Marco Legal de La Ley 843

“Ley 843 Texto Ordenado”
OBJETIVO GENERAL
Conocer e identificar los aspectos relevantes del Sistema Tributario
vigente, para su correcta interpretación y aplicación, que permitira a
los universitarios aplicar y en su caso evaluar correctamente los resultados de los negocios
OBJETIVOS ESPECIFICOS
1. Conocer los antecedentes del Sistema Tributario en Bolivia
2. Conocer la clasificación de los Tributos y
los Principios Jurisdiccionales
3. Conocer en términos generales, los aspectos relevantes
de los impuestos IVA, RCIVA, IT, IUE, ICE, IEHD, IMT
IPBIVA, ISAE, ITGB, ICM .
4. Aclarar aspectos sobre gastos deducibles y no deducibles, para la determinación de la base imponible del
IUE
5 Interpretar correctamente las retenciones a beneficiarios
locales y del exterior.
2.
1
3.
.
4.
5
.
Temario
Introducción
Sistemas Tributarios
Clasificación de Impuestos
Directos Indirectos
Recaudadores Control
Principios Jurisdiccionales
Sistema Tributario Vigente
Ley 843 Modificaciones
Requisitos adicionales del SIN para la presentación de los EEFF
Introducción
Sistema Tributario
Evolución Histórica
Razones para el Cambio
Evolución de la Legislación
Tributaria
•
Introducción
•
Sistema Tributario
•
Espacialidad
Limitaciones
Temporalidad
Evolución Histórica
•
XIX Impuestos de tipo Objetivo
Industrialización Impuesto a las rentas de tipo
subjetivo
Proyección en el tiempo
Comunidad Europea IVA
Sistema Tributario
Definición
Conjunto de normas legales y reglamentarias que rigen en
materia impositiva en un país
Diferencia
Sistema Régimen
Tributario Tributario
Conjunto Racional y armónico Conjunto de normas cuyo fin
de impuestos en un país es obtener y regir la
recaudación
Sistema Tributario cont.
Efecto Progresivo = Renta
Desaparece sí la recaudación se destina a
mejorar las condiciones de los sectores con
mayores ingresos o solo la educación superior
Efecto Regresivo = Consumo
Disminuye si la recaudación se destina a
mejorar las condiciones de los sectores con
menores ingresos.
Requisitos de un sistema tributario
Productivo asegura la recaudación
Neutral no cause distorsiones en la actividades eco.
Simple de fácil administración.
Elástico adecuarse al ciclo
Equitativo menor sacrificio al contribuyente
Libre de incertidumbre
Total de Tributos
Presión Tributaria =
Total de Ingresos
Total de Tributos
Presión Tributaria Global =
PIB
Evolución Histórica en
Bolivia
• Impuesto a las Rentas de las Empresas.
30% sobre las Utilidades de las Empresas.
• Impuesto a las Rentas de las Personas.
Una sola escala cinco categorías.
• Ventas de Tipo Valor Agregado.
% 5 sobre las ventas .
• Impuesto Sobre los Servicios Prestados.
2% al 10% .
• Impuesto Selectivo al Consumo.
Compra de artículos Suntuarios.
Razones Para el Cambio
•
Varias Concesiones y Exenciones.
•
Los EEFF no mostraban la realidad económica.
•
Se pagaban en cuotas mensuales en base a la gestión anterior.
•
Su tributación especifica era compleja.
•
La redistribución de las Rentas Destinadas era compleja.
•
Los Costos Administrativos eran superiores a la recaudación.
•
Impuestos Creados por las Corporaciones y Alcaldías.
•
Existían alrededor de 106 impuestos.
•
La presión tributaría era menor al 1%.
•
Hiperinflación aprox. del 24.000% anual Tanzi.
•
•
Evolución de la
•
Legislación Tributaria
Impuesto al Valor Agregado IVA
•
Régimen Complementario al Impuesto al Valor
•
Agregado RCIVA
•
Impuesto a la Renta Presunta de las empresas IRPE
Impuesto a la Renta Presunta de Propietarios de
Bienes y Vehículos Automotores IRPPBIVA
Impuesto a las Transacciones IT
Impuesto a los Consumos Específicos ICE
Impuesto Especial a la Regularización
Impositiva IERI
Principi Mundial
os •
Jurisdicc
•
ionales
Impuestos a las
Rentas y al
Patrimonio
Principio de
Nacionalidad
Principio de Domicilio
Principio de Fuente o
Territorialidad
Principio de Renta
Impuesto a las sucesiones
IVA
ISAE
RCIVA
IMT Inmuebles y Vehículos
IUE
IHED
IPBIVA
ICM
IT
Regímenes Especiales
ICE
Impuesto al Valor Agregado
Indice
Objeto de IVA
Operaciones No Gravadas
Sujetos Pasivos
El Hecho Imponible del IVA
La Base Imponible
Liquidación
Proporcionalidad
Objeto del Impuesto
Grava el consumo de Bienes y/o
Servicios
• La venta de bienes muebles situados en el
país.
El impuesto • Los contratos de obras y la prestación de
se aplicará
servicios.
sobre
• Toda otra prestación de cualquier naturaleza.
• Las importaciones definitivas.
• Leasing.
• Toda transferencia a • Permuta
título oneroso que • Dación en pago
importe la • Expropiación
transmisión de • Adjudicación
dominio de cosas por disolución
También se muebles. • Cualquier acto
consideran que conduzca el
ventas mismo fin
• Toda
incorporación de
cosas muebles • Con destino al
• Del dueño
uso personal o
• Contratos de obras • Los socios
• Prestación de • Los accionistas
• Consumo
servicios, y el
particular
retiro de bienes
Los intereses por • Créditos Por Entidades
otorgados o financieras
No se • Depósitos
encuentran recibidos
• Turismo
alcanzados Ventas en
Turismo
receptivo el exterior
con el objeto
• Hospedaje de
del IVA
extranjeros
Eventos artísticos Establecimientos
autorizados por la
HAM
• Comisiones
• Toda otra
prestación
Se
realizada por • Honorarios
encuentran
las entidades
alcanzados
financieras,
retribuida por • Otra forma de
explotación
Diferencia entre exclusión y exención
Exclusión Acto o sujeto No alcanzado
por el objeto
Situaciones
Exención Acto o sujeto
Alcanzado Eximido
Políticas,
por el objeto Sociales y por Ley
Reciprocidad
Operaciones no Alcanzadas
• Acciones
• La compra • Debentures
y venta de • Títulos valores, y
No se • Títulos de créditos
encuentran
• Las ventas o • Consecuencia de Reorganización
alcanzados
transferencia de empresas, o
con el
aportes de
objeto del
capital
IVA
• Se entiende por • Fusión Se debe
reorganización • Escisión o comunicar 30
de empresas división días posteriores
• Transformación al S.I.N.
Sujeto
• Realicen por cuenta propia pero por terceros, venta de bienes
muebles
• Realicen a nombre propio importaciones definitivas
QUIENES • Realicen obras o presten servicios o
• Efectúen prestaciones de cualquier naturaleza
• Alquilen bienes muebles y/o inmuebles
• Realicen operaciones de arrendamiento financiero.
Adquirido el carácter de sujeto pasivo serán objeto del impuesto todas las
ventas de bienes muebles relacionados con la actividad, cualquiera fuera la
naturaleza, o el uso de dichos bienes.
Hecho Imponible
a) Ventas Al contado o al crédito • Cuando se entrega el bien, seguida
de la emisión de la factura.
b) Contratos De obras o prestación de • Cuando se finalice la ejecución o
servicios prestación
• La percepción total o parcial del
Obras de construcción
precio, el que sea anterior.
• A la percepción de cada avance de
obra.
c) Consumo o Del dueño o de los socios • En la fecha que se produce el retiro o
uso particular la incorporación del
• Bien o el servicio.
Hecho Imponible
Inclusive en los • En el momento del
d) Importaciones despachos de
despacho aduanero
emergencia
• En el momento del
vencimiento de cada
e) Leasing
cuota y
• En el pago final del saldo
Exenciones
• Los bienes importados por los diplomáticos
• Mercaderías bonafide
• Cesión de bienes o activos sujetos a titularización
Incluye las tasas y derechos de registro
• Trasferencias de cartera de Intermediación financiera
• Las ganancias de capital por la compra y venta de valores de
oferta pública inscrito en el registro de mercado de valores
Base Imponible
No forman parte Forman parte
del precio
del precio
El precio neto de Consignado Bonificacione Los servicios
venta de bienes en la s y descuentos asociados a la
muebles factura o hechos al operación
contratos de documento comprador gravada.
obras y de equivalente El valor de los Los gastos
prestación de envases financieros
servicios
En caso de permutas, uso o consumo propio la base estará
dada por el precio de venta en plaza al consumidor. Las
permutas deben considerarse como dos actos de venta.
Liquidación Base Imponible
DÉBITO FISCAL EL 13% DE
Las devoluciones efectuadas,
A los importes totales de los precios
rescisiones, Descuentos ,bonificaciones
netos de venta, contratos de obras,
o rebajas obtenidas, que respecto del
prestación de servicios, se aplicara la
precio neto de las compras, hubiese
alícuota del 13%, y se adicionará.
obtenido el responsable.
CRÉDITO FISCAL EL 13% DE
Al Débito Fiscal obtenido, se le Los descuentos, bonificaciones,
restará: rebajas, devoluciones rescisiones,
descuentos, que respecto delos precios
• El 13% de las compras, netos de las ventas, hubiese otorgado
importaciones contratos de obras, o el responsable
prestaciones de servicios o insumo
alcanzado por el gravamen.
Ejemplo
Importe Impuesto
Ventas 120,500
Débito Fiscal 15,665
Compras 75,854
Crédito Fiscal 9,861
Devoluciones en Ventas 7,855 1.021
Devoluciones en Compras 4,325 566
Liquidación del Impuesto
Impuesto
Débito Fiscal 15,665
Descuentos en Compras 566
Total Débito 16,231
Crédito Fiscal 9,861
Devoluciones en Ventas 1.021
Total Crédito 10,882
Saldo a favor del fisco 5,349
Proporcionalidad (ejemplo)
Ingresos por intereses 1.885.200,00
Ingresos por comisiones y servicios 161.322,00
Total Ingresos 2.016.522,00
Compras 1.150.350,00
Cálculo de la proporcionalidad
Comisiones 161.322
= = 8,00 %
Total Ingreso 2.016.522
Liquidación del Impuesto
Débito Fiscal
161.322 x 13.00% = 20.972
Crédito Fiscal
1.150.350 x 13.00% = 149.545
149.545 x 8.00% = 11.964
IVA saldo a favor del fisco 9.008
IT 2.016.522 x 3.00% = 60.496

