PLANEAMIENTO Y

TRIBUTACIÓN FISCAL-EMPRESARIAL

Economía de Opción vs. Infracción Tributaria

Elusión - Evasión - Fraude - Simulación

CPCC. Jorge T. Castillo Chihuán

Expositor

1
 ¿Qué es un Planeamiento Tributario?

 Consiste en diseñar estrategia en el desarrollo de sus actividades para

optimizar los costos fiscales de sus operaciones, puesto que es una
actividad legal al permitir la Constitución elegir la figura jurídica que
mejor convenga a sus intereses siempre y cuando sea lícita.

 Así mismo, las leyes en ocasiones presentan una deficiente formulación

lingüística originando errores de redacción, omisión, exclusión,
llamadas también lagunas de Ley, motivo por el cual se obtienen
beneficios con el método de interpretación, el cual parte del principio
de que en materia fiscal lo que no está expresamente prohibido esta
permitido (Álvarez Ramos, Ballesteros Grijalva y Fímbres Amparano).

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 ¿Qué es un Planeamiento Tributario?

 Conjunto de coordinado de comportamientos orientados

a optimizar la carga fiscal, ya sea para reducirla o para
eliminarla, o para gozar de algún beneficio tributario
(Bravo Cucci).

 Consiste en seleccionar lo mejor de diversas formas

disponibles para lograr el fin económico general
deseado por el cliente, y el mejor de los métodos
alternativos para manifestar la operación específica por
la cual se decidió (Corneel Frederic).

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 Concepto personal

Son estudios o estrategias diseñadas, que sirvan como

herramienta gerencial que tienen los contribuyentes,
para minimizar o disminuir lícitamente los efectos en el
costo de los tributos que deben pagar.

Este estudio debe ser aplicados por los responsables de

determinar los efectos fiscales y financieros que
producen las actividades propias del negocio, cuyo
objetivo es la aplicación de las normas legales y
regímenes tributarios que nos permitan legítimamente
el ahorro en la economía en el costo fiscal.

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Fines:

Este ahorro fiscal legal, permitirá su utilización para cubrir

otros costos o gastos propios de la empresa, o se facilite
una mayor inversión en la infraestructura empresarial, de
tal forma, se pueda obtener una mayor rentabilidad.

Asimismo, nos permite optar por la mejor forma legal de los

regímenes tributarios vigentes, para los intereses de la
empresa, logrando ahorros financieros, asegurando que la
empresa se encuentre protegido por la aplicación de un
régimen fiscal correcto, evitando correr riesgos innecesarios
en cometer delitos e infracciones fiscales.

RTF. 00483-8-2013: Planeamiento tributario, no se puede

equiparar como un acto de simulación.

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Objetivos:

Principales objetivos en la planificación fiscal:

 No debe minimizar los impuestos, sino optimizarlos.

 Evitar la aplicación y el pago de impuestos
innecesarios, dentro de la legalidad.
 Prevenir a la gerencia sobre cualquier suceso o evento
fiscal que ocurra y tenga consecuencia en el normal
desarrollo empresarial.
 Evaluar el impacto de los impuestos de manera
anticipada en los proyectos de inversión.
 Mejorar el flujo de caja de las compañías, asociadas al
cumplimiento de las obligaciones tributarias.
 En la medida de la legalidad, obtener mayor
rentabilidad en beneficio de los socios o accionistas.

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 Motivos que conllevan a una
planificación tributaria

 Los permanentes cambios en la legislación tributaria, obligan a

las compañías a analizar su impacto y buscar estrategias
inmediatas para reducirlo.
 Presión a la gerencia de las compañías para el mejoramiento de
los resultados.
 Aplicación de precios de transferencia en las transacciones con
compañías vinculadas del exterior.
 Las consecuencias de no hacer el estudio y no tener la
documentación soporte, es el rechazo de los costos y
deducciones en estas operaciones.
 Las organizaciones cada día buscan reducir costos y mejorar la
rentabilidad.

