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Introduction
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CHAPITRE PELIMINAIRE: CONCEPTS DE BASE
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CHAPITRE PELIMINAIRE: CONCEPTS DE BASE CHAPITRE PELIMINAIRE: CONCEPTS DE BASE
managériales, motive les comportements et crée et supporte les un système global d'information interne à l'entreprise qui permet la
valeurs culturelles nécessaires à la réalisation des objectifs centralisation, la synthèse et l'interprétation de l'ensemble des données
stratégiques de l'organisation" Shahid Ansari. Jan Bell. Thomas Klammer. figurant les performances de chacune des activités ou fonction de
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CHAPITRE PELIMINAIRE: CONCEPTS DE BASE CHAPITRE PELIMINAIRE: CONCEPTS DE BASE
EXEMPLE
Différences avec d’autres contrôles Un contrôleur de gestion est chargé de :
Il s’interroge :
l’auditeur interne recouvre les activités suivantes :
Son efficience et sa fiabilité;
son attitude à détecter et corriger les dysfonctionnements ; Analyse des règles et procédures comptables;
Evaluation des risques organisationnels ;
à couvrir la totalité des opérations et à assurer leur cohérence Optimisation du système d’information ;
Participation à des projets spécifiques.
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CHAPITRE PELIMINAIRE: CONCEPTS DE BASE CHAPITRE PELIMINAIRE: CONCEPTS DE BASE
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CHAPITRE PELIMINAIRE: CONCEPTS DE BASE CHAPITRE PELIMINAIRE: CONCEPTS DE BASE
LE CONTRÔLE OPERATIONNEL
Est formé des processus et systèmes conçus pour garantir aux responsables que contribution
les actions qui relèvent de leur autorité seront, sont, ont été mises en oeuvre
conformément aux finalités confiées, tout en dispensant ces responsables de
piloter directement ces actions. Validité des choix des missions, des
Finalités Contrôle métiers, des activités,etc. en vue
stratégique d’atteindre les objectifs
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21 22
■ Chapitre préliminaire : Concepts de base Le contrôle de gestion puise ses racines dans les systèmes comptables
L’ère des marchands
■ Chapitre I : Évolution du contrôle de (XIVème siècle)
contrôle de gestion
■ Chapitre III : Le contrôle de gestion outil de Emergence de grandes
entreprises
prévision
Fonctions :
Approvisionnement
Comptabilité
Production Industrielle
Commercialisation 24
(1815)
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CHAPITRE I : EVOLUTION DU CONTROLE DE GESTION CHAPITRE I : EVOLUTION DU CONTROLE DE GESTION
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La construction d’un ensemble de techniques de 1903 : la notion de seuil de rentabilité est introduite dans le calcul économique aux USA ;
contrôle et de méthodes d’organisation : du pont de Nemours met en place les premiers budgets ;
1911 : F. W. Taylor fait une conférence au congrès sur les principes de la « direction
la mise au point des mécanismes de « décentralisation scientifique » puis publie un ouvrage (« principles of scientific management ») qui aura
un grand retentissement ;
cordonnée » par les grandes entreprises américaines
(General Motors, standard oil ..)
