIVO A DESCOBERTO.
4- Compra de móveis e utensílios por R$1.500,00 Passivo a Descoberto é o termo contábil usado
D- Móveis e Utensílios C- Capital no valor de para designar quando o valor da soma de bens e direitos
R$1.500,00 não cobre o valor da soma das obrigações contraídas,
5- Venda de mercadoria no valor de R$1.000,00, o ou seja, o Passivo (P) supera o Ativo (A). Sendo P > A,
custo foi de R$700,00. na equação contábil PL (Patrimônio Líquido) = A - P,
D- Caixa C- Receita com Vendas no valor de conclui-se que PL < 0. Quando esse caso ocorrer, a
R$1.000,00 rubrica Patrimônio Líquido será substituída por Passivo
D- CMV C- Estoques no valor de R$700,00 a Descoberto no Balanço Patrimonial. Para terminar a
6- Compra a prazo de mercadorias R$4.000,00 aula foram discutidas também as contas que compõem
D- Estoques C- Fornecedores no valor de R$4.000,00 a DRE – Demonstração do Resultado do Exercício, que
7- Serviços prestados no valor de R$2.500,00 são receitas, contas redutoras de receitas, custos e
D- Caixa C- Receita com serviços no valor de despesas. Em seguida foi demonstrado como se fazem
R$2.500,00 os ESTORNOS.
8- Venda de produtos a prazo no valor de
R$2.500,00, com custo de R$2.000,00. 5 ATIVIDADES PROPOSTAS
D- Clientes C- Receita com Vendas no valor de
1- O que é fato contábil?
R$2.500,00
2- Em contabilidade, o que significa Débito e Crédito?
D- CMV C- Estoques no valor de R$2.000,00
3- Marque V para verdadeiro e F para falso.
9- Pagamento de 50% da mercadoria comprada a
( ) A maioria das contas do ativo tem natureza
prazo
devedora, portanto elas aumentam com
D- Fornecedor C- Caixa no valor de R$2.000,00
crédito.
10- Recebimento de 80% da venda a prazo
( ) A maioria das contas do passivo tem natureza
D- Caixa C- Cliente no valor de R$2.000,00
credora, logo elas aumentam por crédito.
( ) O Capital Social da empresa só pode ser
4 RESUMO
constituído por dinheiro.
Na aula de hoje aprendemos o mecanismo de ( ) Com a entrada de numerários em caixa,
débito e crédito. Foi dado um razonete tanto do Balanço debita-se a conta estoques e credita-se a conta
Patrimonial onde estão os bens, direitos e obrigações, fornecedores.
como da Demonstração de Resultado do Exercício ( ) A todo crédito corresponde um débito de igual
onde estão as recitas, contas redutoras de receitas, valor.
custos e despesas. Para entender perfeitamente o 4- Efetue os lançamentos para os fatos abaixo.
mecanismo de débito e crédito, foi dado um exemplo de 1- 10/06/2011 – André Valadão resolveu
cada situação. O primeiro foi de compra de estoque de constituir uma empresa para explorar o
mercadoria no valor de R$60.000,00, para demonstrar ramo de comércio varejista de móveis e
os 99% das contas devedoras do ativo; em seguida eletrodomésticos, integralizando no ato um
vimos um exemplo de duplicatas descontadas para capital de R$30.000,00.
demonstrar o 1% das contas do ativo, fechando, assim, 2- 20/06/2011 – A empresa de André, constituída
100% das contas do lado do ATIVO. Em seguida foi sob o nome de Moveis Valadão, comprou
dado um exemplo de empréstimo de 10.000,00 para móveis e utensílios para seu escritório no valor
demonstrar os 99% das contas credoras do PASSIVO. de R$8.000,00.
49
Contabilidade Geral
3- 21/06/2011 – Compra efetuada de mercadoria e estende às sociedades de grande porte

para revenda no valor de R$2.000,00. disposições relativas à elaboração e divulgação de
4- 22/06/2011 – Venda de mercadorias por demonstrações financeiras. Publicada na DOU de
28.12.2007 – Edição Extra.
R$1.000,00 à vista, o custo foi de R$300,00.
5- 22/06/2011 – Pagamento de uma conta de BRASIL Lei nº 6.404/76, de 15 de dezembro de 1976.
energia elétrica R$400,00. Dispõe sobre Sociedades por Ações. Consolidada.
Publicada em 08.01.2008.
6- 22/06/2012 – Abertura de conta corrente no
Banco Itaú, depositando no ato R$800,00, BRASIL Lei nº 11.941/09, de 27 de maio de 2009.
conforme guia. Dispõe sobre alterações na Lei das Sociedades
7- 23/06/2012 – Venda de mercadoria a prazo por por Ações.
R$ 1.600,00 o custo foi de R$ 900,00. FIPECAFI- Fundação Instituto de Pesquisas
8- 24/06/2011 – Compra de mercadoria a prazo Contábeis, Atuariais e Financeiras. IUDÍCIBUS,
no valor de R$6.000,00. Sérgio; MARTINS, Eliseu e GELBCKE, Ernesto
Rubens; SANTOS.
9- 25/06/2011 – Venda de mercadoria à vista
R$2.200,00, o custo foi de R$1.100,00. FRANCO, Hilário. Contabilidade Geral. 23. ed. São
10- 30/06/2011 – Recebimento de 50% da venda Paulo: Saraiva, 1996.
realizada no dia 23/06/2011. GOUVEIA, Nelson. Contabilidade. São Paulo:
Editora Atlas, 1998.
REFERÊNCIAS IOB. INFORMAÇÕES OBJETIVAS. Textos Legais.
São Paulo: IOB, 2012. Mensal. Índice trimestral.
Introdução à Metodologia da Contabilidade, IUDÍCIBUS, Sérgio de. Teoria da Contabilidade.
Contabilidade Básica. 3. ed. São Paulo: Atlas, 1998. 10. ed. São Paulo: Editora Atlas, 2010.
BARBOSA, Crysthian Barbosa. Contabilidade PADOVEZE, C. L. Manual de Contabilidade
Básica. Curitiba: Juruá, 2008. Básica: uma introdução à Contabilidade Básica,
uma introdução à Prática Contábil. 3. ed. São Paulo:
Atlas, 1996
Eugenio Celso. Contabilidade Geral. 7. ed. São
Paulo: Atlas, 2011. RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade Básica. 27.
ed. São Paulo: Saraiva, 2010.
BRASIL Lei nº 11.638/07 de 28 de dezembro de
2007. Altera e revoga dispositivos da Lei 6.404/76, SILVA, César Augusto Tibúrcio; TRISTÃO, Gilberto.
de 15 de dezembro de 1976, e da Lei nº 6.385, de 7 Contabilidade Básica. 4. ed. São Paulo: Editora
de dezembro de 1976. Atlas, 2009.
50
Unidade 02
Contabilidade Geral
CONTAS PATRIMONIAIS
AULA 6
PLANO DE CONTAS
Objetivos
• Compreender a função da conta.
• Entender a codificação da conta e os
graus.
• Conhecer o plano de contas explicativo e
o plano de contas analítico.
Contabilidade Geral
1 INTRODUÇÃO Os contabilistas se utilizam de um plano de contas

para registrar contabilmente todos os eventos ocorridos.
Olá, caro aluno! Como vai? Hoje nossa aula será Se seguirem uma estrutura organizada e padronizada,
demais! Você aprenderá a montar o instrumento mais seus registros, por consequência, estarão uniformes e
importante para a execução dos trabalhos contábeis
ocorrerá padronização dos procedimentos contábeis.
que é o Plano de Contas. Sabemos que a contabilidade
A finalidade maior do plano de contas é estabelecer
tem o objetivo de apresentar a situação patrimonial
as normas de conduta para o registro organizado
da empresa por meio de demonstrações financeiras.
e coerente de todos os eventos ocorridos em uma
Mas é claro que, para se levantar um Balanço da
empresa, é necessário primeiro passar pelo registro entidade.
de operação por operação feita pela empresa. Não O plano de contas constitui importantíssima
se pode esquecer que as operações praticadas pela ferramenta para a organização contábil, destinando-
empresa são de espécies as mais variadas; assim, se a orientar a escrituração dos eventos ocorridos,
faz-se necessária, para que se possam exprimir as uniformizando as contas utilizadas em cada registro
operações da mesma espécie sob um título, a utilização contábil. Com isso, visa a facilitar a elaboração e a
de conta específica. Então podemos dizer que a compreensão das demonstrações contábeis.
função de uma Conta é consolidar, sob um mesmo Quando um plano de contas é elaborado, todas
título, todas as operações econômicas ou financeiras as contas têm suas razões para existir, assim como
da mesma espécie praticadas pela empresa, para os códigos correspondentes. Como consequência,
que os usuários das informações contábeis tenham todas as transações de mesma natureza serão sempre
conhecimento da situação patrimonial. Iremos, nesta
registradas nas mesmas contas. Cada entidade elabora
aula, montar um Plano de Contas. É importante deixar
o seu plano de contas. Um plano de contas deve ser
claro que cada empresa tem um plano de contas
flexível, possibilitando, se necessário for, o acréscimo
completamente diferente das outras e umas terão mais
e a exclusão de algumas contas.
ou menos contas que as outras. É importante salientar
que o plano de contas será elaborado de acordo com Um plano de contas é, basicamente, constituído de
o ramo de atividade da empresa. Exemplos de planos três itens, a seguir elencados:
de contas diferentes: Hospital, Comércio, Indústria, • O Elenco de Contas;
Mineradora, Instituição de Ensino, Clube de Futebol, • O Manual de Contas;
Igrejas, etc. O responsável pelo Plano de Contas deve • Os registros explicativos/exemplificativos para
ter conhecimento de que, tirando as exceções (ex.: a escrituração de operações especiais.
instituições financeiras, em que é o Banco Central que
estabelece o Plano de Contas a ser utilizado), ele tem a 2.2 O Elenco de Contas
liberdade de compor o Plano de Contas segundo o que Constitui a relação de todas as contas a serem
vê como ideal para sua empresa. Caro aluno, percebeu utilizadas para o registro de todos os atos administrativos
a seriedade do assunto que vamos estudar? Vamos, relevantes, assim como de todos os fatos contábeis,
então, direto ao alvo.
decorrentes das atividades desempenhadas por uma
entidade econômico-administrativa.
2 PLANO DE CONTAS
De uma maneira alternativa, podemos afirmar que
2.1 Conceito o elenco de contas constitui a relação de todas as
contas a serem movimentadas para o registro de tudo
Um Plano de Contas representa uma relação
o que modifica ou pode vir a modificar um determinado
organizada e padronizada das contas previstas
para serem utilizadas no registro de todos os atos patrimônio.
administrativos relevantes, assim como no de todos Um elenco de contas apresenta, basicamente, o
os fatos contábeis referentes a um determinado nome (ou título) das contas e o seu código identificador.
patrimônio. Cada conta é informada com sua função, O art. 178 da Lei 6.404/1976 (Lei das Sociedades por
seu modo de funcionamento e também com a natureza Ações) disciplina a ordem em que as contas devem
de seu saldo. estar dispostas no Balanço Patrimonial. Assim, teremos:
52
AULA 6 • PLANO DE CONTAS
Ativo 1.1.04 Estoques

Ativo Circulante 1.1.04.001 Matéria Prima
Ativo Não Circulante
Ativo Realizável a Longo Prazo 1.1.04.002 Produtos Acabados
Investimentos 1.1.04.003 Produtos em Elaboração

Imobilizado
1.1.04.004 (Provisão para Perdas em Estoques)
Intangível
Passivo 1.1.05 Despesas Pagas Antecipadamente
Passivo Circulante
1.1.05.001 Prêmios de Seguros a Apropriar
Passivo Não Circulante
Patrimônio Líquido 1.1.05.002 Assinaturas e Anuidades a Apropriar
Para entidades sujeitas a controles governamentais, Encargos Financeiros a Apropriar

1.1.05.003
(desconto de duplicatas)
tais como órgãos públicos, instituições financeiras etc.,
os planos de contas costumam ser padronizados pelos Comissões e Prêmios Pagos
1.1.05.004
seus respectivos órgãos de fiscalização. Antecipadamente
Exemplo de Elenco de Contas do Ativo: 1.1.05.005 Aluguéis Pagos Antecipadamente
1 ATIVO
2.3 Manual de Contas
1.1 Ativo Circulante Conforme já vimos, as contas têm por função
1.1.01 Disponível representar itens patrimoniais (bens, direitos e
obrigações, itens do capital próprio) ou de resultado
1.1.01.001 Caixa (receitas e despesas).
O funcionamento das contas diz respeito à própria
1.1.01.002 Bancos Conta Movimento
movimentação das contas, de acordo com o mecanismo
Aplicações Financeiras de Liquidez de débito e crédito. É por meio do funcionamento delas
1.1.01.003
Imediata que sabemos quando determinada cota deverá ser
1.1.01.003.001 Poupança Bancária debitada ou creditada.
O manual de contas consiste em um guia para os
1.1.01.003.002 Certificados de Depósito Bancário
contabilistas, apresentando as principais características
1.1.02 Clientes de cada conta em particular (função, funcionamento e
natureza do saldo de cada uma delas). O uso desse
1.1.02.001 Duplicatas a Receber manual traz, como consequência, a uniformização de
1.1.02.001.001 Duplicatas a Receber de Clientes registros contábeis para a entidade.
Exemplo:
1.1.02.002 (Duplicatas Descontadas)
(Provisão para Créditos de

1.1.02.003 Conta: Caixa
Liquidação Duvidosa)
Função: registrar e controlar as entradas e
1.1.02.004 (Faturamento para entrega futura) saídas de bens numerários em poder
1.1.02.005 (Ajuste de Valor Presente)
da empresa, basicamente por meio de
dinheiro e/ou cheques.
1.1.03 Outros Créditos Funcionamento: debitada pelas entradas
1.1.03.001 Títulos a Receber em dinheiro e/ou cheques na empresa e
creditada pelas saídas em dinheiro e/ou
1.1.03.002 Cheques em Cobrança cheques da empresa.
1.1.03.003 Tributos a Compensar e a Recuperar Natureza do saldo: devedora
53
Contabilidade Geral
2.4 Codificação das Contas 1.1.01.002 Bancos Conta Movimento

Os códigos das contas são representados por 1.1.01.002.001 Banco do Brasil
algarismos, com o objetivo de identificar cada conta 1.1.01.002.002 Caixa Econômica Federal
em separado, além de facilitar os registros contábeis, 1.1.01.002.003 Banco Bradesco
principalmente com o auxílio da informática. 1.1.01.003 Numerário em Trânsito
Aplicações Financeiras de
Quanto maior o nível de detalhamento solicitado, 1.1.01.004
Liquidez Imediata
maior o número de dígitos a serem utilizados para
1.1.01.004.001 Poupança Bancária
a separação das contas.
1.1.01.004.002 Certificados de Depósito Bancário
Não existe uniformização de códigos para as 1.1.02 Clientes
empresas. Os contabilistas responsáveis pelos registros 1.1.02.001 Duplicatas a Receber
contábeis de cada uma delas definem os critérios a 1.1.02.001.001 Duplicatas a Receber de Clientes
adotar para a criação da codificação, de acordo com
Duplicatas a Receber de
o porte da empresa e com o grau de detalhamento a 1.1.02.001.002
Controladas e Coligadas
transmitir aos diversos usuários.
1.1.02.002 (Duplicatas Descontadas)
Vamos utilizar os seguintes algarismos:
(Provisão para Créditos de
1.1.02.003
1- Para contas do Ativo Liquidação Duvidosa)
2- Para contas do Passivo
(Faturamento para Entrega
3- Para contas de Despesas 1.1.02.004
Futura)
4- Para contas de Receitas
5- Para contas para apuração do exercício 1.1.02.005 (Ajuste a Valor Presente)
6- Para contas de compensação 1.1.03 Outros Créditos

1.1.03.001 Títulos a Receber
Veja o exemplo: Clientes – Renegociação de
1.1.03.001.001
Títulos a Receber
CÓDIGO NOME OU TÍTULO
Empréstimos a Receber de
1 ATIVO 1.1.03.001.002
Terceiros
1.1 Ativo Circulante
1.1.03.001.003 (Títulos Descontados)
1.1.01 Disponibilidades
1.1.03.002 Cheques em Cobrança
1.1.01.001 Caixa 1.1.03.003 Dividendos Propostos a Receber
1.1.01.002 Bancos Conta Movimento 1.1.03.004 Juros a Receber
1.1.01.002.001 Itaú 1.1.03.005 Adiantamento a Terceiros
1.1.01.002.002 Caixa Econômica Federal 1.1.03.006 Créditos de Funcionários
1.1.01.002.003 Banco do Brasil 1.1.03.006.001 Adiantamento para Viagens
1.1.01.003 Aplicações de Liquidez Imediata 1.1.03.006.002 Adiantamentos para Despesas
1.1.01.004 Numerários em Trânsito Antecipação de Salários e

1.1.03.006.003
Ordenados
2.5 Modelo de Plano de Contas 1.1.03.006.004 Empréstimos a Funcionários
2.5.1 Contas Patrimoniais 1.1.03.006.005 Antecipação de 13º Salário

1.1.03.006.006 Antecipação de Férias
1 ATIVO
1.1 Ativo Circulante Tributos a Compensar e a
1.1.03.007
1.1.01 Disponibilidades Recuperar
1.1.01.001 Caixa 1.1.03.007.001 IPI a Recuperar
1.1.01.001.0001 Caixa – Filial 01
1.1.01.001.0002 Caixa – Filial 02 1.1.03.007.002 ICMS a Recuperar
54
1.1.03.007.003 IRRF a Recuperar 1.2.01.005 Créditos de Diretores

1.1.03.007.004 IR E CSLL a Recuperar 1.2.01.006 Créditos de Acionistas
1.1.03.007.005 PIS a Recuperar
1.3 Investimentos
1.1.03.007.006 COFINS a Recuperar
Participações Permanentes em
1.1.03.007.007 Outros Tributos a Recuperar 1.3.01
Outras Sociedades
1.1.03.008 Operações em Bolsa Avaliadas pelo Método da
1.3.01.001
1.1.03.008.001 Prêmios Pagos Equivalência Patrimonial
1.1.05 Estoques Valor da Equivalência Patrimonial
1.3.01.001.001
1.1.05.001 Produtos Acabados em Coligadas
1.1.05.002 Mercadorias para Revenda Valor da Equivalência Patrimonial
1.3.01.001.002
1.1.05.003 Produtos em Elaboração em Controladas
1.1.05.004 Matérias Primas Valor da Equivalência Patrimonial

1.3.01.001.003
em Equiparadas
Materiais de Acondicionamento e
1.1.05.005
Embalagem 1.3.01.002 Avaliadas pelo Método de Custo
1.1.05.006 Materiais Auxiliares Outros Investimentos
1.3.02
1.1.05.007 Materiais Semiacabados Permanentes
1.1.05.008 Manutenção e Suprimentos Gerais 1.3.02.001 Obras de Arte
1.1.05.009 Importações em Andamento Terrenos e Imóveis Adquiridos
1.3.02.002
1.1.05.010 Mercadorias em Trânsito para Futura Utilização
Mercadorias Entregues em 1.3.02.003 Imóveis não de uso (para renda)

1.1.05.011
Consignação
(Provisão para Perdas
1.3.02.004
1.1.05.012 Adiantamento a Fornecedores Permanentes)
(Provisão para Perdas em 1.3.02.005 (Depreciação Acumulada)

1.1.05.013
Estoques) 1.4 Imobilizado
Despesas Pagas 1.4.01 Bens em Operação - Custo
1.1.06
Antecipadamente 1.4.01.001 Terrenos
1.1.06.001 Prêmios de Seguro a Apropriar Obras Preliminares e
1.4.01.002
1.1.06.002 Encargos Financeiros a Apropriar Complementares
Assinaturas e Anuidades a 1.4.01.003 Obras Civis

1.1.06.003
Apropriar 1.4.01.004 Instalações
Comissões e Prêmios Pagos Máquinas, Equipamentos e
1.1.06.004 1.4.01.005
Antecipadamente Aparelhos
1.1.06.005 Aluguéis Pagos Antecipadamente Equipamentos de Processamento

1.4.01.006
Eletrônico de Dados
Outros Custos ou Despesas
1.1.06.006 1.4.01.007 Móveis e Utensílios
Pagos Antecipadamente
1.4.01.008 Veículos
1.2 Ativo Realizável a Longo Prazo
1.4.01.009 Ferramentas
1.2.1 Créditos e Valores
1.2.01.001 Clientes 1.4.01.010 Peças e Conjuntos de Reposição
1.2.01.002 Títulos a Receber 1.4.01.011 Florestamento e Reflorestamento
1.2.01.003 Aplicações Financeiras 1.4.2 (Depreciação Acumulada)
Créditos de Coligadas e (Obras Preliminares e

1.2.01.004 1.4.02.001
Controladas Complementares)
55
Contabilidade Geral
1.4.02.002 (Obras Civis) (Encargos Financeiros a

2.1.01.007
Transcorrer)
1.4.02.003 (Instalações)
Juros a Pagar de Empréstimos e
(Máquinas, Equipamentos e 2.1.01.008
1.4.02.004 Financiamentos
Aparelhos)
2.1.02 Debêntures
(Equipamentos de Processamento 2.1.02.001 Conversíveis em Ações
1.4.02.005
Eletrônico de Dados) 2.1.02.002 Não Conversíveis em Ações
1.4.02.006 (Móveis e Utensílios) 2.1.02.003 Juros e Participações
1.4.02.007 (Veículos) 2.1.03 Fornecedores
2.1.03.001 Fornecedores Nacionais
1.4.02.008 (Ferramentas)
2.1.03.002 Fornecedores Estrangeiros
1.4.02.009 (Peças e Conjuntos de Reposição)
2.1.03.003 (Ajuste a Valor Presente)
1.4.03 Imobilizado em Andamento 2.1.04 Obrigações Fiscais
1.4.03.001 Construções em Andamento 2.1.04.001 ICMS a Recolher
Bens em Uso na Fase de 2.1.04.002 IPI a Recolher
1.4.03.002
Implantação 2.1.04.003 IRPJ a Pagar
1.5 Intangível 2.1.04.004 IOF a Pagar
1.5.01 Custo (por contas) 2.1.04.005 ISS a Pagar
2.1.04.006 PIS/PASEP a Recolher
1.5.01.001 Marcas
2.1.04.007 Cofins a Recolher
1.5.01.002 Patentes
2.1.04.008 IPTU a Pagar
1.5.01.003 Concessões
2.1.04.009 IPVA a Pagar
1.5.01.004 Direitos Autorais
2.1.04.010 ITCD a Pagar
1.5.01.005 Direitos sobre Recursos Minerais 2.1.04.011 ITBI a Pagar
1.5.01.006 Pesquisa e Desenvolvimento 2.1.04.012 Taxas
Benfeitorias em Propriedades de Outros Impostos e Taxas a
1.5.01.007 2.1.04.013
Terceiros Recolher
1.5.01.008 Softwares – Sistemas e Aplicativos 2.1.05 Outras Obrigações
2.1.05.001 Adiantamentos de Clientes
1.5.02 (Amortização Acumulada)
2.1.05.002 Faturamento para Entrega Futura
(Amortização Acumulada de
1.5.02.001 2.1.05.003 Contas a Pagar
Marcas)
2.1.05.004 Salários e Ordenados a Pagar
1.5.02.002 2.1.05.005 Encargos Sociais a Pagar
Patentes)
2.1.05.006 FGTS a Recolher
1.5.02.003 Honorários da Administração a
Direitos Autorais) 2.1.05.007
Pagar
2 PASSIVO
2.1.05.008 Gratificações a Pagar
2.1 Passivo Circulante
2.1.05.009 Comissões a Pagar
2.1.01 Empréstimos e Financiamentos 2.1.05.010 Dividendos a Pagar
Parcela de Curto Prazo dos Juros Sobre o Capital Próprio a
2.1.01.001 2.1.05.011
Empréstimos e Financiamentos Pagar
2.1.01.002 Credores por Financiamento Juros de Empréstimos e
2.1.05.012
Financiamento a Pagar
2.1.01.003 Financiamentos a Curto Prazo
Financiamento por Arrendamento 2.1.05.013 Dividendos Propostos a Pagar
2.1.01.004
Financeiro Gratificações e Participações a
2.1.05.014
Adiantamento de Contratos de Empregados a Pagar
2.1.01.005
Câmbio
Gratificações e Participações a
2.1.05.015
2.1.01.006 Títulos a Pagar Administradores a Pagar
56
Participações de Partes 2.3.02.001 Ágio na Emissão de Ações

2.1.05.016
Beneficiárias a Pagar 2.3.02.002 Alienação de Partes Beneficiárias
2.1.05.017 Férias a Pagar 2.3.02.003 Alienação de Bônus de Subscrição
2.1.05.018 Décimo Terceiro Salário a Pagar 2.3.03 Ajuste de Avaliação Patrimonial
2.1.05.019 Comissões a Pagar Ajustes de Avaliação Patrimonial -
2.3.03.001
2.1.05.020 Benefícios a Empregados a Pagar Elementos do Ativo
2.1.05.021 Outras Contas a Pagar Ajustes de Avaliação Patrimonial -
2.3.03.002
Elementos do Passivo
2.2 Passivo Não Circulante
2.2.01 Empréstimos e Financiamentos 2.3.04 Reservas de Lucros
Empréstimos e Financiamentos a 2.3.04.001 Reserva Legal

2.2.01.001
Longo Prazo 2.3.04.002 Reservas Estatutárias
Financiamento por Arrendamento 2.3.04.003 Reservas para Contingências
2.2.01.002
Financeiro 2.3.04.004 Reservas de Incentivos Fiscais
2.2.01.003 Títulos a Pagar 2.3.04.005 Reservas de Lucros a Realizar
2.2.01.004 Credores por Financiamento Reservas de Lucros para
2.3.04.006
(Encargos Financeiros a Expansão
2.2.01.005
Transcorrer) Reserva Especial para Dividendos
2.3.04.007
Juros a Pagar de Empréstimos e Obrigatórios Não Distribuídos
2.2.01.006
Financiamento Lucros ou Prejuízos
2.3.05
2.2.02 Debêntures Acumulados
2.2.02.001 Conversíveis em Ações 2.3.05.001 Lucros Acumulados
2.3.05.001 (Prejuízos Acumulados)
Prêmio na Emissão de Debêntures
2.2.02.002 2.3.06 (Ações em Tesouraria)
a Apropriar
(Gasto na Emissão de
2.2.02.003
Debêntures)
2.5.2 Conta de Resultado
2.2.03 Provisões CONTAS DE RESULTADO
3
2.2.03.001 Provisões Fiscais (CUSTOS E DESPESAS)
2.2.03.002 Provisões Previdenciárias 3.1 Custos de Produção
2.2.03.003 Provisões Trabalhistas 3.1.01 Matéria Prima Direta
2.2.03.004 Provisões Cíveis 3.1.02 Outros Materiais Diretos
Provisão para Benefícios a 3.1.03 Mão de Obra Direta
2.2.03.005
Empregados 3.1.03.001 Salários
2.2.03.006 Provisões para Garantias 3.1.03.002 Prêmios de Produção
2.2.04 Receitas Diferidas
3.1.03.003 Gratificações
2.2.04.001 Receitas de Exercícios Futuros
3.1.03.004 Férias
(Custos e Despesas
3.1.03.005 Décimo Terceiro Salário
2.2.04.002 Correspondentes às Receitas de
Exercícios Futuros) 3.1.03.006 INSS
2.2.05 Receitas Diferidas 3.1.03.007 FGTS
2.2.05.001 Receitas de Exercícios Futuros 3.1.03.008 Benefícios a Empregados
2.3 Patrimônio Líquido 3.1.03.009 Aviso Prévio e Indenizações
2.3.01 Capital Social
3.1.03.010 Assistência Médica e Social
2.3.01.001 Capital Autorizado
3.1.03.011 Seguro de Vida em Grupo
2.3.01.002 (Capital a Subscrever)
2.3.01.003 Capital Subscrito Seguro de Acidentes do
3.1.03.012
Trabalho
2.3.01.004 (Capital a Integralizar)
2.3.02 Reserva de Capital 3.1.03.013 Auxílio Alimentação
57
Contabilidade Geral
3.1.03.014 Assistência Social 3.1.05.005.008 Outras

3.1.03.015 Outros Encargos 3.2 Despesas Operacionais
3.1.04 Outros Custos Diretos 3.2.01 Despesas de Vendas
3.1.04.001 Serviços de Terceiros 3.2.01.001 Despesas com Pessoal
3.1.04.002 Outros 3.2.01.001.001 Salários e Ordenados
3.1.05 Custos Indiretos 3.2.01.001.002 Gratificações
3.1.05.001 Material Indireto 3.2.01.001.003 Férias
3.1.05.002 Mão de Obra Indireta 3.2.01.001.004 Décimo Terceiro Salário
Salários e Ordenados dos 3.2.01.001.005 INSS
3.1.05.002.001
Supervisores de Produção 3.2.01.001.006 FGTS
Salários e Ordenados dos 3.2.01.001.007 Indenizações
3.1.05.002.002
Departamentos de Serviços 3.2.01.001.008 Assistência Médica e Social
3.1.05.002.003 Gratificações 3.2.01.001.009 Seguro de Vida em Grupo
3.1.05.002.004 Férias
Seguro de Acidente do
3.1.05.002.005 Décimo Terceiro Salário 3.2.01.001.010
Trabalho
3.1.05.002.006 INSS
3.2.01.001.011 Outros Encargos
3.1.05.002.007 FGTS
3.2.01.002 Comissões de Vendas
3.1.05.002.008 Benefícios a Empregados
3.2.01.003 Ocupações
3.1.05.002.009 Aviso Prévio Indenizado
3.2.01.003.001 Aluguéis e Condomínios
3.1.05.002.010 Assistência Médica Social
3.2.01.003.002 Depreciação e Amortização
3.1.05.002.011 Seguro de Vida em Grupo
3.2.01.003.003 Manutenção e Reparos
Seguro de Acidentes do
3.1.05.002.012 3.2.01.004 Utilidades e Serviços
Trabalho
3.2.01.004.001 Energia Elétrica
3.1.05.002.013 Outros Encargos
3.2.01.004.002 Água e Esgoto
Honorários da Diretoria da
3.1.05.002.014 3.2.01.004.003 Telefone, Internet, Fax
Produção e Encargos
3.2.01.004.004 Correios e Malotes
3.1.05.003 Ocupação 3.2.01.004.005 Reprodução
3.1.05.003.001 Aluguéis e Condomínios 3.2.01.004.006 Seguros
3.1.05.003.002 Depreciações e Amortizações 3.2.01.004.007 Transporte de Pessoal
3.1.05.003.003 Manutenção de Reparos 3.2.01.005 Propaganda e Publicidade
3.1.05.004 Utilidades de Serviços 3.2.01.005.001 Propaganda
3.1.05.004.001 Energia Elétrica 3.2.01.005.002 Publicidade
3.1.05.004.002 Água 3.2.01.005.003 Anúncios
3.1.05.004.003 Transporte de Pessoal 3.2.01.005.004 Amostras
3.1.05.004.004 Comunicações 3.2.01.005.005 Pesquisas de Mercado
3.1.05.004.005 Reproduções 3.2.01.006 Despesas Gerais
3.1.05.004.006 Refeitório 3.2.01.006.001 Viagens e Representações
3.1.05.005 Despesas Gerais 3.2.01.006.002 Material de Escritório
3.1.05.005.001 Recrutamento e Seleção
Materiais Auxiliares e de
3.1.05.005.002 Treinamento de Pessoal 3.2.01.006.003
Consumo
3.1.05.005.003 Roupas Profissionais
3.2.01.006.004 Higiene e Limpeza
3.1.05.005.004 Conduções e Refeições
3.2.01.006.005 Copa, Cozinha, Refeitório
3.1.05.005.005 Impostos e Taxas
3.1.05.005.006 Segurança e Vigilância 3.2.01.006.006 Conduções e Lanches
Equipamento de Proteção 3.2.01.006.007 Revistas e Publicações

3.1.05.005.007
Individual - EPI 3.2.01.006.008 Donativos e Contribuições
58
Despesas Gerais, Legais e 3.2.02.005.006 Conduções e Lanches

3.2.01.006.009
Judiciais
3.2.02.005.007 Revistas e Publicações
Serviços Profissionais
3.2.01.006.010 3.2.02.005.008 Donativos e Contribuições
Contratados
3.2.01.006.011 Tributos e Contribuições Despesas Gerais Legais e
3.2.02.005.009
Judiciais
Provisão para Créditos de Serviços Profissionais
3.2.01.007 3.2.02.005.010
Liquidação Duvidosa Contratados
Despesas Operacionais 3.2.02.005.010.001 Auditoria
3.2.02
Administrativas 3.2.02.005.010.002 Consultoria
3.2.02.001 Despesa com Pessoal 3.2.02.005.010.003 Recrutamento e Seleção
3.2.02.001.001 Salários e Ordenados 3.2.02.005.010.004 Segurança e Vigilância
3.2.02.001.002 Gratificações 3.2.02.005.010.005 Treinamento de Pessoal
3.2.02.001.003 Férias
3.2.02.006 Tributos e Contribuições
3.2.02.001.004 Décimo Terceiro Salário
3.2.02.006.001 ITR
3.2.02.001.005 INSS
3.2.02.006.002 IPTU
3.2.02.001.006 FGTS
3.2.02.006.003 IPVA
3.2.02.001.007 Indenizações
3.2.02.006.004 PIS/PASEP
3.2.02.001.008 Assistência Médica e Social
3.2.02.006.005 COFINS
3.2.02.001.009 Seguro de Vida em Grupo
3.2.02.006.006 Taxas Municipais e Estaduais
Seguro de Acidente do
3.2.02.001.010 3.2.02.006.007 Contribuição Social
Trabalho
3.2.02.001.011 Outros Encargos 3.2.02.007 Despesas com Provisões
3.2.02.002 Ocupações 3.2.03 Resultado Financeiro Líquido

3.2.02.002.001 Aluguéis e Condomínios 3.2.03.001 Despesas Financeiras
3.2.02.002.002 Depreciação e Amortização 3.2.03.002 Resultado Financeiro Comercial
3.2.02.002.003 Manutenção e Reparos Variações Monetárias de
3.2.03.003
3.2.02.003 Utilidades e Serviços Obrigações e Créditos
3.2.02.003.001 Energia Elétrica Outras Despesas
3.2.04
3.2.02.003.002 Água e Esgoto Operacionais
3.2.02.003.003 Telefone, Internet, Fax Prejuízos de Participações em
3.2.04.001
3.2.02.003.004 Correios e Malotes Outras Sociedades
3.2.02.003.005 Reprodução Participações nos Resultados
3.2.02.003.006 Seguros de Coligadas e Controladas
3.2.04.002
3.2.02.003.007 Transporte de Pessoal pelo Método da Equivalência
Patrimonial
3.2.02.004 Honorários
3.2.02.004.001 Diretoria Amortização de Ágio de
3.2.04.003
Investimentos
3.2.02.004.002 Conselho de Administração
3.2.05 Outras Despesas
3.2.02.004.003 Conselho Fiscal
3.2.02.005 Despesas Gerais Perda de Capital nos
3.2.05.001
3.2.02.005.001 Viagens e Representações Investimentos
3.2.02.005.002 Material de Escritório 3.2.05.002 Perda de Capital no Imobilizado

Materiais Auxiliares e de 3.2.05.003 Outras Perdas
3.2.02.005.003
Consumo Imposto de Renda e
3.2.05.004
3.2.02.005.004 Higiene e Limpeza Contribuição Social
3.2.02.005.005 Copa, Cozinha e Refeitório 3.2.05.005 Participações e Contribuições
59
Contabilidade Geral
3 ATIVIDADES RESOLVIDAS 6 ATIVIDADES PROPOSTAS

Exercício Resolvido Associe as contas a seguir:
A = Contas de Ativo
1- Qual a função das Contas?
P = Contas de Passivo
Resposta: Representar os itens patrimoniais (bens, PL = Contas de Patrimônio Líquido
direitos, obrigações, itens do capital próprio) ou de D = Contas de Despesa
resultado (receitas e despesas). Exemplo:
2- Para que serve o funcionamento das OBS: Para ser “despesas” não é necessário a
contas? conta começar com a palavra “DESPESA”.
Resposta: É por meio do funcionamento delas ( A ) Veículo
que sabemos quando determinada conta deverá ser ( ) Aplicação Financeira
debitada ou creditada. ( ) Obrigações com Terceiros
( ) Caderneta de Poupança
3- Para que serve o manual de contas? ( ) Fornecedores
Resposta: Consiste em um guia para os ( ) Depósito a Prazo
contabilistas, apresentando as principais características ( ) Salários a Pagar
de cada conta em particular (função, funcionamento e ( ) Duplicatas Descontadas
( ) Salários e Ordenados
natureza do saldo de cada uma delas). O uso desse
( ) Depreciação
manual traz, como consequência, a uniformização de
( ) Duplicatas a Receber
registros contábeis para a entidade.
( ) Amortização
( ) Pró-Labore a Pagar
4 RESUMO
( ) Exaustão
Na aula de hoje foram abordados assuntos ( ) Clientes
interessantes e de suma importância para o exercício ( ) Manutenção do Prédio
do contabilista. Vimos que o Plano de Contas ( ) Provisão para Devedores Duvidosos
( ) Despesas com Alimentação
representa uma relação organizada e padronizada das
( ) Contribuição Social a Recolher
contas previstas para serem utilizadas no registro de
( ) Terrenos
todos os atos administrativos relevantes, assim como
( ) Despesas com Viagens
no registro de todos os fatos contábeis referentes a ( ) Imposto de Renda a Recolher
um determinado patrimônio. Cada conta é informada ( ) Imóveis
com sua função, seu modo de funcionamento e com a
natureza de seu saldo. Vimos também que o elenco de REFERÊNCIAS
contas constitui a relação de todas as contas a serem ALMEIDA, M. C. Curso Básico de Contabilidade:
utilizadas para o registro de todos os atos administrativos introdução à metodologia da contabilidade,
relevantes, assim como de todos os fatos contábeis contabilidade básica. 3. ed. São Paulo: Atlas, 1998.
decorrentes das atividades desempenhadas por uma BAPTISTA, Antônio Eustáquio; GONÇALVES,
entidade econômico-administrativa. Vimos também Eugenio Celso. Contabilidade Geral. 7. ed. São
Paulo: Atlas, 2011.
que o manual de contas têm por função representar
itens patrimoniais (bens, direitos e obrigações, itens do BRASIL Lei nº 6.404/76, de 15 de dezembro de
1976. Dispõe sobre as Sociedades por Ações.
capital próprio) ou de resultado (receitas e despesas). Consolidada. Publicada em 08.01.2008.
Em seguida foi apresentado um plano de contas de
BRASIL Lei nº 11.941/09, de 27 de maio de 2009.
Ativo até Despesas. Na próxima aula veremos o Dispõe sobre alterações na Lei das Sociedades
restante do plano de contas. Espero por você. por Ações.
60
FIPECAFI- Fundação Instituto de Pesquisas livro texto. 11. ed. São Paulo: Atlas, 2010.
MARION, José Carlos. Teoria da Contabilidade. 2.
ed. São Paulo: Alínea, 2000.
sociedades. IUDÍCIBUS, Sérgio; MARTINS, Eliseu e
GELBCKE, Ernesto Rubens; SANTOS. São Paulo: NEVES, Silvério das; VICECONT, Paulo Eduardo.
Altas, 2010. Contabilidade Básica. 9. ed. São Paulo: Editora
IOB. INFORMAÇÕES OBJETIVAS. Textos Legais. Frase, 2011.
São Paulo: IOB, 2012. Mensal. Índice trimestral. OLIVEIRA, Justino. Introdução à Contabilidade
IUDÍCIBUS, Sérgio de. Contabilidade Introdutória- para concursos públicos. Rio de Janeiro: Editora
livro de exercícios. 8. ed. São Paulo: Editora Atlas, Método, 2010.
1996. RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade Básica fácil.
LEITE, Hélio de Paula. Contabilidade para 27. ed. São Paulo: Saraiva, 2010.
administradores. 4. ed. São Paulo: Atlas, 1997. SILVA, César Augusto Tibúrcio; TRISTÃO, Gilberto.
KANITZ, Stephen Charles; IUDÍCIBUS, Sérgio de; Contabilidade Básica. 4. ed. São Paulo: Editora
MARTINS, Eliseu. Contabilidade introdutória – Atlas, 2009.
61
Unidade 02
Contabilidade Geral
CONTAS PATRIMONIAIS
AULA 7
DEFINIÇÃO E FUNÇÃO DAS CONTAS DO ATIVO
Objetivos
• Conhecer a definição e a função das
contas devedoras do Ativo.
• Compreender a definição e a função das
contas credoras do Ativo.
Contabilidade Geral
1 INTRODUÇÃO 2 CONTAS DEVEDORAS DO

Olá, caro aluno! Como vai? Está pronto para mais ATIVO - FUNÇÃO DA CONTA
um desafio? Como vimos na aula anterior, um dos
2.1 Caixa
instrumentos mais importantes para execução dos
trabalhos contábeis é o Plano de Contas. Qualquer A função dessa conta é agrupar todos os
profissional que trabalha na contabilidade, não lançamentos contábeis que registram entradas e
importando o cargo hierárquico que exerça, desde saídas físicas de dinheiro do Departamento Financeiro
auxiliar até o Contador, deve ter em mente isto: da empresa.
a qualidade dos trabalhos elaborados pelo setor/ Como norma interna da empresa, ficou estabelecido
departamento/divisão contábil está estritamente ligada que pagamentos de pequenos valores não serão feitos
à qualidade do Plano de Contas. Ele existe para que se pelo Caixa Geral, mas sim pelo “Caixinha da Empresa”
possam registrar as operações econômicas e financeiras que é representada pela conta - Fundo Fixo de Caixa.
da empresa, de forma coordenada e uniforme, o que
permitirá levantar a sua situação patrimonial através 2.2 Fundo Fixo de Caixa
das demonstrações financeiras. Hoje nossa aula será
Como norma interna da empresa, ficou estabelecido
superlegal, pois estudaremos as principais contas
que pagamentos à vista e em dinheiro de valores
utilizadas nos planos de contas tanto das empresas
comerciais como industriais e prestadoras de serviços. irrelevantes não serão feitos pelo Caixa Geral, mas sim
Veja que a maioria das empresas tem um caixa para pelo Fundo Fixo de Caixa.
registrar a entrada e a saída de dinheiro. As empresas O dinheiro do Fundo Fixo de Caixa deve ser
geralmente abrem contas em bancos, aplicam seu utilizado para pagamento de pequenas despesas,
dinheiro excedente, compram mercadorias para como conduções, taxi, materiais de escritório, limpeza
revender, e por isso as colocam em estoques. Quando e manutenção (para consumo imediato e não para
elas não compram à vista, compram a prazo e precisam estoque em almoxarifado), cartões telefônicos, lanches.
de uma conta chamada fornecedores ou duplicatas ou Como norma interna ficou estabelecido que, a
títulos a pagar para registrar suas obrigações. A maior cada 10 dias, o responsável pelo Fundo Fixo de Caixa
parte das empresas pagam tributos como ICMS, PIS, prestará contas do valor entregue.
COFINS, PIS, ISS, IPI, IRPJ e CSLL, sem falar no
IPVA de sua frota de veículo e o IPTU de seus bens 2.3 Bancos – Contas Correntes
imóveis. Por isso precisam de contas de resultado para
A função dessa conta é agrupar todos
registrar as despesas e contas redutoras de receitas,
os lançamentos contábeis que registrarão as
da mesma forma que precisam de contas no grupo das
movimentações nas contas correntes bancárias.
obrigações para registrar cada tributo separadamente.
Como todas precisam de mão de obra, elas pagam 2.4 Aplicações de Liquidez
salários, férias, décimo terceiro, FGTS, vale transporte,
Imediata
vale alimentação, são obrigadas por lei a realizarem
exames médicos admissionais, periódicos, exames Sua função é consolidar os lançamentos contábeis
demissionais, sem falar no EPI – Equipamento de que envolvam aplicações financeiras de liquidez
Proteção Individual, como botinas, capacete, óculos, imediata. Para efeito interno são tratadas como liquidez
luvas, protetor auricular, sem falar nos uniformes. A imediata as aplicações que podem ser resgatadas
energia elétrica, água, luz, aluguel, seguro são comuns num prazo máximo de uma semana após a aplicação.
em quase todas as empresas. Pare e pense! Para Quando ocorrer o resgate da aplicação financeira, deve
cada fato existe uma conta para registrar o Débito e ser identificado o IRRF (Imposto de Renda Retido na
a outra ou outras para registra o Crédito ou Créditos Fonte) e o valor do IOF (Imposto sobre Operações
ou vice-versa. Nesta aula vou definir várias contas que Financeiras) descontado pela banco. O IRRF será um
utilizaremos no decorrer da disciplina. Está pronto? direito da empresa a compensar no pagamento do
Então, vamos em frente! IRPJ (Imposto de Renda de Pessoa Jurídica).
64
AULA 7 • DEFINIÇÃO E FUNÇÃO DAS CONTAS DO ATIVO
2.5 Clientes Nacionais 2.10 Aplicações Financeiras de

Essa conta é para agrupar os lançamentos Renda Variável
contábeis que registrarão faturamento relativo a Agrupa os lançamentos contábeis que registrarão
clientes estabelecidos no Brasil. Cada cliente deverá as aplicações de renda variável, sujeitas a tributação
ter uma subconta própria, e o lançamento deve ser feito em separado pelo IPRJ. Exemplos: ações no mercado
pelas notas fiscais emitidas. As notas fiscais que forem a vista - em bolsa de valores, ouro - ativo financeiro no
canceladas antes de darem saída da empresa não mercado disponível ou à vista em bolsa de mercadorias
devem ser objeto de lançamento contábil. (trata-se de uma operação de risco, pois pode haver
ganhos expressivos, mas também podem ocorrer
2.6 Clientes no Exterior perdas relevantes).
Essa conta agrupa os lançamentos contábeis que
registrarão faturamento a clientes estabelecidos fora 2.11 Adiantamento de Salários a
do País. O registro contábil se apoiará nas notas fiscais Empregados
emitidas em nome da empresa estabelecida no exterior.
Registra os direitos que a empresa tem pelos
adiantamentos feitos aos empregados (com vínculo
2.7 Títulos e Contas a Receber
empregatício), que serão descontados na próxima
Agrupa os lançamentos contábeis que registrarão folha de pagamento. Se o “adiantamento” não vier a
os direitos de crédito da empresa representados por ser descontado na próxima folha de pagamento, o valor
títulos e demais documentos creditórios. entregue ao empregado deixa de ser adiantamento e
deve ser tratado como Empréstimos a Empregados.
2.8 Notas Promissórias a Receber
Registra as notas promissórias a serem recebidas 2.12 Adiantamento de Pró-
pela empresa. Nota promissória é um título emitido pelo Labore a Dirigentes
devedor (pessoa física ou jurídica) que se compromete
Registra os adiantamentos de pró-labore feitos aos
a pagar ao credor o valor acordado no prazo fixado.
dirigentes da empresa, e que serão descontados no
2.9 Aplicações Financeiras de momento do fechamento de Folha de Pró-Labore no
mês. Se o “adiantamento” não vier a ser descontado
Renda Fixa
na próxima folha de pagamento, o valor entregue aos
Agrupa os lançamentos contábeis que registrarão dirigentes deixa de ser adiantamento e deve ser tratado
as aplicações financeiras de renda fixa, com rendimento como Empréstimos na subconta da conta Empréstimos
pré ou pós-fixado, que serão resgatadas até a dada de a Pessoas Ligadas.
encerramento do exercício social seguinte. Aplicação
de Renda Fixa sujeita a tributação de IRRF. 2.13 Adiantamento para Viagens
Registra os adiantamentos feitos para que os
Aplicações de Renda Fixa: são aquelas que
se encontram disponíveis no mercado financeiro empregados (com vínculo empregatício) ou autônomos
para aqueles que querem proteger seu dinheiro da e profissionais liberais (sem vínculo empregatício)
inflação, sem envolver risco da perda expressiva realizem viagens a serviço da empresa. Esse
do dinheiro aplicado, ou seja, a aplicação é feita adiantamento cobrirá gastos com passagem aérea ou
com o objetivo de proteger o dinheiro e não de de ônibus, hospedagem, alimentação, táxi etc.
especular (ex.: CDB – Certificado de Depósito
Bancário). 2.14 Tributos e Contribuições a
Aplicações de Renda Variável: são aquelas nas Compensar
quais o interessado tem em mente que se trata
Essa conta agrupa os lançamentos contábeis que
de uma operação de risco, sujeita a variantes
registrarão os tributos e contribuições com direito de
que podem ser desde a queda de um Ministro da
Economia até os reflexos dos fatos ocorridos nas compensação. O direito de compensação pode ter sido
bolsas no exterior. obtido com base em: impostos destacados em notas
fiscais e que foram recuperados na Escrituração Fiscal
65
Contabilidade Geral
(ex.: ICMS e IPI); impostos ou contribuições pagos 2.19 Contribuição Social

por antecipação, ou seja, antes de apurar o devido Estimada a Compensar
(ex.: IRPJ pago por estimativa, Contribuição Social
Caso a empresa opte pelo recolhimento mensal
Estimada, ICMS Pago por Estimativa).
da Contribuição Social pelo sistema estimado, o
2.15 ICMS a Compensar valor deverá ser registrado nesta conta. Não se pode
esquecer que a Contribuição Social Estimada é tratada
Considerando que a empresa tem atividade
como uma antecipação da Contribuição Social Devida,
comercial, essa conta tem a função de registrar
que só será apurada em 31 de dezembro, com base
os direitos de crédito de ICMS pelas entradas das
mercadorias. Esse valor será confrontado com a em balanço anual.
obrigação da empresa com o nome de ICMS a Pagar, 2.20 Empréstimos a Empregados
sendo desembolsado pelo caixa somente o valor da
diferença. Registra os empréstimos feitos a empregados (com
vínculo empregatício) para recebimento até a data do
2.16 IPI a Compensar encerramento do exercício seguinte.
Considerando que a empresa, além da atividade 2.21 Estoques para Revenda
comercial, exerce também a atividade industrial, essa
conta tem a função de registrar os valores recuperados Registra as movimentações (compras e vendas)
de IPI – Imposto sobre Produtos Industrializados que ocorrem no estoque das mercadorias para
– pelas entradas de matérias primas (inclusive revenda. Na compra de mercadoria para revenda deve
materiais intermediários e materiais de embalagens), ser levantado o custo total de aquisição, que será: valor
como também os valores de IPI pelas entradas de total da mercadoria constante na Nota Fiscal (NF) do
mercadorias devolvidas por clientes. Não é permitido fornecedor menos impostos recuperáveis constantes
lançar os direitos de créditos de IPI diretamente contra na NF, mais frete e seguros com o transporte da
a conta IPI a Recolher. mercadoria.
2.17 IRRF a Compensar 2.22 Estoques de Matéria Prima

Registra os valores relativos ao IRRF – Imposto Consideram-se como matéria prima os materiais
de Renda Retido na Fonte – que foram descontados adquiridos para serem enviados à área de produção
anteriormente da empresa, porém com direito de com o intuito de compor diretamente o produto
compensá-los posteriormente. Como exemplo de a ser fabricado pela empresa. Assim, incluem-se
situações que autorizam o direito de compensação do como matéria prima os materiais intermediários ou
IRRF, temos: IRRF sobre Aplicações Financeiras de secundários e os materiais de embalagem. As entradas
Liquidez Imediata; Aplicações no CDB (Certificado de ocorrem pelas compras, e as saídas ocorrem pelas
Depósito Bancário – Aplicações Financeiras de Renda requisições por parte da área de produção.
Fixa), IRRF que poderá vir a ser descontado sobre
2.23 Estoques de Produtos
serviços prestados pela empresa.
Acabados
2.18 IRPJ Estimado a Compensar Na data de encerramento do período base, esta
Caso a empresa opte pelo recolhimento mensal conta registra o estoque final de produtos que constam
do IRPJ pelo sistema estimado, o valor deverá ser no Livro de Registro de Inventário, e constará também
registrado nesta conta. Não se pode esquecer que o no balancete ou balanço da empresa para apuração
IRPJ Estimado é tratado como uma antecipação do IR do Custo do Produtos Vendidos no período base. EPA
Real Devido, que só será apurado em 31 de dezembro, - significa que os produtos já estão prontos para serem
com base em balanço anual. comercializados.
66
2.24 Estoques de Produtos em 2.29 Depósitos Judiciais

Elaboração Agrupa todos os lançamentos contábeis que
Registra o estoque final, na data de encerramento registrarão os depósitos bancários feitos sob ordem
do período base, de produtos que constam no Livro judicial. Tais depósitos são feitos por estar a empresa
de Registro de Inventário, e constará também no participando de algum processo judicial em que o juiz
balancete ou balanço da empresa para apuração do exigiu que se procedesse ao depósito bancário.
Custo do Produtos Vendidos no período base. EPE -
significa que os produtos não estão prontos para serem 2.30 Causas Trabalhistas
comercializados. Registra os depósitos feitos em banco, por ordem
judicial, por estar a empresa participando de um
2.25 Adiantamento a Fornecedores
processo trabalhista.
Registra os adiantamentos feitos a fornecedores,
que podem ser de mercadorias, matérias primas. 2.31 Direitos a Receber de
Adiantamento é uma conta de natureza devedora; Pessoas Ligadas
assim, se no balancete ou balanço estiver com saldo
Agrupa os lançamentos que registrarão direitos
credor, deve ser procurado o erro.
a receber de pessoas ligadas. Essa conta deve ser
2.26 Seguros a Apropriar utilizada pra registrar os direitos a receber provenientes
de vendas não vinculadas a negócios usuais na
Agrupa os lançamentos contábeis que registrarão
empresa, como também os empréstimos a pessoas
os valores contratados junto às Seguradoras para dar
jurídicas ligadas à empresa (ex.: controladora,
cobertura a eventuais sinistros. O seguro a apropriar
controlada) e pessoas físicas ligadas à empresa
é uma despesa antecipada, e como tal haverá
(sócios, acionistas, diretores ou participantes no lucro
apropriação da parcela mensal.
da empresa).
2.27 Assinaturas de Periódicos,
2.32 Participações Avaliadas
jornais, revistas
Pela Equivalência Patrimonial
Registra valores relativos a assinaturas para
Agrupa os lançamentos contábeis que registrarão
que a empresa possa receber informações por um
as movimentações relacionadas a participações
período determinado através de jornais, revistas ou
boletim. Como se trata de uma despesa antecipada, em empresas controladas ou coligadas, em que a
haverá apropriação da parcela mensal a resultado, ou participação é avaliada pela equivalência patrimonial.
seja, vamos supor que você, em 01/01/2012, fez uma
2.33 Imóvel para Aluguel
assinatura para todo ano para receber informações da
IOB. Vamos supor que você pagou à vista R$12.000,00. A empresa tem atividade comercial e industrial, não
Concorda que esse valor será para o ano todo? Então fazendo parte do seu objetivo a atividade imobiliária.
nada mais justo do que dividir esses R$12.000,00 em Sendo assim esse imóvel será um investimento da
12 pedaços de despesas. Cada mês você reconhece empresa.
um pedaço na DRE, dando baixa no direito no mesmo
valor. Ficou claro, não é?
2.34 Máquinas e Equipamentos
Registra as aquisições e baixas das máquinas e
2.28 Direitos Realizáveis a Longo equipamentos. Somente devem ser registrados nessa
Prazo de Terceiros conta bens para serem utilizados diretamente na
Agrupa os lançamentos contábeis que registrarão fabricação de produtos. Assim, só devem constar aqui
títulos (não importando a espécie) a receber a longo máquinas e equipamentos que estão localizados na
prazo, ou seja, após a data de encerramento do área fabril para servirem de instrumento principal ou
exercício seguinte. acessório na fabricação dos produtos da empresa.
67
Contabilidade Geral
2.35 Móveis e Utensílios órgãos públicos competentes (ex.: INPI – Instituto

Nacional de Propriedade Industrial).
Registra as aquisições e baixas dos móveis e
utensílios, não importando a área em que se encontram Considera-se marca a forma com que uma
situados. Exemplos de móveis e utensílios: cadeiras, empresa distingue um produto ou um serviço dos
mesas, estantes, máquina de escrever, calculadora, demais concorrentes, podendo ser por meio de figuras,
ventilador, condicionador de ar. desenhos ou letras trabalhadas, cujo direito de uso
fica resguardado após o registro da marca no órgão
2.36 Ferramentas competente.
Registra as aquisições e baixas de ferramentas. Considera patente documento que garante o direito
Devem ser tratados como ferramentas os bens exclusivo ao inventor de gozar da criação de uma
adquiridos para servirem de instrumento para utilidade industrial.
manutenção ou conservação de bens da empresa e As marcas e patentes sofrem amortização. A taxa
instalações de bens na empresa.
anual será apurada dividindo-se 100% pelos anos
2.37 Edifícios autorizados pelo órgão público competente.
Registra as aquisições e alienações de edifícios. 2.42 Benfeitorias em Imóveis de

As benfeitorias que sejam feitas no imóvel (ex.: Terceiros
reformas ou ampliação da parte construída) devem ser
registradas também na conta Edifícios. Registra as benfeitorias feitas em imóveis locados
de terceiros, incluindo-se aqui imóveis locados de
2.38 Veículos pessoas ligadas à empresa. Devem ser entendidos
Registra as aquisições e baixas de veículos. As como benfeitoria os dispêndios para ampliação
empilhadeiras não devem ser entendidas como veículo ou restauração do imóvel para que ele atenda às
de carga, e sim como máquinas e equipamentos. necessidades da empresa. Não devem ser registradas
Os automóveis de carga são considerados como em benfeitorias em imóveis de terceiros aquelas
automóveis, já os tratores e motocicletas devem ser pelas quais, por disposição contratual, o proprietário
registrados dentro da conta Bens e Direitos de Uso.
indenizará a empresa.
Os automóveis serão depreciados 20% ao ano. Já os
tratores e as motocicletas serão depreciados 25% ao
ano.
3 CONTAS CREDORAS ATIVO -
FUNÇÃO DA CONTA
2.39 Computadores e Periféricos
3.1 Duplicatas Descontadas
Registra as aquisições e baixas de computadores
e periféricos. Como periférico deve ser entendido o Registra as duplicatas que foram objeto de desconto
bem físico que é instalado para servir de acessório ao junto à instituição financeira. Por se tratar de uma conta
computador, para desempenho dos trabalhos que lhe redutora do ativo, elas são de natureza credora.
são próprios. Por exemplo: impressora e teclado
3.2 Provisão para Créditos
2.40 Softwares de Liquidação Duvidosa ou
Nesta conta devem ser registradas as aquisições Provisão para Devedores
de direito de uso de software (programa para o Duvidosos - PDD
computador) de propriedade de terceiros e os softwares
desenvolvidos pela empresa ou por ela contratados Registra a provisão para créditos de liquidação
junto a terceiros. duvidosa a cada fechamento de balanço ou balancete.
Essa provisão significa que parte das vendas que você
2.41 Marcas, Direitos e Patentes realizou a prazo, você não irá receber. Como toda
de Invenção provisão gera uma despesa, pode-se afirmar que as
Registra as aquisições de direito de uso de marcas provisões fazem com que o lucro contábil da empresa
e patentes de invenção devidamente autorizadas pelos se reduza.
68
3.3 Depreciação Acumulada de Imóvel Alugado

Agrupa os lançamentos contábeis que registrarão a depreciação dos imóveis alugados que se encontram
registrados em subconta da conta Imóvel para Aluguel.
3.4 Depreciação Acumulada

Agrupa os lançamentos contábeis que registrarão as quotas de depreciações dos bens. Alguns exemplos de
depreciação: máquinas e equipamentos, móveis e utensílios, ferramentas, imóveis, veículos, tratores, computadores
e periféricos.
3.5 Amortização Acumulada

Agrupa os lançamentos contábeis que registrarão as quotas de amortização sobre os direitos de uso. Só
poderão sofrer amortização os direitos de uso que tenham prazo determinado para o seu gozo. Alguns exemplos
de bens intangíveis que deverão ser amortizados: marcas, softwares, patentes, fundo de comércio, benfeitorias em
propriedades de terceiros.
3.6 Amortização Acumulada em benfeitorias em imóveis de

terceiros
Registra a amortização do direito de uso de benfeitorias em imóveis de terceiros. A taxa anual de amortização
deve ser apurada dividindo-se 100% pelo número de anos em que a empresa usufruirá das benfeitorias feitas,
diante do prazo restante para término do contrato de locação.
3.7 Exaustão Acumulada

Registra a exaustão caracterizada pelo esgotamento progressivo de recursos naturais (jazidas,
florestas, etc.) devido à sua exploração.
4 ATIVIDADE RESOLVIDA
Exercício Resolvido 01
BALANÇO PATRIMONIAL DA EMPRESA BRUNA OLLY S. A. 2011
BP - BALANÇO PATRIMONIAL: 2011
ATIVO PASSIVO
Ativo Circulante 186.400 Passivo Circulante 125.000
Banco – Itaú 105.000 Empréstimos 52.000
Aplicações Financeiras 32.000 Financiamento CP 20.000
Clientes 28.700 Salários a pagar -
Estoques 13.200 Fornecedores 45.000
Impostos a Recuperar 1.500 Contas a pagar 3.200
Adiantamento de Salários 6.000 ICMS a recolher 4.800
Ativo Não Circulante 15.600 Passivo Não Circulante 18.000

Depósito Judicial 15.600 Financiamento LP 18.000
Ativo Permanente 41.000 PATRIMÔNIO LÍQUIDO 100.000

Imobilizados 41.000 Capital Social 95.000
Veículos 50.000 Capital a Integralizar (5.000)
Depreciação Acumulada (9.000) Reserva Legal 10.000
Total do Ativo 243.000 Total do Passivo 243.000
69
Contabilidade Geral
DRE - DA EMPRESA BRUNA OLLY S. A. 2011 contas de natureza devedora devem apresentar saldo
devedor, enquanto as de natureza credora devem
CONTAS R$
apresentar saldo credor. Por isso, se no balancete ou
RECEITA BRUTA DE VENDAS 170.000
balanço você encontrar, por exemplo, a conta caixa com
(-) Impostos sobre vendas (30.600) saldo credor, deve ser procurado o erro, pois essa conta
RECEITA LÍQUIDA DE VENDAS 139.400 deverá apresentar o saldo devedor. Da mesma forma,
(-) Custos de mercadorias vendidas - CMV (95.000) se você encontrar a conta duplicatas descontadas com
RESULTADO BRUTO 44.400 saldo devedor deve ser procurado o erro, pois essa
conta deverá apresentar saldo credor. Deve ficar claro
Despesas com salários (12.500)
que nem todas as contas do Plano de Contas tiveram
Despesas com água, luz e telefone (4.000)
suas funções apresentadas. Você deverá pesquisar
Despesas com depreciação (2.100)
outras referências que são disponibilizadas no final
Receitas com juros ativos 1.000 de cada aula para o seu próprio enriquecimento. Na
Despesas com juros passivos (16.800) próxima aula veremos as funções das principais contas
RESULTADO LÍQUIDO 10.000 do Passivo e Patrimônio Líquido.
Com base na aula 6 – Plano de Contas – é 6 ATIVIDADES

possível determinar os saldos de cada conta, se são
devedores ou credores. Observe: As contas a seguir devem apresentar saldos
No lado do ativo do BP os saldos das contas devedores ou credores. Conto com sua ajuda nesta
devedoras são a maioria e por isso estão fora do classificação. Bons estudos.
parêntese, enquanto a minoria apresenta saldo credor, Exemplo:
como é o caso da conta Depreciação Acumulada,
cujo valor está entre parênteses para sinalizar que é Banco Bradesco: Deverá apresentar saldo
uma conta redutora, ou seja, uma conta que reduziu os DEVEDOR
bens e direitos da Cia Bruna Olly. 1) Duplicatas a Receber
No lado do passivo do BP os saldos das contas 2) Estoques
credoras são a maioria por isso estão fora dos 3) Duplicatas a Pagar
parênteses, enquanto a minoria apresenta saldo
4) Impostos a Recuperar
devedor, como é o caso da conta Capital a Integralizar,
5) Empréstimos a Pagar
cujo valor está entre parênteses para sinalizar que é
6) Empréstimos em Coligadas e Controladas
uma conta redutora, ou seja, uma conta que reduziu o
7) Empréstimos Bancários
Patrimônio Líquido da Cia Bruna Olly.
Na DRE da Cia Bruna Olly você pode observar que 8) Caixa
os valores positivos estão fora dos parênteses para 9) Aplicações Financeiras
mostrar que se trata de contas de natureza CREDORA, 10) Veículos
enquanto os valores negativos estão entre parênteses, 11) Impostos a Recolher
pois são contas com saldos DEVEDORES. 12) Adiantamento a Fornecedores
Resumindo, as receitas serão positivas enquanto 13) Seguros pagos Antecipadamente
as contas redutoras de receitas, os custos e as 14) Juros a Receber
despesas serão negativos. 15) Depreciação Acumulada
16) Duplicatas Descontadas
5 RESUMO 17) Provisão para Devedores Duvidosos
Discutimos na aula de hoje a função das principais 18) Adiantamentos a Funcionários
contas do ATIVO. Vimos que a maioria é de natureza 19) Estoque de Produtos Acabados
devedora enquanto uma pequena parte é de natureza 20) Estoque de Matéria Prima
credora. As contas de natureza credora do ATIVO são 21) Estoque de Produtos em Elaboração
chamadas de contas redutoras ou retificadoras. As 22) Exaustão Acumulada
70
REFERÊNCIAS CREPALDI, Silvio Aparecido. Resumo da teoria

ALMEIDA, M. C. Curso Básico de Contabilidade: empresarial. 4. ed. São Paulo: Atlas, 2003.
introdução à metodologia da contabilidade, FRANCO, Hilário. Contabilidade geral. 23. ed. São
contabilidade básica. 3. ed. São Paulo: Atlas, 1998. Paulo: Saraiva, 1996.
ANDRADE, Eurídice Mamede. Contabilidade GOUVEIA, Nelson. Contabilidade. 2. ed. São
Comercial. São Paulo: Editora Campus, 2002. Paulo:Atlas, 1998.
BARBOSA, Crysthian Barbosa. Contabilidade MARION, José Carlos. Teoria da Contabilidade. 2.
Básica. Curitiba: Juruá, 2008. ed. São Paulo: Alínea, 2000.
Eugenio Celso. Contabilidade Geral. 7. ed. São Contabilidade Básica. 9. ed. São Paulo: Editora
Método, 2010.
Consolidada. Publicada em 08.01.2008.
PADOVEZE, C. L. Manual de Contabilidade
BRASIL Lei nº 11.941/09, de 27 de maio de 2009. Básica: uma introdução à contabilidade básica; uma
Dispõe sobre alterações na Lei das Sociedades introdução à prática contábil. 3. ed. São Paulo: Atlas,
por Ações. 1996.
CHAGAS, Gilson. Contabilidade geral simplificada. RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade básica fácil.
2. ed. São Paulo: Saraiva, 2011. 27. ed. São Paulo: Saraiva, 2010.
71
Unidade 02
Contabilidade Geral
CONTAS PATRIMONIAIS
AULA 8
DEFINIÇÃO E FUNÇÃO DAS CONTAS

DO PASSIVO E DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Objetivos
contas do Passivo.
contas do Patrimônio Líquido.
Contabilidade Geral
1 INTRODUÇÃO as compras à vista ou a prazo de mercadorias para

revenda. Quando houver o pagamento da duplicata da
Olá, meu aluno! Viu como foi produtiva nossa Cia Ana Paula Valadão Sanches, a empresa deverá
aula 07? Você conheceu a função de várias contas debitar e, quando houver a compra, deverá creditar.
do ATIVO, tanto de saldo devedor com de saldo Sendo assim, o aumento dessa conta é creditado e o
credor. Daqui a pouco você já estará apto a realizar
decréscimo é debitado. Se o pagamento da duplicata
lançamentos contábeis para montarmos nosso
for em atraso, deve-se tomar o cuidado de identificar o
Balancete de Verificação – BV –, nossa Demonstração
valor dos juros de mora cobrados pelo fornecedor, pois,
do Resultado do Exercício - DRE – e em seguida
nesse caso, o lançamento será:
nosso Balanço Patrimonial - BP. É um desafio e
D- Cia Ana Paula Valadão Sanches (fornecedor)
tanto, concorda? Mas antes disso precisamos estudar
(passivo)
algumas definições e funções das contas do PASSIVO
e do PATRIMÔNIO LÍQUIDO. Toda dúvida quanto à D- Juros Passivo (despesa)
classificação das contas, você deverá voltar à AULA C- Caixa ou Banco (ativo)
6. Ela servirá de auxílio até você dominar todo o Pode acontecer de a empresa pagar
conteúdo. Fique atento às contas redutoras do lado antecipadamente a duplicata, considerando que o
direito do Balanço Patrimonial. Você irá perceber que, fornecedor dará um desconto pelo pagamento antes
quando uma pessoa decide constituir uma empresa, do vencimento normal dela. Nesse caso, é necessário
ela precisa de capital e este pode ser: dinheiro, bens identificar o valor do desconto obtido junto ao
móveis ou bens imóveis. Se for dinheiro, a conta que o fornecedor, fazendo-se o seguinte lançamento contábil
receberá será Banco ou Caixa; se for bens móveis ou pelo pagamento da duplicata com desconto.
imóveis, a conta que o registrará será o Imobilizado. D- Cia Ana Paula Valadão Sanches (fornecedor)
Depois de constituída a empresa, os sócios também (passivo)
poderão aumentar o Capital Social usando dinheiro, C- Descontos Obtidos
bens imóveis, bens móveis e também as reservas C- Caixa ou Banco (ativo)
que fazem parte do Patrimônio Líquido. Vamos, então, A conta Fornecedor deverá ser lançada a crédito
compreender as principais contas do Passivo e do
para registrar a aquisição de mercadorias a prazo; já a
Patrimônio Líquido? Venha comigo.
conta estoque deverá ser lançada a débito.
2 CONTAS CREDORAS DO 2.2 Fornecedores Nacionais de

PASSIVO - FUNÇÃO DA CONTA Mercadorias para Consumo
2.1 Fornecedores Nacionais de A função dessa conta é agrupar os lançamentos
Mercadorias para Revenda contábeis que registrarão as compras de materiais de
consumo, para pagamento a prazo, de fornecedores
Nessa conta se agrupam os lançamentos contábeis
localizados no país. Como material de consumo
que registrarão as compras de mercadorias para
devem-se entender os materiais utilizados para o
revenda de fornecedores localizados no país.
desempenho dos serviços burocráticos (formulários,
Como mercadorias para revenda devem-se
impressos, canetas, lápis, borracha e demais materiais
entender as mercadorias que não serão objeto de
de escritório), como também os materiais necessários
remessa para área produtiva da empresa, mas
adquiridas com a finalidade exclusiva de serem para a manutenção e conservação dos bens da
mantidas em estoques para, na primeira oportunidade, empresa (ex.: materiais de limpeza, tinta para pintura
serem vendidas sem sofrer qualquer processo de do prédio e das máquinas da empresa).
industrialização pela empresa. Veja um exemplo: Fornecedor (Cia. Alda Célia
Veja um exemplo: Fornecedor (Cia. Ana Paula Sanches)
Valadão Sanches) A conta Fornecedor Cia Alda Célia Sanches é de
A conta Fornecedor Cia Ana Paula Valadão natureza credora. Sua função é registrar as compras à
Sanches é de natureza credora. Sua função é registrar vista ou a prazo de mercadorias para consumo.
74
AULA 8 • DEFINIÇÃO E FUNÇÃO DAS CONTAS DO PASSIVO E DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Na Aquisição: 2.4.2 Empréstimos de Pessoas

D- Estoque de Mercadorias para Consumo Ligadas
C- Cia Alda Célia Sanches (fornecedor)
Sua função é agrupar os lançamentos contábeis
No Pagamento:
que registrarão os empréstimos feitos por pessoas
D- Cia Alda Célia Sanches (fornecedor)
ligadas à empresa. Por pessoas ligadas deve-se
C- Caixa ou Banco
entender as pessoas que tenham vínculo com a
2.3 Fornecedores Estrangeiros sociedade, por exemplo: sócio, controlada e coligada.
Sua função é agrupar os lançamentos contábeis EXEMPLO: Fernanda Brum Sanches (Sócia)
que registrarão todas as importações de quaisquer Sua função é registrar os empréstimos feitos
espécies de mercadorias e serviços. Sua natureza é pela sócia Fernanda Brum Sanches. Essa conta é de
credora. Então, se no balancete de verificação ou no natureza credora. Deverá ser creditada sempre que a
balanço patrimonial seu saldo estiver devedor, deve empresa constituir a obrigação, ou seja, pela obtenção
ser procurado o erro. Será lançada a débito para de empréstimo junto à sócia Fernanda Brum Sanches.
registrar a quitação da obrigação que se dá por meio Essa conta deverá ser lançada a débito pelo pagamento
do fechamento de câmbio. Será lançada a crédito para do empréstimo, ou seja, quando a sócia pagar para
registrar o valor da obrigação relacionada à importação, a empresa o empréstimo tomado, a empresa deverá
bem como para registrar a atualização da obrigação baixar essa obrigação. Toda vez que as obrigações das
pela variação da taxa de câmbio. empresas estão sendo reduzidas elas devem debitar.
2.4 Empréstimos e Financiamentos 2.5 Obrigações Trabalhistas

Sua função é agrupar os lançamentos contábeis Sua função é agrupar os lançamentos contábeis
que registrarão os empréstimos ou financiamentos que registrarão as obrigações trabalhistas segundo o
tomados e a serem pagos até a data de encerramento regime da competência. Como obrigações trabalhistas
do exercício seguinte. deve-se entender todas as obrigações relacionadas a
rendimentos do trabalho a serem pagos a empregados,
2.4.1 Empréstimos e Financiamentos a pessoa sem vínculo empregatício e aos sócios, como
Bancários também os encargos sociais incidentes sobre tais
Sua função é agrupar os lançamentos contábeis rendimentos. O saldo da conta obrigações trabalhistas
que registrarão os empréstimos ou financiamentos será o somatório das subcontas: folha de pagamento
feitos a instituições financeiras. É necessário verificar de empregados, autônomos e dirigentes.
no contrato, principalmente a forma de pagamento, o
2.5.1 Salários a Pagar
indexador de atualização da dívida e os juros. Observe
que algumas contas mães têm o nome parecido com o Sua função é registrar a folha de pagamento relativa
das contas filhas. aos salários mensais devidos aos empregados. Como
salários devem-se entender todas as espécies de
EXEMPLO: Banco Jotta-A Sanches
remuneração devidas aos empregados, por exemplo:
Sua função é registrar os empréstimos e salários mensais, horas extras, adicionais etc. As contas
financiamentos feitos pelo Banco Jotta-A à empresa, Férias e 13º Salário devem ser controladas em conta
bem como a atualização monetária e os juros separadas. Salário a pagar é de natureza credora. Essa
incorridos a pagar correspondentes. A natureza dessa conta será lançada a crédito para registrar a Folha de
conta é credora, pois representa uma obrigação para Salários devida aos empregados no último dia do mês,
a empresa. Essa conta será lançada a débito para porém a ser paga no mês seguinte, obedecendo-se à
registrar o pagamento parcial ou integral do empréstimo data máxima legal para pagamento aos empregados.
ou financiamento e será lançada a crédito para registrar Essa conta será debitada para registrar o pagamento
a constituição da obrigação, ou seja, do empréstimo ou dos salários dos empregados, ou seja, registra a
financiamento tomado junto ao banco. quitação da obrigação.
75
Contabilidade Geral
2.5.2 Férias e Encargos a Pagar 2.6.2 INSS Empresa a Pagar

Sua função é registrar as férias devidas aos Registra o INSS, pelo regime de competência,
empregados pelo regime de competência. Assim, relativo à parcela da contribuição à Previdência Social
mensalmente, é provisionado 1/12 de férias, devida pela empresa sobre a Folha de Pagamento. Caro
acrescido do 1/3 constitucional, com base na Folha aluno, não se esqueça de que o INSS Empresa devido
de Pagamento dos Salários dos empregados. Devem sobre as férias e 13º salário não deve ser contabilizado
ser provisionados também Férias e Encargos a Pagar na conta INSS Empresa a Pagar, mas sim nas contas
(os encargos sociais como FGTS e INSS) incidentes Férias e Encargos a Pagar e 13º Salário e Encargos a
sobre as feris provisionadas. A conta Férias e Encargos Pagar. A conta INSS Empresa a Pagar é de natureza
Sociais a Pagar é de natureza credora. Essa conta credora. Quando a empresa debitar essa conta significa
que ela está fazendo o recolhimento através da Guia
será lançada a débito para registrar o pagamento das
de Recolhimento da Previdência Social. Quando ela
férias ao empregado e também o pagamento do INSS
creditar significa que ela está constituindo a provisão,
e do FGTS incidentes sobre as férias. Essa conta será
seguindo o regime da competência.
lançada a crédito para registrar a provisão para férias
e encargos. 2.7 FGTS a Pagar
2.5.3 Décimo Terceiro e Encargos a A função dessa conta é registrar o Fundo de
Garantia por Tempo de Serviço pelo regime de
Pagar
competência, a ser recolhido com base na folha de
Sua função é agrupar os lançamentos contábeis pagamento. Caro aluno, é bom ficar sempre atento
que registrarão, pelo regime de competência, a para não contabilizar o FGTS sobre férias e sobre o 13º
provisão para o 13º salário devido aos empregados. salário nessa conta, e sim na suas respectivas contas
Assim, mensalmente, é provisionado 1/12 do 13º próprias: Férias e Encargos a Pagar e 13º Salário e
salário com base na folha de pagamento dos salários Encargos a Pagar.
dos empregados. Devem ser provisionados também A conta FGTS a Pagar é de natureza credora. Essa
os encargos sociais (INSS e FGTS) incidentes sobre conta será creditada sempre para registrar a provisão
segundo o regime da competência. Por outro lado será
o 1/12 de 13º salário provisionado. Essa conta é de
debitada sempre que a empresa fizer o recolhimento
natureza credora. Sempre que houver o pagamento
ao governo, ou seja, sempre que fizer o pagamento.
dessa obrigação, essa conta deve ser debitada, e
sempre que houver o registro da provisão, deverá ser 2.8 Obrigações Tributárias
creditada.
A função dessa conta é agrupar os lançamentos
2.6 Encargos Sociais a Pagar contábeis que registrarão, segundo o regime de
competência, as obrigações tributárias. O saldo dessa
Sua função é agrupar os lançamentos contábeis conta é composto pelo somatório das subcontas:
que registrarão, pelo regime de competência, os impostos retidos a recolher, impostos e contribuições
encargos sociais incidentes sobre as obrigações sobre o lucro e impostos e contribuições sobre receita.
trabalhistas.
2.9 IRRF a Recolher (Imposto de
2.6.1 INSS dos Empregados a Renda Retido na Fonte)
Recolher A função dessa conta é agrupar os lançamentos
Registra o INSS descontado dos empregados na contábeis que registrarão os impostos que foram
Folha de Pagamento para ser recolhido na Guia de retidos (descontados) pela empresa no pagamento de
Recolhimento da Previdência Social. Sua natureza é rendimentos a pessoas físicas ou jurídicas.
credora. Será debitado para registrar o recolhimento
2.9.1 IRRF a Recolher (Retido de
através da GPS, relativo ao INSS descontado dos
empregados. Será creditada para registrar a provisão
Pessoas Físicas)
do INSS descontado dos empregados na Folha de A função dessa conta é registrar o IRRF descon-
Pagamento. tado no pagamento de rendimentos a pessoas físicas,
76
por exemplo, o IRRF no pagamento de salários, empresa fizer a provisão para o pagamento e debitada
honorários, pró-labore e aluguel. Essa conta é de quando a empresa pagar o imposto ao governo federal.
natureza credora e será creditada para registrar a
obrigação de a empresa recolher o IRRF que foi 2.11 CSLL a Pagar
descontado de pessoa física quando se pagaram seus A função dessa conta é registrar a provisão da
rendimentos. Quando acontecer o recolhimento para o
Contribuição Social Sobre o Lucro Líquido a pagar com
governo, essa conta deverá ser debitada.
base em balancete mensal ou balanço anual. Essa
conta é de natureza credora. Será creditada, quando
Caro aluno: no sétimo período você estudará
a empresa fizer a provisão para o pagamento, e será
Contabilidade Fiscal e Tributária quando
debitada, quando a empresa pagar a contribuição ao
aprenderá calcular todos os tributos, inclusive
governo federal.
o Imposto de Renda de Pessoa Física. Fique
atento! 2.12 Cofins a Pagar
A função dessa conta é registrar a provisão da
2.9.2 IRRF a Recolher (Retido de Contribuição Social para Financiamento da Seguridade
Pessoas Jurídicas) Social sobre as receitas brutas. Essa conta é de
natureza credora. Será creditada, quando a empresa
A função dessa conta é registrar o IRRF descontado
fizer a provisão para o pagamento, e será debitada,
no pagamento de pessoas jurídicas, quando do crédito
quando a empresa pagar a contribuição ao governo
ou pagamento de rendimentos a pessoas jurídicas,
federal.
por exemplo, o IRRF no crédito ou pagamento de
honorários ou comissões. Essa conta é de natureza 2.13 PIS a Pagar
credora e será creditada para registrar a obrigação da
empresa de recolher o IRRF que foi descontado da A função dessa conta é registrar a provisão do
pessoa jurídica, quando se pagaram seus rendimentos. Programa de Integração Social sobre as receitas brutas.
Quando acontecer o recolhimento para o governo, essa Essa conta é de natureza credora. Será creditada,
conta deverá ser debitada. quando a empresa fizer a provisão para o pagamento,
e debitada, quando a empresa pagar a contribuição ao
2.9.3 ISS Retido a Recolher governo federal.
A função dessa conta é registrar o ISS (Imposto
2.14 IPI a Recolher
sobre Serviços) que, por exigência da legislação, a
empresa reteve (descontou) de alguém no pagamento A função dessa conta é registrar o IPI (Imposto
de serviços, sendo que tal ISS será recolhido pela sobre Produtos Industrializados) segundo o regime da
empresa à Prefeitura. A natureza dessa conta é competência. Essa conta é de natureza credora. Será
credora. Será creditada para registrar a obrigação de a creditada, quando a empresa fizer a provisão apurado
empresa recolher o ISS que foi descontado de pessoa com base nos livros fiscais, tendo como contrapartida o
jurídica, quando se pagou pelos serviços prestados. débito na conta IPI sobre Faturamento, e será debitada,
Quando acontece o recolhimento, essa conta deve quando a empresa pagar o imposto para o governo
ser debitada, pois significa que as obrigações foram federal.
deduzidas.
2.15 ICMS a Pagar
2.10 IRPJ a Pagar A função dessa conta é registrar o ICMS (Imposto
A função dessa conta é registrar a provisão do sobre Circulação de Mercadorias e Serviços) a pagar.
Imposto de Renda de Pessoa Jurídica a pagar com Essa conta é de natureza credora. Será creditada,
base em balancete mensal ou balanço anual. Deve- quando a empresa fizer a provisão apurada com base
se também registrar a provisão para o IRPJ incidente nos livro fiscais, tendo como contrapartida o débito na
sobre ganho nas aplicações de renda variável. Essa conta ICMS sobre Vendas, e será debitada, quando a
conta é de natureza credora. Será creditada quando a empresa pagar o imposto para o governo estadual.
77
Contabilidade Geral
2.16 Seguros a Pagar

A função dessa conta é registrar os seguros contratados para cobertura de sinistros que possam ocorrer na
empresa, de acordo com as apólices. Essa conta é de natureza credora. Ela será lançada a crédito para registrar
a obrigação de pagar a Seguradora, conforme o valor contratado na apólice, e a débito para registrar o pagamento
da parcela ou total da apólice.
2.17 Aluguéis a Pagar

A função dessa conta é registrar, pelo regime da competência, o aluguel a ser pago ao proprietário do bem
móvel ou imóvel. Ela é de natureza credora. Será lançada a crédito para registrar a provisão e a débito para
registrar o pagamento do aluguel.
3 CONTAS DEVEDORAS DO PASSIVO - FUNÇÃO DA CONTA

3.1 Encargos Financeiros a Transcorrer
Caro aluno, você deve estar se perguntando: Qual o motivo de essa conta estar em evidência? Eu lhe
respondo: Claro que tem um motivo muito especial. Lembra-se deste quadro da Aula 5?
ATIVO PASSIVO
OBRIGAÇÕES
BENS + DIREITOS e
99% das contas aqui apresentam saldos devedores.
Sendo assim, 1% dos saldos das contas aqui apresenta 99% das contas aqui apresentam saldos credores.
saldos credores; são as chamadas contas redutoras ou Sendo assim, 1% dos saldos das contas aqui apresenta
retificadoras. saldos devedores; são as chamadas contas redutoras ou
retificadoras.
99% = D
1% = C
Exemplos de Contas com saldos credores no ativo: Exemplos de Contas com saldos devedores no PL:
- Provisão para Devedores Duvidosos - Encargos Financeiros a Transcorrer
- Depreciação Acumulada - Prejuízos Acumulados
- Exaustão Acumulada - Capital a Integralizar ou a Realizar
- Amortização Acumulada - Ações em Tesouraria
- Duplicatas descontadas
99% = C
1% = D
Veja que no passivo também temos 1% das contas que são DEVEDORAS, ou seja, contas que são de natureza
contrária à das contas do Passivo. A conta Encargos Financeiros a Transcorrer agrupa os lançamentos contábeis
que registrarão os encargos financeiros que tenham sido pagos antecipadamente em um empréstimo bancário.
Os encargos financeiros deverão ser apropriados como despesas financeiras, à medida que forem transcorridos,
obedecendo-se, assim, ao regime da competência. Por se tratar de uma conta redutora do passivo, juros a
transcorrer, é de natureza DEVEDORA. Deverá ser debitada para registrar os juros pagos antecipadamente em um
empréstimo bancário e será creditada para registrar a apropriação dos juros já transcorridos até a data do balancete
ou balanço.
78
4 CONTAS CREDORAS DO partir das destinações do lucro do exercício. Essa conta

é de natureza credora. Aumenta por crédito e reduz-
PATRIMÔNIO LÍQUIDO - FUNÇÃO se por débito. As reservas de lucro são: reserva legal,
DA CONTA reservas estatutárias, reservas para contingências,
reservas de incentivos fiscais, reservas de lucros a
4.1 Capital Social realizar e reservas de lucros para expansão.
contábeis que registrarão o capital social da empresa. 5 CONTAS DEVEDORAS DO
Deve-se tomar o cuidado de identificar o total do Capital PATRIMÔNIO LÍQUIDO - FUNÇÃO
Social que for subscrito conforme ato constitutivo ou
alteração contratual da empresa e o capital social que,
DA CONTA
embora subscrito, ainda não foi integralizado. 5.1 Capital a Integralizar ou
4.1.1 Capital Social Subscrito Capital a Realizar
A função dessa conta é registrar o capital social da A função dessa conta é registrar as quotas
empresa através de subscrição das quotas de capital de capital social da empresa, subscritas pelos
por parte dos sócios da entidade, no momento do sócios, porém não integralizadas por eles no ato de
ato constitutivo ou da alteração contratual dela. Deve constituição ou da alteração contratual, mas que serão
ser entendido como Capital Subscrito o valor total do integralizadas posteriormente. A conta será lançada
capital social da empresa, não importando se o capital a débito para registrar as quotas do capital social
foi integralizado ou não. Caro aluno, vamos supor que subscritas pelos sócios, porém a serem integralizadas
você decida abrir uma empresa, mas não tenha o por eles posteriormente e será lançada a crédito para
dinheiro todo. O Capital Subscrito é o valor com o qual registrar a integralização pelos sócios das quotas de
que você quer abrir um negócio, independentemente capital social da empresa.
de você ter o dinheiro de imediato para colocar na
5.2 Prejuízo Acumulado
empresa. O Capita Social é de natureza credora. Essa
conta será creditada para registrar o capital social A função dessa conta é registrar os resultados
subscrito pelos sócios e será debitada quando ocorrer a negativos de determinado exercício. É de natureza
redução do capital social, que pode ocorre por decisão devedora, ou seja, toda vez que a empresa apresentar
dos sócios. prejuízo na DRE, essa conta será debitada, e toda
vez que a empresa apresentar lucro, essa conta
4.2 Reservas será creditada até o valor que deixe a conta Prejuízo
A função dessa conta é agrupar os lançamentos Acumulado zerada, pois, de acordo com a Lei
contábeis que registrarão a constituição de reservas e 11.638/07, os lucros não podem ser mais mantidos
a sua posterior destinação. nessa conta, já que devem ser contabilizados na conta
Reservas de Lucro.
4.2.1 Reserva de Capital
5.3 Ações em Tesouraria
contábeis que registrarão a constituição de reservas e A função dessa conta é registrar os valores das
a sua posterior destinação. Essa conta é de natureza ações da companhia adquiridas pela própria empresa.
credora. Aumenta por crédito e reduz-se por débito. Sua natureza é devedora. Será debitada toda vez que a
As reservas de capital são: ágio na emissão de ações, empresa retirar as ações do mercado, e será creditada
alienação de partes beneficiárias e alienação de bônus toda vez que a empresa aliená-las.
de subscrição.
4.2.2 Reserva de Lucros 01 -
As empresas Eyshila Sanches e Euridiane
A função dessa conta é agrupar os lançamentos Magalhães resolveram constituir uma sociedade.
contábeis que registrarão as reservas constituídas a Levaram o ato constitutivo da entidade a registro
79
Contabilidade Geral
no órgão competente e assumiram o compromisso

de entregar recursos à sociedade, conforme segue:
• Valor do Capital Social inicial: R$1.400.000,00
• Sócia Eyshila: integraliza parcialmente
R$200.000,00 em dinheiro, entregue de
imediato; um imóvel devidamente avaliado no
valor de R$300.000,00, conforme legislação
em vigor. Seis meses após, deve integralizar
os R$200.000,00 restantes.
• Sócia Euridiane: integraliza parcial e
imediatamente R$300.000,00 em dinheiro,
além de 02 veículos corretamente avaliados
É correto afirmar que eles correspondem ao
pelo total de R$100.000,00. Um ano depois
registro contábil de
deve integralizar em dinheiro os R$300.000,00
a) aumento de capital, com parte em dinheiro.
restantes.
b) integralização em dinheiro, de capital subscrito,
• Os recursos são recebidos pela sociedade
c) pagamento aos acionistas, em dinheiro.
e depositados em conta-corrente bancária
aberta para a entidade ora criada. d) pagamento de capital a realizar, em dinheiro.
Meu caro aluno, sua missão é registrar os valores e) subscrição de capital, em dinheiro.
nas seguintes contas: 03- São as contas representativas de capital subscrito
A- Lançamento do reconhecimento do compro- e por dedução a parcela ainda não realizada.
misso assumido pelas sócias, assim como da A definição acima representa o conceito de
obrigação por elas contraída junto à sociedade: a) Acionista Conta Capital.
b) Capital a Integralizar.
D- Capital a Realizar.............................................. c) Capital à disposição da empresa.
C- Capital Social.................................................... d) Capital próprio.
e) Capital Social.
B- Lançamento do cumprimento parcial das 04- Na constituição de uma sociedade anônima, os aci-
obrigações contraídas pelas sócias junto à onistas precisam depositar, em dinheiro,
sociedade, diminuindo o saldo da conta Capital a) 10% do capital integralizado, na Caixa
a Realizar, já que essa especial obrigação Econômica Federal.
das sócias com a sociedade está sendo b) 10% do capital subscrito, no Banco do Brasil.
parcialmente cumprida: c) 20% do capital integralizado, no Banco do
Brasil.
D- Caixa................................................................ d) 20% do capital social, na Caixa Econômica
D- Imóveis............................................................. Federal.
D- Veículos........................................................... e) 20% do capital subscrito, na Caixa Econômica
C- Capital a Realizar............................................. Federal.
05- Não é uma conta do Patrimônio Líquido
A- Qual o valor do Capital Social? a) Aplicação Financeira
B- Qual o valor do Capital a Realizar ou a b) Reserva de Contingência
Integralizar? c) Reserva Legal
C- Qual o valor do Capital Realizado ou d) Prejuízo Acumulado
Integralizado? e) Ações em Tesouraria
02- Analise os razonetes a seguir referentes a um de-
terminado fato administrativo: Gabarito: 2 = b 3 = e 4 = b 5 = a
SI = Saldo Inicial
80
7 RESUMO REFERÊNCIAS
Discutimos na aula de hoje a função das principais BAPTISTA, Antônio Eustáquio; GONÇALVES,
contas do PASSIVO e do PATRIMÔNIO LÍQUIDO. Eugenio Celso. Contabilidade geral. 7. ed. São
Vimos que a maioria das contas são contas de Paulo: Atlas, 2011.
natureza credora enquanto uma pequena parte é de CHAGAS, Gilson. Contabilidade geral simplificada.
natureza devedora. As contas de natureza devedora 2. ed. São Paulo: Saraiva, 2011.
do PASSIVO são chamadas de contas redutoras ou
retificadoras. As contas de natureza Devedora devem
Contábeis, Atuariais e Financeiras.
apresentar saldo devedor, enquanto as de natureza
credora devem apresentar saldo credor. Por isso, se IUDÍCIBUS, Sérgio; MARTINS, Eliseu e GELBCKE,
no balancete ou balanço você encontrar, por exemplo, Ernesto Rubens; SANTOS Ariovaldo dos. Manual
a conta Fornecedor com Saldo Devedor, deve ser de Contabilidade Societária: aplicável a todas as
procurado o erro, pois essa conta deverá apresentar sociedades de acordo com as normas Internacionais
o saldo credor. Da mesma forma, se você encontrar e do CPC. São Paulo: Editora Atlas, 2010.
a conta Prejuízo Acumulado com saldo credor, FRANCO, Hilário. Contabilidade geral. 23. ed. São
deve ser procurado o erro, pois essa conta deverá Paulo: Saraiva, 1996.
apresentar saldo devedor. Deve ficar claro que nem
GOUVEIA, Nelson. Contabilidade. 2. ed. São
todas as contas do Plano de Contas tiveram suas
Paulo: Atlas, 1998.
funções apresentadas. Você deverá pesquisar outras
referências que são disponibilizadas no final de cada IUDÍCIBUS, Sérgio de. Teoria da Contabilidade.
aula para o seu próprio enriquecimento. Na próxima 10. ed. São Paulo: Editora Atlas, 2010.
aula iniciaremos o estudo das contas de resultado. LEITE, Hélio de Paula. Contabilidade para
É importante salientar que você ficará apto a fazer administradores. 4. ed. São Paulo: Atlas, 1997.
os lançamentos contábeis para assim poder elaborar
o tão sonhado Balanço Patrimonial e a tão sonhada
MARTINS, Eliseu. Contabilidade introdutória –
Demonstração do Resultado do Exercício – DRE
Livro Texto. 11. ed. Atlas, 2010.
–. Mas, para se chegar a esse sonho, é necessário
dominar todas as contas de um plano de contas, saber OLIVEIRA, Justino. Introdução à Contabilidade
o funcionamento de cada uma e saber diferenciá-las para concursos públicos. Rio de Janeiro: Editora
entre si. Então, até próxima aula! Não esqueça, tudo Método, 2010.
depende de você; a sua determinação definirá o seu PADOVEZE, C. L. Manual de Contabilidade
ótimo aprendizado. Caso tenha ficado alguma dúvida, Básica: uma introdução à Contabilidade básica;
entre em contado com seu tutor nos chats ou envie uma introdução à prática contábil. 3. ed. São Paulo:
mensagens. Atlas, 1996.
81
Unidade 03
Contabilidade Geral
PRECIFICAÇÃO DE ESTOQUES E DRE
AULA 9
INVENTÁRIO DE MERCADORIAS
E CRITÉRIOS DE AVALIAÇÃO DE ESTOQUE
Objetivos
• Aprender o que seja inventário de
mercadoria.
• Conhecer os critérios de avaliação de
estoque.
• Aprender a calcular o PEPS.
• Aprender a calcular o UEPS.
• Aprender a calcular Custo Médio.
Contabilidade Geral
1 INTRODUÇÃO é, durante o período não é debitada e nem creditada

e representará o estoque inicial. Já que essa conta
Olá, caro aluno! Como vai? Nossa aula de hoje é (mercadoria) não é movimentada, devemos ter outra
muito importante. Conhecer os custos das mercadorias conta para registrar as entradas de mercadorias: é a
não é uma tarefa tão complicada assim, como muitos conta COMPRAS. Essa conta Compras só existe no
dizem. Basta, é claro, ter controle de tudo que entra e inventário periódico (três contas básicas), já que no
de tudo que sai da empresa, ficar atento aos descontos Inventário Permanente as compras são registradas em
incondicionais, aos abatimentos, às devoluções, aos
mercadorias. A conta COMPRAS é uma conta auxiliar
seguros, fretes, tributos, enfim a todo fato que possa
ao cálculo do custo da mercadoria vendida (CMV), que
impactar o custo da mercadoria. Estudaremos os
é dado pela fórmula: CMV = EI + CL– EF
dois tipos de inventários para o cálculo do custo das
CMV = Custo da Mercadoria Vendida
mercadorias e os quatro critérios de avaliação de
CF= Compras Líquidas
estoque. Além disso, descobriremos que apenas dois
EI = Estoque Inicial
são aceitos pelo Regulamento do Imposto de Renda e
EF = Estoque Final
que, na prática desses dois critérios aceitos, a maioria
das entidades utiliza o método do custo médio.
RCM = VL - CMV
2 INVENTÁRIO E CRITÉRIO DE
AVALIAÇÃO DE ESTOQUE RCM Resultado com Mercadoria
VL Vendas Líquidas
2.1 Inventário de mercadorias
CMV Custo da Mercadoria Vendida
Inventariar mercadorias significa contá-las, saber
a quantidade de mercadoria em estoque em um Assim, são registrados na ficha de controle de
determinado período. Existem dois tipos de inventário: estoque os seguintes itens:
o permanente e o periódico. • custos de aquisição;
• abatimentos sobre compras;
2.1.1 Inventário Permanente • devolução de compras;
A característica do Inventário Permanente é • descontos incondicionais sobre compras;
que permanentemente sabemos o saldo da conta • devolução de vendas.
mercadoria sem precisar contá-la todos os dias. Isso é ATENÇÃO para os seguintes itens que não são
feito através de fichas de estoque em que as entradas registrados na ficha de controle de estoques, e sim na
e saídas de mercadorias são registradas. Através DRE.
desses registros, sabemos a qualquer momento • descontos financeiros ou condicionais sobre
qual a quantidade de mercadoria em estoque, qual
compras;
a quantidade vendida e seus valores. Nesse tipo de
• descontos financeiros ou condicionais sobre
inventário, por registros de ficha, sabemos o custo da
vendas;
mercadoria vendida (CMV) em cada operação.
• abatimentos sobre vendas;
Há várias maneiras de controlar os custos nessa
• fretes e seguros sobre vendas;
ficha: PEPS (primeiro a entrar, primeiro a sair) UEPS
(último a entrar, primeiro sair) PMP – Preço Médio • preço de vendas dos produtos;
Ponderado e PMF – Preço Médio Fixo. • outras despesas sobre vendas;
2.1.2 Inventário Periódico 2.1.3 Ficha de Controle de Estoques

No Inventário Periódico, a mercadoria deve ser Essencialmente, a ficha de estoque apresenta
inventariada periodicamente. É a chamada “três contas quatro colunas principais:
básicas” (mercadorias, compras e vendas). Nesse • Coluna de Datas: é utilizada para registrar os
tipo de inventário, a conta mercadoria é estática, isto fatos em ordem cronológica.
84
AULA 9 • INVENTÁRIO DE MERCADORIAS E CRITÉRIOS DE AVALIAÇÃO DE ESTOQUE
• Coluna de Entradas: é utilizada para compras, devolução de compras e abatimentos sobre compras.
• Coluna de Saídas: é utilizada para vendas e devolução de vendas.
• Coluna de Estoque: é utilizada para o saldo de estoque, isto é, o valor dos estoques existentes.
Caro aluno, cada coluna, exceto a Data (Entradas, Saídas ou Estoque) contém três subcolunas:
• Coluna de Quantidade (Q)
• Coluna de Valor Unitário (U)
• Coluna do Saldo ou Total (T = Q x U)
DATA ENTRADA SAÍDA SALDO
Q U T Q U T Q U T
2.2 Critérios de Avaliação Estoque

2.2.1 Método do Custo Específico
Método utilizado em mercadorias de valor significativo distinguíveis entre si, tais como automóveis para
revenda, imóveis, obras de arte para venda etc. Esse critério permite a perfeita identificação do estoque que está
sendo vendido.
2.2.2 Método PEPS (a Primeira a Entrar é a Primeira a Sair)

Nesse método dá-se saída primeiramente às mercadorias mais antigas, ficando nos estoques as mais recentes.
Num regime inflacionário (tendência crescente de preços ao longo do tempo), os valores do Estoque Final e do
CMV são, respectivamente, maiores e menores, pois, na venda, sairão primeiro as mercadorias mais “baratas”,
ficando no estoque as mais “caras”. Consequentemente, o RCM é o maior possível, e o CMV, menor possível. Caso
haja deflação (preços decorrentes no decorrer do tempo), sairão primeiro as mais “caras” (maior CMV), ficando
nos estoques as mais baratas (menor Estoque Final). No caso de estabilidade econômica de preços, os valores do
Estoque Final, do CMV e do RCM serão os mesmos que aqueles encontrados em qualquer outro método.
Exemplo: No início de maio de 2012, havia no estoque de mercadorias da Cia. Comercial Sara Groves 40
unidades da mercadoria X a R$8,00 a unidade. Ao longo do período ocorreram os seguintes fatos:
06/05/2012 - Compra de 60 unidades a R$ 9,00 cada uma

26/05/2012 - Venda de 120 unidades a R$ 16,00 cada uma
Caro aluno, pelo método PEPS, teremos:
CMV = (40 x 8,00) + (60 x 9) + (20 x 10) = 1.060,00

Estoque Final = (30 x 10) + (50 x 12) = 900,00
Receita de Vendas = 120 x 16,00 = 1.920,00
RCM = V – CMV = 1.920,00 – 1.060,00 = 860,00
85
Contabilidade Geral
Agora veja na ficha de controle da mercadoria como o custo foi apurado.