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 Análisis
de
normas
tributarias
Operación Identificar
no escenarios
realizada posibles

PASOS:
Correcta
optimización

Alternativas Análisis
económicas financieros
y eficientes
Análisis de
factibilidad

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 ECONOMÍA DE OPCIÓN
(Planificación fiscal)

 Aplicación correcta, punto de vista moral, legal y

ético.
 No hay fraude a la Ley Tributaria.
 Elección del régimen fiscal menos oneroso, entre
aquellos que el ordenamiento propone legalmente.
 Existencia de opciones que la propia normativa
tributaria ofrece a los sujetos pasivos, de manera
expresa o tácitamente.
 No se aprecia una simulación de un tipo de negocio,
ni se viola el espíritu de la ley tributaria.

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 ECONOMÍA DE OPCIÓN
(Planificación fiscal)

 Satisface plenamente a las reglas del orden

jurídico, y lejos de estar desaprobado, esta en
sintonía con el sistema fiscal.
 Se sustenta en el principio universal de que nadie
tiene que organizar sus negocios de la forma que
pague más impuestos.
 No hay “vacíos”, ni doble interpretación.

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 Caso práctico 1
Liquidez fresco

Para efectos de una inversión, una empresa

necesita liquidez, por lo tanto, tiene dos (2)
alternativas para recabar capital de trabajo:

a) Aportes de accionistas é incrementar su

Capital Social, o
b) Préstamos de accionistas y/o terceros
(PN/PJ).

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Situaciones en cada caso:

a) Aportes de Capital:
- Inscripción en Registros Públicos,
- Capitalización de utilidades (no afecta al 4.1%)
- No representa gasto para la empresa.
- No hay cambio en partidas patrimonial, pero si en las sub-
cuentas del mismo.

Asiento contable:
---------------------
1421 Suscrip. por cobrar a socios o acc. xxx
5224 Utilidades ( xxx)
--------------------
5911 Utilidades acumuladas xxx
1421 Suscrip. por cobrar a socios a acc. ( xxx)
--------------------
5224 Utilidades xxx
501Capital social ( xxx) *
--------------------

* Cuando se inscribe en Registros Públicos.

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b) Prestamos de accionistas y/o terceros (PN/PJ):
- Se pactan intereses, que por efectos de lo devengado,
se consideran como gastos del ejercicio,
- Para la PN será ingreso cuando perciba el interés, para
la PJ reconocerá el ingreso de los intereses, de
acuerdo a lo devengado.

 Aplicación de la “opción b”:

Préstamos del vinculado : S/. 3´000,000

Intereses pactados 7% : S/. 210,000
Patrimonio Neto al 31/12/2013 : S/. 820,000

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Determinación del interés aplicado:
Patrimonio Neto x 3 (820x3) : S/. 2´460,000 (1)

Exceso del limite patrimonial : S/. 540,000 (1)

Interés financiero (aceptable) : S/. 172,200 (2)

Interés no aplicable (reparo) : S/. 37,800 (2)

Dato adicional:
Ingreso financiero exonerado : S/. 45,700 *
Gasto financiero aceptable : S/. ( 172,200)
Gasto aceptable : S/. 126,500
======
* Dato supuesto.

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JCCH - ASESORES
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 Caso práctico 2
Regímenes de la Ley del Impuesto a la Renta

Régimen Único Simplificado

T (R.U.S.)
RR
É I
GB
I U Régimen Especial
MT (R.E.R.)
E A
NR
I
O Régimen General

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Limitaciones en cuanto a su inclusión en cada régimen

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 Caso práctico 3
Arrendamiento Financiero (Leasing)

Bien arrendado : Inmueble

Tiempo de contrato : 5 años
Valor activado : S/. 650,000

Método de depreciación a ser aplicado:

- Línea recta: 20 años (5% cada año - S/. 32,500) *

- Acelerado: 5 años (20% cada año - S/. 130,000)

* Aplicación de la depreciación acelerada.