1915 : H. Gantt propose une forme de traitement des charges de structures qui deviendra
plus tard l’imputation rationnelle des charges fixes ;
Améliorer leurs structures, 1921 : du Pont de Nemours met en place des contrôles statistiques et financiers pour
informer sa direction générale sur les activités des divisions (programmes
Disposer d’informations fiables sur la réalisation des d’approvisionnements, de gestion des stocks, de production, méthodes d’attribution des
tâches par les opérationnels
ressources, etc.) ;
1922 : General Motors crée un comité central des achats. Elle mettra en place différentes
méthodes centralisées pour la comptabilité, la gestion de trésorerie, la publicité, et. ;
Premières applications du
1923-1924 : General Motors mensualise les budgets, introduit les budgets flexibles, des
contrôle de gestion méthodes de prévision de la demande à court terme ;
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CHAPITRE I : EVOLUTION DU CONTROLE DE GESTION CHAPITRE I : EVOLUTION DU CONTROLE DE GESTION
EXEMPLES :
La conceptualisation progressive des pratiques de gestion
1947 : G. B. Dantzit présente l’algorithme du simplexe et ouvre de nouveaux
et des comportements horizons à la programmation mathématique ;
Croissance du monde de l’entreprise et de 1947 : L.D. Miles définit l’analyse de la valeur pour gérer les achats de General
la gestion Electric. R. Mac Namara l’imosera aux USA dans les années 1960 aux
(1960) industriels qui signaient des contrats avec le ministère de la défense ;
1954 : A. Maslow présente ses travaux sur la hiérarchie des besoins des
individus ;
Croissance économique Économie
Gain de productivité élevé Sociologie
+ 1957 : la méthode d’ordonnancement des tâches PERT (Programm Evaluation
Inflation forte Mathématique
Review Technic) est crée ;
Développement de production de masse informatique
1965 : R. Anthony définit le contrôle de gestion comme un processus global
grâce auquel les dirigeants s’assurent de la qualité de l’ensemble des décisions
prises, et en particulier que les ressources sont obtenues et utilisées avec
ELABORATION DES PREMIERS MODÈLES
efficacité et efficience.
GLOBAUX DU CONTRÔLE DE GESTION
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Crise économique après les S’appuyer sur une structure articulée sur le système d’information et
trente glorieuses Recherche et la mise en place de sur les dispositifs techniques d’exploitation et des données
nouvelles méthodes plus rigoureuses
+ La qualité Repérer les dysfonctionnements, orienter les actions et les réactions
nécessaires, évaluer les performances
Le juste à temps
Succès de l’industrie
japonaise
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CHAPITRE I : EVOLUTION DU CONTROLE DE GESTION CHAPITRE I : EVOLUTION DU CONTROLE DE GESTION
Les concepts et les définitions ont évolué vers un élargissement du Une intervention du contrôle de gestion à différents niveaux
champs d’intervention du contrôle de gestion dans son double rôle :
Planification ;
Modélisation ;
D’éclaireur des dirigeants pour De chef d’orchestre pour les Construction du système de mesure ;
aborder l’avenir opérationnels. Mesure en définissant les indicateurs pertinents ;
De régulation,
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Objectifs stratégiques
Les principaux critères de réussite du contrôle de gestion
Ecarts, dérives S’appuyer sur les hommes de terrain et œuvrer pour que le changement quotidien qu’il
impulse évite les freins culturels et favorise le fonctionnement en équipes et en réseau.
Actions correctives
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CHAPITRE I : EVOLUTION DU CONTROLE DE GESTION CHAPITRE I : EVOLUTION DU CONTROLE DE GESTION
Système de
A la fois les résultats (effets) et les moyens. mesure
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CHAPITRE II : LES OUTILS ET LES NOUVEAUX DEFIS DU CONTROLE DE GESTION CHAPITRE II : LES OUTILS ET LES NOUVEAUX DEFIS DU CONTROLE DE GESTION
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CHAPITRE II : LES OUTILS ET LES NOUVEAUX DEFIS DU CONTROLE DE GESTION CHAPITRE II : LES OUTILS ET LES NOUVEAUX DEFIS DU CONTROLE DE GESTION
BUDGETS ÉCARTS
Le contrôle budgétaire consiste à comparer le niveau des réalisations
à celui des prévisions. Il permet de dégager des écarts, d’en rechercher les
Analyse des écarts
causes et de proposer des solutions permettant de résorber ces écarts.
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CHAPITRE II : LES OUTILS ET LES NOUVEAUX DEFIS DU CONTROLE DE GESTION CHAPITRE II : LES NOUVEAUX DEFIS DU CONTROLE DE GESTION
La mission de tableau de bord est relativement simple : ALTERER un II - LES NOUVEAUX DÉFIS DU CONTRÔLE DE GESTION
RESPONSABLE de manière RAPIDE sur le PILOTAGE de son activité afin
qu’il puisse AGIR.
