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Esta es solo una versión básica del formulario 110 y el 140 con anexos para las Declaraciones de renta o de ingresos y patrimonio 2013 de los obligados a llevar contabilidad, adaptada solo a personas juridicas.
Si quieres obtener una versión más completa, incluyendo las 12 hojas del formato 1732 con sus 445 renglones debidamente formulados, y muchos anexos más, la puedes encontrar en nuestra obra educativa:
"Guía para la preparación y presentación de la Declaración de Renta y del CREE 2013 de Personas Jurídicas"
la cual fue editada en Marzo 15 de 2014
Se debe reportar el código de la actividad económ
el RUT y debe corresponder con alguno de los in
110
diciembre 14 de 2012. Nota: La Resolución
Declaración de Renta y Complementarios o de Ingresos códigos. Si se informa aquí un código equivocad
y Patrimonio para Personas Jurídicas y Asimiladas, Privada para que ella corrija internamente en sus sistema
instructiva de la DIAN para este formulario 110).
Personas Naturales y Asimiladas Obligadas a llevar contabilidad
1. Año 2 0 1 3
Si se actualizan primero los datos en la
hoja de trabajo nombrada "Detalle
4. Número de formulario Renglón", las cifras de estos renglones 33
hasta 85 se actualizan automáticamente.
### 3 4 5 ###
5. Número de Identificación Tributaria (NIT) 6. DV 7. Primer apellido 8. Segundo apellido 9. Primer nombre 10. Otros nombres
8 9 0 0 0 0 0 0 0 1
declarante
Datos del
28. Fracción año gravable 2014 (Marque "X") 29. Cambio titular inversión extranjera (Marque "X")
Renta líquida ordinaria del ejercicio
Total costos y gastos de nómina 30 889,885,000 ###
57 6,110,128,000
informativos
Efectivo, bancos, otras inversiones 33 294,957,000 Renta líquida (57 - 59) ### 60 6,110,128,000
Renta líquida gravable (Al mayor valor entre Tenga en cuenta que en estos renglones 31 y
Activos fijos 37 592,992,000 ### 64 5,971,317,000 32 los valores a reportar deben estar en
60 y 61, reste 62 y sume 63)
realidad pagados a las entidades de seguridad
social y parafiscales. Si no se pagaron, sino
Otros activos 38 69,275,000 Ingresos por ganancias ocasionales ###
65 22,000,000
que simplemente quedaron causados, no hay
que diligenciarlos, pues si se hiciera sería una
ocasionales
Ganancias
Total patrimonio bruto (Sume 33 a 38) 39 18,493,566,000 Costos por ganancias ocasionales ### 66 2,000,000 inexactitud sancionable (ver artículo 647
modificado con artículo 28 Ley 1393 julio de
2010).
Pasivos 40 3,668,819,000 Ganancias ocasionales no gravadas y exentas 67 0
Total ingresos brutos (Sume 42 a 44) 45 14,341,557,000 Impuesto de ganancias ocasionales ###
72 4,000,000
Gastos operacionales de administración 52 1,066,795,000 Total retenciones año gravable 2013 (77 + 78) 79 34,500,000
Gastos operacionales de ventas 53 1,231,498,000 Anticipo renta por el año gravable 2014 80 641,561,000
Deducciones
Total deducciones (Sume 52 a 55) 56 5,659,927,000 Total saldo a pagar (81 + 82) 83 2,103,890,000
V30: Tenga en cuenta que en estos renglones 31 y 32 los valores a reportar deben estar en realidad pagados a las entidades de seguridad social y parafiscales. Si no se pagaron, sino que simplemente quedaron causados, no hay que diligenciarlos, pues si se hiciera sería una inexactitud sancionable (ver artículo 647
modificado con artículo 28 Ley 1393 julio de 2010).
Z29: Si se actualizan primero los datos en la hoja de trabajo nombrada "Detalle Renglón", las cifras de estos renglones 33 hasta 85 se actualizan automáticamente.
AS62: Esta casilla se tendrá que diligenciar manualmente en caso de que el pago llegue a incluir intereses de mora, pues en los renglones anteriores no se diseñó ninguno de ellos para detallar este valor. Lo mejor en este caso será hacer el pago diligenciando por aparte el formulario 490 de pago en bancos el cual sí
incluye la casilla para detallar los intereses de mora.
AZ24: Con la Resolución 012 de noviembre 4 de 2008, la DIAN hizo reestructuración en los códigos de las administraciones de impuestos. Verifique su RUT.
Se debe reportar el código de la actividad económica que más ingresos brutos operacionales le produjo en el año. Este código debe estar reportado en el RUT y debe corresponder con alguno de los indicados en
la Resolución 0139 de noviembre 21 de 2012 modificada con la 0154 de diciembre 14 de 2012. Nota: La Resolución 0139 de 2012 derogó a la Resolución 0432 de noviembre de 2008 y
cambió el 99% de los códigos. Si se informa aquí un código equivocado, no habría necesidad de corregir la declaración sino simplemente avisar a la DIAN con un comunicado para que ella corrija internamente
en sus sistemas (ver artículo 43 Ley 962 de julio de 2005, la Circular DIAN 118 de octubre de 2005). Pero equivocarse en el código implicaría que la DIAN podría interesarse en auditar si a lo largo del
2013, el sujeto al CREE sí realizó bien o no sus respectivas autorretenciones, pues las autorretenciones justamente dependen de cuál sea la "actividad económica operacional principal" de
la entidad sujeta al CREE (ver artículo 2 Decreto 1828 de agosto de 2013).
4. Número de formulario
### 3 4 5 ###
Con la Resolución 012
5. Número de Identificación Tributaria (NIT) 6. DV 7. Primer apellido 8. Segundo apellido 9. Primer nombre 10. Otros nombres de noviembre 4 de
2008, la DIAN hizo
8 9 0 0 0 0 0 0 0 1 ESTAS CASILLAS 7 hasta 10 no deberían haber hecho parte del formulario, pues el CREE nunca lo usará una persona reestructuración en los
declarante
Datos del
natural. Por eso, luego de haberlas diseñado, en las instrucciones al respaldo del formulario solo atinaron a decir: códigos de las
"Casillas no diligenciables" 12. Cód.
administraciones de
11. Razón social impuestos. Verifique su
Dirección
Seccional RUT.
EL EMPLEO S.A.S.
Si es una corrección indique : 25. Cód. 26. No. Formulario anterior 27. Fracción de año (Marque "X")
Base gravable impuesto sobre la renta para la Equidad CREE
982. Código Contador o Revisor Fiscal Espacio para el número interno de la DIAN
AS42: Esta casilla debe ser diligenciada únicamente cuando la declaración que se presenta
corresponde a la fracción de año gravable 2014.
AS58: Esta casilla se tendrá que diligenciar manualmente en el caso de que la declaración se presente con intereses de mora incluidos, pues en los renglones anteriores no se diseñó ninguno de ellos para detallar el valor de los intereses de mora.
AZ22: Con la Resolución 012 de noviembre 4 de 2008, la DIAN hizo reestructuración en los códigos de las administraciones de impuestos. Verifique su RUT.
EL EJEMPLO S.A.S.
NIT.890.000.000-1
(Nota: Con el fin de poder calcular automáticamente el valor del renglón 69 y 72 en el formulario 110 ("impuesto sobre la renta" e "impuesto de ganancias ocasionales"), y de poder
también calcular automáticamente los renglones 459 a 463 del formato 1732, y conociéndose que este formulario 110 está diseñado para ser utilizado por distintas clases de personas
jurídicas las cuales pueden llegar a utilizar diferentes tarifas para la liquidación de los mencionados impuestos, se hace necesario escoger entre una de las siguientes cinco opciones:
1. ¿Este formulario lo está usando una persona jurídica del régimen ordinario, incluidas las "usuarias comerciales" de las zonas Francas? (tributan al 25% en renta y
el 10% en ganancia ocasional).
2. ¿Este formulario lo está usando una persona jurídica del régimen especial? (tributan solo en renta y con tarifa del 20%).
3. ¿Este formulario lo está usando una persona jurídica ubicada en Zonas Francas y que no es "usuaria comercial"? (tributan al 15% en renta y al 10% en ganancia ocasional).
4. ¿Este formulario lo está usando una persona jurídica del régimen ordinario pero acogida por el 2013 al beneficio del artículo 4 Ley 1429 de 2010 (pequeñas empresas)?
Nota: En este caso en particular el renglón 69 del impuesto de renta lo tendrán que liquidar manualmente pues cada una, según el año de operaciones en que se encuentre, usará un
porcentaje de exoneración especial respecto de la tarifa total que es del 25% en renta y del 10% en ganancia ocasional. Recuerde además que gracias al Fallo del Consejo de Estado de
mayo de 2013 con el cual se anularon algunos apartes del artículo 2 del Decreto 4910 de 2011, y debido a que el Gobierno Nacional no emitió otro decreto antes de diciembre 31 de
2013 que reemplazara dicha parte anulada, entonces las pequeñas empresas, al menos por el 2013, no tienen que hacer la discriminación que se les pidió en el año gravable 2011 y
2012 y con la cual, al llegar a lo que ahora es el renglón 60 (renta líquida), internamente tenían que elaborar anexos con los cuales demostraran cuánta parte de la renta líquida era
obtenida con la actividad operacional de la pequeña empresa y cuánta era obtenida con las demás actividades no operacionales, pues solo sobre la parte de la renta líquida obtenida con
las actividades operacionales sí podían tomarse el beneficio de la tarifa de renta reducida progresiva que les concede la Ley 1429 y sobre la otra parte tenían que tributar con la tarifa
plena vigente. Por tanto, en el caso de la declaración 2013 lo que sucederá es que a todo el valor que les figure en el renglón 60 le podrán aplicar la tarifa reducida progresiva que le
corresponda a cada quien, según el año de operaciones en que se encuentre. Además, debe tenerse claro que las pequeñas empresas no tienen que llevar al renglón 62 (rentas
exentas) ninguna parte del valor que tengan en el renglón 60 (renta líquida), pues el beneficio que les da la Ley 1429 no se maneja como "renta exenta" sino que se refleja
simplemente en el hecho de que usarán tarifas de renta reducidas progresivas. En consecuencia, lo que quede reflejado en el renglón 60 pasaría igual hasta el renglón 64 (pues ni
siquiera calculan renta presuntiva en el renglón 61) y por tanto, al menos en esta declaración 2013, todo ese valor se podrá beneficiar de tributar con la tarifa reducida progresiva.
