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Noviembre 2013
Número 8
contable
En este número
Índice
Principales dificultades en la preparación del estado de flujos de efectivo
Normas Internacionales de
En ciertas ocasiones surgen dudas sobre la preparación de este estado y, en concreto, sobre el
Información Financiera (NIIF)
registro de los flujos entre los distintos tipos de actividades. En este artículo analizamos las principales
• Principales dificultades en dificultades que hemos identificado en la preparación del estado de flujos de efectivo.
la preparación del estado
de flujos de efectivo........................2
Situación de los distintos proyectos del IASB y del Comité de Interpretaciones de
• Situación de los distintos proyectos las NIIF
del IASB y del Comité de
Interpretaciones de las NIIF.............6 En este artículo se resumen los principales aspectos de las normas y modificaciones a las normas
publicadas desde el 1 de junio al 30 de noviembre de 2013, así como las decisiones preliminares y las
Normativa española (PGC)
modificaciones incluidas en los borradores que se están desarrollando.
• Aspectos relevantes sobre el
inmovilizado material................... 16 Aspectos relevantes sobre el inmovilizado material
• Aspectos relevantes sobre el
En el número 7 de Actualización contable resumimos los temas tratados en la resolución del ICAC, en
inmovilizado intangible................. 19
este artículo destacamos los aspectos más relevantes de la resolución, incluyendo ejemplos al respecto.
• Resolución del ICAC sobre
el deterioro del valor de Aspectos relevantes sobre el inmovilizado intangible
los activos.................................... 21
• Resumen de las consultas emitidas Resolución del ICAC sobre el deterioro del valor de los activos
por el ICAC.................................. 25
En este artículo resumimos los aspectos más relevantes de la resolución.
Otra información..................... 27
Resolución del ICAC sobre el marco de información financiera cuando no es aplicable
el principio de empresa en funcionamiento
En este artículo resumimos los aspectos más relevantes de la resolución.
Otra información
Principales dificultades en
la preparación del estado de
flujos de efectivo
Preparado por Juan José Salas
Introducción
El estado de flujos de efectivo proporciona información útil acerca de las actividades de
explotación, de inversión y de financiación de la entidad. Sin embargo, en ciertas ocasiones
surgen dudas sobre la preparación de este estado y, en concreto, sobre el registro de los flujos
entre los distintos tipos de actividades. En este artículo analizamos las principales dificultades
que hemos identificado en la preparación del estado de flujos de efectivo.
Equivalentes al efectivo
Dado que el objetivo del estado de flujos de efectivo es proporcionar un análisis de los cambios
en el efectivo y los equivalentes al efectivo, la determinación de lo que se incluye como
efectivo y equivalentes al efectivo es esencial para la preparación del estado.
La NIC 7 indica que “el efectivo comprende tanto la caja como los depósitos bancarios a la
vista” y que “los equivalentes al efectivo son inversiones a corto plazo de gran liquidez, que
son fácilmente convertibles en importes determinados de efectivo, estando sujetos a un riesgo
poco significativo de cambios en su valor” (NIC 7.6).
Asimismo, la norma aclara que los equivalentes al efectivo se tienen para cumplir los
compromisos de pago, más que para propósitos de inversión o similares. También se indica que
una inversión será equivalente al efectivo cuando tenga vencimiento a corto plazo, por ejemplo
tres meses o menos desde la fecha de adquisición (NIC 7.7).
Estos aspectos de las definiciones de efectivo y equivalentes al efectivo suponen las siguientes
consecuencias:
• Entendemos que se puede justificar la inclusión de un depósito fijo a más de tres meses, si
realmente funciona como un depósito a la vista y se mantiene para cubrir las necesidades
de tesorería y no como inversión. Este sería el caso de un depósito que se constituye por
un periodo de nueve meses, para obtener una mayor rentabilidad si no hay necesidad de
disponerlo, pero que si se cancela antes de su vencimiento, devengaría el tipo de un depósito
a la vista. En este caso, cuando se traten estos depósitos como equivalentes al efectivo,
habrá que periodificar los intereses de acuerdo con el tipo de los depósitos a la vista.