1) Cálculo por adición
Factor de Prod. Retribución Monto Bs. Tasa 13%
Trabajo Salario 510,00 66,30
Capital Interés 160,00 20,80
Tierra Alquileres 150,00 19,50
Empresa Utilidad 1.800,00 234,00
2.620,00 340,60
2) Cálculo por sustracción
Periodo Ventas Compras Diferencia Impuesto
En un mes 30,000. 20,000. 10,000. 1,300.
Impto. 13% 3,900. 2,600. 1,300. 169.
Se determina por la DIFERENCIA entre el IVA de las
VENTAS y el de las COMPRAS
Impuesto sobre base financiera
a) Cálculo base contra base
Ventas del mes Bs. 12,000.
Compras del mes Bs. 10,000.
Menos:
Base imponible Bs. 2,000.
13 % sobre la base imponible Bs. 260.
Impuesto sobre base financiera
b) Cálculo impuesto contra impuesto
Ventas del mes Bs. 12,000.
Impuesto sobre sus ventas 13 % s/Bs. 12,000. Bs. 1,560.
Compras del mes Bs. 10,000.
Crédito sobre sus compras 13% s/ Bs. 10,000. Bs. 1,360.
Impuesto a pagar Bs. 260.
RC – IVA
•
•
Indice
Objeto
•
Sujetos Pasivos
El Hecho Imponible
•
Ingresos No Alcanzados
•
– IVA
R
Objeto del impuesto
C
Ingreso de las
personas • La inversión de capital
naturales y • Del trabajo
sucesiones • La aplicación conjunta de
indivisas ambos factores.
provenientes de
RC – IVA
Ø Alquiler
a) Los provenientes Ø subalquiler
del Ø otras formas de explotación de
inmuebles
Ø Alquiler
b) Los provenientes
Ø subalquiler • Cosas
del
Ø otras formas de muebles
explotación de • Derechos y
concesiones
RC – IVA
c) Los
Ø Intereses
Ø Rendimientos
Ø cualquier otro ingreso
proveniente de la inversión
provenientes de
Ø Tema dividendos
la colocación de
capitales
Ø Ley 2064 de 3 de abril de 2000
Ø Ley 2196 de 2 de mayo de 2001
Ø Ley 2297 de 20 de diciembre de
2001
Ø Ley 2382 de abril 23 de 2002
RC – IVA
Ø sueldos, salarios, jornales, gratificaciones
d) Las retribuciones Ø sobresueldos, horas extras,
categorizaciones
percibidas en
Ø bonos de cualquier clase o denominación
relación de Ø asignaciones por alquiler, vivienda y otros
dependencia Ø viáticos y gastos de representación
Ø toda retribución ordinaria, extraordinaria,
suplementaria o a destajo
e) Los honorarios de
directores y síndicos
y sueldos de los
socios
f) Todo ingreso de
carácter habitual
Definición de Habitualidad . Art.. 40° Código de Comercio
RC – IVA
Sujetos
Sujetos
Ø Personas naturales
pasivos
Ø Sucesiones indivisas
Responsables Ø Tutores o curadores designados conforme a ley
Agentes de Ø Personas jurídicas públicas o privadas que
retención efectúen pagos a sujetos pasivos que NO
acrediten su inscripción en el RUC.
Agentes de Ø Personas jurídicas públicas o privadas que
Información efectúen pagos a sujetos
Ø Pasivos que SI acrediten su inscripción en el
RUC.
RC – IVA
Hecho
Imponible
Ø Cuando se cobren en especie o
dinero
Percepción del Ø Cuando sean acreditados en
cuenta con disponibilidad del
ingreso
beneficiario
Ø Cuando se dispongan con
autorización o conformidad del
beneficiario
RC – IVA
Ø El aguinaldo de Navidad
Ø Intereses por DPF más 3 años
No están Ø Los beneficios sociales
Los subsidios percibidos de
incluidos en el
Ø
acuerdo al Código de Seguridad
objeto del
Social
impuesto
Ø Las jubilaciones y pensiones,
rentas de invalidez, vejez y muerte
Ø Las pensiones vitalicias de los
beneméritos de la Patria
Ø Los viáticos y gastos de
representación debidamente
respaldados
RC – IVA
Base
Ø Los ingresos de fuente boliviana
jurisdiccional Ø Los emolumentos, sueldos o
asignaciones que perciban los
del impuesto
funcionarios diplomáticos y personal
oficial de misiones diplomáticas
bolivianas
No están Ø Los emolumentos, sueldos o
asignaciones que perciban los
incluidos en la
funcionarios diplomáticos y personal
base
oficial de misiones diplomáticas
jurisdiccional
acreditadas en el país, con motivo
del impuesto directo del desempeño de su cargo y a
condición de reciprocidad
RC – IVA
Son contribuyentes
Ø Misiones diplomáticas acreditadas
directos del
en el país
impuesto, el
Ø Organismos internacionales
personal
Ø Gobiernos extranjeros o
contratado
instituciones oficiales
localmente por
Ø El Sector Público
Consultores S.R.L. RC –
IVA PLANILLA IMPOSITIVA
Correspondiente al mes de ENERO de 2003
Ej
(Expresado en Bolivianos)
e a b c RUC:
N° DEL EMPLEADOR
m
T.C. Actual: 1,00851
pl
T.C. Anterior: 1,01046
o
d e f
Mínimo I.V.A. 13 %