Además, por causa de lo indicado en el Fallo del Consejo de Estado, se entendería que las pequeñas empresas de la Ley 1429 también pueden tributar con tarifa reducida progresiva
hasta en el impuesto de ganancia ocasional.
5. ¿Este formulario lo está usando una persona jurídica no contribuyente que solo presenta "Declaración de ingresos y patrimonio"? (No tributan).
Recuerde que en esta hoja de trabajo algunas de las cifras con los "Saldos Contables a dic. 31" se muestran en color rojo (se introdujeron con el signo negativo adelante). Caso por
ejemplo de la cuenta 1598 (depreciación acumulada) o la cuenta 1399 (provisión de deudores). Por tanto, si se cambian estas cifras, no debe olvidar poner el signo negativo al
comienzo para que Excel la pueda tomar como cifra negativa y restarla luego en las celdas donde se hacen las sumas respectivas. Además, en esta plantilla se usaron los códigos del
PUC de comerciantes (Decreto 2650 de 1993). Pero si la persona jurídica que va a usar esta plantilla utiliza cualquiera de los otros 18 PUC que existen en Colombia, deberá cambiar
estos códigos por los que en su propio PUC sean los más equivalentes a los del PUC de comerciantes. Así mismo, en la columna doble de "Ajustes para llegar a saldos fiscales", tenga en
cuenta que se incluyen como ejemplos algunos de los distintos tipos de ajustes que un obligado a llevar contabilidad podría tener que efectuar a sus cifras contables para ajustarlas a lo
indicado en la norma fiscal. Por tanto, en esta plantilla NO se incluyen todos los ajustes que la norma fiscal que estuvo vigente por el 2013 ordenaba. Esta hoja de trabajo solo debe ser
usada como una guía o ejemplo.
A lo largo de la herramienta se incrustaron marcas de referenciación como (*-1), (*-2), etc. Cuando se encuentre con alguna de ellas, remítase a la parte final de la herramienta para
leer el comentario pertinente a esa parte del formulario.
Saldos Contables a dic. 31 de 2013 Ajustes para llegar a Saldos Fiscales a dic. 31 de 2013
Código saldos fiscales Ver
Renglón Descripción cuenta o partida
PUC Parciales Totales (ver nota a, b, etc. al final de Parciales Totales anexo
esta misma hoja)
30 Total Gastos De Nómina 889,885,000 889,885,000
510506 Sueldos 363,508,000 363,508,000
510527 Auxilio de Transporte 1,407,466 1,407,466
510530 Cesantías 30,335,926 30,335,926
510533 Intereses sobre cesantías 4,366,752 4,366,752
510536 Prima de servicios 30,133,636 30,133,636
510539 Vacaciones 21,649,956 21,649,956
510548 Bonificaciones 49,036,830 49,036,830
520506 Sueldos 264,504,356 264,504,356
520518 Comisiones 50,025,836 50,025,836
520527 Auxilio de Transporte 499,200 499,200
520530 Cesantías 17,208,610 17,208,610
520533 Intereses sobre cesantías 1,036,330 1,036,330
520536 Prima de servicios 17,376,362 17,376,362
520539 Vacaciones 8,532,369 8,532,369
520548 Bonificaciones 30,263,636 30,263,636
720506 Sueldos 0 0
720527 Auxilio de Transporte 0 0
720530 Cesantías 0 0
720533 Intereses sobre cesantías 0 0
720536 Prima de servicios 0 0
720539 Vacaciones 0 0
720548 Bonificaciones 0 0
35 Dividendos o participaciones
decretados en 0
acciones o cuotas
4155 Servicios-Arriendos
A clientes Nacionales - (de todo
Que formarán rentas gravadas
tipo) 0 0
Que formarán rentas exentas 0 0
A clientes del exterior - (de
cualquier tipo)
Que formarán rentas gravadas 0 0
Que formarán rentas exentas 0 0
Servicios-Arriendos
A clientes Nacionales - (de todo
tipo)
Que formarán rentas gravadas 0 0
Que formarán rentas exentas 0 0
A clientes del exterior - (de todo
tipo)
Que formarán rentas gravadas 0 0
Que formarán rentas exentas 0 0
Servicios-Honorarios y comisiones
A clientes Nacionales - Vinculados
económicos
Que formarán rentas gravadas 0 0
Que formarán rentas exentas 0 0
A clientes nacionales - (de
cualquier otro tipo)
Que formarán rentas gravadas 0 0
Que formarán rentas exentas 0 0
A clientes del exterior - Vinculados
económicos
Que formarán rentas gravadas 0 0
Que formarán rentas exentas 0 0
A clientes del exterior - (de
cualquier otro tipo)
Que formarán rentas gravadas 0 0
Que formarán rentas exentas 0 0
Servicios-Explotación de intangibles
A clientes Nacionales - de todo tipo
Que formarán rentas gravadas 0 0
Que formarán rentas exentas 0 0
A clientes del exterior-Vinculados
económicos
Que formarán rentas gravadas 0 0
Que formarán rentas exentas 0 0
A clientes del exterior - normales
Que formarán rentas gravadas 0 0
Que formarán rentas exentas 0 0
Utilidad en la enajenación de
(*-32) acciones (art. 36-1)
De los denunciados en ingresos
brutos no operacionales 0 0
5120 Arrendamientos
Con domiciliados en Colombia 84,640,000 84,640,000
Con domiciliados en el exterior 0 (a-3) 0
5125 Contribuciones
Con domiciliados en Colombia 48,584,423 48,584,423
Con domiciliados en el exterior 0 (a-3) 0
5130 Seguros
Con domiciliados en Colombia 36,201,342 36,201,342
Con domiciliados en el exterior 0 (a-3) 0
5140 Gastos Legales
Con domiciliados en Colombia 2,694,968 2,694,968
Con domiciliados en el exterior 0 (a-3) 0
5145 Mantenimiento y Reparación
Con domiciliados en Colombia 42,245,320 42,245,320
Con domiciliados en el exterior 0 (a-3) 0
5150 Adecuaciones e instalaciones
Con domiciliados en Colombia 549,403 549,403
Con domiciliados en el exterior 0 (a-3) 0
5155 Gastos de Viajes
Con domiciliados en Colombia 49,810,534 49,810,534
Con domiciliados en el exterior 0 (a-3) 0
5160 Depreciaciones 12,070,000 12,070,000
5165 Amortizaciones 0
5195 Diversos
Intereses a favor de residentes en
Colombia 0 0
Intereses a favor de no residentes
en Colombia 0 (a-3) 0
Por deudas manifiestamente 0 0
Pérdida de bienes
perdidas 0 (L) 0
Diferencia en cambio 0 0
Gastos por inversiones en títulos 0 0
Gastos por derivados financieros 0 0
Regalías pagadas en el exterior 0 0
Los demás diversos con
domiciliados en Colombia 36,445,798 36,445,798
Los demás Diversos con
domiciliados en el exterior 0 0
5199 Provisiones
De cartera-provisión general 0 0
De cartera-Provisión individual 0 0
Para bienes recibidos como dación
en pago 0 0
Las demás 798,360 (a) 798,360 0
5260 Depreciaciones 0 0
5265 Amortizaciones 0 0
5270 Financieros
Con domiciliados en Colombia 0 0
Con domiciliados en el exterior 0 (a-3) 0
5299 Provisiones 0 (a ) 0
63 Rentas gravables 0
Activos omitidos en años anteriores no
revisables por la DIAN, y que se están
incluyendo en esta declaración
0
Pasivos no reales incluidos en años anteriores
no revisables por la DIAN y eliminados en esta
declaración 0
Notas que explican el ajuste que se hizo entre los saldos contables y los fiscales
(a) Estos valores por provisiones contables no son aceptables fiscalmente. Solamente se aceptaría la provisión hecha sobre cuentas por cobrar originadas en actividades
productoras de renta siempre y cuando dicha provisión sobre las cuentas por cobrar se haya hecho con los límites impuestos por el criterio fiscal.
(a-1) Como el saldo contable a diciembre de 2013 incluía los valores de aportes de seguridad social simplemente causados por la nómina de diciembre, los valores simplemente
causados y no pagados se acreditan. Pero al mismo tiempo, los valores de los aportes de diciembre de 2012 que sí fueron pagados en enero de 2013 son sumados para
tomarlos como deducibles en el 2013 (ver art. 108 y 114 del E.T.).
