SCRITTURE CONTABILI contabilità generale

ACQUISTO E CESSIONE
SOMMARIO
• DISCIPLINA FISCALE
• SCRITTURE CONTABILI
• SCHEDA TELEFONICA RICARICABILE
DEL TELEFONO CELLULARE
Art. 19-bis-1 D.P.R. 26.10.1972 n. 633 - Art. 67 D.P.R. 22.12.1986 n. 917
Con il termine "telefono cellulare" si intendono le apparecchiature terminali per il servizio
radiomobile terrestre di comunicazioni soggette alla tassa sulle concessioni governative.
I costi e le spese relative a tali apparecchiature sono deducibili nella misura del 50% e così
anche l'IVA è detraibile nella stessa misura.
Per la cessione di telefonini cellulari la base imponibile è ridotta alla metà qualora la detrazione
dell’IVA relativa all’acquisto sia stata operata al 50%.
Non risulta applicabile la disposizione di cui all’art. 10 n. 27 quinquies del D.P.R. 633/1972
che prevede l’esenzione (e non l’esclusione) IVA per le cessioni di beni acquistati senza il
diritto alla detrazione “totale” dell’imposta prevista dalla legge, in quanto per i telefonini
cellulari l’indetraibilità IVA all’acquisto è soltanto “parziale”.

DISCIPLINA FISCALE

• Imprenditori individuali
SOGGETTI
INTERESSATI
ð • Società
• Artisti e professionisti

• Acquisto;
• Quote di ammortamento; I costi e le spese sono
IMPOSTE
DIRETTE ð Costi ð • Canoni di locazione anche finanziaria; ð deducibili nella misu-
• Canoni di noleggio; ra del 50%.
• Spese di impiego e manutenzione.

È ammessa in detra-
zione nella misura del
• L'IVA relativa a:
50%.
Acquisti .. acquisto;
ð effettuati ð .. importazione; ð L’IVA indetraibile è
un onere accessorio
dal 13.05.1991 .. leasing, noleggio e simili;
.. spese di gestione (es. scatti telefonici). di diretta imputazione
ai fini delle imposte
dirette.

• L'IVA relativa a:
Acquisti .. acquisto; Era ammessa in detra-
ð effettuati fino ð .. importazione; ð zione nella misura del
al 12.05.1991 .. prestazioni di servizi di cui al c. 3 dell'art. 16 100%.
IVA
del D.P.R. 633/1972.

Spese L'IVA relativa alle spese di gestione, è detraibile al 50% indipendentemente

ð di gestione ð dalla data di acquisto del telefonino.

• All'atto della rivendita bisogna applicare l'IVA

Acquisti effettuati
ð dal 13.05.1991
ð Rivendita
sul 50% del corrispettivo pattuito.
ð • L’importo non assoggettato ad IVA (50%) è
fuori campo IVA ai sensi dell’art. 13, c. 3 del
D.P.R. 633/1972.

Acquisti effettuati All'atto della rivendita bisogna applicare l'IVA

ð fino al 12.05.1991 ð sull'intero corrispettivo pattuito.

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SCRITTURE CONTABILI

Esempio n. 1 Acquisto di telefono cellulare GSM

24.01.98
P D 6 DIVERSI a FORNITORI 840.000
P B II 4 MACCHINE ELETTROMEC.
ED EL.NICHE D'UFFICIO 700.000
P C II 5 IVA C/ACQUISTI 70.000
P C II 5 IVA INDETRAIBILE 70.000
Ricevuta fattura n. 67 della ditta "xyz Elettronica".
24.01.198
P D 6 P C IV 1 FORNITORI a BANCA C/C ORDINARIO 840.000
Saldo fattura n. 67 della ditta "xyz Elettronica".
24.01.98
P B II 4 P C II 5 MACCHINE ELETTROMEC. a IVA INDETRAIBILE 70.000
ED EL.NICHE D'UFFICIO
Giroconto per IVA indetraibile al 50%.

Esempio n. 2 Ammortamento annuale

31.12.98
P B II 4 DIVERSI a F.DO AMM.TO MACCHINE 77.000
ELETTROMECCANICHE
ED EL.NICHE D'UFFICIO
E B 10 b AMMORTAMENTO MACCHINE 38.500
ELETTROMECCANICHE
ED EL.NICHE D'UFFICIO
E B 10 b AMMORTAMENTO MACCHINE
ELETTROMECCANICHE
ED EL.NICHE D'UFFICIO
NON DED. FISCALMENTE 38.500
Ammortamento ordinario 20% (10% per il 1° anno) calcolato su Lit. 770.000.

Esempio n. 3 Vendita di telefono cellulare GSM

15.07.99
DIVERSI a DIVERSI
P C II 1 CLIENTI 440.000
P B II 4 F.DO AMM.TO MACCHINE
ELETTROMECCANICHE
ED EL.NICHE D'UFFICIO 77.000
E B 14 MINUSVALENZE ORDINARIE
DA ALIENAZIONE 146.500
E B 14 MINUSVALENZE ORDINARIE
DA ALIENAZIONE
NON DED. FISCALMENTE 146.500
810.000
P B II 4 a MACCHINE ELETTROMECC.
ED ELETTRONICHE D'UFFICIO 770.000
P D 11 a IVA C/VENDITE 40.000
Vendita telefono usato.

Si dovrà apportare in sede di dichiarazione dei redditi una varia-

Nota zione in aumento per l’importo della minusvalenza non deducibile
fiscalmente, pari al 50% dell’intera minusvalenza realizzata.