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 Caso práctico 4
Empresa Constructora
(Art. 63 de la LIR y 36 del Rgto)

Que ejecuten contratos de obras, cuyos resultados

correspondan a más de un (1) ejercicio gravable:

a) Asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que

resulte de aplicar sobre los importes cobrados
por cada obra, durante el ejercicio comercial, el
porcentaje de ganancia bruta calculado para el
total de la respectiva obra; ó

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b) Asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta
que se establezca deduciendo del importe
cobrado o por cobrar por los trabajos
ejecutados en cada obra durante el ejercicio
comercial, los costos correspondientes a tales
trabajos.

c) Derogado….

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a) Método de lo percibido:

- Importe del Contrato : S/. 12’000,000

- Costo total (estimado) : S/. 9’000,000
- Importe percibido al 31/12/2014 : S/. 6’000,000
Adelanto: S/. 1’800,000
Avance de obra: S/. 4´200,000
- Pagos a cuenta al 31/12/2014 : S/. 90,000 *
- Impuesto a pagar, ejercicio 2014 : ¿…?

* Ref.: 1.5% para el caso.

JCCH - ASESORES 21
 % = Utilidad (Ingreso total - Costo total) x 100 =
Ingreso total de la obra

1’000,000 - 9’000,000 x 100 = 25%

12’000,000

- 25% de S/. 6’000,000 = S/. 1’500,000 x 30% (IR) =

S/. 450,000
=======

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b) Método de lo devengado:

- Importe del Contrato : S/. 12’000,000

- Costo total (estimado) : S/. 9’000,000
- Importe percibido al 31/12/2014 : S/. 6’000,000
Adelanto: S/. 1’800,000
Avance de obra: S/. 4’200,000
- Devengado al 31/12/2014 : S/. 5’000,000
- Costo devengado al 31/12/2014 : S/. 3’750,000
- Pagos a cuenta al 31/12/2014 : S/. 75,000 *
- Impuesto a pagar, ejercicio 2014 : ¿…?

* Ref.: 1.5% para el caso.

JCCH - ASESORES 23
Importe devengado : S/. 5’000,000
Menos:
Costo devengado : ( 3’750,000)
Renta bruta : S/. 1’250,000
========

S/. 1’250,000 x 30% (IR) = S/. 375,000

======

JCCH - ASESORES 24
 Situación
tributaria

Estudio
Tipo de
contrib.
Contable
Auditoria

Entidad
fiscalizadora
(SUNAT)

Evidencia Aplicar
de los normas
hechos tributarias

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ELUSIÓN EVASION

Programas
de
fiscalización

SIMULA FRAUDE
CIÓN

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 ELUSIÓN FISCAL

o Eludir, evadir, es decir, mediante un ardid se

logra esquivar y evitar situaciones en forma
irregular.
o Evitar la aplicación de una norma tributaria para
lograr una ventaja económica o patrimonial.
o Intento de pagar el menor tributo posible
mediante realización de actos artificiosos.
o Evitar la norma tributaria (afectada),
amparándose en norma jurídica civil, laboral,
comercial, o ambas.

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 ELUSIÓN FISCAL

 En ciertos casos es permitido por la misma ley, al ser

ambigua o por los vacíos de estas.
 Impedir el nacimiento del hecho gravado por medios lícitos,
no a través de fraude a la ley.
 Aplicación legal, más no es ético, ni moral.
 En sí, no es lícita ni ilícita, depende de la búsqueda de
formas alternas.

RTF. 02230-A-2013: Importación de mercancías con “burla al control

aduanero.
RTF. 00140-8-2013: No implica elusión de hechos imponibles, reviste
con la emisión con requisitos establecidos en el n.2, art. 174 del CT.

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 Caso práctico 5
Efectos en el ITAN

Al 30/Nov/2014:
- Caja y bancos : S/. 198,098
- Ctas. Por cobrar comercial : S/. 156,854
- Ctas. por cobrar diversos : S/. 28,276
- Mercaderías : S/. 177,758
- Productos en proceso : S/. 98,640
- Materias primas : S/. 202,389
- Inm. maq, y equipos : S/. 501,692
- Deprec. I.M.E. : S/. ( 78,610)
Total activo : S/. 1´285,097
=======

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 Datos adicionales (Dic 2014):

- Existencias c/fecha de vcto. : S/. 45,902

- Activos fijos obsoletos S/. 64,841
- Ctas. por pagar comercial : S/. 109,436
- Ctas. Por pagar diversos : S/. 97,329
Total : S/. 317,508
======

 Aplicando la elusión fiscal:

- Total activo al 31/11/2014 : S/. 1´285,097

Menos:
- Acciones tomadas en Dic 2014 : ( 317,508)
Total activo (resultante) : S/. 967,589
=======

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 EVASION TRIBUTARIA

- Disminución de pago de una obligación tributaria, que ha nacido

válidamente a la vida del Derecho.