(a-2) Aunque contablemente la valorización de los bovinos está en la cuenta 1995, la valorización sí se declara fiscalmente pero habría que reflejarla junto con el costo de los
bovinos cuyo costo se declara en el renglón 36.
(a-3) Para deducir gastos con beneficiarios del exterior, se deben tomar en cuenta las limitaciones del art. 122 a 124-2 y siguientes del E.T.
(b) Si cuando se produce el "gasto provisión contable" sobre ciertos activos, tal gasto no es deducible fiscalmente, entonces cuando se forma el ingreso contable por revertir los
saldos en las cuentas " provisiones", ese ingreso tampoco debe figurar fiscalmente.
(b-1) El art. 271-1 indica que los derechos en fideicomiso se deben declarar fiscalmente por el valor intrínseco contable que certifique el administrador del fideicomiso.
(c) Se acreditan los valores contables y se debita con el valor de los impuestos de industria y comercio, de predial y el 50% del GMF que fueron pagados en el año (ver art. 115
del E.T.). Además, aunque los demás impuestos no sean aceptados fiscalmente o el impuesto de industria y comercio o predial que solo esté causado no sean aceptados
fiscalmente, el pasivo sí es aceptado, pues sí se está debiendo a diciembre 31.
(d) La diferencia se origina porque fiscalmente se aplicaron los "reajustes fiscales" a los bienes raíces. Además, la cuenta contable de "Valorizaciones" (cuenta 1905) no se toma
como parte del valor fiscal de los activos.
(e) Por consignaciones que aparecen en extracto y que son hechas por los clientes y que todavía no se habían registrado en contabilidad a diciembre 31.
(f) Fiscalmente, para denunciar la venta de un activo fijo, se debe reportar el precio de venta en el renglón de "ingreso bruto" y el costo fiscal de venta en el renglón "otros
costos". Además, como el activo fijo vendido había sido poseído por más de dos años, se denunciará en la sección de "Ganancias ocasionales". Como en este año en la zona
de "ganancias ocasionales" se está denunciando al mismo tiempo un ingreso por "loterías, rifas y similares", entonces se usó un costo fiscal de venta del activo fijo que fuera
igual a su precio de venta para de esa manera no producir una "pérdida en venta de activo fijo" que afecte aritméticamente al valor de la ganancia por loterías pues este valor
bruto de la ganancia por loterías debe ser el mínimo valor que luego figure en el renglón 68-Ganancia ocasional Gravable.
(f-1) Valores correspondientes a intereses de mora y sanciones generados en obligaciones tributarias y por tanto no son deducibles (ver inciso segundo art. 11 del E.T.).
(f-2) El art. 177-1 indica que no son deducibles los gastos imputables a los ingresos no gravados. En cambio, los costos y gastos imputables a las rentas exentas sí son deducibles
por lo indicado en el Concepto DIAN 39740 de julio de 2004.
(f-3) Parte no deducible de los intereses del año por aplicación de la norma de sub-capitalización (art. 118-1 del E.T.).
(g) Estos activos no representan bienes ni derechos "apreciables en dinero" y por tanto son activos y pasivos que solo figuran contablemente pero no deben figurar fiscalmente
(ver art. 261 del E.T.). En el caso incluso del activo diferido del impuesto al patrimonio pendiente de amortizar, cuando se amortice formará un gasto no deducible y por eso el
activo tampoco se puede tomar como un activo fiscal pues no servirá para formar luego un gasto deducible.
(g-1) De acuerdo con el art. 75 del E.T., si en el año siguiente (para nuestro caso el 2014) se llega a vender un intangible que no figuraba fiscalmente, entonces es obligatorio
hacerlo figurar al menos fiscalmente en la declaración del año anterior (hasta por el 30% del precio con el cual se venderá), y de esa forma sí dejarían enfrentar ese valor
fiscal declarado en el año anterior como un "costo de venta" en el año siguiente. El problema es que al obligar a declarar el activo aunque sea fiscalmente, se elevará el
patrimonio líquido de este año 2013 y también la renta presuntiva para el 2014. Además, si en los intangibles se tienen valores por bienes aportados en "fideicomisos"
(cuentas 162515 a 162530), en ese caso el art. 271-1 indica que los derechos en fideicomiso se deben declarar fiscalmente por el valor intrínseco contable que certifique el
administrador del fideicomiso.
(g-2) Este activo tiene contrapartida contable en la cuenta 3230 del patrimonio contable pues es un activo simplemente estimado pero no se ha pagado nada por él. Por tanto como
es un activo que no se piensa vender en el año siguiente, la empresa no estaría obligada a denunciarlo al cierre del año 2013. Si quisiera venderlo en el 2014, entonces el art.
75 del E.T., le diría que tiene que denunciarlo en la declaración 2013 (ver la nota g-1).
Saldos Contables a dic. 31 de 2013 Ajustes para llegar a Saldos Fiscales a dic. 31 de 2013
Código saldos fiscales Ver
Renglón Descripción cuenta o partida
PUC
Este Parciales
activo tiene contrapartida contable en la cuenta 3230 del patrimonio contable (ver
Totales pues es un nota
activo a, b, etc. alestimado
simplemente final depero noParciales
se ha pagado nada Totales anexo
por él. Por tanto como
estaalmisma
es un activo que no se piensa vender en el año siguiente, la empresa no estaría obligada a denunciarlo hoja)
cierre del año 2013. Si quisiera venderlo en el 2014, entonces el art.
75 del E.T., le diría que tiene que denunciarlo en la declaración 2013 (ver la nota g-1).
(g-3) El saldo contable de "amortización cargo diferido", en este caso corresponde a la amortización que se le está haciendo al valor del cargo diferido por "impuesto al patrimonio".
Por tanto, si el valor del cargo diferido de ese "impuesto al patrimonio" no se lleva fiscalmente a la declaración, por eso tampoco se llevaría fiscalmente su "amortización".
(h) Esos pasivos, por ser simplemente estimados o no tener un beneficiario externo real (como el caso del pasivo por impuesto diferido), son pasivos que no son aceptados fiscalm
(h-1) Ese pasivo sería el único pasivo estimado que sí se acepta fiscalmente, con tal que se cumpla con los cálculos de los artículos 111 a 113 del E.T.
(j) Los valores que se registran contablemente por la aplicación del método de participación patrimonial no son valores que afecten la renta fiscal (Concepto DIAN 29461 marzo de
(j-1) Si la sociedad no cobró intereses reales a los socios o a otras sociedades por los préstamos en dinero que les hizo, o de pronto sí le cobró intereses reales pero usando una
tasa inferior a la tasa mínima presuntiva, entonces se hará el ajuste para mostrar el mínimo interés presuntivo ordenado por el art. 35 del E.T.
(j-2) Los "ingresos de ejercicios anteriores" no son fiscales pues lo que en realidad tocaría hacer es corregir la declaración de los años anteriores (si aún no están en firme) y hacer
que produzcan el impuesto en el año al que en verdad correspondían.
(K) Los bonos, CDT, títulos y otras inversiones, si cotizan en bolsa, se les debe ajustar su valor patrimonial para que queden declarados según los índices de cotización en bolsa a
diciembre 31 de 2013 (ver art. 271 del E.T. y la circular DIAN 004 de febrero 12 de 2014). Si las inversiones tenían intereses causados y no cobrados a diciembre 31, pero
tales intereses contablemente se registraron en la cuenta 1345 y dicha cuenta 1345 quedaría incluida en otro renglón de la declaración (renglón 34), en ese caso en la cuenta
1345 se eliminan estos valores para que queden declarados junto con la respectiva inversión en el renglón 33.
(L) Son deducibles fiscalmente si se trata de activos perdidos por causas de fuerza mayor (ver art. 148 del E.T.).
(*-1) Téngase en cuenta que en los renglones 31 y 32 los valores fiscales a reportar deben corresponder a los valores pagados a la seguridad social (solo la parte del empleador) y
los pagados por parafiscales entre enero 1 y diciembre 31 de 2013 (sin importar a qué periodos correspondan; ver art. 108 y 114 del E.T.). Si no se pagaron sino que
simplemente quedaron causados, en ese caso no hay que diligenciarlos pues si se hiciera sería una inexactitud sancionable (ver art. 647 modificado con art. 28 Ley 1393 julio
de 2010). Además, y para los entes jurídicos que durante el 2013 sí fueron al mismo tiempo responsables del nuevo impuesto CREE, es claro que los valores de aportes
pagados al SENA y al ICBF se redujo bastante pues desde mayo de 2013 no lo volvieron a pagar sobre la parte salarial de los trabajadores que cada mes su total devengado
(incluyendo parte salarial y parte no salarial) no superara el equivalente a 10 SMMLV. Aunque no hayan pagado estos aportes, igual sus salarios sí son deducibles (lo mismo
que les pasa a las pequeñas empresas de la Ley 1429 de 2010; ver el parágrafo 3 del art. 108 del E.T. luego de ser modificado con la Ley 1607).