Nombre Total Descuentos Sueldo Sujeto a Imp. Liq.
no Form. de 2
Completo Ganado Laborales Imponibl Impuesto 13%
Imponibl 87 S.M.N.
e
e
José Beltrán 30,000. 3,223 26,777 880 25,897 3,367 1,500 114.4
Ana Valdivia 2,500. 305 2,195 880 1,315 171 50 114.4
Ernesto Valle 900. 110 790 790 0 0 20
TOTALES 33,400 3,638 29,762 2,550 27,212 3,538 1.570 228.8

RC – IVA
Ejemplo
RUC:
Consultores S.R.L.
PLANILLA IMPOSITIVA
N° DEL EMPLEADOR
Correspondiente al mes de ENERO de 2003
T.C. Actual: 1,00851
(Expresado en Bolivianos)
T.C. Anterior: 1,01046
g h i j k l ll m n
Saldo Saldo Saldo Saldo Liq. de Saldo
favor Favor Dep. Mes Mantto de Sub Total Total (inc. Saldo Retención Favor
Fisco Depend. Anter. Valor (i) (inc. i+j) h+k) Utilizado (inc. gll) Depend.
1,753 0 500 1 501 501 501 1,252 0
7 0 100 0 100 100 7 0 93
0 20 95 0 115 115 0 0 115
1,760 20 695 1 716 716 278 1,252 208