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CHAPITRE II : LES OUTILS ET LES NOUVEAUX DEFIS DU CONTROLE DE GESTION CHAPITRE II : LES OUTILS ET LES NOUVEAUX DEFIS DU CONTROLE DE GESTION
Les défis nouveaux du contrôle de gestion II- Une évolution des outils nécessaires à la fonction
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Plan général
■ Chapitre préliminaire : Concepts de base Le contrôle de
■ Chapitre I : Évolution du contrôle de
gestion
gestion outil de
■ Chapitre II : Les nouveaux défis du prévision
contrôle de gestion
■ Chapitre III : Le contrôle de gestion outil
de prévision
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Plan
1. Procédure budgétaire
2. Budget des ventes La Procédure
3. Budget de production Budgétaire
4. Budget d’approvisionnement
5. Budget d’investissement
6. Budget de trésorerie et synthèse
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Plan Plan
INTRODUCTION INTRODUCTION
I : ÉTAPES PRÉALABLES DE L’ÉLABORATION DU BUDGET I : ÉTAPES PRÉALABLES DE L’ÉLABORATION DU BUDGET
SECTION 1: ÉLABORATION DU PLAN STRATÉGIQUE SECTION 1: ÉLABORATION DU PLAN STRATÉGIQUE
SECTION 2 : ÉLABORATION DU PLAN TRIENNALE OU OPÉRATIONNEL SECTION 2 : ÉLABORATION DU PLAN TRIENNALE OU OPÉRATIONNEL
SECTION 3 : ÉLABORATION DU PLAN ANNUEL SECTION 3 : ÉLABORATION DU PLAN ANNUEL
II : ÉTAPES DE L’ÉLABORATION DU BUDGET II : ÉTAPES DE L’ÉLABORATION DU BUDGET
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Les centres de responsabilité Centre de coûts
Caractéristiques
Exemple : L’atelier d’une usine : Son chef aura pour •Délégation d’autorité pour maîtriser uniquement des coûts
objectif de produire les quantités demandées, dans les Objectifs
normes de qualité et de délais fixées, tout en
- Un Volume à produire
respectant certains coûts standards unitaires :le coût
des matières consommées, les coûts de main d’œuvre, - Un Coût total à respecter
le coût d’entretien…. S’il répond aux contraintes de - Une qualité et un délai à tenir ou à améliorer
quantités, qualité, délais (qu’il convient d’apprécier
Instruments de contrôle de gestion
avec des indicateurs adéquats), sa performance se
mesurera par l’écart entre prévisions et réalisations - Coûts Standards et Budget Flexible
concernant les coûts retenus. - Ecarts sur le Coût
-Mesures d’Output / Input
- Mesure De Qualité
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Centre de profit Centre d’investissement
Caractéristiques Caractéristiques
Délégation d ’autorité pour maîtriser un chiffre d ’affaires et Délégation d’autorité pour maîtriser la rentabilité des
des coûts investissement
Objectifs
Objectifs
Rentabilité des investissement
Une marge de contribution ou une mesure de profit Chiffre d’affaire
Instruments de contrôle de gestion
Maîtrise des coûts
Instruments de contrôle de gestion
Une forme de Compte de Produits et de Charges différentiel
Une forme de Compte de Produits et de Charges
Le retour sur investissement ( ROI )
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Pour chaque centre de responsabilité, une bonne décision du I : ÉTAPES PRÉALABLES DE L’ÉLABORATION DU BUDGET
point de vue du gestionnaire sera-t-elle considérée comme bonne SECTION 1: ÉLABORATION DU PLAN STRATÉGIQUE
décision du point de vue de l ’entreprise ? SECTION 2 : ÉLABORATION DU PLAN TRIENNALE OU OPÉRATIONNEL
2. Contrôlabilité SECTION 3 : ÉLABORATION DU PLAN ANNUEL
II : ÉTAPES DE L’ÉLABORATION DU BUDGET
Il doit être possible d ’exercer une action significative sur les
éléments de chiffre d ’affaires, des coûts, et d ’actifs dont un SECTION 1 : ÉLABORATION DU BUDGET
manager est responsable.