(*-2) Quienes hayan sido gestores en el desarrollo de contratos de cuentas en participación, o los que fueron contratistas en contratos de administración delegada, también tendrán
que incluir en estos renglones de la declaración las cuentas auxiliares para bancos que estén a su nombre las cuales están incluidas dentro de sus "cuentas de orden
especiales" de su contabilidad y que son con las cuales llevan el control de la ejecución de los contratos de cuentas en participación o del contrato de administración delegada
(ver las contabilizaciones especiales de esas figuras en la Circular de Supersociedades 115-000006 de diciembre 23 de 2009). En el caso de la figura de administración
delegada o mandato, si en las cuentas de orden tienen cuentas por cobrar o por pagar producto de administrar los ingresos y gastos de sus contratantes o mandantes, dichas
cuentas por cobrar o por pagar solo las declara en el contratante o el mandante, pues él también es quien declarará el ingreso o el gasto respectivamente. Además, el
mandatario o el contratista delegado deben hacer reportes especiales de exógena con los detalles de estas cuentas por cobrar y por pagar, y los ingresos y gastos con ellas
relacionados, pero los mandantes no tienen que volver a entregar esa misma información que vaya a ser entregada por sus mandatarios o contratistas delegados (ver art. 31
Resolución DIAN 273 de diciembre 10 de 2013).
(*-3) Según el art. 268 del E.T., este valor fiscal debe ser igual al del extracto bancario (sin importar que el saldo contable diga otra cosa). En especial debe tenerse en cuenta que
si el saldo en el extracto es positivo, entonces en la información exógena el contribuyente reportará este activo y el banco reportará un pasivo. Si el saldo en el extracto es
negativo, entonces el contribuyente llevará ese valor al pasivo de esta declaración y de su información exógena y al mismo tiempo el banco reportará una cuenta por cobrar.
(*-4) Este valor tendría que estar reflejado contablemente en alguno de los códigos del PUC anteriores pero lo hemos puesto por aparte solo para facilitar la elaboración del renglón
respectivo en el formato 1732. Cada quien entonces puede completar aquí el código PUC que le corresponde. El mayor patrimonio líquido que se origine al sanear estos
patrimonios irá al renglón 63-Rentas gravables.
(*-5) Estas cifras están amarradas a la hoja de trabajo "Acciones y Aportes". Por tanto, si se quiere, se puede ir y modificar dicha hoja de trabajo para que se actualicen luego estas
(*-6) Si se llega a usar esta celda, digitar la cifra con un signo negativo adelante para que no se altere la fórmula donde se hace la suma de todas las partidas.
(*-7) Durante el 2013 los convenios de doble tributación que se podían aplicar son: con España, Ley 1082/2006; con Chile, Ley 1261/2008; con Suiza, Ley 1344/2009; con
Canadá, Ley1459/2011; con México, Ley 1568/2012).
(*-8) Esta partida no tiene código en el PUC de comerciantes pero sí lo debe tener en el PUC que usen esas entidades aseguradoras. La DIAN lo quiere ver discriminado en la hoja 2
del formato 1732.
(*-10) Este valor no figuraría como un saldo a diciembre 31 entre las cuentas contables, pues esas deducciones o castigos se registran acreditando directamente las cuentas del
costo de inventarios. Pero para efectos fiscales la DIAN quiere tener detallado este valor.
(*-12) En los detalles de la hoja 3 del formato 1732, la DIAN en el renglón 166, insinúa que esta partida se aceptaría fiscalmente. Pero esto es un error pues este tipo de provisiones
no son aceptadas fiscalmente (ver Concepto 26552 de marzo 21 de 1997).
(*-13) Cuando este valor del "Crédito mercantil" se haya originado en operaciones realizadas a partir de enero de 2013 y el valor del mismo se quiera amortizar como un gasto
deducible tanto en el impuesto de renta como en el CREE, en este caso tendrán que cumplirse las instrucciones del art. 143-1 del E.T. que fue creado con el art. 110 de la Ley
1607. En el caso de los "créditos mercantiles" originados en operaciones de los años 2012 o anteriores, su amortización como gasto deducible en renta o en CREE estaría
supeditado a cumplir los requisitos de la circular DIAN 00066 de octubre 16 de 2009 donde indico que se podrá amortizar solamente contra la utilidad gravada de los
dividendos o participaciones según la línea del negocio al cual se encuentre asociada la inversión.
(*-14) Ver Decreto 850 de marzo de 2011 y Concepto 115-046673 de abril de 2011 de la Supersociedades con los cuales se indica que el valor total causado por impuesto al
patrimonio en enero 1 de 2011 se podía registrar en un cargo diferido para luego irlo amortizando a lo largo de los años 2011 a 2014 formando un gasto no deducible.
(*-15) El PUC de comerciantes no tiene código para esta partida, pero en el renglón 176 del formato 1732 la DIAN sí solicita este detalle indicando que es una partida que es solo
contable y no es fiscal.
(*-16) El PUC de comerciantes no tiene código para esta partida, pero en la hoja 3 del formato 1732 la DIAN sí solicita este detalle.
(*-17) Debido a que la Ley 1607 derogó el art. 298 del E.T., estos pasivos con vinculados en el exterior sí se aceptarán fiscalmente. Ello tiene como propósito el de lograr que se
disminuya el patrimonio líquido y por ende la renta presuntiva pero también se disminuye el cálculo del nivel de endeudamiento promedio permitido y la cantidad de intereses
deducibles todo de acuerdo a lo indicado en la norma del art. 118-1 del E.T. (subcapitalización) que también fue creada con la Ley 1607 y luego fue reglamentada con el
Decreto 3027 de diciembre de 2013.
(*-18) Este pasivo no tiene código en el PUC de comerciantes pero sí lo debe tener en el PUC que usen esas entidades aseguradoras. La DIAN lo quiere ver discriminado en la hoja 3
del formato 1732.
(*-19) Este renglón solo lo incluimos para poder hacer el amarre respectivo con el renglón 210 del formato 1732. Pero es obvio que si se colocan valores en este renglón, dichos
valores NO DEBEN SUMAR, ni contable ni fiscalmente, dentro del total de pasivos a diciembre 31 de 2013 pues justamente de lo que se trata es de NO VOLVERLOS A INCLUIR
en el patrimonio. Así que esta es solo una cifra informativa para el formato 1732. Se utiliza solo para sumarla con los valores de los otros renglones 104, 110, 119, 133, 167
y 185 y con esto sacar el gran total del patrimonio que se está saneado. Ese gran total es el que luego irá en el renglón 457 (y que es el 63 dentro del formulario 110).
(*-20) El patrimonio neto contable sí puede llegar a ser negativo. Pero si el fiscal llegase a ser negativo, en el formulario se diligenciaría como "0" (cero).
(*-21) Si durante el 2013 se registraron valores por el crédito de la cuenta 3205-Prima en colocación de acciones, estos valores ya no se harán figurar como un ingreso bruto fiscal
en la declaración de renta los cuales luego se restaban como "ingreso no gravado" bajo ciertas condiciones, pues el art. 91 de la Ley 1607 modificó el art. 36 del E.T. con los
efectos fiscales que tienen las "primas" a partir de enero de 2013. Además, si durante el año 2013 se llegó a registrar algún valor por el crédito de la cuenta "3210-
Donaciones", este valor en la declaración de renta sí deberá figurar en la zona de "ingresos brutos no operaciones" y no podrá tratarse como "no gravado".
Saldos Contables a dic. 31 de 2013 Ajustes para llegar a Saldos Fiscales a dic. 31 de 2013
Código saldos fiscales Ver
Renglón Descripción cuenta o partida
PUC Parciales Totales (ver nota a, b, etc. al final de Parciales Totales anexo
esta misma hoja)
(*-22) Ver parágrafo art. 69 y parágrafo art. 102, ambos del Decreto 2649 de 1993. Téngase presente el concepto 115-024083 de marzo de 2008 de la Supersociedades donde se
indica que ese ajuste por diferencia se controlaría en la misma cuenta 3225 de superávit método participación. Por tanto, si la DIAN quiere aparte el dato de esta partida, hay
que entender que este dato es en todo caso una parte del registro originado de las contabilizaciones del método de participación. Pero lo que en realidad se quiere controlar
es que lo que se haya llevado contablemente a esta cuenta es un valor que fiscalmente sí debió llevarse a las cuentas de ingreso o gasto por diferencia en cambio (ver art.
32-1 del E.T.). Además, si contablemente ese valor se llevó a una cuenta del patrimonio pero fiscalmente se lleva a los ingresos o gastos, en ese caso existe polémica en si se
debe o no calcular el impuesto diferido débito o crédito por diferencias temporales (ver Concepto 115-083188 de agosto de 2008 de Supersociedades que indica que no se
calcularía ese impuesto diferido y el Concepto 010 de junio 2 de 2009 del Consejo Técnico de la Contaduría que dice que sí se contabilizaría).
(*-22 a) Esta subcuenta, en el grupo del patrimonio contable, se muestra con saldo débito y por tanto en esta hoja de trabajo, para que se pueda restar con las demás cuentas del
patrimonio, la mostramos como saldo negativo.
(*-23) En el PUC de comerciantes no hay cuenta para este tipo de reservas que la DIAN quiere tener detalladas en la hoja 4. Con seguridad en otros PUC sí existe.
(*-24) Los gestores en los contratos de cuentas en participación tienen que involucrar también en los renglones 42 a 43 como ingresos propios lo que registraban en las cuentas de
orden de la contabilidad por ingresos brutos en el desarrollo del contrato de cuentas en participación (ver circular Supersociedades 115-00006 diciembre de 2009).
(*-25) Este valor es informativo y por tanto no sumará dentro del total del renglón 42 del formulario 110. Lo discriminamos aparte para luego llevarlo al renglón 267 del formato
1732.