Qt. Unit. Total Qt. Unit. Total Qt. Unit. Total
01/05/12 40 8,00 320,00
40 8,00
06/05/12 60 9,00 540,00
60 9,00 860,00
40 8,00
12/05/12 50 10,00 500,00 60 9,00 1.360,00
50 10,00
40 8,00
60 9,00 1.060,00 30 10,00 300,00
20 10,00
30 10,00
29/05/12 50 12,00 600,00
50 12,00 900,00
CMV Estoque Final
Compras Líquidas 1.640,00
1.060,00 900,00
2.2.3 Método UEPS ( a Última a Entrar é a Primeira a Sair)

Ao contrário do método PEPS, primeiramente dá-se saída às mercadorias mais recentes, ficando nos
estoques as mais antigas. Dessa forma, em comparação aos métodos já mencionados, num regime de tendência
crescente de preços (inflação), os valores do Estoque Final e do CMV serão, respectivamente, os menores e os
maiores possíveis. No caso de deflação, ocorrerá o inverso, isto é, os valores do Estoque Final e do CMV estarão,
respectivamente, superavaliados e subavaliados. No caso de estabilidade econômica de preços, os valores seriam
os mesmos daqueles apurados por outro método.
Assim, caro aluno, no exemplo da Cia. Comercial Sara Groves, dado anteriormente, teríamos pelo método
UEPS:
CMV = (50 x 10,00) + (60 x 9) + (10 x 8,00) = 1.120,00
Estoque Final = (30 x 8,00) + (50 x 12) = 840,00
Receita de Vendas = 120 x 16,00 = 1.920,00
RCM = V – CMV = 1.920,00 – 1.120,00 = 800,00
Meu aluno, veja na ficha de controle da mercadoria como o custo foi apurado.
01/05/12 40 8,00 320,00
40 8,00
06/05/12 60 9,00 540,00
60 9,00 860,00
40 8,00
12/05/12 50 10,00 500,00 60 9,00 1.360,00
50 10,00
50 10,00
60 9,00 1.120,00 30 8,00 240,00
10 8,00
30 8,00
29/05/12 50 12,00 600,00
50 12,00 840,00
CMV Estoque Final
1.120,00 840,00
86
ATENÇÃO: Como podemos observar no exemplo dado, num regime inflacionário, o RCM pelo método UEPS é
o menor possível, fazendo com que o Imposto de Renda sobre o lucro também o seja. É por isso que o Regulamento
do Imposto de Renda NÃO PERMITE que as empresas no Brasil, que estejam obrigadas a declarar tal imposto com
base no lucro fiscal, utilizem o método UEPS.
2.2.4 Método do Custo Médio

2.2.4.1 Média Ponderada Móvel
Também é chamada de Média Ponderada Móvel, pois a cada nova aquisição é calculada uma nova média.
Assim, no exemplo da Cia. Comercial Sara Groves teríamos:
CVM = 120 x [(40x8,00) + (60x9,00) + (50x10,00)] = 120 x 9,0667 = 1.088,00
150
Estoque Final = (30 x 9,0667) + (50 x 12,00) = 872,00
RCM = 1.920,00 – 1.088,00 = 832,00
Meu aluno, veja na ficha de controle da mercadoria como o custo foi apurado.

01/05/12 40 8,00 320,00
06/05/12 60 9,00 540,00 100 8,60 860,00
12/05/12 50 10,00 500,00 150 9,07 1.360,00
120 9,07 1.088,00 30 9,07 272,00
29/05/12 50 12,00 600,00 80 10,90 872,00
CMV Estoque Final
1.088,00 872,00
Você percebeu que o valor unitário de R$9,07 é o mesmo que R$9,0667?

Em comparação com os métodos anteriores (regime inflacionário), teríamos:
ITEM PEPS UEPS CUSTO MÉDIO
CMV 1.060,00 1.120,00 1.088,00

RCM 860,00 800,00 832,00
Estoque Final 900,00 840,00 872,00
2.2.4.2 Média Ponderada Fixa

Além dos métodos vistos anteriormente, existe outro método, conhecido como Método da Média Ponderada Fixa.
Ele consiste na apuração de uma única média para todo o período, independentemente das vendas intercaladas,
ao contrário do método Média Ponderada Móvel, em que a cada nova aquisição é apurada uma nova média.
Assim, no exemplo da Cia. Comercial Sara Groves, teríamos, por este método MPF, o seguinte:
CVM = 120 x [(40x8,00) + (60x9,00) + (50x10,00) + (50x12,00)] = 1.176,00
200
Estoque Final = 80 x [(40x8,00) + (60x9,00) + (50x10,00) + (50x12,00)] = 784,00
200
RCM = 1.920,00 – 1.176,00 = 744,00
Caro aluno, note que o RCM apurado pelo último método é menor que todos os outros, visto que, num regime
de inflação, a última mercadoria entrou mais cara, forçando, assim, uma superavaliação no CMV. Por essa
razão, tal método não é permitido pela legislação fiscal, pois, num regime inflacionário, ele leva ao menor lucro e,
consequentemente, ao menor Imposto de Renda.
87
Contabilidade Geral
2.3 Exercícios Resolvidos

1- A Cia Shirley Kaiser Sanches, ao iniciar suas atividades comerciais, efetuou as seguintes operações com
mercadorias, em ordem cronológica:
• aquisição de 100 unidades a R$ 2.000,00 cada uma.
• venda de 60 unidades a R$ 3.000,00 cada uma.
• venda de 30 unidades a R$ 3.200,00 cada uma.
Resolução pelo PEPS

ENTRADA SAÍDA SALDO
Q U T Q U T Q U T
100 2.000 200.000 100 2.000 200.000
100 2.000
200 2.200 440.000 640.000
200 2.200
40 2.000 520.000
60 2.000 120.000
200 2.200
40 2.000 625.000
50 2.100 105.000 200 2.200
50 2.100
10 2.000 565.000
30 2.000 60.000 200 2.200
50 2.100
Compras Líquidas CMV Estoque Final

R$ 745.000,00 R$ 180.000,00 R$ 565.000
Caro aluno, para saber se o valor do CMV está correto, tire a prova usando a seguinte fórmula:
CMV = EI + Compras Líquidas – EF
CMV = 0,00 + 745.000,00 – 565.000,00
CMV = 180.000,00
2- Considere os seguintes dados da empresa Soraya Moraes (todas as compras e vendas são a prazo, com ICMS
à alíquota de 10%):
Saldo Inicial: 80 unidades a R$1,50 cada (líquido de ICMS)
Operações:
1- Compra de 100 unidades a R$ 2,20 cada.
2- Venda de 130 unidades a R$ 300,00.
3- Recebimento em devolução de 20 unidades relativa à venda acima.
5- Abatimento obtido sobre a compra acima no valor de R$ 20,00.
6- É concedido um abatimento s/vendas (operação 2) no valor de R$ 30,00.
7- Venda de 90 unidades por R$ 300,00.
8- Compra de 50 unidades pelo preço total de R$ 180,00, sendo R$ 150,00 pelas mercadorias e R$ 30,00 pelo
frete e seguro.
9- Devolução ao fornecedor de 20 unidades relativas à compra acima.
10- Venda de 80 unidades ao preço de R$ 400,00.
88
Pede-se: Calcule o CMV, o estoque final e o resultado do exercício, utilizando os métodos PEPS, UEPS e o
PMP.
PEPS
Q U T Q U T Q U T
80 1,50 120,00
80 1,50 318,00
100 1,98 198,00
100 1,98
80 1,50 219,00 50 1,98 99,00

50 1,98
(20) 1,98 (39,60) 70 1,98 138,60
80 2,25 180,00 70 1,98 318,60

80 2,25
(20,00) 70 1,98 298,60

80 2,00
70 1,98 178,60 60 2,00 120,00

20 2,00
50 3,30 165,00 60 2,00 285,00

50 3,30
(20) 3,30 (66,00) 60 2,00 219,00

30 3,30
60 2,00 186,00 10 3,30 33,00

20 3,30
TOTAL DAS COMPRAS CMV Estoque Final

R$ 457,00 R$ 544,00 R$ 33,00
CMV = 120,00 + 457,00 – 33,00

CMV = 544,00
DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO DO EXERCÍCIO PELO PEPS
+ Receita Bruta com Vendas 1.000,00
- Devolução de Vendas 45,15
- Descontos Incondicionais 0,00
= Base de Cálculo do ICMS 953,85
- ICMS sobre Vendas 10% 95,39
- Abatimentos sobre Vendas 30,00
= Receita Líquida 828,46
- CMV 544,00
= Lucro do Exercício 284,46
89
Contabilidade Geral
UEPS
Q U T Q U T Q U T
80 1,50 120,00
100 1,98 198,00 80 1,50 318,00
100 1,98
100 1,98 243,00 50,00 1,50 75,00
30 1,50
(20) 1,50 (30,00) 70 1,50 105,00
80 2,25 180,00 70 1,50 285,00
80 2,25
(20,00) 70 1,50 265,00
80 2,00
80 2,00 175,00 60 1,50 90,00
10 1,50
50 3,30 165,00 60 1,50 255,00
50 3,30
(20) 3,30 (66,00) 60 1,50 189,00
30 3,30
30 3,30 174,00 10 1,50 15,00
50 1,50
TOTAL DA COMPRAS CMV Estoque Final
R$ 457,00 R$ 562,00 R$ 15,00
CMV = 120,00 + 457,00 – 15,00

CMV = 562,00
DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO DO EXERCÍCIO PELO UEPS
- CMV 562,00
PMP
Q U T Q U T Q U T
80 1,50 120,00
100 1,98 198,00 180 1,766 318,00
130 1,766 229,66 50 1,766 88,33
(20) 1,766 (35,33) 70 1,766 123,66
80 2,25 180,00 150 2,024 303,66
(20,00) 150 1,891 283,66
90 1,891 170,20 60 1,891 113,466
50 3,30 165,00 110 2,531 278,466
(20) 3,30 66,00 90 2,361 212,466
80 2,361 188,859 10 2,361 23,607
Total de Compras CMV Estoque Final
R$ 457,00 R$ 553,39 R$ 23,61
90
CMV = 120,00 + 457,00 – 23,61

CMV = 553,39
DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO DO EXERCÍCIO PELO UEPS
- CMV 553,39
3- Considere os seguintes dados da empresa Sumara Santos Sanches e apure o CMV pelo critério PEPS.
Saldo Inicial de 100 unidades a R$ 1,95 cada.
6- Devolução, ao fornecedor, de 30 unidades relativa à compra do item 4.
7- Venda de 80 unidades ao preço de 500,00.
8- Desconto Incondicional/comercial sobre vendas de R$ 91,33.
APURAÇÃO DE CUSTOS - INVENTÁRIO PERMANENTE – PEPS

Q U T Q U T Q U T
100 1,95 195,00
135,00 2,60 351,00 100 1,95 546,00
135 2,60
100 1,95 195,00 55 2,60 143,00

80 2,60 208,00
(30) 2,60 (78,00) 85 2,60 221,00

85 2,60 473,00
90 2,80 252,00
90 2,80
85 2,60 221,00 70 2,80 196,00
20 2,80 56,00
(30) 2,80 (84,00) 40 2,80 112,00
40 2,80 112,00 0 0,00 0,00
Total das Compras CMV Estoque Final

R$ 519,00 R$ 714,00 R$ 0,00
4- Considere os seguintes dados da empresa Marcela Taís Sanches e apure o CMV pelo critério do PEPS.
Saldo Inicial de 120 unidades a R$ 2,10 cada.
2- Venda de 200 unidades por R$ 730,00
91
Contabilidade Geral

6- Devolução, ao fornecedor, de 40 unidades relativa à compra do item 4.
7- Venda de 28 unidades ao preço de R$ 150,00.
8- Desconto Incondicional/comercial sobre vendas de R$ 32,05.
APURAÇÃO DE CUSTOS - INVENTÁRIO PERMANENTE – PEPS

Q U T Q U T Q U T
120 2,10 252,00
120 2,10 655,00
155 2,60 403,00
155 2,60
120 2,10 252,00 75 260 195,00
80 2,60 208,00
(50) 2,60 (130,00) 125 2,60 325,00
120 2,90 348,00 125 2,60 325,00

120 2,90 348,00
673,00
125 2,60 325,00 100 2,90 290,00

20 2,90 58,00
(40) 2,90 (116,00) 60 2,90 174,00
28 2,90 81,20 32 2,90 92,80
Total das Compras CMV Estoque Final

R$ 635,00 R$ 794,20 R$ 92,80
3 RESUMO
Discutimos, na aula de hoje, dois assuntos muito importantes para o contador: Inventário de Mercadoria e
Critérios de Avaliação de Estoque. Vimos que, no Brasil, o critério UEPS é proibido de acordo com a Legislação do
Imposto de Renda – RIR: Regulamento do Imposto de Renda – Decreto: 3.000/99, assim como é proibido o critério
da média ponderada fixa, por apresentarem um custo maior, ocasionando, assim, um lucro menor, o que faz com
que o IRPJ também seja calculado a menor.
No Inventário Periódico, o Estoque Final (EF) inventariado é avaliado ao preço de custo das últimas unidades
adquiridas, partindo do pressuposto de que as primeiras unidades compradas foram vendidas também em primeiro
lugar. No Inventário Permanente – critério PEPS – os pressupostos são idênticos, logo os inventários se equivalem,
o que nos força a concluir que o resultado final obtido no PEPS do Inventário Permanente é o mesmo obtido no
Inventário Periódico. Foram apresentados um modelo de ficha de avaliação de estoque e alguns exercícios com
resolução.
Informação: Empresa: Tânia Levy Sanches; Mercadoria: Açoflex; Estoque Inicial em 01/01/2012 = 100 unidades
ao preço unitário de R$ 2.000,00.
Operações realizadas durante o exercício de 2012-12-31
06/02/2012: compra de 50 unidades ao preço unitário, líquido de ICMS, de R$3.000,00.

04/05/2012: Venda de 60 unidades por R$192.000,00.
22/06/2012: Compra de 70 unidades ao preço unitário, líquido de ICMS, de R$4.000,00.
26/09/2012: Venda de 30 unidades por R$123.000,00.
92
1) Com base nas informações prestadas, o valor do No mês de outubro de 2012, a firma Trazendo a
estoque final de cadeiras Açoflex, avaliado pelo Arca realizou a seguinte movimentação de compras e
método PEPS, foi de vendas da única mercadoria com que trabalha e que é
a) R$ 520.000,00. isenta de ICMS:
b) R$ 290.000,00. • Estoque em 01/10/2012: 2.200 unidades ao
c) R$ 450.000,00. custo unitário de R$ 0,50.
d) R$ 315.000,00. • Venda em 05/10/2012: 1.000 unidades ao
e) R$ 372.272,00. preço unitário de R$ 0,95.
2) O custo das mercadorias vendidas pelo método • Compra em 10/10/2012: 2.000 unidades ao
PEPS é de custo unitário de R$ 0,90.
a) R$ 120.000,00. • Venda em 30/10/2012: 1.400 unidades ao
b) R$ 160.000,00. preço unitário de R$ 0,95.
c) R$ 165.000,00. 5) Com base nas informações acima, podemos afir-
d) R$ 170.000,00. mar que o estoque final é de
e) R$ 180.000,00. a) R$ 1.620,00, se adotar o critério UEPS.
3) O lucro bruto da Cia Tânia Levy Sanches pelo b) R$ 1.620,00, se adotar o critério PEPS.
método PEPS é de c) R$ 1.242,00, se adotar o critério de avaliação
a) R$ 135.000,00. Preço Médio.
b) R$ 125.000,00. d) R$ 900,00, se adotar o critério UEPS.
c) R$ 115.000,00. e) R$ 900,00, se adotar o critério PEPS.
d) R$ 105.000,00. 6) Ainda com base nas informações acima, podemos
e) R$ 95.000,00. afirmar que o Lucro Bruto (R.C.M) é de
A Cia Comercial Toque no Altar adquiriu para a) R$ 622,00 se adotar o critério de avaliação
revenda, em 08/11/88, em primeira negociação, 20 Preço Médio.
(vinte) máquinas de calcular MEV, sendo: preço b) R$ 280,00 se adotar o critério PEPS.
unitário: R$100,00; condições de pagamento: 50% c) R$ 1.000,00 se adotar do critério PEPS.
em 08/12/88, e o restante em 09/01/89; alíquota de d) R$ 1.000,00 se adotar o critério UEPS.
ICMS: 10%. No período entre a data do recebimento e) R$ 280,00,se adotar o critério UEPS.
da referida mercadoria e 31/12/88 fez as seguintes Observe as informações a seguir.
operações:
Histórico Unidades Custo Unitário
• Vendeu 10 (dez) unidades ao preço de
Estoque Inicial 40.000 140,00
R$120,00.
Aquisição 01/2012 30.000 160,00
• Devolveu 02 (duas) unidades em 31/12/88 por
Aquisição 02/2012 50.000 200,00
defeito de fabricação, sendo a nota de débito
Venda 03/2012 30.000 ----------
correspondente acatada pelo fornecedor em
Venda 04/2012 40.000 ----------
20/12/88.
Estoque Final 50.000 ----------
• Pagou no vencimento, sem qualquer
abatimento, a primeira duplicata (50% do valor 7) O custo unitário final pela média ponderada móvel é
da compra). a) R$ 150,00.
• Transferiu para uso próprio em 31/12/88 uma b) R$ 160,00.
unidade. c) R$ 170,00.
4) Em decorrência, o valor do Estoque Final dessa d) R$ 180,00.
mercadoria no Balanço Patrimonial de 31/12/88 foi e) R$ 190,00.
de 8) O custo unitário final pelo PEPS é
a) R$ 600,00. a) R$ 150,00.
b) R$ 720,00. b) R$ 180,00.
c) R$ 810,00. c) R$ 190,00.
d) R$ 700,00. d) R$ 200,00.
e) R$ 630,00. e) R$ 250,00.
93
Contabilidade Geral
9) O valor do estoque final pelo UEPS é

a) R$ 7.000.000,00.
b) R$ 7.200.000,00.
c) R$ 7.400.000,00.
d) R$ 7.600.000,00.
e) R$ 7.800.000,00.
A ficha de controle de estoque de matéria-prima da indústria Sabrina Nafran Sanches apresentava os seguintes
dados no mês de agosto de 2012:
01/08 12 * 240,00
02/08 18 25,00 450,00 * 23 *
04/08 10 * * * * *
08/08 5 * * * * *
12/08 (3) * * * * A*
19/08 (5) * * * * * B*
10) Substituindo os * e considerando que as devoluções serão feitas pelos valores de mês, o valor de A é
a) R$ 414,00
b) R$ 690,00
c) R$ 345,00
d) R$ 289,00
e) R$ 299,00
11) O valor de B é
a) R$ 414,00.
b) R$ 690,00.
c) R$ 345,00.
d) R$ 289,00.
e) R$ 299,00.
A ficha de controle de estoque de matéria-prima da indústria Salomão Rosa Sanches apresentava os seguintes
dados do mês de setembro de 2012:
Histórico Unidades Custo Unitário
1ª Compra 400 3.600,00
2ª Compra 600 7.200,00
3ª Compra 800 11.200,00
4ª Compra 1.000 15.000,00
Estoque final = 800 unidades
12) A avaliação do estoque final pelo método PEPS é de
a) R$ 15.000,00.
b) R$ 11.200,00.
c) R$ 12.000,00.
d) R$ 7.200,00.
13) A avaliação do estoque final pelo método UES é de
a) R$ 12.000,00.
b) R$ 7.200,00.
94
c) R$ 8.400,00.
d) R$ 11.200,00.
A ficha de controle de estoque de matéria-prima da indústria Samara e Sabrina Sanches apresentava os
seguintes dados no mês de outubro de 2012:
Data Natureza da Operação Valor
02/01/2012 Saldo Inicial: 12 unidades 60,00
20/01/2012 Compra: 40 unidades 248,00
ICMS destacado na Nota Fiscal 44,64
03/02/2012 Venda 25 unidades 200,00
ICMS destacado na Nota Fiscal 36,00
08/02/2012 Devolução de 6 um. Ref. Venda em 03/02/2012
14) Após o registro contábil da devolução no dia 08/02/2012, o custo das unidades vendidas, sabendo-se que a
empresa avalia o estoque pelo método PEPS, é
a) R$ 95,59.
b) R$ 127,10.
c) R$ 96,90.
d) R$ 126,09.
A ficha de controle de estoque de matéria-prima da indústria Samuel Lóia Sanches apresentava os seguintes
dados no mês de novembro de 2012:
Qt. Unit. Total Qt. Unit. Total Qt. Unit. Total Qt.
01 8 80 640
02 12 10 120 38
03 190 15 570
04 (3) A
05 (2) B
15) O valor de A é
a) R$ 760,00.
b) R$ 570,00.
c) R$ 620,00.
d) R$ 600,00.
e) R$ 684,00.
16) O valor de B é
a) R$ 624,00.
b) R$ 664,00.
c) R$ 684,00.
d) R$ 760,00.
e) R$ 780,00.
A empresa comercial Sandi Patty, contribuinte do ICMS, adquiriu, em 02/03/2012, 70 unidades de determinada
mercadoria a R$3.000,00 cada uma. Em 20/05/2012 adquiriu mais 180 unidades a R$ 4.000,00 cada uma; em
30/04/2012 vendeu 80 unidades pelo valor total de R$ 360,00. Sabendo-se que
• o estoque final era de 220 unidades;
• o estoque inicial era de R$ 140.000,00;
• o estoque é avaliado pelo critério PEPS;
• os valores de compras e vendas indicados incluem o ICMS de 17%.
95
Contabilidade Geral
17) O custo da mercadoria vendida (CMV) é de c) R$ 29.250,00.

a) R$ 315.000,00. d) R$ 26.415,00.
b) R$ 216.000,00. e) R$ 24.240,00.
c) R$ 217.900,00. 22) O valor do estoque final é
d) R$ 214.700,00. a) R$ 52.500,00.
e) R$ 218.700,00. b) R$ 47.720,00.
18) O valor do estoque final é de c) R$ 48.750,00.
a) R$ 697.200,00. d) R$ 44.025,00.
b) R$ 657.000,00. e) R$ 46.200,00.
c) R$ 647.300,00. 23) A conta ICMS sobre vendas apresentou um saldo
d) R$ 690.200,00. de
e) R$ 609.300,00. a) R$ 12.750,00.
19) A conta ICMS a recuperar acusou um saldo de b) R$ 7.560,00.
a) R$ 160.300,00. c) R$ 13.500,00.
b) R$ 69.400,00. d) R$ 4.500,00.
c) R$ 190.300,00. e) R$ 18.000,00.
d) R$ 61.200,00. 24) O lucro bruto apurado foi de
e) R$ 158.100,00. a) R$ 42.650,00.
20) O lucro bruto apurado com a venda foi de b) R$ 45.760,00.
a) R$ 150.466,00. c) R$ 43.200,00.
b) R$ 99.600,00. d) R$ 29.760,00.
c) R$ 89.266,68. e) R$ 48.930,00.
d) R$ 84.100,00.
e) R$ 74.800,00. Gabarito
Analise os dados a Cia Sandra Capello Sanches 1 C 7 C 13 C 19 E
para responder ao que se pede. 2 E 8 D 14 C 20 D
• Empresa: Comercial Sandra Capello Sanches 3 A 9 B 15 E 21 E
Ltda. 4 E 10 A 16 B 22 E
5 B 11 D 17 A 23 C
• Mercadoria (para revenda): Canivetes Delta
6 C 12 C 18 D 24 D
• Estoque final no balanço de 31/12/2012: 30
unidades ao preço unitário, líquido de ICMS de 25) Considere os seguintes dados da empresa Iveline
R$ 500,00. Sanches.
(Todas as Compras e Vendas são a prazo, com
Compra de 90 unidades ao preço total
ICMS à alíquota de 10%)
12/01/2012 de R$ 63.000,00, com ICMS destacado
na nota fiscal de R$ 7.560,00. Saldo Inicial: 200 unidades a R$ 4,00 cada (líquido
de ICMS). Operações:
Venda de 60 unidades por R$ 90.000,00 • Compra Nº 01 de 180 unidades a R$ 5,00
27/01/2012 (preço total), com ICMS destacado na
cada.
nota fiscal de R$ 18.000,00.
• Compra Nº 02 de 220 unidades a R$ 6,0 cada.
Devolução de 15 unidades da venda • Venda Nº 01 de 280 unidades por R$ 1.980,00.
30/01/2012 feita em 27/01/2012, relativa à compra • Compra Nº 02 de 220 unidades a R$ 6,0 cada.
realizada em 12/01/2012. • Venda Nº 02 de 120 unidades por R$ 1.200,00.
Considerando que a empresa utiliza o sistema de Apure o CMV pelo PEPS, UESP, Média Ponderada
inventário permanente e adota o critério de avaliação Móvel e Média Ponderada Fixa. Apure também o
PEPS responda: resultado para cada método utilizado.
21) O custo das mercadorias vendidas (CMV) é 26) Considere os seguintes dados da empresa Maria
a) R$ 31.500,00. Dorotéia Magalhães Sanches (todas as compras e
b) R$ 28.632,00. vendas são a prazo, com ICMS à alíquota de 12%):
96
Saldo Inicial: 200 unidades a R$ 4,00 cada (líquido BRASIL Lei nº 6.404/76, de 15 de dezembro de
de ICMS). 1976. Dispõe sobre as Sociedades por Ações.
Operações: Consolidada. Publicada em 08.01.2008.
• Compra Nº 01 de 180 unidades a R$ 5,00 BRASIL Lei nº 11.941/09, de 27 de maio de 2009.
cada. Dispõe sobre alterações na Lei das Sociedades
• Venda Nº 01 de 280 unidades por R$ 1.980,00. por Ações.
• Recebimento em devolução de 90 unidades CHAGAS, Gilson. Contabilidade Geral
relativa à venda Nº 01. simplificada. 2. ed. São Paulo: Saraiva, 2011.
• Compra Nº 02 de 220 unidades a R$ 6,00 CREPALDI, Silvio Aparecido. Resumo da teoria
cada. atendendo às novas demandas da gestão
• Compra Nº 03 de 60 unidades a R$ 3,00 cada. empresarial. 4. ed. São Paulo: Atlas, 2003.
• Abatimento obtido sobre a compra Nº 03 no FERRREIRA, Ricardo J. Coleção de provas
valor de R$ 38,40. comentadas ESAF. 2. ed. Rio de Janeiro: Editora
• Venda Nº 02 de 210 unidades por R$ 2.520,00. Ferreira, 2002.
• É concedido um abatimento de s/ Vendas Nº FERRARI, Ed. Luiz. Contabilidade Geral. 12. ed.
02 no valor de R$ 180,00. Rio de Janeiro: Editora Ímpetus, 2012.
• Compra Nº 04 de 60 unidades pelo preço FERREIRA, Ricardo J. Resumo de Contabilidade
total de R$ 520,00 sendo R$ 420,00. pelas Geral. 3. ed. Rio de Janeiro. Editora Ferreira.
mercadorias e R$ 100,00 pelo frete e seguro. FIPECAFI- Fundação Instituto de Pesquisas
• Devolução, ao fornecedor de 30 unidades, Contábeis, Atuariais e Financeiras. Manual de
relativa à compra Nº 04. Contabilidade Societária: aplicável a todas as
• Venda Nº 03 de 270 unidades ao preço de R$ sociedades. IUDÍCIBUS, Sérgio; MARTINS, Eliseu e
3.780,00.
Altas, 2007.
Apurar o CMV em cada método e fazer análise
de qual seria o melhor método para a empresa Maria FRANCO, Hilário. Contabilidade Geral. 23. ed. São
Paulo: Saraiva, 1996.
Dorotéia Magalhães Sanches em relação ao montante
de tributos a serem pagos ou recolhidos. GOUVEIA, Nelson. Contabilidade. 2. ed. São
Paulo: Atlas, 1998.
REFERÊNCIAS HASTINGS, David F. Contabilidade em contexto:
uma novela contábil. São Paulo: Saraiva, 2011.
ALMEIDA, M. C. Curso básico de Contabilidade:
introdução à metodologia da Contabilidade, IOB. INFORMAÇÕES OBJETIVAS. Textos Legais.
Contabilidade básica. 3. ed. São Paulo: Atlas, 1998. São Paulo: IOB, 2012. Mensal. Índice trimestral.
IUDÍCIBUS, Sérgio de. Contabilidade introdutória-
ANDRADE, Eurídice Mamede. Contabilidade
Livro de Exercícios. 8. ed. São Paulo: Editora Atlas,
Comercial. São Paulo: Editora Campus, 2002.
1996.
BARBOSA, Crysthian Barbosa. Contabilidade IUDÍCIBUS, Sérgio de. Teoria da Contabilidade.
Básica. Curitiba: Juruá, 2008. 10. ed. São Paulo: Editora Atlas, 2010.
BAPTISTA, Antônio Eustáquio; GONÇALVES, LEITE, Hélio de Paula. Contabilidade para
Eugenio Celso. Contabilidade Geral. 7. ed. São administradores. 4. ed. São Paulo: Atlas, 1997.
Paulo: Atlas, 2011.
BRASIL Lei nº 11.638/07 de 28 de dezembro de MARTINS, Eliseu. Contabilidade introdutória –
2007. Altera e revoga dispositivos da Lei 6.404/76, Livro Texto. 11.São Paulo: Atlas, 2010.
de 15 de dezembro de 1976, e da Lei nº 6.385, de 7 MARION, José Carlos. Teoria da Contabilidade. 2.
de dezembro de 1976 ed. São Paulo: Alínea, 2000.
e estende às sociedades de grande porte PADOVEZE, C. L. Manual de Contabilidade
disposições relativas à elaboração e divulgação de Básica: uma introdução à Contabilidade básica;
demonstrações financeiras. Publicada na DOU de uma introdução à prática contábil. 3. ed. São Paulo:
28.12.2007 – Edição Extra. Atlas, 1996
97
Contabilidade Geral
RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade Básica. 2. SILVA, César Augusto Tibúrcio; TRISTÃO, Gilberto.
ed. São Paulo: Saraiva, 2009. Contabilidade Básica. 4. ed. São Paulo: Atlas,
RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade Geral fácil. 2009.
27. ed. São Paulo: Saraiva, 2010.
Contabilidade: noções fundamentais. São Paulo: Contabilidade Geral: introdução à Contabilidade
Saraiva, 2011. Societária. 2. ed. São Paulo: Atlas, 2008.
98
Unidade 03
Contabilidade Geral
AULA 10
DEPRECIAÇÃO, EXAUSTÃO E AMORTIZAÇÃO
Objetivos
• Compreender a interseção entre a teoria
e a prática de depreciação, exaustão e
amortização na Contabilidade.
Contabilidade Geral
1 INTRODUÇÃO A base de cálculo da depreciação de um bem

corresponde ao seu custo de aquisição, incluindo
Olá, caro aluno! Como vai? Na aula de hoje os gastos necessários à colocação do bem em
estudaremos mais a fundo a depreciação, a amortização funcionamento. A depreciação de um bem é contada,
e a exaustão em termos de Contabilidade, é claro. não em função da data de aquisição, e sim a partir do mês
No final desta aula, você entenderá algumas contas em que o bem for instalado, posto em funcionamento ou
redutoras do ativo não circulante. Contas redutoras, em condições de produzir, independentemente do dia
também chamadas de retificadoras, possuem do mês, isto é, conta-se o primeiro mês integralmente,
características diferenciadas das outras contas do ativo qualquer que seja o dia.
e do passivo. Lembre, meu aluno, que as contas do ativo O RIR/99 (Regulamento do Imposto de Renda
são de natureza devedora e as contas redutoras ou de 1999), nos seus artigos de números 305 a 323,
retificadoras do ativo são de natureza credora. Faremos estabelece os critérios básicos de depreciação. No
vários lançamentos contábeis envolvendo essas entanto as taxas máximas anuais de depreciação
contas. Para que possamos estudar os procedimentos permitidas, para os bens utilizados num período normal
de depreciação, amortização e exaustão, é necessário de oito horas diárias, são publicadas separadamente
que identifiquemos com clareza os elementos do pela Secretaria da Receita Federal. Exemplos de
ativo que estão sujeitos a esses procedimentos, ou tempos de vida útil mínimos permitidos e suas
seja, em regra, aqueles elementos pertencentes ao respectivas taxas máximas permitidas.
ativo imobilizado e intangível. Assim, conforme a Lei
BEM VIDA ÚTIL TAXA ANUAL
nº 6.404/76, serão classificados como imobilizados
os direitos que tenham por objeto bens destinados Veículos 5 anos 100%/5= 20%
à manutenção das atividades da companhia e da Edificações 25 anos 100%/25= 4%
empresa, ou exercidos com essa finalidade, inclusive
os de propriedade industrial ou comercial. Para que um Máquinas e
10 anos 100%/10= 10%
Equipamentos
bem seja classificado como Imobilizado, deve cumprir
três características simultaneamente: ter vida útil acima Móveis e Utensílios 10 anos 100%/10= 10%
de 1 ano, não se destinar à venda, ser utilizado nas
Equipamentos de
atividades normais da empresa. 5 anos 100%/5= 20%
Informática
Vamos conhecer mais? Então, venha comigo.
ATENÇÃO: Evidentemente, se o fisco controla
2 DEPRECIAÇÃO, EXAUSTÃO E apenas as taxas máximas, não há nenhum problema
em se adotarem taxas inferiores. A preocupação do
AMORTIZAÇÃO fisco em limitar apenas o valor máximo se explica pelo
2.1 Depreciação fato de que quanto maior for a despesa de depreciação
menor será o lucro e, consequentemente, menor será
A depreciação é a despesa com perda de valor o imposto de renda.
de bens tangíveis do ativo imobilizado, sujeitos ao
desgaste pelo uso, ação da natureza ou por se tornarem 2.1.1 Valor Contábil
obsoletos. A contrapartida da Despesa de Depreciação
O valor contábil de um bem depreciado corresponde
é a conta Depreciação Acumulada, sendo esta uma
à diferença entre o seu custo de aquisição (esse pode
conta retificadora do ativo permanente.
sofrer acréscimos posteriores) e a sua depreciação
Vedações à Depreciação, conforme a Legislação
acumulada. Assim, se um equipamento foi adquirido por
do Imposto de Renda, são feitas a: terrenos, salvo
R$12.000,00 e está com uma depreciação acumulada
em relação a benfeitorias e construções; bens que
de 30%, teremos:
aumentam de valor com o tempo, como antiguidades
e obras de arte; bens para os quais sejam registrados Equipamentos .......................................12.000,00
quotas de amortização ou exaustão; bens móveis ou Depreciação Acumulada.....3.600,00 (30% de 12.000,00)
imóveis que não estejam intrinsecamente relacionados Valor Contábil...........................................8.400,00
à produção ou comercialização de bens e serviços.
100
AULA 10 • DEPRECIAÇÃO, EXAUSTÃO E AMORTIZAÇÃO
2.1.2 Valor Residual Outro método de depreciação é o chamado

Método da Soma dos Dígitos, ou Método da Soma dos
O valor residual de um bem depreciado, que
muitas vezes é impropriamente confundido com o valor Algarismos ou Método de Cole. Sua depreciação é
contábil, corresponde ao valor da provável realização calculada da seguinte forma:
do bem, após totalmente depreciado. Tendo em vista 1ª Etapa: Somar os algarismos que compõem
a dificuldade da precisa quantificação de tal valor, o número de anos de vida útil do bem a ser
normalmente ele é igual a zero. Caso se estime um valor depreciado.
residual diferente de zero, este deverá ser subtraído
2ª Etapa: Multiplicar o valor a ser depreciado a
do custo de depreciação do bem a ser depreciado, a
cada ano pela fração cujo denominador é a
fim de que a taxa de depreciação incida no resultado
dessa diferença. Assim, no exemplo anterior, se fosse soma obtida na 1ª etapa, e o numerador, para
estimado um valor residual de R$2.000,00, sendo a o primeiro ano, é de n (n = tempo de vida útil
depreciação acumulada de 30%, teríamos: estimado), para o segundo ano, n-1, para o
terceiro ano, n-2, e assim sucessivamente até
Equipamentos .......................................12.000,00 o último ano, quando o numerador é 1.
Depreciação Acumulada.....3.000,00 (30% de 10.000,00)
Exemplo: Depreciação de uma máquina adquirida
Valor Contábil...........................................9.000,00
por R$9.000,00, supondo que seu tempo de vida útil
seja igual a quatro anos:
2.1.3 Método de Depreciação
Entre os diversos métodos existentes, o mais Soma dos dígitos = 1 + 2 + 3 + 4 = 10
utilizado no Brasil é o chamado Método das Quotas Primeiro ano: Depreciação = 4/10 x R$ 9.000,00
Constantes. Também pode ser chamado de Método = R$ 3.600,00
Linear, visto que a depreciação acumulada é Segundo ano: Depreciação = 3/10 x R$ 9.000,00
diretamente proporcional ao tempo, gerando, assim, = R$ 2.700,00
uma função linear. Por esse método, a depreciação
Terceiro ano: Depreciação = 2/10 x R$ 9.000,00
pode ser calculada de duas formas:
= R$ 1.800,00
1ª Forma: aplicando-se uma taxa constante sobre
o valor a ser depreciado. Quarto ano: Depreciação = 1/10 x R$ 9.000,00 =
2ª Forma: dividindo-se o valor a ser depreciado R$ 900,00
pelo tempo de vida útil.
Exemplo: Um equipamento adquirido por R$ A vantagem desse método em relação ao das
8.000,00, que teve seu tempo de vida útil estimado em quotas constantes é que proporciona maior
cinco anos, poderá ter a depreciação anual calculada uniformidade nos custos, visto que, com o passar do
das seguintes formas:
tempo, os gastos com manutenção do bem se tornam
1ª Forma: Taxa de depreciação anual = 100% / 5
= 20% progressivamente crescentes. Sendo assim, ao
Depreciação Anual = 20% x R$ 8.000,00 = R$ fazermos os valores das depreciações decrescentes,
1.600,00 tomamos a soma dos gastos de manutenção, ao
2ª Forma: Depreciação Anual = R$ 8.000,00 / 5 = longo do tempo, com suas respectivas depreciações,
R$ 1.600,00 aproximadamente constante.
Caro aluno, considerando o exemplo anterior, caso Outro método de depreciação é o chamado Método
fosse estimado um Valor Residual diferente de zero
das Horas de Trabalho. Esse método consiste em
para o bem depreciado, por exemplo, R$2.000,00,
estimar o número de horas de trabalho durante a vida
então a depreciação anual seria de 20%. (R$8.000,00
– R$2.000,00), isto é, R$1.200,00. Dessa forma, útil do bem. Nesse caso, a cota de depreciação será
decorrido o tempo de vida útil, ao invés de o valor obtida dividindo-se o número de horas trabalhadas no
residual do bem ser zero, seria de R$2.000,00. período pelo número de horas de trabalho estimado
101
Contabilidade Geral
durante a vida útil do bem. Esse método é próprio das empresas industriais, e o custo de depreciação é dado pela
seguinte fórmula:
nº de horas de trabalho no período

Cota de Depreciação =
nº de horas de trabalho estimado durante a vida útil do bem
Por exemplo: Consideremos que uma máquina tem vida útil de dez anos. Se a máquina trabalha 2.376 horas
no ano, o número de horas de trabalho estimado durante sua vida será 23.760 (2.376 horas x 10 anos). Aplicando
a fórmula da cota de depreciação, temos:
Cota de depreciação = 2.376 / 23.760 = 10% ao ano
Outro método é o de unidades produzidas. Esse método é semelhante ao anterior, bastando substituir
a estimativa do número de horas trabalhadas pela estimativa do número de unidades produzidas no período.
Ele também é típico de empresas industriais, já que considera as unidades produzidas no cálculo da taxa de
depreciação. A cota de depreciação é dada pela seguinte fórmula:
nº de unidades produzidas no período

Cota de Depreciação =
nº de horas de unidadess estimadas a serem produzidas durante vida útil do bem
Por exemplo: Vamos considerar que a estimativa de produção da Indústria Léa Mendonça Sanches durante a
vida útil do bem seja de 95,3 mil unidades e que a produção anual média seja de 8.000 unidades produzidas:
Cota de depreciação = 8.000/95.300 = 8,39% ao ano
2.1.4 Depreciação de bens usados

No caso da aquisição de bens usados, a legislação fiscal (art. 311 do RIR/99) determina que a taxa de
depreciação a ser utilizada seja calculada considerando o maior dos seguintes prazos:
I – Metade da vida útil admissível para o bem adquirido novo;
I – Restante da vida útil, considerada esta em relação à primeira instalação para utilização do bem.
Por exemplo: A empresa Suellen Lima Sanches adquiriu uma máquina no valor de R$ 25.500,00, cuja vida útil
estimada é de três anos. O cálculo da taxa de depreciação, nesse caso, seguindo a legislação, será:
Metade da vida útil do bem = cinco anos
Tempo restante de vida útil = três anos
Considerando o maior tampo, a taxa de depreciação será de:
Taxa de depreciação = 100% / 5 anos = 20% ao ano
Assim, a cota da depreciação será:
Cota de depreciação = R$ 25.500,00 x 20% ao ano = R$ 5.100,00 ao ano.
2.1.5 Contabilização
Ao depreciarmos um bem do ativo imobilizado, por um lado geramos uma conta de despesa, que chamamos
de despesa com depreciação (ou encargos de depreciação ou simplesmente Depreciação), sendo ela debitada.
Por outro lado, geramos uma conta retificadora do ativo, que chamamos de Depreciação Acumulada, sendo ela
creditada. A conta Despesa com Depreciação poderá receber débitos mensais com a aplicação da taxa anual
dividida em 12, até o fim do exercício social, quando então será encerrada juntamente com as outras despesas
para a apuração do resultado. A conta Depreciação Acumulada irá acumular o valor das despesas de depreciação,
102
desde a época em que o bem foi posto em condições de uso até a época em que o bem for alienado ou baixado
por perecimento, ou até que o valor contábil do bem seja nulo (100% depreciado).
Exemplo: A empresa Tatiana Costa Sanches S/A, em 12 de junho de 2012, adquiriu um caminhão por R$
40.000,00. Supondo a taxa de depreciação anual igual 20%, teremos:
Em 2012
Cálculo: 20% em 12 meses = 10% em 6 meses = 40.000,00 x 10% = 4.000,00
Contabilização
Despesas com Depreciação Depreciação Acumulada
4.000,00 4.000,00
Caro aluno, veja a apresentação dos dados no Balanço Patrimonial no ano de 2012.
ATIVO PASSIVO
• Ativo Realizável a Longo Prazo • Capital Social

• Investimento • Reservas de Capital
Veículos...........................................40.000,00 • Reservas de Lucro
Depreciação Acumulada ................(4.000,00) • (Prejuízos Acumulados)
Valor Contábil.................................36.000,00 • (Ações em Tesouraria)
• Intangível
Em 2013
Contabilização
8.000,00 4.000,00
8.000,00

Agora veja a apresentação dos dados no Balanço Patrimonial no ano de 2013.
ATIVO PASSIVO

Depreciação Acumulada ............. (12.000,00) • (Prejuízos Acumulados)
Valor Contábil..................................28.000,00 • (Ações em Tesouraria)
• Intangível
103
Em 2014
Contabilização
8.000,00 4.000,00
8.000,00
8.000,00
Caro aluno, veja a apresentação dos dados no Balanço Patrimonial no ano de 2014.
ATIVO PASSIVO

Depreciação Acumulada ..............(20.000,00) • (Prejuízos Acumulados)
Valor Contábil..................................20.000,00 • (Ações em Tesouraria)
• Intangível
2.1.6 Depreciação Acelerada

Considere que se atribuem coeficientes multiplicativos conforme o número de horas trabalhadas por bens
móveis sujeitos ao desgaste pelo uso. Os coeficientes de aceleração são os seguintes:
Coeficiente de turnos de 8 h Coeficiente Fiscal
1 1,0
2 1,5
3 2,0
No caso de bens que são adquiridos já usados, a empresa deverá adotar como vida útil a maior entre as
seguintes:
a) metade do prazo de vida útil do bem quando adquirido novo;
b) restante do prazo de vida útil do bem.
2.2 Amortização
Segundo o art. 324 do RIR/99, a amortização corresponde à recuperação do capital aplicado em bens
intangíveis ou à recuperação dos recursos aplicados em despesas que contribuam para a formação do resultado
de mais de um período de apuração. Somente poderão ser amortizados os bens e direitos imateriais ou intangíveis
intrinsecamente relacionados com a produção e comercialização de produtos e serviços:
• marcas e patentes
• fórmulas e processo de fabricação
• direitos autorais, licenças, autorizações ou concessões
• direitos contratuais de exploração de florestas
O objetivo da amortização é reconhecer, de forma contábil, o custo ou a despesa advindos de bens ou
direitos à medida que eles efetivamente ocorrem, considerando os benefícios gerados que seguem o princípio da
competência, que confronta as receitas com as despesas correspondentes do mesmo período.
O pronunciamento nº 04 (CPC 04 – Ativo Intangível) define o período e o método de amortização: o valor

amortizável de ativo intangível com vida útil definida deve ser apropriado de forma sistemática ao longo da sua vida
útil estimada. A amortização deve ser iniciada a partir do momento em que o ativo estiver disponível para uso, ou
seja, quando se encontrar no local e nas condições necessários para que possa funcionar de maneira pretendida
pela administração.
A amortização deve cessar na data em que o ativo é classificado como mantido para venda ou incluído em um
grupo de ativos classificados como mantidos para venda, ou ainda na data em que ele é baixado, o que ocorrer
primeiro. O método de amortização utilizado reflete o padrão de consumo pela entidade dos benefícios econômicos
futuros.
Se não for possível determinar esse padrão com segurança, deve ser utilizado o método linear. A despesa de
amortização para cada período deve ser reconhecida no resultado, a não ser que outra norma ou Pronunciamento
Contábil permita ou exija a sua inclusão no valor contábil de outro ativo.
Podem ser utilizados vários métodos de amortização para apropriar de forma sistemática o valor amortizável
de um ativo ao longo da sua vida útil. Tais métodos incluem o método linear, também conhecido como método
de linha reta, o método dos saldos decrescentes e o método de unidades produzidas. A seleção do método deve
obedecer ao padrão de consumo dos benefícios econômicos futuros esperados, incorporados ao ativo, e ser
aplicado consistentemente entre períodos, a não ser que exista alteração nesse padrão.
Exemplo:
A empresa Eliane Silva Sanches adquire uma patente que expira em 5 anos, conforme dados a seguir:
• Patente adquirida em 05 de fevereiro de 2012: - R$ 650.000,00
• Início da amortização: 05 de fevereiro de 2012
• Prazo de amortização: cinco anos
• Percentual de amortização: 20% ao ano
Anos Percentual de Amortização Projeto A (R$) Cota anual da amortização (R$) Amortização Acumulada (R$)
2012 18,33% 650.000,00 119.145,00 119.145,00
2013 20% 650.000,00 130.000,00 249.145,00
2014 20% 650.000,00 130.000,00 379.145,00
2015 20% 650.000,00 130.000,00 509.145,00
2016 20% 650.000,00 130.000,00 639.145,00
2017 1,67% 650.000,00 10.855,00 650.000,00
Caro aluno, veja como foram encontrados 18,33%: 20% /12 meses = 1,6666% x 11 meses = 18,33% (proporcional).
Agora veja como foi encontrado 1,675: 20% /12 meses = 1,6666% x 1 mês = 1,67%
Se uma empresa adquirir o direito de explorar uma marca ao longo de 25 anos, a taxa anual de amortização
será de 100% / 25 anos = 4% ao ano.
Ao amortizarmos um bem intangível do Ativo Não Circulante, debitamos a conta Despesa com Amortização
(conta de resultado – despesa) e creditamos a conta Amortização Acumulada (conta patrimonial retificadora do
ativo).
D- Despesa com Amortização
C- Amortização Acumulada
2.3 Exaustão
De acordo com o art. 330 do RIR/99, “poderá ser computada, como custo ou encargo, em cada período de
apuração, a importância correspondente à diminuição do valor de recursos minerais, resultante da sua exploração”.
105
Contabilidade Geral
O objetivo da exaustão é distribuir o custo dos para o cálculo de exaustão de recursos minerais e que
recursos minerais (não renováveis) durante o período iria fazer os dois cálculos. Veja os dois:
em que tais recursos são extraídos ou exauridos. O 1º Método: Exaustão conforme o prazo de
método de cálculo da cota de exaustão é semelhante concessão:
ao cálculo da amortização, considerando, nesse caso,
Custo da Concessão: R$ 120.000,00
o custo de aquisição dos recursos naturais ou do direito
Prazo da Concessão: 20 anos
de exploração e as unidades produzidas ou extraídas
Taxa de exaustão anual: 100% / 20 anos = 5% ao ano
no mesmo período.
Despesa de Exaustão (Anual) = 5% x 120.000,00
O montante da cota de exaustão será determinado
= R$ 6.000,00
tendo em vista o volume da produção no período e sua
relação com a possança da mina (capacidade estimada 2º Método: Exaustão de acordo com a relação
da mina) ou tendo em vista o prazo de concessão. entre a produção do período e a possança
O cálculo da cota de exaustão é dado pela seguinte conhecida da mina:
fórmula: Custo da Concessão: R$ 120.000,00
Exemplo 01: A empresa Elias Silva Sanches Possança Conhecida: 50.000 m3
adquiriu o direito de exploração mineral de uma área Produção do ano: 2.000 m3
pelo valor de R$ 150.000,00. O prazo para exploração Taxa de exaustão do ano: 2.000 /50.000 = 4%
da mina é de seis anos, e a capacidade estimada de Despesa de exaustão do ano: 4% x R$ 120.000,00
exploração da mina (possança) é de 450.000 toneladas. = R$ 4.800,00
Observe os seguintes dados: Caro aluno, saiba que as máquinas e equipamentos
de extração mineral ou florestal, opcionalmente, podem
Cota de exaustão = valor contábil do direito de ser depreciados ao invés de serem exauridos.
exploração x taxa de exaustão
• Valor contábil do direito de exploração: R$ Ao exaurirmos um bem do ativo permanente,
150.000,00 debitamos a conta Despesas de Exaustão (conta de
• Possança conhecida da jazida: R$ 450.000 resultado – despesa) e creditamos a conta Exaustão
toneladas Acumulada (conta patrimonial retificadora do ativo).
• Produção no primeiro ano: 76.500 toneladas D- Despesa de Exaustão
• Prazo para término da concessão: seis anos C- Exaustão Acumulada
Calculando a taxa de exaustão, temos:
2.4 Resultado na Venda de
Taxa = 76.500 t / 450.000 t = 0,17 ou 17% Imobilizado
O resultado (lucro ou prejuízo) apurado na venda
E calculando a cota de exaustão, temos:
de qualquer item do Ativo Imobilizado é considerado
não operacional e é obtido da seguinte maneira:
Cota de exaustão do período = R$ 150.000,00 x
17% = R$ 25.500,00
Preço de Venda do Imobilizado
(-) Valor Contábil do Imobilizado
Pelo registro da exaustão no primeiro ano:
(-) Outras Despesas Incidentes sobre a Venda
D- Despesa com exaustão.................R$ 25.500,00
(=) Resultado na Venda de Imobilizado
C- Exaustão Acumulada.....................R$ 25.500,00
Assim, o valor de R$ 25.500,00 é registrado
A contabilização de uma operação de venda de
na contabilidade como despesa ou custo anual da
imobilizado é feita da seguinte forma:
exaustão efetiva da área.
Exemplo 02: A empresa Michelle Nascimento Pelo Reconhecimento da Receita
Sanches apresentou alguns dados para o cálculo D- Caixa/Bancos/Contas a Receber
da exaustão. A contadora Giselli Cristina Sanches C- Receita na Venda de Imobilizado (não opera-
informou à dona da empresa que existem dois métodos cional)
106
Pelo Reconhecimento do Custo Outro método de depreciação é o chamado

D- Custo na Venda de Imobilizado (não operacional) Método da Soma dos Dígitos ou Método da Soma
C- Imobilizado dos Algarismos ou Método de Cole. Outro método
de depreciação é o chamado Método das Horas de
Pela Baixa da Depreciação Acumulada do Bem
Trabalho. Esse método consiste em estimar o número
D- Depreciação Acumulada de horas de trabalho durante a vida útil do bem.
C- Custo na Venda de Imobilizado (não operacional) Outro método é o de Unidades Produzidas. Esse
Muito bem! Creio que estudamos bastantes coisas método é semelhante ao anterior, bastando substituir
nesta aula e podemos encerrá-la por aqui. Ainda temos a estimativa do número de horas trabalhadas pela
muito o que aprender, e guardarei novidades para a estimativa do número de unidades produzidas no
próxima aula. Espero você lá, está bem? Estude muito
período. Em seguida estudamos a depreciação de
bem esta aula porque ela é fundamental. Aliás, todas
bens usados e a depreciação acelerada. Vimos que
são muito importantes. Se houver dúvidas, não hesite
a amortização corresponde à recuperação do capital
em contatar seu tutor.
aplicado em bens intangíveis ou à recuperação dos
3 RESUMO recursos aplicados em despesas que contribuam para
a formação do resultado de mais de um período de
Na aula de hoje vimos que depreciação é a apuração. Somente poderão ser amortizados os bens
despesa com perda de valor de bens tangíveis do ativo e direitos imateriais ou intangíveis intrinsecamente
imobilizado, sujeitos ao desgaste pelo uso, ação da relacionados com a produção e comercialização de
natureza ou por se tornarem obsoletos. A contrapartida
produtos e serviços.- marcas e patentes, fórmulas e
da Despesa de Depreciação é a Conta Depreciação
processo de fabricação, direitos autorais, licenças,
Acumulada, sendo esta uma conta retificadora do ativo
autorizações ou concessões, direitos contratuais de
permanente.
exploração de florestas.
Vimos que, para cálculo da cota de depreciação,
O objetivo da amortização é reconhecer, de forma
devemos considerar a vida útil do bem, que é
determinada pela legislação fiscal e cujos valores foram contábil, o custo ou a despesa advindos de bens ou
fixados pela IN SRF nº 162/98 e 130/99. Relacionadas direitos à medida que eles efetivamente ocorrem,
no Quadro 13.1 (Esse quadro se encontra na Instrução considerando os benefícios gerados que seguem o
Normativa – IN – e não se refere aos quadros das aulas princípio da competência, que confronta as receitas
sobre taxas de depreciação dos itens mais utilizadas com as despesas correspondentes do mesmo período.
pela maioria das empresas. Em nossas aulas foram Para terminar nossa aula, foi realizado um estudo
vistas apenas algumas dessas instruções, pois a sobre a exaustão e sobre o resultado na venda de
lista contida na IN SRF 162/98 é bastante extensa. imobilizado. A exaustão, de acordo com o art. 330
Recomendo que você, caro aluno, navegue pelo do RIR/99, “poderá ser computada como custo ou
site da Receita Federal.). Em seguida vimos que o encargo em cada período de apuração, e a importância
valor contábil de um bem depreciado corresponde à correspondente à diminuição do valor de recursos
diferença entre o seu custo de aquisição (esse pode
minerais resultante da sua exploração”. O objetivo da
sofrer acréscimos posteriores) e a sua depreciação
exaustão é distribuir o custo dos recursos minerais (não
acumulada. Já o valor residual de um bem depreciado,
renováveis) durante o período em que tais recursos são
que muitas vezes é impropriamente confundido com
extraídos ou exauridos. O método de cálculo da cota
o valor contábil, corresponde ao valor da provável
de exaustão é semelhante ao cálculo da amortização,
realização do bem, após totalmente depreciado. Em
seguida foram apresentados os vários métodos de considerando, nesse caso, o custo de aquisição dos
depreciação como: Método das Quotas Constantes, recursos naturais ou do direito de exploração e as
que também pode ser chamado de Método Linear, unidades produzidas ou extraídas no mesmo período.
visto que a depreciação acumulada é diretamente O Resultado na Venda de Imobilizado é o resultado
proporcional ao tempo, gerando, assim, uma função (lucro ou prejuízo) apurado na venda de qualquer item
linear. do Ativo Imobilizado.
107
Contabilidade Geral
4 ATIVIDADES RESOLVIDAS CONTAS R$

Receita na venda 25.000,00
01- A empresa Jozyanne Sanches S/A, que negocia
com máquinas usadas, em 30 de abril de 2012, Valor contábil (15.000,00)
promoveu uma venda dos seguintes itens: Lucro não operacional 10.000,00
• um trator de seu estoque de venda vendido por Caro aluno, sendo a vida útil do Jeep de 8 anos, a
R$ 35.000,00 depreciação anual é de 100%/8 anos = 12,5%. Logo,
• um jeep de seu imobilizado vendido por R$ em 2 anos de uso temos: 12,5% x 2 anos = 25%
25.000,00 Imóvel: o terreno não sofre depreciação.
• um imóvel de sua propriedade vendido por R$ Custo de aquisição...................................80.000,00
70.000,00
Valor do terreno: 60%............................(48.000,00)
A operação de venda não sofrerá nenhum gravame
Valor da edificação: 40%.........................32.000,00
fiscal, a não ser de imposto de renda sobre eventuais
Depreciação acumulada: 40% x 32.000,00.....(12.800,00)
lucros ao fim do ano e que será calculado naquela
Valor contábil da edificação......................19.200,00
ocasião.
Caro aluno, a depreciação da edificação foi
Os dados para custeamento da transação foram os
calculada à taxa anual de: 100% (25 anos) = 4% ao ano.
seguintes:
Como havia 10 anos que o bem estava na empresa:
• O trator foi adquirido por R$ 25.000,00, tem
4% x 10 anos = 40% de depreciação acumulada.
vida útil de 10 anos e já estava na empresa há
Valor do terreno........................................48.000,00
dois anos e meio.
Valor contábil da edificação...................(19.200,00)
• O jeep foi adquirido por R$ 20.000,00, tem vida
Valor contábil do imóvel...........................67.200,00
útil de 8 anos e já estava na empresa há dois
anos. CONTAS R$
• O imóvel foi adquirido por R$ 80.000,00, tem Receita na Venda do Imóvel 70.000,00
uma edificação a 40% do seu valor, com vida Valor Contábil do Imóvel (67.200,00)
útil estimada em 25 anos e já estavam na
Lucro Não Operacional 2.800,00
empresa há dez anos.
Considerando essas informações, podemos afirmar Vamos agora somar os três resultados:
que, na operação de venda, a empresa Jozyanne RESULTADOS R$
Sanches S/A alcançou um lucro global de Lucro na venda do trator 7.000,00
a) R$ 26.200,00. Lucro na venda do jeep 10.000,00
b) R$ 26.000,00.
Lucro na venda do imóvel 2.800,00
c) R$ 21.000,00.
Total 19.800,00
d) R$ 19.800,00.
e) R$ 14.000,00.
Gabarito: D
Resolução: 1) A empresa Elaine Martins Sanches S/A estava de-
monstrando seu parque operacional e, para isto,
Trator: os bens do estoque não sofrem depreciação.
efetuou as seguintes operações:
CONTAS R$ • vendeu, à vista, por R$ 3.000,00, uma máquina
Receita na venda 35.000,00 adquirida por R$ 4.000,00 e que já fora depre-
Custo de aquisição (28.000,00) ciada em 70%;
Lucro operacional 7.000,00 • baixou do acervo patrimonial um guindaste
comprado por R$ 5.000,00, já depreciado em
Jeep:
80%;
Custo de aquisição..................................20.000,00 • alienou por R$ 2.000,00 um cofre, ainda bom,
Depreciação Acumulada: 25% x 20.000,00......(5.000,00) com valor contábil de R$ 3.000,00, embora já
Valor Contábil...........................................15.000,00 depreciado em 25%.
108
A empresa Elaine Martins Sanches S/A incorreu em 6) As contas Amortização Acumulada, Depreciação
a) custos de R$ 13.000,00. Acumulada e Exaustão Acumulada fazem parte do
b) custos de R$ 4.450,00. grupo
c) lucros de R$ 550,00. a) de contas de resultado.
b) de contas do passivo.
d) perdas de R$ 2.600,00.
c) de contas retificadoras do ativo.
e) perdas de R$ 200,00.
d) do patrimônio líquido.
2) A empresa Arautos do Rei S/A possui uma má-
7) Qual o encargo responsável pelo registro da perda
quina própria de sua atividade operacional, ad- de valor de um bem incorpóreo?
quirida por R$ 30.000,00, com vida útil estimada a) amortização
em 5 anos e depreciação baseada na soma dos b) depreciação
dígitos dos anos em quotas crescentes. A mesma c) exaustão
empresa possui também uma mina custeada em d) nenhum encargo
R$ 60.000,00, com capacidade estimada de 200 8) A loja Gerson Rufino Sanches adquiriu, em
mil kg, exaurida com base no ritmo de exploração 30/09/2012, um balcão por R$ 2.400.000,00. Sa-
anual de 25 mil kg de minério. O usufruto dos dois bendo-se que a taxa de depreciação relativa a mó-
veis e utensílios é de 10% ao ano, qual será o valor
itens citados teve início na mesma data.
da despesa de depreciação desse balcão referente
Analisando tais informações, podemos concluir
ao exercício a ser encerrar em 31/12/2012?
que, ao fim do terceiro ano, essa empresa terá no
a) R$ 60.000,00
Balanço Patrimonial, em relação aos bens referidos, o b) R$ 120.000,00
valor contábil de c) R$ 180.000,00
a) R$ 34.500,00. d) R$ 240.000,00
b) R$ 40.500,00. 9) Com relação à questão 08, se a loja Gerson Rufino
c) R$ 49.500,00. Sanches vendesse o balcão em 31/12/2013, por
d) R$ 55.500,00. R$ 2.200.000,00, teria tido
e) R$ 57.500,00. a) prejuízo de R$ 200.000,00.
3) O capital destinado à aquisição de direitos cuja b) lucro de R$ 140.000,00.
c) lucro de R$ 100.000,00.
existência ou exercício tenha prazo limitado ou de
d) prejuízo de R$ 100.000,00.
bens cuja utilização tenha duração legal ou contra-
10) Considere os dados da Cia. Gabriela Rocha
tual limitada, é recuperado através de
Sanches.
a) exaustão. • A depreciação acumulada do bem, corrigida
b) depreciação. até a data da venda, somava R$ 18.000,00.
c) amortização. • O bem foi comprado em 03/01/2010 por R$
d) nenhuma forma. 2.500,00.
4) Qual o encargo responsável pelo registro da perda • O bem foi vendido à vista, em 29/12/2012, por
da vida útil de um bem tangível? R$15.000,00.
a) exaustão • No livro Razão da empresa, o bem apresen-
b) depreciação tava um valor contábil, corrigido até a data da
venda, de R$ 19.000,00.
c) amortização
• O exercício social da empresa é coincidente
d) nenhum encargo
com o ano civil.
5) Assinale as contas que não estão sujeitas a amor-
Com base nesses dados, conclui-se que a empresa
tizações e depreciações. teve, com a venda do bem, um
a) terrenos e móveis a) prejuízo de R$ 14.000,00.
b) máquinas e equipamentos b) lucro de R$ 14.000,00.
c) terrenos e prédios c) lucro de R$ 16.500,00.
d) obras de arte e terrenos d) prejuízo de R$ 4.000,00.
109
Contabilidade Geral
11) A empresa Beatriz Andrade Sanches tem os restante de depreciação, se mantida a mesma taxa e
seguintes elementos classificados no seu Ativo a continuidade na contabilização dos encargos, era,
Imobilizado: naquela data, de
Elementos R$ a) 5 anos e 3 meses.
Terreno 150.000,00 b) 4 anos e 9 meses.
c) 4 anos e 3 meses.
Móveis e utensílios 45.000,00
d) 4 anos e 1 mês.
Máquinas 78.000,00
14) Um bem depreciável, com vida útil de 20 anos, foi
Edifícios 236.000,00 comprado por Nossa Firma em 01/04/2012, mas
Supondo uma depreciação para todos os bens só foi instalado para uso em 01/07/2012. O valor
acima especificados a uma taxa única de 10% e total da aquisição foi de R$ 20.000,00 e deverá ser
que eles ingressaram no patrimônio em 02/01/2012, depreciado com um valor residual de 10% em con-
em 31/12/2012, os saldos registrados nas contas de tabilização anual. Se a empresa adotar o método
Despesas de Depreciação e Depreciação Acumulada de depreciação conhecido como Método Linear, no
são, respectivamente, balanço patrimonial de 2014, esse bem já terá sido
a) R$ 27.300,00 e R$ 35.900,00. depreciado em
b) R$ 35.900,00 e R$ 50.900,00. a) 23,75%.
c) R$ 50.900,00 e R$ 50.900,00. b) 22,50%.
d) R$ 35.900,00 e R$ 35.900,00. c) 13,75%.
12) A Cia. Rose Nascimento Sanches adquiriu uma d) 11,25%.
máquina em janeiro de 2008, colocando-a em
Gabarito
funcionamento no mesmo mês. Sabendo-se que
• a taxa de depreciação adotada foi de 20% ao 1=E 2=D 3=C 4=B 5=D 6=C 7 =A
ano; 8 =A 9=C 10 = B 11 = D 12 = B 13 = C 14 = D
• o valor de aquisição da máquina foi de R$
220.000,00; REFERÊNCIAS
• a depreciação é contabilizada ao final de cada
mês;
introdução à metodologia da Contabilidade,
• a máquina foi vendida por R$ 200.000,00 em Contabilidade básica. 3. ed. São Paulo: Atlas, 1998.
julho de 2011;
pode-se afirmar que o valor residual da máquina, ANDRADE, Eurídice Mamede. Contabilidade
Comercial. São Paulo: Editora Campus, 2002.
em 31/12/2010, era de
a) R$ 220.000,00. BRASIL Lei nº 6.404/76, de 15 de dezembro de
b) R$ 88.000,00. 1976. Dispõe sobre as Sociedades por Ações.
c) R$ 80.000,00. Consolidada. Publicada em 08.01.2008.
d) R$ 112.000,00. BRASIL Lei nº 11.941/09, de 27 de maio de 2009.
13) O Balancete Final, em 31/12/2012, da Indústria Dispõe sobre alterações na Lei das Sociedades
Marcelo Crivella Sanches de Tecidos S/A, apresen- por Ações.
tou, entre outros, os seguintes saldos: CPC 04 – Comitê de Pronunciamento Contábil
Contas Saldos Decreto 3.000, de 26 de março de 1999
Tear Howa 87.000.000,00 (Regulamento do Imposto de Renda).
Depreciação acumulada do Tear Howa 50.025.00,00 FERRARI, Ed. Luiz. Contabilidade geral. 12. ed.
Rio de Janeiro: Editora Ímpetus, 2012.
Considerando que, desde o mês de sua entrada
em funcionamento, o referido tear só foi utilizado em FERREIRA, Ricardo J. Resumo de Contabilidade
um turno diário de 8 horas e que na contabilidade geral. 3. ed. Rio de Janeiro. Editora Ferreira.
os encargos de depreciação pertinentes sempre IOB. INFORMAÇÕES OBJETIVAS. Textos Legais.
foram registrados pela taxa anual de 10%, o período São Paulo: IOB, 2012. Mensal. Índice trimestral.
110
IUDÍCIBUS, Sérgio de. Contabilidade introdutória- PADOVEZE, C. L. Manual de Contabilidade

Livro de Exercícios. 8. ed. São Paulo: Atlas, 1996. básica: uma introdução à Contabilidade básica;
IUDÍCIBUS, Sérgio de. Teoria da Contabilidade. uma introdução à prática contábil. 3. ed. São Paulo:
10. ed. São Paulo: Atlas, 2010. Atlas, 1996.
LEITE, Hélio de Paula. Contabilidade para RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade básica fácil.
administradores. 4.. ed. São Paulo: Atlas, 1997.
MARTINS, Eliseu. Contabilidade introdutória – SANTOS, Roberto Fernandes. Introdução à
Livro Texto. 11. ed. São Paulo: Atlas, 2010. Contabilidade: noções fundamentais. São Paulo:
MARION, José Carlos. Teoria da Contabilidade. 2. Saraiva, 2011.
NEVES, Silvério das; VICECONT, Paulo Eduardo. Contabilidade básica. 4. ed. São Paulo: Atlas,
Contabilidade básica. 9. ed. São Paulo: Editora 2009.
Frase, 2011.
OLIVEIRA, Justino. Introdução à Contabilidade SZUSTER, Natan; CARDOSO, Ricardo Lopes.
para concursos públicos. Rio de Janeiro: Editora Contabilidade geral: introdução à Contabilidade
Método, 2010. Societária. 2. ed. São Paulo: Atlas, 2008.
111
Unidade 03
Contabilidade Geral
AULA 11
DEFINIÇÃO E FUNÇÃO
DAS CONTAS DE RESULTADO 01
Objetivo
Contas de Resultado.
Contabilidade Geral
1 INTRODUÇÃO Vamos fazer o lançamento das vendas para

contabilizar o IPI. Vamos supor que a Nissan do Brasil
Olá, caro aluno! Viu como foi produtiva nossa S/A venda 10 Versas a R$ 40.000,00 cada, à vista,
aula 08. Você conheceu a função de várias contas do e que o IPI seja de 10%. Nesse caso, como ficaria o
PASSIVO e PATRIMÔNIO LÍQUIDO, tanto as de saldo lançamento do IPI?
credor como as de saldo devedor. Daqui a pouco você D - Caixa (ou Contas a Receber)..........440.000,00
já estará apto a realizar lançamentos contábeis para C - Faturamento Bruto..........................440.000,00
montarmos nosso Balancete de Verificação – BV –, D - IPI Faturado......................................40.000,00
nossa Demonstração do Resultado do Exercício - DRE C - IPI a Recolher....................................40.000,00
- e em seguida nosso Balanço Patrimonial - BP. Mas Para utilizarmos a DRE segundo a lei 6.404/76, o
é preciso tem um pouquinho de paciência, pois, antes lançamento deveria ser:
de debitar e creditar, vamos entender as principais D - Caixa (ou Contas a Receber)...........440.000,00
contas que formam esses dois demonstrativos C - IPI a Recolher......................................40.000,00
contábeis tão importantes para as empresas. Nas DRE C - Receita Bruta...................................400.000,00
teremos contas credoras, devedoras e contas também Observe que, nesse caso, o valor que vai para DRE
redutoras. Tudo será apresentado passo a passo para será de R$ 400.000,00, e não de R$440.000,00. Isso
que você, caro aluno, possa compreender de uma explica o motivo de começarmos nossa DRE sempre
forma bem prazerosa. É importante deixar claro que as com a Receita Bruta de Vendas de Mercadorias,
outras demonstrações contábeis serão vistas bem lá Produtos e/ou Serviços. A DRE apresentada a seguir
na frente, somente depois que você souber elaborar rege-se pelos preceitos fiscais e foi dividida em 4
o Balancete de Verificação, o Balanço Patrimonial e partes.
a Demonstração de Resultado do Exercício. É que as
outras demonstrações dependem tanto do BP como VENDAS
da DRE. Fique atento ao fato de que Balancete de (-) Devolução de Vendas (ou Vendas Canceladas)
Verificação não é uma demonstração contábil, e já o (-) Abatimentos sobre Vendas
estudamos. Sendo assim, respire, tenha coragem e (-) Desconto Incondicional ou Comercial sobre
disposição. Vamos para mais um grande desafio. Bons Vendas
estudos! (-) Impostos sobre Vendas
(=) Vendas Líquidas
2 DEMONSTRAÇÃO DO
Caro aluno, você deve estar se perguntando? O
RESULTADO DO EXERCÍCIO que é faturamento bruto, o que é receita bruta, o que é
devolução de vendas, o que são abatimentos, o que são
2.1 Conceito
descontos incondicionais ou comerciais sobre vendas
A Demonstração do Resultado do Exercício – DRE ou que são e quais são os impostos sobre vendas e o
– é um relatório contábil que nos mostra o lucro ou que são vendas líquidas? São muitas perguntas, não?
o prejuízo do exercício. É como se fosse uma cópia Não se preocupe, que tudo isso e muito mais lhe
escrita da Apuração do Resultado do Exercício – ARE será apresentado: para que serve, como deve ser
– discriminando todas as contas que contribuíram para contabilizado, a natureza e a função de cada coisa.
a formação do resultado. Todo esse conteúdo foi escrito de forma que você
Na DRE as contas são dispostas em uma saberá tudo no seu devido tempo. Fique tranquilo. Veja:
determinada ordem, segundo a natureza, formando o
resultado bruto, operacional e líquido. O artigo 187 da 2.2 Receitas
lei das S/A apresenta a Demonstração do Resultado do A função dessa conta é agrupar todos os
Exercício a partir da Receita Bruta de Vendas (Venda lançamentos contábeis que registrarão as receitas
Bruta). auferidas pela empresa. Independentemente do
Como o IPI não retifica a Receita Bruta, adotarei o tratamento fiscal a ser dado, todas a receitas devem
critério de iniciar a DRE pelo Faturamento Bruto (que, ser contabilizadas pelo regime de competência, ou
diminuído do IPI Faturado, nos dá a Receita Bruta). seja, as receitas devem ser contabilizadas no momento
114
AULA 11 • DEFINIÇÃO E FUNÇÃO DAS CONTAS DE RESULTADO 01
em que ocorrerem, não importando a forma e a data Se for revenda de mercadorias, devem ser
de seu recebimento. Como regra, não há receitas sem entendidas as mercadorias adquiridas de terceiros,
que ocorram também custos ou despesas. Assim, no que não sofreram nenhum processo de industrialização
período de contabilização da receita, devem também na empresa e que posteriormente foram revendidas,
ser contabilizados os custos e despesas que se independentemente do fato de as mercadorias terem
correlacionarem. sido adquiridas no país ou importadas. Receita
Bruta de Vendas é de natureza credora, e somente
2.2.1 Receitas Operacionais será debitada caso tenham sido feitos lançamentos
A função dessa conta é agrupar todos os indevidos, devendo ser realizado o seu estorno.
lançamentos contábeis que registrarão as receitas
vinculadas à atividade da empresa. O termo atividade
2.3 Tributos e Contribuições
da empresa deve ser entendido em sentido amplo, e sobre Vendas
não restrito. Assim, existem as: 2.3.1 IPI sobre Faturamento
• Receitas da atividade principal - trata-se
Esse imposto é de competência da União e recai
das receitas vinculadas diretamente com a
sobre produtos industrializados. Ele tem como fato
atividade-fim da empresa, conforme o seu
objetivo social constante no contrato ou gerador: I – o seu desembaraço aduaneiro, quando
estatuto social; de procedência estrangeira; II – a sua saída dos
• Receitas da atividade acessória - são receitas estabelecimentos aos quais se refere o parágrafo
que ocorrem com habitualidade, embora não único do artigo 51; III – a sua arrematação, quando
vinculadas diretamente ao objetivo social da apreendido ou abandonado e levado a leilão (CTN, art.
empresa, porém provenientes da operação 46, I, II e III). O parágrafo único desse artigo dispõe
da empresa. Incluem-se aqui, por exemplo, as que, para os efeitos desse imposto, considera-se
receitas financeiras. industrializado o produto que tenha sido submetido a
qualquer operação que lhe modifique a natureza ou a
As receitas operacionais serão o somatório finalidade, ou o aperfeiçoe para o consumo.
de: receita bruta com vendas menos deduções A função dessa conta é registrar o IPI incidente no
das receitas com vendas mais receitas financeiras faturamento, constante nas notas fiscais de saídas,
mais receitas com participações societárias mais pelas vendas de produtos de fabricação própria. Por
outras receitas operacionais. se tratar de uma conta redutora, o IPI é de natureza
devedora. Essa conta será lançada a débito para
registrar o IPI constante nas notas fiscais de saída.
2.2.1.1 Receita Bruta com Vendas Será creditada para registrar o IPI constante na nota
A função dessa conta é agrupar todos os fiscal de devolução do cliente.
lançamentos contábeis que registrarão a receita bruta
2.3.2 ICMS
com as vendas de produtos ou mercadorias para o
mercado nacional e internacional. Receita bruta com O ICMS (imposto sobre operações relativas à
vendas será o somatório das receitas com vendas no circulação de mercadorias e sobre prestações de
país e receitas com vendas para o exterior. A receita serviços de transporte interestadual, intermunicipal e
deve ser contabilizada no momento da sua realização, de comunicação) é de competência dos estados e do
ou seja, quando ocorrer a efetiva transferência dos Distrito Federal. Sua regulamentação constitucional
produtos ou mercadorias ao adquirente. Nessas contas está prevista na Lei Complementar 87/1996 (a
devem ser registradas todas as notas fiscais, não chamada “Lei Kandir”), alterada posteriormente pelas
importando a forma e o prazo para recebimento. Leis Complementares 92/1997, 99/1999, 102/2000 e
Se forem vendas de produtos de fabricação 114/2002.
própria, devem-se entender por produto fabricado pela A função dessa conta é registrar, pelo regime de
empresa os manufaturados provenientes de processo competência, o ICMS incidente nas saídas de produtos
de industrialização na empresa. e mercadorias do estabelecimento da empresa. O
115
Contabilidade Geral
ICMS sobre Vendas é de natureza devedora. Deverá com a venda de produtos, serviços ou mercadorias. O
ser debitado sempre que houver vendas na empresa PIS sobre Vendas é de natureza devedora. Deverá ser
e será creditado somente quando acontecer devolução debitado sempre que houver vendas na empresa e
de mercadorias e descontos incondicionais e quando será creditado somente quando acontecer devolução
também houver lançamentos indevidos que, neste de mercadorias e descontos incondicionais e quando
caso, deverão ser estornados. também houver lançamentos indevidos que, neste
caso, deverão ser estornados.
2.3.3 ISS
O Imposto Sobre Serviços é competência dos
2.3.5 COFINS
municípios e do Distrito Federal e tem como fato gerador A COFINS é a Contribuição para Financiamento da
a prestação de serviços constantes da lista anexa à Lei Seguridade Social, instituída pela Lei Complementar
Complementar 116/2003, ainda que esses serviços 70, de 30/12/1991. É a antiga contribuição Finsocial.
não se constituam como atividade preponderante do Ela tem o objetivo de arrecadar para financiar a
prestador. seguridade social (saúde, previdência e assistência
O ISS até 31.07.2003 foi regido pelo Decreto - social), nos termos do inciso I, art. 195 da Constituição
Lei 406/1968 e alterações posteriores. A partir de Federal.
01.08.2003, o ISS é regido pela Lei Complementar
116/2003. 2.3.5.1 Contribuições e alíquotas
A função dessa conta é registrar, pelo regime de
competência, o ISS incidente na prestação de serviços. As empresas tributadas pelo Lucro Real = não
O ISS sobre Vendas de Serviços é de natureza cumulativa = 7,60% sobre a receita
devedora. Deverá ser debitado sempre que houver As empresas tributadas pelo Lucro Presumido =
vendas de serviços e será creditado somente quando cumulativo = 3,00% sobre a receita
acontecerem os descontos incondicionais ou quando
também houver lançamentos indevidos que, neste A função dessa conta é registrar pelo regime
caso, deverão ser estornados. de competência. A COFINS incide sobre a receita
bruta obtida com a venda de produtos, serviços ou
2.3.4 PIS mercadorias. A COFINS sobre Vendas é de natureza
devedora. Deverá ser debitada sempre que houver
O PIS é o Programa de Integração Social, criado
vendas na empresa e será creditada somente quando
em 07/09/1970 pela Lei Complementar nº 7, e o PASEP
acontecer devolução de mercadorias e descontos
é o Programa de Formação do Patrimônio do Servidor
incondicionais e quando também houver lançamentos
Público, criado em 03/12/1970 pela Lei Complementar
indevidos que, neste caso, deverão ser estornados.
nº 8, de acordo com a Lei nº 9.715/98 no seu art.
2º. O PIS/PASEP será apurado mensalmente pelas 2.3.6 Devolução de Vendas
pessoas jurídicas de direito privado e as que lhes são
equiparadas pela legislação do Imposto de Renda, A Devolução ocorre principalmente porque os bens
inclusive as empresas públicas e as sociedades de estão estragados ou fora das especificações exigidas
economia mista e suas subsidiárias. ou ainda por atraso na entrega. O registro contábil
da devolução é feito mediante o estorno parcial dos
2.3.4.1 Contribuições e alíquotas lançamentos de compra e venda. Porém, na venda, a
devolução será processada através da conta Devolução
As empresas tributadas pelo Lucro Real = não de Venda, e na compra, Devolução de Compra (para
cumulativa = 1,65% sobre a receita inventário periódico). Se o inventário é permanente,
As empresas tributadas pelo Lucro Presumido = a devolução de compra far-se-á creditando-se
cumulativo = 0,65% sobre a receita diretamente na conta Mercadoria.
A função dessa conta é registrar, pelo regime de contábeis que registrarão as devoluções de
competência, o PIS incidente sobre a receita bruta obtida mercadorias ou produtos feitas por clientes. Deve-
116
se entender como devoluções de mercadorias as a Cia Flordelis Sanches tem que devolver o dinheiro
saídas do estabelecimento da empresa de produtos das mesas recusadas pela Cia Gisele Nascimento
ou mercadorias que estão retornando novamente à Sanches, para depois dar entrada dessas mesas no
empresa por serem rejeitadas pelo cliente. No caso seu estoque.
de produtos ou mercadorias que foram objeto de D – Devolução de Vendas.............................10.000
emissão de nota fiscal que tenha sido cancelada antes C – Caixa.......................................................10.000
da saída do produto do estabelecimento, não deve Você me pergunta: “Professor, como foram
ser contabilizado o referido faturamento, tampouco o
calculados esses 10.000?”.
seu imediato cancelamento. Devolução de venda é de
Eu lhe respondo: Foram calculados assim: 50.000 /
natureza devedora. Como regra, essa conta só deve ser
500 = 100,00 x 100 un. R$10.000.
debitada não cabendo ser lançada a crédito. Se ocorrer
D – Mercadorias..............................................4.000
crédito nela, deverá ser providenciado o estorno.
C – CMV..........................................................4.000
Exemplo de Devolução E você: “Professor, como foram calculados esses
A Cia Comercial Flordelis Sanches, que opera 4.000?”
com compra e venda de mesas, vende à vista, para Eu lhe digo: Foram calculados assim: 20.000 / 500
a Cia Comercial Gisele Nascimento Sanches, 500 = 40,00 x 100 un. R$ 4.000.
unidades de mesas ao preço total de R$50.000,00. Na Caro aluno, veja que trabalhão e que prejuízo você
operação incidiu ICMS à alíquota de 18%, PIS a 0,65% teria com essas operações: além de devolver o dinheiro
e COFINS a 3%. Considere o CMV de R$20.000. Após ao cliente e voltar com as mercadorias para o estoque,
o recebimento, a Cia. Comercial Gisele Nascimento você teria também que anular o efeito dos impostos
Sanches devolve 100 mesas por causa de defeito de contabilizados na ato da venda. Por isso é que temos
fabricação. Contabilizar a operação.
que prestar muita atenção antes de calcularmos os
Resolução: tributos que são realmente devidos pelas empresas,
Caro aluno, primeiramente vamos fazer os para não correr o risco de pagar ou recolher além do
lançamentos da Venda: devido, ou também o contrário, deixar de pagar ou de
recolher o que é de direito do governo.
CIA FLORDILIS SANCHES
Estorno dos Impostos
Lançamento da Receita
D – PIS a Pagar...........................65 (325/500X100)
D – Caixa.....................................................50.000 C – PIS.................................................................65
C – Vendas..................................................50.000 D – COFINS a Pagar..............300 (1.500/500X100)
Lançamento do Custo C – COFINS.......................................................300
D – ICMS a Recolher...........1.800 (9.000/500X100)
D – CMV......................................................20.000
C – ICMS........................................................1.800
C – Mercadorias..........................................20.000
Agora vamos verificar como ficaram também os
Lançamento dos Impostos lançamentos na empresa Gisele Nascimento Sanches?
D – PIS.............................................................325
Na Aquisição
C – PIS a Pagar................................................325
D – COFINS..................................................1.500 D – Compras.................................................41.000
C – COFINS a Pagar.....................................1.500 D – ICMS a Recuperar....................................9.000
D – ICMS.......................................................9.000 C – Caixa......................................................50.000
C – ICMS a Recolher.....................................9.000
Na Devolução de Compras
Atenção! O PIS e o COFINS estão embutidos no
preço de venda, assim como o ICMS. D – Caixa.........................10.000 (50.000/500x100)
Agora vamos fazer o lançamento da Devolução C – ICMS a Recuperar....................................1.800
de Venda na Cia Flordelis Sanches. Primeiramente, C – Devolução de Compras............................8.200
117
Contabilidade Geral
Observação: Os abatimentos são dados pelas mesmas razões

da devolução (deterioração do produto, mercadorias
Se a Cia. Gisele Nascimento Sanches usasse o
fora de especificações, atrasos etc.).
Inventário Permanente, as contas Compras e Devolução
Como regra, essa conta só deve ser debitada, não
de Compras seriam substituídas por Mercadorias:
cabendo ser lançada a crédito. Se ocorrer crédito nela,
Na Aquisição deverá ser providenciado o estorno ou a transferência
D – Mercadorias............................................41.000 do valor.
D – ICMS a Recuperar....................................9.000 Exemplo:
C – Caixa......................................................50.000
A Cia. Isis Regina Sanches, que compra e vende
Na Devolução barcos, adquire a prazo, da Cia. Industrial Juliano Son
D – Caixa.........................10.000 (50.000/500x100) Sanches, 20 barcos ao preço de R$5.000.000. Na
C – ICMS a Recuperar.........1.800 (9.000/500x100) operação incidiu ICMS à alíquota de 20% e IPI a 10%.
C – Mercadoria...............................................8.200 Ao receber os barcos, verifica-se que 3 deles estão
Meu aluno, vamos verificar como ficaria o lucro da totalmente imprestáveis e por isso o vendedor concede
Cia. Flordelis Sanches sem a devolução? um abatimento de 30% sobre o valor da mercadoria,
Venda Bruta..................................................50.000 sem o IPI (5.000.000,00).
(-) Impostos sobre Vendas..........................(10.825) Vamos contabilizar a operação? Acompanhe-me.
(=) Vendas Líquidas......................................39.175 5.000.000 x 20% = 1.000.000 (ICMS)
(-) CMV.......................................................(20.000) 5.000.000 x 10% = 500.000 (IPI)
(=) Lucro Bruto..............................................19.175 Registro da Compra:
Agora vamos verificar como ficaria o lucro da Cia.
Flordelis Sanches com a devolução. D - Compras ............................................4.500.000
Venda............................................................50.000 D - ICMS a Recuperar..............................1.000.000
(-) Impostos sobre Vendas.....(8.660) (10.825 – 2.165) C - Fornecedor ....................................... 5.500.000
(-) Devolução de Vendas............................(10.000) Registro do Abatimento:
(=) Vendas Líquidas......................................31.340
D - Fornecedores.....................................1.500.000
(-) CMV............................(16.000) (20.000 – 4.000)
C - Abatimentos sobre Compras..............1.500.000
(=) Lucro Bruto..............................................15.340
Observações:
Observação: o valor de 2.165 é a soma dos
1- O abatimento é contratado e, no caso, foi dado
seguintes valores: 1.800 + 300 + 65.
pelo valor da mercadoria. Poderia ser dado
A diferença entre os lucros com e sem devolução, de
conforme outro valor (o total da Nota Fiscal,
3.835 (19.175 – 15.340 = 3.835) poderia ser encontrada
apenas dividindo 19.175 por 500 e multiplicando por por exemplo) ou poderia ser dado um valor fixo
100. Veja: 19.175 / 500 x 100 = 3.835. combinado.
Observe que, no exemplo dado, foi considerada 2- Os lançamentos utilizados são para o Inventá-
a devolução dentro do exercício social. Nesse caso, rio Periódico.
a devolução de vendas aparece como Retificadora
2.4 Inventário Periódico
de Vendas. Se a devolução ocorrer no exercício
seguinte ao da venda, deve-se lançar como despesa
e Inventário Permanente
operacional. (informações importantes)
O Inventário Periódico ocorre quando os estoques
2.3.7 Abatimento sobre Vendas existentes são avaliados na data de encerramento do
Deve-se entender por Abatimento sobre Vendas Balanço Patrimonial através da contagem física. O
aquele a ser dado ao cliente que, logo após ter recebido Inventário Permanente é aquele em que há um controle
a mercadoria ou produto, queira devolvê-lo por não ir de forma contínua do estoque, pois se faz a baixa do
ao encontro das especificações constantes no pedido. custo das mercadorias vendidas a cada operação de
Assim, o abatimento é concedido para evitar que o venda. A conta mercadoria a qualquer momento reflete
cliente venha a devolver a mercadoria ou produto. o valor das mercadorias que se encontram no estoque.
118
No Inventário Permanente é indispensável a 2.4.1 Descontos Incondicionais ou

utilização de um instrumento extracontábil, a Ficha de Comerciais
Controle e Avaliação de Estoque, também chamada
Devem ser entendidos como descontos
de Ficha de Estoque. Por meio da Ficha de Estoque,
incondicionais ou comerciais aqueles constantes
acompanha-se a movimentação física e contábil das
na nota fiscal de venda e que são resguardados ao
mercadorias.
cliente em qualquer circunstância, mesmo que este
Caro aluno, não vá se esquecer de que, no
venha posteriormente a pagar em atraso a duplicata
Inventário Permanente, o abatimento é registrado correspondente.
na conta Mercadoria. Dessa forma, os lançamentos Os Descontos Comerciais ou Incondicionais são
seriam: dados na própria Nota Fiscal, antes de a mercadoria
Registro da Compra: ou produto sair do estabelecimento do vendedor. Esse
desconto não depende do pagamento. Observe que a
D - Mercadorias........................................4.500.000 diferença entre o desconto incondicional e o abatimento
D - ICMS a Recuperar..............................1.000.000 é que o desconto é dado antes de a mercadoria sair
C - Fornecedor ....................................... 5.500.000 do estabelecimento do vendedor, e o abatimento é
Registro do Abatimento: dado depois que a mercadoria ou produto chegar ao
estabelecimento do comprador (exceto abatimento
D - Fornecedores.....................................1.500.000 condicional, que é igual ao desconto).
C - Mercadorias........................................1.500.000 O Desconto Incondicional ou Comercial é dado de
Observe que, no abatimento, o ICMS ou o IPI não acordo com fatores como volume de vendas, promoção
sofrem alterações. Não há estorno de impostos no de vendas, clientes preferenciais e até mesmo a famosa
caso do abatimento. Veja como ficou a contabilização “choradinha”. Os descontos comerciais, assim como os
na Cia. Isis Regina Sanches, desconsiderando o CMV. abatimentos e devoluções, são contas retificadoras de
D - Clientes............................................5.500.000 compras e vendas.
C - Faturamento Bruto.......................... 5.500.000
D - ICMS ................................................1.000.000 Importante:
C - ICMS a Recolher............................. 1.000.000 O ICMS, PIS e COFINS não incidem sobre o
D - IPI..................................................... 500.000 desconto.
C - IPI a Recolher.................................. 500.000 O IPI sim, incide.
Obs.: Caso a empresa conceda um desconto
Registro do Abatimento incondicional ou comercial, terá que formar sua
D - Abatimento sobre Vendas............... 1.500.000 base de cálculo da seguinte maneira, para cálculo
C - Clientes.......................................... 1.500.000 dos impostos ICMS, PIS e COFINS:
Observações: Exemplo:
1- Abatimento sobre Compras é retificadora Vendas .......................................................100,00
de Compras, e Abatimentos sobre Vendas é (-) Descontos Incondicionais ou Comerciais.....(10,00)
retificadora de Vendas. (=) Base de Cálculo para ICMS, PIS e COFINS.....90,00
2- Naturalmente, não há alteração do ICMS nas Caro aluno, muita atenção para o cálculo do IPI,
Vendas. pois sua base será R$100,00, e não R$90,00.
3- O abatimento pressupõe que a mercadoria
tenha saído do estabelecimento do vendedor Exemplo 01
e chegado ao estabelecimento do comprador, A Cia. Laura Morena Sanches vende à Cia.
depois de ser dado o abatimento. Existe o Lauriete Sanches 500 calculadoras à vista, pelo preço
chamado Abatimento Incondicional, que é de R$50.000. Na operação incidiu IPI a 28% e ICMS
dado na nota Fiscal (antes de a mercadoria a 18%. Considere PIS a 0,65%, COFINS a 3% e CMV
sair do estabelecimento do vendedor). Sua = 10.000. À Cia. Lauriete Sanches, cliente habitual da
contabilização é feita exatamente igual ao Cia. Laura Morena, é concedido um desconto de 10%
desconto incondicional. sobre o valor dos produtos.
119
Contabilidade Geral
Vamos contabilizar as operações e calcular o lucro Viu só que aula produtiva você teve hoje? Espero
da Cia. Laura Morena Sanches? que você esteja percebendo a importância da nossa
Resolução disciplina. Estude-a com muito afinco, está bem? Por
hora chega de aula. Vou guardar outras novidades para
Cia. Laura Morena Sanches (vendedora) nosso próximo encontro. Aguardo você.
Valor do Produto...........................................50.000
( - ) Descontos Incondicionais.......................(5.000) 3 RESUMO
( = ) Base de Cálculo do ICMS, PIS e CO-
FINS.......45.000 Discutimos, na aula de hoje, a importância da DRE
45.000 x 18% = 8.100 (ICMS) na apuração dos tributos de maior relevância em uma
45.000 x 0,65% = 292,50 (PIS) empresa, tais como: IPI, ICMS, ISS, PIS, COFINS,
45.000 x 3% = 1.350 (COFINS) IRPJ e CSLL. A DRE é um relatório contábil que nos
Como já sabemos que o IPI incide sobre o desconto, dá o lucro ou o prejuízo do exercício. Em seguida foi
a base de cálculo para esse tributo é de R$50.00. abordado o motivo pelo qual o IPI não é considerado
50.000 x 28% = 14.000 como uma conta retificadora de Receita Bruta. Um
Contabilização na Cia. Laura Morena Sanches exemplo foi dado para mostrar a contabilização do IPI.
Foi apresentada a estrutura da DRE, que foi dividida
D - Caixa.........................................................59.000 em partes para ficar mais clara a sua elaboração.
D - Desconto Comercial sobre Vendas.............5.000 Foi necessário explicar Compras Líquidas, pois ela é
C - Faturamento Bruto.....................................64.000 usada na fórmula para cálculo do CMV, que é usado
D - CMV........................................................10.000 nas empresas que adotam o Inventário Periódico na
C - Mercadoria...............................................10.000
apuração dos custos de seus produtos. Como cada
D - Impostos sobre Vendas............................9.742,5
empresa adota um tipo de inventário, foram discutidas
C - ICMS a Recolher.........................................8.100
as diferenças entre o Inventário Permanente e o
C - PIS a Pagar.................................................292,5
Inventário Periódico. Foram estudadas também as
C - COFINS a Pagar.........................................1.350
fórmulas tanto do CMV como do RCM. Em seguida
D - IPI Faturado...............................................14.000
foram mostrados tanto os elementos que entram na
C - IPI a Recolher............................................14.000
ficha de controle de estoque como os que não fazem
Cálculo do Lucro parte dela. Para finalizar, foram elaborados exemplos
Faturamento Bruto...................................... 64.000 de como se contabiliza uma devolução de vendas tanto
( - ) IPI Faturado..........................................(14.000) na empresa que vende como na empresa que compra,
( = ) Vendas Brutas..........................................50.000 além de demonstrar o resultado apurado na empresa
( - ) Descontos Incondicionais sobre Vendas............. vendedora, levanto em consideração as venda com e
(5.000) sem devolução.
( - ) Impostos sobre Vendas.......................(9.742,5)
( = ) Vendas Líquidas...................................35.257,5 4 ATIVIDADES
( - ) CMV..............................................................
1- A empresa Kleber Lucas Sanches, que opera com
(10.000)
compra e venda de computadores, vende, à vis-
( = ) Lucro Bruto..........................................25.257,5
ta, para a empresa Ludmila Ferber Sanches, 100
Contabilização na Cia. Lauriete Sanches unidades de computadores ao preço de R$800,00
Caro aluno, a Cia. Lauriete Sanches já recebe a cada. Na operação incidiu ICMS à alíquota de 17%,
Nota Fiscal com desconto e o valor a pagar. Então ela PIS a 0,65% e COFINS a 3%. Considere CMV de
não precisa registrar o desconto, já que essa operação, R$30.000. Após o recebimento, a empresa Ludmila
contabilmente, afeta somente a Cia. Laura Morena Ferber Sanches devolve 20 computadores por de-
Sanches. feito de fabricação.
D - Mercadorias.............................................50.900 Pede-se:
D - ICMS a Recuperar.....................................8.100 a- Contabilize a venda das 100 unidades de
C - Caixa.......................................................59.000 computadores. A contabilização deve ser
120
feita para cada item separadamente, ou seja, FIPECAFI. Manual de Contabilidade das
Receita, Custo, ICMS, PIS e COFINS. sociedades por ações: aplicável às demais
b- Contabilize a devolução dos 20 computadores. sociedades. 7. ed. São Paulo: Atlas, 2007.
A contabilização deve ser feita para cada FRANCO, Hilário. Contabilidade Comercial. 13.
item separadamente, ou seja, Devolução de ed. São Paulo: Atlas, 1990.
Vendas, Custo, ICMS, PIS e COFINS. FRANCO, Hilário. Contabilidade geral. 23. ed. São
c- Faça também os lançamentos na empresa Paulo: Atlas, 1997.
Ludmila Ferber Sanches tanto na aquisição IOB. INFORMAÇÕES OBJETIVAS. Textos Legais.
como na devolução, usando o Inventário São Paulo: IOB, 2012. Mensal. Índice trimestral.
Periódico. IUDÍCIBUS, Sérgio; MARION, José Carlos.
d- Se a empresa Ludmila Ferber Sanches Contabilidade Comercial. 8. ed. São Paulo: Atlas,
adotasse o Inventário Permanente, como 2009.
ficaria a contabilização tanto da aquisição KANITZ, Stephen Charles; IUDÍCIBUS, Sérgio de;
como da devolução? MARTINS, Eliseu. Contabilidade introdutória –
e- Demonstre o resultado da empresa Kleber Livro texto. 11. ed. São Paulo: Atlas, 2010.
Lucas Sanches. Faça duas demonstrações. LEITE, Hélio de Paula. Contabilidade para
Em uma não haverá a devolução e na outra administradores. 4. ed. São Paulo: Atlas, 1997.
haverá devolução. Em seguida compare os
resultados. ed. São Paulo: Alínea, 2000.
REFERÊNCIAS NEVES, Silvério das; VICECONT, Paulo Eduardo.