Impuesto a las
Transacciones
Indice
•Definición
•Objeto
•Sujetos
•Exenciones
Impuesto a las
Transacciones
DEFINICIÓN
Grava el ingreso bruto devengado, proveniente de
ejercicio de cualquier actividad lucrativa o no.
Ø Comercio
Ø Industria
El ejercicio en Ø Profesión
territorio Ø Oficio
Lucrativa o No
Ø Negocio
nacional, del:
Ø Alquiler de bienes
Ø Obras de servicios, o
Ø Cualquier otra actividad
Impuesto a las
También se
Transacciones
encuentran
gravados Ø Los actos a Transferencia de Muebles
Título Gratuito Bienes Inmuebles
Derechos
No se
Las ventas y/o Reorganización de
encuentran Ø
Transferencias Empresas o
alcanzados con
Aportes de Capital
el objeto del
IT
Personas
Impuesto a las
Transacciones
Sujetos
Ø Naturales
Ø Jurídicas
Ø Empresas Públicas
Ø Empresas Privadas
Ø Sociedades
Ø Emp. Unipersonales
Impuesto a las
Transacciones
Se
Exenciones
encuentran
a) El salario de los dependientesVariable o fijo Excepto los
Exentos
servicios asociados
b) El desempeño de los cargos públicos
c) Las exportaciones
d) Los servicios prestados por:
• Estado Nacional
• Departamentos
• Municipios y Dependencias
• Reparticiones Descentralizadas
Impuesto a las
Transacciones
Exenciones
e) Los Intereses por depósitos
• Caja de Ahorro
• Ctas. Ctes.
• DPFs
• Todo Ingreso inversión en valores
• Las transferencias de cartera
f) Los Establecimientos de Educación
Impuesto a las
También se
Transacciones
encuentran
Exenciones
Exentos
g) Los servicios de
representaciones
Diplomáticas
h) La Edición e • Libros
Importación de: • Diarios
• Publicaciones • Periódicos
informativas en • Revistas
general
Impuesto a las
Transacciones
También se Exenciones
encuentran
i) La compra – venta
de acciones,
debentures y
títulos o valores
Exentos • Minerales,
• Metales
j) La compra y
• Petróleo • Mercado
venta de:
• Gas natural Interno
Impuesto a las
Transacciones
Hecho Imponible
a) Venta Bienes • A la firma de la minuta o documento equivalente
o de la posesión.
b) Otros Bienes • La facturación o entrega del bien.
• A la aceptación del certificado de obra parcial o
total,
c) Contratos de
• A la percepción parcial o total del precio, lo que
Obras
ocurra primero
• En la facturación
Impuesto a las
Transacciones
Hecho Imponible
d) Prestación de • Cuando se facture,
• Cuando termine total o parcialmente
Servicios
• Se perciba parcial o totalmente el precio convenido,
lo que ocurra primero.
e) Intereses • En la facturación o liquidación
f) Leasing • Al vencimiento de cada cuota y en el pago final del
saldo del precio.
Impuesto a las
g) Lease Back Transacciones
Hecho Imponible
• La primera transferencia No esta sujeta al
Impuesto
h) Transmisiones • Cuando quede perfeccionado el acto o se haya
producido el hecho por el cual se transmite el
gratuitas
dominio de la cosa o derecho transferido
i) En los demás • Cuando se genere el derecho o la contraprestación
casos
Impuesto sobre las
Utilidades de las Empresas
Indice
1. Hecho Imponible
2. Principio de Fuente
3. Sujetos pasivos del IUE
4. Utilidades de Fuente Boliviana
5. Determinación de la Utilidad Neta
6. Diferencias Permanentes PCGA
7. Diferencias Temporales
Impuesto sobre las
Indice
8. Gastos considerados deducibles
9. Gastos considerados no deducibles
• Obsolescencia y desuso
• Pérdidas de capital
• Entregas de Bienes a título gratuito
10. Provisión para cuentas incobrables
Impuesto sobre las
Indice
11. Régimen de Retenciones
• Beneficiarios del Exterior
• Beneficiarios locales
12. Determinación de la Base Imponible para
Profesionales Independientes.
Estados
Esquema del Tema
Financieros
Principal
Determinación de la
Base Imponible
Utilidades
PCGAs
Declaracione
s
Diferencias
Juradas
Temporales Permanentes
Impuesto sobre las Utilidades
de las Empresas
Las Utilidades de la Empresa de Fuente Boliviana
• Industriales
• Comerciales
Unidad económica • El ejercicio de
que coordine
profesiones liberales y
Concepto factores de la
oficios
de empresa producción en la
• Prestaciones de servicio
realización de
de cualquier naturaleza
actividades
• Alquiler y arrendamiento
de bienes muebles
de las Empresas
Exenciones
a) Las rentas Las actividades del Estado Nacional Prefecturas,
percibidas Municipios, Universidades Publicas Corporaciones
por Regionales de Desarrollo.
b) Las • Religiosas
Asociaciones Sin fines de lucro
• De caridad
utilidades Fundaciones autorizadas
• Asistencia
obtenidas Instituciones legalmente social
por • Educativa
• Profesionales
• Sindicales
• Gremiales
de las Empresas
Exenciones
c) Interés a Organismos Cuyos convenios hayan sido
favor de Internacionales ratificados por el Honorable
de crédito Congreso Nacional.
Instituciones
oficiales
extranjeras
de las Empresas
Exenciones
d) Ganancias Inversión en el Actividad bursatil
de Capital Mercado de
Valores
de las Empresas
Base Imponible
Utilidad Neta de fuente boliviana
Menos:
• Rentas de fuente extranjera
Determinación • Rentas de otras empresas sujetas al
impuesto
de la Utilidad
Neta Imponible
Más:
Gastos no Deducibles
de las Empresas
Sujetos Pasivos
Empresas
Código
Comercio
Obligados Registros Contables
Inclusive
Empresas
Unipersonales
de las Empresas
Sujetos Pasivos
Empresas
Código
No
Registros Contables Civil
Obligados
Excepto gocen
exención
de las Empresas
Sujetos Pasivos
Profesionales
Oficios
No
Registros Contables Dependientes
Obligados
Excepto
Profesionales
Asociados
de las Empresas
Principio de la Fuente
Se consideran utilidades de fuente boliviana:
•Bienes situados o colocados en el país
•Cualquier acto susceptible de generar utilidades
•Hechos ocurridos dentro del país
No determinan la fuente
• La nacionalidad de las partes
•El domicilio de los titulares
•El lugar de la celebración del contrato.
de las Empresas
Utilidades de Fuente Boliviana
Se consideran utilidades de fuente
boliviana:
Surja de los EEFF
• Determinación por DDJJ
Ajustes:
• Venta a plazos
• Gastos no deducibles
• Aguinaldos y otras gratificaciones no
pagadas al vencimiento del IUE
de las Empresas
Otros Ingresos de Fuente Boliviana
• Remuneraciones o sueldos que perciban los miembros de
directorios, consejos u órganos directivos por actividades
que efectúen en el exterior para empresas domiciliadas en
Bolivia; y,
• Honorarios o remuneraciones por asesoramiento técnico,
financiero, comercial o de cualquier otra índole prestado
desde o en el exterior.
de las Empresas
UTILIDAD NETA IMPONIBLE
Definición (Art. 6°, Decrerto Supremo 24051)
La que resulte de los estados financieros de las empresa
elaborados de conformidad con las normas de
contabilidad generalmente aceptadas, con los ajustes y
adecuaciones contenidas en este reglamento
de las Empresas
DETERMINACIÓN DE LA UTILIDAD NETA
Definición (Art. 47°, Ley 843)
De los EEFF de acuerdo con los PCGA, con los siguientes ajustes :
• Operaciones de venta a plazos.
• Devengado para EEFF, por
• Exigible para el impuesto.
Los profesionales y oficios por lo percibido.
• Gratificaciones pagadas a la fecha de vencimiento.
de las Empresas
Gastos Deducibles
Estar vinculados
con la actividad
Todos los gastos gravada
Regla
realizados en el Condición
General
país y el exterior Estar respaldados
con documentos
originales
de las Empresas
Tributos
Efectivamente pagados, por :
• Impuesto a las Transacciones. (pagado)
• Impuesto a la Propiedad de Bienes Inmuebles y
Vehículos Automotores,
• Impuesto Municipal a las Transferencias de Inmuebles y
Vehículos Automotores,
• Impuestos a las Sucesiones y a las Transmisiones
Gratuitas de Bienes.
de las Empresas
Tributos
• Tasas y Patentes Municipales.
• Patentes mineras, derechos de monte y regalías
madereras
• Las regalías, derechos de área y otras cargas fiscales
específicas.
• No son deducibles las multas y accesorios y el
incumplimiento de Deberes Formales
de las Empresas
Gastos Deducibles
Gasto Deducible Condición
Las pérdidas no cubiertas Aviso a la Adm. Trib. Dentro de lo 15
por seguros e días siguientes al hecho (el excedente o
indemnizaciones déficit de la cobertura es computable)
Depreciación de bienes Aviso a la Adm. Trib. Dentro de los 10
no previstos días hábiles siguientes al alta del bien
Sistemas distintos de Aviso a la Adm. Trib. Dentro de los 20
depreciación días hábiles anteriores al cierre
de las Empresas
Gastos Deducibles
Gastos de constitución Puede ser deducido el 1er. año o amortizado
en 4 años.
El gasto no puede exceder el 10% del capital
pagado.
Obsolescencia de activos Aviso a la Adm. Trib. Dentro los 10 días hábiles
y mercadería anteriores a la baja.
Pérdidas netas de Debe ser obtenida en ejercicios gravados
fuente boliviana por el impuesto.
Trasladables
de las Empresas
Gastos Deducibles
Remuneraciones al personal Demostrar aplicación del RCIVA
Asignaciones, gastos y Siempre que su valor no exceda el 8.33% del
Contribuciones al personal por total de salarios brutos en planillas.
atención médica y ayuda Convenios colectivos.
escolar
Diferencias de cambio (ajuste Sujetas a la Norma 3 del CTNAC
por inflación)
Gastos por reparaciones y
Siempre que no exceda el 20% del valor del
mantenimiento
bien
de las Empresas
Previsiones, Provisiones y Otros Gastos
Además serán deducibles los Gastos Corrientes, tales como
a) Las asignaciones destinadas a constituir las "Reservas
Técnicas” y las reservas de las entidades financieras.
b) La prevision para indemnizaciones
c) Previsión para cuentas incobrables.
de las Empresas
Gastos No Deducibles
a) Los retiros personales del dueño o socios, ni gastos
personales
b) Los tributos pagados por la adquisición de bienes de
capital
c) Las retribuciones al personal, en las que no se
demuestre la retención del RCIVA
d) El impuesto sobre las utilidades
de las Empresas
Derechos de
llave
e) Amortización Salvo que se haya
Marca de fábrica
de pagado un precio
Otros activos
intangibles
de las Empresas
• Exención formalizada
• No tener deudas tributarias
• Respaldo de la recepción y
conformidad de la institución
beneficiaria
f) Donaciones y Excepto a
• Anexo EEFF
cesiones entidades sin
ü Fecha
gratuitas fines de lucro
ü RUCBeneficiario
ü Resol. Adm. Exención
ü Efectivo el importe
ü Mercadería el Costo
ü Inmueble Valor vehículo
impositivo
ü Activo Valor en libros
de las Empresas
g) Las previsiones o reservas no dispuestas legalmente
Por a revalúos técnicos
h) Depreciaciones Bienes arrendados en leasing
DS 25959 (únicamente arrendatario)
i) El costo de los envases retornables
j) Las pérdidas provenientes de operaciones ilícitas
de las Empresas
k) La porción Operaciones con el exterior
excedente de los LIBOR + 3% Siempre y cuando
intereses por Operaciones locales no exceda el 30%
préstamos de los Tasa activa bancaria (BCB) de terceros|
socios o el dueño
i) Sumas retiradas Por concepto No incluidos en planillas sin
por el dueño o de sueldos aportes a la Seguridad Social
socios sin prestación efectiva de
A cuenta de servicio.
dividendos
de las Empresas
Entrega de Bienes a Título Gratuito
No Sujetos a
Condición
Reintegro Del IVA
– Muestras médicas Relacionadas con el giro de la empresa
– Artículos de
propaganda Identificadas con “Muestra Gratis” y/o
– Material publicitario “Prohibida su venta”
– Otros similares
de las Empresas
Obsolescencia y Desuso
Los bienes del activo fijo y las mercancías que queden fuera de uso u
obsoletos serán dados de baja en la gestión en que el hecho ocurra,
luego de cumplir los requisitos probatorios.
Casos Condición
– Diferencia imputada a resultados
• Reemplazo o venta del
– Comunicar al SIN dentro de los 10 días
bien.
anteriores a la baja.
• Baja del bien o
– Presentar el historial del bien.
mercadería
– Se debe levantar un acta notariada.
de las Empresas
Pérdidas De Capital
Gasto Condición
Las pérdidas sufridas por – Se haya dado comunicado al SIN dentro de
caso fortuito o fuerza los 15 días siguientes al hecho.
mayor en los bienes
– Se debe presentar el detalle de los bienes
productores de
afectados con especificaciones.
rentas
gravadas, o por delitos,
hechos o actos culposos
cometidos
de las Empresas
Retenciones a Beneficiarios Locales
La compra de bienes y servicios a personas naturales
a) La factura si el vendedor está inscrito en el
Régimen General de Contribuyentes.
b) Con registros contables, si éste es contribuyente
de alguno de los "Regímenes Especiales”, y
F Cédula de Identidad
F Registro Único de Contribuyentes (RUC)
F Comprobante de Pago.
de las Empresas
Si el comprador, por sus adquisiciones no pudiere obtener el
respaldo documentario, deberá retener.
Por la prestación de servicios
• 12.5% del Impuesto sobre las Utilidades, y
• 3% del Impuesto a las Transacciones
Por la compra de bienes a personas dedicadas a oficios
• 5% de Impuesto sobre las Utilidades, y
• 3% del Impuesto a las Transacciones
de las Empresas
Registración Contable del IUE e IT
DETALLE DEBE HABER
Servicio no habitual
Gasto 1.000
Retenciones IT por pagar 30
Retenciones IUE por Pagar 125
Cuentas Por Pagar 845
Compra de un bien
Bienes de Uso o gasto 1.000
Retenciones IT por pagar 30
Retenciones IUE por pagar 50
Cuentas por Pagar 920
de las Empresas
Al efectuar pagos y/o acreditaciones a personas naturales
por:
Alquiler, subalquiler u otra forma de explotación de
bienes y todo ingreso habitual:
• 13% del RCIVA
• 3% de Transacciones
de las Empresas
Los pagos y acreditaciones por la colocación de capitales a
personas naturales por:
Intereses, rendimientos, y cualquier otro ingreso no inscritos en el
RUC, s
• 13% de RCIVA
Cuando el Título es menor a 3 años
Los intereses por DPF, caja de ahorro, cuentas corrientes, y las
inversiones en valores están exentas del IT.
de las Empresas
No son objetos de retención el pago de dividendos en:
•Efectivo
•Especie
•Acciones
•Utilidades de sociedades
de las Empresas
Retenciones a Beneficiarios del Exterior
• En el caso de sucursales, se presume, sin admitir
prueba en contrario, que las utilidades han sido
distribuidas en la fecha de vencimiento de la
presentación de los EEFF.
• Excepto el importe de las reinversiones
de las Empresas
Liquidación Profesional Independiente
Monetario Porcentual Carga
Ingresos Facturados 185.500 Impositiva