SECTION 2 : DOCUMENTS DE SYNTHÈSE
3. Compétence des Hommes SECTION 3 : SUIVI ET ANALYSE DES ÉCARTS
Le manager doit être compétent . Pour exercer un levier II : ÉTABLISSEMENT DES DIFFERENTS BUDGETS
approprié sur les facteurs-clés de succès de son centre de
responsabilité. CONCLUSION GÉNÉRALE
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Étapes préalables à l’élaboration Étapes préalables à l’élaboration
du budget du budget
Analyse Plan Plan Budgets par Analyse Plan Plan Budgets par
Stratégique stratégique opérationnel centres de Stratégique stratégique opérationnel centres de
responsabilité responsabilité
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Points clés
Les marchés, les produits et les technologies de l’entreprise
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Élaboration du plan annuel Plan
Le plan triennal se décline en plans annuels INTRODUCTION
Définition Le plan annuel est la dernière étape de la planification stratégique
C’est un niveau de précision beaucoup plus poussé vu que les objectifs à I : ÉTAPES PRÉALABLES DE L’ÉLABORATION DU BUDGET
court terme(moins d’1 an) sont bien détaillés et bien appréhendés
Les plans annuels sont formalisés dans des budgets SECTION 1: ÉLABORATION DU PLAN STRATÉGIQUE
SECTION 2 : ÉLABORATION DU PLAN TRIENNALE OU OPÉRATIONNEL
Points clés
SECTION 3 : ÉLABORATION DU PLAN ANNUEL
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Activités
Le budget est l’expression comptable et financière des plans d’action retenue pour mettre
en œuvre la stratégie et l’exécuter dans de bonnes conditions. Il constitue un outil essentiel SI estimé SF objectif
de prévisions et de compréhension des événements. Production
Moyens
Invest.
Approv. Personnel Moyens P°
Distrib. Admin.
L’élaboration imposée
L’élaboration négociée
Synthèse
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Élaboration du budget
Oui Non
Canevas de prévisions budgétaires et calendrier
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LES NAVETTES OU LES NÉGOCIATIONS LES NAVETTES OU LES NÉGOCIATIONS
Ce sont des simulations qui ont pour but d’entamer les différentes Ce sont des simulations qui ont pour but d’entamer les différentes
Objectif propositions budgétaires. Objectif propositions budgétaires.
Simulations par le Pré-budgets Confrontation Budget Validation et Budget à Simulations par le Pré-budgets Confrontation Budget Validation et Budget à
par centre de budgets/ synthétique approbation par centre de budgets/ synthétique approbation
CG responsabilité besoins budget exécuter CG responsabilité besoins budget exécuter
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Ce sont des simulations qui ont pour but d’entamer les différentes Ce sont des simulations qui ont pour but d’entamer les différentes
Objectif propositions budgétaires. Objectif propositions budgétaires.
Simulations par le Pré-budgets Confrontation Budget Validation et Budget à Simulations par le Pré-budgets Confrontation Budget Validation et Budget à
par centre de budgets/ approbation par centre de budgets/ approbation
CG responsabilité besoins synthétique budget exécuter CG responsabilité besoins synthétique budget exécuter
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LES NAVETTES OU LES NÉGOCIATIONS LES NAVETTES OU LES NÉGOCIATIONS
Ce sont des simulations qui ont pour but d’entamer les différentes Ce sont des simulations qui ont pour but d’entamer les différentes
Objectif propositions budgétaires. Objectif propositions budgétaires.