• Se pueden incluir como equivalentes al efectivo las acciones preferentes adquiridas con
proximidad a su vencimiento, siempre que tengan una fecha determinada de reembolso y
sean sustancialmente equivalentes al efectivo.
Derivados
Los flujos de efectivo de los derivados de cobertura se clasifican
de la misma forma que los procedentes de la posición que se está
cubriendo (NIC 7.16). El problema surge cuando los derivados
se utilizan para cubrir posiciones, pero que no se registran
contablemente como operaciones de cobertura, ya sea porque
no cumplan las condiciones requeridas por la NIC 39 o porque no
se aplique la contabilidad de coberturas al registrarse todo (las
variaciones en el elemento cubierto y en el derivado de cobertura)
en la cuenta de resultados. A este respecto, no se ha actualizado la
NIC 7 con los cambios a la NIC 39, por lo que se podrían registrar
los flujos del derivado de la misma forma que los procedentes de la
posición que se está cubriendo, aunque no haya cobertura contable.
Contraprestaciones contingentes de
combinaciones de negocio
Los pagos contingentes que no se registran como parte de la
combinación de negocios no se pueden registrar como actividades
de inversión, pues no suponen el registro de un activo, y se tienen
que registrar como actividades de explotación.
2013 2014
Proyectos principales T4 T1 T2 T3 T4
Instrumentos financieros
• Clasificación y valoración (revisión) NIIF
• Deterioro NIIF
• Contabilidad general de coberturas NIIF
• Contabilidad de macro-coberturas DD
Actividades reguladas
• Proyecto global DD
Modificaciones
• Que las partes del instrumento de cobertura acuerden que una Contabilidad de coberturas
o más cámaras de compensación reemplacen a las contrapartes El 19 de noviembre de 2013, el IASB publicó una nueva versión
originales. de la NIIF 9 Instrumentos financieros, que incluye los nuevos
• Que no se produzcan cambios en los términos y condiciones del requerimientos para la contabilización de las operaciones de
derivado original distintos a los cambios en la contraparte. cobertura. Por lo que finaliza la tercera fase del proyecto de
instrumentos financieros. En la norma publicada se contemplan los
La involucración de cámaras de compensación puede ser tanto siguientes aspectos:
directa como indirecta:
• Las entidades pueden aplicar la contabilización de las ganancias
• Reemplazo directo: cuando las partes del instrumento y pérdidas por el riesgo de crédito propio de los pasivos
de cobertura acuerden que las cámaras de compensación financieros valorados al valor razonable, sin aplicar el resto de
reemplacen a la contraparte original y se conviertan en la nueva requerimientos de la NIIF 9.
contraparte.
• Debido a que todavía no está aprobado el proyecto de
• Reemplazo indirecto: cuando una entidad intermediaria actúa macrocoberturas, las entidades pueden elegir seguir aplicando
en lugar de la cámara de compensación reemplazando a la la normativa de la NIC 39 para la contabilización de todas las
contraparte original. La entidad intermediaria tiene que ser un operaciones de cobertura, en vez de aplicar lo requerido por la
miembro compensador o un cliente de un miembro compensador NIIF 9. Esta elección de política contable se permitirá hasta que
que actué como contraparte para llevar a cabo la compensación se apruebe la norma sobre macrocoberturas.
por cuenta de la cámara de compensación. Cuando los miembros
compensadores que sustituyan a las contrapartes originales Además se elimina la fecha de aplicación obligatoria de esta norma,
sean distintos, estos deberán efectuar las compensaciones con la de forma que ahora no se indica ninguna fecha para su aplicación,
misma cámara de compensación. la cual se espera que se fije cuando se termine la fase relativa al
deterioro.