100
Impuesto al Valor Agregado 24.115 13 13
Impuesto a las Transacciones 5.565 3 3
Ingresos Netos 155.820 84
Base Imponible 185.50024.115 161.385 87
Presunción 50% Utilidad 80.693 43.5
Impuesto IUE 25% 10.87
20.173
Descargo con Facturas gastos
personales 10.086 5.43
Impuesto IUE a pagar 10.087 5.44 5.44
Total Carga impositiva 21.44
de las Empresas
Injusticias en su aplicación
No mide la capacidad contributiva del profesional independiente.
No se aplica el principio de igualdad y ecuanimidad.
No permite la deducción de tributos directos.
No reconoce la deducción de Impuestos a la propiedad de bienes
inmuebles y vehículos
No reconoce la deducción de cotizaciones a la seguridad social a
corto y largo plazo.
No permite la deducción por compras de bienes y o servicios a
personas no obligadas a emitir facturas.
No es igualitario con el régimen aplicable a los profesionales en
relación de dependencia
No reconoce perdidas que pudiera tener el independiente.1
de las Empresas
Previsión para Incobrables
Se consideran créditos incobrables las obligaciones:
• Impagas durante un (1) año
• Tres (3) años o más por importes no significativos
Las entidades financieras y de seguros y reaseguros de acuerdo a
las normas emitidas por las respectivas Superintendencias.
de las Empresas
Actividades parcialmente realizadas en el país
Utilidad Neta Presunta 16% del ingreso bruto obtenido en el
país tasa efectiva 4%
a) Empresa de Ingresos fletes facturados o
transporte y brutos pasajes cobrados en el
comunicaciones facturados radiogra país
entre el país y el mensual mas
exterior mente por comuni
caciones
servicios
brindados
Agencias Ingresos en Bolivia Personas o