Simulations par le Pré-budgets Confrontation Budget Validation et Budget à Simulations par le Pré-budgets Confrontation Budget Validation et Budget à
par centre de budgets/ synthétique approbation par centre de budgets/ synthétique approbation
CG responsabilité besoins budget exécuter CG responsabilité besoins budget exécuter
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Ci-après le diagramme de flux qui synthétise les étapes d’élaboration du budget - Cas CDG
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Documents de synthèse Documents de synthèse
Budget de trésorerie
la vision trésorerie
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Plan Généralités
■ Définition de la gestion budgétaire :
INTRODUCTION « Mode de gestion consistant à traduire en programme d’actions chiffrés appelés
budgets, les décisions prises par la direction avec la participation des
I : ÉTAPES PRÉALABLES DE L’ÉLABORATION DU BUDGET responsables » d’après PCG (1982)
■ La gestion budgétaire est une modalité de gestion prévisionnelle qui se traduit
SECTION 1: ÉLABORATION DU PLAN STRATÉGIQUE
par :
SECTION 2 : ÉLABORATION DU PLAN TRIENNALE OU OPÉRATIONNEL
■ la définition d’objectifs traduisant ce que l’entreprise souhaite faire ou estime
SECTION 3 : ÉLABORATION DU PLAN ANNUEL pouvoir faire ;
■ une organisation permettant la prévision, sous forme de budgets, cohérents
II : ÉTAPES DE L’ÉLABORATION DU BUDGET entre eux, épousant l’organigramme de l’entreprise et englobant toutes les
activités de l’entreprise (fonctionnelles et opérationnelles) ;
SECTION 1 : ÉLABORATION DU BUDGET
■ la participation et l’engagement des responsables dans le cadre d’une
SECTION 2 : DOCUMENTS DE SYNTHÈSE gestion décentralisée ;
SECTION 3 : SUIVI ET ANALYSE DES ÉCARTS
■ le contrôle budgétaire par la confrontation périodique des réalisations avec
le budget, mettant en évidence des écarts et permettant toutes mesures de
II : ÉTABLISSEMENT DES DIFFERENTS BUDGETS régulation pour les écarts remarquables (gestion par exception).
CONCLUSION GÉNÉRALE
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Généralités La prévision des recettes et des dépenses
La gestion budgétaire peut alors ■ Le produit provoque une recette, mais celle-ci peut être décalée dans
le temps du fait du crédit commercial.
être considérée comme un
système d’aide à la décision et Rappel : le produit est, en comptabilité, enregistré en HT, alors que la
recette (somme dûe par le client : créance client) est réalisée pour le
montant TTC.
de pilotage de l’entreprise.
■ !Les recettes et les dépenses sont réalisées pour le montant TTC
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* Le budget des ventes est le plus important. C ’est à partir de celui-ci que * Chaque responsable du département commerciale établira donc des prévisions de ventes en
découlera l ’ensemble des autres budgets. quantités:
* L ’établissement du budget des ventes nécessite une prévision à court terme . Quantité par produit
déterminée à partir des éléments suivants :
. Quantité des produits en lancement ou en cours de suppression
- Volume des ventes passées
. Niveau des stocks de produits finis par produit et par mois
- Situation du carnet de commandes
. Quantité par région
- Objectif de vente
* Difficultés dans l’établissement du budget des ventes :
- Etudes de marché
. Risque de sous évaluation du budgets des ventes par les commerciaux dans un but
- Goulots d’étranglement ( approvisionnement - production...) d’assurer leurs engagements.
- Action de promotion et politique des prix . Risque de « maquillage » du budget des ventes par le directeur commercial dans le but
- Tendance de la conjoncture de sa propre satisfaction.
- Situation de la conjoncture . Risque de non cohérence du budget des ventes avec les autres budgets de base
- Degré d ’agressivité de l ’équipe commerciale (production, approvisionnement )
- Etc . Nécessité de validation du budget des ventes par la Direction Générale avant de
poursuivre le processus budgétaire .