(*-26) En esta y en las siguientes tres partidas es claro que solo las entidades del régimen especial son las únicas que pueden tomar los ingresos por la venta de activos poseídos por
más de dos años, o por herencias y legados, y manejarlos en la zona de las rentas ordinarias pues estas entidades no manejan la zona de "ganancias ocasionales". A parte de
manejarlos en la zona de rentas ordinarias, al mismo tiempo los manejan como "rentas exentas" (ver las casillas tipo 3 en los renglones 287, 294 y 295 y 297 del formato
1732).
(*-27) Esta partida, en la zona de rentas ordinarias, es para que la utilicen las entidades del régimen especial pues dichas entidades no manejan la zona de "ganancias ocasionales".
A parte de manejar los ingresos por donaciones en la zona de rentas ordinarias, al mismo tiempo los manejan como "rentas exentas" (ver la casilla tipo 3 en el renglón 299
del formato 1732).
(*-28) Este valor es informativo y por tanto no sumará dentro del total del renglón 43 del formulario 110. Lo discriminamos aparte para luego llevarlo al renglón 301 del formato
1732.
(*-29) Este valor es informativo y por tanto no sumará dentro del total del renglón 44 del formulario 110. Lo discriminamos aparte para luego llevarlo al renglón 310 del formato
1732.
(*-30) Se puede usar la hoja de trabajo "intereses presuntivos", contenida en este mismo archivo para su cálculo.
(*-31) En el numeral 3 del art.28 de la Resolución 273 de diciembre de 2013 (información exógena para 2013) se puede ver un listado actualizado de los distintos tipos de "ingresos
no gravados" que pueden llegar a utilizarse en el año fiscal 2013.
(*-32) Si lo que se resta como "ingreso no gravado" es solo la "utilidad", significa que en los anteriores renglones (renglón 42 o 43) estará el precio de venta y en el renglón 50 el
costo fiscal de venta de las acciones, pero la utilidad que tácitamente se forma entre estos tres renglones será la misma que deba quedar informada acá en este reglón 47 y
neutralizar así el efecto de que tal utilidad iba a producir mayor impuesto.
(*-33) Digitar en esa última columna los respectivos valores que se van a tomar como ingresos no gravados y la columna inmediatamente anterior arrojará la partida del "ajuste" en
forma automática.
(*-34) Aunque el art. 177-1 menciona que a las "rentas exentas" no se les podría enfrentar costos y gastos, la DIAN todavía tiene vigente el concepto 39740 de junio 2004 que
indica que sí hay que asociarle los costos y gastos para formar la verdadera "renta" o "utilidad" exenta. El problema será cuando la actividad exonerada de impuesto no arroje
"utilidad" sino "pérdida", pues esa pérdida estaría implícitamente afectando a las otras actividades que sí producen rentas gravadas. Pero la DIAN no ha rectificado su
concepto ni ha dicho que los costos y gastos que se le puedan asociar a las "rentas exentas" sean solo hasta el monto del ingreso bruto de tales rentas.
(*-35) Recordemos que en la parte contable no se muestra como "ingreso bruto" el precio de venta" y luego como "costo contable" el costo neto del activo. En realidad en la
contabilidad lo que se hace es mostrar una "utilidad en venta de activo fijo" (en los ingresos no operacionales) o una "pérdida en venta de activo fijo" (en los gastos no
operacionales). Por eso creemos que estas celdas en la parte contable no se usarán. Y si alguien las quiere usar, debería reformar la forma en que la contabilidad tenía
reflejada la operación de la venta del activo.
(*-36) El valor que vaya aquí se debe digitar como valor fiscal negativo para que luego sea restado dentro del total del renglón 49 del formulario 110. Es el mismo que también
estará en el renglón 352 del formato 1732.
(*-37) Esta deducción solo la pueden utilizar quienes hayan incluido la norma del art. 158-3 en sus contratos de estabilidad jurídica firmadas con el Estado Colombiano por periodos
de entre 3 hasta 20 años; ver Ley 963 de 2005 que permitió firmar los acuerdos hasta el 2012, pues desde enero de 2013 en adelante ya no se podrán seguir firmando
nuevos contratos de estabilidad ya que la Ley 963 fue totalmente derogada con el art. 198 de la Ley 1607 de diciembre 26 de 2012.
(*-38) En este renglón irían deducciones especiales como las que permiten la Ley del Cine (ley 812 de 2003 modificada con la Ley 1607 de 2012) o las donaciones a proyectos de
investigación tecnológica (ver art. 158-1 del E.T.).
(*-39) Ver art. 147 del E.T. Si se forman pérdidas, la declaración de renta queda abierta por 5 años y no las cobija el beneficio de auditoría (beneficio que solo existió hasta las
declaraciones del 2012; ver Concepto DIAN 075186 de octubre 12 de 2010 y el 008895 de febrero de 2011).
(*-40) Ver art. 147 del E.T. Si se usan las "compensaciones de pérdidas", la declaración queda abierta por 5 años y no la cobija el beneficio de auditoría (beneficio que solo existió
hasta las declaraciones del 2012, ver Concepto DIAN 075186 de octubre 12 de 2010 y el 008895 de febrero de 2011).
(*-41) El valor total que se tome como compensaciones, en ningún momento puede exceder el valor del renglón 57.
(*-43) El valor que se coloque aquí no puede exceder al mayor entre el renglón 60 y el 61. Así es como lo controla el formulario virtual que se diligenciaría en el portal de la DIAN.
(*-44) Contablemente irá lo que existe en la contabilidad, a saber, "la utilidad" en venta. Pero fiscalmente sí se tiene que mostrar el "precio de venta" como ingreso bruto, pues en el
renglón siguiente estará el "costo fiscal" del activo fijo vendido.
(*-45) Si se obtuvieron ingresos por loterías, rifas y similares, este valor no se puede ver afectado con las "pérdidas" en ventas de activos fijos que se puedan denunciar al mismo
tiempo en esta misma zona de "ganancias ocasionales". Así lo controlaría la DIAN en sus revisiones a la declaración (véase por ejemplo la herramienta de Excel de la DIAN
para diligenciar el formulario 210 de Personas naturales "Programa ayuda renta"). Por tanto, este valor bruto de ingresos por "loterías rifas y similares" es el que como
mínimo se debe terminar reflejando en el renglón 68 de "Ganancias ocasionales gravables", pues más abajo se formará el respectivo impuesto del 20% sobre esa ganancia
por loterías y dicho valor se verá neutralizado con el que más abajo estará figurando en el renglón de retenciones en la fuente por la retención que le hicieron sobre la rifa o
lotería. Por ello, si al mismo tiempo se debe denunciar en esta zona una "pérdida en venta de activo fijo", lo que se tendrá que hacer es limitar el costo fiscal del activo hasta
el mismo precio de venta para no producir una "pérdida en venta de activo fijo" que aritméticamente afecte al ingreso por Loterías.
(*-46) Recordemos que en la parte contable no se muestra como "ingreso bruto" el precio de venta" y luego como "costo contable" el costo neto del activo. En realidad en la
contabilidad lo que se hace es mostrar una "utilidad en venta de activo fijo" (en los ingresos no operacionales) o una "pérdida en venta de activo fijo" (en los gastos no
operacionales). Por eso creemos que estas celdas no se usarán. Y si alguien las quiere usar, debería reformar la forma en que la contabilidad tenía reflejada la operación de la
venta del activo.
(*-47) Recuérdese que esta celda calcula el impuesto en forma automática según la opción que se haya seleccionado en la celda del comienzo de esta herramienta donde se escogía
el tipo de persona jurídica que usará este formulario. En esta primera parte de dicha hoja se aclara que si quien usa esta plantilla es una "pequeña empresa de la Ley 1429",
es necesario que el impuesto se calcule manualmente.
(*-48) La Ley 1607 modificó el art. 254 del E.T. estableciendo que al momento de calcular los valores por "descuentos de impuestos pagados en el exterior" y con los cuales se
afectaría exclusivamente el impuesto normal de renta, el valor a restarse por concepto de este descuento tuviese en cuenta el monto que el declarante también pueda tener
que liquidar por concepto del impuesto CREE sobre esos mismos ingresos obtenidos en el exterior. Lo anterior se explica así:
Supóngase que una Sociedad tiene una renta líquida gravable en el impuesto de renta de $40.000.000 y supóngase que es la misma renta gravable en el CREE. Por tanto, el
impuesto básico de renta es de $10.000.000 y el impuesto CREE de $3.600.000. Pero resulta que entre las rentas netas que están sumando en la base del impuesto de renta
y en la base del CREE están unas rentas de$ 30.000.000 las cuales se obtuvieron en el exterior y sobre las mismas pagó en el exterior un equivalente al impuesto normal de
renta de $12.000.000 (en el exterior no existe el impuesto CREE). Entonces, estos $30.000.000, en el impuesto normal de renta ante el gobierno colombiano, solo están
produciendo un impuesto de $7.500.000 y en consecuencia, de los $12.000.000 que ya pagaron en el exterior, solo podría restar hasta $7.500.000 (que incluso debe tomar
en cuenta el límite de los descuentos del art. 259 que sigue vigente pero imaginemos que sí cumple con ese segundo límite del art. 259). Entonces, es aquí cuando entra a
jugar lo mencionado en el art. 254 y la sociedad diría: los $30.000.000 en realidad están produciendo impuesto de renta de $7.500.000 y un CREE de $2.700.000. Por tanto,
de los $12.000.000 se puede restar un valor de hasta $10.200.000, solo que el único lugar donde se restará ese valor es en el formulario del impuesto normal de renta y al
formulario del CREE no se lleva ningún valor, pues en el mismo no hay renglón para "descuentos del impuesto CREE".