ALMEIDA, M. C. Curso básico de Contabilidade: Frase, 2011.
introdução à metodologia da Contabilidade; OLIVEIRA, Justino. Introdução à Contabilidade
Contabilidade básica. 3. ed. São Paulo: Atlas, 1998. para concursos públicos. Rio de Janeiro: Editora
ANDRADE, Eurídice Mamede. Contabilidade Método, 2010.
Comercial. São Paulo: Editora Campus, 2002. PADOVEZE, C. L. Manual de Contabilidade
BRASIL Lei nº 6.404/76, de 15 de dezembro de básica: uma introdução à Contabilidade básica;
1976. Dispõe sobre as Sociedades por Ações. uma introdução à prática contábil. 3. ed. São Paulo:
Consolidada. Publicada em 08.01.2008. Atlas, 1996.
BRASIL Lei nº 11.941/09, de 27 de maio de 2009. RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade básica fácil.
Dispõe sobre alterações na Lei das Sociedades 27. ed. São Paulo: Saraiva, 2010.
por Ações. SANTOS, Roberto Fernandes. Introdução à
CPC 04 – Comitê de Pronunciamento Contábil Contabilidade: noções fundamentais. São Paulo:
Saraiva, 2011.
Decreto 3.000, de 26 de março de 1999
(Regulamento do Imposto de Renda).
Contabilidade básica. 4. ed. São Paulo: Atlas,
FERRARI, Ed. Luiz. Contabilidade geral. 12. ed. 2009.
Rio de Janeiro: Editora Ímpetus, 2012.
FERREIRA, Ricardo J. Resumo de Contabilidade Contabilidade geral: introdução à Contabilidade
geral. 3. ed. Rio de Janeiro. Editora Ferreira. Societária. 2. ed. São Paulo: Atlas, 2008.
121
Unidade 03
Contabilidade Geral
AULA 12
DEFINIÇÃO E FUNÇÃO
DAS CONTAS DE RESULTADO 02
Objetivo
contas de Resultado.
Contabilidade Geral
1 INTRODUÇÃO acontecerá nas empresas industriais. Nas comercias

e nas prestadoras de serviços, a DRE se iniciará com
Olá, caro aluno! Viu como foi superinteressante a Receita Bruta. Você percebeu que existem algumas
a aula 11? Você conheceu a função de várias contas contas que são redutoras de receita, ou seja, contas
da Demonstração do Resultado do Exercício – DRE. que devem ser subtraídas da receita bruta, como:
Vimos que receita é toda entrada correspondente à devolução de vendas, descontos incondicionais ou
venda de uma mercadoria, de um produto ou de um comerciais sobre vendas, abatimentos sobre vendas,
serviço econômico ou financeiro; entrada que pode ser além dos tributos sobre vendas, que são: IPI, ICMS,
antecipada, no ato, ou diferida, e também imediata com ISS, PIS e COFIS. Fique atento ao ramo de atividade
relação à própria obtenção da mercadoria, do produto ou da empresa para saber quais os tributos você deverá
do rendimento do serviço. Mas você é esperto e já sabe apurar para, assim, recolhê-los. Como você já sabe
que essas são algumas possíveis formas de geração calcular a receita líquida, vamos agora encontrar o
de receitas para as entidades: venda de quaisquer bens lucro bruto para depois encontrarmos o lucro líquido.
constantes do Ativo da entidade, sabendo-se que bens Dedique-se o máximo que puder, pois nas aulas 13,
podem representar produtos (no caso das indústrias), 14 e 15 faremos uma bateria de exercícios para aplicar
mercadorias (no caso de comércio), veículos, imóveis, toda a teoria aprendida até o final desta aula. Uma
máquinas, equipamentos etc.; prestação de serviços pergunta para você pensar antes de iniciar as aulas:
de qualquer natureza, perdão de multas fiscais, anistia Você saber para que serve a DRE?
parcial ou total de dívidas, eliminação de passivo
exigível devido ao desaparecimento do credor, geração 2 DRE
de novos ativos sem a interveniência de terceiros,
como no caso de nascimento de animais, recebimento 2.1 Custo
de doações etc. São exemplo ainda de receitas: Juros A função dessa conta é agrupar todos os
Ativos, Aluguéis Ativos ou Aluguéis Recebidos ou lançamentos contábeis que registrarão o custo
Receitas de Aluguel, Descontos Obtidos, Receitas de incorrido com os produtos vendidos. Dependendo
Juros ou Receitas Financeiras.
da empresa, temos vários tipos de estoques como:
Caro aluno, você aprendeu que as receitas
Estoque de Produtos Acabados, Estoque de Produtos
provocam aumento no valor do Patrimônio Líquido.
em Elaboração, Estoque de Matéria Prima, Estoque
Por isso são contas de natureza credora. Logo,
de Produtos Diversos, como expediente, limpeza,
as receitas aumentam por crédito e diminuem por
escritório, entre outros.
débito
Você aprendeu a primeira parte da DRE, que é 2.1.1 CPV - Custo dos Produtos
exatamente encontrar a RECEITA LÍQUIDA. Veja a Vendidos
lógica como é simples: quando você é contratado por
uma empresa, ela assina sua carteira de trabalho com São os custos apurados nas indústrias. É o
o Salário Bruto. Porém, no final do mês, você receberá somatório dos custos diretos mais os custos indiretos
é o Salário Líquido, pois existem alguns fatos que como: matéria prima, energia elétrica, aluguel, mão
devem ser diminuídos do seu salário, como : INSS, de obra, depreciação, seguros etc. Essa conta é de
vale transporte, adiantamento quinzenal, plano de natureza devedora. Deve ser sempre debitada. Caso
saúde, faltas, atrasos e outras rubricas, dependendo seja creditada, deve-se providenciar o estorno ou
da empresa onde você estiver trabalhando. Esse transferência do valor.
exemplo é para que você fique atento ao fato de
2.1.2 CMV – Custo das Mercadorias
que sempre antes da receita líquida haverá a receita
bruta. Essa lógica também serve para o lucro; haverá
Vendidas
Lucro Bruto para depois existir o Lucro Líquido. Na São os custos apurados no comércio. Serve
aula passada vimos que, se uma empresa for uma para registrar o custo das mercadorias adquiridas de
indústria, haverá também o faturamento bruto, que é terceiros e que foram revendidas. É o somatório dos
a receita bruta da qual se subtrai o IPI. Isso somente custos necessários para que o produto possa estar
124
no ponto de ser comercializado. Geralmente é o valor 2.3.1 Despesas com Vendas

pago pela mercadoria, mais frete, seguros e outros
São despesas que englobam desde a promoção do
encargos. Para encontrar o CMV, a empresa deve
produto até sua disponibilização para o consumidor. São
utilizar a seguinte fórmula: exemplos: salário do pessoal de vendas, comissões de
vendas, propaganda e publicidade, marketing.
CMV = EI + CL – EF
CMV = Custos das Mercadorias Vendidas 2.4 Despesas Administrativas
EI = Estoque Inicial São as despesas necessárias para gerir a
CL = Compras Líquidas empresa, isto é, os gastos que visam à direção e
EF = Estoque Final gestão da empresa. São exemplos delas: salários e
encargos sociais do pessoal administrativo, aluguéis de
Deve ser sempre debitada. Caso seja creditada, escritório, assinaturas de revistas e jornais, materiais
deve-se providenciar o estorno ou transferência do de escritório etc.
valor.
2.3 Despesas e Receitas
2.1.3 CSP - Custos dos Serviços Financeiras
Prestados Para que elas sejam evidenciadas na
São os custos apurados nas empresas prestadoras Demonstração do Resultado do Exercício (DRE),
deve-se fazer a diferença entre as duas, resultando
de serviços. É o somatório dos custos necessários
a denominação Encargos Financeiros Líquidos, e,
para que o serviço seja prestado. Essa conta deve
caso as Receitas Financeiras sejam maiores que as
ser sempre debitada. Caso seja creditada, deve-se
Despesas Financeiras, o saldo reduzirá a conta de
providenciar o estorno ou transferência do valor. Despesas Operacionais, sendo denominadas Receitas
Financeiras Líquidas. São exemplos de Despesas
2.2 Lucro Bruto
Financeiras: juros pagos, comissões bancárias e
É a diferença entre a Receita de Vendas Líquidas descontos financeiros obtidos.
e o Custo das Mercadorias Vendas, ou Custos dos
Produtos Vendidos ou Custos dos Serviços Prestados, 2.3.1 Despesas Bancárias
ou seja, subtrai-se da Receita Líquida o custo da A função dessa conta é registrar as despesas
mercadoria colocada à disposição do consumidor, incorridas com taxas bancárias. Essas despesas são
desprezando-se as demais despesas, o IRPJ e a de natureza devedora.
CSLL. Pode apresentar valor negativo, mas neste caso
2.3.2 Despesas com Atualizações
será chamado de Prejuízo Bruto.
2.3 Despesas Operacionais contábeis que registrarão, pelo regime de competência,
São os gastos incorridos para vender, administrar as despesas incorridas pela atualização de contas
constantes no passivo da empresa. A atualização das
e financiar as operações da empresa. Seus principais
contas é feita com base em índices nacionais ou com
grupos são: Despesas com Vendas, Despesas
base em moedas estrangeiras.
Administrativas, Despesas Financeiras, Despesas
Tributárias etc. Todas as despesas são de natureza 2.3.3 Variação Monetária Passiva
devedora, ou seja, devem ser debitadas no momento
A função dessa conta é registrar pelo regime de
de sua ocorrência de acordo com o Princípio da
competência, a despesa incorrida pela atualização de
Competência. Quando o gasto em bens ou serviços contas do passivo, quando tal atualização for feita com
é direta ou indiretamente consumido para a obtenção base em indexadores nacionais. Se a atualização for
de receitas, estamos diante de despesas. Convém feita com base em moeda estrangeira, a conta a ser
ressaltar que esses gastos não estão relacionados à utilizada é a Variação Cambial Passiva. Essa conta é
atividade produtiva de natureza devedora. Deve ser sempre debitada.
125
Contabilidade Geral
2.3.4 Variação Cambial Passiva da conta duplicata a receber, que representa uma
provisão para cobrir as possíveis perdas no recebimento
dos direitos (duplicatas ou títulos a receber). A PDD
competência, as despesas incorridas pela atualização
é de natureza credora, já a Despesa com PDD é de
de conta do passivo, com base na variação da moeda
natureza devedora. Sendo assim, a despesa com
estrangeira em relação à moeda nacional. Se a
provisão para devedores duvidosos será debitada.
atualização for feita com base em indexador nacional,
a conta a ser utilizada é a Variação Monetária Passiva. 2.3.10 Despesas Indedutíveis
Variação Cambial Passiva é de natureza devedora.
A função dessa conta é agrupar todas as despesas
Sendo assim, deverá ser debitada.
incorridas pela empresa, porém desnecessárias à
2.3.5 Juros Passivos sua atividade e à manutenção de sua fonte produtora
de receitas. Tais despesas são consideradas pela
A função dessa conta é registrar, pelo regime de legislação fiscal como sendo mera liberalidade da
competência, os juros incorridos diante de obrigações empresa e, como tal, não podem afetar o lucro
constantes no passivo da empresa. Devem ser tributável. Exemplos: multas punitivas (art. 344, § 5º,
considerados como juros incorridos os juros exigidos RIR/99); brindes (art. 249, par. único, VIII, RIR/99);
por disposição contratual ou legal em empréstimos e despesas com alimentação de sócios, acionistas e
financiamentos, como também os juros incorridos pelo administradores (art. 249, par. único, V, RIR/99); a
atraso no pagamento de tributos ou contribuições. Contribuição Social sobre Lucro (CSL), registrada
como custo ou despesa operacional (art. 249, par.
2.3.6 Despesa com Depreciação único, IX, RIR/99); gratificações pagas a dirigentes da
A função dessa conta é registrar os encargos pessoa jurídica (art. 303, RIR/99).
incorridos com a depreciação dos bens registrados
no ativo imobilizado. A depreciação dos bens poderá 2.3.11 Descontos Concedidos
ocorrer pelo uso, como também pela ação da natureza A função dessa conta é registrar, pelo regime
ou obsolescência normal. A natureza dessa conta é de competência, as despesa incorridas, como os
devedora e será então debitada. Essa conta não será descontos concedidos a terceiros sob a condição de
lançada a crédito. eles terem pago antecipadamente as duplicatas ou
qualquer outro título de crédito da empresa.
2.3.7 Despesa com Amortização
A função dessa conta é registrar os encargos
2.3.11.1 Descontos Condicionais ou
incorridos com a amortização dos diretos registrados Descontos Financeiros
no ativo intangível. A natureza dessa conta é devedora O Desconto Financeiro é dado conforme pagamento
e será então debitada. Essa conta não será lançada a antecipado do título. É chamado de condicional porque
crédito. depende de uma condição futura ocorrer ou não.
É classificado como despesa operacional (para o
2.3.8 Despesa com Exaustão vendedor) ou receita operacional (para o comprador) e
A função dessa conta é registrar o custo ou não é retificador de Compra e Venda.
despesa, em cada período de apuração, da importância Como vimos anteriormente, as contas retificadoras
correspondente à diminuição do valor de recursos de Compras e Vendas têm relação direta com a
minerais resultante da sua exploração. Essa conta é mercadoria, sendo, por isso, contas determinantes
de natureza devedora. Não deve ser creditada, e sim do resultado bruto. Por outro lado, os descontos
financeiros não têm nenhuma relação com mercadoria,
debitada.
e sim com o pagamento antecipado do título. Por isso
2.3.9 Despesa com Provisão para não retificam Compras e Vendas.
Devedores Duvidosos Exemplo 01
Essa conta é a contrapartida da conta PDD, A Cia. Keila Vasconcelos Sanches, fabricante
(provisão para crédito de liquidação duvidosa) redutora exclusiva de Leite Integral, vende à Cia. Lydia Moisés
126
Sanches 500 litros de leite por R$ 600,00 (pagamento 2.3.12 Outras Receitas
em 60 dias). Na operação incidiu ICMS a 18% e IPI a
10%. Considere CMV = 200. Se o pagamento for feito
2.3.12.1 Alienação de Bens do Ativo
em 30 dias, a Cia. Débora Maria recebe um desconto Permanente
de 5%. A função dessa conta é agrupar os lançamentos
Agora vamos contabilizar a operação, considerando contábeis que registrarão as alienações (vendas) de
que a Cia. Lydia Moisés Sanches pagou o título em 30 bens registrados no ativo permanente. Essa conta é de
dias. Em seguida, vamos calcular o Lucro Bruto da Cia. natureza credora.
Keila Vasconcelos Sanches.
2.3.12.2 Alienação de Investimentos
Vendedor
600 x 18% = 108 (ICMS) contábeis que registrarão as alienações (vendas) de
600 x 10% = 60 (IPI) bens ou direitos registrados no grupo Investimentos.
Vendedor: Contabilização da Venda Essa conta é de natureza credora.
D - Clientes.........................................................660 2.3.12.3 Alienação de participações

C - Faturamento Bruto........................................660 societárias avaliadas pelo Custo
D - CMV..............................................................200
Corrigido
C - Mercadorias..................................................200
D - ICMS............................................................108 A função dessa conta é agrupar os lançamentos
C - ICMS a Recolher..........................................108 contábeis que registrarão as alienações (vendas) das
D - IPI...................................................................60 participações societárias avaliadas pelo custo corrigido.
C - IPI a Recolher.................................................60 Essa conta é de natureza credora.
No Recebimento 2.3.12.4 Alienação de participações

D - Bancos..........................................................627 societárias avaliadas pela
D - Desconto Financeiro Concedido .....33 (660 x 5%) Equivalência Patrimonial
C - Cliente..........................................................660 A função dessa conta é agrupar os lançamentos
Comprador: Contabilização na Compra contábeis que registrarão as alienações (vendas) de
participações societárias avaliadas pela Equivalência
D - Mercadorias...............................................552
Patrimonial. Essa conta é de natureza credora.
D - ICMS a Recuperar....................................108
C - Fornecedores............................................660 2.3.12.5 Alienação de Máquinas e
Contabilização no Pagamento Equipamentos
D - Fornecedores................................................660 A função dessa conta é agrupar os lançamentos
C - Descontos Financeiros Obtidos......................33 contábeis que registrarão as alienações (vendas) de
C - Banco............................................................627 máquinas e equipamentos. Essa conta é de natureza
O Lucro Bruto da Cia. Keila Vasconcelos Sanches credora.
seria:
2.3.12.6 Alienação de Móveis e
Faturamento Bruto............................................ 660
( - ) IPI Faturado.................................................(60) Utensílios
( = ) Vendas Brutas............................................660 A função dessa conta é agrupar os lançamentos
( - ) ICMS sobre Vendas...................................(108) contábeis que registrarão as alienações (vendas) de
( = ) Vendas Líquidas.........................................492 móveis e utensílios. Essa conta é de natureza credora.
( - ) CMV...........................................................(200)
( = ) Lucro Bruto.................................................292 2.3.12.7 Alienação de Ferramentas
Caro aluno, observe que o desconto financeiro não A função dessa conta é agrupar os lançamentos
entra no cálculo do Lucro Bruto, mas entra no Lucro contábeis que registrarão as alienações (vendas) de
Líquido como despesa operacional. ferramentas. Essa conta é de natureza credora.
127
Contabilidade Geral
2.3.12.8 Alienação de Imóveis contabilizado nessa conta. Variação cambial ativa é de

natureza credora, ou seja, deve ser creditada.
contábeis que registrarão as alienações (vendas) de 2.3.12.12 Variação Monetária Ativa
imóveis. Essa conta é de natureza credora.
2.3.12.9 Alienação de Veículos competência, o ganho obtido pela atualização de conta
do ativo, quando tal atualização for feita com base
em indexadores nacionais. Essa conta é de natureza
contábeis que registrarão as alienações (vendas) de
credora, devendo ser creditada.
veículo. Essa conta é de natureza credora.
2.3.12.10 Alienação de Computadores 2.3.12.13 Descontos Obtidos

e Periféricos A função dessa conta é registrar os descontos
obtidos quando do pagamento de duplicatas ou de
qualquer outro título de crédito. Essa conta é de
contábeis que registrarão as alienações (vendas) de
natureza credora.
computadores e periféricos. Essa conta é de natureza
credora. 2.3.12.14 Equivalência Patrimonial
Atenção, caro aluno! Para cada tipo de receita Positiva ou (Resultado Credor)
haverá o seu respectivo custo da alienação. O A função dessa conta é registrar o resultado
confronto da alienação com o custo mostrará se a positivo da equivalência patrimonial feita com base no
empresa teve um ganho de capital ou uma perda patrimônio líquido constante no balanço da coligada
de capital. Se o valor da alienação (vendas) for ou controlada. Essa conta é de natureza credora. Se o
superior ao custo, haverá um ganho; se o valor da resultado for negativo, deverá ser registrado na contra
alienação (vendas) for inferior ao valor do custo, Equivalências Patrimonial Negativa ou Resultado
haverá uma perda de capital. Devedor de Equivalência Patrimonial. Neste caso a
Exemplo: conta será debitada.
Custo da alienação de máquinas e equipamentos
A função dessa conta é registrar o custo da 2.3.12.15 Lucro Antes do Imposto de
alienação de máquina e equipamentos. Como Renda
custo de alienação de máquina e equipamento
É o valor antes de se calcular o Imposto de Renda
deve ser entendido o valor contábil da máquina ou
e a Contribuição Social. Para se chegar a essa conta,
equipamento (valor corrigido do bem já deduzido partimos do Lucro Bruto de onde subtraímos todas
da depreciação acumulada). Essa conta é de as despesas operacionais como as consideradas
natureza DEVEDORA. outras despesas, e somamos outras receitas que são
auferidas pela empresa, mas que não fazem parte
da sua atividade fim. Se o valor das despesas for
2.3.12.11 Variação Cambial Ativa
superior ao Lucro Bruto e às outras receitas essa conta
A função dessa conta é registrar, pelo regime de ficará com valor negativo, mostrando que a empresa
competência, o ganho obtido pela atualização de conta apresentou um prejuízo antes do imposto de renda.
do ativo, com base na variação da moeda estrangeira
em relação à moeda nacional. Caso a empresa 3 RESUMO
tenha uma obrigação constante no passivo, atrelada
à moeda estrangeira, e, ao fechar o balancete ou Na aula de hoje estudamos as várias contas que
balanço, tal obrigação tenha que ser reduzida devido compõem a DRE. Vimos que: a função da conta
à desvalorização da moeda estrangeira em relação à Custos é agrupar todos os lançamentos contábeis que
moeda nacional, ocorrida no período do balancete ou registrarão o custo incorrido com os produtos vendidos.
balanço, o ganho obtido com a redução da obrigação Dependendo da empresa, os custos podem ser: CPV
pela desvalorização da moeda estrangeira deve ser - Custo dos Produtos Vendidos; CMV – Custo das
128
Mercadorias Vendidas ou CSP- Custos dos Serviços revender, desembolsando a quantia de R$4.800,
Prestados. Em seguida vimos que a próxima conta sendo R$4.000 referentes ao preço com ICMS
da DRE após os custos é o Lucro Bruto, que é a incluso, e R$800 referentes ao IPI adicionado ao
diferença entre a Receita de Vendas Líquidas e o preço. No fim do mês a mesma empresa vendeu
Custo das Mercadorias Vendas, ou Custo do Produto a prazo um quarto das mercadorias compradas,
Vendido ou Custos dos Serviços Prestados. Caro logrando um faturamento total de R$2.000. No mês
aluno, já lhe foi informado que, depois do Lucro Bruto, considerado vigora a seguinte tabela de impostos
temos que encontrar o Lucro Líquido. Porém, para se e contribuições:
chegar ao Lucro Líquido, temos que apurar todas as IPI: 20%, ICMS: 17%, ISS: 12%, COFINS: 7,6%,
despesas operacionais e também as outras receitas e PIS: 1,65%.
outras despesas que eram chamadas de Receitas Não Qual foi o lucro bruto auferido na operação?
Operacionais e Despesas Não Operacionais antes das 2- A Cia. Comercial Mara Lima Sanches adquiriu da
da Lei 11.638/07. Vimos que Despesas Operacionais Cia. Mara Maravilha Magalhães mercadorias pelo
são os gastos incorridos para vender, administrar e valor de R$150.000 à vista. No ato da aquisição
financiar as operações da empresa. Seus principais o vendedor concedeu um desconto comercial
grupos são: Despesas com Vendas, Despesas equivalente a 10% sobre o valor da nota fiscal. O
Administrativas, Despesas Financeiras e Despesas ICMS incluso na nota fiscal é de R$16.200.
Tributárias. Em seguida foram apresentadas também Com qual valor essa mercadoria deve ser
várias outras despesas operacionais como: Despesas contabilizada no estoque da empresa Mara Lima
Bancárias, Despesas com Atualizações, Variação Sanches? Como serão registradas as operações de
Monetária Passiva, Variação Cambial Passiva, Juros Venda, Custo, Impostos e Desconto Incondicional
Passivos, Despesa com Depreciação, Despesa com ou Comercial na Empresa Mara Maravilha
Amortização, Despesa com Exaustão, Despesa com Magalhães?
Provisão para Devedores Duvidosos e Desconto 3- A Cia. Industrial Gileade Lima Sanches emitiu
Financeiro que é dado conforme pagamento antecipado a seguinte nota fiscal de venda de um lote de
do título. É chamado de condicional porque depende produtos (R$):
de uma condição futura ocorrer ou não. É classificado
como despesa operacional (para o vendedor) ou receita 200 marretas de bater pneus, tamanho médio, a
operacional (para o comprador) e não é retificadora de R$ 8,00 cada...........................................1.600,00
Compra e Venda. Em seguida foram apresentadas Despesa com transporte e seguro até a loja do
as outras receitas como: Alienação de Bens do Ativo comprador.................................................... 50,00
Permanente, Alienação de Investimentos. IPI.............................................................. 165,00
Alienação de participações societárias avaliadas
Total da nota fiscal................................... 1.815,00
pelo Custo Corrigido, Alienação de Participações
ICMS (já incluso no preço)......................... 245,00
Societárias avaliadas pela Equivalência Patrimonial,
Alienação de Máquinas e Equipamentos, Alienação
O comprador dessa mercadoria, a empresa
de Móveis e Utensílios, Alienação de Ferramentas,
Comercial Marina de Oliveira Ltda., adota o
Alienação de Imóveis, Alienação de Veículos, Alienação
sistema de Inventário Permanente e mandou fazer
de Computadores e Periféricos. Foi discutido que, para
a contabilização dessa compra através de qual
toda Alienação (venda), existe um custo. Foi dado
lançamento contábil? O pagamento foi feito à vista.
um exemplo do custo da alienação de máquinas e
4- A Cia. Comercial Krystal Meyers Sanches efetuou
equipamentos que tem natureza devedora, enquanto
uma venda a prazo de mercadoria tributada, fazendo
a alienação (venda) tem natureza credora.
o competente registro, inclusive do ICMS, mas, no
mesmo exercício, recebeu parte dessa mercadoria
4 ATIVIDADES
em devolução. Sabendo-se que a empresa adota
1- A Cia. Liz Lanne Sanches tem atividade o sistema de inventário periódico, demonstre como
exclusivamente comercial. No mês de maio o contador deverá fazer corretamente o registro da
realizou uma compra à vista de bens para devolução.
129
Contabilidade Geral
5- A Cia. Comercial Geila Carla Sanches, em R$2.000,00 de mercadorias para revenda. No dia
03/10/2011, comprou para revenda 100 máquinas 07/01/2011 comprou mais R$7.000,00. No final do
a R$30.000 cada uma, pagando, no ato da compra, mês foi constatado, através do inventário periódico,
30% em espécie e o restante com aceite de que seu estoque era de R$1.200,00. Suas vendas
duplicatas para 90 dias. O IPI cobrado foi de 10%. em janeiro de 2011 totalizaram R$12.000,00.
A empresa ainda arcou com frete e embalagens no Pode-se afirmar que o RCM – Resultado Com
valor de R$30.000. O ICMS contido no faturamento Mercadorias – foi de
foi de 15% sobre o preço da compra de máquinas a) 4.000,00.
(R$3.000.000). Em 31/10/2011, a empresa b) 10.000,00.
vendeu à vista 70 máquinas a um preço unitário c) 5.800,00.
de R$50.000, com ICMS a 15% incidente sobre d) 4.200,00.
vendas. No início do mês não havia estoque de 9- Em 01 de janeiro de 2011, a Cia. Comercial
mercadorias na empresa. Para essas operações Carol Celico Sanches tinha um estoque inicial de
de compra e venda o resultado alcançado com R$2.000,00 de mercadorias para revenda. No dia
mercadorias foi de? 07/01/2011 comprou mais R$7.000,00. No final do
6- A Cia. Comercial Francesca Battistelli apresentava mês foi constatado, através do inventário periódico,
os seguintes saldos em 01/12/2011: que seu estoque era de R$1.200,00. Suas vendas,
CONTAS VALORES em janeiro de 2011, totalizaram R$12.000,00.
Receita Bruta de Vendas 200,00 Pode-se afirmar que o CMV – Custo de Mercadorias
COFINS 10,00 Vendidas – foi de
PIS 6,00 a) 7.800,00.
Receitas Não Operacionais 123,00 b) 6.200,00.
Despesas Administrative 50,00 c) 2.000,00.
Devolução de Vendas 40,00 d) 7.000,00.
10- A Cia. Comercial Bruna Karla Sanches apresentava
ICMS sobre Vendas 36,00
os seguintes saldos em 31/12/2011:
Qual é o valor da Receita Líquida de Vendas?
CONTAS VALORES
a) 108,00
Despesas Comerciais 260.000,00
b) 118,00 PIS sobre Vendas 210.000,00
c) 148,00 Devolução de Vendas 290.000,00
d) 114,00 Descontos Financeiros 240.000,00
7- A Cia Comercial Fernanda Brum Sanches apresen- Abatimentos sobre Vendas 200.000,00
Descontos Comerciais 230.000,00
tava os seguintes saldos em 31/12/2011:
ICMS sobre Vendas 215.000,00
CONTAS VALORES Despesas Administrativas 245.000,00
Receita Bruta de Vendas 200,00 Despesas de Vendas 220.000,00
COFINS sobre Vendas 225.000,00
COFINS 10,00
CMV 830.000,00
PIS 6,00 Receita Bruta de Vendas 4.000.000,00
Custo das Mercadorias Vendidas - CMV 52,00 Despesas com Depreciação 225.000,00
Despesas Administrative 10,00 10.1 - Qual foi a Receita Líquida?
Devolução de Vendas 40,00 a) R$ 2.620.000,00
ICMS sobre Vendas 36,00 b) R$ 2.600.000,00
Qual é o valor do Lucro Bruto? c) R$ 2.640.000,00
a) 76,00 d) R$ 2.630.000,00
b) 66,00 10.2 - O Lucro Bruto foi de
c) 46,00 a) 1.800.000,00.
d) 56,00 b) 1.790.000,00.
8- Em 01 de janeiro de 2011, a Cia. Comercial Eliã c) 1.830.000,00.
Oliveira Sanches tinha um estoque inicial de d) 1.320.000,00.
130
10.3 - O Lucro Líquido foi de CMV 34.000,00

a) 520.000,00. Receita de Vendas 80.000,00
b) 580.000,00.
Despesas com Depreciação 1.600,00
c) 610.000,00.
Imposto de Renda 7.525,00
d) 740.000,00.
Descontos Obtidos 1.200,00
12- Considere as seguintes contas de resultado e seus
Após elaborar a Demonstração do Resultado do
respectivos saldos extraídos do
Exercício (DRE), responda:
Balancete de Verificação da Cia. Cassiane Sanches
13.1 Qual é o valor da Receita Líquida de Vendas?
em 31/12/2011:
a) 67.000,00
Receita com Vendas de Mercadorias 70.000
b) 63.000,00
Imposto sobre Vendas de Mercadorias 12.250
Comissões sobre Vendas 2.500
c) 70.000,00
Abatimentos sobre Vendas 7.000 d) 76.000,00
Receitas Financeiras 1.050 13.2 Qual é o valor do Resultado Bruto?
Cancelamentos de Vendas 3.500 a) 29.000,00
Despesas Gerais 8.000 b) 33.000,00
12.1 - Considerando que o Custo das Mercadorias c) 42.000,00
Vendidas foi de R$36.750, o Lucro Bruto da Cia. d) 36.000,00
Cassiane Sanches foi de 13.3 Qual é o valor total das despesas operacionais?
a) 7.750. a) 8.600,00
b) 8.250. b) 9.800,00
c) 9.750. c) 8.200,00
d) 10.500. d) 7.800,00
12.2 - A Receita Líquida da Cia. Cassiane Sanches 13.4 Qual é o valor do Lucro Líquido?
totalizou a) 27.600,00
a) 57.750. b) 29.000,00
b) 50.750. c) 30.100,00
c) 47.250. d) 22.575,00
d) 10.250.
12.3 - O Lucro Líquido da Cia. Cassiane Sanches REFERÊNCIAS
totalizou
ANDRADE, Eurídice Mamede. Contabilidade
a) 1.050. Comercial: teoria e prática. São Paulo: Campus, 2004.
b) 0,00.
FIPECAFI. Manual de Contabilidade das
c) 3.550. sociedades por ações: aplicável às demais
d) 2.500. sociedades. 7. ed. São Paulo: Atlas, 2007.
13- A Cia. Comercial Célia Sakomoto Sanches FRANCO, Hilário. Contabilidade Comercial. 13.
apresentava os seguintes saldos em 31/12/2011: ed. São Paulo: Atlas, 1990.
CONTAS VALORES FRANCO, Hilário. Contabilidade Geral. 23. ed. São
Despesas Administrativas 3.000,00 Paulo: Atlas, 1997.
Receitas Financeiras 6.000,00 IUDÍCIBUS, Sérgio; MARION, José Carlos.
Devolução de Vendas 4.000,00 Contabilidade Comercial. 8. ed. São Paulo: Atlas,
Descontos Incondicionais 6.000,00 2009.
Abatimentos sobre Vendas 7.000,00 RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade Comercial
Descontos Condicionais 800,00
fácil. 15. ed. São Paulo: Atlas, 2009.
Despesas não operacionais 5.500,00 RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade Geral fácil.
5. ed. São Paulo: Atlas, 2003.
Despesas de Vendas 1.500,00
Contabilidade Geral: introdução à Contabilidade
Receitas não operacionais 8.000,00
Societária. 2. ed. São Paulo: Atlas, 2008.
131
Unidade 04
Contabilidade Geral
EXERCÍCIOS DE REVISÃO
AULA 13
Objetivo
• Resolver exercícios práticos para fixação
do conteúdo das aulas teóricas.
Contabilidade Geral
1 INTRODUÇÃO • Insubsistência Passiva = Insubsistência

do Ativo = Desaparecimento do Ativo = Algo
Olá, caro aluno! Como vai? Espero que bem. Você que desaparece do Ativo, gerando despesa.
agora irá realizar uma bateria de exercícios para fixar Exemplo: Mercadorias destruídas em incêndio.
melhor todo conteúdo aprendido até aqui. Sugiro que, D- Insubsistências Passivas (despesa)
se tiver qualquer dúvida, volte às aulas, pesquise nas C- Ativo
referências sugeridas no final de cada aula e, caso Caro aluno, outro termo muito utilizado em
permaneça a dúvida, entre em contato com seu tutor Contabilidade é: Crédito de Funcionamento, Crédito
e monitor. A melhor forma de aprender contabilidade é de Financiamento, Crédito de Funcionamento e Débito
realizar a prática contábil. Os lançamentos contábeis, de funcionamento, Direitos, Obrigações, Passivo Real,
para serem feitos corretamente, requer que o aluno Patrimônio Bruto, Bens de Renda, Bens de Uso, Bens
tenha em mente o funcionamento do método das de Venda, Bens numerários, Veja então a diferença
partidas dobradas. Conhecer o funcionamento de cada entre os termos:
conta e saber a natureza dela é essencial. Antes de • Direitos: Representam créditos da entidade
iniciar, veja o funcionamento de algumas contas: para com terceiros. Representam bens da
• Superveniência: é a condição de algo entidade que se encontram na posse de
que aparece, passando a existir. Assimile terceiras pessoas, quer por financiamento,
superveniência = aparecimento originando os créditos de financiamento, quer
• Insubsistência: é a condição de algo que por atividades inerentes ao funcionamento
desaparece, deixando de existir. Assimile da entidade, ocasionando os créditos de
insubsistência = desaparecimento. funcionamento.
• Créditos de Financiamento: São os direitos
Em Contabilidade, costumamos utilizar as seguintes
da empresa derivados de operações de
expressões designativas de receitas e despesas, a
empréstimos. Constituem, de forma geral,
partir das palavras superveniência e insubsistência.
operações anormais, por isso são classificados
• Superveniência Ativa = Superveniência do
a longo prazo, salvo nas empresas que operam
Ativo = Aparecimento no Ativo = Algo que
no mercado financeiro, como instituições
aparece no Ativo, gerando receita. Exemplo: O
financeiras, nas quais essas operações são
nascimento de um filhote.
normais.
D- Ativo
• Créditos de Funcionamento: representam os
C- Superveniências Ativas (receita)
direitos advindos de operações normais das
• Superveniência Passiva = Superveniência
entidades comerciais, como por exemplo, as
do Passivo = Aparecimento no Passivo = Algo
vendas a prazo. Geralmente são encontrados
que aparece no Passivo, gerando despesa. no Ativo Circulante, sendo assim de curto
Exemplo: Juros cobrados devido ao atraso no prazo. Podem, entretanto, aparecer no Ativo
pagamento do valor principal. Uma obrigação Não Circulante no grupo Ativo Realizável a
venceu e a empresa não pagou na data do Longo Prazo, conforme a empresa vende ou
vencimento. Isso gera o aparecimento de uma não com prazo de recebimento superior ao
nova obrigação: o pagamento de juros pela final do exercício social seguinte.
demora no pagamento do valor principal. • Obrigações: Representam dívidas ou débitos
D- Superveniências Passivas (despesa) da empresa para com terceiros, quer por
C- Passivo aquisição de empréstimos financeiros, quando
• Insubsistência Ativa = Insubsistência do os denominamos de débitos de financiamento,
Passivo = Desaparecimento do Passivo = Algo ou por débitos decorrentes das atividades
que desaparece do Passivo, gerando receita. normais da empresa, quando são chamados
Exemplo: O perdão de uma dívida. de débitos de funcionamento.
D- Passivo • Débitos de Financiamento: Representam
C- Insubsistências Ativas (receita) o passivo exigível advindo da contratação
134
AULA 13 • EXERCÍCIOS DE REVISÃO
de empréstimos financeiros e surgem em

situações anormais às atividades da entidade. Pela apropriação proporcional, em 31.12.2011
As situações que normalmente ensejam D- Despesas de Seguros..................... R$ 416,66
dívidas dessa natureza são a assunção de C- Seguros a Vencer (Desp. Antecipadas).....R$ 416,66
hipotecas, empréstimos bancários, desconto Caro aluno, o valor de R$ 416,66 foi calculado
de títulos etc. assim: (1/12 avos de R$ 5.000,00)
• Débitos de Funcionamento: São as dívidas Nesse caso foi considerada como despesa relativa
da entidade decorrentes de operações normais ao ano 2011 somente a parcela correspondente
de sua gestão, pois representam operações de a 1/12 avos do contrato total, ou seja, somente
troca, e não o ingresso de valores financeiros. a parcela incorrida no exercício. As demais
Representam esse débito as aquisições a prazo parcelas, 11/12 avos, somente serão incorridas
de mercadorias, tributos, salários e outros bens no exercício seguinte, em 2012.
que são necessários ao funcionamento normal
• Receitas a Vencer: é o mesmo que
da entidade. Geralmente são classificados no
Receitas Antecipadas = Receitas Recebidas
Passivo Circulante, no entanto podem aparecer
Antecipadamente - essas criam obrigação
também no Passivo Não Circulante.
junto a terceiros. São de natureza credora.
• Passivo Real: É o valor do Passivo Circulante
Exemplo: Contrato de aluguel, cujas respectivas
e do Passivo Não Circulante.
parcelas são recebidas em determinado exercício,
• Patrimônio Bruto: É o conjunto de bens e
mas cuja vigência abrange um período de tempo
direitos, vale dizer, o próprio ativo total. Como
que extravasa esse exercício. O recebimento relativo
o ativo total é igual ao passivo total, pode-se
à receita de aluguel deve ser registrado (Conta do
dizer que o passivo total é também igual ao
Passivo), e deve ser apropriada como receita do
patrimônio bruto.
exercício somente a parcela que representar a parcela
Despesas a Vencer: é o mesmo que despesas
a ele correspondente.
antecipadas que compreendem as aplicações em
gastos que venham a ter a realização no curso do
Contrato de Aluguel com vigência para o período
período subsequente à data do Balanço Patrimonial.
Exemplo: Prêmio de Seguros a Vencer ou a apropriar, de 01/12/2011 a 30/11/2012
Assinatura de Revistas, Jornais e Periódicos. Valor do Aluguel: R$ 10.000,00
Exemplo: Apólice de Seguro, cujas respectivas Data do recebimento: 30/11/2011
parcelas são pagas em determinado exercício, mas cuja Contabilização: Pelo recebimento em 30/11/2011
vigência abrange um período de tempo que extravasa D- Caixa ou Bancos.......................... R$ 10.000,00
esse exercício. O gasto relativo ao pagamento de C- Aluguéis a Vencer (Receita Antecipada – irá
seguros deve ser ativado (conta do Ativo) e deve ser figurar no Passivo)........................... R$ 10.000,00
apropriada como despesa do exercício somente a Pela apropriação proporcional, em 31/12/2011
parcela que representar a parcela a ele correspondente.
D- Aluguéis a Vencer (Receita recebida
antecipadamente) ................................ R$ 833,33
Apólice de seguro com vigência para o período de
C- Receita de Aluguéis......................... R$ 833,33
01/12/2011 a 30/11/2012
Caro aluno, o valor de R$ 833,33 foi calculado
Valor do Seguro: R$ 5.000,00 assim: 1/12 avos de R$ 10.000,00.
Data do pagamento: 30/11/2011 Nesse caso, foi considerada como receita relativa
Contabilização: Pelo pagamento em 30.11.2011 ao ano 2011 somente a parcela correspondente

a 1/12 avos do contrato total, ou seja, somente
D- Seguros a Vencer (Despesa Antecipada – irá
a parcela incorrida no exercício. As demais
figurar no Ativo).................................. R$ 5.000,00 parcelas, 11/12 avos, somente serão incorridas
C- Caixa ou Bancos............................R$ 5.000,00 no exercício seguinte em 2012.
135
Contabilidade Geral
Se receitas forem recebidas antecipadamente, 2 EXERCÍCIOS - Atividades práticas

criarão obrigações da entidade junto àqueles que
sobre as aulas de 01 A 15
cederem os recursos antecipadamente. Logo, as
receitas recebidas antecipadamente serão registradas 2.1 Faça o lançamento de
no Passivo Exigível. cada fato contábil, exceto os
saldos iniciais. Siga o exemplo:
Exemplo 02
A partir dos saldos a seguir efetuar os
O Senhor Marcos Antônio Magalhães adiantou lançamentos das operações:
à empresa Comercial Gabriela Rocha Sanches a
• Capital social 180.000,00
quantia de R$ 4.000,00 em dinheiro, como pagamento • Mercadorias 180.000,00
antecipado do aluguel de sala da empresa pelo período • Caixa 120.000,00
de cinco meses. • Duplicatas a receber 80.000,00
Veja, caro aluno, os registros contábeis: • Fornecedores 80.000,00
• Capital a integralizar 50.000,00
Quando foi efetuado o recebimento pela
• Títulos a pagar 40.000,00
empresa, ela assim o registrou: • Lucros 100.000,00
Débito Caixa (Ativo) R$ 4.000,00
01- Venda de mercadorias no valor de 120.000,00 ao
custo de 48.000,00, sendo 40% a vista.
Receita de Aluguel a
Crédito R$ 4.000,00
Vencer (Passivo) Exemplo:
Receita
Quando ocorreu o uso da sala pelo Senhor
D- Caixa.................................................48.000,00
Marcos Antônio Magalhães, assim foram D- Cliente................................................72.000,00
efetuados os registros correspondentes: C- Receita Bruta...................................120.000,00
Custo
Receitas de Aluguel a
Débito R$ 4.000,00 D- CMV..................................................48.000,00
Vencer (Passivo)
C- Estoque............................................ 48,000,00
Receita de Aluguel
(Receita – DRE) • 02- Compra de veículos no valor de 35.000,00,
• Bens Numerários (ou Disponibilidades): sendo pagos à vista 15.000,00.
• 03- Integralização de capital pelos sócios
Caixa, Bancos Conta Movimento, Aplicações
no valor de 30.000,00, sendo 10.000,00 em
de Liquidez Imediata.
moeda e uma máquina no valor de 20.000,00
• Bens de Venda (Estoques): Mercadorias • 04- Pagamento de duplicatas no valor de
(empresa comercial), Matérias primas, 40.000,00 com juros de 4.000,00.
Produtos em Elaboração, Produtos Prontos • 05- Pagamento das despesas Salários no
(empresa industrial). valor de 5.000,00; encargos 4.000,00; férias
3.000,00; honorários 4.000,00; combustíveis
• Bens de Uso (Ativo Imobilizado): Imóveis, 3.000,00; material de Consumo 2.000,00; pró-
Terrenos, Veículos, Instalações, Máquinas, labore 4.000,00.
Marcas, Patentes, Fundo de Comércio. • 06- Empréstimo bancário no valor 80.000,00
• Bens Fixos: São os bens tangíveis para pagamento em 10 parcelas de 9.000,00
cada.
classificados no Ativo Imobilizado.
• 07- Recebimento de duplicata no valor de
• Bens de Renda (Ativo Investimento): 80.000,00 com juros de 6.000,00.
Participações Societárias, Obras de Arte, • 08- Pagamento de duplicatas no valor de
Imóveis para Aluguel. 40.000,00 com juros de 5.000,00 em cheque.
136
• 09- Venda de mercadorias no valor de 2.3 Exercício: 03 Continue

140.000,00 ao custo de 65.000,00, sendo 50% realizando os lançamentos.
a vista.
• 10- Aumento do capital social para 250.000,00, • SALDOS INICIAIS:
sendo pagos em moeda 30.000,00. • Capital - 350.000,00
• 11- Pagamento de títulos no valor de 30.000,00 • Caixa - 200.000,00
com juros de 8.000,00. • Mercadorias - 150.000,00
• 12- Compra de uma loja no valor de 60.000,00,
• 01- Pagamento de despesas: salários, 5.000,00;
financiada em 10 parcelas de 7.000,00 cada.
encargos 3.000,00; pró-labore 5.000,00.
• 13- Pagamento das despesas Salários no
• 02- Venda de mercadoria no valor de 60.000,00
valor de 6.000,00; encargos 3.000,00; décimo ao custo de 25.000,00, sendo metade à vista.
terceiro 3.000,00; honorários 4.000,00. • 03- Compra de veículos no valor de 40.000,00,
sendo pagos à vista 10.000,00. O restante foi
2.2 Exercício: Continue financiado em 10 parcelas de 4.000,00 cada.
realizando os lançamentos. • 04- Pagamento das despesas: combustíveis
4.000,00; honorários 5.000,00; material de
01- Constituição da empresa com capital de
consumo 3.000,00; viagens 6.000,00.
250.000,00, pagos da seguinte forma: um veículo • 05- Venda de mercadorias a prazo no valor de
no valor de 45.000,00; uma máquina de 15.000,00; 80.000,00, ao custo de 40.000,00.
em moeda 140.000,00. • 06- Depósito bancário no valor de 100.000,00,
02- Depósito bancário no valor de 100.000,00, sendo sendo aplicados no ato 60.000,00.
aplicados no ato 80.000,00. • 07- Compra de máquinas no valor total de
60.000,00, sendo pago à vista e 20.000,00
03- Compra de mercadorias para revenda no valor de
em cheque. O restante foi financiado em 10
180.000,00, sendo pagos à vista 20.000,00 com
parcelas de 5.000,00 cada.
cheque. • 08- Pagamento das despesas: água e luz
04- Venda de mercadorias no valor de 80.000,00, ao 4.000,00; salários 6.000,00; encargos 4.000,00;
custo de 25.000,00 à vista. férias 3.000,00; uma parcela do veículo e uma
05- Pagamento das despesas com Salários 5.000,00; da máquina.
encargos 3.000,00; pró-labore 4.000,00; honorários • 09- Recebimento de duplicata no valor de
30.000,00, acrescido de juros de 2.000,00
5.000,00.
depositados no banco.
06- Venda do veículo no valor de 60.000,00, sendo
• 10 - Pagamento de duplicatas no valor de 20.000,00,
50% à vista depositados no banco. acrescido de juros de 2.000,00 em cheque.
07- Resgate da aplicação, sendo o principal 40.000,00
e o rendimento 15.000,00. 2.4 Exercício: 04 Continue
08- Pagamento de duplicata no valor 50.000,00 e realizando os lançamentos.
despesas de combustíveis 2.000,00; água, luz
e telefone 2.000,00; viagens e hospedagens • SALDOS INICIAIS:
2.000,00, pelo banco. • Caixa 1.300,00
09- Venda de mercadorias no valor de 120.000,00 ao • Mercadorias 1.100,00
• Duplicatas a receber 400,00
custo de 35.000,00, sendo 30% à vista.
• Salários 50,00; férias 60,00
10- Recebimento de duplicatas no valor de 50.000,00,
• Títulos a pagar 200,00
acrescido de juros de 5.000,00.
• Pró-labore a pagar 50,00
11- Empréstimo bancário no valor de 150.000,00 para
• Pró-labore 90,00
pagamento em 10 parcelas de 16.000,00 cada. • Fornecedores 750,00
12- Compra de um lote de ações da empresa Sérgio • Capital Social 2.000,00
Saas Sanches no valor de 35.000,00 a prazo.
137
Contabilidade Geral
• 01- Apropriação das despesas: salários 40,00; • 04- Venda de mercadorias à vista no valor de
encargos 30,00; honorários 40,00; comissões 60.000,00, ao custo de 23.000,00.
60,00; pró-labore 50,00; férias 40,00. • 05- Compra de material para consumo em 6
• 02- Venda de mercadorias no valor de 450,00, meses no valor de 8.000,00 à vista.
ao custo de 150,00, sendo 80% à vista. • 06- Apropriação e pagamento de férias
• 03 – Apropriação e pagamento das despesas: 3.000,00; vale transporte 2.000,00; tel/fax
água e luz 20,00; vale refeição 60,00; material 4.000,00; material de consumo 1.000,00.
de consumo 30,00. • 07- Recebimento de duplicatas no valor de
• 04- Pagamento de: salários 40,00; pró–labore
40.000,00, com juros de 3.000,00 e com
80,00; comissões 40,00; duplicatas 150,00
desconto de 2.000,00.
com juros de 15,00.
• 08- Aplicação financeira no valor de 30.000,00.
• 05- Apropriação das despesas: salários 60,00;
• 09- Pagamento de salários, encargos,
comissões 70,00; vale transporte 40,00; pró-
honorários e duas parcelas do financiamento.
labore 60,00.
• 10- Venda de mercadorias à vista no valor de
• 06- Recebimento de duplicatas no valor de
20.000,00, ao custo de 14.000,00.
250,00 com juros de 25,00.
• 07- Compra de máquinas no valor de 800,00 • 11- Apropriação das despesas: salários
financiados em 10 parcelas de 90,00 cada. 6.000,00; férias 4.000,00; encargos 4.000,00;
• 08- Pagamento de salários 40,00; encargos honorários 6.000,00; seguros 1.000,00; aluguel
20,00; vale transporte 40,00; títulos 150,00; 2.500,00; material de consumo 1.000,00 e uma
pró-labore de 40,00; férias 30,00 e duas parcela do financiamento.
parcelas do financiamento. • 12- Resgate da aplicação, sendo o principal
• 09- Apropriação das despesas: salários 50,00; 20.000,00 e o rendimento 8.000,00.
encargos 40,00; honorários 40,00; comissões • 13 - Compra de mercadorias no valor de
80,00; água e luz 30,00 e uma parcela do 50.000,00, sendo pagos à vista 10.000,00.
financiamento. • 14- Pagamento de salários 4.000,00; encargos
• 10- Venda de mercadorias no valor de 1.000,00, 4.000,00; pró-labore 4.000,00; seguros
ao custo de 450,00, sendo 60% à vista. 3.000,00; aluguel 5.000,00; duplicatas
• 11- Aumento do capital pago pelos sócios com 10.000,00 e uma parcela do financiamento.
2 veículos no total de 200,00; um lote 1.000,00; • 15- Venda do veículo no valor de 30.000,00 à
e dinheiro (moeda) 800,00. vista.
2.5 Exercício: 05 Continue 1.1 Exercício: 06 - Continue realizando
realizando os lançamentos. os lançamentos.
• SALDOS INICIAIS:
• SALDOS INICIAIS:
• Capital 350.000
• Caixa 50.000.
• Caixa 120.000
• Mercadorias 80.000.
• Mercadorias 192.000
• Duplicatas a receber 70.000.
• Duplicatas a receber 38.000
• Capital 200.000.
• 01- Contrato de Seguros 12.000,00; Contrato 01- Venda de mercadorias à vista no valor de 90.000,00
de Aluguel 30.000,00 a prazo. para entrega em 60 dias.
• 02- Apropriação das Despesas: salários, 02- Venda de mercadorias a prazo no valor de
5.000,00; encargos 3.000,00; pró-labore 65.000,00, ao custo de 28.000,00.
4.000,00; honorários 4.000,00. 03- Venda de mercadorias no valor de 80.000,00,
• 03- Compra de veículos no valor de 40.000,00, sendo metade à vista; 30.000,00 foram entregues
financiados em 10 parcelas de 5.000,00 cada. no ato, ao custo de 16.000,00.
138
04- Venda de mercadorias a prazo no valor de

Provisão para Créditos de Liquidação
80.000,00 para entrega em 30 dias. Nesse ato foi 17,00
Duvidosa
entregue metade da venda do item 01 ao custo de
Provisão para FGTS 120,00
22.000,00.
Reservas de Lucros 320,00
05- Entrega das mercadorias vendidas no item 3 ao
custo de 23.000,00. Nesse ato foram recebidas Receitas de Vendas 1.800,00
duplicatas no valor de 48.000,00. Receitas Financeiras 50,00

06- Compra de mercadorias no valor de 140.000,00, Salários a Pagar 200,00
sendo 65.000,00 à vista. Salários e Ordenados 300,00
07- Venda de mercadorias no valor de 180.000,00, Veículos 800,00
sendo 60.000,00 ao custo de 35.000,00 a prazo. Considerando apenas os saldos devedores da
08- Entrega das mercadorias vendidas no item 04 ao relação apresentada, teremos o valor de
custo de 18.000,00 Nesse ato foram recebidas a) R$ 6.440,00
duplicatas no valor de 70.000,00. b) R$ 3.513,00.
c) R$ 5.683,00.
2.7 Exercício: 07 A Cia Raquel d) R$ 6.033,00.
Sanches apresenta a relação e) R$ 6.400,00.
das contas abaixo, com
respectivos saldos, para 2.8 Exercício: 08 A Cia Raquel
organizar o balancete, o Suelen Lima Sanches apresenta
balanço e o resultado. os seguintes saldos do livro
Razão em 31/12/2012.
Adiantamento a Fornecedores 90,00
Adiantamento a Clientes 50,00 CONTAS SALDOS
Ações de Coligadas 800,00 Clientes 90,00
Amortização Acumulada 60,00 Banco Conta Movimento 75,00
Aluguéis Passivos 250,00 Custo de Vendas 135,00
Caixa 100,00 Duplicatas a Pagar 240,00
Clientes 180,00 Salários 45,00
Capital Social 2.500,00 Máquinas e Equipamentos 180,00
Capital a Realizar 350,00 Empréstimos 145,00
Custo das Mercadorias Vendidas 900,00 Receitas de Vendas 320,00
Duplicatas a Receber 400,00 Prejuízos Acumulados 30,00
Duplicatas Descontadas 220,00
Juros Ativos 60,00
Duplicatas a Pagar 290,00
Impostos a Recolher 120,00
Depreciação Acumulada 110,00
Veículos 150,00
Despesa de Comissões 200,00
Capital Social 225,00
Fornecedores 400,00
Nota Promissória a Receber 150,00
Impostos a Recolher 40,00
Estoque de Bens de Consumo 230,00
Aluguéis Passivos 25,00
Impostos e Taxas 180,00
Juros Ativos 130,00 Considerando exclusivamente os saldos acima
apresentados, sem nenhuma implicação de ordem
Lucros Acumulados 133,00
tributária ou qualquer distribuição de resultados,
Mercadorias 300,00
podemos afirmar que
Móveis e Utensílios 1.000,00
a) o resultado do exercício foi lucro líquido de R$
Marcas e Patentes 250,00
145,00.
139
Contabilidade Geral
b) o balancete de verificação fecha no valor de R$ Sabendo-se que a empresa apresenta lucros

1.110,00. acumulados correspondentes a 25% do valor do capital
c) o balanço patrimonial tem passivo exigível no de terceiros, pode-se afirmar que o valor do seu Capital
valor de R$ 530,00. Social é de
d) o capital próprio tem o valor de R$ 690,00. a) R$ 1.200,00.
e) o balanço patrimonial tem ativo total no valor b) R$ 4.200,00.
de R$ 1.020,00. c) R$ 3.000,00.
d) R$ 2.550,00.
2.9 Exercício: 09 A Cia Priscila e) R$ 1.800,00.
Alcântara Sanches apresenta
os seguintes saldos do Livro 2.10 Exercício: 10 A Cia Neide
Razão em 31/12/2012. Dália Sanches apresenta a
relação das contas de seu
CONTAS SALDOS
Adiantamento a Fornecedores 2.000,00
balancete a seguir.
Adiantamento de Clientes 1.000,00 CONTAS SALDO
Ativo Imobilizado Bruto 20.000,00 Ações em Outras Companhias 1.500,00
Bancos Conta Movimento 2.000,00
Contas a Pagar 40.000,00
Depreciação Acumulada 2.000,00
Disponibilidades 1.000,00 Clientes 2.500,00
Duplicatas a Receber 50.000,00 Custos das Mercadorias Vendidas 1.700,00
Estoques 38.000,00 Duplicatas a Pagar 3.700,00
Lucros Acumulados 38.000,00 Duplicatas a Receber 1.400,00
Reserva Legal 2.000,00
Duplicatas Descontadas 1.100,00
Observando a lista acima, indique a opção que
Duplicatas Protestadas 1.000,00
informa o valor total correto do Ativo.
Empréstimos Concedidos 1.300,00
a) R$ 105.000,00
b) R$ 107.000,00 Fornecedores 2.900,00
c) R$ 111.000,00 Insubsistências Passivas 900,00

d) R$ 109.000,00 Juros Passivos 600,00
e) R$ 113.000,00 Mercadorias 3.800,00
Móveis e Utensílios 5.200,00
2.9 Exercício: 09 A Cia Priscila
Prejuízos Acumulados 100,00
Alcântara Sanches apresenta
Provisão para Perdas em Investimentos 300,00
os seguintes saldos do Livro
Provisão para Imposto de Renda 700,00
Razão em 31/12/2012.
Receitas Antecipadas 400,00
CONTAS SALDOS
Reserva Legal 800,00
Bens Fixos 2.100,00
Notas Promissórias Emitidas 600,00 Receitas de Vendas 2.000,00
Débitos de Funcionamento 900,00 Serviços Prestados 1.600,00
Créditos de Financiamento 600,00
Considerando apenas os saldos devedores da
Bens de Renda 900,00
Créditos de Funcionamento 1.200,00
relação apresentada, teremos o valor de
Bens Numerários 450,00 a) Ativo Total R$ 17.600,00.
Bens de Renda 750,00 b) Passivo Exigível R$ 7.300,00.
Débitos de Financiamento 300,00 c) Lucro Líquido R$ 300,00.
Reservas de Lucros 750,00 d) Patrimônio Líquido R$ 10.000,00.
Reservas de Capital 1.800,00 e) Ativo Circulante R$ 9.900,00.
140
2.11 Exercício: 11 A Cia Nani 2.12 Exercício: 12 A Cia Neia Tasca

Azevedo Sanches apresenta Sanches apresenta a relação
a relação das contas de seu das contas de seu balancete a
balancete a seguir. seguir.
CONTAS SALDO CONTAS SALDO
Aluguéis Ativos 900,00 Ações de Coligadas 1.200,00
Adiantamento a Fornecedores 1.000,00 Ações em Tesouraria 300,00
Caixa e Bancos 1.200,00 Aluguéis Ativos 200,00
Capital Social 3.000,00 Aluguéis Passivos 550,00
Clientes 1.500,00 Bancos Conta Aplicação 1.100,00
Contas a Pagar 2.400,00 Caixa 1.200,00
Custo da Mercadoria Vendida 300,00 Capital a Integralizar 3.000,00
Depreciação Acumulada 650,00 Capital Social 10.000,00
Descontos Concedidos 340,00 Custo da Mercadoria Vendida 3.800,00
Descontos Obtidos 220,00 Despesas a Pagar 160,00
Duplicatas a Receber 1.600,00 Despesas a Vencer 280,00
Duplicatas Descontadas 1.350,00 Duplicatas a Pagar 3.000,00
Empréstimos Obtidos 1.040,00 Duplicatas a Receber 1.000,00
Fornecedores 2.100,00 Duplicatas Descontadas 800,00
Insubsistência Ativa 160,00 Fornecedores 4.000,00
Impostos 280,00 Edificações 5.000,00
Impostos a Recolher 450,00 Impostos 650,00
Juros Passivos 120,00 Impostos a Recolher 500,00
Máquinas e Equipamentos 2.010,00 Matéria Prima 1.300,00
Mercadorias 1.380,00 Mercadorias 2.500,00
Móveis e Utensílios 2.250,00 Móveis e Utensílios 3.500,00
Prejuízos Acumulados 900,00 Participações Acionárias 800,00
Provisão para Devedores Duvidosos 400,00 Participações de Empregados 320,00
Provisão para Imposto de Renda 200,00 Provisão para Ajustes de Estoques 150,00
Receitas de Serviços 300,00 Provisão para Impostos de Renda 700,00
Receitas de Vendas 260,00 Receitas a Receber 600,00
Reservas para Contingência 1.000,00 Receitas a Vencer 250,00
Reserva Legal 840,00 Receita Bruta de Vendas 6.000,00
Salários 750,00 Reservas de Capital 350,00
Salários a Pagar 180,00 Reservas de Lucros 400,00
Seguros 90,00 Lucros ou Prejuízos Acumulados com
Superveniências Passivas 80,00 saldo igual à diferença entre devedores ?
Veículos 1.850,00 e credores
Com base nas contas e saldos, podemos dizer Considerando exclusivamente a relação, podemos
que, mesmo o balancete de verificação não estando afirma que a empresa demonstra um Patrimônio Bruto
fechado corretamente, ele apresenta de
a) Ativo no valor de R$ 12.790,00. a) R$ 10.750,00.
b) Passivo no valor de R$ 7.720,00. b) R$ 17.530,00.
c) Patrimônio Líquido no valor de R$ 3.940,00. c) R$ 17.940,00.
d) Saldos Devedores no valor de R$ 15.650,00. d) R$ 18.290,00.
e) Saldos Credores no valor de R$ 13.250,00. e) R$ 18.480,00.
141
Contabilidade Geral
2.13 Exercício: 13 A Cia Gerson de natureza eventual, esporádica, dos normais e mostrar
Rufino Sanches apresenta a que todos alteram a situação líquida patrimonial da
entidade. A evidenciação permite evitar a desfiguração
relação das contas de seu
da composição dos resultados relativos a vários
balancete a seguir.
exercícios. A superveniência consiste em aumento, e
CONTAS SALDO a insubsistência, em diminuição da situação líquida
Títulos a Receber 34.000,00 patrimonial. A superveniência do ativo é denominada
Títulos a Pagar 70.000,00 de superveniência ativa, porque acresce a situação
Seguros a Vencer 400,00 líquida patrimonial. A superveniência do passivo é
Reservas de Capital 12.000,00 denominada de superveniência passiva, porque diminui
Prejuízos Acumulados 2.000,00 a situação líquida patrimonial. A insubsistência do ativo
Móveis e Utensílios 30.000,00 é denominada “insubsistência passiva”, porque diminui
Mercadorias 47.000,00 a situação liquida patrimonial. Já a insubsistência do
Juros Passivos 900,00 passivo é denominada de “insubsistência ativa”, porque
Juros Ativos 600,00 aumenta a situação líquida patrimonial. Resumindo, as
Impostos a Recolher 5.000,00 superveniências e as insubsistências são ditas ativas,
Fornecedores 37.000,00 porque promovem aumento da situação líquida. As
Clientes 16.000,00 superveniências e insubsistências são ditas passivas,
Capital Social 40.000,00 porque promovem diminuição da situação líquida
Caixa 13.000,00 patrimonial. Muitos autores e professores incorrem
Bancos Contas Movimento 22.000,00 no equívoco de qualificar as superveniências e as
insubsistências em ativas e passivas, segundo o reflexo
Aluguéis Ativos a Vencer 700,00
no ativo e no passivo, esquecendo que o qualificativo
Qual o total dos saldos devedores?
ativo e passivo deriva da espécie de variação sobre
a) R$ 115.000,00
a situação líquida patrimonial. Ninguém denomina
b) R$ 150.000,00
variação patrimonial a devolução de um depósito de
c) R$ 70.000,00
diversas origens que redunda em redução do ativo e
d) R$ 166.000,00
do passivo, simultaneamente. Sendo assim,
e) R$ 113.000,00
• a insubsistência ativa é uma conta de receita,
portanto de natureza credora;
4 RESUMO
• a insubsistência passiva é uma conta de
Na aula de hoje realizamos uma bateria de despesa, portanto de natureza devedora;
exercícios, mas antes discutimos a gestão nas variações • a superveniência ativa é uma conta de receita,
patrimoniais. As variações representam os acréscimos portanto de natureza credora;
e as reduções que resultam na situação líquida • a superveniência passiva é uma conta de
patrimonial. As variações que acrescem a situação despesa, portanto de natureza devedora.
líquida patrimonial são denominadas de variações
QUADRO EXPLICATIVO
ativas e as que reduzem são chamadas de variações
passivas. Dentro desse contexto, as variações ativas
• Superveniência do Ativo: Conta de receita,
são provenientes do aumento de valores do ativo e
da diminuição de valores do passivo; já as variações natureza credora.
passivas decorrem da diminuição dos valores do ativo • Superveniência Ativa: Conta de receita,
ou do acréscimo dos valores do passivo. Dessa forma natureza credora.
afirmamos que nem toda variação ativa decorre do • Superveniência do Passivo: Conta de
ativo, assim como a variação passiva não provém só do despesa, natureza devedora.
passivo. A aplicação dos substantivos superveniência e • Superveniência Passiva: Conta de despesa,
insubsistência tem o objetivo de destacar, na gestão natureza devedora.
patrimonial, os componentes das variações patrimoniais
142
REFERÊNCIAS
• Insubsistência do Ativo: Conta de despesa,
natureza devedora. ALMEIDA, M. C. Curso básico de Contabilidade:
• Insubsistência Ativa: Conta de receita, introdução à Metodologia da Contabilidade,
natureza credora. Contabilidade básica. 3. ed. São Paulo: Atlas, 1998.
• Insubsistência do Passivo: Conta de receita, ANDRADE, Eurídice Mamede. Contabilidade
natureza credora. Comercial. São Paulo: Editora Campus, 2002.
• Insubsistência Passiva: Conta de despesa, BARBOSA, Crysthian. Contabilidade básica.
natureza devedora. Curitiba: Juruá, 2008.
Baseados nesse parecer, vamos analisar os BAPTISTA, Antônio Eustáquio; GONÇALVES,
termos acima: Eugenio Celso. Contabilidade geral. 7. ed. São
• Superveniência do Ativo: O termo Paulo: Atlas, 2011.
Superveniência tem o sentido de aumentar, BRASIL Lei nº 11.638/07 de 28 de dezembro de
adicionar. Assim, superveniência do Ativo 2007. Altera e revoga dispositivos da Lei 6.404/76,
significa um aumento do Ativo, ocasionando de 15 de dezembro de 1976, e da Lei nº 6.385, de
um aumento do Patrimônio Líquido, portanto 7 de dezembro de 1976 e estende às sociedades
de grande porte disposições relativas à elaboração
conta de receita de natureza credora.
e divulgação de demonstrações financeiras.
• Superveniência Ativa: A palavra “Ativa” não Publicada na DOU de 28.12.2007 – Edição Extra.
significa do ativo e sim, aumento, sentido
positivo. Logo, a Superveniência Ativa é conta
de receita de natureza credora. Consolidada. Publicada em 08.01.2008.
• Superveniência do Passivo: Aumento
BRASIL Lei nº 11.941/09, de 27 de maio de 2009.
do Passivo, ocasionando diminuição do Dispõe sobre alterações na Lei das Sociedades
Patrimônio Líquido, conta de despesa de por Ações.
natureza devedora.
CHAGAS, Gilson. Contabilidade geral simplificada.
• Superveniência Passiva: Por analogia, a 2. ed. São Paulo: Saraiva, 2011.
palavra “Passiva” não significa do passivo,
e sim condição negativa, aumento de uma
situação negativa. Logo, conta de despesa empresarial. 4. ed. São Paulo: Atlas, 2003.
de natureza devedora.
FERRREIRA, Ricardo J. Coleção de provas
• Insubsistência do Ativo: A palavra
comentadas ESAF. 2. ed. Rio de Janeiro: Editora
“Insubsistência” significa algo que deixa Ferreira, 2002.
de existir. Assim, a Insubsistência do Ativo
FERRARI, Ed. Luiz. Contabilidade geral. 12. ed.
significa um Ativo que deixa de existir. Conta Rio de Janeiro: Editora Ímpetus, 2012.
de despesa de natureza devedora.
FERREIRA, Ricardo J. Resumo de Contabilidade
• Insubsistência Ativa: Reforçando, a palavra
geral. 3. ed. Rio de Janeiro: Editora Ferreira, 2010.
“Ativa” não significa do Ativo, e sim efeito
positivo. Assim, significa algo que deixa FIPECAFI- Fundação Instituto de Pesquisas
de existir, trazendo um efeito positivo (Ex.:
perdão de dívida). Logo, é conta de receita de sociedades. IUDÍCIBUS, Sérgio; MARTINS, Eliseu;
natureza credora. GELBCKE, Ernesto Rubens; SANTOS. São Paulo:
• Insubsistência do Passivo: Passivo que Atlas, 2007.
deixa de existir, conta de receita de natureza IUDÍCIBUS, Sérgio; MARTINS, Eliseu e GELBCKE,
credora. Ernesto Rubens; SANTOS, Ariovaldo dos. Manual
• Insubsistência Passiva: Algo que deixa de de Contabilidade Societária: aplicável a todas as
existir, trazendo efeito negativo no Patrimônio sociedades de acordo com as normas internacionais
Líquido. Conta de despesa de natureza e do CPC. São Paulo: Atlas, 2010.
devedora. FRANCO, Hilário. Contabilidade geral. 23. ed. São
Paulo: Saraiva, 1996.
143
Contabilidade Geral
GOUVEIA, Nelson. Contabilidade. 2. ed. São OLIVEIRA, Justino. Introdução à Contabilidade

Paulo: Atlas, 1998. para concursos públicos. Rio de Janeiro: Editora
Método, 2010.
HASTINGS, David F. Contabilidade em contexto:
uma novela contábil. São Paulo: Saraiva, 2011. PADOVEZE, C. L. Manual de Contabilidade
Básica: uma introdução à Contabilidade básica;
IOB. Guia de Contabilidade on line. uma introdução à prática contábil. 3. ed. São Paulo:
Atlas, 1996.
IUDÍCIBUS, Sérgio de. Contabilidade introdutória-
livro de exercícios. 8. ed. São Paulo: Editora Atlas, RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade básica 2. ed.
1996. São Paulo: Saraiva, 2009.
IUDÍCIBUS, Sérgio de. Teoria da Contabilidade. RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade geral fácil. 7.
10. ed. São Paulo: Editora Atlas, 2010. ed. São Paulo: Saraiva, 2010.
RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade básica fácil.
LEITE, Hélio de Paula. Contabilidade para
administradores. 4. ed. São Paulo: Atlas, 1997.
KANITZ, Stephen Charles; IUDÍCIBUS, Sérgio de; Contabilidade: noções fundamentais. São Paulo:
MARTINS, Eliseu. Contabilidade introdutória – Saraiva, 2011.
livro texto. 11. ed. São Paulo: Atlas, 2010.
MARION, José Carlos. Teoria da Contabilidade. 2. Contabilidade básica. 4. ed. São Paulo: Atlas,
ed. São Paulo: Alínea, 2000. 2009.
NEVES, Silvério das; VICECONT, Paulo Eduardo. SZUSTER, Natan; CARDOSO, Ricardo Lopes.
Contabilidade básica. 9. ed. São Paulo: Editora Contabilidade geral: introdução à Contabilidade
Frase, 2011. Societária. 2. ed. São Paulo: Atlas, 2008.
144
Unidade 04
Contabilidade Geral
AULA 14
Objetivo
• Treinar, através de atividades, as práticas
contábeis para fixação dos conteúdos
teóricos estudados nas aulas anteriores.
Contabilidade Geral
1 INTRODUÇÃO C- Receita Bruta...............120.000
Olá, caro aluno! Como vai? Gostou dos conteúdos Custo

apresentados até o presente momento? Espero D- CMV..............................48.000
que sim. Tivemos muita teoria e poucos exercícios C- Estoque....................... 48.000
práticos. Para lguns assuntos em Contabilidade, faz-
se necessário realizar vários exercícios para fixação 02- Compra de veículos no valor de 35.000, sendo
do conteúdo. Você deverá conhecer o plano de conta, pago à vista 15.000.
saber quais contas são do ativo, quais são as do passivo, 03- Integralização de capital pelos sócios no valor de
quais são as contas do patrimônio líquido, quais são
30.000, sendo 10.000 em moeda e uma máquina
as de resultado. Deve ainda saber as diferenças entre
no valor de 20.000.
contas patrimoniais e contas de resultado. Você deverá
também saber quais dessas contas são de natureza 04- Pagamento de duplicatas no valor de 40.000 com
devedora e quais são de natureza credora. Em seguida, juros de 4.000.
deverá saber debitar e creditar cada fato contábil, tanto 05- Pagamento das despesas: salários 5.000; encargos
no Livro Diário como no Livro Razão. Mais ainda, você 4.000; férias 3.000; honorários 4.000; combustíveis
deverá saber elaborar o Balancete de Verificação para, 3.000; material de consumo 2.000; pró-labore
em seguida, elaborar a Demonstração do Resultado do
4.000.
Exercício e o Balanço Patrimonial. Caso tenha alguma
06- Empréstimo bancário no valor 80.000 para
dúvida nos exercícios, volte às aulas teóricas e solicite
ajuda do seu tutor ou monitor. pagamento em 10 parcelas de 9.000 cada.
Agora, vamos praticar mais. Muito mais! Venha 07- Recebimento de duplicata no valor de 80.000 com
comigo. juros de 6.000.
08- Pagamento de duplicatas no valor de 40.000 com
2 EXERCÍCIOS PRÁTICOS juros de 5.000 em cheque.
09- Venda de mercadorias no valor de 140.000 ao
2.1 Faça o lançamento de cada
custo de 65.000, sendo 50% à vista.
fato contábil, exceto dos
10- Aumento do capital social para 250.000, sendo
saldos iniciais.
30.000 pagos em moeda.
2.1.1 Exercício: 01 11- Pagamento de títulos no valor de 30.000 com juros
de 8.000.
A partir dos saldos a seguir, efetue os
12- Compra de uma loja no valor de 60.000, financiada
lançamentos das operações. em 10 parcelas de 7.000 cada.
Capital social 180.000 13- Pagamento das despesas salários 6.000; encargos
Mercadorias 180.000 3.000; décimo terceiro 3.000; honorários 4.000.
Caixa 120.000
Duplicatas a receber 80.000 2.1.2 Exercício: 02
Fornecedores 80.000 01- Constituição da empresa com capital de 250.000
Capital a integralizar 50.000 pagos da seguinte forma: um veículo no valor de
Títulos a pagar 40.000 45.000 e uma máquina 15.000. Em moeda foram
Lucros 100.000 pagos 140.000.
01- Venda de mercadorias no valor de 120.000, ao
Exemplo:
custo de 48.000, sendo 40% à vista. Esta é uma
empresa Comercial. Integralização de Capital
Exemplo:
D- Veículo.............................45.000
Receita D- Caixa...............................72.000
D- Caixa.............................48.000 D- Máquina...........................15.000
D- Cliente...........................72.000 C- Capital Social.................140.000
146
02- Depósito bancário no valor de 100.000, sendo 08- Pagamento das despesas: água e luz 4.000;
aplicados no ato 80.000. salários 6.0000; encargos 4.000; férias 3.000; uma
03- Compra de mercadorias para revenda no valor de parcela do veículo e uma da máquina.
180.000, sendo pagos à vista 20.000 em cheque. 09- Recebimento de duplicata no valor de 30.000,
04- Venda de mercadorias no valor de 80.000 ao custo acrescido de juros de 2.000 depositados no banco.
de 25.000 à vista. 10- Pagamento de duplicatas no valor de 20.000,
05- Pagamento das despesas com salários 5.000; acrescido de juros de 2.000 em cheque.
encargos 3.000; pró-labore 4.000; Honorários
5.000. 2.1.4 Exercício: 04
06- Venda do veículo no valor de 60.000, sendo 50% à Saldos Iniciais
vista depositados no banco.
07- Resgate da aplicação, sendo o principal 40.000 e o Caixa 1.300,00
rendimento 15.000. Mercadorias 1.100,00
08- Pagamento de duplicata no valor 50.000 e despesas Duplicatas a Receber 400,00
de combustíveis 2.000; água-luz e telefone 2.000; Salários 50,00
viagens e hospedagens 2.000 pelo banco.
Férias 60,00
09- Venda de mercadorias no valor de 120.000, ao
custo de 35.000, sendo 30% à vista. Títulos a Pagar 200,00
10- Recebimento de duplicatas no valor de 50.000 Pró-labore a Pagar 50,00
acrescido de juros de 5.000. Pró-labore 90,00
11- Empréstimo bancário no valor de 150.000 para Fornecedores 750,00
pagamento em 10 parcelas de 16.000 cada.
12- Compra de um lote de ações da empresa Chris
Durán Sanches no valor de 35.000 a prazo. 01- Apropriação das despesas: salários 40,00;
encargos 30,00; honorários 40,00; comissões
2.1.3 Exercício: 03 60,00; pró- labore 50,00; férias 40,00.
Saldos Iniciais 02- Venda de mercadorias no valor de 450,00 ao custo
de 150,00, sendo 80% à vista.
Capital 350.000
03- Apropriação e pagamento das despesas: água e
Caixa 200.000 luz 20,00; vale refeição 60,00; material de consumo
Mercadorias 150.000 30,00.
01- Pagamento de despesas: salários 5.000; encargos 04- Pagamento de: salários 40,00; pró-labore 80,00;
3.000; pró-labore 5.000. comissões 40,00; duplicatas 150,00 com juros de
02- Venda de mercadoria no valor de 60.000, ao custo 15,00.
de 25.000, sendo metade à vista. 05- Apropriação das despesas: salários 60,00;
03- Compra de veículos no valor de 40.000, sendo comissões 70,00; vale transporte 40,00; pró-labore
pagos à vista 10.000. O restante foi financiado em 60,00.
10 parcelas de 4.000 cada. 06- Recebimento de duplicatas no valor de 250,00 com
04- Pagamento das despesas: combustíveis 4.000; juros de 25,00.
honorários 5.000; material de consumo 3.000; 07- Compra de máquina no valor de 800,00, financiada
Viagens 6.000. em 10 parcelas de 90,00 cada.
05- Venda de mercadorias a prazo no valor de 80.000, 08- Pagamento de salários 40,00; encargos 20,00;
ao custo de 40.000. vale transporte 40,00; títulos 150,00; pró-labore
06- Depósito bancário no valor de 100.000, sendo de 40,00; férias 30,00 e duas parcelas do
aplicados no ato 60.000. financiamento.
07- Compra de máquinas no valor total de 60.000, 09- Apropriação das despesas: salários 50,00; encargos
sendo pago à vista 20.000 com cheque. O restante 40,00; honorários 40,00; comissões 80,00; água e
foi financiado em 10 parcelas de 5.000 cada. luz 30,00 e uma parcela do financiamento.
147
Contabilidade Geral
10- Venda de mercadorias no valor de 1.000,00, ao 2.1.6 Exercício: 06

custo de 450,00, sendo 60% à vista.
Saldos Iniciais
11- Aumento do capital para 4.000,00, pago com
veículo pelos sócios, no total de 150,00, um lote no Capital 350.000
valor de 250,00 e 800,00 em moeda. Caixa 120.000
Mercadorias 192.000
2.1.5 Exercício: 05
Duplicatas a Receber 38.000
Saldos Iniciais
01- Venda de mercadorias à vista, no valor de 90.000,
Caixa 50.000 para entrega em 60 dias.
Mercadorias 80.000 02- Venda de mercadorias a prazo no valor de 65.000,
Duplicatas a Receber 70.000 ao custo de 28.000.
03- Venda de mercadorias no valor de 80.000, sendo
Capital 200.000
metade à vista, 30.000 foram entregues no ato, ao
01- Contrato de Seguros 12.000, Contrato de Aluguel custo de 16.000.
30.000 a prazo. 04- Venda de mercadorias a prazo no valor de 80.000
02- Apropriação das Despesas: salários, 5.000, para entrega em 30 dias. Nesse ato foi entregue
encargos 3.000, pró-labore 4.000, honorários metade da venda do item 01 ao custo de 22.000.
4.000. 05- Entrega das mercadorias vendidas no item 3
03- Compra de veículos no valor de 40.000, financiados ao custo de 23.000. Nesse ato foram recebidas
em 10 parcelas de 5.000 cada. duplicatas no valor de 48.000.
04- Venda de mercadorias à vista no valor de 60.000, 06- Compra de mercadorias no valor de 140.000,
ao custo de 23.000. sendo 65.000 à vista.
07- Venda de mercadorias no valor de 180.000, sendo
05- Compra de material para consumo em 6 meses no
60.000 ao custo de 35.000 a prazo.
valor de 8.000 à vista.
06- Apropriação e pagamento de férias 3.000, vale 2.1.7 Exercício: 07
transporte 2.000, telefone/fax 4.000, material de
Classifique as contas em Despesas ou Receitas
consumo 1.000.
07- Recebimento de duplicatas no valor de 40.000, Receita/
Contas
Despesa
com juros de 3.000 e com desconto de 2.000.
08- Aplicação financeira no valor de 30.000. Material de Limpeza (Exemplo) Despesa
09- Pagamento de salários, encargos, honorários e 2 Manutenção
parcelas do financiamento. Descontos Obtidos
10- Venda de mercadorias à vista no valor de 20.000, Descontos Incondicionais ou Comerciais

Prêmio de Seguros
ao custo de 14.000.
Café e Lanches
11- Apropriação das despesas: salários 6.000, férias
Salários
4.000, encargos 4.000, honorários 6.000, seguros
Abatimentos sobre Vendas
1.000, aluguel 2.500, material de consumo 1.000, e
Resultado Devedor de Equivalência
uma parcela do financiamento.
Patrimonial
12- Resgate da aplicação, sendo principal 20.000 e o Descontos Condicionais ou Financeiros
rendimento 8.000. Aluguéis Ativos
13- Compra de mercadorias no valor de 50.000, sendo Descontos Obtidos
pagos à vista 10.000. Material de Expediente
14- Pagamento de salários 4.000, encargos 4.000, Receita de Serviços
pró-labore 4.000. seguros 3.000, aluguel 5.000, Energia Elétrica Consumida
duplicatas 10.000, e uma parcela do financiamento. Comissões Ativas
15- Venda do veículo no valor de 30.000 à vista. Água e Esgoto
148
Aluguéis Passivos F- O livro diário deve obedecer às formalidades

Descontos Concedidos
a. provisórias e substituíveis.
Despesas Bancárias
b. ocasionais e arbitrárias.
c. irrelevantes e variadas.
Fretes e Carretos
d. intrínsecas e extrínsecas.
Juros Ativos
G- É obtido pela diferença entre o valor das vendas
Vendas de Mercadorias
efetuadas num determinado período e o valor do
Resultado Credor de Equivalência
Patrimonial custo das mercadorias vendidas nesse mesmo
Impostos período.
Material de Expediente
a. Resultado com Mercadorias
b. Resultado Líquido
Juros Passivos
c. Custo das Mercadorias Vendidas
Luz e Telefone
d. Descontos Condicionais
2.1.8 Exercício: 08 H- São os descontos que ocorrem no ato do
pagamento de uma obrigação ou do recebimento
A - Compra de mercadorias a prazo gera um fato
de um direito.
a. misto diminutivo.
a. Descontos obtidos
b. permutativo.
b. Descontos financeiros
c. modificativo aumentativo.
c. Descontos comerciais
d. modificativo aumentativo.
B - Não é um ato administrativo: d. Descontos incondicionais
a. fiança em favor de terceiros. I- Os abatimentos podem ocorrer apenas nas
b. admissão de funcionários. situações de
c. pagamento de aluguel em dinheiro. a. abatimentos sobre compras e vendas.
d. assinaturas de contratos de vendas. b. abatimentos condicionais.
C- Sob o ponto de vista fiscal e legal, é o mais c. abatimentos incondicionais.
importante livro da contabilidade. Esse livro exige d. abatimentos espontâneos.
requisitos legais para sua confecção, como: termo J- De acordo com a Aula 13, são tipos de inventários
de abertura e de encerramento, autenticação em a. Inventário circulante e corrente.
órgão competente, entre outros. Esse livro é o b. Inventário de custeio e estimado.
a. Razão. c. Inventário Orçamentário e especial.
b. Balancete. d. Inventário periódico e permanente.
c. Balanço.
d. Diário. Gabarito 2.1.8 Exercício: 08
D- É um método universal utilizado pela Contabilidade
para o registro dos fatos que alteram quantitativa
B C D A A D A B A D
ou qualitativamente o patrimônio das entidades, ou
seja, para todo débito deve existir um crédito de
igual valor. Marque a alternativa correta. 1- Não é uma conta de natureza devedora:
a. Método das partidas dobradas a. Despesa antecipada.
b. Duplicatas descontadas b. Fornecedores.
c. Despesas antecipadas c. Contas a receber.
d. Receitas com vendas d. Estoque.
E- O livro razão é 2- A Contabilidade é uma ciência
a. facultativo. a. exata.
b. dispensável. b. humanas.
c. obrigatório por lei. c. social.
d. descartável. d. administrativa.
149
Contabilidade Geral
3- O objeto da Contabilidade é 10- O Passivo é o grupo das

a. a empresa. a. Aplicações
b. os clientes. b. Receitas
c. a administração. c. Despesas
d. o patrimônio. d. Origens
4- São finalidades básicas para o uso das informações
Gabarito 2.1.9 Exercício: 09
contábeis:
a. Controle e planejamento. B C D A C B A B A D
b. Acompanhamento e controle.
c. Análise e controle. 2.1.10 Exercício: 10
d. Acompanhamento e análise. 1- Pode ser entendida como sendo o desgaste físico
5- O patrimônio é composto por dos bens de uma empresa, pela sua utilização, em
a. bens e direitos. um dado intervalo de tempo:
b. direitos e obrigações. a. depreciação.
c. bens, direitos e obrigações. b. custo.
c. despesa.
d. apenas obrigações.
d. investimento.
6- De acordo com a Aula 08, no livro Lalur, a pessoa
2- A depreciação que contabiliza como despesa ou
jurídica deverá fazer os seguintes itens, EXCETO
custo, em cada período, uma parcela constante do
a. lançar os ajustes do lucro líquido do período-
valor de aquisição dos bens (distribuídos constan-
base.
temente pelo tempo de vida útil estimada do bem)
b. lançar os ajustes do lucro bruto do período- éa
base. a. Depreciação gerencial.
c. transcrever a demonstração do lucro real. b. Depreciação tributária.
d. manter os registros de controle de prejuízos c. Depreciação fiscal.
fiscais a compensar em períodos-base d. Depreciação linear.
subsequentes, do lucro inflacionário a realizar. 3- Caracteriza-se pelo esgotamento progressivo de
7- São títulos de créditos emitidos por sociedades recursos naturais (jazidas, florestas, etc.) devido à
anônimas, conversíveis ou não em ações: sua exploração:
a. Debêntures a. liquidez.
b. Empréstimos b. exaustão.
c. Receitas Diferidas c. amortização.
d. Despesas Antecipadas d. depreciação.
8- Quando a receita for contabilizada no período em 4- O Plano de Contas deve ser elaborado pelo
contabilista com base em um estudo prévio,
que for gerada, independentemente do seu recebi-
considerando os seguintes aspectos específicos,
mento, esse fato caracteriza o regime contábil
EXCETO
a. misto.
a. conhecimento adequado do tipo de negócio da
b. de competência.
empresa.
c. de caixa.
b. porte da empresa, volume e tipo de transações.
d. simples.
c. recursos materiais disponíveis na empresa
9- Os seguintes itens são relatórios contábeis exigidos ou da parte de quem vai processar o sistema
pela Lei das S/A, EXCETO contábil.
a. Balancete. d. necessidade de informações dos usuários
b. Balanço Patrimonial. internos ou externos, especialmente quanto ao
c. Demonstração de Resultado do Exercício. grau de detalhamento e saldos das transações
d. Demonstração de Lucro e Prejuízos menos relevantes para a gerência dos
Acumulados. negócios.
150
5- Não é uma conta do ATIVO: 10- É valor encontrado subtraindo o custo da receita
a. fornecedores. líquida:
b. caixa. a. Receita Bruta
c. banco. b. Lucro Bruto
d. valores em trânsito. c. Lucro Operacional
6- Não é uma conta do PASSIVO: d. Lucro Líquido
a. juros a pagar
b. obrigações trabalhistas
c. clientes A D B D A C A B C B
d. títulos a pagar
7- Não é uma conta de RESULTADO: 2.1.11 Exercício: 11
a. Aplicação Financeira.
1- Não é uma demonstração financeira obrigada pela
b. Descontos Obtidos. legislação tributária:
c. Descontos Concedidos. a. Demonstração do valor adicionado.
d. Despesa com Vendas. b. Demonstração do resultado do período.
8- É a diferença entre a venda de mercadorias e o c. Demonstração dos lucros e prejuízos
custo dessa mercadoria vendida, sem considerar acumulados.
despesas administrativas, de vendas e financeiras. d. Balanço patrimonial.
Após cobrir o custo da fabricação do produto (ou 2- Onde deverão ser transcritas as demonstrações
o custo da mercadoria adquirida para revenda, ou financeiras e a apuração do lucro real?
o custo do serviço prestado), o lucro bruto será a. LALUR
destinado à remuneração das despesas de vendas, b. PEPS
das administrativas e financeiras, bem como c. UEPS
remunerará o governo, por meio dos impostos, e os d. DIÁRIO
proprietários da empresa, por meio do lucro líquido. 3- Não contém na parte A do Lalur:
Marque a alternativa correta. a. Adições.
a. Lucro Líquido b. Exclusões.
b. Lucro Bruto c. Compensações.
c. Lucro Operacional d. Receita Líquida.
4- A distribuição do lucro da empresa é evidenciada
d. Lucro Não Operacional
em qual demonstração?
9- Elabore a DRE e responda qual o valor do LUCRO
a. DOAR
LÍQUIDO da CIA VÂNIA SANCHES
b. DLPA
CONTAS R$ c. DVA
Despesas com Vendas 5,00 d. DRE
5- É considerada não operacional a receita decorrente
Despesas com Lanches 15,00
a. do recebimento de dividendos.
Receitas Financeiras 60,00 b. de aluguel de imóvel.
Devolução de Vendas 20,00 c. da venda de bem do ativo imobilizado.
ICMS 10,00 d. de aplicação financeira.
6- Qual a receita líquida da Cia. Daniel e Samuel
Receita de Vendas 100,00
Sanches, considerando os seguintes dados?
Custo das Mercadorias Vendidas 30,00
Receita Bruta de Vendas 300,00
a. 70,00 Despesas com Vendas 2,00
b. 90,0
Despesas Comerciais 8,00
c. 80,00
Receita Financeira 7,00
d. 100,00
151
Contabilidade Geral
CMV 40,00 Despesas Comerciais 80,00

Devolução de Vendas 10,00 Receita Financeira 70,00
Abatimentos sobre Vendas 17,00
CSP 400,00
Despesas com Depreciação 18,00
Devolução de Vendas 10,00
Descontos Incondicionais 42,00
Abatimentos sobre Vendas 60,00
ICMS 13,00
Despesas com Depreciação 90,00
PIS 14,00
COFINS 31,00 a. 100,00
b. 400,00
a. 146,00
c. 200,00
b. 173,00
d. 300,00
c. 183,00
9- Qual a receita bruta da Cia. Danielle Cristina San-
d. 159,00
ches, considerando os seguintes dados?
7- Qual o lucro bruto da Cia. Cristina Mel Sanches,
considerando os seguintes dados? Lucro Líquido 200,00
Despesas com Vendas 30,00
Receita Bruta de Vendas 2.200,00
Despesas Administrativas 40,00
Descontos Incondicionais ou Comerciais 230,00
Despesas Tributárias 80,00
CMV 120,00
Receita com Juros 70,00
CPV 600,00 Descontos Incondicionais 50,00
Devolução de Vendas 190,00 Despesas com Lanches 20,00
Abatimentos sobre Vendas 80,00 a. 480,00
Despesas com Combustíveis 10,00 b. 530,00
c. 400,00
Despesas com Manutenção 120,00
d. 390,00
a. 1.180,00 10- Não é uma contas do Passivo Circulante:
b. 1.100,00 a. Empréstimo a pagar.
c. 1.410,00 b. Impostos a pagar.
d. 1.600,00 c. Salários a pagar.
8- Qual o lucro líquido da Cia. Claudiomir Antunes d. Capital Social.
Sanches, considerando os seguintes dados?
Despesas com Vendas 130,00 A A D B C B B A B D
1- A Cia Verônica Dorotea Sanches Lopes apresentou alguns saldos de suas contas em 31/12/2012. Apure os
Balanços Patrimoniais de 2010 e 2011 e marque a alternativa correta.
CONTAS 2010 2011 CONTAS 2010 2011
Imobilizado 47.100 63.300 Fornecedores 3.100 4.000
Disponível 3.100 2.200 Empréstimos 23.700 29.800
Aplicação Financeira 600 500 Outras Exigibilidades 6.000 6.600
Investimento 6.500 8.800 Capital Social 35.200 36.200
Clientes 20.100 19.100 Financiamento Longo Prazo 28.100 34.200
Estoques 18.700 16.900
152
a. O total do passivo circulante em 2011 foi de 6- É um fato permutativo

32.800. a. pagamento de promissórias com juros.
b. O total do ativo circulante em 2010 foi de b. recebimento de duplicatas com juros.
38.700.
c. pagamento de fornecedores.
c. O total do ativo apurado em 2011 foi de 110.800.
d. receita financeira.
d. O total do passivo apurado em 2010 foi de
23.700. 7- É um fato misto diminutivo:
2- A Cia. Davi Sacer Sanches adquiriu uma máquina a. A empresa pagou seus fornecedores em dia.
em 01/01/2011 por 12.000,00. No mesmo dia a b. A empresa pagou fornecedores atrasados
colocou em uso. No final do ano, depois de 12 gerando juros passivos.
meses de uso, o valor da conta de depreciação c. A empresa recebeu de seus clientes em dia.
acumulada apontará no livro razão o valor de
d. A empresa recebeu de seus clientes atrasados
a. 1.000,00.
gerando juros ativos.
b. 2.400,00.
c. 1.200,00. 8- As contas seguintes são do Ativo, EXCETO
d. 1.100,00. a. Despesas antecipadas.
3- A Cia. Davi Sacer Sanches resolveu também ven- b. ICMS a recuperar.
der a máquina no dia 31/12/2011 para levantar ca- c. Adiantamento a fornecedores.
pital de giro para pagar os empregados. A máquina d. Capital social.
foi vendida por 8.000,00. Sendo assim, a empresa
9- Elabore a DRE conforme os dados seguintes e res-
teve qual resultado não operacional?
ponda qual o valor do Lucro Líquido da Cia. Carla
a. Prejuízo de 3.800,00
b. Lucro de 3.800,00 Schmidel Sanches
c. Prejuízo de 2.800,00 CONTAS R$
d. Lucro de 2.800,00
Despesas com Combustível 50,00
4- As contas listadas a seguir representam obrigação,
EXCETO Despesas com Manutenção 60,00
a. estoque. Receitas Financeiras 160,00

b. impostos a pagar. Devolução de Vendas 120,00
c. dividendos a pagar.
ICMS 90,00
d. fornecedores.
5- Elabore a DRE conforme os dados seguintes e res- Receita de Vendas 2.900,00
ponda qual o valor do Lucro Bruto da Cia. Dany Custo das Mercadorias Vendidas 1.430,00
Grace?
a. 1.310,00
CONTAS R$
b. 1.210,00
Despesas com Lanches 35,00 c. 1.220,00
Receitas Financeiras 670,00 d. 1.170,00
Devolução de Vendas 24,00 10- Não é uma contas de resultado:
ICMS 52,00
a. Descontos financeiros.
Receita de Vendas 3.330,00
b. Abatimentos sobre vendas.
Custo das Mercadorias Vendidas 1.291,00
Despesas de Taxi 800,00 c. Despesas antecipadas.
Despesa com Salários 400,00 d. Descontos incondicionais.
a. 713,00
b. 1.963,00
c. 1.948,00
C C A A B C B D A C
d. 1.913,00
153
Contabilidade Geral
2.1.13 Exercício: 13 Duplicatas a Receber R$22.300,00

1- A empresa Mylla Karvalho Sanches, prestadora de Estoques R$6.550,00
serviços de consultoria, apresentava, em 31.12. Financiamento em Bancos R$12.000,00
2011, os seguintes saldos em suas contas de re- Fornecedores R$9.400,00
sultado: Impostos a Pagar R$850,00
Custos dos Serviços Prestados R$70.000,00 Salários a Pagar R$3.600,00
Despesas Administrativas R$95.000,00 Saldo Conta Corrente
R$1.920,00
Despesas Gerais R$15.000,00 Bancária
Impostos Incidentes sobre Vendas de R$20.000,00 Títulos a Pagar R$2.370,00

Serviços
Veículo para Uso da
Receitas com Vendas de Serviços R$200.000,00 R$15.500,00
Empresa
Receitas Financeiras R$10.000,00 O valor do Patrimônio Líquido, considerando os saldos
O Lucro Bruto apurado a partir dos dados apresentados acima, é de
apresentados é igual a a) R$13.840,00.
a) R$110.000,00. b) R$22.420,00.
b) R$130.000,00. c) R$20.320,00.
c) R$120.000,00. d) R$17.680,00
d) R$180.000,00. 4- Não é uma conta Patrimonial:
2- Relacione a Legenda sobre a Participação no Lu- a. CSLL a pagar.
cro com as afirmativas que vêm em seguida e mar- b. IRPJ.
que a resposta correta. c. ICMS a pagar.
1- Debenturistas d. Capital a integraliza.
2- Empregados e Administradores 5- Não é uma conta de saldo devedor:
3- Partes Beneficiárias a. Prejuízo Acumulado
4- Contribuições e Doações b. ICMS a Recuperar
( ) Essas participações representam uma c. Fornecedor
complementação à remuneração dos d. Veículo
empregados e dos administradores. 6- Qual a receita líquida da Cia. Débora e Léia
( ) São títulos de longo prazo, os quais são Sanches, considerando os dados seguintes?
negociados no mercado de capitais, referentes Receita Bruta de Vendas 10.000,00
a empréstimos obtidos pela empresa.
( ) São transferências às fundações com a
finalidade de assistir seu quadro de funcionários
e as previdências privadas. Receita Financeira 4.000,00
( ) São títulos concedidos às pessoas que tiveram CMV 6.000,00
atuação relevante nos destinos da sociedade. Devolução de Vendas 400,00
A relação correta entre as duas colunas é Abatimentos sobre Vendas 500,00
a. 2, 3, 4, 1. Despesas com Depreciação 1.200,00
b. 1, 2, 4, 3.
c. 2, 4, 1, 3.
ICMS 100,00
d. 2, 1, 4, 3.
3- A empresa Shirley Carvalhaes Sanches apre- PIS 200,00
sentou os seguintes saldos de suas contas em COFINS 300,00

31/12/2011. a. 1.900,00
Depreciação Acumulada R$1.320,00 b. 500,00
c. 1.700,00
Caixa R$950,00
d. 4.500,00
154
7- Qual o lucro bruto da Cia Michelle Nascimento 10- Não é uma conta do Ativo Circulante:
Sanches, tendo em vista os seguintes dados? a. Terreno.
Receita Bruta de Vendas 455,00 b. Despesas Antecipadas.
c. Aplicação Financeira.
Descontos Incondicionais ou Comerciais 55,00
d. Caixa.
Receita com Juros 25,00 Gabarito 2.1.13 Exercício: 13
CPV 120,00
A D D B C C A B D A
Abatimentos sobre Vendas 14,00 3 RESUMO
Despesas com Combustíveis 45,00
Na aula de hoje foram apresentados vários
exercícios práticos sobre os assuntos discutidos durante
a. 251,00 as primeiras aulas do livro. É importante deixar claro
b. 261,00 que é de grande importância para você fazer todos os
c. 187,00 exercícios. Alguns trazem as respostas no final, outros
d. 190,00 não. Você deve tentar resolvê-los todos e solicitar
8- Qual o lucro líquido da Cia Ozéias Reis Sanches, ajuda, caso necessite, ao seu tutor ou monitor. Esses
tendo em vista os seguintes dados? exercícios ajudam-no a entender a vida prática de um
Receita Bruta de Vendas 1.022,00 contabilista. Nesse primeiro momento, você deve ficar
Despesas com Vendas 122,00 atento a tudo que será ensinado para que, nas outras
matérias posteriores, venha a entender tudo com
facilidade e de uma forma prazerosa. Continuaremos
na próxima aula com outra bateria de exercícios. Além
CSP 287,00 de debitar e creditar, iremos levantar o balancete de
Devolução de Vendas 137,00 verificação, a DRE e o Balanço Patrimonial. Ao final,
Abatimentos sobre Vendas 110,00 você já será um profissional competente. Bastará
Despesas com Depreciação 150,00 continuar estudando sempre e praticando muito.
a. 375,00
4 REFERÊNCIAS
b. 350,00
c. 460,00 ANDRADE, Eurídice Mamede. Contabilidade
d. 295,00 Comercial: teoria e prática. São Paulo: Campus,
9- Qual a receita bruta da Cia Aretha Moraes Sanches, 2004.
considerando os dados seguintes?
FIPECAFI. Manual de Contabilidade das
Lucro Líquido 19,00 sociedades por ações: aplicável às demais
Despesas com Vendas 12,00 sociedades. 7. ed. São Paulo: Atlas, 2007.
FRANCO, Hilário. Contabilidade Comercial. 13.
ed. São Paulo: Atlas, 1990.
CMV 55,00
FRANCO, Hilário. Contabilidade Geral. 23. ed. São
Paulo: Atlas, 1997.
Despesas com Lanches 2,00 IUDÍCIBUS, Sérgio; MARION, José Carlos.
Contabilidade Comercial. 8. ed. São Paulo: Atlas,
a. 59,00
2009.
b. 84,00
c. 98,00 RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade Comercial
d. 100,00 fácil. 5. ed. São Paulo: Atlas, 2003.
155
Unidade 04
Contabilidade Geral
AULA 15
Objetivo
• Desenvolver competências e habilidades
de contabilista resolvendo exercícios
práticos para fixação dos conteúdos
teóricos estudados nas aulas anteriores.
Contabilidade Geral
1 INTRODUÇÃO 1% Contas Redutoras
Olá, caro aluno! Como vai? Gostou dos exercícios Grupo de Contas Natureza Débito Crédito
práticos na Aula 14? Espero que sim, pois teremos
Ativo Credora Diminui Aumenta
vários outros nesta aula. Como já foi dito, os exercícios
são uma forma de trazer a prática para você. Alguns Passivo e PL Devedora Aumenta Diminui
exercícios demoram 02 minutos para serem resolvidos;
Caro aluno, preste bastante atenção! Despesa,
outros, 30 minutos; e outros ainda podem demorar
Custo e Receita não apresentam naturezas diferentes.
horas. Nesta aula iniciarei com um exemplo que vai
Toda receita é de natureza credora e todo custo e
além de debitar e creditar. Vou elaborar o Balancete de
despesa são de natureza devedora.
Verificação, a Demonstração de Resultado do Exercício
Se mesmo assim ficar em dúvida, entre em contato
e o Balanço Patrimonial. Tudo isso feito passo a passo.
com seu tutor ou monitor. Eles são os responsáveis por
Em seguida vou passar uma bateria de exercícios para
lhe fornecer o suporte necessário.
você. Para saber se você acertou, serão postadas as
resoluções na plataforma. Antes que sejam postadas Vamos começar? Começou...
as resoluções, você pode pedir ajuda ao seu tutor ou
seu monitor. Muitos exercícios são inspirados em casos
2 EXERCÍCIOS PRÁTICOS
práticos das empresas, provas de concursos, questões 2.1 Faça os lançamentos
no ENADE e questões do Exame de Suficiência do Debito e Crédito no Livro
CFC. Eu acredito que o aluno tem que sair da faculdade Diário, em seguida abra o Livro
com base para enfrentar todos os obstáculos do
Razão e faça o Balancete de
mercado de trabalho. Antes de iniciar os exercícios, é
Verificação. Depois faça a DRE
preciso ter estudado as aulas teóricas, principalmente
e em seguida faça o Balanço
o funcionamento das contas, a natureza, o Balancete
de Verificação, a DRE e o Balanço Patrimonial.
Patrimonial
Para saber se está preparado, faça-se a seguinte 2.1.1 Exercício Resolvido Passo a
pergunta e a responda: Para que serve o Balancete de Passo: 01
Verificação? Para que serve a DRE? Para que serve o
Caro aluno, observe que a empresa Silas Sanches
Balanço Patrimonial? Para que serve o Livro Diário?
Para que serve o Livro Razão? Se conseguir acertar já está constituída, portanto apresenta Caixa e Capital
todas as respostas, posso afirmar que conseguirá Social. A conta Caixa foi Debitada e a conta Capital
fechar todos os exercícios. Se ainda tiver dúvida, Social foi Creditada.
volte às aulas teóricas. Para facilitar um pouco, veja o Balanço Patrimonial da Cia. Silas Sanches em
quadro para lembrar o método das partidas dobradas 31/12/2009
do Frei Luca Paccioli. Esse quadro é claro e retrata
99% das contas, pois você já sabe que 1% é composto ATIVO R$ PASSIVO R$
por contas redutoras de natureza contrária.
CIRCULANTE CIRCULANTE -
99% Contas Normais
Caixa 100,00
Grupo de Contas Natureza Débito Crédito NÃO NÃO
CIRCULANTE - CIRCULANTE
Ativo Devedora Aumenta Diminui
PATRIMÔNIO
Passivo e PL Credora Diminui Aumenta LÍQUIDO
Despesa e Custo Devedora Aumenta Diminui Capital Social 100,00
Receita Credora Diminui Aumenta Total 100,00 Total 100,00
158
Durante o ano 2010 ocorreram as seguintes 6- Empréstimos ao Acionista no valor de R$

transações: 5,00.
1- Empréstimos de longo prazo no valor de R$ 80,00. D- Empréstimos a Acionistas............................5,00
C- Caixa............................................................5,00
D- Caixa...........................................................80,00
C- Empréstimo de longo prazo........................80,00
Lógica: Toda vez que aumentam os bens e direitos
devemos debitar; toda vez que se reduzem os
Lógica: Toda vez que aumentam os bens e
bens e direitos devemos creditar.
direitos devemos debitar; toda vez que aumentam
as obrigações devemos creditar.
7- Gastos no valor de R$ 15,00 com uma pa-
tente.
2- Aquisição de Veículo à vista por R$ 15,00.
D- Patente..................................15,00
D- Veículo........................................................15,00
C- Caixa.....................................15,00
C- Caixa...........................................................15,00

devemos debitar; toda vez que os bens ou diretos
devemos debitar; toda vez que se reduzem os
se reduzem devemos creditar.
bens e direitos devemos creditar.
8- Venda a prazo de todo estoque por R$

3- Aumento de Capital Social em dinheiro no
80,00.
valor de R$ 40,00.
D- Caixa..........................................................40,00 8.1- Venda
C- Capital Social..............................................40,00
D- Cliente........................................................80,00
C- Receita de Vendas......................................80,00
direitos devemos debitar; toda vez que aumenta
o Patrimônio Líquido devemos creditar.
devemos creditar toda receita devemos creditar.
4- Compra a prazo de mercadoria no valor de

8.2- Custo da Venda
R$ 30,00.
D- CMV...........................................................30,00
D- Estoque......................................................30,00
C- Estoque......................................................30,00
C- Fornecedor.................................................30,00
Lógica: Devemos debitar todo custo; e toda vez
que se reduzem os bens e direitos, devemos
direitos devemos debitar; toda vez que aumentam
creditar.
as obrigações devemos creditar.
9- Depreciação do Veículo no valor de R$ 4,00.