Los principales aspectos de la contabilidad de coberturas que varían Por tanto, se aplicarían todos los requisitos de reconocimiento y
son los siguientes: valoración de la NIC 16 a los activos biológicos que producen frutos:
• Test de efectividad de la cobertura: Sólo se realizará de • Se contabilizarán al coste de producción hasta que el activo
forma prospectiva y puede ser cualitativo, dependiendo de la biológico esté preparado para producir frutos.
complejidad de la cobertura. Se sustituye el rango del 80%-125%
• Una vez que el activo biológico está preparado para dar frutos,
por un test basado en objetivos, que se centra en la relación
se podrá elegir entre aplicar el modelo de coste o el modelo de
económica entre la partida cubierta y el instrumento de cobertura
revalorización. El modelo de revalorización implicará realizar
y el efecto del riesgo de crédito en dicha relación económica.
valoraciones periódicas para asegurarse de que el valor contable
• Componente de riesgo: Se puede designar como partida cubierta no difiere del valor razonable.
un componente de riesgo del elemento cubierto no sólo para
• Habrá que estimar la vida útil del activo biológico que produce
los instrumentos financieros, sino también para las partidas no
frutos para amortizarlo y revisar los cálculos de vida útil con la
financieras, siempre que se pueda identificar, separar y medir el
nueva información disponible en cada ejercicio.
componente de riesgo.
• Al final de cada ejercicio habrá que determinar si existen
• Coste de la cobertura: El valor temporal del derivado de
indicadores de deterioro.
cobertura se puede excluir de la relación de cobertura y
contabilizarlo como un coste de la cobertura. De esta forma, las El periodo para enviar comentarios al IASB se cerró el pasado 28 de
variaciones en el valor razonable debidas al valor temporal no se octubre de 2013.
registrarán en la cuenta de resultados, sino que se registraran
Para más información ver el número 63 de IFRS Developments.
temporalmente en otro resultado global dentro del patrimonio
neto y se imputarán a la cuenta de resultados como coste de la
cobertura. Así se evita la volatilidad de los resultados.
Marco conceptual
• Grupos de partidas: Se permiten más designaciones de grupos
de partidas como partidas cubiertas, incluyendo posiciones netas. El 18 de julio de 2013, el IASB publicó un documento para discusión
con las posibles propuestas sobre un nuevo marco conceptual. Este
• Desgloses: Son más extensos y requieren que se proporcione documento para discusión supone la primera etapa para desarrollar
información y perspectivas más significativas. un marco conceptual revisado y se ha emitido para obtener los
comentarios iniciales antes de publicar un borrador.
• Se espera que produzcan frutos más de un ejercicio. • Algunos aspectos del marco conceptual están anticuados y
no reflejan el punto de vista actual del IASB. Por ejemplo, en
• No hay intención de que sean vendidos (excluyendo los
el marco conceptual actual los activos y pasivos únicamente
desechos).
deben registrarse cuando es probable que haya un flujo de
Todavía se está deliberando sobre la inclusión de plantas que son en recursos económicos. Sin embargo, el IASB ha concluido que
sí mismas un fruto (como la caña de bambú). en determinadas situaciones reconocer un activo o un pasivo
proporciona una información útil, a pesar de que no sean
Los nuevos cambios propuestos consideran ahora que los activos
probables los flujos económicos.
biológicos que producen frutos deben separarse en dos activos,
el activo biológico, la planta que se clasificaría como activo no El marco conceptual no es ninguna norma o interpretación, por
corriente de acuerdo con la NIC 16 y a la que no sería aplicable lo que no tendrá ninguna incidencia en las normas vigentes, una
El documento, principalmente, incluye los siguientes temas: a) Debe actualizarse cada ejercicio.
• Propósito principal del marco conceptual. b) Debe de ser consistente con criterios de mercado observables
para instrumentos de las mimas características.
• Definiciones de activos y pasivos y guías para la aplicación de
estas definiciones. c) Debe excluir factores que son irrelevantes para el pasivo del
contrato de seguro.
• Guías que describen cuando deben que ser reconocidos y
cancelados los activos y pasivos. d) En la medida en que el importe, calendario o incertidumbre de
los flujos de caja dependa de alguna forma del rendimiento de
• Definición de patrimonio y distinción entre patrimonio y pasivo.
elementos subyacentes, la tasa de descuento debe reflejar esta
• Valoración. dependencia.