Saldos Contables a dic. 31 de 2013 Ajustes para llegar a Saldos Fiscales a dic. 31 de 2013
Código saldos fiscales Ver
Renglón Descripción cuenta o partida
PUC Parciales Totales (ver nota a, b, etc. al final de Parciales Totales anexo
esta misma hoja)
(*-49) El monto total de los descuentos del impuesto de renta que se pueden tomar tienen que guardar el límite del art. 259 del ET, norma que indica: "ARTICULO 259. LIMITE DE
LOS DESCUENTOS. En ningún caso los descuentos tributarios pueden exceder el valor del impuesto básico de renta”.
La determinación del impuesto después de descuentos, en ningún caso podrá ser inferior al 75% del impuesto determinado por el sistema de renta presuntiva sobre
patrimonio líquido, antes de cualquier descuento tributario.
PARÁGRAFO 1o. El límite establecido en el inciso segundo del presente artículo, no será aplicable a las inversiones de que trata el artículo quinto de la Ley 218 de 1995, ni a
las rentas exentas.
PARÁGRAFO 2o. <Parágrafo modificado por el artículo 22 de la Ley 633 de 2000. El nuevo texto es el siguiente:> Cuando los descuentos tributarios estén originados
exclusivamente en certificados de reembolso tributario, la determinación del impuesto a cargo no podrá ser inferior al setenta por ciento (70%) del impuesto determinado por
el sistema de renta presuntiva antes de cualquier descuento."
Por tanto, como este formulario puede ser usado por distintos tipos de usuarios y en cada uno pueden darse casos muy especiales, este límite no se calculará
automáticamente sino que cada quién lo tendrá que calcular manualmente.
(*-50) La instrucción de la DIAN para este renglón dice: "Escriba en esta casilla los impuestos pagados en el exterior a descontar del impuesto de ganancias ocasionales en virtud de
lo establecido en convenios vigentes para evitar la doble tributación." Sin embargo, el art. 254 del E.T. autoriza que este tipo de "descuentos" por impuestos pagados en el
exterior sí se pueden tomar sin importar si en el país donde se obtuvo la renta o ganancia ocasional y ya se había pagado el impuesto sea un país con el cual Colombia tenga
o no convenio para evitar doble tributación. Además, se entiende que el valor que se coloque en esta casilla nunca debe ser superior al del renglón 72.
(*-51) Para los que son Contribuyentes del "Régimen Ordinario", siempre que el renglón 71 (impuesto neto de renta) tenga valor, en ese caso se debe calcular "anticipo al impuesto
del año fiscal siguiente" (en este caso, el anticipo para el 2013). Pero adviértase que si la declaración 2012 es la ÚLTIMA a presentarse por razón de que se trata de una
entidad que se liquidó durante el año 2012, en ese caso NO SE LIQUIDA ANTICIPO AL AÑO SIGUIENTE (véase Concepto DIAN 12200 mayo 13 de 1987).
(*-52) Si actualiza primero los datos de la hoja incluida en este mismo archivo en Excel, titulada "Anticipo impuesto de renta", en ese caso este cálculo se obtiene automáticamente.
EL EJEMPLO S.A.S.
NIT.890.000.000-1
De acuerdo con lo indicado en el artículo 20 de la Ley 1607 y el artículo 2 del Decreto 2701 de noviembre de 2013, el CREE solo debe ser diligenciado por los siguientes tipos de entes jurídicos: a)
Sociedades que sean "nacionales" (ver artículo 12-1 del E.T. y los artículos 8 a 11 del Decreto 3028 de diciembre 27 de 2013), y siempre y cuando no sean al mismo tiempo sociedades que
funcionen como usuarios operadores o usuarios industriales en zonas francas que existían a diciembre 31 de 2012; b) Sociedades "extranjeras" (ver artículos 20 y 20-1 del E.T.) pero que sí hayan
tenido durante el año, en Colombia, algún "establecimimiento permanente" (ver Decreto 3026 de diciembre 27 de 2013; c) Sociedades nacionales que sean usuarias operadoras o usuarios
industriales y que se hayan instalado en alguna nueva zona franca creada después de diciembre 31 de 2012.
En la presente hoja se quiere ilustrar de qué forma se podría elaborar el anexo que explique el detalle de los valores contables y fiscales con que se elaborarían los renglones 28 a 48 del formulario
140 para declaración anual del CREE del año gravable 2013, en el caso de una sociedad que sí deba elaborarlo. Lo que hicimos en la presente hoja fue ligar los datos de la columna "saldo
contable" con los mismos que están en la hoja "conciliación utilidades". Pero luego, en la sección "ajustes para llegar a saldos fiscales", se tendrán que hacer todas las depuraciones y ajustes
respectivos conforme al artículo 3 del Decreto 2701 de noviembre de 2013 de forma que los saldos contables se conviertan en los correctos saldos fiscales que definirán la base gravable del CREE.
En esta plantilla se usaron los códigos del PUC de comerciantes (Decreto 2650 de 1993). Pero si la persona jurídica que va a usar esta plantilla utiliza cualquiera de los otros 18 PUC que existen en
Colombia, debería cambiar estos códigos por los que en su propio PUC sean los más equivalentes a los del PUC de comerciantes. Asi mismo, en la columna doble de "ajustes para llegar a saldos
fiscales", tenga en cuenta que se incluyen como ejemplos algunos de los distintos tipos de ajustes que un obligado a llevar contabilidad podría tener que efectuar a sus cifras contables para
ajustarlas a lo indicado en la norma fiscal. Por tanto, en esta plantilla NO se incluyen todos los ajustes que la norma fiscal, que estuvo vigente por el 2013, ordenaba. Esta hoja de trabajo solo
debe ser usada como una guía o ejemplo.
A lo largo de la herramienta se incrustaron marcas de referenciación como (*-1), (*-2), etc. Cuando se encuentre con alguna de ellas, remítase a la parte final de la herramienta para leer el
comentario pertinente a dicha parte del formulario.
Saldos Contables a dic. 31 de 2013 Ajustes para llegar a Saldos Fiscales a dic. 31 de 2013
saldos fiscales Ver
Renglón Código PUC Descripción cuenta o partida
Parciales Totales (ver notas a, b, c, etc. al final de Parciales Totales anexo
esta misma hoja)
28 Ingresos brutos 14,407,981,000 14,334,688,000
(*-1)
4105 Agricultura, ganadería, caza 0 0
4110 Pesca 0 0
4115 Explotación de minas y canteras 0 0
4120 Industrias manufactureras 0 0
4125 Suministro de electricidad, gas y agua 0 0
4130 Construcción 0 0
4135 Comercio al por mayor y al por menor 13,675,738,045 13,675,738,045
4140 Hoteles y Restaurantes 385,600,000 385,600,000
Transporte, almacenamiento y
4145 comunicaciones 0 0
4155 Servicios-Arriendos 0 0
4160 Enseñanza 0 0
4165 Servicios sociales y de salud 0 0
Otras actividades de servicios sociales y
4170 personales 0 0
4205 Otras ventas 0 0
4210 Financieros
(*-2) 421040 Descuentos comerciales condicionados 16,247,230 16,247,230
(*-2) 421020 Diferencia en cambio 240,241,500 240,241,500
Las demás Las demás subcuentas del grupo 4210 500,000 500,000
4250 Recuperaciones
425035 Reintegro provisiones 38,293,367 38,293,367 ( b ) 0
Las demás Las demás subcuentas del grupo 4210 16,092,327 16,092,327
4255 Indemnizaciones 0 0
4260 Participaciones en concesiones 0 0
4265 Ingresos de ejercicios anteriores 0 0
(a) Los valores que se registran contablemente por la aplicación del método de participación patrimonial no son valores que afecten la renta fiscal (Concepto DIAN 29461 marzo de 2008).
(b) Si cuando se produce el "gasto provisión contable" sobre ciertos activos, tal gasto no es deducible fiscalmente, entonces cuando se forma el ingreso contable por revertir los saldos en las
cuentas "provisiones", ese ingreso tampoco debe figurar fiscalmente.
(C) De acuerdo con el art. 22 de la Ley 1607, los ingresos por ganancias ocasionales por rifas (art. 305 del E.T.) no suman como base del CREE (ver también el art. 3 del Decreto 2701 de
noviembre de 2013).
(d) Se acreditaron los valores de aportes a seguridad social del mes de diciembre de 2013 que solo habían quedado causados. Pero al mismo tiempo se cargaron o adicionaron los valores de
los aportes de la nómina de diciembre de 2012 que sí fueron pagados en enero de 2013. Recuérdese que solo se pueden deducir aportes pagados durante el año 2013 (ver art. 108 y
114 del E.T.).
(e) Se acreditaron los gastos por impuestos contables pues estaban solo causados. Al mismo tiempo se cargaron o adicionaron los gastos por impuestos que sí fueron pagados durante el
2013 y que sí fueran del tipo de gasto impuestos que el art. 115 del E.T. permite tomar como deducibles. Recuérdese además que el nuevo impuesto nacional al consumo (y según el
art. 512-1 del E.T.) es deducible tanto en renta como en CREE.
(f) Entiéndase que esta era una provisión sobre activos fijos o sobre inventarios. Pero estos valores por provisiones contables no son aceptables fiscalmente. Solamente se aceptaría la
provisión hecha sobre cuentas por cobrar originadas en actividades productoras de renta siempre y cuando dicha provisión sobre esas cuentas se haya hecho con los límites impuestos
por el criterio fiscal.