5- Aquisição de ações de uma controlada por
R$ 50,00. D- Despesa com Depreciação..........................4,00
C- Depreciação Acumulada...............................4,00
D- Participação em Coligadas e Controladas.....50,00
C- Caixa...........................................................50,00 Lógica: Toda despesa deve ser debitada e toda
conta redutora de ativo deve ser creditada.
devemos debitar; toda vez que os bens ou diretos
10- Amortização da Patente em 2,00.
se reduzem devemos creditar.
D- Despesas com Amortização..........................2,00
159
Contabilidade Geral
C- Amortização Acumulada..............................2,00 Empréstimo Longo Prazo

80,00 (1)
Lógica: Toda despesa deve ser debitada e toda
conta redutora de ativo deve ser creditada. 80,00
Veículo
11- Resultado de Equivalência Patrimonial no
(2) 15,00
valor de R$ 16,00.
15,00
D- Participações em Coligadas e Controladas.....16,00
C- Resultado Credor de Equivalência Patrimonial.....16,00 Estoque
(4) 30,00 (8.2) 30,00
Lógica: Toda vez que aumentam os bens e 0,00
direitos devemos debitar, e toda receita deve ser
Fornecedor
creditada.
30,00 (4)
Caro aluno, terminamos de realizar todos os 30,00
lançamentos no Livro Diário, ou seja, nossa primeira
Controladas
etapa foi concluída com sucesso. Nossa segunda etapa
é abrir um razonete para cada conta, para apurarmos (5) 50,00
(11) 16,00
o saldo de cada uma delas, pois, para elaborarmos
o Balancete de Verificação, a DRE e o Balanço 66,00
Patrimonial, temos que encontrar o saldo de cada conta. Empréstimo Acionista
Começamos a abrir os razonetes por ordem: primeiro (6) 5,00
abrimos um razonete para cada conta que tenha 5,00
saldo do ano anterior. No nosso caso, que se refere
Patente
ao ano de 2009, temos duas contas - Caixa e Capital
(7) 15,00
Social. Em seguida abriremos quantos rasonetes forem
15,00
necessárias de acordo com os lançamentos dos fatos
de 2010. Cliente
(8.1) 80,00
Livro Razão
80,00
Receita com Vendas
(E) 80,00 (8.1) 80,00
0,00
CMV
Caixa
(8.2) 30,00 30,00 (E)
(SI) 100,00 15,00 (2) 0,00
(1) 80,00 50,00 (5)
(3) 40,00 5,00 (6) Depreciação Acumulada
15,00 (7) 4,00 (9)
220,00 85,00 4,00
135,00 Despesa com Depreciação

(9) 4,00 4,00 (E)
Capital Social
0,00
100,00 (SI)
Despesa com Amortização
40,00 (3)
(10) 2,00 2,00 (E)
140,00 0,00
160
Amortização Acumulada Quanto às contas de resultado, essas devem ser

2,00 (10) encerradas, ou seja, o seu saldo deve ser zerado
2,00 toda vez que você realizar uma Demonstração de
Resultado do Exercício. Para encerrar o saldo de
R. C. Equiva. Patrimonial
cada conta, temos que abrir um razão com o nome de
(E) 16,0,0 16,00 (11)
ARE – Apuração do Resultado do Exercício. O valor
0,00
encontrado no ARE será exatamente o valor da DRE.
ARE Para facilitar os lançamentos, temos que usar
30,00 80,00 o número de cada operação. Exemplo: Veja que no
4,00 16,00 razonete da conta Amortização Acumulada temos o
2,00
número 10, que é a contrapartida do lançamento com a
36,00 96,00 conta Despesa com Amortização, uma de saldo credor,
(12) 60,00 60,00 (12) outra de saldo devedor. A letra E significa Encerramento
Caro aluno, todas as contas patrimoniais irão para das Contas e o SI são os saldos iniciais que vêm do ano
o Balanço Patrimonial. Para isso foi aberto um razonete anterior. No nosso caso, os dois valores constantes no
para cada conta e em seguida foi apurado o saldo de Balanço Patrimonial de 2009. Agora temos que apurar
cada uma. Veja que cada conta apresenta um saldo, o Balancete de Verificação para verificar se o saldo das
algumas apresentam saldo devedor; outras saldo contas devedoras é igual ao total do saldo das contas
credor. credoras.
Balancete de Verificação da Cia. Silas Sanches

Contas Devedoras R$ Contas Credoras R$
Caixa 135,00 Depreciação Acumulada 4,00
Estoque 0,00 Exaustão Acumulada 2,00
Cliente 80,00 Fornecedor 30,00
Empréstimos a Acionistas 5,00 Empréstimo Longo Prazo 80,00
Coligadas e Controladas 66,00 Capital Social 140,00
Veículos 15,00 Receitas com Vendas 80,00
Patentes 15,00 Resultado Credor de Eq. Patr. 16,00
CMV 30,00
Despesa com Depreciação 4,00
Despesa com Amortização 2,00
Total das Contas Devedoras 352,00 Total das Contas Credoras 352,00
Caro aluno, já podemos fazer a DRE, pois nosso balancete está correto, o saldo das contas devedoras é igual
ao saldo das contas credoras.
DRE da Cia. Silas Sanches
31/12/2010
Receitas 80,00
- CMV (30,00)
= Lucro Bruto 50,00
- despesas com depreciação (4,00)
- despesas com amortização (2,00)
+ Resultado Credor de Equivalência Patrimonial 16,00
= Lucro Líquido 60,00
Caro aluno, tivemos lucro. O Lucro é de natureza credora e será encerrado no ARE. Veja: para encerrar, basta
debitar no ARE e creditar na Conta Lucro Líquido Acumulado que é uma conta patrimonial.
161
Contabilidade Geral
D- ARE...........................................................60,00 Caro aluno, para elaborar o Balanço Patrimonial de

C- Lucro Líquido Acumulado.........................60,00 2010, faz-se necessário antes transferir o valor do lucro
Apuração do Resultado do Exercício (ARE) da DRE para o Balanço Patrimonial. Vamos abrir então
30,00 80,00 o último razão com o nome de Lucros Acumulados.
4,00 16,00 Lucros Acumulados
2,00
60,00 (12)
36,00 96,00
(12) 60,00 60,00 60,00
Balanço Patrimonial da Cia. Silas Sanches em 31/12/2010
ATIVO 31/12/2010 31/12/2009 PASSIVO 31/12/2010 31/12/2009
CIRCULANTE 215,00 100,00 CIRCULANTE 30,00

Caixa 135,00 100,00 Fornecedor 30,00
Cliente 80,00
NÃO CIRCULANTE 80,00
NÃO CIRCULANTE 95,00
Exigível a Longo Prazo 80,00
• Realizável a Longo Prazo 5,00 Empréstimos a Longo 80,00
Empréstimos a acionistas 5,00 Prazo
• Investimento 66,00 PL – PATRIMÔNIO 200,00 100,00

Coligadas e Controladas 66,00 LÍQUIDO
• Imobilizado 11,00 Capital Social 140,00 100,00

Veículo 15,00 Lucro Líquido Acumulado 60,00
(Depreciação Acumulada) (4,00)
• Intangível 13,00
Patentes 15,00
(Amortização Acumulada) (2,00)
TOTAL DO ATIVO 310,00 100,00 TOTAL DO PASSIVO 310,00 100,00
2.2 Exercício 02
2.2.1 Faça os lançamentos Debito e Crédito no Livro Diário; em seguida
abra o Livro Razão e elabore o Balancete de Verificação, a DRE e o
Balanço Patrimonial.
1- Constituição da empresa Elaine de Jesus Sanches com capital social no valor de R$ 100.000,00.
2- Compra à vista de móveis e utensílios no valor de R$ 12.000,00.
3- Compra de mercadorias no valor de R$ 15.000,00, sendo R$ 5.000,00 à vista e o restante a prazo,
4- Compra de um veículo financiado por R$ 6.000,00.
5- Pagamento de R$ 10.000,00 referentes à compra de mercadorias.
6- Obtenção de um empréstimo bancário no valor de R$ 50.000,00.
7- Aumento de capital social no valor de R$ 50.000,00, sendo 50% em dinheiro e 50% em máquinas.
8- Aquisição de um imóvel financiado no valor de R$ 3.000,00.
9- Venda a prazo de 1/6 do estoque por R$ 20.000,00
162
2.3 Exercício 03
A Cia. Noemi Nonato Sanches foi organizada em 01/11/2010. O Balanço a seguir foi preparado depois de
realizadas quatro transações. Analise e prepare a lista das quatro transações que você julga terem ocorrido e a
situação patrimonial após cada transação.
Balanço Patrimonial da Cia. Noemi Nonato Sanches em 01/11/2010
ATIVO R$ PASSIVO R$
CIRCULANTE 70.000,00 CIRCULANTE 30.000,00

Caixa 40.000,00 Fornecedor 20.000,00
Estoque 30.000,00 Financiamento 10.000,00
NÃO CIRCULANTE 20.000,00 NÃO CIRCULANTE

Veículo 20.000,00
PATRIMÔNIO LÍQUIDO 60.000,00
Total 90.000,00 Total 90.000,00

Citar as alterações nos grupos de contas em cada um dos eventos, dizendo se aumentou (A), se diminuiu (D)
ou se não se alterou (NA).
Eventos Ativo Passivo Patrimônio Líquido
Aumento de capital em dinheiro (exemplo) A NA A
Compra a prazo de estoque
Compra de um veículo à vista
Compra de uma máquina financiada
Custo da mercadoria vendida
Despesas pagas à vista
Despesas que serão pagas no mês seguinte
Despesas sendo ½ paga a vista e ½ a prazo
Dividendos provisionados
Empréstimo efetuado a um sócio
Empréstimo recebido de um banco
Recebimento de clientes
Receita de Venda a prazo
2.4 Exercício 04
A Cia. Nívea Soares Sanches apresentou alguns fatos contábeis no mês de setembro de 2012 e precisa de
sua ajuda para registrar tais fatos no Livro Diário e no Livro Razão e levantar o Balancete de Verificação, a DRE e
o Balanço Patrimonial.
1- Integralização do capital social em dinheiro no valor de R$ 50.000,00.
2- Obtenção de um empréstimo sem juros no montante de R$ 10.000,00. O dinheiro entrou no caixa da empresa.
3- Compra a prazo de mercadorias no valor de R$ 20.000,00.
4- Abertura de uma conta bancária, efetuando um depósito de 50% do saldo de caixa.
5- Compra a prazo de um veículo no valor de R$ 15.000,00, financiados.
6- Aumento de capital mediante compra de um imóvel avaliado em R$ 20.000,00.
7- Compra à vista, em dinheiro, de um estoque de material de escritório no valor de R$ 5.000,00.
8- Pagamento, em cheque, de 15% da dívida para com os fornecedores.
9- Empréstimo efetuado ao sócio da empresa, no valor de R$ 2.000,00, em dinheiro.
10- Venda de 30% do seu estoque de mercadorias por R$ 14.000,00, sendo R$ 4.000,00 à vista e o restante a
prazo.
163
Contabilidade Geral
2.5 Exercício 05
A Cia. Elias Sanches apresentou seu Balanço Patrimonial de 2010 e alguns fatos contábeis ocorridos durante
o ano de 2011. Agora precisa de sua ajuda para registrar os fatos no Livro Diário e no Livro Razão e levantar o
Balancete de Verificação, a DRE e o Balanço Patrimonial de 2011.
Balanço Patrimonial da Cia. Elias Sanches em 31/12/2010
ATIVO R$ PASSIVO R$
Caixa 760.000,00 NÃO CIRCULANTE

Estoque 40.000,00
NÃO CIRCULANTE - Capital Social 800.000,00
Total 800.000,00 Total 800.000,00

Durante o ano 2011 ocorreram as seguintes transações:
1- Empréstimos de longo prazo no valor de R$ 400.000,00.
2- Empréstimo curto prazo no valor de R$ 50.000,00.
3- Aquisição de Veículo à vista por R$ 60.000,00.
4- Aumento de Capital Social em dinheiro no valor de R$ 200.000.
5- Venda a prazo de todo estoque por R$ 170.000,00.
6- Depreciação do Veículo no valor de R$ 20.000,00.
2.6 Exercício 06
A Cia. Niquésia Sanches apresentou seu Balanço Patrimonial de 2011 e alguns fatos contábeis ocorridos
durante o ano de 2012. Ela precisa de sua ajuda para registrar os fatos no Livro Diário e no Livro Razão e levantar
o Balancete de Verificação, a DRE e o Balanço Patrimonial de 2012.
Balanço Patrimonial da Cia. Niquésia Sanches em 31/12/2011
ATIVO R$ PASSIVO R$
CIRCULANTE CIRCULANTE
Fornecedor 100,00
Caixa 300,00 NÃO CIRCULANTE

Estoque 100,00
NÃO CIRCULANTE - Capital Social 300,00
Total 400,00 Total 400,00

Durante o ano 2012 ocorreram as seguintes transações:
1- Empréstimos de longo prazo no valor de R$ 400,00.
2- Aquisição de Veículo à vista por R$ 80,00.
3- Aumento de Capital Social em dinheiro no valor de R$ 300,00.
4- Compra a prazo de mercadoria no valor de R$ 500,00.
5- Aquisição de ações de uma controlada por R$ 350,00.
6- Empréstimos ao Acionista no valor de R$ 30,00.
7- Venda a prazo de todo estoque por R$ 1.200,00.
8- Depreciação do Veículo no valor de R$ 40,00.
9- Amortização do Gasto Pré-Operacional em 20,00.
10- Resultado Credor de Equivalência Patrimonial no valor de R$ 90,00.
164
2.7 Exercício 07
A Cia. Ninfa e Cálita Sanches apresentou seu Balanço Patrimonial de 2010 e alguns fatos contábeis ocorridos
durante o ano de 2011. Assim, ela precisa de sua ajuda para registrar os fatos no Livro Diário e no Livro Razão e
levantar o Balancete de Verificação, a DRE e o Balanço Patrimonial de 2011.
Balanço Patrimonial da Cia. Ninfa e Cálita Sanches em 31/12/2010
ATIVO R$ PASSIVO R$
Caixa 1.300,00 Salários a Pagar 600,00
NÃO CIRCULANTE - NÃO CIRCULANTE
Total 1.300,00 Total 1.300,00
Durante o ano 2011 ocorreram as seguintes Estoques de Produtos Acabados 90.000

transações:
Receita com Vendas 33.000
1- Empréstimos de longo prazo no valor de R$ 260,00.
2- Aquisição de Veículo à vista por R$ 85,00. Financiamentos 180.000
3- Aumento de Capital Social em dinheiro no valor de Despesas com Salários 20.000
R$ 340,00. Estoque Produtos em Elaboração 110.000
4- Compra a prazo de mercadoria no valor de R$ Receitas Financeiras 1.000
600,00. Despesas Gerais 11.000
5- Aquisição de ações de uma controlada por R$
150,00. 2.9 Exercício 09
6- Empréstimos ao Acionista no valor de R$ 95,00. A Cia. Neya Fernandes Sanches apresentou o
7- Gastos no valor de R$ 105,00 com um produto que saldo de suas contas contábeis de 2009 e precisa de
ainda será lançado. sua ajuda para montar o Balancete de Verificação, a
8- Venda a prazo de todo estoque por R$ 4.000,00. DRE e o Balanço Patrimonial de 2009.
9- Depreciação do Veículo no valor de R$ 334,00. Caixa 39.500
10- Amortização do Gasto Pré-Operacional em 12,00.
Empréstimos Bancários 34.000
11- Resultado Credor de Equivalência Patrimonial no
valor de R$ 36,00. Dívidas de Longo Prazo 28.000
Despesas c/ Publicidade 7.000
2.8 Exercício 08 Fornecedores 7.000
A Cia. Nicoli Francini Sanches apresentou o saldo Duplicatas a Receber 46.000
de suas contas contábeis de 2008 e precisa de sua Estoque 12.000
ajuda para montar o Balancete de Verificação, a DRE e Adiantamento a Fornecedores 7.000
o Balanço Patrimonial de 2008. Receita de Vendas 80.000
Caixa 10.000 Despesas Administrativas 11.000
Capital Social 80.000 Capital Social 90.000
Fornecedores 100.000 Despesas Antecipadas 2.000
Investimentos 240.000 Impostos sobre Venda 8.000
Despesas Antecipadas 50.000 Aplicações Financeiras Longo Prazo 10.000
Imobilizado 70.000 Depreciação Acumulada 10.000
Empréstimos a Pagar 200.000 Imobilizado 70.000
Depreciação Acumulada 18.000 CMV 50.000
Duplicatas a Receber 30.000 Lucro/Prejuízos Acumulados 15.000
Lucros Acumulados 19.000 Despesa financeira 1.500
165
Contabilidade Geral
2.10 Exercício 10 Duplicatas a Pagar 3.500,00

A Cia. Nice Garcia Sanches apresentou o saldo de Equipamentos 4.000,00
suas contas contábeis de 2010 e precisa de sua ajuda Estoques de Peças de Reparos 5.000,00
para montar o Balancete de Verificação, a DRE e o Imóveis 12.000,00
Balanço Patrimonial de 2010. Lucros Acumulados 2.200,00
Receita com Venda de Serviços 28.000,00
Veículo 20.000
Seguros a Vencer 3.300,00
Empréstimos Bancários 3.000
Caixa 1.000
Após o encerramento das contas de resultado,
o Balanço Patrimonial apresentou o Ativo Total e o
Depreciação Acumulada 6.000
Patrimônio Líquido, respectivamente, de
Fornecedores 4.000
a) R$26.600,00 e R$21.400,00.
Duplicatas a Receber 8.000
b) R$29.900,00 e R$21.400,00.
Bancos 2.000
c) R$31.600,00 e R$29.400,00.
Capital Social 20.000
d) R$34.900,00 e R$29.400,00.
Lucro/Prejuízos Acumulados 2.000
Receita de Venda 10.000 3 RESUMO
Estoque 3.500
Receita Financeira 2.000 Na aula de hoje iniciamos com um exemplo
Impostos a Recolher 2.000 bem prático realizado passo a passo para que você
Despesas Administrativas 3.000 pudesse entender desde o registro dos fatos contábeis
Despesas Antecipadas 500 até a elaboração das duas principais demonstrações
Despesas de Vendas 1.000
contábeis, que são o Balanço Patrimonial e a
Demonstração do Resultado do Exercício. Foi dada a
Salários a Pagar 1.000
situação patrimonial em que a empresa se encontrava
Impostos sobre Venda 2.000
em 2009. Em 2010 foram ocorrendo vários novos fatos
Máquinas e Equipamentos 15.000
como: a empresa obteve um empréstimo bancário de
Financiamento Longo Prazo 8.000
longo prazo, comprou um veículo à vista, aumentou
CMV 2.000
o seu capital social, comprou mercadoria a prazo,
2.11 Exercício 11 realizou investimento comprando ações de uma
controlada, realizou um empréstimo ao acionista,
A Cia. Nice Cavalcante Sanches apresentou os aumentou seu ativo intangível adquirindo uma patente,
seguintes saldos em seu Balancete de Verificação em vendeu mercadorias, deu baixa no seu estoque das
2011: mercadorias vendidas, realizou a depreciação de parte
Adiantamento de Clientes 5.000,00 do seu veículo, amortizou parte de sua patente, obteve
Bancos conta Movimento 4.000,00 resultado positivo de equivalência de suas ações. Tudo
Caixa 800,00 foi contabilizado no Livro Diário e em seguida no Livro
Capital a Integralizar 8.000,00 Razão. Depois foi levantado um Balancete de Verificação
Capital Social 12.000,00 para saber se o saldo das contas devedoras era igual
Clientes 800,00 ao saldo das contas credoras. O resultado encontrado
Custo de Serviços Vendidos 3.500,00 foi igual. Isso significa que tudo foi contabilizado
Despesas com Aluguel 500,00 corretamente. Caso o saldo fosse diferente, você
deveria realizar a conciliação contábil para descobrir o
Despesas com Energia Elétrica 200,00
erro nos lançamentos. Em seguida foram encerradas
Despesas com Pró-Labore 3.200,00
todas as contas de resultado (DRE), foi elaborada a
Despesas com Propaganda 1.500,00
DRE e o Balanço Patrimonial. É necessário abrir um
Despesas com Salários 3.400,00
Razão com o nome ARE – Apuração do Resultado do
Despesas com Seguros 300,00
Exercício para encerrar as contas de resultado. Em
Despesas com Telefone 200,00
seguida foi elaborado o Balanço Patrimonial.
166
REFERÊNCIAS IUDÍCIBUS, Sérgio; MARTINS, Eliseu e GELBCKE,

Ernesto Rubens; SANTOS, Ariovaldo dos. Manual
BAPTISTA, Antônio Eustáquio; GONÇALVES, de Contabilidade Societária: aplicável a todas as
Eugenio Celso. Contabilidade geral. 7. ed. São sociedades de acordo com as normas internacionais
Paulo: Atlas, 2011. e do CPC. São Paulo: Editora Atlas, 2010.
BRASIL Lei nº 11.638/07 de 28 de dezembro de IOB. Guia de Contabilidade on line.
2007. Altera e revoga dispositivos da Lei 6.404/76,
de 15 de dezembro de 1976, e da Lei nº 6.385, de
10. ed. São Paulo: Editora Atlas, 2010.
7 de dezembro de 1976 e estende às sociedades
de grande porte disposições relativas à elaboração KANITZ, Stephen Charles; IUDÍCIBUS, Sérgio de;
e divulgação de demonstrações financeiras. MARTINS, Eliseu. Contabilidade introdutória –
Publicada na DOU de 28.12.2007 – Edição Extra. Livro Texto. 11. ed. São Paulo: Atlas, 2010.
BRASIL Lei nº 6.404/76, de 15 de dezembro de NEVES, Silvério das; VICECONT, Paulo Eduardo.
1976. Dispõe sobre as Sociedades por Ações. Contabilidade básica. 9. ed. São Paulo: Editora
Consolidada. Publicada em 08.01.2008. Frase, 2011.
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Dispõe sobre alterações na Lei das Sociedades para concursos públicos. Rio de Janeiro: Editora
por Ações. Método, 2010.
FIPECAFI- Fundação Instituto de Pesquisas RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade geral fácil. 7.
Contábeis, Atuariais e Financeiras. Manual de ed. São Paulo: Saraiva, 2010.
sociedades. IUDÍCIBUS, Sérgio; MARTINS, Eliseu; RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade básica fácil.
GELBCKE, Ernesto Rubens; SANTOS. São Paulo: 27. ed. São Paulo: Saraiva, 2010.
Altas, 2007. SANTOS, Roberto Fernandes. Introdução à
FIPECAFI- Fundação Instituto de Pesquisas Contabilidade: noções fundamentais. São Paulo:
Contábeis, Atuariais e Financeiras. Saraiva, 2011.
167
Unidade 05
Contabilidade Geral
TRIBUTOS SOBRE RECEITA E LUCRO
AULA 16
DUPLICATAS DESCONTADAS
E OPERAÇÕES DE FACTORING
Objetivos
• Conhecer a história da evolução da
contabilidade.
• Entender o objeto de estudo da contabili-
dade.
• Conhecer mais profundamente o campo
de aplicação da contabilidade e quem
são seus usuários.
• Analisar as técnicas, princípios e conven-
ções contábeis.
Contabilidade Geral
1 INTRODUÇÃO Finalidades
A finalidade principal da empresa de Factoring é

Olá, caro aluno! Tudo bem? Espero que sim. Antes
o fomento mercantil. Fomentar, assessorar, ajudar
de iniciar os estudos da aula 16 gostaria que fizesse
o pequeno e médio empresário a solucionar seus
uma reflexão sobre o que você achou da prova A1. problemas do dia a dia são as finalidades básicas de
Sentiu dificuldades ou estava dentro do que você uma Factoring.
esperava. Muitos assuntos que serão abordados daqui
Vantagens da parceria com uma Factoring
para frente requerem que você tenha um excelente
entendimento de tudo que foi abordado nas aulas • A empresa recebe à vista suas vendas feitas
anteriores. Por isso, caso tenha ficado alguma dúvida, a prazo, melhorando o fluxo de caixa para
não deixe de esclarecê-la. Lembre-se, seu tutor e o seu movimentar os negócios.
monitor estão à disposição para ajudá-lo. • A empresa tem assessoria administrativa.
• A factoring faz a cobrança de títulos ou direitos
Na aula de hoje estudaremos dois temas muito
de créditos.
interessantes: Duplicatas Descontadas e Operações
• A empresa ganha agilidade e rapidez nas
de Factoring. Venha comigo...
decisões.
• Intermediação entre a empresa e seu
2 DUPLICATAS DESCONTADAS E
fornecedor. A empresa de Factoring possibilita
OPERAÇÕES DE FACTORING a compra de matéria-prima à vista, gerando
vantagens e competitividade.
2.1 Factoring • A Factoring faz a análise de risco e presta
assessoria na concessão de créditos a clientes.
É uma atividade comercial mista e atípica, que soma
prestação de serviços à compra de ativos financeiros. 2.3 Como funciona uma
A operação de Factoring é um mecanismo de fomento Factoring
mercantil que possibilita à empresa fomentada vender
O processo de Factoring inicia-se com a assinatura
seus créditos gerados por suas vendas a prazo a
de um Contrato de Fomento Mercantil (contrato – mãe)
uma empresa de Factoring. O resultado disso é o
entre a empresa e a Factoring em que são estabelecidos
recebimento imediato desses créditos futuros, o que
os critérios da negociação e o fator de compra.
aumenta seu poder de negociação. Por exemplo, nas
compras de matéria-prima à vista, a empresa não se São 4 as etapas básicas do processo:
descapitaliza. A Factoring também presta serviços • A empresa vende seu bem, crédito ou serviço a
à empresa-cliente em outras áreas administrativas, prazo, gerando um crédito (exemplo: Duplicata
deixando o empresário com mais tempo e recursos Mercantil), no valor correspondente.
para produzir e vender. • A empresa negocia esse crédito com a
Factoring.
2.2 Banco x Factoring • De posse desse crédito, a Factoring informa
Por definição e filosofia, a Factoring não é uma o sacado sobre o fato e a forma de cobrança
(carteira ou banco).
atividade financeira. A empresa de Factoring não
• Findo o prazo negociado inicialmente, a
pode fazer captação de recursos de terceiros, nem
empresa sacada pagará o valor desse crédito
intermediar para emprestar esses recursos, como
à Factoring, encerrando a operação.
fazem os bancos. A Factoring não desconta títulos e
não faz financiamentos. Na verdade, a Factoring é uma Modalidades
atividade comercial, pois conjuga a compra de direitos No mercado brasileiro, a Factoring é mais atuante
de créditos com a prestação de serviços. Para isso na modalidade convencional. Veja a seguir um pequeno
depende exclusivamente de recursos próprios. resumo das principais modalidades:
170
AULA 16 • DUPLICATAS DESCONTADAS E OPERAÇÕES DE FACTORING
Convencional – É a compra dos direitos de crédi- • Ausência de contrato de fomento mercantil.

tos das empresas fomentadas, através de um con- Pronto, caro aluno! Você agora sabe perfeitamente
trato de fomento mercantil. como funciona uma Factoring. É muito comum confundir
Maturity – A Factoring passa a administrar as con- duplicatas descontadas com operações de factoring.
tas a receber da empresa fomentada, eliminando Mas, para evitar essa confusão desnecessária, vou
as preocupações com cobrança. explicar a diferença entre uma e outra. Veja só:
Trustee – Além da cobrança e da compra de títu-
los, a Factoring presta assessoria administrativa e 2.4 Duplicatas descontadas
financeira às empresas fomentadas.
É uma operação na qual uma empresa, neces-
Exportação – Nessa modalidade, a exportação
sitando de capital de giro, transfere a titularidade de
é intermediada por duas empresas de Factoring
títulos a receber que tenha em carteira para instituições
(uma de cada país envolvido), que garantem a ope-
financeiras que lhe creditam em conta o valor nominal
racionalidade e liquidação do negócio.
do título diminuído de encargos financeiros e outras
Factoring Matéria-Prima – A Factoring, nesse
despesas bancárias.
caso, transforma-se em intermediária entre a em-
presa fomentada e seu fornecedor de matéria-pri- Nesse tipo de operação, se os títulos não forem
ma. A Factoring compra à vista o direito futuro des- quitados pelo devedor, a empresa que os descontou
se fornecedor e a empresa paga à Factoring com deverá pagá-los. Note que a empresa assume
o faturamento gerado pela transformação dessa responsabilidade subsidiária pela quitação dos títulos
matéria-prima. descontados. Contabilmente, na operação, o título não
A Factoring é destinada exclusivamente a é baixado da conta Títulos a Receber. O controle é feito
pessoas jurídicas, principalmente às pequenas e mediante a conta Duplicatas (ou títulos) Descontados,
médias empresas. As operações de Factoring têm que será classificada no Ativo Circulante (ou Ativo
sua origem nos séculos XIV e XV, na Europa. O factor Realizável a Longo Prazo). Essa conta é de natureza
era um agente mercantil que vendia mercadorias a credora, retificadora de Títulos a Receber ou Clientes.
terceiros contra o pagamento de uma comissão. Eram Operações de Factoring consiste na venda direta
representantes de exportadores que conheciam muito de títulos a receber a pessoas jurídicas de fomento
bem as novas colônias, custodiando as mercadorias comercial (empresa de factoring). Nessa operação a
e prestando contas aos seus proprietários. Com o empresa deverá baixar o Título a Receber da carteira.
tempo, esses representantes passaram a antecipar o A diferença entre a operação de factoring e
pagamento das mercadorias aos seus fornecedores, o desconto de duplicatas é que no desconto de
cobrando posteriormente dos compradores. Hoje, além
duplicatas a empresa tem responsabilidade subsidiária
dos Estados Unidos, a Factoring é muito praticada e
pela quitação do título. Já na operação de factoring
difundida na Inglaterra, Suécia, Noruega, Holanda,
isso não ocorre. Entendeu, caro aluno? Ou ficou ainda
Espanha, Itália, França e Bélgica. Entre os países da
um pouco confuso? Resumindo de uma forma bem
América Latina, fora o Brasil, a Factoring encontra
direta: Se você descontar títulos de seus clientes por
expressão no México, Colômbia, Peru e Equador.
duplicatas descontadas, e porventura esse cliente não
O que não é Factoring pagar, quem pagará ao banco será você, ao contrário
• Operações em que o contratante não seja da operação de factoring. Nesta operação, se o cliente
pessoa jurídica. não pagar, você não terá nenhuma responsabilidade
• Empréstimo com garantia de linha de telefone, para com esse título.
veículos, cheques, etc. Caro aluno, vamos fazer agora um exercício para
• Empréstimo via cartão de crédito. esse assunto ficar bem claro?
• Alienação de bens móveis e imóveis.
EXEMPLO:
• Financiamento ao consumo.
• Operações privativas das instituições É dado o Balanço Patrimonial da Cia Maria Dorotéia
financeiras. em 31/12/X0.
171
Contabilidade Geral
BALANÇO PATRIMONIAL em 31/12/X0

ATIVO PASSIVO

Banco.................................................2.000,00 Fornecedores...................................2.000,00
Duplicatas a Receber.......................12.000,00 Financiamento..................................8.000,00
Mercadoria........................................ 3.000,00
Aplicação Financeira..........................2.000,00 PNC - PASSIVO NÃO CIRCULANTE
ANC - ATIVO NÃO CIRCULANTE PL – PATRIMÔNIO LÍQUIDO
• Ativo Realizável a Longo Prazo • Capital Social................................15.000,00

• Imobilizado •Ajustes de Avaliação Patrimonial
Máquinas..........................................10.000,00 • Reservas de Lucro..........................3.000,00
Depreciação.....................................(1.000,00) • (Prejuízos Acumulados)
• Intangível • (Ações em Tesouraria)
TOTAL 28.000,00 TOTAL 28.000,00
Durante o ano de X1, a Cia Maria Dorotéia fez as Aviso 03: Datado de 30/05/X1. Falência do
seguintes operações: Devedor. O título está sendo devolvido e
1- Descontou 4 duplicatas junto ao banco em 03/01/ o seu valor está sendo debitado na conta
X1. As duplicatas têm os seguintes valores: corrente da empresa pelo banco.
Duplicata nº 01 Valor................................. 1.000,00 Aviso 04: Datado de 30/06/X1. A empresa de-
vedora não paga. O banco informa que o
Data de Vencimento................................. 30/04/X1
título está sendo debitado na conta corren-
Taxa de Desconto............................................ 10%
te da empresa - seu valor mais juros mora-
Duplicata nº 02 Valor................................. 4.000,00 tórios de 5%.
Data de Vencimento................................. 15/05/X1 2 - Em 30/03/X1 a Cia Maria Dorotéia aliena
Taxa de Desconto............................................ 15% duplicatas a receber no valor de R$ 2.000,00
Duplicata nº 03 Valor................................. 2.000,00 à Cia Wanda Margarida, tendo recebido R$
Data de Vencimento................................. 30/05/X1 1.400 (juros de 30%).
Taxa de Desconto............................................ 20% 3 - Contabilizar a depreciação das máquinas até a
Duplicata nº 04 Valor................................. 3.000,00 data do balanço em 31/12/X1.
Data de Vencimento................................. 15/06/X1 4 - Descontar mais R$ 1.000,00 de duplicatas
Taxa de Desconto............................................ 20% junto ao banco. Taxa de desconto: 10%.
5- Contabilizar as operações acima e elaborar o
Dados complementares:
Balanço Patrimonial em 31/12/X1.
1 - A Cia Maria Dorotéia recebe os seguintes
Preste atenção, caro aluno, nesta importante
avisos bancários: observação:
Aviso 01: Datado de 30/04/X1. A duplicata nº Na resolução deste problema os valores das
01 foi liquidada no vencimento. despesas financeiras serão diretamente apropriados
Aviso 02: Datado de 20/05/X1. A duplicata nº 02 foi ao resultado do exercício e não contabilizados
liquidada com atraso. Juros moratórios: 5% proporcionalmente ao prazo do desconto (competência).
Resolução 1
Inicialmente vamos calcular o valor recebido pela empresa e o valor das despesas financeiras (ou juros
passivos) suportados pela Cia Maria Dorotéia.
Despesa Financeira Líquido creditado em conta corrente
Duplicata 1 1.000 x 10% = 100 1.000 – 100 = 900
Duplicata 2 4.000 x 15% = 600 4.000 – 600 = 3.400
Duplicata 3 2.000 x 20% = 400 2.000 – 400 = 1.600
Duplicata 4 3.000 x 20% = 600 3.000 – 600 = 2.400
172
Total das despesas financeiras...................... 1.700 Você observou que, no exemplo anterior, quem
Total creditado em conta corrente................... 8.300 teve que pagar ao banco foi a Cia Maria Dorotéia,
pois a empresa devedora não pagou. Você observou
Lançamentos:
também que a Cia Maria Dorotéia não pode baixar a
No ato do desconto: duplicata da empresa devedora, não é mesmo!
D - Banco........................................................8.300 De acordo com o aviso 04, a Cia Maria Dorotéia
D - Juros Passivos..........................................1.700 deverá pagar ao banco o valor do título mais juros
C - Duplicata Descontada.............................10.000 moratórios, já que o vencimento do título foi em 15/06,
De acordo com o aviso 01, vamos baixar a e o pagamento em 30/06.
responsabilidade da Cia Maria Dorotéia com relação à Valor dos juros: 3.000 x 5% = 150
duplicata: D - Duplicata Descontada...............................3.000
D - Duplicata Descontada...............................1.000 D - Juros Passivos.............................................150
C - Duplicata a Receber..................................1.000 C - Duplicata a Receber..................................3.150
Observação: Resolução 02
Caro aluno, a duplicata só é baixada quando Na operação de factoring baixamos diretamente a
o cliente a paga. Se não o fizer, ela permanece Duplicata a Receber, já que a Cia Maria Dorotéia não é
em duplicatas a receber. Em outro momento, caro devedora subsidiária.
aluno, veremos a baixa, no caso de a duplicata Valor dos juros: 2.000 x 30% = 600
ser absolutamente incobrável. Isso será visto em D - Banco........................................................3.000
provisões, quando estivermos calculando o Lucro Real. D - Juros Passivos.............................................600
É importantíssimo saber como é feito o lançamento da C - Duplicata a Receber..................................2.000
duplicata a receber, pois somente podemos descontar
uma duplicata se tivermos algo para receber, não é Resolução 03
mesmo? Vamos supor, caro aluno, que foi feita uma Vamos contabilizar 1 ano de depreciação (31/12/
venda de mercadorias no valor de R$ 10.000, para X0 à 31/12/X1).
receber a prazo. Nesse caso o lançamento seria: Cálculo: 10.000 x 10% = 1.000
D - Duplicatas a Receber..............................10.000 D - Despesa de Depreciação..........................1.000
C - Receitas de Vendas.................................10.000 C - Depreciação Acumulada...........................1.000
De acordo com o aviso 02, vamos adotar o mesmo Na operação de factoring baixamos diretamente a
procedimento da duplicata 01, já que os juros serão Duplicata a Receber, já que a Cia Maria Dorotéia não é
suportados pela empresa devedora, e não pela Cia devedora subsidiária.
Maria Dorotéia.
Resolução 04
D - Duplicata Descontada...............................4.000
C - Duplicata a Receber..................................4.000 Vamos contabilizar o lançamento da operação do
De acordo com o aviso 03, a Cia Maria Dorotéia desconto.
deverá pagar ao banco o valor do título, já que é D - Banco...........................................................900
devedor subsidiário. C - Juros Passivos.............................................100
D - Duplicata Descontada...............................2.000 C - Duplicatas Descontadas...........................1.000
C - Duplicata a Receber..................................2.000 Lançamento de encerramento:
Antes de continuar, meu aluno, é muito importante D - ARE...........................................................3.550
que saiba o conceito de responsabilidade subsidiária, C - Juros Passivos..........................................2.550
concorda? Então, vamos ao conceito. C - Despesa de Depreciação..........................1.000
Pode-se dizer que responsabilidade subsidiária D - Lucro Acumulado......................................3.550
é a assunção legal de uma obrigação de maneira C – ARE..........................................................3.550
acessória, dependente, não principal. Isso quer Caro aluno, como pode observar, fizemos os
dizer que alguém não é o principal responsável por lançamentos na forma de Diário. Agora, antes de
determinada obrigação, somente sendo chamado a apurarmos o Balanço Patrimonial, temos que abrir um
cumpri-la se o responsável direto deixar de fazê-lo. razonete para cada conta. Você também sabe que, para
173
Contabilidade Geral
as contas de resultado (receitas, despesas e custos), Cuidado, os valores do razonete não podem passar
temos que encerrá-las abrindo um razonete com o para a outra folha = máquinas
nome de ARE (Apuração do Resultado do Exercício)
Máquinas
para fazermos as contrapartidas, não é mesmo?
Antes, apenas para confirmar, somente as contas 10.000
de resultado serão encerradas; já as contas patrimoniais 10.000
ficarão com seus respectivos saldos. Então vamos lá!
Depreciação Acumulada
Razonetes: 1.000
Banco 1.000
2.000 2.000 2.000
8.300 3.150
Financiamento
1.400
8.000
900
8.000
7.450
Duplicatas Descontadas Capital Social

1.000 10.000 15.000
4.000 1.000 15.000
2.000
Fornecedores
3.000
2.000
1.000
2.000
Duplicatas a Receber
Despesa com Depreciação
12.000 1.000
1.000
4.000
1.000 1.000
2.000
5.000 Prejuízo Acumulado
Juros Passivos 3.550
1.700 3.550
150
ARE
600
2.550
100
1.000
2.550 2.550
3.550 3.550
Mercadoria
Reserva de Lucros
3.000
3.000
3.000
3.000
Aplicação Financeira
Pronto, meu aluno! Agora é só fazer o Balanço
2.000
Patrimonial novamente para verificar como está a
2.000
situação patrimonial da Cia Maria Dorotéia em 31/12/
Mercadoria X1. Faça um comparativo da situação patrimonial de
3.000 31/12/X0 com a situação patrimonial em 31/12/X1 e
3.000 responda à seguinte pergunta:
Qual dos dois balanços apresenta melhor situação
Aplicação Financeira
financeira?
2.000 Antes de responder, veja o novo Balanço
2.000 Patrimonial.
174
BALANÇO PATRIMONIAL em 31/12/X1
ATIVO PASSIVO

Banco.................................................7.450,00 Fornecedores...................................2.000,00
Duplicatas a Receber.........................5.000,00 Financiamento..................................8.000,00
(Duplicatas Descontadas)................(1.000,00)
Mercadoria........................................ 3.000,00 PNC - PASSIVO NÃO CIRCULANTE
Aplicação Financeira..........................2.000,00
ANC - ATIVO NÃO CIRCULANTE PL – PATRIMÔNIO LÍQUIDO
• Ativo Realizável a Longo Prazo • Capital Social................................15.000,00

Máquinas..........................................10.000,00 • Reservas de Lucro..........................3.000,00
Depreciação.....................................(2.000,00) • (Prejuízos Acumulados)...............(3.550,00)
TOTAL 24.450,00 TOTAL 24.450,00
3 RESUMO
Caro aluno, discutimos na aula de hoje a diferença entre duplicatas descontadas e operações de factoring.
Primeiramente foi apresentado o conceito de factoring e em seguida foi mostrada a diferença entre factoring e
bancos. A empresa de factoring não pode fazer captação de recursos de terceiros, nem intermediar para emprestar
esses recursos, como fazem os bancos. Além das finalidades foram discutidas as vantagens, o funcionamento,
as etapas básicas do processo, assim como as modalidades de factoring. Em seguida foi discutido o conceito
de duplicatas descontadas e apresentado um exercício prático com o qual buscamos mostrar exclusivamente a
diferença entre duplicatas descontadas e operações de factoring.
4 ATIVIDADES
BALANÇO PATRIMONIAL EM 31/12/2011
ATIVO PASSIVO

Fornecedores...................................6.000,00
Banco.................................................4.000,00 Financiamento................................14.000,00
Duplicatas a Receber.......................40.000,00 ICMS a recolher...............................5.000,00
Mercadoria......................................... 6.000,00 IRPJ a pagar....................................4.000,00
Aplicação Financeira..........................4.000,00
PNC - PASSIVO NÃO CIRCULANTE
ANC - ATIVO NÃO CIRCULANTE
• Ativo Realizável a Longo Prazo PL – PATRIMÔNIO LÍQUIDO
• Investimento • Capital Social................................30.000,00
Obras de arte.....................................3.000,00 • Reservas de Capital
Máquinas..........................................22.000,00 • Reservas de Lucro........................17.000,00
Depreciação.....................................(3.000,00) • Prejuízos Acumulados
TOTAL 76.000,00 TOTAL 76.000,00
175
Contabilidade Geral
Durante o ano de 2012, a Cia Adayr Pereira fez as Aviso 05: Datado de 30/06/2012. A duplicata nº 05
seguintes operações: foi liquidada no vencimento.
1- Descontou 5 duplicatas junto ao banco em 03/01/ 2 - Em 30/03/2012, a Cia Maria Dorotéia aliena
X2. As duplicatas têm os seguintes valores: duplicatas a receber no valor de R$ 5.000,00
à Cia Ataíde Mota, tendo recebido R$ 3.750
Duplicata nº 01
(juros de 25%).
Valor.......................................................... 2.000,00 3 - Contabilizar a depreciação das máquinas até a
Data de Vencimento................................. 30/04/X2 data do balanço em 31/12/X2.
Taxa de Desconto............................................ 10% 4 - Descontou mais R$ 2.000,00 de duplicatas
Duplicata nº 02 junto ao banco. Taxa de desconto: 8%.
5- Contabilizar as operações acima e elaborar o
Valor.......................................................... 8.000,00
Balanço Patrimonial em 31/12/2012.
Data de Vencimento................................. 15/05/X2
Taxa de Desconto............................................ 20% REFERÊNCIAS
Duplicata nº 03
FERRREIRA, Ricardo J. Coleção de provas
Valor.......................................................... 5.000,00 comentadas ESAF. 2. ed. Rio de Janeiro: Editora
Data de Vencimento................................. 30/05/X2 Ferreira, 2002.
Taxa de Desconto............................................ 15% FIPECAFI. Manual de Contabilidade das
Sociedades por Ações: aplicável às demais
Duplicata nº 04
sociedades. 7. ed. São Paulo: Atlas, 2007.
Valor.......................................................... 4.000,00
FRANCO, Hilário. Contabilidade geral. 23. ed. São
Data de Vencimento................................. 15/06/X2 Paulo: Atlas, 1997.
Taxa de Desconto............................................ 20%
Duplicata nº 05 10. ed. São Paulo: Atlas, 2010.
Valor.......................................................... 7.000,00 KANITZ, Stephen Charles; IUDÍCIBUS, Sérgio de;
Data de Vencimento................................. 20/06/X2 MARTINS, Eliseu. Contabilidade introdutória –
Taxa de Desconto............................................ 25% Livro Texto. 11. ed. São Paulo: Atlas, 2010.
Dados complementares: MARION, José Carlos. Teoria da Contabilidade. 2.

1 - A Cia Adayr Pereira recebe os seguintes avisos
bancários:
Aviso 01: Datado de 30/04/2012. A duplicata nº 01 Frase, 2011.
foi liquidada no vencimento.
Aviso 02: Datado de 20/05/2012. A duplicata nº 02 RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade geral fácil. 3.
ed. São Paulo: Atlas, 1999.
foi liquidada com atraso. Juros moratórios: 10%
Aviso 03: Datado de 30/05/2012. Falência do RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade geral fácil. 5.
Devedor. O título está sendo devolvido e o seu ed. São Paulo: Atlas, 2009.
valor está sendo debitado na conta corrente da SANTOS, Roberto Fernandes. Introdução à
empresa pelo banco. Contabilidade: noções fundamentais. São Paulo:
Aviso 04: Datado de 30/06/2012. A empresa Saraiva, 2011
devedora não paga. O banco informa que o título SZUSTER, Natan; CARDOSO, Ricardo Lopes.
está sendo debitado na conta corrente da empresa Contabilidade geral: introdução à Contabilidade
- seu valor mais juros moratórios de 10%. Societária. 2. ed. São Paulo: Atlas, 2008.
176
Unidade 05
Contabilidade Geral
AULA 17
TRIBUTOS
Objetivos
• Compreender o que são Tributos.
• Conhecer os impostos da DRE.
• Conhecer as contribuições da DRE.
Contabilidade Geral
1 INTRODUÇÃO Instituída em Lei: ou seja, os tributos só podem ser

instituídos ou aumentados por meio da lei válida e eficaz,
Meu caro aluno, hoje nossa aula é demais. Você de acordo com o princípio da legalidade (art. 150, I,
aprendeu, nas aulas anteriores, a elaborar tanto o da CF). Cobrado mediante atividade administrativa
Balancete de Verificação como o Balanço Patrimonial plenamente vinculada: a administração pública, para
e ainda a Demonstração do Resultado do Exercício. efetuar a cobrança dos valores dos tributos, tem que
Porém algumas dúvidas de como encontrar a base de agir na forma e nos estritos limites fixados em lei, sem
cálculo dos tributos tanto sobre receita como sobre o o que haverá abuso ou desvio de poder, o que tornará
lucro devem ter ficado para trás. O objetivo era este, que a referida cobrança passiva de anulação.
você tivesse uma visão geral sobre a DRE e que agora Caro aluno, para ficar ainda mais claro o conceito
pudéssemos realizá-la por completo. Além de calcular de tributo, o autor Érico Hack explica-o passo a passo.
todos os tributos, faremos também as deduções das Vamos entender essa explicação.
contribuições e participações. Aprenda de verdade, Érico Hack (2008, p.12) explica o conceito de
pois daqui para frente todas as aulas dependem que tributo definido pelo CTN, em seu art. 3º:. “Tributo é
você domine tanto a DRE como o BP. Mas, antes de toda prestação pecuniária [...] em moeda ou cujo valor
iniciarmos os cálculos dos tributos, veremos cada um nela se possa exprimir”. Tal elemento demonstra que o
deles. Vamos nessa? tributo é sempre expresso em dinheiro. Dessa forma,
não se admite que um tributo devido seja pago em
2 TRIBUTOS sacas de milho ou em horas de trabalho, por exemplo.
O tributo sempre pressupõe prestação em dinheiro,
2.1 Conceito
com valor determinado em moeda nacional.
O CTN, em seu art. 3º, define tributo da seguinte “Tributo é toda prestação pecuniária compulsória”
forma: “É toda prestação pecuniária compulsória, – aqui se verifica que o tributo é obrigatório. Uma vez
em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que que a lei aponta determinado fato, faz nascer o crédito
não constitua sanção de ato ilícito, instituída em lei e tributário, e ele deve ser cobrado. Logo, o pagamento
cobrada mediante atividade administrativa plenamente do tributo não é facultativo, mas sim obrigatório. A
vinculada.” compulsoriedade do tributo é de sua natureza, não
Caro aluno, nesse conceito de tributo estão existindo tributo que seja de pagamento voluntário.
contidas as regras básicas do sistema de arrecadação, É possível a realização de doações ao Estado, mas
como segue: isso não se constituirá como tributo porque se trata de
Para FABRETTI (2002, p. 47) essas regras são: prestação voluntária, e não compulsória.
Prestação pecuniária: os tributos em geral, pagos “Tributo é toda prestação pecuniária [...] que não
na forma e prazo normais da extinção da obrigação constitua sanção de ato ilícito” . Para caracterização
tributária, só poderão ser quitados em moeda corrente do tributo, pressupõe-se que ele tenha derivado de
nacional. O pagamento de tributos em outras espécies uma atividade lícita. Diz-se que atos lícitos são os que
só poderá ser feito em situações especiais, quando estão de acordo com o direito; são aqueles que não
autorizado em lei do ente federativo competente. contrariam as normas legais, que obedecem aos seus
Compulsória: pagamento obrigatório, pelo poder preceitos. Por exemplo, uma pessoa que estaciona seu
coercitivo do estado e independente da vontade do veículo em local permito está praticando um ato lícito,
contribuinte. Que não constitua sanção por ato ou seja, que não contraria o direito.
ilícito: a obrigatoriedade do pagamento do tributo O ato ilícito, por sua vez, é aquele contrário ao
pelo contribuinte nasce da prática do ato lícito, ou direito. Dessa forma, tomando o mesmo exemplo
seja, aquele realizado na conformidade da lei (venda acima, se alguém estaciona em local proibido ou
de mercadorias, prestação de serviços etc.) No caso sobre a calçada, está praticando um ato ilícito. Por
de prática de infração fiscal, a pena aplicada será a ser contrário ao direito, o ato ilícito deve ser reprimido
multa, que é sanção por ato ilícito, e essa multa não e por isso pressupõe a aplicação de uma pena, de
é considerada tributo. A multa não faz parte da receita sanção, quando ocorre. Então, quando um indivíduo
tributária, mas das receitas diversas (Lei nº. 4.320/64). estaciona seu carro ilicitamente, está obrigado a pagar
178
AULA 17 • TRIBUTOS
uma multa, que nada mais é do que uma prestação iniciar os cálculos, vamos saber o que significa cada
pecuniária compulsória prevista em lei. um?
“Tributo é toda prestação pecuniária [...] instituída
em lei” – o tributo deve ser instituído em lei, e não por 2.1.2 Impostos
decreto, portaria ou outra norma de posição hierárquica Imposto (do latim taxo: estimar) é a imposição
inferior. de um encargo financeiro ou outro tributo sobre
“Tributo é toda prestação pecuniária compulsória
o contribuinte (pessoa física ou jurídica) por um
[...] cobrada mediante atividade administrativa
estado ou o equivalente funcional de um estado a
plenamente vinculada”. Esse elemento aponta para
partir da ocorrência de um fato gerador e calculada
a atividade administrativa envolvida na cobrança
mediante a aplicação de uma alíquota a uma base
de tributo. A atuação vinculada é aquela em que a
de cálculo, de forma que o não pagamento dele
lei aponta o que deve ser feito em uma determinada
acarreta irremediavelmente sanções civis e penais
situação, não havendo margem para escolha por parte
impostas à entidade ou indivíduo não pagador, sob
do agente (HACK, 2008, p. 16).
a forma de leis.
2.1.1 Espécies Tributárias O imposto é uma das espécies do gênero tributo.
Diferentemente de outros tributos, como taxas e
As espécies tributárias são descritas na CF; suas
características mais importantes encontram-se nos contribuições de melhoria, é um tributo não vinculado:
artigos 145, 148, 149, 149-A e 195, da Carta Magna é devido pelo contribuinte independentemente de
em vigor. qualquer contraprestação por parte do Estado.
Segundo Valadão (2007, p. 11), há várias correntes Destina-se a atender às despesas gerais da
sobre quantas são as espécies tributárias: administração, pelo que só pode ser exigido pela
• duas (teoria bipartite) – taxas e impostos (essa pessoa jurídica de direito público interno que tiver
teoria é defendida por Alfredo Augusto Becker competência constitucional para tal.
e Pontes de Miranda); Os impostos são frequentemente divididos
• três (teoria tripartite) – taxas, impostos e em diretos e indiretos. Os impostos diretos são
contribuições de melhoria (teoria defendida por destinados a taxar diretamente o contribuinte,
Aliomar Baleeiro, Rubens Gomes de Souza, sendo que o principal exemplo deles é o imposto de
Roque Cazarra, Geraldo Ataliba, Paulo de renda e riqueza. Os impostos indiretos, entretanto,
Barros de Carvalho); são repassados ao contribuinte através do markup
• quatro (teoria quatripartite) – taxas, impostos, adicionado ao custo do produtor e o reflexo desse
contribuições especiais e contribuições de imposto é sentido no preço final do produto. Os
melhoria (defendida por Arnaldo Borges); ou impostos indiretos são cobrados em todos os bens
taxas, impostos, empréstimos compulsórios e
adquiridos pelo consumidor. Em tese, os recursos
contribuições (teoria de Fábio Fanuchi);
arrecadados pelos governos são revertidos para
• cinco (teoria quinquipartite) - taxas, impostos,
o bem comum, para investimentos e custeio de
contribuições de melhoria, empréstimos
bens e serviços públicos, como saúde, segurança
compulsórios e contribuições especiais
e educação. Mas não há vinculação entre receitas
(defendida por Gandra da Silva Martins, Hugo
de impostos e determinada finalidade - ao contrário
de Brito Machado, José Eduardo Soares de
Melo). do que ocorre com as taxas e a contribuição de
Caro aluno, agora que você já sabe que tributos melhoria, cujas receitas são vinculadas à prestação
envolvem: taxas, impostos, contribuição de melhoria, de determinado serviço ou à realização de
empréstimos compulsórios e contribuições especiais, determinada obra. Embora a lei obrigue os governos
fica mais fácil explicar que, na DRE, faremos cálculos a destinarem parcelas mínimas da arrecadação a
de impostos e de algumas contribuições especiais. Os certos serviços públicos - em especial de educação
impostos são: IPI, ICMS, ISS, IRPJ, e as contribuições e saúde -, o pagamento de impostos não confere ao
especiais são: PIS, COFINS e CSLL. Então, antes de contribuinte qualquer garantia de contrapartida.
179
Contabilidade Geral
Caro aluno, veja os impostos que iremos calcular Caro aluno, na DRE estudaremos o Imposto de
na DRE: Renda de Pessoas Jurídicas - IRPJ. São contribuintes
do IRPJ as empresas jurídicas e as empresas
2.1.2.1 IPI individuais. Existem formas de tributação diferenciada
O imposto sobre produtos industrializados é de como: Simples Nacional, Lucro Presumido, Lucro
competência da União e tem como fato gerador: I – o Arbitrado e Lucro Real. Nosso foco será nas empresas
seu desembaraço aduaneiro, quando de procedência de Lucro Real, está bem?
estrangeira; II – a sua saída dos estabelecimentos a
que se refere o parágrafo único do artigo 51; III – a 2.1.3 Contribuições especiais
sua arrematação, quando apreendido ou abandonado Caro aluno, o artigo 149 da Constituição Federal
e levado a leilão (CTN, art. 46, I, II e III). E, ainda, o reza o seguinte: compete exclusivamente à União
parágrafo único desse artigo dispõe que, para os efeitos instituir contribuições sociais, de intervenção no domínio
desse imposto, considera-se industrializado o produto econômico e de interesse das categorias profissionais
que tenha sido submetido a qualquer operação que lhe ou econômicas. Assim como a Emenda Constitucional
modifique a natureza ou a finalidade, ou o aperfeiçoe
nº 39, de 19 de dezembro de 2002, que inclui mais a
para o consumo.
contribuição de custeio de iluminação pública.
2.1.2.2 ICMS CONTRIBUIÇÕES ESPECIAIS
O ICMS (imposto sobre operações relativas à 1- Contribuições Sociais

circulação de mercadorias e sobre prestações de 2- Contribuições de Intervenção no Domínio
serviços de transporte interestadual, intermunicipal e Econômico
3- Contribuições de Interesse das Categorias
de serviços de comunicação) é de competência dos Profissionais ou Econômicas
Estados e do Distrito Federal. Sua regulamentação 4- Contribuição de Custeio de Iluminação Pública
constitucional está prevista na Lei Complementar
87/1996 (a chamada “Lei Kandir”), alterada As contribuições sociais se dividem em três grupos:
posteriormente pelas Leis Complementares 92/1997, CONTRIBUIÇÕES SOCIAIS
99/1999, 102/2000 e 114/2002.
1- Contribuição de Seguridade Social
2- Contribuição de Seguridade Social Residual
2.1.2.3 ISS 3- Contribuições Sociais Gerais
O Imposto Sobre Serviços é de competência dos
Saiba, meu aluno, que a competência para a
municípios e do Distrito Federal e tem como fato gerador
criação de novas contribuições sociais, destinadas à
a prestação de serviços constantes da lista anexa à Lei
expansão e manutenção da seguridade social, fora das
Complementar 116/2003, ainda que esses serviços
hipóteses do art. 195 da CF, é exclusiva da União. A
não se constituam como atividade preponderante do
Contribuição de Seguridade Residual é a possibilidade
prestador.
O ISS, até 31.07.2003, foi regido pelo Decreto- de criação de novas contribuições para custeio da
Lei 406/1968 e alterações posteriores. A partir de seguridade social.
01.08.2003, o ISS é regido pela Lei Complementar Existem três requisitos para a instituição de
116/2003. contribuições sociais incidentes sobre fonte diversa
das constantes no art. 195 da CF: lei complementar;
2.1.2.4 IRPJ não-cumulatividade e fato-gerador; e base de cálculo
O imposto sobre a renda ou imposto sobre o distintos dos determinados para os impostos previstos
rendimento é um imposto existente em vários países, no texto constitucional.
em que cada contribuinte, seja ele pessoa física ou O STF, analisando tais requisitos, manifestou
pessoa jurídica, é obrigado a deduzir certa porcentagem o entendimento de que a lei complementar e a não-
de sua renda média anual para o governo federal. cumulatividade são condições de observância válidas
A dedução é realizada com base nas informações para a instituição de novas contribuições sociais.
financeiras de cada contribuinte, obedecendo à tabela Entretanto estas podem ter fato gerador ou base
do organismo fiscalizador de cada país. de cálculo idêntico aos dos impostos previstos na
180
Constituição. Um bom exemplo é a CSLL, que tem Contribuições e Alíquotas

como fato gerador o lucro, que é o mesmo fato gerador
do IRPJ. As empresas tributadas pelo Lucro Real = não
É constitucional a coexistência de duas cumulativa = 1,65% sobre a receita
contribuições sociais, já previstas na Constituição, com
As empresas tributadas pelo Lucro Presumido =
idêntica base de cálculo ou fato gerador. A COFINS e o
cumulativo = 0,65% sobre a receita
PIS, por exemplo, são contribuições que têm o mesmo
fato gerador, o faturamento.
Contribuintes e Base de Cálculo
Caro aluno, a Contribuição de Seguridade
Social tem o único objetivo de financiar a Saúde, a Com base no faturamento mensal, enquadramos
Previdência e a Assistência Sociais. A maioria das as pessoas jurídicas de acordo com a Lei 9.718/98
contribuições sociais é para financiar tanto a Saúde e em seu artigo 2º. As entidades fechadas e abertas
Previdência como a Assistência Social. Exemplo: além de previdência complementar são contribuintes do
da COFINS e CSLL, temos outras como: INSS, as PIS/PASEP nessa modalidade de incidência, sendo
chamadas contribuições previdenciárias, obrigatórias irrelevante a forma de sua constituição.
tanto para o empregador como para os empregados A base de cálculo poderá ser sobre Faturamento
são para financiar o Regime Geral da Previdência e Folha de Pagamento. No Faturamento, a base será
Social – RGPS. Neste último caso, essas contribuições sobre a receita bruta deduzida das devoluções e
somente irão financiar a previdência. A Previdência descontos incondicionais:
conta ainda com as contribuições incidentes sobre a
Exemplo 01
receita de concursos de prognósticos (loteria) e com as
contribuições incidentes sobre a importação de bens e A Cia. Silvana Antônia Sanches Lopes, tributada
serviços do exterior. pelo Lucro Real, em dezembro de 2012 obteve as
CONTRIBUIÇÃO DE SEGURIDADE SOCIAL seguintes informações:
Receita Bruta de Vendas.......................900.000,00
1- Saúde
2- Previdência - Devolução de Vendas...................... (200.000,00)
3- Assistência Social - Descontos Incondicionais ou Comerciais.....(100.000,00)
As Contribuições Sociais incidirão sobre a folha = Base de Cálculo..................................600.000,00
de salários e demais rendimentos dos trabalhos pagos PIS/PASEP = 600.000,00 x 1,65%.............9.900,00
ou creditados, a qualquer título, a pessoa física que Contabilização do PIS/PASEP sobre Faturamento
lhe preste serviços, mesmo sem vínculo empregatício
(INSS); a receita ou o faturamento (PIS e COFINS); PIS/PASEP sobre
Débito R$ 9.900,00
Faturamento (DRE)
lucro (CSLL).
PIS/PASEP a Recolher
2.1.3.1 PIS Crédito
(Passivo)
R$ 9.900,00
O PIS é o Programa de Integração Social, criado

Exemplo 02
em 07/09/1970 pela Lei Complementar nº 7; o PASEP
é o Programa de Formação do Patrimônio do Servidor A Verônica Dorotea Sanches Lopes, tributada
Público, criado em 03/12/1970 pela Lei Complementar pelo Lucro Presumido, em maio de 2012 obteve as
nº 8, de acordo com a Lei nº 9.715/98 no seu art. seguintes informações:
2º. O PIS/PASEP será apurado mensalmente pelas Receita Bruta de Vendas........................800.000,00
pessoas jurídicas de direito privado e as que lhes são - Devolução de Vendas......................... (80.000,00)
equiparadas pela legislação do Imposto de Renda, - Descontos Incondicionais ou Comerciais.....(60.000,00)
inclusive as empresas públicas e as sociedades de = Base de Cálculo..................................660.000,00
economia mista e suas subsidiárias. PIS/PASEP = 660.000,00 x 0,65%...............4.290,00
181
Contabilidade Geral
Contabilização do PIS/PASEP sobre Faturamento 2.1.3.2 COFINS

PIS/PASEP sobre A COFINS é a Contribuição para Financiamento da
Débito R$ 4.290,00
Faturamento (DRE) Seguridade Social, instituída pela Lei Complementar
PIS/PASEP a Recolher 70, de 30/12/1991. A COFINS é a antiga contribuição
Crédito R$ 4.290,00 Finsocial. A COFINS tem o objetivo de arrecadar para
(Passivo)
financiar a seguridade social (saúde, previdência e
PIS sobre a Folha de Pagamento assistência social), nos termos do inciso I, art. 195 da
O PIS sobre a folha de pagamento é uma obrigação Constituição Federal.
tributária principal devida por todas as entidades sem Contribuintes e base de cálculo
fins lucrativos, classificadas como Isentas, Imunes ou
Dispensadas, e calculado sobre a folha de pagamento São contribuintes da COFINS as pessoas jurídicas
de salários, à alíquota de 1%. de direito privado em geral, inclusive as pessoas
a elas equiparadas pela legislação do Imposto de
A contribuição para o PIS será determinada na
Renda, exceto as microempresas e as empresas de
base de 1% sobre a folha de salários do mês, pelas
pequeno porte submetidas ao Simples Nacional (Lei
seguintes entidades:
Complementar 123/2006).
1. Templos de qualquer culto
2. Partidos políticos Contribuições e alíquotas
3. Instituições de educação e assistência social
imunes ao Imposto de Renda As empresas tributadas pelo Lucro Real = não
4. Instituições de caráter filantrópico, recreativo, cumulativa = 7,60% sobre a receita
cultural, científico e associações isentas do
As empresas tributadas pelo Lucro Presumido =
Imposto de Renda
cumulativo = 3,00% sobre a receita
5. Sindicatos, federações e confederações
6. Serviços sociais autônomos, criados ou
autorizados por lei Isenções
7. Conselhos de fiscalização de profissões Gozam de isenção da Cofins as entidades
regulamentadas – do tipo CRC, CREA, etc. beneficentes e de assistência social que cumprem
8. Fundações de direito privado e fundações as exigências da lei sobre entidades filantrópicas: os
públicas instituídas ou mantidas pelo poder asilos, os orfanatos, as santas casas de misericórdia,
público as microempresas (ME), as empresas de pequeno
9. Condomínios de proprietários de imóveis porte (EPP) que optarem pelo pagamento de
residenciais ou comerciais impostos e contribuições (Simples), conforme Lei
10. A Organização das Cooperativas Brasileiras 9.317, de 15/12/1996, alterada pela Lei 9.732, de
(OCB) e Organizações Estaduais de Coopera- 11/12/98, no período em que estiverem submetidas
tivas – previstas na Lei 5764/1971 ao regime simplificado; as associações, os sindicatos,
as federações, as organizações de atividades
Exemplo 01
profissionais e entidades classistas, relativamente
A Fundação Antônio Lopes, em janeiro de 2012 às arrecadações provenientes de mensalidades,
obteve as seguintes informações: contribuições ou anuidades fixadas em lei ou pelo
Folha de Pagamentos de Salários...........700.000,00 Estatuto ou Assembleia dessas entidades e destinadas
PIS/PASEP = 700.000,00 x 1%....................7.000,00 ao custeio de suas atividades essenciais; as sociedades
cooperativas, exceto as que têm por objetivo a compra
Contabilização do PIS/PASEP sobre Folha de
e o fornecimento de bens ao consumidores.
Pagamento
Base de Cálculo
PIS/PASEP sobre Folha de
Débito R$ 7.000,00
Pagamento (DRE) A legislação do PIS e da COFINS, nos regimes
Crédito
PIS/PASEP a Recolher
R$ 7.000,00
cumulativos e não cumulativos, prevê situações de
(Passivo) não incidência, isenções e exclusões da base de
182
cálculo, para a determinação dessas contribuições, Existem diferenças quanto aos ajustes (adições,
sendo algumas de aplicação geral, outras dirigidas a exclusões e compensações) feitos no lucro contábil
atividades especificas. Tanto para o PIS quanto para para apuração do Lucro Real (IRPJ) ou do Resultado
a COFINS, excluem-se da receita bruta as seguintes Ajustado (CSLL), bem como nos percentuais aplicáveis
parcelas: ao faturamento para determinação do Resultado
1- Vendas Canceladas ou Devolução de Vendas Presumido ou Arbitrado.
A apuração e o recolhimento da CSLL estão
2- Descontos Incondicionais Concedidos no
atrelados à escolha de regime de tributação do IRPJ.
Ato da Venda
Cálculo e contabilização da CSLL
Exemplo 01
A Cia. Paulo Cézar Baruk Sanches Ltda. emitiu Da mesma forma como ocorre com o IRPJ, o que
nota fiscal da seguinte forma: muda de uma opção para a outra em termos de regime
de tributação da CSLL é a metodologia de apuração
1) 100 mesas de plástico R$ 200,00 cada R$ 20.000,00
da base de cálculo, e não a metodologia de cálculo
2) 10% de desconto especial por promoção - R$ 2.000,00 da contribuição. As diferenças entre as opções podem
provocar diferenças significativas no montante final de
3) Valor da mercadoria com desconto (1-2) R$ 18.000,00
tributos pagos pela empresa.
O “desconto incondicional” é o valor referido na
linha 2 do demonstrativo exemplificado acima. A base Exemplo 01
de cálculo, para fins de PIS e COFINS, será de R$ A Cia. Thalles Roberto Sanches começou a
18.000,00 (valor líquido da nota fiscal). funcionar em janeiro de 2012. Obteve resultado
Contabilização da COFINS sobre Faturamento tributável pela CSLL de R$ 1.800.000,00, no ano,
assim distribuídos: 1º trimestre (janeiro - março) R$
Exemplo 01
400.000,00; 2º trimestre (abril - junho) R$ 300.000,00;
A Cia. Anderson Freire Sanches, tributada pelo 3º trimestre (julho - setembro) R$ 500.000,00; 4º
Lucro Real, em junho de 2012 obteve as seguintes trimestre (outubro - dezembro) R$ 600.000,00.
informações: Optando pela apuração trimestral, a empresa
Receita Bruta de Vendas........................700.000,00
efetuaria os cálculos a seguir:
- Devolução de Vendas..........................(50.000,00)
- Descontos Incondicionais ou Comerciais.....(75.000,00) CSLL devida no 1º trimestre/2012:
= Base de Cálculo...................................575.000,00
Lucro Tributável: R$ 400.000,00
COFINS 575.000,00 x 7,60%...................43.700,00
CSLL: R$ 36.000,00 (R$ 400.000,00 x 9%)
COFINS sobre Faturamento
Débito R$ 43.700,00
(DRE)
O registro contábil da CSLL a pagar será:
COFINS a Recolher
Crédito R$ 43.700,00 Provisão para CSLL
(Passivo) Débito R$ 36.000,00
(resultado)
2.1.3.3 CSLL Crédito CSLL a Pagar (Passivo) R$ 36.000,00

CSLL é a Contribuição Social sobre o Lucro CSLL devida no 2º trimestre/2012:
Líquido. A CSLL amparou-se no art. 195 da Constituição
Federal, que trata das contribuições para o custeio da Lucro Tributável: R$ 300.000,00
seguridade social. A CSLL é uma contribuição social
de competência da União, incidente sobre o lucro CSLL: R$ 27.000,00 (R$ 300.000,00 x 9%)
das pessoas jurídicas, incluídos nesse grupo aqueles
O registro contábil da CSLL a pagar será:
que são equiparados à pessoa jurídica para fins de
tributação do Imposto de Renda. Provisão para CSLL
Débito R$ 27.000,00
Embora semelhante na forma de apuração, as bases (resultado)
de cálculo do IRPJ e CSLL não são necessariamente
Crédito CSLL a Pagar (Passivo) R$ 27.000,00
iguais.
183
Contabilidade Geral
Utilizando-se de apuração trimestral, a empresa Os valores recolhidos a título de antecipação serão

primeiramente apura a CSLL para depois pagá-la. O controlados em conta própria. O registro contábil dos
registro do pagamento da CSLL devido no segundo valores acumulados no ano fica assim:
trimestre do ano (se pago em parcela única) ficará:
CSLL Antecipada (Passivo
Débito R$ 112.000,00
Débito CSLL a Pagar (Passivo) R$ 27.000,00 – conta retificadora)
Bancos Conta Movimento/ Bancos Conta Movimento/
Crédito R$ 27.000,00 Crédito R$ 112.000,00
Bancos “X” ( Ativo) Bancos “X” (Ativo)
CSLL devida no 3º trimestre/2012:
Apurando a CSLL devida ao final do ano, temos:
Lucro Tributável: R$ 1.800.000,00 (400.000,00 +
CSLL: R$ 45.000,00 (R$ 500.000,00 x 9%) 300.000,00 + 500.000,00 + 600.000,00)
O registro contábil da CSLL a pagar será: CSLL: R$ 162.000,00 (R$ 980.000,00 x 9%)
Provisão para CSLL Os registros contábeis decorrentes da apuração da

Débito R$ 45.000,00
(resultado) contribuição são:
Crédito CSLL a Pagar (Passivo) R$ 45.000,00 Pela apuração da CSLL devida:
CSLL devida no 4º trimestre/2012: Débito

Provisão para CSLL
R$ 162.000,00
(Resultado)
Crédito CSLL a Pagar (Passivo) R$ 162.000,00
CSLL: R$ 54.000,00 (R$ 600.000,00 x 9%)
Pela compensação da CSLL antecipada com a
O registro contábil da CSLL a pagar será: CSLL devida:
Provisão para CSLL Débito CSLL a Pagar (Passivo) R$ 112.000,00

Débito R$ 54.000,00
(resultado)
CSLL Antecipada (Passivo
Crédito CSLL a Pagar (Passivo) R$ 54.000,00 Crédito R$ 112.000,00
- conta retificadora)
Caso optasse pela apuração anual, a Cia. Thalles
Caro aluno, observe que o valor pago por estimativa
Roberto Sanches estaria sujeita ao pagamento de
foi de R$ 112.000,00, e a apuração anual foi de R$
antecipações mensais de CSLL, a serem compensadas
162.000,00. Sendo assim, a empresa deverá recolher
quando da apuração do montante devido ao final do
a diferença de R$ 50.000,00. Fazer o quê? É pagar e
ano. Os valores antecipados pela empresa foram:
pronto!
Janeiro R$ 9.000,00
Fevereiro R$ 7.000,00 3 RESUMO
Março R$ 6.000,00 Na aula de hoje estudamos os tributos que
Abril R$ 8.000,00 calcularemos na DRE. O art. 3º, da CTN define tributo
Maio R$ 11.000,00 da seguinte forma: “É toda prestação pecuniária
Junho R$ 9.000,00
compulsória, em moeda ou cujo valor nela se possa
exprimir, que não constitua sanção de ato ilícito,
Julho R$ 7.000,00
instituída em lei e cobrada mediante atividade
Agosto R$ 11.000,00 administrativa plenamente vinculada.” Em seguida
Setembro R$ 12.000,00 estudamos as espécies tributárias que são de
Outubro R$ 15.000,00 acordo com Ives Gandra da Silva Martins, Hugo de
Novembro R$ 9.000,00 Brito Machado, José Eduardo Soares de Mel (teoria
quinquipartite) - taxas, impostos, contribuições de
Dezembro R$ 8.000,00
melhoria, empréstimos compulsórios e contribuições
Total R$ 112.000,00 especiais. Vimos que impostos são a imposição
184
de um encargo financeiro ou outro tributo sobre o com a Lei nº 9.715/98 no seu art. 2º. O PIS/PASEP
contribuinte (pessoa física ou jurídica) por um estado será apurado mensalmente pelas pessoas jurídicas
ou o equivalente funcional de um estado, a partir da de direito privado e as que lhes são equiparadas
ocorrência de um fato gerador, calculado mediante pela legislação do Imposto de Renda, inclusive as
a aplicação de uma alíquota a uma base de cálculo, empresas públicas e as sociedades de economia mista
de forma que o não pagamento deste acarreta e suas subsidiárias. Suas alíquotas são: as empresas
irremediavelmente sanções civis e penais impostas tributadas pelo Lucro Real = não cumulativa = 1,65%
à entidade ou indivíduo não pagador, sob a forma da sobre a receita As empresas tributadas pelo Lucro
leis. Os impostos resultantes da DRE são: IPI, ICMS, Presumido = cumulativo = 0,65% sobre a receita. Em
ISS E IRPJ. O IPI é o imposto de competência da seguida estudamos a COFINS, que é a Contribuição
União e incide sobre produtos industrializados, tendo para Financiamento da Seguridade Social, instituída
como fato gerador: I – o seu desembaraço aduaneiro, pela Lei Complementar 70 de 30/12/1991. A COFINS
quando de procedência estrangeira; II – a sua saída é a antiga contribuição Finsocial. A COFINS tem o
dos estabelecimentos a que se refere o parágrafo objetivo de arrecadar para financiar a seguridade social
único do artigo 51; III – a sua arrematação, quando (saúde, previdência e assistências social), nos termos
apreendido ou abandonado e levado a leilão (CTN, art. do inciso I, art. 195 da Constituição Federal. Suas
46, I, II e III). Há ainda o parágrafo único desse artigo alíquotas são: as empresas tributadas pelo Lucro Real
que dispõe o seguinte: para os efeitos deste imposto, = não cumulativa = 7,60% sobre a receita; as empresas
considera-se industrializado o produto que tenha sido tributadas pelo Lucro Presumido = cumulativo = 3,00%
submetido a qualquer operação que lhe modifique sobre a receita. Para finalizar, estudamos a CSLL, que
a natureza ou a finalida de, ou o aperfeiçoe para o é a Contribuição Social sobre o Lucro Líquido. A CSLL
consumo. O ICMS (imposto sobre operações relativas amparou-se no art. 195 da Constituição Federal, que
à circulação de mercadorias e sobre prestações de trata das contribuições para o custeio da seguridade
serviços de transporte interestadual, intermunicipal e social. A CSLL é uma contribuição social de competência
de comunicação) é de competência dos Estados e do da União, incidente sobre o lucro das pessoas jurídicas,
Distrito Federal. Sua regulamentação constitucional incluídos nesse grupo aqueles que são equiparados à
está prevista na Lei Complementar 87/1996 (a pessoa jurídica para fins de tributação do Imposto de
chamada “Lei Kandir”), alterada posteriormente pelas Renda.
Leis Complementares 92/1997, 99/1999, 102/2000
e 114/2002. O ISS - Imposto Sobre Serviços - é de 4 ATIVIDADES
competência dos Municípios e do Distrito Federal e tem
1) Quais as diferenças e semelhanças existentes
como fato gerador a prestação de serviços constantes
entre as espécies de tributos?
da lista anexa à Lei Complementar 116/2003, ainda
2) Qual o conceito de tributo estabelecido no Art. 3º
que esses serviços não se constituam como atividade
do CTN
preponderante do prestador. O IRPJ é o imposto
3) Quais são as espécies tributárias?
sobre a renda ou imposto sobre o rendimento e
4) Quais são as contribuições especiais?
existe em vários países. Cada contribuinte, seja
5) Quais são as contribuições sociais?
ele pessoa física ou pessoa jurídica, é obrigado a
6) Quais são as contribuições de seguridade social?
deduzir certa porcentagem de sua renda média anual
para o governo federal. A dedução é realizada com
REFERÊNCIAS
base nas informações financeiras de cada contribuinte,
obedecendo à tabela do organismo fiscalizador de FIPECAFI. Manual de Contabilidade das
cada país. Estudamos também as Contribuições Sociedades por Ações: aplicável às demais
Especiais: PIS, COFINS e CSLL. O PIS é o Programa sociedades. 7. ed. São Paulo: Atlas, 2007.
de Integração Social, criado em 07/09/1970 pela Lei FRANCO, Hilário. Contabilidade geral. 23. ed. São
Complementar nº 7, e o PASEP é o Programa de Paulo: Atlas, 1997.
Formação do Patrimônio do Servidor Público, criado IUDÍCIBUS, Sérgio de. Teoria da Contabilidade.
em 03/12/1970 pela Lei Complementar nº 8, de acordo 10. ed. São Paulo: Atlas, 2010.
185
Contabilidade Geral
KANITZ, Stephen Charles; IUDÍCIBUS, Sérgio de; ed. São Paulo: Atlas, 1999.
MARTINS, Eliseu. Contabilidade introdutória – RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade geral fácil. 5.
Livro Texto. 11. ed. São Paulo: Atlas, 2010. ed. São Paulo: Atlas, 2009.
Contabilidade: noções fundamentais. São Paulo:
NEVES, Silvério das; VICECONT, Paulo Eduardo. Saraiva, 2011
Frase, 2011.
Contabilidade geral: introdução à Contabilidade
RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade geral fácil. 3. Societária. 2. ed. São Paulo: Atlas, 2008.
186
Unidade 05
Contabilidade Geral
AULA 18
LUCRO REAL
Objetivos
• Conhecer a Base de Cálculo do ICMS,
PIS, COFINS.
• Conhecer a Base de Cálculo do IRPJ.
• Conhecer a Base de Cálculo da CSLL.
• Compreender o que são as Contribuições
e Participações sobre o Lucro.
Contabilidade Geral
1 INTRODUÇÃO Despesas com Brindes 1.500,00
Meu caro aluno, espero que tenha percebido a Despesas com Depreciação 5.000,00
importância da aula 17. Lá estudamos cada imposto Despesas com Amortização 7.000,00
e sobre cada contribuição, cujos cálculos faremos Juros Ativos 22.000,00
nesta aula. Todos os nossos cálculos serão baseados Juros Passivos 12.000,00
em empresas cujo regime de tributação é o Lucro
Despesas com Combustíveis 10.000,00
Real. Sendo assim, veremos também nesta aula
algumas informações sobre esse regime de tributação. Despesas com Aluguel 20.000,00
Estudaremos ainda o LALUR - Livro de Apuração do A empresa apresentou: Prejuízo Acumulado de
Lucro Real. Venha comigo. Exercícios Anteriores no valor de R$ 280.000,00
Considere os seguintes tributos:
2 APURAÇÃO DOS TRIBUTOS
PIS: 1,65% COFINS: 7,60% ICMS: 18,00% IRPJ:
2.1 Exercício Prático Resolvido 15% ADICIONAL do IRPJ: 10%, CSLL: 9,00%
A empresa Comercial Marcelo de Arimatéia
Sanches Ltda. apresentava os seguintes saldos em Caro aluno, vamos fazer passo a passo o cálculo
31/12/2012. de todos os tributos. Vamos começar com os tributos
Caro aluno, a primeira pergunta é: Qual o regime sobre Faturamento (Receitas) que são: ICMS, PIS e
de tributação da empresa Marcelo de Arimatéia? COFIS. É importante lembrar que a empresa Marcelo
Resposta: Lucro Real Trimestral. Isso ajudará de Arimatéia é um comércio e por esse motivo não
escolher as alíquotas de PIS e COFINS. temos IPI nem ISS.
CONTAS DE RESULTADO R$ Receita Bruta de Vendas 300.000,00
Despesas de Vendas 3.000,00 Devolução de Vendas 10.000,00
Descontos Incondicionais ou Descontos Incondicionais de Vendas 4.000,00
4.000,00
Comerciais s/ Vendas
Base de Cálculo dos Impostos 286.000,00
ICMS (18%) 51.480,00
Abatimentos sobre Vendas 5.000,00
PIS (1,65%) 4.719,00
Outras Receitas (Receitas Não
36.000,00
Operacionais) COFINS (7,60%) 21.736,00
Custo de Mercadorias Vendidas 30.000,00 Abatimentos 5.000,00
Receitas Financeiras 15.000,00 Receita Líquida 203.065,00
Devolução de Vendas 10.000,00 CMV 30.000,00
Descontos Condicionais ou Financeiros Lucro Bruto 173.065,00
6.000,00
s/ Vendas
Caro aluno, para encontrar a base de cálculo
Despesas Administrativas 2.000,00
do ICMS, PIS e COFINS, basta subtrair da Receita
Despesas Financeiras 6.000,00 Bruta os valores referentes à Devolução de Vendas e
Despesas Comerciais 7.000,00 Descontos Incondicionais ou Descontos Comerciais.
Receita Bruta de Vendas 300.000,00 Nunca deduzir os valores referentes aos
Outras Despesas (Despesas não Abatimentos.
11.000,00 Após encontrar a base de cálculo, basta aplicar as
Operacionais)
Despesas com Alimentação dos Sócios 4.000,00
alíquotas de cada tributo. Viu que fácil? Agora temos
que calcular o IRPJ e a CSLL. Mas antes temos que
Despesas com Multas por Infrações 2.000,00
encontrar o Lucro Antes do Imposto de Renda – LAIR.
Resultado Devedor de Equivalência Veja que fácil! Vamos reduzir todas as despesas e
7.000,00
Patrimonial
vamos somar, caso apareçam outras receitas.
188
AULA 18 • LUCRO REAL
Despesas de Vendas 3.000,00 2.2 Lucro Real

Lucro Real é o lucro líquido do período apurado
na escrituração contábil, denominado lucro contábil,
Despesas com Alimentação dos Sócios 4.000,00 ajustado pelas exclusões e compensações autorizadas
Descontos Condicionais ou Financeiros 6.000,00 pela Legislação do Imposto de Renda. Os ajustes no
lucro líquido do período de apuração e demonstração
Despesas Financeiras 6.000,00 da apuração do Lucro Real devem ser transcritos no
Juros Passivos 12.000,00 Lalur (Livro de Apuração do Lucro Real). Na prática, às
vezes a empresa tem um resultado negativo (prejuízo),
Despesas com Brindes 1.500,00
mas a legislação do IR manda adicionar a ele diversos
Despesas Comerciais 7.000,00 valores que considera indedutíveis.
Veja, caro aluno, quais empresas estão obrigadas
ao regime de tributação pelo Lucro Real: A sistemática
Resultado Devedor de Equivalência de tributação sob o Lucro Real é disciplinada pelos
7.000,00
Patrimonial
artigos 246 a 515 do Regulamento do Imposto de
Despesas com Depreciação 5.000,00 Renda (Decreto 3.000/99).
1- A alíquota do Imposto de Renda em vigor no
ano-calendário é 15% (quinze por cento) sobre
Despesas com amortização 7.000,00
o lucro real apurado pelas pessoas jurídicas
Despesas com Aluguel 20.000,00 em geral, seja comercial ou civil o seu objeto.
A apuração poderá ser trimestral ou anual.
Outras Receitas Operacionais 45.000,00
Então, se for anual, a empresa deve recolher
Juros Ativos 22.000,00 valores mensais por estimativa baseada na
Descontos Obtidos 8.000,00 presunção de suas receitas. A parcela do lucro
real que exceder ao resultado da multiplicação
Receitas Financeiras 15.000,00
de R$ 20.000,00 (vinte mil reais) pelo número
Resultado Operacional 125.565,00 dos meses do respectivo período de apuração
Receitas Não Operacionais (outras sujeita-se à incidência do adicional, à alíquota
36.000,00
receitas) de 10% (dez por cento). Também encontra-
se sujeita ao adicional a parcela da base de
Despesas Não Operacionais (outras
11.000,00 cálculo estimada mensal, no caso das pessoas
despesas)
jurídicas que optaram pela apuração anual do
Resultado Não Operacional 25.000,00 imposto de renda, que exceder a R$ 20.000,00
Caro aluno, o Lucro Antes do Imposto de Renda (vinte mil reais). A alíquota do adicional
- LAIR - será o somatório do Resultado Operacional é única para todas as pessoas jurídicas,
mais o Resultado Não Operacional. Veja: inclusive instituições financeiras, sociedades
seguradoras e assemelhadas.
Resultado Operacional 125.565,00
+ 2.2 Apuração do Lucro Real
Resultado Não Operacional 25.000,00
No encerramento de cada trimestre, ano ou período
=
em curso de balanços/balancetes, para suspender/
Lucro Antes do Imposto de Renda (LAIR) 150.565,00
reduzir o pagamento mensal do IRPJ/CSLL, a pessoa
Caro aluno, agora vou explicar como se calcula o jurídica deve proceder à apuração da base de cálculo
IRPJ e a CSLL no Regime Tributário Lucro REAL. Vou sobre a qual incidirá o Imposto de Renda.
falar primeiro da teoria que sustenta a prática e, daqui a Como o lucro líquido apurado na contabilidade
pouco, volto para dar continuidade à DRE da empresa normalmente não corresponde ao lucro a ser tributado,
Comercial Marcelo de Arimatéia Sanches. a pessoa jurídica deve determinar o lucro real, sobre
189
Contabilidade Geral
o qual calculará o IRPJ devido, inclusive o adicional, algumas Adições e algumas Exclusões, apenas para
quando for o caso. A determinação da base de cálculo demonstrar a forma correta de se calcular o IRPJ e a
sobre a qual deve incidir o Imposto de Renda é feita CSLL. Mas fique tranquilo porque esses assuntos serão
através da utilização do Livro de Apuração do Lucro vistos com mais detalhes na disciplina de Contabilidade
Real (Lalur). Fiscal e Tributária.
Esse livro tem a finalidade de demonstrar os ajustes
do resultado do período de apuração do IRPJ, através 2.2.1 Adições
das adições, exclusões ou compensações prescritas São despesas que devem ser adicionadas ao
ou autorizadas, que servirão de elementos para o Resultado, por serem consideradas pelo FISCO como
preenchimento da Demonstração do Lucro Real na desnecessárias para o andamento das atividades da
DIPJ - Declaração de Informações da Pessoa Jurídica. empresa: Exemplos:
O Lalur é peça fundamental para a apuração do • Contribuição social sobre o lucro líquido;
lucro real. Portanto estão obrigadas a escriturá-lo • Multas por infrações fiscais,
todas as pessoas jurídicas submetidas a essa forma de • Brindes
tributação, ainda que por opção. • Doações
• Resultado Negativo (Devedor) de Equivalência
Para determinação do lucro real, devem ser
Patrimonial;
adicionados ao lucro líquido do período de
• Despesas com alimentação dos sócios, acio-
apuração:
nistas e administradores;
• os custos, despesas, encargos, perdas, • Seguro de vida de sócios e acionistas
provisões, participações e quaisquer valores • Participações e gratificações a administra-
deduzidos na apuração do lucro real líquido dores e dirigentes
que, de acordo com a legislação tributária, não
sejam considerados dedutíveis; 2.2.2 Exclusões
• os resultados, rendimentos, receitas e O objetivo das exclusões é não computar na base
quaisquer outros valores não incluídos na de cálculo do imposto receitas que aumentaram o lucro
apuração do lucro líquido que, de acordo com da pessoa jurídica, mas que a legislação do Imposto
a legislação tributária, devam ser computados de Renda considera como não tributáveis. Exclusões
na determinação do lucro real. representam os resultados, rendimentos, receitas e
quaisquer outros valores incluídos na apuração do
Para determinação do lucro real, devem ser
lucro líquido que, de acordo com a legislação tributária,
excluídos do lucro líquido do período de
não sejam computados no lucro real. Devemos excluir
apuração:
da base de cálculo todas as receitas ou ganhos que já
• os valores cuja dedução seja autorizada pela foram tributados, isso para evitar que uma receita ou
legislação tributária e que não tenham sido um ganho sejam tributados duas vezes. Exemplos:
computados na apuração do lucro líquido; os • Lucros e dividendos recebidos de participações
resultados, rendimentos, receitas e quaisquer societárias.
outros valores incluídos na apuração do • Resultado positivo (credor) da avaliação pela
lucro líquido que, de acordo com a legislação equivalência patrimonial.
tributária, não devam ser computados no
lucro real, considerados como valores não 2.2.3 Compensações
tributáveis. Os prejuízos fiscais apurados em O prejuízo fiscal apurado em períodos de apuração
períodos anteriores podem ser compensados anteriores poderá ser compensado, limitado a 30%
com o lucro real. (trinta por cento), do lucro líquido ajustado pelas
Caro aluno, preste bem atenção! Quando o contador adições e exclusões previstas no Regulamento, desde
de uma empresa elabora uma DRE, ele sabe quais as que a pessoa jurídica mantenha os livros e documentos,
despesas que devem ser tratadas como indedutíveis e exigidos pela legislação fiscal, comprobatórios do
quais receitas devem ser excluídas por já terem sofrido prejuízo fiscal utilizado para compensação (Lei
a tributação anteriormente. Vou apresentar a você 9.065/95, art. 15 e parágrafo único).
190
2.2.4 LALUR Descontos Condicionais ou Financeiros 6.000,00

O Livro de Apuração do Lucro Real – Lalur – é um
Despesas Financeiras 6.000,00
livro de escrituração eminentemente fiscal, obrigatório a
todas as pessoas jurídicas contribuintes do Imposto de Juros Passivos 12.000,00
Renda com base no Lucro Real, destinado à apuração Despesas com Brindes 1.500,00
extracontábil do Lucro Real sujeito à tributação para
o Imposto de Renda em cada período de apuração, Despesas Comerciais 7.000,00
contendo elementos que poderão impactar o resultado Despesas com Multas por Infrações 2.000,00
dos períodos futuros. Resultado Devedor de Equivalência
7.000,00
O Lalur é composto de duas partes: Patrimonial
• Parte “A” - é a parte onde serão discriminados Despesas com Depreciação 5.000,00
os ajustes, por data, ao Lucro Real, como:
despesas indedutíveis, valores excluídos e a
respectiva Demonstração do Lucro Real. Despesas com Amortização 7.000,00
• Parte “B” – é onde se incluem os valores que
Despesas com Aluguel 20.000,00
afetarão o Lucro Real de períodos-base futuros,
como por exemplo: Prejuízos a Compensar, Outras Receitas Operacionais 45.000,00
Depreciação Acelerada Incentivada. Juros Ativos 22.000,00
Caro aluno, você não se esqueceu de que agora
temos que calcular o IRPJ e a CSLL, não é? Sendo Descontos Obtidos 8.000,00
assim, temos que transformar o nosso lucro contábil Receitas Financeiras 15.000,00
LAIR em LUCRO REAL, pois a base de cálculo que
Caro aluno, tivemos 3 despesas indedutíveis que
servirá para aplicarmos as alíquotas é o LUCRO REAL.
deverão ser adicionadas, mas não houve nenhum
Vamos continuar com os dados da empresa Comercial
ganho ou receita já tributada que deverá ser excluída.
Marcelo de Arimatéia, ok?
Sendo assim, vamos apurar o LUCRO REAL para
LIVRO DE APURAÇÃO DO LUCRO REAL - calcularmos a CSLL.
LALUR - PARTE B
LIVRO DE APURAÇÃO DO LUCRO REAL -
PARTE B: Controle de Valores que constituirão LALUR - PARTE A
ajuste do Lucro Líquido de Exercícios Futuros
CÁLCULO DA CSLL
HISTÓRICO VALOR
LAIR 150.565,00
Prejuízo Fiscal no Ano de 2011 280.000,00
+ ADIÇÕES
Observe que a empresa Comercial Marcelo de
Arimatéia apresentou prejuízo fiscal em 2011, de R$ • Despesas com alimentação dos sócios 4.000,00
280.000,00. Essa informação é muito importante para
• Despesas com brindes 1.500,00
encontrarmos a base de cálculo que é o LUCRO REAL.
Para calcularmos o IRPJ, é necessário • Despesas com multas por infrações 2.000,00
primeiramente calcular a CSLL. O cálculo deve ser feito • Resultado Devedor de Equivalência
7.000,00
na parte A do LALUR, mas antes é necessário identificar Patrimonial
quais despesas são indedutíveis na DRE e quais os - EXCLUSÕES 0,00
ganhos ou receitas já foram tributados, ou seja, temos
= BASE DE CÁLCULO PARA COMPENSAÇÕES 165.065,00
que verificar se houve ADIÇÕES e EXCLUSÕES.
Limite para compensações: 165.065,00 X 30% = 49.519,50
- COMPENSAÇÕES 49.519,50
Despesas Administrativas 2.000,00 = LUCRO REAL 115.545,50
Despesas com alimentação dos sócios 4.000,00 CSLL (9%) 10.399,10
191
Contabilidade Geral
LIVRO DE APURAÇÃO DO LUCRO REAL – compensar até 30% do lucro líquido ajustado pelas
LALUR - PARTE A adições e exclusões. Se você prestar atenção, verá que
CÁLCULO DA IRPJ tivemos um LAIR apurado na DRE de R$ 150.565,00 e
um Lucro Líquido depois das adições e exclusões, que
LAIR menos a CSLL 140.165,91 chamamos de Base de Cálculo para Compensações,
+ ADIÇÕES no valor de R$ 165.065,00. É sobre esse valor que
devemos aplicar os 30%. Se o valor encontrado for
• Despesas com alimentação dos sócios 4.000,00
igual ou inferior ao Prejuízo Acumulado, você deverá
• Despesas com brindes 1.500,00 compensar esse valor, porém, se esses 30% forem
• Despesas com multas por infrações 2.000,00 maiores que o Prejuízo Fiscal acumulado e registrado
na Parte B do LALUR, então você irá compensar o que
• Resultado Devedor de Equivalência
7.000,00 você tem, que é o Prejuízo Fiscal.
Patrimonial
Dúvida 02: O valor do Lucro Real que exceder ao
• CSLL 10.399,10
resultado da multiplicação de R$ 20.000,00 (vinte mil
- EXCLUSÕES 0,00 reais) pelo número dos meses do respectivo período de
apuração sujeita-se à incidência do adicional, à alíquota
= BASE DE CÁLCULO PARA COMPENSAÇÕES 165.065,00
de 10% (dez por cento). Sendo assim, caro aluno, você
Limite para compensações: 165.065,00 X 30% = 49.519,50 deverá primeiramente saber de que tipo de período
- COMPENSAÇÕES 49.519,50 você está fazendo a apuração do IRPJ e CSLL. Se for
mensal por estimativa, você deverá subtrair apenas R$
= LUCRO REAL 115.545,50
20.000,00 do Lucro Real e aplicar a alíquota de 10%
IRPJ (15%) 17.331,83 do Adicional do IRPJ. Se for trimestral, você deverá
ADICIONAL (115.545,00 - 60.000,00) X 10% 5.554,55 subtrair R$ 60.000,00, e se for anual R$ 240.000,00.
Preste atenção! No caso da empresa Comercial José
Total do IRPJ 22.886,38
de Arimatéia Sanches, o período é trimestral, pois
Caro aluno, acredito que você está sem entender utilizamos R$ 60.000,00. Vamos supor que o Lucro
alguns pontos, tais como: Real apurado tivesse sido de R$ 19.000,00. Nesse
1- Por que foram compensados apenas R$ 49.519,50, caso não haveria o Adicional de 10% do IPRJ, mas
sendo que na parte B do LALUR tínhamos R$ somente os 15% do IRPJ.
280.000,00? Dúvida 03: A soma do IRPJ com o Adicional é pelo
2- Por que no Adicional do Imposto de Renda foram simples motivo de que a conta IRPJ é o somatório do
subtraídos R$ 60.000,00? IRPJ - 15% - mais o adicional de 10% do IRPJ. Não se
3- Por que se somam os valores do IRPJ mais o pode falar que a alíquota do IRPJ é de 25%, pois nem
Adicional para se levar para DRE? sempre haverá o adicional. Outro motivo é que todas
4- Por que na apuração do IRPJ no LALUR o LAIR as contas na DRE que representam a mesma rubrica
vem subtraído do valor da CSLL? devem ter os valores somados para apresentar apenas
5- E se, ao invés de R$ 49.519,50, fosse encontrado uma única conta.
o valor de R$ 300.000,00, qual valor seria usado Dúvida 04: Na apuração do IRPJ no LALUR, o
para compensações? Os R$ 300.000,00 ou R$ LAIR vem subtraído do valor da CSLL pelo simples fato
280.000,00? de que o valor do LAIR foi alterado depois do cálculo
6- Por que fazer as apurações separadas da CSLL da CSLL. Na DRE seguimos uma sequência, depois do
e do IRPJ, se o valor da base de cálculo (LUCRO LAIR subtrai-se o valor da CSLL.
REAL) foi o mesmo dado para a CSLL e para o Dúvida 05: Deveríamos compensar o valor do
IRPJ? prejuízo que a empresa tem apurado na Parte B, que
Caro aluno, vou explicar cada uma dessas é de R$ 280.000,00; os 30% é o limite que a empresa
possíveis dúvidas: pode compensar.
Dúvida 01: Quando a empresa apresenta prejuízo Dúvida 06: Existem algumas despesas que são
fiscal em períodos de apuração anteriores, ela pode indedutíveis para o IRPJ, mas, para o cálculo da
192
CSLL, são dedutíveis. Quando acontecem esses

tipos de despesas, o valor do Lucro Real é diferente.
Exemplo: Despesas com participações e gratificações Despesas com Alimentação dos sócios 4.000,00
a administradores e dirigentes devem ser adicionadas
apenas na apuração do IRPJ. Essas despesas não Descontos Condicionais ou Financeiros 6.000,00
são adicionadas quando da apuração do CSLL. Outra
despesa é a despesa com seguro de vida de sócios e
acionistas, que é indedutível para IRPJ, mas é dedutível Juros Passivos 12.000,00
para CSLL.
Caro aluno, agora que as dúvidas ficaram Despesas com Brindes 1.500,00
esclarecidas, temos que continuar a elaboração da
DRE, pois paramos no LAIR e agora já temos a CSLL
e o IRPJ para encontrarmos o nosso Lucro Líquido. Despesas com Multas por Infrações 2.000,00
Como você irá perceber, o valor do LAIR - Lucro
Antes do Imposto de Renda era de R$ 150.565,00. Resultado Devedor de Equivalência
7.000,00
Ao subtrairmos a CSLL – Contribuição Social sobre o Patrimonial
Lucro Líquido – de R$ 10.399,10, encontramos o Lucro
após a CSLL de R$ 140.165,91. Em seguida, com o Despesas com Depreciação 5.000,00
IRPJ calculado no LALUR, pudemos também subtrair
o valor de R$ 22.886,38 e chegamos ao Lucro Líquido Despesas com Combustíveis 10.000,00
antes das Contribuições e Participações no valor de R$
117.279,53. Na nossa próxima aula será exatamente Despesas com Amortização 7.000,00
esse o assunto de que vamos tratar. Vamos falar sobre

Despesas com Aluguel 20.000,00
essas Contribuições e Participações. Se não houvesse
Contribuições e Participações na empresa, como é o Outras Receitas Operacionais 45.000,00
caso da Cia Comercial Marcelo de Arimatéia Sanches,
bastaria encerrar este valor no ARE – Apuração Juros Ativos 22.000,00
do Resultado do Exercício – transferindo-o para o
Patrimônio Líquido. Descontos Obtidos 8.000,00
DRE DA CIA COMERCIAL MARCELO DE ARIMA- Receitas Financeiras 15.000,00

TÉIA SANCHES
Resultado Operacional (RO) 125.565,00
Devolução de Vendas 10.000,00 Receitas Não Operacionais (outras

36.000,00
receitas)
Descontos Incondicionais de Vendas 4.000,00
Base de Cálculo dos Impostos 286.000,00 Despesas Não Operacionais (outras

11.000,00
despesas)
ICMS (18%) 51.480,00
PIS (1,65%) 4.719,00 Resultado Não Operacional (RNO) 25.000,00
COFINS (7,60%) 21.736,00 LAIR (RO + RNO) 150.565,00

Abatimentos 5.000,00
CSLL 10.399,10
Receita Líquida 203.065,00
Lucro após a CSLL 140.165,91
CMV 30.000,00
IRPJ 22.886,38
Lucro Bruto 173.065,00
Despesas de Vendas 3.000,00 LUCRO LÍQUIDO 117.279,53
193
Contabilidade Geral
2.2.5 Contabilização do IRPJ O registro contábil do pagamento do IRPJ:
2.2.5.1 Exemplo 01 Débito IRPJ a pagar (Passivo) R$.94.000,00
A empresa Vida Reluz Ltda. começou a funcionar Bancos conta Movimento/

Crédito R$ 94.000,000
Banco “X” (Ativo)
em maio de 2012. Obteve Lucro Real de R$ 420.000,00
no ano, assim distribuído: 1º trimestre (janeiro-março) Caso optasse pela apuração anual, a mesma
R$ 200.000,00; 2º trimestre (abril-junho) R$ 400.000,00. empresa estaria sujeita ao pagamento de antecipações
Assim, a empresa Vida Reluz Ltda., optando pela mensais de imposto a serem compensadas quando
apuração trimestral, efetuaria os cálculos a seguir: da apuração do montante devido ao final do ano. Os
valores antecipados pela empresa foram:
IRPJ devido no 1º trimestre/2012:
Janeiro R$ 13.000,00
Lucro
R$ 200.000,00 Fevereiro R$ 16.000,00
Tributável
Março R$ 17.000,00
IRPJ
Abril R$ 12.000,00
Alíquota
R$ 30.000,00 (R$ 200.000,00 x 15%)
Normal Maio R$ 20.000,00
Adicional R$ 14.000,00 (10% s/ R$ 200.000,00 - Junho R$ 19.000,00
do Imposto R$ 60.000,00)
Total R$ 97.000,00
R$ 30.000,000 + R$ 14.000,00 = R$
IRPJ Total Os valores recolhidos a título de antecipação serão
44.000,00
controlados em conta própria. O registro contábil dos
O registro contábil do IRPJ a pagar será:
valores acumulados no ano fica:
Provisão para IRPJ IRPJ Antecipado (Passivo-
Débito R$ 44.000,00 Débito R$ 97.000,00
(Resultado) conta redutora)
Crédito IRPJ a Pagar (Passivo) R$ 44.000,00 Bancos conta Movimento/

Banco “X” (Ativo)
O registro contábil do pagamento do IRPJ:
Apurado o IRPJ devido ao final do ano, temos:
Débito IRPJ a pagar (Passivo) R$.44.000,00
IRPJ devido no ano-base 2012
Bancos conta Movimento/
Crédito R$ 44.000,000
Banco “X” (Ativo) Lucro Tributável: R$ 600.000,00 (R$ 200.000,00 +R$
400.000,00)
IRPJ devido no 2º Trimestre /2012;
IRPJ:
Lucro
R$ 400.000,00
Tributável Alíquota Normal: R$ 90.000,00 (R$ 600.000,00 x 15%)
IRPJ Adicional do IRPJ: R$ 48.000,00 (10% s/ R$ 600.000,00
– R$ 120.000,000)
Alíquota
R$ 60.000,00 (R$ 400.000,00 x 15%)
Normal IRPJ: R$ 138.000,00
Adicional R$ 34.000,00 (10% s/ R$ 400.000,00 – Caro aluno, observe que são 6 meses para calcular
do Imposto R$ 60.000,00) o adicional (6 x 20.000,00).
R$ 60.000,00 + R$ 34.000,00 = R$
Os registros contábeis decorrentes da apuração do
IRPJ Total imposto são:
94.000,00
O registro contábil do IRPJ a pagar será: Pela apuração do IRPJ devido:
Provisão para IRPJ Provisão para IRPJ

Débito R$ 94.000,00 Débito R$ 138.000,00
(Resultado) (Resultado)
Crédito IRPJ a Pagar (Passivo) R$ 94.000,00 Crédito IRPJ a Pagar (Passivo) R$ 138.000,00
194
Pela compensação do IRPJ antecipado com o por exemplo: Prejuízos a Compensar, Depreciação
IRPJ devido Acelerada Incentivada. Vimos também as Adições,
que são despesas que devem ser adicionadas ao
Débito IRPJ a Pagar (Passivo) R$ 97.000,00
Resultado, por serem consideradas pelo FISCO como
IRPJ Antecipado (Passivo - desnecessárias para o andamento das atividades
Conta Redutora)
da empresa, como multas, brindes, doações. Em
Caro aluno, observe que o valor pago por estimativa seguida vimos que o objetivo das Exclusões é o de
foi de R$ 97.000,00, e a apuração anual foi de R$ não computar na base de cálculo do imposto receitas
138.00,00. Sendo assim, a empresa deverá recolher a que aumentaram o lucro da pessoa jurídica, mas que
diferença de R$ 41.000,00. a legislação do Imposto de Renda considera como
Pelo pagamento da diferença do IRPJ devido não tributáveis. Exclusões representam os resultados,
rendimentos, receitas e quaisquer outros valores
Débito IRPJ a Pagar (Passivo) R$ 41.000,00 incluídos na apuração do lucro líquido que, de acordo
Crédito Banco R$ 41.000,00 com a legislação tributária, não sejam computados no
lucro real. Devemos excluir da base de cálculo todas as
3 RESUMO receitas ou ganhos que já foram tributados, para evitar
que uma receita ou um ganho sejam tributados duas
Na aula de hoje fizemos um exercício prático para vezes. Por exemplo, o resultado credor da equivalência
calcularmos os tributos tanto sobre receita como sobre patrimonial. Em seguida estudamos as Compensações
o lucro. Para o cálculo dos tributos sobre a receita, do prejuízo fiscal apurado em períodos de apuração
antes de tudo vimos que a empresa era um comércio e anteriores, limitado a 30% (trinta por cento) do lucro
o regime tributário era o Lucro Real Trimestral. O cálculo líquido ajustado pelas adições e exclusões previstas no
dos tributos sobre receita (ICMS, PIS e COFINS) foi Regulamento, desde que a pessoa jurídica mantenha
bem simples. Bastou pegar a Receita Bruta e deduzir os livros e documentos, exigidos pela legislação
algumas contas permitidas por lei como: Devolução de fiscal, comprobatórios do prejuízo fiscal utilizado para
Vendas e os Descontos Incondicionais ou Descontos compensação (Lei 9.065/95, art. 15 e parágrafo único).
Comerciais. Porém, para o cálculo dos tributos sobre
o Lucro, como a CSLL e o IRPJ, foram estudados 4 ATIVIDADES
alguns tópicos como: Lucro Real, que é o lucro
01- Considere os dados da Cia. Comercial Mattos Nas-
líquido do período apurado na escrituração contábil,
cimento Sanches e faça a DRE apurando os tribu-
denominado lucro contábil, ajustado pelas exclusões e
tos - Lucro Real Trimestral.
compensações autorizadas pela Legislação do Imposto
de Renda. Os ajustes no lucro líquido do período de
apuração e demonstração da apuração do Lucro Real
devem ser transcritos no Lalur (Livro de Apuração do 15% ADICIONAL do IRPJ: 10%, CSLL: 9,00%
Lucro Real). Na prática, às vezes, a empresa tem um
resultado negativo (prejuízo), mas a legislação do IR
manda adicionar a ele diversos valores que considera OBS: A empresa apresentou: Prejuízo Acumulado
indedutíveis. Em seguida vimos que o LALUR é peça de Exercícios Anteriores no valor de R$ 400.000,00.
fundamental para a apuração do lucro real. Portanto Lembre-se: você deverá apurar a CSLL e o IRPJ no
estão obrigadas a escriturá-lo todas as pessoas LALUR.
jurídicas submetidas a essa forma de tributação, ainda
CONTAS DE RESULTADO R$
que por opção. Vimos que ele tem duas partes: Parte
“A” - é a parte onde serão discriminados os ajustes, Despesas de Vendas 35.152,00
por data, ao Lucro Real, como: despesas indedutíveis, Descontos Incondicionais ou Comerciais
valores excluídos e a respectiva Demonstração do 32.000,00
s/ vendas
Lucro Real. Parte “B” é onde se incluem os valores que
afetarão o Lucro Real de períodos-base futuros, como
195
Contabilidade Geral
Abatimentos sobre Vendas 26.630,00 Despesas Financeiras 6.000,00

Outras Receitas (Receitas Não Despesas Comerciais 7.000,00
99.300,00
Operacionais)
Custo de Mercadorias Vendidas 222.000,00
Outras Despesas (Despesas não
Receitas Financeiras 39.300,00 11.000,00
Operacionais)
Devolução de Vendas 46.000,00
Despesas Administrativas 21.250,00 Despesas com multas por Infrações 2.000,00
Despesas Comerciais 2.600,00 Resultado Credor de Equivalência
7.000,00
Receita Bruta de Vendas 900.000,00 Patrimonial
71.600,00 Participações e Gratificações a
Operacionais) 5.000,00
Administradores e Dirigentes
Despesas com Lanches 11.000,00
Despesas com Materiais 9.000,00
Resultado Devedor de Equivalência Despesas com Viagens 2.000,00
23.000,00
Patrimonial
Despesas com Táxi 3.000,00
Despesas com Expediente 8.000,00
02- Considere os dados da Cia. Anderson Freire
Despesas com Taxas 6.000,00
Sanches para fazer a DRE, apurando os tributos -
Lucro Real Trimestral. Despesas com Manutenção 1.000,00
Despesas com Seguros 2.000,00
Despesas com IPVA 7.000,00
15% ADICIONAL do IRPJ: 10%, CSLL: 9,00%
Despesas com IPTU 6.000,00
OBS: A empresa apresentou Prejuízo Acumulado Despesas com Aluguel 5.000,00
de Exercícios Anteriores no valor de R$ 900.000,00.
Despesas com Água 4.000,00
Lembre-se: você deverá apurar a CSLL e o IRPJ no
LALUR.
REFERÊNCIAS
CONTAS DE RESULTADO R$
Despesas de Vendas 3.000,00 introdução à metodologia da Contabilidade,
Contabilidade básica. 3. ed. São Paulo: Atlas, 1998.
Descontos Incondicionais ou Comerciais 4.000,00
Descontos Obtidos 8.000,00 Eugenio Celso. Contabilidade geral. 7. ed. São
Paulo: Atlas, 2011.
BRASIL. Lei nº 11.638/07 de 28 de dezembro de
Outras Receitas (Receitas Não 2007. Altera e revoga dispositivos da Lei 6.404/76,
36.000,00 de 15 de dezembro de 1976, e da Lei nº 6.385, de 7
Operacionais)
de dezembro de 1976
Custo de Mercadorias Vendidas 30.000,00
e estende às sociedades de grande porte
Receitas Financeiras 15.000,00 disposições relativas à elaboração e divulgação de
demonstrações financeiras. Publicada na DOU de
28.12.2007 – Edição Extra.
Descontos Condicionais ou Financeiros 6.000,00 BRASIL. Lei nº 6.404/76, de 15 de dezembro de
Despesas Administrativas 2.000,00 1976. Dispõe sobre as Sociedades por Ações.
196
BRASIL. Lei nº 11.941/09, de 27 de maio de 2009. IOB. Guia de Contabilidade on line.