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Esempio Fattura di vendita di telefono cellulare acquistato dal 13.05.1991

Emittente
Alfa di Rossi Roberto & C. S.N.C.
Via Principe di Piemonte 15
46041 ASOLA (MN)
Cod. Fisc. 00153450202
Partita Iva 00153450202
Rea C.C.I.A.A. di MN n. 12345
Registro Imprese di Mantova n. 34567

Data Documento Numero Cliente

Spett. le
Verdi Luigi
15.07.1999 Fattura 215 Via Tintoretto n. 10
46042 Castel Goffredo (MN)

Unità Quan- Prezzo Codice

di Descrizione tità unitario IVA Importo
misura

n. Telefono cellulare usato 1 400.000 1/9 400.000

marca “Delta 5000”

1) Imponibile 20% 2) Imponibile ......% 3) Imponibile ......% Totale A (1+2+3)

200.000 200.000
4) IVA 20% 5) IVA ......% 6) IVA ......% Totale B (4+5+6)

40.000 40.000
7) Non imponibile 8) Esente 9) Escluso Totale C (7+8+9)
200.000 200.000

1-2-3) Operazione imponibile Totale Complessivo

(A+B+C)
7) Operazione non imponibile ai sensi dell'art. 9 punto 9
440.000
8) Operazione esente ai sensi dell'art. 10 n. 8 D.P.R. 26.10.1972 n. 633
(S.E. & O.)
9) Operazione esclusa ai sensi dell'art. 13, c. 3
D.P.R. 26.10.1972 n. 633 e successive modificazioni 440.000

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Prospetto n. 1 Determinazione plusvalenza o minusvalenza da alienazione

Corrispettivo conseguito dalla vendita Lit. 400.000 -

Costo storico di acquisto del bene

(compresa IVA indetraibile)
Lit. 770.000 -

Totale ammortamenti effettuati, anche

se totalmente o parzialmente indeducibili, Lit. 77.000 =
relativi al bene ceduto

Costo non ammortizzato Lit. 693.000 =

• Plusvalenza, se valore positivo

• Minusvalenza, se valore negativo Lit. -293.000 x

Prospetto n. 2 Quota di minusvalenza rilevante fiscalmente

Ammortamenti fiscalmente dedotti, nel

corso degli anni, relativi al bene ceduto
Lit. 38.500 :

Totale ammortamenti effettuati, anche

se totalmente o parzialmente indeducibili, Lit. 77.000 x
relativi al bene ceduto
100 =

Percentuale fiscalmente rilevante 50% =

Quota di minusvalenza fiscalmente

Lit. -146.500
rilevante

• Sotto il profilo normativo, la rilevanza delle plusvalenze e minusvalenze nella stessa proporzione
esistente tra ammortamento fiscalmente dedotto e quello complessivamente effettuato è codifi-
cata per i soli mezzi di trasporto a motore dall’articolo 121-bis del D.P.R. 917/1986. Per tale motivo,
parte della dottrina ritiene, in relazione al telefono cellulare, che le plusvalenze siano interamente
imponibili e che le minusvalenze siano interamente deducibili.
Note • Per evidenziare l'importo fiscalmente rilevante della minusvalenza da alienazione si è provveduto
a registrarla separatamente dall'importo non deducibile fiscalmente, anche se ciò non è strettamen-
te necessario.
• Bisogna apportare poi in sede di dichiarazione dei redditi una variazione in aumento per l'ammon-
tare della minusvalenza non deducibile fiscalmente.

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CALCOLO • Per poter dedurre, al 50%, i costi del canone del telefonino occorre pagare la tassa
DI CONVENIENZA di concessione governativa nella misura annua di Lit. 300.000.
PER ABBONAMENTO • Risulta evidente che a fronte di un traffico telefonico poco rilevante può risultare
TELEFONICO più conveniente tenere fuori dall'attività commerciale il telefonino, con la conse-
guenza di non dedurre alcuna spesa, risparmiando però Lit. 180.000, pari alla diffe-
renza tra tassa di concessione governativa per contratto "affari" e contratto "nor-
male" (Lit. 300.000 - Lit. 120.000).

SCHEDA TELEFONICA RICARICABILE

Esempio n. 1 Acquisto scheda telefonica ricaricabile

01.03.98
P D6 DIVERSI a FORNITORI 110.000
E B7 SPESE TELEFONICHE
NON DEDUCIBILI
FISCALMENTE 55.000
E B7 SPESE TELEFONICHE 55.000
Acquisto scheda telefonica ricaricabile.
01.03.98

P D6 P C IV 1 FORNITORI a BANCA C/C ORDINARIO 110.000

Pagamento scheda ricaricabile.

DEDUCIBILITÀ • L'acquirente può portare in deduzione ai fini delle imposte dirette il 50% del costo
DELLA RICARICA inerente l'acquisto della scheda telefonica ricaricabile e, successivamente, della
ricarica.
Per poter essere portati in deduzione i costi devono Art. 75
Inerenza
essere inerenti all'attività dell'impresa. D.P.R. 917/1982

DOCUMENTAZIONE • Al fine di poter portare in deduzione tali costi • È sufficiente un riepilogo emes-
DEL COSTO agli effetti delle imposte sui redditi l'acquirente so dal rivenditore con indicati i
PER IMPOSTE DIRETTE deve richiedere, all'atto dell'acquisto della scheda dati identificativi del cliente e con
o della ricarica, un documento valido per tale l'apposizione del timbro del riven-
scopo. ditore stesso.

IVA • Il documento emesso dal rivenditore non espo- Dall'1.01.1998

ne più l'importo dell'IVA in quanto tale imposta
Art. 74 D.P.R. 633/1972
viene assolta direttamente dal gestore.

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