b)
internacionales Suminis entidades
brutos
de noticias tro de domiciliadas en

percibidos
noticias el país
por
a
de las Empresas
Actividades parcialmente realizadas en el país
Cuando
cubran
Seguros riesgos en
Ingresos
c) Empresas el país a
brutos
extranjeras de personas
percibidos Reasegu
seguros que
por ros
residen en
el país al
celebrarse
d) Productores,
Ingresos el contrato
distribuidores
brutos Regalías o películas
y proveedores
percibidos alquiler de cinemato
para difusión
por gráficas
comercial de
concepto video
imágenes y
de tapes
sonido
cintas
magneto
fónicas discos fonográfi cos
de las Empresas
Compensación del IUE con el IT
• El impuesto liquidado y pagado será reconocido como
pago a cuenta del IT a partir del mes siguiente del
pago.
• Podrá ser compensado hasta que se produzca un
nuevo vencimiento del IUE.
de las Empresas
Registración Contable del IUE
DETALLE DEBE HABER
EXIGIBLE
Gasto Diferido 100.000
IUE por Pagar 100.000
RESULTADOS
Gasto IUE 100.000
MIXTO
Gasto IUE 30.000
Gasto Diferido 70.000
Impuesto a los Consumos
Específicos
Indice
• Objeto
• Anexo Artículo 79°
• Sujeto
• Nacimiento del hecho imponible
• Base de cálculo
• Vinculación económica
Específicos
Objeto del Impuesto
• Cigarrillos
Tasas
• Vehículos
Porcentuales
• Motocicletas Situados o
Venta e colocados
Importación en el territorio
• Bebidas no
nacional
Alcohólicas Tasas
• Bebidas Específicas
Alcohólicas
Específicos
Anexo Artículo 79°
I. Productos gravados con tasas porcentuales sobre su precio
PRODUCTO ALÍCUOTA %
Cigarrillos rubios 50
Cigarrillos negros 50
Cigarrillos y tabacos para pipas 50
Vehículos automóviles 10 a 18
Específicos
Anexo Artículo 79°
II. Productos Gravados con Tasas Específicas por unidad de medida
Producto Unidad de Bolivianos
medida Bs.
· Bebidas no alcohólicas en
envases herméticamente
cerrados (excepto aguas
naturales y jugos de fruta ) Litro 0.19
· Chicha de maíz Litro 0.37
· Alcoholes Litro 0.71
· Cervezas con 0.5% o más
grados volumétricos Litro 1.56
· Vinos y singanis Litro 1.56