Dispõe sobre alterações na Lei das Sociedades
por Ações.
Contábeis, Atuariais e Financeiras. Manual de PADOVEZE, C. L. Manual de Contabilidade
Contabilidade Societária: aplicável a todas as básica: uma introdução à Contabilidade básica;
sociedades. IUDÍCIBUS, Sérgio; MARTINS, Eliseu; uma introdução à prática contábil. 3. ed. São Paulo:
GELBCKE, Ernesto Rubens; SANTOS. São Paulo: Atlas, 1996.
Altas, 2007. RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade básica. 27.
FRANCO, Hilário. Contabilidade geral. 23. ed. São ed. São Paulo: Saraiva, 2010.
Paulo: Saraiva, 1996. SILVA, César Augusto Tibúrcio; TRISTÃO, Gilberto.
GOUVEIA, Nelson. Contabilidade. São Paulo: Contabilidade básica. 4. ed. São Paulo: Editora
Atlas, 1998. Atlas, 2009.
197
Unidade 05
Contabilidade Geral
AULA 19
CONTRIBUIÇÕES E PARTICIPAÇÕES
Objetivos
• Compreender o que sejam os
Debenturistas.
• Verificar como se dão as Participações
de Empregados.
• Verificar como se dão as Participações
de Administradores.
• Entender o que são Partes Beneficiárias.
• Conhecer o que são Fundos de
Assistência aos Empregados.
Contabilidade Geral
1 INTRODUÇÃO (-) Participações dos Administradores
Hoje nossa aula traz assuntos interessantes como: (=) 4ª Base de Cálculo
Contribuições e Participações. É comum o aluno
(-) Participações das Partes Beneficiárias
apurar a DRE, encontrando o Lucro Líquido ou Prejuízo
Líquido e transportá-los para o Balanço Patrimonial. (=) 5ª Base de Cálculo
Nossa aula de hoje mostrará que, no final de cada
ano-calendário, deve-se calcular o valor do Imposto de (-) Contribuições
Renda e da Contribuição Social por meio da alíquota O registro contábil no cálculo das participações
incidente sobre o lucro contábil, o qual é ajustado
de acordo com as determinações legais (Lucro Real Despesas com Participações
Débito R$
apurado no Lalur – Livro de Apuração do Lucro Real). (Resultado)
Além disso, a contabilização do Imposto de Renda e da
Crédito Participações a Pagar (Passivo) R$
Contribuição Social deve ser feita creditando contas do
Passivo Circulante (Imposto de Renda e Contribuição O registro contábil no pagamento das partici-
Social sobre Lucro Líquido a Pagar) e debitando contas pações
de despesa (Imposto de Renda e Contribuição Social).
Obtendo-se o Lucro após a Contribuição Social e o Débito Participações a Pagar (Passivo) R$
Imposto de Renda, faz-se a dedução das Contribuições
e Participações para se chegar ao Lucro (Prejuízo) Crédito Caixa ou Bancos (Ativo) R$
Líquido do Exercício. Vamos então conhecer cada uma
dessas contribuições e participações. Venha comigo. 2.1 Debêntures
2 CONTRIBUIÇÕES E São títulos mobiliários que representam
empréstimos de longo prazo contraídos por sociedade
PARTICIPAÇÕES anônima, por meio de lançamento público ou particular,
A forma de cálculo das participações estatutárias junto a investidores interessados. Além da participação
é definida nos artigos 189 e 190 Lei 6.404/76. Em nos lucros, rendem ao adquirente juros fixos ou
consonância com tais artigos, as participações variáveis, prêmio de reembolso e atualização monetária
e contribuições são calculadas e deduzidas do (por serem títulos cujo prazo de vencimento é superior
resultado do exercício após compensados os prejuízos a um ano), garantidos pelo ativo da companhia e
acumulados e a provisão para o Imposto de Renda e assegurando preferência quando do resgate.
Contribuição Social.
Conforme essa normatização, as participações Características
serão determinadas sucessivamente, com base nos Esses títulos podem:
lucros que remanescem (sobram) após a dedução a) não ser conversíveis em ações;
da participação anteriormente calculada, observada
b) sofrer amortizações parciais ou resgate anteci-
a seguinte ordem: Debenturistas, Empregados,
pado;
Administradores e Partes Beneficiárias. Como a Lei
c) ter vencimento condicionado a algum evento;
não menciona as contribuições, entendemos que elas
serão calculadas por último, da seguinte forma: d) ter garantia real ou flutuante;
e) conter cláusula de repactuação (normalmente
R$
um ano), ou seja, o comprador que não se
Lucro após o IR interessar pelo título, tem direito de revendê-lo
(-) Prejuízos Acumulados ao emitente.
(=) 1ª Base de Cálculo
2.2 Participações de
(-) Participações do Debenturistas
empregados e administradores
Correspondem a um complemento da remuneração
(-) Participações dos Empregados
dos funcionários estabelecido no estatuto ou no
contrato social a partir de um percentual sobre o lucro.
200
AULA 19 • CONTRIBUIÇÕES E PARTICIPAÇÕES
2.3 Partes Beneficiárias O cálculo do lucro por ação é feito de maneira

bastante simples: basta dividir o lucro líquido do
São títulos negociáveis, sem valores nominais
exercício pelo número de ações em circulação do
e estranhos ao Capital Social, que conferirão aos
capital social.
seus titulares direitos de crédito eventual contra a
companhia, crédito que consiste na participação
Lucro por Ação = lucro líquido do exercício /
dos lucros anuais. A participação atribuída às partes
nº de ações
beneficiárias, inclusive para a formação de reserva
para resgate, se houver, não ultrapassará 10% dos
As ações podem ser ordinárias ou preferenciais:
lucros. Esses títulos poderão ser cedidos gratuitamente
Ordinárias (ON): concedem àqueles que as
ou alienados a acionistas ou terceiros, nas condições
possuem o poder de voto nas assembleias
determinadas pelo estatuto ou assembleia geral.
deliberativas da companhia.
Preferenciais (PN): oferecem preferência na
Atenção:
distribuição de resultados ou no reembolso do
• as participações quando contabilizadas
capital em caso de liquidação da companhia, não
geram despesas;
concedendo o direito de voto, ou restringindo-o.
• devemos, antes do seu cálculo, compensar
Os dividendos correspondem à parcela de lucro
os prejuízos acumulados (se houver;
líquido distribuída aos acionistas ao fim de cada
• a ordem deve ser obedecida: Debenturistas,
exercício social, na proporção da quantidade de ações
Empregados, Administradores, Partes
detida. A companhia deve distribuir, no mínimo, 25% de
Beneficiárias e Fundos de Assistência de
seu lucro líquido ajustado.
Previdência de Empregados.
2.5 Exercício 01
2.3 Contribuições A Cia Comercial Celina Borges Sanches
São doações às constituições de fundações, apresentava os seguintes saldos em 31/03/2012, ou
cuja finalidade é assistir o quadro de funcionários seja, no primeiro trimestre de 2012
e as previdências particulares, complementando CONTAS VALORES
aposentadorias que, definidas em estatuto, serão Despesas Administrativas 33.000,00
calculadas e deduzidas como participação nos lucros Despesas com Brindes 40.000,00
anuais. Essas contribuições são dedutíveis para efeito Devolução de Vendas 70.000,00
do Imposto de Renda. Descontos Incondicionais ou
30.000,00
Comerciais sobre Vendas
2.4 Lucro por Ação Abatimentos sobre Vendas 100.000,00
Segundo Iudícibus e Marion (2009, p. 228), “é Descontos Condicionais ou
10.000,00
exigência do inciso VII do art. 187 da Lei das S.A que Financeiros sobre Vendas
na DRE seja exibido, em seu final, lucro (prejuízo) Despesas Não Operacionais 90.000,00
líquido por ações em que se divide o Capital Social da Despesas Comerciais 25.000,00
companhia”. Despesas de Vendas 17.000,00
Como pode perceber, caro aluno, há na Lei Receitas Não Operacionais 200.000,00
das Sociedades Anônimas uma prerrogativa para CMV 500.000,00
esclarecer, após a apuração do resultado líquido Receita Bruta de Vendas 2.000.000,00
do exercício (lucro ou prejuízo), se houve ou não Despesas com Alimentação de Sócios 20.000,00
valorização de suas ações.
Multas por Infrações Fiscais 22.000,00
Uma das funções de obter o lucro por ação é
orientar os acionistas - principalmente no caso de
Saldo Credor Equivalência Patrimonial 18.000,00
empresas de capital aberto - e os investidores quanto à
Prejuízo Operacional do Ano de 2011 800.0000,00
evolução do desempenho operacional que a empresa
sofre ao longo dos exercícios financeiros. Receitas Financeiras 400.000,00
201
Contabilidade Geral
Demonstração do Resultado do Exercício – DRE

Calcular as Contribuições e Participações, sendo – da Cia Celina Borges Sanches - 31/03/2012
cada uma com 10%
Receita Bruta de Vendas 2.000.000,00
Considerar os seguintes impostos: Devolução de Vendas 70.000,00
LUCRO REAL TRIMESTRAL Descontos Incondicionais de Vendas 30.000,00
Base de Calculo dos Impostos 1.900.000,00

ICMS 342.000,00
15% ADICIONAL DO IRPJ: 10%, CSLL: 9,00%
PIS 31.350,00
OBSERVAÇÃO: COFINS 144.400,00
Abatimentos 100.000,00
COMPENSAÇÃO DE PREJUÍZOS
30%
ACUMULADOS Receita Líquida de Vendas 1.282.250,00
A - Após elaborar a DRE - Demonstração de Re- CMV 500.000,00

sultado do Exercício (DRE) responda: Lucro Bruto 782.250,00
1- Qual o valor do Lucro Líquido? Despesas/ Outras Receitas

Operacionais
2- Qual o valor da CSLL?
3- Qual o valor do IRPJ?
4- Qual o valor dos Prejuízos Fiscais Operacionais de Despesas Administrativas 33.000,00
2011 que poderá ser compensado no LALUR? Despesas com Alimentação dos Sócios 20.000,00
5- Qual o valor da Receita Líquida de Vendas? Despesas com Brindes 40.000,00
6- Qual o valor do Lucro Bruto?
7- Qual o valor do Lucro Operacional?
8- Qual o valor do Lucro Não Operacional?
9- Quais são despesas consideradas indedutíveis
que deverão ser adicionadas no LALUR? Receitas Financeiras 400.000,00
10- Qual conta deverá ser excluída no LALUR? Despesas com Depreciação 15.000,00
11- Qual o valor da Participação dos Debenturistas? Descontos Condicionais 10.000,00
12- Qual o valor da Participação dos Empregados? Resultado Operacional 1.014.250,00
13- Qual o valor da Participação dos Administradores?
RNO 128.000,00
14-
Qual ao valor da Participação das Partes
Receitas Não Operacionais 200.000,00
Beneficiárias?
15- Qual o valor da Contribuição ao Fundo de Despesas Não Operacionais 90.000,00
Assistência aos Empregados? Resultado Credor com Equivalência

18.000,00
Patrimonial
Caro aluno, para responder às questões anteriores,
LAIR 1.142.250,00
devemos primeiramente apurar a Demonstração do
Resultado do Exercício até o LAIR – Lucro Antes de CSLL 75.993,75
Imposto de Renda, e em seguida devemos apurar o Lucro Depois da CSLL e Antes do

1.066.256,25
IRPJ
Lucro Real para calcularmos assim a CSLL e o IRPJ.
Após o cálculo desses dois tributos, voltamos com IRPJ 205.093,75
esses valores para a DRE para encontrar o Lucro Lucro Líquido antes das
861.162,50
Líquido. Está pronto? Então venha comigo. Contribuições e Participações
202
1º: APURAÇÃO DA CSLL RESUMO DA DRE DA CIA CELINA BORGES

SANCHES
LAIR - LUCRO ANTES DO IMPOSTO
1.142.250,00
DE RENDA
LAIR 1.142.250,00
(+) ADIÇÕES
CSLL 75.993,75
Lucro Depois da CSLL e Antes do
Despesas com Brindes 40.000,00 1.066.256,25
IRPJ
IRPJ 205.093,75
TOTAL DAS ADIÇÕES 82.000,00
Lucro Líquido antes das
(-) EXCLUSÕES 861.162,50
Contribuições e Participações
18.000,00 3º: APURAÇÃO CONTRIBUIÇÕES E PARTICIPAÇÕES
Patrimonial
TOTAL DAS EXCLUSÕES 18.000,00 R$
BASE DE CÁLCULO PARA Lucro Líquido antes das Contribuições
1.206.250,00 861.162,50
COMPENSAÇÕES e Participações
(-) MENOS COMPENSAÇÕES (30%) 361.875,00 (-) Prejuízos Acumulados (800.000,00)
(=) LUCRO REAL 844.375,00 (=) 1ª Base de Cálculo 61.162,50
CSLL (9% X 844.375,00) 75.993,75
(-) Participações do Debenturistas
(6.116,25)
2º: APURAÇÃO DO IRPJ (10%)
LAIR - LUCRO ANTES DO IMPOSTO (=) 2ª Base de Cálculo 55.046,25

1.066.256,25
DE RENDA (-) Participações dos Empregados
(5.504,63)
(10%)
(+) ADIÇÕES
(=) 3ª Base de Cálculo 49.541,63
CSLL 75.993,75
(-) Participações dos Administradores
Despesas com Alimentação dos Sócios 20.000,00 (4.954,16)
(10%)
Despesas com Brindes 40.000,00 (=) 4ª Base de Cálculo 44.587,46
Despesas com Multas por Infrações 22.000,00 (-) Participações das Partes
(4.458,75)
Beneficiárias (10%)
TOTAL DAS ADIÇÕES 157.993,75
(=) 5ª Base de Cálculo 40.128,72
(-) EXCLUSÕES
(-) Contribuições ao Fundo de
Resultado Credor de Equivalência 4.012,87
18.000,00 Assistência aos Empregados (10%)
Patrimonial
LUCRO LÍQUIDO 36.115,84
TOTAL DAS EXCLUSÕES 18.000,00
Caro aluno, o valor que irá para o Patrimônio
BASE DE CÁLCULO PARA Líquido no Balanço Patrimonial é de R$ 36.115,84.
1.206.250,00
COMPENSAÇÕES Esse valor irá compor a conta de Lucro Acumulado,
(-) MENOS COMPENSAÇÕES (30%) 361.875,00
que deverá ser distribuído dentro do PL na constituição
das reservas e na distribuição dos dividendos.
(=) LUCRO REAL 844.375,00
IRPJ (15% X 844.375,00) 126.656,25

3 RESUMO
ADICIONAL (844.375,00 - 60.000,00) X Na aula de hoje vimos que a forma de cálculo
78.437,50
10% das participações estatutárias é definida em lei. Em
consonância com os artigos dessa lei, as participações
IRPJ (15% + ADICIONAL) 205.093,75
e contribuições são calculadas e deduzidas do
203
Contabilidade Geral
resultado do exercício após compensados os prejuízos ou no reembolso do capital em caso de liquidação

acumulados e a provisão para o Imposto de Renda e da companhia, não concedendo o direito de voto, ou
Contribuição Social. Conforme essa normatização, as restringindo-o. Para terminar, vimos que os dividendos
participações serão determinadas, sucessivamente, correspondem à parcela de lucro líquido distribuída aos
com base nos lucros que remanescem (sobram) acionistas ao fim de cada exercício social, na proporção
após a dedução da participação anteriormente da quantidade de ações detida. A companhia deve
calculada, observada a seguinte ordem: Debenturistas, distribuir, no mínimo, 25% de seu lucro líquido ajustado.
Empregados, Administradores e Partes Beneficiárias.
Como a Lei não menciona as contribuições, entendemos 4 ATIVIDADES
que essas serão calculadas por último. Em seguia
01- A Cia Alex Gonzaga Sanches prestadora de
vimos que Debêntures são títulos mobiliários, que
serviços apresentava os seguintes saldos em
representam empréstimo de longo prazo contraído por
30/06/2010, ou seja no segundo trimestre de 2012
sociedade anônima, por meio de lançamento público
ou particular, junto a investidores interessados. Além CONTAS VALORES
da participação nos lucros, rendem ao adquirente Despesas Administrativas 39.000,00
juros, fixos ou variáveis, prêmio de reembolso e Despesas com Brindes 45.000,00
atualização monetária (por serem títulos cujo prazo de Devolução de Vendas 78.000,00
vencimento é superior a um ano), garantidos pelo ativo Descontos Incondicionais ou
da companhia e assegurando preferência quando do 32.000,00
resgate. Vimos que Participações de Empregados e Abatimentos sobre Vendas 120.000,00
Administradores correspondem a um complemento da
Descontos Condicionais ou
remuneração dos funcionários estabelecido no estatuto 12.000,00
Financeiros sobre Vendas
ou contrato social a partir de um percentual sobre o
Despesas Não Operacionais 100.000,00
lucro. Em seguida vimos que Partes Beneficiárias são
títulos negociáveis, sem valores nominais e estranhos
ao Capital Social, que conferirão aos seus titulares
direitos de crédito eventual contra a companhia Receitas Não Operacionais 500.000,00
que consiste na participação dos lucros anuais. Em CSP – (Custo dos Serviços
600.000,00
Prestados)
seguida vimos que Contribuições são doações às
constituições de fundações, cuja finalidade é assistir o Receita Bruta de Vendas de Serviços 3.400.000,00
quadro de funcionários e as previdências particulares, Despesas com Depreciação 15.000,00
complementando aposentadorias que, definidas Despesas com Alimentação de Sócios 30.000,00
em estatuto, serão calculadas e deduzidas como
participação nos lucros anuais. Essas contribuições
são dedutíveis para efeito do Imposto de Renda. Em Descontos Obtidos 15.000,00
seguida estudamos Lucro por Ação, que tem como Saldo Credor de Equivalência
20.000,00
uma de suas funções obter o lucro por ação e orientar Patrimonial
os acionistas - principalmente no caso de empresas Prejuízo Fiscal do Ano de 2011 50.000,00
de capital aberto - e os investidores quanto à evolução Receita Financeira 500.000,00
do desempenho operacional que a empresa sofre ao
Participações e Gratificações a
longo dos exercícios financeiros. O cálculo do lucro 90.000,00
Administradores e Dirigentes,
por ação é feito de maneira bastante simples: basta
dividir o lucro líquido do exercício pelo número de ações Considerar os seguintes impostos:
em circulação do capital social. Em seguida vimos dois LUCRO REAL TRIMESTRAL
tipos de ações: Ordinárias (ON): concedem àqueles
que as possuem o poder de voto nas assembleias PIS: 1,65% COFINS: 7,60% ISS: 5,00% IRPJ:
deliberativas da companhia; e Preferenciais (PN): 15% ADICIONAL DO IRPJ: 10%, CSLL: 9,00%
oferecem preferência na distribuição de resultados
204
OBSERVAÇÃO:
COMPENSAÇÃO DE PREJUÍZOS Resultado Credor de Equivalência
30% 29.000,00
ACUMULADOS Patrimonial
A - Após elaborar a DRE - Demonstração de Re- Despesas com Brindes 9.200,00

sultado do Exercício (DRE) responda: Considerar os seguintes impostos:
1- Qual o valor do Lucro Líquido? LUCRO REAL TRIMESTRAL
3- Qual o valor do IRPJ? PIS: 1,65% COFINS: 7,60% INSS: 19,00% IRPJ:
4- Qual o valor dos Prejuízos Fiscais Operacionais 15% ADICIONAL DO IRPJ: 10%, CSLL: 9,00%
de 2011 que poderá ser compensado no
LALUR?
OBSERVAÇÃO:
5- Qual o valor da Receita Líquida de Vendas?
6- Qual o valor do Lucro Bruto? COMPENSAÇÃO DE PREJUÍZOS
30%
7- Qual o valor do Lucro Operacional? ACUMULADOS
8- Qual o valor do Lucro Não Operacional? A - Após elaborar a DRE - Demonstração de
9- Quais são despesas consideradas indedutíveis Resultado do Exercício, responda:
que deverão ser adicionadas ao LALUR?
1- Qual o valor do Lucro Líquido?
10- Qual conta deverá ser excluída do LALUR?
11- Qual o valor da Participação dos Debenturistas?
12- Qual o valor da Participação dos Empregados?
4- Qual o valor dos Prejuízos Fiscais Operacionais
13- Qual o valor da Participação dos Administradores?
14- Qual o valor da Participação das Partes
LALUR?
Beneficiárias?
15- Qual o valor da Contribuição ao Fundo de
Assistência aos Empregados?
02- A Cia Comercial Eliana Ribeiro Sanches apresen-
tava os seguintes saldos em 30/09/2010, ou seja,
9- Quais são despesas consideradas indedutíveis
no terceiro trimestre de 2012.
que deverão ser adicionadas ao LALUR?
CONTAS DE RESULTADO R$ 10- Qual conta deverá ser excluída do LALUR?
Despesas de Vendas 155.152,00 11- Qual o valor da Participação dos Debenturistas?
Descontos Incondicionais ou
52.000,00
Comerciais s/ Vendas 13- Qual o valor da Participação dos
Descontos Obtidos 42.300,00 Administradores?
Abatimentos sobre Vendas 80.000,00 14- Qual o valor da Participação das Partes
Outras Receitas (Receitas Não Beneficiárias?
89.300,00
Operacionais) 15- Qual o valor da Contribuição ao Fundo de
Custo de Mercadorias Vendidas 444.000,00 Assistência aos Empregados?
Receitas Financeiras 49.300,00 03- A Cia Beatriz Andrade, prestadora de serviços,
Devolução de Vendas 56.000,00 apresentava os seguintes saldos em 30/06/2010,
Despesas Administrativas 27.250,00 ou seja, no segundo trimestre de 2012.
Despesas Comerciais 3.600,00 CONTAS DE RESULTADO R$
Receita Bruta de Vendas 2.600.000,00 Despesas de Vendas 8.000,00
Outras Despesas (Despesas não Descontos Incondicionais ou
81.600,00 1.000,00
Operacionais) Comerciais
Despesas com Alimentação dos Descontos Obtidos 6.000,00
18.200,00
Sócios Abatimentos sobre Vendas 4.000,00
205
Contabilidade Geral

Outras Receitas (Receitas Não
31.000,00 4- Qual o valor dos Prejuízos Fiscais Operacionais
Operacionais)
CSP - Custo dos Serviços Prestados 920.000,00
LALUR?
9.000,00 7- Qual o valor do Lucro Operacional?
Financeiros
9- Quais são as despesas consideradas
indedutíveis que deverão ser adicionadas ao
LALUR?
Receita Bruta de Vendas de Serviços 5.800.000,00
12.000,00 11- Qual o valor da Participação dos Debenturistas?
Operacionais)
Despesas com Alimentação dos
14.000,00 13- Qual o valor da Participação dos Administra-
Sócios
dores?
14- Qual o valor da Participação das Partes Bene-
27.000,00 ficiárias?
Patrimonial
15- Qual o valor da Contribuição ao Fundo de
Assistência aos Empregados?
Participações e Gratificações a 04- A Indústria Daniela Araújo Sanches apresentava
15.000,00
Administradores e Dirigentes
os seguintes saldos em 30/06/2012, ou seja, no
Despesas com Lanches 11.000,00
segundo trimestre de 2012.
Despesas com Materiais 19.000,00
CONTAS VALORES
Despesas com Viagens 12.000,00
Despesas com Táxi 13.000,00 Despesas Administrativas 49.000,00
Despesas com Expediente 58.000,00 Despesas com Brindes 55.000,00
Despesas com Taxas 46.000,00 Devolução de Vendas 88.000,00
Despesas com Manutenção 61.000,00 Descontos Incondicionais ou
42.000,00
Despesas com Seguros 32.000,00 Comerciais sobre Vendas
Despesas com IPVA 87.000,00 Abatimentos sobre Vendas 150.000,00
Despesas com IPTU 56.000,00 Descontos Condicionais ou
18.000,00
Despesas com Aluguel 85.000,00 Financeiros sobre Vendas
Despesas com Água 94.000,00 Despesas Não Operacionais 130.000,00
Considerar os seguintes impostos: Despesas Comerciais 31.000,00
LUCRO REAL TRIMESTRAL
CPV (Custo dos Produtos Vendidos) 700.000,00
PIS: 1,65% COFINS: 7,60% ISS: 5,00% IRPJ: Receita Bruta na Venda de Produtos 4.400.000,00
15% ADICIONAL DO IRPJ: 10%, CSLL: 9,00% Despesas com Depreciação 85.000,00
Despesas com Alimentação de Sócios 40.000,00
OBSERVAÇÃO: Multas por Infrações Fiscais 37.000,00
30% Saldo Credor de Equivalência
ACUMULADOS 220.000,00
Patrimonial
A - Após elaborar a DRE - Demonstração de Prejuízo Fiscal do Ano de 2011 420.000,00
Resultado do Exercício, responda: Receita Financeira 800.000,00
1- Qual o valor do Lucro Líquido? Participações e Gratificações a
120.000,00
Administradores e Dirigentes,
206
Considerar os seguintes impostos:

12.000,00
LUCRO REAL TRIMESTRAL Financeiros sobre Vendas
Despesas Não Operacionais 98.000,00
PIS: 1,65%, COFINS: 7,60%, IPI: 11,00%, ICMS: Despesas Comerciais 26.000,00
18%, IRPJ: 15%, ADICIONAL DO IRPJ: 10%, Despesas de Vendas 19.000,00
CSLL: 9,00%.
CMV 700.000,00
OBSERVAÇÃO:
30% Despesas com Alimentação de
ACUMULADOS 30.000,00
Sócios
A - Após elaborar a DRE - Demonstração de Multas por Infrações Fiscais 28.000,00
Resultado do Exercício, responda: Descontos Obtidos 18.000,00
1- Qual o valor do Lucro Líquido? Saldo Devedor de Equivalência
37.000,00
2- Qual o valor da CSLL? Patrimonial
3- Qual o valor do IRPJ? Prejuízo Operacional do Ano de 2011 188.0000,00
4- Qual o valor dos Prejuízos Fiscais Operacionais Receitas Financeiras 400.000,00
Considerar os seguintes impostos:
LALUR?
5- Qual o valor da Receita Líquida de Vendas? LUCRO REAL TRIMESTRAL
7- Qual o valor do Lucro Operacional? PIS: 1,65%, COFINS: 7,60%, ICMS: 17,00%,
8- Qual o valor do Lucro Não Operacional? IRPJ: 15%, ADICIONAL DO IRPJ: 10%, CSLL:
9- Quais são as despesas consideradas 9,00%.
indedutíveis que deverão ser adicionadas ao
LALUR? OBSERVAÇÃO:
11- Qual o valor da Participação dos Debenturistas? 30%
ACUMULADOS
13- Qual o valor da Participação dos Administra- A - Após elaborar a DRE - Demonstração de
dores? Resultado do Exercício, responda:
14- Qual o valor da Participação das Partes Bene- 1- Qual o valor do Lucro Líquido?
ficiárias? 2- Qual o valor da CSLL?
15- Qual o valor da Contribuição ao Fundo de 3- Qual o valor do IRPJ?
Assistência aos Empregados? 4- Qual o valor dos Prejuízos Fiscais Operacionais
05- A Cia Comercial Marcela Taís Sanches apresenta- de 2011 que poderá ser compensado no
va os seguintes saldos em 31/03/2012, ou seja, no LALUR?
primeiro trimestre de 2012. 5- Qual o valor da Receita Líquida de Vendas?
CONTAS VALORES 6- Qual o valor do Lucro Bruto?
Despesas com Brindes 44.000,00 9- Quais são as despesas consideradas inde-
Devolução de Vendas 72.000,00 dutíveis que deverão ser adicionadas ao
Descontos Incondicionais ou LALUR?
38.000,00 10- Qual conta deverá ser excluída do LALUR?
11- Qual o valor da Participação dos Debenturistas?
207
Contabilidade Geral
13- Qual o valor da Participação dos Administra- sociedades por ações: aplicável às demais
dores? sociedades. 7. ed. São Paulo: Atlas, 2007.
14- Qual ao valor da Participação das Partes HIGUCHI, Hiromi; HIGUCHI, Celso Hiroyuki;
Beneficiárias? HIGUCHI, Fábio Hiroshi. Imposto de Renda das
15- Qual o valor da Contribuição ao Fundo de empresas- interpretação e prática. 6. ed. São Paulo:
Assistência aos Empregados? IR Publicações Ltda., 2006.
HACK, Érico. Direito Tributário. Curitiba: Iesde, 2008.
5 REFERÊNCIAS LATORRACA, Nilton. Direito Tributário: Imposto de
AMARO, Luciano. Direito Tributário brasileiro. Renda das empresas.15. ed. São Paulo: Atlas, 2000.
São Paulo: Saraiva 1997. NEVES, Silvério das; VICECONTI, Paulo E. V. Curso
BRASIL. Constituição (1988). Constituição da prático de Imposto de Renda – pessoa jurídica e
República Federativa do Brasil, 1988. Brasília. tributos conexos. São Paulo: Atlas, 2007.
BRASIL. Lei Complementar 116 (2003). Constituição OLIVEIRA, Luís Martins de. Manual de
da República Federativa do Brasil, 2003. Brasília. Contabilidade Tributária. 9. ed. São Paulo: Atlas,
2010.
CAMPOS, Dejalma de. Direito Fiscal. São Paulo:
IPD IOB, 1991. REIS, Luciano Gomes dos. Manual de
contabilização de tributos e contribuições
FABRETTI, Láudio Camargo; RAMOS, Dilene. Direito
sociais. São Paulo: Atlas, 2010.
Tributário para os cursos de Administração e
Ciências Contábeis. 2. ed. São Paulo: Atlas, 2002. SITE que deve ser consultado sempre:
FIPECAFI. Manual de Contabilidade das http://www.receita.fazenda.gov.br/
208
Unidade 06
Contabilidade Geral
DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS
AULA 20
DMPL E DLPA
Objetivos
• Compreender o que seja a DLPA e como
funciona.
• Entender a DMPL em seu funcionamento.
Contabilidade Geral
1 INTRODUÇÃO De acordo com o artigo 202 a da Lei nº 6.404/76,

quando o estatuto for omisso e a assembleia geral
Hoje nossa aula requer que você saiba todos os deliberar alterá-lo para introduzir norma sobre a
componentes do Patrimônio Líquido, pois estudaremos matéria, o dividendo obrigatório não poderá ser inferior
duas demonstrações em que o foco será o PL. No a 25% do lucro líquido ajustado. Pronto, acredito que
final desta aula você entenderá todas as mudanças agora você se lembrou de coisas importantes para
que ocorrem no PL. Nas primeiras aulas estudamos entender melhor a DLPA e a DMPL. Vamos aos nossos
todos as contas que compõem o PL. As contas estudos?
são: Capital Social, Reserva de Capital, Ajuste de
Avaliação Patrimonial, Reservas de Lucros, Ações em
2 DEMONSTRAÇÃO DOS LUCROS
Tesouraria e Prejuízos Acumulados. Nesta aula você OU PREJUÍZOS ACUMULADOS
deve lembrar o que vem a ser DIVIDENDOS. Vou
Somente uma parcela do lucro é distribuída em
ativar sua memória. Dividendos constituem a parte dinheiro aos donos da empresa (acionistas ou sócios),
dos lucros da empresa pertencentes aos acionistas. para retribuir o capital investido. Essa remuneração é
Normalmente, os dividendos são estabelecidos no chamada dividendos. A parcela maior tem por objetivo
estatuto da companhia como um percentual sobre os a reaplicação na empresa, visando reforçar o Capital
lucros. Porém, em consonância com o parágrafo 1º Próprio; tal parcela é chamada de lucro retido (não
do artigo 202 da Lei nº 6.404/76, o estatuto poderá distribuído) e irá incorporar o Capital Social mais cedo
fixar os dividendos como porcentagem do lucro ou do ou mais tarde.
Capital Social, ou ainda, fixar outros critérios para o Dessa forma, em primeiro lugar temos que apurar
seu cálculo, desde que sejam regulados com precisão o lucro (ou prejuízo) do exercício por meio da DRE. Em
e minúcia e não sujeitem os acionistas minoritários ao seguida transferir para a conta Lucros Acumulados,
arbítrio dos órgãos da administração ou da maioria. onde será feita a distribuição do lucro do exercício
Em relação ao pagamento, de acordo com o artigo por meio da Demonstração de Lucros ou Prejuízos
Acumulados (DLPA). O terceiro passo, após a
201 da Lei nº 6.404/76, os dividendos podem ser pagos
distribuição desse lucro aos proprietários (dividendos),
na conta do Lucro Líquido do Exercício, dos Lucros
deve ser destinar todo o lucro (não distribuído) para
Acumulados, se houver saldo, das Reservas de Lucros,
o Patrimônio Líquido (conta dos proprietários), em
ou ainda, no caso das ações preferenciais que tiverem
contas específicas de reservas de lucros. Isso porque,
prioridade da distribuição do dividendo cumulativo, na segundo a Lei nº 11.638/2007, para as S/A., a conta
conta das Reservas de Capital, quando não houver Lucros Acumulados deve ter saldo zero no final do
lucro no exercício ou quando este for insuficiente para período, ou seja, não poderá existir excedente de lucro
o pagamento de tais dividendos. sem distribuição.
Caro aluno de acordo com o artigo 202 da Lei nº Portanto a Demonstração de Lucro ou Prejuízos
6.404/76, se o estatuto for omisso com relação aos Acumulados evidencia o “destino” do lucro, a
dividendos, estes deverão ser calculados na base de canalização e a distribuição do lucro do exercício, isto é,
metade do lucro líquido ajustado. Veja como se faz o fornece a movimentação da conta Lucros ou Prejuízos
ajuste do lucro: Acumulados do início ao fim do exercício social.
A DLPA mostra todas as modificações ocorridas na
LLA = LL – RL + RRC - CRC
conta de lucros retidos durante um período determinado,
os quais normalmente são proporcionados por
Legenda: distribuição de parte deles aos acionistas ou pela
LLA = Lucro Líquido Ajustado incorporação parcial ou total dos lucros retidos ao
LL = Lucro Líquido Capital Social.
RL = Parcela do Lucro Líquido Destinado à Em conformidade com o art. 186 da Lei nº 6.404/76,
Reserva Legal a Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados
RRC = Reversão da Reserva para Contingências deverá discriminar:
CRC = Constituição da Reserva para Contingência • o saldo do início do período, os ajustes de
exercícios anteriores;
210
AULA 20 • DMPL E DLPA
• as reversões de reservas do lucro líquido do O Comitê de Pronunciamentos Contábeis (2011d),

exercício; item 42, esclarece o fato de a conta Lucro Acumulados
• as transferências para reservas, os dividendos, ter saldo zero:
a parcela dos lucros incorporada ao capital 42. Segundo a Lei das S.A.; conforme
modificação introduzida pela Lei nº
social ao fim do período. 11.638/07, o lucro líquido do exercício
A Demonstração de Lucros ou Prejuízos deve ser integralmente destinado de
Acumulados (DLPA) é obrigatória para as empresas, acordo com os fundamentos contidos
nos artigos 193 a 197 da Lei das
todavia poderá ser substituída pela Demonstração das S/A. A referida Lei não eliminou a
Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL). conta de Lucro Acumulados nem a
demonstração de sua movimentação,
Estrutura da Demonstração de Lucros ou que devem ser apresentadas como
parte da demonstração das mutações do
Prejuízos Acumulados
patrimônio líquido. Essa conta, entretanto,
tem natureza absolutamente transitória e
Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados deve ser utilizada para a transferência do
(DLPA) lucro apurado no período, contrapartida
das reversões das reservas de lucros e
Saldo de Lucros ou Prejuízos para as destinações do lucro.
R$....................
Acumulados no início do período Os ajustes de exercícios anteriores, consoante
(+/-) Ajustes de Exercícios
a Lei das S/A., são apenas os ajustes decorrentes do
R$.................... efeito da mudança de critério contábil ou da retificação
Anteriores
do erro imputável ao exercício anterior e que não
(+) Reversão de Reservas R$....................
podem ser atribuídos a fatos subsequentes.
(+/-) Lucro ou Prejuízo Líquido do Os ajustes de exercícios anteriores referem-se
R$....................
Exercício às mudanças em decorrência de alteração do critério
contábil adotado pela empresa ou a erros e omissões
Lucro Total Disponível R$....................
cometidos no balanço anterior. Como exemplo, temos:
(-) Transferências para Reservas de alteração do critério de avaliação dos estoques, se a
R$....................
Lucros
empresa resolve adotar o custo médio ponderado em
a) Reserva Legal R$.................... substituição ao PEPS ou a adoção de outros métodos
de depreciação e amortização. Além disso, os erros e
b) Reserva Estatutária R$....................
omissões podem ser devidos a enganos na contagem
c) Reserva para dos estoques, equívoco no cálculo da provisão para
R$....................
Contingências imposto de renda, interpretação errônea da legislação
d) Reserva de Incentivos vigente, etc. Desse modo, os ajustes feitos entram
R$....................
Fiscais aqui, nesta conta.
e) Reservas de Lucros a A reversão da reserva é quando alguns valores
R$....................
Realizar que foram destinados às reservas de lucros são
(-) Dividendos R$.................... reincorporados ao lucro, ou seja, por algum motivo, o
valor antes destinado a essas reservas retorna ao lucro.
Saldo de Lucros ou Prejuízos Os casos mais comuns de reservas que são revertidas
R$....................
Acumulados no final do período
são as Reservas para Contingências e as Reservas de
Caro aluno, o saldo no início do período é o saldo Lucros a Realizar.
da conta Lucros ou Prejuízos Acumulados, e, caso a Essa conta é de fundamental importância por que
empresa tenha apurado lucro no exercício anterior ao algumas reservas de lucros não são acumulativas e,
da elaboração da DLPA, devido à Lei nº 11.638/2007 portanto, podem ser revertidas quando não utilizadas.
determinar a sua distribuição nas reservas de lucros Desse modo, as parcelas do lucro líquido de exercícios
específicas, o saldo será zerado. Todavia, se ela tiver anteriores que foram destinadas à constituição de
obtido prejuízo no exercício anterior ao da elaboração reservas serão reconvertidas, no todo ou em parte,
da DLPA, o saldo no início do período é o saldo da conta no momento em que não existir mais razão para sua
Prejuízos Acumulados no final do exercício anterior. manutenção.
211
Contabilidade Geral
O Lucro (ou Prejuízo) Líquido do Exercício é facultativa. Tal reserva torna evidente a parcela de
o lucro (ou prejuízo) apurado na Demonstração dos lucro não realizada financeiramente, uma vez que o
Resultados do Exercício no período contábil atual (ano propósito é evitar a distribuição de dividendos sobre
atual) e transferido para a conta Lucros ou Prejuízos essa parcela e o pagamento do Imposto de Renda.
Acumulados. No Artigo 197, parágrafo 2º, da Lei nº 11.638/2007,
O Lucro Total Disponível é a soma do saldo fica assegurado o cálculo da Reserva de Lucros
inicial com os ajustes de exercícios anteriores, com a Realizar somente para pagamento de dividendo
a Reversão de Reservas e com o Lucro (ou Prejuízo) obrigatório, e, por esse motivo, ele poderá ser deduzido
Líquido do Exercício, e é nesse montante disponível do lucro do exercício (para calcular o lucro que
de lucro que a proposta da administração se baseará servirá de base para a distribuição dos dividendos),
para a destinação a ser dada ao Lucro Líquido do sendo revertido em exercícios futuros em que houver
Exercício, o qual será destinado às reservas de lucros realização financeira.
e distribuído aos acionistas na forma de dividendos. A parte do lucro que se destina aos acionistas
O processo de destinação do Lucro Líquido às da empresa denomina-se dividendo. A Lei da S.A.
reservas de lucros inicia-se na Reserva Legal, que estabeleceu, como forma de proteger os acionistas, o
visa a assegurar a probidade do Capital Social e dividendo mínimo obrigatório. Logo, obrigatoriamente,
somente poderá ser utilizada para equilibrar prejuízos uma parcela do lucro deve ser destinada aos acionistas.
ou aumentar o capital. Segundo o Artigo 193 da Lei Em cada exercício, os acionistas têm direito de
nº 6.404/1976, “[...] do lucro líquido do exercício, 5% adquirir como dividendos obrigatórios a parcela dos
(cinco por cento) serão aplicados, antes de qualquer lucros instituída no estatuto da empresa ou, em caso
outra destinação, na constituição da reserva legal, que de omissão, a metade do Lucro Líquido do Exercício
não excederá 20% (vinte por cento) do capital social”. diminuído ou acrescido da importância destinada
Em seguida, deve-se destinar o Lucro Líquido às à constituição da Reserva Legal e da importância
Reservas Estatutárias. atribuída à formação das Reservas para Contingências,
Outra reserva que se destina ao lucro é a Reserva bem como a reversão desta última formada em
para Contingências. Ela é uma parcela subtraída exercícios anteriores, os quais denominamos Lucro
do Lucro Líquido do período, com a finalidade de Líquido Ajustado.
compensar, em exercício futuro, a diminuição do lucro O estatuto poderá determinar o dividendo como
por perda provável, desde que esse valor possa ser porcentagem do lucro ou do Capital Social ou firmar
estimado. Nesse sentido observa-se que o fato gerador outros critérios para determiná-lo, porém ambos
das Reservas para Contingências não ocorreu, todavia devem ser regulados de forma precisa e detalhada e
a probabilidade de ocorrência é grande. Ela será não sujeitar os acionistas minoritários ao arbítrio dos
revertida no exercício em que as razões deixam de órgãos de administração ou da maioria.
existir, não se justificando, assim, a sua constituição. Em síntese, a Demonstração de Lucros ou
A Reserva Orçamentária é mais uma reserva Prejuízos Acumulados deve demonstrar o valor do
para onde o Lucro Líquido pode ser destinado, e, dividendo por ação do capital, ou seja, deve-se dividir
de acordo com o Artigo 196 da Lei nº 6.404/1976, a o valor dos dividendos distribuídos no exercício pelo
Assembleia Geral poderá, por proposta dos órgãos da número de ações que forma do Capital Social.
administração, deliberar reter parcela do Lucro Líquido Compensações de Prejuízos: De acordo com
do Exercício previsto em orçamento de capital por ela o parágrafo único do artigo 189 da Lei nº 6.404/76, o
previamente aprovado. prejuízo do exercício será obrigatoriamente absorvido
O orçamento submetido pelos órgãos da pelos lucros acumulados e pelas reservas de lucros,
administração com a justificativa da retenção de lucros nesta ordem, devendo a reserva legal ser a última
proposta deverá ter a duração de cinco exercícios, reserva de lucro a ser absorvida. Isso significa que
salvo no caso de execução, por prazo maior, de algum é incompatível a coexistência de reservas de lucros
projeto de investimento. e prejuízos acumulados, ou seja, a existência de
Por fim, resta a destinação do Lucro Líquido para prejuízos acumulados seria consequência de uma
a Reserva de Lucros a Realizar, cuja constituição é absorção integral de todas as reservas de lucros. Caso
212
haja prejuízos acumulados e o lucro líquido do exercício n) Constituição da Reserva de Lucros a Realizar....
seja maior do que esses prejuízos, a prioridade é R$ 7.000,00
absorvê-los. Após isso, a parte remanescente do lucro
Estrutura da Demonstração de Lucros ou
será distribuída, sendo que a primeira destinação irá
para a reserva legal, à qual serão destinados 5% dessa
sobra, devendo, no entanto, serem observados os seus Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados
limites. No caso de não haver prejuízos acumulados, o (DLPA)
valor a ser destinado à formação da reserva legal será Saldo de Lucros ou Prejuízos
0,00
de 5% do valor integral do lucro líquido, observando Acumulados no início do período
seus limites. (-) Ajustes Devedores de Exercícios
(2.500,00)
As reservas de capital também poderão Anteriores
ser utilizadas para absorção de prejuízos que (+) Ajustes Credores Exercícios
1.200,00
ultrapassarem os Lucros Acumulados e as Reservas Anteriores
de Lucros. Dessa forma, podemos concluir que os (+) Reversão da Reserva de Lucros a
prejuízos serão absorvidos pelas contas do Patrimônio 3.000,00
Realizar
Líquido, obedecida a seguinte ordem:
(+) Reversão da Reserva de
1) Lucros Acumulados, se houver saldo, pois esta 3.200,00
Contingências
conta deve ter saldo zero;
(+) Lucro Líquido do Exercício 80.000,00
2) Reservas de Lucros (Exceto a Reserva Legal);
3) Reserva Legal; Lucro Total Disponível 84.900,00
4) Reservas de Capital. (-) Transferências para Reservas de

Lucros
Exemplo 01:
a) Reserva Legal (4.000,00)
Prepare a Demonstração dos Lucros ou Prejuízos b) Reserva Estatutária 0,00
Acumulados da Empresa Brenda dos Santos Sanches,
c) Reserva para Contingências (2.000,00)
a partir da análise das seguintes informações referentes
ao período findo em 31/12/2012. d) Reserva de Incentivos Fiscais 0,00
a) Saldo inicial de Lucros Acumulados........R$ 0,0 e) Reservas de Lucros a Realizar (7.000,00)
b) Constituição das Reservas de Contingências..... (-) Aumento de capital com lucros (10.000,00)
R$ 2.000,00 (-) Dividendos (45.000,00)
c) Reversão da Reserva de Lucros a Realizar.....
Saldo de Lucros ou Prejuízos
R$ 3.000,00 16.900,00
Acumulados no final do período
d) Lucro Líquido do Exercício........... R$ 80.000,00
e) Ajuste devedor de exercício anterior............. Caro aluno, como pode observar, as letras g e k
R$ 2.500,00 não fazem parte da DLPA
f) Reversão de Reservas de Contingências...... • Constituição de Reserva de Capital...............
R$ 3.200,00 R$ 5.000,00
g) Constituição de Reserva de Capital............... • Aumento de capital com reservas de capital.......
R$ 5.000,00 R$ 3.000,00
h) Aumento de capital com lucros..... R$ 10.000,00 • Aumento de capital com reservas de lucros.......
i) Proposta de distribuição de dividendos.......... R$ 5.000,00
R$ 45.000,00
Exemplo 02:
j) Constituição da Reserva Legal..... R$ 4.000,00
k) Aumento de capital com reservas de capital..... Considere as seguintes ocorrências da Cia. Rafaela
R$ 3.000,00 Pinho Sanches em 31/12/2012
l) Aumento de capital com reservas de lucros..... • Resultado do Exercício................ R$60.000,00
R$ 5.000,00 • Constituição de Reservas Legal..... R$ 3.000,00
m) Ajuste credor de exercício anterior................ • Incorporação de Reservas........... R$ 45.000,00
R$ 1.200,00 • Distribuição de Dividendos........... R$ 15.000,00
213
Contabilidade Geral
• Ajustes Credores de Exercícios Anteriores..... Se pensou na DMPL, acabou de acertar. Se pensou

R$ 33.000,00 diferente, é só refletir assim: A DLPA mostra apenas as
alterações na conta LUCRO/PREJUIZO ACUMULADO,
DLPA DA CIA RAFAELA PINHO SANCHES EM
enquanto a DMPL mostra as movimentações em todo
31/12/2012
PL.
Saldo de Lucros ou Prejuízos Caro aluno, pense e responda: Por que a CVM
0,0
Acumulados no início do período
exige a DMPL para as Cias. abertas, não aceitando a
(+) Ajustes Credores Exercícios DLPA disposta na Lei das S.A.?
33.000,00
Anteriores
Como a Demonstração de Lucros ou Prejuízos
Resultado do Exercício 60.000,00
Acumulados (DLPA) está incluída na Demonstração das
Lucro Total Disponível 93.000,00
Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL), a companhia
Constituição de Reservas Legal (3.000,00) não precisará elaborar e publicar separadamente a
Transferências para Reservas (45.000,00) “DLPA”.
Distribuição de Dividendos (15.000,00) Segundo a determinação da Comissão de Valores
Saldo de Lucros ou Prejuízos Mobiliários (CMV), todas as S.A de capital aberto
30.000,00
Acumulados no final do período obrigatoriamente devem elaborar a Demonstração das
Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL), que revela
2.2 Demonstração das Mutações as alterações ocorridas no Patrimônio Líquido (PL)
do Patrimônio Líquido ao longo do exercício, abrangendo todas as contas
A Demonstração das Mutações do Patrimônio deste e demonstrando as variações ocorridas entre
Líquido, dada sua amplitude, abrange as Demonstração as contas identificadas em um determinado período.
de Lucros ou Prejuízos Acumulados. A Comissão Essas alterações podem proceder de várias maneiras,
dos Valores Mobiliários, no Brasil, exige, para as aumentando ou diminuindo o PL.
companhias de Capital Aberto, a DMPL. O quadro a seguir apresenta as principais
Caro aluno, pare um pouco e pense? Qual das duas movimentações que irão proporcionar alterações no
demonstrações é mais completa? DLPA ou DMPL? Patrimônio Líquido (PL).
ALTERAÇÕES NO PL
MOVIMENTAÇÕES
Aumenta Diminui Nenhuma
Lucro Líquido do Exercício x
Aumento de capital por subscrição e integralização de novas ações x
Reavaliação de ativos x
Ágio cobrado na subscrição de ações e prêmios de debêntures x
Prejuízo Líquido do Exercício x
Aquisição de ações da própria empresa (ações em tesouraria) x
Dividendos x
Aumento de Capital por Incorporação de Reservas x
Compensações de Prejuízos Mediante Reservas etc. x

A Demonstração de Mutações do Patrimônio Líquido, assim como a Demonstração do Resultado do Exercício,
retrata o fluxo econômico, já que ele contém elementos relacionados com a variação da riqueza e abrange a
Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados (DLPA), e esta fornece a movimentação da conta de Lucros ou
Prejuízos Acumulados, que pertence ao Patrimônio Líquido da entidade. Como a DMPL demonstra a movimentação
de todas as contas pertencentes ao Patrimônio Líquido, a DLPA acaba sendo uma coluna dessa demonstração.
Portanto considera-se que a mais includente e global é a DMPL, pois ela visa a evidenciar a posição inicial, as
movimentações e a posição final de todas as contas do PL.
214
Caro aluno, no quadro as seguir é possível verificar que a DLPA é uma coluna da DMPL.
DEMONSTRAÇÃO DE MUTAÇÕES DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO (DMPL)
Reserva de Ajuste de Avaliação Reservas Lucros ou Prejuízos Ações em

Movimentações Capital Total
Capital Patrimonial de Lucros Acumulados Tesouraria
Caro aluno, veja a coluna de Lucros ou Prejuízos Acumulados e verifique que a DLPA está basicamente
nessa coluna.
2.2.1 Estrutura da Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido

A Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido é facultativa (exceto para as S.A. de capital aberto), e,
dessa forma, sua apresentação desobriga a publicação da DLPA, uma vez que esta está contida naquela.
Ao contrário da DLPA, que fornece a movimentação basicamente de uma única conta do Patrimônio Líquido
(Lucros ou Prejuízos Acumulados), a DMPL evidencia a mutação de todas as contas do Patrimônio Líquido ocorrida
durante o período.
A técnica de elaboração da DMPL é bastante simples. Veja:
• Inicia-se uma coluna para cada conta principal que compõe o Patrimônio Líquido da entidade, e, caso haja
saldo na conta de Capital a Realizar, deve-se fazer a subtração da conta Capital Social e utilizar a conta
Capital Realizado.
• Indicam-se, nas linhas, os principais eventos que fizeram que houvesse movimentação nas contas
pertencentes às colunas (igual à DLPA).
• Por fim, fazem-se as adições e/ou subtrações de acordo com as movimentações.
Estrutura da Demonstração de Mutações do Patrimônio Líquido
Reservas
Reservas de Lucro
de Capital
(Ações em Tesouraria)
Ajuste de Avaliação
Capital Realizado
Lucros/Prejuízos
Movimentações
Ágio na Emissão de
Partes Beneficiárias
Para Contingências
Acumulados
Lucros a Realizar
Patrimonial
Orçamentária
Estatutária
Total
ações
Legal
Saldos em 31/12/X0
(+ ou -) Ajustes de Exercícios Anteriores
Aumento de Capital
Reversão de Reservas
Lucro Líquido do Exercício
Destinação do Lucro
Reserva Legal
Reserva Estatutária
Reserva Contingência
Reserva Orçamentária
Reservas de Lucros a Realizar
Dividendos
Saldos em 31/12/X1
215
Contabilidade Geral
Exemplo 01: Exemplo 02:

A empresa Cyndi Sanches, ao fim do ano de 2012,
A empresa Miriam Sanches apurou no exercício um
demonstrava o seguinte Patrimônio Líquido:
lucro líquido de R$ 140.000,00. Não havendo prejuízos
anteriores a amortizar, a contabilidade providenciou o
registro da seguinte destinação: Reserva para Contingência 2.000,00
Ajuste Credor de Avaliação Patrimonial 3.000,00
Participações Estatutárias 7.000,00
Reserva Estatutária 4.000,00
Reservas Estatutárias 8.000,00
Reserva Legal 9.000,00 O lucro líquido apurado no exercício foi de R$
Reservas para Contingências 10.000,00 60.000,00, após a destinação planejada, exceto a
constituição de reservas.
Reversão de Reserva para Contingências 2.000,00 Agora, para seguir as regras e preceitos atinentes
Reversão de Reservas Estatutárias 1.000,00 à espécie, a Contabilidade deverá contabilizar uma
Reserva Legal de:
Após a constituição e a reversão das reservas a) R$ 3.000,00
acima, o contador deve contabilizar o dividendo mínimo b) R$ 2.500,00
obrigatório de 30% sobre o lucro, conforme previsto c) R$ 2.000,00
d) R$ 1.000,00
nos Estatutos. Isso provocará um aumento no passivo
e) R$ 0,00
no valor de:
a) R$ 32.700,00 Comentário: Caro aluno em cada exercício, a
b) R$ 34.800,00 reserva legal deve ser de 5% do lucro líquido do
c) R$ 37.200,00 exercício (até o limite de 20% do capital social
realizado), o que corresponderia a: 60.000,00 x
d) R$ 37.500,00
5% = 3.000,00. Porém, se somarmos esse valor
e) R$ 37.800,00 à reserva legal já existente, o total será igual
a: 8.000,00 + 3.000,00 = 11.000,00, superior,
Comentário: Caro aluno, há alguns equívocos no portanto, aos 20% do capital social realizado:
enunciado: as participações não são destinações 50.000,00 x 20% = 10.000,00. Como esse limite
do lucro, e sim despesas do exercício; lucro líquido do capital não pode ser ultrapassado, a reserva
legal do exercício deve ser de 2.000,00. Não pode
do exercício é o resultado depois de deduzidas as
ser maior nem menor. Desse modo, o saldo da
participações (Lei nº 6.404/76, art. 191)
reserva legal alcançará os 20% do capital social
Lucro Antes das Participações.............140.000,00 realizado.
Participações Estatutárias.....................(7.000,00)
Lucro Líquido do Exercício...................133.000,00 Exemplo 03:
Reserva Legal.......................................(9.000,00) A empresa Bryan Sanches, ao fim do ano de
Reserva para Contingências...............(10.000,00) 2012, demonstrava o Patrimônio Líquido na seguinte
Reversão de Reservas para Contingências.....2.000,00 composição:
Base de Cálculo do Dividendo Mínimo Obrigatório Capital Social 100.000,00
.....116.000,00 Capital a Realizar (9.000,00)
Percentual Previsto no Estatuto.................... 30% Reserva de Capital 8.000,00
Dividendo Mínimo Obrigatório.............. 34.800,00
Conforme a Lei nº 6.404/76, artigos 198 e 202, Reserva Legal 6.000,00
as reservas estatutárias e suas reversões não Lucros Acumulados 5.000,00
afetam o cálculo do dividendo mínimo obrigatório.
Somatório 117.000,00
216
No resultado do exercício de 2012, foi apurado um

prejuízo líquido no valor de R$ 15.000,00, que deverá Comentário: Caro aluno, de acordo com a Lei
ser absorvido por recursos próprios anteriores. Assim nº 6.404/76, art. 189, parágrafo único, o prejuízo
sendo, o novo patrimônio líquido, após a absorção do do exercício deve ser obrigatoriamente absorvido
prejuízo do exercício, deverá ter a seguinte composição: pelos lucros acumulados e pelas reservas de
a) lucros, sendo a Reserva Legal a última a ser
Capital Social 100.000,00 utilizada entre as reservas de lucros. Quanto às
demais reservas de lucros, a lei não estabelece
Capital a Realizar (9.000,00)
a ordem de preferência, cabendo a escolha à
Reserva de Capital 8.000,00
companhia. Se o prejuízo do exercício for superior
Reservas Estatutárias 0,00
aos lucros acumulados e às reservas de lucros,
Reserva Legal 3.000,00 a companhia pode compensar o excesso com o
Lucros Acumulados 0,00 uso de reservas de capital. Assim, o prejuízo do
Somatório 102.000,00 exercício foi de 15.000,00 e deve ser compensado
b) na ordem abaixo:
Capital Social 100.000,00 Lucros Acumulados................................. 5.000,00
Capital a Realizar (9.000,00) Reservas Estatutárias............................. 7.000,00
Reserva de Capital 8.000,00 Reserva Legal......................................... 3.000,00
Total 15.000,00
Reserva Legal 0,00
Lucros Acumulados 0,00 GABARITO: 2B, 3C, 4A
Somatório 102.000,00 PASSO A PASSO PARA ELABORAÇÃO DA DMPL
c)
Caro aluno, veja que fácil é elaborar a DMPL.
A DMPL
Capital a Realizar (9.000,00) • fornece a movimentação do exercício nas
Reserva de Capital 0,00 diversas contas do PL;
Reservas Estatutárias 0,00 • indica a origem e o valor de cada acréscimo ou
Reserva Legal 6.000,00 diminuição do PL;
Lucros Acumulados 5.000,00
• complementa as demais demonstrações
contábeis;
• indica claramente a formação e a utilização de
d)
todas as reservas;
• serve como auxiliar para o cálculo dos
dividendos obrigatórios;
• elaborando a DMPL deixa-se de elaborar a
Reservas Estatutárias 7.000,00 DLPA;
Reserva Legal 0,00 • uma das colunas da DMPL será a conta Lucros
Lucros Acumulados 0,00 ou Prejuízos Acumulados.
MUTAÇÕES DAS CONTAS PATRIMONIAIS
e)
Capital Social 100.000,00 Itens que afetam o Patrimônio Total:
• Acréscimo pelo Lucro ou redução pelo Prejuízo
Reserva de Capital 8.000,00 • Redução por Dividendos
Reservas Estatutárias 0,00 • Redução por pagamento ou crédito de Juros
Reserva Legal 0,00 sobre o Capital Próprio
Lucros Acumulados 3.000,00 • Acréscimo por Subscrição e Integralização de
Somatório 102.000,00 Capital
217
Contabilidade Geral
• Redução por ações próprias adquiridas ou movimentação ocorrida durante o exercício nas
acréscimo por sua venda diversas contas do Patrimônio Líquido:
• Acréscimo ou redução por Ajustes de Exercícios • Capital
Anteriores • Reservas de Capital
• Reservas de Lucro - (Modificado pela Lei
Itens que NÃO afetam o Patrimônio Total:
11.638/07)
• Aumento de capital com a utilização de lucros • Ajuste de Avaliação - Patrimonial (Incluído pela
e reservas Lei 11.638/07)
• Redução da conta de lucros para formação de • Prejuízos Acumulados - (Modificado pela Lei
outras reservas 11.638/07)
• Reversão de reservas patrimoniais para a • Ações em Tesouraria
conta de lucros disponíveis ou absorção de
Procedimentos a serem seguidos:
prejuízos acumulados;
a) Abrir um papel de trabalho colunado no qual
Técnica de Preparação da DMPL se transcreve o nome das contas no topo de
A preparação é bastante simples, pois basta cada coluna, reservando espaço nas primeiras
representar, de forma sumária e coordenada, a colunas para a descrição da natureza das
transações e uma coluna final para o total.
Modelo Básico:
Reservas Reservas Ajuste de Avaliação Lucros e Prejuízos Ações em
Capital Total
de Capital de Lucros Patrimonial Acumulados Tesouraria
b) Saldo de abertura: transcrever os saldos de cada conta na data do Balanço Patrimonial final do exercício
anterior. Somar os saldos por conta para preencher a coluna Total.
Reservas Reservas Ajuste de Avaliação Lucros e Prejuízos Ações em
b) Capital Total
de Capital de Lucros Patrimonial Acumulados Tesouraria
Saldos em
0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
31/12/X1
218
c) Adicionar ou subtrair os movimentos ocorridos nas referidas contas, no período, abrindo linhas para cada
natureza de transação: Aumento de Capital, Lucro do Exercício, Dividendos Distribuídos.
Ajuste de Lucros e
Reservas Reservas Ações em
c) Capital Avaliação Prejuízos Total
de Capital de Lucros Tesouraria
Patrimonial Acumulados
Saldos em 31/12/X1 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
Ajustes de
Exercícios
Anteriores:
- Retificação de 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
Erros
- Mudança de
Critério Contábil
Aumento de Capital
0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
- Com lucros
Reversão de
Reservas 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
- Lucros a Realizar
Lucro Líquido do
0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
Exercício
Proposta de
Destinação do
Lucro
0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
- Reserva Legal
- Reserva Estatutária
- Outras Reservas
Dividendos a
0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
Distribuir
Procedimentos a serem seguidos:

• Totalizar, ao final, as colunas, cujos saldos devem coincidir com os saldos do Balanço Patrimonial, e totalizar
também as linhas.
Ajuste de Lucros e
Reservas Reservas Ações em
Capital Avaliação Prejuízos Total
de Capital de Lucros Tesouraria
Patrimonial Acumulados
Saldos em 31/12/X1 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
Ajustes de Exercícios
Anteriores:
- Retificação de Erros 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
- Mudança de Critério
Contábil
Aumento de Capital
0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
- Com lucros
Reversão de Reservas
0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
- Lucros a Realizar
Lucro Líquido do
0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
Exercício
Proposta de Destinação
do Lucro
- Reserva Legal 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
- Reserva Estatutária
- Outras Reservas
Dividendos a Distribuir 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
TOTAL em 31/12/X2 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
219
Contabilidade Geral
A DMPL contemplará no mínimo: • Ajuste de Avaliação Patrimonial

• Reservas de Lucro
• Descrição das Mutações
• Prejuízos Acumulados
• Capital Realizado Atualizado • Ações em Tesouraria
• Reservas de Capital • Total do Patrimônio Líquido
DMPL DA CIA LUCAS SANCHES

Reserva Lucros e
Reservas Reserva Reserva de Reserva
MODELO Capital de Lucros Prejuízos Total
de Capital Legal Contingência Estatutária
a Realizar Acumulado
Saldo em
10.000,00 0,00 300,00 500,00 600,00 1.000,00 800,00 13.200,00
31/12/2011
Ajuste do
Exercício 200,00 200,00
Anterior
Aumento de
3.800,00 3.800,00
Capital
Aumento de
Capital com 1.200,00 (200,00) (1.000,00) -
Reservas
Lucro Líquido
2.500,00 2.500,00
do Exercício
Reserva Legal 125,00 (125,00) -
Reserva
250,00 (250,00) -
Estatutária
Reserva para
200,00 (200,00) -
Contingências
Dividendos
(1.088,00) (1.088,00)
Propostos
Saldo em
15.000,00 0,00 225,00 700,00 600,00 250,00 - 18.612,00
31/12/2012
3 RESUMO líquido do período; as compensações de prejuízos;

as destinações do lucro líquido do período; os lucros
Na aula de hoje estudamos duas Normas Brasileiras distribuídos; as parcelas de lucros incorporadas ao
de Contabilidade - A primeira foi a NBC T.3.4, que fala capital; o saldo no final do período. Os ajustes dos
da Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados, exercícios anteriores são apenas os decorrentes de
aprovada pela Resolução CFC 686/1990; a segunda foi efeitos da mudança de critério contábil, ou da retificação
a NBC T.3.5, que fala da Demonstração das Mutações de erro imputável a determinado exercício anterior e
do Patrimônio Líquido aprovada pela Resolução CFC que não possam ser atribuídos a fatos subsequentes.
686/1990. A demonstração de lucros ou prejuízos A entidade que elaborar a demonstração das mutações
acumulados é a demonstração contábil destinada a do patrimônio líquido nela incluirá a demonstração
evidenciar, num determinado período, as mutações de lucros ou prejuízos acumulados. A NBC T.3.5, que
nos resultados acumulados da entidade. Em seguida fala da Demonstração das Mutações do Patrimônio
vimos o conteúdo de sua estrutura: A Demonstração Líquido, foi aprovada pela Resolução CFC 686/1990.
de Lucros ou Prejuízos Acumulados discriminará: o A Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido
saldo no início do período; os ajustes de exercícios é a demonstração contábil destinada a evidenciar, num
anteriores; as reversões de reservas; a parcela determinado período, a movimentação das contas
correspondente à realização de reavaliação líquida que integram o patrimônio da entidade. Em seguida
do efeito dos impostos correspondentes; o resultado vimos o conteúdo de sua estrutura: A Demonstração
220
das Mutações do Patrimônio Líquido discriminará: os Sabendo-se que é o primeiro ano da empresa,
saldos no início do período; os ajustes de exercícios elabore a Demonstração dos Lucros ou Prejuízos
anteriores; as reversões e transferências de reservas Acumulados.
e lucros; os aumentos de capital, discriminando sua 5- A empresa Rodolfo Abrantes Sanches, ao final do
natureza; a redução de capital; as destinações do período de 2012, apresentou como Resultado do
lucro líquido do período; as reavaliações de ativos Exercício R$ 25.000,00. Registrava um prejuízo
e sua realização líquida do efeito dos impostos acumulado de R$ 7.300,00.
correspondentes; o resultado líquido do período; as A empresa, ao proceder à declaração do Imposto
compensações de prejuízos; os lucros distribuídos; os de Renda, observou que não retirou do lucro
saldos no final do período. líquido do exercício de 2011 o valor da despesa
de amortização referente às benfeitorias efetuadas
4 ATIVIDADES em imóveis de terceiros no valor de R$ 1.800,00.
Além da Reserva Legal, o estatuto também prevê
1- Analise os dados a seguir: a Cia Henrique Cerqueira
4% de Reserva para Contingência, 3% de Reserva
Sanches teve um Lucro Líquido de R$ 400.000,00,
Estatutária, 5% de Reserva Orçamentária, sendo
não houve Reservas para Contingências, a Reserva
omisso quanto à distribuição dos dividendos.
de Lucros a Realizar foi de R$ 60.000,00 e houve
O lucro a Realizar contido no Lucro Líquido do
uma reversão dessa mesma Reserva formada em
Exercício é de R$ 4.200,00.
exercício anterior de R$ 20.000,00. Além disso, seu
No período houve a reversão de R$ 1.900,00 de
estatuto nada dispõe sobre dividendos.
Reserva para Contingência e a realização de R$
Pede-se: Calcule o dividendo obrigatório. 1.500,00 de Lucros a Realizar.
2- A empresa Leonardo Gonçalves Sanches apurou Pede-se: Elabore a Demonstração dos Lucros ou
um lucro líquido de R$ 36.000,00. Além da Reserva Prejuízos Acumulados.
Legal, o Estatuto prevê: 6- Elaborar a demonstração de Lucros ou Prejuízos
Acumulados, considerando os seguintes dados
* 4% para Reserva Estatutária,
da contabilidade da Cia Kari Jobe Sanches no
* 6% para a Reserva de Contingência.
encerramento do exercício social de 2001.
a) O Patrimônio Líquido da empresa apresentava
Os lucros a realizar do exercício anterior foram
a seguinte posição de contas em 31/12/2011:
realizados no valor de R$ 1.200,00.
SALDO SALDO
Pede-se: Calcule o dividendo mínimo obrigatório. CONTAS
DEVEDOR CREDOR
3- A Cia Jamily Sanches apurou, em 2012, um Lucro Capital Social 20.000,00
Líquido de R$ 360.000,00, incluindo nesse lucro
R$ 88.000,00 de lucros a realizar.
Ajuste de Avaliação
Sabe-se que as demais reservas foram assim 1.200,00
Patrimonial
constituídas: Reserva Legal R$ 18.000,00, Reserva
Estatutária R$ 28.000,00, Reserva de Contingência
Reserva para
R$ 17.000,00 e Reserva Orçamentária R$ 900,00
Contingência
10.000,00.
Reserva de Lucros a
Pede-se: Calcule o dividendo mínimo obrigatório. 650,00
Realizar
4- A empresa Walmir Alencar Sanches apurou um Lucros Acumulados 3.800,00
lucro líquido de R$ 45.000,00. Sabe-se que, desse
Total do Patrimônio
montante, R$ 4.000,00 são lucros não realizados. 32.850,00
Líquido
O estatuto dispõe para este ano:
b) Lucro líquido do Exercício em 2012 9.000,00
* Reserva Orçamentária = 2% Lucros a Realizar nele contidos 1.300,00
* Reserva Contingência = 3%. c) Contingências a serem baixadas no exercício
400,00
221
Contabilidade Geral
d) O estatuto da companhia fixa o dividendo de 9- Da Demonstração das Mutações do Patrimônio

20% sobre o Lucro Líquido ajustado. Líquido da Cia. Silas Sanches em 31/12/2012,
e) A Reserva Legal deve ser constituída pelo foram extraídas as seguintes informações:
valor mínimo obrigatório e o estatuto dispõe Aumento de capital com incorporação
500.000,00
ainda 4% para Reserva Estatutária e 3% para de Reservas de Lucro
a Reserva de Contingência. Dividendos Propostos no final do exercício 100.000,00
f) Em 02/01/2012 a Cia promoveu um aumento Acréscimo da Reserva Legal 17.500,00
de capital mediante incorporação de metade
Lucro do Exercício 450.000,00
dos seus Lucros Acumulados.
Ajuste de Avaliação Patrimonial (saldo
7- A partir da análise dos dados que se seguem, 20.000,00
credor)
prepare a Demonstração das Mutações do
Acréscimo da Reserva Estatutária 32.500,00
Patrimônio Líquido da empresa Davi Sanches
referente ao exercício de 2012. Acréscimo das demais Reservas de Lucro 200.000,00
Saldos das contas integrantes do Patrimônio O aumento do Patrimônio Líquido da Cia. Silas
Líquido no início do período: Sanches em 2012 foi de
Capital 40.000,00 a) R$ 350.000,00.
Reservas de Capital 2.000,00 b) R$ 370.000,00.
Ajuste Credor de Equivalência Patrimonial 5.000,00
c) R$ 850.000,00.
d) R$ 870.000,00.
Reservas de Lucros 25.000,00
e) R$ 550.000,00.
Lucros Acumulados 1.500,00 10- Considere os seguintes dados extraídos da DMPL
Ações em Tesouraria 3.500,00 da Cia. Sara Sanches referente ao exercício
Alterações no decorrer do exercício: financeiro de 2012:
Aumento de capital com reservas de lucros 5.000,00 AUMENTO DE CAPITAL 43.000,00
Com Lucros e Reservas 25.000,00
Constituição de reservas de capital 3.000,00
Por subscrição Realizada 18.000,00
Aquisição de ações próprias 1.200,00 REVERSÃO DE RESERVAS 2.000,00
Apuração do resultado do exercício (lucro) 12.000,00 De Contingências 2.000,00
AQUISIÇÃO DE AÇÕES (300,00)
Constituição de reservas de lucros 3.500,00 AJUSTE DE AVALIAÇÃO PATRIMONIAL 1.500,00
Propostas de distribuição de dividendos 6.000,00 LUCRO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO 8.000,00
TRANSFERÊNCIAS PARA RESERVAS
Reversão de reservas de lucros 1.600,00
Reservas Legal 900,00
Ajuste de Avaliação Patrimonial (saldo credor) 2.400,00 Reserva Estatutária 3.800,00
Ajuste devedor de exercício anterior 500,00 Reservas de Lucros a Realizar 600,00
Dividendos a Distribuir 5.200,00
Aumento de capital com reservas de capital 2.000,00
a) R$ 20.500,00
Saída de sócio com redução de capital 1.000,00
b) R$ 22.000,00
Capitalização de dívidas de longo prazo 4.000,00
c) R$ 22.300,00
8- Na Demonstração das Mutações do Patrimônio d) R$ 27.200,00
Líquido, não é considerada transação com os e) R$ 44.200,00
sócios na qualidade de proprietários GABARITO: 8D, 9B, 10B
a) a venda de ações em tesouraria, de emissão
da própria empresa. REFERÊNCIAS
b) o aumento de capital integralizado com bens
imóveis.
introdução à Metodologia da Contabilidade, Contabi-
c) o gasto incorrido na emissão de ações. lidade básica. 3. ed. São Paulo: Atlas, 1998.
d) o ajuste de conversão cambial em decorrência BAPTISTA, Antônio Eustáquio; GONÇALVES,
de investimento no exterior. Eugenio Celso. Contabilidade geral. 7. ed. São
e) a constituição de reserva de lucros. Paulo: Atlas, 2011.
222
BRASIL. Lei nº 6.404/76, de 15 de dezembro de LEITE, Hélio de Paula. Contabilidade para admi-
1976. Dispõe sobre as Sociedades por Ações. nistradores. 4. ed. São Paulo: Atlas, 1997.
BRASIL. Lei nº 11.941/09, de 27 de maio de 2009. MARTINS, Eliseu. Contabilidade introdutória –
Dispõe sobre alterações na Lei das Sociedades livro texto. 11. ed. São Paulo: Atlas, 2010.
por Ações.
FIPECAFI- Fundação Instituto de Pesquisas ed. São Paulo: Alínea, 2000.
Contabilidade Societária: aplicável a todas as NEVES, Silvério das; VICECONT, Paulo Eduardo.
sociedades. IUDÍCIBUS, Sérgio; MARTINS, Eliseu; Contabilidade básica. 9. ed. São Paulo: Editora
GELBCKE, Ernesto Rubens; SANTOS. São Paulo: Frase, 2011.
Altas, 2007. OLIVEIRA, Justino. Introdução à Contabilidade
IOB. INFORMAÇÕES OBJETIVAS. Textos Legais. para concursos públicos. Rio de Janeiro: Editora
São Paulo: IOB, 2012. Mensal. Índice trimestral. Método, 2010.
IUDÍCIBUS, Sérgio de. Contabilidade introdutória RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade básica fácil.
- livro de exercícios. 8. ed. São Paulo: Atlas, 1996. 27. ed. São Paulo: Saraiva, 2010.
223
Unidade 06
Contabilidade Geral
AULA 21
DOAR
Objetivo
• Compreender o que seja a DOAR
Contabilidade Geral
1 INTRODUÇÃO que você já as conhece, mas é só para sistematizar

bem todas elas, ok?
Olá, caro aluno, tudo bem? Espero que sim. Hoje
você vai se surpreender com a nossa aula. Para CCL = Capital Circulante Líquido
elaborar a Demonstração das Origens e Aplicação CGCP = Capital de Giro de Curto Prazo
de Recursos, é necessário que você domine tanto o CGL = Capital de Giro Líquido
Balanço Patrimonial como a Demonstração de Resultado AC = Ativo Circulante
do Exercício. Esta é mais uma oportunidade, para PC = Passivo Circulante
quem ainda não domina essas duas demonstrações, PL = Patrimônio Líquido
de voltar às aulas anteriores e fazer uma revisão para DRE = Demonstração de Resultado do Exercício
aprender de vez essa história, não é mesmo? DOAR = Demonstração das Origens e Aplicações
Até 31 de dezembro de 2007, a DOAR era de Recursos
uma demonstração cuja publicação era obrigatória
BP = Balanço Patrimonial
para as companhias abertas e para as companhias
APL = Aplicação de Recurso
fechadas com patrimônio líquido, na data do balanço
ORI = Origem de Recurso
patrimonial, desde que esse balanço fosse superior
Capital de giro de curto prazo: é a diferença
a R$ 1.000.000,00 (limite este atualizado pela Lei nº
entre o Ativo Circulante e o Passivo Circulante. É
9.457/97). Hoje as empresas elaboram a DOAR como
chamado de CCL.
uma ferramenta para tomada de decisões. E por que
isso? Elas descobriram a importância das valiosas
informações que essa demonstração é capaz de CCL = Capital Circulante Líquido
proporcionar aos gestores. A partir de 01 de janeiro de
2008, a DOAR foi extinta, por força da Lei 11.638/2007. Voltando à nossa DOAR, para elaborá-la é
A DOAR continua sendo uma excelente demonstração necessário conhecer o que venha a ser Origem e
para tomada de decisão, por isso as empresas Aplicação de Recursos. Origem de Recursos: aumenta
continuam elaborando-a, independentemente da a CCL e significa de onde vieram os recursos.
obrigatoriedade de sua publicação. Aplicações de Recursos: reduz a CCL e significa para
onde foram os recursos.
2 DEMONSTRAÇÃO DAS ORIGENS
E APLICAÇÃO DE RECURSOS 2.2 Exemplos de algumas
operações que afetam o CCL
2.1 Conceito
• Aumento de capital em dinheiro, pois aumenta
Essa demonstração tem a finalidade de explicar a o Ativo Circulante e não altera o Passivo
variação do Capital Circulante Líquido - CCL - ocorrida Circulante.
de um período para outro (geralmente um ano). CCL é • Aquisição de bens do Ativo Permanente à
o Ativo Circulante menos o Passivo Circulante, portanto vista, pois reduz o Ativo Circulante e não altera
é o mesmo que o Capital de Giro de curto prazo. o Passivo Circulante.
A DOAR concilia o Lucro do Exercício apresentado • Aquisição de bens do Ativo Permanente
na DRE com a variação do CCL. Dessa forma, ela Financiado com prazo inferior a um ano, pois
consegue esclarecer por que uma empresa lucrativa aumenta o Passivo Circulante e não altera o
pode estar sem recursos financeiros ou por que uma Ativo Circulante.
empresa com prejuízo pode está bem financeiramente. • Empréstimos concedidos a longo prazo, pois
Como o próprio nome sugere, essa demonstração reduz o Ativo Circulante e não altera o Passivo
apresenta a origem (fonte) dos recursos e como foram Circulante.
aplicados. • Obtenção de empréstimo de longo prazo,
Caro aluno, antes de continuarmos, vou lhe pois aumenta o Ativo Circulante e não altera o
oferecer, a seguir, o significado de algumas siglas. Sei Passivo Circulante.
226
AULA 21 • DOAR
• Transferência de dívidas de longo prazo para o Origens dos acionistas: quanto foi investido
curto prazo, pois aumenta o Passivo Circulante (aportado) pelos acionistas no período.
e não altera o Ativo Circulante. Origens de terceiros: quanto foi gerado de
• Pagamento de dívidas de longo prazo, pois recursos provenientes de terceiros, como por exemplo,
reduz o Ativo Circulante e não altera o Passivo empréstimos e recebimentos de longo prazo.
Circulante.
• Vendas recebidas com prazo inferior a um ano, 2.5 Modelo da DOAR
pois aumenta o Ativo Circulante e não altera o
1- Origens de Recursos:
Passivo Circulante.
• Despesas pagas à vista, pois diminui o Ativo Das Operações Lucro Líquido do Exercício
+ Despesas com depreciação, amortização e exaustão
Circulante e não altera o Passivo Circulante.
+ Participações (+/- Equivalência Patrimonial)
• Despesas a prazo, pois aumenta o Passivo
+ Baixa de itens do Imobilizado
Circulante e não altera o Ativo Circulante. = Lucro Ajustado
+ Recebimento de dividendos referentes a
2.3 Conceito de origem e investimentos pelo método de equivalência patrimonial
aplicação = Total das Operações
Para fins de elaboração da DOAR, entendemos

Dos Acionistas
como origem toda operação que aumenta o CCL,
Aumento de Capital em dinheiro (ou com itens de
pois há entrada de recursos para a empresa; como curto prazo)
aplicação entendemos toda saída de recursos para
investimentos em itens de longo prazo, uma vez que De Terceiros
há redução do CCL. Aumento de passivos a longo prazo
Para saber se uma operação aumenta ou reduz o Redução de ativos realizáveis a longo prazo
CCL, devemos fazer as seguintes perguntas:

Total das Origens
1. Essa operação envolveu o Ativo Circulante ou
o Passivo Circulante? Para alterar o CCL, a
resposta tem que ser sim. 2- Aplicação de Recursos:
2. Nessa operação houve entrada ou saída de Dividendos Provisionados / distribuídos

recursos? Se a resposta for entrada, então Aquisição de novos Investimentos (participações
houve uma origem de recursos; se a resposta societárias)
Aquisição de novos Imobilizados
for saída, então houve uma aplicação de
Gastos som Intangíveis
recursos.
Redução de passivos de longo prazo
Aumento de ativos realizáveis a longo prazo
2.4 Estrutura da DOAR
A DOAR é composta de dois grandes grupos: Total das Aplicações
Origens e Aplicações de Recursos, apresentando,
no final, a variação do CCL. O grupo de Origens está 3- Aumento/ Diminuição do CLL (Origens -
subdividido em três subgrupos: Aplicações)
Origens de Recursos: quanto de recursos foi
gerado com as operações da empresa; basicamente Caro aluno, vamos ao entendimento prático da
será o lucro do exercício ajustado pelos itens que não DOAR. Primeiramente, temos que ter posse de dois
têm efeito financeiro. demonstrativos: o BP e a DRE. Veja o exemplo:
227
Contabilidade Geral
BALANÇO PATRIMONIAL DA COMPANHIA SARAH SANCHES
ATIVO 31/12/X2 31/12/X1 PASSIVO 31/12/X2 31/12/X1
CIRCULANTE 300.000 250.000 CIRCULANTE 230.000 220.000

Caixa 10.000 20.000 Fornecedor 80.000 75.000
Banco 15.000 30.000 Financiamento 75.000 50.000
Aplicação Financeira 80.000 70.000 Contas a Pagar 20.000 18.000
Cliente 110.000 80.000 Salários a Pagar 3.000 2.000
Estoques 50.000 40.000 Impostos a Pagar 25.000 40.000
Impostos a Recuperar 20.000 5.000 Provisão para Férias e 13º 2.000 5.000
Despesas Antecipadas 15.000 5.000 Dividendos a Pagar 15.000 20.000
Adiantamento de Cliente 10.000 5.000
NÃO CIRCULANTE 420.000 370.000 NÃO CIRCULANTE 110.000 140.000

• Realizável a Longo Prazo 70.000 80.000 Exigível a Longo Prazo 110.000 140.000
• Investimento 120.000 90.000 Financiamento 50.000 100.000

- Participação em Coligadas 70.000 60.000 Empréstimos de Coligadas 60.000 40.000
e Controladas
- Investimentos em Ações 50.000 30.000 PL – PATRIMÔNIO LÍQUIDO 380.000 260.000
Capital Social 280.000 205.000
• Imobilizado 190.000 170.000 Reserva Legal 7.000 4.000
- Máquinas e Equipamentos 90.000 60.000 Lucros/Prejuízos Acumul. 93.000 51.000
- Móveis e Utensílios 25.000 25.000
- Veículos 45.000 30.000
- Imóveis 40.000 40.000
- Computadores 20.000 20.000
- Terrenos - 5.000
(depreciação acumulada) (30.000) (10.000)
• Intangível 40.000 30.000

Marcas 50.000 35.000
(amortização acumulada) (10.000) (5.000)
TOTAL DO ATIVO 720.000 620.000 TOTAL DO PASSIVO 720.000 620.000
OBS: O PL em 31/12/X1 foi de R$ 620.000 e em 31/12/X2 foi de R$ 380.000. Agora você deve se perguntar:
Como que se chegou ao valor de R$ 380.000? A resposta é simples. Analise:
PL de X1 = R$ 260.000
Lucro de X2 = R$ 60.000
Integralização de Capital = R$ 75.000
Pagamento de Dividendos = (R$ 15.000)
PL de X2 = R$ 380.000
228
AULA 21 • DOAR
DRE DA COMPANHIA SARAH SANCHES Capital Circulante Líquido
31/12/x2 31/12/x1
CCL = AC – PC
Receita Bruta de Vendas 250.000 350.000
Capital Circulante Líquido Inicial
Deduções de Receitas:
- Impostos sobre Receitas (45.000) (60.000)
- Devoluções de Vendas (5.000) (10.000) CCLi = ACi – PCi
= Receita Líquida 200.000 280.000

Capital Circulante Líquido Final
- Custos dos Produtos (90.000) (115.000)
Vendidos CCLf = ACf – PCf
= Lucro Bruto 110.000 165.000

Variação do Capital Circulante Líquido
- Despesas com Vendas (20.000) (25.000)
- Despesas Gerais e (30.000) (40.000) ΔCCL = CCLf - CCLi
Administrativas
- Despesas Financeiras (2.000) (7.000)
Líquidas Viu que fácil? É exatamente este o objetivo da
+ Outras Receitas 7.000 12.000
DOAR: Explicar por que o CGCP variou em 40.000.
Operacionais
+ Resultado de Equivalência 10.000 5.000 Veja pelo BP e pela DRE que o lucro foi de R$
Patrimonial 60.000,00 e que os acionistas aumentaram o capital
em R$ 75.000,00. Baseando apenas nesses dois
= Lucro Operacional 75.000 110.000
itens, houve R$ 135.000,00 de origens de recursos.
+ Resultado Não Operacional 8.000 10.000 R$ 60.000,00 de lucro e R$ 75.000,00 de aumento de
capital. Então se coloque no lugar do acionista. Como
= LAIR (Lucro Antes do 83.000 120.000
Imposto de Renda)
é que a empresa pode ter R$ 135.000,00 de entrada de
recursos e o CCL variou apenas R$ 40.000,00? Para
- Provisão Para Imposto de (23.000) (40.000) onde foram os outros 95.000? Isso é exatamente o que
Renda
a DOAR vai explicar.
= Lucro Líquido do Exercício 60.000 80.000
2.6 Operações que afetam o CCL
Pronto, caro aluno. Agora que você está de posse O Capital de Giro de Curto Prazo (CGCP) ou o
do BP e da DRE da Cia.Sarah Sanches, é possível Capital Circulante Líquido (CCL) só se altera quando há
elaborar a DOAR. transações envolvendo os dois grupos de circulantes,
Veja algumas perguntas necessárias para a ou seja, AC e PC com os demais grupos do Balanço
elaboração da DOAR: Patrimonial e com a DRE. Quando há transações
1ª- Qual o ano em que estamos elaborando a envolvendo somente AC e PC, o capital de giro de curto
DOAR? X2 prazo não se altera.
2ª Qual a variação do CCL? Ficou claro, caro aluno, que só levaremos para a
Para encontrar a variação, é necessário calcular o
DOAR os fatos que alterarem o CCL ou CGCP? Você
valor do CCL de cada ano.
precisa guardar bem isso em sua cabeça, está bem?
Veja:
Faça uma prova para ver se ficou claro. Pegue o
AC PC CCL Balanço Patrimonial. Se pegarmos os R$ 10.000,00
do caixa e pagarmos fornecedores, o valor do AC se
X2 300.000 - 230.000 = 70.000
reduziria em R$ 10.000,00, passando de R$ 300.000,00
X1 250.000 - 220.000 = 30.000 para R$ 290.000,00, e o valor de Fornecedores se
reduziria também em R$ 10.000,00, passando de R$
VARIAÇÃO 50.000 10.000 40.000
230.000,00 para R$ 220.000,00.
229
Contabilidade Geral
Antes da mudança o CCL era: R$ 300.000,00 – Antes da mudança o CCL era: R$ 300.000,00 –
R$ 230.000,00 = R$ 70.000,00 R$ 230.000,00 = R$ 70.000,00.
Após a mudança: R$ 290.000,00 – R$ 220.000,00 Após a mudança o CCL passa para: R$ 290.000,00
= R$ 70.000,00 – R$ 230.000,00 = R$ 60.000,00 = APLICAÇÃO,
pois o CCL se reduziu.
Percebeu, caro aluno, que o valor do CCL