- Eludir en forma consiente y con astucia una norma establecida

legalmente.

- Mecanismo de tipo ilegal, transgrediendo normas para dejar de

tributar.

- Consignar pasivo total o parcialmente falsos, para anular o

reducir el monto a pagar.

RTF. 01648-2-2013: Intervención sobre operaciones con terceros

por una supuesta evasión tributaria.
RTF. 02381-8-2013: Factura emitida cuenta con liquidación y no
ser desconocida el uso del crédito fiscal.

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 Caso práctico 6
El evasor utiliza la modalidad del traspaso
como forma de evitar el fracaso

En una fiscalización, la administración tributaria, se lleva

la sorpresa que el propietario ha cedido sus
instalaciones a otra persona que realiza la misma
actividad quien ha cambiado la razón social, sosteniendo
vínculos económicos no registrados con su anterior
dueño.
En este caso el evasor se libra del registro del inmueble,
pero se continúa con la investigación.

JCCH - ASESORES 32
Es de esperarse que el presunto evasor de un paso en falso y
evidencie las actividades que ejerce en compañía de otros, o sea
propietario de algún bien para embargarlo, viéndose abocado a
una muerte financiera.

Ellos se fueron de aquí hace varios meses. Pero ustedes

desarrollan la misma actividad. Si señor, lo que pasa es que
compramos la empresa, y al no encontrar ningún indicio que los
comprometiera procedieron a levantar el acta respectiva. El
operativo había fracasado.

JCCH - ASESORES 33
 Caso práctico 7
Perdida o destrucción de libros para no dejar indicios

Se presenta el caso de quienes simulan el robo o destrucción

de libros contables colocando la denuncia para legalizar tal
situación o para ganar tiempo y ponerse al día con soportes
ficticios.

El dueño del negocio tuvo la idea de guardarlas y

argumentaron que fueron robados junto con algunas cosas
de valor. ¿Quién va a creerles?, ¿a quiénes les puede
interesar unos libros?. Esa estrategia no es creíble.

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Entonces los incineramos y colocamos la denuncia, con eso
tenemos tiempo de ponernos al día. Con testigos levantaron
una acta y enteraron a las autoridades respectivas,
argumentando que con sus propios medios logísticos habían
podido superar el impase.

De esa manera lograron burlar temporalmente a los

funcionarios de la entidad fiscalizadora, que al efectuar la visita
se vieron precisados a otorgarles algún tiempo para actualizar
los libros contables.

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 Caso práctico 8
En cruces de información el evasor tiene su delator

Información que debe ser presentada a la administración

tributaria por los contribuyentes, donde se les pide que
relacionen los datos de las personas naturales o jurídicas con
quienes sostienen vínculos comerciales.

Si un presunto evasor en algún momento de la ejecución de su

actividad económica ha tenido negocios con alguien que está
inscrito legalmente ante la autoridad fiscalizadora, y éste lo
reporta, permite que sea detectado.

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36
Sin embargo suele ocurrir que el evasor no sea descubierto, porque
sus negocios los tiene con otros empresarios que también están al
margen de la legalidad, o que en el desarrollo de su actividad los
montos de capital utilizados no son lo suficientemente
representativos para ser evidenciado, permitiéndole ocultarse
temporalmente hasta cuando se estreche el círculo.

Cuando se es detectado, por efectos del cruce de información, debe

regularizar su deudas no declaradas, con aplicación de las
infracciones y sanciones que corresponden por las evasiones
detectadas.

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 FRAUDE A LA LEY TRIBUTARIA

 Hechos, actos o negocios realizados con el propósito de eludir el pago

del tributo, amparándose en normas dictadas con distintas finalidad.