• Presentación e información a revelar. Se establecen dos enfoques que pueden ser utilizados para calcular
las tasas de descuento:
• Principios que distingan las transacciones que deben registrarse
en pérdidas y ganancias o en otro resultado global. a) De arriba hacia abajo: comenzando en la tasa esperada del
rendimiento del activo ajustada por los elementos incluidos en
Como hemos indicado este documento para discusión es el primer
la tasa que no son parte de las características del pasivo.
paso para emitir un borrador para discusión y está planteado para
obtener las primeras impresiones y comentarios. b) De abajo hacia arriba: comenzando en la determinación de la
tasa sin riesgo y ajustándola para reflejar las características de
Se pueden hacer comentarios hasta el 14 de enero de 2014.
los pasivos por seguros, ajustes entre los que se incluiría una
prima de iliquidez.
Contratos de seguros El nuevo borrador incluye una guía para facilitar el cálculo de las
tasas de descuento en los casos en los que no haya información
El 20 de junio de 2013, el IASB publicó el nuevo borrador para observable disponible en el mercado.
discusión de contratos de seguros, que incluye las deliberaciones
y decisiones surgidas a partir de los comentarios recibidos sobre Finalmente se decidió que los efectos de los cambios en las tasas de
el primer borrador emitido en julio de 2010. Este nuevo borrador descuento se registraran en el patrimonio neto.
supone un paso más en el esfuerzo realizado por el IASB para Respecto al tercer bloque, ajuste por riesgo, al contrario de lo que
eliminar la diversidad actual que existe en la contabilización de los ocurría en el primer borrador, el IASB no prescribe ningún método
contratos de seguros. La mayoría de las reuniones realizadas por el de cálculo, centrándose en las características que el ajuste por
IASB para la elaboración de este segundo borrador se mantuvieron riesgo debe cumplir.
de forma conjunta con el FASB.
El margen de servicio contractual es aquel que elimina toda
Modelo de valoración por bloques ganancia en el reconocimiento inicial de una cartera de contratos
El nuevo borrador mantiene como principal modelo de valoración de seguros, es decir, es el exceso, si lo hubiera, del valor presente
el método de construcción por bloques compuesto por cuatro esperado de los flujos de cobros futuros sobre los flujos de pago
bloques, escenarios de flujos de caja probables, tasa de descuento esperados más el ajuste por riesgo.
aplicable a los mismos, ajuste por riesgo y margen de servicio A diferencia con el borrador del 2010, el margen debe ser
contractual. recalculado en cada ejercicio. El margen no puede ser negativo,
El primer bloque está compuesto por los escenarios de flujos reconociéndose la pérdida inicial, en su caso, en la cuenta de
futuros probabilizados. Para la estimación de los mismos el pérdidas y ganancias de forma inmediata.
asegurador debe considerar toda la información disponible (datos Presentación
del sector, datos históricos propios e información del mercado). De
acuerdo al nuevo borrador, se deberán incluir todos los flujos de El IASB ha revisado los siguientes dos aspectos importantes de la
caja directamente relacionados con el cumplimiento de los pasivos presentación:
derivados del contrato de seguros. Los costes de adquisición a) Presentación de las primas devengadas en la cuenta de
considerados como flujo se agruparán por carteras, permitiendo resultados para todos los contratos de seguros.
mediante esta agrupación la incorporación como pasivo de seguros
de estos costes de adquisición, tanto si finalmente ha tenido lugar la b) Reconocimiento en el patrimonio neto de la diferencia entre:
venta como si no.
c) Su variación no depende de los activos subyacentes (flujos de El enfoque simplificado requiere que para aquellos contratos de
caja fijos). seguro que tengan un componente de inversión significativo y para
aquellos en los que el periodo que discurre entre la recepción de la
Transición
A la fecha de primera aplicación se calculará retrospectivamente el
margen contractual de servicios para los contratos vivos. Si fuera
impracticable el cálculo retrospectivo, el asegurador realizará una
estimación utilizando toda la información objetiva posible.