Agora vou lhe dar um exemplo envolvendo contas
permaneceu o mesmo?
de resultado. Suponha que a empresa vendeu, a
Tire outra prova. Pegue o Balanço Patrimonial. Se
prazo, mercadoria no valor de R$ 100.000,00. O
comprássemos R$ 30.000,00 de mercadoria a prazo, valor de cliente que era de R$ 110.000,00 vai para R$
o valor do estoque passaria de R$ 50.000,00 para R$ 210.000,00. Esse fato altera o CCL, e o AC passa para
80.000,00; automaticamente o valor do AC aumentaria R$ 400.000,00.
em R$ 30.000,00, passando de R$ 300.000,00 para
R$ 330.000,00, e o valor de Fornecedores aumentaria Antes da mudança o CCL era: R$ 300.000,00 –
também em R$ 30.000,00, passando de R$ 230.000,00 R$ 230.000,00 = R$ 70.000,00
Após a mudança o CCL passa para: R$
para R$ 60.000,00.
400.000,00 – R$ 230.000,00 = R$ 170.000,00 =
ORIGEM, pois o CCL aumentou.
Antes da mudança o CCL era: R$ 300.000,00 –
R$ 230.000,00 = R$ 70.000,00
Sim, o valor é esse mesmo R$ 230.000,00.
Após a mudança: R$ 330.000,00 – R$ 260.000,00
= R$ 70.000,00 2.7 Elaboração da DOAR
Como já lhe disse, a DOAR tem dois grandes
Caro aluno, apenas para reforçar, quando há grupos: as ORIGEM e as APLICAÇÕES
transações envolvendo somente grupos do circulante,
o CCL não se altera. Veja, por outro lado, que, quando ORIGENS – APLICAÇÕES = CCL
existem transações do AC ou PC com os demais
grupos, o CCL se altera. As origens estão subdivididas entre 3 grande
Suponha que o acionista aumente o capital em R$ grupos:
20.000,00. Vai aumentar a conta banco de R$ 15.000,00 1- Origem das operações: geração própria de
para R$ 35.000,00, aumentando o valo do AC para R$ recursos provenientes do lucro da empresa.
320.000,00 e consequentemente vai aumentar o PL 2- Origem dos acionistas: são os investimentos
em R$ 20.000,00, passando de R$ 380.000,00 para R$ que os acionistas fizeram na empresa.
400.000,00. Veja que o CCL aumentou: 3- Origem de terceiros: são as captações externas
de recursos que a empresa fez durante o ano.
Antes da mudança o CCL era: R$ 300.000,00 –
O grupo das Aplicações não tem subdivisões.
R$ 230.000,00 = R$ 70.000,00.
Após a mudança: R$ 320.000,00 – R$ 260.000,00 Como as Origens das operações estão relacionadas
= R$ 90.000,00 = ORIGEM pois o CCL aumentou. com o lucro da empresa, temos então que analisar
primeiramente a DRE.
O Lucro Líquido do exercício é a primeira conta da
Outro exemplo: Se a empresa pegar os R$
DOAR do grupo Origens das Operações. Temos que
10.000,00 que ela tem no caixa e comprar um veículo, analisar o que de ajustes teremos de fazer no lucro.
o AC vai se reduzir em R$ 10.000,00, passando de R$ Temos que ajustar tudo aquilo que entrou na DRE e,
300.000,00 para R$ 290.000,00. Em contrapartida, o portanto, afetou o lucro, mas a contrapartida não foi
valor do Ativo Imobilizado que era de R$ 190.000,00 vai no AC nem no PC. Portanto não afetou o Capital de
para R$ 200.000,00. Nesse caso o CCL se reduz. Veja: Giro de Curto Prazo. Então de tudo que não afetou o
230
AULA 21 • DOAR
CCL deve ser feito os estornos para se chegar ao lucro de depreciação acumulada em X1 e R$ 30.000,00 em
ajustado. X2, ou seja, houve R$ 20.000,00 de depreciação no
Vamos analisar a DRE para verificar quais contas ano. Desses R$15.000,00 fazem parte dos custos; os
afetaram o Lucro, e, em contrapartida, afetaram outros R$ 5.000,00 fazem parte das despesas gerais
também as contas do Circulante. e administrativas e que nós estudaremos em breve,
Qual a contrapartida da conta Receita? Cliente ou certo? Assim, esses R$15.000 devem ser ajustados ao
Caixa. Eles fazem parte do AC, então a receita afetou o Lucro Líquido do Exercício.
lucro, mas afetou também o CCL. Quando afeta o lucro
Despesas com Vendas:
e o CCL não precisa fazer estorno.
Próxima conta: Custos - alterou o lucro? Alterou Contas Valores
o CCL? Para responder a essas questões, temos que Salário de vendedores 12.000,00
analisar a composição do CUSTO da empresa. Aluguel do escritório comercial 3.000,00
CUSTO Amortização do intangível 5.000,00
Contas Valores Total 20.000,00
Salário da produção 30.000,00 Você percebe que aparecerá na DOAR o estorno

Materiais e insumos 45.000,00 da amortização, mas não com a palavra estorno, e sim
com o nome “amortização”, pois tudo que é feito como
Depreciação dos bens utilizados na
15.000,00 ajustes ao Lucro do Período é um estorno. Essa conta
produção
aparecerá positiva, pois na DRE ela aparece negativa.
Total 90.000,00
Despesas Gerais e Aministrativas:
Veja, caro aluno, que tanto o salário como os
materiais e insumos alteram o lucro, mas alteram Contas Valores
também o CCL. Já o valor da depreciação, não. Então
Salário de funcionários da administração 15.000,00
o valor da depreciação deve ser ajustado ao lucro da
Despesas Gerais 10.000,00
empresa.
Espero que você tenha entendido que a Depreciação de bens da administração 5.000,00
contrapartida de despesas com depreciação (DRE) Total 30.000,00
é a conta depreciação acumulada (AP), ou seja, o
Ativo Permanente faz parte do Ativo Não Circulante. A Despesas Financeiras: afetam o lucro e o CCL.
contrapartida do salário e dos materiais faz parte do Outras Receitas Operacionais: Se está positivo é
CIRCULANTE. Se for à vista, temos caixa ou banco; porque é uma receita. Se ela já foi recebida, está
se for a prazo, temos fornecedores. A contrapartida da no caixa ou banco, mas, se não está registrada na
depreciação faz parte do imobilizado, conta redutora de conta duplicatas a receber ou cliente que estão no
natureza credora. AC, também afeta o CCL, e não há de se falar em
Composição do Imobilizado: ajustes.
Resultado de Equivalência Patrimonial: Esse
Saldo em X1 = R$ 170.000,00 resultado reflete-se na conta de participação em
Saldo em X2 = R$190.000,00 coligadas e controladas. Verifique que existe R$
Houve as seguintes movimentações: 60.000,00 no ano de X1 e R$ 70.000,00 no ano de
X1= 170.000,00 = Saldo de X1 X2, representando assim um aumento não no AC,
Compra de máquinas e veículos = R$ 45.000,00 e sim no Ativo Imobilizado. Então não afetou o AC
Depreciação no ano X2 = (R$ 20.000,00) nem o PC, e por isso não alterou o CCL com essa
Venda de um terreno = (R$ 5.000,00) transação. Sendo assim é um item que necessita
X2 = 190.000,00 = Saldo de X2 de ajuste no Lucro Líquido do Exercício. Como você
pode observar, o REP é positivo na DRE. Para se
Ao verificarmos o Balanço Patrimonial na parte fazer o estorno, é necessário então subtrair esse
do Imobilizado, vamos ver que temos R$10.000,00 valor na DOAR.
231
Contabilidade Geral
ATENÇÃO: Caso o Resultado de Equivalência De Terceiros

Empréstimos de Coligadas (aumento de PELP).....20.000,00
Patrimonial fosse devedor, ao invés de subtrair, Empréstimos a Acionistas (redução do ARLP).....10.000,00
iríamos somar.
Total das Origens .......................................165.000,00
Resultado Não Operacional (Outras Receitas – (-) APLICAÇÕES

Outras Despesas) Dividendos Provisionados..............................15.000,00
Aumento do Ativo Realizável a Longo Prazo......... 0,00
Contas Valores Financiamento (Redução de PELP)...............30.000,00
Investimentos em Ações.................................20.000,00
Receita na venda do terreno 13.000,00 Aquisição de Veículos.....................................15.000,00
Aquisição de Máquinas e Equipamentos........30.000,00
Baixa do terreno vendido (5.000,00)
Gastos com Marcas........................................15.000,00
RNO 8.000,00
Total das Aplicações.....................................125.000,00
A receita de R$13.000,00 afeta o Lucro e o CCL,
pois sua contrapartida é Ativo Circulante. Já a baixa (=) Aumento/Redução do CCL.......................40.000,00
do terreno vendido não afeta. Veja que, no Balanço
Patrimonial do ano X1, o valor de terreno era R$ 3 RESUMO
5.000,00; em X2 o valor é zero, significando que ele
A Demonstração das Origens e Aplicações de
foi vendido. A baixa não afeta AC nem o PC; afeta
Recursos (DOAR) serve para explicar a variação
apenas o grupo do Ativo Imobilizado, portanto deve ser
do capital circulante líquido da empresa. A DOAR
ajustado na DOAR.
ajuda-nos a compreender como e por que a posição
Em seguida na DRE verifica-se uma provisão para
financeira mudou de um exercício para o outro. O
IRPJ no valor de R$ 23.000,00. O IRPJ afeta o CCL,
Capital Circulante Líquido (ou capital de giro
pois, se pagou, foi registrado no AC em banco ou caixa;
próprio de curto prazo) é igual ao Ativo Circulante
se não foi pago, está no PC em Impostos a Pagar.
menos Passivo Circulante, quando, é claro, o Ativo
Portanto afeta o lucro e também o CCL e então não há
Circulante for maior que o Passivo Circulante.
de se falar em ajustes.
O Capital Circulante Negativo (ou capital de
Pronto, meu caro aluno, a primeira origem já foi
giro negativo de curto prazo) é quando o Passivo
analisada, que é o lucro proveniente das operações
Circulante for maior que o Ativo Circulante. O
da empresa. Veja que o lucro apurado na DRE foi de
Aumento de Ativo é uma aplicação; a diminuição
R$ 60.000,00 e o lucro apurado na DOAR foi de R$
de Ativo é uma origem; o aumento de Passivo
80.000,00.
e Patrimônio Líquido é uma origem, enquanto a
DOAR – DEMONSTRAÇÃO DAS ORIGENS E diminuição do Passivo e Patrimônio Líquido é uma
APLICAÇÕES DE RECURSOS aplicação. Em seguida vimos exemplos de algumas
operações que afetam o CCL, como a aquisição
NOME DA CIA: SARAH SANCHES
de bens do Ativo Permanente à vista. Em seguida
(+) ORIGENS vimos o conceito de Origem e Aplicação. Para fins
de elaboração da DOAR, entendemos como origem
Das Operações
toda operação que aumenta o CCL, pois há entrada
Lucro do Exercício..........................................60.000,00
de recursos para a empresa. E entendemos como
Ajustes aplicação toda saída de recursos para investimentos
+ despesas com depreciação.........................20.000,00 em itens de longo prazo, uma vez que há redução do
+ despesas com amortização.......................... 5.000,00
+ baixa do imobilizado..................................... 5.000,00 CCL.
- resultado credor de equivalência patrimonial.....(10.000,00) Para saber se uma operação aumenta ou reduz
= Lucro Ajustado............................................ 80.000,00 o CCL, devemos fazer as seguintes perguntas: Essa
operação envolveu o Ativo Circulante ou o Passivo
Dos Acionistas
Integralização de Capital................................75.000,00
Circulante? Para alterar o CCL, a resposta tem que
ser sim. Nessa operação houve entrada ou saída de
232
AULA 21 • DOAR
recursos? Se a resposta for entrada, então houve uma 5- Aquisição de ações de uma controlada por R$
origem de recursos; se a resposta for saída, então 350,00.
houve uma aplicação de recursos. Em seguida vimos 6- Empréstimos ao acionista no valor de R$
a estrutura da DOAR. A DOAR compõe-se de dois 30,00.
grande grupos: Origens e Aplicações de Recursos, 7- Venda a prazo de todo estoque por R$
apresentando no final a variação do CCL. O grupo 1.200,00.
de Origens está subdividido em três subgrupos: 8- Depreciação do veículo no valor de R$ 40,00.
Origens de Recursos: quanto foi gerado de recursos 9- Amortização da marca em 20,00.
com as operações da empresa. Basicamente será o 10- Resultado Credor de Equivalência Patrimonial
lucro do exercício ajustado pelos itens que não têm no valor de R$ 90,00.
efeito financeiro. Origens dos acionistas: quanto
DOAR – DEMONSTRAÇÃO DAS ORIGENS E
foi investido (aportado) pelos acionistas no período.
APLICAÇÕES DE RECURSOS
Origens de terceiros: quanto foi gerado de recursos
provenientes de terceiros, como por exemplo, NOME DA CIA: DÉBORA SANCHES
empréstimos e recebimentos de longo prazo. Para (+) ORIGENS
finalizar foi apresentado um exemplo prático da DOAR.
Das Operações
4 ATIVIDADES
1- Calcule o CCL do ano de 2009, faça débito e crédito
no livro diário e calcule o CCL de 2010. A cada
operação observe se aumentou, diminuiu ou ficou
sem alteração. Encerre as contas de resultado,
elabore a DRE, elabore o BP, calcule o CCL de Dos Acionistas
2010, calcule a variação do CCL, monte a DOAR.
BALANÇO PATRIMONIAL DA COMPANHIA
DÉBORA SANCHES EM 31/12/2009
ATIVO R$ PASSIVO R$ De Terceiros
CIRCULANTE
CIRCULANTE
Fornecedor 300,00
Caixa 300,00
Estoque 50,00 NÃO Total das Origens
CIRCULANTE (-) APLICAÇÕES
NÃO
CIRCULANTE - PATRIMÔNIO
LÍQUIDO
Marcas 50,00

Durante o ano de 2010, ocorreram as seguintes Total das Aplicações
transações:
(=) Aumento/Redução do CCL
1- Empréstimos de longo prazo no valor de R$
400,00. 2- Calcule o CCL do ano de 2010, faça débito e crédito
2- Aquisição de veículo à vista por R$ 80,00. no livro diário e calcule o CCL de 2011. A cada
3- Aumento de Capital Social em dinheiro no valor operação, observe se aumentou, diminuiu ou ficou
de R$ 300,00. sem alteração, encerre as contas de resultado,
4- Compra a prazo de mercadoria no valor de R$ elabore a DRE, elabore o BP, calcule o CCL de
500,00. 2011, calcule a variação do CCL, monte a DOAR.
233
Contabilidade Geral
BALANÇO PATRIMONIAL DA COMPANHIA De Terceiros

WILSON SANCHES EM 31/12/2010
ATIVO R$ PASSIVO R$
CIRCULANTE Total das Origens

CIRCULANTE Fornecedor 400,00
Caixa 300,00 (-) APLICAÇÕES
Estoque 200,00 NÃO
CIRCULANTE
NÃO -
CIRCULANTE PATRIMÔNIO Total das Aplicações
LÍQUIDO
Patente 100,00 (=) Aumento/Redução do CCL
Total 600,00 Total 600,00 REFERÊNCIAS

Durante o ano 2011 ocorreram as seguintes BRASIL Lei nº 6.404/76, de 15 de dezembro de
transações: 1976. Dispõe sobre as Sociedades por Ações.
1- Empréstimos de longo prazo no valor de R$ Consolidada. Publicada em 08.01.2008.
500,00. BRASIL Lei nº 11.941/09, de 27 de maio de 2009.
2- Aquisição de veículo à vista por R$ 90,00. Dispõe sobre alterações na Lei das Sociedades
3- Aumento de Capital Social em dinheiro no valor por Ações.
de R$ 400,00. CHAGAS, Gilson. Contabilidade geral simplificada.
4- Compra a prazo de mercadoria no valor de R$ 2. ed. São Paulo: Saraiva, 2011.
600,00. FERRREIRA, Ricardo J. Coleção de provas
5- Aquisição de ações de uma controlada por R$ comentadas ESAF. 2. ed. Rio de Janeiro: Editora
450,00. Ferreira, 2002.
6- Empréstimos ao acionista no valor de R$ FIPECAFI - Fundação Instituto de Pesquisas
40,00. Contábeis, Atuariais e Financeiras. Manual de
7- Venda a prazo de todo estoque por R$ Contabilidade Societária: aplicável a todas as
1.600,00. sociedades. IUDÍCIBUS, Sérgio; MARTINS, Eliseu;
8- Depreciação do veículo no valor de R$ 60,00.
Altas, 2007.
9- Amortização da Patente em 30,00.
10- Resultado Devedor de Equivalência Patrimonial
no valor de R$ 80,00.
DOAR – DEMONSTRAÇÃO DAS ORIGENS E MARTINS, Eliseu. Contabilidade introdutória –
APLICAÇÕES DE RECURSOS Livro Texto. 11. ed. Atlas, 2010.
NOME DA CIA: WILSON SANCHES MACHADO, Itamar Miranda. Contabilidade. São
(+) ORIGENS Paulo: Alínea, 2009.
Das Operações
Frase, 2011.
Dos Acionistas Saraiva, 2011.
234
Unidade 06
Contabilidade Geral
AULA 22
EXERCÍCIOS SOBRE DOAR
Objetivo
• Sistematizar por meio de atividades
específicas os conhecimentos sobre a
DOAR.
Contabilidade Geral
1 INTRODUÇÃO Resumindo, na DOAR encontraremos o CCL

- Capital Circulante Líquido - que é exatamente a
Olá, caro aluno, tudo bem? Conseguiu entender diferença entre as Origens e as Aplicações. Para
a aula 21 sobre a elaboração da DOAR? Para a elaborar a DOAR, é necessário que se tenha posse
elaboração da DOAR, basta seguir um esquema bem tanto do Balanço Patrimonial como da DRE. No caso
simples. Primeiro passo: devem-se calcular as origens do Balanço Patrimonial, deve ser dos últimos dois anos;
provenientes das operações. Basta verificar quais itens e da DRE, somente do último ano. Em seguida basta
afetaram o lucro, mas não afetaram o Ativo Circulante calcular o CCLi = Capital Circulante Líquido Inicial e o
e o Passivo Circulante. Com isso, chegaremos ao lucro CCLf = Capital Circulante Líquido Final. A fórmula para
ajustado, que é a origem das operações. Exemplos de o cálculo do CCL = AC – PC. Para calcular o CCLi =
itens de ajustes ao lucro: depreciação, amortização, ACi – PCi. Para o cálculo do CCLf = ACf - PCf. Depois
exaustão, resultado de equivalência patrimonial, perda de encontrar o CCLi e o CCLf, fica fácil encontrar a
em investimento, baixa de bens do ativo permanente, variação do CCL, pois basta subtrair o CCLf do CCLi.
despesas e receitas financeiras de longo prazo, entre Pronto, essa variação deverá ser encontrada na DOAR.
outras. Segundo passo: apurar quanto houve de Nela teremos três tipos de origens de recursos: Origem
origens e aplicações dos acionistas: basta verificar na das Operações, Origem dos Sócios/Acionistas, Origem
DMPL quais itens afetaram o circulante. Por exemplo: de Terceiros. Na Origem das Operações você deverá
aumento de capital com ativos (origens dos acionistas) ficar atento aos ajustes no lucro, pois toda despesa,
e também o provisionamento de dividendos que serão assim como toda receita econômica, deve sofrer
distribuídos no período (aplicações). Terceiro passo: estorno, pois não representa saídas ou entradas no
apurar quanto houve de origens e aplicações de grupo CIRCULANTE.
terceiros; verificar as variações do Passivo Exigível Bem, agora que você teve um resumo de tudo,
a Longo Prazo (PELP) e também do Ativo Realizável vamos aos nossos exercícios.
a Longo Prazo (ARLP). Essa variação poderá ser
origens (de terceiros) ou aplicações. Dependendo do 2 EXERCÍCIOS
que aconteceu com o grupo - se o PELP aumentou,
significa que a empresa buscou mais recursos, então 2.1 DOAR calculada por
houve uma origem; se diminuiu, significa que houve alterações no CCL
pagamento e/ou transferência para o circulante, então
houve uma aplicação. Se o ARLP aumentou, significa DOAR
que a empresa emprestou a longo prazo, então houve – BEATRIZ SILVA SANCHES -
uma aplicação. Se diminuiu, significa que houve
recebimento e/ou transferência para o circulante, BEATRIZ SILVA SANCHES EM 31/12/2012
então houve uma origem. Quarto passo: calcular
quanto houve de aplicações no Ativo Imobilizado, ATIVO R$ PASSIVO R$
Investimentos e Intangível, ou seja, quanto foi investido
em participações societárias, quais foram as aquisições CIRCULANTE -
de imobilizados e se houve novos gastos no intangível. CIRCULANTE

NÃO
Nesses grupos, a verificação deverá ser linha por linha, Caixa 100,00
CIRCULANTE
pois itens como resultado de equivalência patrimonial,
PATRIMÔNIO
perda em investimento, depreciação, amortização, NÃO -
LÍQUIDO
CIRCULANTE
venda de bens e direitos já foram considerados no
ajuste ao lucro, portanto não podem ser considerados
como origens ou aplicações, uma vez que esses itens
não têm efeito financeiro.
236
AULA 22 • EXERCÍCIOS SOBRE DOAR
Calcule o CCL do ano de 2011. Houve alteração no CCL, então essa operação
deverá constar na DOAR como origem, pois houve um
CCLi = ACi - PCi aumento no CCL.
CCLi = 100,00 – 0,00 4- Compra a prazo de mercadoria no valor de R$
CCLi = 100,00 30,00.
D- Estoque......................................................30,00
Durante o ano 2012 ocorreram as seguintes C- Fornecedor.................................................30,00
transações: Veja o CCL após essa operação:
1- Empréstimos obtidos de longo prazo no valor de

CCL = AC- PC
R$ 80,00.
CCL = 235 – 30,00
D- Caixa..........................................................80,00
CCL = 205,00
C- Empréstimos obtidos de longo prazo.........80,00
Veja o CCL após essa operação:
ATENÇÃO: NÃO houve alteração no CCL, então
CCL = AC- PC essa operação NÃO deverá constar na DOAR.
CCL = 180,00 – 0,00 5- Aquisição de ações de uma controlada por R$ 50,00.
CCL = 180,00 D- Participação em Coligadas e Controladas .....50,00
C- Caixa..........................................................50,00
Caro aluno, veja que houve alteração no CCL, Veja o CCL após essa operação:
então essa operação deverá constar na DOAR como
origem, pois houve um aumento no CCL. CCL = AC- PC
2- Aquisição de Veículo à vista por R$ 15,00. CCL = 185,00 – 30,00
D- Veículo........................................................15,00 CCL = 155,00
C- Caixa..........................................................15,00
Veja o CCL após essa operação: Houve alteração no CCL, então essa operação
deverá constar na DOAR como aplicação, pois houve
CCL = AC- PC uma redução no CCL.
CCL = 165,00 – 0,00
6- Empréstimos a Acionista no valor de R$ 5,00.
CCL = 165,00
D- Empréstimos a Acionistas............................5,00
C- Caixa............................................................5,00
Houve alteração no CCL, então essa operação
uma redução no CCL.
CCL = AC- PC
3- Aumento de Capital Social em dinheiro no valor de
CCL = 180,00 – 30,00
R$ 40,00.
CCL = 150,00
D- Caixa..........................................................40,00
C- Capital Social.............................................40,00
CCL = AC- PC
7- Gastos no valor de R$ 15,00 na compra de marcas.
CCL = 205,00 – 0,00
CCL = 205,00 D- Marcas.......................................................15,00
C- Caixa..........................................................15,00
237
Contabilidade Geral
Veja o CCL após essa operação: Atenção: NÃO houve alteração no CCL, mas
HOUVE ALTERAÇÃO NO LUCRO, então essa
CCL = AC- PC operação deverá constar na DOAR como ajustes, por
CCL = 165,00 – 30,00 se tratar de uma despesa econômica e não financeira.
CCL = 135,00 10- Amortização do Gasto Pré-Operacional em 2,00.
D- Amortização...........................................2,00
Houve alteração no CCL, então essa operação C- Amortização Acumulada.........................2,00
deverá constar na DOAR como aplicação, pois houve Veja o CCL após essa operação:
8- Venda a prazo de todo estoque por R$ 80,00. CCL = AC- PC
CCL = 215,00 – 30,00
8.1 Venda
CCL = 185,00
D- Cliente........................................................80,00
C- Receita de Vendas.....................................80,00 Atenção: NÃO houve alteração no CCL, mas
Veja o CCL após essa operação: HOUVE ALTERAÇÃO NO LUCRO, então essa
operação deverá constar na DOAR como ajustes, por
CCL = AC- PC se tratar de uma despesa econômica e não financeira.
CCL = 245,00 – 30,00 11- Resultado Credor de Equivalência Patrimonial no
CCL = 215,00 valor de R$ 16,00.
D- Participação em coligadas e controladas.....16,00
Houve alteração no CCL, então essa operação C- Resultado Credor de Equivalência
deverá constar na DOAR (ela estará dentro do lucro Patrimonial.....16,00
das operações). Veja o CCL após essa operação:
8.2 - Custo da Venda CCL = AC- PC

D- CMV.................................30,00 CCL = 215,00 – 30,00
CCL = 185,00
C- Estoque............................30,00
Atenção: NÃO houve alteração no CCL, mas
HOUVE ALTERAÇÃO NO LUCRO, então essa
CCL = AC- PC
operação deverá constar na DOAR como ajustes, por
CCL = 215,00 – 30,00
se tratar de uma RECEITA econômica e não financeira.
CCL = 185,00
DRE DA COMPANHIA BEATRIZ SILVA SANCHES
Contas 31/12/2012
deverá constar na DOAR (ela estará dentro do lucro
das operações). Receitas 80,00
- CMV (30,00)
9- Depreciação do Veículo no valor de R$ 4,00. = Lucro Bruto 50,00
D- Despesa com Depreciação....................4,00 - despesas com depreciação (4,00)
- despesas com amortização (2,00)
C- Depreciação Acumulada........................4,00 + Resultado Credor de Equivalência 16,00
Veja o CCL após essa operação: Patrimonial
= Lucro Líquido 60,00
CCL = AC- PC Agora vamos apurar o Balanço Patrimonial de 2012
CCL = 215,00 – 30,00 para, depois, calcular o CCL do ano final, o cálculo da
CCL = 185,00 variação do CCL e, em seguida, elaborar a DOAR para
comprovar a variação.
238
BALANÇO PATRIMONIAL DA COMPANHIA BEATRIZ SILVA SANCHES
ATIVO 31/12/2012 31/12/2011 PASSIVO 31/12/2012 31/12/2011
CIRCULANTE 215,00 100,00

Caixa 215,00 100,00
NÃO CIRCULANTE 95,00 0,00 CIRCULANTE 30,00 0,00

Fornecedor 30,00
• Realizável a Longo Prazo 5,00
Empréstimos a acionistas 5,00 NÃO CIRCULANTE 80,00 0,00
• Investimento 66,00 Exigível a Longo Prazo 80,00

Coligadas e Controladas 66,00 Empréstimos a Longo Prazo 80,00
• Imobilizado 11,00 PL – PATRIMÔNIO 200,00 100,00

Veículo 15,00 LÍQUIDO
(Depreciação Acumulada) (4,00) Capital Social 140,00 100,00
Lucro 60,00
• Intangível 13,00
Marcas 15,00
(Amortização Acumulada) (2,00)
TOTAL 310,00 100,00 TOTAL 310,00 100,00
Caro aluno, agora já podemos calcular o CCLf DOAR – DEMONSTRAÇÃO DAS ORIGENS E
(Capital Circulante Líquido Final), pois já temos os APLICAÇÕES DE RECURSOS
NOME DA CIA: BEATRIZ SILVA SANCHES
valores do AC e os valores do PC.
Cálculo do CCL do ano de 2012 (+) ORIGENS
Das Operações
Lucro do Exercício.................................................60,00
Ajustes:
CCLf = ACf - PCf
+ despesas com depreciação..................................4,00
CCLf = 215,00 – 30,00 + despesas com amortização..................................2,00
CCLf = 185,00 - resultado credor de equivalência patrimonial......16,00
= Lucro Ajustado....................................................50,00
Dos Acionistas
Pronto, caro aluno, como já temos o CCLi e o CCLf, Integralização de Capital.......................................40,00
podemos calcular a variação do CCL. Veja: De Terceiros
Empréstimo de Longo Prazo.................................80,00
Total das Origens .............................................170,00

ΔCCL = CCLf -- CCLi
ΔCCL = 185,00 – 100,00 (-) APLICAÇÕES
ΔCCL = 85,00 Aquisição de Veículo..............................................15,00
Aquisição de Controladas e Coligadas..................50,00
Empréstimos a Sócios.............................................5,00
Gastos pré-operacionais........................................15,00
Pronto, a variação do CCL (Capital Circulante
Total das Aplicações............................................85,00
Líquido) foi de R$ 85,00. Esse é o valor que teremos
(=) Aumento/Redução do CCL.....85,00 (170,00 – 85,00)
que encontrar na DOAR.
239
Contabilidade Geral
Viu, caro aluno, como foi bem fácil realizar a elaboração da DOAR, quando encontramos o CCL a cada operação
realizada dentro da empresa?
BALANÇO PATRIMONIAL DA COMPANHIA IVANILSON PONTES SANCHES
ATIVO 31/12/2012 31/12/2011 PASSIVO 31/12/2012 31/12/2011
CIRCULANTE 16.000,00 15.000,00

CIRCULANTE 9.000,00 10.000,00
Caixa 13.000,00 10.000,00
Fornecedor 5.000,00 8.000,00
Estoques 3.000,00 5.000,00
Financiamentos 3.000,00 -
Salários a Pagar 1.000,00 2.000,00
• Realizável a Longo 9.500,00 4.000,00
Prazo
Exigível a Longo Prazo 3.000,00 6.000,00
Financiamentos 3.000,00 6.000,00
Empréstimos a acionistas 9.500,00 4.000,00
PL – PATRIMÔNIO 19.500,00 14.000,00
• Imobilizado 6.000,00 11.000,00
LÍQUIDO
Veículo 10.000,00 10.000,00
Capital Social 12.000,00 10.000,00
Imóveis - 3.000,00
Lucros Acumulados 7.500,00 4.000,00
(Depreciação Acumulada) (4.000,00) (2.000,00)
TOTAL 31.500,00 30.000,00 TOTAL 31.500,00 30.000,00
DRE DA COMPANHIA IVANILSON PONTES • O Capital Social foi aumentado de 10.000,0

SANCHES para 12.000,00 em dinheiro; então, houve uma
Contas 31/12/2012 origem de 2.000,00.
Receitas à vista 6.000,00 DOAR – DEMONSTRAÇÃO DAS ORIGENS E
- CMV (2.000,00) APLICAÇÕES DE RECURSOS
= Lucro Bruto 4.000,00
- despesas com depreciação (2.000,00) NOME DA CIA: IVANILSON PONTES SANCHES
- despesas com salários (1.000,00)
(+) ORIGENS
Resultado Operacional 1.000,00
Das Operações
Resultado não Operacional 2.500,00
Lucro Líquido do Exercício...............................3.500,00
+ Receita na venda do imóvel 5.500,00
Depreciação.....................................................2.000,00
- Custo do imóvel vendido (3.000,00)
Baixa do Custo do Imobilizado Vendido...........3.000,00
= Lucro Líquido 3.500,00
Lucro Ajustado................................................8.500,00
Considerações para elaboração da DOAR Dos Acionistas
• O ativo RLP aumentou de 4.000,00 para Aumento de Capital de moeda.........................2.000,00
9.500,00, o que significa que a empresa De Terceiros
emprestou a longo prazo; então houve uma Acréscimos do Passivo Exigível a Longo Prazo......... –
Redução do Ativo Realizável a Longo Prazo.............. –
aplicação de R$ 5.500,00.
Total das Origens..........................................10.500,00
• No ativo Imobilizado houve baixa do imóvel
(-) APLICAÇÕES
devido à sua venda; então houve um ajuste
Dividendos Provisionados.................................5.500,00
de 3.000,00 no lucro, pois esse valor afetou o Redução do Passivo Exigível a Longo Prazo.....3.000,00
lucro, mas não afetou o circulante. Aquisição de Permanentes......................................... –
• Houve uma despesa com depreciação no valor Total das Aplicações.......................................8.500,00
de 2.000,00; então houve um ajuste do lucro, (=) Aumento/Redução do CCL.......................2.000,00
pois esse valor afetou o lucro, mas não afetou
Variação do CCL
o circulante.
• O passivo ELP reduziu-se de 6.000,00 para Ativo Passivo
Variação
3.000,00. Isso significa que houve pagamento Circulante Circulante
ou transferência desses 3.000,00 para o 31/12/2011 300.000,00 230.000,00 70.000,00

circulante, portanto houve uma aplicação de 31/12/2012 250.000,00 220.000,00 30.000,00
3.000,00. Variação 50.000,00 10.000,00 40.000,00
240
3 ATIVIDADES DOAR – DEMONSTRAÇÃO DAS ORIGENS E

01- Calcule o CCL do ano de 2011, faça débito e NOME DA CIA: MARK HARRIS SANCHES
crédito no livro diário. A cada operação, observe se (+) ORIGENS
aumentou, diminuiu ou ficou sem alteração, encerre
Das Operações
as contas de resultado, elabore a DRE, elabore o
BP, calcule o CCL de 2012, calcule a variação do
CCL, monte a DOAR.

MARK HARRIS SANCHES EM 31/12/2011 Dos Acionistas
ATIVO R$ PASSIVO R$
CIRCULANTE
CIRCULANTE De Terceiros
Fornecedor 1.300,00
Caixa
900,00
Estoque NÃO
700,00
CIRCULANTE
NÃO Total das Origens
-
CIRCULANTE PATRIMÔNIO
LÍQUIDO (-) APLICAÇÕES
200,00
Patentes
Total 1.800,00 Total 1.800,00
Durante o ano 2012 ocorreram as seguintes Total das Aplicações
transações: (=) Aumento/Redução do CCL

1- Empréstimos de longo prazo no valor de R$
02- Calcule o CCL do ano de 2011, faça débito e cré-
900,00.
dito no livro diário. Observe se o CCL aumentou,
2- Aquisição de veículo à vista por R$ 500,00. diminuiu ou ficou sem alteração, encerre as contas
3- Aumento de Capital Social em dinheiro no valor de resultado, elabore a DRE, elabore o BP, calcule
o CCL de 2012, calcule a variação do CCL e monte
de R$ 400,00.
a DOAR.
4- Compra a prazo de mercadoria no valor de R$
1.300,00.
SUMARA SANCHES EM 31/12/2011
5- Aquisição de ações de uma controlada por R$
ATIVO R$ PASSIVO R$
800,00.
6- Empréstimos ao acionista no valor de R$ CIRCULANTE -
CIRCULANTE 100.000,00
100,00. NÃO -
CIRCULANTE
7- Venda a prazo de todo o estoque por R$ Caixa 100.000,00
8.200,00. PATRIMÔNIO 120.000,00
NÃO 20.000,00
LÍQUIDO
8- Depreciação do veículo no valor de R$ 400,00. CIRCULANTE
Terreno 20.000,00
9- Amortização da Patente em R$ 50,00. Capital Social 100.000,00
Reservas Legal 20.000,00
10- Resultado Credor de Equivalência Patrimonial
Total 120.000,00 Total 120.000,00
no valor de R$ 300,00.
241
Contabilidade Geral
Durante o ano 2012 ocorreram as seguintes

De Terceiros
transações:
1- Aquisição de empresa controlada à vista por
R$ 20.000,00.
2- Empréstimo contraído em longo prazo no valor Total das Origens
de R$ 25.000,00.
3- Aquisição de um equipamento à vista no valor (-) APLICAÇÕES
de R$ 30.000,00 para o setor administrativo.
4- Gastos com a aquisição de marcas de um
produto no valor de R$ 10.000,00 à vista.
5- Empréstimo à sua Controlada no valor de R$
Total das Aplicações
13.000,00.
6- Aumento do Capital Social em dinheiro no valor
(=) Aumento/Redução do CCL
de R$ 10.0000.
7- Compra de mercadoria a prazo no valor de R$ 3- Apure as Demonstrações Contábeis da Cia. Marci-
50.000,00. 80% dessas mercadorias foram liane Matos Sanches
revendidas a prazo por R$ 120.000,00.
Contas Patrimoniais
8- No ano foi reconhecida a depreciação dos
equipamentos em R$ 2.000,00. Contas 31/12/2012 31/12/2011
9- Foi contabilizada a Equivalência Patrimonial de
Fornecedores 40.000,00 35.000,00
sua Controlada no valor de R$ 5.000,00.
10- Houve a venda de terreno por R$ 28.000,00 à Capital Social 150.000,00 130.000,00
vista. (-) Depreciação Acumulada (10.000,00) (5.000,00)
11- Amortização da marca adquirida no item 3.
12- Houve pagamento de despesa com salário no Financiamentos 30.000,00 50.000,00
valor de R$ 20.000,00, sendo R$ 14.000,00 do Lucros/Prejuízos Acumulados 123.000,00 38.000,00
pessoal administrativo e R$ 6.000,00 para os
Caixas 20.000,00 10.000,00
vendedores.
13- Houve a provisão para Imposto de Renda e Empréstimos de Controlada 5.000,00 20.000,00
CSLL no valor de R$ 10.000,00.
Reservas Legal 7.000,00 2.000,00
14- Houve a constituição da Reserva Legal e
provisionamento de Dividendos, que ainda Estoque 30.000,00 20.000,00
serão pagos, no valor de 20% do Lucro Líquido. Aplicação Financeira 80.000,00 50.000,00
DOAR – DEMONSTRAÇÃO DAS ORIGENS E Terrenos 30.000,00 35.000,00
NOME DA CIA: SUMARA SANCHES Participação em Controladas 50.000,00 40.000,00
(+) ORIGENS Empréstimos à Acionista 40.000,00 50.000,00
Marcas e Patentes 35.000,00 30.000,00

Das Operações
Salários a Pagar 3.000,00 2.000,00
Veículos 70.000,00 40.000,00
Impostos a Pagar 32.000,00 23.000,00
Clientes 75.000,00 40.000,00

Dos Acionistas
(-) Amortização Acumulada (20.000,00) (10.000,00)
Dividendos a pagar 10.000,00 -
242
Contas de Resultado Contas Patrimoniais
Contas 31/12/2012 31/12/2011 Contas 31/12/2012 31/12/2011

Despesa com Financiamentos 150.000,00 200.000,00
Depreciação do Depto. (5.000,00) (5.000,00)
Clientes 340.000,00 260.000,00
Vendas
Resultado Credor Provisão para Férias 30.000,00 10.000,00
de Equivalência 10.000,00 5.000,00 Despesas Salários
Patrimonial (100.000,00) (80.000,00)
Administrativos
Impostos sobre Vendas (50.000,00) (40.000,00) Custo Mercadorias
(600.000,00) (500.000,00)
Baixa de Terreno Vendidas
(5.000,00) -
Vendido Adiantamento de
50.000,00 80.000,00
Despesa Financeira (5.000,00) (3.000,00) Clientes
Despesas com (-) Depreciação

(130.000,00) (50.000,00)
Salários do Depto. (30.000,00) (20.000,00) Acumulada
Administrativo Lucros/Prejuízos
252.000,00 108.000,00
CMV (250.000,00) (200.000,00) Acumulados
Receita Financeira 8.000,00 5.000,00 Despesa Financeira (25.000,00) (30.000,00)
Despesas Gerais (13.000,00) (12.000,00) Salários a Pagar 15.000,00 10.000,00
Despesas com Salários Receita Venda de

(20.000,00) (15.000,00) 25.000,00 10.000,00
dos Vendedores Sucata
Receita Bruta de Empréstimos de

500.000,00 350.000,00 60.000,00 40.000,00
Vendas Controladas
Provisão para IRPJ (40.000,00) (15.000,00) Receita Financeira 30.000,00 20.000,00

Estoque 120.000,00 100.000,00
Receita Venda de
10.000,00 -
Terreno Impostos sobre
(200.000,00) (160.000,00)
Vendas
Despesa com
(10.000,00) (10.000,00)
Amortização Despesas Antecipadas 60.000,00 50.000,00
Pede-se: Adiantamento de
80.000,00 100.000,00
Cliente – Longo Prazo
a) Balanço Patrimonial comparativo em Despesas Gerais (10.000,00) (10.000,00)
31/12/2011 e 31/12/2012.
Baixa Terreno Vendido (20.000,00) -
b) Demonstração do Resultado do Exercício -
Veículos 140.000,00 100.000,00
DRE comparativa em 31/12/2011 e 31/12/2012.
Marcas e Patentes 80.000,00 50.000,00
c) Demonstração de Mutação do Patrimônio
Líquido - DMPL em 31/12/2012. Receita Venda de
30.000,00 -
Terreno
d) Demonstração das Origens e Aplicação de
Reservas Estatutárias 42.000,00 18.000,00
Recursos – DOAR em 31/12/2012.
Participação em
170.000,00 200.000,00
Controladas
Observação: No ano de 2012 houve 10% de
(-) Amortização
distribuição de dividendos sobre o lucro líquido do (20.000,00) (10.000,00)
Acumulada
exercício, já refletido no saldo das contas.
Fornecedores 200.000,00 170.000,00
4- Os razonetes das contas patrimoniais e de resul- Despesa com

Depreciação Depart. (60.000,00) (35.000,00)
tado em 31/12/2011 e 31/12/2012 da Cia. Daniel Administrativo
Calneti Sanches apresentavam os seguintes
Impostos a Pagar 80.000,00 65.000,00
saldos:
243
Contabilidade Geral
Empréstimo a Terreno 30.000,00 50.000,00

130.000,00 100.000,00
Acionista
Adiantamento a
Honorários da Fornecedores (Longo 30.000,00 70.000,00
(20.000,00) (15.000,00) Prazo)
Diretoria
Máquinas e Pede-se:
200.000,00 150.000,00
Equipamentos
a) Balanço Patrimonial comparativo em
Aplicação Financeira 300.000,00 200.000,00 31/12/2011 e 31/12/2012.
Caixa 40.000,00 60.000,00 b) Demonstração do Resultado do Exercício -
DRE comparativa em 31/12/2011 e 31/12/2012.
Reserva Legal 21.000,00 9.000,00 c) Demonstração de Mutação do Patrimônio
Dividendos a Pagar 60.000,00 45.000,00 Líquido - DMPL em 31/12/2012.
d) Demonstração das Origens e Aplicação de
Computadores 10.000,00 10.000,00
Recursos – DOAR em 31/12/2012.
Despesa com aluguel
(5.000,00) (5.000,00) Dados Adicionais para o exercício de 2012:
do escritório comercial
Despesa com • Houve constituição da Reserva Legal (5%
(50.000,00) (40.000,00)
Propaganda sobre o Lucro Líquido).
Financiamento – • No Estatuto da Cia. está previsto constituição
160.000,00 130.000,00 de Reserva Estatutária de 10% sobre o Lucro
Longo Prazo
Capital Social 685.000,00 665.000,00 Líquido e distribuição de dividendos de 25% do
Lucro Líquido.
Banco Conta
100.000,00 80.000,00 • Houve aumento de capital em dinheiro.
Movimento
Despesa com
Amortização de (10.000,00) (10.000,00) REFERÊNCIAS
Marcas e Patentes
FERREIRA, Ricardo J. Coleção de provas
Móveis e Utensílios 50.000,00 50.000,00 comentadas ESAF. 2. ed. Rio de Janeiro: Editora
Empréstimos a Ferreira, 2002.
80.000,00 50.000,00
Controladas FIPECAFI- Fundação Instituto de Pesquisas
Investimentos em Contábeis, Atuariais e Financeiras. Manual de
130.000,00 100.000,00 Contabilidade Societária: aplicável a todas as
Outras Empresas
sociedades. IUDÍCIBUS, Sérgio; MARTINS, Eliseu;
Contas a Pagar 115.000,00 100.000,00 GELBCKE, Ernesto Rubens; SANTOS. São Paulo:
Adiantamento a Atlas, 2007.
40.000,00 30.000,00
Fornecedores IUDÍCIBUS, Sérgio de. Teoria da Contabilidade.
Receita Bruta de
1.500.000,00 1.200.000,00 KANITZ, Stephen Charles; IUDÍCIBUS, Sérgio de;
Vendas
MARTINS, Eliseu. Contabilidade Introdutória –
Devolução de Vendas (50.000,00) (40.000,00) Livro Texto. 11. ed. São Paulo: Atlas, 2010.
Imóveis 100.000,00 100.000,00 MARION, José Carlos. Teoria da Contabilidade. 2.
Despesas Salários de
(65.000,00) (50.000,00) NEVES, Silvério das; VICECONT, Paulo Eduardo.
Vendedores
Resultado de
Frase, 2011.
Equivalência (30.000,00) 5.000,00
Patrimonial SANTOS, Roberto Fernandes. Introdução à
Despesa com
Saraiva, 2011.
Depreciação do Depto (20.000,00) (15.000,00)
de Vendas SZUSTER, Natan; CARDOSO, Ricardo Lopes.
Provisão para IRPJ (80.000,00) (65.000,00)
244
Unidade 06
Contabilidade Geral
AULA 23
CPC: COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS
Objetivo
• Compreender o que seja o CPC para ser
utilizado na prática contábil.
Contabilidade Geral
1 INTRODUÇÃO 2 COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS

Caro aluno, estudaremos nesta aula o Comitê de
CONTÁBEIS
Pronunciamentos Contábeis – CPC.
2.1 História
O International Accounting Standards Board
(IASB) é a organização internacional sem fins lucrativos A instalação do Comitê de Pronunciamentos
Contábeis é fruto de análises cuidadosas e profundas,
que publica e atualiza as International Financial
desenvolvidas por algumas das melhores inteligências
Reporting Standards(IFRS) em língua inglesa.
das áreas acadêmicas, governamental e da iniciativa
O IASB foi criado em 1 de abril de 2001 na estrutura privada, e representa a perspectiva de importantes
do International Accounting Standards Committee avanços no caminho da atualização e da modernização
(IASC). Ele assumiu as responsabilidades técnicas do de normas e preceitos contábeis.
IASC a partir daquela data. A criação do IASB teve o Na perspectiva da história, ele é o resultado da
objetivo de melhorar os pronunciamentos contábeis abertura da economia brasileira para o exterior, o
internacionais (IAS) anteriores emitidos pelo IASC. que colocou nossas empresas em contato direto com
economias mais avançadas, inclusive com títulos
Atualmente, todos os pronunciamentos contábeis
negociados nas bolsas de maior movimento do mundo
internacionais publicados pelo IASB têm o nome
e ao alcance dos investidores sediados em outros
de pronunciamentos IFRS (International Financial países. Como consequência, ficou muito claro que a
Reporting Standard). O novo nome escolhido pelo IASB diversidade de práticas contábeis entre as diversas
demonstrou a vontade de transformar progressivamente economias representava um significativo custo extra
os pronunciamentos contábeis anteriores (IAS) em e uma dificuldade a mais para a indispensável troca
novos padrões internacionais de reporte financeiro, de informações e para a acomodação de posições.
respondendo às expectativas crescentes dos usuários Essa questão, aliás, não se apresentou apenas
para nós: também as economias centrais, pelas
da informação financeira (analistas, investidores,
mesmas razões, buscam uma maneira de compartilhar
instituições etc.).
normas e procedimentos contábeis. A necessidade,
As normas internacionais de contabilidade (em portanto, de harmonização das normas contábeis
inglês: International Accounting Standard – IAS passou a fazer parte das preocupações dos principais
–, hoje conhecidas como International Financial organismos envolvidos com tais assuntos - como o
Reporting Standards (IFRS), são um conjunto de Conselho Federal de Contabilidade, o IBRACON e a
pronunciamentos de contabilidade internacionais Comissão de Valores Mobiliários – o que resultou numa
publicados e revisados pelo International Accounting série de medidas já em andamento.
Destinado a buscar soluções para as questões
Standards Board (IASB).
que se apresentarem e com ampla e indiscriminada
As normas IFRS foram adotadas, entre outros,
consulta por quem possa ser afetado, o Comitê inova
pelos países da União Europeia a partir do no trato de questões regulamentares, à medida que
regulamento (CE) n° 1725/2003 da Comissão reúne representantes de entidades da área privada, do
Europeia, de 21 de setembro de 2003 (atualizado mundo acadêmico e do setor governamental, sentados
pelo Regulamento - CE - Nº 1126/2008), com o à mesma mesa e imbuídos de um único objetivo, que é
objetivo de harmonizar as demonstrações financeiras a busca da modernidade.
Na verdade, estamos diante de uma dupla
consolidadas e publicadas pelas empresas abertas
convergência: de um lado a necessidade universal de
europeias. A iniciativa foi internacionalmente acolhida
integrar regras contábeis aos padrões internacionais;
pela comunidade financeira.
de outro, a participação, no debate interno, de
Atualmente numerosos países têm projetos oficiais representantes de todos os atores do mercado brasileiro
de convergência das normas contábeis locais para as - governo, iniciativa privada e órgãos acadêmicos -
normas IFRS, inclusive o Brasil. dialogando livre e democraticamente no CPC.
246
AULA 23 • CPC: COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS
O mundo da contabilidade é complexo e sutil; as de Pronunciamentos Técnicos sobre procedimentos

soluções buscadas devem responder às questões de Contabilidade e a divulgação de informações
levantadas nos ambientes em que proliferam, mas dessa natureza, para permitir a emissão de normas
nem sempre isso é muito fácil de identificar. Para pela entidade reguladora brasileira, visando à
citar um exemplo já muito discutido: sempre será centralização e uniformização do seu processo de
necessário muito cuidado para verificar se alguma produção, levando sempre em conta a convergência
norma ou procedimento adotado produzirá elevação da Contabilidade Brasileira com os padrões
dos custos tributários, de modo a minimizar as internacionais”.
possíveis resistências à adoção de procedimentos
modernizantes. São cuidados que deveremos ter para 2.4 Características Básicas
tocar a difícil tarefa, mas que será gratificante, de
O CPC é totalmente autônomo em relação
colocar o CPC em pleno funcionamento.
às entidades representadas, deliberando por
CPC nasceu sob a égide de seis destacadas
2/3 de seus membros; o Conselho Federal de
entidades, que reuniram seus esforços, com dedicação
Contabilidade fornece a estrutura necessária; as
e desprendimento, para que pudessem chegar ao
seis entidades compõem o CPC, mas outras poderão
evento que hoje vivenciamos. Essas entidades - CFC,
vir a ser convidadas futuramente; os membros do CPC,
IBRACON, Fipecafi, Bovespa, Apimec e Abrasca
dois por entidade, na maioria Contadores, não auferem
-, pela capacidade de seus representantes, serão
remuneração. Além dos 12 membros atuais, serão
responsáveis pela relevância da atuação do Comitê e
pela sintonia de seu funcionamento harmonioso com a sempre convidados a participar representantes dos
sociedade. seguintes órgãos:
• Banco Central do Brasil;
2.2 Desenvolvimento • Comissão de Valores Mobiliários (CVM);
• Secretaria da Receita Federal;
O Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC) foi
• Superintendência de Seguros Privados (SUSEP).
idealizado a partir da união de esforços e comunhão de
Outras entidades ou especialistas poderão ser
objetivos das seguintes entidades:
• ABRASCA; convidados. Poderão ser formados grupos e comissões
• APIMEC Nacional; de trabalho para temas específicos.
• Bovespa;
2.5 Produtos do CPC:
• Conselho Federal de Contabilidade;
• FIPECAFI; • Pronunciamentos Técnicos;
• IBRACON; • Orientações;
devido às necessidades de: • Interpretações.
• convergência internacional das normas Os Pronunciamentos Técnicos serão obrigatori-
contábeis (redução de custos de elaboração amente submetidos a audiências públicas. As Orien-
de relatórios contábeis, redução de riscos e tações e Interpretações poderão também sofrer esse
custos das análises e decisões, redução de processo.
custo de capital;
• centralização na emissão de normas dessa 2.6 Estrutura
natureza (no Brasil, diversas entidades o
2.6.1 Assembleia dos Presidentes
fazem);
• representação e processo democráticos na
das Entidades
produção dessas informações (produtores • elegem os membros do CPC (representantes
da informação contábil, auditor, usuário, das seis entidades), com mandatos de quatro
intermediário, academia, governo). anos (exceto metade dos primeiros membros,
com dois anos);
2.3 Criação e objetivo • podem, por 3/4 de seus membros, indicar
Criado pela Resolução CFC nº 1.055/05, o CPC outros membros do CPC;
tem como objetivo “o estudo, o preparo e a emissão • podem alterar o Regimento Interno do CPC.
247
Contabilidade Geral
2.6.2 Quatro Coordenadorias 2.8 Documentos emitidos pelo CPC

• de Operações; De acordo com a Resolução CFC nº. 1.055/05,
• de Relações Institucionais; é atribuição do CPC estudar, pesquisar, discutir,
• de Relações Internacionais; elaborar e deliberar sobre o conteúdo e a redação de
• Técnica. Pronunciamentos Técnicos, podendo, inclusive, emitir
interpretações, orientações, comunicados e boletins.
2.7 Funcionamento do CPC Os Pronunciamentos Técnicos estabelecem conceitos
doutrinários, estrutura técnica e procedimentos a serem
O CPC se reunirá no mínimo uma vez por mês,
aplicados. O Pronunciamento Técnico é identificado
com a presença de mais da metade dos seus membros,
pela sigla CPC, seguida de numeração sequencial,
preferencialmente na sede do Conselho Federal de
seguida de hífen e denominação. Por exemplo, CPC
Contabilidade em Brasília (DF), ou na do Conselho
01 –“Denominação”. Os Pronunciamentos Técnicos,
Regional de Contabilidade do Estado de São Paulo,
após aprovados, serão divulgados juntamente
em São Paulo (SP), ou ainda na sede de uma das com: Sumário; Termo de Aprovação e Relatório de
entidades componentes deste CPC. Audiência Pública. As Interpretações são emitidas para
A convocação para essas reuniões será efetuada esclarecer, de forma mais ampla, os Pronunciamentos
pelo Coordenador Técnico do CPC ou por 1/3 (um Técnicos. A Interpretação é identificada pela sigla ICPC,
terço) dos seus membros, por e-mail a ser fornecido e seguida de numeração sequencial, seguida de hífen e
mantido cadastrado relativamente a cada membro ou denominação. Por exemplo, ICPC 01 – “Denominação”.
por outra forma aprovada em reunião do próprio CPC, As Interpretações, após aprovadas, serão divulgadas
com pelo menos 15 (quinze) dias de antecedência, juntamente com: Termo de Aprovação e Relatório de
sendo que esse prazo poderá ser reduzido se todos Audiência Pública, quando houver.
os membros assim concordarem. A aprovação dos As Orientações possuem caráter transitório e
informativo, destinando-se a dar esclarecimentos
Pronunciamentos Técnicos, das Orientações e das
sobre a adoção dos Pronunciamentos Técnicos e/ou
Interpretações se dará sempre por, no mínimo, 2/3
Interpretações. A Orientação é identificada pela sigla
(dois terços) dos membros do CPC.
OCPC, seguida de numeração sequencial, seguida
Para as demais deliberações, inclusive eleição
de hífen e denominação. Por exemplo, OCPC 01 –
dos Coordenadores e Vice-Coordenadores do CPC, a “Denominação”. As Orientações, após aprovadas,
aprovação se dará por maioria simples. Serão sempre serão divulgadas juntamente com: Termo de Aprovação
convidados a participar das reuniões do CPC até dois e Relatório de Audiência Pública, quando houver.
representantes de cada uma das seguintes entidades:
Comissão de Valores Mobiliários – CVM –, Banco ATENÇÃO: Quando houver a revogação de
Central do Brasil – BACEN –, Superintendência dos Pronunciamento Técnico, Interpretação ou
Seguros Privados – SUSEP –, Secretaria da Receita Orientação, sua numeração não será reutilizada.
Federal do Brasil – SRFB –, Federação Brasileira de
O CPC dará conhecimento público da aprovação
Bancos – FEBRABAN – e Confederação Nacional da
ou revogação de seus documentos por meio dos
Indústria – CNI.
seguintes termos:
O CPC poderá convidar ainda, para suas reuniões,
• Termo de Aprovação – contendo, obrigatoria-
a critério do seu Coordenador Técnico ou por
mente, a informação da Ata da Reunião do CPC
deliberação de 1/3 dos seus membros, especialistas e em que se deu a aprovação do documento;
representantes das agências reguladoras e de entidades • Termo de Revogação – contendo, obrigatoria-
que possam colaborar com temas específicos. O mente, a informação da Ata da Reunião do CPC
CPC poderá, em caráter temporário, criar comissões em que se deu a revogação do documento.
compostas por entidades e/ou especialistas para Com o objetivo de que todos os documentos
assessoramento em assuntos de interesse específico. emitidos pelo CPC estejam convergentes com as
248
normas internacionais de contabilidade emitidas pelo 2.9.1 São atribuições do

International Accounting Standards Board (IASB), Coordenador de Operações do CPC:
o CPC dará conhecimento público da inclusão de
• providenciar junto ao CFC as ações necessárias
aprimoramentos e de correções em documentos já
para firmar convênios, visando à adoção dos
editados, por meio do documento intitulado “Revisão
atos do CPC pelas entidades interessadas na
CPC nº “X”. A Revisão CPC é seguida de numeração
matéria técnica;
sequencial. Por exemplo, REVISÃO CPC nº. “X”. As
• propor ao CFC, depois de aprovado pelo CPC,
Revisões CPC, após aprovadas, serão divulgadas a assinatura de contratos, acordos, convênios
juntamente com: Termo de Aprovação e Relatório de ou quaisquer outras formas de colaboração
Audiência Pública, se houver. ou cooperação para o atendimento dos seus
Os documentos revisados serão identificados objetivos;
pela sigla do documento a que se refere, seguido • dar posse aos membros do CPC;
da letra R, numeração sequencial, seguida de • manter os livros de posse dos membros do
hífen e denominação. Por exemplo, CPC 01 (R1) – CPC e os de posse dos coordenadores e vice-
“Denominação”. A letra R identifica que aquele CPC foi coordenadores e controlar seus respectivos
revisado, e o número 1 identifica que foi realizada uma mandatos;
primeira revisão. • elaborar o Termo de Posse dos membros, que
Os itens revisados serão identificados ao final do deve ser aprovado pelo CPC;
novo texto do Pronunciamento Técnico, Interpretação • providenciar junto ao CFC, depois de aprovada
ou Orientação, pela sigla NR entre parênteses. pelo CPC, a viabilização das audiências
Os Comunicados têm como objetivo chamar públicas e das divulgações previstas no
a atenção para algum esclarecimento adicional regimento;
sobre a adoção dos Pronunciamentos Técnicos e/ou • providenciar junto ao CFC estrutura física,
Interpretações, além de outros comentários sobre a biblioteca, recursos humanos, tecnológicos e
adoção das normas internacionais no Brasil, junto à outros para o pleno atendimento dos objetivos
mídia e demais interessados no tema. Os Comunicados do CPC;
• providenciar junto ao CFC, para que este
do CPC serão seguidos de numeração sequencial. Por
proceda à divulgação, inclusive por via
exemplo, Comunicado CPC nº. “X”.
eletrônica, dos atos do CPC e edite, no mínimo
Os Boletins serão divididos em nacionais e
a cada seis meses, material de divulgação de
internacionais e têm como objetivo informar a todos
tais atos;
os interessados as novidades sobre as atividades
• solicitar ao CFC ações que visem a fomentar
do CPC, sobre normas internacionais e demais
a divulgação dos atos e decisões do CPC nas
assuntos correlatos. Os Boletins do CPC, nacionais
entidades de ensino contábil no Brasil;
e internacionais, serão seguidos de numeração
• encaminhar ao CFC, após aprovação, os
sequencial. Por exemplo, Boletim CPC nº. “X”, e
Pronunciamentos para homologação do seu
Boletim CPC Internacional nº. “X”, respectivamente. Plenário;
• dar conhecimento ao CFC das formações dos
2.9 Coordenadoria
Grupos de Trabalho;
A Coordenadoria do CPC é composta de 4 (quatro) • recepcionar as demandas advindas do CFC
coordenadores, a saber: Coordenador de Operações, e, quando aplicável, dar o encaminhamento
Coordenador de Relações Institucionais, Coordenador necessário no âmbito interno do CPC;
de Relações Internacionais e Coordenador Técnico, • convocar os Presidentes para a Assembleia de
além dos respectivos Vice-Coordenadores, com que trata o Art. 33;
mandatos de 2 (dois) anos, com possibilidade de • elaborar as atas das reuniões do CPC e das
reeleição. Assembleias dos Presidentes;
249
Contabilidade Geral
• elaborar, com o auxílio dos demais membros 2.9.4 São atribuições do Coordenador
do CPC, o Relatório de Atividades de que trata Técnico do CPC:
o Art. 38 e solicitar ao CFC que efetue sua
• convidar, depois de aprovado pelo CPC,
divulgação;
os membros dos Grupos de Trabalho para
• tomar outras providências que lhe venham a
a consecução dos objetivos previstos no
ser solicitadas pelo CPC. regimento, disso informando ao CFC;
• elaborar pauta, convocar e coordenar as
2.9.2 São atribuições do Coordenador
reuniões do CPC;
de Relações Institucionais do CPC: • representar o CPC junto à imprensa nas
• manter os contatos necessários para sugerir matérias técnicas;
junto às entidades reguladoras para aderirem • tomar outras providências que lhe venham a
e aprovarem os procedimentos técnicos ser solicitadas pelo CPC.
recomendados pelo CPC;
2.9.5 São atribuições dos
• coordenar a representação do CPC junto às
Vice-Coordenadores do CPC:
entidades que o compõem, aos governos
federal, estaduais e municipais, em suas • substituir o respectivo Coordenador em
esferas executiva, legislativa e judiciária, às suas ausências ou em seus impedimentos
agências reguladoras, às organizações não temporários;
governamentais, à imprensa em matéria não • revisar as atas das reuniões do CPC, na forma
de rodízio;
técnica e à sociedade civil organizada;
• tomar outras providências que venham a ser
• assinar toda correspondência necessária
solicitadas pelo CPC.
ao relacionamento do CPC com terceiros
nacionais; 2.10 Posição dos
• preparar e/ou revisar os Comunicados e Pronunciamentos,
Boletins do CPC; Interpretações e Orientações
• propor ao CPC a data das eleições e posse Técnicas do Comitê de
para os representantes das entidades que o Pronunciamentos Contábeis
compõem;
• tomar outras providências que lhe venham a Estrutura conceitual para elaboração
CPC 00 e divulgação de relatório contábil-
ser solicitadas pelo CPC.
financeiro
2.9.3 São atribuições do Coordenador Redução ao valor recuperável de

CPC 01 (R1)
de Relações Internacionais do CPC: ativos
• coordenar a representação do CPC junto aos Efeitos das mudanças nas taxas
CPC 02 (R2) de câmbio e conversão de
organismos internacionais governamentais e
demonstrações contábeis
privados;
• assinar toda correspondência necessária CPC 03 (R2) Demonstração dos Fluxos de Caixa
ao relacionamento do CPC com terceiros
CPC 04 (R1) Ativo Intangível
internacionais;
• acompanhar e reportar todos os assuntos Divulgação sobre partes
CPC 05 (R1)
relacionadas
que estejam sendo discutidos pelas principais
entidades internacionais que regem as regras Operações de arrendamento
CPC 06 (R1)
mercantil
contábeis;
• preparar e/ou revisar Comunicados e Boletins Subvenção e assistência
CPC 07 (R1)
governamentais
do CPC para serem divulgados
250
Custos de transação e prêmios Exploração e avaliação de recursos

CPC 34
CPC 08 (R1) na emissão de títulos e valores minerais
mobiliários
CPC 35 (R1) Demonstrações separadas
Demonstração do valor adicionado
CPC 09
(DVA) CPC 36 (R1) Demonstrações consolidadas
CPC 10 (R1) Pagamento baseado em ações Adoção internacional das normas
CPC 37 (R1)
brasileiras de contabilidade
CPC 11 Contratos de Seguro
Instrumentos financeiros:
CPC 12 Ajuste a valor presente CPC 38
reconhecimento e mensuração
Adoção inicial da Lei nº 11.638/07 e
CPC 13 Instrumentos financeiros:
da medida provisória nº 449/08 CPC 39
apresentação
Instrumentos Financeiros:
Instrumentos financeiros:
CPC 14 Reconhecimento, Mensuração e CPC 40
evidenciação
Evidenciação (Fase I)
CPC 41 Resultado por ação
CPC 15 (R1) Combinação de Negócios
Contabilidade e evidenciação em
CPC 16 (R1) Estoques CPC 42
economia altamente inflacionária
CPC 17 Contratos de Construção
Adoção inicial dos pronunciamentos
CPC 43 (R1)
Investimento em coligadas e técnicos CPCs 15 a 41
CPC 18
controladas
Divulgação de participações em
CPC 45
Investimento em empreendimento outras sociedades
CPC 19 (R1) controlado em conjunto (Joint
Venture) CPC 46 Mensuração a valor justo
CPC 20 (R1) Custos de empréstimos Contabilidade para pequenas e

CPC PME (R1) médias empresas com glossário de
CPC 21 (R1) Demonstração intermediária termos
CPC 22 Informações por seguimento ORIENTAÇÃO TÉCNICA
Políticas contábeis, mudança de
CPC 23 Entidades de incorporação
estimativa e retificação de erro OCPC 01 (R1)
imobiliária
CPC 24 Evento subsequente
Esclarecimentos sobre as
OCPC 02
Provisões, Ativos Contingentes e Demonstrações Contábeis de 2008
CPC 25
Passivos Contingentes
Apresentação das demonstrações Instrumentos Financeiros:
CPC 26 (R1) OCPC 03 Reconhecimento, Mensuração e
contábeis
Evidenciação (CPC 14 R1)
CPC 27 Ativo Imobilizado
Aplicação da Interpretação
CPC 28 Propriedade para investimento OCPC 04 Técnica ICPC 02 às Entidades de
Incorporação Imobiliária Brasileiras
CPC 29 Ativo Biológico e Produto Agrícola
OCPC 05 Contratos de Concessão
CPC 30 Receita
Ativo não circulante mantido para INTERPRETAÇÃO TÉCNICA

CPC 31
venda e operação descontinuada
ICPC 01 (R1) Contratos de Concessão
CPC 32 Tributos sobre o lucro
Contrato de Construção do Setor
ICPC 02
CPC 33 Benefícios a empregados Imobiliário
251
Contabilidade Geral
Aspectos Complementares das Revisão CPC nº. 1

ICPC 03 Operações de Arrendamento
Mercantil Revisão CPC nº. 2
Alcance do Pronunciamento Técnico EM FASE DE EMISSÃO

ICPC 04 CPC 10 – Pagamento Baseado em
Exploração de Avaliação de
Ações CPC 34
Recursos Minerais
Pronunciamento Técnico CPC 10
– Pagamento Baseado em Ações Contabilidade e Evidenciação em
ICPC 05 CPC 42
– Transações de Ações do Grupo e Economia Altamente Inflacionária
em Tesouraria
CPC 44 Demonstrações Combinadas
Hedge de Investimento Líquido em
ICPC 06 Demonstrações Contábeis
Operação no Exterior
Individuais, demonstrações
ICPC 07 Distribuição de Lucros in Natura ICPC 09 (R2) separadas, demonstrações
consolidadas e aplicação do método
Contabilização da Proposta de de equivalência patrimonial.
ICPC 08 (R1)
Pagamento de Dividendos
Custos de Remoção de Estéril
ICPC 18 (Stripping) de Mina de Superfície na
Demonstrações Contábeis
Fase de Produção
Individuais, Demonstrações
ICPC 09 (R1) Separadas, Demonstrações Apresentação de Informações
Consolidadas e Aplicação do OCPC 06
Financeiras Proforma
Método de Equivalência Patrimonial
É de suma importância, meu caro aluno, que você
Interpretação sobre a Aplicação
acompanhe a criação e emissão dos Pronunciamentos,
Inicial ao Ativo Imobilizado e à
ICPC 10 Propriedade para Investimento dos Interpretações e Orientações Técnicas do Comitê de
Pronunciamentos Técnicos CPCs Pronunciamentos Contábeis.
27, 28, 37 e 43
Recebimento em Transferência de
3 RESUMO
ICPC 11
Ativos dos Clientes
Na aula de hoje estudamos o CPC, sua história,
Mudanças em Passivos por desenvolvimento, criação, objetivo, características
ICPC 12 Desativação, Restauração e Outros básicas, documentos emitidos, produtos do CPC,
Passivos Similares
estrutura, coordenadorias e suas atribuições.
Direitos a Participações Decorrentes Em seguida vimos que IFRS em inglês significa
de Fundos de Desativação,
ICPC 13 International Financial Reporting Standards, que,
Restauração e Reabilitação
Ambiental traduzido para nossa linguagem, quer dizer Normas
e Padrões Internacionais de Contabilidade. Está em
Cotas de Cooperados em Entidades
moda usar a sigla IFRS. Ela é pronunciada pelos
ICPC 14 Cooperativas e Instrumentos
Similares principais executivos do Brasil. Isso porque as regras
de práticas contábeis mudaram a partir de janeiro de
Passivos Decorrentes de 2010. Desde então, as normas e padrões contábeis
Participação em um Mercado
ICPC 15
Específico – Resíduos de
brasileiros convergem para as IFRS’s, ou seja, para as
Equipamentos Eletroeletrônicos normas e padrões internacionais de Contabilidade. Se a
regra mudou, a contabilidade muda. O governo federal
Extinção de Passivos Financeiros deu o primeiro passo ao alterar a Lei 6.404/76 pelas
ICPC 16
com Instrumentos Patrimoniais
11.638/07 e 11.941/09, porém o órgão responsável pela
Contratos de Concessão: regulamentação das práticas e princípios contábeis no
ICPC 17
Evidenciação Brasil é o Conselho Federal de Contabilidade – CFC
–, que emite as Normas Brasileiras de Contabilidade –
REVISÕES
NBC –, que, por sua vez, têm força de lei federal. Vimos
252
que os CPCs são pronunciamentos emitidos pelo BRASIL. Lei nº 11.941/09, de 27 de maio de 2009.
Comitê de Pronunciamentos Contábeis, que nasceu Dispõe sobre alterações na Lei das Sociedades
pelos esforços de seis destacadas entidades: CFC, por Ações.
IBRACON, Fipecafi, Bovespa, Apimec (Associação dos CHAGAS, Gilson. Contabilidade geral simplificada.
Analistas Profissionais de Investimento do Mercado 2. ed. São Paulo: Saraiva, 2011.
de Capitais) e a Abrasca (Associação Brasileira das FIPECAFI- Fundação Instituto de Pesquisas
Sociedades Anônimas de Capital Aberto) e representa Contábeis, Atuariais e Financeiras. Manual de
a perspectiva de importantes avanços no caminho da Contabilidade Societária: aplicável a todas as
atualização e modernização de normas e preceitos sociedades. IUDÍCIBUS, Sérgio; MARTINS, Eliseu;
contábeis. GELBCKE, Ernesto Rubens; SANTOS. São Paulo:
Atlas, 2007.
4 ATIVIDADES IUDÍCIBUS, Sérgio de. Teoria da Contabilidade.
1- O CPF foi idealizado a partir da união de esforços
e comunhão de objetivos de quais entidades? KANITZ, Stephen Charles; IUDÍCIBUS, Sérgio de;
2- Quais são as características básicas do CPC?
Livro Texto. 11. ed. São Paulo: Atlas, 2010.
3- Como é a estrutura do CPC?
4- Como é o funcionamento do CPC? MACHADO, Itamar Miranda. Contabilidade. São
Paulo: Alínea, 2009.
5- Como é composta a coordenadoria do CPC?
6- Quais são as atribuições do coordenador de opera- MARION, José Carlos. Teoria da Contabilidade. 2.
ções do CPC? ed. São Paulo: Alínea, 2000.
7- Quais são as atribuições do coordenador de rela- NEVES, Silvério das e VICECONT, Paulo Eduardo.
ções internacionais do CPC? Contabilidade Básica. 9. ed. São Paulo: Editora
8- Quais são as atribuições do coordenador técnico Frase, 2011.
do CPC? SANTOS, Roberto Fernandes. Introdução à
REFERÊNCIAS Saraiva, 2011.
BRASIL. Lei nº 6.404/76, de 15 de dezembro de SZUSTER, Natan; CARDOSO, Ricardo Lopes.
1976. Dispõe sobre as Sociedades por Ações. Contabilidade geral: introdução à Contabilidade
Consolidada. Publicada em 08.01.2008. Societária. 2. ed. São Paulo. Atlas, 2008.
253
Unidade 06
Contabilidade Geral
AULA 24
DFC
Objetivo
• Compreender o que seja a DFC.
Contabilidade Geral
1 INTRODUÇÃO o tal Pronunciamento Técnico exige que todas as

entidades apresentem demonstração dos fluxos de
Caro aluno, estudamos na aula anterior o Comitê de caixa.
Pronunciamentos Contábeis. Nesta aula estudaremos
o Pronunciamento Técnico CPC 03 (R2), que trata de 2.2 Benefícios da informação
um assunto muito importante: a Demonstração dos dos fluxos de caixa
Fluxos de Caixa – DFC. As informações sobre o fluxo
A demonstração dos fluxos de caixa, quando
de caixa de uma entidade são úteis para proporcionar
usada em conjunto com as demais demonstrações
aos usuários das demonstrações contábeis uma base
contábeis, proporciona informações que permitem aos
para avaliar a capacidade de a entidade gerar caixa
usuários avaliarem as mudanças nos ativos líquidos
e equivalentes de caixa, bem como para mostrar as
da entidade, sua estrutura financeira (inclusive sua
necessidades da entidade de utilização desses fluxos
liquidez e solvência) e sua capacidade para mudar
de caixa. As decisões econômicas que são tomadas
os montantes e a época de ocorrência dos fluxos
pelos usuários exigem avaliação da capacidade de
de caixa, a fim de adaptá-los às mudanças nas
a entidade gerar caixa e equivalentes de caixa, bem
circunstâncias e oportunidades. As informações sobre
como da época de sua ocorrência e do grau de certeza
os fluxos de caixa são úteis para avaliar a capacidade
de sua geração. de a entidade gerar caixa e equivalentes de caixa e
O objetivo desse Pronunciamento Técnico é possibilitam aos usuários desenvolver modelos para
requerer a prestação de informações acerca das avaliar e comparar o valor presente dos fluxos de caixa
alterações históricas de caixa e equivalentes de caixa futuros de diferentes entidades. A demonstração dos
da entidade por meio de demonstração dos fluxos de fluxos de caixa também concorre para o incremento
caixa que se classificam, no período, por atividades da comparabilidade na apresentação do desempenho
operacionais, de investimento e de financiamento. operacional por diferentes entidades, visto que reduz
Então, venha comigo, prestando muita atenção a os efeitos decorrentes do uso de diferentes critérios
tudo que lhe vou explicar, ok? contábeis para as mesmas transações e eventos.
Informações históricas dos fluxos de caixa são
2 DEMONSTRAÇÃO DOS frequentemente utilizadas como indicador do montante,
FLUXOS DE CAIXA época de ocorrência e grau de certeza dos fluxos
de caixa futuros. Também são úteis para averiguar a
2.1 Alcance exatidão das estimativas passadas dos fluxos de caixa
1. A entidade deve elaborar a demonstração dos futuros, assim como para examinar a relação entre
fluxos de caixa de acordo com os requisitos do lucratividade e fluxos de caixa líquidos e o impacto das
Pronunciamento Técnico e deve apresentá-la mudanças de preços.
como parte integrante das suas demonstrações
contábeis apresentadas ao final de cada período. 2.3 Definições
2. Os usuários das demonstrações contábeis de uma Caro aluno, é preciso que você compreenda e
entidade estão interessados em saber como ela guarde bem o significado de alguns termos:
gera e utiliza caixa e equivalentes de caixa. Esse Caixa: compreende numerário em espécie e
é o ponto, independentemente da natureza das depósitos bancários disponíveis.
atividades da entidade, e ainda que o caixa seja Equivalentes de caixa: são aplicações financeiras
considerado como produto da entidade, como pode de curto prazo, de alta liquidez, que são prontamente
ser o caso de instituição financeira. As entidades conversíveis em montante conhecido de caixa e que
necessitam de caixa essencialmente pelas estão sujeitas a um insignificante risco de mudança de
mesmas razões, por mais diferentes que sejam as valor.
suas principais atividades geradoras de receita. Fluxos de caixa: são as entradas e saídas de
Elas precisam de caixa para levar a efeito suas caixa e equivalentes de caixa.
operações, pagar suas obrigações e proporcionar Atividades operacionais: são as principais
um retorno para seus investidores. Assim sendo, atividades geradoras de receita da entidade e outras
256
AULA 24 • DFC
atividades que não são de investimento, tampouco de definido de resgate e cujo prazo atenda à definição de
financiamento. curto prazo.
Atividades de investimento: são as referentes Empréstimos bancários são geralmente
à aquisição e à venda de ativos de longo prazo e de considerados como atividades de financiamento.
outros investimentos não incluídos nos equivalentes de Entretanto saldos bancários a descoberto, decorrentes
caixa.
de empréstimos obtidos por meio de instrumentos como
Atividades de financiamento: são aquelas que
cheques especiais ou contas correntes garantidas que
resultam em mudanças no tamanho e na composição
são liquidados em curto lapso temporal, compõem
do capital próprio e no capital de terceiros da entidade.
parte integral da gestão de caixa da entidade. Nessas
Joint venture ou empreendimento conjunto: é
uma associação de empresas, que pode ser definitiva circunstâncias, saldos bancários a descoberto são
ou não, com fins lucrativos, para explorar determinados incluídos como componente de caixa e equivalentes de
negócios, sem que nenhuma delas perca sua caixa. Uma característica desses arranjos oferecidos
personalidade jurídica. Difere da sociedade comercial pelos bancos é que frequentemente os saldos flutuam
e se relaciona a um único projeto cuja associação é de devedor para credor.
dissolvida automaticamente após o seu término. Um Os fluxos de caixa excluem movimentos entre itens
modelo típico de joint venture seria a transação entre que constituem caixa ou equivalentes de caixa porque
o proprietário de um terreno de excelente localização esses componentes são parte da gestão de caixa da
e uma empresa de construção civil, interessada em entidade, e não parte de suas atividades operacionais,
levantar um prédio naquele local. Há várias empresas, de investimento e de financiamento. A gestão de
de diversos setores da economia, que investem nesse
caixa inclui o investimento do excesso de caixa em
tipo de sociedade. As maiores joint ventures no Brasil
equivalentes de caixa.
e no mundo aconteceram nos ramos de tecnologia,
automobilismo e alimentação. No Brasil, um bom 2.5 Apresentação da demonstração
exemplo de joint venture foi a Autolatina; uma união dos fluxos de caixa
das empresas automobilísticas - Volkswagen e Ford -
que perdurou de 1987 até meados de 1996. Integrando A demonstração dos fluxos de caixa deve
as fábricas e operações das duas empresas, a ideia apresentar os fluxos de caixa do período classificados
era compartilhar os custos e potencializar os pontos por atividades operacionais, de investimento e de
fortes de cada uma. financiamento.
A entidade deve apresentar seus fluxos de caixa
2.4 Caixa e equivalentes de caixa advindos das atividades operacionais, de investimento
Os equivalentes de caixa são mantidos com a e de financiamento da forma que seja mais apropriada
finalidade de atender a compromissos de caixa de curto aos seus negócios. A classificação por atividade
prazo, e não para investimento ou outros propósitos. proporciona informações que permitem aos usuários
Para que um investimento seja qualificado como avaliar o impacto de tais atividades sobre a posição
equivalente de caixa, ele precisa ter conversibilidade financeira da entidade e o montante de seu caixa e
imediata em montante conhecido de caixa e estar
equivalentes de caixa. Essas informações podem ser
sujeito a um insignificante risco de mudança de valor.
usadas também para avaliar a relação entre essas
Portanto um investimento normalmente qualifica-
atividades.
se como equivalente de caixa somente quando tem
Uma única transação pode incluir fluxos de caixa
vencimento de curto prazo, por exemplo, três meses ou
menos, a contar da data da aquisição. Os investimentos classificados em mais de uma atividade. Por exemplo,
em instrumentos patrimoniais (de patrimônio líquido) quando o desembolso de caixa para pagamento de
não estão contemplados no conceito de equivalentes empréstimo inclui tanto os juros como o principal, a
de caixa, a menos que eles sejam substancialmente parte dos juros pode ser classificada como atividade
equivalentes de caixa, como por exemplo, no caso operacional, mas a parte do principal deve ser
de ações preferenciais resgatáveis que tenham prazo classificada como atividade de financiamento.
257
Contabilidade Geral
2.5.1 Atividades operacionais para aluguel a terceiros que, em sequência,

são vendidos são fluxos de caixa advindos
01- O montante dos fluxos de caixa advindos das
das atividades operacionais. Os recebimentos
atividades operacionais é um indicador-chave da
de aluguéis e das vendas subsequentes de
extensão pela qual as operações da entidade têm
tais ativos são também fluxos de caixa das
gerado suficientes fluxos de caixa para amortizar
atividades operacionais.
empréstimos, manter a capacidade operacional da
3 - A entidade pode manter títulos e empréstimos para
entidade, pagar dividendos e juros sobre o capital
fins de negociação imediata ou futura, os quais,
próprio e fazer novos investimentos sem recorrer a
no caso, são semelhantes a estoques adquiridos
fontes externas de financiamento. As informações
especificamente para revenda. Dessa forma,
sobre os componentes específicos dos fluxos
os fluxos de caixa advindos da compra e venda
de caixa operacionais históricos são úteis, em
desses títulos são classificados como atividades
conjunto com outras informações, na projeção de
operacionais. Da mesma forma, as antecipações
fluxos futuros de caixa operacionais. de caixa e os empréstimos feitos por instituições
02- Os fluxos de caixa advindos das atividades financeiras são comumente classificados como
operacionais são basicamente derivados das atividades operacionais, uma vez que se referem
principais atividades geradoras de receita da à principal atividade geradora de receita dessas
entidade. Portanto eles geralmente resultam de entidades.
transações e de outros eventos que entram na
apuração do lucro líquido ou prejuízo. Exemplos 2.5.2 Atividades de investimento
de fluxos de caixa que decorrem das atividades
01- A divulgação em separado dos fluxos de caixa
operacionais são:
advindos das atividades de investimento é
(a) recebimentos de caixa pela venda de
importante porque tais fluxos de caixa representam
mercadorias e pela prestação de serviços;
a extensão em que os dispêndios de recursos
(b) recebimentos de caixa decorrentes de royalties,
são feitos pela entidade com a finalidade de
honorários, comissões e outras receitas; gerar lucros e fluxos de caixa no futuro. Somente
(c) pagamentos de caixa a fornecedores de desembolsos que resultam em ativo reconhecido
mercadorias e serviços; nas demonstrações contábeis são passíveis de
(d) pagamentos de caixa a empregados ou por classificação como atividades de investimento.
conta de empregados; Exemplos de fluxos de caixa advindos das
(e) recebimentos e pagamentos de caixa por atividades de investimento são:
seguradora de prêmios e sinistros, anuidades (a) pagamentos em caixa para aquisição de ativo
e outros benefícios da apólice; imobilizado, intangíveis e outros ativos de longo
(f) pagamentos ou restituição de caixa de prazo. Esses pagamentos incluem aqueles
impostos sobre a renda, a menos que possam relacionados aos custos de desenvolvimento
ser especificamente identificados com as ativados e aos ativos imobilizados de
atividades de financiamento ou de investimento; construção própria;
(g) recebimentos e pagamentos de caixa (b) recebimentos de caixa resultantes da venda de
de contratos mantidos para negociação ativo imobilizado, intangíveis e outros ativos de
imediata ou disponíveis para venda futura. longo prazo;
Algumas transações, como a venda de item (c) pagamentos em caixa para aquisição de
do imobilizado, podem resultar em ganho instrumentos patrimoniais ou
ou perda, que é incluído na apuração do instrumentos de dívida de outras entidades e
lucro líquido ou prejuízo. Os fluxos de caixa participações societárias em joint ventures
relativos a tais transações são fluxos de caixa (exceto aqueles pagamentos referentes a
provenientes de atividades de investimento. títulos considerados como equivalentes de
Entretanto pagamentos em caixa para a caixa ou aqueles mantidos para negociação
produção ou a aquisição de ativos mantidos imediata ou futura);
258
AULA 24 • DFC
(d) recebimentos de caixa provenientes da venda (b) o método indireto, segundo o qual o lucro
de instrumentos patrimoniais ou instrumentos líquido ou o prejuízo são ajustados pelos
de dívida de outras entidades e participações efeitos de transações que não envolvem
societárias em joint ventures (exceto caixa, pelos efeitos de quaisquer diferimentos
aqueles recebimentos referentes aos títulos ou apropriações por competência sobre
considerados como equivalentes de caixa e recebimentos de caixa ou pagamentos em
aqueles mantidos para negociação imediata caixa operacionais passados ou futuros, e
ou futura);
pelos efeitos de itens de receita ou despesa
(e) adiantamentos em caixa e empréstimos feitos
associados com fluxos de caixa das atividades
a terceiros (exceto aqueles adiantamentos e
de investimento ou de financiamento.
empréstimos feitos por instituição financeira);
02- Pelo método direto, as informações sobre as
(f) recebimentos de caixa pela liquidação de
principais classes de recebimentos brutos
adiantamentos ou amortização de empréstimos
concedidos a terceiros (exceto aqueles e de pagamentos brutos podem ser obtidas
adiantamentos e empréstimos de instituição alternativamente:
financeira); (a) dos registros contábeis da entidade; ou
(g) pagamentos em caixa por contratos futuros, a (b) pelo ajuste das vendas, dos custos dos
termo, de opção e swap, exceto quando tais produtos, mercadorias ou serviços vendidos
contratos forem mantidos para negociação (no caso de instituições financeiras, pela
imediata ou futura, ou os pagamentos receita de juros e similares e despesa de
forem classificados como atividades de juros e encargos e similares) e outros itens da
financiamento. demonstração do resultado ou do resultado
abrangente referentes a:
2.5.3 Atividades de financiamento
• variações ocorridas no período nos estoques e
A divulgação separada dos fluxos de caixa advin- nas contas operacionais a receber e a pagar;
dos das atividades de financiamento é importante por • outros itens que não envolvem caixa; e
ser útil na predição de exigências de fluxos futuros de • outros itens tratados como fluxos de caixa
caixa por parte de fornecedores de capital à entidade. advindos das atividades de investimento e de
Exemplos de fluxos de caixa advindos das atividades
financiamento.
de financiamento são:
02- De acordo com o método indireto, o fluxo de caixa
(a) caixa recebido pela emissão de ações ou
líquido advindo das atividades operacionais é
outros instrumentos patrimoniais;
determinado ajustando o lucro líquido ou prejuízo
(b) pagamentos em caixa a investidores para
quanto aos efeitos de:
adquirir ou resgatar ações da entidade;
(c) caixa recebido pela emissão de debêntures, (a) variações ocorridas no período nos estoques e
empréstimos, notas promissórias, outros títulos nas contas operacionais a receber e a pagar;
de dívida, hipotecas e outros empréstimos de (b) itens que não afetam o caixa, tais como
curto e longo prazos; depreciação, provisões, tributos diferidos,
(d) amortização de empréstimos e financiamentos; ganhos e perdas cambiais não realizados e
(e) pagamentos em caixa pelo arrendatário para resultado de equivalência patrimonial quando
redução do passivo relativo a arrendamento aplicável; e
mercantil financeiro. (c) todos os outros itens tratados como fluxos de
caixa advindos das atividades de investimento
2.6 Apresentação dos fluxos e de financiamento.
de caixa das atividades Alternativamente, o fluxo de caixa líquido advindo
operacionais das atividades operacionais pode ser apresentado
01- A entidade deve apresentar os fluxos de caixa das pelo método indireto, mostrando-se as receitas e as
atividades operacionais, usando alternativamente: despesas divulgadas na demonstração do resultado
(a) o método direto, segundo o qual as principais ou resultado abrangente e as variações ocorridas no
classes de recebimentos brutos e pagamentos período nos estoques e nas contas operacionais a
brutos são divulgadas; ou receber e a pagar.
259
Contabilidade Geral
A conciliação entre o lucro líquido e o fluxo de caixa Os fluxos de caixa que estejam expressos em
líquido das atividades operacionais deve ser fornecida, moeda estrangeira devem ser apresentados de acordo
obrigatoriamente, caso a entidade use o método direto com o Pronunciamento Técnico CPC 02 - Efeitos
para apurar o fluxo líquido das atividades operacionais. das Mudanças nas Taxas de Câmbio e Conversão
A conciliação deve apresentar, separadamente, por de Demonstrações Contábeis. Esse Pronunciamento
categoria, os principais itens a serem conciliados, à Técnico permite o uso de taxa de câmbio que se
semelhança do que deve fazer a entidade que usa o aproxime da taxa de câmbio vigente. Por exemplo, a
método indireto em relação aos ajustes ao lucro líquido taxa de câmbio média ponderada para um período pode
ou prejuízo para apurar o fluxo de caixa líquido das ser utilizada para o registro de transações em moeda
atividades operacionais. estrangeira ou para a conversão dos fluxos de caixa de
controlada no exterior. Entretanto, o Pronunciamento
2.7 Apresentação dos fluxos Técnico CPC 02 não permite o uso de taxa de câmbio
de caixa das atividades de ao término do período de reporte quando da conversão
investimento e de financiamento dos fluxos de caixa de controlada no exterior. Ganhos
e perdas não realizados resultantes de mudanças nas
A entidade deve apresentar separadamente as
taxas de câmbio de moedas estrangeiras não são fluxos
principais classes de recebimentos brutos e pagamentos
de caixa. Todavia o efeito das mudanças nas taxas de
brutos advindos das atividades de investimento e de
câmbio sobre o caixa e equivalentes de caixa, mantidos
financiamento, exceto quando os fluxos de caixa forem
ou devidos em moeda estrangeira, é apresentado na
apresentados em base líquida.
demonstração dos fluxos de caixa, a fim de conciliar
2.8.1 Apresentação dos fluxos de o caixa e equivalentes de caixa no começo e no fim
do período. Esse valor é apresentado separadamente
caixa em base líquida
dos fluxos de caixa das atividades operacionais, de
Os fluxos de caixa advindos das atividades investimento e de financiamento e inclui as diferenças,
operacionais, de investimento e de financiamento se existirem, caso tais fluxos de caixa tivessem sido
podem ser apresentados em base líquida nas situações divulgados às taxas de câmbio do fim do período.
em que houver:
(a) recebimentos de caixa e pagamentos em caixa 2.10 Juros e dividendos
em favor ou em nome de clientes, quando os Os fluxos de caixa referentes a juros, dividendos e
fluxos de caixa refletirem mais as atividades juros sobre o capital próprio recebidos e pagos devem
dos clientes do que as da própria entidade; e ser apresentados separadamente. Cada um deles deve
(b) recebimentos de caixa e pagamentos em caixa ser classificado de maneira consistente, de período a
referentes a itens cujo giro seja rápido, os período, como decorrentes de atividades operacionais,
montantes sejam expressivos e os vencimentos de investimento ou de financiamento. O montante
sejam de curto prazo. total dos juros pagos durante o período é divulgado
na demonstração dos fluxos de caixa, quer tenha
2.9 Fluxos de caixa em moeda
sido reconhecido como despesa na demonstração
estrangeira do resultado, quer tenha sido capitalizado, conforme
Os fluxos de caixa advindos de transações em o Pronunciamento Técnico CPC 20 – Custos de
moeda estrangeira devem ser registrados na moeda Empréstimos.
funcional da entidade pela aplicação, ao montante Os juros pagos e recebidos e os dividendos e os
em moeda estrangeira, das taxas de câmbio entre a juros sobre o capital próprio recebidos são comumente
moeda funcional e a moeda estrangeira observadas classificados como fluxos de caixa operacionais em
na data da ocorrência do fluxo de caixa. Os fluxos de instituições financeiras. Todavia não há consenso sobre
caixa de controlada no exterior devem ser convertidos a classificação desses fluxos de caixa para outras
pela aplicação das taxas de câmbio entre a moeda entidades. Os juros pagos e recebidos e os dividendos
funcional e a moeda estrangeira observadas na data e os juros sobre o capital próprio recebidos podem
da ocorrência dos fluxos de caixa. ser classificados como fluxos de caixa operacionais,
260
AULA 24 • DFC
porque eles entram na determinação do lucro líquido Todavia, quando for praticável identificar o fluxo de
ou prejuízo. Alternativamente, os juros pagos e os caixa dos impostos com uma determinada transação,
juros, os dividendos e os juros sobre o capital próprio da qual resultem fluxos de caixa que sejam classificados
recebidos podem ser classificados, respectivamente, como atividades de investimento ou de financiamento,
como fluxos de caixa de financiamento e fluxos de caixa o fluxo de caixa dos impostos deve ser classificado
de investimento, porque são custos de obtenção de como atividade de investimento ou de financiamento,
recursos financeiros ou retornos sobre investimentos. conforme seja apropriado. Quando os fluxos de caixa
Os dividendos e os juros sobre o capital próprio dos impostos forem alocados em mais de uma classe
pagos podem ser classificados como fluxo de caixa de atividade, o montante total dos impostos pagos no
de financiamento porque são custos da obtenção de período também deve ser divulgado.
recursos financeiros. Alternativamente, os dividendos
e os juros sobre o capital próprio pagos podem ser
2.12 Investimento em controlada,
classificados como componente dos fluxos de caixa das coligada e empreendimento
atividades operacionais, a fim de auxiliar os usuários controlado em conjunto
a determinar a capacidade de a entidade pagar Quando o critério contábil de investimento em
dividendos e juros sobre o capital próprio, utilizando os coligada ou controlada basear-se no método da
fluxos de caixa operacionais. O Pronunciamento CPC equivalência patrimonial ou no método de custo, a
20 encoraja fortemente as entidades a classificarem entidade investidora fica limitada a apresentar, na
os juros, recebidos ou pagos, e os dividendos e juros demonstração dos fluxos de caixa, os fluxos de caixa
sobre o capital próprio recebidos como fluxos de caixa entre a própria entidade investidora e a entidade da
das atividades operacionais, e os dividendos e juros qual participa (por exemplo, coligada ou controlada),
sobre o capital próprio pagos a serem classificados representados, por exemplo, por dividendos e por
como fluxos de caixa das atividades de financiamento. adiantamentos.
A entidade que apresenta seus interesses
2.11 Imposto de renda e (participações societárias, principalmente) em entidade
contribuição social sobre o controlada em conjunto (ver Pronunciamento Técnico
lucro líquido CPC 19 – Investimento em Empreendimento Controlado
Os fluxos de caixa referentes ao Imposto de Renda em Conjunto [Joint Venture]), utilizando a consolidação
(IR) e à Contribuição Social sobre o Lucro Líquido proporcional, deve incluir em sua demonstração
(CSLL) devem ser divulgados separadamente e devem consolidada dos fluxos de caixa sua participação
ser classificados como fluxos de caixa das atividades proporcional nos fluxos de caixa da entidade controlada
operacionais, a menos que possam ser identificados em conjunto. A entidade que apresenta os referidos
especificamente como atividades de financiamento e interesses, utilizando o método da equivalência
de investimento. patrimonial, deve incluir, em sua demonstração dos
Os tributos sobre o lucro (IR e CSLL) resultam fluxos de caixa, os fluxos de caixa referentes a seus
de transações que originam fluxos de caixa que investimentos na entidade controlada em conjunto
são classificados como atividades operacionais, de e as distribuições de lucros e outros pagamentos ou
investimento ou de financiamento na demonstração recebimentos entre a entidade e a entidade controlada
dos fluxos de caixa. Embora a despesa com impostos em conjunto.
possa ser prontamente identificável com as atividades
2.13 Alteração da participação
de investimento ou de financiamento, torna-se,
em controlada e em outros
às vezes, impraticável identificar os respectivos
fluxos de caixa dos impostos, que podem também
negócios
ocorrer em período diferente dos fluxos de caixa da Os fluxos de caixa agregados advindos da obten-
transação subjacente. Portanto os impostos pagos são ção ou da perda de controle de controladas ou outros
comumente classificados como fluxos de caixa das negócios devem ser apresentados separadamente e
atividades operacionais. classificados como atividades de investimento.
261
Contabilidade Geral
A entidade deve divulgar, de modo agregado, com 2.14 Transação que não envolve
relação tanto à obtenção quanto à perda do controle caixa ou equivalentes de caixa
de controladas ou outros negócios durante o período,
cada um dos seguintes itens: Transações de investimento e financiamento que
(a) o montante total pago para obtenção do não envolvem o uso de caixa ou equivalentes de caixa
controle ou o montante total recebido na perda devem ser excluídas da demonstração dos fluxos de
do controle; caixa. Tais transações devem ser divulgadas nas notas
(b) a parcela do montante total de compra paga ou explicativas às demonstrações contábeis, de modo que
de venda recebida em caixa e em equivalentes forneçam todas as informações relevantes sobre essas
de caixa; atividades de investimento e de financiamento.
(c) o montante de caixa e equivalentes de caixa de Muitas atividades de investimento e de
controladas ou de outros negócios sobre o qual financiamento não têm impacto direto sobre os fluxos
o controle foi obtido ou perdido; e de caixa correntes, muito embora afetem a estrutura
(d) o montante dos ativos e passivos, exceto caixa de capital e de ativos da entidade. A exclusão de
e equivalentes de caixa, das controladas e de transações que não envolvem caixa ou equivalentes
outros negócios sobre o qual o controle foi de caixa da demonstração dos fluxos de caixa é
obtido ou perdido, resumido pelas principais consistente com o objetivo da referida demonstração,
classificações. visto que tais itens não envolvem fluxos de caixa no
A apresentação separada dos efeitos dos fluxos período corrente. Exemplos de transações que não
de caixa resultantes da obtenção ou da perda de envolvem caixa ou equivalente de caixa são:
controle de controladas ou de outros negócios, em (a) a aquisição de ativos, quer seja pela assunção
linhas específicas da demonstração, juntamente direta do passivo respectivo, quer seja por
com a apresentação separada dos montantes dos meio de arrendamento financeiro;
ativos e passivos adquiridos ou alienados, possibilita (b) a aquisição de entidade por meio de emissão
a distinção desses fluxos de caixa dos fluxos de de instrumentos patrimoniais;
caixa advindos de outras atividades operacionais, de (c) a conversão de dívida em instrumentos
investimento e de financiamento. Os efeitos dos fluxos patrimoniais.
de caixa decorrentes da perda de controle não devem
ser deduzidos dos efeitos decorrentes da obtenção do 2.15 Componentes de caixa e
controle. equivalentes de caixa
O montante agregado de caixa pago ou recebido
A entidade deve divulgar os componentes de
em contrapartida à obtenção ou à perda do controle
de controladas ou de outros negócios deve ser caixa e equivalentes de caixa e deve apresentar uma
apresentado na demonstração dos fluxos de caixa, conciliação dos montantes em sua demonstração dos
líquido do saldo de caixa ou equivalentes de caixa fluxos de caixa com os respectivos itens apresentados
adquirido ou alienado como parte dessas transações, no balanço patrimonial.
eventos ou mudanças de circunstâncias. Por causa da variedade de práticas de gestão de
Os fluxos de caixa advindos de mudanças no caixa e de produtos bancários ao redor do mundo, e
percentual de participação em controlada, que não com vistas a atentar para o Pronunciamento Técnico
resultem na perda do controle, devem ser classificados CPC 26 – Apresentação das Demonstrações Contábeis
como fluxos de caixa das atividades de financiamento. –, a entidade deve divulgar a política que adota na
As mudanças no percentual de participação em determinação da composição do caixa e equivalentes
controlada que não resultem na perda de controle, de caixa.
tais como compras ou vendas subsequentes de O efeito de qualquer mudança na política para
instrumentos patrimoniais da controlada pela determinar os componentes de caixa e equivalentes de
controladora, devem ser tratadas contabilmente como caixa, como por exemplo, a mudança na classificação
transações de capital (ver Pronunciamentos Técnicos dos instrumentos financeiros previamente considerados
CPC 35 – Demonstrações Separadas – e CPC 36 – como parte da carteira de investimentos da entidade,
Demonstrações Consolidadas). deve ser apresentado de acordo com o Pronunciamento
262
AULA 24 • DFC
Técnico CPC 23 – Políticas Contábeis, Mudança de caso destacando os montantes relativos à