 Pretende el mismo resultado, llega a través de normas diferentes

para evitar el tributo o disminuirlos.

 El contribuyente busca sustraerse, mediante hábiles manejos, a la

acción de una ley que le contraría, sometiéndose al imperio de una
ley más tolerante.

RTF. 13042-11-2010: Fedatario actuó como único actor, aprovechando

que por ficción legal el acta levantada constituye documento público.

RTF. 04769-10-2011: La recurrente invoca vicios procesales desde el

inicio de la fiscalización.

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 SIMULACIÓN

 Acto aparentemente válido, pero total o parcialmente ficticio.

 Va de la mano con el engaño, lo cual trata de ocultar la verdadera

voluntad de los simuladores.

 Ejecución de negocios simulados, fingidos o en los que se aparenta

un acuerdo de voluntades.

 Se busca la forma que terceros ajenos y hasta la propia

Administración Tributaria, crea, observe o considere que tal
contratación corresponde a un contenido.

RTF. 18553-1-2011: Sustento de origen de fondos para simular la

compra-venta, no presentado documento con fecha cierta.

RTF. 17593-3-2012: Creación de empresa para descubrir la real

operación económica que esta o no detrás.

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 Caso práctico 9
Personal dependiente con RH

Se demuestra un caso típico de “simulación” que

usualmente se presentan en las empresas, con el fin
de evadir beneficios.

Las personas que emiten Recibos de Honorarios,

cuando mantienen un relación de subordinación
(dependencia).

Principio de la primacía de la realidad:

“en caso de discordancia, entre los hechos
constatados y los hechos reflejados en los
documentos formales debe siempre privilegiarse los
hechos constatados”.

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40
Y al existir una relación de subordinación, se
manifiesta en el ejercicio de tres poderes por parte
del empleador.

Informe Nº 095-2004-Sunat/2B0000:
El empleador deberá contar con las siguientes
facultades: a) Normativa o reglamentaria, b)
Directriz, y, c) Disciplinaria.

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 Caso práctico 10
Transferencia de inmueble como devolución
del aporte en una “asociación en participación”

Se sabe que la primera venta de un inmueble realizada por

una inmobiliaria o por una empresa constructora, se
encuentra afecto al IGV (50% del valor de la enajenación
del inmueble.
Una empresa constructora utiliza la figura de la “asociación
en participación”, tratando de evitar la afectación al pago
del IGV.

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42
El Sr. Jaime Pacheco aporto fondos para la asociación, y
la empresa trata de simular la entrega de acciones a
personas que supuestamente han aportado un capital, y
se entiende que en realidad se esta transfiriendo un
inmueble.

RTF. Nº 4318-5-2005:
Así la recurrente haya transferido a “terceros”
porcentajes de sus derechos y acciones sobre la
propiedad del inmueble a construir, la entrega del
inmueble NO califica como “utilidad”, tratándose más bien
de contratos de compraventa.

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 Caso práctico 11
Primera venta de inmueble
(Inciso d, art. 1 de la Ley del IGV)

a) Empresa inmobiliaria: Primera venta a una

empresa pantalla.

b) La empresa pantalla, como segunda venta

transfiere a un tercero.

c) A su vez, esta “empresa pantalla”, es una

constructora, que se beneficia con el no pago del
IGV.

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44
 NEGOCIO INDIRECTO

 Negocios en que las partes recurren en un caso específico para

alcanzar a través del mismo fines diferentes de su estructura.

 Caracterizados por suponer una deformación de una figura negocial, y

hecho para escapar de la regulación normal.

 Encubrir intencionalmente una realidad jurídica creando una

apariencia de negocio (Negocio simulado).

 Perseguir una finalidad en fraude a la ley (negocio fraudulento),

 Suplir una deficiencia del Derecho que no ofrece la forma de negocio

que las partes pretenden salvar.