Normas e interpretaciones Publicación por el Opinión favorable Opinión favorable Publicación en Fecha de aplicación
(y fecha de aplicación del IASB) IASB del EFRAG del ARC el DOUE del reglamento UE
Nuevas normas
Modificaciones a normas ya
existentes
Nuevas interpretaciones
Maquinaria 1.249,12
La resolución sobre el inmovilizado material emitida por el ICAC en
marzo de 2013, no pretende modificar la normativa existente en Tesorería 1.000,00
materia contable sobre el inmovilizado material, la cual se incluye Proveedores de inmovilizado a largo plazo 249,12
tanto en el Plan General de Contabilidad como en las consultas 350*(1,12)^-3
emitidas hasta la fecha por el propio ICAC, sino que pretende ser
una compilación o resumen de toda esa legislación contable, para 31/12/20X0 - Intereses D H
formar un documento único que regule su tratamiento contable.
Gasto Intereses (249,12 x 12%) 29,90
En el número 7 de Actualización contable resumimos los principales
Proveedores de inmovilizado corto plazo 29,90
aspectos de la resolución, en este artículo destacamos los aspectos
más relevantes de la resolución, incluyendo ejemplos al respecto.
31/12/20X0 - Amortización D H
Dotación amortización 124,91
Contabilización de los pagos Amortización acumulada 124,91
contingentes
31/12/20X0 - Cambio de estimación D H
• Los pagos contingentes (pagos que dependen de la ocurrencia
futura de un hecho) forman parte del coste de adquisición del Maquinaria 39,85
inmovilizado material en base a la mejor estimación, con abono a Proveedores inmovilizado a largo plazo 39,85
una provisión. (400*(1,12)^-2) – 279,02
• Contraprestación de 1.000 euros, más un pago adicional entre 300 • Si la variación es una disminución de la provisión, el
y 400 euros al final de 20X2, si el activo logra una determinada inmovilizado se reduce hasta el límite del valor en libros del
capacidad de producción sin sobrepasar un límite de consumo de componente reconocido por el desmantelamiento, siendo el
energía.
resto, en su caso, un ingreso. La modificación es prospectiva.
• En la fecha de adquisición, la Sociedad A estima que el pago
ascenderá a 350 euros, mientras que al final de 20X0 estima que • Si el activo ha alcanzado el final de su vida útil, los cambios en
pagará 400 euros. la provisión se reconocen en la cuenta de pérdidas y ganancias.
• La vida útil de la máquina es de 10 años. • Los cambios en la provisión por modificaciones del tipo de
• El tipo de interés incremental de la Sociedad A es del 12%. descuento se contabilizan como resultados financieros.
• Las NIIF (CINIIF 1, párrafo 5.b) establecen que los cambios en la valoración de un pasivo existente
por desmantelamiento, restauración y similares, que modifican el valor del activo, se contabilizarán
de forma que “el importe deducido del coste del activo no será superior a su importe en libros”.
Esto es distinto a lo establecido en el PGC, que limita la reducción del valor del activo al valor en
libros del componente de desmantelamiento y rehabilitación reconocido en el coste del activo.
Ejemplo:
• La Sociedad B ha finalizado la construcción de una fábrica, cuya vida útil estimada es de 20 años.
• La Sociedad B tiene obligación de desmantelar las instalaciones antes de que transcurran 25
años, la estimación de los costes de desmantelamiento asciende a 2.000.000 euros.
• El incremento de los costes de rehabilitación se estiman en un 3% y el tipo de interés libre de
riesgo de la Sociedad B se estima en el 7%.
• Transcurridos 5 años los tipos de interés han caído y el tipo de interés libre de riesgo se sitúa en
el 6%.
• Realizar el asiento contable al inicio, calculando el gasto por amortización anual, de la obligación
de desmantelamiento y el asiento a realizar al finalizar el año 5.
Los gastos de desmantelamiento hay que registrarlos como mayor coste del inmovilizado a su valor
presente.
771.554 / 20 = 38.578
Para reestimar la provisión por desmantelamiento hay que comparar el valor actual de la provisión
constituida por la Sociedad B y la que debe constituir en base a la nueva situación.