Estimativa e Retificação de Erro. tributação da entidade (item 20).
A divulgação separada dos fluxos de caixa que
2.16 Outras divulgações representam aumentos na capacidade operacional
A entidade deve divulgar, acompanhados de e dos fluxos de caixa que são necessários para
comentário da administração, os saldos significativos manter a capacidade operacional é útil ao permitir
de caixa e equivalentes de caixa mantidos pela entidade ao usuário determinar se a entidade está investindo
que não estejam disponíveis para uso pelo grupo. adequadamente na manutenção de sua capacidade
Existem várias circunstâncias nas quais os saldos operacional. A entidade que não investe adequadamente
de caixa e equivalentes de caixa mantidos pela entidade na manutenção de sua capacidade operacional pode
não estão disponíveis para uso do grupo. Entre os estar prejudicando a futura lucratividade em favor
exemplos estão saldos de caixa e equivalentes de da liquidez corrente e da distribuição de lucros aos
caixa mantidos por controlada que opere em país onde proprietários.
se apliquem controles cambiais ou outras restrições A divulgação dos fluxos de caixa por segmento
legais que impeçam o uso generalizado dos saldos de negócios permite aos usuários obter melhor
pela controladora ou por outras controladas. entendimento da relação entre os fluxos de caixa
Informações adicionais podem ser relevantes para do negócio como um todo e os de suas partes
que os usuários entendam a posição financeira e a componentes, e a disponibilidade e variabilidade dos
liquidez da entidade. A divulgação de tais informações, fluxos de caixa por segmento de negócios.
acompanhada de comentário da administração, é As demonstrações contábeis não devem divulgar
encorajada e pode incluir: o valor dos fluxos de caixa por ação. Nem o fluxo de
(a) o montante de linhas de crédito obtidas, mas caixa líquido nem quaisquer de seus componentes
não utilizadas, que podem estar disponíveis substituem o lucro líquido como indicador de
para futuras atividades operacionais e para desempenho da entidade, como a divulgação do fluxo
satisfazer compromissos de capital, indicando de caixa por ação poderia sugerir.
restrições, se houver, sobre o uso de tais linhas
de crédito;
2.17 Classificações
(b) o montante agregado dos fluxos de caixa de Deve-se classificar como oriundo de atividade
cada uma das atividades operacionais, de operacional o numerário recebido de:
investimento e de financiamento, referentes às • clientes por venda de produtos e serviços;
participações societárias em empreendimentos • subsidiárias avaliadas pelo método de
controlados em conjunto apresentados equivalência patrimonial, a título de lucros ou
mediante o uso da consolidação proporcional; dividendos;
(c) o montante agregado dos fluxos de caixa • reembolsos de fornecedores, companhias de
que representam aumentos na capacidade seguro, restituição de impostos.
operacional, separadamente dos fluxos de Deve-se classificar como utilizado na atividade
caixa que são necessários apenas para manter operacional o numerário pago a:
a capacidade operacional; • fornecedores por compra de material produtivo;
(d) o montante dos fluxos de caixa advindos das • empregados;
atividades operacionais, de investimento e de • processos, reembolsos a clientes etc.;
financiamento de cada segmento de negócios • governos por impostos e contribuições.
passível de reporte (ver Pronunciamento Deve-se classificar como oriundo de atividades de
Técnico CPC 22 – Informações por Segmento); investimentos o numerário recebido por:
(e) os montantes totais dos juros e dividendos • venda de ativos permanentes;
e juros sobre o capital próprio, pagos e • distribuição de lucros ou dividendos de outros
recebidos, separadamente, bem como o investimentos.
montante total pago do imposto de renda e da Deve-se classificar como atividade de investimentos
contribuição social sobre o lucro líquido, neste o numerário utilizado na aquisição de ativo permanente.
263
Contabilidade Geral
Deve-se classificar como oriundo de atividades de recebimentos de caixa ou pagamentos em caixa

financiamentos o numerário recebido por: operacionais passados ou futuros, e pelos efeitos
• integralização de capital; de itens de receita ou despesa associados com
• colocação de títulos a longo prazo (debêntures fluxos de caixa das atividades de investimento ou de
e equivalentes); financiamento. Estudamos também a apresentação
• obtenção de empréstimos. dos fluxos de caixa das atividades de investimento e de
Deve-se classificar na atividade de financiamentos financiamento e a apresentação dos fluxos de caixa de
o numerário pago a: base líquida. Em seguida vimos os fluxos de caixa em
• acionistas ou cotistas por lucros, dividendos, moeda estrangeira, juros e dividendos, imposto de renda
juros sobre o capital próprio ou reembolso de e contribuição social sobre o lucro líquido; investimento
capital; em controlada, coligada e empreendimento controlado
• credores de obrigações por financiamentos. em conjunto; alteração da participação em controlada
e em outros negócios; transação que não envolve
3 RESUMO caixa ou equivalentes de caixa e componentes de
caixa e equivalentes de caixa. Arre... quanta coisa você
Caro aluno, na aula de hoje estudamos o
aprendeu nesta aula, heim? Agora fique bem atento a
Pronunciamento Técnico CPC 03 (R2), que trata
tudo isso. Releia toda a matéria, se achar que ainda
de um assunto muito importante que é a DFC –
tem dúvidas, ok.
Demonstração dos Fluxos de Caixa. O objetivo desse
Pronunciamento Técnico é requerer a prestação de
informações acerca das alterações históricas de caixa
4 ATIVIDADES
e equivalentes de caixa da entidade por meio de Surpresa! Nesta aula vou deixar você descansar
demonstração dos fluxos de caixa que classifique os mais um pouco. Não lhe darei atividade específica que
fluxos de caixa do período por atividades operacionais, não seja reler a aula com muita atenção.
de investimento e de financiamento. Em seguida vimos
o alcance da DFC, assim como os seus benefícios. REFERÊNCIAS
Foram apresentadas também algumas definições para
BRASIL. Lei nº 6.404/76, de 15 de dezembro de
facilitar o entendimento: Caixa, Equivalentes de Caixa,
Fluxos de Caixa, Atividades Operacionais, Atividades Consolidada. Publicada em 08.01.2008.
de Investimentos, Atividades de Financiamento e
BRASIL. Lei nº 11.941/09, de 27 de maio de 2009.
Joint Venture. Os equivalentes de caixa são mantidos Dispõe sobre alterações na Lei das Sociedades
com a finalidade de atender a compromissos de por Ações.
caixa de curto prazo, e não para investimento ou CHAGAS, Gilson. Contabilidade geral simplificada.
outros propósitos. Em seguida aprendemos que a 2. ed. São Paulo: Saraiva, 2011.
demonstração dos fluxos de caixa deve apresentar os COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS.
fluxos de caixa do período classificados por atividades CPC 03 (R2) Demonstração dos Fluxos de
operacionais, de investimento e de financiamento. Em Caixa. Disponível em: <http://www.cpc.org.br/
seguida foram apresentados exemplos de fluxos de pronunciamentosIndex.php> Acesso em: 31 jan.
caixa que decorrem das atividades operacionais, de 2013a.
investimento e de financiamento. Foi explicado ainda FERRREIRA, Ricardo J. Coleção de provas
de que forma a empresa deve apresentar os fluxos de comentadas ESAF. 2. ed. Rio de Janeiro: Editora
Ferreira, 2002.
caixa das atividades operacionais, que podem ser pelo
Método Direto ou pelo Método Indireto. No Método FIPECAFI- Fundação Instituto de Pesquisas
Direto as principais classes de recebimentos brutos
e pagamentos brutos são divulgados. Já o Método sociedades. IUDÍCIBUS, Sérgio; MARTINS, Eliseu;
Indireto é aquele segundo o qual o lucro líquido ou GELBCKE, Ernesto Rubens; SANTOS. São Paulo:
o prejuízo são ajustados pelos efeitos de transações Atlas, 2007.
que não envolvem caixa, pelos efeitos de quaisquer IUDÍCIBUS, Sérgio de. Teoria da Contabilidade.
diferimentos ou apropriações por competência sobre 10. ed. São Paulo: Atlas, 2010.
264
AULA 24 • DFC
KANITZ, Stephen Charles; IUDÍCIBUS, Sérgio de; NEVES, Silvério das; VICECONT, Paulo Eduardo.
MARTINS, Eliseu. Contabilidade introdutória – Contabilidade básica. 9. ed. São Paulo: Editora
Livro Texto. 11. São Paulo: Atlas, 2010. Frase, 2011.
MACHADO, Itamar Miranda. Contabilidade. São Contabilidade: Noções Fundamentais. São Paulo:
Paulo: Alínea, 2009. Saraiva, 2011.
MARION, José Carlos. Teoria da Contabilidade. 2. Contabilidade geral: introdução à Contabilidade
ed. São Paulo: Alínea, 2000. Societária. 2. ed. São Paulo: Atlas, 2008.
265
Unidade 06
Contabilidade Geral
AULA 25
DFC - EXERCÍCIOS
Objetivo
• Compreender mais detalhadamente, por
meio de exercícios, o funcionamento da
DFC.
Contabilidade Geral
1 INTRODUÇÃO financeiro do empreendimento. Você deve ficar atento

também para não confundir a DFC com o Fluxo de
Caro aluno, vimos na aula anterior os aspectos Caixa Projetado. A DFC mostra o passado, já o Fluxo
teóricos sobre a Demonstração de Fluxo de Caixa. de Caixa Projetado projeta o futuro da empresa. Caro
Você aprendeu que a DFC é elaborada por meio dos aluno, no seu dia a dia numa empresa você ouvirá
métodos direto e indireto. Vimos que a diferença básica muitos falando sobre o Fluxo de Caixa. Para evitar
entre eles consiste na forma como são apresentados confusão, você deverá saber de qual Fluxo de Caixa
os recursos provenientes das operações. No método estão falando: do nosso fluxo de caixa DFC, que é
indireto, a apresentação das informações é semelhante o objeto de estudo desta aula, ou do fluxo de caixa
à da DOAR, podendo ser considerado como uma projetado? Aqui veremos exemplos de elaboração da
ampliação desta. Consiste em estender a análise dos DFC tanto pelo método indireto como pelo método
itens não circulantes – própria daquele relatório – às direto; em seguida faremos vários exercícios sobre a
alterações ocorridas nos itens circulantes (passivo, ativo DFC.
circulante), excluindo, logicamente, as disponibilidades Venha comigo.
cuja variação se está buscando demonstrar. Assim,
são efetuados ajustes ao lucro líquido pelo valor das 2 EXEMPLOS ILUSTRATIVOS
operações consideradas como receitas ou despesas,
mas que então não afetaram as disponibilidades, de A) As informações extraídas da demonstração do
forma que se possa demonstrar a sua variação no resultado e do balanço patrimonial são fornecidas
período. Apesar de evidenciar a variação ocorrida nas para mostrar como se chegou à elaboração da
disponibilidades, o fluxo estruturado dessa maneira demonstração dos fluxos de caixa pelo método
não demonstra as diversas entradas e saídas de direto e pelo método indireto. Nem a demonstração
dinheiro do caixa pelos seus valores efetivos, mas do resultado tampouco o balanço patrimonial são
fornece uma simplificação com base em uma diferença apresentados em conformidade com os requisitos
de saldos ou incluindo alguns itens que não afetam de divulgação e apresentação das demonstrações
as disponibilidades, como despesas antecipadas, contábeis.
provisão para imposto de renda. Esse modelo é, muitas B) As seguintes informações adicionais são também
vezes, preferido por aqueles que elaboram o Fluxo de relevantes para a elaboração da demonstração
Caixa, justamente pelas semelhanças existentes em dos fluxos de caixa: todas as ações da controlada
relação ao método de montagem da DOAR, com o foram adquiridas por R$ 590; os valores justos dos
qual estão habituados. Já no método direto, muitos se ativos adquiridos e dos passivos assumidos foram
referem a ele como o “Verdadeiro Fluxo de Caixa”, os que seguem:
porque, ao contrário do modelo indireto, neste são
Estoques 100,00
demonstrados todos os recebimentos e pagamentos
Contas a Receber 100,00
que efetivamente concorrem para a variação das
disponibilidades no período. Logicamente exige maior Caixa 40,00
esforço na sua elaboração, uma fez que deve ser feito Ativo Imobilizado (terreno, fábricas,
650,00
todo um trabalho de segregação das movimentações equipamentos, etc.)
financeiras, necessitando de controles específicos Contas a Pagar 100,00
para esse fim. As entradas e saídas do Caixa são
Dívida de Longo Prazo 200,00
evidenciadas – a começar das vendas – pelos seus
valores respectivamente realizados (recebidos), em • R$ 250,00 foram obtidos mediante emissão
vez de pelo lucro líquido, como acontece no método de ações e outros R$ 250,00 por meio de
indireto. A partir daí, são considerados todos os empréstimo a longo prazo.
recebimentos e pagamentos oriundos das operações • A despesa de juros foi de R$ 400,00, dos quais
ocorridas no período. Pode-se, dessa forma, verificar R$ 170,00 foram pagos durante o período.
que esse modelo possui um poder informativo bastante • Além disso, R$ 100,00 relativos à despesa de
superior ao do método indireto, sendo melhor tanto juros do período anterior foram pagos durante
para os usuários externos quanto para o planejamento o período.
268
AULA 25 • DFC - EXERCÍCIOS
• Foram pagos dividendos de R$ 1.200,00. Balanço patrimonial consolidado em 31 de

• O passivo com Imposto de Renda e contribuição dezembro de 20X2
social sobre o lucro líquido, no início e no fim
Ativos 20X2 20X1
do período, foi de R$ 1.000,00 e R$ 400,00,
respectivamente. Durante o período, fez-se Caixa e Equivalentes de Caixa 230,00 160,00
uma provisão de mais R$ 200,00. O Imposto Contas a Receber 1.900,00 1.200,00

de Renda na fonte sobre dividendos recebidos Estoques 1.000,00 1.950,00
foi de R$ 100,00.
Investimentos 2.500,00 2.500,00
• Durante o período, o grupo adquiriu
ativos imobilizados (terrenos, fábricas e Ativo Imobilizado ao Custo 3.730,00 1.910,00
equipamentos) ao custo total de R$ 1.250,00 Depreciação Acumulada (1.450,00) (1.060,00)
dos quais R$ 900,00 por meio de arrendamento
Ativo Imobilizado Líquido 2.280,00 850,00
financeiro. Pagamentos em caixa de R$ 350,00
foram feitos para compra de imobilizado. Total do ativo 7.910,00 6.660,00
• Parte do imobilizado, registrado ao custo de R$

80,00 e depreciação acumulada de R$ 60,00, Passivos
foi vendida por R$ 20,00.
Contas a Pagar 250,00 1.890,00
• Contas a receber no final de 20X2 incluíam
juros a receber de R$ 100,00. Juros a Pagar 230,00 100,00
• Foram recebidos juros de R$ 200,00 e Provisão para IR e CSLL 400,00 1.000,00
dividendos (líquidos de imposto na fonte de R$
Dívida a Longo Prazo 2.300,00 1.040,00
100,00) de R$ 200,00.
• Foram pagos durante o período R$ 90,00 de Total do Passivo 3.180,00 4.030,00
arrendamento mercantil.
Demonstração consolidada do resultado para o Patrimônio Líquido

período findo em 20X2 Capital Social 1.500,00 1.250,00
Vendas 30.650,00 Lucros Acumulados 3.230,00 1.380,00
CVM (26.000,00) Total do Patrimônio Líquido 4.730,00 2.630,00
Total do passivo e PL 7.910,00 6.660,00

Lucro Bruto 4.650,00
Demonstração dos fluxos de caixa pelo método
Despesa com Depreciação (450,00)
direto
Despesas de Venda e Administrativas (910,00)
Fluxos de Caixa das Atividades Operacionais
Despesa de Juros (400,00) Recebimentos de clientes 30.150,00
Resultado de Equivalência Patrimonial 500,00 Pagamentos a fornecedores e empregados (27.600,00)
Perda Cambial (40,00) Caixa gerado pelas operações 2.550,00

Juros pagos (270,00)
Lucro Líquido antes do IR e da
3.350,00 Imposto de Renda e Contribuição Social
Contribuição Social (800,00)
pagos
Imposto de Renda e Contribuição Imposto de Renda na fonte sobre dividendos

(300,00) (100,00)
Social recebidos
Caixa líquido gerado pelas atividades
Lucro Líquido 3.050,00 1.380,00
operacionais
269
Contabilidade Geral
Fluxos de caixa das atividades de investimento Aumento nas contas a receber de clientes
(500,00)
e outros
Aquisição da controlada X, líquido do caixa
(550,00) Diminuição nos estoques 1.050,00
obtido na aquisição
Compra de ativo imobilizado (350,00) Diminuição nas contas a pagar – fornecedores (1.740,00)
Recebimento pela venda de equipamento 20,00 Caixa gerado pelas operações 2.550,00
Juros recebidos 200,00 Juros pagos (270,00)
Dividendos recebidos 200,00 Imposto de Renda e Contribuição Social

(800,00)
pagos
Caixa líquido consumido pelas atividades de
(480,00)
investimento
Imposto de Renda na fonte sobre
(100,00)
Fluxos de caixa das atividades de financiamento dividendos recebidos
Recebimento pela emissão de ações 250,00 Caixa líquido gerado pelas atividades
1.380,00
operacionais
Recebimento por empréstimo a longo prazo 250,00
Fluxos de caixa das atividades de investimento
Pagamento de passivo por arrendamento (90,00)
Aquisição da controlada X, líquido do caixa
Dividendos pagos (1.200,00) (550,00)
obtido na aquisição
Caixa líquido consumido pelas atividades de
(790,00) Compra de ativo imobilizado (350,00)
financiamento
Aumento líquido de caixa e equivalentes de Recebimento pela venda de equipamento 20,00

110,00
caixa
Juros recebidos 200,00
Caixa e equivalentes de caixa no início do
120,00
período Dividendos recebidos 200,00
Caixa e equivalentes de caixa no fim do Caixa líquido consumido pelas atividades

230,00 (480,00)
período de investimento
Fluxos de caixa das atividades de financiamento

Caro aluno, a conta Dividendos Pagos, no valor
de R$ 1.200,00, também poderia ser apresentada Recebimento pela emissão de ações 250,00
no fluxo de caixa das atividades operacionais. Recebimento por empréstimos a longo
250,00
prazo
Demonstração dos fluxos de caixa pelo método Pagamento de passivo por arrendamento (90,00)
indireto
Dividendos pagos (1.200,00)
Fluxos de caixa das atividades operacionais
Caixa líquido consumido pelas atividades
Lucro líquido antes do IR e CSLL 3.350,00 (790,00)
de financiamento
Ajustes por:
Aumento líquido de caixa e equivalentes
110,00
Depreciação 450,00 de caixa
Perda cambial 40,00

Caixa e equivalentes de caixa no início do
120,00
Resultado de equivalência patrimonial (500,00) período
Despesas de juros 400,00

Caixa e equivalentes de caixa no fim do
230,00
3.740,00 período
270
Notas explicativas sobre a demonstração dos O Grupo tem linhas de crédito disponíveis para
fluxos de caixa - (métodos direto e indireto) utilização no valor de R$ 2.000,00, dos quais R$ 700,00
poderão ser utilizados somente para expansão futura.
a) Obtenção do Controle de Investida
d) Informação por segmento
Durante o período, o Grupo obteve o controle da
Segmento Segmento
controlada X. Os valores justos dos ativos adquiridos TOTAL
A B
e dos passivos assumidos são apresentados a seguir,
Fluxos de
em R$: 1.520,00 (140,00) 1.380,80
caixa de:
Caixa 40,00 Atividades
(640,00) 160,00 (480,00)
Estoques 100,00 Operacionais
Contas a receber 100,00 Atividades de

(570,00) (220,00) (790,00)
Investimentos
Ativo imobilizado 650,00
Atividades de
310,00 (200,00) 110,00
Contas a pagar – fornecedores (100,00) Financiamento
Dívida a longo prazo (200,00) e) Apresentação alternativa (Método Indireto)
Preço total de compra liquidada em caixa 590,00 Como alternativa, na demonstração dos fluxos de
caixa pelo método indireto, o lucro operacional antes
Caixa adquirido da controlada X (40,00)
das mudanças no capital circulante é, por vezes,
Caixa pago pela obtenção do controle de X demonstrado como segue:
550,00
líquido do caixa adquirido
Receitas, excluído o resultado de
30.650,00
b) Ativo Imobilizado equivalência patrimonial
Durante o período, o Grupo adquiriu ativo Despesas operacionais, excluída a
(26.910,00)
imobilizado ao custo total de R$ 1.250,00, dos quais depreciação
R$ 900,00 por meio de arrendamento financeiro. Lucro operacional antes das mudanças
3.740,00
Pagamentos em caixa de R$ 350,00 foram feitos para no capital circulante
aquisição de imobilizado.
c) Caixa e equivalência de caixa
3 EXERCÍCIOS PROPOSTOS
Caixa e equivalentes de caixa consistem em 1- Das operações listadas a seguir, indique aquela
numerário disponível na entidade, saldos mantidos em que não tem como consequência alteração nas
bancos e aplicações financeiras de curto prazo. Caixa disponibilidades.
e equivalentes de caixa incluídos na demonstração dos a) Diminuições de financiamentos por
fluxos de caixa compreendem: amortizações
b) Novos investimentos de longo prazo
Eventos 20X2 20X1
c) Aumento de imobilizados por reavaliações
Numerário disponível e saldos em d) Créditos concedidos a coligadas e controladas
40,00 25,00
bancos
e) Operações com debêntures conversíveis em
Aplicações financeiras de curto ações
190,00 135,00
prazo
2- Representam operações que não afetam o fluxo de
Caixa e equivalentes de caixa caixa:
230,00 160,00
conforme apresentado previamente
a) Recebimento por doação de terrenos e
Efeito de variações nas taxas de depreciações lançadas no período.
- (40,00)
câmbio
b) Aquisição de bens não de uso e quitação de
Caixa e equivalentes de caixa contrato de mútuo.
230,00 120,00
ajustados
c) Alienação de participações societárias e depre-
Caixa e equivalentes de caixa no fim do período ciações lançadas no período.
incluem depósitos em bancos de R$ 100,00 mantidos d) Amortizações efetuadas no período de diferi-
por uma controlada, os quais não são livremente dos e venda de ações emitidas.
passíveis de remessa à companhia holding controladora e) Repasse de recursos para empresas coligadas
por motivos de restrições cambiais. e aquisição de bens.
271
Contabilidade Geral
3 - A Cia. Ramon Sanches tem os seguintes saldos de 5- Os Fluxos dos Caixas podem ser elaborados pelos
Caixa, Bancos, Aplicações Financeiras e Duplica- métodos
tas a Receber de Clientes: a) descontado e direto.
b) de geração líquida e descontado.
Caixa = R$ 10.000,00 c) indireto e descontado.
Banco Conta Corrente = R$ 380.000,00 d) corrente e de geração líquida.
Poupança = R$ 46.000,00 e) direto e indireto.
CDB (30 dias de carência) = R$ 654.000,00 6- A composição da diferença entre o Lucro Contábil
Fundo de Capitalização (2 anos de carência) = R$ com o Fluxo de Caixa Operacional Líquido é
2.000,00 evidenciada
Duplicatas a Receber de Clientes (vencimento em a) na DOAR.
7 dias) = R$ 258.000,00 b) no Fluxo de Caixa Indireto.
Duplicatas a Receber de Clientes (vencimento em c) na Demonstração de Resultados.
30 dias) = R$ 500.000,00 d) no fluxo gerado por Investimentos.
Duplicatas a Receber de Clientes (vencimento em e) na composição dos financiamentos de Caixa.
60 dias) = R$ 350.000,00 7- O valor de resgate referente a aplicações
financeiras de longo prazo é classificado no Fluxo
Determine o saldo de “Caixa e Equivalente a de Caixa como item
Caixa”, para efeito da Demonstração dos Fluxos a) de Empreendimentos.
de Caixa (DFC) e marque a alternativa que contém b) de Financiamentos.
a resposta correta. c) de Operações.
(a) R$ 390.000,00 d) de Amortizações.
(b) R$ 1.090.000,00 e) de Investimentos.
(c) R$ 1.092.000,00 8- Das assertivas a seguir, indique aquela que é
(d) R$ 1.350.000,00 formada por fatores que provocam movimentações
(e) R$ 2.200.000,00 do caixa geradas pelas atividades de investimentos.
4- Da Demonstração dos Fluxos de Caixa elaborada a) Contratação de financiamentos de longo
prazo e aumento de capital com utilização de
pela Cia. Ana Santos Sanches, relativa ao exercício
reservas.
findo em 31-12-2011, foram extraídas as seguintes
b) Acréscimos de capital por subscrição firme
informações:
de ações ordinárias e reversão de reserva
I. O valor do Disponível da Cia. Ana Santos
contingencial.
Sanches aumentou R$ 186.500,00 entre 31-
c) Reversão de provisão para devedores
12-2010 e 31-12-2011.
duvidosos e alienação de imobilizado
II. Houve uma saída líquida de caixa e equivalente
operacional.
de caixa das atividades de investimento no
d) Alienação de imobilizado e aquisições de
valor de R$ 54.680,00.
controle acionário de outras companhias.
III. O fluxo de caixa das atividades de financiamento e) Aumento de capital com utilização de saldo de
registrou uma entrada líquida de R$ 38.640,00. reservas de lucro e aquisição de investimentos
À vista dessas informações, conclui-se que, no permanentes.
exercício de 2011, houve uma entrada líquida de 9- Na elaboração do Fluxo dos Caixas são considera-
caixa das atividades operacionais em reais no valor das atividades de financiamento:
de a) recebimentos por emissão de debêntures,
(a) 170.360,00. pagamentos de dividendos distribuídos no
(b) 170.460,00. período e empréstimos obtidos.
(c) 182.500,00. b) pagamentos pela aquisição de títulos patrimo-
(d) 202.540,00. niais de outras empresas, empréstimos obtidos
(e) 208.520,00. no mercado e pagamentos a fornecedores.
272
c) recebimento de dividendos pela participação Considerando exclusivamente os dados acima, na

no patrimônio de outras empresas, pagamento demonstração de fluxo de caixa, método indireto,
de fornecedores e recursos para aumento de do exercício de 2012, a variação líquida das dispo-
capital. nibilidades, em reais, foi de
d) pagamentos de encargos sobre empréstimos (a) 3.000,00 negativa.
de longo prazo, recebimentos de dividendos e (b) 2.000,00 negativa.
recebimentos provenientes de clientes. (c) 1.000,00 negativa.
e) recebimento do principal dos empréstimos (d) 1.000,00 positiva.
concedidos, aquisições de novas participações (e) 3.000,00 positiva.
societárias e recebimentos de dividendos de 12- Os dados foram extraídos da Cia. Hugo Santos
empresas coligadas. Sanches relativos ao exercício de 2012.
10- Na elaboração do fluxo de caixa são classificáveis
como atividade de financiamento CONTAS VALORES
a) o desembolso por empréstimos concedidos a Lucro Líquido do Exercício 12.000,00
empresas coligadas e controladas.
b) a aquisição de ativos, quer seja pela assunção Resultado Positivo em Participações em
1.500,00
Controladas
direta do passivo respectivo, quer seja por
meio de arrendamento financeiro. Despesas com Depreciação do Período 800,00
c) o recebimento decorrente da constituição de
reservas de capital. Ganho na Venda de Imobilizado 1.000,00
d) a venda de ações emitidas e recebimento

Redução do saldo da conta de
de valores decorrentes da alienação de 3.000,00
participações societárias.
e) o recebimento de juros sobre empréstimos Aumento do saldo da conta de Estoques 1.200,00
concedidos a outras empresas.
Aumento do saldo da conta
11- Os dados foram extraídos da Cia. Sânia Santos 500,00
Adiantamento de Clientes
Sanches relativos ao exercício de 2012.
Redução do saldo da conta de
CONTAS VALORES 1.100,00
Fornecedores
Lucro Líquido do Exercício 10.000,00
Aumento do saldo da conta Impostos a
900,00
Pagar
Pagamento de Dividendos 4.000,00
Aumento da Conta de Fornecedores 11.000,00 Examinando os dados apresentados, conclui-

se que o caixa líquido consumido nas atividades
Aumento da Conta de Clientes 2.000,00 operacionais da empresa, em reais, pelo Método
Aumento da Conta de Estoque de Indireto, será de
7.000,00
Mercadorias a) 8.200,00.
b) 11.400,00.
Redução da Conta de Despesas
1.000,00 c) 12.400,00.
Antecipadas
d) 13.800,00.
Compra de Terrenos 3.000,00 e) 14.400,00.
Receitas Líquidas 130.000,00 13- Com base unicamente nas informações fornecidas,
responda às questões de 13 a 15, considerando as
Despesas Administrativas e de Vendas 35.000,00 informações a seguir:
Custo das Mercadorias Vendidas 85.000,00 I - As Demonstrações Contábeis de três períodos
consecutivos da Cia. Lígia Santos Sanches
Pagamento de Empréstimos a Longo registram, nas contas abaixo, os seguintes
7.000,00
Prazo
saldos:
273
Contabilidade Geral
Saldos Finais 2010 2011 2012
Vendas 15.000.000,00 25.000.000,00 32.000.000,00
CMV 8.500.000,00 14.500.000,00 18.000.000,00

Despesas com Devedores
10.000,00 12.000,00 15.000,00
Duvidosos
Clientes 13.000.000,00 22.000.000,00 26.000.000,00
Estoques 30.000,00 65.000,00 70.000,00
PDD 10.000,00 12.000,00 15.000,00
Reversão de PDD - - 4.000,00
Fornecedores 1.450.000,00 2.600.000,00 3.900.000,00
Despesas do Período 3.000.000,00 4.500.000,00 5.000.000,00
Contas a Pagar 220.000,00 350.000,00 400.000,00
Perdas com Clientes - 8.000,00 -
II - O Balanço Patrimonial de 2009 evidenciava b) 3.920.000.

como saldos finais das contas a seguir os c) 4.150.000.
valores: d) 4.500.000.
Estoques 100.000,00 e) 4.720.000.
Fornecedores 1.070.000,00 16 - No período de 2011 os pagamentos efetuados pela
Clientes 3.000.000,00 empresa aos fornecedores foram no valor de
PDD 3.000,00
a) 18.005.000.
b) 17.935.000.
Contas a Pagar 150.000,00
c) 16.705.000.
III - A empresa utilizava Contas a Pagar somente d) 14.535.000.
para registrar despesas a prazo. e) 13.385.000.
13 - O valor das compras efetuadas pela empresa em Tomando como base os dados fornecidos,
2012 é
responda às questões 17 e 18.
a) 18.005.000.
Das demonstrações contábeis da Cia. Marlon Sanches
b) 17.935.000.
foram extraídas as contas abaixo com os seus
c) 16.705.000.
respectivos saldos.
d) 14.535.000.
e) 13.385.000. Contas 2011 2012
14- O valor de ingresso no Fluxo de Caixa proveniente
das Vendas nos três períodos 2010, 2011 e 2012 é, Fornecedores 23.000,00 32.000,00
respectivamente, CMV 800.000,00 1.300.000,00
a) 15.000.000, 25.000.000, 32.000.000.
b) 13.000.000, 22.002.000, 31.998.000. Compras 750.000,00 1.200.000,00
c) 12.997.000, 22.000.000, 31.992.000. Vendas 2.500.000,00 6.500.000,00

d) 9.007.000, 21.992.000, 27.988.000.
Despesas
e) 4.997.000, 15.982.000, 27.992.000. Antecipadas
15.000,00 240.000,00
15 - Se 10% das Despesas do ano de 2011 represen-
Despesas Totais do
tarem valores ligados a itens provisionados, 1.200.000,00 4.000.000,00
Período
pode-se afirmar que o valor das saídas de caixa
decorrentes de pagamento de despesas é Depreciação do
320.000,00 540.000,00
Período
a) 3.700.000.
274
17- O valor pago pelas compras no ano de 2012 foi Balanço Patrimonial dos Exercícios 2011 e 2012
a) 1.300.000.
Contas do Ativo 2011 2012
b) 1.200.000.
Disponibilidades 8.000,00 6.000,00
c) 1.191.000.
d) 1.101.000. Clientes 12.000,00 22.500,00
e) 1.091.000. (-) PDD (300,00) (800,00)

18 - Se o valor do estoque final for 90.000, o estoque Estoques 2.000,00 6.500,00
inicial será Participações Societárias 5.300,00 5.300,00
a) 190.000. Imóveis 12.000,00 12.000,00
b) 180.000.
Equipamentos 15.000,00 20.000,00
c) 120.000.
Veículos 20.000,00 20.000,00
d) 100.000.
(-) Depreciação Acumulada (2.000,00) (7.500,00)
e) 90.000.
19 - Considerando que o Passivo Circulante da empresa Total do Ativo 72.000,00 84.000,00
era formado unicamente pela rubrica fornecedores, Contas do Passivo + PL 2011 2012
e o Balanço Patrimonial não evidenciava a Contas a Pagar 1.000,00 4.000,00
existência de Realizável a Longo Prazo, pode-se Fornecedores 9.000,00 6.000,00
afirmar que o valor das Despesas pagas no período Dividendos a Pagar - 3.000,00
é
Impostos Provisionados 1.000,00 2.000,00
a) 3.220.000.
Notas Promissórias a Pagar 10.000,00 -
b) 3.445.000.
c) 3.460.000. Financiamento de Longo
16.000,00 22.000,00
Prazo
d) 3.685.000.
Capital Social 30.000,00 40.000,00
e) 4.000.000.
Reserva de Lucros 4.000,00 -
Instruções para responder as questões de 20 a 25.
Em uma operação de verificação dos livros Lucros/Prejuízos
1.000,00 7.000,00
Acumulados
contábeis realizada na Cia. Antonny Sanches foi
Total do Passivo + PL 72.000,00 84.000,00
possível identificar os seguintes dados:
Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido

Capital Reserva de Lucros/Prejuízos
Eventos Total
Social Lucros Acumulados
Saldo em 31/12/2011 30.000,00 4.000,00 1.000,00 35.000,00
Transferência para capital 4.000,00 (4.000,00) 0,00
Novas subscrições 6.000,00 6.000,00
Incorporação do resultado líquido em 2012 9.000,00 9.000,00
Distribuição do resultado 0,00
Dividendos (3.000,00) (3.000,00)
Saldo em 31/12/2012 40.000,00 0,00 7.000,00 47.000,00
Demonstração do Resultado do Exercício
Itens Adicionais 2011 2012
Vendas 100.000,00 152.000,00
CMV 64.000,00 82.000,00
Despesas totais do período 34.000,00 59.000,00
Resultado antes do IR 2.000,00 11.000,00
Variações Cambiais Passivas - 6.000,00
Despesas de Depreciações 2.000,00 5.500,00
Provisão para pagamento do IR 1.000,00 2.000,00
PDD 300,00 800,00
275
Contabilidade Geral
Outras informações adicionais d) 20.500.

• As Notas Promissórias vencem em 180 dias. e) 6.000.
• Os financiamentos foram contratados junto 25 - O valor dos itens de Investimentos que contribuíram
ao Banco ABC em 30.12.2011 pelo prazo de para a variação das disponibilidades é
8 anos, com carência de 3 anos e juros de a) (5.500).
5% anuais, pagáveis ao final de cada período b) (5.000).
contábil. O saldo devedor é corrigido pela c) (500).
variação da moeda x, com pagamento do d) 5.000.
principal em 5 parcelas anuais após o período e) 5.500.
de carência. 26- O valor do caixa líquido consumido nas atividades
Com base nesses dados responda às questões de operacionais é
20 a 26. a) (9.300).
20 - O valor dos ingressos de caixa gerado pelas b) (8.000).
vendas no período examinado foi c) (3.000).
a) 159.500. d) 7.000.
b) 150.000. e) 9.000.
c) 141.200. GABARITO
d) 139.500.
e) 139.200. 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13
21 - Examinando os dados, verifica-se que a empresa C A B D E B E D A C C C A

pagou aos fornecedores o valor de 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26
a) 89.500. E B E C A D C A E B D B D
b) 86.500.
c) 85.000. 4 RESUMO
d) 82.000.
e) 75.500. Caro aluno, nesta aula foram apresentados vários
22 - Com base nos dados identificados, pode-se exercícios sobre a DFC. Foi discutido que a empresa
afirmar que a saída de caixa para o pagamento de pode fazer a opção na hora de elaborar a sua DFC,
despesas foi de podendo ser elaborada pelo método indireto, conhecido
a) 52.700. como Fluxo de Caixa no Sentido Amplo, ou pelo método
b) 50.700. direto, conhecido como Fluxo de Caixa no Sentido
c) 44.700. Restrito. A maioria das empresas elabora o fluxo de
d) 45.500. caixa pelo método indireto, pois sua metodologia, além
e) 43.700. de ser bem parecida com a da DOAR, não requer
23 - No período a empresa efetuou compras de tantos controles específicos para esse fim. Vimos
estoques no valor de também que, no Brasil, a alteração da Lei das S.A.
a) 89.500. (nº 11.638/07) prevê a adoção da Demonstração dos
b) 86.500. Fluxos de Caixa (ou, simplesmente, DFC) em lugar
c) 85.000. da DOAR (Demonstração de Origens e Aplicação de
d) 82.000. Recursos). Em seguida foi apresentada a elaboração
e) 75.500. da DFC, tanto pelo método indireto como pelo método
24 - Com os dados fornecidos e aplicando o método direto. E depois fizemos muitos exercícios que, espero,
indireto para elaborar o fluxo de caixa, pode-se tenham contribuído para o seu aprendizado.
afirmar que a contribuição do resultado ajustado
para a formação das disponibilidades é de REFERÊNCIAS
a) 21.300. BRASIL. Lei nº 6.404/76, de 15 de dezembro de
b) 12.000. 1976. Dispõe sobre as Sociedades por Ações.
c) 17.500. Consolidada. Publicada em 08.01.2008.
276
BRASIL. Lei nº 11.941/09, de 27 de maio de 2009. KANITZ, Stephen Charles; IUDÍCIBUS, Sérgio de;
Dispõe sobre alterações na Lei das Sociedades MARTINS, Eliseu. Contabilidade introdutória –
por Ações. Livro Texto. 11. ed. São Paulo: Atlas, 2010.
CHAGAS, Gilson. Contabilidade geral simplificada. MACHADO, Itamar Miranda. Contabilidade. São
2. ed. São Paulo: Saraiva, 2011. Paulo: Alínea, 2009.
COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS.
CPC 03 (R2) Demonstração dos Fluxos de
Caixa. Disponível em: <http://www.cpc.org.br/ NEVES, Silvério das; VICECONT, Paulo Eduardo.
pronunciamentosIndex.php> Acesso em: 31 jan. Contabilidade básica. 9. ed. São Paulo: Editora
Frase, 2011.
2013a.
FERREIRA, Ricardo J. Coleção de provas Contabilidade: noções fundamentais. São Paulo:
comentadas ESAF. 2. ed. Rio de Janeiro: Editora Saraiva, 2011.
Ferreira, 2002.
IUDÍCIBUS, Sérgio de. Teoria da Contabilidade. Contabilidade geral: introdução à Contabilidade
10. ed. São Paulo: Atlas, 2010. Societária. 2. ed. São Paulo: Atlas, 2008.
277
Unidade 06
Contabilidade Geral
AULA 26
DVA, NOTAS EXPLICATIVAS E PARECERES
Objetivo
• Entender o que são Demonstração do
Valor Adicionado, Notas Explicativas e
Pareceres.
Contabilidade Geral
1 INTRODUÇÃO 2 DVA
Caro aluno, na aula de hoje estudaremos uma A Demonstração de Valor Adicionado surgiu
importante demonstração, a Demonstração do Valor na Europa por influência da França e da Alemanha
Adicionado – DVA –. Além dela, estudaremos algumas Ocidental, e a Lei 11.638/07 fixou como obrigatória a
peças que devem ser elaboradas para acompanhar sua publicação. Está voltada para mostrar os fluxos
a publicação das demonstrações contábeis, tais de valores adicionados aos insumos que adquire. Os
como: Notas Explicativas, Relatório da Administração, objetivos das duas demonstrações (DRE e DVA) são
Relatório dos Auditores Independentes e o Parecer do diferentes. A primeira procura verificar no final qual
parte da riqueza criada é da empresa na forma de lucro
Conselho Fiscal.
líquido; a segunda procura mostrar o total da riqueza
Anualmente, nos quatro primeiros meses seguintes
criada pela empresa e toda sua distribuição. A seguir
ao término social, deverá haver uma assembleia geral
são exemplificados os conceitos de cadeia produtiva
para: tomar as contas dos administradores, examinar,
e a consequente formação do PIB de um determinado
discutir e votar as demonstrações financeiras; deliberar
setor, conforme explica Gomes (2001).
sobre a destinação dos lucros líquidos do exercício e a
A título de exemplo, considere um determinado país
distribuição de dividendos; eleger os administradores que tenha somente o setor coureiro como alternativa
e os membros do Conselho Fiscal, quando for o caso. econômica. A cadeia produtiva é composta da pecuária
Os administradores devem comunicar, até um mês de corte (criação de bois para abate), dos curtumes
antes da data marcada para a realização da Assembleia que trabalham o couro e, finalmente, pelas indústrias
Geral Ordinária, por anúncios publicados na forma que confeccionam bolsas, sapatos, casacos e cintos
prevista no art. 124, que se acham à disposição dos de couro. Assim, há três etapas muito bem definidas,
acionistas: o relatório da administração sobre os conforme o esquema a seguir:
negócios sociais e os principais fatos administrativos do 1ª Etapa: Pecuária - venda de couro in natura para
exercício findo; a cópia das demonstrações financeiras; os curtumes por R$ 50.000,00.
o parecer do conselho fiscal, inclusive votos dissidentes, 2ª Etapa: Curtume - venda de couro trabalhado
se houver; o parecer dos auditores independentes, se para as indústrias por R$ 80.000,00.
houver; e demais documentos pertinentes a assuntos 3ª Etapa: Indústria - venda de produtos de couro
incluídos na ordem do dia. para consumidores finais por R$ 120.000,00.
A Demonstração do Valor Adicionado (DVA) Caso o interesse fosse calcular o produto nacional,
talvez a resposta imediata fosse R$ 250.000,00 (R$
passou a ser exigida pela legislação brasileira, artigo
50.000,00 + R$ 80.000,00 + R$ 120.000,00). A Tab.
Lei 6.404/76 alterado pela Lei 11.638/07. Entretanto,
1 exibe o verdadeiro valor adicionado, que foi de
como sua importância está ligada à realidade social da
R$ 120.000,00 (R$ 50.000,00 + R$ 30.000,00 + R$
empresa, ao bem-estar da sociedade e à imagem que
40.000,00).
ela apresenta para seus clientes, fornecedores e outros
interessados externos, muitas instituições já a têm Tabela 1 - Demonstração do Valor Adicionado
adotado. Ela está implicitamente contida no Balanço Receita Custo da Valor
Etapas
Social, que muito provavelmente será obrigatório, Gerada Produção Adicionado
pois é peça fundamental para informações sociais, Pecuária 50.000,00 50.000,00
ambientais e econômicas para a sociedade. Em muitos Curtume 80.000,00 50.000,00 30.0000,00
Indústria 120.000,00 80.000,00 40.000,00
países da Europa, como Portugal, Espanha, Inglaterra,
Soma 120.000,00
Alemanha, Bélica, Holanda e Suécia, esse relatório já Fonte: Elaborada pelo autor.
é obrigatório. Sua função é divulgar e identificar o valor oTal como diz o ditado popular, de acordo com o
da riqueza gerada pela empresa, e apresentar como qual “do boi se aproveita tudo, até mesmo o berro”, o
essa riqueza foi distribuída entre os diversos setores exemplo nos mostra que o couro é o mesmo desde o
que contribuíram, direta ou indiretamente, para a sua pecuarista até a indústria. Como se pode observar na
geração. Tab.1, o produto nacional desse “país imaginário” seria
280
AULA 26 • DVA, NOTAS EXPLICATIVAS E PARECERES
de R$ 120.000,00, ou somente a receita da indústria, DEMONSTRAÇÃO DO VALOR ADICIONADO

uma vez que o que a economia como um todo produziu DESCRIÇÃO R$
mesmo foram bolsas, cintos e sapatos, e não couro em 1- RECEITAS
si. 1.1 Vendas de mercadorias, produtos e
O valor adicionado pode ser visto, de acordo com o serviços
jargão capitalista, como um prêmio pago pelo mercado 1.2 Provisão para devedores duvidosos –
Reversão/Constituição
à empresa pelo esforço de transformação, inovação,
1.3 Não Operacionais
comercialização e tributação. O que a empresa fará
2- INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS
com a renda é outro ponto de vital importância para (inclui ICMS e IPI)
a compreensão do fenômeno econômico, denominado 2.1 Matérias-primas consumidas
valor adicionado. Exemplo: uma empresa apresenta os 2.2 Custo das mercadorias e serviços
seguintes valores: vendidos
2.3 Materiais, energia, serviços de terceiros
Vendas Brutas R$ e outros
Vendas Brutas 100.000,00 2.4 Perda / Recuperação de valores ativos
3 - VALOR ADICIONADO BRUTO (1-2)
(-) Impostos sobre Vendas 20.000,00
4 - RETENÇÕES
(-) CMV 50.000,00
4.1 Depreciação, amortização e exaustão
(-) Salários e Encargos 10.500,00 5- VALOR ADICIONADO LÍQUIDO
PRODUZIDO PELA ENTIDADE (3-4)
(-) Comissão 10.000,00
6 - VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM
O valor adicionado pela empresa foi a diferença da TRANSFERÊNCIA
sua venda bruta em relação ao custo das mercadorias 6.1 Resultado de equivalência patrimonial
que adquiriu de seus fornecedores. 6.2 Receitas financeiras
7- VALOR ADICIONADO TOTAL A
2.1 Modelo de DVA DISTRIBUIR (5+6)
8 - DISTRIBUIÇÃO DO VALOR
DEMONSTRAÇÃO DO VALOR ADICIONADO ADICIONADO *
8.1 Pessoal e encargos
I - GERAÇÃO DO VALOR ADICIONADO R$
Receitas: Operacional Líquida e Não 8.2 Impostos, taxas e contribuições
Operacional 8.3 Juros e aluguéis
( - ) Custo das Mercadorias Vendidas
Serviços de Terceiros 8.4 Juros sobre capital próprio e dividendos
Despesas (energia, comunicação) 8.5 Lucros retidos / prejuízo do exercício
VALOR ADICIONADO BRUTO
( - ) Depreciação e Amortizações * O total do item 8 deve ser exatamente igual
VALOR ADICIONADO LÍQUIDO ao item 7
( + ) Recebimento de Terceiros (Receita
Financeira) 2.2 Instruções para preenchimento
= VALOR ADICIONADO
Como as informações extraídas são da contabili-
II – DISTRIBUIÇÃO DO VALOR
ADICIONADO dade, deverão ter como base o Princípio Contábil do
Remuneração do Trabalho Regime de Competência de exercícios.
Governo (tributos)
Juros e Aluguéis 2.2.1 Receitas (soma dos itens
Dividendos e Lucros
seguintes)
Caro aluno, observe agora o modelo seguinte, a) Vendas de mercadorias, produtos e serviços:
elaborado pela Fundação Instituto de Pesquisas inclui os valores do ICMS e IPI incidentes
Contábeis, Atuariais e Financeiras da USP, sugerido sobre essas receitas, ou seja, correspondem à
pela CVM. receita bruta ou faturamento bruto.
281
Contabilidade Geral
b) Provisão para devedores duvidosos - Reversão/ b) Receitas financeiras (incluir todas as receitas
Constituição: inclui os valores relativos à financeiras independentemente de sua
constituição/baixa de provisão para devedores origem).
duvidosos.
c) Não Operacionais - incluem valores conside- 2.8 Valor Adicionado Total a
rados fora das atividades principais da Distribuir (soma dos itens 2.6 e
empresa, tais como: ganhos ou perdas na 2.7)
baixa de investimentos etc.
2.9 Distribuição do Valor
2.2.2 Insumos Adquiridos de
Adicionado (soma dos itens
Terceiros (soma dos itens seguintes)
seguintes)
a) Matérias-primas consumidas (incluídas no
a) Pessoa e encargos: nesse item deverão
custo do produto vendido).
ser incluídos os encargos com férias, 13º
b) Custo das mercadorias e serviços vendidos
salário, FGTS, alimentação, transporte etc.,
(não inclui gastos com pessoal próprio).
apropriados ao custo do produto ou resultado
c) Materiais, energia, serviço de terceiros e
do período (não incluir encargos com o INSS –
outros (inclui valores relativos às aquisições e
veja o tratamento a ser dado no item seguinte).
pagamentos a terceiros).
b) Impostos, taxas e contribuições: além das
Nos valores dos custos dos produtos e
contribuições devidas ao INSS, imposto de
mercadorias vendidas, materiais, serviços,
renda, contribuição social, todos os demais
energia etc., consumidos, deverão ser
impostos, taxas e contribuições deverão ser
considerados os impostos (ICMS e IPI) incluídos
incluídos neste item. Os valores relativos ao
no momento das compras, recuperáveis ou não.
ICMS e IPI deverão ser considerados como
d) Perda/recuperação de valores do ativos:
inclui valores relativos a valor de mercado de os valores devidos ou já reconhecidos aos
estoques e investimentos etc. (se no período o cofres públicos, representando a diferença
valor líquido for positivo deverá ser somado). entre os impostos incidentes sobre as vendas
e os valores considerados dentro do item 2 –
2.4 Valor Adicionado Bruto Insumos adquiridos de terceiros.
(diferença entre itens 2.2.1 e 2.2.2) c) Juros e aluguéis: devem ser consideradas
as despesas financeiras e as de juros
2.5 Retenções relativas a quaisquer tipos de empréstimos e
Depreciação, amortização e exaustão: deverá financiamentos junto a instituições financeiras,
incluir a despesa contabilizada no período. empresas do grupo ou outras e os aluguéis
(incluindo-se as despesas com leasing) pagos
2.6 Valor Adicionado líquido ou creditados a terceiros.
produzido pela entidade d) Juros sem capital próprio e dividendos: incluem
(diferença entre os itens 2.4 e 2.5) os valores pagos ou creditados aos acionistas.
Os juros sobre o capital próprio contabilizados
2.7 Valor Adicionado recebido
como reserva deverão constar do item “lucros
em transferência (soma dos
retidos”.
itens seguintes) e) Lucros retidos/prejuízo do exercício: devem ser
a) Resultado de equivalência patrimonial (inclui os incluídos os lucros do período destinados às
valores recebidos como dividendos relativos a reservas de lucros e eventuais parcelas ainda
investimentos avaliados ao custo). O resultado sem destinação específica.
da equivalência poderá representar receita ou Devem ser incluídos os lucros do período
despesa; se despesa, deverá ser informado destinados às reservas de lucros e eventuais parcelas
entre parênteses. ainda sem destinação específica.
282
3- VALOR ADICIONADO BRUTO (1-2) 329.750,00

ATENÇÃO: Não existe ainda um modelo definitivo
da Demonstração do Valor Agregado, devido aos 4- RETENÇÕES (26.300,00)
constantes estudos quanto à sua apresentação
4.1) Depreciação, amortização e
obrigatória. (26.300,00)
exaustão
5- VALOR ADICIONADO LÍQUIDO

329.750,00
Exemplo Prático 01 PRODUZIDO PELA ENTIDADE (3-4)
DRE DA CIA ALAN SANCHES
6- VALOR ADICIONADO RECEBIDO
-
Receita bruta na venda de EM TRANSFERÊNCIA
875.000,00
mercadorias
6.1) Resultado de Equivalência
Impostos sobre vendas (131.250,00) -
Patrimonial
Receita liquida 743.750,00
6.2) Receitas Financeiras -
Custo das mercadorias vendidas (525.000,00)
Lucro bruto 218.750,00 7- VALOR ADICIONADO TOTAL A
303.450,00
DISTRIBUIR (5+6)
Despesas com vendas e
(58.650,00) 8- DISTRIBUIÇÃO DO VALOR
administrativas 303.450,00
ADICIONADO
Provisão para devedores duvidosos (5.000,00)
8.1) Pessoal e Encargos 38.400,00
Serviços de terceiros (15.250,00)
Salários e encargos sociais (38.400,00) 8.2) Impostos, Taxas e Contribuições 162.650,00
Despesas de depreciação (26.300,00) 8.3) Juros e Aluguéis 8.200,00

Despesas financeiras (8.200,00) 8.4) Juros sobre o capital próprio e
47.100,00
Resultado antes do IRPJ e CSLL 125.600,00 dividendos
IRPJ e CSLL (31.400,00) 8.5) Lucros retidos / prejuízo do

47.100,00
exercício
Lucro líquido do exercício 94.200,00
Dividendos propostos 47.100,00 Exemplo Prático 02
DVA DA CIA ALAN SANCHES BP- Balanço Patrimonial da Cia. Ana Santos em
31/12/2011
1- Receita bruta na venda de
870.000,00 ATIVO PASSIVO
mercadorias
1.1) Vendas de mercadorias, AC – ATIVO CIRCULANTE PC – PASSIVO
875.000,00
produtos e serviços CIRCULANTE
Caixa......................32.000,00
1.2) Provisão para devedores
PNC - PASSIVO NÃO
duvidosos – Reversão (5000,00)
ANC - ATIVO NÃO CIRCULANTE
(constituição)
CIRCULANTE
1.3) Não operacionais - PL – PATRIMÔNIO LÍQUIDO
2- INSUMOS ADQUIRIDOS DE • Ativo Realizável a Longo • Capital

(540.250,00)
TERCEIROS Prazo Social......................32.000,00
2.1) Matérias-primas consumidas - • Investimento • Reservas de Capital
• Imobilizado • Ajustes de Avaliação
2.2) Custos das mercadorias e Móveis e Patrimonial
(525.000,00)
serviços vendidos utensílios..................3.000,00 • Reservas de
(-) Depreciação.........(300,00) Lucro.........................2.700,00
2.3) Materiais, energia, serviços de • Intangível • (Prejuízos Acumulados)
(15.250,00)
terceiros e outros • (Ações em Tesouraria)
2.4) Perda / Recuperação de valores
-
ativos TOTAL....................34.700,00 TOTAL....................34.700,00
283
Contabilidade Geral
BP- Balanço Patrimonial da Cia. Ana Santos em

31/12/2012 2- As mercadorias foram vendidas no valor de
R$11.000,00 (ICMS de 18%, ou seja, o valor das
ATIVO PASSIVO
vendas líquidas é de R$ 9.020,00);
AC – ATIVO PC – PASSIVO 3- Mão de obra no valor de R$ 1.200,00. Vamos
CIRCULANTE CIRCULANTE
considerar que desse total R$ 195,00 são as
Caixa..............36.700,00 IRPJ/CSLL a contribuições devidas ao INSS;
pagar..........1.060,00 4- Despesa com aluguel no valor de R$700,00;
ANC - ATIVO NÃO ICMS a 5- Depreciação de 10% de móveis e utensílios;
CIRCULANTE pagar..............1.188,00
6- Imposto de Renda e Contribuição Social: 33%
• Ativo Realizável a Longo PNC - PASSIVO NÃO do lucro líquido
Prazo CIRCULANTE
• Investimento
• Imobilizado PL – PATRIMÔNIO DVA DA CIA ANA SANTOS
Móveis e LÍQUIDO
utensílios.......3.000,00 1- Receita bruta na venda de
11.000,00
(-) Depreciação............ • Capital mercadorias
(600,00) Social................32.000,00
• Intangível • Reservas de Capital 1.4) Vendas de mercadorias,
11.000,00
• Ajustes de Avaliação produtos e serviços
Patrimonial 1.5) Provisão para devedores
• Reservas de duvidosos – Reversão -
Lucro..................4.852,00 (constituição)
• (Ações em Tesouraria) 1.6) Não operacionais -
TOTAL...........39.100,00 TOTAL............39.100,00 2- INSUMOS ADQUIRIDOS DE

(4.400,00)
TERCEIROS
DRE DA CIA ANA SANTOS
2.1) Matérias-primas consumidas -
Faturamento Bruto 11.000,00 2.2) Custos das mercadorias e serviços
(4.400,00)
vendidos
ICMS faturado (1.980,00)
2.3) Materiais, energia, serviços de
-
Receita líquida 9.020,00 terceiros e outros
Custo das mercadorias vendidas (3.608,00) 2.4) Perda / Recuperação de valores

-
ativos
Lucro bruto 5.412,00
3- VALOR ADICIONADO BRUTO (1-2) 6.600,00
Despesas com vendas e 4- RETENÇÕES (300,00)
(58.650,00)
administrativas
4.1) Depreciação, amortização e
(300,00)
Despesa de aluguel (700,00) exaustão
Despesa com salários/encargos (1.200,00) 5- VALOR ADICIONADO LÍQUIDO

6.300,00
PRODUZIDO PELA ENTIDADE (3-4)
Despesa com Depreciação (300,00)
6- VALOR ADICIONADO RECEBIDO
-
Resultado antes do IRPJ e CSLL 3.212,00 EM TRANSFERÊNCIA
IRPJ e CSLL (1.060,00) 6.1) Resultado de Equivalência
-
Patrimonial
Lucro líquido do exercício 2.152,00
6.2) Receitas Financeiras -
Informações Adicionais
7- VALOR ADICIONADO TOTAL A
6.300,00
DISTRIBUIR (5+6)
1- As mercadorias foram compradas pelo valor 8- DISTRIBUIÇÃO DO VALOR
de R$4.400,00 (ICMS de 18%, ou seja, valor das 6.300,00
ADICIONADO
compras líquidas é de R$ 3.608,00); 8.1) Pessoal e Encargos 1.005,00
284
Aplicações em elementos do Ativo Permanente,

8.2) Impostos, Taxas e Contribuições 2.443,00
ressaltando o custo de aquisição, deduzido
8.3) Juros e Aluguéis 700,00 da depreciação, amortização ou exaustão
8.4) Juros sobre o capital próprio e correspondente.
-
dividendos
4 PARECERES
8.5) Lucros retidos / prejuízo do exercício 2.152,00
Existem na Contabilidade alguns “pareceres”
3 NOTAS EXPLICATIVAS cuja importância é vital para as empresas. Entre eles
podemos citar o parecer do Conselho Fiscal e da
3.1 Conceito Auditoria Independente.
A Lei nº. 6.404/76 (alterada pela Lei 11.638/07) Serão apresentadas, a seguir, considerações a
prevê, em seu artigo 176, parágrafo 4º: “As respeito de cada um.
demonstrações serão complementadas por
notas explicativas e outros quadros analíticos
4.1 Relatório da Administração (RA)
ou demonstrações contábeis necessárias para o Apesar de não ser uma demonstração contábil
esclarecimento da situação patrimonial e dos resultados propriamente dita, este é divulgado pelas empresa,
do exercício”. juntamente com as Demonstrações Contábeis. Este
Elas são partes integrantes das demonstrações relatório não tem uma estrutura padronizada, mas
contábeis e são importantes para comprovar a normalmente completa: (a) análise corporativa, isto
transparência das operações, dos resultados e da é, comentários sobre a estratégia corporativa, fatores
situação econômico-financeira de uma instituição. externos à empresa que afetam seu desempenho,
Em resumo, as notas explicativas são um resultado de investimentos significativos, políticas de
detalhamento do Balanço e devem ser lidas em conjunto responsabilidade social desenvolvidas pela entidade,
com esse demonstrativo. Esclarecem pontos que o programas de pesquisa e desenvolvimento e projeções
Balanço não consegue retratar, tais como transações quanto ao desempenho futuro da entidade; (b) análise
ou fatos que podem alterar futuramente a situação setorial, isto é, uma comparação entre o desempenho
patrimonial demonstrada. O parecer do auditor também da entidade com outras empresas que atuam no
pode fazer referência a uma nota explicativa. mesmo segmento econômico; (c) análise financeira, ou
Elas evidenciam os métodos e critérios utilizados seja, comentários sobre o desempenho e a situação
para a avaliação do patrimônio e os elementos que econômico-financeira da entidade, especificamente com
contribuíram para a formação do resultado, tais como: relação à composição e ao comportamento do resultado
1) Critérios de avaliação dos estoques, operacional e com relação à liquidez, ao endividamento,
depreciação etc.; à lucratividade e à rentabilidade; (d) análise de risco,
2) Investimentos relevantes e influentes em isto é, questões relacionadas com a diversificação (ou
outras empresas; concentração) dos negócios da empresa entre ramos
3) Reavaliação de ativo com fundamento em de atividade, clientes, fornecedores, ativos e regiões
laudo de reavaliação; geográficas, por exemplo; (e) práticas de governança
4) Garantias e responsabilidades eventuais; corporativa, ou seja, comentários sobre os diretores
5) Composição acionária com capital social; e as responsabilidades que assumem e informações
6) Opções de compras de ações outorgadas e sobre a composição do capital social, os critérios de
exercidas no exercício; divulgação de informações aos investidores, os meios
7) Ajustes de períodos-base anteriores; de participação dos investidores no processo decisório.
8) Mudanças de métodos ou critérios contábeis;
9) Obrigações em moeda estrangeira sujeitas
4.2 Conselho Fiscal
à atualização cambial, convertidas em reais A Lei 6.404/76 especifica o seguinte:
pela taxa de câmbio vigente na data do Art. 161: A companhia terá um Conselho Fiscal e
encerramento do período base; o Estatuto disporá sobre seu funcionamento, de modo
Obrigações sujeitas à atualização monetária; permanente ou nos exercícios sociais em que for
285
Contabilidade Geral
instalado a pedido de acionistas. O Conselho Fiscal • opinar sobre o relatório anual da administração,
será composto de, no mínimo, 3 (três) e, no máximo, fazendo constar do seu parecer as informações
5 (cinco) membros, e suplentes em igual número, complementares que julgar necessárias ou
acionistas ou não, eleitos pela assembleia geral. O úteis à deliberação da assembleia geral.
Conselho Fiscal, quando o funcionamento não for • opinar sobre as propostas dos órgãos
permanente, será instalado pela assembleia geral a da administração a serem submetidas à
pedido dos acionistas que representem, no mínimo, assembleia geral, relativas à modificação
0,1 (um décimo) das ações com direito a voto, ou 5% do capital social, emissão de debêntures ou
(cinco por cento) das ações sem direito a voto, e cada bônus de subscrição, planos de investimentos
período de seu funcionamento terminará na primeira ou orçamentos de capital, distribuição de
assembleia geral ordinária após a sua instalação. O dividendo, transformação, incorporação, fusão
pedido de funcionamento do Conselho Fiscal, ainda ou cisão;
que a matéria não conste do anúncio de convocação, • denunciar aos órgãos da administração
poderá ser formulado em qualquer assembleia geral, e, se estes não tomarem as providências
que elegerá seus membros. necessárias para a proteção dos interesses
Na constituição do Conselho Fiscal serão da companhia, à assembleia geral, os erros,
observadas as seguintes normas: fraudes ou crimes que descobrirem, e sugerir
• Os titulares de ações preferenciais sem direito providências úteis à companhia;
a voto ou com voto restrito terão direito de • convocar a assembleia geral ordinária, se
eleger, em votação em separado, 1 (um) os órgãos da administração retardarem por
membro e respectivo suplente; igual direito mais de 1 (um) mês essa convocação, e a
terão os acionistas minoritários, desde que extraordinária, sempre que ocorrerem motivos
representem, em conjunto, 10% (dez por graves ou urgentes, incluindo-a na agenda das
cento) ou mais das ações com direito voto. assembleias úteis à companhia;
• Os membros do conselho fiscal e seus • analisar, ao menos trimestralmente, o
suplentes exercerão seu cargos até a primeira balancete e demais demonstrações financeiras
assembleia geral ordinária que se realizar após elaboradas periodicamente pela companhia;
a sua eleição e poderão ser reeleitos: • examinar as demonstrações financeiras do
• A função do membro do Conselho Fiscal é exercício social e sobre ela opinar;
indelegável. • exercer essas atribuições durante a liquidação,
Somente podem ser eleitos para o Conselho Fiscal tendo em vista as disposições especiais que a
pessoas naturais, residentes no país, diplomados em regulam.
curso de nível universitário, ou que tenham exercido por Os órgão de administração são obrigados, através
prazo mínimo de 3 (três) anos cargo de administrador de comunicação por escrito, a colocar à disposição
de empresa ou de conselho fiscal. dos membros em exercício do Conselho Fiscal, dentro
A remuneração dos membros do Conselho de 10 (dez) dias, cópias das atas de suas reuniões e,
Fiscal, além do reembolso obrigatório das despesas dentro de 15 (quinze) dia, do seu recebimento, cópias
de locomoção e estada necessárias ao desempenho dos balancetes e demais demonstrações financeiras
da função, será fixada pela assembleia geral que os elaboradas periodicamente e, quando houver, dos
eleger, e não poderá ser inferior, para cada membro relatórios de execução dos orçamentos. O Conselho
em exercício, a dez por cento da que, em média, for Fiscal, a pedido de qualquer dos seus membros,
atribuída a cada diretor, não computados benefícios, solicitará aos órgãos de administração esclarecimentos
verbas de representação e participação nos lucros. ou informações, assim como a elaboração de
demonstrações financeiras ou contábeis especiais.
4.2.1 Compete ao Conselho Fiscal Os membros do Conselho Fiscal assistirão às
• fiscalizar os atos dos administradores e reuniões do conselho de administração, se houver, ou
verificar o cumprimento dos seus deveres da diretoria, em que se deliberar sobre os assuntos
legais e estatutários; sobre os quais devam opinar. Se a companhia tiver
286
auditores independentes, o Conselho Fiscal, a pedido indicadas. Ele tem a finalidade de informar ao seu(s)
de qualquer de seus membros, poderá solicitar-lhes usurário(s) o seguinte:
esclarecimentos ou informações e a apuração de fatos 1) o trabalho realizado;
específicos. 2) a extensão abrangida pelo trabalho;
Se a companhia não tiver auditores independentes, 3) a forma de sua realização;
o Conselho Fiscal poderá, para melhor desempenho 4) os fatos relevantes observados;
das suas funções, escolher contador ou firma de 5) as conclusões a que chegam.
auditoria e fixar-lhes os honorários, dentro de níveis Esse parecer de auditoria compõe-se, basicamente,
razoáveis, vigentes na praça e compatíveis com a de três parágrafos:
dimensão econômica da companhia, os quais serão 1) O referente à identificação das demonstrações
pagos pela instituição. contábeis e à definição das responsabilidades
O Conselho Fiscal deverá fornecer ao acionista, da administração e dos auditores.
ou grupo de acionistas que representam no mínimo 2) O relativo à extensão dos trabalhos.
5% (cinco por cento) do capital social, sempre que 3) O que expressa a opinião sobre as
solicitadas, informações sobre matérias de sua demonstrações contábeis.
competência. O parecer deve identificar as demonstrações
As atribuições e poderes conferidos pela lei ao contábeis sobre as quais o auditor está expressando
Conselho Fiscal não podem ser outorgados a outro sua opinião, indicando o nome da entidade, as datas e
órgão da companhia. Os membros do Conselho períodos a que correspondem.
Fiscal, ou ao menos um deles, deverão comparecer Ele é de exclusiva responsabilidade do auditor,
às reuniões da assembleia geral e responder aos diferentemente das demonstrações contábeis, que são
pedidos de informações formulados pelos acionistas. da administração para quem a informação deve ser
Os pareceres e representações do Conselho Fiscal evidenciada no início do parecer.
poderão ser apresentados e lidos na assembleia geral, Na parte relativa à extensão dos trabalhos, o
independentemente de publicação e ainda que a auditor declara se o exame foi efetuado de acordo com
matéria não conste na ordem do dia. as Normas Brasileiras de Auditoria em vigor (NBC T
Os membros do Conselho Fiscal têm os mesmos 11), fazendo uma descrição dos principais trabalhos
deveres dos administradores. Esses deveres são executados. No parágrafo de opinião, o auditor
tratados nos artigos 153 a 156. Esses membros expressa se as demonstrações contábeis representam
respondem também pelos danos resultantes de adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a
omissão no cumprimento de seus deveres e de atos posição patrimonial e financeira da entidade auditada,
praticados com culpa ou dolo, ou com a violação da lei de acordo com as práticas contábeis adotadas no
ou do estatuto. Brasil.
O membro do Conselho Fiscal não é responsável O Parecer dos Auditores Independentes classifica-
pelos atos ilícitos de outros membros, salvo se com se em: parecer sem ressalva, parecer com ressalva,
eles for conivente, ou se concorrer para a prática do parecer adverso e parecer com abstenção de opinião.
ato. A responsabilidade dos membros do Conselho O parecer sem ressalva é emitido quando o
Fiscal por omissão no cumprimento de seus deveres é auditor conclui, sobre todos os aspectos relevantes,
solidária, mas dela se exime o membro dissidente que que as demonstrações contábeis foram preparadas
fizer consignar sua divergência em ata da reunião do de acordo com os Princípios de Contabilidade e as
órgão e a comunicar aos órgãos da administração e à Norma de Contabilidade; que a apropriada divulgação
assembleia geral. de todos os assuntos relevantes às demonstrações
contábeis foi feita.
4.3 Auditoria Independente O parecer com ressalva é emitido quando o
O Parecer dos Auditores Independentes, ou Parecer auditor conclui que o efeito de qualquer discordância
do Auditor Independente, é o documento mediante o ou restrição na extensão de um trabalho não é de tal
qual o auditor expressa sua opinião, de forma clara magnitude que requeira parecer adverso ou abstenção
e objetiva, sobre as demonstrações contábeis nele de opinião.
287
Contabilidade Geral
Sobretudo ele deve obedecer ao modelo do 5 RESUMO

parecer sem ressalva, modificado no parágrafo de
opinião, com a utilização das expressões “exceto Na aula de hoje estudamos a DVA, pareceres
PR”, “exceto quanto” ou “com exceção de” referindo- e notas explicativas. Vimos que a DVA evidencia a
se aos efeitos do assunto objeto da ressalva. Não é riqueza gerada pela entidade em determinado período,
aceitável nenhuma expressão na redação desse tipo pertencente à sociedade e como ela é distribuída entre
de parecer. No caso de limitação na extensão do os empregados, o governo, os financiadores e os
trabalho, o parágrafo referente à extensão também sócios. Portanto valor adicionado = receita – insumos
e serviços adquiridos de terceiros. Essa Demonstração
será modificado para refletir tal circunstância.
somente é obrigatória para as companhias abertas. Os
O parecer adverso considera que, quando
padrões internacionais de contabilidade (Full IFRSs
for verificada a existência de efeitos que, isolada
e IRFS for SMEs) não exigem a apresentação da
ou conjuntamente, forem de tal relevância que
DVA. Tais Demonstrações Contábeis, assinadas pelo
comprometem o conjunto das demonstrações
administrador – responsável legal da empresa – e
contábeis, deve-se emitir parecer adverso. No seu
pelo contabilista responsável – contador ou técnico de
julgamento deve considerar tanto as distorções
contabilidade – devem ser publicadas em dois jornais:
provocadas quanta a apresentação inadequada ou
no Diário Oficial e em um jornal de grande circulação na
substancialmente incompleta das demonstrações
localidade onde é situada a sede da empresa (segundo
contábeis.
o art. 289 da LSA). Tal publicação dever ser feita no
Quando ocorrer o parecer adverso, o auditor dever prazo de até 05 dias antes da data da Assembleia
descrever os motivos e a natureza das divergências Geral Ordinária dos Acionistas e deve ocorrer dentro de
que suportam sua opinião adversa, bem como seus quatro meses subsequentes à data de encerramento
principais efeitos sobre a posição patrimonial e do exercício. Se a empresa apurar as Demonstrações
financeira e o resultado do exercício do período. Contábeis com a data-base de 31 de dezembro, terá
Por fim, o Parecer com abstenção de opinião até 25 de abril do ano seguinte para publicar as suas
é emitido quando houver limitação significativa na demonstrações contábeis (conforme art. 132 e 133 da
extensão do exame que impossibilite o auditor de formar LSA). Em seguida vimos que as Notas Explicativas
opinião sobre as demonstrações contábeis, por não ter devem complementar - esclarecendo em textos ou
obtido comprovação suficiente para fundamentá-la, ou quadros analíticos – os critérios de cálculo dos itens
pela existência de múltiplas e complexas incertezas que afetam o lucro e o patrimônio, tais como critérios
que afetem um número significativo de rubricas das de depreciação, critérios de avaliação de estoques,
demonstrações contábeis. critérios de reconhecimento e mensuração da receita,
Nos casos de limitações significativas, o auditor detalhamento das obrigações de longo prazo –
deve indicar claramente os procedimentos omitidos e destacando os credores, taxa de juros e garantias
descrever as circunstâncias de tal limitação. No entanto à dívida -, composição do capital social por tipo de
são requeridas as seguintes alterações no modelo de ações e ajustes de exercícios anteriores. Em seguida
parecer sem ressalvas: estudamos os Relatórios e Pareceres (Relatório da
1) substituição da sentença “Examinamos...” Administração, Conselho Fiscal, Parecer da Auditoria
por “Fomos” contratados para auditar as Independente).
demonstrações contábeis...” Agora é aguardar nossa próxima aula, que será
2) eliminação da sentença do primeiro parágrafo muito proveitosa.
“Nossa responsabilidade é a de expressar
opinião sobre essas demonstrações contábeis”.
6 ATIVIDADES
3) eliminação do parágrafo de extensão. 1- Para que servem as Notas Explicativas?
Chegamos ao final de mais uma aula. Nas próximas 2- Qual a importância dos pareceres da Auditoria
aulas faremos uma bateria de exercícios para reforçar Independente?
tudo que foi discutido até aqui. Aguardo você para 3- Qual a importância do parecer do Conselho Fiscal?
trabalharmos juntos, ok? 4- Como é composto o Conselho Fiscal?
288
5- Quais as competências do Conselho Fiscal? 2. ed. São Paulo: Saraiva, 2011.

6- Quais os tipos de pareceres emitidos pelo Auditor FIPECAFI- Fundação Instituto de Pesquisas
Independente? Contábeis, Atuariais e Financeiras. Manual de
7- Quando será emitido um parecer sem ressalva? Contabilidade Societária: aplicável a todas as
8- Quando será emitido um parecer com ressalva? sociedades. IUDÍCIBUS, Sérgio; MARTINS, Eliseu;
9- Quando será emitido um parecer adverso? GELBCKE, Ernesto Rubens; SANTOS. São Paulo:
Atlas, 2007.
10- Quando será emitido um parecer com abstenção
de opinião? IUDÍCIBUS, Sérgio de. Teoria da Contabilidade.
11- A DVA está normatizada em qual CPC? 10. ed. São Paulo: Atlas, 2010.
12- Elabore a estrutura básica de uma DVA. KANITZ, Stephen Charles; IUDÍCIBUS, Sérgio de;
13- O que significa Valor Adicionado? MARTINS, Eliseu. Contabilidade introdutória –
14- Existe alguma relação entre valor adicionado e o Livro Texto. 11. ed. São Paulo: Atlas, 2010.
PIB? MACHADO, Itamar Miranda. Contabilidade. São
15- O valor adicionado e o PIB são sinônimos? Paulo: Alínea, 2009.
16- Partindo da DRE, é possível elaborar a DVA? MARION, José Carlos. Teoria da Contabilidade. 2.
17- Qual a utilidade da DVA? Quem são seus usuários? ed. São Paulo: Alínea, 2000.
REFERÊNCIAS Contabilidade básica. 9. ed. São Paulo: Editora
Frase, 2011.
BRASIL. Lei nº 6.404/76, de 15 de dezembro de
1976. Dispõe sobre as Sociedades por Ações. SANTOS, Roberto Fernandes. Introdução à
Consolidada. Publicada em 08.01.2008. Contabilidade: noções fundamentais. São Paulo:
BRASIL. Lei nº 11.941/09, de 27 de maio de 2009. Saraiva, 2011.
Dispõe sobre alterações na Lei das Sociedades SZUSTER, Natan; CARDOSO, Ricardo Lopes.
por Ações. Contabilidade geral: introdução a Contabilidade
CHAGAS, Gilson. Contabilidade geral simplificada. Societária. 2. ed. São Paulo: Atlas, 2008.
289
Unidade 07
Contabilidade Geral
AULA 27
Objetivo
• Resolver uma série de exercícios práticos
para fixação dos conteúdos teóricos
estudados nas aulas anteriores.
Contabilidade Geral
1 INTRODUÇÃO 3) Em 01 de janeiro de 2012, a empresa Raquel

Bacelar Sanches tinha um estoque inicial de R$
Olá, caro aluno! Como vai? Gostou dos conteúdos 2.000,00 em mercadorias para revenda. No dia
apresentados até o presente momento? Nossas 07/01/2012, comprou mais R$ 7.000,00. No final do
próximas aulas serão bem produtivas, pois faremos mês foi constatado, através do inventário periódico,
vários exercícios para fixação do que você estudou que seu estoque era de R$ 1.200,00. Suas vendas
até agora. Espero que essa prática o ajude muito e em janeiro de 2012 totalizaram R$ 12.000,00.
sei que, por isso, você vai gostar de resolver todas as Pode-se afirmar então que o Custo de Mercadorias
atividades propostas. Insisto em lhe dizer que, em caso Vendidas (CMV) foi de
de qualquer dúvida, entre em contato com seu tutor ou a) 7.800,00.
monitor. No mais, vamos às nossas tarefas.
b) 6.200,00.
c) 2.000,00.
2 EXERCÍCIOS PRÁTICOS d) 7.000,00.
Exercícios I 4) Em 01 de janeiro de 2012, a empresa Raquel
Mello Sanches Ltda. tinha um estoque inicial de
1) Marque a alternativa que completa corretamente a
R$ 2.000,00 em mercadorias para revenda. No
frase seguinte.
dia 07/01/2012 comprou mais R$ 7.000,00. No
É uma conta do PASSIVO
final do mês foi constatado, através do inventário
a) ICMS a recuperar.
periódico, que seu estoque era de R$ 1.200,00.
b) Estoque.
Suas vendas em janeiro de 2012 totalizaram R$
c) CSLL a pagar.
12.000,00. Pode-se afirmar então que o Resultado
d) Caixa.
Com Mercadorias (RCM) foi de
2) A empresa Rafaela Cristhian Sanches comprou
à vista um veículo novo, em 01/01/2012, por R$ a) 4.000,00.
36.000,00, da empresa Nissan do Brasil. Marque b) 10.000,00.
a alternativa que representa corretamente os c) 5.800,00.
dois lançamentos, sendo sua depreciação em d) 4.200,00.
31/01/2012. 5) Sobre os Fatos Contábeis, marque a alternativa
a) Aquisição: que completa CORRETAMENTE a frase seguinte:
D – Veículos 36.000,00 C – Caixa 36.000,00 Venda de Mercadorias com Prejuízos provoca um
Depreciação: fato contábil ...
D - Despesa com Depreciação 600,00 a) modificativo diminutivo.
C- Depreciação Acumulada 600,00 b) misto diminutivo.
b) Aquisição: c) permutativo.
D – Caixa 36.000,00 C – Veículos 36.000,00 d) modificativo aumentativo.
Depreciação: 6) Marque a alternativa CORRETA sobre os Fatos
D - Despesa com Depreciação 600,00 Contábeis: Compra de mercadoria a prazo provoca
C- Depreciação Acumulada 600,00 um fato contábil
c) Aquisição: a) modificativo diminutivo.
D – Veículos 36.000,00 C – Caixa 36.000,00 b) misto aumentativo.
Depreciação: c) permutativo.
D- Despesa com Depreciação 7.200,00 d) modificativo aumentativo.
C- Depreciação Acumulada 7.200,00 7) As seguintes contas são do Patrimônio Líquido,
d) Aquisição: EXCETO
D – Caixa 36.000,00 C – Veículos 36.000,00 a) Capital a Integralizar.
Depreciação: b) Reserva de Contingência.
D- Depreciação Acumulada 7.200,00 c) Veículos.
C- Despesa com Depreciação 7.200,00 d) Reserva Legal.
292
8) Marque a alternativa CORRETA. Exercícios II

A conta de Aplicação Financeira deve ser classifi-
cada no
frase seguinte:
a) Ativo Realizável a longo prazo.
Os veículos e máquinas serão
b) Ativo Permanente.
a) depreciados.
c) Ativo Imobilizado.
b) amortizados.
d) Ativo Circulante.
c) exauridos.
9) A empresa Raquel Santez Sanches apresentava
d) registrados no passivo.
os seguintes saldos em 31/12/2012:
2) Marque a alternativa que representa uma afirmativa
CONTAS VALORES correta, do ponto de vista contábil.
Receita Bruta de Vendas 200,00 a) As contas do Passivo diminuem por crédito.
COFINS 10,00 b) As contas do Ativo diminuem por débito.
c) As contas do Passivo aumentam por débito.
PIS 6,00
d) As contas o Ativo aumentam por débito.
Receitas Não Operacionais 123,00
3) As contas seguintes são CONTAS do ATIVO,
EXCETO
Devolução de Vendas 40,00 a) Aplicação Financeira.
ICMS sobre Vendas 36,00 b) Estoques.
Após elaborar a Demonstração de Resultado do c) Despesas Administrativas.
Exercício (DRE), responda: d) Clientes.
Qual é o valor da Receita Líquida de Vendas? 4) As reservas formadas para fins de precaução contra
a) 108,00 possíveis perdas futuras, cujos fatos geradores
b) 118,00 ainda não ocorreram e que são passíveis de serem
c) 148,00 estimadas são
d) 114,00 a) Reservas de Lucros a Realizar.
10) A empresa Rayanne Vanessa Sanches apresen- b) Reservas de Lucros Retidos.
tava os seguintes saldos em 31/12/2012: c) Reservas para Contingências.
d) Reservas Estatutárias.
CONTAS VALORES
5) A empresa Rayssa e Ravel Sanches apresentava
Receita Bruta de Vendas 200,00 os seguintes saldos em 31/12/2012.
COFINS 10,00
CONTAS VALORES
PIS 6,00
Custo das Mercadorias Vendidas 52,00
PIS sobre Vendas 210.000,00
Descontos Financeiros 240.000,00
Após elaboração da Demonstração de Resultado
Descontos Comerciais 230.000,00
do Exercício (DRE), responda: Qual é o valor do
Lucro Bruto? ICMS sobre Vendas 215.000,00
a) 76,00 Despesas Adminstrativas 245.000,00

b) 66,00 Despesas de Vendas 220.000,00
c) 46,00
COFINS sobre Vendas 225.000,00
d) 56,00
CMV 830.000,00
Gabarito da série exercícios I
C A A D B C C D A D Despesas com Depreciação 225.000,00
293
Contabilidade Geral
Qual foi a Receita Líquida? 10) A apropriação, no final de um período, das

a) R$ 2.620.000,00 despesas incorridas, como as despesas com folha
b) R$ 2.600.000,00 de pagamento e os seus respectivos encargos, é
c) R$ 2.640.000,00 procedimento decorrente do princípio da
d) R$ 2.630.000,00 a) Continuidade.
6) Com base nos dados da questão 05, qual foi o b) Competência.
Lucro Bruto? c) Atualização Monetária.
a) 1.800.000,00 d) Entidade.
b) 1.790.000,00
Gabarito da série exercícios II
c) 1.830.000,00
d) 1.320.000,00 A D C C D A C A D B
7) Com base nos dados da questão 05, o Lucro
Exercícios III
Líquido foi de
a) 520.000,00. Caro aluno, a seguir estão relacionadas as
b) 580.000,00. transações da Cia. Adayr Pereira Sanches. Você
c) 610.000,00. deverá apresentar a situação patrimonial após
d) 740.000,00. cada transação.
8) Marque a alternativa INCORRETA sobre o grupo a) Constituição da empresa com capital social
ATIVO PERMANENTE. no valor de R$ 100.000, integralizados em
a) No Imobilizado estão classificados os adianta- dinheiro.
mentos de clientes. ATIVO PASSIVO
b) No Investimento estão classificadas as partici-
Pat. Líquido
pações em coligadas.
c) No Intangível estão classificadas as marcas e
patentes. TOTAL TOTAL
d) No Imobilizado estão classificados os veículos
b) Compra à vista de móveis e utensílios no valor
e máquinas.
de R$ 12.000.
9) De acordo com a Lei 6.404/76 das Sociedades
ATIVO PASSIVO
Anônimas, os relatórios contábeis obrigatórios de
serem publicados eram Pat. Líquido
a) Balancete de Verificação, Demonstração
de Resultado do Exercício, Demonstração
TOTAL TOTAL
de Lucros ou Prejuízos Acumulados,
Demonstração de Origem e Aplicação de c) Compra de mercadorias no valor de R$ 15.000,
Recursos. sendo R$ 5.000 à vista e o restante a prazo.
b) Balanço Patrimonial, Fluxo de Caixa, ATIVO PASSIVO
Demonstração de Lucros ou Prejuízos Pat. Líquido
Acumulados, Demonstração de Origem e
Aplicação de Recursos.
c) Balanço Patrimonial, Demonstração de TOTAL TOTAL
Resultado do Exercício, Demonstração de d) Compra de um veículo a prazo por R$ 30.000
Lucros ou Prejuízos Acumulados, Balancete com financiamento.
de Verificação.
ATIVO PASSIVO
d) Balanço Patrimonial, Demonstração de
Pat. Líquido
Resultado do Exercício, Demonstração
de Lucros ou Prejuízos Acumulados,
Demonstração de Origem e Aplicação de
TOTAL TOTAL
Recursos.
294
e) Pagamento de R$ 10.000 referentes à compra Resolução da série de exercícios III

de mercadorias efetuada no item c. a) Constituição da empresa com capital social
ATIVO PASSIVO no valor de R$ 100.000,00, integralizados em
Pat. Líquido dinheiro.
D- Caixa (AC) 100.000,00
C- Capital Social (PL) 100.000,00
TOTAL TOTAL ATIVO PASSIVO
f) Obtenção de um empréstimo bancário no Ativo Patrimônio
100.000,00 100.000,00
Circulante Líquido
valor de R$ 50.000, sendo que esse valor foi
depositado na conta bancária da empresa. Capital
Caixa 100.000,00 100.000,00
Social
ATIVO PASSIVO TOTAL 100.000,00 TOTAL 100.000,00
Pat. Líquido b) Compra à vista de móveis e utensílios no valor
de R$ 12.000,00.
D- Móveis e Utensílios (AP) 12.000,00
TOTAL TOTAL
C- Caixa (AC) 12.000,00
g) Aumento de capital social no valor de ATIVO PASSIVO
R$ 50.000, sendo 50 % em dinheiro, com
Ativo Patrimônio
depósito bancário, e 50% em máquinas. 88.000,00 100.000,00
Circulante Líquido
ATIVO PASSIVO Capital
Caixa 88.000,00 100.000,00
Pat. Líquido Social
Ativo
12.000,00
Permanente
TOTAL TOTAL Imobilizado 12.000,00
h) Venda a prazo de 1/3 do estoque por TOTAL 100.000,00 TOTAL 100.000,00
R$ 20.000.
c) Compra de mercadorias no valor de
ATIVO PASSIVO
R$ 15.000,00, sendo R$ 5.000,00 à vista e o
Exigibilidade restante a prazo.
D- Estoque (AC) 15.000,00
Pat. Líquido C- Fornecedores (PC) 10.000,00
C- Caixa (AC) 5.000,00
ATIVO PASSIVO
TOTAL TOTAL Ativo
98.000,00 Exigibilidade 10.000,00
Circulante
DRE
Receita: Caixa 83.000,00
Custo: ___________ Estoque 15.000,00 Fornecedor 10.000,00
Lucro: Ativo
12.000,00
i) Distribuição de dividendos no valor de Permanente
R$ 5.000. Esse valor foi pago em dinheiro. Patrimônio

Imobilizado 12.000,00 100.000,00
Líquido
ATIVO PASSIVO
Capital
Exigibilidade Móveis 100.000,00
Social
TOTAL 110.000,00 TOTAL 110.000,00
Pat. Líquido d) Compra de um veículo a prazo por
R$ 30.000,00 com financiamento.
D- Veículo (AP) 30.000,00
TOTAL TOTAL
C- Financiamento (PC) 30.000,00
295
Contabilidade Geral
ATIVO PASSIVO ATIVO PASSIVO

Ativo Ativo
98.000,00 Exigibilidade 40.000,00 163.000,00 Exigibilidade 80.000,00
Circulante Circulante
Caixa 83.000,00 Fornecedor 10.000,00 Caixa 148.000,00 Fornecedor 0,00
Estoque 15.000,00 Financiamento 30.000,00 Estoque de
15.000,00 Financiamento 30.000,00
Patrimônio Mercadoria
Imobilizado 42.000,00 100.000,00
Líquido Imobilizado 67.000,00 Empréstimo 50.000,00
Móveis 12.0000,00 Capital Social 100.000,00
Patrimônio
Veículo 30.000,00 Móveis 12.000,00 150.000,00
Líquido
TOTAL 140.000,00 TOTAL 140.000,00 Veículo 30.000,00 Capital Social 150.000,00
e) Pagamento de R$ 10.000,00 referentes à Máquina 25.000,00
compra de mercadorias efetuada no item c.
TOTAL 230.000,00 TOTAL 230.000,00
D- Fornecedor (PC) 10.000,00
C- Caixa (AC) 10.000,00 h) Venda a prazo de 1/3 do estoque por R$
ATIVO PASSIVO 20.000.
Ativo A- RECEITA
88.000,00 Exigibilidade 30.000,00
Circulante D- Cliente (AC) 20.000,00
Caixa 73.000,00 Fornecedor 0,00 C- Receita de Vendas (CR) 20.000,00
Estoque 15.000,00 Financiamento 30.000,00 B- CUSTO
Patrimônio D- Custo de Mercadoria Vendida (CR) 5.000,00
Imobilizado 42.000,00 100.000,00
Líquido
C- Estoque de Mercadoria (AC) 5.000,00
Móveis 12.000,00 Capital Social 100.000,00
ATIVO PASSIVO
Veículo 30.000,00
Ativo
TOTAL 130.000,00 TOTAL 130.000,00 178.000,00 Exigibilidade 80.000,00
Circulante
f) Obtenção de um empréstimo bancário no Caixa 168.000,00 Fornecedor 0,00
valor de R$ 50.000, sendo que esse valor foi
depositado na conta bancária da empresa. Estoque de
10.000,00 Financiamento 30.000,00
Mercadoria
D- Caixa (AC) 50.000,00
C- Empréstimo (PC) 50.000,00 Imobilizado 67.000,00 Empréstimo 50.000,00
ATIVO PASSIVO Móveis 12.000,00
Ativo
138.000,00 Exigibilidade 80.000,00 Patrimônio
Circulante Veículo 30.000,00 165.000,00
Líquido
Caixa 123.000,00 Fornecedor 0,00 Máquina 25.000,00 Capital Social 150.000,00
Estoque 15.000,00 Financiamento 30.000,00 Lucro/Prejuízo 15.000,00
Imobilizado 42.000,00 Empréstimo 50.000,00 TOTAL 245.000,00 TOTAL 245.000,00
Patrimônio
Móveis 12.000,00 100.000,00
Líquido
DRE
Veículo 30.000,00 Capital Social 100.000,00 Receita: 20.000,00
TOTAL 180.000,00 TOTAL 180.000,00 Custo: (5.000,00)
g) Aumento de capital social no valor de Lucro: 15.000,00
R$ 50.000, sendo 50% em dinheiro, com
depósito bancário, e 50% em máquinas. i) Distribuição de dividendos no valor de R$
D- Caixa (AC) 25.000,00 5.000. Esse valor foi pago em dinheiro.
D- Máquina (AP) 25.000,00 D- Lucro Acumulado (PL) 5.000,00
C- Capital Social (PL) 50.000,00 C- Caixa (AC) 5.000,00
296
ATIVO PASSIVO 7- Porque os Descontos Condicionais são classifi-

Ativo cados como despesas e não como contas reduto-
178.000,00 Exigibilidade 80.000,00 ras de vendas?
Circulante
Caixa 163.000,00 Fornecedor 0,00 8- A empresa apurou Lucro ou Prejuízo Bruto?
Estoque de
9- Qual foi a despesa mais alta para esta empresa?
10.000,00 Financiamento 30.000,00 10- Qual foi despesa mais baixa para esta empresa?
Mercadoria
Imobilizado 67.000,00 Empréstimo 50.000,00 11- Qual foi a conta redutora de venda mais alta?
12- Qual foi a conta redutora de venda mais alta?
Móveis 12.000,00
Patrimônio Exercícios V
Veículo 30.000,00 160.000,00
Líquido
Complete corretamente as frases seguintes:
Capital Social 150.000,00 01 - Receita Bruta menos as contas redutoras de
Lucro/Prejuízo 10.000,00 vendas é igual a _______.
TOTAL 240.000,00 TOTAL 240.000,00 02 - Receita Líquida menos CMV é igual a
__________________________.
Exercícios IV 03 - Lucro Bruto menos as despesas operacionais mais
A empresa Pamela Sanches Ltda. apresentava os as outras receitas operacionais é igual a ________
seguintes saldos em 01/12/2012: ________________________________.
CONTAS VALORES 04 - Resultado Operacional mais o Resultado não
operacional é igual a _____.
05 - Para apuração do Resultado não operacional temos
que utilizar a conta ______________________ -
(menos) _____________________ .
Descontos Incondicionais 60.000,00 06 - Resultado Antes do Imposto de Renda de
Abatimentos sobre Vendas 70.000,00 Pessoa Jurídica (IRPJ) menos o IRPJ é igual a
Descontos Condicionais 8.000,00 ___________________________________, se for
Despesas não Operacionais 55.500,00 positivo, ou igual a ________________________,
Despesas Comerciais 17.000,00 se for negativo.
Despesas de Vendas 15.000,00 Exercícios IV
Receitas não Operacionais 80.000,00
a) A empresa Paula Chacon Sanches apresen-
CMV 340.000,00
tava os seguintes saldos em 31/12/2012.
CONTAS VALORES
Despesas com Depreciação 16.000,00
Imposto de Renda 75.250,00
(18% sobre a receita
Descontos Obtidos 12.000,00 ICMS
bruta de vendas)
Após elaborar a Demonstração de Resultado do Devolução de Vendas 70.000,00
Exercício (DRE), responda: Descontos Incondicionais 12.000,00
1- Qual é o valor da Receita Líquida de Vendas? Abatimentos sobre Vendas 10.000,00
2- Qual é o valor do Lucro Líquido ou Prejuízo Descontos Condicionais 50.000,00
Líquido?
3- Qual é o valor do Resultado Não Operacional?
CMV 380,00
4- Qual é o valor do Lucro antes do Imposto de Renda
(ou Prejuízo)?
5- Qual é o valor total das despesas? (operacionais e Caro aluno, qual foi o valor da Receita Líquida de
não operacionais)? Vendas?
6- Quais são as contas redutoras de vendas (contas ________________________________________
que ficam entre a receita bruta e a receita líquida)? _______________________
297
Contabilidade Geral
b) A empresa Paulo André Sanches apresentava, Qual é o valor do total do Ativo Imobilizado, de
em 02/01/2012, um estoque de mercadorias acordo com a Lei 6.404/76?
no valor de R$ 390.000,00. No dia 06/01/2012 ________________________________________
efetuou uma compra no valor de R$ 416.000,00. _______________________
Em 31/01/2012 foi constatado que havia em e) A empresa Quelly Sanches apresentava em
seu estoque R$ 172.000,00 em mercadorias. 02/01/2012 um estoque de mercadoria no valor
Suas vendas foram da seguinte forma: a prazo de R$ 390.000,00. No dia 06/01/2012 efetuou
no valor de R$ 780.000 e à vista no valor de R$ uma compra no valor de R$ 416.000,00. Em
216.000. Calcule o valor do Lucro Bruto. 31/01/2012 foi verificado que havia em seu
c) O Balancete de Verificação da empresa Paulo estoque R$ 172.000,00 em mercadoria. Suas
César Baruck apresentava os seguintes saldos vendas foram da seguinte forma: a prazo no
em 31/12/2012: valor de $ 780.000 e à vista no valor de R$
CONTAS SALDOS 216.000. Com esses dados, calcule o valor do
Caixa 110.000,00 custo das mercadorias vendidas.
Banco 210.000,00 ________________________________________
Contas a Receber 90.000,00 _______________________
Adiantamento a Fornecedor 22.000,00
Reserva Legal 6.000,00 REFERÊNCIAS
Máquinas e Equipamentos 200.000,00 BAPTISTA, Antônio Eustáquio; GONÇALVES,
Salários a Pagar 112.000,00 Eugenio Celso. Contabilidade geral. 7. ed. São
Veículos 70.000,00 Paulo: Atlas, 2011.
Dividendos a Pagar 17.000,00 BRASIL. Lei nº 11.638/07, de 28 de dezembro de
Depreciação Acumulada 46.000,00 2007. Altera e revoga dispositivos da Lei 6.404/76,
Impostos a Pagar 213.000,00 de 15 de dezembro de 1976, e da Lei nº 6.385, de
7 de dezembro de 1976 e estende às sociedades
de grande porte disposições relativas à elaboração
Adiantamento de Cliente 32.000,00 e divulgação de demonstrações financeiras.
Qual é o valor do total do Ativo? Publicada na DOU de 28.12.2007 – Edição Extra.
________________________________________ BRASIL. Lei nº 6.404/76, de 15 de dezembro de
_______________________ 1976. Dispõe sobre as Sociedades por Ações.
d) O Balancete de Verificação da empresa Queila Consolidada. Publicada em 08.01.2008.
Martins Sanches apresentava os seguintes BRASIL. Lei nº 11.941/09, de 27 de maio de 2009.
saldos em 31/12/2012. Dispõe sobre alterações na Lei das Sociedades
CONTAS SALDOS por Ações.
Caixa 110.000,00 IUDÍCIBUS, Sérgio; MARTINS, Eliseu; GELBCKE,
Banco 210.000,00 Ernesto Rubens; SANTOS, Ariovaldo dos. Manual
Contas a Receber 90.000,00 de Contabilidade Societária: aplicável a todas as
sociedades de acordo com as normas internacionais
Adiantamento a Fornecedor 22.000,00
e do CPC. São Paulo: Atlas, 2010.
IOB. Guia de Contabilidade on line.
Máquinas e Equipamentos 200.000,00
Salários a Pagar 112.000,00 IUDÍCIBUS, Sérgio de. Teoria da Contabilidade.
Veículos 70.000,00
Dividendos a Pagar 17.000,00 KANITZ, Stephen Charles; IUDÍCIBUS, Sérgio de;
Depreciação Acumulada 46.000,00
Impostos a Pagar 213.000,00
Adiantamento de Cliente 32.000,00 Frase, 2011.
298
OLIVEIRA, Justino. Introdução à Contabilidade RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade básica fácil.
para concursos públicos. Rio de Janeiro: Editora 27. ed. São Paulo: Saraiva, 2010.
Método, 2010.
RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade geral fácil. 7. Contabilidade: noções fundamentais. São Paulo:
ed. São Paulo: Saraiva, 2010. Saraiva, 2011.
299
Unidade 07
Contabilidade Geral
AULA 28
Objetivo
• Desenvolver através de exercícios as
competências relativas ao domínio dos
conhecimentos na disciplina.
Contabilidade Geral
1 INTRODUÇÃO 4) Aplicação Financeira

5) Prejuízo Acumulado
Olá, caro aluno! Como vai? Gostou dos exercícios 6) Impostos a Recuperar
de revisão da aula 27? Espero que sim. Na aula de hoje 7) Empréstimos a Pagar
continuaremos com mais uma bateria de exercícios. 8) Capital Social
Lembre-se de que eles servem para você fazer uma 9) Empréstimos Bancários a Pagar
avaliação de todo conteúdo estudado no nosso livro. 10) Caixa
Bom trabalho! Agora marque a alternativa Correta.
a) Temos 5 contas de Ativo.
2 EXERCÍCIOS PRÁTICOS b) Temos 6 contas de Passivo.
c) Temos 4 conta de Ativo.
Exercício série 01
d) Temos 3 contas de Patrimônio Líquido.
1) Durante o mês de fevereiro de 2011, a empresa 4) Classifique os saldos das contas em: Saldo
Cia. Salomão Sanches realizou as seguintes Devedor e Saldo Credor.
operações: 01) Banco
I - compra de mesas por R$ 300,00, sendo 40% 02) Duplicata a Pagar
para vender e 60% para usar, pagando R$ 03) Clientes
100,00 e aceitando duplicatas. 04) Juros a Pagar
II - pagamento de duplicatas de R$ 100,00 com 05) Capital Social
desconto de 10%. Agora marque a alternativa Correta.
II - registro do aluguel do mês no valor de R$ a) Temos 5 saldos credores.
300,00 para pagamento posterior. b) Temos 5 saldos devedores.
IV - Venda à vista de mercadorias por R 300,00, c) Temos 2 saldos credores.
com lucro de 20% sobre o valor de venda d) Temos 2 saldos devedores.
Marque a alternativa correta. 5) São os acontecimentos que ocorrem na empresa
a) O item I é um fato modificativo diminutivo. e que não provocam alterações no Patrimônio, no
b) O item II é um fato misto aumentativo. momento de sua ocorrência, mas poderão causá-
c) O item III é um fato permutativo. las futuramente,
d) O item IV é um fato misto diminutivo. a) Atos Administrativos.
2) Durante o mês de janeiro de 2012, a empresa Cia. b) Fatos Contábeis.
Davi Sanches realizou as seguintes operações: c) Fatos Administrativos.
01- Depósito bancário d) Regime de Competência.
02- Compra de mercadoria à vista 6) As modalidades seguintes são fatos contábeis
03 - Compra de mercadoria a prazo permutativos, EXCETO
04 - Obtenção de empréstimo bancário em curto a) +A + P.
prazo b) +A – A.
Marque a alternativa Correta. c) + PL – PL.
a) Todos os itens são fatos modificativos d) - PL – PL.
diminutivos. 7) O lançamento da venda de mercadoria à vista é
b) Todos os itens são fatos permutativos. representado assim:
c) Todos os itens são fatos modificativos a) D- Caixa ou Banco C- Receita com Vendas de
aumentativos. Mercadorias
d) Todos os itens são fatos mistos diminutivos. b) D- Fornecedores C- Reserva Legal
3) Classifique as contas em ATIVO, PASSIVO e c) D- Estoques C- Receita com Vendas de Merca-
PATRIMÔNIO LÍQUIDO. dorias
1) Duplicatas a Receber d) D- Duplicatas a Pagar C- Capital Social
2) Estoques 8) O sistema de Inventário Permanente pressupõe a
3) Duplicatas a Pagar utilização de três contas básicas, EXCETO
302
a) CMV – Custo das Mercadorias Vendidas. DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO

b) Estoque ou Mercadorias. EXERCÍCIO
c) Caixa.
d) Vendas. Receitas 1.200,00
9) Não é uma conta do ATIVO Custos: (500,00)
a) Duplicatas a Receber. Despesas: (200,00)
b) Despesa Antecipada. Resultado: ____________
c) Fornecedores.
d) Terreno. Agora marque a alternativa CORRETA.
10) Marque a alternativa em que só há Contas de Re- a) O valor da conta veículos foi de R$ 900,00.
sultado, contas que vão para DRE. b) O total do ativo foi de R$ 1.200,00.
a) Despesa Antecipada e PIS a recolher c) O resultado foi de R$ 1.500,00.
b) Receita com Vendas e CMV d) O resultado foi de R$ 600,00.
c) Caixa, Adiantamento a Fornecedor 3) Apure a DRE e o BP para responder ao que se
d) Despesa com aluguel e Salários a pagar pede em seguida.
Gabarito da série 1 de exercícios BALANÇO PATRIMONIAL