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Budget des Ventes Budget de production
* Les prix des ventes seront établit à partir d ’une politique des prix en fonction de : Le budget de production sera élaboré en fonction du budget des ventes
. Situation concurrentielle des produits 1ère étape : Détermination des quantités à fabriquer ou programme de production par
référence au :
. Conditions du marché
. Prévision des ventes
. Réglementation des prix
. Délais de fabrication
. Coût de revient
. Niveau des stocks
. Répercussion de l ’inflation
. Lissage des chaînes de fabrication
. Remises et ristournes
. Définition des politiques d ’implantation de la production
* A partir du Budget des ventes, chaque responsable commercial établira le budget
de TVA à Facturée, et le budget des Frais de distribution :
. Force de vente 2ème étape : détermination du coût de la matière et fournitures consommables
.Publicité et promotion des ventes . Le coût des matières consommées sera déterminé unitairement par
référence au budget des approvisionnements
.Frais de la direction commerciale
. Les quantités de MP à prévoir dépendrons du stock souhaité de matières et
.Transports et logistique de distribution
de la production de PF envisagée
. Le conditionnement
. Les quantités sont issues des nomenclatures techniques des produits
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4ème étape : Evaluation des charges indirectes par atelier selon des nomenclatures
3ème étape : Elaboration du budget de main-d ’œuvre. budgétaires prédéfinis :
. Prévisions des standards pour chaque atelier, mois par mois. + Main d ’œuvre indirecte
. Prise en compte de : + Petit outillage de production
+ Standards techniques de fabrication + Entretien et réparation
+ Facteurs nouveaux de productivité (mécanisation) + Energie
+ Temps supplémentaire (nouveaux produits ) + Amortissement
+ Aléas de fabrication ( panne, obsolescence ) + Charges fixes diverses
+ Temps de montage , démontage, réglage 5ème étape : Elaboration du budget des frais généraux
+ Temps mort, Horaires effectives
. Budget des services annexes ( ordonnancement expéditions, méthodes )
+Absentéisme, Turn Over
. Budget administratifs ( bureau d ’études, coordination)
+ Evaluation d ’un taux horaire standard par référence à l ’évolution probable
des taux de rémunération et des charges sociales
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Budget des Approvisionnements Budget des Approvisionnements
Son but est d’assurer une gestion optimale des stocks en évitant :
➢Le budget des frais d’approvisionnement, lui même doublement
▪La rupture des stocks, génératrice de manque à gagner ; décomposable en :
▪Leur gonflement, générateur de frais financiers ▪Frais d’achat et de réception
▪ Frais des charges liées aux stocks
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Budget des Approvisionnements Budget des Frais Généraux des Directions fonctionnelles
Approche globale du budget des frais d’approvisionnements :
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Budget des Frais Généraux des Directions fonctionnelles Budget des Frais Généraux des Directions fonctionnelles
+ Soit une approche globale : fixation d ’une enveloppe globale. +Soit une approche analytique par la méthode du :
Cette méthode, si elle bénéficie de l’avantage de la facilité, présente de
lourds inconvénients : budget base zéro
Risque de reconduire des lignes budgétaires qui présentent
moins intérêts pour le prochain exercice ;
« Le BBZ est un procédé de planification et de
Risques de gonflement artificiel des besoins exprimés par les
services afin d’éviter des réductions d’allocations budgétaires ;
budgétisation qui exige de chaque dirigeant d’un
centre de décision qu’il justifie dans le détail et dès
Absence de véritables contrôles du rapport coûts / efficacité son origine tous les postes budgétaires, dont il est
Le budget des frais discrétionnaires doit être évaluer objectivement avec un responsable et qu’il donne la preuve de la nécessité
travail constant et systématique de maîtrise des coûts même en période de
croissance !!! de la dépense. »
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Obligatoires Coût
Stratégiques Risque
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Budget des investissements Budget des investissements
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■ Le budget de trésorerie est un état prévisionnel détaillé en général 1 Tableau des encaissements
établi mois par mois qui a pour objet de déterminer l’encaisse Il comprend :
disponible et le montant des besoins de trésorerie nécessaires au
maintien de la solvabilité de l’entreprise. ◻ encaissements correspondent aux rentrées d’argent.
■ Bien que non obligatoire, le budget de trésorerie répond à l’esprit de ◻ encaissements liés à des produits lors des périodes précédentes.
la loi du 1er Mars 1984 sur la prévention des difficultés des
entreprises. 2 Tableau des décaissements
Il comprend :
■ Le budget de trésorerie fait en effet apparaître : ◻ opérations réalisées lors des périodes précédentes
◻ les besoins (ou excédents) mensuels de trésorerie ◻ opérations nées durant cette même période.
◻ les besoins (ou excédents) cumulés de trésorerie
■ Pour réaliser le tableau des décaissements, il faut préalablement réalise le budget de TVA
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Le Budget de TVA Le Budget de TVA
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+ Encaissements
■ La trésorerie finale d’une période devient la trésorerie initiale de la
période suivante.
- Décaissements
= Trésorerie finale
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CONCLUSION : LE SUIVI ET LE CONTRÔLE
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