Provisión constituida:
(2.000.000*(1,03)^25)*(1,07)^-20 = 1.082.144
Provisión con los nuevos parámetros:
(2.000.000*(1,03)^25 * (1,06)^-20 = 1.305.700
Diferencia:
1.305.700 -1.082.144 = 223.556
Fábrica 223.556
Provisión por desmantelamiento 223.556
D H
Elementos arrendados con venta Deudas bancarias a corto plazo 1.250.000
posterior Existencias 1.000.000
Ventas 1.100.000
• Si el negocio de una sociedad consiste en arrendar bienes de
inmovilizado durante un periodo para venderlos posteriormente, Coste de ventas 1.000.000
antes de finalizar su vida útil, estos bienes una vez consumido el Ingresos financieros 150.000
periodo de arrendamiento se traspasan a existencias y cuando se
venden, se registra el importe de la venta como mayor cifra de
negocios (empresas de alquiler de coches, por ejemplo).
• Cuando se entreguen bienes de inmovilizado como pago de • La resolución sobre el inmovilizado material entendemos que no
pasivos (préstamos hipotecarios, por ejemplo), se considerará debería tener impactos en la contabilización que las empresas venían
su valor razonable en la baja, de forma que habrá un resultado realizando hasta la fecha.
de explotación por la baja del bien (diferencia entre el valor • No obstante, en aquellos casos que el tratamiento contable no
razonable y contable del bien) y un resultado financiero por la estaba claro (pagos contingentes, por ejemplo), su aplicación, al no
existir una indicación expresa en la norma, debe ser retrospectiva.
cancelación del pasivo (diferencia entre el valor razonable del
bien y el valor contable del pasivo).
• Por un año y renovable por periodos iguales. • Páginas web: El mantenimiento y modificaciones de una página
web no son activables, solo lo son las mejoras.
• Por un periodo superior al año pero cancelable a instancias del
cedente al cierre de cada ejercicio. • Concesiones administrativas no reguladas por la adaptación de
concesionarias: El pago por la concesión es un activo intangible
• Por un periodo de cesión indefinido. y se amortiza en el periodo concesional. No se incluyen como
activo los pagos anuales a realizar, salvo que correspondan a
un arrendamiento de un inmovilizado material. Si se adquieren
Nota: El importe de 1.000.000 € pagado por la concesión es un Pasivos financieros (derivados) 100.000
intangible con una vida útil de 20 años.
Por las demandas realizadas D H
Por el reconocimiento del intangible D H
Gastos de emisión (PyG) 2.625.000
Activo intangible (activos a abandonar) 1.255.000
Provisión 2.625.000
Provisiones por abandono 1.255.000
Patrimonio neto (subvenciones) 2.000.000
Ingresos 2.000.000
Establece los indicios de deterioro y la necesidad de analizar el Quizá el aspecto más controvertido de la norma es la imposibilidad
deterioro de los activos cuando existan dichos indicios. Para los de asignar un fondo de comercio o un activo corporativo a efectos
fondos de comercio y los intangibles de vida útil indefinida establece de analizar su deterioro a un grupo de UGEs. Siempre tiene que
la necesidad de analizar su deterioro, al menos, una vez al año. distribuirse el fondo de comercio entre las UGEs individuales,
repartiéndolo, cuando no sea posible imputarlo de una forma
Permite que los cálculos más recientes para analizar el deterioro de racional, en proporción a los valores contables de las UGEs a las
una UGE puedan ser utilizados en el análisis del ejercicio siguiente que se encuentra afecto. Esto es una diferencia clara respecto a
siempre que; las NIIF que sí permiten el análisis del deterioro de estos activos
• Los elementos que forman la UGE no hayan variado de forma afectándolos a un grupo de UGEs, siempre que ese grupo sea
significativa de un ejercicio a otro. inferior a un segmento.
Una entidad tiene tres divisiones, cada una de las cuales es una UGE, existiendo además un fondo de comercio común a todas
ellas, que no se ha podido asignar de una forma racional a cada UGE.