(g) Esta era la pérdida contable originada en la venta de un activo poseído por más de dos años lo cual equivaldría a una venta que formaría una ganancia ocasional y en el CREE, entonces
no se deben incluir partidas que correspondan a ganancias y/o pérdidas ocasionales.
(h) Entiéndase que estos eran valores por sanciones en declaraciones tributarias y por tanto son no deducibles pues no se aceptan como "gasto necesario" (art. 107 del E.T.).
(*-1) En este renglón irán todos los ingresos brutos que forman rentas ordinarias sin incluir los que formen "rentas brutas especiales" (ver art. 91 a 103 del E.T.). Los que forman las "rentas
brutas especiales" solo irán en el renglón 29. Además, los gestores en los contratos de cuentas en participación deben involucrar también en los renglones 28 a 29 como ingresos propios
lo que registraban en las cuentas de orden de la contabilidad por ingresos brutos en el desarrollo del contrato de cuentas en participación (ver circular Supersociedades 115-00006 dic de
2009).
(*-2) Aunque estos dos valores por ingresos sí suman como ingreso fiscal en la base del CREE, se puede sustentar que sobre ellos no hubo obligación de autopracticarse la autorretención del
CREE, pues son ingresos que no se recibieron de ningún tercero. Es decir, fueron valores que no le fueron "pagados o abonados en cuenta" a la sociedad que está liquidando el CREE.
Esto se sustenta por ejemplo con conceptos como el 75927 de noviembre de 2002 el cual indicó que los vendedores no deben practicar retención de renta por los descuentos concedidos
al comprador, a pesar de que para estos sí haya un ingreso con esos descuentos ganados. En el caso del ingreso por diferencia, en cambio, es claro que el proveedor del exterior o el
cliente del exterior (y que son las cuentas expresadas en moneda extranjera con la cual se puede formar este tipo de ingreso), los terceros del exterior no le hicieron ningún tipo de
"pago" por ese valor a esta sociedad que está liquidando el CREE.
(*-3) De acuerdo con el art. 6 del Decreto 2701 de noviembre de 2013, en el CREE deben figurar las "rentas brutas especiales" del capítulo IV del libro I del E.T. (ver arts. 91 hasta 102-4 del
E.T.), y en el formulario 140 fue diseñado el renglón 29 para que se reporten exclusivamente estas "rentas brutas especiales".
(*-4) Solo los tipos de ingresos no gravados expresamente mencionados en el art. 22 de la Ley 1607 son los que se pueden restar en la base del CREE. Adicionalmente, el numeral 2 del art. 3
del Decreto 2701 de noviembre de 2013 indicó que de los mencionados en el art. 22 de la Ley 1607 solo se deben restar aquellos "que en el año gravable" sí sigan siendo actualmente
"ingresos no gravados" en el E.T. Por tanto, los otros tipos de ingresos no gravados de los arts. 36 (prima en colocación de acciones), 36-4 (utilidad en procesos de democratización),
art. 37 (utilidad en venta de bienes raíces a entidades del Estado) y art. 46 (venta de terneros nacidos y enajenados en el año), aunque estén mencionados en el art. 22 de la Ley 1607,
no se pueden restar en el CREE, pues el art. 35-1 del E.T. ya les había quitado el beneficio desde el año gravable 2004. Además, el art. 47 del E.T. (gananciales) y que también quedó
mencionado en el art. 22 de la Ley 1607, es un tipo de ingreso que nunca lo manejaría una persona jurídica y por tanto fue un error de los congresistas haberlo incluido en la depuración
del CREE.
(*-5) En el caso de ese ingreso no gravado del art. 36-1 del E.T., si lo que se resta como "ingreso no gravado" es solamente la "utilidad", entonces significa que en los anteriores renglones
(renglón 28) estará el precio de venta y en el renglón 33 estará el costo fiscal de venta de las acciones, pero la utilidad que tácitamente se forma entre esos tres renglones será la misma
que deba quedar informada en este reglón 31.
(*-6) El numeral 4 del art. 3 del Decreto 2701 de noviembre de 2013 (luego de ser modificado con el art. 6 del Decreto 3048 de diciembre de 2013) permite deducir en el CREE todo lo que
sean "expensas necesarias" (art. 107 del E.T.). Pero al mismo tiempo y en armonía con el art. 22 de la Ley 1607, indica que de los otros tipos de deducciones que se mencionan después
del art. 107 del E.T., solo serán aceptadas en el CREE las que expresamente se mencionaron dentro del numeral 4 del art. 3 del Decreto 2701 de 2013.
(*-7) Los únicos tipos de rentas exentas que se pueden restar en el CREE son las que quedaron mencionadas en el art. 22 del La Ley 1607 y en el numeral 5 del art. 3 del Decreto 2701 de
noviembre de 2013.
(*-8) Aunque la DIAN no haya diseñado un renglón intermedio entre el 34 y el renglón 35 (el cual podemos imaginariamente llamar 34-A), lo mejor que se debe hacer antes de definir el valor
que irá en este renglón es hacer el ejercicio de determinar primero el subtotal que iría en el renglón 34-A por lo siguiente:
Supóngase que en el 34-A arroje un valor positivo de $10.000.000 (producto de que la actividad económica que formará renta exenta arroja un valor neto positivo, entre sus ingresos,
costos y deducciones, de $20.000.000, mientras que las otras actividades económicas que se efectuaron al mismo tiempo durante el año arrojan un valor neto negativo, o pérdida, de
$10.000.0000). Siendo ese el caso, y si existiera el renglón 34-A, sería claro que en el renglón 35 no se debe colocar la totalidad de "$20.000.000" (que es el verdadero resultado neto
de la sola actividad económica que formará rentas exentas) sino que solo debería limitarse a "$10.000.000" para de esa forma no formar un valor negativo en el renglón 37 (pérdida
total del ejercicio) y con eso atraer la atención de la DIAN.
(*-9) Si la declaración arroja "pérdida", entonces este renglón se diligencia en ceros. Pero el declarar una "pérdida" en la declaración del CREE no origina que dicha declaración quede abierta
para la DIAN durante 5 años ya que eso solo aplica en la declaración del impuesto normal de renta (formulario 110) pues así lo indica el art. 147 del E.T. a causa de que es en esa sola
declaración del impuesto normal de renta (formulario 110) la única en la cual se pueden tomar las "pérdidas fiscales" de un ejercicio anterior y llevarlas a una declaración posterior a
manera de " compensación" en las siguientes rentas líquidas. Pero ese tipo de "compensación" no se aplican en el CREE.
(*-10) Por esta ocasión, sabiendo que la declaración del año gravable 2013 es la primera que se presentará para este tipo de declaración, es claro que esta casilla de "Saldo a favor de la
declaración anterior" solo la usaría quien utilice este formulario para presentar una declaración del CREE que corresponde a una fracción de año gravable 2014 (porque la entidad se
liquidó durante algún momento dentro del 2014) y por tanto allí si podría restar el "saldo a favor" que primero se le formó cuando hizo la presentación del formulario como "declaración
de renta año gravable 2013"·
EL EJEMPLO S.A.S.
NIT.890.000.000-1
42 No operacionales
En este ejemplo, la
sociedad es
421020 Financieros-Diferencia en cambio comercializadora y no 240,241,500
421005 Financieros-intereses fabricante. Pero se 500,000
421040 Financieros-Desctos. condicionados dejan abiertas las 16,247,230
4215 Dividendos cuentas respectivas por 6,569,156
si algún usuario sí usará
4218 Ingresos método de participación patrimonial 15,000,000
esta plantilla para una
425035 Reintegro provisiones sociedad fabricante y 38,293,367
425050 Reintegro de otros costos y gastos pueda entonces tener 16,092,327
4295 Diversos los detalles que luego 268,819
429543 Premios, rifas y loterías pedirá el formato 1732 20,000,000
de la DIAN.
Subtotal Ingresos No operacionales 353,212,399
53 Gastos no operacionales
5305 Financieros (4,175,177,728)
5310 Pérdida en venta y retiro de bienes (5,617,887)
5315 Gastos extraordinarios (58,110,088)
5395 Gastos diversos (11,229,223)
Provisión impuesto de renta y complementarios, e impuesto CREE Impuesto Renta Impuesto CREE
Utilidad o perdida contable antes de impuestos 5,265,102,179 5,265,102,179
Menos: Valor que se amortiza de los impuestos diferidos créditos 0 No aplica en este
registrados en años anteriores sobre diferencias temporales y que primer año 2013,
desaparecieron en esta declaración Si se usa esta casilla, digitar la cifra
como negativa para que no se altere
pues en el 2012 no
la formula de la suma. se habían
registrado (1,963,346,000) (a)
(b) El monto máximo de la utilidad contable después de impuestos que se podría apropiar como reservas no gravadas o como utilidades
no gravadas disponibles a socios será (ver artículos 48 y 49 del E.T. con la nueva versión luego de ser modificado con la Ley 1607):
Valor del Monto No gravado que no se utilizó en este ejercicio y que se puede utilizar en los siguientes ejercicios
y por tanto se debe registrar y controlar en cuentas de Orden (ver numeral 6 del artículo 49 del E.T.)
-Monto total que se podría haber pasado como no Gravable 4,554,974,000
-Utilidad contable neta que se tiene para ser distribuida a los socios 3,301,756,179
Exceso no utilizado en este ejercicio y con el cual se puede afectar la 1,253,217,821
distribución de utilidades de los 5 años siguientes o los 2 años anteriores
(*-1) Entiéndase que en este ejemplo, el ingreso por hotelería, luego de enfrentarle sus respectivos gastos, le formará una "renta exenta"
porque se trata de la explotación de un nuevo hotel (artículo 207-2 del E.T.).