ATIVO PASSIVO
B B A D A D A C C B
Bancos: 80,00 Fornecedores: 300,00
Exercícios série 2
Clientes: 320,00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO
1) Leia as afirmativas e julgue cada uma delas se é
falsa ou verdadeira. Veículos: 1.200,00 Capital Social: 200,00
I - Provisão Técnica é aquela em que se calcula
Resultado: __________
um percentual sobre o valor dos direitos a
receber, levando o resultado encontrado para Total: Total:
o custo e/ou despesas do exercício. DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO
II - A contabilização da PDD é: D- Despesa com EXERCÍCIO
prov. p/ devedores duvidosos e C- Provisão p/
devedores duvidosos Receitas ____________
III - A PDD destina-se a reconhecer uma provável Custos: (700,00)
perda nas contas do Passivo, que representam Despesas: (200,00)
os direitos de receber. Resultado: ____________
Agora marque a opção correta.
a) todas estão corretas. Marque a alternativa INCORRETA.
b) somente a I e a II estão corretas. a) O total do passivo foi de R$ 1.700,00.
c) somente a II e III estão corretas. b) O total do ativo foi de R$ 1.600,00.
d) Somente I e III estão incorretas. c) O resultado foi de R$ 1.100,00.
2) Apure a DRE e o BP para responder ao que se d) O valor da receita é de R$ 2.000,00.
pede a seguir. 4) Qual é a natureza das contas do passivo, ativo,
receitas e despesas, respectivamente?
BALANÇO PATRIMONIAL
a) Devedora, devedora, credora e devedora
ATIVO PASSIVO b) Credora, devedora, credora e devedora
Bancos: 100,00 Fornecedores: 400,00 c) Devedora, credora, devedora e credora
Clientes: 100,00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO d) Credora, credora, devedora e credora
Veículos: ________ Capital Social: 200,00
5) Semoventes são depreciados a qual porcentagem
anual?
Resultado: __________
a) 10% ao ano.
Total: Total: b) 20% ao ano.
303
Contabilidade Geral
c) 4% ao ano. 10) A DLPA está incluída em qual Demonstração

d) 15% ao ano. Contábil?
6) A firma Comércio de Pimpolhos Ltda. apurou os a) Balanço Patrimonial.
seguintes valores em 31.12.2012 b) Demonstração do Resultado do Exercício.
Contas R$ c) Demonstração das Mutações do Patrimônio
Depósito no banco 150,00 Líquido.
Despesa com salários 620,00
d) Demonstração das Origens e Aplicações de
Recursos.
Comissões recebidas 450,00
Títulos a receber 900,00 Gabarito da série 2 de exercícios
Despesa com aluguel 600,00
B A A B B B D D D C
Estoque 750,00
Equipamentos 1.000,00 Exercícios série 3
Clientes 1.500,00
1) As contas seguintes são chamadas de contas
Capital social 2.650,00
patrimoniais, EXCETO
Duplicatas a pagar 2.200,00
a) banco.
Lucros acumulados 120,00
b) despesa comercial.
Casa e terrenos 1.350,00 c) fornecedor.
Receitas de vendas 1.000,00 d) capital social.
Impostos a pagar 450,00 2- As seguintes são contas de resultado, EXCETO
Ao elaborar o Balancete de Verificação e o Balanço a) despesa com IPTU.
Patrimonial, a empresa encontrará b) despesa com combustíveis.
a) Passivo Circulante no valor de R$ 4.150,00. c) despesa financeira.
b) Patrimônio Líquido no valor de R$ 3.000,00. d) despesas antecipada.
c) Saldos Devedores no valor de R$ 5.650,00. 3) Em 01 de janeiro de 2012, a empresa Rebeca
d) Ativo Circulante no valor de R$ 2.250,00. Nemer Sanches tinha um estoque inicial de R$
7) Marque a alternativa correta 40.000,00 em mercadorias para revenda. No
Os itens seguintes são exemplos de bens dia 07/01/2010 comprou mais R$ 70.000,00. No
intangíveis, EXCETO final do mês foi constatado, através do inventário
a) fórmulas ou processos de fabricação. periódico, que seu estoque era de R$ 21.000,00.
b) direitos autorais. Suas vendas em janeiro de 2010 totalizaram R$
c) marcas e patentes. 120.000,00. Pode-se afirmar então que o RCM –
d) máquinas e equipamentos. Resultado Com Mercadorias – foi de
8) Marque a alternativa INCORRETA de acordo o a) 89.000,00.
plano de contas. b) 31.000,00.
a) Capital Social é uma conta do Patrimônio c) 120.000,00.
Líquido. d) 70.000,00.
b) Reserva Legal é uma conta do Patrimônio 4) É uma conta de saldo devedor
Líquido. a) Lucros acumulados.
c) Juros a Pagar é uma conta do Passivo. b) Instalações.
d) Financiamento a pagar é uma conta do Ativo. c) Empréstimos a pagar.
9) Marque a alternativa INCORRETA de acordo o d) Receita de serviços.
plano de contas. 5- As seguintes contas são contas do Passivo
a) Juros Ativos são os juros recebidos. Circulante, EXCETO
b) Juros Passivos são juros pagos. a) Títulos a pagar.
c) Descontos obtidos representam uma receita. b) Fornecedores.
d) Descontos concedidos representam uma c) Imobilizado.
receita. d) Salários a pagar.
304
6) A escrituração do LALUR obedecerá a prazos Exercícios série 4

específicos para as modalidades seguintes,
1) Marque a alternativa INCORRETA.
EXCETO
a) Investimento: são investimentos de
a) Lucro Real Bimestral.
caráter duradouro, como as obras de arte
b) Lucro Real Trimestral.
e as participações permanentes em outras
c) Lucro Real Anual.
sociedades.
d) Pessoas jurídicas que efetuarem balanços
b) Imobilizado: são os direitos que tenham por
para fins de suspensão ou redução do IR. objeto bens destinados à manutenção das
7) São títulos de créditos emitidos por sociedades atividades da empresa, ou exercidos com
anônimas, conversíveis ou não em ações. Confere esta finalidade, inclusive os de propriedade
aos seus titulares direitos de crédito de acordo com industrial e comercial.
o que estiver descrito nas escrituras de emissão c) Intangível: correspondem aos bens
dos certificados. incorpóreos, destinados à manutenção da
Essa é a caracterização de companhia ou exercidos com essa finalidade,
a) Duplicatas descontadas. inclusive o fundo de comércio adquirido.
b) Títulos de terceiros. d) Ativo Não Circulante: são os bens e direitos
c) Debêntures. realizáveis até um ano da data do balanço e
d) Promissórias. que devem estar registrados de acordo com
8) É o lucro líquido do período de apuração ajustado o grau de liquidez, em ordem decrescente.
pelas adições, exclusões ou compensações Corresponde ao “Capital de Giro” da empresa,
prescritas ou autorizadas por este RIR (Decreto-Lei ou seja, recursos correntes, em movimentação.
nº 1.958, de 1977, art. 6º). 2) Elabore a Demonstração de Resultado de Exercício
Essa é a caracterização de da Cia. Sérgio Santos e responda: Qual o valor do
a) Lucro Líquido. Lucro Líquido?
b) Lucro Bruto.
CONTAS VALORES
c) Lucro Acumulado.
d) Lucro Real. ICMS SOBRE VENDAS 144,00
9) A receita será contabilizada no período em que for PIS SOBRE VENDAS 133,00
gerada, independentemente do seu recebimento, COFINS SOBRE VENDAS 122,00
e a despesa será contabilizada no momento
CMV 1.445,00
em que for consumida, incorrida, utilizada,
DESPESA FINANCEIRA 146,00
independentemente do pagamento.
Essa afirmativa diz respeito a DESPESA COMERCIAL 277,00
a) Regime de Caixa. RECEITA BRUTA DE VENDAS 4.225,00
b) Regime Composto. DESPESA COM DEPRECIAÇÃO 125,00
c) Regime de Competência.
DESPESA COM LANCHES 378,00
d) Regime Simples.
10) O Balanço Patrimonial, de acordo com o art. 178 da O Lucro Líquido da companhia foi de
Lei 6.404/76, em seu inciso 1º, no ativo, terá suas a) 1.455,00.
contas dispostas na seguinte ordem: b) 1.58500.
a) Crescente de liquidez. c) 1.685,00.
b) Decrescente de liquidez. d) 1.785,00.
c) Independente da liquidez. 3) Com base nos dados da questão 2, responda: Qual
d) Decidida pelos sócios. o valor da Receita Líquida de vendas?
a) 3.926,00
Gabarito da série 3 de exercícios b) 3.626,00
c) 3.826,00
B D B B C A C D C B
d) 3.726,00
305
Contabilidade Geral
4) Não faz parte da elaboração da DRE 2) A palavra azienda é comumente usada em

a) Adiantamento a Fornecedores. Contabilidade como sinônimo de fazenda, na
b) Despesas. concepção de
c) Receitas. a) conjunto de bens e direitos.
d) Lucro Bruto. b) mercadorias.
5) Não é uma conta do Ativo Circulante c) patrimônio, considerado juntamente com
a) Estoque. a pessoa que tem sobre ele poderes de
b) Investimentos. administração e disponibilidade.
c) Clientes. d) finanças públicas.
d) Despesa Antecipada. 3) Para confirmar a exatidão dos registros e
6) É uma conta redutora do Ativo demonstrações contábeis de uma empresa, dentro
a) Duplicatas a Receber. dos princípios da Contabilidade, é utilizada a
b) Bancos. técnica contábil referente a
c) Caixa. a) auditoria.
d) Depreciação acumulada. b) concorrências.
7) Não é uma Conta de Resultado c) finanças.
a) Custo de Mercadoria Vendida. d) análise.
b) Receitas Financeiras. 4) É a diferença entre a receita e o custo
c) ICMS. a) CMV
d) Títulos a pagar. b) PEPS
8) Através dos estudos epistemológicos, a Contabili- c) LAIR
dade é classificada como pertencente ao grupo das d) RCM
ciências 5) Se a situação líquida de um patrimônio tiver valor
a) Patrimoniais. negativo, isso significa dizer que, nesse patrimônio,
b) Exatas. há inexistência de
c) Sociais. a) ativo.
d) Naturais. b) passivo exigível.
9) São finalidades básicas das informações contábeis c) riqueza própria.
a) Controle e Acompanhamento. d) passivo descoberto.
b) Controle e Planejamento. 6) Um apartamento adquirido e alugado por uma
c) Acompanhamento e Planejamento. empresa industrial é um bem
d) Análise e Controle. a) do ativo diferido.
10) É o conjunto de Bens, Direitos e Obrigações de b) de renda.
uma entidade c) numerário.
a) Capital Social. d) de venda.
b) Reserva de Capital. 7) Não é uma conta de Resultado
c) Ativo. a) Estoque.
d) Patrimônio. b) Descontos Incondicionais
c) Despesas com Salários.
Gabarito da série 4 de exercícios
d) IRPJ.
D A C A B D D C B D 8) Quanto às informações contábeis, não é correto
afirmar que
a) devem ser amplas e fidedignas.
1) A Contabilidade tem por objeto b) devem ser suficientes para a avaliação da
a) o patrimônio. situação patrimonial e das mutações sofridas
b) a empresa. pelo patrimônio da entidade.
c) a pessoa física e jurídica. c) devem permitir inferências sobre o futuro da
d) a apuração de resultado de uma entidade. entidade.
306
d) somente são expressas por meio das Exercícios série 6

demonstrações contábeis.
9) No que diz respeito à Contabilidade como
frase seguinte.
conhecimento, as afirmativas seguintes estão
Para as operações da empresa, a obtenção de
corretas, EXCETO:
financiamento a longo prazo
a) A contabilidade possui objeto próprio – o
a) representa origem de recursos.
Patrimônio das Entidades – e consiste em
b) deve ser registrado no Ativo Intangível.
conhecimentos obtidos por metodologia
racional, com as condições de generalidade, c) representa aplicação de recursos.
certeza e busca das causas, em nível d) deve ser registrado no Patrimônio Líquido.
quantitativo semelhante às demais ciências 2) O Ativo Permanente é um grupo de aplicações de
sociais. recursos de
b) Na contabilidade, o objeto é sempre o a) conversibilidade imediata.
patrimônio de uma entidade, definido como um b) maior conversibilidade.
conjunto de bens, direitos e obrigações. c) conversibilidade impossível.
c) Na contabilidade, o essencial é que o d) menor conversibilidade.
patrimônio não disponha de autonomia em 3) São contas do Ativo Imobilizado:
relação aos demais patrimônios existentes, o a) Terrenos, Edifícios, Equipamentos, Reservas
que significa que a entidade não pode dispor de Reavaliação.
dele livremente. b) Veículos, Móveis, Aeronaves, Capital Social.
d) A contabilidade produz informações quantita- c) Utensílios, Móveis, Reservas de Lucros.
tivas aplicadas a uma entidade, possibilitando d) Ferramentas, Veículos, Móveis, Máquinas.
ao usuário avaliar a situação e as tendências 4) A Demonstração Contábil que relata o montante de
com o menor grau de dificuldade possível. despesas administrativas incorridas durante o ano
10) Com a relação abaixo, responda: Qual o total do é
ATIVO? a) Balanço Patrimonial.
CONTAS VALORES R$ b) Demonstração do Resultado do Exercício.
CAIXA 10,00 c) Demonstração das Mutações do Patrimônio
DUPLICATAS A PAGAR 12,00 Líquido.
TÍTULOS A RECEBER 13,00 d) Notas Explicativas.
BANCOS 14,00 5) A destinação do lucro é feita de acordo com
SALÁRIOS A PAGAR 15,00 a) as despesas e receitas.
CLIENTES 16,00 b) os saldos devedores e credores do resultado.
FORNECEDORES 17,00
c) o lucro líquido do exercício.
d) os valores que terão suas contas de receitas e
EMPRÉSTIMOS A PAGAR 18,00
despesas.
ESTOQUE DE MERCADORIAS 19,00
6) Não é uma conta patrimonial
IMPOSTOS A PAGAR 110,00
a) Caixa.
IMÓVEIS 80,00
b) Fornecedor.
VEÍCULOS 20,00
c) Capital Social.
a) 172,00 d) Despesas com Depreciação.
b) 182,00 7) As receitas e despesas têm, respectivamente, a
c) 162,00 propriedade de
d) 192,00
a) diminuir e aumentar o Patrimônio Liquido.
Gabarito da série 5 de exercícios b) não alterar o Patrimônio Liquido.
c) aumentar e diminuir o Patrimônio Líquido.
A C A D C B A D C A
d) diminuir o Patrimônio Líquido.
307
Contabilidade Geral
8) Para a apuração do Resultado do Exercício, as b) o Passivo é menor que os Direitos.

contas de Resultado são encerradas da seguinte c) os Bens e Direitos são maiores que as
forma: Obrigações.
a) as despesas são creditadas e as receitas são d) o Ativo é igual ao Capital Alheio.
debitadas. 5) Uma empresa encerrou o seu Balanço Patrimonial
b) as despesas são debitadas e as receitas são em 31.12.2012, com os seguintes saldos:
creditadas CONTAS VALORES
c) não há necessidade de lançamentos para isso. Adiantamento a Fornecedores 25.000,00
d) as despesas vão para o ativo e as receitas para
Adiantamento de Clientes 35.000,00
o passivo.
Aluguéis a Pagar 21.000,00
9) São Contas do Patrimônio Líquido
Aluguéis a Receber 26.000,00
a) Tributos a apropriar.
b) Veículos, Moveis.
c) Construção em andamento. Veículos 44.000,00
d) Capital Social. Caixa 9.000,00

10) O Balanço Patrimonial é uma Demonstração Bancos Conta Movimento 16.000,00
Contábil que reflete uma situação Duplicatas a Pagar 45.000,00
a) de equilíbrio. Duplicatas a Receber 56.000,00
b) estática. Edifícios 50.000,00
c) financeira. Empréstimos Exigível a Curto Prazo 22.000,00
d) de movimento. Estoque de Mercadorias 45.000,00
Gabarito da série 6 de exercícios Financiamentos Exigível a Longo Prazo 51.000,00
Imp. Renda a Recolher 12.000,00
A D D B C D C A D B
Terrenos 18.000,00
Exercícios série 7 Lucros ou Prejuízos Acumulados 15.000,00
1) O conjunto de bens, direitos e obrigações, vinculado
Títulos a Pagar 15.000,00
a uma pessoa física ou jurídica é denominada
a) Situação líquida.
b) Capital próprio. Salários a Pagar 26.000,00
c) Patrimônio. Impostos a Recolher 11.000,00

d) Capital de Terceiros. Os totais do Ativo Circulante e do Passivo Circulante
2) O campo de aplicação da Contabilidade é a são, respectivamente,
Azienda. A azienda é um ente cuja existência se a) R$ 177.000,00 e R$ 187.000,00.
verifica a partir da reunião dos seguintes elementos b) R$ 187.000,00 e R$ 177.000,00.
essenciais: c) R$ 238.000,00 e R$ 321.000,00.
a) Patrimônio, Trabalho e Organização. d) R$ 321.000,00 e R$ 238.000,00.
b) Patrimônio, Trabalho e Administração. 6) A destinação do lucro é feita de acordo com
c) Contabilidade, Patrimônio e Gestão. a) as despesas e receitas.
d) Planejamento, Organização e Controle. b) os saldos devedores e credores do resultado.
3) Representa uma conta de Patrimônio Líquido c) o saldo das reservas de lucros a distribuir.
a) Obras de Arte d) o lucro líquido do exercício.
b) Participações em Coligadas e Controladas 7) São contas do Patrimônio Liquido
c) Capital Social a) Máquinas, Terrenos, Capital Social.
d) Caixa b) Reservas de Lucros, Móveis, Capital Social.
4) Quanto a Patrimônio Líquido Nulo, podemos c) Reservas de Capital, Capital Social, Reservas
afirmar que de Lucros.
a) o Capital Próprio é igual ao de terceiros. d) Capital Social, Reservas de Lucros, Aeronaves.
308
8) A compra de um imóvel para uso da empresa c) Lucros Acumulados, Ações em Tesouraria e

constitui Despesas Antecipadas
a) origem de recursos. d) Reserva Legal, Dividendos a Pagar e Capital a
b) aplicação de recursos. Integralizar
c) aumento do capital circulante líquido. 3) Uma entidade apresenta, em 31.12.2010, os
d) redução do capital próprio. seguintes saldos de contas:
9) Uma empresa pagou, em janeiro de 2010, o aluguel CONTAS SALDOS (R$)
do galpão destinado à área de produção, relativo
Ações de Outras Empresas - Para
ao mês de dezembro de 2009. O lançamento 400,00
Negociação Imediata
correspondente ao pagamento do aluguel irá
Ações em Tesouraria 300,00
provocar
a) um aumento nas despesas e uma redução de Ajustes de Avaliação Patrimonial
900,00
(saldo devedor)
igual valor no Ativo.
b) um aumento nos Custos e uma redução de Aplicações em Fundos de
2.600,00
Investimento com Liquidez Diária
igual valor no Ativo.
c) uma redução no Ativo e uma redução de igual Bancos Conta Movimento 6.000,00
valor no Passivo. Caixa 700,00
d) uma redução no Ativo e uma redução de igual Capital Social 40.000,00
valor da Receita. Clientes - Vencimento em
12.000,00
10) Assinale a opção que apresenta apenas contas março/2011
pertencentes ao grupo do Ativo Intangível. Clientes - Vencimento em
6.600,00
a) Direitos Autorais Adquiridos, Estoques e março/2012
Patentes Clientes - Vencimento em
4.000,00
b) Direitos Autorais Adquiridos, Marcas e março/2013
Patentes. Depreciação Acumulada 8.800,00
c) Patentes, Marcas e Imóveis.
Despesas Pagas Antecipadamente
d) Softwares, Ações de Outras Empresas e (prêmio de seguro com vigência até 300,00
Capital Intelectual. dezembro/2011)
Gabarito da série 7 de exercícios Estoque de Matéria-Prima 5.000,00

Financiamento Bancário (a ser pago
C B C D A D C B C B em 12 parcelas mensais de igual
30.000,00
valor, vencendo a primeira em janeiro
Exercícios série 8 de 2011)
1) Em 03.01.2012, uma sociedade empresária que Fornecedores 19.000,00
tem como atividade social a incorporação imobiliária ICMS a Recuperar 600,00
adquire terreno para posterior construção de um Imóveis de Uso 26.000,00
edifício residencial para venda, com lançamento
Impostos a Pagar (Vencimento em
previsto para o ano de 2015. A classificação 6.400,00
janeiro/2011)
CORRETA desse ativo será
Máquinas 18.000,00
a) em Estoque no Ativo Circulante.
b) em Estoque no Ativo Não Circulante. Obras de Arte 4.000,00
c) no Imobilizado. Participação Societária em Empresas
14.000,00
d) no Investimento. Ligadas
2) Assinale a opção que apresenta apenas contas Participações Permanentes no
1.000,00
integrantes do Patrimônio Líquido. Capital de Outras Empresas
a) Ações em Tesouraria, Reserva Legal e Custo Reserva Legal 4.000,00
das Mercadorias Vendidas
Reservas de Capital 2.200,00
b) Capital Subscrito, Prejuízos Acumulados e
Veículos 8.000,00
Reserva de Lucros
309
Contabilidade Geral
No Balanço Patrimonial, o saldo do Patrimônio

Participação Societária em Empresas
Líquido é igual a R$17.500,00
Controladas
a) R$45.000,00.
Participações Permanentes em Outras
b) R$45.900,00. R$1.500,00
Empresas
c) R$46.200,00.
Reserva Legal R$4.500,00
d) R$46.500,00.
4) Um apartamento adquirido e alugado por empresa No Balanço Patrimonial, o saldo do grupo
industrial é um bem Investimento do Ativo Não Circulante é igual a
a) fixo. a) R$ 23.000,00.
b) numerário. b) R$ 24.000,00.
c) de venda. c) R$ 26.300,00.
d) de renda. d) R$ 21.600,00.
5) A movimentação ocorrida nas contas de Reservas 8) As receitas e as despesas têm, respectivamente, a
de Lucros em um determinado período é propriedade de
evidenciada na seguinte demonstração contábil: a) diminuir e aumentar o Patrimônio Liquido.
a) Balanço Patrimonial. b) aumentar e diminuir o Patrimônio Liquido
b) Demonstração dos Fluxos de Caixa. c) diminuir o Patrimônio Liquido.
c) Demonstração das Mutações do Patrimônio d) não alterar o Patrimônio Liquido.
Líquido. 9) Uma sociedade empresária, no encerramento
d) Demonstração dos Lucros ou Prejuízos do exercício de 2010, obteve as seguintes
Acumulados. informações:
6) A Demonstração Contábil que informa a composição CONTAS SALDOS
do lucro que a entidade apurou durante exercício é
Adiantamento a Fornecedores R$1.000,00
a) a demonstração do resultado do exercício.
b) o balanço patrimonial. Adiantamento de Clientes R$2.000,00
c) as notas explicativas. Ativo Imobilizado R$20.000,00
d) a demonstração das origens e aplicações de
Capital Social R$29.000,00
recursos.
7) Uma entidade apresentou, em 31.12.2010, os Contas a Pagar R$40.000,00
seguintes saldos de contas: Depreciação Acumulada R$2.000,00
CONTAS SALDOS Despesas Antecipadas R$1.000,00
Ações de Outras Empresas – para Disponibilidades R$1.000,00
R$2.300,00
negociação
Duplicatas a Receber R$30.000,00
Ações em Tesouraria R$500,00
Estoques R$20.000,00
Bancos Conta Movimento R$7.500,00
Realizável a Longo Prazo R$2.000,00
Caixa R$1.000,00
Reserva Legal R$2.000,00
Capital Social R$26.500,00
Depreciação Acumulada R$11.000,00 O valor total do Ativo no Balanço Patrimonial é de
a) R$71.000,00.
Estoque de Mercadoria para Revenda R$6.200,00
b) R$73.000,00.
Fornecedores – Vencimento em c) R$74.000,00.
R$24.000,00
setembro de 2011
d) R$75.000,00.
Imóveis de Uso R$32.500,00 10) Se a situação líquida de um patrimônio tiver valor
Impostos a Pagar – Vencimento em negativo, isso significa dizer que, nesse patrimônio,
R$8.000,00 há existência de
janeiro de 2011
a) ativo.
Propriedades para Investimento R$5.000,00
b) receita.
310
c) passivo descoberto. BRASIL. Lei nº 11.941/09, de 27 de maio de 2009.

d) riqueza própria. Dispõe sobre alterações na Lei das Sociedades
por Ações.
Gabarito da série 8 de exercícios
B B A D C A C B B C 2. ed. São Paulo: Saraiva, 2011.
REFERÊNCIAS atendendo às novas demandas da gestão
empresarial. 4. ed. São Paulo: Atlas, 2003.
introdução à Metodologia da Contabilidade, FRANCO, Hilário. Contabilidade geral. 23. ed. São
Contabilidade básica. 3. ed. São Paulo: Atlas, 1998. Paulo: Saraiva, 1996.
ANDRADE, Eurídice Mamede. Contabilidade GOUVEIA, Nelson. Contabilidade. 2. ed. São
Comercial. São Paulo: Editora Campus, 2002. Paulo: Atlas, 1998.
BARBOSA, Crysthian. Contabilidade básica. MARION, José Carlos. Teoria da Contabilidade. 2.
Curitiba: Juruá, 2008. ed. São Paulo: Alínea, 2000.
Eugenio Celso. Contabilidade geral. 7. ed. São Contabilidade básica. 9. ed. São Paulo: Editora
BRASIL. Lei nº 6.404/76, de 15 de dezembro de OLIVEIRA, Justino. Introdução à Contabilidade
1976. Dispõe sobre as Sociedades por Ações. para concursos públicos. Rio de Janeiro: Editora
Consolidada. Publicada em 08.01.2008. Método, 2010.
311
Unidade 07
Contabilidade Geral
AULA 29
Objetivo
• Desenvolver habilidades práticas de uso
dos conhecimentos da disciplina.
Contabilidade Geral
1 INTRODUÇÃO 6) O livro diário deve obedecer às formalidades

a. ( ) provisórias e substituíveis.
Olá, caro aluno! Como vai? Gostou dos exercícios b. ( ) ocasionais e arbitrárias.
de revisão da aula 28? Espero que sim. Na aula de hoje c. ( ) irrelevantes e variadas.
continuaremos com mais uma bateria de exercícios. d. ( ) intrínsecas e extrínsecas.
Lembre-se de que eles servem para você fazer uma 7) É obtido pela diferença entre o valor das vendas
avaliação de todo conteúdo estudado no nosso livro.
efetuadas num determinado período e o valor do
Bom trabalho e aproveite bastante estas nossas
custo das mercadorias vendidas nesse mesmo
práticas, está bem?
período.
Essa definição refere-se a
EXERCÍCIOS PRÁTICOS
a. ( ) Resultado com mercadorias.
Exercícios série 1 b. ( ) Resultado líquido.
1) A compra de mercadorias a prazo gera um fato c. ( ) Custo das mercadorias vendidas.
a. ( ) Misto diminutivo. d. ( ) Descontos condicionais.
b. ( ) Permutativo. 8) São os descontos que ocorrem no ato do
c. ( ) Modificativo aumentativo. pagamento de uma obrigação ou do recebimento
d. ( ) Modificativo aumentativo. de um direito.
2) Não é um ato administrativo: Essa definição refere-se a
a. ( ) fiança em favor de terceiros. a. ( ) Descontos obtidos.
b. ( ) admissão de funcionários. b. ( ) Descontos financeiros.
c. ( ) pagamento de aluguel em dinheiro. c. ( ) Descontos comerciais.
d. ( ) assinaturas de contratos de vendas. d. ( ) Descontos incondicionais.
3) Sob o ponto de vista fiscal e legal, é o mais 9- Os abatimentos podem ocorrer apenas nas
importante livro da contabilidade. Esse livro exige situações de
requisitos legais para sua confecção como: termo a. ( ) abatimentos sobre compras e vendas.
de abertura e de encerramento, autenticação em b. ( ) abatimentos condicionais.
órgão competente, entre outras exigências. c. ( ) abatimentos incondicionais.
Essas afirmativas referem-se ao Livro d. ( ) abatimentos espontâneos.
a. ( ) Razão. 10) São tipos de inventários
b. ( ) Balancete. a. ( ) Inventários circulante e corrente.
c. ( ) Balanço. b. ( ) Inventários de custeio e estimado.
d. ( ) Diário. c. ( ) Inventários orçamentário e especial.
4) É um método universal utilizado pela Contabilidade d. ( ) Inventários periódico e permanente.
para o registro dos fatos que alteram quantitativa
ou qualitativamente o patrimônio das entidades, ou Gabarito da série 1 de exercícios
seja, para todo débito deve existir um crédito de
B C D A A D A B A D
igual valor.
Essa afirmativa refere-se a Exercícios série 2
a. ( ) Método das partidas dobradas.
b. ( ) Duplicatas descontadas. 1) O fato pode ser entendido como sendo o desgaste
c. ( ) Despesas antecipadas. físico dos bens de uma empresa, pela sua
d. ( ) Receitas com vendas. utilização, em um dado intervalo de tempo.
5) O livro razão é Essa explicação refere-se a
a. ( ) facultativo. a. ( ) depreciação.
b. ( ) dispensável. b. ( ) custo.
c. ( ) obrigado por lei. c. ( ) despesa.
d. ( ) descartável. d. ( ) investimento.
314
2) É a que contabiliza como despesa ou custo, em 8) É a diferença entre a venda de mercadorias e o

cada período, uma parcela constante do valor de custo dessa mercadoria vendida, sem considerar
aquisição dos bens (distribuídos constantemente despesas administrativas, de vendas e financeiras.
pelo tempo de vida útil estimado do bem). Após cobrir o custo da fabricação do produto (ou
Essa definição refere-se a o custo da mercadoria adquirida para revenda, ou
a. ( ) Depreciação gerencial. o custo do serviço prestado), o lucro bruto será
b. ( ) Depreciação tributária. destinado à remuneração das despesas de vendas,
c. ( ) Depreciação fiscal. das administrativas e financeiras, bem como
d. ( ) Depreciação linear. remunerará o governo, por meio dos impostos, e os
3) Caracteriza-se pelo esgotamento progressivo de proprietários da empresa, por meio do lucro líquido.
recursos naturais (jazidas, florestas, etc.) devido à Essa explicação refere-se a
sua exploração. a. ( ) Lucro Líquido.
Essa descrição refere-se a b. ( ) Lucro Bruto.
a. ( ) liquidez. c. ( ) Lucro Operacional.
b. ( ) exaustão. d. ( ) Lucro Não Operacional.
c. ( ) amortização. 9) Elabore a DRE e responda qual o valor do Lucro
d. ( ) depreciação. Líquido da Cia Zaine Cerqueira Sanches.
4) O Plano de Contas deve ser elaborado pelo CONTAS R$
contabilista com base em um estudo prévio,
considerando os aspectos específicos seguintes,
EXCETO
Receitas Financeiras 60,00
a. ( ) conhecimento adequado do tipo de negócio
da empresa. Devolução de Vendas 20,00
b. ( ) porte da empresa, volume e tipo de ICMS 10,00
transações. Receita de Vendas 100,00
c. ( ) recursos materiais disponíveis na empresa Custo das Mercadorias Vendidas 30,00
ou da parte de quem vai processar o sistema
a. ( ) 70,00
contábil.
b. ( ) 90,0
d. ( ) necessidade de informações dos usuários,
c. ( ) 80,00
internos ou externos, especialmente quanto ao
d. ( ) 100,00
grau de detalhamento e saldos das transações
10) É uma demonstração obrigatória, segundo a
menos relevantes para a gerência dos
Lei 6.404/76, e tem por objetivo identificar os
negócios.
fluxos dos recursos dentro da empresa, seja da
5) Não é uma conta do ATIVO
forma como foram gerados (recursos próprios ou
a. ( ) Fornecedores.
captados por terceiros), ou como foram aplicados.
b. ( ) Caixa.
Essa demonstração é muito importante para o
c. ( ) Banco.
analista, notadamente para uma compreensão
d. ( ) Valores em trânsito.
mais ampla e dinâmica das várias operações
6) Não é uma conta do PASSIVO
realizadas pela empresa no período. Assim, são
a. ( ) Juros a pagar.
tipos de inventários, a
b. ( ) Obrigações trabalhistas.
a. ( ) DMPL.
c. ( ) Clientes.
b. ( ) DOAR.
d. ( ) Títulos a pagar.
c. ( ) DRE.
7) Não é uma conta de RESULTADO
d. ( ) DVA.
a. ( ) Aplicação financeira.
b. ( ) Descontos obtidos. Gabarito da série 2 de exercícios
c. ( ) Descontos concedidos.
A D B D A C A B C B
d. ( ) Despesas com vendas.
315
Contabilidade Geral
Exercícios série 3 O total do Ativo Circulante e do Passivo Circulante,

respectivamente, foi de
1) Marque a alternativa correta.
a. ( ) 1.980.000,00 e 2.960.000,00.
Compra de mercadoria 50% à vista e 50% a prazo
b. ( ) 2.430.000,00 e 2.260.000,00.
(60 dias) geram os seguintes lançamentos:
c. ( ) 2.820.000,00 e 2.200.000,00.
a. ( ) D- Estoque, C- Caixa, C- Fornecedores.
d. ( ) 3.600.000,00 e 2.900.000,00.
b. ( ) D- Caixa, C- Fornecedores, C- Estoque.
5) Analise as afirmativas sobre Depreciação e em
c. ( ) D- Fornecedores, C- Caixa, C- Estoque.
seguida marque a alternativa correta.
d. ( ) D- Estoque, C- Caixa, C- Clientes.
I - Alcança todos os bens do ativo permanente.
2) Julgue as afirmativas e em seguida marque a alter-
II - É calculada em função da vida útil dos bens do
nativa correta.
imobilizado sujeitos a desgastes pelo uso.
1- Em qualquer situação, o UEPS sempre
III - Visa a se apropriar, como custo ou despesa do
apresenta maior valor para o estoque.
período, da parcela de desvalorização de bens
2- Quanto maior o estoque final maior o CMV.
do ativo imobilizado.
3- O Lucro Bruto depende do sistema de avaliação
a. ( ) Somente a III está correta.
de estoque.
b. ( ) Todas estão corretas.
4- Quanto menor o CMV maior o estoque final.
c. ( ) Todas estão incorretas.
a. ( ) 1 e 2 são falsas.
d. ( ) Somente a I está incorreta.
b. ( ) 2 e 3 são falsas.
6) Recebimento de Duplicata com juros gera um fato
c. ( ) Apenas 4 é verdadeira.
a. ( ) modificativo diminutivo.
d. ( ) Todas são falsas.
b. ( ) modificativo aumentativo.
3) Veículos são depreciados em
c. ( ) misto aumentativo.
a. ( ) 5% ao ano.
d. ( ) misto diminutivo.
b. ( ) 20% ao ano.
7) Recebimento de Duplicata gera um fato
c. ( ) 10% ao ano.
a. ( ) modificativo diminutivo.
d. ( ) 4% ao ano.
b. ( ) modificativo aumentativo.
4) Uma empresa encerrou o seu Balanço Patrimonial
c. ( ) permutativo.
em 31.12.2012, com os saldos a seguir:
d. ( ) misto diminutivo.
Adiantamento a Fornecedores 450.000,00
8) Fornecedor é classificado como
Adiantamento de Clientes 390.000,00
a. ( ) Patrimônio Líquido.
Aluguéis a Pagar 220.000,00
Aluguéis a Receber 200.000,00 b. ( ) Passivo.
Bancos Conta Movimento 630.000,00 c. ( ) Ativo.
Caixa 200.000,00 d. ( ) Contas de Resultado.
Capital Social 400.000,00 9) Elabore a DRE e responda qual o valor do Lucro
Duplicatas a Pagar 520.000,00 Bruto da Cia. Zé Marco e Adriano Sanches.
Duplicatas a Receber 550.000,00
CONTAS R$
Edifícios em Uso 500.000,00
Despesas com Vendas 1.000,00
Empréstimos Exigível a Curto Prazo 250.000,00
Estoque de Mercadorias 400.000,00 Despesas com Lanches 2.000,00
Financiamentos Exigível a Longo Prazo 700.000,00 Receitas Financeiras 3.000,00
Imposto a Recolher 108.000,00 Devolução de Vendas 1.000,00
Imposto de Renda a Recolher 12.000,00 ICMS 2.000,00
Lucros ou Prejuízos Acumulados 100.000,00
Reservas de Lucros 140.000,00 Custo das Mercadorias Vendidas 4.000,00
Salários a Pagar 250.000,00 a. ( ) 7.000,00
Terrenos em Uso 290.000,00 b. ( ) 4.000,00
Títulos a Pagar a Curto Prazo 510.000,00 c. ( ) 6.000,00
Veículos 120.000,00 d. ( ) 3.000,00
316
10) Elabore a DRE e em seguida marque a alternativa a. ( ) 350,00

que apresenta o valor correto da Receita Líquida b. ( ) 380,00
da Cia Zulmaely Sanches. c. ( ) 370,00
CONTAS R$ d. ( ) 390,00
Despesas com Combustíveis 21,00 Gabarito da série 3 de exercícios
Despesas com Manutenção 11,00 A A B C D C C B D A
1) A Cia Yara Cristina Sanches apresentou alguns
ICMS 20,00
saldos de suas contas. Apure os Balanços
Patrimoniais de 2010 e 2011 e em seguida marque
Custo das Mercadorias Vendidas 100,00 a alternativa correta.
CONTAS 2010 2011 CONTAS 2010 2011
Imobilizado 47.100 63.300 Fornecedores 3.100 4.000
Disponível 3.100 2.200 Empréstimos 23.700 29.800
Aplicação Outras
600 500 6.000 6.600
Financeira Exigibilidades
Investimento 6.500 8.800 Capital Social 35.200 36.200
Financiamento
Clientes 20.100 19.100 28.100 34.200
Longo Prazo
Estoques 18.700 16.900
a. ( ) O total do passivo circulante em 2011 foi de b. ( ) Lucro de 3.800,00

32.800. c. ( ) Prejuízo de 2.800,00
b. ( ) O total do ativo circulante em 2010 foi de d. ( ) Lucro de 2.800,00
38.700. 4) As contas seguintes representam obrigação,
c. ( ) O total do ativo apurado em 2011 foi de EXCETO
110.800. a. ( ) Estoque.
d. ( ) O total do passivo apurado em 2010 foi de b. ( ) Impostos a pagar.
23.700. c. ( ) Dividendos a pagar.
2) A Cia. Yasmim Sanches adquiriu uma máquina d. ( ) Fornecedores.
em 01/01/2011 por 12.000,00 e no mesmo dia a 5) Elabore a DRE e responda qual o valor do Lucro
colocou em uso. No final do ano, depois de 12 Bruto da Cia. Yomayra Sanches.
meses de uso, o valor da conta de depreciação CONTAS R$
acumulada apontará no livro razão o valor de Despesas com Vendas 15,00
a. ( ) 1.000,00.
b. ( ) 2.400,00.
c. ( ) 1.200,00.
d. ( ) 1.100,00. Devolução de Vendas 24,00
3) A Cia. Yasmim Sanches resolveu também vender ICMS 52,00
a referida máquina no dia 31/12/2011 para levantar Receita de Vendas 3.330,00
capital de giro para pagar os empregados. Ela foi Custo das Mercadorias Vendidas 1.291,00
vendida por 8.000,00. Qual foi o resultado não
Despesas de Taxi 800,00
operacional da empresa?
a. ( ) Prejuízo de 3.800,00 Despesa com Salários 400,00
317
Contabilidade Geral
a. ( ) 713,00 Exercícios série 5

b. ( ) 1.963,00
1) Não é uma conta de natureza devedora
c. ( ) 1.948,00
a. ( ) Estoque de produtos acabados.
d. ( ) 1.913,00
b. ( ) Adiantamento de cliente.
6) É um fato permutativo
c. ( ) Adiantamento a fornecedor.
a. ( ) o pagamento de promissórias com juros.
d. ( ) Marcas e patentes.
b. ( ) o recebimento de duplicatas com juros.
2) Representa um direito
c. ( ) o pagamento de fornecedores. a. ( ) depreciação acumulada.
d. ( ) a receita financeira. b. ( ) terrenos.
7) É um fato misto diminutivo c. ( ) clientes.
a. ( ) o pagamento de fornecedores em dia. d. ( ) fornecedores.
b. ( ) o atraso no pagamento dos fornecedores, 3) São contas que aparecem na DRE, exceto
gerando juros passivos. a. ( ) descontos obtidos.
c. ( ) o recebimento em dia. da parte dos clientes. b. ( ) juros passivos.
d. ( ) o recebimento com atrasos, da parte dos c. ( ) abatimentos sobre vendas.
clientes, gerando juros ativos. d. ( ) despesas antecipadas.
8) As contas seguintes são do Ativo, EXCETO 4) O patrimônio é composto por
a. ( ) Despesas antecipadas. a. ( ) bens e direitos.
b. ( ) ICMS a recuperar. b. ( ) direitos e obrigações.
c. ( ) Adiantamento a fornecedores. c. ( ) bens, direitos e obrigações.
d. ( ) Capital social. d. ( ) apenas obrigações.
9) Elabore a DRE e em seguida marque a alternativa 5) No livro Lalur, a pessoa jurídica deverá fazer os
que apresenta o valor correto do Lucro Líquido Cia. seguintes registro, EXCETO
Xande Sanches. a. ( ) lançar os ajustes do lucro líquido do período-
CONTAS R$ base.
Despesas com Combustível 50,00 b. ( ) lançar os ajustes do lucro bruto do período-
base.
c. ( ) transcrever a demonstração do lucro real.
d. ( ) manter os registros de controle de prejuízos
Devolução de Vendas 120,00 fiscais a compensar em períodos-base subse-
ICMS 90,00 quentes, do lucro inflacionário a realizar.
Receita de Vendas 2.900,00 6) São títulos de créditos emitidos por sociedades
Custo das Mercadorias Vendidas 1.430,00 anônimas, conversíveis ou não em ações
a. ( ) as debêntures.
a. ( ) 1.310,00
b. ( ) os empréstimos.
b. ( ) 1.210,00
c. ( ) as receitas diferidas.
c. ( ) 1.220,00
d. ( ) as despesas antecipadas.
d. ( ) 1.170,00
7) A receita será contabilizada no período em que for
10) Marque a alternativa que apresenta a sigla da
gerada, independentemente do seu recebimento.
demonstração que procura mostrar o CCL – Capital
A qual regime contábil se refere essa afirmativa?
Circulante Líquido.
a. ( ) Regime misto
a. ( ) DMPL
b. ( ) Regime de competência
b. ( ) DRE
c. ( ) Regime de caixa
c. ( ) DOAR
d. ( ) Regime simples
d. ( ) DVA
8) Os relatórios seguintes são relatórios contábeis
Gabarito da série 4 de exercícios exigidos pela Lei das S/A, EXCETO
a. ( ) Balancete.
C C A A B C B D A C
b. ( ) Balanço Patrimonial.
318
c. ( ) Demonstração de Resultado do Exercício.

d. ( ) Demonstração de Lucro e Prejuízos
CMV 40,00
Acumulados.
9) O Passivo é o grupo das
a. ( ) Aplicações. Abatimentos sobre vendas 17,00
b. ( ) Receitas. Despesas com depreciação 18,00
c. ( ) Despesas. Descontos Incondicionais 42,00
d. ( ) Origens. ICMS 13,00
Gabarito da série 5 de exercícios PIS 14,00
COFINS 31,00
B C D A C B A B A D
a. ( ) 146,00
Exercícios série 6 b. ( ) 173,00
c. ( ) 183,00
1) Não é uma demonstração financeira obrigada pela
d. ( ) 159,00
legislação tributária
7) Qual o lucro bruto da Cia. Waguinho Sanches?
a. ( ) demonstração do valor adicionado.
b. ( ) demonstração do resultado do período. Receita Bruta de Vendas 2.200,00
c. ( ) demonstração dos lucros e prejuízos Descontos Incondicionais ou Comerciais 230,00
acumulados.
d. ( ) balanço patrimonial.
2) Onde deverão ser transcritas as demonstrações Receita com Juros 70,00
financeiras e a apuração do lucro real? CPV 600,00

a. ( ) LALUR Devolução de Vendas 190,00
b. ( ) PEPS
Abatimentos sobre vendas 80,00
c. ( ) UEPS
d. ( ) DIÁRIO Despesas com combustíveis 10,00
3) Não está contida na parte A do Lalur Despesas com Manutenção 120,00
a. ( ) Adições. a. ( ) 1.180,00
b. ( ) Exclusões. b. ( ) 1.100,00
c. ( ) Compensações. c. ( ) 1.410,00
d. ( ) Receita Líquida. d. ( ) 1.600,00
4) A distribuição do lucro da empresa é evidenciada 8) Qual o lucro líquido da Cia. Walter Lopes?
em qual das demonstrações seguintes?
a. ( ) DOAR
b. ( ) DLPA Despesas com Vendas 130,00
c. ( ) DVA
d. ( ) DRE
5) É considerada não operacional a receita decorrente Receita Financeira 70,00
a. ( ) do recebimento de dividendos. CSP 400,00
b. ( ) de aluguel de imóvel.
c. ( ) da venda de bem do ativo imobilizado.
d. ( ) de aplicação financeira. Abatimentos sobre vendas 60,00
6) Qual a receita líquida da Cia. Wagner Roberto? Despesas com depreciação 90,00
Receita Bruta de Vendas 300,00 a. ( ) 100,00
Despesas com Vendas 2,00 b. ( ) 400,00
c. ( ) 200,00
d. ( ) 300,00
319
Contabilidade Geral
9) Qual a Receita Bruta da Cia. Wellington e Talita a. ( ) regime de competência.

Sanches? b. ( ) regime de caixa.
Lucro Líquido 200,00 c. ( ) regime misto.
d. ( ) regime simples.
4) Não é uma demonstração contábil, conforme a lei
6.404/76,
Receita Financeira 10,00 a. ( ) a Demonstração das Variações Patrimoniais.
CMV 120,00 b. ( ) o Balanço Patrimonial.
Devolução de Vendas 80,00 c. ( ) a Demonstração de Lucros ou Prejuízos
Descontos Incondicionais 50,00 Acumulados.
d. ( ) a Demonstração do Resultado do Exercício.
5) As Origens se encontram no
a. ( ) 480,00 a. ( ) Ativo Permanente.
b. ( ) 530,00 b. ( ) Realizável a Longo Prazo.
c. ( ) 400,00 c. ( ) Passivo.
d. ( ) 390,00 d. ( ) Diferido.
10) Não é uma conta do Passivo Circulante 6) De acordo com a Aula 19, não é um conta do
a. ( ) Empréstimos a pagar. Patrimônio Líquido
b. ( ) Impostos a pagar. a. ( ) Capital Social.
c. ( ) Salários a pagar. b. ( ) Reserva de Capital.
d. ( ) Capital social. c. ( ) Prejuízos Acumulados.
Gabarito da série 6 de exercícios d. ( ) Aplicações em títulos mobiliários.
7) Os itens seguintes serão computados na Demons-
A A D B C B B A B D
tração do Resultado do Exercício, EXCETO
Exercícios série 7 a. ( ) Receita Bruta.
1) A escrituração do LALUR obedecerá a prazos b. ( ) Receita Líquida.
específicos para as seguintes modalidades de c. ( ) Receitas diferidas.
apuração, EXCETO d. ( ) Custo da mercadoria vendida.
a. ( ) Lucro real bimestral. 8) O IPTU na Demonstração do Resultado do
b. ( ) Lucro real trimestral. Exercício representa
c. ( ) Lucro real anual. a. ( ) despesa tributária.
d. ( ) Pessoas jurídicas que efetuaram balanços b. ( ) despesa financeira.
para fins de suspensão ou redução do imposto c. ( ) despesa comercial.
de renda. d. ( ) despesa administrativa.
2) Em relação às Debêntures, marque a alternativa 9) A DLPA (Demonstração de Lucros ou Prejuízos
INCORRETA. Acumulados) tem por objetivo principal apresentar
a. ( ) Pode ser colocado no mercado financeiro a destinação dada aos resultados da empresa.
por valor diferente ao valor nominal. Para isso destaca(m)-se
b. ( ) Pode ser colocado no mercado financeiro a. ( ) ajustes de exercícios anteriores.
por um valor inferior ao nominal. b. ( ) o saldo inicial da conta no período.
c. ( ) Pode ser colocado no mercado financeiro c. ( ) a Transferência do caixa para reservas.
por um valor superior ao nominal. d. ( ) Ajustes de transferências indevidas.
d. ( ) Podem ser colocados no mercado financeiro 10) Não constam na Parte B do LALUR
apenas pelo valor nominal determinado. a. ( ) adições.
3) A receita será contabilizada no momento do b. ( ) lançamentos de ajuste do lucro líquido do
seu recebimento, e a despesa, no momento do período.
pagamento. c. ( ) exclusões.
Essa afirmativa refere-se ao d. ( ) compensações.
320
Gabarito da série 7 de exercícios 3) A empresa Shirley Carvalhaes Sanches apresentou

os seguintes saldos de suas contas em 31/12/2012.
A D B A C D C A A B
Depreciação Acumulada R$1.320,00
Exercícios série 8 Caixa R$950,00
1) A empresa Xote Santo Sanches, prestadora Duplicatas a Receber R$22.300,00
de serviços de consultoria, apresentava, em Estoques R$6.550,00
31.12.2012, os seguintes saldos em suas contas Financiamento em Bancos R$12.000,00
de resultado:
Fornecedores R$9.400,00
Custos dos Serviços Prestados R$70.000,00 Impostos a Pagar R$850,00
Despesas Administrativas R$95.000,00 Salários a Pagar R$3.600,00
Despesas Gerais R$15.000,00 Saldo conta Corrente Bancária R$1.920,00
Impostos Incidentes sobre Vendas de Títulos a Pagar R$2.370,00
R$20.000,00
Serviços
Veículo para Uso da Empresa R$15.500,00
Receitas com Vendas de Serviços R$200.000,00
O valor do Patrimônio Líquido, considerando os
Receitas Financeiras R$10.000,00 saldos apresentados acima, é de
O Lucro Bruto apurado a partir dos dados a) ( ) R$13.840,00.
apresentados é igual a b) ( ) R$22.420,00.
a) ( ) R$110.000,00. c) ( ) R$20.320,00.
b) ( ) R$130.000,00. d) ( ) R$17.680,00
c) ( ) R$120.000,00. 4) Não é uma conta Patrimonial
d) ( ) R$180.000,00. a. ( ) CSLL a pagar.
2) Relacione as Legendas sobre a Participação no b. ( ) IRPJ.
Lucro (de 1 a 4 a seguir) e as afirmativas que se c. ( ) ICMS a pagar.
fazem em seguida, numerando estas de acordo d. ( ) Capital a integralizar.
com aquelas. 5) Não é uma conta de saldo devedor
1- Debenturistas a. ( ) Prejuízo Acumulado.
2- Empregados e Administradores b. ( ) ICMS a Recuperar.
3- Partes Beneficiárias c. ( ) Fornecedor.
4- Contribuições e Doações d. ( ) Veículo.
( ) estas participações representam uma 6) Qual a receita líquida da Cia Roseane Ribeiro
complementação à remuneração Sanches, considerando os dados a seguir?
dos empregados e dos administradores. Receita Bruta de Vendas 10.000,00
( ) são títulos de longo prazo, os quais são Despesas com Vendas 700,00
negociados no mercado de capitais, referentes Despesas Comerciais 300,00
a empréstimos obtidos pela empresa. Receita Financeira 4.000,00
( ) são transferências às fundações com a CMV 6.000,00
finalidade de assistir seu quadro de funcionários Devolução de Vendas 400,00
e as previdências privadas. Abatimentos sobre vendas 500,00
( ) são títulos concedidos às pessoas que tiveram Despesas com depreciação 1.200,00
atuação relevante nos destinos da sociedade. Descontos Incondicionais 800,00
Agora marque a alternativa que apresenta a ICMS 100,00
numeração que estabelece a corretamente as PIS 200,00
relações entre as duas colunas. COFINS 300,00
a. ( ) 2, 3, 4, 1 a. ( ) 1.900,00
b. ( ) 1, 2, 4, 3 b. ( ) 500,00
c. ( ) 2, 4, 1, 3 c. ( ) 1.700,00
d. ( ) 2, 1, 4, 3 d. ( ) 4.500,00
321
Contabilidade Geral
7) Qual o lucro bruto da Cia Michelle Nascimento a. ( ) 59,00

Sanches, considerando os dados a seguir? b. ( ) 84,00
Receita Bruta de Vendas 455,00 c. ( ) 98,00
Descontos Incondicionais ou Comerciais 55,00 d. ( ) 100,00

10) Não é uma conta do Ativo Circulante
a. ( ) Terreno.
Receita com Juros 25,00
b. ( ) Despesas Antecipadas.
CPV 120,00 c. ( ) Aplicação Financeira.
Devolução de Vendas 15,00 d. ( ) Caixa.
Abatimentos sobre vendas 14,00 Gabarito da série 8 de exercício
Despesas com combustíveis 45,00
A D D B C C A B D A
a. ( ) 251,00 REFERÊNCIAS
b. ( ) 261,00
c. ( ) 187,00 BAPTISTA, Antônio Eustáquio; GONÇALVES,
d. ( ) 190,00 Eugenio Celso. Contabilidade geral. 7. ed. São
8) Qual o lucro líquido da Cia Ozeias Reis Paulo: Atlas, 2011.
Sanches, considerando os dados seguintes?
Receita Bruta de Vendas 1.022,00 2. ed. São Paulo: Saraiva, 2011.
Despesas com Vendas 122,00 IUDÍCIBUS, Sérgio; MARTINS, Eliseu; GELBCKE,
Despesas Comerciais 55,00 Ernesto Rubens; SANTOS, Ariovaldo dos. Manual
de Contabilidade Societária: aplicável a todas as
sociedades de acordo com as normas internacionais
CSP 287,00 e do CPC. São Paulo: Atlas, 2010.
Devolução de Vendas 137,00 FRANCO, Hilário. Contabilidade geral. 23. ed. São
Abatimentos sobre vendas 110,00 Paulo: Saraiva, 1996.
Despesas com depreciação 150,00 GOUVEIA, Nelson. Contabilidade. 2. ed. São

Paulo: Atlas, 1998.
a. ( ) 375,00
b. ( ) 350,00 IUDÍCIBUS, Sérgio de. Teoria da Contabilidade.
c. ( ) 460,00 10. ed. São Paulo: Atlas, 2010.
d. ( ) 295,00
9) Qual a receita bruta da Cia Aretha Moraes Sanches,
administradores. 4. ed. São Paulo: Atlas, 1997.
de acordo com os dados seguintes?
Lucro Líquido 19,00 KANITZ, Stephen Charles; IUDÍCIBUS, Sérgio de;
CMV 55,00
Método, 2010.
PADOVEZE, C. L. Manual de Contabilidade básica:
uma introdução à Contabilidade básica. 3. ed. São
Despesas com Lanches 2,00 Paulo: Atlas, 1996.
322
Unidade 07
Contabilidade Geral
AULA 30
Objetivo
• Sistematizar o conteúdo da disciplina por
meio de exercícios práticos.
Contabilidade Geral
1 INTRODUÇÃO Máquina de Contabilidade
Olá, caro aluno! Como vai? Espero que esteja Terrenos

aproveitando bastante todos os exercícios de revisão Duplicatas a Receber
que temos feito. Esta será a última aula do nosso livro.
Empréstimos Bancários a Pagar
Você deve ter em mente que, na apuração da DRE,
o resultado é a diferença entre o total das receitas Encargos Sociais a Pagar
diminuído todos os custos e todas as despesas. O Marcas e Patentes
resultado pode ser lucro quando a soma das receitas
IPTU a Pagar
for maior que custos mais despesas, ou pode ser
prejuízo quando a soma das receitas for menor que os Adiantamento de Salários
custos mais despesas. 2) Leia as frases seguintes e complete-as correta-
Os exercícios que proponho para esta aula mente.
foram selecionados para torná-lo ainda mais atento I - O Resultado da DRE pode ser apurado sempre
às questões relacionadas tanto com a prática como que a empresa necessitar. Normalmente apura-
provas de concursos públicos, Enade, Exame de se o Resultado do Exercício no período mês e no
Suficiência do CFC, entrevistas e testes em geral. Tudo exercício (ano). Após a apuração do resultado,
foi pensado para você, meu caro aluno. Gostaria de considerando todas as provisões, encontra-
agradecer todo o seu empenho, dedicação, esforço, se o lucro líquido, e só então a empresa fará a
participação e, principalmente, a seriedade que teve distribuição desse lucro. O resultado da DRE é
no estudo da disciplina de Contabilidade Geral. Desejo transferido para o _________________________
muito sucesso em sua caminhada. Nunca desista, pois _____________________________________
somos mais que vitoriosos em Cristo Jesus. II - _____________________________________ são
acontecimentos que ocorrem na empresa e que
ATIVIDADES PRÁTICAS não provocam alterações no patrimônio. Exemplos:
Exercícios série 1 admissão de um funcionário, aval de títulos.
III - ____________________________________ são
1) Escreva no espaço em branco da segunda coluna acontecimentos que provocam alterações nos
do quadro a seguir A para os itens de Ativo; PE valores patrimoniais, podendo ou não alterar o
para os itens de Passivos Exigíveis e PL para o patrimônio líquido.
Patrimônio Líquido. IV - ________________________________ refere-se
Títulos Classificação ao pagamento antecipado de despesas que irão
ocorrer no futuro (posteriormente).
Títulos a pagar
V - ___________________________ é a técnica que
Dinheiro no cofre da empresa
consiste em registrar nos livros contábeis todos os
Letras de câmbio (adquiridas pela fatos ocorridos na empresa.
empresa como investimento) VI - ______________________ é um livro obrigatório
Contas a receber de diretores pela legislação comercial. Por ser obrigatório
ele está sujeito às formalidades extrínsecas e
Capital que os sócios investiram no
negócio intrínsecas.
VII - Uma empresa que utiliza o controle periódico
Veículos comprados
de seus estoques usa contas transitórias de
Ordenados a pagar resultado para contabilizar suas compras. No
Dinheiro depositado no banco controle permanente usa o grupo do Ativo
Ações de outras companhias Circulante. No controle periódico usa a seguinte
fórmula: ______________________________.
Imposto de renda a pagar
VIII - ________________________________ é um
Estoque de mercadorias
demonstrativo de suma importância para o controle
324
dos fatos contábeis registrados nos livros: diário e _______________: Não são utilizados pela
razão. empresa. São investimentos feitos com o objetivo
IX - ________________________ são contas com a de obter rendimentos.
natureza inversa no momento de sua apresentação _______________: Classificados no Imobilizado da
na estática contábil. empresa, destinam-se à manutenção da atividade
X - ___________________________ é o nome dado da empresa. Por exemplo, uma empresa industrial
aos componentes patrimoniais (Bens, Direitos, utiliza suas máquinas para produzir os produtos
Obrigações e Patrimônio Líquido) e aos elementos que irá vender e consequentemente obter receita.
de Resultado (Despesas e Receitas). _______________: Desgastes dos bens pelo
XI – Veja a função da conta e complete os espaços em uso ou pela ação do tempo. A cada período, a
branco. Faça como no exemplo a seguir. empresa calcula o valor da depreciação, que irá
Ex.: Caixa: Representa dinheiro em espécie se acumulando no balanço. É conta redutora (ou
(notas, moedas). retificadora) do Ativo Permanente.
_______________: Deve registrar as obrigações

_______________: Valor que está depositado em
assumidas com a compra de mercadorias para
conta corrente.
revender e, na empresa industrial, a matéria-prima
_______________: Direitos a receber - até 12
necessária ao processo produtivo.
meses – dos clientes por vendas a prazo. Serão
_______________: São dívidas assumidas para
classificadas no ARLP as Duplicatas a Receber
financiar a compra de um ativo ou para obter
após 12 meses.
capital de giro. Dependendo do prazo, podem ser
_______________: De cálculo estimado, é uma
classificadas no PELP.
provisão para suprir as possíveis perdas com
_______________: Com base na contabilização
clientes. É conta redutora (ou retificadora) do ativo
da folha de pagamento, devem ser calculados os
circulante.
salários que serão pagos no mês seguinte.
_______________: As empresas, com a finalidade
_______________: Valores recebidos de clientes
de conseguir disponível, entregam suas duplicatas
por conta da entrega futura de uma encomenda.
em troca de dinheiro que será depositado em conta
_______________: São obrigações cujos valores
bancária, descontados os juros e as despesas
bancárias. É conta redutora (ou retificadora) do podem ser alterados. Incluímos nas provisões
ativo circulante. passivas: férias, 13º salários, contingências.
_______________: Adiantamentos concedidos Essas provisões são utilizadas, pois muitas vezes
aos funcionários por conta do salário. a empresa tem certeza da obrigação, mas não
_______________: Adiantamentos feitos a sabe seu valor exato, ou não tem certeza quanto
fornecedores por conta de entrega futura de uma à data. Por exemplo, férias dos empregados serão
encomenda. pagas apenas quando do período aquisitivo.
_______________: Direitos a Receber – até Outro exemplo é o das reclamações trabalhistas
12 meses – representados pelos empréstimos na Justiça feitas por ex-empregados. Valores
concedidos. Serão classificados no ARLP os gastos com essas reclamações podem ser apenas
empréstimos a receber após 12 meses. estimados e classificados no passivo circulante
_______________: São impostos de possível como Provisões para Contingências.
recuperação. Por exemplo: ICMS, IPI. _______________: Os principais itens que
_______________: Valor aplicado em produtos compõem as obrigações fiscais são: ICMS, ISS,
bancários. Imposto de Renda, IPI e etc.
________________: A conta estoques pode _______________: Valor que os acionistas
significar mercadorias (para empresa comercial), se comprometem a investir na empresa. O
matéria-prima e produtos em elaboração (para comprometimento inicial denomina-se subscrição.
empresa industrial). _______________: Parte do capital social
_______________: São despesas pagas subscrito ainda não integralizado. É conta redutora
antecipadamente. Exemplos: Seguros a Vencer. (ou retificadora) do PL.
325
Contabilidade Geral
_______________: É a conta que resulta dos _______________: Valor que será deduzido
prejuízos da empresa. Os prejuízos acumulados da receita líquida que não representa despesa.
diminuem o PL. Calculado conforme critérios legais, pode assumir
_______________: É a conta que resulta dos lucros nomenclatura diferente conforme a atividade da
da empresa. Os lucros acumulados aumentam o empresa. As empresas comerciais calculam o
PL. custo das mercadorias vendidas; as industriais, os
custos dos produtos vendidos; e as prestadoras
Capital Social
de serviços, o custo dos serviços prestados. Nas
Financiamentos e Empréstimos
empresas comerciais o cálculo do custo é simples,
Provisões Passivas
pois a empresa é apenas revendedora. Nas
Direitos a Receber
empresas industriais o cálculo é mais complexo,
Reservas de Lucros
pois, ao produzir, são incorridos custos diretos e
Impostos a Recuperar
indiretos. É preciso calcular o custo dos produtos
vendidos. São custos de produção, por exemplo:
Obrigações Fiscais
matéria-prima consumida, mão de obra direta
Duplicatas Descontadas
e indireta e outros custos indiretos (aluguel,
transporte, depreciações e etc.).
Salários a Pagar
_______________: Receita líquida menos custo
Caixa
das vendas.
Aplicações Financeiras
_______________: Despesas e receitas são
Imóveis para Renda
sacrifícios necessários à obtenção de um produto
Provisão para Devedores Duvidosos
ou serviço e que não representam deduções de
Adiantamento de Clientes
vendas. São despesas operacionais: de vendas,
Móveis, Utensílios, Máquinas e outros bens
administrativas e financeiras. Receitas são
Adiantamento a Fornecedores
ganhos que normalmente ocorrem na atividade da
Empréstimos a Receber
empresa, mas não incluem a receita de vendas.
Duplicatas a Pagar
_______________: Lucro bruto menos despesas e
Depreciações Acumuladas
mais receitas.
Capital a Integralizar
_______________: Ocorrem eventualmente e
Bancos
não são derivadas da atividade da empresa. Um
Estoque
exemplo é o resultado obtido na venda de bens do
Despesas Antecipadas
imobilizado.
_______________: Lucro operacional mais ou
12- Veja a função da conta e complete os espaços em
menos despesas e receitas não operacionais.
branco com o nome correto dela.
_______________: O imposto de renda junto com
_______________: Valor total das vendas
a contribuição social representa uma obrigação
realizadas (à vista e a prazo). A empresa industrial
tributária. Nesse momento deve ser calculado o
vende produtos fabricados, as comerciais vendem
mercadorias e as empresas prestadoras de imposto com base no Lucro Real. Seu cálculo deve
serviços declaram a Receita Bruta de Serviços. ser calculado à parte, em um livro destinado a esse
_______________: Valores que serão deduzidos fim.
da receita bruta que não representam despesas. _______________: Lucro antes do IR menos a
São deduções: devoluções de vendas, abatimentos parcela do imposto calculada em termos legais.
sobre vendas e impostos sobre vendas (ICMS, _______________: Do lucro que remanescer
ISS, PIS, COFINS). Para incluir IPI nos impostos após o Imposto de Renda, serão calculadas as
sobre vendas é preciso que seu valor também seja participações estatuárias (previstas em estatuto
incluído na receita bruta de vendas de produtos. da empresa). A base de cálculo das participações
___________________: Receita bruta menos as será reduzida pelos prejuízos acumulados. As
deduções. participações devem ser calculadas sucessiva-
326
mente e por dedução da anteriormente calculada. 8- Aquisição a prazo de material para consumo
São participações estatutárias: debêntures, administrativo da Cia. Wilton Moura Sanches no
empregados, administradores e partes benefi- valor de R$ 257,00.
ciárias, nessa ordem. 9- Débito em conta corrente (Banco Bradesco) no
_______________: Lucro após o Imposto de valor de R$ 300,00, referente a fornecimento de
Renda menos as participações. talão de cheque.
_______________: De acordo com a Lei, a 10- Depósito em conta corrente Bradesco em dinheiro
demonstração do resultado deve indicar o lucro - R$ 2.000,00.
líquido por ação, que representa um indicador de 11- Venda a prazo no valor de R$ 10.000,00 para a
análise e será calculado da seguinte forma: empresa Valdileny Sanches.
12- Depósito em conta corrente - R$ 15.000,00 -
LUCRO LÍQUIDO POR AÇÃO referente a liquidação de duplicata do cliente
LUCRO OPERACIONAL Vanderson Correa Sanches, sendo R$ 13.500,00 o
RECEITA BRUTA DE VENDAS valor da duplicata e juros ativos de R$ 1.500,00.
PARTICIPAÇÕES 13- Pagamento de apólice de seguro em 01/01/2012, a
DEDUÇÕES DE VENDAS vigorar de 01/01/2012 até 31/12/2012.
14- Pagamento de aluguel em 01/01/2012, a vigorar de
LUCRO ANTES DAS PARTICIPAÇÕES
01/01/2012 até 31/12/2012.
DESPESAS E RECEITAS OPERACIONAIS
15- Cheque 006 no valor de R$ 6.000,00 para
DESPESAS E RECEITAS NÃO OPERACIONAIS
pagamento de IPVA da frota de veículos, válido de
LUCRO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO
01/01/2012 até 31/12/2012.
LUCRO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA E
16- Cheque 007 no valor de R$ 24.000,00, para
CONTRIBUIÇÃO SOCIAL
pagamento de IPTU do imóvel da empresa.
RECEITA LÍQUIDA DE VENDAS 17- Adiantamento para a empregada Vanessa
LUCRO BRUTO Fernandes Sanches – Chefe de Vendas, no valor
IMPOSTO DE RENDA E CONTRIBUIÇÃO de R$ 800,00, para cobrir despesas com viagem.
SOCIAL SOBRE O LUCRO 18- Depósito de R$ 800,00 na conta corrente da
CUSTO DAS VENDAS empresa, referente a prestação de contas do
adiantamento feito à empregada Vanessa Saches.
Exercícios série 3 19- Adiantamento ao fornecedor Voz da Verdade de
mercadoria adquirida para revenda no valor de R$
Faça os lançamentos no Livro Diário como no
10.000,00.
exemplo:
20- Cheque 012 no valor de R$ 3.000,00, para o
1- Compra de mercadoria a prazo para estoque
empregado comer e cobrir despesas emergentes
D- Estoque (Ativo Circulante)
com saúde da sogra.
C- Fornecedor (Passivo Circulante)
21- Compra a prazo no valor de R$ 5.000,00. A
2- Dinheiro dos sócios para a implantação da
empresa utiliza o inventário periódico.
empresa.
22- Devolução da metade da compra realizada no item
3- Depósito em dinheiro na conta corrente da
21. A empresa utiliza o inventário periódico.
empresa. 23- Compra à vista no valor de R$ 6.000,00. A empresa
4- Pagamento da Nota Fiscal 4070 da Distribuidora utiliza o inventário permanente.
de sandálias Wesley Ros Sanches no vencimento. 24- Devolução da metade da compra realizada no item
5- Compra a prazo, conforme NF 2001, de botijão 23. A empresa utiliza o inventário permanente.
de gás para cantina do escritório da Cia. Willian
Nascimento Sanches. Exercícios série 4
6- Compra de mercadoria à vista. 1) A empresa comercial Vanessa Granuzzio Sanches
7- Apropriação dos salários do pessoal administrativo. Ltda. apresenta os seguintes dados para apuração
Valor da folha de pagamento (FOPAG) de R$ do seu Custo de Mercadorias Vendidas através do
85.750,00, no mês de setembro de 2012. sistema periódico do mês de abril de 2012.
327
Contabilidade Geral
Movimentação: 11/12 – Recebimento de contas a receber no valor

31/03/2012: Saldo de R$ 10.537,00 nesta data, de R$ 50.000,00.
conforme inventário. 14/12 – Pagamento de parte do financiamento no
09/04/2012: Nota Fiscal 4126 da Comercial Vânia valor de R$ 50.000,00.
Sampaio Sanches Ltda., no valor de R$ 3.756,37 a 16/12 – Pagamento de despesas com telefone no
prazo (compra). valor de R$ 1.800,00.
10/04/2012: Nota Fiscal 001 para Vanilda Bordieri 22/12 – Compra, a prazo, de móveis e utensílios no
Magalhães Comércio de Presentes Ltda., no valor valor de R$ 80.000,00.
de R$ 9.525,00 a prazo (vendas). 23/12 – Pagamento de despesas de conserva-
12/04/2012: Nota Fiscal 002, devolução de parte ção e manutenção de equipamentos no valor R$
da Nota Fiscal 4126 da Comercial Vânia Sampaio 10.000,00.
Sanches Ltda., no valor de R$ 756,00 (devolução 24/12 – Recebimento de receitas de serviços no
de compras). valor R$ 20.000,00.
25/04/2012: Nota Fiscal 5237 da Cia. Comercial de 28/12 – Recebimento de contas a receber no valor
Presentes Vanilda Bordieri Magalhães, devolução de R$ 25.000,00.
de parte da Nota Fiscal 001, de 10/04/2012, no 30/12 – Pagamento dos salários do mês aos em-
valor de R$ 525,00 (devolução de vendas). pregados no valor de R$ 40.000,00.
31/12 – Pagamento de conta de energia elétrica do
30/04/2012: Saldo de R$ 8.275,40 nesta data.
mês no valor de R$ 10.000,00.
a) Abra um razão para as contas: Estoque,
Pede-se:
Compra de Mercadoria, Devolução de
a) abrir razonetes com os saldos em 31/11/2012;
Compras, Fornecedores, Clientes, Receita
b) fazer os lançamentos referentes ao mês de
com Vendas, Devolução de Vendas e CMV
dezembro e transportá-los para o razão;
para apurar o Custo da Mercadoria Vendida.
c) levantar o Balancete de Verificação em
Aplique a fórmula do inventário periódico.
31/12/2012;
Exercícios série 5 d) efetuar os lançamentos de encerramento no
diário e no razão, transportando o resultado
Em 30/11/2012, a Cia. Verônica Bulhões Sanches
encontrado para o Balancete;
apresentava em seu Balancete de Verificação os
e) fazer a Demonstração de Resultado;
saldos das seguintes contas: Caixa: R$ 85.000,00;
f) levantar o Balancete com os saldos das contas
Máquinas e Equipamentos R$ 200.000,00; Contas
patrimoniais.
a Receber R$ 105.000,00; Veículos R$ 50.000,00;
Móveis e Utensílios R$ 42.000,00; Fornecedores Exercícios série 6
R$ 12.000,00; Contas a Pagar R$ 50.000,00; 1) Marque a alternativa que completa corretamente a
Títulos a Pagar R$ 30.000,00; Capital Social R$ seguinte afirmativa:
260.000,00; Despesas de Energia Elétrica R$ No sistema de Inventário Permanente, a conta
78.000,00, Despesas de Pessoal R$ 132.000,00; Mercadorias, cujo saldo representa o estoque
Financiamentos a Pagar R$ 70.000,00; Receita de atualizado das mercadorias existente, é assim
Serviços R$ 260.000,00. movimentada:
Durante o mês de dezembro de 2012, ocorreram a) É debitada pelo valor das compras e creditada
as seguintes operações: pelo valor das vendas.
02/12 – Recebimento de receita de serviços no b) É debitada pelo valor do estoque inicial e das
valor de R$ 50.000,00. compras e creditada pelo valor do custo das
04/12 – Pagamento de despesas de conservação e mercadorias vendidas.
manutenção de veículos no valor de R$ 25.000,00. c) É debitada pelo valor do estoque inicial e
05/12 – Pagamento de despesas com energia creditada pelo valor do estoque final de
elétrica no valor de R$ 5.000,00. mercadorias e pelas vendas.
09/12 – Pagamento de despesas com tributos no d) É debitada pelo valor do estoque inicial e das
valor de R$ 10.000,00. compras e creditada pelo valor das vendas.
328
e) É debitada pelo valor das compras e creditada c) Média ponderada móvel.

pelo valor do estoque inicial de mercadorias. d) Valor de mercado.
2) Uma empresa possuía 100 unidades de mercadorias e) Valor corrente.
compradas a 2,00 cada uma; ela compra 150 6) Num balancete de verificação, a conta Depreciação
unidades a 3,00 cada uma, vende 200 unidades a Acumulada de Veículos aparecerá normalmente na
2,50 cada uma, compra mais 50 unidades a 3,50 mesma coluna em que aparecer a conta
cada uma. Nessa ordem de fatos, ela terá, ao final a) Veículos.
do período, um estoque de mercadorias no valor b) Duplicatas a Receber.
de: c) Juros a Vencer.
a) R$ 325,00 se trabalhar com o critério UEPS. d) Comissões Passivas.
b) R$ 325,00 se trabalhar com o critério PEPS. e) Reserva Legal.
c) R$ 200,00 se trabalhar com o critério PEPS. 7) O Balancete de Verificação da Cia. Talita Pagliarin
d) R$ 200,00 se trabalhar com o critério UEPS. Sanches, em 31/12/2012, era o seguinte:
e) R$ 275,00 se trabalhar com o critério Preço Conta Devedor Credor
Médio.
Banco conta movimento 22.400,00
3) Na questão anterior, o lucro da empresa com
Caixa 70.600,00
relação à única venda efetuada, supondo a
utilização do critério PEPS, foi de Capital 1.500.000,00
a) R$ 125,00. Custos 1.527.600,00
b) R$ 25,00. Despesas 372.000,00
c) R$ 30,00. Depreciação Acumulada 71.700,00
d) R$ 15,00.
Duplicatas a Pagar 23.900,00
e) R$ zero.
4) Empresa: Vicky Beeching Sanches 700.000,00
(90 dias)
Mercadoria: Máquina de calcular
Período Base: 01/01/2012 a 31/01/2012 Duplicatas Descontadas 400.000,00
ICMS: taxa de 16% (para compra e venda) Impostos a Pagar 200.000,00

recuperável para a empresa Máquinas 2.100.000,00
Valor da nota Matéria Prima 127.300,00
Data Operação Quantidade
com ICMS Produtos em Elaboração 46.200,00
20/02/2012 Compra 100 R$ 1.000.000,00
Produtos Prontos 20.200,00
14/05/2012 Venda 70 R$ 1.000.000,00
P.D.D. 35.200,00
23/08/2012 Compra 50 R$ 1.000.000,00
Provisão para Imposto de
02/11/2012 Venda 40 R$ 1.000.000,00 50.300,00
Renda
31/12/2012 Compra 30 R$ 1.000.000,00
Receitas 2.227.900,00
O valor do estoque final da citada mercadoria em Reservas de Capital 600.000,00
31/12/2012, avaliado pelo método PEPS, é de
a) R$ 1.000.000,00.
Salário a Pagar 149.000,00
b) R$ 1.800.000,00.
Veículos de uso 400.000,00
c) R$ 1.512.000,00.
d) R$ 2.333.333,00. TOTAL 5.586.300,00 5.586.300,00
e) R$ 588.000,00 Com base nos dados apresentados, o Patrimônio
5) Num regime de economia inflacionária, o custo Líquido é
das mercadorias vendidas será menor, se usado, a) R$ 2.756.600,00.
para avaliação do estoque final de mercadorias, o b) R$ 2.500.000,00.
sistema denominado c) R$ 2.400.000,00.
a) PEPS. d) R$ 2.428.300,00.
b) UEPS. e) R$ 786.700,00.
329
Contabilidade Geral
8) Ainda com base nos dados da questão 7, o Ativo 2- Comprou à vista (dinheiro) um Imóvel por R$
Permanente da referida empresa é 20.000, um automóvel por R$ 15.000 e mercadorias
a) R$ 2.500.000,00. para seu estoque por R$ 10.000.
b) R$ 2.756.000,00. 3- Comprou mercadorias a prazo para pagamento a
c) R$ 2.400.000,00.
fornecedores no total de R$ 30.000.
d) R$ 2.428.300,00.
4- Comprou uma casa a prazo para pagamento com
e) R$ 751.500,00.
Nota Promissória no valor de R$ 200.000.
9) Com base nos mesmos dados, o Ativo Circulante é
a) R$ 751.500,00. 5- Vendeu R$ 10.000 de mercadorias em dinheiro.
b) R$ 751.700,00. 6- Vendeu R$ 10.000 de mercadorias a prazo para
c) R$ 786.700,00. receber de clientes.
d) R$ 786.500,00. 7- Pagou 20% do saldo da conta de fornecedores em
e) R$ 1.186.700,00. dinheiro.
10) Com base nos seguintes dados da Cia. Vivianny
8- Pagou 10% do saldo da conta de notas promissórias
Sanches, levantados da escrituração contábil de
em dinheiro.
uma empresa, assinale a alternativa que contém o
valor correto do Resultado com Mercadorias (Lucro PATRIMÔNIO
Bruto).
ATIVO PASSIVO
Contas Valores
Compras 9.388,00 Bens Obrigações
Custo dos bens do Ativo vendidos 380,00
Despesas Tributárias 68,00 Direitos Patrimônio Líquido
Devolução de Compras 300,00
Estoque Final 968,00
Estoque Inicial 774,00
TOTAL TOTAL
Frete sobre Compras 106,00
ICMS sobre Vendas 4.054,00
Receita de vendas de Bens do Ativo 400,00 Faça um Balanço Patrimonial com os lançamentos
a) R$ 13.252,00 a seguir.
b) R$ 13.146,00 1- Início com capital de R$ 300.000,00 em dinheiro.
c) R$ 12.952,00 2- Compra de R$ 100.000,00 em mercadorias para
d) R$ 12.778,00 pagamento a prazo (Fornecedores).
e) R$ 12.564,00 3- Compra de um veículo no valor de R$ 50.000,00
Gabarito da série 6 de exercícios para pagamento a prazo (Duplicatas).
4- Empréstimo junto ao banco no valor de R$
B B E C A E A D A D 100.000,00 para crédito em conta corrente.
Exercícios série 7 5- Aumento de capital no valor de R$ 200.000,00,
com um imóvel.
Faça um Balanço Patrimonial com os dados a
seguir. 6- Venda de metade dos estoques de mercadorias
1- A Empresa Tamara Carvalho Sanches iniciou suas para recebimento a prazo (Clientes).
atividades com Capital inicial de R$ 300.000 em 7- Compra de computadores no valor de R$ 20.000,00,
dinheiro. com pagamento efetuado em dinheiro.
330
PATRIMÔNIO i) Recebimento de uma duplicata, em dinheiro,

ATIVO PASSIVO com juros.
Bens Obrigações
j) Venda de um veículo com lucro.
k) Pagamento de Despesas de Aluguéis.
4) Faça os lançamentos contábeis e o Balanço
Patrimonial de acordo com os dados a seguir.
1. Início das atividades com capital de
Direitos Patrimônio Líquido R$ 300.000,00 em dinheiro.
2. Compra de uma casa com pagamento à vista
no valor de R$ 50.000,00.
3. Compra de mercadorias no valor de
TOTAL TOTAL
R$ 80.000,00, sendo 40% pagos à vista e o
restante a prazo (fornecedores).
Exercícios série 9 4. Venda de mercadorias à vista no valor total de
1) Coloque V se a afirmativa for verdadeira ou F se for R$ 50.000,00.
falsa. 5. Venda de todo o estoque de mercadorias,
( ) Atos Administrativos são os acontecimentos sendo metade em dinheiro e a outra metade a
que modificam o Patrimônio Líquido. prazo (clientes).
( ) Fatos Mistos são aqueles que envolvem, ao 6. Compra de um automóvel a prazo (duplicatas a
mesmo tempo, um Fato Modificativo e um Fato pagar) no valor de R$ 50.000,00.
Permutativo. 7. Pagamento de 20% do saldo da conta de
( ) Os Fatos Permutativos envolvem somente fornecedores.
Contas Patrimoniais. 5- Classifique os Atos ou os Fatos ocorridos nos
( ) Os Fatos Modificativos envolvem apenas uma lançamentos a seguir.
Conta Patrimonial e uma ou mais Conta de Lançamentos Ato ou Fato
Resultado ou do Patrimônio Líquido. Compra de um veículo à vista
2) Relacione corretamente os itens da primeira lista Aumento de capital em dinheiro
com os da segunda: Pagamento de conta de telefone
1- Fato Permutativo Contratação de um funcionário com
2- Fato Modificativo salário de R$ 1.000
3- Fato Misto Pagamento de duplicatas em dinheiro
( ) Compra de veículos à vista com juros de 10%
( ) Venda de mercadorias a prazo Recebimento de títulos com juros de
10% em cheque
( ) Pagamento de Duplicatas com desconto
Recebimento de títulos em cheque
( ) Pagamento de Despesas de Juros
3) Indique o tipo de Fato Administrativo que corres- Pagamento de títulos em dinheiro no
valor de R$ 2.000
ponde a cada um dos acontecimentos a seguir:
Provisão de salários a pagar no valor
a) Vendas de móveis, em dinheiro, pelo preço de de R$ 2.000
custo.
Contratação de um seguro para
b) Recebimento de juros de mora, em dinheiro. empresa no valor de R$ 2.000
c) Recebimento de uma duplicata, em dinheiro,
Compra de um veículo com 50% de
com desconto. entrada em dinheiro e o restante a
d) Pagamento de uma duplicata. pagar – fornecedores
e) Compra de mercadorias a prazo. Venda de um Imóvel pelo preço de
f) Recebimento, em dinheiro, de Receitas de compra em dinheiro
Aluguéis. Venda de um Imóvel comprado por R$
g) Compra de mercadorias, sendo 50% à vista e o 100.000 e vendido por R$ 120.000 à
restante a prazo. vista e em dinheiro.
331
Contabilidade Geral
Exercícios série 10 sendo 50% em dinheiro depositado no banco,

20% em veículos e 30% em mercadorias.
1) Faça os lançamentos de Débito e Crédito, os
Razonetes, o Balancete de Verificação e o Balanço b) Comprou uma casa no valor de R$ 80.000,00
Patrimonial com os lançamentos a seguir. com cheque.
a) A empresa iniciou suas atividades com capital c) Comprou computadores para pagamento a
de R$ 200.000,00, sendo 50% em dinheiro, prazo (duplicatas) no valor de R$ 10.000,00.
30% com veículos e 20% em mercadorias. d) Comprou móveis e utensílios no valor de R$
b) Comprou mercadorias no valor de R$ 20.000,00, para pagamento a prazo (Notas
80.000,00, sendo metade em dinheiro e a outra Promissórias).
metade a prazo (fornecedores). e) Tomou empréstimo junto ao banco no valor de
c) Vendeu 30% do estoque de mercadorias, R$ 50.000,00, sendo pago o juro de 10% no
recebendo metade à vista (em cheque) e a momento do crédito na conta corrente.
outra metade a prazo (clientes). f) Recebeu R$ 10.000,00 de aluguéis em dinheiro
d) Solicitou empréstimo junto ao Banco Társis (Caixa).
Iraídes Sanches no valor de R$ 100.000,00, g) Pagou salários no valor de R$ 10.000,00 em
creditados na conta corrente da empresa. cheque.
e) Comprou um veículo no valor de R$ 30.000,00 h) Pagou impostos no valor de R$ 3.000,00 em
a serem pagos com duplicatas. dinheiro.
f) Comprou uma casa no valor de R$ 50.000,00 a i) Depreciou os bens do Ativo Permanente no
serem pagos com notas promissórias. seu 1º ano de vida útil.
2) Faça os lançamentos de Débito e Crédito, os
Razonetes, o Balancete de Verificação, apure o Exercícios série 11
Resultado do Exercício e o Balanço Patrimonial Com os lançamentos a seguir, faça os lançamentos
com os lançamentos a seguir. de Débito e Crédito e o Balanço Patrimonial.
a) A Empresa Tângela Vieira Sanches iniciou suas • Início com Capital de R$ 300.000,00 em
atividades com capital inicial de R$ 500.000,00, dinheiro.
sendo 50% em dinheiro, metade em caixa e a • Compra de um Imóvel a prazo (duplicatas) no
outra metade depositada no banco, 30% em valor de R$ 150.000,00.
mercadorias e 20% em veículos. • Compra de um veículo para pagamento a
b) Comprou mercadorias por R$ 200.000,00,
prazo (títulos) no valor de R$ 120.000,00.
sendo pagos 70% a prazo (Fornecedores) e
• Compra de estoque de mercadorias à vista no
30% com cheque.
valor de R$ 80.000,00.
c) Solicitou empréstimo junto ao banco no valor
• Pagamento de 20% do saldo de duplicatas em
de R$ 100.000,00, sendo creditado em conta
dinheiro.
corrente e debitado o juro de 5% no mesmo dia
• Pagamento de 10%do saldo de títulos em
da transação.
dinheiro.
d) Vendeu R$ 10.000,00 de mercadorias por R$
• Venda de 40% dos estoques de mercadorias,
15.000,00 à vista (dinheiro).
e) Pagou aluguel da loja com cheque no valor de com recebimento em cheque à vista.
R$ 5.000,00. • Aumento de capital em dinheiro no valor de R$
f) Recebeu R$ 3.000,00 por serviços prestados. 30.000,00.
g) Pagou conta de telefone da empresa, em • Aplicação de 50% do saldo da conta corrente
dinheiro, no valor de R$ 2.000,00. em aplicações de liquidez imediata.
3) Faça os lançamentos de Débito e Crédito, a • Compra de R$ 30.000,00 de estoques de
Depreciação do Ativo Permanente, os Razonetes, o mercadorias para pagamento em 30 dias
Balancete de Verificação, a Apuração de Resultado (fornecedores).
e o Balanço Patrimonial da empresa a seguir. • Compra de um novo software no valor
a) A Empresa Tatiana Malafaia Sanches iniciou de R$ 8.000,00, para pagamento a prazo
suas atividades com Capital de R$ 500.000,00, (fornecedores).
332
Despesas Gerais R$ 55,000.00
Com os movimentos contábeis a seguir, fazer os
Receitas de
lançamentos de Débito e Crédito. R$ 5,000.00
Vendas
a) Início com capital inicial de R$ 500.000,00
Total R$ 365,000.00 R$ 365,000.00
totalmente integralizados da seguinte forma:
20% em dinheiro (caixa), 30% em cheque Exercícios série 14
(banco) e 50% em estoques de mercadorias.
b) Compra de R$ 200.000,00 em mercadorias, Com os dados abaixo, faça os lançamentos
com 30% de entrada em cheque e o restante contábeis de Débito e Crédito (1 ponto), o Balancete
com emissão de duplicatas. de Verificação (0,5 ponto) e apure o Resultado do
c) Pagamento de R$ 20.000,00 em duplicatas, Exercício (0,5 ponto) e o Balanço Patrimonial (4
com débito em conta corrente. pontos).
d) Compra de um veículo no valor de R$ a) Início das atividades com Capital inicial de R$
60.000,00, com 40% de entrada em dinheiro e
500.000,00, distribuídos da seguinte forma:
o restante com emissão de títulos.
50% em dinheiro, 30% em mercadorias; 20%
e) Depósito de R$ 16.000,00 do caixa no banco.
em imóveis.
f) Recebimento de títulos no valor de R$
22.000,00, metade em dinheiro (caixa) e a b) Compra de mercadorias a prazo (fornecedores)
outra metade em cheque (banco). – R$ 300.000,00, sendo 30% para pagamento
g) Compra de mercadorias no valor de R$ a curto prazo e 70% a longo prazo.
25.000,00, com pagamento em dinheiro, mas c) Compra de veículos no valor de R$ 100.000,00,
o recebimento será em 30 dias. sendo 60% em dinheiro e 40% a prazo
h) Saída de um dos sócios da sociedade, com (duplicatas a pagar LP).
retirada de parte do seu capital no valor de R$
d) Venda de 50% dos estoques a prazo (duplicatas
100.000,00 em cheque.
a receber), com lucro de 100%, sendo 60% a
Exercícios série 13 curto prazo e 40% a longo prazo.
Com os dados do Balancete de Verificação a e) Venda de 20% dos estoques a prazo (títulos
seguir, apure o resultado do exercício e monte o a receber), com lucro de 100%, sendo 50% a
Balanço Patrimonial. curto prazo e 50% a longo prazo.
Balancete de Verificação f) Recebimento de 30% do saldo de duplicatas
Contas Devedora Credora CP, com juros de 10% em razão do atraso e
Caixas R$ 50,000.00 pagos em cheque depositado no banco.
Bancos R$ 30,000.00 g) Pagamento de despesas de telefone em
Mercadorias R$ 60,000.00 dinheiro, no valor de R$ 5.000,00, com multa
Clientes CP R$ 20,000.00 de 10% por atraso.
Clientes LP R$ 15,000.00 h) Pagamento de salários em dinheiro R$
Imóveis R$ 80,000.00 20.000,00.
Veículos R$ 40,000.00 i) Recebimento de receitas de serviços no valor
Capital R$ 320,000.00 de R$ 10.000,00, pagos em cheque, com multa
Lucros Anteriores R$ 5,000.00 de 10% por atraso.
Fornecedores CP R$ 10,000.00 j) Pagamento de 20% do saldo de fornecedores
Salários a Pagar R$ 5,000.00 CP, com juros de 10% em razão do atraso,
Fornecedores LP R$ 15,000.00 pagos em dinheiro.
Juros Ativos R$ 5,000.00
k) Compra de um Imóvel à vista, em dinheiro, no
Aluguéis Passivos R$ 15,000.00
valor de R$ 100.000,00.
333
Contabilidade Geral
Exercícios série 15 5. No dia 05/12/X9, algumas manutenções elétricas

foram feitas no galpão para a instalação das
1) Faça um Balanço Patrimonial com os lançamentos
máquinas, pagas em dinheiro - $ 1.000,00;
a seguir.
6. Em 06/12/X9, vários materiais de consumo
Obs.: É necessário apurar o Resultado do Exercício.
necessários para o auxílio da produção foram
01.01 - Início com capital de R$ 300.000,00 em adquiridos e pagos à vista, em cheque no valor de
dinheiro. $ 2.000,00.
02.01 - Compra de mercadorias no valor de 7. Em 07/12/X9, foi cobrado pela Assessoria Contábil
R$ 200.000,00, para pagamento a prazo parte dos honorários para a abertura e registro da
(fornecedores). empresa perante os órgãos competentes, pagos
03.01 – Compra de um veículo por R$ 100.000,00, em dinheiro, no valor de $ 500,00.
metade do pagamento à vista e a outra metade 8. Em 08/12/X9, iniciou-se a produção da confecção,
a prazo (conta de duplicatas). ocorrendo também os primeiros gastos com
04.01 – Venda de 30% dos estoques de mercadorias, manutenção de máquinas, pagos à vista, em
com lucro de 60%, para recebimento a prazo dinheiro, no valor de $ 500,00.
(clientes). 9. Em 13/12/X9, efetuou-se a primeira venda de
05.01 – Pagamento de 20% das duplicatas com mercadorias, a prazo, ao cliente “Roupas Legais”,
atraso, ocorrendo 10% de juros, referentes ao no valor de $ 10.000,00. O custo dos Produtos
lançamento do dia 03.01 (em dinheiro). Vendidos foi de $ 5.000,00.
06.06 – Empréstimo solicitado junto ao banco no 10. Em 15/12/X9, a Transportadora “Entregas Rápidas”
valor de R$ 120.000,00, para crédito em conta efetuou a cobrança do frete para a entrega da
corrente. mercadoria, sendo paga à vista e em dinheiro $
07.06 – Recebimento em dinheiro de 30% do saldo 500,00.
de clientes, com 10% de juros por atraso. 11. Em 16/12/X9, mais materiais de auxílio à produção
08.06 – Venda de 20% do saldo atual dos estoques, foram comprados, sendo pagos à vista, através de
com lucro de 50%, com recebimento em cheque de $ 1.000,00.
cheque. 12. Em 17/12/X9, outra venda foi realizada ao cliente
“Roupas da Hora”, a prazo, no valor de $ 10.000,00.
O custo dos produtos vendidos foi de $ 5.000,00.
Faça o Balanço Patrimonial e a DRE com os 13. No dia 18/12/X9, foi adquirido mais um lote de
seguintes lançamentos. matéria-prima, a prazo, do fornecedor “Lanifícios
1. Em 01/12/X9, foi constituída a empresa Fio de Ouro”, no valor de $ 15.000,00.
“Confecções Thereza Ruas Sanches Ltda.”, 14. No dia 19/12/X9, chegaram as contas de Energia
através da integralização do capital em dinheiro - Elétrica no valor de $ 2.000,00 e de Água e Esgoto
$ 50.000,00 - e um Galpão Industrial avaliado em no valor de $ 500,00, ambas com vencimento em
100.000,00. Nessa mesma data, 2 empregados 24/12/X9.
foram contratados para auxiliar nas instalações e 15. Em 20/12/X9, a Transportadora “Entregas Rápidas”
na produção. efetuou a cobrança do frete para a entrega de
2. Em 02/12/X9, foi aberta uma Conta Corrente em mercadoria, sendo pagos à vista e em dinheiro $
nome da empresa no Banco do Brasil, onde foi 500,00.
depositado o valor de $ 45.000,00 em dinheiro. 16. Em 21/12/X9, uma das máquinas precisou de
3. No dia 03/12/X9, foram adquiridas, a prazo, manutenção, sendo cobrado pelo serviço o valor
máquinas e equipamentos essenciais para a de $ 1.000,00 à vista, pagos em cheque.
confecção, do fornecedor “Máquinas 4R”, por $ 17. Em 22/12/X9, foi debitado de sua Conta Corrente
20.000,00. no Banco do Brasil o valor de $ 200,00 referentes à
4. Em 04/12/X9, foi feita, a prazo, uma compra de tarifa mensal de manutenção de conta.
matéria-prima do fornecedor “Lanifícios Fio de 18. No dia 23/12/X9, foi efetuada mais uma venda
Ouro”, no valor de $ 10.000,00. a prazo ao cliente “Roupas Legais” no valor de
334
$ 15.000,00. O custo desses produtos vendidos foi REFERÊNCIAS

de $ 7.000,00.
19. No dia 24/12/X9, foram pagas em cheque as Eugenio Celso. Contabilidade geral. 7. ed. São
contas de energia elétrica e água/esgoto no valor Paulo: Atlas, 2011.
de $ 2.000,00 e $ 500,00, respectivamente. CHAGAS, Gilson. Contabilidade geral simplificada.
20. No dia 26/12/X9, alguns produtos de higiene e 2. ed. São Paulo: Saraiva, 2011.
limpeza foram comprados para uso imediato, FIPECAFI- Fundação Instituto de Pesquisas
Contábeis, Atuariais e Financeiras. Manual
pagos em dinheiro, no valor de $ 300,00.
de Contabilidade Societária: aplicável a todas
21. No dia 27/12/X9, alguns materiais de escritório as sociedades. IUDÍCIBUS, Sérgio; MARTINS,
foram comprados para uso imediato, pagos em Eliseu; GELBCKE, Ernesto Rubens; SANTOS.
dinheiro, no valor de $ 200,00. São Paulo: Altas, 2007.
22. No dia 28/12/X9, outra venda a prazo feita ao IUDÍCIBUS, Sérgio; MARTINS, Eliseu; GELBCKE,
Ernesto Rubens; SANTOS, Ariovaldo dos. Manual
cliente “Roupas da Hora”, no valor de $ 10.000,00.
de Contabilidade Societária: aplicável a todas as
O custo dos produtos vendidos foi de $ 5.000,00. sociedades de acordo com as normas internacionais
23. No dia 30/12/X9, o escritório de assessoria contábil e do CPC. São Paulo: Atlas, 2010.
calculou a Folha de Pagamento do mês, com os KANITZ, Stephen Charles; IUDÍCIBUS, Sérgio de;
seguintes valores a serem pagos:
• Salários dos empregados: $ 3.000,00 – Pago
em cheque em 30/12/X9. administradores. 4. ed. São Paulo: Atlas, 1997.
• Pró-Labore dos sócios: $ 10.000,00 – Pago em OLIVEIRA, Justino. Introdução à Contabilidade
cheque em 30/12/X9. para concursos públicos. Rio de Janeiro: Editora
Método, 2010.
• INSS sobre Empresa: $ 2.500,00 – A recolher
PADOVEZE, C. L. Manual de Contabilidade básica:
em 05/01/X10. uma introdução à Contabilidade básica. 3. ed. São
• FGTS: $ 1.000,00 – A recolher em 08/01/X10. Paulo: Atlas, 1996.
335

Contabilidade Geral - Vander Lúcio Sanches. FEAD. (Belo Horizonte, 2015)

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EDUCAÇÃO A DISTÂNCIA

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C846p Sanches, Vander Lúcio

Professor José Roberto Franco Tavares Paes

1 INTRODUÇÃO parte do seu crescimento intelectual. Saber é a melhor

avaliar a segurança de seus empréstimos e 2.6 Aplicação da Contabilidade

2.7 Campo de atuação do mesmo um analista e assim por diante, dependendo da

2.8.3 Princípio da Oportunidade • os que puderem ser corroborados por consenso

02- Assinale o princípio fundamental da contabilidade

Questões de concursos públicos balanços ou análise das demonstrações financeiras.

Contabilidade Societária: aplicável a todas as MARION, José Carlos. Teoria da Contabilidade. 2.

2.2.2 Direitos • Encargos sociais a recolher

Resumindo ao atendimento de seus objetivos. Ele é analisado sob

2.4.1 Componentes do Patrimônio

2.4.1.1 Capital Capital de Terceiros

2.4.1.3 Ajuste de Avaliação

Resumindo: No plano de contas da empresa,

BP- Balanço Patrimonial da Cia. Kleber Lucas

AC – ATIVO CIRCULANTE PC – PASSIVO CIRCULANTE

Caixa................................57,00 Empréstimos Obtidos...................30,00

ANC - ATIVO NÃO CIRCULANTE PNC - PASSIVO NÃO CIRCULANTE

• Ativo Realizável a Longo Prazo PL – PATRIMÔNIO LÍQUIDO......107,00

• Investimento • Capital Social

TOTAL DO ATIVO: 187,00 TOTAL DO PASSIVO: 187,00

ATOS E FATOS CONTÁBEIS

1 INTRODUÇÃO Todos os eventos que modifiquem o patrimônio,

19) Pagamento de empréstimo com juros não 4. Pagamento de compromissos

1 INTRODUÇÃO Em Contabilidade, contas são denominações

2 CONTAS Aspecto estático: podemos controlar o patri-

BP- Balanço Patrimonial

AC – ATIVO CIRCULANTE PC – PASSIVO CIRCULANTE

TOTAL DO ATIVO: TOTAL DO PASSIVO:

DRE- Demonstração do Resultado do Exercício 2.2.3 Teoria Materialista

São aquelas que representam os direitos e 2.3.1 Quanto aos saldos

2.3.2 Quanto aos registros 2.3.6 Quanto aos elementos que

2.3.4 Quanto ao Movimento 2.4 Estrutura e funcionamento

Aumentam por DÉBITO Aumentam por CRÉDITO

As contas de PASSIVO (obrigações) representam os CREDORES da empresa. Assim estão em situação de

27) PIS a pagar FIPECAFI- Fundação Instituto de Pesquisas

BP- Balanço Patrimonial

BENS + DIREITOS OBRIGAÇÕES

BENS + DIREITOS OBRIGAÇÕES e PATRIMÔNIO LÍQUIDO

Aumentam por DÉBITO Aumentam por CRÉDITO

Livro Razão momento, nenhum grau de dificuldade tão elevado

Mais uma vez afirmo: trata-se de pura e simples

pois não são bens nem direitos, e sim CONTAS

A Cia Amanda Ferrari pagou uma despesa de

Lembra que 100% das contas redutoras de receitas

3- 21/06/2011 – Compra efetuada de mercadoria e estende às sociedades de grande porte

1 INTRODUÇÃO Os contabilistas se utilizam de um plano de contas

Ativo 1.1.04 Estoques

Investimentos 1.1.04.003 Produtos em Elaboração

Para entidades sujeitas a controles governamentais, Encargos Financeiros a Apropriar

Exemplo de Elenco de Contas do Ativo: 1.1.05.005 Aluguéis Pagos Antecipadamente

(Provisão para Créditos de

2.4 Codificação das Contas 1.1.01.002 Bancos Conta Movimento

6- Para contas de compensação 1.1.03 Outros Créditos

1.1.01.004 Numerários em Trânsito Antecipação de Salários e

2.5.1 Contas Patrimoniais 1.1.03.006.005 Antecipação de 13º Salário

1.1.03.007.003 IRRF a Recuperar 1.2.01.005 Créditos de Diretores

1.1.05.004 Matérias Primas Valor da Equivalência Patrimonial

Mercadorias Entregues em 1.3.02.003 Imóveis não de uso (para renda)

(Provisão para Perdas em 1.3.02.005 (Depreciação Acumulada)