A B C FC Total
A B C FC Total
A B C Total
Valor neto contable, sin atribución del fondo de comercio 1.300 1.200 800 3.300
Valor neto contable antes del test de deterioro 1.477 1.364 909 3.750
Respecto al deterioro de los activos financieros es importante • Respecto a la metodología de aplicación del cálculo del deterioro,
entendemos que, si bien no estaba previamente regulada, no debería
destacar los siguientes aspectos:
impactar de forma significativa sobre los cálculos de deterioro que
• Se establece que para los instrumentos de patrimonio, las las sociedades venían realizando hasta la fecha.
pérdidas por deterioro originan un nuevo precio de adquisición • La asignación de fondos de comercio y activos corporativos a las
del activo financiero que será el que habrá que tomar como UGEs individuales para el análisis de su deterioro sí es un aspecto
referencia en el futuro para contabilizar, en su caso, una nueva absolutamente novedoso y que va a diferir de lo que las empresas
pérdida por deterioro aplicando los criterios recogidos en la podían estaban haciendo hasta la fecha, lo cual puede tener efectos
en los estados financieros de los ejercicios que comiencen a partir
norma.
del 1 de enero de 2014.
Principales aspectos de la resolución Salvo que la liquidación no se prolongase por un plazo superior al
previsto para su aprobación, se deben formular las cuentas anuales
En octubre de 2013 el ICAC publicó esta resolución que es aplicable por los administradores, ser auditadas, aprobadas por la Junta y
a las empresas para las que sus administradores hayan concluido depositadas en el Registro Mercantil de acuerdo con las normas
que su actividad no va a continuar, porque se vaya a liquidar o vaya generales.
a cesar la actividad. Esta resolución es de aplicación siempre que la
La resolución exige presentar información comparativa, que no
decisión se haya tomado con anterioridad a la fecha de formulación
tiene que adaptarse a los criterios de esta resolución. Esto implica
o con posterioridad a la formulación pero antes de la aprobación. Si
una extensa explicación de las bases de contabilización aplicadas en
ocurre esto último, las cuentas se han de reformular, pero aplicando
cada ejercicio.
lo incluido en esta resolución.
Dentro del contenido de la memoria, se exige una nota en la que
La resolución no es aplicable a las sociedades declaradas en
se cuantifique los efectos esperados de la liquidación, por lo que,
concurso de acreedores, salvo que no exista una alternativa más
a pesar de primar el principio del devengo, hay que hacer otro
realista que liquidar la empresa.
ejercicio de valoración a liquidación pura.
La resolución establece como principio básico la continuidad de la
También se establecen criterios para el caso de que con
aplicación del principio del devengo, es decir, con independencia
posterioridad se vuelva a aplicar el principio de empresa en
de la decisión tomada los activos se continuarán clasificando como
funcionamiento.
lo estaban previamente, si no ha habido un hecho que haga que
se modifique su clasificación, por ejemplo, las deudas bancarias Respecto a las cuentas anuales consolidadas se establece que
que pasan a ser exigibles en caso de presentación de concurso, cuando alguna sociedad dependiente multigrupo o asociada aplique
preconcurso o decisión de cesar la actividad. el marco de información financiera de la resolución, seguirán
teniendo que consolidarse de acuerdo con el marco general, salvo
Se explica el tratamiento contable de determinadas partidas de los
que se haya perdido el control, el control conjunto o la influencia
estados financieros, entre las que cabe destacar:
significativa, respectivamente.
• Los activos inmovilizados se valorarán por su precio de
A este respecto, se indica que se presumirá que se ha producido
liquidación, que probablemente no coincida con su valor de venta
esta circunstancia en las sociedades declaradas en concurso
en condiciones normales de mercado, por ser una situación
de acreedores si antes de la fecha de cierre se ha dictado un
forzada. El valor en uso deja de ser un criterio aplicable.
auto judicial de “suspensión de facultades de administración y
• No se clasificarán los activos como mantenidos para la venta a no disposición”.
ser que se cumplan las condiciones para que sean así clasificados.
• Los pasivos financieros a coste amortizado no tienen por qué • Los administradores que tengan que formular las cuentas anuales
pasar a valorarse de forma distinta. han de asumir mucha responsabilidad en la estimación de los valores
de liquidación, ya que serán más representativos para los acreedores
• Las subvenciones pueden pasar a ser pasivos. y no se han dictado normas para el cálculo de dichos valores.