Específicos
Anexo Artículo 79° (Continuación)
II. Productos Gravados con Tasas Específicas por unidad de medida
Producto Unidad de Bolivianos
medida Bs.
· Bebidas fermentadas y vinos
espumosos Litro 1.56
(excepto chicha de maíz)
· Licores y cremas en general Litro 1.56
· Ron y Vodka Litro 1.56
· Otros aguardientes Litro 1.56
· Whisky Litro 6.49

Específicos
Sujetos
a) Fabricantes Vinculadas
económicamente
Naturales o
Jurídicas
b) Personas Importaciones
definitivas a
nombre propio
Específicos
Nacimiento del Hecho Imponible
a) Ventas, fecha de emisión de la nota fiscal o de
la entrega
b) Salidas de Fábrica o depósito fiscal que se presume
venta
c) Fecha de retiro de la cosa mueble con destino a uso
o consumo particular
d) Importación en el momento que los bienes sean
extraidos de los recintos aduaneros
Específicos
Base de cálculo
Precio neto
a) Bienes de
producción consignado en la
I. Para local nota fiscal

El IVA y este
productos impuesto no
gravados forman parte
Valor CIF
con tasas de la base de
Aduana + gastos
cálculo
porcentuales b) Bienes necesarios para
importados el despacho
aduanero
Específicos
Base de cálculo
a) Ventas en Volúmenes
el mercado vendidos
II. Para
interno
productos
Expresados en
gravados
unidades de
con tasas b) Importa Volúmenes medida
específicas ciones importados
definitivas
Específicos
Vinculación económica
ART. 83º Ley 843 Cuando el sujeto pasivo del impuesto efectúe sus ventas
por intermedio de personas o sociedades que económicamente puedan
considerarse vinculadas con aquel en razón del origen de sus capitales o de la
Dirección efectiva del negocio o del reparto de utilidades, el impuesto será
liquidado sobre el mayor precio de venta obtenido, pudiendo el organismo
encargado de la aplicación de este gravamen exigir también su pago de esas
otras personas o sociedades y sujetarlas al cumplimiento de todas las disposi
ciones de la presente norma legal.
El Poder Ejecutivo en uso de sus atribuciones establecerá los porcentajes de
ventas, compras, participaciones de capitales u otros elementos indicativos de
la vinculación económica.
Este Artículo es aplicable solamente a los productos gravados con tasas por
centuales sobre su precio neto de venta.
Impuesto Especial a los
Hidrocarburos y sus derivados
Indice
• Objeto del Impuesto
• Sujetos
• Nacimiento del hecho imponible
• Determinación del impuesto
• Liquidación y forma de pago
Objeto del Impuesto
• Producidos
Comercialización internamente
de Hidrocarburos
o sus derivados en
el mercado interno
• o Importados
Sujetos
•
Importad
os o
Personas Comercialicen Hidrocarburos
naturales y en el mercado o sus derivados •
Producidos
jurídicas interno
internamente
Nacimiento del Hecho Imponible
• Primera etapa de
comercialización
a) Producidos internamente
• Salida de
refinerías
• De los recintos
b) Importación Cuando sean aduaneros
extraídos
• De los ductos
de transporte
Determinación del impuesto
UNIDAD TASA TASA IEHD
IEHD
PRODUCTO Ley N° 843 D.S. 24055
* (Ley N° 2152) * (D.S. 26004)
DE
MEDID
A
Gasolina Especial Fuel Oíl Litro Litro
Gasolina Premium Litro
Gasolina de Aviación Litro
Diesel Oíl Importado Litro
Diesel Oíl Nacional Litro
Diesel Oíl de Gas Natural Litro
Jet Fuel Internacional Litro
Jet Fuel Nacional Litro
1.36 0.96 1.24
0.32
2.58 0.20
0.09
0.34
0.46 0.44
0.58
0.70 0.21
0.865
0.29
Aceite Automotriz e Industrial Litro 1.87
Grasas Lubricantes Litro 1.87
* Tasas Actualizadas en función de las Disposiciones que
se señalan en la Ley N° 843 y en el Decreto Supremo 24055
Determinación del impuesto
Se considera como Diesel Oíl de Gas Natural a aquel Diesel Oíl, que
utiliza gas natural como materia prima para su transformación en
líquido y que tenga las siguientes especificaciones técnicas
Indice de Cetano Mayor a 70
Contenido de Azufre expresado en peso Menor a 0.05 %
Contenido de Aromáticos 5 % del volumen máximo
Residuo Carbonoso 0.1 % en peso máximo
Estas especificaciones deberán certificarse de acuerdo a la
Normas ASTM correspondiente.
Liquidación y forma de pago
Se liquidará y El producto de • Salud
pagará en la la recaudación
forma y plazos será destinado • Educación • Primaria y
que establesca íntegramente al inicial
la TGN para los • Secundaria
reglamentación servicios de:
Impuesto Complementario a la
Minería
Indice
• Sujetos
• Base imponible
• Alícuotas
• Liquidación y forma de pago
Minería
Sujetos
a) prospección y
exploración
b) Explotación
Establecidas en
Actividades
c) Concentracíon
el Artículo 25°
mineras de
del Código de
d) fundición y
Minería
refinación
e) Comercialización de
minerales y metales
Minería
Base imponible
Valor Bruto de venta
Valor Bruto de la venta:
Peso fino del mineral o metal
por su cotización oficial
Cotización oficial:
Promedio aritmético quincenal
determinado por el Poder
Ejecutivo a base de la menor de
las cotización diarias
Minería
Alícuotas
Cotización Oficial
Mineral Alícuotas
por Onza troy Aclaraciones
o metal %
en USD
Mayor a 700 7 Estado natural, amalgama, preconcentra
Oro Desde 400 hasta 700 0.01(CO) dos, concentrado, precipitado, bullón o
Menor a 400 4 barra fundida y lingote refinado
Mayor a 8.00 6
Concentrado de plata, precipitados,
Plata Desde 4.00 hasta 8.00 0.75(CO)
bullón o barra fundida y lingote refinado
Menor a 4.00 3
Mayor a 0.94 5 Para el zinc y para la plata en
Zinc Desde 0.475 hasta 0.94 8.43(CO)3 concentrado de zinc