RTF. 06686-4-2004: Similitud de hechos doctrinarios que es posible

diferencias el criterio de calificación de los hechos.
RTF. 12891-10-2010: Presentación de una real operación económica
que efectúan las partes.
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 Caso práctico 12
Negocio fiduciario

Un caso típico de negocio jurídico indirecto es el

negocio fiduciario, en el cual una de las partes transmite
un bien, mediante un contrato de donación, o de
compraventa, o de cesión, para que el adquirente
realice determinado negocio posterior, en beneficio del
transmitente o de un tercero.

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46
El negocio jurídico fiduciario se caracteriza, ante todo,
por una desproporción entre el medio jurídico
empleado y el fin práctico que las partes pretenden
alcanzar.

La nota esencial en el negocio fiduciario es que el

fiduciante confía en el adquirente o fiduciario.

Este obrará siempre de acuerdo con la finalidad que

se ha convenido alcanzar y nunca seguirá una
conducta contraria abusando de la confianza
depositada en él

La confianza es la base de aquella transmisión.

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 Caso práctico 13
Transmisión con fines de garantía

Otros ejemplos son: el endoso de la letra o pagaré con

fines de cobro; la transmisión de la propiedad de una cosa
con fines de garantía; el poder irrevocable conferido con
fines de garantía.

La contratación de un seguro de vida para que el

beneficiario aplique el importe al pago de una deuda; y en
el derecho empresarial, son clásicas las uniones de
contratos.

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 Interpretación de Normas Tributarias
Calificación económica de los hechos
(Art. 3, Dec.Leg.1121)

El objetivo es mejorar y fortalecer el campo de acción de parte de la

Administración Tributaria (Activo) frente a los administrados
(Pasivo).

Facilitando normas (mas factibles), creándose además reglas de

responsabilidad tributaria que permitan a la administración combatir
actuaciones elusivas y evasivas, incorporando al efecto la figura del
“fraude de la ley”.

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49
 Interpretación de Normas Tributarias

Aplicación
métodos
admitidos Por
Posesión
concluyente y
interpretación
consensuada no podrá
crear tributos
NORMA
VIII

Un mismo
lenguaje Interpretación
Económica económica
jurídico
de los
hechos

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 Interpretación de puro derecho

Las normas tributarias se interpretarán con arreglo a

todos los métodos admitidos en derecho, pudiéndose
llegar a resultados restrictivos o extensivos de los
términos contenidos en aquellas .

Sin embargo, pueden existir métodos específicos de

interpretación propio de lo tributario que imponga el
legislador, como específicamente esta contemplado en
nuestro ordenamiento .

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 Interpretación…

- Hipótesis de incidencia: Formulación legal de un

hecho para dar nacimiento a la obligación
tributaria.

- Hecho imponible: Debe corresponder (calzar

perfecto) íntegramente a las características
previstas abstracta e hipotéticamente en la ley.

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 Configuración del
hecho imponible
(aspecto material)

Consumación en un
momento real y Obligación Conexión con una
fáctico tributaria persona sujeto
(aspecto temporal) (aspecto personal)

Locación en
determinado lugar
(aspecto espacial)

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 Calificación, Elusión de Normas
Tributarias y Simulaciones

Sancionar la
Elusión
Figura del (ilegal) Aplicar
“Fraude a la calificación
Ley” económica
NORMA
XVI
(Incorporada)

Distinto al Actos
ahorro o la celebrados
Deriven
ventaja sean
efectos
tributaria artificiosos
jurídicos o
económicos
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 Calificación, elusión y simulación

 La verdadera naturaleza del hecho imponible, son los actos,

situaciones y relaciones económicas que efectivamente realicen,
persigan o establezcan los deudores tributarios.

 La administración fiscal podrá exigir la deuda o disminuir el

importe de los saldos o créditos a favor, pérdidas tributarias,
créditos por tributos o eliminar la ventaja tributaria, sin perjuicio
de la restitución de los montos que hubieran sido devueltos
indebidamente.

 Es una norma de procedimiento inherente a la facultad de

fiscalización, y se puede aplicar a los hechos ocurridos durante su
vigencia, lo que supone que se puede emplear para fiscalizar
periodos no prescritos.

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55
 Calificación

X
V
I

Simulación REGLAS DISTINTAS Elusión

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JCCH - ASESORES
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