Tratamiento contable del impuesto sobre el valor Carácter obligatorio de las normas de adaptación
de la producción de la energía eléctrica (BOICAC del PGC a las Entidades sin Fines Lucrativos
94 - Consulta 1) (BOICAC 94 - Consulta 4)
• Se contabilizarán como gastos (otros tributos) y no se deducirán • Las normas de adaptación del PGC a las entidades sin fines
del importe neto de la cifra de negocios, ya que no corresponden lucrativos serán de aplicación obligatoria para todas las
a una transacción de naturaleza similar, pero de signo contario, a fundaciones de competencia estatal y asociaciones declaradas de
aquellas que representan la corriente de ingresos de la actividad utilidad pública.
ordinaria de la empresa.
• Para las restantes entidades no lucrativas parece lógico, aunque
Tratamiento contable de la venta de activos no obligado, que apliquen igualmente las mencionadas normas de
adaptación.
sobre los que se había constituido una garantía
hipotecaria, con el objetivo de cancelar la deuda Reflejo contable de los desembolsos
garantizada (BOICAC 94 - Consulta 2) incurridos por cursos de formación de los
• La diferencia entre el valor razonable del inmovilizado y su
trabajadores de una empresa que disfrutan
valor en libros se calificará como un resultado de explotación, y de una bonificación en las cotizaciones de la
la diferencia entre el valor del pasivo que se cancela y el valor seguridad social (BOICAC 94 - Consulta 5)
razonable del bien como resultado financiero.
• Los gastos incurridos en la formación del personal de la empresa
• Si los activos formasen parte del inmovilizado material o de las tienen la naturaleza contable de gastos de personal.
inversiones inmobiliarias, los ingresos obtenidos no se mostrarían
• Las bonificaciones en las cotizaciones a la Seguridad Social se
en la cifra de negocios, sino como un resultado procedente de la
registran como subvenciones, donaciones y legados recibidos.
baja del inmovilizado.
• No obstante, en la medida que dichas bonificaciones se hacen
• Si los activos formasen parte de las existencias, los ingresos
efectivas a través de una reducción en las cuotas a la Seguridad
obtenidos se mostrarían en el importe neto de la cifra de
Social a cargo de la empresa, puede admitirse que dicho importe
negocios.
minore el gasto ocasionado por este concepto, siempre y cuando
de acuerdo con el principio de importancia relativa la variación
Compensación de bases imponibles negativas
que ocasione este registro contable sea poco significativa.
de ejercicios anteriores cuando no se hubiera
registrado contablemente un crédito por Consideración de patrimonio neto o pasivo
pérdidas a compensar (BOICAC 94 - Consulta 3) financiero de determinadas aportaciones al
• Se contabilizarán registrando un menor gasto por el impuesto
capital social de una cooperativa (BOICAC 94 -
sobre beneficios corriente. Consulta 6)
• En el supuesto de quedar cuantías pendientes de compensar en • La consulta versa sobre el adecuado tratamiento contable de
ejercicios futuros, y de cumplirse las condiciones para su registro, las aportaciones al capital social de una sociedad cooperativa,
se reconocerá el correspondiente activo por impuesto diferido en cuyos estatutos se dispone que cuando el importe de la
con abono a la cuenta 6301 – Impuesto diferido. devolución de las aportaciones supere el cinco por ciento del
capital social, que hubiere el primer día del ejercicio económico,
los nuevos reembolsos estarán condicionados al acuerdo
favorable del Consejo Rector.
International GAAP®
IFRS Update <ak[dgkmj];`][cdakl Good Group
of standards and interpretations in issue at
31 August 2013
Based on International Financial Reporting (International) Limited
Standards in issue at 30 September 2013
International GAAP®
=^^][lan]^gj]flala]koal`Yq]Yj%]f\g^
+)<][]eZ]j*()+gjl`]j]Y^l]j Illustrative financial statements for the year
ended 31 December 2013
Based on International Financial Reporting Standards in issue at
31 August 2013
IFRS Outlook
April - June 2013
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