(*-2) Aquí se está restando la utilidad que produjo la actividad de hotelería y se está cuidando que el valor a restar no sea mayor a la cifra
que sea la mayor entre la "Renta líquida compensada" o la "Renta presuntiva" (así controla el formulario virtual de la DIAN lo que se
vaya a llevar al renglón "rentas exentas"). Pero si la actividad de "hotelería" hubiera producido pérdida, no se colocaría nada.
(*-3) Aunque el verdadero costo fiscal era $7.618.000 y con eso se iba a formar una "pérdida en venta de activo fijo" por $5.617.000, lo
que hace la DIAN en este caso, porque en la misma zona habrá un ingreso por "loterías, rifas y similares", es exigir que el costo fiscal
se limite hasta el mismo precio de venta y buscar que aritméticamente el renglón de "ganancia ocasional gravable" llegue como
mínimo al valor bruto de la Lotería. Si en esta misma zona no hubiera ingresos por "loterías, rifas o similares" sino solamente otro
tipo de ganancias ocasionales, allí sí se pueden usar todos los costos del caso y si el resultado final llegase a ser una "pérdida
ocasional", entonces el renglón de "ganancia ocasional" se diligenciará en ceros.
(*-4) Si existen ingresos por "loterías, rifas y similares", como mínimo la "ganancia ocasional" tiene que mostrar el valor bruto de este tipo
de ingresos. Es decir, los ingresos por "loterías, rifas y similares no se pueden afectar con "pérdidas" que se formen en los demás
ingresos y gastos de esta misma sección.
(*-5) Este dato lo estamos tomando automáticamente del que figure en la hoja "Detalle de renglón" en este mismo archivo, pues en dicha
hoja se indica que el contribuyente que use estas plantillas puede tener distintas tarifas de impuesto de renta a la hora de liquidarlo.
(*-6) El artículo 67 del Decreto 2649 de 1993 establece que el impuesto diferido se calcula con "tasas actuales", sin importar que la tasa
del año siguiente, en el que se revertirán las diferencias, sea diferente. En el 2013 por ejemplo la tasa será 25% (ver artículo 94 Ley
1607 que modificó al 240 del E.T.).
B58: En este ejemplo, la sociedad es comercializadora y no fabricante. Pero se dejan abiertas las cuentas respectivas por si algún usuario sí usará esta plantilla para una sociedad fabricante y pueda entonces tener los detalles
que luego pedirá el formato 1732
de la DIAN.
C63: Si se usa esta celda, digitar la cifra como negativa para que no se altere la celda donde se hace la suma.
C87: Si se usa esta celda, digitar la cifra como negativa para que no se altere la celda donde se hace la suma.
C185: Si se usan estas celdas de "compensaciones", digitar la cifra como negativa para que no se altere la celda donde se hace la suma.
C244: Si se usa esta casilla, digitar la cifra como negativa para que no se altere la formula de la suma.
E94: Para efectos de simplificar el ejercicio, suponga que estos son los únicos costos y gastos asociados al ingreso de la actividad hotelera y que todo este costo es deducible fiscalmente.
EL EJEMPLO S.A.S.
NIT.890.000.000-1
ACCIONES Y APORTES
En este anexo de los valores "contables", y en el de más abajo con los valores "fiscales", solo se incluyen las acciones o cuotas que seguían
poseyéndose a diciembre de 2013 (sin importar si se habían adquirido desde antes del 2013 o si se adquirieron durante el 2013). No se
muestra información para acciones o cuotas que se poseían desde antes del 2013 y que fueron vendidas durante el 2013, o para las
adquiridas y vendidas dentro del mismo año 2013. Esa última información no es relevante para este cuadro. Solo se incluiría en los anexos
que se quiera hacer a los ingresos por venta de acciones o cuotas.
CONTABLE
Datos básicos Operaciones durante 2013
Porcentaje de Valor Valorización
Costo
participación Costo contable Compras contable intrínseco (o provisión)
Descripción a diciembre a diciembre
dentro de de 2012 año 2013 de 2013 contable a diciembre
la sociedad a diciembre de 2013
a diciembre de 2013
de 2013
2 Acciones en la sociedad B S.A., nit. xxxxx (una parte fue comprada 15%
en julio 31 de 2000 y otra parte en agosto de 2013)
Costo histórico 2,000,000 1,000,000 3,000,000 2,000,000 (2,000,000)
Ajustes por inflación acumulados hasta dic. de 2006 1,000,000 1,000,000
FISCAL
Datos básicos Operaciones durante 2013
Reajuste
Porcentaje de fiscal 2013 Valor
participación Costo fiscal Compras ´2,04% Costo fiscal patrimonial
No. dentro de año 2013 (art.280 y 70 E.T.)
Descripción a diciembre a diciembre a diciembre
orden
la sociedad de 2012 (ver artículo 2 de 2013 de 2013
a diciembre Decreto 2921
de 2013 dic. 17 de 2013)
2 Acciones en la sociedad B S.A., nit. xxxxx (una parte fue comprada 15%
en julio 31 de 2000 y otra parte en agosto de 2012)
Costo histórico 2,000,000 1,000,000 3,000,000 3,000,000
Ajustes por inflación acumulados hasta diciembre de 2006 1,000,000 1,000,000 1,000,000
Reajustes fiscales acumulados 513,000 78,000 591,000 591,000
De acuerdo con lo indicado en el artículo 118-1 del E.T. y su Decreto Reglamentario 3027 de diciembre 27 de 2013 (decret
terminará siendo modificado y cuyo cambio aplicaría en el mismo
http://www.dian.gov.co/dian/13Normatividad.nsf/pages/Proyecto_decreto_modifica_numeral_articulo_3_del_decreto_3027_de
definir el monto de los intereses no deducibles por aplicación de la norma de sub-captilización:
Suponga que la sociedad EJEMPLO S.A.S, en diciembre del año anterior (diciembre de 2012), tenía el siguiente dato de su p
Por tanto, el límite de endeudamiento promedio que le permitirían tener durante el 2013 saldría de tomar ese patrimonio líquid
lo cual daría: 33,544,299,000
Ahora bien, sucede que durante el 2013 tuvo dos créditos que le generaron los siguientes intereses:
Intereses pagados
Detalles de los préstamos
Capital inicial sobre los
tomados en 2013
préstamos
Préstamo durante ene-mar 2013 80,000,000,000 1,766,417,970
Préstamo durante jul-dic 2013 62,000,000,000 2,408,759,758
142,000,000,000 4,175,177,728
Por tanto, se necesita saber si todos los intereses son o no deducibles o si se debe rechazar una parte. Las fórmulas para d
serían:
ar una parte. Las fórmulas para determinar la parte rechazable de estos intereses
Días de
Periodo de
Saldo Capital permanencia del
permanencia
(A) saldo de la deuda
(A x B)
(B)
80,000,000,000 31 2,480,000,000,000
53,624,527,343 28 1,608,735,820,299
26,958,924,487 31 808,767,734,621
0 0
62,000,000,000 31 1,922,000,000,000
51,947,206,707 31 1,610,363,407,916
41,783,832,688 30 1,253,514,980,632
31,508,661,554 31 976,768,508,182
21,120,463,538 30 633,613,906,150
10,617,995,344 31 329,157,855,671
0
(D) (E)
274 11,622,922,213,471
(F) Monto total promedio de las deudas (se
toma E y se divide entre D)
42,419,424,137
(G) Límite de endeudamiento promedio
permitido
(patrimonio líquido del 2012 x 3)
33,544,299,000
(H) Exceso de endeudamiento
(si F es mayor que G, se hace la resta.
De lo contrario, cero)
8,875,125,137
(I) Proporción de interés no deducible (si H
es mayor que cero, se toma H y se divide
entre F)
21%
(J) Gasto por intereses no deducibles
(si I es mayor que cero, se toma C y se
multiplica por I)
873,543,797
(nombre del contribuyente)
NIT.
Segundo año
demostrar que por causas
ajenas a su voluntad
(ejemplo un desastre
invernal) las rentas que
obtendrá durante el año
Opción 2 siguiente (en este caso el
Impuesto Neto de Renta del año 2013 1,492,829,000 2014) se van a ver
50% 746,415,000 disminuidas, podrá
liquidarse un menor anticipo
Menos: Retenciones en la fuente 2013 34,500,000 al 2014, siguiendo las
Total Anticipo con la opción 2 - instrucciones de la Circular
DIAN 044 de junio 1 de
Total Anticipo para el año 2014 - 2009.
Además, en el impuesto
Opción 1 CREE (formulario 140), no
Tercer o posterior año
Impuesto Neto de Renta del año 2012 310,000,000 se deben calcular anticipos
Impuesto Neto de Renta del año 2013 1,492,829,000 al CREE del año siguiente.
Subtotal 1,802,829,000
Promedio 901,415,000
75% 676,061,000
Menos: Retenciones en la fuente 2013 34,500,000
Total Anticipo con la opción 1 641,561,000
Opción 2
Impuesto Neto de Renta del año 2013 1,492,829,000
75% 1,119,622,000
Menos: Retenciones en la fuente 2013 34,500,000
Total Anticipo con la opción 2 1,085,122,000
Total Anticipo para el año 2014 641,561,000