Menor a 0.475 1
Minería
Alícuotas
Cotización Oficial
Mineral Alícuotas
por Onza troy Aclaraciones
o metal %
en USD
Mayor a 0.60 5
Para el plomo y la plata en concentrado
Plomo Desde 0.30 hasta 0.30 13.4(CO)3
de plata
Menor a 0.30 1
Mayor a 5.00 5
Concentrado de plata, precipitados,
Estaño Desde 2.50 hasta 5.00 1.6(CO)3
bullón o barra fundida y lingote refinado
Menor a 2.50 1
Piedras, metales preciosos De 3 a 6 El Poder Ejecutivo regulará las alícuotas
Otros minerales
De 1 a 5 El Poder Ejecutivo regulará las alícuotas
metálicos y no metálicos
Minería
Liquidación y forma de pago
Aplicar alícuota
Asentar en el Libro
Ventas Brutas
Cada operación de Control ICM
venta y exportación
Descontar el ICM Asentar en el Libro
liquidado por sus Compras Brutas
proveedores Control ICM
Al final de la El IUE será
gestíon Consolidar acreditable contra
el importe total del el ICM en la misma
ICM gestión
GRACIAS POR SU ATENCION

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“Ley 843 Texto Ordenado”

También se muebles. • Cualquier acto

Los intereses por • Créditos Por Entidades

por el objeto Sociales y por Ley

• Se entiende por • Fusión Se debe

reorganización • Escisión o comunicar 30

de empresas división días posteriores

a) Ventas Al contado o al crédito • Cuando se entrega el bien, seguida

b) Contratos De obras o prestación de • Cuando se finalice la ejecución o

c) Consumo o Del dueño o de los socios • En la fecha que se produce el retiro o

No forman parte Forman parte

El precio neto de Consignado Bonificacione Los servicios

venta de bienes en la s y descuentos asociados a la

muebles factura o hechos al operación

contratos de documento comprador gravada.

obras y de equivalente El valor de los Los gastos

prestación de envases financieros

Devoluciones en Ventas 7,855 1.021

161.322 x 13.00% = 20.972

149.545 x 8.00% = 11.964

IT 2.016.522 x 3.00% = 60.496

Factor de Prod. Retribución Monto Bs. Tasa 13%

Trabajo Salario 510,00 66,30

Capital Interés 160,00 20,80

Tierra Alquileres 150,00 19,50

Empresa Utilidad 1.800,00 234,00

Periodo Ventas Compras Diferencia Impuesto

En un mes 30,000.­ 20,000.­ 10,000.­ 1,300.­

Impto. 13% 3,900.­ 2,600.­ 1,300.­ 169.­

Mínimo I.V.A. 13 %

José Beltrán 30,000. 3,223 26,777 880 25,897 3,367 1,500 114.4

Ana Valdivia 2,500. 305 2,195 880 1,315 171 50 114.4

Ernesto Valle 900. 110 790 790 0 0 20

TOTALES 33,400 3,638 29,762 2,550 27,212 3,538 1.570 228.8

Saldo Saldo Saldo Saldo Liq. de Saldo

favor Favor Dep. Mes Mantto de Sub Total Total (inc. Saldo Retención Favor

Fisco Depend. Anter. Valor (i) (inc. i+j) h+k) Utilizado (inc. g­ll) Depend.

1,753 0 500 1 501 501 501 1,252 0

7 0 100 0 100 100 7 0 93

0 20 95 0 115 115 0 0 115

1,760 20 695 1 716 716 278 1,252 208

gravados Ø Los actos a Transferencia de Muebles

Título Gratuito Bienes Inmuebles

obtenidas Instituciones legalmente social

c) Interés a Organismos Cuyos convenios hayan sido

favor de Internacionales ratificados por el Honorable

d) Ganancias Inversión en el Actividad bursatil

por seguros e días siguientes al hecho (el excedente o

Asignaciones, gastos y Siempre que su valor no exceda el 8.33% del

excedente de los LIBOR + 3% Siempre y cuando

intereses por Operaciones locales no exceda el 30%

préstamos de los Tasa activa bancaria (BCB) de terceros|

i) Sumas retiradas Por concepto No incluidos en planillas sin

por el dueño o de sueldos aportes a la Seguridad Social

DETALLE DEBE HABER

Ingresos Facturados 185.500 Impositiva

Impuesto al Valor Agregado 24.115 13 13

Impuesto a las Transacciones 5.565 3 3

Ingresos Netos 155.820 84

Presunción 50% Utilidad 80.693 43.5

personales 10.086 5.43

Impuesto IUE a pagar 10.087 5.44 5.44

a) Empresa de Ingresos fletes facturados o

En un mes 30,000. 20,000. 10,000. 1,300.

Impto. 13% 3,900. 2,600. 1,300. 169.

Fisco Depend. Anter. Valor (i) (inc. i+j) h+k) Utilizado (inc. gll) Depend.

comunicaciones facturados radiogra país

entre el país y el mensual mas

exterior mente por comuni

con tasas b) Importa Volúmenes medida

Zinc Desde 0.475 hasta 0.94 8.43(CO)3 concentrado de zinc